Kualitas Assurance Statement Atas Sustainability Reports Studi Empiris Di Indonesia
Kualitas Assurance Statement Atas Sustainability Reports Studi Empiris Di Indonesia
TESIS
Diajukan oleh
Ni Putu Rusmitha Cintya Dewi
162222209
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SANATA DHARMA
2018
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
TESIS
Diajukan oleh
Ni Putu Rusmitha Cintya Dewi
162222209
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SANATA DHARMA
2018
i
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
i
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
ii
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
PERNYATAAN ORIGINALITAS
Dengan ini saya menyatakan bahwa dalam tesis ini tidak terdapat karya
Tinggi, dan sepanjang sepengetahuan saya juga tidak terdapat karya atau pendapat
yang pernah ditulis atau diterbitkan oleh orang lain, kecuali yang secara tertulis
iv
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Yang bertanda tangan di bawah ini, saya mahasiswa Universitas Sanata Dharma:
Dibuat di Yogyakarta
Yang menyatakan,
v
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
KATA PENGANTAR
Atas asung kerta wara nugraha Ida Sang Hyang Widi Wasa (Tuhan Yang
Maha Esa) kepada penulis sehingga dapat menyelesaikan Tesis ini. Penulisan Tesis
ini bertujuan untuk memenuhi syarat dan menyelesaikan studi Magister Manajemen
di Universitas Sanata Dharma.
Mulai dari tahap persiapan, pelaksanaan penelitian hingga tahap
penyelesaian tesis ini penulis telah memperoleh bantuan, bimbingan, dan arahan
dari berbagai pihak. Oleh karena itu penulis mengucapkan terima kasih yang tak
terhingga kepada:
1. Bapak Drs. T. Handono Eko Prabowo, MBA.,Ph.D. selaku Ketua Program
Studi Magister Manajemen atas kesempatan yang diberikan kepada saya
untuk menjadi mahasiswi Magister Manajemen dengan program Gieles
Scholarship.
2. Bapak Dr. Titus Odong Kusumajati, MA. selaku Wakil Ketua Program Studi
Magister Manajemen atas waktu yang telah diluangkan untuk memberikan
bimbingan dan masukan mulai dari menjadi calon mahasiswi Magister
Manajemen hingga saat ini.
3. Ibu Dr. F. Ninik Yudianti,M.Acc.,CSRA. selaku dosen pembimbing I dan
sekaligus dosen yang memberikan rekomendasi kepada saya untuk
melanjutkan program Magister Manajemen atas waktu yang diluangkan untuk
memberikan bimbingan, arahan serta masukan yang sangat menginspirasi dan
memotivasi diri saya.
4. Ibu Dr. Fr. Reni Retno Anggraini, M.Si.,Ak. selaku dosen pembimbing II atas
waktu yang diluangkan untuk memberikan bimbingan dan masukan untuk
penyelesaian tesis ini.
5. Bapak Dr. F. A. Joko Siswanto, Akt., M.M. selaku dosen pembahas dalam
Seminar Proposal Tesis atas masukan yang diberikan kepada saya untuk
menyempurnakan penulisan proposal tesis.
vi
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
6. Bapak Dr. Herry Maridjo, M.Si. selaku dosen pembahas dalam Kolokium
Riset Tesis atas masukan yang diberikan kepada saya untuk
menyempurnakan tulisan saya dalam tesis ini.
7. Bapak Dr. Titus Odong Kusumajati, M.A. selaku Wakil Ketua Program Studi
Magister Manajemen dan dosen penguji saya saat ujian tesis atas waktu yang
diluangkan dalam memberikan masukan dan bimbingan yang kepada saya
selama belajar di Universitas Sanata Dharma.
8. Ibu Dr. C. Wahyu Estining Rahayu, M.Si. selaku dosen penguji saya data
ujian tesis atas masukan dan pertanyaan-pertanyaan yang diberikan kepada
saya untuk menguji dan menyempurnakan tesis yang sedang saya tulis.
9. Bapak Drs. Silverio R.L. Aji Sampurno, M.Hum. selaku dosen pembimbing
Mapasadha atas waktu yang diluangkan untuk mendengarkan segara cerita
saya selama di Yogyakarta.
10. Semua dosen di Universitas Sanata Dharna yang mengenal saya dan sudah
bersedia saya ajak sharing, terutama dosen Program Studi Akuntansi,
Manajemen, Ekonomi dan Magister Manajemen Fakultas Ekonomi dan
dosen-dosen P.Bio Universitas Sanata Dharma.
11. Semua karyawan di Universitas Sanata Dharma, terutama Biro Personalia dan
karyawan Magister Manajemen serta karyawan di Fakultas Ekonomi.
12. Keluarga tercinta di Pulau Dewata Bapak I Ketut Suartawan dan Ibu Ni
Nengah Sartini serta dua adik saya Kadek Wahyu Cinsya Dewi dan Komang
Riza Fitria Dewi atas semua dukungan yang diberikan kepada saya untuk
menyelesaikan tesis ini.
13. Keluarga Pecinta Alam, terutama kepada keluarga besar kedua saya di
Yogyakarta yaitu Mapasadha atas segala dukungannya hingga saat ini.
14. Teman-teman seperjuangan Angkatan VII Prodi Magister Manajemen dan
atas kebersamaan dan semangat untuk menjalani kuliah hingga saat ini.
15. Kakak-kakak Angkatan terutama yang sering nongkrong di ruang baca, Kak
Ricky, Vivin, Suster Erlis, Rani, Raras, Pradit, Dina, Rika, dan Nelly, Prodi
Magister Manajemen yang menjadi salah satu motivasi dan semangat saya
vii
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
untuk menjadi rajin mengerjakan tesis karena melihat mereka satu per satu
ujian tesis.
16. Seseorang yang sudah seperti kakak yang selalu siap siaga ketika saya
membutuhkan bantuan selama di Yogyakarta.
17. Teman-teman konsenstrasi Akuntansi Manajerial terutama yang mengambil
topik baru mengenai sustainability reports Tina dan Kristi atas sharing cerita
dan pengalaman yang saling memotivasi selama di Magister Manajemen.
18. Semua pihak yang tidak dapat saya sebutkan satu persatu dan telah membantu
dalam penyelesaian tesis ini.
Penulis menyadari bahwa dalam pembuatan tesis ini masih terdapat banyak
kekurangan. Oleh karena itu, besar harapan penulis atas saran dan kritikan yang
membangun agar tesis ini menjadi semakin baik. Penulis juga berharap semoga
tesis ini dapat bermanfaat bagi perkembangan ilmu pengetahuan dan bagi yang
membaca tulisan ini.
viii
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
DAFTAR ISI
ix
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
x
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xi
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
DAFTAR TABEL
xii
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
DAFTAR GAMBAR
xiii
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
DAFTAR LAMPIRAN
xiv
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
ABSTRAK
xv
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
ABSTRACT
xvi
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
BAB I
PENDAHULUAN
Keberlanjutan telah menjadi isu penting di dunia korporat pada abad ke-
(O’Dwyer & Owen, 2005). Dalam survei terbaru KPMG (2017) dengan
naik dari 73% menjadi 75% (KPMG, 2017). Persentase ini naik dari 12% pada
perusahaan yang menggunakan assurance dari pihak ketiga yaitu dari tahun
2015 sampai 2017 naik dari 42% menjadi 45%. Dalam menyusun
2%, Global Reporting Initiative Guideline 4 (GRI G4) sebesar 88% dan
2017).
1
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Global Goals. Negara Indonesia yang merupakan salah satu negara anggota
2017.
kuat dengan bisnis di seluruh dunia dalam waktu kurang dari dua tahun sejak
SDGs. Hal ini mungkin terjadi karena setiap Global Goals SDGs
2
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
sampai saat ini masih dapat dilakukan oleh beberapa kelompok jasa assure.
berbagai bidang dan aspeknya. Hal yang sama juga diajarkan dalam falsafah
agama Hindu yang disebut dengan Tri Hita Karana. Ajaran ini mengandung
3
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
assurance. Selain itu, kualitas dari assurance statement sampai saat ini masih
assurance, verification, dan certification (GRI, 2013) dan begitu pun dengan
Sampai saat ini di Indonesia belum ada lembaga khusus yang membuat
National Center for Sustainability Reporting (NCSR) dan bisa diikuti oleh
sustainability report.
hal tersebut. Penelitian ini juga dapat digunakan sebagai dasar pengambilan
4
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Indonesia berkualitas?
5
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
6
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
masih bersifat voluntary atau sukarela dan juga menjadi salah satu
7
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Efek Indonesia (BEI) tahun 2016 dan perusahaan peserta ajang ISRA tahun
Bab I: Pendahuluan
8
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
9
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
BAB II
LANDASAN TEORI
Teori ini meninjau hubungan antara principal dan agent, yang mana
Salah satu contoh hubungan agensi dalam sebuah perusahaan adalah antara
konsekuensi lingkungan dan sosial dari tindakan mereka dan yang dapat
pengungkapan lebih besar dari biaya terkait (Ness & Mirza, 1991).
10
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
sesuai dalam beberapa sistem norma, nilai, keyakinan, dan definisi yang
terkait CSR dan meningkatkan kredibilitas laporan. Dengan cara ini, mereka
hal ini, akan berguna untuk memberikan rincian lebih lanjut tentang prosedur
12
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Pada bulan September 2015, Sidang Umum PBB yang diikuti oleh 159
agenda global 2030. SDGs tersebut berisikan 17 Goals dan 169 Target untuk
2019, sehingga substansi yang terkandung dalam SDGs telah selaras dengan
13
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
media, Filantropi dan Pelaku Usaha, serta Akademisi dan Pakar (Darajati dan
Jusuf, 2017).
sebagai berikut. (1) Universality: SDGs dilaksanakan oleh negara maju aupun
dan saling terkait pada semua dimensi sosial, ekonomi dan lingkungan; (3)
No one left behind: harus memberi manfaat bagi semua terutama yang rentan
sustainability reporting.
15
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
16
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
17
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
terpisah maupun terintegrasi dalam laporan tahunan. Tiga kriteria yang sering
18
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Pada awal abad ke-21 ini, terdapat pergeseran dalam berbisnis yang
paradigma baru (Effendi, 2016). Pada awalnya, bisnis hanya dibangun dengan
paradigma lama berupa single P alias Profit saja. Konsep pengembangan yang
hanya mengejar keuntungan bagi pemilik semata, namun juga harus menjaga
dan memberi nilai tambah (value added) pada masyarakat dan lingkungan,
Responsible Investment-SRI).
19
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
baik tetapi juga menjalankan dengan baik. Oleh karena itu perusahaan
informasi dan ruang lingkup informasi yang harus assure juga dapat
20
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
keduanya (GRI, 2013). Informasi kualitas yang lebih tinggi dilihat lebih
21
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 2.1
Perbedaan Audit dengan Assurance Engangement
memastikan bahwa sistem internal dan kontrol yang kuat, dan dapat
22
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
bentuk sustainability report. Pada tahun 2012, lebih dari 46% laporan
sustainability assurance.
23
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
(ISAE 3000)
24
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
stakeholder.
25
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
2.2 berikut.
Tabel 2.2
Jenis-Jenis dari Assurance Provider
untuk mengukur kualitas dari assurance statement yang dapat digunakan oleh
ISAE3000, GRI, ISO dan FEE. Standar yang akan digunakan untuk mengukur
AA1000AS (2008)
diberikan
7. Keterbatasan
provider
independen assurance
27
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
yang mendasari
praktisi
28
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
(engagements) assurance
2013: 21)
29
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
yang besar atas proses assurance. Hal ini dibuktikan oleh keengganan untuk
assurance dan pengembangan pedoman terkait praktik yang tepat dan standar,
ditemukan lebih rendah. Selain itu, variasi dari tingginya kualitas negara
tertentu juga ditemukan, seperti variasi industri dan variasi yang tergantung
30
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
diaudit oleh perusahaan non Big Four yang menggunakan assuror dalam
assurance statement di Spanyol cukup dapat diterima (mean sebesar 6,29 dan
standar deviasi sebesar 2,59). Namun, hanya CSR yang dijamin oleh auditor
yang dapat mencapai kualitas yang lebih tinggi dalam assurance statement.
31
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
32
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tuntutan stakeholder
akan akuntabilitas
perusahaan di bidang
sosial, lingkungan dan
ekonomi
Gambar 2.5
Kerangka Pemikiran
33
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
BAB III
METODE PENELITIAN
karena itu, studi deskriptif menjadi penting dalam banyak situasi (Sekaran
yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2016 dan perusahaan
34
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
3.4. Data
35
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
atau tidak.
36
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 3.1
Instrumen Penelitian
Standar
No Konten dari Assurance Statement (AS) Deskripsi
AA1000AS ISAE3000
A. Karakteristik Praktisi Assurance
Pernyataan yang menyatakan independensi dari kedua pihak yang
Independensi assuror atau assurance terlibat (skor 1 diberikan jika terdapat kata-kata independen atau
1 provider dari perusahaan pelapor (reporting independensi yang muncul di mana saja dalam assurance √ √
organization) statement atau judulnya. Seperti “this is an independent
opinion…” sudah memenihi skor 1)
37
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 3.1
Instrumen Penelitian (lanjutan)
Standar
No Konten dari Assurance Statement (AS) Deskripsi
AA1000AS ISAE3000
C. Tipe dari perusahaan dan tingkat proses perencanaan (nature and extent of the planning process)
12 Pernyataan tingkat (level) dari assurance Pernyataan tingkat (level) dari assurance √ √
38
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 3.1
Instrumen Penelitian (lanjutan)
Standar
No Konten dari Assurance Statement (AS) Deskripsi
AA1000AS ISAE3000
Tingkat penyediaan informasi tentang tingkat materialitas. Jika
kesimpulan menyatakan bahwa laporan tersebut sesuai dengan
Materialitas (Materiality)
15 prinsip-prinsip AA1000 (Inklusivitas, Materialitas dan √ √
(dari perspektif stakeholder)
Ketanggapan), ini memenuhi syarat untuk referensi dan dengan
demikian dapat diberikan skor 1
Pernyataan yang mengacu pada prosedur organisasi (atau
ketiadaan) untuk mengidentifikasi kepentingan (interests) dan
Ketanggapan (responsiveness) terhadap kepedulian (concerns) stakeholder. Jika kesimpulan menyatakan
16 √ -
stakeholder bahwa laporan tersebut sesuai dengan prinsip-prinsip AA1000
(Inklusivitas, Materialitas dan Ketanggapan) ini memenuhi syarat
untuk referensi dan dengan demikian diberikan skor 1
D. Persyaratan formal
Judul yang tepat membantu untuk mengidentifikasikan sifat dari
assurance report, dan untuk membedakannya dari laporan yang
17 Judul dikeluarkan oleh orang lain, seperti mereka yang tidak harus √ √
mematuhi persyaratan etika yang sama dengan praktisi (ISAE300,
Para. A161)
Pihak penerima mengidentifikasikan pihak atau pihak-pihak yang
ditujukan langsung untuk assurance report. Assurance report
18 Pihak penerima yang dituju (addressee) biasanya ditujukan kepada pihak yang terlibat, tetapi dalam √ √
beberapa kasus mungkin ada pengguna lain yang dimaksudkan
(ISAE3000, Para. A162)
Nama perusahaan yang melakukan perikatan assurance
19 Nama dari assuror √ √
(assurance engagement)
20 Tanggal dari laporan Referensi tanggal di mana praktik assurance telah diselesaikan √ √
21 Lokasi dari assuror Lokasi yuridiksi tempat praktisi berpraktik √ √
22 Tanda tangan dari assuror Tanda tangan dari praktisi √ √
39
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 3.1
Instrumen Penelitian (lanjutan)
Standar
No konten dari Assurance Statement (AS) Deskripsi
AA1000AS ISAE3000
TOTAL ITEM 23 19
40
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
41
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
(Eriyanto, 2011).
42
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
assurance statement.
43
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
assurance statement.
Tabel 3.2
Kategori Tingkat Kualitas Assurance Statement
Tinggi (𝜇 + 1,0𝜎) ≤ X
Keterangan:
X = Skor Assurance Statement X
𝜇 = Rata-rata Teoritis Assurance Statement (Mean)
𝜎 = Standar Deviasi Skor Assurance Statement (6)
Tabel 3.3
Kategori Tingkat Kualitas Assurance Statement
Per Standar
Skor AS
Skor AS
Kategori Standar AA1000AS &
Standar AA1000AS
ISAE3000
X < (14−1,0 𝑥 4,667 ) X < (14,5−1,0 𝑥 4,833 )
Rendah
X < 9,333 X < 9,667
Keterangan:
X = Skor Assurance Statement X
𝜇 sandar AA1000AS = 28/2 =14
𝜎 sandar AA1000AS = 28/6 = 4,667
𝜇 sandar AA1000AS & ISAE3000 = 29/2 =14,5
𝜎 sandar AA1000AS & ISAE3000 = 29/6 = 4,833
44
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
0 9,333 18,667 28
:---------------------------:---------------------------:---------------------------:
Gambar 3.1
Ilustrasi Kategori Kualitas Assurance Statement Standar AA1000AS
0 9,667 19,333 29
:---------------------------:---------------------------:---------------------------:
Gambar 3.2
Ilustrasi Kategori Kualitas Assurance Statement Standar
ISAE3000 & AA1000AS
ISRA, dan assurance provider KAP dan non KAP. Uji ini
45
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
46
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
BAB IV
Berdasarkan data NCSR (2018), the winner of SRA 2017 terdiri atas
Indonesia (BEI) terdapat 522 perusahaan yang terdaftar pada tahun 2016.
Dari 522 perusahaan yang terdaftar di BEI dan 20 perusahaan peserta ISRA
disertai assurance statement dari pihak ketiga pada tahun 2016 sebanyak 13
peserta ajang ISRA dan 3 berusahaan non ISRA. Pada Tabel 4.1 berikut ini
47
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 4.1
Daftar Perusahaan yang Memiliki Assurance Statement
Kode
No Nama Perusahaan
Perusahaan
1 WIKA PT. Wijaya Karya Tbk.
2 INCO PT. Vale Indonesia Tbk
3 APP Asia Pulp & Paper Indonesia
4 BBRI Bank Rakyat Indonesia Tbk.
5 BNGA Bank CIMB Niaga Tbk.
6 PGAS PT. Perusahaan Gas Negara Tbk.
7 PTPI PT. Pupuk Indonesia
8 ANTM PT. ANTAM Tbk.
9 TLKM PT. Telekomunikasi Indonesia Tbk.
10 PRTM PT. Pertamina
11 BBTN Bank Tabungan Negara Tbk.
12 BINA BPD Jawa Barat dan Banten Tbk.
13 UNVER PT. Unilever Indonesia Tbk.
Sumber: Sustainability report diolah peneliti, 2018
statement dan yang menjadi peserta dalam ajang ISRA, dan berapa banyak
peserta dalam ajang ISRA. Deskripsi data dapat dilihat pada Tabel 4.2.
Tabel 4.2
Deskripsi Data Berdasarkan Keikutsertaan Ajang ISRA
48
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
statement dan menjadi peserta dalam ajang ISRA sebanyak 10 atau 77%.
peserta dalam ajang ISRA sebanyak 3 atau 23%. Jadi, terdapat lebih
Tabel 4.3.
Tabel 4.3
Deskripsi Data Berdasarkan Sektor Usaha
Persentase
Sektor Usaha Jumlah
(%)
Building Construction 1 8
Mining 3 23
Perbankan 4 31
Pulp & Paper 1 8
Energy 1 8
Manufactures 1 8
Telecomunication 1 8
Cosmetics and Household 1 8
Total 13 100
Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
49
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 4.4
Deskripsi Data Berdasarkan Jenis Assurance Provider
Persentase
Jenis Assurance Provider Jumlah
(%)
Kantor Akuntan Publik (KAP) 6 46
Non Kantor Akuntan Publik
7 54
(non KAP)
Total 13 100
Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
non KAP.
50
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 4.5
Deskripsi Data Berdasarkan Standar Assurance Statement
Persentase
Standar Assurance Statement Jumlah
(%)
AA1000AS 6 46
ISAE3000 - 0
ISAE3000 & AA1000AS 6 46
ISAE & Standar Lain yaitu
Standar Lembaga Sertifikasi TUV 1 8
Rheinland
Total 13 100
Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
51
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 4.6
Hasil Skor Rata-Rata Konten dari AS dengan Standar AA1000AS
Rata-Rata Persentase
Skor
No Item Skor yang Ketaatan
Maksimal
Diperoleh (%)
1 Independensi 1 1 100
Ketidakberpihakan
2 1 0.333 33
(impartiality)
3 Kompetensi dari assuror 2 1 50
Tanggung jawab dari
4 1 1 100
pelapor (reporter)
Tanggung jawab dari
5 1 1 100
assurance provider
Deskripsi dari ruang
6 1 1 100
lingkup (scope)
Standar assurance yang
7 2 2 100
digunakan
Referensi dari kriteria
8 2 2 100
yang digunakan
Tujuan dari perikatan
9 assurance (assurance 2 2 100
engagement)
52
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 4.6
Hasil Skor Rata-Rata konten dari AS dengan Standar AA1000AS
(lanjutan)
Rata-Rata Persentase
Skor
No Item Skor yang Ketaatan
Maksimal
Diperoleh (%)
Ringkasan pekerjaan
10 1 1 100
yang dilakukan
Deskripsi dari
11 1 1 100
metodologi
Pernyataan tingkat (level)
12 1 1 100
dari assurance
Keterbatasan
13 1 0.333 33
(limitations)
14 Inklusifitas (Inclusivity) 1 1 100
Materialitas (Materiality)
15 (dari perspektif 1 1 100
stakeholder)
Ketanggapan
16 (responsiveness) 1 0.833 83
terhadap stakeholder
17 Judul 1 1 100
Pihak penerima yang
18 2 1.50 75
dituju (addressee)
19 Nama dari assuror 1 1 100
20 Tanggal dari laporan 1 1 100
21 Lokasi dari assuror 1 1 100
Tanda tangan dari
22 1 1 100
assuror
Kesimpulan type 1-
AccountAbility Principles
Principles atau type 2 -
23 1 1 100
AccountAbility Principles
and Performance
Information
Jumlah 28 25 89
Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
minimal 0 (nol) dan skor maksimal 1 (satu), skor minimal 0 (nol) dan
53
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
nomor 2 dan 13. Adapun item nomor 2 dan 13 hanya dipenuhi oleh 2
54
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Adapun perusahaan yang tidak memenuhi yaitu Asia Pulp & Paper
Standards Institution (BSI), PT. Vale Indonesia Tbk. dan Bank Rakyat
55
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 4.7
Hasil Rata-Rata Konten dari AS dengan Standar ISAE3000 & AA1000AS
Rata-Rata
Skor Persentase
No Item Skor yang
Maksimal Ketaatan (%)
Diperoleh
1 Independensi 1 1 100
Ketidakberpihakan
2 1 0 0
(impartiality)
3 Kompetensi dari assuror 2 1 50
Tanggung jawab dari
4 1 1 100
pelapor (reporter)
Tanggung jawab dari
5 1 1 100
assurance provider
Deskripsi dari ruang
6 1 1 100
lingkup (scope)
Standar assurance yang
7 2 2 100
digunakan
56
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 4.7
Hasil Rata-Rata Konten dari AS dengan Standar ISAE3000 & AA1000AS
(lanjutan)
yaitu ada yang memiliki skor minimal 0 (nol) dan skor maksimal 1
57
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
(satu), skor minimal 0 (nol) dan skor maksimal 2 (dua). Jika rata-rata
yang tidak memenuhi yaitu Bank CIMB Niaga Tbk., PT. Pupuk
58
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 4.8
Hasil Skoring Assurance Statement Per Perusahaan
Kode Jumlah
No Skor Maksimal AS
Perusahaan Skor
1 WIKA 24 28
2 INCO 26 28
3 APP 24 28
4 BBRI 26 28
5 BNGA 24 29
6 PGAS 26 29
7 PTPI 24 29
8 ANTM 25 28
9 TLKM 24 29
10 PRTM 25 28
11 BBTN 26 29
12 BINA 16 29
13 UNVER 26 29
Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
tertinggi ditempati oleh PT. Vale Indonesia Tbk., dan Bank Rakyat
59
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Jawa Barat dan Banten Tbk., dengan skor sebesar 16. Jika dilihat
skor terendah ditempati oleh BPD Jawa Barat dan Banten Tbk., di-
kesimpulan.
60
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
ISAE3000.
61
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 4.9
Predikat Tingkat Kualitas Assurance Statement Per Perusahaan
Skor
Jumlah Persentase Tingkat
Kode Maksimal
No Skor Ketaatan Kualitas
Perusahaan AS Per
AS (%) AS
Standar
1 WIKA 24 28 85,70 TINGGI
2 INCO 26 28 92,90 TINGGI
3 APP 24 28 85,70 TINGGI
4 BBRI 26 28 92,90 TINGGI
5 BNGA 24 29 82,80 TINGGI
6 PGAS 26 29 89,70 TINGGI
7 PTPI 24 29 82,80 TINGGI
8 ANTM 25 28 89,30 TINGGI
9 TLKM 24 29 82,80 TINGGI
10 PRTM 25 28 89,30 TINGGI
11 BBTN 26 29 89,70 TINGGI
12 BINA 16 29 55,17 SEDANG
13 UNVER 26 29 89,70 TINGGI
Total 316 371 - -
Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
62
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
(daftar usaha per sektor dapat dilihat dalam lampiran 4). Analisis
63
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 4.10
Kualitas Assurance Statement Per Sektor Usaha
64
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 4.11
Kualitas Assurance Statement Per Assurance Provider
65
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
66
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Tabel 4.12
Deskripsi Data Berdasarkan Standar Assurance Statement
67
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
68
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
24.
Tabel 4.13
Hasil Uji Beda Assurance Statement ISRA dan Non ISRA
Test Statistics
SKOR
Mann-Whitney U 13.000
Wilcoxon W 68.000
Z -.359
Asymp. Sig. (2-tailed) .720
Exact Sig. [2*(1-tailed Sig.)] .811
Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
dan tidak menjadi peserta dalam ajang ISRA. Tidak adanya perbedaan
kualitas ini karena skor yang diperoleh oleh peserta dalam ajang ISRA
dan non ISRA rata-rata tinggi dan tingkat kategori kualitas assurance
ISRA dan non ISRA menggukanan assurance provider yang sama dan
perbedaan tersebut.
70
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
bukan KAP (non KAP). Dalam analisis ini, digunakan alat uji
Tabel 4.14
Hasil Uji Beda Assurance Statement KAP dan Non KAP
Test Statistics
SKOR
Mann-Whitney U 18.000
Wilcoxon W 46.000
Z -.455
Asymp. Sig. (2-tailed) .649
Exact Sig. [2*(1-tailed Sig.)] .731
Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
Kantor Akuntan Publik (KAP) dan bukan dari KAP (non KAP).
dan non KAP disebabkan oleh skor yang diperoleh adalah sama
assurance provider.
72
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
asimetri informasi.
73
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
BAB V
5.1. Kesimpulan
dalam ajang ISRA dan tidak menjadi peserta dalam ajang ISRA
assuror dari Kantor Akuntan Publik (KAP) dan bukan dari KAP (non
74
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
5.2. Keterbatasan
5.2.1. Penelitian ini terbatas pada 2 (dua) standar assurance yang dapat
assurance statement.
5.2.2. Populasi sasaran pada penelitian ini masih sangat kecil karena di
5.3. Saran
75
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
statement yang sama, namun isi dalam setiap item konten dari
dilakukannya assurance.
76
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Indonesia.
77
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
DAFTAR PUSTAKA
Algifari. (2013). Statistika deskriptif plus : untuk ekonomi dan bisnis, edisi revisi.
Yogyakarta: UPP STIM YKPN.
Algifari. (2010). Statistika deskriptif plus untuk ekonomi dan bisnis (Ed. 1 Cet. 2).
Yogyakarta: Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN.
Comyns, B., Figge, F., Hahn, T., & Barkemeyer, R. (2013). Sustainability
reporting: the role of search, experience and credence information.
Accounting Forum, 37 (3), 231-243.
Darajati, W., dan Jusuf. (2017). Pedoman penyusunan rencana aksi Tujuan
Pembangunan Berkelanjutan (TPB)/ Sustainable Development Goals
(SDGs). Jakarta: Kementerian Perencanaan Pembangunan Nasional/
Bappenas.
78
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Deegan, C., Cooper, Barry, J., Shelly, Maria. (2006). An investigation of TBL
report assurance statement: UK and European evidence. Managerial Auditing
Journal, Vol. 21 Issue: 4, pp.329-371
Effendi, Muh., Arief. (2016). The power of Good Corporate Governance: Teori
dan implementasi (Ed. 2, Cet. 2). Jakarta: Salemba Empat.
Fransiskus, Paus. (Ed.). (2015). Ensiklik Laudato Si’ tentang perawat rumah kita
bersama. Diterjemahkan dari naskah: Lettre Encyclique Laudato Si’ Du
Saint-Père François Sur La Sauvegarde De La Maison Commune. Jakarta:
Obor.
Global Reporting Initiative (GRI) Research & Development Series. (2013). The
External assurance of sustainability reporting. Amsterdam, The Netherlands:
GRI.
Harun, Noor Ashikin, Azwan, Abdul Rashid & Bakhtiar, Alrazi. (2013). Measuring
the quality of sustainability disclosure in Malaysian Commercial Banks.
Proceedings Book of ICEFMO, 2013, Malaysia Handbook on the Economic,
Finance and Management Outlooks. PAK Publishing Group. Hal. 695-702.
Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). (2012). Standar Akuntansi Keuangan: Per 1 Juni
2012. Cetakan Pertama. Jakarta.
National Center for Sustainability Reporting (NCSR). (2015). Winner of SRA 2015.
Retrieved from www.ncsr-id.org
National Center for Sustainability Reporting (NCSR). (2016). Winner of SRA 2016.
Retrieved from www.ncsr-id.org
National Center for Sustainability Reporting (NCSR). (2018). Winner of SRA 2017.
Retrieved from www.ncsr-id.org
Ness, K., & Mirza, A.M. (1991). Corporate social disclosure: a note on a test of
agency theory. British Accounting Review, 23 (3), 211-217.
Otoritas Jasa Keuangan (OJK). (2017). Infografis Lembaga Jasa Keuangan dan
Emiten Penerbit Sustainability Report. Retrieved from www.ojk.go.id
80
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
SDG Compass. (2017). Linking the SDGs and GRI. Retrieved from
www.sdgscompass.org
Sekaran, Uma & Bougie, Roger. (2013). Research methods for business: a skill
building approach, 6th Edition. United Kingdom: John Wiley & Sons Ltd.
Zorio, A., Garcia-Benau, M., & Sierra, L. (2013). Sustainability development and
the quality of assurance reports: empirical evidence. Business Strategy and
the Environment, 22 (7), 484-500.
81
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
LAMPIRAN
Lampiran 1.1 Tabel Scoring Setiap Indikator Pengukuran Kualitas Assurance Statement
82
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Lampiran 1.1 Tabel Scoring Setiap Indikator Pengukuran Kualitas Assurance Statement (lanjutan)
Standar
Konten dari Assurance
No Deskripsi Score
Statement (AS)
AA1000AS ISAE3000
C. Tipe dari perusahaan dan tingkat proses perencanaan (nature and extent of the planning process)
83
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Lampiran 1.1 Tabel Scoring Setiap Indikator Pengukuran Kualitas Assurance Statement (lanjutan)
84
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Lampiran 1.1 Tabel Scoring Setiap Indikator Pengukuran Kualitas Assurance Statement (lanjutan)
Standar
Konten dari Assurance
No Deskripsi Score
Statement (AS) AA1000AS ISAE3000
Komitmen untuk bertanggung jawab kepada
mereka yang berdampak pada organisasi dan
0: Tidak ada referensi
14 Inklusifitas (Inclusivity) yang berdampak padanya, serta memungkinkan √ -
1: Ada referensi
partisipasi mereka dalam mengidentifikasikan
masalah dan mencari solusi
Tingkat penyediaan informasi tentang tingkat
materialitas. Jika kesimpulan menyatakan bahwa
laporan tersebut sesuai dengan prinsip-prinsip
Materialitas (Materiality) 0: Tidak ada referensi
15 AA1000 (Inklusivitas, Materialitas dan √ √
(dari perspektif stakeholder) 1: Ada referensi
Ketanggapan), ini memenuhi syarat untuk
referensi dan dengan demikian dapat diberikan
skor 1
Pernyataan yang mengacu pada prosedur
organisasi (atau ketiadaan) untuk
mengidentifikasi kepentingan (interests) dan
Ketanggapan kepedulian (concerns) stakeholder. Jika
0: Tidak ada referensi
16 (responsiveness) terhadap kesimpulan menyatakan bahwa laporan tersebut √ -
1: Ada referensi
stakeholder sesuai dengan prinsip-prinsip AA1000
(Inklusivitas, Materialitas dan Ketanggapan) ini
memenuhi syarat untuk referensi dan dengan
demikian diberikan skor 1
D. Persyaratan formal
Judul yang tepat membantu untuk
mengidentifikasikan sifat dari assurance report,
dan untuk membedakannya dari laporan yang 0: Tidak ada referensi
17 Judul √ √
dikeluarkan oleh orang lain, seperti mereka yang 1: Ada referensi
tidak harus mematuhi persyaratan etika yang
sama dengan praktisi (ISAE300, Para. A161)
85
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Lampiran 1.1 Tabel Scoring Setiap Indikator Pengukuran Kualitas Assurance Statement (lanjutan)
Standar
Konten dari Assurance
No Deskripsi Score
Statement (AS)
AA1000AS ISAE3000
86
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Lampiran 1.1 Tabel Scoring Setiap Indikator Pengukuran Kualitas Assurance Statement (lanjutan)
Standar
Konten dari Assurance
No Deskripsi Score
Statement (AS)
AA1000AS ISAE3000
SCORE MAKSIMAL 28 23 29
Sumber: AA1000AS (2008; 21), ISAE3000 (2013; 21)
87
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
PT. Pertamina 1 0 1 1 1 1 2 2 2 1 1 1 0 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 25
Total 6 2 6 6 6 6 12 12 12 6 6 6 2 6 6 5 6 9 6 6 6 6 6 150
88
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Lampiran 1.3 Hasil Scoring Konten dari AS dengan Standar ISAE3000 & AA1000AS
Bank CIMB
1 0 1 1 1 1 2 0 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 24
Niaga Tbk.
PT. Perusahaan
1 0 1 1 1 1 2 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 26
Gas Negara Tbk.
PT. Pupuk
1 0 1 1 1 1 2 0 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 24
Indonesia
PT.
Telekomunikasi 1 0 1 1 1 1 2 0 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 24
Indonesia Tbk.
Bank Tabungan
1 0 1 1 1 1 2 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 26
Negara Tbk.
PT. Unilever
1 0 1 1 1 1 2 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 26
Indonesia Tbk.
Total 6 0 6 6 6 6 12 6 12 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 150
Rata-rata 1 0 1 1 1 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 25
89
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
11 PT. Pupuk Indonesia PTPI Manufactures Moores Rowland KAP ISRA ISAE3000 & AA1000AS
12 PT. Telekomunikasi Indonesia Tbk. TLKM Telecomunication Moores Rowland KAP ISRA ISAE3000 & AA1000AS
Cosmetics and Moores Rowland
13 PT. Unilever Indonesia Tbk. UNVER KAP Non ISRA ISAE3000 & AA1000AS
Household
Sumber : Assurance Statement diolah peneliti (2018)
90
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Sum Mean Std. Deviation
JUMLAH_SKOR 13 16.00 26.00 316.00 24.3077 2.65784
Valid N (listwise) 13
Sumber: Assurance Statement diolah SPSS 24 (2018)
Lampiran 1.6 Hasil Uji Beda ISRA dan Non ISRA dengan SPSS 24
NPar Tests
Tes Mann-Whitney
Ranks
Mean Sum of
KODE N Rank Ranks
SKOR 1 10 6.80 68.00
2 3 7.67 23.00
Total 13
Sumber: Assurance Statement diolah SPSS 24 (2018)
Test Statisticsa
SKOR
Mann-Whitney U 13.000
Wilcoxon W 68.000
Z -.359
Asymp. Sig. (2-tailed) .720
Exact Sig. [2*(1-tailed .811b
Sig.)]
a. Grouping Variable: KODE
b. Not corrected for ties.
Sumber: Assurance Statement diolah SPSS 24 (2018)
91
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Lampiran 1.7 Hasil Uji Beda KAP dan Non KAP dengan SPSS 24
NPar Tests
Uji Mann-Whitney
Ranks
Mean Sum of
KODE N Rank Ranks
SKOR 1 6 7.50 45.00
2 7 6.57 46.00
Total 13
Sumber: Assurance Statement diolah SPSS 24 (2018)
Test Statisticsa
SKOR
Mann-Whitney U 18.000
Wilcoxon W 46.000
Z -.455
Asymp. Sig. (2-tailed) .649
Exact Sig. [2*(1-tailed .731b
Sig.)]
a. Grouping Variable: KODE
b. Not corrected for ties.
Sumber: Assurance Statement diolah SPSS 24 (2018)
92
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Sumber: Sustainability Reports PT. Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk.(2016: 118)
93
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
Sumber: Sustainability Reports PT. Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk.(2016: 119)
94
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
95
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
96
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
97
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
98
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
99
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
100
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
101
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
102
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
103
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
104
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
105
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
106
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
107
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
108
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
109
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
110
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
111
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
112
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
113
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
114
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
115
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
116
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
117
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
118
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
119
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
120
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
121
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
122
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
123
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
124