Chapter 24: Completing the Audit, SA 265, SA 560, SA 570, dan SA 580

Lakukan Tes Tambahan untuk Presentasi dan Pengungkapan

Pendekatan auditor dalam memperoleh bukti untuk tujuan penyajian dan pengungkapan
yang konsisten dengan pendekatan mereka dalam memperoleh bukti untuk tujuan yang terkait
dengan transaksi dan yang terkait dengan saldo:
a. Melakukan prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian yang terkait
dengan tujuan penyajian dan pengungkapan sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko.
b. Melakukan pengujian pengendalian terkait pengungkapan ketika penilaian awal risiko
pengendalian di bawah maksimum.
c. Melakukan prosedur substantif untuk memperoleh keyakinan bahwa semua tujuan audit
tercapai untuk informasi dan jumlah yang disajikan dan diungkapkan dalam laporan
keuangan.
Salah satu perhatian utama auditor terkait dengan tujuan penyajian dan pengungkapan
adalah menentukan apakah manajemen telah mengungkapkan semua informasi yang diperlukan.
Karena sifat unik dari pengungkapan yang terkait dengan kewajiban kontinjensi dan peristiwa
kemudian, auditor sering menilai risiko setinggi mungkin bahwa semua informasi yang
diperlukan mungkin tidak diungkapkan secara lengkap dalam catatan kaki.

Tinjauan untuk kewajiban dan komitmen kontinjensi

Kewajiban kontinjensi adalah kewajiban potensial di masa depan kepada pihak luar untuk
jumlah yang tidak diketahui yang dihasilkan dari kegiatan yang telah terjadi. Standar akuntansi
menggunakan dua pendekatan utama dalam menangani ketidakpastian dalam kontinjensi
kerugian. Yang pertama mengukur kontinjensi dengan menggunakan pendekatan nilai wajar.
Pendekatan kedua menggunakan ambang probabilitas. Catatan kaki kontinjensi harus
menjelaskan sifat kontinjensi sejauh diketahui dan pendapat penasihat hukum atau manajemen
mengenai hasil yang diharapkan. Auditor secara khusus memperhatikan kewajiban kontinjensi
tertentu: litigasi yang tertunda untuk pelanggaran paten, kewajiban produk, atau tindakan lain,
sengketa pajak penghasilan, jaminan produk, diskon piutang wesel, jaminan kewajiban pihak
lain, dan saldo letter of credit yang belum digunakan.
 Terkait erat dengan kewajiban kontinjensi adalah komitmen. Mereka mencakup hal-hal
seperti perjanjian untuk membeli bahan mentah atau menyewakan fasilitas dengan harga tertentu
dan menjual barang dagangan dengan harga tetap, serta rencana bonus, program bagi hasil dan
pensiun, dan perjanjian royalti. Jika auditor menyimpulkan bahwa terdapat kewajiban
kontinjensi, mereka harus mengevaluasi signifikansi kewajiban potensial dan sifat pengungkapan
yang diperlukan dalam laporan keuangan untuk memperoleh bukti tentang tujuan penyajian dan
pengungkapan hak dan kewajiban.

Review untuk acara selanjutnya

Prosedur audit yang disyaratkan oleh standar auditing untuk memverifikasi transaksi dan
peristiwa ini biasanya disebut reviu untuk peristiwa kemudian atau review setelah neraca. Dua
jenis peristiwa kemudian yang memerlukan pertimbangan oleh manajemen dan evaluasi oleh
auditor: peristiwa yang berdampak langsung pada laporan keuangan dan memerlukan
penyesuaian jumlah laporan keuangan tahun berjalan dan peristiwa yang tidak berdampak
langsung pada jumlah laporan keuangan tetapi yang pengungkapan diperlukan. Ada dua kategori
prosedur audit untuk reviu peristiwa kemudian: (1) prosedur yang biasanya terintegrasi sebagai
bagian dari verifikasi saldo akun akhir tahun; dan (2) prosedur yang dilakukan secara khusus
untuk tujuan menemukan peristiwa atau transaksi yang harus diakui sebagai peristiwa kemudian.
Kadang-kadang, auditor menentukan bahwa peristiwa kemudian yang mempengaruhi
laporan keuangan periode berjalan terjadi setelah tanggal laporan audit tetapi sebelum laporan
audit diterbitkan. Auditor memiliki dua opsi yang sama-sama dapat diterima untuk memperluas
pengujian peristiwa kemudian: (1) perluas semua tes acara berikutnya ke tanggal baru; dan (2)
batasi tinjauan peristiwa selanjutnya untuk hal-hal yang terkait dengan peristiwa selanjutnya
yang baru.

Akumulasi Bukti Akhir

Selain penelaahan untuk peristiwa kemudian, auditor memiliki beberapa tanggung jawab
akumulasi bukti akhir yang berlaku untuk semua siklus. Lima jenis akumulasi bukti akhir
dibahas dalam bagian ini: melakukan prosedur analitis akhir, mengevaluasi asumsi kelangsungan
usaha, memperoleh surat representasi manajemen, mempertimbangkan informasi yang menyertai
laporan keuangan dasar, dan membaca informasi lain dalam laporan tahunan.
Mengevaluasi Hasil
Setelah melakukan semua prosedur audit di setiap area audit, termasuk review untuk
kontinjensi dan peristiwa kemudian dan mengumpulkan bukti akhir, auditor harus
mengintegrasikan hasilnya ke dalam satu kesimpulan keseluruhan tentang laporan keuangan.
Pada akhirnya, auditor harus memutuskan apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah
dikumpulkan untuk menjamin kesimpulan bahwa laporan keuangan disajikan sesuai dengan
kerangka akuntansi yang berlaku. Ada tiga alasan mengapa anggota KAP yang berpengalaman
harus meninjau dokumentasi audit secara menyeluruh pada saat penyelesaian audit: (1) untuk
mengevaluasi kinerja personel yang tidak berpengalaman; (2) untuk memastikan bahwa audit
memenuhi standar kinerja KAP; dan (3) untuk mengatasi bias yang sering menjadi pertimbangan
auditor

Berkomunikasi dengan komite audit dan manajemen

Setelah audit selesai, beberapa komunikasi potensial dari auditor dapat dikirim ke komite
audit atau pihak lain yang bertanggung jawab atas tata kelola, termasuk komunikasi tentang
kecurangan yang terdeteksi dan tindakan ilegal, defisiensi pengendalian internal, komunikasi
lainnya dengan komite audit, dan surat manajemen. Standar auditing mengharuskan auditor
untuk mengkomunikasikan semua penipuan dan tindakan ilegal kepada komite audit atau
kelompok yang ditunjuk serupa.

Penemuan fakta selanjutnya

Setelah auditor mengeluarkan laporan audit dan menyelesaikan semua komunikasi
dengan manajemen dan komite audit, audit selesai. Meskipun jarang terjadi, auditor terkadang
mengetahui setelah laporan keuangan yang telah diaudit diterbitkan bahwa laporan keuangan
salah saji secara material. Contohnya adalah pencantuman penjualan material yang tidak ada,
kegagalan untuk menghapus persediaan usang, atau penghilangan catatan kaki yang penting.
SA 265: Pengkomunikasian defisiensi dalam pengendalian internal kepada pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola dan manajemen.
Auditor harus mengkomunikasikan secara tepat kepada pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola dan manajemen, kekurangan dalam pengendalian internal yang telah
diidentifikasi oleh auditor selama audit. SA ini tidak membebankan tanggung jawab tambahan
kepada auditor terkait dengan pemerolehan pemahaman tentang pengendalian internal serta
perancangan dan pelaksanaan pengujian pengendalian lebih dan atas Ketentuan SA 315 dan SA
330. Defisiensi Dalam Pengendalian Internal muncul ketika: (1) suatu pengendalian dirancang,
diterapkan atau dioperasikan sedemikian rupa sehingga tidak dapat mencegah, atau mendeteksi
dan mengoreksi, salah saji dalam laporan keuangan secara tepat waktu; atau (2) tidak ada
pengendalian yang diperlukan untuk mencegah, atau mendeteksi dan mengoreksi, salah saji
dalam laporan keuangan secara tepat waktu.
Terdapat beberapa indikator Defisiensi Signifikan, antara lain:
a. Bukti aspek lingkungan pengendalian yang tidak efektif, seperti transaksi kepentingan
manajemen tidak diteliti dengan tepat.
b. Tidak adanya proses penilaian risiko dalam entitas.
c. Bukti respons yang tidak efektif untuk risiko signifikan yang teridentifikasi

SA 560: Peristiwa kemudian

Standar Audit (“SA”) ini berhubungan dengan tanggung jawab auditor berkaitan dengan
peristiwa kemudian dalam suatu audit atas laporan keuangan. Laporan keuangan mungkin
dipengaruhi oleh peristiwa tertentu yang terjadi setelah tanggal laporan keuangan. Banyak
kerangka pelaporan keuangan secara khusus merujuk pada peristiwa tersebut. Kerangka
pelaporan keuangan tersebut biasanya mengidentifikasi dua jenis peristiwa:
a. Peristiwa yang menyediakan bukti tentang kondisi yang ada pada tanggal laporan keuangan;
dan
b. Peristiwa yang menyediakan bukti tentang kondisi yang terjadi setelah tanggal laporan
keuangan.
SA 700 menjelaskan bahwa tanggal laporan auditor menginformasikan kepada pembaca
bahwa auditor telah mempertimbangkan pengaruh atas peristiwa dan transaksi yang
diketahui oleh auditor dan yang terjadi sampai pada tanggal tersebut.

SA 570: Kelangsungan Usaha

Kelangsungan hidup adalah salah satu asumsi akuntansi fundamental. Going concern
berarti entitas tidak memiliki kebutuhan atau niat untuk melikuidasi bisnis. Tujuan: (a) untuk
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang kesesuaian asumsi kelangsungan usaha;
(b) untuk menyimpulkan, apakah ada ketidakpastian material; dan (c) untuk menentukan
implikasi terhadap Laporan Auditor. Indikator yang mempertanyakan kelangsungan usaha:
a. Indikator keuangan (Rasio keuangan utama yang merugikan, kerugian operasional yang
substansial, arus kas negatif yang substansial dari operasi, penghentian dividen,
ketidakmampuan membayar kreditor tepat waktu, kesulitan dalam mematuhi Ketentuan
perjanjian pinjaman.
b. Indikator operasi (kehilangan KMP, kerugian dari sebuah utama pasar, waralaba, lisensi,
atau pemasok, kesulitan kerja)
c. Indikator lainnya (ketidakpatuhan dengan undang-undang Ketentuan, kasus hukum yang
menunggu keputusan yang dapat menimbulkan tanggung jawab besar, dan perubahan di
undang-undang atau Kebijakan pemerintah).

SA 580: Representasi oleh Manajemen

Representasi tertulis adalah pernyataan tertulis oleh manajemen kepada auditor untuk
mengkonfirmasi hal-hal tertentu atau untuk mendukung bukti audit lainnya. Berikut adalah
elemen dasar surat representasi manajemen:
a. Alamat Auditor (surat itu harus ditujukan kepada auditor)
b. Tanggal (sedekat mungkin dengan, tetapi tidak setelah, tanggal laporan auditor)
c. Area atau poin dimana representasi akan dicari. Ini akan mencakup representasi tentang
tanggung jawab manajemen untuk persiapan laporan keuangan dan kelengkapan dari itu
informasi yang diberikan.
Representasi Dalam Hal Yang Material mencakup: (a) Mencari nyata bukti; (b) mengevaluasi
konsistensi representasi tersebut dengan bukti audit lainnya; dan (c) pertimbangkan apakah orang
yang membuat representasi terinformasi dengan baik.