PENGARUH TEMUAN SISTEM PENGENDALIAN INTERN DAN TEMUAN AUDIT KEPATUHAN

TERHADAP OPINI AUDIT BPK PADA PEMERINTAH DAERAH TAHUN LK 2014-2015

Santi Ananda Putri 1), Wayan Rai Suarthana2), Sigit Edi 3)

1)
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Pakuan
2)
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Pakuan
3)
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Pakuan

Email : wayan raivest_kes@yahoo.com , sigitedisurono@yahoo.com ,

ABSTRAK

Laporan keuangan pemerintah daerah merupakan bentuk akuntabilitas pemerintah daerah atas pengelolaan dan
penggunaan keuangan negara. Sesuai UU No. 17 Tahun 2003 Pasal 31 tentang Keuangan Negara, pemerintah
daerah berkewajiban melaporkan pertanggungjawaban pengelolaan keuangan kepada masyarakat melalui Dewan
Perwakilan Rakyat Daerah dalam bentuk Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) yang telah diperiksa
oleh BPK. Adapun Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) BPK, memuat opini, temuan, kesimpulan, dan
rekomendasi. Penelitian ini bertujuan 1) Untuk mengetahui pengaruh temuan sistem pengendalian intern
terhadap opini audit pada pemerintah daerah tahun LK 2014-2015, 2) Untuk mengetahui pengaruh temuan audit
kepatuhan terhadap opini audit pada pemerintah daerah tahun LK 2014-2015, dan 3) Untuk mengetahui
pengaruh temuan sistem pengendalian intern dan temuan audit kepatuhan terhadap peraturan perundang-
undangan terhadap opini audit pada pemerintah daerah tahun LK 2014-2015.
Penelitian mengenai pengaruh (regresi) antara variabel independen temuan sistem pengendalian intern dan
temuan audit kepatuhan terhadap variabel dependen yaitu opini audit yang dilakukan pada 14 sampel pemerintah
daerah tahun laporan keuangan 2014-2015, dengan menggunakan data sekunder yang diperoleh dari website
BPK RI www.bpk.go.id dan media center BPK RI. Metode penarikan sampel menggunakan purposive sampling
dan metode analisis yang digunakan adalah metode deskriptif eksploratif dengan metode uji statistik deskriptif,
uji asumsi klasik yang terdiri dari uji normalitas, uji heterokedastisitas, uji multikolinieritas dan autokorelasi,
serta uji hipotesis yaitu regresi linear berganda untuk mengetahui pengaruh keterkaitan antara variabel
independen dan variabel dependen serta uji koefisien R square, uji t dan uji F untuk membuktikan keterkaitan
variabel.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa 1) Temuan Sistem Pengendalian Intern (SPI) berpengaruh terhadap
opini audit. Hal ini ditunjukan dengan hasil uji t nilai signifikansi temuan SPI sebesar 0,003 < 0,05. 2) Temuan
audit kepatuhan berpengaruh terhadap opini audit. Hal ini ditunjukkan dengan hasil uji t bahwa nilai signifikansi
temuan audit kepatuhan 0,029 < 0,05. 3) Temuan sistem pengendalian intern dan temuan audit kepatuhan secara
simultan berpengaruh terhadap opini audit. Hal ini ditunjukkan dengan hasil uji F bahwa nilai signifikansi
temuan sistem pengendalian intern dan temuan audit kepatuhan sebesar 0,006 < 0,05. Selanjutnya hasil
penelitian berdasarkan uji koefisien determinasi, nilai R square menunjukkan bahwa temuan sistem
pengendalian intern dan temuan audit kepatuhan berpengaruh terhadap opini audit sebesar 0,535 atau 53,5%
sedangkan sisanya sebesar 0,465 atau 46,5% dijelaskan oleh faktor-faktor lain yang tidak disertakan dalam
model penelitian ini seperti tindak lanjut hasil pemeriksaan BPK, karakteristik daerah, materialitas audit dan
sebagainya.

Kata Kunci : Temuan Sistem Pengendalian Intern, Temuan Audit Kepatuhan, Opini Audit

ABSTRACT
The financial statements of local governments are a form of regional government accountability for the
management and use of state finances. In accordance with Law No. 17 of 2003 Article 31 concerning State
Finance, the regional government is obliged to report the accountability of financial management to the public
through the Regional People's Representative Council in the form of Local Government Financial Reports
(LKPD) that have been examined by the BPK. The Audit Report (LHP) of the CPC, contains opinions, findings,
conclusions, and recommendations. This study aims at 1) To determine the effect of the findings of the internal
control system on audit opinions on local governments in the financial reports year 2014-2015, 2) To determine
the effect of compliance audit findings on audit opinions on local governments in financial reports year 2014-
2015, and 3) To determine the effect findings of the internal control system and findings of compliance audits of
laws and regulations on audit opinions on regional governments in the financial reports year 2014-2015.
Research on the influence (regression) between the independent variables findings of the internal control system
and compliance audit findings on the dependent variable is the audit opinion conducted on 14 regional
government samples in the 2014-2015 financial report, using secondary data obtained from the BPK RI website
www.bpk .go.id and BPK RI media center. The sampling method uses purposive sampling and the analytical
method used is descriptive exploratory method with descriptive statistical test method, classic assumption test
consisting of normality test, heterocedasticity test, multicollinearity test and autocorrelation, and hypothesis
testing namely multiple linear regression to determine the effect of the relationship between independent
variables and dependent variables and R square coefficient test, t test and F test to prove the relevance of
variables.
The results of this study indicate that 1) The findings of the Internal Control System (SPI) affect the audit
opinion. This is indicated by the results of the t test of the significance value of the SPI findings of 0.003 <0.05.
2) Compliance audit findings affect audit opinion. This is indicated by the results of the t test that the
significance value of compliance audit findings is 0.029 <0.05. 3) Findings of internal control systems and
compliance audit findings simultaneously influence audit opinions. This is indicated by the results of the F test
that the significance value of the findings of the internal control system and compliance audit findings is 0.006
<0.05. Furthermore, the results of the study based on the coefficient of determination test, the R square value
indicates that the findings of the internal control system and compliance audit findings affect the audit opinion
by 0.535 or 53.5% while the remaining 0.465 or 46.5% is explained by other factors not included in this
research model such as follow-up results of BPK examination, regional characteristics, audit materiality and so
on.

Keywords: Internal Control System Findings, Compliance Audit Findings, Audit Opinions
PENDAHULUAN bahwa Sistem Pengendalian Intern (SPI) dapat
meningkatkan keandalan Laporan Keuangan dan
Laporan keuangan pemerintah daerah
Kinerja Instansi.
merupakan bentuk akuntabilitas pemerintah daerah
atas pengelolaan dan penggunaan keuangan negara. Pada tahun 2015, BPK telah melakukan
Sesuai UU No. 17 Tahun 2003 Pasal 31 tentang pemeriksaan sebanyak 504 LKPD tahun 2014, dan
Keuangan Negara, pemerintah daerah berkewajiban pada tahun 2016 melakukan pemeriksaan sebanyak
melaporkan pertanggungjawaban pengelolaan 533 LKPD tahun 2015. Hasil pemeriksaan tersebut
keuangan kepada masyarakat melalui Dewan disajikan dalam Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester I
Perwakilan Rakyat Daerah dalam bentuk Laporan (IHPS) BPK tahun 2015 dan tahun 2016.
Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) yang telah
Rincian opini BPK tahun 2015 dan 2016,
diperiksa oleh BPK. Pemeriksaan oleh BPK juga
sebanyak 564 LKPD memperoleh opini WTP, serta
tertuang dalam UU No. 15 Tahun 2004 tentang
opini lainnya sebagaimana disajikan pada Tabel
Pemeriksaan Tanggung Jawab Keuangan Negara,
dibawah ini:
bahwa BPK RI diamanatkan untuk melakukan audit
atas LKPD. Hasil pemeriksaan BPK disusun dan Tabel
disajikan dalam Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP).
Laporan Hasil Pemeriksaan BPK, memuat opini, Opini Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
temuan, kesimpulan, dan rekomendasi. Setiap temuan
dapat terdiri atas satu atau lebih permasalahan, berupa
kelemahan sistem pengendalian intern (SPI) dan/atau
ketidakpatuhan terhadap ketentuan peraturan
perundang-undangan. Ketidakpatuhan ini dapat
mengakibatkan kerugian negara, potensi kerugian
Sumber : Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester I
negara, kekurangan penerimaan, penyimpangan
Tahun 2015 dan 2016 Badan Pemeriksa
administrasi, ketidakhematan, ketidakefisienan, atau
Keuangan Republik Indonesia (BPK RI).
ketidakefektifan (IHPS I BPK RI, 2015).
Berdasarkan hasil pemeriksaan BPK, sebanyak
Setiap tahun, BPK memeriksa laporan
251 LKPD tahun 2014 memperoleh opini WTP dan
keuangan entitas pemerintah dengan tujuan memberi
sebanyak 312 LKPD tahun 2015 memperoleh opini
opini atas kewajaran laporan keuangan. Pendapat audit
WTP, atau terjadi kenaikan jumlah LKPD yang
dari Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia
memperoleh opini WTP sebesar 8,74%. Sedangkan
terdiri dari 4 opini, yaitu Opini Wajar Tanpa
LKPD tahun 2014 yang memperoleh opini WDP
Pengecualian (WTP), Wajar Dengan Pengecualian
sebanyak 230 LKPD, dan sebanyak 187 LKPD tahun
(WDP), Tidak Wajar (TW) dan Tidak Memberikan
2015 memperoleh opini WDP, atau terjadi penurunan
Pendapat (TMP).
jumlah LKPD yang memperoleh opini WDP sebesar
Agar laporan keuangan dapat digunakan 10,56%. Adapun penurunan juga terdapat pada opini
sebagai dasar pengambilan keputusan, maka laporan TW yang mengalami penurunan sebesar 0,04%,
keuangan harus disusun sesuai standar akuntansi sedangkan untuk opini TMP mengalami peningkatan
pemerintah serta bebas dari salah saji material, untuk sebesar 1,86%.
itu pemerintah daerah wajib melaksanakan
Selain opini audit, dalam Ikhtisar Hasil
pengelolaan keuangan secara tertib sesuai dengan
Pemeriksaan Semester (IHPS) BPK juga memuat data
peraturan perundang-undangan, efisien, efektif,
mengenai temuan sistem pengendalian intern dan
transparan dan bertanggung jawab. Sesuai dengan PP
temuan audit kepatuhan seperti yang disajikan pada
Nomor 08 Tahun 2006 tentang Pelaporan Keuangan
tabel dibawah ini:
dan Kinerja Instansi Pemerintah mengindikasikan
 Tabel

Hasil Pemeriksaan SPI dan Kepatuhan terhadap Perundang-Undangan

Jumlah Temuan
No. Kelompok Pemeriksaan Persentase
Pemeriksaan Kenaikan/
LK LK Penurunan
1. Pemeriksaan SPI (%)
2014 2015

a. Kelemahan Sistem Pengendalian Akuntansi dan 2.222 2.353 5,90

Pelaporan (KSPAP)

b. Kelemahan Sistem Pengendalian Pelaksanan Anggaran 2.598 2.450 (5,70)

Pendapatan dan Belanja (KSPPAPB)

c. Kelemahan Struktur Pengendalian Intern (KSPI) 1.158 1.347 16,32

Jumlah Temuan SPI 5.978 6.150 2,88

2. Pemeriksaan Kepatuhan

Ketidakpatuhan terhadap Ketentuan Perundang-Undangan yang mengakibatkan:

1. Kerugian Daerah 2.422 2.407 (0,62)

2. Potensi Kerugian Daerah 324 339 4,63

3. Kekurangan Penerimaan 892 901 1,01

Sub Total 1 3.638 3.647

(Berdampak Finansial)

4. Penyimpangan Administrasi 2.355 2.369 0,59

Sub Total 2 2.355 2.369 0,38

Jumlah Temuan Audit Kepatuhan 5.993 6.016

Sumber : Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester I Tahun 2015 dan 2016 Badan Pemeriksa Keuangan Republik
Indonesia (BPK RI).

Berdasarkan Tabel di atas, jumlah temuan perundang-undangan yang menyebabkan kerugian

Sistem Pengendalian Intern (SPI) pada LKPD tahun
2014 dibandingkan dengan LKPD tahun 2015, terjadi
peningkatan jumlah temuan SPI sebesar 2,88%.
Adapun rincian dari temuan SPI terdiri dari 3 kategori,
yaitu Kelemahan Sistem Pengendalian Akuntansi dan
Pelaporan (KSPAP), Kelemahan Sistem Pengendalian
Pelaksanan Anggaran Pendapatan dan Belanja
(KSPPAPB), dan Kelemahan Struktur Pengendalian
Intern (KSPI).
Selain temuan SPI, pada Tabel 2 juga terdapat
hasil temuan audit kepatuhan oleh BPK. Jumlah
temuan audit kepatuhan pada LKPD tahun 2014
dibandingkan dengan LKPD tahun 2015, terjadi
peningkatan jumlah temuan audit kepatuhan sebesar
0,38%. Adapun rincian temuan audit kepatuhan terdiri
atas 4 kategori, yaitu ketidakpatuhan terhadap
daerah, potensi kerugian daerah, kekurangan
penerimaan, dan penyimpangan administrasi.
Meskipun opini WTP LKPD tahun 2015
mengalami peningkatan dibandingkan LKPD tahun
2014, namun terdapat peningkatan jumlah temuan SPI
dan temuan audit kepatuhan terhadap perundang-
undangan mencerminkan rendahnya kualitas LKPD
akibat banyak terdapatnya kelemahan sistem
pengendalian intern, serta banyak terdapat perbuatan
melanggar perundang-undangan yang dapat
menurunkan akuntabilitas pemerintah daerah dalam
pengelolaan keuangan daerah yang mendorong
terjadinya tindakan merugikan negara/daerah pada
pemerintah daerah tersebut.
 Penelitian sebelumnya oleh Munawar et.al
(2016) dengan judul Pengaruh Jumlah Temuan Audit
SPI dan Jumlah Temuan Audit Kepatuhan Terhadap
Opini atas Laporan Keuangan Pemerintah
Kabupaten/Kota Di Aceh. Dalam hasil penelitiannya
mengungkapkan bahwa jumlah temuan audit SPI
berpengaruh negatif terhadap opini atas LKPD, artinya
bahwa apabila SPI suatu entitas semakin baik maka
jumlah temuan audit akan semakin kecil dan opini atas
LKPD yang diperoleh akan baik. Dan jumlah temuan
audit kepatuhan berpengaruh negatif terhadap opini
atas LKPD, artinya bahwa apabila suatu entitas
menujukkan kepatuhan terhadap peraturan perundang-
undangan, maka jumlah temuan audit kepatuhan akan
semakin kecil dan opini atas LKPD yang diperoleh
akan baik. Hal tersebut sejalan dengan penelitian oleh
Darmawati (2017) dengan judul Pengaruh Temuan
Kelemahan Sistem Pengendalian Internal, Temuan
Ketidakpatuhan Terhadap Perundang-undangan dan
Tindak Lanjut Rekomendasi Hasil Pemeriksaan BPK
Terhadap Opini BPK, yang mengungkapkan dalam
hasil penelitiannya bahwa kelemahan sistem
pengendalian internal berpengaruh negatif, serta
temuan temuan ketidakpatuhan terhadap perundang-
undangan juga berpengaruh negatif terhadap opini
audit.
Sedangkan dalam penelitian Ika Sartika BR
Sitepu (2016) dengan judul Analisis Faktor-Faktor
yang Mempengaruhi Opini Audit BPK dengan Tindak
Lanjut Temuan BPK sebagai Variabel Moderating di
Provinsi Sumatera Utara. Hasil penelitiannya
menunjukkan bahwa temuan sistem pengendalian
intern dan ketidakpatuhan terhadap perundang-
undangan tidak berpengaruh secara parsial terhadap
opini audit BPK. Hal tersebut sejalan dengan
penelitian oleh Justisia et.al (2016) yang berjudul
Pengaruh Kelemahan Sistem Pengendalian Internal,
Ketidakpatuhan Terhadap Peraturan Perundang-
Undangan dan Penyelesaian Kerugian Negara
Terhadap Opini BPK-RI Atas Laporan Keuangan
Pemerintah Daerah (LKPD) di Indonesia, dalam hasil
penelitiannya mengungkapkan bahwa kelemahan
struktur pengendalian intern tidak berpengaruh
terhadap pemberian opini audit BPK-RI atas LKPD.
Penelitian ini merupakan replikasi dari
beberapa penelitian terdahulu yang berkaitan dengan
temuan sistem pengendalian intern dan temuan audit
kepatuhan. Perbedaan penelitian ini dengan penelitian
terdahulu terletak pada judul penelitian, sampel
penelitian, metode penelitian serta periode penelitian.
Berdasarkan latar belakang tersebut, penulis
menyusun skripsi dengan judul “Pengaruh Temuan
Sistem Pengendalian Intern dan Temuan Audit
Kepatuhan Terhadap Opini Audit pada
Pemerintah Daerah Tahun LK 2014-2015”.
Kerangka Pemikiran
Pengaruh Temuan Sistem Pengendalian Intern
(SPI) Terhadap Opini Audit Pemerintah Daerah
Dalam PP Nomor 08 Tahun 2006 tentang
Pelaporan Keuangan dan Kinerja Instansi, untuk
meningkatkan keandalan Laporan Keuangan dan
Kinerja, setiap Entitas Pelaporan dan Akuntansi wajib
menyelenggarakan Sistem Pengendalian Intern sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
terkait. Untuk memastikan bahwa pengendalian intern
sudah dibangun sesuai tujuannya, BPK RI
bertanggung jawab dalam pemeriksaan laporan
keuangan untuk melakukan pengujian dan penilaian
atas pelaksanaan sistem pengendalian intern (UU No.
15 Tahun 2004 pasal 12 tentang Pemeriksaan
Tanggung Jawab Keuangan Negara). Adapun dalam
UU No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan
Tanggung Jawab Keuangan Negara, temuan SPI
berupa kelemahan SPI menjadi salah satu hasil
pemeriksaan BPK. Sehingga mengindikasikan temuan
SPI memiliki peran penting dalam penentuan
keputusan pemeriksaan, mulai dari penyusunan
rencana pemeriksaan hingga keputusan pemberian
opini atau kesimpulan akhir pemeriksaan.
Hal ini dibuktikan dengan beberapa penelitian
sebelumnya yang dilakukan diantaranya oleh oleh
Nalurita (2015), bahwa sistem pengendalian intern
berpengaruh signifikan terhadap kredibilitas laporan
keuangan pemerintah daerah di Indonesia, Darmawati
(2017) bahwa semakin rendah temuan kelemahan
sistem pengendalian intern pada pemerintah Provinsi,
Kabupaten/Kota maka opini yang diberikan oleh BPK
akan semakin baik, serta penelitian Yamin dan
Sutaryo (2015) bahwa efektivitas SPI merupakan
salah satu kriteria pemberian opini audit, semakin baik
sistem pengendalian intern suatu entitas, maka
kelemahan atas SPI akan semakin kecil dan opini atas
LKPD yang diperoleh akan baik.
H1: Temuan Sistem Pengendalian Intern berpengaruh
positif terhadap Opini Audit Pemerintah Daerah.
Pengaruh Temuan Audit Kepatuhan Terhadap
Opini Audit Pemerintah Daerah
Selain temuan SPI, BPK juga harus
mengungkapkan Laporan Hasil Pemeriksaan atas
kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan
(IHPS 1, BPK-RI 2015). Dalam pasal 1 UU No. 15
Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan
Pertanggungjawaban Keuangan Negara, kepatuhan
terhadap undang-undangan merupakan salah satu H3 : Temuan Sistem Pengendalian Intern dan Temuan
kriteria yang mendasari pemberian opini audit BPK. Audit Kepatuhan secara bersama-sama
berpengaruh terhadap Opini Audit Pemerintah
Sehingga faktor lain selain temuan SPI yang
Daerah.
dapat mempengaruhi opini audit BPK adalah temuan
audit kepatuhan terhadap ketentuan perundang- Berdasarkan landasan teori, peraturan, dan
undangan, faktor tersebut berpengaruh langsung dan hasil penelitian tersebut, kerangka pemikiran dalam
material terhadap penyajian laporan keuangan. Sejalan penelitian ini dapat digambarkan sebagai berikut:
dengan penelitian oleh Nalurita (2015), yang
menyatakan bahwa ketidakpatuhan terhadap peraturan
perundang-undangan berpengaruh terhadap
kredibilitas laporan keuangan pemerintah daerah di
Indonesia serta penelitian oleh Munawar (2016),
bahwa apabila suatu entitas menujukkan kepatuhan
terhadap peraturan perundang-undangan, maka jumlah
temuan audit kepatuhan akan semakin kecil dan opini
atas LKPD yang diperoleh akan baik.

H2 : Temuan Audit Kepatuhan berpengaruh positif Gambar Kerangka Pemikiran

terhadap Opini Audit Pemerintah Daerah.
METODE PENELITIAN
Pengaruh Temuan Sistem Pengendalian Intern dan
Temuan Audit Kepatuhan Terhadap Opini Audit Jenis Penelitian
Pemerintah Daerah
Jenis penelitian ini adalah penelitian
UU No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan deskriptif eksploratif mengenai pengaruh temuan
Pengelolaan dan Pertanggungjawaban Keuangan sistem pengendalian intern dan temuan audit
Negara, pasal 1 menyatakan bahwa efektivitas SPI dan kepatuhan terhadap opini audit BPK pada pemerintah
kepatuhan terhadap perundang-undangan merupakan daerah tahun laporan keuangan 2014-2015.
kriteria BPK dalam memberikan opini audit.
Jenis Dan Sumber Data Penelitian
Hal ini dibuktikan dengan penelitian oleh
Jenis data yang diteliti adalah data kuantitatif
Munawar, et.al (2016), bahwa jumlah temuan audit
yang merupakan data sekunder dari Ikhtisar Hasil
atas SPI dan jumlah temuan audit atas kepatuhan
Pemeriksaan Semester I Tahun 2015-2016 yang
secara bersama berpengaruh negatif terhadap opini
diperoleh melalui situs Badan Pemeriksa Keuangan RI
atas LKPD. Artinya apabila SPI suatu entitas semakin
(BPK RI) dari www.bpk.go.id dan Laporan Hasil
baik, maka opini audit atas LKPD akan semakin baik
Pemeriksaan BPK Atas Laporan Keuangan Tahun
dan apabila BPK menemukan adanya ketidakpatuhan
Anggaran 2014-2015 tiap Pemerintah Daerah yang
terhadap peraturan perundang-undangan akan
dijadikan sampel dalam penelitian ini yang diperoleh
mengakibatkan penilaian kinerja pengelolaan daerah
dari media center BPK RI.
tidak baik dan opini atas LKPD tidak WTP.
Operasionalisasi Variabel

Tabel

Operasionalisasi Variabel

Pengaruh Temuan Sistem Pengendalian Intern dan Temuan Audit Kepatuhan Terhadap Opini Audit
pada Pemerintah Daerah

Variabel Indikator Ukuran Skala

Variabel Independen Kelemahan Sistem • Jumlah temuan Kelemahan Sistem Interval

(X1): pengendalian Intern Pengendalian Akuntansi dan Pelaporan
(KSPAP).
Temuan Sistem
• Jumlah temuan Kelemahan Sistem
Pengendalian Intern
Pengendalian Pelaksanaan Anggaran
Pendapatan dan Belanja (KSPPAPB).
 Variabel Indikator Ukuran Skala

• Jumlah temuan Kelemahan Struktur

Pengendalian Intern (KSPI).

Variabel Independen Ketidakpatuhan • Jumlah temuan Kerugian Daerah. Interval

(X2): Terhadap Ketentuan • Jumlah temuan Potensi Kerugian Daerah.
Perundang- • Jumlah temuan Kekurangan Penerimaan.
Temuan Audit
Undangan • Jumlah temuan Penyimpangan Administrasi.
Kepatuhan

Variabel Dependen Opini WTP Skor: Interval

(Y): (Termasuk WTP
Opini WTP = 5
DPP), WDP, TW,
Opini Audit
dan Opini WTP DPP = 4
TMP Opini WDP = 3

Opini TW =2

Opini TMP = 1

Metode Penarikan Sampel a. Pemkot. Yogyakarta dan Pemkot. Pontianak,

Penelitian ini menggunakan sampel data
sekunder yang diperoleh dari lokasi penelitian
menggunakan metode puposive sampling, yaitu
pengambilan sampel yang berdasarkan pertimbangan
subyektif peneliti dan disesuaikan dengan tujuan
penelitian. Sampel yang dipilih sebanyak 14
pemerintah daerah yang diambil berdasarkan kriteria
pemerintah daerah yang mengalami penurunan
kualitas opini, dan pemerintah daerah yang mengalami
kenaikan kualitas opini. Adapun dari 14 sampel
tersebut, pemerintah daerah yang mengalami kenaikan
kualitas opini berjumlah 8 pemerintah daerah, dan
pemerintah daerah yang mengalami penurunan
kualitas opini berjumlah 6 pemerintah daerah, yaitu
sebagai berikut:
1. Pemerintah Daerah yang mengalami penurunan
kualitas opini:
a. Pemkab. Natuna, mengalami penurunan opini
WTP menjadi WDP.
b. Pemkab. Barru , mengalami penurunan opini
WTP menjadi TW.
c. Pemkot. Tarakan, mengalami penurunan opini
WTP DPP menjadi WDP.
d. Pemkab. Tana Toraja dan Pemkab. Konawe
Utara, mengalami penurunan Opini WDP
menjadi TW.
e. Pemkab. Samosir, Pemkab. Tanjung Jabung
Barat, dan Pemkab. Enrekang, mengalami
penurunan Opini WDP menjadi TMP.
2. Pemerintah Daerah yang mengalami kenaikan
kualitas opini:
mengalami kenaikan opini WTP DPP menjadi
WTP.
b. Pemkab. Bogor dan Pemprov. Maluku,
mengalami kenaikan opini WDP menjadi
WTP.
c. Pemkab. Belitung Timur, mengalami kenaikan
opini TW menjadi WDP.
d. Pemprov. Banten, yang mengalami kenaikan
opini TMP menjadi WDP.
Metode Pengumpulan Data
Berdasarkan metode sampling diatas, maka
data yang terpilih dikumpulkan melalui metode
manual. Pengumpulan data sekunder dilakukan
dengan cara men-download dari website BPK RI
www.bpk.go.id dan data dari media center BPK RI.
Data yang digunakan adalah Laporan Ikhtisar Hasil
Pemeriksaan Semester (IHPS) BPK dan Laporan Hasil
Pemeriksaan BPK Atas Laporan Keuangan Tahun
Anggaran 2014-2015 tiap Pemerintah Daerah yang
dijadikan sampel dalam penelitian ini berupa temuan
sistem pengendalian intern dan temuan kepatuhan
terhadap perundang-undangan dan data lainnya dari
media on-line internet, peraturan pemerintah, artikel,
jurnal yang berhubungan dengan penelitian.
Metode Pengolahan/Analisis Data
Metode analisis yang digunakan dalam
penelitian ini adalah regresi linier berganda
menggunakan program SPSS dalam pengolahan data.
Untuk pelaksanaan model analisa berdasarkan regresi
linier berganda yang menggunakan SPSS maka
terlebih dahulu dilakukan uji asumsi klasik. Uji
asumsi klasik yang dilakukan adalah uji normalitas,
uji heterokedastisitas, uji multikolinieritas, dan uji
auto korelasi. Untuk menerima ataupun menolak
hipotesis digunakan uji hipotesis yaitu uji F untuk uji
secara simultan, uji t untuk uji secara parsial. Ada pula
pengujian statistik deskriptif untuk melihat gambaran
umum dari data yang digambarkan.
Uji Statistik Deskriptif
Uji statistik deskriptif digunakan untuk melihat
gambaran secara umum dari data yang didapatkan.
Statistika deskriptif berusaha menjelaskan atau
menggambarkan berbagai karakteristik data, seperti
berapa rata-ratanya, seberapa jauh data bervariasi dari
rata-ratanya, berapa median data dan sebagainya.
Uji Asumsi Klasik
Suatu model regresi dikatakan tidak
mengandung masalah apabila data yang digunakan
dalam suatu penelitian terbebas dari asumsi klasik. Uji
asumsi klasik dalam penelitian ini meliputi uji
normalitas, uji heterokedastisitas, uji multikolinieritas
dan autokorelasi.
Uji Normalitas
Bertujuan untuk menguji apakah dalam model
regresi, variabel pengganggu atau residual memiliki
distribusi normal. Jika terdapat normalitas, maka
residual akan terdistribusi secara normal dan
independen. Yaitu perbedaan antara nilai prediksi
dengan skor yang sesungguhnya atau error akan
terdistribusi secara simetri di sekitar nilai mean sama
dengan nol. Jika salah cara mendeteksi normalitas ini
adalah lewat pengamatan nilai residual.
Uji Multikolinieritas
Menguji apakah model regresi ditemukan
adanya korelasi antar variabel independen.
Multikolinieritas dapat dilihat dari nilai tolerance dan
variance inflation factor (VIF). Tolerance berguna
untuk mengukur variabilitas variabel independen yang
terpilih yang tidak dapat dijelaskan oleh variabel
independen lainnya. Jika nilai tolerance rendah berarti
nilai VIF tinggi (VIF= 1/Tolerance). Bila nilai
tolerance ≤ 0,10 atau nilai VIF sama dengan ≥10
menunjukkan adanya multikolinieritas
Uji Heterokedastisitas
Bertujuan menguji apakah dalam model regresi
terjadi ketidaksamaan varian dari residual satu
pengamatan ke pengamatan yang lain. Cara
mendeteksi ada tidaknya heterokedastisitas dengan
cara melihat grafik plot antara nilai prediksi variabel
dependen yaitu ZPRED dengan residualnya SRESID.
(Imam Ghozali 2013 dalam Sitepu 2016).
Uji Autokorelasi
Bertujuan menguji apakah model regresi linier
ada korelasi antara kesalahan pengganggu pada
periode t dengan kesalahan pengganggu pada periode
sebelumnya t-1(sebelumnya). Jika terjadi korelasi
maka dinamakan ada problem autokorelasi. Uji
autokorelasi dalam penelitian ini menggunakan
metode Runs Test dengan kriteria:
1. H0 ditolak apabila asymp. Sig value uji Runs Test <
0,05
2. H0 diterima apabila asymp. Sig value uji Runs Test
> 0,005
Uji Hipotesis
Persamaan model regresi yang digunakan
dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Y = a + b1 X 1 + b2 X 2
Definisi Variabel:
Y = Opini Audit BPK
X1 = Temuan Sistem Pengendalian Intern (SPI)
X2 = Temuan Audit Kepatuhan (TAK)
a = konstanta
b = koefisien regresi
Uji Koefisien Determinasi (R2)
Koefisien determinasi (R²) berguna untuk
mengukur seberapa besar kemampuan model dalam
menerangkan variasi variabel dependen. Koefisien
determinasi bernilai antara 0 s/d 1. Nilai yang
mendekati 1 berarti variabel-variabel independen
memberikan hampir semua informasi yang dibutuhkan
untuk memprediksi variasi variabel dependen.
Uji Statistik F (Anova)
Digunakan untuk mengetahui ada tidaknya
pengaruh simultan dari variabel independen terhadap
variabel dependen.
Kriteria uji cara I:
1. Bila nilai sig>α (0,05) artinya secara simultan
Semua variabel independen tidak berpengaruh
terhadap variabel dependen.
2. Bila nilai sig< α (0,05) artinya secara simultan
Semua variabel independen berpengaruh
signifikan terhadap variabel dependen.
Kriteria uji cara II:
1. Bila nilai Fhitung < Ftabel yang artinya secara
Simultan semua variabel independen tidak
berpengaruh terhadap variabel independen.
2. Bila nilai Fhitung > Ftabel yang artinya secara
simultan semua variabel independen berpengaruh
signifikan terhadap variabel independen.
Uji Statistik t
Uji t digunakan untuk menguji secara parsial
masing-masing variabel. Hasil uji t dapat dilihat pada
tabel coefficients pada kolom sig (significance). Jika
probabilitas nilai t atau signifikansi < 0,05, maka
dapat dikatakan bahwa terdapat pengaruh antara
variabel bebas terhadap variabel terikat secara parsial.
Namun, jika probabilitas nilai t atau
signifikansi > 0,05, maka dapat dikatakan bahwa tidak
terdapat pengaruh yang signifikan antara masing-
masing variabel bebas terhadap variabel terikat.
Pembahasan
Berdasarkan hasil analisis data diketahui
bahwa variabel Temuan Sistem Pengendalian Intern
(SPI) dan Temuan Audit Kepatuhan (TAK) secara
simultan/bersama-sama berpengaruh terhadap opini
audit. Secara parsial, temuan sistem pengendalian
intern berpengaruh terhadap opini audit dengan arah
hubungan pengaruh tersebut adalah negatif antara
temuan sistem pengendalian intern dan opini audit.
Adapun Temuan Audit Kepatuhan juga berpengaruh
terhadap opini audit, dengan arah hubungan pengaruh
tersebut adalah negatif antara temuan audit kepatuhan
dan opini audit.
Adapun tabel pengujian hipotesis disajikan
pada Tabel 16. dibawah ini:
Tabel
Uji Hipotesis
Sumber data: Hasil pengolahan data SPSS 23, Tahun
2018.
Untuk lebih lanjut hasil analisis data akan
dijelaskan sebagai berikut:
Pengaruh Temuan Sistem Pengendalian Intern
Terhadap Opini Audit
Pada Tabel 13 terlihat bahwa variabel Temuan
Sistem Pengendalian Intern (SPI) memiliki nilai Sig.
0,003 dibawah taraf nyata 0,05 yang artinya nilai
signifikansi lebih kecil dari α, yang berarti secara
parsial variabel temuan SPI berpengaruh terhadap
opini audit. Meskipun memiliki nilai signifikansi lebih
kecil dari α namun memiliki arah hubungan negatif
berdasarkan nilai koefisiennya, maka hipotesis 1
ditolak.
Pengaruh Temuan Audit Kepatuhan Terhadap
Opini Audit
Pada Tabel 13. terlihat bahwa variabel Temuan
Audit Kepatuhan (TAK) memiliki nilai Sig. 0,029
dibawah taraf nyata 0,05 yang artinya nilai
signifikansi lebih kecil dari α, yang berarti secara
parsial variabel TAK berpengaruh terhadap opini
audit. Namun memiliki nilai koefisien yang negatif,
maka hipotesis 2 ditolak.
Pengaruh Temuan Sistem Pengendalian Intern dan
Temuan Audit Kepatuhan Terhadap Opini Audit
Berdasarkan analisis uji F pada Tabel 14. dapat
dilihat bahwa secara simultan variabel independen
memiliki nilai signifikansi F sebesar 0,006 < α = 0,05
dan nilai F hitung sebesar 6,291 > Ftabel = 3,39 (dF = 2;
n = 28-k) yang artinya berpengaruh, maka hipotesis
yang diajukan diterima. Hal ini berarti bahwa semua
variabel independen yaitu temuan sistem pengendalian
intern dan temuan audit kepatuhan secara
simultan/bersama-sama berpengaruh terhadap variabel
dependen (opini audit) dan hipotesis 3 diterima.
Interpretasi Hasil Penelitian
Dengan dilakukannya pengujian hipotesis dan
statistik oleh penulis pada 14 (empat belas) sampel
pemerintah daerah tahun laporan keuangan 2014-2015
yang menjadi objek pemeriksaan BPK RI dalam
Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester I dan II Tahun
2015-2016 yang menggunakan alat bantu SPSS versi
23 mengenai pengaruh temuan sistem pengendalian
intern dan temuan audit kepatuhan terhadap opini
audit BPK pada pemerintah daerah tahun laporan
keuangan 2014, maka penulis menginterpretasikan
hasil penelitian yang diperkuat dengan teori-teori yang
ada dan hasil penelitian-penelitian sebelumnya sebagai
berikut:
1. Pengaruh Temuan Sistem Pengendalian Intern
Terhadap Opini Audit Pemerintah Daerah
Pengujian pengaruh variabel temuan sistem
pengendalian intern terhadap opini audit BPK pada
Pemerintah Daerah menunjukkan bahwa temuan
sistem pengendalian intern berpengaruh negatif
terhadap opini audit. Hasil penelitian ini sejalan
dengan penelitian Nalurita (2015) yang menyatakan
bahwa sistem pengendalian intern berpengaruh negatif
terhadap kredibilitas laporan keuangan pemerintah
daerah di Indonesia dengan penjelasan bahwa semakin
banyak jumlah temuan SPI menandakan bahwa masih
banyak terdapat kelemahan sistem pengendalian
sehingga kemungkinan untuk memperoleh opini yang
baik akan lebih rendah, serta penelitian Yamin dan
Sutaryo (2015) yang menyatakan bahwa efektivitas
SPI merupakan salah satu kriteria pemberian opini
audit, semakin baik sistem pengendalian intern suatu
entitas, maka kelemahan atas SPI akan semakin kecil
dan opini atas LKPD yang diperoleh akan baik.
Dengan demikian dapat dikatakan bahwa BPK
dalam memberikan opini pada pemerintah daerah
dengan mempertimbangkan temuan sistem
pengendalian intern secara parsial. Sehingga semakin
tinggi temuan sistem pengendalian intern akan
mengakibatkan penilaian pengelolaan keuangan
daerah menjadi tidak baik dan opini atas LKPD tidak
WTP.
2. Pengaruh Temuan Audit Kepatuhan Terhadap
Opini Audit Pemerintah Daerah
BPK harus mengungkapkan Laporan Hasil
Pemeriksaan atas kepatuhan terhadap perundang-
undangan (IHPS 1, BPK-RI 2015). Berdasarkan pasal
1 UU No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan
Pengelolaan dan Pertanggungjawaban Keuangan
Negara, kepatuhan terhadap perundang-undangan
menjadi salah satu kriteria yang mendasari pemberian
opini audit BPK.
Hasil pengujian pengaruh temuan audit
kepatuhan terhadap opini audit BPK pada Pemerintah
Daerah menunjukkan bahwa temuan audit kepatuhan
berpengaruh terhadap opini audit, dimana arah
hubungan pengaruh tersebut adalah negatif antara
temuan audit kepatuhan dan opini audit. Hasil
pengujian ini sejalan dengan penelitian Nalurita
(2015) yang menyatakan bahwa ketidakpatuhan
terhadap ketentuan perundang-undangan berpengaruh
negatif terhadap kredibilitas dan dapat dijelaskan
bahwa semakin banyak jumlah temuan kepatuhan
terhadap peraturan perundang-undangan maka opini
yang diperoleh akan semakin rendah, sehingga
mempengaruhi kredibilitas laporan keuangan
pemerintah daerah karena isi dari laporan keuangan
tidak dapat dipercaya jika banyak menyimpang dari
peraturan perundang- undangan. Serta penelitian
Darmawati (2017), dan Fatimah et.al (2014) bahwa
temuan kepatuhan berpengaruh terhadap pemberian
opini dengan hubungan pengaruh negatif.
Dengan demikian dapat dikatakan bahwa BPK
dalam memberikan opini pada pemerintah daerah
dengan mempertimbangkan temuan audit kepatuhan
secara parsial. Sehingga semakin tinggi temuan audit
kepatuhan yang ditemukan oleh BPK akan
mengakibatkan penilaian pengelolaan keuangan
daerah menjadi tidak baik dan opini atas LKPD tidak
WTP.
3. Pengaruh Temuan Sistem Pengendalian Intern
dan Temuan Audit Kepatuhan Terhadap Opini
Audit Pemerintah Daerah
Berdasarkan pasal 1 UU No. 15 Tahun 2004
tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan
Pertanggungjawaban Keuangan Negara, menyatakan
bahwa efektivitas SPI dan kepatuhan terhadap
perundang-undangan merupakan kriteria BPK dalam
memberikan opini audit. Adapun sistem pengendalian
intern dalam penjelasan pasal 16 ayat (1) dalam UU
No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Tanggung
Jawab Keuangan Negara menjadi peran penting dalam
penentuan keputusan pemeriksaan, mulai dari
penyusunan rencana pemeriksaan hingga keputusan
pemberian opini atau kesimpulan akhir pemeriksaan.
Berdasarkan hasil pengujian pada Tabel 14,
diperoleh nilai F hitung sebesar 6,291 > Ftabel = 3,39
artinya berpengaruh dan nilai signifikansi F sebesar
0,006 < α = 0,05, maka hipotesis yang diajukan
diterima. Hal ini berarti bahwa semua variabel
independen yaitu temuan sistem pengendalian intern
dan temuan audit kepatuhan secara simultan/bersama-
sama berpengaruh positif terhadap variabel dependen
(opini audit).
Hasil pengujian ini sejalan dengan penelitian
Sitepu (2016) yang menyatakan bahwa secara
simultan sistem pengendalian intern dan
ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-
undangan berpengaruh positif terhadap opini audit
BPK.
Simpulan
Berdasarkan hasil pembahasan pada BAB IV
diatas, dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Variabel Temuan Sistem Pengendalian Intern
(SPI) memiliki pengaruh terhadap opini audit. Hal
ini dapat terlihat pada nilai signifikansi temuan SPI
sebesar 0,003 dibawah taraf nyata 0,05 (sig. t <
0,05) dan memiliki arah hubungan yang negatif
dengan opini audit dimana koefisien temuan SPI
pada Tabel 15 bernilai negatif, artinya semakin
tinggi temuan SPI maka opini yang diperoleh akan
semakin rendah. Adapun pada penelitian ini,
temuan SPI paling banyak ditemukan pada
kategori Kelemahan Sistem Pengendalian
Akuntansi dan Pelaporan (KSPAP), dan
Kelemahan Sistem Pengendalian Pelaksanaan
Anggaran Pendapatan dan Belanja (KSPPAPB).
2. Variabel Temuan Audit Kepatuhan (TAK) BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
memiliki pengaruh terhadap opini audit. Hal ini Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Kota
dapat dilihat pada nilai signifikansi TAK sebesar Tarakan Tahun 2015.
0,029 dibawah taraf nyata 0,05 (sig. t < 0,05) dan
BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
memiliki arah hubungan yang negatif dengan opini
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
audit dimana koefisien TAK pada Tabel 15
Kabupaten Tana Toraja Tahun 2014.
bernilai negatif, artinya semakin tinggi temuan
audit kepatuhan maka opini yang diperoleh akan BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
semakin rendah. Adapun pada penelitian ini, Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
temuan audit kepatuhan paling banyak ditemukan Kabupaten Tana Toraja Tahun 2015.
pada ketidakpatuhan terhadap perundang-
undangan yang mengakibatkan kerugian daerah, BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
dan kekurangan penerimaan. Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
3. Secara simultan Temuan Sistem Pengendalian Kabupaten Konawe Utara Tahun 2014.
Intern dan Temuan Audit Kepatuhan berpengaruh
BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
terhadap opini audit. Hal tersebut berdasarkan uji
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
F pada Tabel 14, dapat dilihat bahwa nilai F hitung
Kabupaten Konawe Utara Tahun 2015.
sebesar 6,291 > Ftabel = 3,39 (dF = 2; n = 28-k) dan
nilai signifikansi F sebesar 0,006 < α = 0,05. BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
DAFTAR PUSTAKA
Kabupaten Samosir Tahun 2014.
A.A., Arens, Elder, dan Beasley. (2015), Auditing dan
BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
Jasa Assurance Pendekatan Terintegrasi Jilid
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
1, Edisi 15. Penerjemah Herman Wibowo.
Kabupaten Samosir Tahun 2015.
Jakarta: Penerbit Erlangga.
BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
Alifia Faizun Nahari, (2015). Temuan Audit dan
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Simulasi Menyajikan Hasil Temuan, Surakarta:
Kabupaten Tanjung Jabung Barat Tahun 2014.
Universitas Sebelas Maret (Diktat Kuliah).
BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
BPK-RI, 2015. Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester 1
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
(IHPS) Tahun 2015.
Kabupaten Tanjung Jabung Barat Tahun 2015.
BPK-RI, 2016. Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semester 1
BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
(IHPS) Tahun 2016.
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas Kabupaten Enrekang Tahun 2014.
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
Kabupaten Natuna Tahun 2014.
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas Kabupaten Enrekang Tahun 2015.
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
Kabupaten Natuna Tahun 2015.
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Kota
BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas Yogyakarta Tahun 2014.
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
Kabupaten Barru Tahun 2014.
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Kota
BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas Yogyakarta Tahun 2015.
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
Kabupaten Barru Tahun 2015.
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Kota
BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas Pontianak Tahun 2014.
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Kota
BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
Tarakan Tahun 2014.
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Kota
Pontianak Tahun 2015.
BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Kabupaten Bogor Tahun 2014. Kabupaten Belitung Timur Tahun 2015.

BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Kabupaten Bogor Tahun 2015. Provinsi Banten Tahun 2014.

BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Provinsi Maluku Tahun 2014. Provinsi Banten Tahun 2015.

BPK-RI, 2016. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas Hery. (2017), Auditing dan Asurans. Jakarta:
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Grasindo.
Provinsi Maluku Tahun 2015.
Imam Ghozali (2011), Aplikasi Analisis Multivariate
BPK-RI, 2015. Laporan Hasil Pemeriksaan Atas Dengan Program SPSS, Semarang: Badan
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Peneribit Universitas Diponegoro.
Kabupaten Belitung Timur Tahun 2014.