Clarissa Nastania

(19/441354/EK/22372)

Chapter 24 Completing the Audit

Pengujian Tambahan untuk Penyajian dan Pengungkapan

Sebagai bagian dari fase IV audit, auditor mengevaluasi bukti yang mereka peroleh
selama tiga fase pertama audit untuk menentukan apakah mereka harus melakukan
prosedur tambahan untuk tujuan yang terkait dengan penyajian dan pengungkapan.
Pendekatan auditor dalam memperoleh bukti untuk tujuan penyajian dan pengungkapan
yang konsisten dengan bagaimana pendekatan mereka dalam memperoleh bukti untuk
tujuan yang terkait dengan transaksi dan yang terkait dengan saldo adalah sebagai berikut:
(1) Melakukan prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian yang terkait
dengan tujuan penyajian dan pengungkapan sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko;
(2) Melakukan pengujian pengendalian terkait pengungkapan ketika penilaian awal risiko
pengendalian di bawah maksimum; dan (3) Melakukan prosedur substantif untuk
memperoleh keyakinan bahwa semua tujuan audit tercapai untuk informasi dan jumlah
yang disajikan dan diungkapkan dalam laporan keuangan.
Salah satu perhatian utama auditor terkait dengan tujuan penyajian dan
pengungkapan adalah menentukan apakah manajemen telah mengungkapkan semua
informasi yang diperlukan (tujuan kelengkapan untuk penyajian dan pengungkapan). Untuk
menilai risiko bahwa tujuan kelengkapan untuk penyajian dan pengungkapan tidak
terpenuhi, auditor mempertimbangkan informasi yang diperoleh selama tiga fase pertama
pengujian audit untuk menentukan apakah mereka mengetahui fakta dan keadaan yang
harus diungkapkan.
Review untuk Kewajiban dan Komitmen Kontinjensi
Kewajiban kontinjensi adalah kewajiban potensial di masa depan kepada pihak luar
untuk jumlah yang tidak diketahui yang dihasilkan dari kegiatan yang telah terjadi.
Kewajiban kontinjensi material harus diungkapkan dalam catatan kaki. Tiga kondisi yang
diperlukan untuk kewajiban kontinjensi adalah: (1) Ada potensi pembayaran di masa depan
kepada pihak luar atau penurunan nilai aset yang diakibatkan oleh kondisi yang ada; (2)
Ada ketidakpastian tentang jumlah pembayaran atau penurunan nilai di masa depan; dan (3)
Hasilnya akan diselesaikan oleh beberapa peristiwa atau peristiwa di masa depan.
 Clarissa Nastania
(19/441354/EK/22372)

Standar akuntansi menggunakan dua pendekatan utama dalam menangani

ketidakpastian dalam kontinjensi kerugian. Yang pertama mengukur kontinjensi dengan
menggunakan pendekatan nilai wajar, sedangkan pendekatan kedua menggunakan ambang
probabilitas. Untuk mengevaluasi apakah klien telah menerapkan pendekatan dan perlakuan
yang tepat, auditor harus menggunakan pertimbangan profesional yang memadai. Tujuan
utama auditor dalam memverifikasi liabilitas kontinjensi adalah: (1) Mengevaluasi
perlakuan akuntansi atas liabilitas kontinjensi yang diketahui untuk menentukan apakah
manajemen telah mengklasifikasikan kontinjensi dengan tepat (tujuan penyajian klasifikasi
dan pengungkapan); dan (2) Mengidentifikasi sejauh praktis setiap kontinjensi yang belum
diidentifikasi oleh manajemen (tujuan penyajian dan pengungkapan kelengkapan).
Terkait erat dengan kewajiban kontinjensi adalah komitmen. Mereka mencakup hal-
hal seperti perjanjian untuk membeli bahan mentah atau menyewakan fasilitas dengan
harga tertentu dan menjual barang dagangan dengan harga tetap, serta rencana bonus,
program bagi hasil dan pensiun, dan perjanjian royalti. Karakteristik komitmen yang paling
penting adalah kesepakatan untuk mengikatkan perusahaan pada serangkaian kondisi tetap
di masa depan, terlepas dari apa yang terjadi pada laba atau ekonomi secara keseluruhan.
Perusahaan biasanya menggambarkan semua komitmen baik dalam catatan kaki terpisah
atau menggabungkannya dengan catatan kaki yang terkait dengan kontinjensi.
Review untuk Peristiwa Selanjutnya
Prosedur audit yang disyaratkan oleh standar auditing untuk memverifikasi
transaksi dan peristiwa ini biasanya disebut review untuk peristiwa selanjutnya atau review
setelah neraca. Tanggung jawab auditor untuk menelaah peristiwa kemudian biasanya
terbatas pada periode yang dimulai dengan tanggal neraca dan diakhiri dengan tanggal
laporan auditor. Akibatnya, tinjauan peristiwa selanjutnya harus diselesaikan menjelang
akhir audit. Dua jenis peristiwa selanjutnya yang memerlukan pertimbangan oleh
manajemen dan evaluasi oleh auditor: (1) Yang memiliki pengaruh langsung terhadap
laporan keuangan dan memerlukan penyesuaian dan (2) Yang tidak memiliki pengaruh
langsung terhadap laporan keuangan tertapi mungkin memerlukan pengungkapan.
Ada dua kategori prosedur audit untuk tinjauan peristiwa kemudian: (1) Prosedur
yang biasanya terintegrasi sebagai bagian dari verifikasi saldo akun akhir tahun dan (2)
 Clarissa Nastania
(19/441354/EK/22372)

Prosedur yang dilakukan secara khusus untuk tujuan menemukan peristiwa atau transaksi
yang harus diakui. sebagai peristiwa-peristiwa selanjutnya. Kategori pertama meliputi
pengujian pisah batas dan penilaian yang dilakukan sebagai bagian dari pengujian rincian
saldo. Auditor juga menguji kolektibilitas piutang dengan meninjau penerimaan kas periode
berikutnya untuk mengevaluasi penilaian penyisihan piutang tak tertagih. Kategori kedua
pengujian dilakukan secara khusus untuk memperoleh informasi untuk dimasukkan ke
dalam saldo akun tahun berjalan atau catatan kaki sebagai pengujian kelengkapan tujuan
penyajian dan pengungkapan.
Auditor memiliki dua opsi yang sama-sama dapat diterima untuk memperluas
pengujian peristiwa kemudian: (1) Memperluas semua pengujian peristiwa kemudian ke
tanggal yang baru dan (2) Membatasi tinjauan peristiwa kemudian pada hal-hal yang terkait
dengan peristiwa selanjutnya yang baru. Untuk opsi pertama, auditor cukup mengubah
tanggal laporan audit ke tanggal yang baru. Untuk opsi kedua, auditor mengeluarkan
laporan audit bertanggal ganda, yang berarti bahwa laporan audit mencakup dua tanggal:
tanggal pertama untuk penyelesaian pengujian audit, kecuali untuk pengecualian khusus,
dan tanggal kedua, yang selalu belakangan, untuk pengecualian.
Akumulasi Bukti Akhir
Standar auditing mengharuskan auditor untuk: (1) Melakukan prosedur analitis
selama penyelesaian audit. Prosedur ini berguna sebagai review akhir untuk salah saji
material atau masalah keuangan yang tidak dicatat selama pengujian lain dan untuk
membantu auditor mengambil tujuan akhir melihat laporan keuangan; (2) Mengevaluasi
apakah ada keraguan substansial tentang kemampuan klien untuk melanjutkan
kelangsungan usahanya setidaknya selama satu tahun setelah tanggal neraca. Auditor
membuat penilaian tersebut pada awalnya sebagai bagian dari perencanaan tetapi dapat
merevisinya setelah memperoleh informasi baru; (3) Dapatkan representasi tertulis dari
manajemen, biasanya dalam surat representasi yang mendokumentasikan representasi lisan
terpenting manajemen yang dibuat selama audit; (4) Membedakan tanggung jawab audit
dan pelaporan mereka untuk keuangan utama dan untuk informasi tambahan; (5) Membaca
informasi lain yang termasuk dalam laporan tahunan yang berkaitan langsung dengan
laporan keuangan.
 Clarissa Nastania
(19/441354/EK/22372)

Mengevaluasi Hasil
Untuk membuat evaluasi akhir apakah bukti yang cukup dan tepat telah
dikumpulkan, auditor meninjau dokumentasi audit untuk keseluruhan audit untuk
menentukan apakah semua kelas transaksi, akun, dan pengungkapan yang material telah
diuji secara memadai, dengan mempertimbangkan semua keadaan audit. Bagian penting
dari tinjauan adalah untuk memastikan bahwa semua bagian dari program audit telah
diselesaikan dan didokumentasikan secara akurat dan bahwa semua tujuan audit telah
terpenuhi. Auditor harus memutuskan apakah program audit memadai, dengan
mempertimbangkan area masalah yang diidentifikasi saat audit berlangsung. Sebagai
bantuan dalam memutuskan apakah bukti audit memadai, auditor sering menggunakan
daftar periksa audit yang lengkap, yang merupakan pengingat item yang mungkin
diabaikan.
Selain salah saji material secara individual, seringkali terdapat beberapa salah saji
immaterial yang tidak disesuaikan oleh klien. Auditor harus menggabungkan salah saji
yang tidak material secara individual untuk mengevaluasi apakah jumlah gabungan tersebut
material. Mereka dapat menyimpan catatan salah saji ini dan menggabungkannya dengan
cara yang berbeda, tetapi banyak auditor menggunakan jadwal audit salah saji yang belum
disesuaikan atau ringkasan kemungkinan salah saji.
Sebelum menyelesaikan audit, auditor harus membuat evaluasi akhir apakah
pengungkapan dalam laporan keuangan memenuhi semua tujuan penyajian dan
pengungkapan. Sebagai bagian dari tinjauan akhir untuk pengungkapan laporan keuangan,
banyak kantor akuntan publik memerlukan penyelesaian daftar periksa pengungkapan
laporan keuangan untuk setiap audit. Kuesioner ini dirancang untuk mengingatkan auditor
tentang masalah pengungkapan umum dalam laporan keuangan dan untuk memfasilitasi
tinjauan akhir dari keseluruhan audit oleh mitra independen. Ada tiga alasan mengapa
anggota KAP yang berpengalaman harus meninjau dokumentasi audit secara menyeluruh
pada saat penyelesaian audit, yaitu untuk mengevaluasi kinerja personel yang tidak
berpengalaman, untuk memastikan bahwa audit memenuhi standar kinerja KAP, dan untuk
melawan bias yang sering menjadi pertimbangan auditor.
Mengeluarkan Laporan Audit
 Clarissa Nastania
(19/441354/EK/22372)

Auditor harus menunggu untuk memutuskan laporan audit yang tepat untuk
diterbitkan sampai semua bukti telah dikumpulkan dan dievaluasi. Karena laporan audit
adalah satu-satunya hal yang dilihat sebagian besar pengguna dalam proses audit, dan
konsekuensi dari mengeluarkan laporan yang tidak tepat dapat menjadi parah, sangat
penting bahwa laporan tersebut benar.
Komunikasi dengan Komite Audit dan Manajemen
Setelah audit selesai, beberapa komunikasi potensial dari auditor dapat dikirim ke
komite audit atau pihak lain yang bertanggung jawab atas tata kelola, termasuk komunikasi
tentang kecurangan yang terdeteksi dan tindakan ilegal, defisiensi pengendalian internal,
komunikasi lainnya dengan komite audit, dan surat manajemen. Tiga komunikasi pertama
diperlukan oleh standar auditing untuk memastikan bahwa pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola, yang sering kali merupakan komite audit dan manajemen senior,
diinformasikan tentang temuan audit dan rekomendasi auditor. Item keempat, surat
manajemen, sering dikomunikasikan kepada manajemen operasi.
Penemuan Fakta Selanjutnya
Ketika penemuan fakta selanjutnya terjadi, auditor memiliki kewajiban untuk
memastikan bahwa pengguna yang mengandalkan laporan keuangan diinformasikan
tentang salah saji atau perubahan kesimpulan tentang efektivitas pengendalian internal (Jika
auditor telah mengetahui tentang salah saji sebelum laporan audit diterbitkan, auditor akan
bersikeras bahwa manajemen mengoreksi salah saji atau, sebagai alternatif, laporan audit
yang berbeda akan diterbitkan). Tidak masalah apakah kegagalan untuk menemukan salah
saji atau kelemahan material adalah kesalahan auditor atau klien. Dalam kedua kasus
tersebut, tanggung jawab auditor tetap sama.
Jika auditor menemukan bahwa laporan tersebut menyesatkan setelah dikeluarkan,
tindakan yang paling diinginkan adalah meminta klien untuk segera menerbitkan revisi
laporan keuangan yang mencakup penjelasan tentang alasan revisi tersebut. Jika laporan
keuangan periode berikutnya diselesaikan sebelum laporan yang direvisi diterbitkan,
pengungkapan salah saji dalam laporan periode berikutnya dapat diterima.