October 14,

BAB 8 PENAKSIRAN RISIKO DAN DESAIN PENGUJIAN AUDITING

2017

A. PENAKSIRAN RESIKO PENGENDALIAN

proses evaluasi efektivitas desain dan operasi kebijakan dan prosedur struktur
pengendalian intern entitas dalam rangka pencegahan atau pendeteksian salah saji
material di dalam laporan keuangan.

Adapun tahap-tahapnya sebagai berikut:

a.       Pertimbangkan pengetahuan yang diperoleh dari pemahaman atas
struktur pengendalian intern.
b.      Lakukan identifikasi salah saji potensial yang dapat terjadi dalam
asersi entitas.
c.       Lakukan identifikasi pengendalian yang diperlukan untuk mencegah
atau mendeteksi salah saji.
d.      Lakukan pengujian pengendalian terhedap pengendalian yang
diperlukan untuk menentukan efektivitas desain dan operasi struktur
pengenalian intern.
e.      Lakukan evaluasi terhadap bukti dan buat taksiran risiko
pengendalian.
Adapun tahap-tahapnya sebagai berikut:

B. PENGUJIAN PENGENDALIAN
prosedur audit yang dlaksanakan untuk menentukan efektivitas desain  atau operasi
kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern.

Pendekatan terutama substantif dan pendekatan risiko pengendalian rendah.

a. Pengujian Pengendalian Bersamaan (Current test of control)

Pengujian pengendalian bersamaan dilaksanakan oleh auditor bersamaan

waktunya dengan usaha pemerolehan pemahaman atas pengendalian intern.
Pengujian ini dilakukan oleh auditor, baik dalam strategi pendekatan terutama
substantif maupun dalam pendekatan resiko pengendalian rendah. Pengujian
pengendalian bersamaan terdiri dari prosedur untuk memperoleh pemahaman
dan sekaligus untuk mendapatkan bukti efektivitas pengendalian intern.

b. Pengujian Pengendalian yang Direncanakan.

Pengujian pengendalian ini dilaksanakan oleh auditor dalam pekerjaan lapangan.

Pengujian pengendalian ini dapat memberikan bukti tentang penerapan
semestinya kebijakan dan prosedur pengendalian secara konsisten sepanjang
tahun yang diaudit. Pengujian ini biasanya tidak dilaksanakan oleh auditor dalam
pendekatan terutama substantif.

1
 October 14,
BAB 8 PENAKSIRAN RISIKO DAN DESAIN PENGUJIAN AUDITING
2017

C. PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN

berwenang tentang pelaksanaan pekerjaan mereka yang berkaitan dengan pelaporan keuangan.
Permintaan keterangan Auditor dapat melakukan pengujian pengendalian dengan meminta keterangan dari personel yang

dapat menghasilkan bukti yang serupa dengan permintaan keterangan.

Pengamatan Pengamatan dilakukan oleh auditor terhadap pelaksanaan pekerjaan personel yang

Inspeksi
Dilaksanakan terhadap dokumen dan laporan yang menunjukkan kinerja pengendalian.

dokumen sumber maupun dokumen pendukung) dan cap pengesahan.

Pelaksanaan kembali bila terdapat jejak transaksi (transaction trail) yang berupa tanda tangan di atas dokumen (baik
(reperforming) Dilakukan oleh auditor dengan melaksanakan kembali prosedur tertentu dan cocok digunakan

berhubungan.
Waktu Pelaksanaan Pengujian tersebut dilaksanakan dan bagian periode akuntansi mana prosedur tersebut
Pengendalian . Waktu pelaksanaan pengujian pengendalian berkaitan dengan kapan prosedur

Lingkup Pengujian akan dapat dikumpulkan bukti lebih banyak mengenai efektivitas pengendalian intern
Biasanya semakin luas lingkup pengujian pengendalian yang dilakukan oleh auditor,
Pengendalian

D. PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN PENGENDALIAN

Keputusan yang diambil oleh auditor berkaitan dengan jenis, lingkup, dan saat
pengujian pengendalian harus didokumentasikan dalam suatu program audit dan
kertas kerja yang bersangkutan. Program audit adalah daftar prosedur audit untuk
seluruh audit unsur tertentu, sedangkan prosedur audit adalah instruksi rinci untuk
mengumpulkan tipe bukti audit tertentu yang harus diperoleh pada saat tertentu
dalam audit.

E. KERJASAMA DENGAN AUDITOR INTERN DALAM PENGUJIAN PENGENDALIAN

Bilamana auditor independen melakukan audit atas laporan keuangan entitas yang
memiliki fungsi audit intern, auditor independen dapat :

Melakukan koordinasi pekerjaan auditnya dengan auditor intern. Auditor dapat

melakukan koordinasi pekerjaan dengan auditor intern dan mengurangi jumlah
lokasi atau divisi perusahaan yang akan diterapkan pengujian pengendalian.
Dalam mengkoordinasikan pekerjaannya dengan auditor intern, auditor independen
melakukan
2
 October 14,
BAB 8 PENAKSIRAN RISIKO DAN DESAIN PENGUJIAN AUDITING
2017

(1) rapat periodik dengan auditor intern

(2) melakukan review jadwal kerja auditor intern
(3) meminta izin untuk akses ke kertas kerja auditor intern
(4) melakukan review terhadap laporan audit.

Menggunakan auditor intern untuk menyediakan bantuan langsung dalam audit.

Auditor intern dapat membantu auditor independen dalam memahami
pengendalian intern atau dalam melaksanakan pengujian pengendalian atau
pengujian substantif.

F. PENGUJIAN DENGAN TUJUAN GANDA (DUAL-PURPOSE TESTS)

Standar auditing yang ditetapkan IAI mengizinkan auditor untuk melakukan

pengujian substantif terhadap transaksi rinci dalam periode interim untuk
mendeteksi kemungkinan kekeliruan moneter dalam akun. Bila keadaan ini terjadi,
auditor secara serentak melakukan pengujian pengendalian atas transaksi yang
sama. Jenis pengujian semacam ini disebut dengan istilah “pengujian dengan tujuan
ganda”.

G. PENENTUAN RESIKO DETEKSI

Penentuan resiko deteksi terletak pada tahap auditor mendesain pengujian

substantif. Resiko deteksi adalah resiko auditor tidak akan mendeteksi salah saji
material yang ada dalam suatu asersi. Resiko deteksi yang direncanakan merupakan
dasar untuk menentukan tingkat pengujian substantif yang direncanakan.

H. DESAIN PENGUJIAN SUBSTANTIF

Desain pengujian ini mencakup penentuan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang
diperlukan untuk memenuhi tingkat resiko deteksi setiap asersi.

3
 October 14,
BAB 8 PENAKSIRAN RISIKO DAN DESAIN PENGUJIAN AUDITING
2017

Sifat Pengujian Substantif. Saat Pengujian Lingkup Pengujian

Penentuan sifat mencakup jenis dan
efektivitas prosedur audit yang
dilakukan oleh auditor. Jika tingkat
resiko deteksi yang dapat diterima
adalah rendah, auditor harus
menggunakan prosedur audit yang
lebih efektif dan biasanya
memerlukan biaya yang lebih tinggi.
Jika tingkat resiko deteksi yang
dapat diterima adalah tinggi, auditor
dapat menggunakan prosedur audit
yang kurang efektif dan biasanya
memerlukan biaya yang lebih
rendah.
Tingkat resiko deteksi yang dapat
diterima berdampak terhadap saat
pelaksanaan pengujian substantif.
Jika resiko deteksi adalah tinggi,
pengujian susbtantif dapat
dilaksanakan beberapa bulan
sebelum akhir tahun yang diaudit.
Sebaliknya, jika resiko deteksi untuk
asersi tertentu adalah rendah,
pengujian substantif biasanya
dilaksanakan oleh auditor pada atau
mendekati tanggal neraca.
Bukti audit diperlukan lebih banyak
untuk mencapai tingkat resiko
deteksi rendah bila dibandingkan
dengan tingkat resiko deteksi tinggi.
Auditor dapat mengubah jumlah
bukti audit yang dikumpulkan
dengan mengubah lingkup pengujian
substantif yang dilaksanakan.
Lingkup pengujian substantif
menunjukkan jumlah pos atau
besarnya sampel yang diuji.

I. PENGEMBANGAN PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBSTANTIF

Dalam pengembangan program audit untuk pengujian substantif, kerangka umum yang
dapat dipakai sebagai acuan disajikan berikut ini:
1.      Tentukan prosedur audit awal. Prosedur audit awal ditujukan oleh auditor untuk
memperoleh keyakinan bahwa asersi dalam laporan keuangan didukung oleh catatan
akuntansi yang andal.
2.      Tentukan prosedur analitis yang perlu dilaksanakan. Pada tahap awal pengujian
substantif terhadap pos tertentu dalam laporan keuangan, pengujian analitis
dimaksudkan untuk membantu auditor dalam memahami bisnis klien dan dalam
menemukan bidang yang memerlukan audit lebih intensif.
3.      Tentukan pengujian terhadap transaksi rinci. Pengujian terhadap transaksi rinci
ditujukan untuk membuktikan asersi keberadaan atau keterjadian, kelengkapan, hak dan
kewajiban, penilaian atau alokasi, penyajian dan pengungkapan transaksi atau golongan
transaksi.
4.      Tentukan pengujian terhadap akun rinci. Auditor menentukan berbagai prosedur
audit untuk membuktikan asersi keberadaan atau keterjadian, kelengkapan, hak dan
kewajiban, penilaian atau alokasi, penyajian dan pengungkapan akun tertentu.