AKUNTANSI LEASING

Umumnya investasi peralatan dan properti pada perusahaan di Amerika atau di pasar
global melibatkan penyewaan asset daripada membeli asset. Jenis aset apa yang disewa? Semua
jenis peralatan dapat disewa, seperti kereta api, helikopter, pesawat, buldoser, tongkang, truk,
pemindai CT, komputer, alat konstruksi dan pertanian, termasuk diantaranya sewa peralatan
teknologi informasi

Sebuah penyewaan merupakan suatu persetujuan kontrak antara pemberi sewa (lessor)
dan penyewa (lesse). Kesepakatan kontrak ini memberi hak kepada pihak lesse untuk
menggunakan peralatan/property yang di miliki oleh lessor untuk jangka waktu/periode
tertentu. Sebagai imbalan atas penggunaan properti, lesse melakukan pembayaran sewa selama
masa sewa kepada lessor.

Siapa saja yang memiliki property atau peralatan yang biasa disewakan? Biasanya mereka
di kelompokkan ke dalam dari tiga kategori:

1. Bank
2. Perusahaan Penyewaan/Leasing
3. Pihak Independen

Bank

Bank merupakan pelaku lessor terbesar dalam bisnis leasing. Bank memiliki dana
berbiaya rendah, dengan keuntungan besar karena dapat membeli aset dengan biaya lebih
murah daripada pesaing mereka. Bank juga lebih agresif di pasar leasing. Bank sudah
memperluas lini produk di usaha leasing.

Perusahaan Leasing

Umumnya perusahaan leasing merupakan anak perusahaan yang bisnis utamanya

adalah melakukan operasi leasing untuk perusahaan induk. Perusahaan seperti Caterpillar
Financial Services Corp (untuk Caterpillar), Ford Motor Credit (untuk Ford), dan IBM Global
Financing (untuk IBM) memfasilitasi penjualan produk kepada konsumen. Seperti Sterling
Construction Co. ingin mengakuisisi sejumlah pengolah tanah dari Caterpillar. Dalam hal ini,
Caterpillar Financial Services Corp. akan menawarkan untuk menyusun transaksi sebagai sewa
bukan sebagai pembelian. Dengan demikian, Caterpillar Financial menyediakan pembiayaan
daripada lembaga keuangan luar.
 Perusahaan penyewaan memiliki keunggulan point-of-sale dalam menemukan
pelanggan sewa guna usaha. Contohnya: jika Caterpillar menerima pesanan, anak perusahaan
leasingnya dapat dengan cepat mengembangkan pengaturan pembiayaan sewa. Selain itu,
perusahaan lessor memiliki pengetahuan produk yang memberikan keuntungan saat
membiayai produk induknya. Trend saat ini bagi para lessor untuk fokus terutama pada
produk-produk perusahaan mereka daripada melakukan pembiayaan sewa umum. Misalnya,
Boeing Capital dan UPS Capital adalah dua perusahaan leasing yang telah meninggalkan bisnis
keuangan umum untuk fokus secara eksklusif pada produk-produk perusahaan induk mereka
untuk melakukan penyewaan.

Independen

Independen merupakan pihak penyewaan di luar bank dan perusahaan leasing.

Independen belum melakukan bisnis dengan baik selama beberapa tahun terakhir. Pangsa pasar
mereka turun cukup dramatis karena bank dan perusahaan leasing lebih agresif di bidang
pembiayaan sewa. Independen tidak memiliki akses point-of-sale, juga tidak memiliki
keunggulan biaya dana yang rendah. Biasanya pihak independent menguasai mengembangkan
kontrak inovatif untuk penyewa. Selain itu, mereka dapat bertindak sebagai perusahaan
pembiayaan leasing untuk beberapa perusahaan yang tidak memiliki anak perusahaan leasing.
Misalnya, International Lease Finance Corp. adalah salah satu lessor independen terbesar di
dunia.

Menurut data terakhir di www.ficinc.com tentang volume bisnis baru berdasarkan tipe
lessor, bank memiliki pangsa pasar sekitar 49 persen, diikuti oleh perusahaan leasing 32
persen sedang pihak independen memiliki sisa 19 persen. Data perubahan pangsa pasar
menunjukkan terjadi peningkatan bisnis yaitu perusahaan leasing bertambah 11,3 persen dan
independen meningkat 5,3% dengan memanfaatkan biaya bank sedangkan pangsa pasar bank
menurun 0,9 persen.

Kelebihan Leasing

Beberapa kelebihan leasing dibanding membeli atau memiliki properti, yaitu:

1. Pendanaan 100% dengan tarif tetap.

Sewa sering kali ditandatangani tanpa memerlukan uang muka dari penyewa. Ini
membantu lessee menghemat uang, fitur yang sangat diinginkan untuk perusahaan baru
 dan berkembang. Selain itu, pembayaran sewa bersifat tetap, yang melindungi lessee
terhadap inflasi dan kenaikan biaya.
2. Perlindungan terhadap keusangan.
Peralatan leasing mengurangi risiko keusangan bagi lessee dan dalam banyak kasus
mengalihkan risiko nilai residu ke lessor. Misalnya, Merck (pembuat farmasi) menyewa
komputer. Di bawah perjanjian sewa, Merck dapat mengubah komputer lama untuk model
baru kapan saja, membatalkan sewa lama dan membuat yang baru. Lessor menambahkan
biaya sewa baru ke saldo karena sewa lama, dikurangi nilai tukar komputer yang lama.
Biasanya, lessor juga melindungi dirinya sendiri dengan mewajibkan lessee membayar
pembayaran sewa yang lebih tinggi atau memberikan pembayaran tambahan jika lessee
tidak mempertahankan aset.
3. Fleksibilitas.
Perjanjian sewa mungkin mengandung ketentuan yang tidak terlalu ketat dibandingkan
perjanjian utang lainnya. Lessor yang inovatif dapat menyesuaikan perjanjian sewa dengan
kebutuhan khusus lessee. Misalnya, durasi sewa, jangka waktu sewa, bisa berupa apa saja
dari periode waktu yang singkat hingga seluruh umur ekonomi aset yang diharapkan.
Pembayaran sewa mungkin tingkat dari tahun ke tahun, atau mereka dapat menambah atau
mengurangi jumlahnya. Jumlah pembayaran dapat ditentukan sebelumnya atau dapat
bervariasi dengan penjualan, suku bunga utama, Indeks Harga Konsumen, atau faktor
lainnya. Dalam kebanyakan kasus, sewa diatur untuk memungkinkan lessor memulihkan
biaya aset ditambah pengembalian yang adil selama masa sewa.
4. Pembiayaan lebih murah.
Beberapa perusahaan menemukan leasing lebih murah daripada bentuk-bentuk
pembiayaan lainnya. Pengurangan depresiasi tidak memberikan keuntungan bagi
perusahaan yang memiliki sedikit penghasilan kena pajak. Melalui leasing, perusahaan
leasing atau lembaga keuangan menggunakan manfaat pajak ini. Mereka kemudian dapat
meneruskan sebagian dari manfaat pajak ini kembali ke pengguna aset dalam bentuk
pembayaran sewa yang lebih rendah.
5. Keuntungan pajak.
Dalam beberapa kasus, perusahaan dapat "memiliki dan menggunakan" dengan
keuntungan pajak yang ditawarkan sewa. Yaitu, untuk tujuan pelaporan keuangan,
perusahaan tidak melaporkan aset atau liabilitas untuk pengaturan sewa. Untuk tujuan
pajak, perusahaan dapat menggunakan modal dan mendepresiasi aset sewaan. Akibatnya,
perusahaan mengambil potongan lebih cepat dan mengurangi pajaknya.
6. Pembiayaan off-balance-sheet.
Sewa tertentu tidak menambah hutang pada neraca atau mempengaruhi rasio keuangan.
Bahkan, mereka dapat menambah kapasitas pinjaman. Pendanaan di luar neraca seperti itu
sangat penting bagi beberapa perusahaan

Konsep Leasing

Berbagai pandangan tentang kapitalisasi sewa adalah sebagai berikut.

1. Jangan mengkapitalisasi aset sewaan.
Pandangan ini menganggap kapitalisasi tidak pantas karena tidak memiliki properti.
Selain itu, sewa adalah kontrak "eksekusi" yang membutuhkan kinerja berkelanjutan oleh
kedua belah pihak. Juga pada umumnya perusahaan tidak mengkapitalisasi kontrak
eksekutif lainnya (seperti komitmen pembelian dan kontrak kerja), oleh karenanya tidak
boleh mengkapitalisasi sewa.
2. Mengapitalisasi sewa sama dengan pembelian angsuran.
Pandangan ini berpendapat bahwa perusahaan harus melaporkan transaksi sesuai dengan
substansi ekonomi mereka. Karena itu, jika perusahaan mengkapitalisasi pembelian
angsuran, maka mereka juga harus mengkapitalisasi sewa. Sebagai contoh, jika
perusahaan Delta melakukan pembayaran yang sama selama periode 10 tahun untuk sewa
atau pembelian angsuran. Lessee melakukan pembayaran sewa, sedangkan lessor
melakukan pembayaran hipotek.
3. Memanfaatkan semua sewa jangka panjang.
Pendekatan ini hanya membutuhkan waktu jangka panjang untuk menggunakan hak atas
property.. Pendekatan hak menggunakan properti akan mengkapitalisasi semua sewa
jangka panjang.
4. Mengapitalisasi sewa perusahaan jika kinerja ‘perusahaan” buruk .
Pendekatan kapitalisasi ketika sewa dianggap sama dengan pembelian angsuran.
Artinya perusahaan harus mengkapitalisasi sewa yang mentransfer secara substansial
semua manfaat dan risiko kepemilikan properti, dengan syarat sewa tidak dapat
dibatalkan. Atau perusahaan lessee dapat membatalkan kontrak leasing dengan ketentuan
akan membayar denda pembatalan kontrak yang sangat mahal sehingga pembatalan
mungkin tidak akan terjadi.
 Dapat disimpulkan yaitu:
(1) Perusahaan harus mengidentifikasi karakteristik yang menunjukkan transfer secara
substansial semua manfaat dan risiko kepemilikan.
(2) Karakteristik yang sama harus diterapkan secara konsisten kepada lessee dan lessor.
(3) Sewa yang tidak mengalihkan secara substansial semua manfaat dan risiko kepemilikan
adalah sewa operasi. Perusahaan sebaiknya tidak memanfaatkan sewa operasi.
Sebaliknya, perusahaan harus memperhitungkannya sebagai pembayaran (bagi lessee) dan
penerimaan sewa (bagi lessor)

Akuntansi oleh Lessee

Contoh: Jika Delta Airlines (lessee) mengkapitalisasi sewa, dengan mencatat aset dan
liabilitas yang umumnya sama dengan nilai sekarang dari pembayaran sewa. ILFC (lessor),
yang telah mentransfer secara substansial semua manfaat dan risiko kepemilikan,
mengakui penjualan dengan melepas aset dari neraca dan menggantinya dengan piutang.
Jurnal untuk Delta dan ILFC, dengan asumsi peralatan yang disewa dan akan
dikapitalisasi, adalah:

Delta (Lessee) ILFC (Lessor)

Peralatan Leasing XXX Piutang Leasing XXX

Hutang Leasing XXX Peralatan XXX

Setelah mengkapitalisasi aset, Delta mencatat penyusutan aset sewaan. ILFC dan Delta
memperlakukan pembayaran sewa sebagai pembayaran bunga dan pokok. Jika Delta tidak
mengkapitalisasi sewa, maka tidak ada pencatatan aset, dan ILFC juga tidak menghapusnya
dari pembukuannya.

Ketika Delta (sebagai lessee) melakukan pembayaran sewa, ia mencatat biaya sewa;
ILFC (sebagai lessor)mengakui pendapatan sewa Untuk mencatat sewa sebagai sewa
modal, maka sewa tidak dapat dibatalkan.

Beberapa kriteria kapitalisasi bagi penyewa (lessee) yaitu :

1. Pemindahan kepemilikan
 Jika pemilik (lessor) mentransfer kepemilikan aset kepada penyewa (lessee), disebut
sewa modal. Kriteria ini mudah diimplementasikan dalam praktik.

2. Sewa berisi opsi penawaran pembelian

. Opsi ini memungkinkan penyewa (lessee) untuk membeli properti sewaan dengan
harga yang jauh lebih rendah dari nilai wajar yang diharapkan dari properti pada tanggal
opsi dilaksanakan. Pada awal sewa, perbedaan antara harga opsi dan nilai wajar yang
diharapkan harus cukup besar untuk membuat pelaksanaan opsi dijamin secara wajar.

Misalnya, asumsikan bahwa Brett's Delivery Service akan menyewa Honda Accord
seharga $ 599 per bulan selama 40 bulan, dengan opsi untuk pembelian $ 100 pada akhir
periode 40 bulan. Jika perkiraan nilai wajar Honda Accord adalah $ 3.000 pada akhir 40
bulan, opsi $ 100 untuk pembelian jelas merupakan suatu tawaran. Dalam kasus ini Brett
harus mengkapitalisasi sewa. Namun kriteria tersebut tidak mudah untuk diterapkan, karena
untuk menentukan nilai sekarang sebagai harga tawar-menawar di masa depan merupakan
suatu hal yang sulit.

3. Jangka waktu sewa sama dengan 75 persen atau lebih dari perkiraan umur ekonomis
dari properti sewaan.
Jika periode sewa sama dengan atau melebihi 75 persen dari umur ekonomi aset, lessor
mentransfer sebagian besar risiko dan manfaat kepemilikan kepada penyewa (lessee).
Kapitalisasi lebih sesuai. Namun, menentukan jangka waktu sewa dan umur ekonomi aset
dapat menyulitkan. Masa sewa umumnya dianggap sebagai masa sewa yang tidak dapat
dibatalkan. Namun, opsi pembaruan-tawar-menawar, jika disediakan dalam perjanjian
sewa, dapat memperpanjang periode ini. Opsi penawaran-pembelian memungkinkan
penyewa untuk memperbarui sewa untuk sewa yang lebih rendah dari sewa wajar yang
diharapkan pada tanggal opsi dilaksanakan.
Pada awal sewa, perbedaan antara sewa pembaruan dan sewa wajar yang diharapkan
harus cukup besar untuk membuat pelaksanaan opsi untuk menjamin nilai secara wajar.
Misalnya, anggap bahwa Home Depot menyewa PC Dell selama dua tahun dengan harga
sewa $ 100 per bulan per komputer dan selanjutnya dapat menyewanya $ 10 per bulan per
komputer selama dua tahun. Lessor menawarkan opsi pembaruan-tawar-menawar; masa
sewa dianggap empat tahun. Namun, dengan opsi pembaruan-tawar-menawar, seperti
 halnya opsi pembelian-tawar-menawar, terkadang sulit untuk menentukan apa yang
dimaksud dengan tawar-menawar (bargaining)
. Menentukan taksiran umur ekonomis juga dapat menimbulkan masalah, terutama jika
barang yang disewa adalah barang khusus atau telah digunakan untuk periode waktu yang
signifikan. Misalnya, menentukan umur ekonomi inti nuklir sangat sulit. Ini tunduk pada
lebih dari "keausan" normal. FASB menyatakan bahwa jika sewa dimulai selama 25 persen
terakhir umur ekonomi aset, perusahaan tidak dapat menggunakan umur ekonomi asset
tersebut untuk mengklasifikasikan sewa sebagai sewa modal.
4. Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya eksekusi) sama
dengan atau melebihi 90 persen dari nilai wajar properti sewaan
Jika nilai sekarang dari pembayaran sewa (Recovery of Investment Test) sewa
minimum sama dengan atau melebihi 90 persen dari nilai wajar aset, maka lessee seperti
Delta harus mengkapitalisasi aset sewaan. Dengan pertimbangan Jika nilai sekarang dari
pembayaran sewa minimum cukup dekat dengan nilai wajar pesawat yang disewa maka
Delta secara efektif sama dengan membeli aset.
Menentukan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum melibatkan tiga konsep
penting:
(1) pembayaran sewa minimum,
Delta wajib melakukan, atau diharapkan untuk melakukan, pembayaran sewa
minimum sehubungan dengan properti sewaan. Pembayaran ini termasuk:
(a). Pembayaran sewa minimum.
Pembayaran sewa minimum adalah pembayaran yang harus dilakukan Delta ke
ILFC berdasarkan perjanjian sewa. Dalam beberapa kasus, pembayaran sewa
minimum dapat sama dengan pembayaran sewa minimum. Namun, pembayaran sewa
minimum juga dapat mencakup nilai residu yang dijamin (jika ada), denda karena
kegagalan untuk memperbarui, atau opsi pembelian-tawar-menawar (jika ada),
(b). Nilai residu dijamin.
Nilai sisa adalah taksiran nilai wajar (pasar) dari properti sewaan pada akhir masa
sewa. ILFC dapat mentransfer risiko kerugian ke Delta atau ke pihak ketiga dengan
mendapatkan jaminan dari nilai residu yang diperkirakan. Nilai residu yang dijamin
adalah (1) jumlah tertentu atau dapat ditentukan yang akan dibayarkan Delta kepada
ILFC pada akhir masa sewa untuk membeli pesawat atau (2) Delta atau pihak ketiga
menjamin bahwa ILFC akan meneriman jika pesawat dikembalikan. (Penjamin pihak
 ketiga, pada dasarnya, perusahaan asuransi yang dengan bayaran menanggung risiko
defisiensi dalam nilai residu aset sewaan.)
c. Penalti karena gagal memperpanjang atau memperbaharui sewa.
Jumlah yang harus dibayarkan Delta jika perjanjian menentukan bahwa ia harus
memperpanjang atau memperbarui sewa, dan gagal melakukannya.
(2) biaya eksekusi,
Seperti kebanyakan aset, aset berwujud yang disewa menimbulkan biaya asuransi,
pemeliharaan, dan pajak, disebut biaya eksekusi , selama umur ekonomi aset. Jika
ILFC tetap bertanggung jawab atas pembayaran "biaya kepemilikan" maka dapat
dikecualikan, dalam menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum,
sebagian dari setiap pembayaran sewa yang mewakili biaya eksekusi.
(3) Tingkat/Nilai diskon.
Penyewa seperti Delta umumnya menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa
minimum menggunakan tingkat pinjaman tambahannya. Untuk menentukan apakah
nilai sekarang dari pembayaran ini kurang dari 90 persen dari nilai wajar properti, Delta
mendiskontokan pembayaran menggunakan tingkat pinjaman tambahan. Menentukan
tingkat pinjaman tambahan sering membutuhkan penilaian karena lessee
mendasarkannya pada pembelian hipotetik properti.
Namun, ada satu pengecualian untuk aturan ini. Jika (1) Delta mengetahui tingkat
bunga implisit yang dihitung oleh ILFC dan (2) jika tingkat pinjaman Delta kurang,
maka Delta harus menggunakan tingkat implisit ILFC. Berapa suku bunga yang tersirat
dalam sewa? Inilah yang disebut dengan tingkat diskonto yang diterapkan pada
pembayaran sewa minimum dan nilai residu yang tidak dijamin yang timbul pada
lessor, menyebabkan nilai sekarang agregat sama dengan nilai wajar properti yang
disewakan kepada lessor.

Metode Sewa Modal (Lessee)

Untuk menggambarkan sewa modal, asumsikan bahwa Caterpillar Financial

Services Corp (anak perusahaan Caterpillar) dan Sterling Construction Corp.
menandatangani perjanjian sewa tanggal 1 Januari, 2014, yang menyatakan Caterpillar
untuk menyewa mesin loader ke Sterling mulai 1 Januari 2014. Syarat dan ketentuan
perjanjian sewa, dan data terkait lainnya, adalah sebagai berikut.
1. Jangka waktu sewa adalah lima tahun.
2. Perjanjian sewa tidak dapat dibatalkan, membutuhkan pembayaran sewa yang
sama sebesar $ 25.981,62 pada awal setiap tahun (berdasarkan anuitas).
3. Mesin loader memiliki nilai wajar pada saat dimulainya sewa sebesar $ 100.000,
perkiraan umur ekonomi lima tahun, dan tidak ada nilai sisa.
4. Sterling membayar semua biaya eksekusi langsung ke pihak ketiga kecuali untuk
pajak properti sebesar $ 2.000 per tahun, yang termasuk sebagai bagian dari
pembayaran tahunannya ke Caterpillar.
5. Sewa tidak mengandung opsi perpanjangan. Mesin Loader akan dikembalikan ke
Caterpillar pada saat berakhirnya kontrak.
6. Tingkat pinjaman tambahan Sterling adalah 11 persen per tahun.
7. Sterling mendepresiasi, berdasarkan garis lurus, peralatan serupa yang dimilikinya.
8. Caterpillar menetapkan sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat pengembalian
investasi sebesar 10 persen per tahun; Sterling tahu fakta ini. Sewa memenuhi
kriteria untuk klasifikasi sebagai sewa modal karena alasan berikut.
- Jangka waktu sewa lima tahun, sama dengan perkiraan umur ekonomis peralatan
lima tahun, memenuhi 75 persen.
- Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum ($ 100.000 sebagaimana dihitung
di bawah ini) melebihi 90 persen dari nilai wajar loader ($ 100.000).
- Pembayaran sewa minimum adalah $ 119.908,10 ($ 23.981,62 x 5).
Sterling menghitung jumlah yang dikapitalisasi sebagai aset sewaan sebagai nilai
sekarang dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya eksekusi : pajak
properti sebesar $ 2.000) seperti yang ditunjukkan sebagai berikut:

Jumlah yang dikapitalisasi: ($ 25.981,62 - $ 2.000) x Nilai sekarang dari anuitas jatuh
tempo 1 untuk 5 periode pada
10% (Tabel 1)
= $ 23.981,62 x 4.16986
= $ 100.000

Perhitungan Pembayaran Sewa yang Dikapitalisasi

Sterling menggunakan tingkat bunga implisit Caterpillar sebesar 10 persen,
bukan tingkat pinjaman tambahan sebesar 11 persen karena (1) lebih rendah dan (2)
Sterling mengetahui tentang hal itu. Sterling mencatat sewa modal pada
pembukuannya pada 1 Januari 2014, :
 Peralatan Sewa (sewa guna usaha) 100.000
Hutang Sewa 100.000
Perhatikan bahwa jurnal mencatat kewajiban/hutang pada jumlah bersih $ 100.000
(nilai sekarang dari pembayaran sewa masa depan) bukan pada jumlah kotor $
119.908,10 ($ 23.981,62 x 5). Sterling mencatat pembayaran sewa pertama pada 1
Januari 2014, sebagai berikut.
Biaya Pajak Properti 2.000,00
Kewajiban Sewa 23.981,62
Kas 25.981,62
Setiap pembayaran sewa sebesar $ 25.981,62 terdiri dari tiga elemen: (1)
pengurangan kewajiban sewa, (2) biaya keuangan (beban bunga), dan (3) biaya
eksekusi (pajak properti). Total biaya pembiayaan (biaya bunga) selama masa sewa
adalah $ 19.908,10. Jumlah ini merupakan perbedaan antara nilai sekarang dari
pembayaran sewa ($ 100.000) dan uang tunai aktual yang dikeluarkan, setelah
dikurangi biaya eksekusi ($ 119.908,10). Oleh karena itu, biaya bunga tahunan,
menerapkan metode bunga efektif
Tabel 1. Jadwal Amortisasi Sewa Konstruksi Sterling- Sewa Dasar

Tanggal Pembayaran Beban (%) Hutang Pengurangan Hutang

Sewa Eksekusi Bunga Hutang Sewa
Tahunan Bunga
(a) (b) (c) (d) (e)
1/1/14 $100,000.00
1/1/14 $ 25,981.62 $ 2,000 $ –0– $ 23,981.62 76,018.38
1/1/15 25,981.62 2,000 7,601.84 16,379.78 59,638.60
1/1/16 25,981.62 2,000 5,963.86 18,017.76 41,620.84
1/1/17 25,981.62 2,000 4,162.08 19,819.54 21,801.30
1/1/18 25,981.62 2,000 2,180.32* 21,801.30 –0–
$129,908.10 $10,000 $19,908.10 $100,000.00
(a) Pembayaran sewa sebagaimana disyaratkan oleh sewa
(b) Biaya eksekusi termasuk dalam pembayaran sewa.
(c) Sepuluh persen dari saldo sebelumnya (e) kecuali untuk 1/1/14; karena merupakan
tahunan, tidak ada waktu berlalu pada tanggal pembayaran pertama dan tidak ada
bunga yang timbul.
(d) (a) – (c)
(e) Saldo sebelumnya dikurangi (d)

Pada akhir tahun fiskal, 31 Desember 2014, Sterling mencatat bunga yang masih harus
dibayar sebagai berikut.
Beban Bunga 7,601.84
Hutang Bunga 7,601.84
Penyusutan peralatan yang disewa selama masa sewa lima tahun, menerapkan
kebijakan penyusutan normal Sterling (metode garis lurus), menghasilkan jurnal
berikut pada 31 Desember 2014.
Beban Penyusutan (sewa modal) 20.000
Akumulasi Depresiasi — Sewa Modal 20.000 ($ 100.000: 5 tahun)

Metode Operasi (Lessee)

Menurut metode operasi, biaya sewa (dan kewajiban terkait) bertambah dari
hari ke hari kepada penyewa karena menggunakan properti. Penyewa mencatat sewa
ke periode dimana manfaat dari penggunaan aset dan mengabaikan komitmen untuk
melakukan pembayaran di masa depan. Penyewa membuat akrual atau penangguhan
yang tepat jika periode akuntansi berakhir antara tanggal pembayaran. Misalnya,
asumsikan sewa modal (capital lease) yang dilakukan oleh Sterling tidak memenuhi
syarat sebagai capital lease, karena Sterling menganggapnya sebagai sewa operasi.
Biaya tahun pertama operasi sebesar $ 25.981,6 merupakan jumlah pembayaran sewa.
Sterling mencatat pembayaran ini pada 1 Januari 2014, sebagai berikut.
Biaya Sewa 25.981,62
Kas 25.981,62
Sterling tidak melaporkan mesin loader, serta kewajiban jangka panjang untuk
pembayaran sewa di masa depan, di neraca. Sterling melaporkan biaya sewa pada
laporan laba rugi. Pada kondisi seperti Sterling harus mengungkapkan semua sewa
operasi (operating lease) yang dimiliki dan mempunyai jangka waktu lebih dari satu
tahun/periode akuntansi serta sewa tidak dapat dibatalkan.