langkah pertama dalam mengumumkan audit yang direncanakan dan mendefinisikan

tujuan dan ruang lingkup, tim audit yang ditugaskan, dan perkiraan periode waktu.
Satu surat pertunangan biasanya cukup; namun, dalam beberapa situasi audit, mungkin
ada interval waktu yang cukup lama antara survei lapangan awal dan audit aktual. Surat
pertunangan kedua kemudian akan berguna.

Surat perikatan menguraikan pengaturan untuk audit internal yang direncanakan.

Sebagaimana dibahas, audit mendadak dapat dibenarkan dalam kasus di mana ada
kecurigaan penipuan atau ketika unit sangat kecil, dengan catatan yang dapat dengan
mudah diubah. Namun, dalam kebanyakan kasus, manajemen audit harus memulai
tinjauan dengan surat perikatan formal yang mengingatkan manajemen lokal dan lini
tentang tinjauan yang direncanakan, yang memungkinkan mereka untuk menyesuaikan
jadwal mereka sebagaimana mestinya. Dalam beberapa kasus, manajemen auditee
dapat meminta penundaan karena sejumlah alasan. Dengan pengecualian dari situasi
penipuan potensial, manajemen audit internal harus selalu berusaha untuk bersikap
fleksibel di sini.

Auditor internal yang ditugaskan juga memiliki beberapa pekerjaan lanjutan sebelum
pekerjaan lapangan yang sebenarnya. Jika ada survei lapangan yang terpisah, hasil
tersebut harus ditinjau, seperti kertas kerja file permanen audit sebelumnya.
Untuk audit yang lebih besar dengan beberapa auditor yang ditugaskan, penugasan
tanggung jawab area audit harus dilakukan terlebih dahulu. Pengaturan perjalanan dan
penginapan harus dibuat sesuai dengan kebijakan organisasi. Biaya perjalanan dapat
menjadi pengeluaran utama untuk departemen audit internal, terutama jika ada banyak
lokasi audit yang tersebar, baik domestik maupun di seluruh dunia.
Seringkali penghematan perjalanan yang signifikan dapat diwujudkan dengan
memanfaatkan diskon tiket pesawat dan membuat pengaturan perjalanan hemat biaya
lainnya. Namun, manajemen audit internal harus menyadari bahwa perjalanan akan
selalu menjadi pengeluaran anggaran yang besar dan tidak boleh menghilangkan
perjalanan ke lokasi berisiko audit yang lebih tinggi hanya karena biaya perjalanan.
Audit internal memiliki tanggung jawab kepada komite audit dan manajemen senior
untuk melaporkan status struktur pengendalian internal organisasi.

Kunjungan lapangan tidak boleh ditunda atau dihilangkan hanya karena biaya
perjalanan ke lokasi terpencil.

a. Internal Audit Fieldwork Initial Procedures

audit internal dapat menyebabkan gangguan dan masalah dalam operasi sehari-hari
organisasi yang diaudit.
Auditor yang bertanggung jawab dan anggota tim audit harus memulai dengan bertemu
dengan anggota manajemen auditee yang tepat untuk menguraikan rencana awal audit,
termasuk area yang akan diuji, laporan atau dokumentasi khusus yang diperlukan, dan
personel yang akan diwawancarai.
Ini juga merupakan waktu yang tepat bagi tim audit internal untuk berkeliling dan
bertemu dengan personel lain di unit tersebut untuk ditinjau.

Auditor harus meminta agar manajemen menghubungi semua anggota organisasi yang
diaudit untuk memberikan mereka jadwal yang disiapkan auditor dari pekerjaan audit
yang direncanakan.
Hal ini akan mmenguragi potensi masalah dalam Kerjasama dgn auditee.

Terlepas dari rencana terbaik, masalah masih dapat terjadi saat melakukan audit.
Misalnya, supervisor departemen kunci mungkin mengklaim terlalu sibuk untuk
berbicara dengan audit internal dan tidak akan memberikan informasi yang diperlukan.
Demikian pula, siklus dari file sistem komputer utama yang telah disimpan untuk
pengujian audit mungkin telah dihapus.

Jenis masalah ini dapat memperlambat kemajuan atau memerlukan pengujian dan
analisis strategi yang direvisi.
Setiap masalah harus dideteksi sejak awal penugasan dan diselesaikan sesegera
mungkin.
Kesulitan ketika kerjasama dgn auditee satu departemen, misalnya, dapat
memperlambat pekerjaan di area tersebut dan menunda penyelesaian keseluruhan
audit.

Auditor yang bertanggung jawab harus bertemu dengan manajemen auditee untuk
membahas masalah dan mencari solusi. Jika manajemen lokal tampaknya tidak
kooperatif, auditor yang bertanggung jawab mungkin harus menghubungi manajemen
audit internal untuk menyelesaikan masalah di tingkat yang berbeda. Jika komponen
kunci dari audit yang direncanakan tidak ada, manajemen audit harus mengembangkan
strategi yang direvisi untuk mengatasi masalah tersebut. Ini mungkin termasuk:

- Merevisi prosedur audit untuk melakukan tes tambahan di area lain. Jenis
perubahan ini, bagaimanapun, harus dilakukan dengan hati-hati. Jika ada alasan
kuat untuk memilih file yang sekarang hilang—seperti kebutuhan untuk
 mengikatnya ke beberapa data lain—mungkin perlu untuk merekonstruksi saldo
yang hilang.
- Menyelesaikan audit tanpa file data yang hilang. Kertas kerja dan laporan akhir
akan menunjukkan ketidakmampuan audit internal untuk melakukan pengujian
yang direncanakan. auditor yang bertanggung jawab harus selalu mendapatkan
persetujuan dari manajemen audit internal untuk pendekatan ini.
- Menyelesaikan bagian lain dari audit dan jadwalkan ulang kunjungan berikutnya
untuk melakukan pengujian. (Ini hanya sebuah pilihan jika file data yang hilang
tidak dapat direkonstruksi atau jika siklus data yang berbeda tidak akan cukup.
Manajemen harus diberitahu, tentu saja, anggaran audit yang berlebihan karena
masalah ini.
- Masalah-masalah ini atau yang serupa dapat dihadapi. Adalah penting bahwa
masalah seperti itu dideteksi dan diselesaikan sedini mungkin dalam audit. Jika
tim audit internal menghadapi kekurangan kerja sama, manajemen pada tingkat
yang tepat harus diberitahu untuk menyelesaikan masalah tersebut. Baik auditor
internal maupun auditee harus ingat bahwa kedua belah pihak adalah anggota
dari keseluruhan perusahaan yang sama dengan kepentingan dan tujuan umum
yang sama.

Kerja lapangan audit yang sebenarnya harus mengikuti program audit yang
ditetapkan. Ketika setiap langkah selesai, auditor yang bertanggung jawab harus
memberi awal dan memberi tanggal pada program audit. Dokumentasi yang
dikumpulkan dari setiap langkah audit, serta setiap analisis audit, harus diatur dan
diteruskan ke auditor yang bertanggung jawab untuk melakukan tinjauan awal
pekerjaan audit. Auditor yang bertanggung jawab memantau kinerja pekerjaan audit
yang sedang berlangsung dan meninjau kertas kerja yang telah diselesaikan untuk
setiap langkah.

Lembar poin harus selalu didukung oleh dan dirujuk silang ke kertas kerja audit tertentu,
dan status poin atau masalah yang diangkat harus didokumentasikan untuk
menunjukkan disposisi akhirnya. Jika dikembangkan menjadi suatu temuan, point sheet
juga dapat dirujuk silang ke temuan laporan audit tersebut. Jika temuan potensial point-
sheet dijatuhkan oleh tim audit internal selama kerja lapangan atau setelahnya,
alasannya harus didokumentasikan. Hasil dari banyak langkah audit tidak akan
menghasilkan temuan audit yang spesifik tetapi dapat menimbulkan pertanyaan untuk
penyelidikan lebih lanjut. Kondisi di banyak area yang ditinjau dapat menjadi subjek
penjelasan atau interpretasi oleh manajemen lokal. Daripada hanya menuliskannya, tim
audit lapangan pada umumnya harus mendiskusikan observasi awal audit mereka
dengan orang yang bertanggung jawab atas area tersebut. Seorang auditor terkadang
bisa salah mengartikan sesuatu yang mudah diselesaikan. Jika masih ada pertanyaan,
masalah tersebut dapat menjadi temuan audit pendahuluan, seperti yang akan dibahas
pada bagian berikutnya.

b. Audit Fieldwork Technical Assistance (bantuan teknis penelitian)

Survei lapangan atau proses pengembangan program audit harus mengidentifikasi

kebutuhan akan bantuan teknis khusus untuk melaksanakan audit; namun, masalah
kompleks lainnya yang memerlukan dukungan teknis mungkin timbul selama pekerjaan
lapangan audit. Misalnya, auditor yang ditugaskan mungkin mempertanyakan perlakuan
akuntansi atas serangkaian transaksi tertentu dan ingin mendapatkan informasi yang
lebih baik tentang praktik normal untuk transaksi tersebut. Demikian pula, auditor
internal mungkin menghadapi aplikasi TI khusus, dengan pertimbangan kontrol yang
unik, yang tidak cukup dijelaskan dalam survei.
Jika masalah teknis tidak diketahui oleh tim audit, auditor yang bertanggung jawab
harus mencari bantuan sesegera mungkin. Supervisor atau spesialis audit internal
mungkin harus meneliti audit atau masalah teknis untuk memberikan jawabannya.
Dalam kasus lain, mungkin perlu membawa ahli audit internal di area yang
bersangkutan ke lokasi lapangan untuk menyelesaikan masalah. Namun, departemen
audit internal yang khas tidak memiliki ahli tetap yang siap melakukan perjalanan ke
lokasi lapangan untuk menyelesaikan masalah, dan masalah biasanya dapat
diselesaikan melalui panggilan telepon atau email.
Pesan penting di sini adalah bahwa manajemen audit internal harus berkomunikasi
dengan stafnya bahwa semua masalah audit teknis harus dibawa ke perhatian auditor
yang bertanggung jawab untuk diselesaikan sesegera mungkin. Setiap persyaratan
biaya dan waktu tambahan yang disebabkan oleh masalah teknis ini harus
didokumentasikan. Jika masalah teknis tidak dapat diselesaikan dengan segera,
mungkin perlu untuk menjadwal ulang audit atau merevisi strategi, seperti yang
dijelaskan.

c. Audit Management Fieldwork Monitoring

Jika audit internal mencakup periode waktu yang ekstensif atau tingkat sumber daya
yang diperlukan, manajemen audit internal harus sering meninjau kemajuan audit dan
memberikan arahan teknis melalui kunjungan dan komunikasi. Tinjauan ini melengkapi
pekerjaan yang sedang berlangsung dari auditor yang bertanggung jawab, yang
merupakan bagian dari staf lapangan. Frekuensi dan luasnya kunjungan ini akan
bergantung pada kekritisan tinjauan, pengalaman staf yang ditugaskan, dan ukuran
tinjauan. Tinjauan ukuran sedang yang dipimpin oleh auditor yang bertanggung jawab
dan berpengalaman dan mencakup bidang yang sudah dikenal mungkin tidak
memerlukan tinjauan manajemen jika jalur komunikasinya baik. Namun, jika audit
mencakup area kritis, jika program baru atau teknik baru digunakan, atau jika auditor
yang bertanggung jawab memiliki pengalaman terbatas di area yang diulas, anggota
manajemen audit yang berpengalaman harus mengunjungi proyek kerja lapangan
secara berkala.
Tujuan dari kunjungan ini harus untuk meninjau pekerjaan yang sedang berjalan dan
untuk membantu menyelesaikan masalah yang dihadapi. Sementara manajemen audit
terkadang merasa bahwa ini juga waktu yang tepat untuk mengajak staf lapangan yang
ditugaskan makan siang atau makan malam untuk berterima kasih atas upaya mereka,
setiap orang harus menyadari bahwa ini bukanlah tujuan dari kunjungan lapangan
audit. Manajemen audit harus mengambil kesempatan ini untuk memahami setiap
masalah yang berkembang dalam audit dan menyarankan perubahan yang sesuai. Ini
juga merupakan saat yang tepat bagi manajemen untuk memulai peninjauan atas
kertas kerja audit yang telah diselesaikan, seperti yang dibahas dalam Bab 16.
Kertas kerja audit internal mendokumentasikan pekerjaan yang dilakukan dan
menyediakan hubungan antara prosedur yang didokumentasikan dalam program audit
dan hasil pengujian audit. Karena akan menjadi dasar temuan dan rekomendasi dalam
laporan audit akhir, maka kertas kerja harus mendokumentasikan semua pekerjaan
audit. Sementara auditor yang bertanggung jawab seharusnya meninjau dan
mengomentari kertas kerja untuk audit yang lebih besar melalui lembar poin audit
seperti yang diilustrasikan dalam Tampilan 7.9, ulasan yang lebih kecil dengan staf
audit yang terbatas tidak akan selalu memiliki jenis umpan balik ini. Lembar poin adalah
ukuran jaminan kualitas audit internal dan harus digunakan oleh tim audit sebagai
ukuran untuk membawa masalah menjadi perhatian audit internal dan manajemen
auditee di awal tinjauan. Mereka juga berfungsi sebagai kontrol untuk memastikan
bahwa semua arahan ditindaklanjuti. Selain itu, berbagai lembar poin auditor, yang
dikembangkan oleh masing-masing anggota staf, dapat memunculkan sejumlah
masalah kecil yang masuk ke dalam suatu pola, yang menunjukkan kondisi
keseluruhan yang lebih serius.
Anggota manajemen audit yang mengunjungi lokasi lapangan harus meluangkan waktu
untuk meninjau dan menyetujui kertas kerja dan lembar temuan awal. Komentar
tinjauan kertas kerja ini harus didokumentasikan, mencakup bidang-bidang seperti
pekerjaan tambahan atau penjelasan yang diperlukan, dan menyarankan penyesuaian
pada program audit jika sesuai. Tinjauan manajemen biasanya tidak boleh
menghasilkan perubahan besar pada pendekatan audit. Namun, manajemen audit
internal seringkali dapat membawa beberapa panduan atau pemahaman tambahan
untuk audit yang sedang berjalan.
Komentar review harus didokumentasikan dengan cara yang mengacu pada kertas
kerja ketika reviewer manajemen memiliki pertanyaan atau mengidentifikasi item yang
hilang dari dokumentasi audit. Berdasarkan komentar tinjauan ini, staf auditor harus
melakukan pekerjaan audit tambahan yang diperlukan dan membuat perubahan yang
diperlukan pada kertas kerja, yang menunjukkan tindakan yang diambil pada lembar
tinjauan. Setelah menyelesaikan komentar audit internal, pekerjaan tambahan yang
dilakukan, atau koreksi, penyelia menunjukkan pada lembar komentar tinjauan izinnya
atas semua item serta tindakan lebih lanjut yang harus diambil.

d. Potential Audit Findings

Setiap kali auditor internal menemukan kekurangan audit potensial, ringkasan singkat
dari kondisi yang ditemukan dan temuan potensial dan rekomendasi harus disiapkan.
Ringkasan ini kadang-kadang disebut lembar temuan awal audit. Berdasarkan pada
Exhibit 7.3 surat perikatan dan sebagian pada langkah-langkah program audit umum
yang diuraikan dalam Exhibit 7.5, Exhibit 7.10 adalah lembar temuan awal audit untuk
audit sampel kami atas proses hutang usaha untuk operasi Produk Komputer Global di
Minneapolis. Apakah kondisi yang dijelaskan dalam dokumen pendahuluan tersebut
menghasilkan temuan laporan audit akhir tergantung pada hasil tinjauan dan analisis
tambahan. Temuan awal ini menjelaskan kekurangan atau peluang untuk perbaikan
yang diidentifikasi selama audit.

Meskipun isi temuan audit pendahuluan dapat bervariasi tergantung pada kebutuhan
audit internal tertentu, temuan audit pendahuluan biasanya memiliki unsur-unsur
berikut:
- Identificiatio of the finding , Ini hanya nomor identifikasi untuk audit dan deskripsi
temuan potensial.
- Condotions. Deskripsi di sini harus singkat tetapi cukup untuk memberikan
pemahaman kepada manajemen lokal tentang kondisi yang ditemukan.
- References to the documented audit work. Lembar poin audit harus berisi
referensi silang ke langkah dalam program audit yang memulai komentar, serta
didokumentasikan dalam kertas kerja audit.
- Auditor’s preliminary recommendations. Ruang laporan audit harus digunakan
untuk mendokumentasikan sifat temuan audit potensial, dan apa yang salah. Ini
mungkin menjadi dasar untuk temuan laporan audit potensial di masa depan.
Beberapa catatan tentang tindakan korektif yang direkomendasikan auditor
potensial mungkin disertakan di sini.
- Results of discussing the finding with management. Auditor yang bertanggung
jawab harus mendiskusikan semua temuan potensial secara informal dengan
manajer yang bertanggung jawab langsung atas masalah tersebut. Hasil
percakapan ini harus didokumentasikan di sini.
- Recommended disposition of the matter. Berdasarkan percakapan dengan
manajemen, auditor yang bertanggung jawab harus memasukkan komentar
tentang disposisi temuan yang direkomendasikan. Mungkin direkomendasikan
untuk dimasukkan dalam laporan audit, dibatalkan karena berbagai alasan, atau
ditangguhkan sampai lebih banyak informasi dapat dikumpulkan.
-

e. Audit Program and Schedule Modifications

Program audit adalah panduan keseluruhan untuk melakukan audit internal.

Dikembangkan dari data survei pendahuluan dan dari audit internal sebelumnya
yang tercatat, data tersebut dapat disesuaikan selama peninjauan. Auditor harus
tanggap terhadap bukti baru, perubahan sistem pendukung, dan perubahan
kondisi lainnya. Pada tahap awal audit, mungkin perlu untuk mengarahkan
kembali beberapa penugasan staf yang direncanakan serta memodifikasi
beberapa langkah program audit. Tentu saja, auditor yang bertanggung jawab di
lapangan harus selalu mendapatkan persetujuan dari manajemen audit sebelum
melakukan perubahan tersebut.

Kebutuhan untuk modifikasi program audit paling umum ketika audit internal
telah mengembangkan program audit umum untuk digunakan dalam tinjauan unit
yang serupa tetapi tidak identik. Misalnya, program audit mungkin telah
dikembangkan untuk mencakup pengendalian internal atas fungsi pembelian
untuk sebuah organisasi dengan beberapa unit manufaktur independen, masing-
masing dengan fungsi pembelian terpisah. Program audit fungsi pembelian
tersebut harus mencerminkan kebijakan organisasi dan prinsip-prinsip
pengendalian internal secara umum. Namun, karena perbedaan lokal, program
audit ini mungkin berisi langkah-langkah yang tidak berlaku untuk satu atau
beberapa area pembelian tertentu yang sedang diaudit. Setiap langkah yang
dilewati pada program audit individu harus disetujui dan didokumentasikan
dengan alasan.

Perubahan sering diperlukan dalam jadwal audit saat pekerjaan berlangsung,

dan beberapa fleksibilitas harus diperhitungkan dalam rencana untuk memenuhi
persyaratan yang tidak terduga. Selama penugasan audit lapangan, situasi
mungkin ditemui yang mempengaruhi kemajuan audit, seperti masalah atau
kejadian yang tidak terduga, kebutuhan untuk mengubah atau menghentikan
segmen program audit, penemuan area baru untuk ditinjau, atau perubahan
dalam audit. personil. Dalam kasus lain, mungkin ada selip dalam rencana
karena persyaratan waktu tambahan untuk menyelesaikan langkah program
audit. Dalam keadaan seperti ini, anggaran yang direvisi seringkali dibutuhkan.
 Persetujuan yang tepat untuk perubahan ini harus selalu diperoleh dari
manajemen audit internal.

f. Reporting Preliminary Audit Findings to Management

Area penekanan utama dalam setiap audit internal adalah identifikasi area di
mana unit yang ditinjau tidak sesuai dengan prosedur pengendalian internal yang
baik dan di mana perbaikan diperlukan. Area-area ini akan didokumentasikan
selama audit melalui penggunaan lembar poin atau temuan dan jenis dokumen
temuan awal. Meskipun item audit potensial ini seharusnya didiskusikan dengan
supervisor unit yang bertanggung jawab langsung, tim audit juga harus
meninjaunya dengan manajemen unit sebelum meninggalkan tugas audit
lapangan.

Temuan audit potensial harus ditinjau dengan manajemen unit selama audit
untuk menentukan apakah temuan tersebut faktual dan tampak signifikan.
Bergantung pada ruang lingkup dan ukuran audit, temuan potensial ini harus
ditinjau di beberapa titik selama peninjauan. Jika audit dijadwalkan selama
beberapa minggu, auditor yang bertanggung jawab dapat menjadwalkan
pertemuan dengan manajemen unit setidaknya pada akhir setiap minggu untuk
membahas semua temuan yang berkembang selama minggu itu. Jika temuan
bersifat prosedural kecil, manajemen dapat segera mengambil tindakan korektif
yang diperlukan. Mereka kemudian dapat dikurangi atau dihapus dalam laporan
audit akhir. Untuk temuan lain, auditor yang bertanggung jawab harus meninjau
temuan yang diusulkan untuk memastikan bahwa penghematan biaya
diindikasikan dan dilaporkan dengan benar dan bahwa temuan tersebut terkait
dengan efektivitas operasional.

Meskipun durasi audit mungkin terlalu singkat untuk mengadakan pertemuan

status mingguan, tim audit lapangan harus meninjau semua temuan potensial
dengan manajemen unit sebelum meninggalkan lokasi. Ini akan memungkinkan
audit internal untuk mempresentasikan temuan awal dan rekomendasinya
kepada manajemen lokal untuk mendapatkan reaksi dan komentar mereka. Hal
ini juga memberikan kesempatan kepada kedua belah pihak untuk memperbaiki
kesalahan dalam temuan laporan audit pendahuluan sebelum audit internal
meninggalkan lokasi.