PENGARUH PROFESIONALISME AUDITOR, FEE AUDIT DAN

INDENPENDENSI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT

PADA MASA PANDEMI COVID-19 PADA KANTOR AKUNTAN
PUBLIK (KAP) DI PROVINSI JAWA TENGAH

TESIS

Faza Meila Fauzani

C2D019027

KEMENTERIAN RISET, TEKNOLOGI, DAN PENDIDIKAN TINGGI

UNIVERSITAS JENDERAL SOEDIRMAN
PASCASARJANA
PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI
PURWOKERTO
2023

i
 DAFTAR ISI

I. PENDAHULUAN..................................................................................................1
1.1 Latar Belakang Masalah..................................................................................1
1.2 Rumusan Masalah...........................................................................................7
1.3 Tujuan Penelitian.............................................................................................7
1.4 Manfaat Penelitian...........................................................................................8
II. TINJAUAN PUSTAKA.......................................................................................10
2.1 Atribution Theory..........................................................................................10
2.2 Kualitas Audit................................................................................................11
2.3 Profesionalisme Auditor................................................................................13
2.4 Fee Audit.......................................................................................................15
2.5 Independensi Auditor....................................................................................16
2.6 Penelitian Terdahulu......................................................................................17
2.7 Rumusan Hipotesis Penelitian.......................................................................19
2.8 Kerangka Penelitian.......................................................................................22
III. METODE PENELITIAN.....................................................................................23
3.1 Desain dan Jenis Penelitian...........................................................................23
3.2 Populasi dan Sampel.....................................................................................23
3.3 Metode Pengumpulan Data...........................................................................24
3.4 Definisi Konseptual dan Operasional Variabel.............................................25
3.5 Metode Analisis Data....................................................................................28
IV. HASIL DAN PEMBAHASAN............................................................................32
4.1 Deskripsi Responden....................................................................................32
4.2 Deskripsi Variabel Penelitian.......................................................................34
4.3 Hasil Uji Outer Model..................................................................................36
4.4 Hasil Uji Inner Model...................................................................................38
4.5 Hasil Uji Hipotesis.......................................................................................38

ii
 4.6 Pembahasan...................................................................................................39
V. SIMPULAN..........................................................................................................44
5.1 Simpulan.......................................................................................................44
5.2 Saran.............................................................................................................44
DAFTAR PUSTAKA..................................................................................................46
LAMPIRAN................................................................................................................51
Lampiran 1. Kuesioner Penelitian...............................................................................51
Lampiran 2. Hasil Olah Data.......................................................................................53
Lampiran 3. Deskripsi Responden...............................................................................58
Lampiran 4. Hasil Uji Outer Model.............................................................................59
Lampiran 5. Hasil Uji Inner Model.............................................................................61
Lampiran 6. Hasil Uji Hipotesis..................................................................................62

iii
 DAFTAR TABEL

Tabel 2.1 Rangkuman Penelitian Terdahulu..........................................................17

Tabel 3.1 Jumlah Sampel Penelitian......................................................................24
Tabel 3.2. Pengukuran Variabel Penelitian............................................................25
Tabel 4.1 Karakteristik Responden........................................................................32
Tabel 4.2 Deskripsi Variabel Penelitian.................................................................35
Tabel 4.3 Hasil Uji Outer Model............................................................................37
Tabel 4.4 Hasil Uji Inner Model............................................................................38
Tabel 4.5 Hasil Uji Hipotesis.................................................................................39

iv
 DAFTAR GAMBAR

Gambar 2.1 Model Kerangka Penelitian................................................................22

Gambar 4.1 Hasil Uji Outer Model........................................................................36

v
 DAFTAR RUMUS

Model persamaan struktural...................................................................................31

Rata-rata hitung......................................................................................................34
Kelas Interval.........................................................................................................34

vi
 SATUAN DAN SINGKATAN

AVE : Average Variance Extracted

FRC : Financial Reporting Council
GoF : Goodness of Fit
KAM : Key Audit Matters
KAP : Kantor Akuntan Publik
N : Netral
S : Setuju
SS : Sangat Setuju
STS : Sangat Setuju
TS : Tidak Setuju

vii
 I. PENDAHULUAN

I.1 Latar Belakang Masalah

Informasi yang relevan dan dapat diandalkan diperlukan bagi pengguna

pada perusahaan untuk membuat berbagai keputusan (Hegazy et al., 2022). Audit

perusahaan melihat laporan auditor untuk memastikan bahwa laporan keuangan

itu akurat (Vaziri & Azadi, 2017). Oleh karena itu, peran akuntan publik

memainkan peran penting dalam mengevaluasi kualitas laporan keuangan dan

menyatakan pendapat tentang apakah mereka menyajikan pandangan yang benar

dan adil tentang posisi keuangan, kinerja, dan arus kas organisasi.

Pengguna laporan keuangan ketika melihat opini audit going concern

adalah berita buruk (Saputra & Jonnardi, 2022). Pengguna laporan keuangan

mengandalkan akuntan publik untuk memberikan pendapat independen tentang

kewajaran informasi akuntansi, mencari tingkat kualitas audit terbaik (Eldyasty

& Elamer, 2023). Akuntan publik merupakan seorang profesional yang

memberikan layanan akuntansi, audit, pajak, dan konsultasi keuangan kepada

individu, bisnis, organisasi nirlaba, dan lembaga pemerintah. Akuntan publik

biasanya bekerja di kantor akuntan publik atau sebagai praktisi solo, melayani

berbagai klien di industri yang berbeda.

Proses audit melibatkan pengumpulan bukti, pelaksanaan pengujian, dan

penerapan pertimbangan profesional untuk menilai keandalan catatan akuntansi

yang mendasari, pengendalian internal, dan praktik pelaporan keuangan.

1
Kemampuan akuntan publik untuk menemukan anomali dan kesalahan sistem

dan melaporkan temuan tersebut selama proses audit menentukan kualitas audit

(Hichri, 2023). Oleh karena itu, auditor harus selalu memperbaiki kinerjanya

untuk mampu menghasilkan produk audit yang berkualitas, termasuk selama

pandemi Covid 19.

Covid 19 muncul dengan cepat dan menyebabkan krisis kesehatan,

ekonomi, dan sosial di seluruh dunia yang memiliki dampak ekonomi dan

keuangan yang signifikan (Albitar et al., 2021). Akuntan publik dan audit

perusahaan publik tidak terkecuali (Gong et al., 2022). Kualitas proses audit

dapat secara signifikan mempengaruhi kemampuan auditor untuk menemukan

material yang salah saji (Lenz & Hahn, 2015) dan jika perusahaan tidak

menjamin kualitas proses audit yang terbaik, diharapkan angka pendapatan yang

dilaporkan akan menjadi kurang dipercaya oleh pemegang saham. Akibatnya,

risiko investasi dan biaya modal ekuitas perusahaan meningkat (Gerged et al.,

2020).

Masalah keselamatan dan kesehatan masyarakat, banyak negara membatasi

perjalanan internasional dan domestik (Gong et al., 2022). Indonesia merupakan

salah satu negara yang terdampak Covid 19, dimana provinsi Jawa Tengah

merupakan provinsi yang paling banyak menelan korban kematian akibat virus

tersebut. Data Covid19.go.id (2022) melaporkan bahwa Provinsi Jawa Tengah

yang terkonfirmasi Covid 19 sebanyak 510.662 penduduk dan sekitar 26.841

penduduk telah meninggal dunia dan merupakan jumlah tertinggi dari seluruh

2
provinsi di Indonesia. Tingginya jumlah yang terkonfirmasi dan yang mengalami

kematian mendorong pemerintah daerah memperketat dalam pembatasan sosial,

termasuk perjalanan internasional dan domestik.

Pembatasan perjalanan yang ketat ini, menjadi sulit, jika bukan tidak

mungkin, bagi auditor untuk menyelesaikan perikatan audit dengan

menggunakan kebiasaan mereka (Gong et al., 2022). Aktivitas akuntansi dan

audit yang tidak terkendali yang menyebabkan akses terbatas, perjalanan yang

sulit, dan ketersediaan auditor karena alasan kesehatan. Oleh karena itu, auditor

harus mampu menjaga kualitas audit dengan mendapatkan bukti audit yang

cukup untuk menyatakan pendapat mereka. Mengingat perubahan drastis ini,

faktor penting untuk diselidiki adalah profesionalitas, fee audit, dan independensi

auditor yang memengaruhi kualitas audit yang dilakukan dalam keadaan kacau

ini. Menjawab pertanyaan-pertanyaan ini dapat membantu investor, regulator,

serta luas pengguna informasi keuangan untuk lebih memahami bagaimana

kualitas laporan keuangan audit dipengaruhi oleh tiga faktor tersebut.

Covid 19 menghadirkan tantangan bagi orang-orang, bisnis dan pemerintah

dalam melakukan kegiatan normal dan memiliki konsekuensi negatif yang perlu

dieksplorasi lebih lanjut (Dong et al., 2021). Covid 19 menimbulkan risiko dan

ketidakpastian baru dalam bisnis, termasuk implikasi keuangan, masalah

kelangsungan usaha, dan gangguan dalam rantai pasokan. Financial Reporting

Council (FRC) (2020) telah mengakui adanya Covid 19 dikenakan kesulitan

praktis untuk perusahaan dan auditor dalam menyiapkan laporan keuangan dan

3
melakukan audit, menunjukkan bahwa Covid 19 lebih mungkin mengancam

pelaksanaan audit berkualitas tinggi. Menurut Botes et al. (2023) profesi audit

bersama dengan integritas dan keandalan informasi akuntansi, telah ditempatkan

di urutan teratas agenda regulator dan kekhawatiran pengguna selama Covid 19.

Auditor menghadapi tantangan dalam menilai keandalan informasi, melakukan

pemeriksaan fisik, dan mengamati pengendalian internal karena mengharuskan

kerja jarak jauh.

Profesionalisme menjadi penting dalam beradaptasi dengan tantangan

Covid 19 dan menemukan metode alternatif untuk mengumpulkan bukti audit

yang cukup dan tepat (Botes et al., 2023). Auditor profesional diperlukan untuk

menunjukkan keahlian mereka dalam menilai dan menangani risiko ini secara

efektif. Dengan menerapkan penilaian profesional, mereka dapat memastikan

bahwa pendekatan audit disesuaikan dengan keadaan unik setiap organisasi yang

mengarah pada hasil audit yang berkualitas. Studi sebelumnya menemukan

bahwa profesionalime berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit (Hamdani

et al., 2020; Nevada & Trisnawati, 2021). Bertentangan dengan penelitian oleh

Pinto et al. (2020) bahwa profesionalisme tidak berpengaruh terhadap kualitas

audit.

Covid 19 menimbulkan tantangan unik yang mengharuskan auditor

mengalokasikan sumber daya tambahan dan upaya untuk mengumpulkan dan

menilai bukti audit secara efektif. Pengguna telah mengklaim bahwa auditor

mengalami banyak masalah selama krisis, yang dapat membahayakan kualitas

4
audit. Krisis ini merugikan audit kualitas yang mungkin mengubah biaya audit

(Alharasis et al., 2023). Laporan auditor tentang Covid 19 termasuk Key Audit

Matters (KAM) untuk mengatasi masalah yang relevan dan mengatasi bagaimana

pandemi memengaruhi operasional (Hay et al., 2020). Auditor menghadapi

tantangan dalam melakukan kunjungan ke lokasi, inspeksi fisik, dan interaksi

langsung dengan personel klien. Audit jarak jauh mengharuskan auditor untuk

mengembangkan prosedur alternatif, seperti seperti menilai masalah

kelangsungan usaha, penurunan nilai aset, atau ketidakpastian penilaian dan lebih

mengandalkan teknologi.

Covid 19 mengharuskan auditor mungkin harus menginvestasikan waktu

dan keahlian tambahan untuk memahami dan mengevaluasi dampak pandemi

terhadap laporan keuangan organisasi. Risiko dan kompleksitas yang meningkat

seperti itu dapat menyebabkan biaya audit yang lebih tinggi untuk memastikan

tingkat pengawasan dan kualitas audit yang sesuai. Studi sebelumnya

menunjukkan bahwa fee audit berpengaruh terhadap kualitas audit (Harun &

Hoesada, 2020; Ganesan et al., 2019; Mohammed et al., 2018). Hasil tersebut

bertentangan dengan penelitian oleh Meidawati & Assidiqi (2019); Sari et al.

(2019); Ilechukwu & Ubaka (2017) bahwa fee audit tidak berdampak pada

kualitas audit.

Pandemi menimbulkan berbagai tekanan dan risiko yang berpotensi

mempengaruhi kualitas audit. Misalnya, perusahaan mungkin pernah mengalami

kesulitan keuangan, yang menyebabkan tekanan pada auditor untuk memberikan

5
hasil yang menguntungkan atau membantu mengurangi temuan negatif. Oleh

karena itu, independensi merupakan faktor penting yang dimiliki auditor untuk

menjaga kualitas audit. Independensi audit selalu menjadi faktor penting dalam

memastikan kualitas audit, dan kepentingannya tetap signifikan selama era Covid

19. Independensi merupakan standar auditing yang sangat penting untuk dimiliki

oleh seorang auditor (Munidewi et al., 2021). Independensi audit mengacu pada

kemampuan auditor untuk mempertahankan pola pikir yang objektif dan tidak

memihak saat melakukan audit (Nguyen et al., 2023). Hal ini berfungsi sebagai

perlindungan terhadap tekanan tersebut, memungkinkan auditor untuk

melakukan tugasnya dengan tekun dan menjaga integritas proses audit.

Nengatasi tekanan dan risiko menggunakan pertimbangan profesional,

menavigasi tantangan audit jarak jauh, membina komunikasi yang efektif, dan

mematuhi standar peraturan dan profesional, auditor dapat memenuhi tanggung

jawab mereka dan memberikan audit berkualitas tinggi dalam lingkungan yang

menantang dan berubah dengan cepat. Menurut Aliu et al. (2018) independensi

dapat meningkatkan kualitas audit. Studi sebelumnya juga menunjukkan bahwa

adanya hubungan yang signifikan antara kualitas independensi dengan kualitas

audit (Nevada & Trisnawati, 2021; Harun & Hoesada, 2020). Hasil tersebut

berbeda dengan studi yang dilakukan Putri & Mardijuwono (2020) Meidawati &

Assidiqi (2019); Samelson et al. (2006) bahwa independensi tidak berpengaruh

signifikan terhadap kualitas audit.

6
 Merujuk permasalahan mengenai kualitas audit saat Covid 19 dan adanya

konsistensi dari penelitian sebelumnya mengenai hubungan antara

profesionalisme, fee audit, dan independensi audit terhadap kualitas audit maka

perlu dilakukan lebih lanjut untuk membuktikan kembali secara empiris. Oleh

karena itu, hal tersebut mendorong peneliti untuk melakukan penelitian lebih

lanjut mengenai pengaruh profesionalisme, fee audit, dan independensi audit

terhadap kualitas audit pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di Provinsi Jawa

Tengah.

I.2 Rumusan Masalah

Rumusan masalah ini bertujuan untuk mengkaji hubungan dan pengaruh

profesionalisme, fee audit, dan independensi audit terhadap kualitas audit

khususnya dalam konteks Provinsi Jawa Tengah pada masa Covid 19. Rumusan

masalah berusaha untuk mengeksplorasi bagaimana faktor-faktor ini berinteraksi

dan mempengaruhi kualitas audit secara keseluruhan yang dilakukan di wilayah

tersebut. Berikut rumusan masalah penelitian.

1. Apakah profesionalisme berpengaruh terhadap kualitas audit selama Covid

19 pada KAP di Provinsi Jawa Tengah?

2. Apakah fee audit berpengaruh terhadap kualitas audit selama Covid 19 pada

KAP di Provinsi Jawa Tengah?

3. Apakah independensi audit berpengaruh terhadap kualitas audit selama

Covid 19 pada KAP di Provinsi Jawa Tengah?.

7
I.3 Tujuan Penelitian

Tujuan penelitian ini sebagai berikut.

1. Untuk mengetahui pengaruh profesionalisme berpengaruh terhadap kualitas

audit selama Covid 19 pada KAP di Provinsi Jawa Tengah

2. Untuk mengetahui pengaruh fee audit terhadap kualitas audit selama Covid

19 pada KAP di Provinsi Jawa Tengah

3. Untuk mengetahui pengaruh independensi audit terhadap kualitas audit

selama Covid 19 pada KAP di Provinsi Jawa Tengah.

I.4 Manfaat Penelitian

Manfaat penelitian ini sebagai berikut.

1. Bagi Akademisi

Hasil penelitian diharapkan menjadi bahan acuan dan referensi yang

dapat menambah wawasan dan pengetahuan untuk mengembangkan

penelitian selanjutnya mengenai pengaruh profesionalisme, fee audit, dan

independensi audit terhadap kualitas audit.

2. Bagi KAP

Hasil penelitian ini diharapkan menjadi bahan pertimbangan bagi KAP

khususnya di Provinsi Jawa Tengah dalam menjaga profesionalitas

independensi, dan penentuan fee audit untuk meningkatkan kualitas

audit.

3. Bagi Perusahaan/Organisasi

8
 Hasil penelitian ini diharapkan menjadi bahan pertimbangan bagi

perusahaan/organisasi dalam menganggarkan fee audit, meningkatkan

kinerja organisasi, dan memilih KAP yang bereputasi untuk memberikan

hasil audit yang berkualitas.

4. Bagi Pemerintah

Hasil penelitian ini diharapkan untuk bisa memberikan masukan bagi

pemerintah terutama pembuat regulasi untuk membuat regulasi untuk

mengantisipasi terjadinya manipulasi yang dilakukan oleh KAP dalam

melakukan audit, serta membuat mandemen baru dan tanggung jawab

auditor yang mungkin mengubah fee audit untuk menjaga kualitas audit.

9
 II. TINJAUAN PUSTAKA

2.1 Atribution Theory

Penelitian ini didasarkan pada teori atribusi, yang menjelaskan perilaku

seseorang sebagai proses bagaimana seseorang dapat menentukan penyebab dan

motif perilaku orang lain atau dirinya sendiri (Putri et al., 2022). Teori atribusi

merupakan teori dasar yang sering digunakan dalam mempelajari faktor-faktor

yang mempengaruhi kinerja auditor (Fadli & Supri, 2023). Teori atribusi adalah

upaya untuk memahami penyebab di balik sikap perilaku orang lain atau perilaku

diri sendiri (Weiner & Kukla, 1970). Perilaku ini dapat ditentukan oleh tekanan

situasi atau keadaan tertentu, seperti karakter, sikap, dll., yang dapat

mempengaruhi perilaku individu (Heider, 2013).

Perilaku seseorang dipengaruhi oleh faktor internal atau faktor eksternal

(Hikmayah & Aswar, 2020). Faktor internal adalah perilaku yang dianggap berasal

dari dalam diri seseorang, seperti karakteristik kepribadian, motivasi, atau

kemampuan. Faktor eksternal adalah perilaku yang berasal dari sumber luar,

seperti peralatan atau pengaruh sosial dari orang lain.

10
 Teori atribusi adalah konsep psikologis yang mengeksplorasi bagaimana

individu menafsirkan dan menjelaskan penyebab perilaku atau peristiwa (Weiner

& Kukla, 1970). Teori atribusi dalam konteks kualitas audit dapat memberikan

wawasan tentang bagaimana auditor dan pemangku kepentingan lainnya

memandang dan mengaitkan hasil dari perikatan audit. Dalam penelitian ini

menggunakan teori atribusi karena untuk mengetahui factor-faktor yang

mempengaruhi auditor dalam menghasilkan audit yang berkualitas. Pada dasarnya

karakteristik seorang personal seorang auditor merupakan salah satu penentu

terhadap kualitas hasil audit yang akan dilakukan karena merupakan factor internal

yang mendorong seseorang untuk melakukan suatu aktivitas. Teori atribusi ini

memiliki keterkaitan dengan factor internal dari seorang auditor yaitu

profesionalisme dan independensi yang dipercaya bahwa factor tersebut berada

didalam kendali pribadi individu, serta keterkaitan dengan faktor eksternal yaitu

fee audit yang merupakan faktor yang diakibatkan dari tekanan dan situasi. Faktor

internal dan eksternal tersebut dapat mempengaruhi seorang auditor dalam

menghasilkan kualitas hasil audit.

2.2 Kualitas Audit

Menurut Mohammed et al. (2018) kualitas audit didefinisikan sebagai

kemampuan untuk tanpa tawar menawar mengungkap konten salah saji dan

praktik akuntansi yang tidak etis dalam laporan keuangan serta memberikan

informasi tersebut sewajarnya. Kualitas audit merupakan kemampuan seorang

auditor dalam melaksanakan tugasnya, dimana dalam melakukan audit auditor

11
dapat menemukan kesalahan klien dan melaporkannya (Kuntari et al., 2017).

DeAngelo (1981) mendefinisikan kualitas audit sebagai kemungkinan bersama

yang dinilai pasar bahwa auditor tertentu akan mendeteksi kesalahan dan

kesalahan dalam laporan keuangan klien dan melaporkannya. Lebih lanjut

DeAngelo (1981) membagi kualitas audit menjadidua dimensi: pertama,

mendeteksi kesalahan dan kesalahan keuangan, dan kedua, melaporkan kesalahan

dan kesalahan tersebut. auditor memiliki dua aspek kualitas audit didukung oleh

literatur akuntansi tentang kualitas audit (Houghton et al., 2010).

Coram et al. (2003) menyatakan bahwa kualitas audit dapat diukur dari

tingkat kepatuhan auditor terhadap berbagai tahapan audit. Menurut Yuan et al.

(2023) auditor dapat lebih percaya diri dalam mengeluarkan opini audit yang wajar

tanpa pengecualian kepada klien terkait karena audit menjadi lebih efisien dan

litigasi berkurang. Akibatnya, layanan audit dapat ditingkatkan. Sebaliknya,

seperti yang ditunjukkan oleh hipotesis bias keakraban, keterikatan tempat

memungkinkan pelanggan untuk mendapatkan ulasan audit yang menguntungkan

bahkan ketika mereka terlibat dalam kesalahan pelaporan keuangan (Yuan et al.,

2023). Kemandirian auditor dan skeptisisme profesional dapat dikurangi oleh

hubungan geografis atau homofili, bahkan di hadapan manajemen laba yang

sebenarnya, auditor dapat mendukung klien terkait dan mengeluarkan opini audit

yang wajar. Beberapa proxy umum yang digunakan untuk menilai kualitas audit

adalah akrual diskresioner, penggunaan firma audit Big4, dan biaya audit

(Mohammed et al., 2018).

12
 Menurut Kettunen (2012) terdapat dua jenis pelaksanaan audit, yaitu audit

eksternal dan audit internal. Desain dan pelaksanaan audit internal dipengaruhi

oleh hasil dan rekomendasi audit eksternal; audit eksternal biasanya lebih

menyeluruh daripada audit internal, dan mereka dapat menghasilkan rekomendasi

bahwa audit internal harus dilakukan lebih sering atau lebih memperhatikan

masalah tertentu (Kettunen, 2012). Salah satu proses mungkin memerlukan

pengawasan saat ditingkatkan yang dianggap sebagai pemeliharaan, sehingga audit

internal dapat dilakukan secara teratur atau secara bertahap. Oleh karena itu, hasil

audit diharapkan dapat meningkatkan nilai informasi yang disajikan dalam laporan

keuangan dan yang harus mengarah pada kebenaran dan kewajaran pandangan

laporan keuangan.

Deis & Giroux (1992) melakukan penelitian dan mengusulkan empat atribut

yang dianggap memiliki hubungan dengan kualitas audit, yaitu:

1. Lamanya auditor melakukan pemeriksaan audit (tenure atau lama bekerja):

semakin rendah kualitas auditnya;

2. Jumlah pihak yang diaudit: semakin besar jumlah pihak yang diaudit, kualitas

audit akan semakin baik karena auditor akan berusaha meningkatkan

reputasinya;

3. Keuangan kesehatan pihak yang diaudit: semakin baik kondisi keuangannya

maka semakin besar kecenderungan pihak yang diaudit mempengaruhi auditor

untuk tidak mengikuti standar;

13
 4. Review oleh pihak ketiga: kualitas audit akan meningkat jika auditor

mengetahui bahwa hasil pekerjaannya akan direview oleh pihak ketiga.

2.3 Profesionalisme Auditor

Gagasan profesionalisme melampaui keterampilan atau pengetahuan untuk

memasukkan nilai-nilai (Shaub & Braun, 2014). Profesionalisme merupakan

pengetahuan khusus dan banyak kebebasan dan tanggung jawab Profesionalisme

mengacu pada perilaku dan kemampuan professional (Hamdani et al., 2020).

Menurut Arens et al. (2016) profesionalisme adalah tanggung jawab berperilaku

yang melampaui tanggung jawab auditor dan mematuhi hukum dan aturan

masyarakat secara tertulis dan tidak tertulis. Komitmen profesional menunjukkan

keyakinan pada tujuan dan nilai profesi, kemauan untuk mengerahkan usaha yang

cukup besar atas nama profesi, dan keinginan untuk mempertahankan keanggotaan

profesi (Porter et al., 1974).

Menurut Suyono & Farooque (2019) profesionalisme sangat penting karena

perilaku profesional sangat menentukan keberhasilan audit oleh auditor. Perilaku

profesional lebih penting daripada keterampilan teknis yang dipelajari melalui

pengalaman kerja bertahun-tahun. Nilai profesional auditor dapat bervariasi dari

waktu ke waktu, karena proses sosialisasi yang terjadi di dalam perusahaan dan

profesi (Shafer, 2015). Menurut Suddaby et al. (2009) berpendapat bahwa konteks

audit saat ini ditandai dengan non-profesional lingkungan yang mempromosikan

bisnis audit, pengaruh nilai-nilai profesional dan standar etika. Tujuan akhir dari

14
 proses audit adalah untuk menghasilkan pendapat atas laporan keuangan, yang

akan digunakan sebagai referensi selama proses pengambilan keputusan (Suyono

& Farooque, 2019). Bahkan, auditor memastikan bahwa laporan keuangan bebas

dari kecurangan atau kesalahan. Apakah kegagalan mendeteksi penipuan

disebabkan oleh tujuan atau keterampilan yang berbeda atau kurangnya pelatihan

yang tepat untuk memenuhi persyaratan standar audit, kegagalan itu adalah

sepenuhnya tidak profesional.

2.4 Fee Audit

Fee audit merupakan hal penting lain yang perlu dipertimbangkan dalam

penugasan auditor. Sebuah auditor bekerja untuk mendapatkan penghasilan yang

layak; dengan demikian, fee audit harus disetujui oleh klien dan auditor

(Meidawati & Assidiqi, 2019). Penugasan resmi audit menarik biaya layanan.

Jumlah uang yang membentuk biaya ini disebut audit biaya (Ilechukwu & Ubaka,

2017). Auditor menerima imbalan dari perusahaan klien yang diauditnya (Ganesan

et al., 2019). El-Gammal (2012) mendefinisikan fee audit sebagai jumlah biaya

(upah) yang dibebankan oleh auditor atas proses audit yang dilakukan oleh

perusahaan audit. Total biaya yang dibayarkan biasanya merupakan jumlah dari

semua biaya tertutup untuk audit (Hoitash et al., 2007). Fee audit yang lebih

tinggi dapat menunjukkan upaya audit yang lebih besar dan juga dapat merupakan

premi risiko tambahan yang dikenakan oleh auditor untuk melindungi

kemungkinan meningkatnya kewajiban keuangan yang timbul dari audit.

15
 Meidawati & Assidiqi (2019) berpendapat bahwa terdapat tiga dasar untuk

menentukan fee audit seorang auditor, yaitu per diem, flat atau kontrak, dan biaya

maksimum. Besarnya fee audit tergantung pada beberapa faktor, yaitu

karakteristik keuangan, seperti tingkat pendapatan, aset laba, modal, karakteristik

operasi, termasuk jenis industri, jumlah lokasi perusahaan, jumlah lini produk,

auditor eksternal kegiatan, termasuk pengalaman, tingkat koordinasi dengan

auditor internal, dll. El-Gammal (2012) berpendapat bahwa penentuan fee audit

biasanya didasarkan pada kontrak antara auditor dengan auditornya klien sesuai

dengan waktu proses audit, pelayanan, dan jumlah staf yang dibutuhkan untuk

audit proses. Fee audit biasanya ditentukan sebelum memulai proses audit. Hal ini

menunjukkan bahwa mereka harus bertindak independen dalam memberikan

pendapat mereka, tetapi juga menerima imbalan atas layanan yang mereka berikan

kepada klien. Independen dalam hal ini berarti bahwa kepentingan publik lebih

penting daripada kepentingan manajemen atau keuntungan auditor sendiri dalam

melakukan audit laporan setiap tahun.

2.5 Independensi Auditor

Menurut Aliu et al. (2018) independensi auditor dapat didefinisikan sebagai

sikap mental auditor yang tidak memihak dalam membuat keputusan selama

proses audit pelaporan keuangan. Independensi adalah cara berpikir yang tidak

dipengaruhi oleh orang lain dan tidak memihak kepentingan orang lain (Pinto et

al., 2020). Arens et al. (2017) mendefinisikan independensi audit sebagai

16
 perspektif yang tidak memihak terhadap pelaksanaan pengujian, evaluasi hasil

audit, dan pembuatan laporan audit. Setiap auditor diharuskan untuk menghindari

situasi yang dapat membuatnya diragukan oleh orang lain.

Auditor yang independen berarti mereka tidak mudah dipengaruhi, karena

melakukan pekerjaannya untuk kepentingan umum dan tidak dibenarkan untuk

mendukung kepentingan siapa pun, karena meskipun mereka sangat mahir dalam

teknik, ketidakberpihakannya akan kehilangan, yang sangat penting untuk menjaga

kebebasan berpendapat. Auditor yang tidak independen, mereka lebih cenderung

dianggap tidak objektif, yang berarti mereka kemungkinan besar tidak akan

melaporkan pelanggaran yang ditemukan (DeAngelo, 1981). Menurut Meidawati

& Assidiqi (2019) independensi tidak hanya berlaku untuk auditor individu, tetapi

juga untuk auditor secara keseluruhan dalam profesi mereka.

2.6 Penelitian Terdahulu

Penelitian ini menganalisis pengaruh profesionalisme auditor, fee audit, dan

independensi audit terhadap kualitas audit pada KAP di Provinsi Jawa Tengah.

Berikut penelitian yang relevan dengan penelitian ini.

Tabel 2.1 Rangkuman Penelitian Terdahulu

Penulis dan
Variabel Hasil
Tahun
Istiadi & Independen: Skeptisisme independensi auditor dan
Pesudo profesional; independensi profesionalisme berpengaruh
(2021) auditor; profesionalisme; terhadap kualitas audit, sedangkan
dan kompetensi auditor skeptisisme profesional dan
Dependen: kualitas audit kompetensi auditor tidak
berpengaruh terhadap kualitas

17
 audit
Aliu et al. Independen: Independensi Independensi auditor dan leverage
(2018) auditor; Leverage; Ukuran berpengaruh terhadap kualitas
perusahaan audit, sedangkan ukuran
Dependen: kualitas audit perusahaan tidak berpengaruh
terhadap kualitas audit
Ganesan et Independen: audit fee dan audit fee dan non audit fee
al. (2019) non audit fee berpengaruh terhadap kualitas
Dependen: kualitas audit audit
Hamdani et Independen: Profesionalisme auditor
al. (2020) profesionalisme auditor berpengaruh terhadap kualitas
dan disfungsi perilaku audit, sedangkan disfungsi
Dependen: kualitas audit perilaku tidak berpengaruh
terhadap kualitas audit
Harun & Independen: kompetensi kompetensi auditor, independensi
Hoesada auditor; Independensi auditor dan fee audit berpengaruh
(2020) Auditor; kompleksitas terhadap kualitas audit, sedangkan
tugas; fee audit kompleksitas tugas tidak
Dependen: kualitas audit berpengaruh terhadap kualitas
audit

Kamil (2020) Independen: fee audit; fee audit dan ukuran KAP
tenure audit; ukuran KAP berpengaruh terhadap kualitas
Dependen: kualitas audit audit, sedangkan audit tenure tidak
berpengaruh terhadap kualitas
audit

Kuntari et al. Independen: etika auditor; etika auditor, pengalaman auditor,

(2017) pengalaman auditor; fee fee audit, tenure audit, motivasi
audit; tenure audit; audit berpengaruh terhadap
motivasi audit kualitas audit
Dependen: kualitas audit
Mardijuwono Independen: Independensi Independensi auditor,
& Subianto auditor; profesionalisme profesionalisme audit, dan
(2018) audit; Skeptisisme auditor skeptisisme auditor profesional
profesional berpengaruh terhadap kualitas
Dependen: kualitas audit audit

Mohammed Independen: fee audit; fee audit dan usia berpengaruh

et al. (2018) leverage; usia terhadap kualitas audit, sedangkan
Dependen: kualitas audit leverage tidak berpengaruh
terhadap kualitas audit

18
 Nevada & Independen: kompetensi independensi auditor, motivasi
Trisnawati audit; independensi auditor, dan profesionalisme audit
(2021) auditor; motivasi auditor; berpengaruh terhadap kualitas
profesionalisme audit; fee audit, sedangkan kompetensi audit
audit dan fee audit tidak berpengaruh
Dependen: kualitas audit terhadap kualitas audit
Pinto et al. Independen: kompetensi kompetensi auditor dan
(2020) auditor; independensi independensi auditor berpengaruh
auditor; tekanan waktu; terhadap kualitas audit, sedangkan
profesionalisme auditor tekanan waktu dan
Dependen: kualitas audit profesionalisme auditor tidak
berpengaruh terhadap kualitas
audit

2.7 Rumusan Hipotesis Penelitian

1. Pengaruh Profesionalisme Auditor Terhadap Kualitas Audit

Dalam konteks teori atribusi selama Covid 10, pengaruh

profesionalisme auditor terhadap kualitas audit dapat ditelaah melalui

bagaimana pemangku kepentingan mengaitkan hasil audit dengan tindakan

dan karakteristik auditor. Auditor harus memiliki profesionalisme dan

ketegasan yang tinggi untuk memberikan kepercayaan publik pada kualitas

layanan mereka pada saat Covid 19. Hal ini terlepas dari apa yang mereka

lakukan sebagai individu, seorang auditor harus memastikan kualitas auditnya

kepada klien dan laporan keuangan pengguna selama melakukan audit (Carey

& Simnett, 2006).

Auditor melakukan audit yang sukses, pemangku kepentingan dapat

menghubungkan hasil positif dengan profesionalisme auditor. Persepsi bahwa

19
 auditor menunjukkan kompetensi, kepatuhan terhadap standar etika, dan

objektivitas dapat menyebabkan atribusi positif terhadap kualitas audit.

Auditor profesional menjaga independensi dan objektivitas mereka saat

melakukan audit jarak jauh, memastikan bahwa penilaian dan kesimpulan

mereka tidak dipengaruhi oleh tekanan klien atau konflik kepentingan.

Mematuhi standar etika dan independensi mempromosikan akurasi, keadilan,

dan transparansi pelaporan keuangan, sehingga meningkatkan kualitas audit.

Penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa profesinalisme auditor

berpangaruh signifikan terhadap kualitas audit (Putri & Mardijuwono, 2020;

Hamdani et al., 2020; Mardijuwono & Subianto, 2018). Baru-baru ini studi

yang dilakukan oleh Nevada & Trisnawati (2021) mengkonfirmasi hasil yang

serupa bahwa profesionalisme auditor berdampak pada peningkatan kualitas

audit. Merujuk hal ini maka rumusan hipotesis sebagai berikut.

H1: profesionalisme berpengaruh positif terhadap kualitas audit

2. Pengaruh Fee Audit Terhadap Kualitas Audit

Fee audit adalah imbalan yang diterima auditor atas jasa audit yang

dilakukan sebagai verifikasi atas hasil kinerja auditor yaitu laporan keuangan

(Jonnardi & Mujiono, 2022). Dalam teori atribusi Covid, pengaruh fee audit

terhadap kualitas audit dapat diperiksa melalui bagaimana pemangku

kepentingan mengaitkan hasil audit dengan tingkat fee auditor. Pandemi

Covid 19 menghadirkan tantangan dan kerumitan yang berdampak negatif

bagi bisnis (Dong et al., 2021). Auditor menghadapi tuntutan yang meningkat

20
untuk mengumpulkan dan menganalisis bukti audit dari jarak jauh, menilai

dampak pandemi terhadap laporan keuangan, dan menangani masalah

ketidakpastian akibat Covid 19. Pemangku kepentingan ingin mengaitkan

tingkat kualitas audit dengan fee yang dibayarkan kepada auditor selama

Covid 19. Fee audit yang lebih tinggi dibayarkan kepada auditor dapat

meningkatkan kualitas audit yang lebih baik, dengan asumsi bahwa lebih

banyak sumber daya dan upaya dialokasikan untuk perikatan audit. Fee audit

yang memadai dapat meningkatkan motivasi auditor dalam mengaudit dengan

teliti sehingga berpengaruh pada peningkatan kualitas audit (Hoitash et al.,

2007).

Fee audit yang lebih tinggi selama pandemi memungkinkan firma audit

mengalokasikan lebih banyak sumber daya dan staf berpengalaman untuk

mengatasi kompleksitas dan ketidakpastian akibat Covid 19. Akibatnya,

pemangku kepentingan dapat mengaitkan kualitas audit yang lebih tinggi

dengan peningkatan investasi dalam proses audit. Menurut Kamil (2020)

berpendapat bahwa fee audit yang memadai dapat meningkatkan kualitas audit

yang signifikan. Beberapa studi sebelumnya mengkonfirmasi bahwa terdapat

hubungan yang signifikan antara fee audit dengan kualitas audit (Harun &

Hoesada, 2020; Ganesan et al., 2019; Meidawati & Assidiqi, 2019;

Mohammed et al., 2018). Merujuk hal ini maka rumusan hipotesis sebagai

berikut.

H2: fee audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit

21
 3. Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit

Dalam konteks teori atribusi selama Covid 19, pengaruh independensi

auditor terhadap kualitas audit dapat dieksplorasi melalui bagaimana

pemangku kepentingan menghubungkan hasil audit dengan independensi

auditor. Pengaruh independensi auditor terhadap kualitas audit selama

pandemi Covid 19 menjadi pertimbangan kritis (Suhendri et al., 2022).

Independensi auditor sangat penting untuk menjaga objektivitas dan

ketidakberpihakan selama proses audit. Auditor melakukan audit yang sukses

dan mengungkap salah saji material, pemangku kepentingan dapat mengaitkan

hasil positif dengan independensi auditor. Persepsi bahwa auditor

mempertahankan independensi dan objektivitas dapat menyebabkan atribusi

positif terhadap kualitas audit. Hal ini menunjukkan bahwa semakin tinggi

independensi seorang auditor maka semakin baik kualitas hasil auditnya

(Munidewi et al., 2021). Studi sebelumnya menunjukkan bahwa independensi

berpengaruh terhadap kualitas audit (Nevada & Trisnawati, 2021; Pinto et al.,

2020; Harun & Hoesada, 2020; Aliu et al., 2018). Merujuk hal ini maka

rumusan hipotesis sebagai berikut.

H3: independensi auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit

2.8 Kerangka Penelitian

Merujuk teori, hasil penelitian dan rumusan hipotesis yang telah

dipaparkan di atas, maka model kerangka penelitian sebagai berikut.

Profesionalisme
Auditor 22H1
 Fee Audit H2
Kualitas Audit

H3
Independensi
Auditor

Gambar 2.1 Model Kerangka Penelitian

III. METODE PENELITIAN

III.1 Desain dan Jenis Penelitian

Penelitian ini menggunakan jenis penelitian kausalitas. Penelitian

kausalitas didefinisikan dalam bidang metodologi penelitian sebagai jenis

penelitian yang bertujuan untuk menentukan hubungan sebab akibat antar

variabel (Cooper & Schindler, 2014). Penelitian ini menggunakan data kuantitatif

yang disebar melalui kuesioner cara online. Hasil sebaran kuesioner kemudian

dianalisis melalui program Smart PLS.

23
III.2 Populasi dan Sampel

Populasi merupakan semua kelompok atau kumpulan orang, objek, atau

peristiwa yang memiliki karakteristik tertentu dan dari mana peneliti ingin

menarik kesimpulan (Cooper & Schindler, 2014). Populasi dalam penelitian ini

yaitu pada pegawai yang bekerja di KAP Provinsi Jawa Tengah yang berjumlah

20 kantor KAP. Dalam penelitian ini peneliti mengambil sampel. Sampel

merupakan bagian populasi yang dipilih untuk pengumpulan dan analisis data

(Cooper & Schindler, 2014). Sampel pada penelitian ini diambil menggunakan

pendekatan purposive sampling dengan kriteria-kriteria tertentu. Kriteria yang

digunakan yaitu: 1) auditor yang bekerja di KAP Provinsi Jawa Tengah; 2)

auditor yang bekerja pada 20 KAP di Provinsi Jawa Tengah yang diakui oleh

OJK; 3) memiliki pengalaman kerja sedikitnya minimal 3 tahun. Jumlah sampel

pada penelitian ini sebanyak 116 responden yang tersebar pada 20 kantor KAP di

Provinsi Jawa Tengah yang dapat dilihat pada Tabel 3.1

Tabel 3.1 Jumlah Sampel Penelitian

No Nama KAP Kota Jumlah Auditor
1 KAP Drs. Oetoet Wibowo Kab. Banyumas 6
2 KAP Suratman Kab. Semarang 7
3 KAP Harhinto Teguh Kab. Semarang 8
4 KAP Sodikin & Harijanto Kab. Semarang 5
KAP Darsono & Budi Cahyo
5 Kab. Semarang 9
Santoso
6 KAP Rachmad Wahyudi Kota Surakarta 4
7 KAP Wartono Dan Rekan Kota Surakarta 8
KAP Ruchendi, Marjito,
8 Kab. Semarang 6
Rushadi & Rekan
9 KAP Tarmizi Achmad Kab. Semarang 2

24
 10 KAP DR. Payamta, CPA Kota Surakarta 8
11 KAP Sarastanto Dan Rekan Kab. Semarang 4
12 KAP Ganung A.B Kota Surakarta 7
13 KAP Ashari dan Ida Nurhayai Kab. Semarang 4
KAP Soekamto, Adi, Syahril &
14 Kab. Semarang 6
Rekan
15 KAP Arnestesa Kab. Semarang 2
16 KAP Jonas Subarka Kab. Semarang 6
17 KAP Anang Setiyawan Kab. Klaten 5
18 KAP Wahyu Setyaningsih Kab. Semarang 5
19 KAP Dr. Rahardja, M.Si., CPA Kab. Semarang 7
KAP Sodikin Budhananda dan
20 Kab. Semarang 7
Wandestarido
Jumlah Auditor 116

III.3 Metode Pengumpulan Data

Penelitian ini menggunakan data primer melalui kuesioner. Kuesioner yang

dibagikan sebagai pertanyaan penelitian, digunakan untuk mengumpulkan data

kuantitatif. Kuesioner dibagi menjadi dua bagian. Informasi dari profil responden

dibahas dalam bagian pertama, dan bagian kedua mengenai pertanyaan-

pertanyaan penelitian untuk mengetahuin persepsi responden mengenai

profesionalisme auditor, fee audit, independensi auditor, dan kualitas audit.

Sebuah kuesioner dibagikan kepada responden melalui penggunaan google form

melalui grup whatsapp auditor Provinsi Jawa Tengah. Dalam penelitian ini,

jawaban diberi skor berdasarkan skala Likert: 1) Skor 5 untuk Sangat Setuju

(SS), 2) Skor 4 untuk Setuju (S), 3) Skor 3 untuk Netral (N), 4) Skor 2 untuk

Tidak Setuju (TS), dan 5) Skor 1 untuk Sangat Tidak Setuju (STS).

25
 III.4 Definisi Konseptual dan Operasional Variabel

Penelitian ini menggunakan variabel independen dan variabel dependen.

Cooper & Schindler (2014) menekankan bahwa variabel independen adalah

dugaan penyebab atau pengaruh terhadap variabel dependen. Variabel

independen yang digunakan yaitu profesionalisme auditor, fee audit, dan

independensi auditor. Sedangkan variabel dependen adalah jenis variabel yang

ingin dijelaskan atau diprediksi oleh peneliti berdasarkan perubahan variabel

independen (Cooper & Schindler, 2014). Sedangkan variabel dependen yang

digunakan yaitu kualitas audit. Berikut definisi operasional dan indikator dari

tiap variabel yang diujikan.

Tabel 3.2. Pengukuran Variabel Penelitian

Variab Definisi Indikator Kode Item Pernyataan Sumber
el Operasional
Kualita keseluruhan Kesesuaian KA1 Laporan hasil audit yang Kuntari
s Audit efektivitas, tujuan dengan disajikan sesuai antara et al.
keandalan, dan temuan tujuan dengan temuan (2017)
kredibilitas Akurasi KA2 Laporan hasil audit
audit yang kredibel
dilakukan oleh Tanggapan KA3 Laporan hasil audit
auditor hasil audit mencantumkan
profesional tanggapan atas pihak
atau firma objek pemeriksaan
audit tentang hasil

26
 pemeriksaan
Pengungkapan KA4 Laporan hasil audit
masalah yang mampu mengungkapkan
belum selesai masalah yang belum
terselesaikan sampai
akhir tahun
Pengungkapan KA5 Laporan hasil audit
ketercapaian mampu mengungkapkan
atau tindakan keberhasilan pencapaian
perbaikan atau tindakan perbaikan
yang telah dilakukan oleh
audit
Profesi tingkah laku, Dedikasi PA1 Saya mengorbankan Putri &
onalism atribut, dan profesi pikiran, tenaga, dan Mardiju
e karakteristik mental dalam melakukan wono
Auditor yang audit saat Covid 19 (2020)
ditunjukkan Tanggungjaw PA2 Saya bertanggungjawab
oleh auditor ab sosial secara sosial dalam
dalam melakukan audit
melaksanakan meskipun saat Covid 19
tanggung Kemandirian PA3 Saya melakukan audit
jawab secara independent
profesionalnya meskipun saat Covid 19
. Kesetiaan PA4 Saya selalu setia pada
profesi pekerjaan saya sebagai
seorang auditor
meskipun saat Covid 19
Hubungan PA5 Saya aktif menjadi
dengan anggota dan mengikuti
asosiasi kegiatan dari asosiasi
audit meskipun saat
Covid 19
Fee kompensasi Fee audit FA1 Saya menerima fee audit Kuntari
Audit finansial yang yang diterima saat pandemi sesuai et al.
dibayarkan dan dengan kompleksitas (2017)
oleh klien kompleksitas pekerjaan
kepada pekerjaan
perusahaan Fee audit FA2 Saya menerima fee audit
audit atau yang diterima saat pandemi sesuai
auditor untuk dan level dengan level auditor
melakukan auditor keahlian yang saya miliki
audit atas keahlian

27
 laporan Fee audit FA3 Saya menerima fee audit
keuangan klien yang diterima sesuai dengan risiko
dan catatan dan risiko audit yang dihadapi saat
terkait. audit yang Covid 19
dihadapi
Fee audit FA4 Saya menerima fee audit
yang diterima sesuai dengan upaya
dan upaya mendapatkan kllien baru
mendapatkan selama Covid 19
klien
Fee audit FA5 Saya menerima fee audit
yang diterima sesuai dengan upaya
dan upaya mempertahankan klien
yang lama selama Covid 19
dilakukan
mempertahan
kan klien
Indepen Ketidakberpiha Independensi IA1 Saya melakukan audit Putri &
densi kan auditor tidak berpihak kepada Mardiju
Auditor ketika siapapun termasuk klien wono
melakukan Independensi IA2 Saya melakukan audit (2020)
audit atau perilaku kerja sesuai dengan prosedur
memberikan dan aturan audit
jasa pelayanan Independensi IA3 Laporan hasil audit yang
kepada klien. pada laporan saya buat tidak berpihak
kepada siapapun
termasuk klien

III.5 Metode Analisis Data

Penelitian ini diuji secara statistik melalui program Smart PLS. Terdapat

tiga tahap dalam pengujian ini, yaitu: uji outer model, uji inner model, dan uji

hipotesis.

1. Uji Outer Model (Uji Kelayakan Instrumen)

Outer model mengacu pada komponen model pengukuran SEM, yang

berfokus pada hubungan antara variabel yang diamati (indikator atau

28
variabel manifes) dan variabel laten yang sesuai (konstruksi atau faktor).

Beberapa método pengujian dalam penelitian ini yaitu dengan melakukan

uji convergent validity, composite reliability, dan discriminant validity.

a. Uji Convergent Validity

Validitas konvergen merupakan aspek penting dalam

memvalidasi instrumen pengukuran dalam penelitian. Ini mengacu

pada sejauh mana beberapa indikator konstruk yang sama menyatu

atau mengukur konsep dasar yang sama. Tes validitas konvergen

dilakukan untuk menilai tingkat kesepakatan di antara indikator yang

berbeda dari sebuah konstruk, memastikan bahwa semuanya

mengukur konstruk dasar yang sama. Penilaian didasarkan dari nilai

loading factor ≥ 0,70 atau minimal ≥ 0,50 (Garson, 2016).

b. Uji Composite Reliability

Uji ini untuk menilai konsistensi internal dan keandalan konstruk

laten dalam model pengukuran. Ini adalah ukuran keandalan yang

umum digunakan dalam pemodelan persamaan struktural dan

menegaskan keandalan konstruk laten berdasarkan indikator atau

itemnya. Penilaian didasarkan pada nilai Composite reliability (c) ≥

0,70 atau nilai Cronbach’s Alpha ≥ 0,60 (Garson, 2016).

c. Uji Discriminant Validity

29
 Validitas diskriminan adalah penilaian statistik yang digunakan

untuk mengevaluasi kekhasan atau perbedaan antara dua atau lebih

konstruksi laten dalam model pengukuran. Ini menguji apakah

indikator atau item dari satu konstruk lebih kuat terkait dengan

konstruk mereka sendiri daripada konstruk lain dalam model.

Pengujian validitas diskriminan membantu memastikan bahwa

konstruksi yang diukur berbeda dan tidak tumpang tindih dengan

kriteria Average Variance Extracted (AVE) ≥ 0,50 (Garson, 2016).

2. Uji Inner Model (Uji Kelayakan Model Struktural)

Inner model mengacu pada hubungan struktural antar variabel laten

dalam model penelitian. Tes model batin mengevaluasi hubungan, jalur,

dan efek di antara konstruksi laten, memberikan wawasan ke dalam

kerangka teori penelitian dengan tiga tahapan pengujian, yaitu: R Square,

Q Square, dan Goodness of Fit (GoF).

a. Uji R Square (R2)

Uji ini digunakan untuk menghitung seberapa besar struktur

endogen dapat menjelaskan struktur eksogen dengan kriteria nilai R 2

0,67 (kuat), nilai R2 0,33 (moderat), dan nilai R2 0,19 (lemah)

(Garson, 2016).

b. Uji Q Square (Q2)

30
 Uji ini digunakan untuk mengevaluasi kemampuan prediksi

penelitian dengan kriteria nilai Q2 0,02 (lemah), nilai Q2 0,15

(moderat), dan nilai Q2 0,35 (kuat) (Garson, 2016).

c. Uji Goodness of Fit (GoF)

Uji ini dilakukan untuk menghitung performa gabungan antara

model luar dan dalam berdasarkan perhitungan AVE dikalikan

dengan R2 dengan kriteria nilai Gof 0,10 (kecil), nilai GoF 0,25

(moderat), dan nilai GoF 0,36 (besar) (Garson, 2016).

d. Pengujian Hipotesis

Pengujian hipotesis adalah prosedur statistik yang digunakan untuk

mengevaluasi validitas hipotesis penelitian. Ini melibatkan pembuatan

kesimpulan statistik tentang parameter populasi berdasarkan data sampel

yang diuji melalui Smart PLS dengan kriteria nilai P-Value ≤ 0,05 maka

hipotesis penelitian diterima (Garson, 2016). Model persamaan

struktural sebagai berikut.

Y = α + β1.X1 + β2.X2+ β3.X3 + e

Keterangan:

Y : Kualitas Audit

α : Konstanta

β1; β2; β3 : Beta Koefisien

X1 : Profesionalisme Auditor

31
 X2 : Fee Audit

X3 : Independensi Auditor

e : Residual

IV. HASIL DAN PEMBAHASAN

IV.1 Deskripsi Responden

Penelitian ini menganalisis pengaruh profesionalisme auditor, fee audit,

dan independensi auditor terhadap kualitas audit pada 20 KAP di Provinsi Jawa

Tengah. Sampel penelitian ini sebanyak 116 responden yang memenuhi kriteria

sampel. Berikut karakteristik responden penelitian yang diuji melalui analisis

statistik deskriptif.

Tabel 4.1 Karakteristik Responden

32
 Karakteristik Kategori Jumlah %
Jenis Kelamin Laki-laki 68 58,6
Perempuan 48 41,4
Usia 18-30 tahun 20 17,2
31-45 tahun 68 58,6
46-60 tahun 28 24,1
Pendidikan Diploma 13 11,2
Sarjana 91 78,4
Magister 12 10,3
Lama Kerja 3-6 tahun 79 68,1
7-10 tahun 27 23,3
>10 tahun 10 8,6
Total 116 100,0
Sumber: Hasil olah data primer (2023)
Karakteristik responden penelitian didasarkan pada jenis kelamin, usia,

pendidikan, dan lama kerja. Hasil penelitian pada Tabel 4.1 menunjukkan bahwa

responden paling banyak berjenis kelamin laki-laki sebanyak 68 responden

(58,6%) dibandingkan dengan jenis kelamin perempuan yang hanya 48

responden (41,4%). Hasil tersebut menunjukkan bahwa KAP di Provinsi Jawa

Tengah lebih membutuhkan auditor berjenis kelamin laki-laki dibandingkan

dengan perempuan terutama pada masa pandemi. Hal ini didasarkan pada jenis

pekerjaan sebagai seorang auditor yang memiliki beban kerja yang tinggi

terutama ketika sedang mengaudit ke perusahaan-perusahaan di luar provinsi

atau di luar pulau yang mendorong mereka untuk menginap beberapa hari untuk

melakukan audit.

Hasil penelitian berdasarkan usia menunjukkan bahwa responden paling

banyak berusia 31 tahun sampai 45 tahun sebanyak 68 responden (58,6%),

disusul 46 tahun sampai 60 tahun sebanyak 28 responden (24,1%), sedangkan

33
yang paling sedikit berusia antara 18 tahun sampai 30 tahun sebanyak 20

responden (17,2%). Hasil tersebut menunjukkan bahwa responden didominasi

oleh usia produktif yang memiliki semangat kerja yang tinggi.

Hasil penelitian menunjukkan bahwa responden paling banyak

berpendidikan Sarjana sebanyak 91 responden (78,4%), disusul Diploma

sebanyak 13 responden (11,2%), dan yang paling sedikit berpendidikan Magister

sebanyak 12 responden (10,3%). Hasil tersebut menunjukkan bahwa KAP lebih

membutuhkan auditor yang berpendidikan Sarjana dibandingkan dengan

Magister. Hal ini didasarkan pada penetapan gaji dan kompensasi yang harus

dibayar kepada auditor karena semakin tinggi pendidikan auditor semakin besar

jumlah gaji yang harus dibayar oleh perusahan.

Hasil penelitian menunjukkan bahwa responden paling banyak bekerja

selama 3 tahun sampai 6 tahun sebanyak 79 responden (68,1%), disusul 7 tahun

sampai 10 tahun sebanyak 27 responden (23,3%), sedangkan responden yang

bekerja > 10 tahun hanya 10 responden (8,6%). Hasil tersebut menunjukkan

bahwa auditor didominasi pada usia 3 tahun sampai 6 tahun atau masih terbilang

baru, hal ini didasarkan pada beban kerja menjadi auditor begitu berat, dituntuk

untuk menyelesaikan pekerjaan dengan cepat, dan seringnya tidak pernah libur

ketika natal dan tahun baru karena tuntutan pekerjaan. Hal ini mendorong mereka

berpindah ke perusahaan lain.

34
IV.2 Deskripsi Variabel Penelitian

Deskripsi variabel penelitian menggunakan pendekatan mean aritmatik.

Pendekatan ini dikenal sebagai analisis rata-rata hitung yang digunakan untuk

menjelaskan variabel penelitian. Rumus untuk menghitung rata-rata adalah

sebagai berikut.

∑ fi . Xi
Me=
fi
Keterangan:
Me : Rata-rata untuk data bergolong
Fi : Jumlah data atau sampel
Xi : Rata-rata dari nilai terendah dan tertinggi

Setelah mengetahui rata-rata hitung, pembagian atau pengelompokan kelas

dilakukan untuk menentukan karakteristik masing-masing item. Ini dilakukan

dengan menggunakan rumus kelas interval sebagai berikut.

Nilai maks−Nilai min

Kelas Interval=
Kelas interval
5−1
Kelas Interval= =0 , 80
5
Berdasarkan perhitungan kelas interval memiliki rentang antar kelas

memiliki nilai 0,80 yaitu: kategori Sangat Tidak Setuju (STS) dengan rentang

1,00 – 1,80; Tidak Setuju (TS) dengan rentang 1,81 – 2,60; Netral (N) dengan

rentang 2,61 – 3,40; Setuju (S) dengan rentang 3,41 – 4,20; dan Sangat Setuju

(SS) dengan rentang 4,21 – 5,00. Berikut deskripsi variabel penelitian.

Tabel 4.2 Deskripsi Variabel Penelitian

Rata-rata Rata-rata
Variabel Indikator Kode
Indikator Variabel
Kualitas Kesesuaian tujuan dengan KA1 3,49 (S) 3,71 (S)

35
 Audit temuan
Akurasi KA2 3,94 (S)
Tanggapan hasil audit KA3 3,86 (S)
Pengungkapan masalah KA4 3,76 (S)
yang belum selesai
Pengungkapan ketercapaian KA5 3,47 (S)
atau tindakan perbaikan
Profesionali Dedikasi profesi PA1 3,64 (S) 3,58 (S)
sme Auditor Tanggungjawab sosial PA2 3,54 (S)
Kemandirian PA3 3,51 (S)
Kesetiaan profesi PA4 3,58 (S)
Hubungan dengan asosiasi PA5 3,64 (S)
Fee Audit Fee audit yang diterima dan FA1 4,00 (S) 3,75 (S)
kompleksitas pekerjaan
Fee audit yang diterima dan FA2 3,85 (S)
level auditor keahlian
Fee audit yang diterima dan FA3 3,66 (S)
risiko audit yang dihadapi
Fee audit yang diterima dan FA4 3,71 (S)
upaya mendapatkan klien
Fee audit yang diterima dan FA5 3,52 (S)
upaya yang dilakukan
mempertahankan klien
Independen Independensi IA1 4,01 (S) 3,74 (S)
si Auditor Independensi perilaku kerja IA2 3,84 (S)
Independensi pada laporan IA3 3,37 (S)
Sumber: Hasil olah data primer (2023)
Hasil penelitian pada Tabel 4.2 menunjukkan bahwa rata-rata hitung

tertinggi pada indikator variabel kualitas audit yaitu tanggapan hasil audit (KA2)

sebesar 3,94 (Setuju) dengan rata-rata variabel sebesar 3,71 (Setuju). Sedangkan

rata-rata tertinggi pada indikator variabel profesionalisme auditor pada dedikasi

profesi (PA1) dan hubungan dengan asosiasi (PA5) dengan rata-rata sebesar 3,64

(Setuju) dengan rata-rata variabel sebesar 3,58 (Setuju).

36
 Rata-rata indikator tertinggi pada indikator variabel fee audit yaitu fee audit

yang diterima dan kompleksitas pekerjaan dengan rata-rata 4,00 (Setuju) dengan

rata-rata variabel sebesar 3,75 (Setuju). Sedangkan rata-rata indikator tertinggi

pada variabel independensi auditor yaitu pada independensi sebesar 4,01 (Setuju)

dengan rata-rata variabel sebesar 3,74 (Setuju).

4.3 Hasil Uji Outer Model

Uji outer model memanfaatkan uji kualitas instrumen dengan tiga

pendekatan yang digunakan untuk mengevaluasi kelayakan instrumen. Parameter

yang digunakan untuk mengevaluasi convergent validity dengan loading factor ≥

0,50, composite reliability dengan Cronbach Alpha ≥ 0,60 atau c ≥ 0,70, dan

discriminant validity dengan AVE ≥ 0,50. Hasil uji outer model sebagai berikut.

Gambar 4.1 Hasil Uji Outer Model

Tabel 4.3 Hasil Uji Outer Model

Loading Cronbach'
Variebel Item Factor s Alpha c AVE Hasil
Kualitas Audit KA1 0,886 0,920 0,941 0,762 Valid
KA2 0,733 dan
KA3 0,934 reliabel

37
 KA4 0,887
KA5 0,911
Profesionalisme PA1 0,771
Auditor PA2 0,838 Valid
PA3 0,854 0,887 0,917 0,689 dan
PA4 0,850 reliabel
PA5 0,835
Fee Audit FA1 0,632
FA2 0,721 Valid
FA3 0,901 0,877 0,910 0,673 dan
FA4 0,905 reliabel
FA5 0,901
Independensi IA1 0,819 Valid
Auditor IA2 0,896 0,809 0,887 0,723 dan
IA3 0,834 reliabel
Sumber: Hasil olah data primer (2023)

Hasil penelitian pada Tabel 4.3 menunjukkan bahwa hasil uji convergent

validity pada semua item variabel yang diujikan memiliki nilai loading factor >

0,50. Hasil tersebut menunjukkan bahwa data penelitian dinyatakan memenuhi

kriteria convergent validity. Hasil uji composite reliability memiliki nilai

Cronbach Alpha > 0,60 atau c > 0,70 pada semua variabel yang diujikan

sehingga data dinyatakan reliabel. Hasil uji discriminant validity menunjukkan

bahwa semua variabel memiliki nilai AVE > 0,50, yang berarti bahwa data

penelitian memenuhi kriteria discriminant validity. Berdasarkan tiga pengujian

outer model dapat disimpulkan bahwa data penelitian ini memenuhi kualitas

instrumen. Oleh karena itu, layak untuk dilakukan uji inner model.

4.4 Hasil Uji Inner Model

Uji inner model merupakan pendekatan dalam model digunakan untuk

mengevaluasi apakah model penelitian sesaui dengan model struktural yang

38
 diuji. Tiga pengujian, yaitu R Square, Q Square, dan Goodness of Fit (GoF),

dilakukan. Hasil evaluasi kelayakan model struktural adalah sebagai berikut.

Tabel 4.4 Hasil Uji Inner Model

Model R2 Q2 GoF
Kualitas Audit 0,869 0,652 0,786
Sumber: Hasil olah data primer (2023)
Hasil penelitian menunjukkan bahwa model kualitas audit memiliki nilai R 2

sebesar 0,869 atau dianggap kuat. Artinya variabel profesionalisme auditor, fee

audit, dan independensi auditor dapat menjelaskan kualitas audit sebesar 86,9%,

sedangkan sisanya 13,1% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diteliti. Secara

Q2 menunjukkan bahwa variabel profesionalisme auditor, fee audit, dan

independensi auditor mampu memprediksi kualitas audit sebesar 65,2% atau

dianggap kuat, sedangkan sisanya 34,8% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak

diteliti. Sedangkan secara kesesuaian model struktural pada model penelitian

memiliki nilai GoF. Sebesar 0,786 atau dianggap kuat.

4.5 Hasil Uji Hipotesis

Uji hipotesis diuji secara statistik melalui analisis jalur dengan program

Smart PLS. Uji ini dilakukan untuk mengetahui hubungan antar variabel yang

diujikan dengan kriteria nilai P-Value ≤ 0,05 maka hipotesis diterima. Hasil Uji

hipotesis sebagai berikut.

Tabel 4.5 Hasil Uji Hipotesis

Origina
l P
Hubungan Antar Variabel Sample T Stat Values
(O)

39
 Profesionalisme Auditor -> Kualitas Audit 0,516 6,507 0,000
Independensi Auditor -> Kualitas Audit 0,241 3,079 0,002
Fee Audit -> Kualitas Audit 0,230 3,295 0,001
Sumber: Hasil olah data primer (2023)
Hasil penelitian pada Tabel 4.5 menunjukkan bahwa pengaruh antara

profesionalisme auditor dengan kualitas audit yang memiliki nilai O sebesar

0,516 < 0,05 dan P-Value sebentar 0,000. Artinya profesionalisme auditor

bepengaruh signifkan terhadap kualitas audit, sehingga H1 diterima. Sedangkan

pengaruh independensi auditor KUA dengan nilai O sebesar 0,241 dan nilai P-

value sebesar 0,002 < 0,05. Artinya independensi auditor berpengaruh signifikan

terhadap kualitas audit sehingga H2 diterima. Terakhir, yaitu fee audit memiliki

O sebesar 0,230 dengan P-Value sebesar 0,001 < 0,05. Artinya fee audit

berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, sehingga H3 diterima.

4.6 Pembahasan

1. Pengaruh Profesionalisme Auditor Terhadap Kualitas Audit

Pandemi COVID-19 menghadirkan tantangan unik bagi auditor dan

berimplikasi pada profesionalisme mereka serta dampaknya terhadap kualitas

audit. Wabah pandemi mengganggu bisnis dan pasar keuangan, menyebabkan

ketidakpastian ekonomi, pengaturan kerja jarak jauh, dan perubahan dalam

praktik akuntansi dan pelaporan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa

profesionalisme auditor berpengaruh terhadap kualitas audit secara signifikan.

Hasil tersebut konsisten dengan hipotesis yang diajukan sehingga H1 diterima.

Artinya semakin tinggi profesionalisme auditor dalam melakukan audit pada

40
saat pandemi Covid 19 dapat mendorong mereka untuk memberikan hasil

audit yang berkualitas. Hasil penelitian ini sejalan dengan beberapa penelitian

sebelumnya bahwa ada pengaruh yang signifikan antara profesionalisme

auditor dengan kualitas audit. (Putri & Mardijuwono, 2020; Hamdani et al.,

2020). Penelitian terbaru oleh Nevada & Trisnawati (2021); Istiadi & Pesudo

(2021) mengkonfirmasi bahwa profesionalisme auditor dapat mempengaruhi

kualitas audit.

Hasil penelitian menunjukkan bahwa banyaknya perusahaan-perusahaan

yang sedang menghadapi kesulitan dalam menilai masalah kelangsungan

usaha, penurunan nilai aset, dan posisi pajak yang tidak pasti karena dampak

pandemi mendorong auditor tetap profesional dalam melakukan audit yang

mengarah pada kualitas audit tetap terjaga. Menurut Nevada & Trisnawati

(2021) berpendapat bahwa auditor yang memiliki profesionalisme yang tinggi

dapat mendorong mereka untuk meningkatkan kualitas audit. Munculnya

pandemi mengharuskan auditor untuk beradaptasi dengan cepat terhadap

kondisi kerja baru, termasuk prosedur audit jarak jauh, tetap mengikuti standar

akuntansi baru, program bantuan pemerintah, dan perubahan pelaporan

keuangan. Auditor berusaha tetap memiliki sikap profesionalisme dengan

menunjukkan kemampuan beradaptasi dan fleksibilitas lebih siap untuk

menangani tantangan yang ditimbulkan dengan melakukan audit dalam

lingkungan virtual, memastikan bahwa kualitas audit tidak terganggu.

41
 Auditor yang berdedikasi lebih cenderung memilikinya tanggung jawab

yang tinggi dalam melakukan audit. di sebuah situasi pandemi, mereka akan

menjadi ekstra berhati-hati dalam membuat keputusan dan mengikuti prosedur

audit (Istiadi & Pesudo, 2021). Mereka tetap professional dengan

mempertahankan jalur komunikasi terbuka dengan klien mereka untuk

memahami dampak Covid 19 pada bisnis dan pelaporan keuangan yang

memungkinkan mereka untuk menyesuaikan prosedur audit mereka untuk

menjaga kualitas audit.

2. Pengaruh Fee Audit Terhadap Kualitas Audit

Fee audit merupakan kompensasi yang dibayarkan oleh perusahaan

kepada auditor eksternal untuk melakukan audit dan memberikan layanan

terkait. Hasil penelitian menunjukkan bahwa biaya audit berpengaruh

terhadap kualitas audit secara signifikan. Hasil tersebut konsisten dengan

hipotesis yang diajukan sehingga H2 diterima. Hasil penelitian ini didukung

oleh penelitian yang dilakukan oleh Harun & Hoesada (2020); Ganesan et al.

(2019) bahwa semkain tinggi fee audit dapat berdampak pada kualitas audit.

Hasil tersebut serupa denga penelitian oleh Meidawati & Assidiqi (2019);

Mohammed et al. (2018) bahwa fee audit dapat mempengaruhi kualitas audit

secara signifikan.

Meluasnya pandemi membawa gangguan ekonomi, ketidakpastian

keuangan, tantangan kerja jarak jauh, dan perubahan praktik akuntansi, yang

semuanya berdampak pada proses audit dan penetapan biaya audit. Pandemi

42
 menghadirkan tantangan baru bagi bisnis yang mengarah pada peningkatan

kompleksitas dalam pelaporan keuangan. Auditor harus berurusan dengan isu-

isu seperti penilaian kelangsungan usaha, penurunan nilai aset, dan posisi

pajak yang tidak pasti. Berurusan dengan kerumitan ini mungkin memerlukan

jam dan sumber daya audit tambahan yang dapat memengaruhi fee audit.

Hasil penelitian menunjukkan bahwa selama Covid 19 fee audit yang

diberikan perusahaan pada auditor telah sesuai dengan kompleksitas

pekerjaan, level auditor, dan risiko yang dihadapi selama Covid 19. Biaya

audit yang memadai akan mendukung auditor dalam melakukan evaluasi

kelangsungan usaha secara menyeluruh untuk memastikan keakuratan

pelaporan keuangan yang mengarah pada hasil audit yang berkualitas (Harun

& Hoesada, 2020). Menurut Hoitash et al. (2007) berpendapat bahwa fee

audit yang memadai dapat mendorong auditor untuk memberikan laporan

hasil audit yang berkualitas.

3. Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit

Independensi auditor merupakan prinsip dasar dalam audit yang

berperan penting dalam menjaga kualitas dan kredibilitas proses audit. Hasil

penelitian menunjukkan bahwa independensi auditor berpengaruh signifikan

terhadap kualitas audit. Hasil tersebut sesuai dengan hipotesis penelitian,

sehingga H3 diterima. Studi sebelumnya mendukung penelitian ini. Misalnya

penelitian oleh Nevada & Trisnawati (2021); Pinto et al. (2020) bahwa

independensi auditor dapat berpengaruh terhadap kualitas audit secara

43
signifikan. Hasil tersebut serupa dengan penelitian oleh Harun & Hoesada

(2020); Aliu et al. (2018) bahwa independensi auditor berpengaruh terhadap

kualitas audit.

Independensi memastikan bahwa auditor tetap objektif dan bebas dari

bias atau pengaruh yang tidak semestinya yang dapat mengganggu

pertimbangan profesional mereka (Pinto et al., 2020). Selama pandemi Covid

19, independensi auditor menjadi semakin kritis, mengingat tantangan dan

ketidakpastian unik yang dihadapi oleh bisnis yang dapat mempengaruhi

kualitas audit. Hasil penelitian menunjukkan bahwa auditor independen

memiliki posisi yang lebih baik untuk secara objektif menilai risiko dan

tantangan spesifik yang dihadapi oleh klien mereka, termasuk dampak

terhadap asumsi kelangsungan usaha, penilaian aset, dan pengungkapan

pelaporan keuangan. Auditor menggunakan skeptisisme profesional yang

melibatkan pola pikir yang mempertanyakan dan evaluasi kritis terhadap bukti

audit. Skeptisisme ini sangat penting selama pandemi karena auditor perlu

waspada dalam mengidentifikasi potensi salah saji material dan memastikan

bahwa laporan keuangan memberikan gambaran yang benar dan adil atau

tidak serta mencegah upaya terjadinya fraud.

44
 V. SIMPULAN
V.1Simpulan

Penelitian bertujuan untuk menganalisis pengaruh profesionalisme auditor,

fee audit, dan independensi auditor terhadap kualitas audit pada KAP di provinsi

Jawa Tengah selama Covid 19. Merujuk pembahasan yang dipaparkan

sebelumnya maka dapat disimpulkan sebagai berikut.

1. Profesionalisme auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit,

sehingga H1 diterima. Hasil tersebut menunjukkan bahwa semakin tinggi

profesionalime pada auditor dapat meningkatkan kualitas laporan audit yang

dihasilkan selama pandemi Covid 19.

2. Fee audit berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, sehingga H2

diterima. Hasil tersebut menunjukkan bahwa semakin memadai fee audit

yang diberikan pada auditor dapat meningkatkan kualitas laporan audit yang

dihasilkan selama pandemi Covid 19.

3. Independensi auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit,

sehingga H3 diterima. Hasil tersebut menunjukkan bahwa semakin tinggi

independensi auditor dapat meningkatkan kualitas laporan audit yang

dihasilkan selama pandemi Covid 19.

V.2Saran

Berikut saran yang diberikan dalam penilitian ini.

1. Hasil penelitian menunjukkan bahwa rata-rata indikator terendah pada

variabel profesionalisme auditor yaitu pada Kemandirian sebesar 3,51

45
 (Setuju). Oleh karena itu, perlu peningkatan komitmen dan independensi

untuk mempengaruhi persepsi dan kepercayaan pemangku kepentingan

dalam pelaporan keuangan hasil audit.

2. Hasil penelitian menunjukkan bahwa rata-rata indikator terendah pada

variabel fee audit yaitu fee audit yang diterima dan upaya yang dilakukan

mempertahankan klien sebesar 3,52 (Setuju). Oleh karena itu,

perusahaan audit dapat menerapkan strategi retensi klien untuk

menunjukkan komitmen mereka kepada klien yang sudah ada. Strategi

ini dapat mencakup komunikasi yang dipersonalisasi, memahami

kebutuhan khusus klien, dan memberikan layanan bernilai tambah di luar

perikatan audit standar.

3. Hasil penelitian menunjukkan bahwa rata-rata indikator terendah pada

variabel independensi auditor yaitu independensi pada laporan sebesar

3,37 (Setuju ). Oleh karena itu, laporan audit harus mencakup informasi

rinci tentang independensi auditor, seperti kepentingan keuangan atau

hubungan yang berpotensi merusak independensi. Pelaporan yang

transparan membantu pemangku kepentingan menilai keandalan opini

audit.

4. Pada penelitian selanjutnya perlu dikembangkan lagi dengan menambah

variabel independen, seperti skeptisisme profesional dan kompetensi

46
 auditor terhadap kualitas audit, serta dapat dilakukan pada KAP di

provinsi lain, selain provinsi Jawa Tengah.

DAFTAR PUSTAKA

Albitar, K., Gerged, A. M., Kikhia, H., & Hussainey, K. (2021). Auditing in times of
social distancing: the effect of COVID-19 on auditing quality. International
Journal of Accounting and Information Management, 29(1), 169–178.
https://doi.org/10.1108/IJAIM-08-2020-0128
Alharasis, E. E., Alhadab, M., Alidarous, M., Jamaani, F., & Alkhwaldi, A. F. (2023).
The impact of COVID-19 on the relationship between auditor industry
specialization and audit fees: empirical evidence from Jordan. Journal of
Financial Reporting and Accounting. https://doi.org/10.1108/JFRA-01-2023-
0052
Aliu, M. M., Okpanachi, J., & Mohammed, N. A. (2018). Auditor ’s Independence
and Audit Quality: An Empirical Study. International Accounting and Taxation
Research Group, 2(2), 15–27.
Arens, A. A., Elder, R. J., & Beasley, M. S. (2017). Auditing and Assurance
Services : An Integrated Approach, 16th Ed. In Pearson Education Limited.
Arens, A., Hogan, C., Beasley, M., & Elder, R. (2016). Auditing and Assurance
Services : An integrated Approach. In Sixteenth Edition.
Botes, V., Davey, H., Esposo, D., & Smit, B. R. (2023). How accountants responded
to the financial fallout owing to the COVID-19 pandemic. Pacific Accounting
Review, 35(1), 66–85. https://doi.org/10.1108/PAR-09-2020-0177
Carey, P., & Simnett, R. (2006). Audit Partner Tenure and Audit Quality. The
Accounting Review, 81(3), 653–676.
Cooper, D. R., & Schindler, P. S. (2014). Business Research Methods 12th Edition.
In Business Research Methods.
Coram, P., Ng, J., & Woodliff, D. (2003). A survey of time budget pressure and
reduced audit quality among australian auditors. Australian Accounting Review,
13(29), 38–44. https://doi.org/10.1111/j.1835-2561.2003.tb00218.x
DeAngelo, L. E. (1981). Auditor size and audit fees. Journal of Accounting and
Economics, 3(3), 183–199.
Deis, D. R., & Giroux, G. a. (1992). Determinants of in Audit Sector Quality the
Public. The Accounting Review, 67(3), 462–479.
Dong, H., Gil-Bazo, J., & Ratiu, R. V. (2021). Information demand during the
COVID-19 pandemic. Journal of Accounting and Public Policy, 40(6), 106917.
https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2021.106917
El-Gammal, W. (2012). Determinants of Audit Fees: Evidence from Lebanon.
International Business Research, 5(11). https://doi.org/10.5539/ibr.v5n11p136

47
Eldyasty, M. M., & Elamer, A. A. (2023). Audit(or) type and audit quality in
emerging markets: evidence from explicit vs. implicit restatements. Review of
Accounting and Finance. https://doi.org/10.1108/RAF-02-2023-0046
Fadli, M., & Supri, Z. (2023). Auditor Perspective in Fraud Detections Using
Emotional and Spiritual Quotien. Soedirman Accounting Review (SAR), 08(01),
1–14.
Ganesan, Y., Narayanan, R., Haron, H., & Allah Pitchay, A. (2019). Does Audit Fees
and Non-Audit Fees Matters in Audit Quality? KnE Social Sciences,
2019(1981), 1074–1083. https://doi.org/10.18502/kss.v3i22.5112
Gerged, A. M., Mahamat, B. B., & Elmghaamez, I. K. (2020). Did corporate
governance compliance have an impact on auditor selection and quality?
Evidence from FTSE 350. International Journal of Disclosure and Governance,
17(2–3), 51–60. https://doi.org/10.1057/s41310-020-00074-1
Gong, S., Ho, N., Jin, J. Y., & Kanagaretnam, K. (2022). Audit quality and COVID-
19 restrictions. Managerial Auditing Journal, 37(8), 1017–1037.
https://doi.org/10.1108/MAJ-11-2021-3383
Hamdani, R., Rahimah, I., & Hafiz, M. S. (2020). Exploring the Professionalism and
Dysfunctional Behavior of Public Accountants on Audit Quality. Review of
Integrative Business and Economics Research, 9(3), 9–19.
https://search.proquest.com/docview/2386936624?accountid=17242
Harun, A. L., & Hoesada, J. (2020). The Effect of Auditor Competence,
Independence, Task Complexity and Audit Fee on Audit Quality (Survey of
Public Accountant Offices in West Jakarta Area). Research Journal of Finance
and Accounting, 11(10), 121–126. https://doi.org/10.7176/rjfa/11-10-13
Hay, D., Shires, K., & Van Dyk, D. (2020). Auditing in the time of COVID – the
impact of COVID-19 on auditing in New Zealand and subsequent reforms.
Pacific Accounting Review, 33(2), 179–188. https://doi.org/10.1108/PAR-09-
2020-0155
Hegazy, M. A. A., El-Haddad, R., & Kamareldawla, N. M. (2022). Impact of auditor
characteristics and Covid-19 Pandemic on KAMs reporting. Managerial
Auditing Journal, 37(7), 908–933. https://doi.org/10.1108/MAJ-07-2021-3271
Heider, F. (2013). The Psychology of Interpersonal Relations. In The Psychology of
Interpersonal Relations. https://doi.org/10.4324/9780203781159
Hichri, A. (2023). Integrated reporting, audit quality: presence of environmental
auditing in an international context. European Business Review, 35(3), 397–425.
https://doi.org/10.1108/EBR-03-2022-0044
Hikmayah, N., & Aswar, K. (2020). The Impact of Factors on the Audit Quality in
Indonesia: The Moderating Effect of Professional Commitments. International
Journal of Academic Research in Accounting, Finance and Management
Sciences, 9(4), 285–293. https://doi.org/10.6007/ijarafms/v9-i4/6916
Hoitash, R., Markelevich, A., & Barragato, C. A. (2007). Auditor fees and audit
quality. Managerial Auditing Journal, 22(8), 761–786.
https://doi.org/10.1108/02686900710819634

48
Houghton, K., Ng, J., Jubb, C., & Kend, M. (2010). The Future of Audit : Keeping
Capital Markets Efficient. In The Future of Audit : Keeping Capital Markets
Efficient. https://doi.org/10.26530/oapen_459250
Ilechukwu, & Ubaka, F. (2017). Effect of audit fee on audit quality of listed firms in
Nigeria. International Journal of Trend in Research and Development, 4(5),
319–326.
Istiadi, M. L. D., & Pesudo, D. A. A. (2021). The Effect of Skepticism,
Independence, Professionalism, and Competence towards Audit Quality (in
Covid-19 situation). Jurnal Akuntansi Dan Sistem Informasi, 5(6), 125–138.
Jonnardi, & Mujiono. (2022). The Effect of Audit Fee and Machiavellianism on
Auditor Independence With Professional Ethics as a Moderating Variable.
Soedirman Accounting Review (SAR), 7(01), 13–23.
Kamil, I. (2020). The effect of audit fee, audit tenure, and audit company size of audit
quality in goods consumer companies listed in indonesia stock exchange (Bei) in
2016-2019. International Journal of Management Studies and Social Science
Research, 170(2020), 170–182. www.ijmsssr.org
Kettunen, J. (2012). External and internal quality audits in higher education. TQM
Journal, 24(6), 518–528. https://doi.org/10.1108/17542731211270089
Kuntari, Y., Chariri, A., & Nurdhiana, N. (2017). The Effect of Auditor Ethics,
Auditor Experience, Audit Fees and Auditor Motivation on Audit Quality.
Sriwijaya International Journal of Dynamic Economics and Business, 1(2), 203.
https://doi.org/10.29259/sijdeb.v1i2.203-218
Lenz, R., & Hahn, U. (2015). A synthesis of empirical internal audit effectiveness
literature pointing to new research opportunities. Managerial Auditing Journal,
30(1), 5–33. https://doi.org/10.1108/MAJ-08-2014-1072
Marcos, A. M. B. de F., & Coelho, A. F. de M. (2021). Service quality, customer
satisfaction and customer value: holistic determinants of loyalty and word-of-
mouth in services. TQM Journal, 2017. https://doi.org/10.1108/TQM-10-2020-
0236
Mardijuwono, A. W., & Subianto, C. (2018). Independence, professionalism,
professional skepticism: The relation toward the resulted audit quality. Asian
Journal of Accounting Research, 3(1), 61–71. https://doi.org/10.1108/AJAR-06-
2018-0009
Meidawati, N., & Assidiqi, A. (2019). The influences of audit fees, competence,
independence, auditor ethics, and time budget pressure on audit quality. Jurnal
Akuntansi & Auditing Indonesia, 23(2), 117–128.
https://doi.org/10.20885/jaai.vol23.iss2.art6
Mohammed, A. M., Joshua, O., & Ahmed, M. N. (2018). Audit Fees and Audit
Quality: A Study of Listed Companies in the Downstream Sector of Nigerian
Petroleum Industry. Humanities and Social Sciences Letters, 6(2), 59–73.
https://doi.org/10.18488/journal.73.2018.62.59.73
Munidewi, I. A. B., Sunarsih, N. M., & Widyantari, I. A. M. (2021). Independence,
Time Budget Pressure, Audit Fee and Workload on Audit Quality as The Impact

49
 of Covid-19. Journal of International Conference Proceedings, 3(4), 67–76.
https://doi.org/10.32535/jicp.v3i4.1011
Nevada, Z., & Trisnawati, R. (2021). The Effect of Competence , Independence ,
Motivation , Professionalism , and Audit Fees on Audit Quality. 212–220.
Nguyen, L. A., Kend, M., & Luong, H. (2023). Audit quality and independence
concerns after major audit reforms within a developing country: stakeholder
perceptions from Vietnam. Managerial Auditing Journal, 38(3), 314–335.
https://doi.org/10.1108/MAJ-03-2022-3475
Pinto, M., Rosidi, R., & Baridwan, Z. (2020). Effect of Competence, Independence,
Time Pressure and Professionalism on Audit Quality (Inspeção Geral Do Estado
in Timor Leste). International Journal of Multicultural and Multireligious
Understanding, 7(8), 658. https://doi.org/10.18415/ijmmu.v7i8.2013
Porter, L. W., Steers, R. M., Mowday, R. T., & Boulian, P. V. (1974). Organizational
commitment, job satisfaction, and turnover among psychiatric technicians.
Journal of Applied Psychology, 59(5), 603–609.
https://doi.org/10.1037/h0037335
Putri, N. P. A. W., Putra, I. N. W. A., Wirakusuma, M. G., & Suputra, I. D. G. D.
(2022). Effect of Independence, Professionalism, and Experience of Internal
Auditors on Fraud Prevention With Organizational Culture As Moderating
Variable. Linguistics and Culture Review, 6, 565–580.
https://doi.org/10.21744/lingcure.v6ns1.2108
Putri, R. H. M., & Mardijuwono, A. W. (2020). The Effect of Competence, Work
Experience, Professionalism and Auditor Independence on Audit Quality.
International Journal of Innovation, Creativity and Change, 13(9), 1–21.
www.ijicc.net
Samelson, D., Lowensohn, S., & Johnson, L. E. (2006). The determinants of
perceived audit quality and auditee satisfaction in local government. Journal of
Public Budgeting, Accounting & Financial Management, 18(2), 139–166.
https://doi.org/10.1108/jpbafm-18-02-2006-b001
Saputra, I. P., & Jonnardi. (2022). Factors Affecting the Acceptance of Going
Concern Audit Opinions (Study on Companies Listed on IDX). Soedirman
Accounting Review (SAR), 07(01), 63–73.
Sari, S. P., Diyanti, A. A., & Wijayanti, R. (2019). The Effect of Audit Tenure, Audit
Rotation, Audit Fee, Accounting Firm Size, and Auditor Specialization to Audit
Quality. Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia, 4(3), 186–196.
https://doi.org/10.23917/reaksi.v4i3.9492
Shafer, W. E. (2015). Ethical climate, social responsibility, and earnings
management. Journal of Business Ethics, 126(1), 43–60.
https://doi.org/10.1007/s10551-013-1989-3
Shaub, M. K., & Braun, R. L. (2014). Call of duty: A framework for auditors’ ethical
decisions. In Accounting for the Public Interest: Perspectives on Accountability,
Professionalism and Role in Society. https://doi.org/10.1007/978-94-007-7082-
9_1

50
Suddaby, R., Gendron, Y., & Lam, H. (2009). The organizational context of
professionalism in accounting. Accounting, Organizations and Society, 34(3–4),
409–427. https://doi.org/10.1016/j.aos.2009.01.007
Suhendri, H., Handayanto, A. J., & Kelana, T. A. (2022). The Effect of Independence
and Remote Audit on Audit Quality During the Covid-19 Pandemic. MEC-J
(Management and Economics Journal), 6(3), 271–280.
https://doi.org/10.18860/mec-j.v6i3.16404
Suyono, E., & Farooque, O. Al. (2019). Auditors’ professionalism and factors
affecting it: insights from Indonesia. Journal of Asia Business Studies, 13(4),
543–558. https://doi.org/10.1108/JABS-03-2018-0073
Vaziri, A., & Azadi, K. (2017). International Journal of Economics and Financial
Issues The Impact of Audit Reports on Financial Information Content.
International Journal of Economics and Financial Issues, 7(3), 304–308.
http:www.econjournals.com
Weiner, B., & Kukla, A. (1970). An attributional analysis of achievement motivation.
Journal of Personality and Social Psychology, 15(1), 1–20.
https://doi.org/10.1037/h0029211
Yuan, S., Zhang, W., & Zhu, K. (2023). Place attachment, audit pricing and audit
quality. Journal of Contemporary Accounting and Economics, 19(2), 100365.
https://doi.org/10.1016/j.jcae.2023.100365

51
 LAMPIRAN
Lampiran 1. Kuesioner Penelitian
KUESIONER PENELITIAN
PENGARUH PROFESIONALISME AUDITOR, FEE AUDIT DAN
INDENPENDENSI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
PADA MASA PANDEMI COVID-19 PADA KANTOR AKUNTAN
PUBLIK (KAP) DI PROVINSI JAWA TENGAH

Bagian 1: Data Diri Responden

1. Nama :
2. Nama KAP :
3. Jenis Kelamin : a. Laki-laki b. Perempuan
4. Usia : a. 18-30 tahun b. 31-45 tahun c. 46-60 tahun
a. >60 tahun
5. Pendidikan : a. Diploma b. S1 c. S2 d. S3
6. Lama Kerja : a. <3 tahun b. 3-6 tahun c. 7-10 tahun d. >10 tahun

Bagian 2: Pernyataan Penelitian

Pilihlah salah satu jawaban sesuai dengan kondisi sebenarnya.
Jawaban: Sangat Setuju (SS) poin 5
Setuju (S) poin 4
Netral (N) poin 3
Tidak Setuju (TS) poin 2
Sangat Tidak Setuju (STS) poin 1
Variabel Item Pernyataan SS S N TS STS
Kualitas Laporan hasil audit yang disajikan
Audit sesuai antara tujuan dengan temuan

52
 Laporan hasil audit kredibel
Laporan hasil audit mencantumkan
tanggapan atas pihak objek
pemeriksaan tentang hasil pemeriksaan
Laporan hasil audit mampu
mengungkapkan masalah yang belum
terselesaikan sampai akhir tahun
Laporan hasil audit mampu
mengungkapkan keberhasilan
pencapaian atau tindakan perbaikan
yang telah dilakukan oleh audit
Profesion Saya mengorbankan pikiran, tenaga,
alisme dan mental dalam melakukan audit
Auditor saat Covid 19
Saya bertanggungjawab secara sosial
dalam melakukan audit meskipun saat
Covid 19
Saya melakukan audit secara
independent meskipun saat Covid 19
Saya selalu setia pada pekerjaan saya
sebagai seorang auditor meskipun saat
Covid 19
Saya aktif menjadi anggota dan
mengikuti kegiatan dari asosiasi audit
meskipun saat Covid 19
Fee Audit Saya menerima fee audit saat pandemi
sesuai dengan kompleksitas pekerjaan
Saya menerima fee audit saat pandemi
sesuai dengan level auditor keahlian
yang saya miliki
Saya menerima fee audit sesuai dengan
risiko audit yang dihadapi saat Covid
19
Saya menerima fee audit sesuai dengan
upaya mendapatkan kllien baru selama
Covid 19
Saya menerima fee audit sesuai dengan
upaya mempertahankan klien lama
selama Covid 19
Independe Saya melakukan audit tidak berpihak
nsi kepada siapapun termasuk klien
Auditor Saya melakukan audit sesuai dengan
prosedur dan aturan audit
Laporan hasil audit yang saya buat
tidak berpihak kepada siapapun
termasuk klien

53
54
Lampiran 2. Hasil Olah Data
Jenis Pendidika Masa PA1 PA2 PA3 PA4 PA5 FA1 FA2 FA3 FA4 FA5 IA1 IA2 IA3 KA1 KA2 KA3 KA4 KA5
No Kelamin Usia n Kerja
1 P 31-45 S1 3-6 4 4 4 4 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
2 L 46-60 S1 7-10 3 3 4 3 3 3 3 3 3 3 4 3 3 3 3 3 4 3
3 L 46-60 S1 3-6 3 3 3 3 3 4 4 3 3 3 4 5 3 3 5 3 2 2
4 L 31-45 Diploma 3-6 4 4 4 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
5 L 31-45 Diploma 3-6 3 3 3 4 3 4 4 3 3 3 3 3 3 3 4 3 2 2
6 P 18-30 S1 3-6 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
7 L 31-45 S2 3-6 5 5 3 3 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
8 L 31-45 S1 7-10 3 2 2 2 2 4 4 3 3 3 4 3 2 1 3 3 1 2
9 L 18-30 S1 3-6 5 3 3 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
10 P 18-30 S1 3-6 3 3 3 3 3 3 3 4 4 4 3 3 3 3 3 3 3 3
11 L 18-30 S1 3-6 3 2 2 2 2 4 5 3 3 3 3 3 1 1 3 3 2 2
12 L 31-45 S1 3-6 3 2 2 2 2 4 4 3 3 3 4 1 1 1 3 3 5 2
13 P 31-45 S1 3-6 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
14 L 31-45 Diploma 3-6 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
15 L 31-45 S1 3-6 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
16 L 18-30 S1 3-6 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
17 L 31-45 S1 3-6 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
18 P 46-60 S1 3-6 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
19 P 18-30 Diploma 3-6 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
20 L 31-45 S1 3-6 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
21 L 31-45 S1 3-6 5 3 5 3 3 3 3 3 2 2 5 5 2 2 4 4 5 2
22 L 31-45 S1 3-6 4 4 5 4 4 4 5 5 4 4 5 5 4 5 5 5 5 4
23 L 46-60 S2 >10 3 3 3 3 4 4 4 3 3 3 4 4 3 3 4 3 4 3

55
24 L 46-60 S1 >10 5 4 5 4 5 4 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
25 P 46-60 S2 7-10 3 4 3 3 3 4 3 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4
26 L 31-45 S1 7-10 3 2 3 3 3 4 3 2 2 2 4 4 3 3 3 3 3 2
27 P 18-30 S1 3-6 3 3 4 4 3 3 3 4 4 3 4 4 3 3 4 4 4 3
28 P 31-45 S1 3-6 3 3 3 2 2 5 5 2 2 2 3 2 2 2 4 3 2 2
29 L 31-45 S1 7-10 2 2 2 3 3 4 3 2 2 1 3 3 1 1 2 1 2 2
30 L 46-60 S1 >10 2 2 2 2 2 4 4 2 2 2 2 3 1 1 5 3 1 1
31 P 31-45 S1 3-6 3 2 3 3 2 2 2 2 3 2 3 3 2 2 4 3 3 2
32 L 46-60 S1 3-6 2 2 2 2 3 3 3 2 1 1 3 3 3 3 3 3 1 1
33 L 31-45 S1 3-6 2 3 3 3 3 4 4 4 4 3 4 4 2 3 3 4 4 3
34 L 31-45 S1 7-10 2 2 2 2 2 5 2 1 2 1 1 2 3 2 2 3 1 1
35 L 31-45 S1 7-10 3 2 2 3 4 5 5 4 4 4 4 5 4 4 4 4 1 1
36 L 31-45 S1 3-6 3 3 3 3 3 3 3 4 3 3 5 3 1 1 4 3 3 2
37 L 31-45 S1 3-6 3 3 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
38 P 46-60 S2 3-6 4 3 3 4 3 4 3 3 3 3 4 3 3 2 5 3 3 3
39 L 46-60 S1 >10 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
40 P 46-60 S1 >10 5 5 3 3 4 4 4 4 5 5 5 5 4 5 3 5 4 3
41 L 31-45 S1 3-6 3 4 4 4 3 4 3 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4
42 P 31-45 Diploma 3-6 3 2 3 3 3 4 3 2 3 2 4 3 2 2 4 3 2 2
43 P 46-60 S1 3-6 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
44 P 31-45 S1 3-6 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
45 L 31-45 S1 3-6 5 4 4 4 4 4 4 5 5 3 5 5 3 4 4 5 4 4
46 L 46-60 S2 3-6 5 5 4 4 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
47 P 46-60 S2 >10 5 5 2 2 3 5 5 3 3 3 5 5 1 1 5 3 3 3
48 L 31-45 S1 3-6 3 2 5 5 5 5 4 5 5 4 5 5 3 5 4 5 5 5
49 L 18-30 S1 3-6 5 5 3 5 5 5 3 3 3 3 4 4 3 4 4 4 4 3

56
50 L 18-30 S1 3-6 5 5 5 5 4 4 3 5 5 5 4 4 5 5 5 5 5 5
51 P 31-45 S1 7-10 3 3 3 3 3 5 5 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2
52 P 31-45 S1 7-10 3 4 4 3 3 5 5 5 4 3 5 5 3 5 5 5 4 2
53 P 31-45 S1 7-10 4 5 5 4 4 4 4 5 4 4 5 5 3 5 3 5 5 5
54 P 31-45 S1 3-6 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
55 P 31-45 S1 7-10 3 4 5 4 4 5 3 5 5 5 3 3 5 5 5 5 5 3
56 P 46-60 S1 3-6 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
57 L 31-45 S1 7-10 4 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
58 L 31-45 S1 3-6 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4
59 P 31-45 S1 3-6 3 4 3 4 4 4 4 4 3 3 5 5 3 3 5 3 3 3
60 L 31-45 S1 3-6 4 3 2 2 4 4 4 3 3 3 4 4 4 4 4 3 3 3
61 L 18-30 Diploma 3-6 3 2 2 3 3 4 4 2 3 2 5 4 2 2 2 3 2 2
62 P 18-30 S1 3-6 2 2 4 3 3 3 3 2 2 2 4 5 2 2 4 3 5 3
63 L 31-45 S1 3-6 3 3 4 4 4 5 5 3 3 2 5 3 3 4 3 3 3 3
64 L 31-45 S1 3-6 2 2 3 3 3 4 4 3 3 3 3 3 2 2 2 2 3 2
65 P 31-45 S1 3-6 4 4 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4
66 L 18-30 Diploma 3-6 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
67 L 18-30 S1 3-6 3 3 3 3 4 4 3 3 3 3 4 3 2 3 4 3 3 2
68 P 31-45 S1 3-6 4 3 3 4 3 3 3 3 4 3 4 5 3 3 5 4 3 3
69 L 18-30 S1 3-6 3 3 4 4 4 4 4 4 4 4 3 3 3 3 3 3 4 4
70 P 31-45 S2 3-6 4 3 3 3 4 4 4 4 5 4 4 4 4 4 4 4 3 4
71 L 31-45 S1 3-6 4 4 4 4 3 4 4 4 3 3 4 3 4 3 4 3 4 4
72 P 31-45 S1 3-6 3 2 3 3 3 3 3 4 3 2 3 3 1 2 3 4 3 2
73 P 46-60 S2 7-10 3 3 3 3 3 3 3 2 2 2 3 3 2 3 3 3 3 2
74 P 31-45 S1 7-10 4 3 2 2 3 3 3 3 3 3 4 4 4 2 3 3 3 2
75 P 46-60 S1 7-10 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

57
76 L 31-45 S1 3-6 3 3 3 3 3 5 3 2 4 3 3 3 4 3 4 3 2 2
77 L 31-45 Diploma 3-6 3 2 2 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 2 3 3 3 2
78 P 18-30 S1 3-6 3 3 3 3 3 5 5 3 3 3 5 3 3 1 5 3 4 3
79 P 46-60 S1 >10 3 3 3 3 3 3 4 4 4 3 4 4 3 3 3 4 4 2
80 P 46-60 S1 >10 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 4 3 3 4 3 3 3
81 L 31-45 S1 3-6 2 2 2 4 3 4 4 3 3 3 4 4 2 3 3 2 2 2
82 L 46-60 S1 7-10 3 5 4 3 3 4 3 3 4 2 3 4 3 4 4 4 4 4
83 P 31-45 S1 3-6 4 3 3 3 3 3 3 3 4 3 4 2 1 3 4 3 2 1
84 L 46-60 S2 3-6 2 2 2 4 4 4 4 3 3 3 4 3 2 2 3 3 3 3
85 L 31-45 S1 3-6 4 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4
86 P 31-45 S1 3-6 4 5 2 2 3 4 3 5 5 5 4 2 1 2 4 4 4 4
87 L 31-45 S1 7-10 4 2 2 2 2 3 3 3 3 3 4 3 2 2 2 2 3 2
88 L 31-45 S1 7-10 4 3 2 2 2 3 3 4 3 2 3 3 2 2 3 3 2 2
89 P 46-60 S1 >10 4 3 4 4 5 4 4 2 3 2 3 3 2 2 4 3 4 2
90 P 31-45 S1 3-6 4 5 4 4 5 5 5 5 4 3 4 4 4 5 3 5 5 5
91 L 18-30 S1 3-6 5 4 4 4 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
92 P 18-30 Diploma 3-6 5 5 4 4 4 4 5 5 4 5 4 5 5 4 4 4 4 4
93 P 31-45 S1 3-6 4 4 3 3 4 4 4 4 3 4 4 4 3 4 4 4 4 4
94 L 31-45 Diploma 3-6 4 4 4 4 4 4 3 3 4 3 4 4 4 4 5 4 4 5
95 P 18-30 S1 7-10 4 5 4 4 5 4 4 4 5 5 5 4 4 4 4 4 4 4
96 L 18-30 S1 7-10 3 3 4 4 4 3 3 3 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4
97 P 31-45 Diploma 3-6 4 5 5 5 3 4 5 4 4 5 4 4 4 4 4 4 4 4
98 P 31-45 S1 3-6 4 5 5 5 4 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
99 L 31-45 S1 3-6 3 3 4 3 4 3 3 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4
100 L 31-45 S1 3-6 4 5 5 5 4 4 4 4 5 5 4 5 4 5 4 5 5 5
101 P 46-60 S1 3-6 4 4 4 4 5 3 3 4 4 4 4 4 4 4 3 4 4 5

58
102 L 31-45 S1 3-6 3 5 5 5 4 5 4 4 5 5 5 4 4 5 5 5 5 5
103 L 31-45 S1 7-10 5 4 4 5 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4
104 P 46-60 S1 7-10 4 5 4 5 5 4 5 5 5 3 4 4 5 5 5 5 5 5
105 P 31-45 S1 3-6 3 4 3 4 4 5 4 3 3 4 4 3 4 4 4 4 4 5
106 L 46-60 S2 7-10 4 5 4 4 3 5 3 4 4 3 4 4 4 4 4 4 4 4
107 L 31-45 S1 3-6 4 4 4 4 3 3 3 3 3 4 4 4 4 4 4 5 5 4
108 L 31-45 S2 7-10 4 4 3 3 3 3 3 5 3 4 3 4 3 4 4 4 4 4
109 P 31-45 S1 7-10 4 3 3 3 5 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 5 5 5
110 L 31-45 Diploma 3-6 5 5 4 3 4 4 4 4 4 3 4 4 4 4 5 5 5 4
111 L 31-45 Diploma 3-6 3 3 4 4 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4 5 5 5
112 L 46-60 S1 3-6 4 4 4 5 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 5 5 4
113 L 46-60 S1 >10 4 5 4 4 3 3 3 4 5 4 5 4 4 3 4 5 5 5
114 L 46-60 S2 7-10 5 5 4 3 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4 5 5 5
115 P 18-30 S1 3-6 4 4 4 4 4 4 4 5 4 4 4 4 4 4 5 5 5 5
116 L 31-45 S1 7-10 5 4 4 4 4 4 5 4 5 5 5 4 4 5 5 5 5 5
3.5
Rata-rata Indikator 3.64 4 3.51 3.58 3.64 4.00 3.85 3.66 3.71 3.52 4.01 3.84 3.37 3.49 3.94 3.86 3.76 3.47
Rata-rata Variabel 3.58 3.75 3.74 3.71

59
Lampiran 3. Deskripsi Responden

Jenis Kelamin
Cumulative
Frequency Percent Valid Percent Percent
Valid Laki-laki 68 58.6 58.6 58.6
Perempuan 48 41.4 41.4 100.0
Total 116 100.0 100.0

Usia
Cumulative
Frequency Percent Valid Percent Percent
Valid 18-30 20 17.2 17.2 17.2
31-45 68 58.6 58.6 75.9
46-60 28 24.1 24.1 100.0
Total 116 100.0 100.0

Pendidikan
Cumulative
Frequency Percent Valid Percent Percent
Valid Diploma 13 11.2 11.2 11.2
Sarjana 91 78.4 78.4 89.7
Magister 12 10.3 10.3 100.0
Total 116 100.0 100.0

Masa Kerja
Cumulative
Frequency Percent Valid Percent Percent
Valid 3-6 79 68.1 68.1 68.1
7-10 27 23.3 23.3 91.4
>10 10 8.6 8.6 100.0
Total 116 100.0 100.0

60
Lampiran 4. Hasil Uji Outer Model

Outer Loading
Fee Independen Kualitas Profesionalism
Audit si Auditor Audit e Auditor
FA1 0.632
FA2 0.721
FA3 0.901
FA4 0.905
FA5 0.901
IA1 0.819
IA2 0.896
IA3 0.834
KA1 0.886
KA2 0.733
KA3 0.934
KA4 0.887
KA5 0.911
PA1 0.771
PA2 0.838
PA3 0.854
PA4 0.850
PA5 0.835

61
Validitas dan Reliabilitas Konstruk
Rata-rata
Cronbach's Reliabilitas Varians
rho_A
Alpha Komposit Diekstrak
(AVE)
Fee Audit 0.877 0.918 0.910 0.673
Independensi Auditor 0.809 0.817 0.887 0.723
Kualitas Audit 0.920 0.927 0.941 0.762
Profesionalisme
0.887 0.890 0.917 0.689
Auditor

62
Lampiran 5. Hasil Uji Inner Model
R Square
Adjuste
R
dR
Square
Square
Kualitas
0.869 0.865
Audit

Q Square
Q² (=1-
SSO SSE SSE/SSO
)
580.00
Fee Audit 580.000
0
348.00
Independensi Auditor 348.000
0
202.05
Kualitas Audit 580.000 0.652
4
580.00
Profesionalisme Auditor 580.000
0

Goodness of Fit (GoF)

Rata-rata GoF
Model R2
AVE (√ Rata−rata AVE∗R 2 ¿
Kualitas Audit 0.712 0.869 0.786

63
Lampiran 6. Hasil Uji Hipotesis

Standar T Statistik
Sampel Rata-rata
Deviasi (| O/STDEV P Values
Asli (O) Sampel (M)
(STDEV) |)
Fee Audit -> Kualitas Audit 0.230 0.227 0.070 3.295 0.001
Independensi Auditor -> Kualitas Audit 0.241 0.242 0.078 3.079 0.002
Profesionalisme Auditor -> Kualitas Audit 0.516 0.519 0.079 6.507 0.000

64