☻

Marsono
 WP OP Usahawan Marsono

• Untuk kemudahan, WP OP yang mendapatkan penghasilan

dari usaha, dapat disebut sebagai WP OP Usahawan
• Usaha bisa berupa manufaktur, perdagangan dan jasa
Marsono

(catatan: bedakan usaha jasa dengan pekerjaan bebas!)

• Bagaimana cara mengetahui WP OP yang tergolong dalam
Usahawan? Secara praktis, usahawan adalah selain
karyawan dan selain pekerjaan bebas
• Berarti, pastikan bisa mengidentifikasi mana WP OP
Karyawan dan mana OP Pekerjaan Bebas. Selain dua hal itu
adalah Usahawan
 WP OP Karyawan
• Untuk kemudahan, WP yang mendapatkan penghasilan dari
pekerjaan, dapat disebut sebagai WP OP Karyawan
• Karyawan menurut KBBI: orang yang bekerja pada suatu lembaga
(kantor, perusahaan, dan sebagainya)
Marsono dengan mendapat gaji (upah);
pegawai; pekerja
• Karakteristiknya:
– mendapatkan penghasilan dari pekerjaan bersumber dari pemberi kerja
(dikenal sebagai “orang yang gajian”) Marsono

– mempunyai atasan
– Biasanya diberikan Bukti Potong PPh dari pemberi kerja, jika pegawai
tetap:
• 1721 A1 jika pegawai swasta
• 1721 A2 jika PNS/TNI/Polri/Pejabat Negara/Pensiunannya
 PEKERJAAN BEBAS
Pekerjaan bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh orang pribadi yang mempunyai keahlian
khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan yang tidak terikat oleh suatu hubungan kerja
(Pasal 1 angka 24 UU KUP)
Jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas meliputi (PP 23 Tahun 2018):
a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan, arsitek,
Marsono
dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;
b. pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron, bintang iklan,
sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain drama, dan penari;
Marsono
c. olahragawan;
d. penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;
e. pengarang, peneliti, dan penerjemah;
f. agen iklan;
g. pengawas atau pengelola proyek;
h. perantara;
i. petugas penjaja barang dagangan;
j. agen asuransi; dan
k. distributor perusahaan pemasaran berjenjang (multilevel marketing) atau penjualan langsung
(direct selling) dan kegiatan sejenis lainnya.
 SPT Tahunan Untuk WP OP

Penghasilan Harus
bruto > 60 juta menggunakan
setahun SPT 1770 S
Karyawan
Penghasilan Disarankan Dalam
efilling
bruto ≤ 60 juta diwajibkan
WP OP setahun SPT 1770 SS 1770 SS

Nonkaryawan Bisa jadi ada juga

(Usaha/ penghasilan dari SPT 1770
Pekerjaan Bebas) pekerjaan

SPT terlengkap,
memuat untuk
usaha, pekerjaan
WP OP yang sumber penghasilannya dari bebas, penghasilan,
lainnya
pekerjaan, lainnya, final, dan usaha/pekerjaan
bebas, menggunakan SPT 1770
Marsono
 Contoh WP OP Usahawan
• Pengemudi ojek daring • Petani
• Pedagang nasi udug • Tukang tambal ban
• Pemilik usaha fotokopi Marsono
• Penjual ubi mustofa via daring
• Pemilik usaha restoran atau luring
• Pembuat tempe/tahu • Penjual jamu tradisional
• Tukang urut • dll
• Pemangkas rambut

Dalam ketentuan perpajakan, semua yang di atas termasuk kategori

bukan “OP Karyawan dan juga bukan OP Perkerjaan Bebas”, sehingga
termasuk ke dalam kategori OP Usahawan
 Kewajiban Pencatatan dan Pembukuan-1
• Pembukuan adalah suatu proses • Pencatatan terdiri atas data yang
pencatatan yang dilakukan secara dikumpulkan secara teratur tentang
teratur untuk mengumpulkan data dan – peredaran atau penerimaan bruto
informasi keuangan yang meliputi dan/atau
– harta, – penghasilan bruto
– kewajiban, sebagai dasar untuk menghitung jumlah
– modal, pajak yang terutang, termasuk:
– penghasilan dan biaya, serta - penghasilan yang bukan objek pajak
dan/atau
– jumlah harga perolehan dan penyerahan
barang atau jasa, - yang dikenai pajak yang bersifat final.
yang ditutup dengan menyusun laporan
keuangan berupa:
- neraca dan
- laporan laba rugi
untuk periode Tahun Pajak tersebut.
 Kewajiban Pencatatan dan Pembukuan-2
• Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan
Wajib Pajak badan di Indonesia wajib
menyelenggarakan pembukuan
(Pasal 28 ayat (1) UU KUP)

• Dikecualikan dari kewajiban

menyelenggarakan pembukuan
sebagaimana dimaksud di atas, tetapi wajib
melakukan pencatatan, adalah:
– Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang
diperbolehkan menghitung penghasilan neto
dengan menggunakan Norma Penghitungan
Penghasilan Neto (peredaran bruto < Rp4,8
miliar), dan
– Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
(karyawan).
(Pasal 28 ayat (2) UU KUP)
 Norma Penghitungan Penghasilan Neto -1
▪ Acuan di Pasal 14 UU PPh dan PER-17
Tahun 2015
▪ Norma Penghitungan Penghasilan Neto
(NPPN) adalah pedoman untuk menentukan
besarnya penghasilan neto yang diterbitkan
oleh Direktur Jenderal Pajak dan
disempurnakan terus-menerus
▪ WP OP yang melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas yang peredaran brutonya
dalam satu tahun kurang dari
Rp4.800.000.000,00 boleh menghitung
penghasilan neto, dengan menggunakan
NPPN dengan syarat memberitahukan
kepada Direktur Jenderal Pajak dalam jangka
waktu 3 (tiga) bulan pertama dari tahun pajak
yang bersangkutan
• Pemberitahuan penggunaan NPPN yang
disampaikan dalam jangka waktu tersebut
dianggap disetujui kecuali berdasarkan hasil
pemeriksaan ternyata Wajib Pajak tidak
memenuhi persyaratan untuk menggunakan
NPPN.
• Penghitungan penghasilan neto Wajib Pajak
tidak dilakukan atas penghasilan yang
dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final
• Penghitungan penghasilan neto Wajib Pajak
yang mempunyai lebih dari satu jenis usaha
atau pekerjaan bebas, dilakukan terhadap
masing-masing jenis usaha atau pekerjaan
bebas dengan memperhatikan
pengelompokan wilayah
 Norma Penghitungan Penghasilan Neto -2
▪ Wajib Pajak yang menghitung
penghasilan netonya dengan
menggunakan NPPN wajib
menyelenggarakan pencatatan
▪ Wajib Pajak di atas yang tidak
memberitahukan kepada Direktur
Jenderal Pajak untuk menghitung
penghasilan neto dengan
menggunakan NPPN, dianggap
memilih menyelenggarakan
pembukuan.
• Wajib Pajak yang wajib
menyelenggarakan pembukuan
atau pencatatan, yang ternyata
– tidak atau tidak sepenuhnya
menyelenggarakan pencatatan atau
pembukuan atau
– tidak memperlihatkan pencatatan
atau bukti-bukti pendukungnya
maka penghasilan netonya dihitung
berdasarkan NPPN dan peredaran
brutonya dihitung dengan cara lain yang
diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
 Norma Penghitungan Penghasilan Neto -3
▪ Daftar Persentase NPPN dikelompokkan
menurut wilayah sebagai berikut:
a. 10 (sepuluh) ibukota provinsi yaitu
Medan, Palembang, Jakarta,
Bandung, Semarang, Surabaya,
Denpasar, Manado, Makassar, dan
Pontianak;
b. ibukota provinsi lainnya;
c. daerah lainnya. ……………………………………………………………………………………………………………

▪ Contoh:
Orang Pribadi yang membuka usaha jasa
juru kamera di Depok maka NPPN-nya
adalah 31,5%. Jika omzet dia tahun 2019
adalah Rp100.000.000,00 maka
penghasilan netonya adalah 31,5% x
Rp100.000.000,00 = Rp31.500.000,00

……………………………………………………………………………………………………………
 Cara Menghitung PPh Akhir Tahun WP OP
Usahawan (Tidak terkena PP 23/2018)
• Prinsip penghitungannya sama, mengikuti
alur berikut:
• .
• Perbedaan dengan WP OP Karyawan
adalah pada penghitungan penghasilan
neto
• Bagi WP OP yang berhak dan
menggunakan pencatatan, perhitungan
penghasilan neto menggunakan NPPN
• Misal:
Contoh di samping adalah WP OP yang
membuka usaha restoran di Bandung
dengan omzet (penghasilan bruto) sebesar
Rp1 miliar dan NPPN restoran di Bandung
adalah 20%, sehingga penghasilan
netonya adalah:
20% x Rp1 miliar = Rp200 juta.
▪ Bedakan dengan usaha yang terkena PP
23/2018. Kasus ini adalah bukan PP
23/2018
 Contoh Perhitungan PPh OP Usahawan
▪ Yosimin, pemuda yang ulet, belum menikah. Usaha yang Analisis:
digeluti adalah penjualan martabak manis/asin di ▪ Usaha di 2019 tidak terkena PP 23/2018 (tidak final)
rumahnya kalau malam hari. ▪ Berhak dan menggunakan pencatatan
▪ Omzet tahun 2019 sebesar Rp680.801.600,00. Biaya ▪ Dalam menghitung penghasilan neto menggunakan
yang dikeluarkan sebesar Rp280 juta setahun. NPPN
▪ Yosimin tidak mampu melakukan pembukuan sehingga
pada awal tahun 2019 telah menyampaikan Penghasilan Bruto 680,801,600
pemberitahuan penggunaan norma ke KPP. Pada akhir Penghasilan Neto (25% x 680 juta) 170,200,400
2018 dia menyampaikan pemberitahuan untuk terkena Zakat/Sumbangan Keagamaan Wajib 2,000,000
tarif umum (bukan Final PP 23/2018)
Ph. neto setelah zakat/sumbangan keagamaan 168,200,400
▪ Dalam tahun 2019, Yosimin telah menyetorkan PPh Pasal
Kompensasi kerugian -
25 sebesar Rp6,2 juta (Jan dan Feb masing-masing
Ph. neto setelah kompensasi kerugian 168,200,400
600rb, dan Maret s.d Desember masing-masing 500rb),
dan pernah dipotong PPh Pasal 22 oleh Bendahara PKN PTKP (TK/0) 54,000,000
STAN sebesar Rp1.100.000,00. Penghasilan Kena Pajak (PhKP) 114,200,000
▪ NPPN untuk usahanya adalah 25% PPh Terutang (tarif x PhKP) 12,130,000
▪ Yosimin membayar zakat sebesar 2 juta ke BAZNAS dan Kredit Pajak : a. dipotong/pungut pihak lain 1,100,000
mendapatkan tanda terima PPh yang harus dibayar sendiri (lebih dipotong) 11,030,000
▪ Yosimin membayar dan melaporkan SPT Tahunan PPh b. PPh yang dibayar sendiri (PPh Pasal 25) 6,200,000
OP pada tanggal 27 Maret 2020 PPh Kurang (Lebih) Bayar 4,830,000
 Tarif Khusus
Final PP
23/2018

Pajak Penghasilan
UMKM Indonesia bagi UMKM
1. PP Nomor 23 Tahun 2018
ttg Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari
Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib
Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu
2. PMK-99/PMK.03/2018
ttg Pelaksanaan PP Nomor 23 Tahun 2018
tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari
Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib
Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu
 Pokok Pengaturan PP 23/2018
Subjek Pajak Objek Pajak Pemberitahuan ke DJP
• WP OP Penghasilan dari usaha tidak melebihi
• WP Badan tertentu (Koperasi, CV, Firma) Rp4,8M dalam 1 (satu) Tahun Pajak. Bila WP memilih untuk dikenai PPh sesuai
• PT ketentuan umum.
Kecuali:
dgn peredaran bruto s/d Rp 4,8 Miliar / a) Jasa sehubungan Pekerjaan Bebas
Tahun Pajak. b) Penghasilan di LN Pelunasan Pajak
c) Penghasilan yg dikenai PPh Final
Kecuali: Disetor sendiri oleh WP; atau
tersendiri
a. Yang memilih untuk dikenai PPh d) Penghasilan yang bukan Objek Pajak
berdasarkan ketentuan umum; Dipotong atau dipungut oleh pihak lain.
b. WP Badan yang memperoleh fasilitas PPh Terutang
Tax Holiday dan Tax Allowance;
c. BUT; atau PPh Final = 0,5% X Peredaran Bruto Surat Keterangan
d. CV, Firma yang dibentuk:
• beberapa WPOP dengan keahlian Bila WP menerima penghasilan dari
khusus dan Jangka Waktu pemotong atau pemungut PPh
• menyerahkan jasa sejenis dengan PT 3 Tahun Pajak
pekerjaan bebas.
CV, Firma, Koperasi 4 Tahun Pajak
Amanat
WP OP 7 Tahun Pajak pengaturan
Final PP
23/2018 dalam PMK
15
Pokok Pengaturan PMK 99/PMK.03/2018
1 Pemberitahuan
Disampaikan ke : KPP tempat WP Pusat terdaftar, KP2KP atau KPP Mikro
yang berada dibawah wilayah kerja KPP Pusat terdaftar, Saluran tertentu
yang ditetapkan DJP PPh Umum berlaku Tahun Pajak berikutnya
• WP yg awal Th Pajak 2018 sd 30 Juni 2018 dikenai PPh Umum, dapat
dikenai PPh umum sd akhir Tahun Pajak 2018 pemberitahuan p.l tgl
31 Des 2018
• WP terdaftar tgl 1 Juli 2018 - 31 Des 2018, dapat dikenai PPh umum
mulai Tahun Pajak terdaftar pemberitahuan p.l tgl 31 Des 2018 atau
p.l akhir Tahun Pajak terdaftar.
• WP terdaftar 1 Jan 2019 dst, dapat dikenai PPh umum mulai Tahun Pajak
terdaftar pemberitahuan saat pendaftaran
2 Pemotongan/Pemungutan
• Pelunasan dilakukan melalui:
✓ disetor sendiri → untuk setiap tempat kegiatan usaha
✓ pemotongan/pemungutan jika bertransaksi dengan
Pemotong/Pemungut Pajak
• Pemotongan sesuai PP 23 dilakukan terhadap WP yang menyerahkan
fotokopi Surat Keterangan
• Dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 atas transaksi impor atau
pembelian barang dengan menyerahkan fotokopi Surat Keterangan.
• PPh Final disetor menggunakan SSP atas nama WP dan ditandatangani
Pemotong/Pemungut dan diserahkan kepada WP sebagai bukti potong.
Final PP
23/2018
3 Surat Keterangan
Permohonan Surat Keterangan diajukan ke:
1. KPP tempat WP Pusat terdaftar
2. KP2KP atau KPP Mikro yang berada dibawah wilayah kerja KPP
Pusat terdaftar;
3. Saluran tertentu yang ditetapkan DJP
Persyaratan:
1. permohonan ditandatangani oleh WP
2. telah menyampaikan SPT Tahunan terakhir, kecuali WP baru atau
WP yang tidak wajib SPT Tahunan.
3. memenuhi kriteria subjek PP 23
Surat Keterangan atau penolakan permohonan diterbitkan dalam jangka
waktu 3 hari kerja sejak permohonan diterima.
Surat keterangan berlaku sampai dengan jangka waktu sesuai diatur
dalam PP 23, kecuali:
✓ WP memilih dikenai ketentuan umum PPh;
✓ tidak memenuhi kriteria subjek PP 23.
4 Angsuran PPh Pasal 25
Penghitungan angsuran PPh Pasal 25 bagi WP yang memilih dikenai
ketentuan umum PPh atau tidak lagi memenuhi kriteria sebagai
subjek PP 23 --→ sesuai PMK 255/PMK.03/2008 dan perubahannya
16
 Contoh 1: Usaha yang terkena
PP 23 Tahun 2018 (Final 0,5%)
Boncil, pedagang gorengan di Kantin sebuah kampus. Omzet
tahun lalu (2018) adalah Rp120 juta, dan tidak mengajukan
pemberitahuan untuk memilih tarif umum. Oleh karena itu,
pada tahun 2019, usaha Boncil dikenakan PP 23 Tahun
2018, yaitu dikenakan PPh Final sebesar 0,5% x omzet tiap
bulan. Dia harus menyetorkan paling lambat tanggal 15
bulan berikutnya. Misal:
▪ Januari 2019, omzetnya sebesar Rp12 juta, maka dia
harus menyetorkan PPh sebesar 0,5% x Rp12 juta =
Rp60.000,00. Jumlah ini disetorkan paling lambat pada 15
Februari 2019 dengan kode 411128 420
▪ Bulan Februari 2019, omzetnya sebesar Rp10 juta, maka
PPh Final yang harus disetor adalah 0,5% x Rp10 juta =
Rp50.000,00 paling lambat 15 Maret 2020
▪ Bulan Maret 2019, omzetnya Rp25 juta. Dari jumlah itu,
Rp15 juta berasal dari penjualan ke Kementerian X.
Seharusnya, penjualan ke Kementerian akan dipungut PPh
Pasal 22 sebesar 1,5%.
▪ Agar Boncil tidak dipungut sebesar 1,5% (karena dia
adalah WP OP yang dikenakan PPh Final 0,5%), Boncil
meminta surat keterangan ke KPP setempat yang isinya
bahwa Boncil termasuk dalam WP dengan penghasilan
bruto tertentu (maksudnya: termasuk WP yang kena 0,5%).
▪ Dengan menyerahkan surat keterangan tersebut kepada
Kementerian X, maka Kementerian X tidak memungut
sebesar 1,5%, melainkan 0,5% dan bersifat final. Yang
dipotong dan disetorkan melalui Kementerian X adalah
0,5% x Rp15 juta = Rp75.000,00
▪ Karena untuk omzet Maret 2019 sebesar Rp15 juta telah
disetorkan melalui pemotongan oleh Kementerian X
sebesar Rp75.000,00 maka setoran PPh Final yang
harus dilakukan oleh Boncil untuk masa itu cukup dari
sisa omzet yang nonpemotongan, yaitu dari Rp10 juta.
Yang disetor sendiri = 0,5% x Rp10.000.000,00 =
Rp50.000,00
▪ Total setoran PPh Final untuk masa Maret 2019 =
Rp75.000,00 + Rp50.000,00 = Rp125.000,00
▪ Mekanisme pemajakannya akan seperti itu setiap
bulannya, dan tidak perlu membayar angsuran PPh
Pasal 25.
▪ SPT Tahunan PPh Boncil berisi rekap omzet dan PPh
yang telah dibayar selama setahun (ada di 1770 III, huruf
A, no.16). Selain itu, dilampirkan rekapitulasi omzet per
tempat kegiatan usaha dan PPh 0,5% yang telah dibayar.
Karena semua penghasilannya adalah Final, maka SPT
Tahunannya akan NIHIL.
 Contoh 2: Usaha yang terkena
PP 23 Tahun 2018 (Final 0,5%)
Precil, tukang pangkas terkenal di Madiun. Baru buka usaha jasa
pemangkasan rambut sejak awal 2019, sehingga baru memiliki NPWP
pada saat membuka usaha.
Saat pendaftaran NPWP, dia tidak memilih tarif umum. Oleh karena
itu, pada tahun 2019, usaha Precil dikenakan PP 23 Tahun 2018, yaitu
dikenakan PPh Final sebesar 0,5% x omzet tiap bulan
Rekap penghasilan dia di tahun 2019 adalah sebagai berikut:
.
▪ SPT Tahunan PPh Boncil berisi rekap omzet dan PPh yang telah
dibayar selama setahun (ada di 1770 III, huruf A, no.16).
▪ Selain itu, dilampirkan rekapitulasi omzet per tempat kegiatan
usaha dan PPh 0,5% yang telah dibayar.
▪ Karena semua penghasilannya adalah Final, maka SPT
Tahunannya akan NIHIL.
▪ Tidak ada kewajiban angsuran PPh Pasal 25 untuk tahun pajak
berikutnya
• Catatan: Pada tahun 2020 terbit PMK-44/PMK.03/2020 tentang
Insentif Pajak untuk WP Terdampak Pandemi Corona Virus
Disease 2019. Dalam ketentuan tersebut disebutkan bahwa PPh
Final sebagaimana dimaksud dalam PP 23 Tahun 2018
ditanggung pemerintah untuk masa pajak April 2020 s.d.
September 2020.
• Cakupan pembelajaran kita tidak membahas insentif ditanggung
pemerintah tersebut.
.
 Membedakan Usaha yang Terkena PP 23/2018
dan yang Tidak
Usaha yang dimaksud di sini adalah jenis usaha yang tidak dikenakan PPh Final tersendiri*)

Dikenakan PP 23/2018 pada tahun ini:
▪ Penghasilan bruto tahun sebelumnya
tidak lebih dari 4,8 miliar, dan
▪ Pada tahun lalu tidak menyampaikan
pemberitahuan bahwa dia memilih tarif
umum, dan
▪ Masih dalam periode yang diperbolehkan
memakai PP 23/2018, dan
▪ Belum pernah memilih dan
menggunakan tarif umum sesuai
ketentuan.
Dikenakan Tarif Umum pada tahun ini:
▪ Penghasilan bruto tahun lalu sudah di
atas 4,8 miliar, atau
▪ Pada tahun lalu telah menyampaikan
pemberitahuan memilih tarif umum, atau
▪ Sudah tidak berada dalam periode yang
diperbolehkan memakai PP 23/2018,
atau
▪ Pernah memilih dan menggunakan tarif
umum sesuai ketentuan

*) Usaha yang dikenakan PPh Final tersendiri, maksudnya adalah seperti yang pernah kita pelajari sebelumnya, yaitu
konstruksi, sewa tanah/bangunan, penjualan properti, dll. Jenis usaha final ini telah ada sebelum ketentuan Final dalam
PP 23/2018 (dulu PP 46/2013). Dengan demikian, PP 23/2018 dapat dikatakan sebagai ketentuan Final yang baru.
 OPPT
▪ Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha
Tertentu (OPPT) adalah Wajib Pajak orang
pribadi yang melakukan kegiatan usaha
perdagangan atau jasa, tidak termasuk jasa
sehubungan dengan pekerjaan bebas, pada 1
(satu) atau lebih tempat kegiatan usaha yang
berbeda dengan tempat tinggal Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud dalam peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.
▪ Contoh OPPT:
– Tuan Sandi, tinggal di Depok dan memiliki toko baju di
Tanah Abang
– Tuan Kirno, domisili Bintaro dan memiliki kios HP di ITC
Kuningan dan ITC Depok
– Nyonya Arifiani, tinggal di Pondok Indah dan memiliki
salon kuku kaki di Tebet
▪ Bukan OPPT:
– Tuan Rifki, dokter yang tinggal di Ciledug dan praktik di
Cipulir
– Tuan Bismar, tinggal di Gambir, berpraktik notaris di
Senen
– Afgan, tinggal di Kemang, tiap Sabtu malam pentas
musik di Cikini
▪ Kewajiban pajak OPPT:
✓ Sama dengan WP OP Usahawan, hanya beda di
angsuran PPh Pasal 25
✓ Angsuran PPh Pasal 25 sebesar 0,75% dari omzet
setiap bulan
✓ Pada akhir tahun dihitung Penghasilan neto dan
seterusnya sampai dengan PPh terutang, lalu Angsuran
PPh Pasal 25 tersebut (0,75%) menjadi kredit pajak
✓ Penghitungan angsuran tidak mengikuti 1/12 x
penghasilan yang harus dibayar sendiri (karena
ditetapkan sebesar 0,75% dari omzet tiap bulan).
• Rujukan: PMK- 215/PMK.03/2018
 Kewajiban Pajak OPPT
(dengan adanya PP 23/2018)
Kasus I (Omzet > 4,8 M)
a. Jika omzet lebih dari 4,8 M dalam satu tahun,
maka kewajiban perpajakan akhir tahunnya
dihitung menggunakan pembukuan (revenues –
expenses). Setelah diketahui PPh terutang,
dikurangi dengan PPh Pasal 25 yang telah
dibayarkan.
b. Pembayaran angsuran PPh Pasal 25 bagi OPPT
adalah 0,75% x omzet per bulan (tidak final).
Pembayaran inilah yang akan menjadi kedit
pajak di akhir tahun
Kasus II (Omzet ≤ 4,8)
a. Jika omzet s.d. 4,8 M dalam setahun maka
OPPT bisa memilih untuk terkena PP 23/2018
yang final, atau memilih dikenakan tarif umum.
a. Jika memilih dikenakan tarif umum dan tidak
menyelenggarakan pembukuan maka cara
perhitungan penghasilan neto menggunakan
NPPN. Angsuran PPh Pasal 25 tiap bulan
sebesar 0,75% x omzet per bulan. Angsuran
tersebut akan menjadi kredit pajak.
b. Jika tidak memilih dikenakan tarif umum, maka
dikenakan PP 23/2018 yang final, maka tidak
ada penghasilan neto yang terkena pajak akhir
tahun, SPT Tahunan Nihil, tidak ada kewajiban
angsuran PPh Pasal 25 (kecuali akan beralih ke
tarif umum pada tahun selanjutnya). WP harus
membayar PPh terutang sebesar 0,5% dari
omzet tiap bulan. Pembayaran ini bersifat final,
bukan angsuran PPh Pasal 25. Tidak berlaku
angsuran 0,75%!

Simpulan: OPPT yang memenuhi dan menggunakan PP 23/2018, pemajakannya mengikuti PP 23 Tahun 2018, yaitu
Final 0,5%. Jika OPPT tidak memenuhi PP 23/2018 dan masih menggunakan pencatatan, maka menggunakan NPPN,
dikenakan tarif umum dan kewajiban angsuran PPh Pasal 25 tiap bulan adalah 0,75% dari omzet per bulan.
 Menghitung Angsuran PPh Pasal 25
Besarnya angsuran pajak dalam tahun pajak
berjalan yang harus dibayar sendiri oleh
Wajib Pajak untuk setiap bulan adalah
sebesar Pajak Penghasilan yang terutang
menurut SPT Tahunan PPh tahun pajak yang
lalu dikurangi dengan:
a. PPh yang dipotong sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 21 dan Pasal 23
serta PPh yang dipungut sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 22; dan
b. PPh yang dibayar atau terutang di luar
negeri yang boleh dikreditkan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 24,
dibagi 12 (dua belas) atau banyaknya bulan
dalam bagian tahun pajak.
▪ Besarnya angsuran pajak yang harus
dibayar sendiri oleh Wajib Pajak untuk
bulan-bulan sebelum SPT Tahunan PPh
disampaikan sebelum batas waktu
penyampaian Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan sama dengan
besarnya angsuran pajak untuk bulan
terakhir tahun pajak yang lalu.
▪ Khusus Angsuran PPh Pasal 25 untuk
Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha
Tertentu (OPPT), ditetapkan sebesar
0,75% dari jumlah peredaran bruto setiap
bulan dari masing-masing tempat usaha
yang berbeda dengan tempat tinggal Wajib
Pajak.
▪ Lihat penjelasan pada tayangan berikutnya
 Kondisi I:
Penghasilan WP OP Angsuran PPh yang
semuanya Penghasilan PPh Pasal Harus dibayar
Teratur 25 sendiri

Penghasilan teratur
merupakan penghasilan
yang lazimnya diterima atau
diperoleh secara berkala
sekurang-kurangnya sekali
dalam setiap tahun pajak,
yang bersumber dari
kegiatan usaha, pekerjaan
bebas, pekerjaan, harta dan
atau modal, kecuali
penghasilan yang telah
Marsono dikenakan Pajak
Penghasilan yang bersifat
final.
 Kondisi II:
Terdapat Penghasilan Angsuran
PPh Pasal PPh yang Harus
Neto Tidak Teratur dibayar sendiri
(termasuk kredit 25
pajaknya)

Contoh penghasilan tidak

teratur: keuntungan selisih
kurs dari utang/ piutang dalam
mata uang asing dan
keuntungan dari pengalihan
harta (capital gain) sepanjang
bukan merupakan
penghasilan dari kegiatan
usaha pokok, serta
penghasilan lainnya yang
Marsono bersifat insidentil.
CONTOH: PERHITUNGAN PPh OP 2018
Penghasilan Neto 572.500.600
- Zakat/Sumbangan Keagamaan Wajib 5.000.000 -
Ph. neto setelah zakat/sumbangan keagamaan 567.500.600
- Kompensasi kerugian (hanya jika pembukuan) 0 -
Ph. neto setelah kompensasi kerugian 567.500.600
- Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) K/2 67.500.000 -
Penghasilan Kena Pajak (PhKP) 500.000.000
PPh Terutang (Tarif Pasal 17 x PhKP) Marsono 95.000.000
- Kredit Pajak: a. dipotong/pungut pihak lain 71.000.000 -
PPh yang harus dibayar sendiri (lebih dipotong) 24.000.000
b. PPh yang dibayar sendiri (PPh Pasal 25) 20.000.000 -
PPh Kurang (Lebih) Bayar 4.000.000
 Angsuran PPh Pasal 25 Tahun Pajak 2019
Kondisi I:
Penghasilan WP OP Angsuran PPh yang
semuanya Penghasilan PPh Pasal Harus dibayar
25 sendiri
Teratur

Marsono
 Kondisi II: Misal: Dari penghasilan neto tersebut (Rp572.500.600)
Terdapat Penghasilan terdapat penghasilan neto berupa penghargaan senilai
Neto Tidak Teratur Rp40.000.000,00 dan dari jumlah tersebut dipotong PPh
(termasuk kredit Pasal 21 sebesar Rp2.000.000,00 (artinya dari kredit pajak
pajaknya) senilai Rp71.000.000,00 ternyata terdapat Rp2.000.000,00
yang berasal dari penghasilan tidak teratur)

Marsono
A
- Berapakah angsuran PPh Pasal 25 untuk Januari dan Februari 2020?
- Berapakah angsuran PPh Pasal 25 untuk Maret s.d. Desember 2020?

Marsono
Menghitung Angsuran PPh Pasal 25 Yosimin
• Untuk Kasus Yosimin di atas, semua penghasilannya bersifat • Untuk Kasus Yosimin, semua penghasilannya bersifat teratur
teratur
• Angsuran PPh Pasal 25 untuk tahun 2020, sebelum Yosimin
menyampaikan SPT Tahunan 2019 (yaitu bulan Januari dan • Angsuran PPh Pasal 25 untuk tahun 2020, sebelum Yosimin
Februari 2020) adalah Rp500.000,00. (sama dengan angsuran menyampaikan SPT Tahunan 2019 (yaitu bulan Januari dan
pada akhir Desember 2019) Februari 2020) adalah Rp500.000,00. (sama dengan angsuran
pada akhir Desember 2019)
• Angsuran PPh Pasal 25 untuk tahun 2020, setelah Yosimin
menyampaikan SPT Tahunan (Maret sd Desember 2020) adalah
= [PPh terutang dikurangi kredit pajak selain Pasal 25] dibagi 12 • Angsuran PPh Pasal 25 untuk tahun 2020, setelah Yosimin
menyampaikan SPT Tahunan (Maret sd Desember 2020) adalah
= [12.130.000 – 1.100.000] / 12
= [PPh terutang dikurangi kredit pajak selain Pasal 25] dibagi 12
= 919.166
= [12.130.000 – 1.100.000] : 12
• Pembayaran PPh Pasal 25 bulan Januari dan Februari 2020
mengikuti bulan-bulan sebelumnya di tahun 2019, yaitu 500rb per = 11.030.000 : 12
bulan = 919.166

• Catatan: Pada tahun 2020 terbit PMK-44/PMK.03/2020 tentang

Insentif Pajak untuk WP Terdampak Pandemi Corona Virus
Disease 2019. Dalam ketentuan tersebut disebutkan bahwa WP
dengan klasifikasi tertentu dapat diberikan pengurangan angsuran
PPh Pasal 25 sebesar 30% dari yang seharusnya, melalui
mekanisme pemberitahuan.

• Cakupan pembelajaran kita tidak membahas insentif

pengurangan tersebut.
 SPT 1770
• Induk SPT: 1 halaman • Lampiran IV: 1770-IV
– Harta
• Lampiran I: 1770-I ada 2 halaman:
– Utang
– Halaman 1 Perhitungan Penghasilan Neto jika
pembukuan – Keluarga
– Halaman 2: • Jika OPPT, ada lampiran lagi untuk OPPT
• Perhitungan penghasilan neto usaha/pekerjaan bebas jika
pencatatan, • Jika WP PP 23/2018, ada lampiran lagi
• Penghasilan neto dari pekerjaan • Jika PH/MT, ada lampiran lagi
• Penghasilan neto DN lainnya

• Lampiran II: 1770-II Daftar Pemotongan/ • Lihat Draft Bahan Ajar Perpajakan II
Pemungutan PPh oleh Pihak Lain (Asqolani, 2020)
• Lampiran III: 1770-III • Lihat Petunjuk Pengisian SPT 1770
– Final • Lihat Tutorial Pengisian SPT di KLC
– Bukan Objek Pajak https://klc.kemenkeu.go.id/pknstan-pengisian-
– Penghasilan Pasangan yang dikenakan pajak spt-tahunan-pph-orang-pribadi-1770-latihan-
secara terpisah contoh-kasus/

Marsono