Nama : muhamad adam palmaleo

Npm : 0119101024

Kelas B

Resume Pertemuan 12 Akuntansi Instrumen Keuangan

Chapter 21

Akuntansi Sewa

Sewa (lease) adalah suatu perjanjian di mana lessor (yang menyewakan) memberikan kepada
lessee (penyewa) hak untuk menggunakan suatu aset selama periode waktu yang disepakati.
Sebagai imbalannya, lessee melakukan pembayaran atau serangkaian pembayaran kepada lessor.
Lessor adalah pemilik sah dari aset (legal owner) yang disewakan, lessee adalah pihak yang akan
menggunakan aset yang disewa.

Untuk tujuan akuntansi, sewa diklsifikasikan menjadi dua bagian:

1. Sewa pembiayaan
Suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan atau sewa modal (finance lease
atau capital lease) jika sewa mengalihkan secara substansial seluruh manfaat (benefit)
dan risiko (risk) kepemilikan suatu aset. Hak milik pada akhirnya dapat dialihkan, dapat
juga tidak dialihkan. Sewa pembiayaan dicatat seolah-olah perjanjian sewa mengalihkan
kepemilikan aset dari lessor kepada lessee.
2. Sewa operasi
Suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi (operating lease) jika sewa tidak
mengalihkan secara substansial seluruh manfaat dan risiko kepemilikan aset. Sewa
operasi dicatat sebagai perjanjian sewa, tanpa pengalihan kepemilikan efektif yang
berkaitan dengan sewa tersebut.

Keuntungan Leasing — Lessee

Dari sudut pandang penyewa, leasing dapat memberikan keuntungan yang signifikan, seperti
berikut ini:
1. 100% pembiayaan dengan harga tetap. Sewa sering ditandatangani tanpa diminta uang
dari penyewa. Ini membantu penyewa menghemat uang tunai yang langka— fitur yang
sangat diinginkan untuk perusahaan baru dan berkembang. Di Selain itu, pembayaran
sewa sering kali tetap, yang melindungi penyewa dari inflasi dan kenaikan biaya uang.
Komentar berikut menjelaskan mengapa perusahaan memilih sewa daripada pinjaman
konvensional: “Bank lokal kami akhirnya mencapai 80 persen dari harga pembelian
tetapi tidak berhasil lebih tinggi, dan mereka menginginkan tingkat bunga mengambang.
Kami tidak mampu membeli uang muka, dan kami perlu mengunci tingkat pembayaran
akhir yang kami tahu bisa hidup dengan. "
2. Perlindungan terhadap keusangan. Peralatan leasing mengurangi risiko keusangan bagi
penyewa dan dalam banyak kasus melewati risiko nilai sisa kepada lessor. Misalnya,
Perrigo Company (IRL) (sebuah farmasi pembuat) menyewa komputer. Berdasarkan
perjanjian sewa, Perrigo dapat menyerahkan komputer lama untuk model baru setiap saat,
membatalkan sewa lama dan menulis yang baru. Lessor menambahkan biaya sewa baru
ke saldo jatuh tempo pada sewa lama, dikurangi nilai tukar tambah komputer lama.
Seperti yang dikatakan seorang bendahara, Naluri kami adalah membeli. Tetapi jika
komputer baru kemungkinan besar akan masuk waktu yang singkat, “maka leasing hanya
jauh lebih nyaman daripada pembelian. " Secara alami, lessor juga melindungi dirinya
sendiri dengan meminta lessee membayar pembayaran sewa yang lebih tinggi atau
memberikan pembayaran tambahan jika penyewa melakukannya tidak memelihara aset.
3. Fleksibilitas. Perjanjian sewa mungkin berisi ketentuan yang kurang ketat dari perjanjian
hutang lainnya. Lessor inovatif dapat menyesuaikan perjanjian sewa dengan kebutuhan
khusus penyewa. Misalnya, durasi sewa — jangka waktu sewa —Mungkin apa saja dari
waktu yang singkat sampai yang diharapkan kehidupan ekonomi aset. Pembayaran sewa
mungkin sama dari tahun ke tahun tahun, atau mungkin bertambah atau berkurang
jumlahnya. Jumlah pembayaran mungkin ditentukan sebelumnya atau mungkin berbeda
dengan penjualan, tingkat bunga utama, atau beberapa faktor lainnya. Dalam banyak
kasus, sewa ditetapkan agar lessor dapat memperoleh kembali biaya aset ditambah
pengembalian yang adil selama masa sewa.
4. Pembiayaan yang lebih murah. Beberapa perusahaan menganggap leasing lebih murah
daripada yang lain bentuk pembiayaan. Misalnya, perusahaan rintisan di industri yang
 tertekan atau perusahaan dalam kelompok pajak rendah dapat menyewa untuk mengklaim
keuntungan pajak yang mereka miliki mungkin kalah. Pemotongan depresiasi tidak
memberikan keuntungan bagi perusahaan yang memiliki sedikit jika ada penghasilan
kena pajak. Melalui leasing, perusahaan leasing atau lembaga keuangan menggunakan
manfaat pajak ini. Mereka kemudian dapat melewati beberapa manfaat pajak ini kembali
kepada pengguna aset dalam bentuk sewa yang lebih rendah pembayaran.
Siapa lessor yang memiliki properti yang disewakan? Mereka umumnya jatuh salah satu dari tiga
kategori:
1. Bank.
2. Perusahaan penyewaan tawanan.
3. Independen.
Menurut data terbaru dari Equipment Leasing & Finance Industry 2019 Laporan Horizon tentang
volume bisnis baru menurut jenis lessor, bank memiliki sekitar 43 persen dari pasar, diikuti oleh
tawanan di 33 persen. Independen dan yang lainnya memiliki sisa 24 persen dari bisnis baru.
Bank

Bank adalah pemain terbesar dalam bisnis leasing. Mereka punya dana murah, yang memberi
mereka keuntungan karena dapat membeli aset dengan biaya lebih rendah daripada pesaing
mereka. Bank telah agresif di pasar leasing. Memutuskan bahwa ada uang yang bisa didapat dari
leasing, bank telah memperluas produknya garis di area ini. Akhirnya, transaksi leasing sekarang
cukup standar, yang mana memberikan keuntungan kepada bank karena mereka tidak harus
inovatif dalam hal ini penataan pengaturan sewa. Jadi, bank seperti Credit Suisse (CHE), Chase
(AS), Barclays (GBR), dan Deutsche Bank (DEU) memiliki sewa guna usaha yang substansial
anak perusahaan.

Perusahaan Sewa Guna Usaha

Perusahaan leasing captive adalah anak perusahaan yang bisnis utamanya adalah melakukan
operasi leasing untuk perusahaan induk. Perusahaan seperti CNH Capital (NLD) (untuk CNH
Global), BMW Financial Services (DEU) (untuk BMW), dan IBM Global Financing (USA)
(untuk IBM) memfasilitasi penjualan produk ke konsumen. Misalnya, Ivanhoe Mines Ltd.
(CAN) ingin mengakuisisi jumlah pemindah tanah dari CNH Global. Dalam hal ini, CNH
Capital akan menawarkan kepada menyusun transaksi sebagai sewa alih-alih sebagai pembelian.
Jadi, CNH Capital menyediakan pembiayaan daripada lembaga keuangan luar. Perusahaan
leasing captive memiliki keunggulan point-of-sale dalam menemukan leasing pelanggan.
Artinya, segera setelah CNH Global menerima kemungkinan pesanan peralatan, itu anak
perusahaan leasing dapat dengan cepat mengembangkan pengaturan pembiayaan leasing. Selain
itu, captive lessor memiliki pengetahuan produk yang memberikan keuntungan saat mendanai
produk induk. Tren saat ini adalah para tawanan untuk fokus terutama pada produk perusahaan
mereka daripada melakukan pembiayaan sewa umum. Untuk Contohnya, Boeing Capital (AS)
dan UPS Capital (AS) adalah dua tawanan itu telah meninggalkan bisnis keuangan umum untuk
berfokus secara eksklusif pada orang tua mereka produk perusahaan.

Independen

Independen adalah kategori terakhir dari lessor. Pangsa pasar mereka turun cukup dramatis
karena bank dan perusahaan leasing captive menjadi lebih agresif di bidang pembiayaan leasing.
Independen tidak memiliki tempat penjualan akses, juga tidak memiliki keuntungan biaya dana
yang rendah. Apa yang mereka sering baik di mengembangkan kontrak inovatif untuk penyewa.
Selain itu, mereka mulai melakukannya bertindak sebagai perusahaan pembiayaan captive untuk
beberapa perusahaan yang tidak memiliki sewa guna usaha anak perusahaan. Misalnya, AerCap
(IRL) adalah salah satu perusahaan independen terbesar di dunia lessor.

Keuntungan Leasing — Lessor

Lessor menganggap leasing menarik karena:

1. Seringkali memberikan margin bunga yang menguntungkan.

2. Dapat merangsang penjualan produk lessor baik itu dari dealer (lessor) atau pabrikan
(lessor).
3. Seringkali memberikan manfaat pajak kepada berbagai pihak dalam sewa, yang
meningkatkan pengembalian kepada semua pihak yang terlibat, termasuk lessor.
Menggambarkan, Airbus (FRA) mungkin akan menjual salah satu pesawat A320-nya
kepada investor kaya yang tidak membutuhkan pesawat tetapi bisa menggunakan
keuntungan pajak. Investor (lessor) kemudian menyewakan pesawat ke maskapai
penerbangan asing, yang manfaat pajaknya tidak ada gunanya. Semua orang untung.
Airbus menjual pesawatnya, investor menerima keuntungan pajak, dan maskapai
 penerbangan asing menerima tarif sewa yang lebih rendah karena lessor mampu untuk
menggunakan keuntungan pajak.
4. Dapat memberikan nilai sisa yang tinggi kepada lessor setelah pengembalian properti di
akhir masa sewa. Nilai sisa terkadang dapat memberikan keuntungan besar. Citigroup
(AS) pada suatu waktu memperkirakan bahwa komersial pesawat yang disewakan kepada
industri penerbangan akan memiliki nilai sisa lima persen dari harga beli. Ternyata
pesawat itu berharga 150 persen dari biaya mereka — keuntungan yang lumayan. Pada
saat yang sama, jika ada sisa nilai menurun, lessor dapat menderita kerugian ketika aset
sewaan yang kurang berharga dikembalikan pada akhir masa sewa. Pada suatu waktu,
pembuat mobil Ford (AS) mengambil $ 2,1 miliar write-down pada portofolio
leasingnya, ketika harga gas naik memacu penurunan dramatis dalam nilai jual kembali
truk dan SUV sewaan. Kerugian nilai sisa tersebut menyebabkan Chrysler (AS) keluar
dari leasing bisnis sama sekali.

Penyesalan Nilai Sisa

Seperti yang telah dibahas, keuntungan nilai sisa adalah pendorong penting untuk popularitas
dari leasing untuk lessor, terutama untuk leasing peralatan dan kendaraan. Namun, profitabilitas
leasing peralatan bergantung pada kemampuan lessor untuk memperkirakan secara akurat nilai
sisa dari aset yang disewakan pada akhir tahun sewa guna menjual kembali aset dengan
keuntungan saat dikembalikan oleh penyewa. Umum Motors (GM) (AS) telah mempelajari
bahwa keuntungan nilai sisa tidak terjamin. Inilah yang terjadi.
Akuntansi Lessee
Sewa didefinisikan sebagai “kontrak, atau bagian dari kontrak, yang menyampaikan hak atas
mengendalikan penggunaan aset tetap (aset teridentifikasi) untuk jangka waktu sebagai imbalan
untuk pertimbangan.
Ini juga mencatat kewajiban untuk melakukan pembayaran di bawah sewa.
1. Jangan memanfaatkan aset sewaan apa pun. Pandangan ini mempertimbangkan
penggunaan huruf besar tidak pantas karena Air France bukan pemilik properti.
Selanjutnya a lease adalah kontrak "eksekutori" yang membutuhkan kinerja berkelanjutan
oleh kedua belah pihak. Karena perusahaan saat ini tidak memanfaatkan eksekutori
lainnya kontrak (seperti komitmen pembelian dan kontrak kerja), mereka tidak boleh
memanfaatkan sewa juga.
 2. Memanfaatkan sewa guna usaha yang mirip dengan pembelian cicilan. Pemandangan ini
menyatakan bahwa perusahaan harus melaporkan transaksi sesuai dengan mereka
substansi ekonomi. Karena itu, jika perusahaan bermodalkan cicilan pembelian, mereka
juga harus memanfaatkan sewa yang serupa karakteristik. Misalnya, Air France
melakukan pembayaran yang sama untuk 10- periode tahun baik untuk sewa atau
pembelian cicilan. Lessee membuat pembayaran sewa, sedangkan pemilik melakukan
pembayaran hipotek.
3. Memanfaatkan semua sewa jangka panjang. Pendekatan ini hanya membutuhkan hak
jangka panjang untuk menggunakan properti untuk mendapatkan keuntungan. Hak milik
ini pendekatan mengkapitalisasi semua sewa jangka panjang.
4. Memanfaatkan sewa perusahaan di mana penalti untuk non-kinerja adalah besar.
Pendekatan terakhir menganjurkan untuk hanya memanfaatkan hak dan kewajiban
kontrak yang "tegas" (tidak dapat dibatalkan). “Tegas” artinya itu tidak mungkin untuk
menghindari kinerja di bawah sewa tanpa penalti yang berat.
Pengukuran Liabilitas Sewa dan Aset Sewa
Sebagaimana diindikasikan, pada awal sewa, lessee mencatat aset hak pakai dan kewajiban sewa.
Kewajiban sewa dihitung sebagai nilai kini sewa pembayaran. Aset yang mewakili hak
penggunaan dari aset yang mendasarinya (yaitu, aset hak guna) sama dengan liabilitas sewa. 3
Pengukuran sewa kewajiban didasarkan pada jangka waktu sewa, pembayaran sewa, dan tingkat
diskonto.
Jangka Waktu Sewa
Jangka waktu sewa umumnya dianggap sebagai jangka waktu tetap dan tidak dapat dibatalkan
sewa. Beberapa sewa termasuk opsi perpanjangan dengan harga murah, yang memberikan
penyewa opsi untuk memperbarui sewa untuk sewa yang lebih rendah dari sewa wajar yang
diharapkan pada waktu opsi tersebut dapat dijalankan. Jangka waktu sewa harus mencakup
menawar periode perpanjangan jika, pada saat dimulainya sewa, terdapat perbedaan antara
perpanjangan sewa dan sewa wajar yang diharapkan cukup besar untuk dibuat pelaksanaan opsi
untuk memperbarui secara wajar pasti.
Misalnya, anggaplah Carrefour (FRA) menyewa PC dari Lenovo (CHN) untuk dua tahun dengan
harga sewa $ 100 per bulan per komputer. Selain itu, Carrefour bisa sewa komputer ini seharga $
10 per bulan per komputer selama dua tahun lagi. Itu lease jelas menawarkan opsi pembaruan
yang murah, dan Carrefour harus mempertimbangkannya jangka waktu sewa untuk komputer ini
menjadi empat tahun, bukan dua.
Pembayaran Sewa
Pembayaran sewa umumnya meliputi:
1. Pembayaran tetap. Ini adalah pembayaran sewa yang ditentukan di perjanjian sewa dan
diperbaiki selama jangka waktu sewa.
2. Pembayaran variabel yang didasarkan pada indeks atau tarif. Penyewa harus menyertakan
pembayaran sewa variabel dalam nilai kewajiban sewa di tingkat indeks / tarif pada
tanggal dimulainya. Saat menilai sewa kewajiban, tidak ada kenaikan atau penurunan
pembayaran sewa masa depan harus diasumsikan berdasarkan kenaikan atau penurunan
indeks atau tarif. Sebaliknya, apa saja perbedaan pembayaran karena perubahan indeks
atau tarif dibebankan periode yang terjadi. Ilustrasi 21.3 dan 21.4 memberikan analisis
tentang pembayaran sewa variabel
Termasuk Pembayaran Sewa Variabel

Fakta: Pada 1 Januari 2022, Jose Shipping menyewa pesawat selama 6 tahun. Itu pembayaran
sewa tahunan sebesar R $ 1.000.000 per tahun, dibayarkan di awal setiap tahun (dasar anuitas).
Selain itu, perjanjian sewa menetapkan bahwa pembayaran sewa meningkat R $ 30.000 setiap
tahun. Pertanyaan: Berapa pembayaran sewa di tahun 2023? Solusi: Pada tanggal 1 Januari 2023,
pembayaran sewa adalah R $ 1.030.000 (R $ 1.000.000 + R $ 30.000), yang dianggap sebagai
pembayaran variabel. Mengingat jumlahnya dari pembayaran variabel diketahui dari tahun ke
tahun (tarif ditetapkan pada dimulainya sewa dan secara substansi tetap), pembayaran variabel
tersebut dimasukkan dalam penghitungan nilai kini kewajiban sewa.

Pembayaran Sewa Variabel Membebani Pembayaran Sewa Variabel

Fakta: Asumsikan informasi yang sama seperti pada Ilustrasi 21.3, kecuali sewa pembayaran
disesuaikan setiap tahun dengan perubahan indeks harga. Pertanyaan: Jika indeks harga 100 pada
1 Januari 2022, dan naik menjadi 104 pada 1 Januari 2023, berapa pembayaran pada 1 Januari
2023? Solusi: Pembayaran variabel pada 1 Januari 2023 adalah R $ 1.040.000 (R $ 1.000.000 ×
1,04). Karena besarnya pembayaran variabel dari tahun sampai tahun tidak diketahui pada
tanggal dimulainya sewa, pembayaran ini tidak termasuk dalam menentukan nilai kini kewajiban
sewa. Tambahan ini pembayaran (R $ 40.000) diakui sebagai beban pada periode terjadinya.
Demikian pula, ketika pembayaran sewa bervariasi dengan ukuran kinerja (misalnya, penjualan
pada lokasi toko, penggunaan aset), jumlah variabel akan dibebankan di periode yang terjadi.

Pembayaran Sewa Variabel

3. Jumlah yang dijamin oleh penyewa berdasarkan jaminan nilai sisa. Nilai sisa adalah nilai
yang diharapkan dari aset yang disewakan pada akhir tahun jangka waktu sewa. Nilai sisa
dapat dijamin atau tidak dijamin. Dalam nilai sisa yang dijamin, penyewa memiliki
kewajiban tidak hanya untuk kembali aset yang disewakan pada akhir masa sewa tetapi
juga untuk menjamin bahwa nilai sisa akan menjadi jumlah tertentu. Jika sewa
melibatkan nilai sisa yang tidak dijamin, penyewa tidak berkewajiban untuk itu lessor
pada akhir leasing, kecuali mengembalikan aset leasing ke lessor. Akibatnya, nilai sisa
yang tidak dijamin tidak termasuk dalam sewa pembayaran. Nilai sisa yang dijamin
termasuk dalam pembayaran sewa, hanya untuk sejauh jumlah yang dijamin melebihi
nilai sisa yang diharapkan dari aset yang mendasari pada akhir masa sewa. Artinya, untuk
pengukuran sewa kewajiban, penyewa hanya memasukkan kemungkinan nilai sisa yang
diharapkan menjadi hutang oleh penyewa berdasarkan jaminan nilai sisa.
4. Pembayaran yang terkait dengan opsi pembelian atau penghentian yang dilakukan
penyewa cukup pasti untuk berolahraga. Jika sewa berisi pembelian murah opsi yang
secara wajar pasti akan dilaksanakan, biaya opsi itu harus dianggap sebagai bagian dari
pembayaran sewa. Analisis penghentian opsi ditunjukkan pada Ilustrasi 21.5.

Akuntansi Lessee

Selanjutnya Selama masa sewa, penyewa seperti Air France menggunakan metode bunga efektif
untuk mengalokasikan setiap pembayaran sewa antara pokok dan bunga. tentang kewajiban
sewa. Metode ini menghasilkan beban bunga periodik sebesar a persentase tetap dari nilai
tercatat kewajiban sewa. Saat melamar metode bunga-efektif, penyewa seperti Air France harus
menggunakan implisit suku bunga (jika diketahui) atau suku bunga pinjaman tambahannya.
Penyusutan hak penggunaan aset dicatat serupa dengan aset non-keuangan lainnya. Artinya,
penyewa harus mendepresiasi aset hak pakai menggunakan pendekatan yang mencerminkan
konsumsi manfaat ekonomi dari aset yang disewakan. Umumnya perusahaan menggunakan
metode garis lurus untuk mencatat konsumsi aset hak pakai. Jika perjanjian sewa mengalihkan
kepemilikan aset ke Air France di akhir sewa, itu depresiasi pesawat konsisten dengan kebijakan
depresiasi normalnya untuk pesawat lain, menggunakan umur ekonomis aset. Di sisi lain, jika
sewa tidak mengalihkan kepemilikan, kemudian Air France mendepresiasi kepemilikan tersebut
jangka waktu sewa. Dalam hal ini, pesawat kembali ke ILFC setelah jangka waktu tertentu
waktu. Pengakuan bunga atas liabilitas sewa digabungkan dengan depresiasi aset hak pakai
umumnya akan menghasilkan jumlah yang lebih tinggi biaya di tahun-tahun sebelumnya dan
total biaya yang lebih rendah di tahun-tahun berikutnya sewa.

Akuntansi Lessee: Contoh 1

Untuk mengilustrasikan akuntansi sewa guna usaha dengan menggunakan metode sewa
pembiayaan, asumsikan CNH Capital (NLD) (anak perusahaan CNH Global) dan Ivanhoe Mines

Ltd. (CAN) menandatangani perjanjian sewa tanggal 1 Januari 2022, yang meminta CNH untuk

menyewakan backhoe kepada Ivanhoe mulai 1 Januari 2022. Syarat dan ketentuannya Perjanjian
sewa dan data terkait lainnya adalah sebagai berikut.

Jangka waktu sewa adalah lima tahun. Perjanjian sewa tidak dapat dibatalkan, membutuhkan
pembayaran sewa yang sama sebesar € 20,711.11 di awal setiap tahun (dasar anuitas).

Backhoe memiliki nilai wajar pada saat dimulainya sewa € 100.000,

perkiraan umur ekonomi lima tahun, dan nilai sisa yang dijamin sebesar € 5.000. (Ivanhoe
mengharapkan kemungkinan besar nilai sisa yang diharapkan di akhir masa sewa akan lebih
besar dari jumlah yang dijamin sebesar € 5.000.)

Sewa tidak berisi opsi pembaruan. Backhoe kembali ke CNH Capital di penghentian sewa.

Suku bunga pinjaman tambahan Ivanhoe adalah 5 persen per tahun.

Ivanhoe mendepresiasi peralatannya secara garis lurus.

CNH menetapkan tarif sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat pengembalian 4 persen per
tahun;

Ivanhoe menyadari angka ini.

Ivanhoe menghitung kewajiban sewa dan jumlah yang dikapitalisasi sebagai hak penggunaan

aset sebagai nilai kini pembayaran sewa, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 21.6.
 Capitalized = €20,711.11 × Present value of an annuity due of 1 for 5
amount periods at 4%
= €20,711.11 × 4.62990 (PVF-AD5,4%)
= €95,890.35*
Nilai Sekarang dari Pembayaran Sewa

Perhatikan bahwa pengukuran nilai sekarang tidak memasukkan nilai sisa menjamin. Artinya,
Ivanhoe hanya memasukkan kemungkinan nilai sisa yang diharapkan sedang berhutang di bawah
jaminan nilai sisa. Karena Ivanhoe percaya akan hal itu ada kemungkinan bahwa nilai sisa yang
diharapkan akan lebih besar daripada yang dijamin nilai sisa, nilai sisa yang dijamin tidak
termasuk dalam pengukuran dari kewajiban sewa Ivanhoe menggunakan suku bunga implisit
CNH sebesar 4 persen, bukan kenaikannya tingkat pinjaman 5 persen karena tingkat implisit
diketahui Ivanhoe. 9 Ivanhoe mencatat sewa pada pembukuannya sebagai berikut.

January 1, 2022
Right-of-Use Asset 95,890.35
Lease Liability 95,890.35
Perhatikan bahwa Ivanhoe mencatat kewajiban dengan jumlah bersih € 95.890,35 (file nilai
sekarang dari pembayaran sewa) bukan pada jumlah kotor € 103.555,55 (€ 20.711,11 × 5). 10
Ivanhoe kemudian mencatat pembayaran sewa pertama sebagai mengikuti.

January 1, 2022
Lease Liability 20,711.11
Cash 20,711.11
Jadwal Amortisasi Sewa — Lessee

Setiap pembayaran sewa sebesar € 20.711,11 terdiri dari dua elemen: (1) pengurangan kewajiban
sewa dan (2) biaya pendanaan (beban bunga). 11 Total biaya pembiayaan (beban bunga) selama
masa sewa adalah € 7,665,20. Jumlah ini adalah perbedaan antara nilai sekarang pembayaran
sewa (€ 95.890,35) dan pengeluaran tunai aktual (€ 103.555.55). Ivanhoe mencatat beban bunga
untuk tahun pertama sewa sebagai berikut.

December 31, 2022

Interest Expense 3,007.17
Lease Liability 3,007.17
Penyusutan aset hak pakai selama jangka waktu sewa lima tahun, diterapkan Kebijakan
depresiasi normal Ivanhoe (metode garis lurus), menghasilkan setelah entri pada 31 Desember
2022.
 December 31, 2022
Depreciation Expense 19,178.07
Right-of-Use Asset (€95,890.35 ÷ 5 19,178.07
years)
Pada 31 Desember 2022, Ivanhoe melaporkan aset hak pakai dan sewa terkait kewajiban terpisah
dari aset dan kewajiban lain pada laporan keuangannya posisi, atau mengungkapkan aset dan
kewajiban ini dalam catatan keuangannya pernyataan. Ivanhoe mengklasifikasikan porsi
kewajiban yang jatuh tempo dalam satu tahun atau operasi siklus, mana yang lebih lama, dengan
kewajiban lancar, dan sisanya dengan tidak lancar kewajiban. Misalnya, porsi saat ini dari total
31 Desember 2022 kewajiban € 75.179,24 dalam jadwal amortisasi Ivanhoe adalah jumlah yang
harus dibayar pada tahun 2023, atau € 20.711.11. Perhatikan bahwa bagian saat ini terdiri dari
dua komponen: (1) bunga yang masih harus dibayar atas kewajiban yang terhutang sepanjang
tahun (€ 3.007,17) dan (2) pengurangan kewajiban sewa awal (€ 17.703,94). Ilustrasi 21.8
menunjukkan penyajian aset dan liabilitas sewa bagian yang terkait dengan transaksi sewa pada
tanggal 31 Desember 2022, dengan asumsi Ivanhoe memilih untuk menyajikan aset hak guna
dan kewajiban sewa secara terpisah dari aset dan kewajiban lainnya pada laporan posisi
keuangan.

Non-current assets
Right-of-use assets (€95,890.35 − €19,178.07) €76,712.28
Current liabilities
Lease liability (€3,007.17 + €17,703.94) €20,711.11
Non-current liabilities
Lease liability 57,475.30
Opsi Pembelian Tawar-menawar

Seperti yang dinyatakan sebelumnya, opsi pembelian murah memungkinkan penyewa untuk
membeli properti yang disewakan dengan harga masa depan yang jauh lebih rendah daripada
aset tersebut nilai wajar yang diharapkan di masa depan. Artinya, harga yang sangat
menguntungkan di sewa itu permulaan bahwa pelaksanaan opsi di masa depan tampaknya wajar
tertentu. Jika ada opsi pembelian murah, penyewa harus menambah hadiah nilai pembayaran
sewa dengan nilai sekarang dari harga opsi.

Akuntansi Lessee:
Dua contoh lessee pertama mengilustrasikan sewa dengan nilai sisa yang dijamin. Untuk
mengilustrasikan akuntansi penyewa dengan nilai sisa yang tidak dijamin, asumsikan bahwa
Pembuangan Hathaway (lessor) dan Marks and Spencer plc (M&S) (GBR) (the penyewa)
menandatangani perjanjian sewa tanggal 1 Januari 2022. Perjanjian sewa menetapkan bahwa
Hathaway akan memberikan hak penggunaan salah satu karton standarnya pemadat untuk
digunakan di salah satu toko M&S. Informasi yang relevan dengan sewa adalah sebagai
mengikuti. Jangka waktu sewa adalah tiga tahun. Perjanjian sewa tidak dapat dibatalkan,
membutuhkan pembayaran sewa yang sama sebesar £ 17.620.08 pada awal setiap tahun dari
sewa (dasar anuitas-jatuh tempo). Compactor memiliki biaya dan nilai wajar pada saat
dimulainya sewa £ 60.000, perkiraan umur ekonomi tujuh tahun, dan sisa yang diharapkan nilai
£ 12.000, yang tidak dijamin. Sewa tidak memiliki opsi pembaruan, dan pemadat kembali ke
Hathaway di penghentian sewa. Tingkat implisit lessor tidak diketahui oleh M&S. Peningkatan
M & S tingkat pinjaman enam persen. Di bawah perjanjian sewa ini, M&S memiliki hak
penggunaan pemadat untuk tiga orang tahun dan akan mengembalikan aset tersebut ke Hathaway
pada akhir masa sewa; Hathaway mempertahankan kepemilikan pemadat. Nilai sekarang dari
pembayaran sewa M&S dalam situasi ini adalah £ 49.924.56 (£ 17.620.08 × 2.83339 (PVF-
AD3,6%)). Catatan bahwa kewajiban sewa sebesar £ 49.924.56 tidak termasuk pembayaran
apapun yang terkait dengan nilai sisa yang tidak dijamin. M&S membuat entri berikut untuk
mencatat sewa dan pembayaran pertama.

January 1, 2022
Right-of-Use Asset 49,924.56
Lease Liability 49,924.56
Lease Liability 17,620.08
Cash 17,620.08
Sewa Bernilai Rendah

Untuk sewa bernilai rendah (aset dasar dengan nilai $ 5.000 atau kurang), sebagai gantinya
daripada mencatat aset hak pakai dan kewajiban sewa, penyewa dapat memilih untuk
melakukannya membebankan pembayaran sewa pada saat terjadinya. Pemilihan ini dapat
dilakukan atas dasar lease-by lease, dan jika dipilih, lessee akan menilai nilai aset yang
mendasarinya. berdasarkan nilai aset saat masih baru, terlepas dari usia aset tersebut disewakan.
Contoh aset bernilai rendah termasuk komputer desktop dan laptop, barang-barang kecil dari
perabot kantor, telepon, dan peralatan berharga rendah lainnya.
Sewa Jangka Pendek

Sewa jangka pendek adalah sewa yang, pada tanggal dimulainya, memiliki sewa jangka waktu
12 bulan atau kurang. Daripada mencatat aset hak pakai dan sewa kewajiban, penyewa dapat
memilih untuk membebankan pembayaran sewa pada saat terjadinya. Sewa mungkin termasuk
opsi untuk memperpanjang jangka waktu sewa (opsi pembaruan) atau menjadi mengakhiri sewa
sebelum tanggal berakhirnya kontrak yang ditentukan dalam kontrak (a opsi terminasi). Dalam
situasi ini, opsi pembaruan atau penghentian itu cukup yakin bahwa pelaksanaan oleh penyewa
termasuk dalam jangka waktu sewa. Oleh karena itu, sewa satu tahun dengan opsi pembaruan
yang wajar bagi penyewa pasti untuk digunakan bukanlah sewa jangka pendek.

Ekonomi Leasing

Dalam contoh kami dengan CNH / Ivanhoe (Contoh 1 dan 2), pembayaran sewa adalah diberikan
dengan € 20.711,11. Penting untuk dipahami bahwa CNH (lessor) menentukan jumlah
pembayaran sewa, bukan penyewa. CNH menentukan pembayaran ini menggunakan tingkat
pengembalian — tingkat implisit — yang diperlukan untuk membenarkan sewa bagian belakang.
Dalam menetapkan tingkat implisit, CNH mempertimbangkan posisi kredit Ivanhoe, lamanya
sewa, dan status nilai sisa (dijamin versus tidak dijamin). Dalam Contoh 1 dan 2, CNH
menentukan tarif implisit menjadi 4 persen, wajar nilai peralatan menjadi € 100.000, dan nilai
sisa menjadi € 5.000. CNH kemudian menghitung pembayaran sewa seperti yang ditunjukkan
pada Ilustrasi 21.17.

Fair value of leased equipment €100,000.00

Less: Present value of the residual value (€5,000 × .82193 (PVF5,4%)) 4,109.65
Amount to be recovered by lessor through lease payments € 95,890.35
Five beginning-of-year lease payments to earn a 4% return (€95,890.35 € 20,711.11
÷ 4.62990 (PVF-AD5,4%))
Tes Transfer Kepemilikan

Jika leasing mengalihkan kepemilikan aset kepada lessee, lessor mengklasifikasikan sewa
sebagai sewa pembiayaan. Tes ini tidak kontroversial dan mudah diterapkan dalam praktik.

Tes Opsi Pembelian

Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, uji opsi pembelian terpenuhi jika cukup yakin akan hal itu
penyewa akan menggunakan opsi tersebut. Opsi pembelian sewa memungkinkan penyewa untuk
membeli properti dengan harga yang jauh lebih rendah daripada harga pokoknya nilai wajar aset
yang diharapkan pada tanggal opsi tersebut dapat dilaksanakan (tawar-menawar opsi pembelian).
Artinya, lessor mengalihkan kendali (kepemilikan) aset kepada penyewa.

Tes Jangka Waktu

Sewa Ketika masa sewa merupakan bagian utama dari sisa umur ekonomis dari leasing aset,
lessor harus menggunakan metode keuangan dalam akuntansi sewa transaksi. Pertanyaannya
adalah, apa yang menjadi bagian utama dari kehidupan ekonomi yang disewakan aset? IASB
menunjukkan bahwa penyewa harus menggunakan penilaian dan menawarkan tambahan faktor-
faktor yang perlu dipertimbangkan dalam panduan penerapannya untuk IFRS 16 untuk
membantu hal ini keputusan. Untuk keperluan pekerjaan rumah Anda, jika masa sewa adalah 75
persen atau lebih besar dari umur ekonomis aset sewa, asumsikan bahwa sewa memenuhi sewa
tes jangka waktu, dan perlakuan sewa pembiayaan yang tepat.

Tes Nilai Sekarang

Jika nilai sekarang pembayaran sewa mendekati nilai wajar aset, lessor secara efektif
mentransfer kontrol (kepemilikan) aset ke penyewa. Sekali lagi, IASB mengakui bahwa
menentukan apa yang cukup dekat seringkali melibatkan penilaian yang signifikan dan oleh
karena itu memberikan penerapan tambahan panduan terkait tes ini. Untuk keperluan pekerjaan
rumah Anda, jika nilainya sekarang dari pembayaran sewa sama atau melebihi 90 persen dari
nilai wajar aset, mengasumsikan bahwa sewa memenuhi uji nilai sekarang, dan perlakuan sewa
pembiayaan sesuai.

Pembayaran Sewa

Seperti yang telah dibahas sebelumnya, pembayaran sewa umumnya mencakup hal-hal berikut:
(1) Tetap pembayaran, yaitu pembayaran sewa yang ditentukan dalam perjanjian sewa dan
diperbaiki selama masa sewa; (2) Pembayaran variabel, yang didasarkan pada indeks atau tarif.
Lessor harus memasukkan pembayaran sewa variabel di tingkat indeks / nilai pada tanggal
dimulainya; (3) Nilai sisa (apakah dijamin atau tidak), yang dimasukkan karena lessor tidak
harus memulihkan sebanyak mungkin dari pembayaran sewa dan oleh karena itu pembayaran
sewa kurang; dan (4) Pembayaran terkait dengan opsi pembelian atau penghentian yang
sewajarnya dilakukan oleh lessee pasti untuk berolahraga. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya,
jika sewa berisi pembelian murah opsi, biaya opsi itu harus dianggap sebagai bagian dari
pembayaran sewa.

Nilai diskon

Lessor harus menggunakan tarif implisit untuk menentukan nilai sekarang dari pembayaran.
Tarif ini didefinisikan sebagai tingkat diskonto yang, pada saat dimulainya sewa, menyebabkan
nilai sekarang agregat dari pembayaran sewa dan tidak dijamin nilai sisa harus sama dengan nilai
wajar aset sewaan.

Uji Penggunaan Alternatif

Jika pada akhir masa sewa, lessor tidak memiliki alternatif penggunaan aset, diasumsikan bahwa
lessor telah mengalihkan kendali (kepemilikan) atas aset tersebut aset bagi penyewa. Oleh karena
itu, lessor menggunakan metode sewa pembiayaan. Untuk Misalnya, produsen peralatan
mungkin membuat lift hidrolik untuk memenuhi keunikan memuat konfigurasi dok penyewa,
seperti Amazon.com (AS). Mengingat sifat khusus peralatan, hanya Amazon yang dapat
menggunakan lift dan menerima secara substansial semua manfaat dari aset sewaan, seperti
penggunaan alternatif tes terpenuhi untuk lessor.

Pengukuran dan Penyajian Akuntansi

Akun Lessor untuk sewa pembiayaan mirip dengan akuntansi untuk penjualan suatu aset dengan
pinjaman, dengan menghilangkan aset dan mencatat Piutang Sewa sama dengan nilai sekarang
dari pembayaran sewa. Lessor kemudian menyadari minat pendapatan dari piutang sewa selama
masa sewa dengan menggunakan metode suku bunga efektif.

Lease Receivable = Present Value of Rental Payments + Present Value of Guaranteed and
Unguaranteed Residual Values

Akuntansi Sewa Keuangan (Lessor)

Sewa pembiayaan sering kali dibagi lagi menjadi sewa jenis penjualan dan pembiayaan langsung
sewa. Biasanya, sewa jenis penjualan muncul saat produsen atau dealer menggunakan leasing
sebagai sarana pemasaran produknya. Misalnya komputer pabrikan akan menyewakan peralatan
komputernya (mungkin melalui penangkaran) kepada bisnis dan institusi.
Contoh Sewa Keuangan (Jenis Penjualan)

Untuk mengilustrasikan akuntansi lessor untuk sewa pembiayaan (tipe penjualan), lihat contoh
CNH Global / Ivanhoe Mines sebelumnya. Kami ulangi di sini informasinya relevan dengan
CNH dalam akuntansi untuk transaksi sewa ini.

1. Jangka waktu sewa adalah lima tahun. Perjanjian sewa tidak dapat dibatalkan,
membutuhkan pembayaran sewa yang sama pada awal setiap tahun (anuitas-jatuh tempo
dasar).
2. Backhoe memiliki nilai wajar pada saat dimulainya sewa € 100.000, perkiraan umur
ekonomi lima tahun, dan nilai sisa yang dijamin sebesar € 5.000 (yang kurang dari nilai
wajar yang diharapkan dari backhoe di akhir sewa). Selanjutnya, asumsikan aset yang
mendasari (backhoe) memiliki € 85.000 biaya untuk dealer, CNH.
3. Sewa tidak berisi opsi pembaruan. Backhoe kembali ke CNH di penghentian sewa.
4. Kolektibilitas pembayaran oleh CNH sangat mungkin terjadi.
5. CNH menetapkan pembayaran sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat pengembalian 4
persen per tahun (tingkat implisit) atas investasinya seperti yang ditunjukkan pada
Ilustrasi 21.20.
Fair value of leased equipment €100,000.00
Less: Present value of the residual value (€5,000 × .82193 (PVF5,4%)) 4,109.65
Amount to be recovered by lessor through lease payments € 95,890.35
Five beginning-of-year lease payments to earn a 4% return (€95,890.35 € 20,711.11
÷ 4.62990 (PVF-AD5,4%))
Akuntansi Lessor untuk Sewa Operasi

Untuk mengilustrasikan akuntansi lessor untuk sewa operasi, kami menggunakan metode
sebelumnya membahas perjanjian sewa antara Hathaway Disposal Ltd. dan M&S untuk
penggunaan salah satu pemadat karton standar Hathaway. Informasi yang relevan dengan sewa
adalah sebagai berikut.

- Jangka waktu sewa adalah tiga tahun. Perjanjian sewa tidak dapat dibatalkan,
membutuhkan tiga pembayaran sewa tahunan sebesar £ 17.620.08, dengan pembayaran
pertama pada tanggal 1 Januari 2022 (anuitas-jatuh tempo).
- Compactor memiliki biaya dan nilai wajar pada saat dimulainya sewa £ 60.000, perkiraan
umur ekonomi lima tahun, dan nilai sisa di akhir sewa sebesar £ 12.000 (tidak dijamin).
 - Sewa tidak berisi opsi pembaruan. Pemadat kembali ke Hathaway di penghentian sewa.
- Tingkat implisit lessor diketahui dengan M&S. Peningkatan M & S tingkat pinjaman
enam persen. Hathaway menetapkan tarif sewa tahunan untuk mendapatkan a tingkat
pengembalian enam persen per tahun (tingkat implisit) atas investasinya

Fair value of leased equipment £60,000.00

Less: Present value of the residual value (£12,000 × .83962 10,075.44
(PVF3,6%))
Amount to be recovered by lessor through lease payments £49,924.56
Three beginning-of-year lease payments to earn a 6% return £17,620.08
(£49,924.56 ÷ 2.83339 (PVF-AD3,6%))
mengidentifikasi penyesuaian yang dilakukan pada saldo kewajiban sewa untuk menentukan
jumlah yang tepat untuk dilaporkan untuk aset hak guna.

Initial Measurement of Lease Liability + Prepaid Lease Payments - Lease Incentives Received +
Initial Direct Costs = Right– of Use Asset

Biaya Langsung Awal

Biaya langsung awal adalah biaya tambahan dari sewa yang seharusnya tidak terjadi terjadi
seandainya sewa tidak dilaksanakan. Biaya langsung atau tidak langsung dikaitkan dengan
negosiasi dan pengaturan sewa (misalnya, biaya hukum eksternal kepada konsep atau negosiasi
sewa atau alokasi biaya hukum internal) tidak dianggap sebagai biaya langsung awal.

Termasuk Pengecualian
1. Komisi (termasuk pembayaran kepada 1. Gaji karyawan
karyawan yang bertindak sebagai agen 2. Biaya rekayasa internal
penjual) 3. Biaya hukum untuk layanan yang
2. Biaya hukum akibat eksekusi dari diberikan sebelum eksekusi sewa
sewa 4. Negosiasi jangka waktu sewa dan
3. Sewa biaya persiapan dokumen yang kondisi
terjadi setelah eksekusi sewa 5. Periklanan
4. Pertimbangan dibayarkan untuk 6. Depresiasi
jaminan nilai sisa oleh sepertiga yang 7. Biaya yang terkait dengan aset yang
tidak terkait pesta menganggur
Akuntansi lessor untuk biaya langsung awal tergantung pada jenis leasing.

1. Untuk sewa operasi, lessor menangguhkan biaya langsung awal dan amortisasi mereka
sebagai biaya selama jangka waktu sewa.
2. Untuk sewa pembiayaan, lessor membebankan biaya langsung awal pada saat sewa
permulaan (dalam periode di mana ia mengakui laba dari penjualan). Pengecualian adalah
ketika tidak ada keuntungan atau kerugian penjualan atas transaksi tersebut. Jika tidak
ada untung atau rugi penjualan, biaya langsung awal ditangguhkan dan diakui selama
masa sewa.

Penyingkapan

Lessee dan lessor juga harus memberikan tambahan kualitatif dan kuantitatif pengungkapan
untuk membantu pengguna laporan keuangan menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas
masa depan. Pengungkapan ini dimaksudkan untuk melengkapi jumlah yang disediakan dalam
laporan keuangan.

Transaksi Penjualan

Seperti yang ditunjukkan, jika Darden (penjual-penyewa) menyerahkan kendali atas Lobster
Merah restoran, transaksi adalah penjualan. Dalam penjualan, pengakuan untung atau rugi adalah
sesuai. Darden kemudian mencatat transaksi tersebut sebagai berikut.

1. Meningkatkan uang tunai dan mengurangi nilai tercatat aset menjadi nol (disebut sebagai
penghentian pengakuan aset).
2. Mengakui untung atau rugi sebagaimana mestinya.
3. Akun untuk sewa kembali sesuai dengan pedoman akuntansi sewa tercakup dalam bab
ini.