Nama : Muhamad Satriawan Alfarizi

NIM : A1C021111

Kelas : C

Resume Chapter 11 – Reaction of Individuals to Financial Reporting : An Examination of

Behavioural Research in Accounting

Bab ini membahas pengambilan keputusan pada tingkat individu. Penelitian ini secara
tradisional disebut sebagai penelitian perilaku, meskipun juga disebut sebagai penelitian
pemrosesan informasi manusia (HIP). Menurut Birnberg dan Shields (1989), penelitian perilaku
di akuntansi dapat diklasifikasikan menjadi lima cabang utama :

1. Pengendalian manajerial. Penelitian ini mempertimbangkan isu-isu seperti peran anggaran

dalam mempengaruhi tingkat kinerja dan perilaku manajerial, dampak gaya kepemimpinan
terhadap kinerja manajerial, peran umpan balik terhadap kinerja manajerial dan dampak
berbagai insentif terhadap kinerja manajerial.
2. Pengolahan informasi akuntansi. Penelitian ini mempertimbangkan bagaimana pengguna
laporan keuangan memproses informasi akuntansi atau sering disebut sebagai cabang
penelitian perilaku pemrosesan informasi manusia (HIP).
3. Perancangan sistem informasi akuntansi. Cabang penelitian ini menghubungkan masalah
perilaku dengan desain sistem informasi.
4. Penelitian proses audit. Cabang penelitian ini sering menggunakan Model Lensa dan
menyelidiki proses pengambilan keputusan auditor yang mencakup isu-isu seperti isyarat
apa yang akan digunakan auditor dalam merumuskan opini tentang laporan keuangan.
5. Organisasi juga sosiologi. Cabang penelitian ini menyelidiki perubahan yang mungkin
terjadi dalam sistem akuntansi organisasi dari waktu ke waktu, dan kaitannya perubahan
sistem akuntansi terhadap peristiwa tertentu.

Gambaran Umum Penelitian Perilaku

Menurut Libby (1975, hal. 2): Tujuan dari sebagian besar penelitian ini adalah untuk
menggambarkan perilaku pengambilan keputusan yang sebenarnya, mengevaluasi kualitasnya,
dan mengembangkan serta menguji teori-teori tentang proses psikologis yang mendasari yang
menghasilkan perilaku tersebut. Selain itu, deskripsi ini mengungkapkan kelemahan dalam
perilaku dan sering kali menyarankan perbaikan atas kekurangan tersebut. Penelitian perilaku
pertama kali diterapkan oleh peneliti akuntansi pada tahun 1960an (Maines, 1995) namun menjadi
sangat populer pada tahun 1970an ketika diterapkan oleh peneliti seperti Ashton dan Libby.

Penelitian perilaku telah digunakan untuk menyelidiki berbagai proses pengambilan

keputusan, seperti penilaian pangsa pasar oleh analis individu, keputusan pemberian pinjaman oleh
petugas bagian pinjaman, penilaian kebangkrutan oleh bankir atau auditor, dan penilaian risiko
oleh auditor. Penelitian keperilakuan memiliki beberapa tujuan, (1) Untuk memahami mengenai
hal penting dalam pengambilan keputusan, (2) dilakukan untuk meningkatkan pengambilan
keputusan. Penelitian keperilakuan dilakukan dengan menyediakan informasi dengan jumlah dan
tipe yang sama untuk menjelaskan bagaimana sebuah keputusan yang diambil oleh kategori
pengambil keputusan tertentu tampaknya telah dibuat (misalnya, keputusan oleh auditor, pialang
saham, bankir, atau petugas pemberi pinjaman).

Model Lensa Brunswik

Terdapat suatu model Brunswik Lens pada 1952 yang digunakan untuk menjelaskan penelitian
perilaku. Model Lensa Brunswik adalah suatu metode yang digunakan untuk meneliti hubungan
antara multiple cues (sebagian informasi) dan keputusan, pendapat, atau prediksi dengan mencari
aturan dalam merespon cues tersebut. Terdapat 2 model dalam Brunswik Lens, yang pertama
model sisi kanan yang menjelaskan bagaimana individu menggunakan isyarat untuk membuat

keputusan akhir : dan model sisi kiri menjelaskan

hubungan antara fenomena aktual dengan isyarat yang disediakan :

. Struktur Lens Model dapat diterapkan pada hampir semua

skema pengambilan keputusan misalnya keputusan pinjaman. Secara eksplisit, Model Brunswik
mempertimbangkan adanya input, proses, dan output. Pada level input melihat bagaimana dan
apakah isyarat tertentu yang digunakan dalam pengambilan keputusan sangat relevan dengan
profesi akuntansi. Jika item informasi dalam laporan keuangan tidak digunakan, maka mereka bisa
dianggap tidak material dan karenanya tidak memerlukan pengungkapan. Profesi akuntansi juga
tertarik apakah presentasi (dalam laporan keuangan atau dalam catatan kaki) berdampak pada
keputusan.

Penggunaan Item Informasi Tertentu dan Implikasi yang Berbeda Bentuk Presentasi

Ada beberapa kegunaan dari item informasi tertentu dan implikasinya pada bentuk
presentasi yang berbeda. Menurut Pankoff & Virgil (1970), perilaku para analis keuangan dalam
memprediksi keuntungan finansial, cenderung membutuhkan informasi tentang pendapatan dan
penjualan daripada informasi yang lain. Sedangkan menurut penelitian Mear dan Firth (1987),
percaya bahwa informasi pertumbuhan penjualan dan profitabilitas sangat penting untuk
mengestimasi tingkat pengembalian dari sebuah sekuritas tertentu. Selain itu menurut Heintz
(1973) dan McIntyre (1973), dampak pengungkapan dalam keputusan investasi ada tiga bentuk :
subyek hanya memilih informasi biaya historis saja, informasi biaya sekarang saja, atau kedua-
duanya.

Dengan relasi format penyajian, beberapa penelitian menemukan bahwa format penyajian
yang berbeda berpengaruh pada pilihan user. Menurut penelitian Davis (1989) , DeSanctis dan
Jarvenpaa (1989), format presentasi yang berbeda dapat memberikan pengaruh pada keputusan
pengguna (termasuk diagram batang, grafik garis, diagram lingkaran, dan tabel). Bila menurut
penelitian Moriarity (1979), penelitian tentang pertimbangan (judgment) mahasiswa dan profesi
akuntan terhadap potensi kebangkrutan di perusahaan, manakah yang lebih memberikan dampak
pada pertimbangan tersebut : antara menggunakan angka-angka rasio keuangan atau dengan skema
Chernoff Faces. Sedangkan menurut penelitian Stallman (1969) ; Doupnik dan Rolfe (1989),
informasi industri segmen dapat mengurangi kepercayaan seseorang pada harga saham masa lalu,
namun seseorang akan lebih percaya diri dalam membuat taksiran harga saham masa depan apabila
mereka juga disajikan informasi mengenai kondisi geografis.

Proses Pengambilan Keputusan dan Penggunaan Heuristika

Dalam proses pengambilan keputusan sejumlah penelitian telah meneliti bagaimana isyarat
(item informasi) yang berbobot, sebagai contoh adalah penelitian Schultz dan Gustavson (1978)
tentang pengembangan model untuk mengukur resiko litigasi dalam perusahaan. Selain itu,
penelitian Ashton (1974), menemukan bagaimana pertimbangan (judgement) menjadi konsisten
dari waktu ke waktu. Tversky dan Kahnerman (1974), menemukan bahwa pengambil keputusan
sering muncul untuk menyederhanakan heuristik ketika membuat keputusan. Terdapat 3
penyederhanaan heuristik utama yaitu:

 Keterwakilan (representativeness) Pengambil keputusan seringkali menaksir kemungkinan

item yang termasuk dalam kategori dengan mempertimbangkan seberapa mirip item
tersebut dengan kekhasan kategori tersebut. Implikasinya adalah dapat terjadi bias, yakni
subyek biasanya akan mengabaikan tingkat dasar populasi yang bersangkutan.Dalam
beberapa kasus, bias tersebut dapat menimbulkan dampak lain seperti melebih-lebihkan
jumlah kasus dalam kategori tertentu.
 Penahanan dan penyesuaian (anchoring and adjustment) Individu seringkali membuat
pertimbangan awal atau estimasi, kemudian menyesuaikan pandangan mereka sebagai
hasil dari informasi tambahan.
 Ketersediaan (availability) Ketersediaan berkaitan dengan apakah ingatan kejadian atau
peristiwa terkait dapat dengan mudah datang di pikiran.

Hasil heuristik dapat berguna. Jika hasil heuristik dalam keputusan yang tidak pantas yang
dibuat, kecenderungan dapat disorot dan tindakan diambil. Dalam penggunaan heuristik oleh para
ahli, dapat dikatakan menjadi efisien bila dibandingkan dengan pengumpulan data dan pengolahan
yang mahal, selain itu siswa dapat disarankan untuk menggunakan aturan praktis.

Faktor Lingkungan yang Mempengaruhi Keputusan

Aspek menarik lainnya dalam pengambilan keputusan yang dapat diteliti dari perspektif perilaku
adalah bagaimana berbagai faktor lingkungan mempengaruhi penilaian. Berkaca pada penelitian
perilaku yang telah dilakukan sejak tahun 2000 di bidang spesifik audit. Ada banyak variabel
lingkungan yang dapat dipertimbangkan ketika melakukan investigasi yang menguji bagaimana
kinerja keuangan pernyataan digunakan oleh orang-orang di lokasi, lingkungan, dan sebagainya
yang berbeda. Kawasan ini tentunya merupakan salah satu kawasan yang memberikan banyak
peluang penelitian.

Masalah Keakuratan Keputusan

Pada isu akurasi keputusan, terdapat penelitian yang telah mempertimbangkan seberapa
akurat prediksi yang relatif terhadap hasil lingkungan aktual. Pada penelitian Libby (1975) petugas
kredit ditemukan untuk memprediksi kebangkrutan cukup secara teratur. Selain itu menurut
Zimmer (1980) bankir dan mahasiswa akuntansi juga ditemukan untuk memprediksi kebangkrutan
secara benar. Dalam pengambilan keputusan bekerja dalam tim dapat mengalahkan pengambilan
keputusan individu.

Analisis Protokol

Terdapat analisis protokol. Penelitian ini diselesaikan melalui analisis protokol verbal.
Bentuk penelitian perilaku ini membutuhkan subyek untuk menyampaikan secara verbal proses
berpikir mereka saat membuat keputusan atau penilaian, pada umumnya dalam penelitian audit.
Selain itu penelitian ini memahami bagaimana penilaian yang dibuat penting dalam meningkatkan
penilaian mereka yang berguna dalam memeriksa pencarian informasi. Tetapi terdapat beberapa
kekurangan dalam analisis protokol, antara lain: dalam proses penyampaian secara verbal dapat
memiliki efek pada proses pengambilan keputusan; sebagian besar dari informasi yang digunakan
tidak dapat diverbalkan ; subyek dapat memberikan verbalisasi yang sejajar tetapi independen dari
proses pemikiran yang sebenarnya ; terdapat kritik terhadap metode coding.

Relevansi Perbedaan Budaya

Mengingat pandangan bahwa perbedaan budaya mempengaruhi fungsi kognitif individu

(Triandis, Malpass & Davidson, 1971), masuk akal untuk berpendapat bahwa penggunaan isyarat
tertentu (item informasi) oleh individu sebagian akan bergantung pada latar belakang budaya dari
negara tersebut. Oleh karena itu, meskipun isu-isu kebudayaan belum dibahas dalam bab ini sejauh
ini, masuk akal untuk mengharapkan bahwa penelitian yang menyelidiki proses pengambilan
keputusan di suatu negara tertentu belum tentu dapat digeneralisasikan ke negara-negara lain
terutama jika masing-masing negara tersebut memiliki ciri-ciri budaya yang sangat berbeda.

Batasan Penelitian Perilaku

Dalam penelitian perilaku ini juga terdapat beberapa kekurangan/kelemahan. Penelitian ini
memeriksa masalah serupa yang telah menghasilkan hasil yang bertentangan, maka sulit untuk
menentukan penyabab ; pengaturan studi sering berbeda untuk pengaturan dunia nyata ; sangat
sulit untuk meniru isyarat yang tersedia di tempat kerja ; siswa sering digunakan sebagai pengganti
; sejumlah kecil mata pelajaran sering digunakan.