Pelaporan Audit Internal

DISUSUN OLEH
KELOMPOK :

1. LEVIA CITTA INSANI C1C019046

2. ELIHU ARNAN WIJAYA C1C019062
3. LIDYA YOSEPHINE C1C019066

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS JENDERAL SOEDIRMAN

2022

1
 2

DAFTAR ISI

DAFTAR ISI 2
KATA PENGANTAR 3
BAB I 4
PENDAHULUAN 4
LATAR BELAKANG 4
RUMUSAN MASALAH 4
C. TUJUAN 4
BAB 2 6
PEMBAHASAN 6
A. Tujuan dan Tipe Audit Internal 6
B. Laporan Audit yang diPublikasikan 7
Pendekatan terhadap laporan audit yang dipublikasikan 7
Pendekatan alternatif untuk mengembangkan dan menerbitkan laporan audit internal : 8
(c) Elemen temuan Laporan Audit 9
(d) Pedoman Penyajian Audit Berimbang 10
(e) Format Laporan Audit Alternatif 11
C. Siklus Pelaporan Audit Internal 12
Draft Laporan Audit 15
(b) Laporan Audit: Tindak Lanjut dan Ringkasan 17
(c) Laporan Audit dan Penyimpanan Kertas Kerja 19
D. Peluang Komunikasi Audit Internal Yang Efektif 19
BAB III 22
PENUTUP 22
KESIMPULAN 22
 3

KATA PENGANTAR

Puji syukur hanya pada Tuhan Yang Maha Esa, karena dengan rahmat, dan
pertolongan-Nya penulisan resensi ini dapat terselesaikan dan penyusunan makalah yang
berjudul “Pelaporan Audit Internal” ini dapat terselesaikan dengan baik. Makalah ini hadir
untuk memenuhi salah satu tugas mata kuliah Pemeriksaan Internal yang diberikan oleh
dosen pengajar.

Kami mengucapkan terima kasih terhadap bantuan dari pihak yang telah
berkontribusi dengan memberikan sumbangan baik pikiran maupun materinya. Kami sangat
berharap semoga makalah ini dapat menambah pengetahuan dan pengalaman bagi pembaca.
Kami sebagai penyusun merasa bahwa masih banyak kekurangan dalam penyusunan makalah
ini karena keterbatasan pengetahuan dan pengalaman Kami. Oleh karena itu, kami sangat
mengharapkan kritik dan saran yang membangun dari pembaca demi kesempurnaan makalah.

Purwokerto, 28 April 2022

 4

BAB I

PENDAHULUAN

A. LATAR BELAKANG
Menurut Mulyadi (2010:211), Pemeriksaan internal adalah suatu aktivitas
penilaian, yang terdapat dalam organisasi, yang dilakukan dengan cara memeriksa akuntansi,
keuangan, dan kegiatan lain untuk memberikan jasa bagi manajemen dalam melaksanakan
tanggung jawab tersebut”. Salah satu komponen dalam audit internal adalah Laporan Audit
Internal. Laporan Audit Internal adalah hasil akhir dalam pelaksanaan audit internal yang
berguna bagi pihak manajemen untuk dapat mengerti apa yang menjadi kelemahan dalam
perusahaannya dan apa yang seharusnya dilakukan oleh perusahaan untuk memperbaiki
kelemahan tersebut.
Tujuan utama dari laporan audit internal ini adalah sebagai suatu bentuk
pengkomunikasian temuan hasil audit dari audit yang telah dilakukan oleh auditor internal
yang bermuara pada rekomendasi dari auditor internal yang selanjutnya akan ditindaklanjuti
oleh perusahaan. Penyusunan laporan yang jelas dan efektif harus menjadi perhatian utama
bagi auditor internal di semua tingkatan, mulai dari Chief Audit Executive (CAE) hingga
anggota staf tim audit.Laporan audit harus mencerminkan filosofi dasar dari pendekatan audit
internal keseluruhan suatu perusahaan, termasuk tujuan & tinjauan yang mendasarinya,
strategi pendukung dan kebijakan utama, prosedur yang mencakup pekerjaan audit, dan
kinerja profesional staf audit. Dalam makalah ini akan dijelaskan tentang tujuan, tipe, siklus
dari laporan audit internal dan diakhir pembahasan akan dibahas mengenai komunikasi yang
efektif dalam laporan audit internal.

B. RUMUSAN MASALAH
1. Apa saja tujuan dan tipe laporan audit internal?
2. Bagaimana pendekatan dalam laporan audit internall?
3. Apa itu elemen temuan audit?
4. Bagaimana pedoman penyajian laporan audit berimbang?
5. Bagaimana siklus pelaporan audit internal?
6. Bagaimana mencapai komunikasi laporan audit internal yang efektif?

C. TUJUAN

1. Mengetahui apa tujuan dan tipe laporan audit internal

2. Mengetahui bagaimana pendekatan dalam laporan audit
3. Mengetahui apa saja elemen temuan audit
4. Mengetahui pedoman penyajian laporan audit berimbang
5. Mengetahui siklus pelaporan audit internal
6. Mengetahui bagaimana komunikasi laporan audit internal yang efektif dapat
dicapai
5
 6

BAB 2

PEMBAHASAN

A. Tujuan dan Tipe Audit Internal

Laporan audit internal memiliki tujuan dasar untuk menggambarkan audit yang
direncanakan dan dijadwalkan dan untuk mengkomunikasikan hasil audit tersebut.
Berdasarkan sifatnya, laporan audit internal umumnya kritis dan cenderung menekankan
hal-hal seperti kelemahan pengendalian internal yang teridentifikasi.

Semua laporan audit internal harus memiliki empat tujuan dan komponen dasar :

1. Tujuan,waktu, dan ruang lingkup tinjauan.

Laporan audit harus meringkas tujuan tingkat tinggi dari tinjauan, dimana tinjauan
berlangsung, dan ruang lingkup audit internal tingkat tinggi. Pernyataan ruang lingkup,
misalnya, mengungkapkan bahwa audit dilakukan atas permintaan komite audit atau dimulai
sebagai hasil dari kecurangan yang ditemukan.

2. Uraian temuan

Berdasarkan kondisi yang diamati dan ditemukan selama review, laporan audit harus
menggambarkan hasil audit. Seringkali bagian ini adalah tempat laporan menjelaskan apa,
jika ada, yang salah dengan kondisi yang ditemukan, serta mengapa hal itu salah.

3. Saran untuk koreksi

Laporan audit harus mencakup rekomendasi, berdasarkan temuan, untuk memperbaiki

kondisi dan penyebabnya. Tujuan dari saran laporan ini mencakup pernyataan tentang
memperbaiki kondisi yang diamati serta rekomendasi untuk meningkatkan operasi.

4. Dokumen rencana dan klarifikasi pandangan auditee

Auditee mungkin ingin menyatakan keadaan yang meringankan atau memberikan

klarifikasi masalah untuk setiap masalah yang dilaporkan dalam ketidaksepakatan.
Bergantung pada format laporan, bagian ini sering menjadi tempat di mana auditor dapat
secara resmi mengajukan tanggapan atas temuan audit internal dan menyatakan rencana
tindakan korektif sebagai tanggapan atas temuan dan rekomendasi audit tersebut.

Proses empat langkah ini (1) mengapa audit internal meluncurkan tinjauan, (2)
audit internal apa yang ditemukan salah dan mengapa itu salah, (3) apa yang harus
dilakukan untuk memperbaiki masalah, dan (4) apa yang akan dilakukan. dilakukan
oleh auditee membentuk dasar dari hampir semua laporan audit internal. Auditor
 7

internal harus selalu mengingat keempat langkah ini ketika menyusun laporan audit
dan temuan audit terpisah yang menjadi dasar bagi laporan audit ini.Sementara fungsi
audit internal sering menghabiskan banyak waktu dalam menyiapkan laporan audit,
terkadang mereka lupa siapa pembaca laporan.

Meskipun laporan audit telah dibahas sebagai hampir satu konsep, mereka dapat
mengambil berbagai format dan gaya yang berbeda, mulai dari dokumen berbasis web
hingga laporan kertas hardcopy. Dalam format apapun, laporan audit adalah dokumen
laporan formal yang menguraikan perhatian dan rekomendasi audit internal mengikuti
empat tujuan yang dibahas sebelumnya. Dalam beberapa tahun terakhir, manajemen
terkadang membatasi atau membatasi audit internal yang membatasinya dalam
mempersiapkan laporan audit yang efektif.

B. Laporan Audit yang diPublikasikan

(a) Pendekatan terhadap laporan audit yang dipublikasikan

Halaman pengantar laporan harus memiliki elemen berikut :

● Judul laporan dan tujuan tinjauan.

Judul yang singkat dan definitif memberi tahu pembaca apa yang terkandung dalam
laporan audit dan juga berguna untuk berbagai laporan ringkasan.

Demikian pula, laporan audit harus memiliki pernyataan singkat namun jelas tentang
tujuan peninjauan.

● Penerima laporan dan penerima salinan.

Laporan audit harus selalu ditujukan kepada satu orang tingkat senior yang
bertanggung jawab untuk menangani temuan laporan, seringkali seseorang biasanya
setidaknya satu tingkat organisasi di atas auditee. Juga harus ada daftar penerima
salinan karbon yang dipilih, sebagaimana ditentukan oleh audit internal. Penerima
salinan termasuk manajer auditee, anggota manajemen senior, dan orang lain yang
berkepentingan, seperti mitra yang bertanggung jawab atas tim audit eksternal. (Selain
itu, kami menggunakan istilah kuno di sini—salinan karbon—meskipun kertas salinan
karbon telah menghilang di sebagian besar dunia saat ini. Tentu saja, yang kami
maksud adalah salinan tambahan.)

● Lingkup audit dan tanggal kerja lapangan

Biasanya disertakan dengan pernyataan tujuan audit adalah beberapa informasi singkat
tentang ruang lingkup umum audit dan perkiraan tanggal kerja lapangan audit.
Pernyataan bahwa laporan yang diberikan mencakup tinjauan "fungsi pembelian
komponen elektronik di divisi XYZ" membuat pembaca mengharapkan laporan yang
berbeda dari pernyataan bahwa audit hanya mencakup "fungsi pembelian".
 8

● Lokasi yang dikunjungi dan waktu audit.

Karena kemungkinan penundaan dalam menyelesaikan laporan audit, waktu dapat

berlalu antara tanggal kerja lapangan dan laporan audit akhir yang diterbitkan.
Halaman sampul laporan harus dengan jelas menyatakan kapan pekerjaan lapangan
audit dilakukan dan juga menyebutkan lokasi yang dikunjungi.

● Prosedur audit yang dilakukan.

Paragraf singkat yang menjelaskan prosedur audit yang dilakukan seringkali sangat
membantu pembaca laporan. Informasi ini sangat berguna jika audit internal telah
melakukan beberapa prosedur pengujian khusus untuk sampai pada pendapatnya.

● Pendapat auditor berdasarkan hasil review.

Sebuah laporan audit internal harus selalu memiliki beberapa penilaian yang cukup
umum dari keseluruhan kecukupan kontrol atau masalah lain di bidang yang ditinjau.
Misalnya, pernyataan opini dapat disusun dengan menggunakan salah satu contoh
berikut:

“Kami menemukan kontrol di area yang ditinjau memadai kecuali...”

“Kami menemukan bahwa sebagian besar kontrol bagus dan beroperasi seperti yang
diinstal …”

“Kami mengidentifikasi masalah kontrol yang signifikan di area yang ditinjau. Temuan
kami…

(b) Pendekatan alternatif untuk mengembangkan dan menerbitkan laporan audit

internal :
● Laporan audit dengan cakupan ensiklopedis

Beberapa laporan audit internal berusaha untuk menyajikan banyak informasi tentang area
aktivitas yang ditinjau. Informasi tersebut dapat bersifat historis atau berkaitan dengan situasi
saat ini yang mencakup praktik dan hasil operasional atau mungkin berurusan dengan
informasi keuangan

● Deskripsi prosedur audit yang dilakukan

Dengan jenis laporan audit ini, mungkin ada pertanyaan tentang seberapa tertarik pembaca
dengan detail prosedural ini dan tujuan apa yang dicapai . Uraian terperinci hanya bernilai
ketika audit internal perlu menggambarkan area yang kompleks, seperti logika keputusan
yang membentuk opini berdasarkan parameter sampling statistik audit.

● Penjelasan rinci tentang temuan audit

 9

Meskipun liputan di sini mungkin terlihat mengesankan, sering kali diragukan apakah
sejumlah besar detail yang menggambarkan temuan audit memiliki tujuan yang bermanfaat
Dengan laporan audit yang sangat besar, pembaca dapat dimatikan dan dengan demikian
kehilangan materi penting.

● Sebuah laporan yang sangat diringkas

Laporan yang terlalu ringkas tidak efektif untuk sebagian besar pelaporan audit internal
karena biasanya hanya menyatakan bahwa tim audit telah meninjau beberapa area topik dan
menemukan beberapa "item kecil", yang tidak disertakan dalam laporan meskipun mungkin
menarik bagi pembaca.

● Fokus pada isu-isu penting

Format laporan yang berfokus pada “masalah signifikan” yang berpotensi memiliki pengaruh
penting pada kelemahan pengendalian internal, kebijakan, pendekatan operasional,
pemanfaatan sumber daya, kinerja karyawan, dan hasil yang dicapai atau dicapai

(c) Elemen temuan Laporan Audit

Auditor akan menghadapi sejumlah besar dan variasi pengecualian ini dalam hampir semua
tinjauan. Beberapa mungkin relatif penting—seperti penemuan bahwa sejumlah besar
voucher yang diajukan untuk pembayaran tidak memiliki tanda tangan persetujuan yang
tepat. Lainnya mungkin relatif kecil—seperti penemuan seorang karyawan yang melaporkan
$25,50 untuk biaya makan ketika kebijakan mensyaratkan bahwa biaya tersebut harus kurang
dari $25,00. Sementara yang terakhir merupakan pelanggaran kebijakan, manajemen senior
mungkin tidak terlalu tertarik pada laporan audit yang diisi dengan pelanggaran yang relatif
kecil ini. Ini bukan untuk mengatakan bahwa auditor internal harus melihat ke arah lain pada
item pengendalian internal kecil tersebut. Pengecualian pengendalian internal yang lebih
kecil seperti itu harus didokumentasikan dan didiskusikan dengan manajemen pada akhir
pekerjaan lapangan. Namun, mereka mungkin tidak selalu menjadi jenis masalah untuk
dilaporkan kepada komite audit dan manajemen senior melalui laporan audit formal kecuali
jika serangkaian masalah tersebut mewakili tren. Kemudian audit internal mungkin
mempertimbangkan item melalui temuan yang diringkas yang mencakup kondisi
keseluruhan.

Temuan laporan audit yang disajikan dalam format umum memungkinkan pembaca laporan
untuk memahami masalah audit dengan mudah. Temuan laporan audit yang baik harus
memuat :

Pernyataan kondisi. Kalimat pertama dalam temuan laporan harus meringkas hasil tinjauan
audit internal atas area yang menjadi perhatian. Dapat memberikan perbandingan apa yang
ada dengan apa yang seharusnya. Kalimat what-is merangkum kondisi atau penilaian yang
dilakukan oleh audit internal berdasarkan fakta-fakta yang diungkapkan dalam review.
Tujuannya adalah untuk menarik perhatian pembaca laporan.
 10

Apa yang ditemukan? Temuan harus mendiskusikan prosedur dan hasil dari prosedur
tersebut.Tergantung pada kompleksitasnya, temuan dapat diringkas dalam sedikit lebih dari
satu kalimat atau mungkin memerlukan diskusi ekstensif yang menjelaskan prosedur audit.
Pernyataan apa yang ditemukan ini bisa sesederhana "Berdasarkan sampel laporan
pengeluaran karyawan yang diajukan untuk kuartal keempat 20XX, agen mobil sewaan
pilihan perusahaan tidak digunakan di

lebih dari 65% laporan pengeluaran yang ditinjau." Seringkali bagian temuan ini jauh lebih
luas, karena audit internal menjelaskan prosedur yang dilakukan dan apa yang ditemukan.

Kriteria audit internal untuk menyajikan temuan Temuan audit harus selalu memiliki
kriteria, atau pernyataan tentang apa yang harus digunakan dalam menilai pernyataan kondisi.
Tanpa kriteria yang kuat, tidak mungkin ada temuan audit. Kriteria bervariasi sesuai dengan
area yang diaudit dan tujuan audit. Kriteria dapat berupa kebijakan, prosedur, dan standar
perusahaan

Pengaruh temuan yang dilaporkan Audit internal harus selalu mempertimbangkan

pertanyaan: Seberapa penting? ketika memutuskan apakah akan memasukkan item dalam
laporan audit. Audit internal harus mempertimbangkan materialitas—jika temuan itu tidak
signifikan, itu mungkin bukan temuan sama sekali. Setelah keputusan dibuat untuk
memasukkannya sebagai temuan dalam laporan audit, efek dari kondisi yang dilaporkan
harus dikomunikasikan. Temuan yang akan menghasilkan penghematan moneter atau yang
mempengaruhi operasi perusahaan dan pencapaian tujuan selalu menjadi perhatian khusus
Manajemen.

Penyebab atau alasan penyimpangan audit. Jawaban atas pertanyaan: Mengapa? Sangat
penting bagi manajemen ketika membaca laporan audit. Alasan penyimpangan dari
persyaratan, standar, atau kebijakan harus dijelaskan secara singkat tetapi sebaik mungkin.
Mengidentifikasi penyebab kondisi memberikan manajemen dasar untuk mengambil tindakan
yang diperlukan.

Rekomendasi audit internal. Temuan laporan audit harus diakhiri dengan

merekomendasikan tindakan korektif yang tepat. Inilah kesimpulan temuan audit: Apa yang
harus dilakukan? Rekomendasi dapat berupa peringatan sederhana untuk memperbaiki
sesuatu atau dapat berupa serangkaian tindakan perbaikan yang disarankan yang cukup rinci.

(d) Pedoman Penyajian Audit Berimbang

Jika tujuan audit internal adalah untuk mengevaluasi efisiensi, ekonomi, dan keefektifan
dimana manajemen telah mencapai tujuannya, maka audit internal memiliki tanggung jawab
untuk mengungkapkan kondisi yang memuaskan dan tidak memuaskan yang ditemukan
selama audit. Sementara kondisi yang membutuhkan perbaikan harus selalu dijelaskan,
komunikasi di sini harus meminimalkan deskripsi temuan audit dalam istilah yang
benar-benar negatif. Sebaliknya, audit internal harus berusaha untuk mendorong manajemen
untuk mengambil tindakan korektif yang diperlukan dan untuk menghasilkan hasil. Laporan
 11

audit internal tidak dapat sepenuhnya berhasil jika auditee tidak menerima hasil audit, tetapi
laporan dengan temuan yang hanya berbicara tentang apa yang benar juga tidak banyak
membantu manajemen. Akibatnya, audit internal harus mengadopsi gaya pelaporan positif
yang diimbangi dengan campuran komentar yang menguntungkan dan tidak menguntungkan,
yang selalu menyajikan masalah dalam perspektif, dan yang menekankan konstruktif
daripada hanya komentar negatif.

(e) Format Laporan Audit Alternatif

Laporan lisan. Dalam beberapa situasi, audit internal mungkin ingin melaporkan hasil
pekerjaannya dan rekomendasi apapun secara lisan. Mode pelaporan ini harus selalu terjadi,
setidaknya untuk sementara, ketika tim audit di tempat melaporkan hasil pekerjaannya pada
akhir konferensi penutup pekerjaan lapangan audit. Dalam kasus lain, laporan lisan mungkin
merupakan hasil dari kebutuhan tindakan darurat, dan presentasi lisan juga dapat menjadi
awal dari laporan tertulis yang lebih formal. Sampai batas tertentu, mungkin selalu ada
pelaporan lisan sebagai sarana untuk melengkapi atau menjelaskan laporan tertulis, terutama
ketika individu yang dilayani memiliki kebutuhan khusus. Pelaporan lisan seringkali berguna,
tetapi itu harus menjadi bentuk pelengkap dari pelaporan audit saja. Laporan lisan tidak boleh
menggantikan laporan tertulis formal, karena pada umumnya tidak ada catatan permanen di
luar catatan rapat. Auditor mungkin berpikir bahwa manajemen lokal setuju untuk
memperbaiki beberapa masalah, tetapi manajemen mungkin tidak benar-benar
mengatakannya. Akibatnya, kemungkinan besar akan terjadi kesalahpahaman di kemudian
hari kecuali jika catatan rinci dan kontemporer dibuat untuk dokumentasi kertas kerja atau
jika rapat direkam. Namun, kemunculan tape recorder atau unit video biasanya menimbulkan
ketidakpercayaan. Laporan audit lisan harus digunakan dengan hati-hati dan bukan sebagai
pengganti laporan tertulis di kemudian hari.

Laporan memo sementara atau informal. Dalam situasi di mana dianggap dapat memberi
tahu manajemen tentang perkembangan signifikan selama audit, atau setidaknya sebelum rilis
laporan reguler, audit internal mungkin ingin menyiapkan semacam laporan tertulis
sementara. Laporan ini mungkin berkaitan dengan masalah-masalah yang sangat signifikan di
mana ada kebutuhan untuk tindakan korektif yang cepat, atau laporan-laporan tersebut
mungkin merupakan jenis laporan kemajuan. Laporan memo harus digunakan, minimal untuk
menggambarkan hasil presentasi lisan, seperti yang telah dibahas sebelumnya. Laporan
interim atau memo sering dirilis untuk mencatat hasil presentasi lisan dan untuk meminta
perhatian manajemen lokal terhadap temuan audit potensial. Materi yang dibahas dalam
contoh laporan ini pada akhirnya akan dimasukkan dalam laporan audit yang lebih formal
yang membahas total hasil audit internal

Laporan audit jenis kuesioner. Biasanya beberapa jenis laporan tertulis disiapkan pada
penyelesaian tugas audit individu. Jenis laporan kuesioner dapat menjadi ringkasan sementara
yang berguna untuk laporan audit formal atau berfungsi sebagai lampiran dokumen laporan
formal. Format ini bekerja paling baik di mana ruang lingkup tinjauan audit berkaitan dengan
masalah prosedural yang cukup spesifik, dan biasanya pada tingkat operasional yang cukup
 12

rendah. Jenis laporan ini biasanya memiliki rentang kegunaan keseluruhan yang cukup
terbatas. Ini mungkin paling baik digunakan sebagai alat pendidikan untuk
menginformasikan manajemen masalah audit internal.

Laporan audit deskriptif reguler. Dalam sebagian besar penugasan audit, pekerjaan harus
diakhiri dengan penyusunan laporan audit deskriptif formal. Bentuk ex act dan tentunya isi
dari laporan tertulis tersebut akan sangat bervariasi, baik antar penugasan audit individu
maupun antar individu departemen audit internal. Laporan mungkin pendek atau panjang dan
disajikan dalam berbagai format, termasuk berbagai pendekatan untuk penyajian data
kuantitatif atau keuangan. Ide keseluruhannya adalah bahwa laporan audit mewakili catatan
terdokumentasi dari pekerjaan audit internal pada suatu penugasan.

Ringkasan dan temuan signifikan laporan audit. Fungsi audit internal sering kali
mengeluarkan laporan tahunan (atau lebih sering) yang merangkum berbagai laporan
individual yang diterbitkan, setiap temuan signifikan, dan cakupan isinya. Laporan ringkasan
ini sering disiapkan untuk komite audit atau anggota manajemen senior lainnya. Laporan
ringkasan sangat berguna untuk manajer tingkat atas, tetapi harus hanya halaman sampul
untuk manajer senior dan anggota dewan yang memiliki tanggung jawab SOx untuk memiliki
akses ke laporan lengkap. Dalam perusahaan audit internal yang lebih besar, laporan
ringkasan juga memungkinkan CAE untuk melihat upaya pelaporan total dengan lebih
banyak perspektif, dan secara terintegrasi.

C. Siklus Pelaporan Audit Internal

Proses laporan audit dimulai dengan identifikasi temuan, penyusunan draft laporan untuk
membahas temuan tersebut dan rekomendasi terkait, pembahasan masalah audit yang
diidentifikasi dengan manajemen serta penyajian draft laporan, penyelesaian tanggapan
manajemen terhadap temuan laporan audit, dan publikasi laporan audit formal yang
mencakup area yang ditinjau.

Langkah- Langkah Penyusunan Laporan Audit

1. Garis Besar Temuan Audit

1. Tentukan apakah ada dukungan yang cukup untuk menjamin temuan audit.

2. Tinjau untuk menentukan di mana bukti tambahan mungkin diperlukan.

3. Pastikan bahwa semua penyebab dan akibat temuan audit telah

dipertimbangkan

4. Tentukan apakah ada pola kekurangan yang memerlukan perubahan

prosedural atau apakah temuan tersebut tampaknya merupakan kasus yang
terisolasi.

2. Menyiapkan Laporan Audit Draft Pertama

 13

1. Meninjau draft temuan untuk pengembangan yang memadai. pemeriksaan

ejaan!

2. Pastikan apakah temuan dinyatakan secara khusus dan bukan secara umum

3. Pastikan bahwa semua angka dan fakta lainnya telah diperiksa dan dirujuk
dalam kertas kerja.

4. Tinjau kertas kerja yang mendukung semua temuan untuk kecukupan

dukungan dan pengungkapan item penting.

5. Periksa kecukupan nada, tanda baca, dan ejaan. (Catatan: Jangan hanya
mengandalkan Word pemeriksa ejaan)

6. Memastikan apakah terdapat dukungan yang cukup untuk menyatakan

pendapat auditor atau apakah suatu kualifikasi diperlukan.

7. Tentukan apakah sebab, akibat, dan rekomendasi dikembangkan secara

memadai.

8. Mendiskusikan metode peningkatan konten dan gaya penulisan dengan tim

audit internal.

9. Siapkan draf laporan yang diberi tanda “DRAFT”

3. Diskusikan dengan Manajemen

1. Tentukan apakah manajemen menyadari masalah dan sudah mengambil

Tindakan perbaikan.

2. Cari tahu alasan manajemen untuk kondisi tersebut

3. Memastikan apakah ada fakta atau keadaan yang meringankan yang tidak
disadari oleh auditor

4. Tentukan ide-ide manajemen tentang bagaimana memperbaiki kondisi

5. Pastikan bahwa manajemen mengetahui semua item penting yang akan ada
di laporan

6. Memastikan bahwa upaya telah dilakukan untuk mendapatkan kesepakatan

manajemen tentang fakta dan kondisi

4. Penyusunan Draft Laporan Final Audit

1. Pastikan bahwa semua rekomendasi sebelumnya untuk perubahan laporan

telah dibuat.
 14

2. Pastikan bahwa sudut pandang manajemen telah dipertimbangkan secara

memadai.

3. Pastikan bahwa laporan ditulis dengan baik dan mudah dipahami.

4. Pastikan bahwa ringkasan konsisten dengan isi laporan.

5. Pastikan bahwa rekomendasi didasarkan pada kondisi dan penyebab yang

dinyatakan dalam temuan.

6. Pastikan bahwa sudut pandang manajemen dinyatakan secara wajar dan

dibantah secara memadai, jika diperlukan.

7. Meninjau laporan penggunaan grafik, tabel, dan jadwal untuk memperjelas

kondisi yang disajikan.

8. Pastikan bahwa auditor yang menulis temuan setuju dengan setiap

perubahan yang dilakukan.

5. Konferensi Penutupan Laporan Audit

1. Memastikan bahwa manajemen telah memiliki kesempatan untuk

mempelajari laporan akhir.

2. Berusaha untuk mendapatkan kesepakatan pada setiap titik perbedaan.

3. Pertimbangkan saran untuk mengubah isi laporan serta kata-kata tertentu.

4. Dapatkan rencana saat ini untuk tindak lanjut dari manajemen.

6. Keluarkan Laporan Akhir

1. Pastikan bahwa perubahan akhir dibuat sesuai dengan konferensi penutup.

2. Periksa laporan sekali lagi untuk kesalahan tata bahasa dan tipografi.

3. Meninjau laporan untuk presentasi yang seimbang, dengan komentar positif

disertakan pada hasil audit bila berlaku

4. Melakukan pembacaan akhir laporan atas isi, kejelasan, konsistensi, dan

kesesuaian dengan standar profesi

(a) Draft Laporan Audit

Setelah pekerjaan lapangan audit selesai dan audit internal telah membahas usulan temuan
auditnya dengan auditee, rancangan laporan audit umumnya harus disiapkan. Terkadang draft
laporan tidak diperlukan jika laporan investigasi khusus akan dibuat untuk presentasi kepada
manajemen. Misalnya, audit internal biasanya tidak akan menyiapkan rancangan laporan
 15

investigasi penipuan untuk ditinjau dengan orang-orang yang terlibat dalam potensi penipuan.
Dalam kebanyakan kasus lain, audit internal harus menyiapkan draf laporan dengan temuan
dan rekomendasi yang diusulkan bersama dengan ruang untuk tanggapan manajemen. Draf
tersebut kemudian dikirim ke manajer yang bertanggung jawab langsung pada area yang
diaudit. Audit internal kemudian menggabungkan tanggapan auditee ini dengan halaman
header laporan asli dan draft temuan dan rekomendasi untuk menghasilkan laporan audit
akhir. Draft laporan akhir ini biasanya disajikan sebagai kesempatan terakhir bagi auditee
untuk membaca dan memahami nada dan isi laporan audit yang akan dikeluarkan.

Rapat penutup dan rancangan laporan merupakan langkah penting untuk memvalidasi
kecukupan dan keakuratan temuan yang dilaporkan dan kelayakan rekomendasi terkait
sebelum rilis laporan audit akhir. Sementara landasan utama untuk validasi ini adalah
pekerjaan audit yang dilakukan oleh staf audit internal, pekerjaan tersebut perlu dilengkapi
dengan review dan konfirmasi personel auditee.

Manfaat dari validasi tambahan ini ada dua:

1. memberikan pemeriksaan silang atas akurasi, kelengkapan, dan kualitas

pekerjaan audit. Fakta-fakta penting mungkin telah diabaikan atau ditafsirkan
secara keliru. Mungkin juga ada faktor-faktor lain yang mempengaruhi
beberapa hal tertentu yang hanya diketahui oleh orang-orang tertentu.
Pemaparan kepada pihak yang diaudit dengan demikian memberikan
pemeriksaan penting apakah temuan dan rekomendasi akan bertahan di bawah
pengawasan selanjutnya.

2. Membantu mempromosikan hubungan kemitraan dengan manajemen lokal

yang akan menciptakan semangat kooperatif dan komitmen untuk mencari
solusi yang memadai

Jenis validasi ini harus berlangsung selama semua tahap tinjauan. Salah satu cara terpenting
untuk mewujudkannya adalah melalui penyajian draft laporan kepada manajemen auditee.
Bergantung pada sifat tujuan audit dan kompleksitas temuan audit, draf laporan dapat
disajikan pada konferensi penutup di akhir pekerjaan lapangan, tepat sebelum keberangkatan
personel audit lapangan, atau disampaikan kepada auditee setelah penyelesaian pekerjaan
lapangan.

Strategi waktu penyampaian draft laporan antara lain:

1. Pada konferensi keluar.

Audit internal umumnya merasa sulit untuk menyampaikan laporan audit draf
lengkap pada konferensi akhir pekerjaan lapangan. Banyak audit terlalu rumit, dan
mungkin ada terlalu banyak pertanyaan atau klarifikasi akhir, atau pengeditan
yang diperlukan untuk memungkinkan draft laporan audit disampaikan pada saat
exit conference. Memberikan draf laporan pada konferensi keluar biasanya hanya
berfungsi untuk audit jenis kepatuhan di lokasi lapangan atau cabang yang lebih
 16

kecil di mana rekomendasinya adalah untuk memperbaiki masalah yang kurang

signifikan, seperti kesalahan harga barang di cabang ritel local

2. Sebelum keberangkatan tim audit lapangan.

Di sini tim audit telah mendiskusikan keprihatinannya dengan manajemen lokal

dalam konferensi keluar resmi dan kemudian menyiapkan draf laporan, termasuk
komentar atau klarifikasi tambahan yang mungkin dihasilkan dari konferensi itu.
Dalam kebanyakan situasi, pendekatan ini lebih realistis daripada menyajikan
draft laporan pada saat exit conference. Namun, tekanan untuk menyelesaikan
pekerjaan audit dan pulang dapat menyebabkan tim audit mengambil jalan pintas
dalam keinginan mereka untuk menyelesaikan penugasan lapangan. Sekali lagi,
strategi ini bekerja paling baik dengan penugasan audit yang relatif sederhana.

3. Setelah pekerjaan lapangan selesai

Dengan strategi ini, tim audit mengadakan konferensi keluar tetapi kembali ke
kantor pusat untuk menyusun laporan audit selama beberapa hari atau bahkan
beberapa minggu ke depan. Banyak perusahaan audit internal menemukan
pendekatan ini bekerja paling baik. Manajemen audit memiliki kesempatan untuk
meninjau pekerjaan tim lapangan dan membuat penyesuaian, sebagaimana
mestinya, terhadap draft laporan audit. Risikonya di sini adalah bahwa tim audit
internal yang bertanggung jawab atas tinjauan akan ditarik ke arah lain dan tidak
akan menyelesaikan rancangan laporan audit secara tepat waktu.

Konferensi keluar atau penutup audit harus mencakup anggota tim audit dan
manajemen lokal yang bertanggung jawab atas area yang ditinjau. Pada konferensi tersebut,
temuan utama dan rekomendasi yang diusulkan ditinjau, dan, sejauh kesepakatan telah
dicapai antara audit dan perusahaan lokal tentang hal-hal tertentu, kesempatan diberikan
untuk menginformasikan manajemen yang bertanggung jawab di area yang ditinjau dan
untuk mengamankan kesepakatan lebih lanjut. atas temuan dan rekomendasi audit.
Konferensi penutupan memberikan audit internal dengan kesempatan besar untuk
mengkonfirmasi kesehatan hasil audit dan untuk membuat modifikasi yang diperlukan untuk
draft laporan audit yang dibenarkan. Ini juga merupakan peluang besar untuk menunjukkan
layanan yang konstruktif dan profesional yang dapat diberikan oleh audit internal.
Pertemuan-pertemuan ini, meskipun terkadang kontroversial, dapat menjadi sarana utama
untuk membangun kemitraan yang sehat hubungan dengan auditee. Tujuannya adalah untuk
mendapatkan persetujuan sebanyak mungkin sehingga laporan audit dapat menunjukkan
tindakan yang telah diselesaikan.

Audit internal seharusnya hanya memainkan peran tertentu yang terbatas setelah
laporan audit dirilis, seperti menyediakan diri untuk menjawab pertanyaan, dan untuk
meninjau kembali situasi pada saat audit terjadwal berikutnya di area tersebut. Banyak
perusahaan telah mengadopsi jenis pendekatan perantara di mana koordinasi untuk tindak
lanjut rekomendasi laporan audit ditempatkan di tangan kantor lain—biasanya dalam fungsi
 17

pengontrol atau kelompok layanan administratif yang lebih netral. Tindakan korektif
kemudian diprakarsai oleh manajer lini atau staf yang bertanggung jawab, tetapi tanggapan
diberikan kepada kelompok koordinasi. Jika ada yang tidak semestinya Dalam banyak situasi,
draft laporan diteruskan ke manajemen lokal untuk tinjauan dan komentar tindakan korektif
mereka sebelum finalisasi laporan formal atau akhir.

Manajemen lokal dan pihak yang diaudit biasanya diberi waktu terbatas untuk
meninjau draft laporan ini, untuk menyarankan perubahan pada keseluruhan nada atau
temuan spesifik, dan untuk menyiapkan tanggapan audit mereka. Sementara audit internal
harus mendorong manajemen auditee untuk meminta perubahan pada draf laporan,
penekanannya harus pada isu-isu substantif dalam draf laporan daripada kata-katanya.
Setelah manajemen menyerahkan tanggapan laporan auditnya, audit internal harus
menggabungkan tanggapan ini dengan rancangan temuan dan rekomendasinya untuk merilis
laporan audit akhir. Laporan ini ditujukan kepada manajemen setidaknya satu tingkat di atas
manajemen auditee, dengan salinan kepada komite audit dewan dan pejabat lain yang sesuai
dari perusahaan. Audit internal harus meminta tanggapan formal mungkin dalam waktu 14
hari setelah diterimanya draf laporan. Meskipun ini adalah waktu yang relatif singkat,
mengingat waktu yang telah dihabiskan tim audit untuk kerja lapangan dan penyusunan draft
laporan, manajemen auditee harus dapat mengembangkan respon yang cukup cepat karena
mengetahui temuan dan rekomendasi yang disarankan dari exit conference.

Namun, baik audit internal maupun manajemen auditee harus mencoba untuk beroperasi
dalam kerangka waktu umum yang sama. Artinya, jika audit internal menghabiskan banyak
waktu untuk mempersiapkan draft laporannya, manajemen auditee harus diberi lebih banyak
waktu untuk menyiapkan tanggapan laporan auditnya. Penyampaian draft laporan kepada
manajemen auditee pada tahap selanjutnya memiliki manfaat melalui demonstrasi audit
internal dari pertimbangan yang tulus untuk auditee. Namun, audit internal harus bekerja
sama dengan manajemen auditee untuk menghindari penundaan yang berlebihan dalam
penyelesaian laporan. Bagian utama dari efektivitas laporan adalah sejauh mana laporan itu
dikeluarkan dengan segera.

(b) Laporan Audit: Tindak Lanjut dan Ringkasan

Setelah manajemen menyerahkan tanggapan laporan auditnya, audit internal harus

menggabungkan tanggapan ini dengan rancangan temuan dan rekomendasinya untuk merilis
laporan audit akhir. Laporan ini ditujukan kepada manajemen setidaknya satu tingkat di atas
manajemen auditee, dengan salinan kepada komite audit dewan dan pejabat lain yang sesuai
dari perusahaan.

Setelah laporan audit akhir diterbitkan, audit internal harus menjadwalkan tinjauan tindak
lanjut untuk memastikan bahwa tindakan yang diperlukan berdasarkan audit benar-benar
telah diambil. Dalam beberapa kasus, manajemen dapat meminta prosedur ini. Sementara
keinginan dari tindakan tindak lanjut itu sendiri sangat jelas, pertanyaan dapat diajukan
 18

apakah ini adalah tanggung jawab yang tepat dari audit internal, dan apakah tindakan tersebut
oleh audit internal akan merusak tanggung jawab dasar dari manajer yang bertanggung jawab
atas kegiatan tertentu.

Banyak perusahaan telah mengadopsi jenis pendekatan perantara di mana koordinasi

untuk tindak lanjut rekomendasi laporan audit ditempatkan di tangan kantor lain—biasanya
dalam fungsi pengontrol atau kelompok layanan administratif yang lebih netral. Tindakan
korektif kemudian diprakarsai oleh manajer lini atau staf yang bertanggung jawab, tetapi
tanggapan diberikan kepada kelompok koordinasi. Jika ada yang tidak semestinya
keterlambatan dalam menangani rekomendasi, kantor koordinasi dapat menerbitkan laporan
status tindak lanjut. Di bawah pendekatan ini, salinan tanggapan ini juga dapat diberikan ke
audit internal untuk mendapatkan informasi, atau audit internal dapat memelihara hubungan
dengan kelompok koordinasi. Tidak ada satu jawaban terbaik tentang bagaimana upaya
tindak lanjut ini harus ditangani, tetapi secara seimbang, tampaknya yang terbaik adalah
mensubordinasikan peran formal audit internal di dalamnya. Bantuan audit internal selalu
dapat diminta atas dasar khusus, baik oleh kantor koordinator maupun oleh manajer individu.
Selain itu, kurangnya tindakan dapat disorot pada saat tinjauan audit internal terjadwal
berikutnya.

Audit internal memiliki tanggung jawab untuk menghasilkan laporan audit yang dapat
dibaca, dipahami, dan persuasif. Tujuannya adalah untuk mengeluarkan laporan yang akan
mengarahkan perhatian para manajer yang memiliki tanggung jawab untuk berbagai kegiatan
operasional dan untuk mendorong mereka untuk mengambil tindakan korektif yang tepat.
Tujuan kedua adalah untuk laporan audit yang akan membangun rasa hormat terhadap upaya
audit internal.

Audit internal menerima hasil akhir dalam pengetahuannya tentang tindakan yang
diambil oleh auditee berdasarkan rekomendasi laporan audit internal. Kombinasi
keterampilan teknis audit internal dan kemampuan untuk mengomunikasikan hasil kepada
orang-orang dengan cara yang paling baik untuk memastikan penerimaan dan dukungan aktif
mereka adalah elemen pelaporan audit yang baik. Pentingnya bagian pekerjaan audit internal
ini menggarisbawahi perlunya memberikan perhatian yang cermat terhadap laporan audit.
Sehubungan dengan itu, masalah pengembangan laporan juga perlu mendapat perhatian yang
baik dalam program pelatihan audit internal. Ketika laporan kemudian diedarkan, dirujuk,
dan diimplementasikan, laporan tersebut menjadi pernyataan kredensial audit internal.
Laporan audit biasanya merupakan faktor utama yang membentuk reputasi departemen audit
internal.

(c) Laporan Audit dan Penyimpanan Kertas Kerja

Laporan audit internal formal dan kertas kerja pendukungnya merupakan dokumen
penting yang mendukung kegiatan audit internal. Prosedur harus diterapkan untuk
menyimpan catatan untuk setiap audit yang dilakukan sebagai bagian dari prosedur
penyimpanan catatan reguler di seluruh perusahaan. Sementara penyimpanan catatan ini
pernah diperlakukan lebih informal sebagai upaya terbaik keputusan fungsi audit internal.
 19

Semua laporan audit berbasis kertas dan kertas kerja pendukung harus disimpan di
fasilitas penyimpanan arsip perusahaan yang aman. Beberapa perusahaan memiliki prosedur
mereka sendiri untuk penyimpanan ini, tetapi banyak perusahaan lain menggunakan penyedia
luar, yang menempatkan dokumen-dokumen ini di area aman untuk pengambilan nanti jika
diperlukan. Sementara sumber eksternal ini memberikan referensi untuk membantu
pengambilan di kemudian hari, audit internal harus menetapkan prosedur internalnya sendiri
untuk pekerjaan audit referensi silang dengan judul penyimpanan item yang disimpan.

Kita sering menganggap catatan audit internal yang disimpan sebagai kertas pengikat
file kertas kerja, tetapi saat ini banyak pekerjaan audit internal dikembangkan pada catatan
digital berbasis komputer, mulai dari catatan auditor yang dimasukkan di laptop auditor
hingga foto kondisi pabrik yang tertangkap kamera ponsel auditor. Materi ini harus aman dan
kemudian diunggah ke media penyimpanan yang aman. Materi pada komputer audit laptop
harus dibakar ke dalam disk CD atau DVD atau perangkat penyimpanan lain yang lebih
permanen. Untuk materi audit internal yang terletak di server perusahaan atau sistem warisan,
audit internal harus membuat pengaturan dengan perusahaan sistem informasi untuk
mengunduh dan menyimpan catatan audit internal mengikuti prosedur yang sama yang
digunakan untuk sistem terpusat lainnya. Masalah-masalah ini mempengaruhi semua langkah
dalam proses komunikasi.

Laporan audit internal dan kertas kerja pendukung dapat menjadi bahan pendukung
dalam litigasi atau bahkan tindakan hukum pemerintah. Suatu perusahaan mungkin diminta
untuk membuat catatan pekerjaan audit internalnya untuk membuktikan, di pengadilan, apa
yang dilakukan atau tidak dilakukan di beberapa bidang.

D. Peluang Komunikasi Audit Internal Yang Efektif

Komunikasi merupakan elemen penting dari setiap tahapan kegiatan audit internal. Auditor
internal berkomunikasi melalui laporan audit formal, pertemuan tatap muka selama kerja
lapangan atau pertemuan audit, dan melalui berbagai komunikasi formal dan informal
lainnya. Ketika ada kesalahpahaman atau konflik dalam penugasan audit atau ketika
rekomendasi auditor tidak dipahami dengan benar, analisis kesulitan biasanya menunjukkan
beberapa jenis masalah komunikasi. Auditor internal harus selalu mengingat bahwa
komunikasi merupakan bahan dasar dari hampir setiap jenis aktivitas audit dan harus bekerja
untuk meningkatkan komunikasi ini dan mengurangi konflik tingkat organisasi.

Komunikasi yang efektif baik secara pribadi maupun dengan kelompok yang lebih besar
merupakan komponen kunci keberhasilan audit internal. Seorang auditor internal harus
memiliki pemahaman yang baik tentang masalah yang terkait dengan komunikasi yang
efektif dan bagaimana mengatasinya. Situasi terus-menerus muncul dalam fungsi audit
internal ketika individu perlu berkomunikasi satu sama lain. Ini termasuk memberikan
instruksi lisan kepada auditor staf, mendiskusikan masalah operasional selama pertemuan
keluar audit, menasehati bawahan, mewawancarai calon karyawan, atau melakukan tinjauan
kinerja staf. Semua situasi ini melibatkan hubungan pribadi yang berbeda tetapi terdiri dari
aliran pesan dua arah yang berkelanjutan. Auditor internal harus memahami proses ini untuk
 20

mengidentifikasi jenis masalah yang dapat mendistorsi atau benar-benar mencegah

komunikasi yang efektif.

Problem dalam proses komunikasi :

Tidak memberikan pertimbangan yang tepat untuk hubungan kekuasaan pengirim dan
penerima pesan. Komunikasi dengan supervisor lini seringkali berbeda dengan komunikasi
dengan pejabat senior.

Mengabaikan tekanan emosional sementara baik oleh pengirim maupun penerima.

Rapat keluar audit sering kali berubah menjadi situasi yang penuh dengan konflik dan stres
kecuali jika komunikator audit internal berhati-hati untuk mempertimbangkan potensi
masalah emosional ini.

Gagal mengevaluasi dengan benar kapasitas penerima untuk menerima dan memahami
pesan. Jika audit internal menghadapi masalah pengendalian yang parah di bidang teknis
selama pekerjaannya, masalah tersebut harus dikomunikasikan dengan benar.

Penggunaan kata-kata yang dapat memiliki banyak arti atau dapat menyampaikan arti
yang tidak diinginkan. Kami telah membahas masalah ini ketika menyiapkan laporan audit,
tetapi ini lebih penting dalam komunikasi verbal.

Tergesa-gesa yang tidak semestinya dalam transmisi pesan yang merusak kejelasan
dan/ atau kredibilitas. Pesan seringkali perlu dikomunikasikan secara perlahan agar semua
pihak mengerti.

Persepsi bahwa pengirim ingin memuaskan kebutuhan pribadi, sehingga menimbulkan

hambatan dan hambatan emosional. Seringkali orang lain memandang auditor internal
sebagai orang yang memiliki agenda pribadi. Orang lain dengan cepat mengenali ini, dan
komunikasi mungkin terhambat.

Kegagalan untuk membangun fondasi yang dibutuhkan untuk pesan inti dan waktu
yang buruk terkait. Kekhawatiran audit internal tidak dikomunikasikan secara efektif ketika
mereka hanya dilemparkan ke pangkuan auditee.

Kurangnya kejelasan atau keyakinan karena keengganan menimbulkan ketidakpuasan

penerima. Sementara auditor internal harus membangun sebuah kasus untuk
menggambarkan suatu masalah secara meyakinkan, auditor tidak boleh berbasa-basi untuk
menghindari menggambarkan situasi masalah tetapi harus selalu mengkomunikasikan
masalah pengendalian dengan jelas.

Dampak tindakan nonverbal, seperti nada suara, ekspresi wajah, dan cara
berkomunikasi. Misalnya, di beberapa bagian dunia, menyilangkan kaki dengan telapak kaki
mengarah ke pendengar dapat dianggap sebagai penghinaan yang ekstrem.
 21

Tidak mempertimbangkan persepsi dan perasaan terkait penerimanya. Auditor harus

mencoba memahami bagaimana pesan akan diterima dan diterjemahkan oleh penerimanya
 22

BAB III

PENUTUP

A. KESIMPULAN

Pemeriksaan internal adalah suatu aktivitas penilaian, yang terdapat dalam organisasi,
yang dilakukan dengan cara memeriksa akuntansi, keuangan, dan kegiatan lain untuk
memberikan jasa bagi manajemen dalam melaksanakan tanggung jawab tersebut”. Salah satu
komponen dalam audit internal adalah Laporan Audit Internal. Laporan Audit Internal adalah
hasil akhir dalam pelaksanaan audit internal yang berguna bagi pihak manajemen untuk dapat
mengerti apa yang menjadi kelemahan dalam perusahaannya dan apa yang seharusnya
dilakukan oleh perusahaan untuk memperbaiki kelemahan tersebut.
Pelaporan audit internal harus disiapkan dan disajikan dengan sebaik mungkin.
Mungkin format laporan akan berbeda-beda setiap perusahaan namun yang terpenting
laporan harus berisi temuan dan rekomendasi yang dapat dipahami oleh para manajer/atasan
yang mana laporan ini harus disajikan dengan kata - kata yang positif dan konstruktif.
Disamping itu auditor internal juga diharapkan agar selalu mampu untuk mengupayakan
komunikasi yang efektif dalam melaporkan temuan dan memberikan rekomendasi sehingga
hasil audit dapat dipahami dengan baik yang berujung pada sikap manajer dalam
pengambilan keputusan yang terbaik.