Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Bab 5

PENERIMAAN KLIEN

5.1Tujuan pembelajaran

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:

1Jelaskan apa yang dimaksud dengan penerimaan klien.

2Jelaskan tujuh prosedur utama yang terlibat dalam penerimaan klien

proses.
3Memahami alasan utama untuk memperoleh pemahaman tentang klien
bisnis dan industri.
4Ketahui sumber informasi klien dan metode untuk mengumpulkan
informasi.
5Diskusikan persyaratan etika dan kompetensi tim audit. 6Mengetahui apa

yang diperlukan dalam menggunakan pekerjaan auditor lain.

7Memahami tanggung jawab auditor dalam menggunakan pekerjaan seorang ahli.

8Jelaskan prosedur untuk berkomunikasi dengan yang sudah ada (pendahulu)

auditor.

9Mengetahui isi proposal perikatan audit klien.

10Nyatakan perbedaan antara item yang tercakup dalam perikatan audit
proposal untuk klien yang sudah ada dan satu untuk klien baru.

11Jelaskan atas dasar apa biaya audit dinegosiasikan.

12Memahami apa yang termasuk dalam surat perikatan audit dan mengapa isinya
penting.
13Jelaskan perbedaan antara item yang tercakup dalam perikatan audit
proposal untuk klien yang sudah ada dan satu untuk klien baru.
 PENERIMAAN KLIEN: LANGKAH PERTAMA DALAM PERJALANAN MENUJU PENDAPAT

5.2 Penerimaan Klien: Langkah Pertama dalam Perjalanan Menuju Opini

Fase penerimaan klien dari audit memiliki dua tujuan:

1 pemeriksaan klien yang diusulkan untuk menentukan apakah ada alasan untuk menolak
keterlibatan (penerimaan klien);
2 meyakinkan klien untuk mempekerjakan auditor (penerimaan oleh klien).

Prosedur penerimaan klien adalah: memperoleh pengetahuan tentang bisnis klien;

pemeriksaan persyaratan etika dan kompetensi teknis perusahaan audit;
kemungkinan penggunaan profesional lain (termasuk spesialis luar) dalam audit;
komunikasi denganauditor pendahulu; persiapan proposal klien; penugasan staf
dan penyerahansyarat pertunangandalam bentukketerlibatan audit
surat. Lihat Ilustrasi 5.1.

ILUSTRASI 5.1
Model Proses Audit Standar – Penerimaan Klien Fase I

Objektif Tentukan penerimaan klien dan penerimaan klien. Memutuskan untuk

mendapatkan klien baru atau melanjutkan hubungan dengan yang sudah
ada dan jenis serta jumlah staf yang dibutuhkan.

Prosedur 1 Evaluasi latar belakang klien dan alasan audit [bagian. 5.3]. 2
Tentukan apakah auditor mampu memenuhi persyaratan etika
tentang klien [bagian. 5.4].
3 Tentukan kebutuhan untuk profesional lain [sec. 5.5]. 4
Berkomunikasi dengan auditor pendahulu [dt. 5.6]. 5
Siapkan proposal klien [detik. 5.7].
6 Pilih staf untuk melakukan audit.
7 Dapatkan surat pertunangan [bagian. 5.8].

Seorang auditor harus berhati-hati dalam memutuskan klien mana yang dapat
diterima. Tanggung jawab hukum dan profesional kantor akuntan sedemikian rupa
sehingga klien yang tidak memiliki integritas dapat menyebabkan masalah yang
serius dan mahal. Beberapa perusahaan audit menolak untuk menerima klien di
industri berisiko tinggi tertentu. Sebagai contoh, di Amerika Serikat dan Eropa
Utara selama tahun 1990-an banyak firma audit besar sangat berhati-hati ketika
menerima penugasan audit dari lembaga keuangan setelah penilaian hukum dan
denda yang dihasilkan dari audit Lincoln Savings, Standard Charter Bank, dan
International Bank of Credit and Commerce. (BCCI). Pada awal abad kedua puluh
satu, ada masalah besar dalam bisnis energi (Enron, Dynergy, Pacific Gas and
Electric, Negara Bagian California), industri telekomunikasi (WorldCom, Global
Crossing, Qwest),

165
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

- Klien Audit
Hubungan klien – firma audit adalahbukanjalan satu arah di mana firma audit mengevaluasi
klien dan kemudian, menilai klien "dapat diterima", mengirimkan surat perikatan yang
menutup kesepakatan. Pasar untuk jasa audit sangat kompetitif dan, sama seperti bisnis
lainnya, ada klien yang sangat diinginkan dengan siapa firma audit ingin memiliki hubungan
audit. Meskipun tidak selalu demikian, perusahaan audit mempersiapkan dan menyerahkan
proposal pertunanganke banyak klien (potensial), terutama yang besar.

- Langkah-langkah dalam Proses Penerimaan Klien

Bagian berikutnya dalam bab ini membahas pentingnya memperoleh pemahaman awal
tentang klien, untuk mengevaluasi latar belakang klien dan risiko yang terkait dengan
penerimaan perikatan. Juga harus ada pemahaman tentang hubungan auditor dengan
klien untuk memungkinkan auditor mempertimbangkan apakah persyaratan etika dan
profesional (kemerdekaan, kompetensi, dll.) yang khas untuk perikatan tertentu dapat
dipenuhi. Itu adalah langkah kedua dalam proses penerimaan klien.
Keseimbangan bab menyangkut penerimaan oleh klien (disebutpihak yang bertanggung jawab
dalam istilah layanan jaminan). Di sini kita membahas persaingan dan pasar audit; pertimbangan
biaya; dan kualitas jasa audit. Perusahaan audit harus menulis dan menyajikan kepada klien
proposal pertunangan (beberapa auditor menganggap ini sebagai kontes kecantikan). Bab ini juga
membahas komponen proposal perikatan klien untuk klien lama dan klien baru; dan membahas
secara singkat standar pengendalian mutu Organisasi Standar Internasional (ISO) 9000 dan
bagaimana hal itu berlaku untuk perusahaan audit dan layanan perikatannya.

5.3 Evaluasi Latar Belakang Klien

Auditor harus memperoleh pengetahuan tentang bisnis klien yang cukup untuk
memungkinkannya mengidentifikasi dan memahami peristiwa, transaksi, dan praktik yang
mungkin berdampak signifikan terhadap laporan keuangan atau atas laporan keuangan.laporan
audit.-1Alasan utama untuk memperoleh pemahaman ini adalah (1) untuk mengevaluasi risiko
perikatan yang terkait dengan penerimaan perikatan tertentu dan (2) untuk membantu auditor
dalam menentukan apakah semua persyaratan profesional dan etika (termasuk independensi,
kompetensi, dll.) mengenai klien ini dapat bertemu.
Auditor tidak hanya memperoleh pengetahuan tentang klien sebelum perikatan,
selama fase penerimaan klien (Tahap I dari model proses audit). Setelah perikatan
diterima, auditor akan melakukan pencarian yang lebih luas untuk pengetahuan
klien, bisnis dan industrinya dalam fase perencanaan (Tahap II model – lihat Bab 6
Memahami Entitas, Penilaian Risiko, dan Materialitas).
Auditor dapat melakukan pemeriksaan pendahuluan terhadap klien baru dan klien lama dengan
mengunjungi tempat mereka, meninjau laporan tahunan, berdiskusi dengan manajemen dan staf
klien, dan mengakses database berita publik dan informasi publik, biasanya melalui internet. Jika
klien adalah klien yang sudah ada, kertas kerja tahun-tahun sebelumnya harus ditinjau.

166
 EVALUASI LATAR BELAKANG KLIEN

Jika klien baru, auditor harus berkonsultasi dengan auditor sebelumnya dan meningkatkan
pencarian informasi awal. (Lihat Ilustrasi 5.2.)

ILUSTRASI 5.2
Sumber Informasi untuk Evaluasi Klien

Di depan umum audit Informasi

tersedia perusahaan dari
informasi pengalaman klien

metode: metode: metode:

Cari (1) Media dan Tinjauan (1) Tinjau klien
database pemerintah dokumentasi, dokumentasi
(2) Klien, Industri, diskusikan dengan klien (2) Diskusi dengan
dan pemerintah pengacara, bankir, sebelumnya staf dan manajemen
situs web manajer audit
Contoh:
Contoh: Contoh: Siaran pers klien,
ABI menginformasikan, kertas kerja sebelumnya, menit penting
Lexis/Nexis, sec.gov, keuangan klien pertemuan, pemerintah
perdagangan.gov, korespondensi,
IBM.com, orang yang terkait
keuangan.yahoo.com, dengan entitas, internal
www.riaa.com, personel audit,
aicpa.org para karyawan,
pengelolaan

Soal Ujian Sertifikasi 5.12

Manakah dari faktor berikut yang paling mungkin menyebabkan auditor profesional dalam
praktik publik menolak perikatan audit baru?

(A) Calon klien telah menyelesaikan penghitungan fisik persediaannya.

(B) Auditor kurang memahami operasi dan industri calon klien.

(C) Auditor tidak dapat menelaah kertas kerja auditor pendahulu.

(D) Calon klien tidak bersedia membuat semua catatan keuangan tersedia bagi
auditor.

Auditor mendapatkan informasi mereka tentang klien audit dari tiga sumber dasar:
pengalaman mereka dengan klien, informasi yang tersedia untuk umum, dan dari klien itu
sendiri. Metode yang digunakan untuk menilai informasi bervariasi dari pencarian basis data
untuk informasi publik hingga diskusi dengan staf dan manajemen di entitas klien. (Lihat
Ilustrasi 5.2.)

167
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

- Topik Diskusi
Diskusi dengan manajemen dan staf klien penting untuk dievaluasipemerintahan,
pengendalian internaldan kemungkinan risiko. Diskusi-diskusi ini dapat mencakup topik-topik seperti:

- perubahan manajemen, struktur organisasi, dan aktivitas klien;

- peraturan pemerintah saat ini yang mempengaruhi klien;
- perkembangan bisnis saat ini yang mempengaruhi klien seperti faktor sosial, teknis
dan ekonomi;
- kesulitan keuangan saat ini atau yang akan datang atau masalah akuntansi;
- kerentanan laporan keuangan entitas terhadap salah saji material karena kesalahan atau
kecurangan;
- keberadaanpihak terkait;
- tempat dan fasilitas pabrik baru atau tertutup;
- perubahan terbaru atau yang akan datang dalam teknologi, jenis produk atau layanan dan
metode produksi atau distribusi;
- perubahan sistem akuntansi dan sistem pengendalian internal.

- Investigasi Klien Baru

Sebelum menerima klien baru, perusahaan audit akan melakukan penyelidikan menyeluruh untuk
menentukan apakah klien dapat diterima dan apakah auditor dapat memenuhi persyaratan etika
independensi, kompetensi khusus, dll.
Sumber informasi lain termasuk wawancara dengan pengacara lokal, CPA lain, bank dan
bisnis lain, meskipun banyak dari mereka, tergantung pada keadaan lokal, mungkin terikat
oleh kewajiban kerahasiaan. Kadang-kadang auditor dapat menyewa penyelidik profesional
atau menggunakan departemen akuntansi forensik untuk memperoleh informasi tentang
reputasi dan latar belakang anggota kunci manajemen. Jika belum ada auditor sebelumnya,
penyelidikan yang lebih ekstensif dapat dilakukan.

- Melanjutkan Klien
Banyak perusahaan audit mengevaluasi klien yang ada setiap tahun. Selain penelitian yang dibahas di
atas, auditor akan mempertimbangkan konflik sebelumnya mengenai ruang lingkup audit, jenis opini dan
biaya, proses pengadilan yang tertunda antara perusahaan audit dan klien, dan integritas manajemen.
(Lihat Ilustrasi 5.3.) Keempat faktor ini sangat mempengaruhi apakah hubungan akan berlanjut. Untuk
penugasan berkelanjutan, auditor akan memperbarui dan mengevaluasi kembali informasi yang
dikumpulkan dari kertas kerja tahun-tahun sebelumnya. Auditor juga harus melaksanakan prosedur yang
dirancang untuk mengidentifikasi perubahan signifikan yang telah terjadi sejak audit terakhir.

Auditor juga dapat memilih untuk tidak melanjutkan audit untuk klien karena dia merasa risiko
yang berlebihan terlibat. Misalnya, mungkin ada konflik peraturan antara lembaga pemerintah dan
klien yang dapat mengakibatkan kegagalan keuangan klien dan mungkin pada akhirnya tuntutan
hukum terhadap auditor. Mungkin auditor merasa bahwa industri (seperti jasa keuangan)
menawarkan lebih banyak risiko daripada yang dapat diterima oleh auditor tertentu.

168
 EVALUASI LATAR BELAKANG KLIEN

ILUSTRASI 5.3
Tiga Pengaruh Utama terhadap Kelangsungan Hubungan

Konflik sebelumnya atas ruang Apakah ada litigasi yang

lingkup audit, jenis pendapat dan tertunda antara klien dan
biaya auditor

Klien auditor
hubungan

Keraguan serius tentang

integritas manajemen klien

Konsep dan Perusahaan 5.1

Resona, Auditor, dan Industri Perbankan Jepang

Konsep Seorang auditor harus mempertimbangkan latar belakang perusahaan dan industri sebelum menerima klien audit.

Cerita “Auditor seharusnya tidak diizinkan untuk bertindak seperti Tuhan,” kata Hideyuki Aizawa, anggota
senior partai politik besar Jepang, LDP. “Resona seharusnya menjadi yang pertama dan terakhir kali ini
terjadi.” Komentar Mr. Aizawa muncul sebagai reaksi atas keputusan pemerintah untuk menyuntikkan
Y2.000 miliar ($17 miliar, £10,4 miliar) ke Resona setelah auditor menemukan bahwa bank terbesar
kelima di Jepang kekurangan modal. (Pilling 2003)
Pengajuan Resona adalah ujian pertama bantuan darurat di bawah Undang-Undang
Asuransi Simpanan. Resona telah menerima sekitar Y1.000 miliar ($8,5 miliar) dari
pemerintah dalam dua putaran suntikan dana sebelumnya. (Mingguan Nikkei2003)

Auditor Mengatakan Tidak

Shin Nihon, salah satu firma akuntansi Empat Besar Jepang, pada dasarnya memaksa Resona untuk
mencari bantuan pemerintah dengan menolak menerima perkiraan bank tentang berapa banyak aset
pajak tangguhan yang boleh dimasukkan sebagai modal. Ini setelah co-auditor Asahi & Co menolak
untuk menandatangani rekening bank. Langkah Shin Nihon mengejutkan komunitas bisnis Jepang,
yang telah terbiasa dengan perlakuan yang lebih lunak dari auditor.

Masalah di Resona
Resona Bank didirikan setelah integrasi Bank Daiwa dan Bank Asahi, dan mulai beroperasi pada 3
Maret 2003. Tidak ada bank yang ingin bergabung, tetapi keduanya terpaksa melakukannya oleh
-

169
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

Resona, itu auditor, dan Industri Perbankan Jepang (lanjutan)

SEBUAH

upaya gabungan Kementerian Keuangan dan Badan Jasa Keuangan, yang mengawasi
konsolidasi industri perbankan Jepang dari 13 pemberi pinjaman besar menjadi lima pemberi
pinjaman besar. (Ibison 2003)
Resona mengakui bahwa rasio kecukupan modal (yaitu modal dibagi dengan asetnya, tertimbang
berdasarkan risiko) telah turun menjadi sekitar 2 persen, setengah dari persyaratan minimum untuk bank
domestik yang tidak memiliki operasi internasional.
Modal Tier 1 Resona terdiri dari 70 persen aset pajak tangguhan (DTA) menurut Moody's Investors
Service, perusahaan pemeringkat kredit. Ini dibandingkan dengan sekitar 40 persen di empat bank
terbesar Jepang lainnya – Mizuho, SMFG, MTFG dan UFJ – dan sangat besar dibandingkan dengan
peraturan AS, yang membatasi bank untuk menggunakan DTA hanya 10 persen dari modal mereka.
(Ibison 2003)
Aset pajak tangguhan dihasilkan melalui kerugian dari penghapusan kredit macet kena pajak oleh entitas
seperti bank. Kerugian tersebut dapat dikompensasikan dengan penghasilan kena pajak di masa depan.
Karena beban pajak pada bank berkurang secara efektif, jumlah yang ditangguhkan dihitung terhadap ekuitas
pemegang saham entitas.
Dikombinasikan dengan tekanan ganda dari perhitungan yang lebih ketat dari pinjaman
bermasalah dan eksposur ke pasar saham yang menurun, keadaan untuk bailout Resona
tercipta. Solvabilitas mereka juga dipengaruhi oleh partisipasi dalam skema pembangunan
pemerintah.

Industri Perbankan Jepang di Awal 2004

Resona adalah salah satu contoh permasalahan yang terjadi di industri perbankan Jepang. Bank-bank
besar lainnya mencegah krisis pada Maret 2003 dengan memperoleh lebih dari 2 triliun yen modal dari
pemerintah, tetapi pada akhir tahun 2003, mereka masih perlu memperkuat basis modal mereka.

Pada saat itu tujuh bank terbesar Jepang memegang sekitar Y6,510 miliar ($60,5 miliar) sebagai aset
pajak tangguhan. Mizuho Holdings memiliki lebih dari Y1.500 miliar aset pajak tangguhan bersih –
terhitung lebih dari 41 persen dari modal tingkat 1 – meskipun mereka menguranginya sebesar 22
persen pada bulan Maret dan Desember 2003. Bank Mitsubishi-Tokyo Group dan Sumitomo Trust Bank
telah melakukan upaya serupa untuk mengurangi aset pajak tangguhan mereka, yang pada awal
tahun 2004 masing-masing menyumbang 30 persen dan 26 persen dari modal inti mereka. Grup
Perbankan Mitsui-Sumitomo, Mitsui Trust, dan UFJ Holdings hampir tidak melakukan upaya apa pun
untuk mengurangi tingkat aset pajak tangguhan mereka, memotongnya hanya dengan jumlah
persentase satu digit. Yang paling mengkhawatirkan di awal tahun 2004 adalah Mitsui Trust, dengan
aset pajak tangguhan mencapai 77 persen dari modalnya. (Akuntan 2003)

Diskusi - Jika Shin Nihon tidak akan mengaudit Resona pada tahun 2004, apa kekhawatiran yang akan dimiliki auditor
pertanyaan pengganti?
- Jenis risiko industri apa yang akan dihadapi oleh perusahaan audit yang ingin mengaudit bank Jepang pada
tahun 2004?

Referensi Akuntan, 2003, "Tujuh bank teratas Jepang memangkas aset pajak tangguhan sebesar 18 persen," 31 Desember.
Ibison, D., 2003, "Aliansi Jepang yang tidak suci berakhir dengan air mata,"Waktu keuangan, 19 Mei, hal. 23. Mingguan
Nikkei, 2003, “Resona menerima dana talangan 2 triliun yen,” Nihon Keizai Shimbun, 19 Mei. Pilling, D., 2003, “Bailout
Jepang memicu reaksi politik,'.Waktu keuangan, 22 Mei.

170
 KEMAMPUAN UNTUK MEMENUHI PERSYARATAN KOMPETENSI ETIS DAN KHUSUS

5.4 Kemampuan untuk Memenuhi Persyaratan Kompetensi Etis dan Spesifik

Berdasarkan evaluasi yang diperoleh mengenai latar belakang klien, auditor harus
menentukan apakah semua persyaratan etika, seperti yang dibahas dalam Bab 3, Etika
Akuntan Profesional dapat dipenuhi sehubungan dengan perikatan tertentu. Mungkin
prosedur yang paling penting dalam langkah proses penerimaan perikatan ini adalah
verifikasi independensi auditor. Mengingat fakta dan keadaan yang diidentifikasi dalam fase
evaluasi klien, penentuan dibuat apakah auditor dan tim audit secara kolektif memiliki
kompetensi khusus yang diperlukan untuk menangani masalah yang kemungkinan akan
dihadapi auditor dalam audit.
Evaluasi tim audit ini juga penting untuk langkah enam dalam proses penerimaan klien
– memilih staf untuk melakukan audit.

Konsep dan Perusahaan 5.2

Penerimaan Klien Baru – Penn Square Bank

Konsep Evaluasi klien dan perusahaan audit untuk penerimaan klien.

Cerita Pada akhir November 1981, tanpa peringatan sebelumnya, BP "Bip" Jennings, CEO Penn Square Bank memberi
tahu Harold Russell, mitra pengelola firma audit Arthur Young Oklahoma City, bahwa Peat Marwick akan
menjadi auditor baru untuk laporan keuangan bank tahun 1981. Untuk tahun-tahun yang berakhir 31
Desember 1976, hingga 31 Desember 1979, Penn menerima opini wajar tanpa pengecualian (bersih) dari
Arthur Young (pendahulu Ernst & Young). Pada tahun 1980, Arthur Young mengeluarkan opini wajar dengan
pengecualian atas laporan keuangan Penn Square yang menyatakan bahwa auditor tidak dapat memuaskan
diri mereka sendiri "tentang kecukupan cadangan untuk kemungkinan kerugian pinjaman."

Penn Square Bank – Pinjaman ke Wildcatters

Penn Square Bank, sebuah Oklahoma City, AS, bank yang dinamai untuk pusat perbelanjaan,
melayani usaha kecil dan penduduk masyarakat sekitar hingga tahun 1974 ketika bank tersebut
diakuisisi oleh Jennings. Sejak saat itu, bank memperluas basis simpanannya dengan
menawarkan premi suku bunga pada sertifikat simpanan bank “jumbo” yang memiliki suku
bunga 25 hingga 150 basis poin di atas suku bunga pasar yang berlaku.
Uang yang disimpan dipinjamkan kepada spekulan minyak dan gas dengan risiko tertinggi (“wildcatters”).
Karena pertumbuhan pesat dalam portofolio pinjaman mereka yang menggandakan aset bank setiap dua
tahun dari 1976 hingga 1982, mereka melakukan joint-venture pinjaman dengan bank-bank metropolitan
besar di seluruh negeri. Penn Square melakukan semua fungsi administrasi yang diperlukan untuk pinjaman
ini, termasuk memperoleh penilaian dan perkiraan rekayasa cadangan minyak.
Harga minyak dan gas di seluruh dunia anjlok pada tahun 1980. Banyak dari usaha eksplorasi
yang didukung Penn Square bertujuan untuk memulihkan minyak dan gas dari reservoir
terdalam, yang, karena biaya eksplorasi yang besar, tidak layak secara ekonomi ketika harga
minyak mentah turun.
Juga pada tahun 1980, keuntungan bank yang besar dan volume pinjaman berisiko tinggi yang
meningkat pesat menyebabkan penyelidikan oleh pemeriksa bank federal Kantor Pengawas Keuangan
Mata Uang (OCC) AS. Penyelidikan menemukan banyak pelanggaran hukum perbankan oleh Penn
-

171
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

Klien Baru A Cceptance – Penn State Bank (lanjutan)

Persegi, termasuk likuiditas yang tidak mencukupi, modal yang tidak memadai, dan dokumentasi pinjaman yang
buruk. Pada akhir 1980, OCC memaksa direktur bank untuk menandatangani “perjanjian administratif” yang
mengharuskan mereka mengambil tindakan perbaikan untuk memperbaiki masalah ini. (Knapp 2001)

Opini Wajar – Manajemen Tidak Senang

Russell melaporkan (Kongres AS 1982) bahwa ada pertimbangan pinjaman yang mengarah pada
kualifikasi opini audit tahun 1980. Praktik dokumentasi pinjaman bank telah memburuk antara
1979 dan 1980. Banyak pinjaman tidak memiliki laporan teknik terkini yang mendokumentasikan
cadangan minyak. Pinjaman lain memiliki laporan teknik yang tidak menyertakan pendapat
insinyur atau tidak mencantumkan asumsi yang digunakan dalam memperkirakan cadangan.
Ketika Russell membahas masalah ini dengan manajemen klien, mereka "tidak senang."

Peat Marwick Masuk

Pejabat Peat Marwick bersaksi (Kongres AS 1982) bahwa perusahaan mereka membuat pertanyaan standar
yang disyaratkan oleh auditor pendahulu Arthur Young. Arthur Young menanggapi pertanyaan ini dengan
menyatakan bahwa hubungannya dengan Penn Square Bank telah "bebas dari masalah yang signifikan."
Namun, Arthur Young menarik perhatian Peat Marwick tentang opini wajar dengan pengecualian yang
dikeluarkannya atas laporan keuangan Penn Square tahun 1980.
Jim Blanton, mitra pengelola kantor Peat Marwick di Oklahoma City, mengatakan kepada
komite Kongres AS (Kongres AS 1982) bahwa beberapa anggota perusahaannya kenal baik
dengan para eksekutif puncak Penn Square. Peat Marwick mengungkapkan bahwa beberapa
mitra Oklahoma City sebelumnya telah memperoleh pinjaman lebih dari $2 juta dan jalur kredit
$1 juta dari Penn Square. Untuk mengatasi kemungkinan masalah independensi, kesepakatan
yang dicapai antara kedua pihak mengharuskan Penn Square untuk "berpartisipasi
penuh" (menjual) pinjaman dan jalur kredit ke bank lain.
Hasil audit Penn Square tahun 1981 dari Peat Marwick adalah opini wajar tanpa pengecualian
(bersih). Pada tanggal 5 Juli 1982, pemeriksa bank dari Federal Deposit Insurance Corporation (FDIC)
mengunci pintu Penn Square Bank. Kerugian lebih dari $2 miliar yang diderita oleh Penn Square, bank
afiliasinya, deposan yang tidak diasuransikan, dan dana asuransi FDIC membuat kegagalan bank ini
menjadi yang paling mahal dalam sejarah AS pada saat itu.

Diskusi - Ketika Penn Square Bank menggantikan Arthur Young pada akhir tahun 1980, kekhawatiran apa yang seharusnya
pertanyaan tampak jelas bagi setiap auditor baru yang diusulkan?
- Masalah independensi apa yang dipertaruhkan bagi auditor baru Peat Marwick?

Referensi Knapp, M., 2001, "Bank Negara Penn,"Masalah & Kasus Nyata Auditing Kontemporer, Barat Daya
Penerbitan Perguruan Tinggi, Cincinnati, Ohio.
Kongres AS, 1982, House Committee on Banking, Finance and Urban Affairs,Penn Square Bank
Kegagalan, Bagian 1, Kantor Percetakan Pemerintah AS, Washington, DC.

- Kemerdekaan
Auditor akan memastikan bahwa anggota tim auditor serta seluruh perusahaan
audit memenuhi persyaratan independensi yang relevan (lihat Bab 3 Etika Profesi
Akuntan). Ini akan memerlukan prosedur untuk memeriksa investasi keuangan
pribadi mitra dan karyawan dan hubungan bisnis dengan klien audit potensial.

172
 KEMAMPUAN UNTUK MEMENUHI PERSYARATAN KOMPETENSI ETIS DAN KHUSUS

Dia harus meninjau layanan non-audit yang disediakan oleh firma auditnya atau yang baru saja
diberikan kepada klien potensial ini.
IFACKode Etik Akuntan Profesionaldalam komentar tentang biaya-3menunjukkan independensi
terancam jika biaya yang harus dibayar dari klien untuk layanan profesional tetap tidak dibayar
untuk jangka waktu yang lama. Ada ancaman terhadap independensi jika sebagian besar dari apa
yang terutang tidak dibayar sebelum diterbitkannya laporan auditor untuk tahun berikutnya.

- Litigasi dan Independensi

Pengaruh lain terhadap kelangsungan hubungan adalah apakah ada proses pengadilan yang
tertunda antara klien dan auditor. Jika klien terlibat dalam litigasi dengan auditor, terus
mengaudit klien dapat membahayakan independensi.-4Dimulainya tuntutan oleh klien atau
pihak ketiga lainnya terhadap auditor akan membahayakan independensi. Dimulainya litigasi
oleh auditor yang menuduh, misalnya, penipuan atau penipuan oleh pejabat perusahaan,
atau kinerja audit klien yang di bawah standar oleh akuntan, juga akan mengganggu
independensi. Di sisi lain pagar hukum, bertindak sebagai advokat atas nama klien assurance
dalam litigasi atau dalam menyelesaikan perselisihan dengan pihak ketiga merupakan
“ancaman advokasi” terhadap independensi.-5

- Kompetensi Khusus
Masalah kompetensi khusus memerlukan pertimbangan khusus dalam kaitannya dengan
evaluasi klien pada langkah sebelumnya dari proses perikatan. Atas dasar keadaan khusus
klien dan industrinya, auditor harus menentukan apakah keahlian yang diperlukan mengenai
industri, masalah GAAP spesifik, atau keterampilan non-audit tertentu tersedia untuk tim
audit.
Anggota tim audit harus memiliki tingkat pelatihan teknis dan kecakapan yang diperlukan dalam
situasi tersebut. Harus ada pengarahan, pengawasan dan tinjauan pekerjaan yang memadai di semua
tingkatan untuk memberikan jaminan yang wajar bahwa pekerjaan yang dilakukan memenuhi standar
kualitas yang sesuai. Ada preferensi untuk kesinambungan dari tahun ke tahun dalam kepegawaian.

Pertimbangan apakah KAP memiliki kompetensi dan sumber daya untuk melakukan
penugasan baru termasuk meninjau kompetensi mitra dan staf yang ada, untuk:-6

- pengetahuan tentang industri atau materi pelajaran yang relevan;

- pengalaman dengan persyaratan peraturan atau pelaporan yang relevan, atau kemampuan untuk
memperoleh keterampilan dan pengetahuan yang diperlukan secara efektif;
- kemampuan untuk menyelesaikan perikatan dalam batas waktu pelaporan;
- pemahaman dan pengalaman praktis dari perikatan serupa;
- pengetahuan teknis yang sesuai, termasuk pengetahuan teknologi informasi yang relevan;
- kemampuan untuk menerapkan pertimbangan profesional.

- Rotasi Mitra
Di beberapa negara, mitra audit harus dirotasi setiap beberapa tahun tertentu.
Dalam Pedoman Uni Eropa (lihat Bab 3 Etika untuk Akuntan Profesional) audit

173
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

mitra harus dirotasi setiap tujuh tahun sekali. Sarbanes-Oxley Act of the USA mensyaratkan
bahwa mitra audit dirotasi setidaknya setiap lima tahun.

- IAPS pada Audit Grup

Pernyataan Praktik Audit Internasional (IAPS), “Audit atas Laporan Keuangan Grup”-7
memberikan bantuan praktis kepada auditor dalam menerapkan SA untuk audit atas
laporan keuangan grup.
Akhirnya, berdasarkan analisis kompetensi, auditor dapat menyimpulkan bahwa tim
audit harus mengandalkan pekerjaan auditor lain atau pakar lain.

Konsep dan Perusahaan 5.3

SureBeam Tidak Yakin dengan Auditornya

Konsep Penerimaan klien.

Cerita SureBeam Corporation membuat sistem yang menyinari makanan untuk menghilangkan bakteri berbahaya.
Dengan menggunakan sistem SureBeam, sebuah perusahaan makanan dapat memindai produk makanan
dan memecah rantai DNA bakteri yang dapat menyebabkan penyakit seperti E. coli, Listeria Monocytogenes,
Salmonella, dan Campylobacter. (PR Newswire 2003)
Pada tahun 2003, firma Big Four Deloitte & Touche diberhentikan dari perannya sebagai auditor untuk
SureBeam Corporation setelah menyatakan keprihatinan atas kepatuhan SureBeam dengan prinsip-prinsip
akuntansi yang berlaku umum. Sebelum mereka mempekerjakan Deloitte, perusahaan tersebut memecat
Andersen dan KPMG dalam kurun waktu kurang dari setahun. Karena mereka diperdagangkan secara publik,
SureBeam membutuhkan laporan keuangan yang diaudit. (Wallmeyer 2003)
Setelah Andersen dilarang mengaudit perusahaan yang terdaftar pada tahun 2002, SureBeam mempekerjakan KPMG untuk

melakukan pekerjaan auditnya, tetapi pada bulan Juni 2003 KPMG dipecat karena membebankan biaya terlalu banyak untuk

pekerjaan audit tersebut. Deloitte dipekerjakan untuk menggantikan KPMG. (Freeman 2004)

Setelah pemeriksaan awal catatan akuntansi SureBeam, Deloitte mempertanyakan

perlakuan akuntansi SureBeam atas penjualan peralatan ke perusahaan internasional pada
tahun 2000. Jutaan dolar pendapatan diakui pada penjualan, tetapi uang itu akhirnya tidak
pulih. Menurut chief executive officer SureBeam, John C. Arme, Deloitte "mengatakan
mereka tidak dapat menyimpulkan apakah akuntansi untuk kontrak itu tepat." Deloitte
juga mempertanyakan perlakuan akuntansi transaksi barter di mana oleh SureBeam
mengakui pendapatan dari pertukaran peralatan untuk layanan dengan Texas A&M
University. (AkuntansiWeb.com 2003)
Beberapa praktik akuntansi SureBeam telah dipertanyakan oleh Securities and Exchange
Commission, tetapi tidak ada permintaan untuk perubahan dalam metode akuntansi perusahaan yang
dikeluarkan hingga saat ini. (Norris 2003)

Diskusi - SureBeam telah mendekati perusahaan audit Anda untuk melakukan audit mereka saat ini. Prosedur
Pertanyaan penerimaan klien apa yang harus dilakukan? Risiko apa yang terlibat dalam mengambil klien ini?

ReferensiAccountingWeb.com, 2003, "Deloitte Dibebaskan dari Tugas Setelah Mempertanyakan Metode Akuntansi,"
AccountingWeb.com, 4 September.
Freeman, M., 2004, "Perselisihan akuntansi menyebabkan kematian SureBeam,"San Diego Union-Tribune,
14 Januari.

174
 PENGGUNAAN PROFESIONAL LAIN DALAM AUDIT

Norris, F. 2003, “Tidak suka audit? Kemudian memecat auditor; SureBeam mencari akuntan No. 4,”
International Herald Tribune, 23 Agustus, hal. 13.
PR Newswire, 2003, “SureBeam Corporation Menunjuk Peterson & Co., LLP sebagai Auditor Independen,”
PR Newswire Association LLC, 3 Desember.
Wallmeyer, A., 2003, "SureBeam Mengatakan Itu Tidak Akan Memenuhi Target Pendapatan dan Laba,"Wall Street
jurnal, (Edisi Timur), New York, NY, 17 September, hlm. A.22.

5.5 Penggunaan Profesional Lain dalam Audit

Auditor mungkin menemukan dalam melakukan pencarian informasi latar belakang bahwa auditor
lain akan mengaudit sebagian laporan keuangan klien atau bahwa spesialis luar seperti spesialis
TI, lingkungan atau pajak, mungkin diperlukan untuk mengaudit klien dengan benar. Standar
internasional mendikte prosedur tertentu dalam kasus ini.

- Menggunakan Pekerjaan Auditor Lain

Bagian dari pencarian informasi latar belakang termasuk mempertimbangkan apakah

auditor lain akan diminta untuk mengaudit komponen bisnis seperti divisi di negara
lain. Jika auditor lain mengaudit bagian dari laporan keuangan, auditor harus
mempertimbangkan dampak penggunaan pekerjaan auditor lain terhadap laporan
keuangan gabungan.
Tujuan dari ISA 600,-8standar tentang pekerjaan auditor lain, adalah untuk menetapkan standar dan
memberikan panduan ketika seorang auditor, bertindak sebagaiauditor kelompok, memutuskan untuk
menggunakan pekerjaan aauditor terkaitatauauditor laindalam auditlaporan keuangan grup.
Auditor terkait adalah auditor dari firma auditor grup, firma jaringan, atau firma lain yang
beroperasi di bawah kebijakan dan prosedur pengendalian mutu yang sama. Setiap auditor
yang bukan auditor grup atau auditor terkait adalah “auditor lain”.

Auditor Grup
Auditor grup bertanggung jawab untuk menyatakan opini audit apakah laporan keuangan grup
memberikan pandangan yang benar dan wajar (atau disajikan secara wajar, dalam semua hal yang
material) sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Auditor kelompok
bertanggung jawab untuk menentukan pekerjaan yang akan dilakukan pada:komponen' informasi
keuangan dan konsolidasi untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk dapat
menyatakan suatu opini atas laporan keuangan grup. Jika auditor grup menggunakan auditor
terkait atau auditor lain untuk mengerjakan audit, auditor grup menentukan ruang lingkup
pekerjaan yang akan dilaksanakan dan mengomunikasikan rencana tersebut kepada auditor
terkait atau auditor lain.

Tanggung Jawab Audit

Kecuali jika standar nasional memungkinkan, dan undang-undang atau peraturan nasional mengizinkan,
auditor grup untuk membagi tanggung jawab atas opini audit atas laporan keuangan grup

175
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

(disebut sebagai “pembagian tanggung jawab”) dan auditor grup memutuskan untuk
melakukannya, auditor grup harus bertanggung jawab penuh atas opini audit atas
laporan keuangan grup. Ketika auditor grup bertanggung jawab penuh atas opini audit
atas laporan keuangan grup, auditor grup tidak boleh merujuk ke auditor lain dalam
laporan auditor atas laporan keuangan grup.-9
Standar nasional berbeda mengenai apakah pembagian tanggung jawab diperbolehkan. Tidak ada
tanggung jawab terbagi yang diperbolehkan di Australia,-10Jepang,-11dan Inggris.-12Standar Kanada
mengizinkan pembagian tanggung jawab hanya ketika mengungkapkan pendapat dengan reservasi.
Auditor dapat merujuk pada ketidakmampuannya untuk mengandalkan pekerjaan auditor sekunder
dalam laporannya jika pengungkapan tersebut menjelaskan alasan penolakannya.
Ketika auditor grup memutuskan untuk menggunakan pekerjaan auditor lain, ia harus
mempertimbangkan kualifikasi profesional, independensi, kompetensi profesional, dan sumber
daya auditor lain, dan proses pengendalian kualitas dari kantor auditor lain dalam konteks
pekerjaan yang akan dilakukan. dilakukan oleh auditor lain.

Dokumentasi
Auditor grup harus mendokumentasikan dalam kertas kerja audit sebagai berikut:-13

- Kesimpulan auditor grup sehubungan dengan kualifikasi profesional,

independensi, kompetensi profesional dan sumber daya auditor lain, dan
proses pengendalian kualitas kantor auditor lain.
- Penilaian risiko signifikan atas salah saji material dalam laporan keuangan grup yang mungkin
timbul dari komponen, secara sendiri-sendiri atau bersama-sama, dan respons auditor grup
terhadap risiko tersebut.
- Lingkup pekerjaan yang dilakukan pada informasi keuangan komponen.
- Kesimpulan auditor grup tentang apakah auditor grup telah memperoleh bukti
audit yang cukup dan tepat bahwa pekerjaan auditor terkait dan auditor lain
memadai untuk tujuan auditor grup, serta prosedur tambahan yang
dilaksanakan oleh auditor grup atas informasi keuangan komponen .
- Kesimpulan auditor grup sehubungan dengan temuan signifikan yang timbul dari
pekerjaan auditor terkait atau auditor lain.
- Diskusi tentang masalah akuntansi, audit, dan pelaporan keuangan yang signifikan dengan
manajemen grup,manajemen komponen, auditor terkait atau auditor lainnya.

Ketika auditor grup menyimpulkan bahwa pekerjaan auditor terkait atau auditor lain tidak dapat
digunakan dan auditor grup belum dapat melaksanakan prosedur tambahan yang memadai,
auditor grup harus menyatakan opini wajar dengan pengecualian karena terdapat batasan dalam
ruang lingkup audit. audit. Di beberapa negara, seperti Belanda, auditor grup hanya dapat
merujuk pada penggunaan auditor lain untuk memotivasi opini audit tidak wajar dengan
pengecualian dan penolakan. Hal ini untuk menekankan tanggung jawab yang tidak terbagi dari
auditor grup. Di negara lain (misalnya Amerika Serikat) dimungkinkan untuk memikul tanggung
jawab yang terbagi, yang dinyatakan dengan mengacu pada opini audit pada fakta bahwa laporan
keuangan mencakup angka-angka yang telah diaudit oleh auditor lain, tanpa mempengaruhi sifat
opini wajar tanpa pengecualian. .

176
 PENGGUNAAN PROFESIONAL LAIN DALAM AUDIT

Pertanyaan Ujian Sertifikasi 5.2

Auditor grup memutuskan untuk tidak merujuk pada audit auditor lain yang mengaudit
anak perusahaan klien auditor grup. Setelah menanyakan tentang reputasi profesional dan
independensi auditor lain, auditor grup kemungkinan besar akan:

(A) Tambahkan paragraf penjelasan ke laporan auditor yang menunjukkan bahwa laporan
keuangan anak perusahaan tidak material terhadap laporan keuangan konsolidasi.
(B) Dokumentasikan dalam surat perikatan bahwa auditor grup tidak
bertanggung jawab atas pekerjaan dan opini auditor lain tersebut.
(C) Memperoleh izin tertulis dari auditor lain untuk menghilangkan referensi dalam laporan
auditor grup.
(D) Menghubungi auditor lain dan meninjau program audit dan kertas kerja yang berkaitan
dengan anak perusahaan.

- Menggunakan Karya Pakar

Pendidikan dan pengalaman auditor memungkinkannya memiliki pengetahuan tentang masalah
bisnis secara umum, tetapi ia tidak diharapkan memiliki keahlian seperti orang yang terlatih untuk
profesi lain seperti aktuaris atau insinyur. Jika auditor memerlukan keahlian khusus, auditor harus
mempertimbangkan untuk mempekerjakanpakaruntuk membantu mengumpulkan bukti yang
diperlukan.-14ISA 620-15mendefinisikan pakar sebagai orang atau firma yang memiliki keahlian,
pengetahuan, dan pengalaman khusus di bidang tertentu selain akuntansi dan audit.
Situasi di mana auditor mungkin menggunakan seorang ahli adalah penilaian jenis aset
tertentu (tanah dan bangunan, karya seni, batu mulia, dll.); penetapan kondisi fisik aset;
penilaian aktuaria; nilai kontrak yang sedang berjalan; keahlian TI tertentu (misalnya dalam
audit perusahaan telekomunikasi); dan pendapat hukum.

Kompetensi Ahli, Objektivitas

Jika pekerjaan seorang pakar akan digunakan sebagai bukti audit, auditor harus menentukan
keterampilan dan kompetensi pakar tersebut dengan mempertimbangkan sertifikasi, pengalaman,
dan reputasi profesional. Objektivitas pakar harus dievaluasi. Objektivitas terganggu ketika ahli
dipekerjakan oleh klien atau terkait dalam beberapa cara dengan klien (misentitas terkaitatau “pihak
terkait”). Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat bahwa ruang lingkup
pekerjaan pakar tersebut memadai untuk tujuan audit.

Komunikasi ke Pakar
Klien harus menulis instruksi kepada ahli yang meliputi:
- lingkup pekerjaan ahli,
- liputan laporan ahli,
- penggunaan yang dimaksudkan oleh auditor atas pekerjaan pakar,

- akses pakar ke file dan catatan klien.

Ketika mengeluarkan laporan auditor yang tidak memenuhi syarat dan tidak dimodifikasi, auditor tidak
boleh merujuk pada pekerjaan pakar. Referensi semacam itu mungkin disalahpahami sebagai suatu
kualifikasi opini auditor atau pembagian tanggung jawab, yang keduanya tidak dimaksudkan.

177
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

Jika, sebagai hasil pekerjaan seorang pakar, auditor memutuskan untuk menerbitkan laporan
auditor yang dimodifikasi, dalam beberapa keadaan ketika menjelaskan sifat modifikasi,
mungkin tepat untuk merujuk pakar tersebut dengan nama dan tingkat keterlibatannya.
Pengungkapan ini membutuhkan izin dari ahlinya.

5.6 Berkomunikasi dengan Auditor Pendahulu (Yang Ada)

Jika ada auditor yang ada, IFACKode Etik Akuntan Profesional (dibahas dalam Bab 3
Etika Akuntan Profesional) mengharuskan auditor baru untuk berkomunikasi langsung
dengan auditor pendahulu.-16Dalam kasus ketika auditor baru akan menggantikan
auditor yang ada, kode etik menyarankan auditor baru yang diusulkan untuk
berkomunikasi denganakuntan yang ada. Sejauh mana akuntan yang ada dapat
mendiskusikan urusan klien denganakuntan yang diusulkanakan tergantung pada
penerimaan izin klien dan persyaratan hukum atau etika yang berkaitan dengan
pengungkapan ini. Tujuan komunikasi ini adalah untuk menentukan apakah terdapat
fakta teknis atau etika, atau keadaan yang harus diketahui oleh auditor baru, sebelum
menerima audit. Persyaratan ini merupakan ukuran penting untuk mencegah “belanja
opini”, atau untuk memberi tahu auditor baru tentang keadaan di mana auditor
pendahulu telah mengakhiri hubungan dengan klien.
Seperti yang dinyatakan dalamKode Etik Akuntan Profesional(Kode Etik), setelah menerima
permintaan keterangan dari auditor pengganti yang diusulkan, auditor yang ada harus memberi tahu
apakah ada alasan profesional mengapa auditor pengganti yang diusulkan tidak boleh menerima
penunjukan tersebut. Jika klien menolak izin auditor yang ada untuk membahas urusannya dengan
auditor pengganti yang diusulkan atau membatasi apa yang dapat dikatakan oleh auditor yang ada, fakta
itu harus diungkapkan kepada auditor pengganti yang diusulkan.

- Minta Izin Klien

Sebelum menerima penunjukan untuk mengaudit perusahaan yang telah menggunakan
akuntan lain, auditor baru harus menentukan apakah akuntan yang ada telah diberitahu oleh
klien dan diberi izin untuk membahas urusan klien secara penuh dan bebas. Akuntan yang
diusulkan kemudian harus meminta izin dari klien untuk berkomunikasi dengan akuntan
yang ada.
Ketika auditor pendahulu (yang sudah ada) menerima komunikasi dari auditor yang baru
diusulkan, ia harus menjawab, lebih disukai secara tertulis, memberi tahu alasan profesional
mengapa akuntan yang diusulkan tidak boleh menerima penunjukan tersebut. Akuntan yang
diusulkan harus menerima jawaban yang memuaskan dari akuntan yang ada dalam jangka
waktu yang wajar. Jika jawaban tidak diterima, akuntan yang diusulkan harus mengirim surat
kepada akuntan yang ada yang menyatakan bahwa ada asumsi bahwa tidak ada alasan
profesional mengapa penunjukan tidak diterima dan bahwa auditor baru akan melanjutkan
perikatan, jika diterima.
Untuk keterlibatan pertama kali, ISA 510 menyarankan:-17

Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat bahwa: (a) saldo awal tidak mengandung
salah saji yang secara material mempengaruhi laporan keuangan periode berjalan;

178
 PENERIMAAN OLEH KLIEN – PROPOSAL KETERLIBATAN

(b) saldo akhir periode lalu telah dimajukan dengan benar ke periode berjalan atau, jika sesuai,
telah disajikan kembali; dan (c) kebijakan akuntansi yang tepat diterapkan secara konsisten atau
perubahan kebijakan akuntansi telah dicatat dengan benar dan diungkapkan secara memadai.

Tentu saja, salah satu cara terbaik untuk memastikan bahwa saldo awal dan kebijakan
akuntansi sudah benar ketika laporan keuangan periode lalu diaudit oleh auditor lain, adalah
dengan meninjau kertas kerja auditor pendahulu. Ini harus memungkinkan auditor baru
untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat. Auditor baru juga harus mempertimbangkan
kompetensi profesional dan independensi auditor pendahulu. Jika laporan auditor periode
sebelumnya tidak standaropini wajar tanpa pengecualian, auditor baru harus memberikan
perhatian khusus pada periode berjalan terhadap hal-hal yang mengakibatkan modifikasi
tersebut.

Soal Ujian Sertifikasi 5.318

Sebelum menerima perikatan audit, auditor pengganti (yang diusulkan) harus mengajukan
pertanyaan spesifik kepada auditor pendahulu (yang ada) mengenai:

(A) Ketidaksepakatan pendahulu dengan klien mengenai prosedur audit dan

prinsip akuntansi.
(B) Evaluasi pendahulu atas hal-hal yang memiliki signifikansi akuntansi berkelanjutan.
(C) Opini atas setiap peristiwa kemudian yang terjadi sejak laporan audit pendahulu
diterbitkan.
(D) Penilaian pendahulu atas risiko bawaan dan pertimbangan materialitas.

5.7 Penerimaan oleh Klien – Proposal Perikatan

Auditor telah menentukan bahwa klien dapat diterima dari perspektif risiko dan etika, dan telah
menyimpulkan bahwa persyaratan etika mengenai perikatan klien tertentu dapat dipenuhi.
Kemudian, biasanya, upaya yang signifikan akan dicurahkan untuk mendapatkan auditee sebagai
klien, mengingat tekanan persaingan yang ada di lingkungan audit saat ini (lihat Bab 2 Lingkungan
Audit). Ini membutuhkan proposal keterlibatan yang disiapkan dengan hati-hati.
Aspek prosedur untuk proposal perikatan dapat ditemukan dalam SA 210, “Ketentuan
Perikatan Audit.”-19Auditor dan klien harus memiliki pemahaman bersama tentang sifat
jasa audit yang akan dilakukan, waktu jasa tersebut, biaya yang diharapkan, tim audit,
pendekatan audit, kualitas audit, penggunaan auditor internal klien, dan kebutuhan
transisi. .
Referensi untuk aspek kualitas proposal klien dapat ditemukan di ISO 9001,-20
yang menunjukkan bahwa perusahaan audit harus menetapkan dan mendokumentasikan kebijakan dan
tujuan untuk, dan komitmen terhadap, kualitas. Auditor harus memastikan bahwa kebijakan ini dipahami,
diterapkan, dan dipelihara di semua tingkatan dalam organisasi.
Ada dua tipe dasar proposal perikatan audit: proposal untuk klien yang melanjutkan dan
proposal untuk klien baru.

179
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

- Melanjutkan Proposal Audit Klien

Proposal klien yang berkelanjutan akan berbeda antar perusahaan, tetapi umumnya membahas hal-hal
berikut:

- penelaahan tentang bagaimana KAP dapat memberikan nilai tambah, baik bagi perusahaan secara umum
maupun bagi mereka yang secara langsung bertanggung jawab atas perikatan auditor, misalnya Komite
Audit;
- rencana untuk perbaikan lebih lanjut dalam nilai tambah termasuk diskusi tentang tren peraturan saat
ini, ruang lingkup audit, dan setiap perubahan terbaru di perusahaan yang dapat mempengaruhi
audit;
- deskripsi tim audit dan perubahan tim audit dari tahun sebelumnya;

- proposal biaya rinci.

Tinjauan Bagaimana Kantor Audit Dapat Menambah Nilai

Bagian pengantar proposal klien adalah diskusi tentang bagaimana perusahaan yang
mengusulkan dapat memperoleh manfaat (Tambahkan nilaiuntuk) perusahaan klien. Ada diskusi
tentang fokus perusahaan, filosofi manajemennya, dan kebijakan pengendalian mutu. Hubungan
dengan departemen audit internal klien dan departemen akuntansi dapat didiskusikan.
Bagian ini tentang rencana untukpeningkatan lebih lanjut dalam nilai tambahmungkin
mengidentifikasi persyaratan klien dan mendiskusikan bagaimana perusahaan audit memenuhi
persyaratan ini. Lingkup audit dan batasan materialitas juga dapat didiskusikan. Ketergantungan pada
persyaratan peraturan audit – lokal, nasional, dan internasional – juga harus didiskusikan. Tingkat
ketergantungan pada staf audit internal klien harus dijabarkan. Akhirnya, penting untuk meninjau setiap
perubahan dalam manajemen perusahaan klien, proyek baru yang dilakukan, dan lingkungan peraturan
umum. Terutama penting adalah perubahan-perubahan yang mempengaruhi audit.

Tim Audit
Bagian penting dari proposal adalah deskripsi anggotatim auditdan ringkasan
pengalaman kerja mereka. Penekanan khusus dapat diberikan pada anggota tim yang
kembali dari penugasan sebelumnya. Memilih tim audit adalah Langkah 6 dalam proses
penerimaan klien (lihat Ilustrasi 5.1).

Proposal Biaya
Deskripsi rinci dari yang diusulkanbiayasecara tradisional merupakan bagian terpisah dari proposal,
disajikan sebagai dokumen terpisah. Proposal biaya mungkin melibatkan beberapa tingkat detail atau
beberapa tergantung pada jenisnya. Audit inti membutuhkan waktu dan detail paling banyak. Ini akan
menunjukkan biaya untuk audit operasi termasuk, mungkin, audit anak perusahaan dan audit
triwulanan. Tingkat perincian yang lebih sedikit akan diperlukan untuk audit undang-undang dan
perkembangan potensial di masa depan.

- Proposal Audit Klien Baru

Proposal untuk mengaudit klien baru sangat penting untuk mengaudit perusahaan karena klien baru adalah mesin
pertumbuhan utama bagi perusahaan. Memperoleh klien yang lebih bergengsi adalah keinginan sebagian besar
perusahaan. Proposal untuk klien yang besar dan solid mungkin sangat kompleks, membutuhkan waktu berjam-jam

180
 PENERIMAAN OLEH KLIEN – PROPOSAL KETERLIBATAN

waktu staf untuk mempersiapkan, terutama jika itu adalah situasi yang kompetitif. Contoh daftar
isi untuk proposal klien baru ditunjukkan pada Ilustrasi 5.4.

ILUSTRASI 5.4
Contoh Daftar Isi Proposal Klien Baru

Proposal Keterlibatan Perusahaan ABC

- Ringkasan bisnis plan

- Ekspektasi bisnis dan audit Perusahaan ABC
- Kekuatan Big One, LLP
- tim audit
- Pendekatan audit
- Auditor internal Perusahaan ABC
- Kebutuhan dan manajemen transisi Perusahaan ABC
- Setelah pemantauan layanan
- Rincian biaya
- Lampiran

Yang Besar, LLP CPA

ItuRingkasan bisnis planmemberikan ringkasan singkat dari proposal dengan penekanan

khusus pada harapan klien, pendekatan audit, nilai jual perusahaan dan koordinasi audit dengan
staf auditor internal.
Proposal umum dapat dimulai dengan deskripsi sektor bisnis klien, teknologi,
kekuatan dan divisi keuangan. Tujuan klien sebagai dasar dari strategi audit-21dapat
diuraikan. Ini mungkin menunjukkan persyaratan audit yang berkaitan dengan bursa
efek, lingkungan, peraturan pemerintah dan lainnya, termasuk item dalam kebijakan
perusahaan yang melampaui persyaratan undang-undang yang ada.
Kekuatan firma auditdapat mengeksplorasi sikap layanan klien, kompetensi teknis,
pengalaman, keinginan untuk melebihi harapan, dan saran dan bantuan. Bagian ini mungkin
juga menekankan kualitas laporan, kontinuitas tim audit, layanan di seluruh dunia, efektivitas
biaya audit, dan standar kualitas perusahaan audit.
Itutim auditBagian ini mencakup deskripsi anggota tim dan ringkasan pengalaman
kerja mereka. Bagian ini mungkin juga merinci bagaimana tim akan berkomunikasi
dengan manajemen, peran tim dan supervisor, serta rapat dan komunikasi tim. Memilih
tim audit adalah Langkah 6 dalam proses penerimaan klien dan umumnya dilakukan
jauh sebelum menulis proposal klien.
Itupendekatan auditadalah bagian penting karena memungkinkan diskusi tentang
bagaimana audit disesuaikan dengan klien khusus ini. Bagian tersebut dapat menjelaskan
penekanan atau konsentrasi audit pada risiko audit tertentu, penggunaan teknologi
informasi dalam audit, keterlibatan auditor atau pakar lain, dan jumlah lokasi atau
komponen yang direview. Bagian ini dapat membahas persyaratan perikatan, tanggung
jawab hukum apa pun, dan sistem kontrol internal dan klien. Sifat dan waktu laporan atau
komunikasi lainnya (misalnya, opini audit, tinjauan, prosedur khusus, pelaporan pemerintah,
laporan lisan dan tertulis kepada komite audit) yang diharapkan berdasarkan perikatan juga
penting.

181
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

milik klienpekerjaan auditor internal-22harus diandalkan sampai batas tertentu dalam semua
audit. Bagian ini dapat mencakup referensi ke pekerjaan dan produksi auditor internal, pemilihan
pemasok, dan kegagalan pemasok. Isu lain yang dieksplorasi mungkin termasuk pengamanan
aset, kontrol internal, sistem informasi manajemen, keamanan sistem, kepatuhan terhadap
kebijakan perusahaan, tinjauan uji tuntas, dan peluang untuk perbaikan.
Sebuah diskusi tentangkebutuhan transisi perusahaandalam hal mengakomodasi auditor
baru mungkin sangat penting dalam meyakinkan klien baru untuk beralih auditor. Bagian proposal
ini mungkin mencakup jadwal transisi yang merinci pertemuan dengan manajemen dan mantan
auditor. Area lain yang dibahas mungkin termasuk dokumentasi file permanen, pemahaman
tentang pengendalian internal, dan manfaat dari perubahan tersebut.
Setelah auditselesai masih ada kesempatan bagi auditor untuk menawarkanlayanan kepada
klien. Kegiatan pemantauan setelah layanan ini dapat mencakup pemantauan kinerja audit,
evaluasi diri perusahaan audit (biasanya pada pertemuan penutupan), kuesioner untuk
manajemen untuk mengevaluasi kinerja audit, dan ringkasan tertulis tentang apa yang telah
dilakukan dalam audit (yaitu audit dan survei kepuasan. ) dapat diberikan kepada klien.
Sebuahlampiranmungkin termasuk informasi lebih lanjut tentang tim audit, garis besar
rencana audit dan daftar publikasi yang representatif. Garis besar rencana audit biasanya
menunjukkan tingkat waktu audit yang diperlukan untuk pekerjaan lapangan, konfirmasi
pengendalian, validasi saldo dan transaksi. Secara khusus, garis besar rencana audit akan
memberikan gambaran umum tentang risiko audit, dan tanggapan yang disarankan auditor
terhadap risiko tersebut, dalam bentuk prosedur audit terperinci.

- Menetapkan dan Menegosiasikan Biaya Audit

Menurut Kode Etik,-23biaya profesional harus merupakan cerminan yang adil dari nilai
layanan profesional yang dilakukan untuk klien, dengan mempertimbangkan:

- keterampilan dan pengetahuan yang dibutuhkan untuk jenis jasa profesional yang terlibat;
- tingkat pelatihan dan pengalaman orang-orang yang terlibat dalam pelaksanaan
jasa profesional;
- waktu yang dibutuhkan oleh setiap orang yang terlibat dalam pelaksanaan jasa profesional;
- tingkat tanggung jawab yang diperlukan untuk melakukan layanan tersebut.

Faktor-faktor tersebut dapat dipengaruhi oleh kondisi hukum, sosial, dan ekonomi masing-masing
negara.
Terkadang firma audit mengenakan biaya yang lebih rendah saat klien pertama kali mendaftar. Ini
disebut "balling rendah". Kode Etik menyatakan-24bahwa sudah selayaknya seorang akuntan profesional
membebankan biaya yang lebih rendah kepada klien daripada yang sebelumnya telah dibebankan untuk
jasa serupa, asalkan biaya tersebut telah diperhitungkan sesuai dengan faktor-faktor tertentu
sebagaimana dimaksud dalam Bab 3 Etika Profesi Akuntan (paragraf 10.2 sampai dengan 10.4 , Bagian 10
dari Kode).

Biaya Kontinjensi
Layanan profesional tidak boleh ditawarkan atau diberikan kepada klien dengan biaya tak terduga.
SEBUAHbiaya daruratadalah suatu pengaturan di mana tidak ada biaya yang akan dikenakan kecuali jika
suatu temuan atau hasil tertentu diperoleh, atau jika biaya tersebut ditentukan lain oleh temuan atau
hasil dari layanan ini. Selanjutnya, biaya yang dibebankan berdasarkan persentase atau dasar serupa,
harus dianggap sebagai biaya kontinjensi. Sangat mudah untuk melihat bahwa biaya darurat dapat

182
 SURAT KETERLIBATAN AUDIT

membahayakan independensi auditor. Bayangkan apa dampaknya terhadap independensi

dan objektivitas auditor jika biaya audit adalah persentase dari laba bersih.
Ada dua pengecualian untuk larangan biaya kontingensi. Pertama, biaya tidak dianggap
kontinjen jika ditetapkan oleh pengadilan atau otoritas publik lainnya. Kedua, di negara-
negara di mana pembebanan biaya kontinjensi diizinkan baik oleh undang-undang atau oleh
badan anggota profesional, perikatan semacam itu diizinkan, tetapi harus dibatasi pada
perikatan yang tidak memerlukan independensi (misalnya jasa selain jasa asurans).

Komisi
Auditor juga tidak boleh mengambil atau membayar komisi. Pembayaran atau penerimaan
komisi oleh seorang akuntan profesional dapat mengganggu objektivitas dan independensi.
Auditor juga tidak boleh menerima komisi untuk rujukan produk atau jasa pihak lain.

5.8 Surat Perikatan Audit

Adalah untuk kepentingan klien dan auditor bahwa auditor mengirimkan surat
perikatan,-25sebaiknya sebelum dimulainya perikatan, untuk membantu menghindari
kesalahpahaman sehubungan dengan perikatan. Surat perikatan adalah perjanjian
antara kantor akuntan dan klien untuk pelaksanaan audit dan layanan terkait. Surat
perikatan auditor mendokumentasikan dan menegaskan penerimaannya atas
penunjukan, tujuan dan ruang lingkup audit, tingkat tanggung jawab auditor kepada
klien, dan bentuk laporan apa pun.
Surat perikatan dapat mempengaruhi tanggung jawab hukum kepada klien. Dalam litigasi,
auditor dapat menggunakan surat perikatan sebagai kontrak yang menyatakan ruang lingkup,
tanggung jawab, dan batasannya. Surat tersebut menjelaskan tujuan auditor, bahwa audit
memerlukan studi pengendalian internal, jadwal waktu perikatan, dan biaya.

- Isi Surat Pertunangan

Bentuk dan isi surat perikatan audit dapat bervariasi untuk setiap klien, tetapi
umumnya harus mencakup referensi ke:-26

- tujuan pemeriksaan informasi keuangan;

- tanggung jawab manajemen atas informasi keuangan sebagaimana dijelaskan dalam SA 200;
- kerangka pelaporan keuangan yang berlaku;
- ruang lingkup audit, termasuk referensi terhadap peraturan perundang-undangan yang berlaku
seperti yang terkait dengan kecurangan (ISA 240) atau pencucian uang, peraturan atau pernyataan
badan profesional yang dianut oleh auditor;
- bentuk setiap laporan atau komunikasi lain tentang hasil perikatan, termasuk kepada
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola (ISA 260);
- fakta bahwa karena sifat pengujian dan keterbatasan bawaan lain dari suatu audit, bersama dengan
keterbatasan bawaan dari setiap sistem pengendalian internal, terdapat risiko yang tidak dapat
dihindari bahwa bahkan beberapa salah saji material mungkin tetap tidak terungkap;

183
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

- akses tidak terbatas ke catatan, dokumentasi, dan informasi lain apa pun yang
diminta sehubungan dengan audit.
Auditor mungkin juga ingin memasukkan dalam surat tersebut:

- pengaturan mengenai perencanaan audit;

- kode etik yang berlaku;
- harapan untuk menerima konfirmasi tertulis dari manajemen mengenai
representasi yang dibuat sehubungan dengan audit (ISA 580);
- permintaan klien untuk mengkonfirmasi persyaratan perikatan dengan mengakui
penerimaan surat perikatan;
- deskripsi surat atau laporan lain yang diharapkan dikeluarkan oleh auditor kepada klien;
- dasar penghitungan biaya dan pengaturan penagihan apa pun.

Jika relevan, poin-poin berikut juga dapat dibuat:

- pengaturan mengenai keterlibatan auditor dan tenaga ahli lain dalam beberapa
aspek audit;
- pengaturan tentang keterlibatan auditor internal dan staf klien lainnya;
- pengaturan yang harus dibuat dengan auditor pendahulu, jika ada, dalam hal audit awal;

- pembatasan tanggung jawab auditor;

- referensi untuk perjanjian lebih lanjut antara auditor dan klien.
Pada audit berulang, auditor dapat memutuskan untuk tidak mengirim surat perikatan baru setiap
tahun. Namun, ia harus mempertimbangkan untuk mengirim surat dalam salah satu situasi berikut:

- bila terdapat indikasi bahwa klien salah memahami tujuan dan ruang lingkup
audit;
- dimana persyaratan perikatan direvisi;
- di mana telah terjadi perubahan manajemen baru-baru ini;
- di mana ukuran atau sifat bisnis telah berubah;
- jika ada persyaratan hukum bahwa surat perikatan harus ditulis.
Jika auditor meninjau induk dan anak perusahaan, cabang atau divisi perusahaan, ia dapat
mempertimbangkan untuk mengirim surat perikatan terpisah ke bisnis komponen tersebut.
Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan oleh auditor adalah siapa yang menunjuk auditor
komponen, persyaratan hukum, tingkat kepemilikan oleh induk perusahaan dan luasnya pekerjaan
yang dilakukan oleh auditor.
Ilustrasi 5.5 menunjukkan contoh surat pertunangan.

Soal Ujian Sertifikasi 5.4

Manakah dari hal-hal berikut yang umumnya termasuk dalam surat perikatan auditor?

(A) Tanggung jawab manajemen atas tindakan ilegal.

(B) Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam menetapkan penilaian tentang risiko audit.
(C) Tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan entitas.
(D) Tanggung jawab manajemen untuk menyelidiki defisiensi pengendalian internal.

184
 SURAT KETERLIBATAN AUDIT

ILUSTRASI 5.5
Contoh Surat Perikatan Audit
Berikut ini adalah contoh surat perikatan untuk audit atas laporan keuangan bertujuan umum yang disusun sesuai dengan
Standar Pelaporan Keuangan Internasional. Surat ini akan digunakan sebagai panduan sehubungan dengan pertimbangan
yang diuraikan dalam SA ini dan perlu diubah sesuai dengan kebutuhan dan keadaan individu.

Kepada Dewan Direksi atau perwakilan manajemen senior yang sesuai:

Anda telah meminta agar kami mengaudit laporan keuangan ..., yang terdiri dari neraca pada ..., dan laporan laba rugi
terkait, laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, dan catatan
terkait . Kami dengan senang hati mengkonfirmasi penerimaan dan pemahaman kami tentang pertunangan ini melalui
surat ini. Audit kami akan dilakukan dengan tujuan untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan.
Kami akan melakukan audit kami sesuai dengan Standar Internasional tentang Audit. Standar tersebut mengharuskan kami
merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan yang wajar, tetapi tidak mutlak, tentang apakah laporan
keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan. Audit melibatkan pelaksanaan
prosedur untuk memperoleh bukti audit tentang jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Prosedur audit yang dipilih
bergantung pada penilaian auditor atas risiko salah saji material dalam laporan keuangan. Audit juga mencakup pengevaluasian
atas ketepatan kebijakan akuntansi yang digunakan dan kewajaran estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta
pengevaluasian atas penyajian dan pengungkapan laporan keuangan secara keseluruhan.

Karena sifat pengujian dan keterbatasan bawaan lainnya dari suatu audit, bersama dengan keterbatasan bawaan dari setiap sistem
akuntansi dan pengendalian internal, terdapat risiko yang tidak dapat dihindari bahwa bahkan beberapa salah saji material mungkin
tetap tidak terungkap.

Dalam membuat penilaian risiko, kami mempertimbangkan pengendalian internal yang relevan dengan penyusunan laporan
keuangan entitas sebagai dasar untuk merancang prosedur audit yang sesuai dengan kondisinya, tetapi bukan untuk tujuan
menyatakan opini atas efektivitas pengendalian internal entitas. . Namun demikian, kami berharap dapat memberikan surat
terpisah kepada Anda mengenai kelemahan material dalam desain atau penerapan pengendalian internal atas pelaporan
keuangan yang menjadi perhatian kami selama audit atas laporan keuangan.*

Kami mengingatkan Anda bahwa tanggung jawab penyusunan laporan keuangan yang menyajikan secara wajar posisi
keuangan, kinerja keuangan dan arus kas perusahaan sesuai dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional
adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Laporan auditor kami akan menjelaskan bahwa tanggung jawab
manajemen atas penyusunan laporan keuangan juga mencakup:
- memelihara pengendalian internal yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan yang bebas dari salah saji, baik yang disebabkan oleh
kecurangan maupun kesalahan;
- memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi yang sesuai dengan Standar Pelaporan Keuangan
Internasional; dan
- membuat estimasi akuntansi yang tepat sesuai dengan kondisinya.
Sebagai bagian dari proses audit kami, kami akan meminta konfirmasi tertulis dari manajemen mengenai representasi yang diberikan kepada kami
sehubungan dengan audit tersebut.

Kami mengharapkan kerja sama penuh dari staf Anda dan kami percaya bahwa mereka akan menyediakan bagi kami catatan,
dokumentasi, dan informasi lain apa pun yang diminta sehubungan dengan audit kami.

[Masukkan informasi tambahan di sini mengenai pengaturan biaya dan penagihan, sebagaimana mestinya.]

Mohon tanda tangani dan kembalikan salinan terlampir surat ini untuk menunjukkan bahwa itu sesuai dengan pemahaman
Anda tentang pengaturan audit kami atas laporan keuangan.

HDSW, Auditor
Diakui atas nama Werwater Company oleh
(ditandatangani)
Nama dan judul
Tanggal

* Di beberapa yurisdiksi, auditor mungkin memiliki tanggung jawab untuk melaporkan pengendalian internal entitas secara terpisah. Dalam keadaan
seperti itu, auditor melaporkan tanggung jawab tersebut sebagaimana disyaratkan dalam yurisdiksi tersebut. Rujukan dalam laporan auditor atas
laporan keuangan atas fakta bahwa pertimbangan auditor atas pengendalian internal bukan untuk tujuan menyatakan opini atas efektivitas
pengendalian internal entitas mungkin tidak tepat dalam keadaan seperti itu.

185
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

- Kerangka Pelaporan Keuangan

SA 200 menjelaskan kerangka pelaporan keuangan yang dapat diterima untuk laporan
keuangan bertujuan umum. Persyaratan legislatif dan peraturan sering kali mengidentifikasi
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku untuk laporan keuangan bertujuan umum.
Dalam kebanyakan kasus, kerangka pelaporan keuangan yang berlaku akan ditetapkan oleh
organisasi penetapan standar nasional yang diakui untuk menyebarluaskan standar di
yurisdiksi tempat entitas terdaftar atau beroperasi. Auditor tidak boleh menerima perikatan
untuk audit laporan keuangan ketika auditor menyimpulkan bahwa kerangka pelaporan
keuangan yang diidentifikasi oleh manajemen tidak dapat diterima.

5.9 Ringkasan

Fase Penerimaan Klien dari audit memiliki dua tujuan:

1 pemeriksaan klien yang diusulkan untuk menentukan apakah ada alasan untuk menolak
pertunangan (penerimaandariklien dan pertimbangan apakah auditor mampu
memenuhi persyaratan etika vis-à-vis perikatan klien tertentu);
2 meyakinkan klien untuk mempekerjakan auditor (penerimaanolehklien).

Dalam fase penerimaan klien dari audit, auditor terutama memperhatikan risiko
kliennya dan kompleksitas yang dapat diharapkan ketika audit dilakukan. Kantor audit
juga tertarik untuk menyiapkan proposal klien untuk meyakinkan klien yang dapat
diterima untuk mengembangkan hubungan.
Komponen penerimaan klien adalah: memperoleh pengetahuan tentang bisnis
klien; pemeriksaan persyaratan etika dan kompetensi teknis kantor audit,
kemungkinan penggunaan profesional lain (termasuk spesialis luar) dalam audit;
komunikasi dengan auditor pendahulu; persiapan proposal klien; penugasan staf;
dan penyampaian syarat perikatan dalam bentuk surat perikatan audit.

Auditor harus mengembangkan pemahaman awal klien untuk mengevaluasi latar

belakang klien dan risiko yang terkait dengan penerimaan perikatan. Juga harus ada
pemahaman tentang hubungan auditor dengan klien untuk memungkinkan auditor
mempertimbangkan apakah persyaratan etika dan profesional (independensi,
kompetensi, dll.) yang khas untuk perikatan tertentu dapat dipenuhi.
Berdasarkan evaluasi yang diperoleh mengenai latar belakang klien, auditor harus
menentukan apakah semua ketentuan etika dapat dipenuhi sehubungan dengan
perikatan tertentu. Mungkin prosedur yang paling penting dalam langkah proses
penerimaan perikatan ini adalah verifikasi independensi auditor. Mengingat fakta dan
keadaan yang diidentifikasi dalam fase evaluasi klien, penentuan dibuat apakah auditor
dan tim audit secara kolektif memiliki kompetensi khusus yang diperlukan untuk
menangani masalah yang kemungkinan akan dihadapi auditor dalam audit.
Auditor mungkin menemukan dalam melakukan pencarian informasi latar belakang bahwa auditor
lain akan mengaudit sebagian dari laporan keuangan klien atau bahwa spesialis luar seperti spesialis TI,
lingkungan atau pajak, mungkin diperlukan untuk mengaudit laporan keuangan dengan benar.

186
 JAWABAN PERTANYAAN UJIAN SERTIFIKASI

klien. Standar internasional mendikte prosedur tertentu dalam kasus ini. Jika auditor
menggunakan auditor terkait atau auditor lain, ia menjadi “auditor grup”. Auditor grup
bertanggung jawab untuk menyatakan opini audit tentang apakah laporan keuangan grup
memberikan pandangan yang benar dan wajar (atau disajikan secara wajar, dalam semua hal yang
material) sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
Jika ada auditor yang ada, IFACKode Etik Akuntan Profesional mengharuskan auditor baru
untuk berkomunikasi langsung dengan auditor pendahulu. Dalam kasus ketika auditor baru
akan menggantikan auditor yang ada, kode etik menyarankan auditor baru yang diusulkan
untuk berkomunikasi dengan akuntan yang ada. Sejauh mana akuntan yang ada dapat
mendiskusikan urusan klien dengan akuntan yang diusulkan akan tergantung pada
penerimaan izin klien dan persyaratan hukum atau etika yang berkaitan dengan
pengungkapan ini. Tujuan komunikasi ini adalah untuk menentukan apakah ada fakta atau
keadaan teknis atau etika yang harus diketahui oleh auditor baru, sebelum menerima audit.

Ada dua tipe dasar proposal perikatan audit:

1 mereka untuk melanjutkan
klien; 2 itu untuk klien baru.

Proposal klien yang berkelanjutan membahas bagaimana firma audit dapat menambah nilai,
merencanakan peningkatan lebih lanjut dalam hubungan klien, dan memberikan deskripsi tim
audit dan proposal biaya yang terperinci. Proposal klien baru membahas ekspektasi bisnis dan
audit, kekuatan firma audit, tim audit, pendekatan audit, ketergantungan pada auditor internal,
kebutuhan dan manajemen transisi, pemantauan setelah layanan, dan rincian biaya.
Merupakan kepentingan klien dan auditor bahwa auditor mengirimkan surat
perikatan, lebih disukai sebelum dimulainya perikatan, untuk membantu menghindari
kesalahpahaman sehubungan dengan perikatan. Surat perikatan adalah perjanjian
antara kantor akuntan dan klien untuk pelaksanaan audit dan layanan terkait. Surat
perikatan auditor mendokumentasikan dan menegaskan penerimaannya atas
penunjukan, tujuan dan ruang lingkup audit, tingkat tanggung jawab auditor kepada
klien, dan bentuk laporan apa pun. SA 210 menunjukkan isi utama surat perikatan, apa
yang harus dilakukan dalam audit berulang, dan kapan ada audit komponen.

5.10 Jawaban atas Pertanyaan Ujian Sertifikasi

5.1(D) Persyaratannya adalah untuk mengidentifikasi alasan mengapa seorang akuntan profesional
dalam praktik publik menolak perikatan audit baru. Jawaban (D) benar karena auditor harus memiliki
catatan keuangan yang tersedia untuk melakukan audit. Jika calon klien menolak untuk memberikan
catatan, auditor mungkin memiliki keraguan yang serius tentang integritasnya. Jawaban (A) salah karena
prosedur alternatif dapat dilakukan untuk memvalidasi penghitungan persediaan. Jawaban (B) salah
karena auditor dapat mempelajari industri dan operasi dan-atau menyewa bantuan ahli. Jawaban (C)
salah karena ada kalanya auditor pendahulu dapat menolak menyerahkan kertas kerja.

187
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

5.2(D) Persyaratannya adalah apa yang akan dipertimbangkan oleh auditor grup, selain dari
reputasi dan independensi, tentang auditor lain yang mengaudit anak perusahaan dari klien
auditor grup. Jawaban (D) benar karena auditor grup seharusnya ingin memeriksa kualitas
audit anak perusahaan dengan mendiskusikan prosedur audit dengan auditor lain dan-atau
mereview program audit dan kertas kerja. Jawaban (A) salah karena auditor grup mungkin
tidak merujuk ke auditor lain meskipun bagian yang diauditnya material. Jawaban (B) salah
karena surat perikatan biasanya tidak membahas pekerjaan auditor lain. Jawaban (C) salah
karena izin hanya diperlukan jika auditor grup merujuk ke auditor lain dengan namanya.

5.3(A) Persyaratannya adalah untuk menentukan sifat permintaan keterangan yang harus dilakukan oleh
auditor pengganti kepada auditor pendahulu sebelum menerima perikatan audit. Jawaban (A) benar
karena permintaan keterangan harus mencakup pertanyaan khusus kepada manajemen tentang: (1)
ketidaksepakatan dengan manajemen mengenai prosedur audit dan prinsip akuntansi; (2) fakta yang
mungkin mempengaruhi integritas manajemen; dan (3) pemahaman pendahulu tentang alasan
pergantian auditor. Jawaban (B), (C), dan (D) salah karena bukan merupakan area yang harus
diungkapkan oleh auditor pendahulu.

5.4(C) Persyaratannya adalah untuk mengidentifikasi apa yang secara umum termasuk dalam surat
perikatan auditor. Jawaban (C) benar karena SA 210 “Ketentuan Perikatan,” paragraf 6, menyarankan agar
tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dibuat jelas. Tidak ada jawaban (A), (B) atau (D) yang
mencakup materi yang biasanya muncul dalam surat perikatan.

5.11 Catatan

1 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika,

Standar Internasional tentang Audit 310 (ISA 310), “Pengetahuan Bisnis,” para. 2, Federasi
Internasional Akuntan, New York.
2 Diadaptasi dan dicetak ulang dengan izin dari AICPA. Hak Cipta © 2000 & 1985 oleh American
Institut Akuntan Publik.
3 Komite Etik IFAC,Kode Etik Akuntan Profesional, Kemerdekaan, Bagian 8, para.
8.205 komentar, Federasi Akuntan Internasional, New York, Juli 2003.
4 AICPA, 2002,Kode Perilaku Profesional, Bagian 101, “Kemerdekaan,” para. 8, Amerika
Institut Akuntan Publik Bersertifikat, New York, menyatakan: "Independensi dapat terganggu setiap kali
anggota dan perusahaan klien anggota atau manajemennya berada dalam posisi terancam atau sebenarnya
dari kepentingan material yang merugikan dengan alasan ancaman atau litigasi aktual."
5 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Etika, para.
8.31, Federasi Internasional Akuntan, New York.
6 IAASB, 2003,Eksposur Draft Usulan Standar Internasional Pada Quality Control 1 (ISQC 1),
“Pengendalian Mutu untuk Praktik Audit, Penjaminan, dan Layanan Terkait,” para. 30, 42, Federasi
Akuntan Internasional, New York, Mei.
7 IAASB, 2003, Pernyataan Praktik Audit Internasional yang Diusulkan, "Audit Keuangan Grup"
Pernyataan,” Federasi Internasional Akuntan, New York, Desember.
8 IAASB, 2003, ISA 600 (Revisi), “Pekerjaan Auditor Terkait dan Auditor Lain dalam Audit
Laporan Keuangan Grup,” Federasi Akuntan Internasional, New York, Desember. 9 Auditor kelompok
akan menyebutkan auditor terkait atau auditor lain jika pekerjaannya tidak memberikan cukup
bukti audit yang sesuai. Lihat paragraf 31 dari ISA 600.
10 AUS 602 (Oktober 1995),Menggunakan pekerjaan auditor lain, “Auditor tidak boleh mengacu pada
pekerjaan auditor lain dalam laporan audit kecuali disyaratkan oleh undang-undang atau sebagai bagian dari suatu
kualifikasi.”

188
 CATATAN

11 “Pedoman Implementasi” yang dikeluarkan oleh JICPA mengatur bahwa auditor utama dapat:
menggunakan pekerjaan auditor lain, auditor utama harus menyatakan pendapat berdasarkan
penilaiannya sendiri dan tidak mengacu pada pekerjaan auditor lain dalam laporan auditor.
12 SAS 510, yang setara dengan ISA 600 di Inggris, menyatakan: “Ketika auditor utama tidak puas
bahwa pekerjaan auditor lain memadai untuk tujuan audit mereka, tidak ada referensi ke
auditor lain yang dibuat dalam laporan auditor utama. Auditor utama memiliki tanggung jawab
tunggal atas opini audit mereka dan referensi ke auditor lain dalam laporan auditor utama
dapat disalahpahami dan ditafsirkan sebagai kualifikasi pendapat mereka atau pembagian
tanggung jawab, yang keduanya tidak sesuai.”
13 IAASB, 2003, ISA 600 (Revisi), “Pekerjaan Auditor Terkait dan Auditor Lain dalam Audit
Laporan Keuangan Grup,” para. 34, Federasi Internasional Akuntan, New York, Desember.

14 Dalam konteks SA, pakar dianggap sebagai spesialis yang dipekerjakan oleh auditor, sedangkan di AS
dan negara lain ahli dianggap sebagai asisten daripada spesialis.
15 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Standar Internasional
tentang Audit 620 (ISA 620), “Menggunakan Pekerjaan Seorang Pakar,” para. 3, Federasi Akuntan
Internasional, New York, 2003.
16 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Etika, para.
13.21, Federasi Internasional Akuntan, New York.
17 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Standar
Internasional tentang Audit 510 (ISA 510), “Pertunangan Awal – Saldo Awal,” para. 2,
Federasi Internasional Akuntan, New York.
18 Diadaptasi dan dicetak ulang dengan izin dari AICPA. Hak Cipta © 2000 & 1985 oleh American
Institut Akuntan Publik.
19 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Standar
Internasional tentang Audit No. 2 (ISA 210), “Ketentuan Perikatan Audit,” Federasi Internasional
Akuntan, New York.
20 Standar Nasional Amerika, 1987, ANSI-ASQC Q91-–-1987, “Sistem Kualitas – Model untuk Kualitas
Jaminan dalam Pengembangan Desain, Produksi, Pemasangan, dan Servis,” American Society for
Quality Control (ASQC), 19 Juni.
21Strategi auditadalah desain pendekatan audit yang dioptimalkan yang berupaya mencapai audit yang diperlukan
jaminan dengan biaya terendah dalam batasan informasi yang tersedia.
22 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Standar
Internasional tentang Audit 610 (ISA 610), "Mengingat Pekerjaan Audit Internal," Federasi
Internasional Akuntan, New York.
23 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Etika, para.
10.2, Federasi Internasional Akuntan, New York.
24 Komite Etik IFAC,Kode Etik Akuntan Profesional, 2003, “Biaya dan Komisi,”
Bagian 10, para. 10.6, Federasi Akuntan Internasional, New York, Juli.
25 Di AS dan konteks nasional lainnya, surat pertunangan tidak diperlukan, meskipun biasanya
direkomendasikan.
26 IFAC, 2004,Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Standar
Internasional tentang Audit 210 (ISA 210), “Ketentuan Perikatan Audit,” paras. 6 sampai 8,
Federasi Internasional Akuntan, New York.

189
BAB 5PENERIMAAN KLIEN

5.12Pertanyaan, Latihan dan Kasus

PERTANYAAN

5.2Penerimaan Klien: Langkah Pertama dalam Perjalanan Menuju Opini

5.1Apa perbedaan antara penerimaan klien dan penerimaan oleh klien?

5.3Evaluasi Latar Belakang Klien

5.2Apa sumber utama informasi klien yang tersedia bagi auditor? Sumber mana yang akan membuktikan
yang terbaik untuk bisnis baru? Mengapa?

5.4Kemampuan untuk Memenuhi Persyaratan Kompetensi Etis dan Spesifik

5.3Jika uang terutang oleh klien kepada auditor dan telah jatuh tempo, apa yang dapat dilakukan auditor untuk
menagihnya dan risiko apa yang terlibat?

5.5Penggunaan Profesional Lain dalam Audit

5.4Apa itu auditor grup? Apa yang harus dia pertimbangkan ketika pekerjaan auditor lain
digunakan?
5.5Bagaimana definisi "ahli" menurut ISA 620? Kapan auditor harus mendatangkan pakar?

5.6Berkomunikasi dengan Auditor Pendahulu (Yang Ada)

5.6Sejauh mana auditor yang ada dapat mendiskusikan urusan kliennya dengan auditor baru?

5.7Penerimaan oleh Klien – Proposal Perikatan

5.7Sebutkan empat hal yang harus dipertimbangkan auditor ketika menetapkan biaya profesional. Apa yang dimaksud
dengan "lowballing?"
5.8Tentukan biaya kontinjensi. Mengapa biaya kontingensi tidak boleh digunakan? Apa dua pengecualian untuk
menggunakan biaya kontingensi?
5.9Buat daftar secara singkat empat item yang ditemukan dalam proposal audit klien berkelanjutan. Buat daftar dan tentukan item
yang mungkin ditemukan dalam proposal audit untuk klien baru.

5.8Surat Perikatan Audit

5.10Apa yang harus disertakan dalam surat pertunangan? Apa beberapa alasan klien mungkin
mengubah persyaratan perikatan?
5.11Dalam keadaan apa auditor akan mengirim surat perikatan baru setiap tahun kepada klien yang
berkelanjutan?
5.12Sebutkan ISA yang digunakan dalam bab ini dan definisikan secara singkat.

MASALAH DAN LATIHAN

5.3Evaluasi Latar Belakang Klien

5.13 Evaluasi Klien.Perusahaan audit FA Bloch and Co. telah didekati oleh perusahaan-perusahaan berikut
yang ingin mempertahankan Bloch untuk pekerjaan audit:
1 Interlewd, sebuah perusahaan internet, yang situs webnya menampilkan gambar eksplisit pria telanjang dan
yang mengoperasikan klub tari telanjang pria di pantai barat Australia.
2 Dreamtime, sebuah perusahaan yang mengoperasikan perahu kasino perjudian di lepas pantai dan mesin
video game di kota-kota besar Australia.

190