MAKALAH

SURAT PEMBERITAHUAN

DISUSUN OLEH:

Nama : A. Suhartika Dewi Hs

Nim : H1A121234

Kelas : Hukum Pajak E

Mata Kuliah : Hukum Pajak

JURUSAN ILMU HUKUM

FAKULTAS HUKUM

UNIVERSITAS HASANUDDIN

MAKASSAR

2022
 DAFTAR ISI

DAFTAR ISI.........................................................................................................................................................i

PEMBAHASAN..................................................................................................................................................1

1. Pendahuluan........................................................................................................................................1

2. Surat Pemberitahuan Tahunan.......................................................................................................2

3. Surat Pemberitahuan Masa..............................................................................................................4

4. Kedudukan Surat Pemberitahuan..................................................................................................5

5. Penyampaian Surat Pemberitahuan..............................................................................................6

6. Fungsi Surat Pemberitahuan..........................................................................................................7

7. Pembetulan Sendiri Surat Pemberitahuan..................................................................................9

 PEMBAHASAN

1. Pendahuluan

Sebagaimana dikatakan oleh Rochmat Soemitro (1986-66) bahwa surat

pemberitahuan merupakan bentuk kerja sama antara wajib pajak dengan

direktorat jenderal pajak untuk menentukan besarnya pajak yang terutang.

Penggunaan surat pemberitahuan merupakan bagian dari Self Assessment

System yang memberikan kepercayaan kepada wajib pajak untuk

menghitung dan melaporkan jumlah pajak yang terutang. Pelaporan itu

ditujukan kepada pejabat pajak yang bertugas mengelola pajak, baik pajak

negara maupun pajak daerah yang menerbitkan surat pemberitahuan

tersebut. Self Assessment system merupakan perubahan Official Assessme

System sebagaimana yang diterapkan terhadap pajak langsung pada masa

sebelum terjadi perubahan Undang-undang Pajak pada tahun 1983

Sekalipun terjadi perubahan Official Assessment System kepada Self

Assessment System kalau kesadaran hukum wajib pajak maupun pejabat

pajak yang bertugas mengelola pajak, baik pajak negara maupun pajak

daerah tidak mengalami perubahan ke arah positif. Perubahan itu tidak

memiliki kemanfaatan yang signifikan terhadap penegakan hukum pajak,

baik pada masa kini maupun ke depan.

1

1
Saidi, M. D. (2007). Pembaruan Hukum Pajak.

1
2. Surat Pemberitahuan Tahunan

Pada hakikatnya, surat pemberitahuan tahunan merupakan bagian

dari surat pemberitahuan sebagaimana diatur dalam UU KUP Surat

pemberitahuan tahunan adalah surat pemberitahuan untuk suatu tahun

pajak atau bagian tahun pajak. Kemudian, tahun pajak adalah jangka waktu

satu takwim kecuali bila wajib pajak menggunakan tahun buku yang tidak

sama dengan tahun takwim. Sementara itu, bagian tahun pajak adalah

bagian dari jangka waktu satu tahun pajak. Surat pemberitahuan tahunan

hanya dikenal dalam pajak penghasilan, yang terdiri dari surat

pemberitahuan tahunan wajib pajak orang pribadi dan surat pemberitahuan

tahunan wajib pajak badan. Jangka waktu penyampaian surat

pemberitahuan tahunan pajak penghasilan wajib pajak orang pribadi adalah

paling lama tiga bulan setelah berakhir tahun pajak. Kemudian, jangka

waktu penyampaian surat pemberitahuan tahunan pajak penghasilan wajib

pajak badan adalah paling lama empat bulan setelah berakhir tahun pajak.

Jika selama jangka waktu itu wajib pajak untuk pajak penghasilan tersebut

tidak memenuhinya karena berada dalam keadaan

Surat pemberitahuan tahunan hanya dikenal dalam pajak penghasilan, yang

terdiri dari surat pemberitahuan tahunan wajib pajak orang pribadi dan surat

pemberitahuan tahunan wajib pajak badan. Jangka waktu penyampaian

surat pemberitahuan tahunan pajak penghasilan wajib pajak orang pribadi

2
 adalah paling lama tiga bulan setelah berakhir tahun pajak. Kemudian,

jangka waktu penyampaian surat pemberitahuan tahunan pajak penghasilan

wajib pajak badan adalah paling lama empat bulan setelah berakhir tahun

pajak. Jika selama jangka waktu itu wajib pajak untuk pajak penghasilan

tersebut tidak memenuhinya karena berada dalam keadaan memaksa

(force majeur), berhak memohon perpanjangan jangka waktu penyampaian

surat pemberitahuan tahunan pajak penghasilan untuk paling lama dua

bulan dengan cara tertulis atau dengan cara lain (elektronik). Penyampaian

pemberitahuan itu harus ditujukan kepada pejabat pajak dengan tetap

berdasarkan pada ketentuan dalam peraturan direktur 2

jenderal pajak.

Apabila wajib pajak tidak memenuhi jangka waktu penyampaian surat

pemberitahuan tahunan pajak penghasilan, walaupun telah dilakukan

perpanjangan jangka waktu masih tetap tidak dapat dipenuhi, wajib pajak

yang bersangkutan diberikan surat teguran.

3. Surat Pemberitahuan Masa

Surat pemberitahuan masa adalah pemberitahuan untuk suatu masa

pajak. Kemudian, masa pajak adala jangka waktu yang lamanya sama

dengan satu bulan takwin atau jangla waktu lain yang ditetapkan dengan

keputusan Menteri Keuangan paling lama tiga bulan takwim, Surat

pemberitahuan masa digunakan oleh wajib pajak untuk melaporkan jumlah

pajak yang terutang kepada pejabat pajak yang bertugas mengelola pajak

2
Saidi, M. D. (2007). Pembaruan Hukum Pajak.

3
 negara mengenai pajak penghasilan, pajak pertambahan nilai dan pajak

penjualan atas barang mewah untuk satu masa pajak. Sebenarnya surat

pemberitahuan masa merupakan sarana hukum bagi wajib pajak untuk

melaporkan pajak yang terutang untuk suatu masa pajak, baik mengenai

pajak penghasilan maupun pajak pertambahan nilai serta pajak penjualan

atas barang mewah.

Rochmat Soemitro (1986: 68) mengatakan bahwa kalau wajib pajak

tidak satu tahun menjadi wajib pajak karena baru datang di Indonesia

setelah tahun pajak mulai, atau meninggalkan Indonesia atau meninggal

dunia, pajaknya dihitung dari masa pajak yang kurang dari satu tahun.

Untuk itu, wajib pajak wajib memasukkan surat pemberitahuan masa

Penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam masa pajak itu harus

diberitahukan dalam surat pemberitahuan masa, dan selanjutnya dihitung

penghasilan setahun dengan mengalihkan penghasilan dalam masa pajak

itu dengan suatu pecahan yang pembilangnya dua belas dan penyebutnya

sama dengan jumlah bulan dari masa pajak itu. 3

4. Kedudukan Surat Pemberitahuan

Surat pemberitahuan adalah surat yang oleh wajib pajak digunakan

untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak

dan/atau bukan objek pajak dan/atau harta dan kewajibannya. Kedudukan

surat pemberitahuan tersebut merupakan perwujudan dari Self Assessment

3
Saidi, M. D. (2007). Pembaruan Hukum Pajak.

4
 system yang dianut oleh UU KUP. Akan tetapi, Self Assessment system

tidak berlaku bagi pajak daerah karena keaktifan tidak berada pada wajib

pajak melainkan kepada pejabat pajak yang berwenang menerbitkan surat

pemberitahuan objek pajak atau surat pemberitahuan pajak terutang.

Berhubung karena, kedua jenis surat pemberitahuan tersebut berfungsi

mengingatkan kepada wajib pajak mengenai pajak yang terutang da jangka

waktu pelunasannya. Sebenarnya sistem perpajakan yang dian oleh pajak

daerah adalah Official Assessment System.

Self Assessment System merupakan pengganti Official Assessment

System sebagaimana yang diterapkan terhadap pajak langsung pada masa

sebelum terjadi reformasi hukum di bidang perpajakan pada tahun 1983.

Sekalipun terjadi perubahan Official Assessment System kepada Sel

Assessment System kalau kesadaran hukum wajib pajak maupun pejabat

pajak tidak mengalami perubahan ke arah positif, perubahan itu tidak

memiliki makna yang signifikan bagi penegakan hukum pajak, baik pada

masa kini maupun ke depan.

5. Penyampaian Surat Pemberitahuan

Wajib pajak yang telah menerima surat pemberitahuan, baik surat

pemberitahuan tahunan maupun surat pemberitahuan masa, wajib diisi

dengan benar, lengkap, dan jelas. Yang dimaksud dengan mengisi surat

pemberitahuan adalah mengisi formulir surat pemberitahuan, dalam bentuk

5
 kertas dan atau dalam bentuk elektronik, dengan benar, lengkap, dan jelas
4
sesuai dengan petunjuk pengisian yang diberikan berdasarkan ketentuan

peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Sementara itu,

pengertian benar, lengkap dan jelas dalam mengisi surat pemberitahuan

adalah sebagai berikut.

a. Benar adalah benar dalam perhitungan, termasuk benar dalam

penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan,

dalam penulisan, dan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya.

b. Lengkap adalah memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan

objek pajak dan unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam surat

pemberitahuan.

c. Jelas adalah melaporkan asal-usul atau sumber dari objek pajak dan

unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam surat pemberitahuan.

 Batas waktu penyampaian surat pemberitahuan oleh wajib pajak

maupun pengusaha kena pajak adalah: untuk surat pemberitahuan

masa, paling lama dua puluh hari setelah akhir masa pajak;

 untuk surat pemberitahuan tahunan pajak penghasilan wajib pajak

orang pribadi, paling lama tiga bulan setelah akhir tahun pajak;

 untuk surat pemberitahuan tahunan pajak penghasilan wajib pajak

badan, paling lama empat bulan setelah akhir tahun pajak.

4
Saidi, M. D. (2007). Pembaruan Hukum Pajak.

6
6. Fungsi Surat Pemberitahuan

surat pemberitahuan bagi wajib pajak untuk pajak penghasilan berfungsi

sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan

penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dan untuk

melaporkan tentang:

1. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri

dan

1) atau melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam satu tahun

pajak atau bagian tahun pajak;

2. penghasilan yang merupakan objek pajak dan atau bukan objek

pajak;

3. biaya hidup untuk wajib pajak orang pribadi;

4. harta dan kewajiban; dan/atau

5. pembayaran dari pemotong pajak atau pemungut pajak tentang

pemotongan pajak atau pemungutan pajak orang pribadi atau badan

lain dalam satu masa pajak, sesuai dengan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan.

7
 Fungsi surat pemberitahuan bagi pemotong pajak atau pemungut pajak

adalah sebagai sarana melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak

yang dipotong atau dipungut dan disetorkannya. Lain halnya dengan fungsi

surat pemberitahuan masa pajak pertambahan nilai dan pajak penjualan

atas barang mewah sekurang-kurangnya memuat antara lain:

1. jumlah dasar pengenaan pajak pertambahan nilai dan pajak

penjualan atas barang mewah;

2. jumlah pajak keluaran yang terkait dengan pajak

pertambahan nilai dan pajak penjualan atas barang mewah;

3. jumlah pajak masukan yang dapat dikreditkan terhadap

pajakpertambahan nilai dan pajak penjualan atas barang

mewaah

4. jumlah kekurangan pajak pertambahan nilai dan pajak

penjualan atas barang mewah; atau

5. Jumlah kelebihan pajak pertambahan nilai dan pajak

penjualan atasbarang mewah.

7. Pembetulan Sendiri Surat Pemberitahuan

Kadangkala surat pemberitahuan yang telah disampaikan ternyata

mengandung ketidakbenaran, misalnya terdapat kesalahan hitung atau

kesalahan tulis. Maka, dengan kemauan sendiri wajib pajak berhat

membetulkan surat pemberitahuan tersebut dengan menyampaikan

pernyataan tertulis yang ditujukan kepada Pejabat Pajak, Penyampaian

8
pernyataan tertulis tersebut harus dilakukan oleh wajib pajak sebelum

pejabar pajak melakukan tindakan pemeriksaan.

Hal ini menunjukkan kepada wajib pajak suatu kepastian hukum

agar mematuhi kaidah hukum tersebut untuk mendapatkan suatu keadilan

yang terkait dengan pembetulan sendiri surat pemberitahuan. Walaupun

pembetulan sendiri surat pemberitahuan merupakan hak wajib pajak tetapi

wajib pajak tidak boleh mengabaikan persyaratan yang telah ditentukan itu.

Dalam hal pembetulan sendiri oleh wajib pajak surat pemberitahuan

ternyata menyatakan rugi atau lebih bayar, pembetulan surat

pemberitahuan harus disampaikan paling lama 2 (dua) tahun sebelum

penetapan. Oleh karena itu, wajib pajak dengan kejujurannya harus

mengungkapkan dalam pembetulan surar pemberitahuan tentang

ketidakbenaran pengisian surat pemberitahuan yang telah disampaikan,

yang mengakibatkan:

1. adanya kerugian yang dialami oleh wajib pajak dalam jangka waktu 1

(satu) tahun; atau

2. terjadi kelebihan pembayaran pajak dalam jangka waktu 1 (satu)

tahun tersebut.

Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat

9
Pemberitahuan yang telah disampaikan dengan menyampaikan

pernyataan tertulis, dengan syarat direktur jenderal pajak belum

melakukan tindakan Tindakan yang boleh dilakukan oleh Pejabat Pajak

dalam hal ini adalah:

1. verifikasi dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak,

2. pemeriksaan; atau

3. pemeriksaan bukti permulaan.

Pernyataan tertulis dalam pembetulan surat pemberitahuan dila kukan

dengan cara memberi tanda pada tempat yang telah disediakan dalam

surat pemberitahuan yang menyatakan bahwa wajib pajak yang

bersangkutan membetulkan surat pemberitahuan. Dalam arti, wajib

pajak telah melakukan pembentulan sendiri surat pemberitahuan

terhadap surat pemberitahuan yang telah disampaikan terdahulu kepada

pejabat pajak. Mengingat, bahwa pembetulan sendiri surat

pemberitahuan yang dilakukan oleh wajib pajak hanya boleh dilakukan

sekali saja.

Hal ini dimaksudkan agar wajib pajak dapat mengemukakan secara

jujur substansi pembetulan terhadap surat pemberitahuan yang telah

disampaikan terdahulu. Dengan demikian, pembetulan sendiri surat

pemberitahuan sangat terikat dengan kejujuran wajib pajak dan ketaatan

memenuhi batas waktu pembetulan surat pemberitahuan termaksud

Tarif bunga per bulan sebagai sanksi administrasi kepada wajib pajak

10
yang melakukan pembetulan sendiri surat pemberitahuan tahunan yang

mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar dihitung berdasarkan

suku bunga acuan. Sanksi administrasi berupa bunga (dalam hal ini s

bunga acuan) ditambah 5% (lima persen) dan dibagi 12 (dua belas) ya

berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan sanksi. Sanksi administra

berupa bunga tersebut ditetapkan oleh Menteri Keuangan, tetapi tidak

jelas bentuk peraturan yang digunakan oleh untuk menetapkan tarif

bunga sebagai sanksi administrasi kepada wajib pajak yang bersangkuta

Seyogianya, bentuk peraturan yang digunakan oleh Menteri Keuangan

untuk menetapkan sanksi administrasi berupa bunga kepada wajib pajak

berupa peraturan bukan keputusan.

Lain halnya bila wajib pajak membetulkan sendiri surat pember

tahuan masa yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar

maka wajib pajak yang bersangkutan dikenakan sanksi administrasi

Pengenaan sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga per

bulan atas jumlah pajak yang kurang dibayar tersebut. Pengenaan

sanksi administrasi berupa bunga dihitung sejak jatuh tempo

pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran. Sanksi administrasi

berupa bunga yang dikenakan kepada wajib pajak paling lama 24 (dua

puluh empat) bulan, serta bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)

bulan.

Pengenaan sanksi administrasi berupa bunga kepada wajib pajak

11
hanya tertuju pada jumlah pajak yang kurang dibayar selama belum

dilakukan pembetulan sendiri surat pemberitahuan tahunan termaksud.

Tarif bunga per bulan sebagai sanksi administrasi kepada wajib pajak

yang melakukan pembetulan sendiri surat pemberitahuan masa yang

mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar dihitung berdasarkan

suku bunga acuan. Sanksi administrasi berupa bunga (dalam hal ini

suku bunga acuan) ditambah 5% (lima persen) dan dibagi 12 (dua belas)

yang berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan sanksi. Sanksi

administrasi berupa bunga tersebut ditetapkan oleh Menteri Keuangan,

tetapi tidak jelas bentuk peraturan yang digunakan oleh untuk

menetapkan tarif bunga sebagai sanksi administrasi kepada wajib pajak

yang bersangkutan. Seyogianya bentuk peraturan yang digunakan oleh

Menteri Keuangan untuk menetapkan sanksi administrasi berupa bunga

kepada wajib pajak berupa peraturan bukan keputusan.

Lain halnya bila wajib pajak membetulkan sendiri surat pember

tahuan masa yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar

maka wajib pajak yang bersangkutan dikenakan sanksi administrasi

Pengenaan sanksi administrasi berupa bunga sebesar tarif bunga per

bulan atas jumlah pajak yang kurang dibayar tersebut. Pengenaan

sanksi administrasi berupa bunga dihitung sejak jatuh tempo

pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran. Sanksi administrasi

berupa bunga yang dikenakan kepada wajib pajak paling lama 24 (dua

puluh empat) bulan, serta bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)

12
bulan. Pengenaan sanksi administrasi berupa bunga kepada wajib pajak

hanya tertuju pada jumlah pajak yang kurang dibayar selama belum

dilakukan pembetulan sendiri surat pemberitahuan tahunan termaksud.

Tarif bunga per bulan sebagai sanksi administrasi kepada wajib pajak

yang melakukan pembetulan sendiri surat pemberitahuan masa yang

mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar dihitung berdasarkan

suku bunga acuan. Sanksi administrasi berupa bunga (dalam hal ini

suku bunga acuan) ditambah 5% (lima persen) dan dibagi 12 (dua belas)

yang berlaku pada tanggal dimulainya penghitungan sanksi. Sanksi

administrasi berupa bunga tersebut ditetapkan oleh Menteri Keuangan,

tetapi tidak jelas bentuk peraturan yang digunakan oleh untuk

menetapkan tarif bunga sebagai sanksi administrasi kepada wajib pajak

yang bersangkutan. Seyogianya bentuk peraturan yang digunakan oleh

Menteri Keuangan untuk menetapkan sanksi administrasi berupa bunga

kepada wajib pajak berupa peraturan bukan keputusan.

13
 DAFTAR PUSTAKA

Saidi, M. D. (2007). Pembaruan Hukum Pajak.

14