Universitas
Universitas Terbuka - Kementerian Riset, Teknologi, dan Pe ndidikan
ndidikan Tinggi
Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan – 15418
Banten – Indonesia
Telp.: (021) 7490941 (hunting); Fax.: (021) 7490147;
Laman: www.ut.ac.id
www.ut.ac.id
Edisi Kedua
Cetakan pertama, September 2011 Cetakan kelima, April 2014
Cetakan kedua, April 2012 Cetakan keenam, Juni 2014
Cetakan ketiga, Agustus 2012 Cetakan ketujuh, September 2014
Cetakan keempat, Maret 2014 Cetakan kedelapan, Juni 2015
657.42
NAS NASUTION, Damai
m Materi pokok akuntansi biaya; 1 – 9; EKMA4315/ 3 sks/
Damai Nasution.
Nasution. -- Cet.8; Ed.2 --. Tangerang Selatan:
Universitas Terbuka, 2015.
424 hal: ill.; 21 cm
ISBN: 978-979-011-634-4
1. akuntansi biaya
I. Judul
iii
Daftar Isi
TINJAUAN
TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... ix
Kegiatan Belajar 2:
Pengertian dan Pengklasifikasian Kos .......................................
...............................................
........ 1.23
Latihan …………………………
……………………………………
………………..........................
……...............................
..... 1.35
Rangkuman ……………………………
…………………………………......................
……....................................
.............. 1.37
Tes Formatif 2 …………………………
……………………………..…….........
…..……..............................
..................... 1.37
Kegiatan Belajar 3:
Aliran Kos dan Laporan Kos Produksi ........................................
...............................................
....... 1.41
Latihan …………………………
……………………………………
………………..........................
……...............................
..... 1.46
Rangkuman ……………………………
…………………………………......................
……....................................
.............. 1.48
Tes Formatif 3 …………………………
……………………………..…….........
…..……..............................
..................... 1.48
KUNCI JAWABAN
JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 1.51
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 1.52
Kegiatan Belajar 2:
Akuntansi Bahan ..................................................
................................................................................
.............................. 2.20
Latihan ………………………
……………………………………
………………….............................
……...............................
.. 2.27
Rangkuman …………………………
…………………………………..........
………....................................
.......................... 2.29
Tes Formatif 2 …………………………
……………………………..……............
…..……..............................
.................. 2.29
Kegiatan Belajar 3:
Pengendalian dan Akuntansi Tenaga Kerja ......................................
........................................ 2.33
Latihan ………………………
……………………………………
………………….............................
……...............................
.. 2.41
Rangkuman …………………………
…………………………………..........
………....................................
.......................... 2.42
Tes Formatif 3 …………………………
……………………………..……............
…..……..............................
.................. 2.42
KUNCI JAWABAN
JAWABAN TES FORMATIF
FORMATIF ............................................. 2.46
DAFTAR PUSTAKA ......................................................................
........................................................................
.. 2.47
Kegiatan Belajar 2:
Penentuan Tarif Overhead-Departemen
Overhead-Departemen Tunggal .............................. 3.19
Latihan ………………………
……………………………………
………………….............................
……...............................
.. 3.32
Rangkuman …………………………
…………………………………..........
………....................................
.......................... 3.34
Tes Formatif 2 …………………………
……………………………..……............
…..……..............................
.................. 3.35
KUNCI JAWABAN
JAWABAN TES FORMATIF
FORMATIF ............................................. 3.38
DAFTAR PUSTAKA ......................................................................
........................................................................
.. 3.39
v
Kegiatan Belajar 2:
Alokasi Overhead Departemen Pendukung ke Departemen Produksi 4.12
Latihan …………………………
……………………………………
………………..........................
……...............................
..... 4.30
Rangkuman ……………………………
…………………………………......................
……....................................
.............. 4.34
Tes Formatif 2 …………………………
……………………………..…….........
…..……..............................
..................... 4.35
KUNCI JAWABAN
JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 4.38
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 4.39
Kegiatan Belajar 2:
Akuntansi Sistem Kos Pekerjaan – Order .......................................... 5.11
Latihan …………………………
……………………………………
………………..........................
……...............................
..... 5.17
Rangkuman ……………………………
…………………………………......................
……....................................
.............. 5.20
Tes Formatif 2 …………………………
……………………………..…….........
…..……..............................
..................... 5.20
Kegiatan Belajar 3:
Akuntansi Produk Rusak, Cacat, Bahan Sisa, danm Bahan Sisa
Buangan .............................................................
..............................................................................................
................................. 5.24
Latihan …………………………
……………………………………
………………..........................
……...............................
..... 5.31
vi
Rangkuman …………………………
…………………………………..........
………....................................
.......................... 5.32
Tes Formatif 3 …………………………
……………………………..……............
…..……..............................
.................. 5.33
KUNCI JAWABAN
JAWABAN TES FORMATIF
FORMATIF ............................................. 5.37
DAFTAR PUSTAKA ......................................................................
........................................................................
.. 5.38
Kegiatan Belajar 2:
Akuntansi Sistem Kos Produksi dan Laporan Kos Produksi – Tanpa
PDP Awal dan Penambahan Bahan Baku .....................................
..........................................
..... 6.22
Latihan ………………………
……………………………………
………………….............................
……...............................
.. 6.35
Rangkuman …………………………
…………………………………..........
………....................................
.......................... 6.40
Tes Formatif 2 …………………………
……………………………..……............
…..……..............................
.................. 6.40
KUNCI JAWABAN
JAWABAN TES FORMATIF
FORMATIF ............................................. 6.44
DAFTAR PUSTAKA ......................................................................
........................................................................
.. 6.45
Kegiatan Belajar 2:
Laporan Kos Produksi – Produk Dalam Proses Awal ....................... 7.15
vii
Rangkuman ……………………………
…………………………………......................
……....................................
.............. 7.37
Tes Formatif 2 …………………………
……………………………..…….........
…..……..............................
..................... 7.37
Kegiatan Belajar 3:
Perlakuan Atas Penyusutan, Produksi Cacat, Produk Rusak, Bahan
Sisa, dan Bahan Sisa Buangan .............................................
...........................................................
.............. 7.43
Latihan …………………………
……………………………………
………………..........................
……...............................
..... 7.52
Rangkuman ……………………………
…………………………………......................
……....................................
.............. 7.52
Tes Formatif 3 …………………………
……………………………..…….........
…..……..............................
..................... 7.53
KUNCI JAWABAN
JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 7.56
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 7.57
Kegiatan Belajar 2:
Sistem Kos Produk Bersama .......................................................
..............................................................
....... 8.13
Latihan …………………………
……………………………………
………………..........................
……...............................
..... 8.21
Rangkuman ……………………………
…………………………………......................
……....................................
.............. 8.24
Tes Formatif 2 …………………………
……………………………..…….........
…..……..............................
..................... 8.25
Kegiatan Belajar 3:
Sistem Kos Produk Sampingan ........................................................
........................................................ 8.28
Latihan …………………………
……………………………………
………………..........................
……...............................
..... 8.38
Rangkuman ……………………………
…………………………………......................
……....................................
.............. 8.40
Tes Formatif 3 …………………………
……………………………..…….........
…..……..............................
..................... 8.40
viii
KUNCI JAWABAN
JAWABAN TES FORMATIF
FORMATIF ............................................. 8.44
DAFTAR PUSTAKA ......................................................................
........................................................................
.. 8.45
Kegiatan Belajar 2:
Analisis, Jurnal, dan Disposisi Variansi ............................................. 9.20
Latihan ………………………
……………………………………
………………….............................
……...............................
.. 9.36
Rangkuman …………………………
…………………………………..........
………....................................
.......................... 9.37
Tes Formatif 2 …………………………
……………………………..……............
…..……..............................
.................. 9.38
KUNCI JAWABAN
JAWABAN TES FORMATIF
FORMATIF ............................................. 9.42
DAFTAR PUSTAKA ......................................................................
........................................................................
.. 9.43
ix
M
ata kuliah Akuntansi Biaya mempunyai bobot 3 satuan kredit semester
(3 sks), dengan menggunakan Buku Materi Pokok (BMP) Akuntansi
Biaya (EKMA4315). Muatan yang terkandung dalam BMP ini membahas
hal-hal penting mengenai pengetahuan akuntansi kos sebagai pengantar,
bahan baku dan tenaga kerja, overhead pabrik, job order, sistem kos dan
penerapan standar dan analisis variansi.
Secara umum dengan mempelajari BMP ini diharapkan mahasiswa dapat
melakukan pencatatan akuntansi mulai dari input sampai output proses
produksi, dan pada akhirnya mahasiswa mampu menetapkan standar dan
analisis varian dari kos produksi tersebut.
Proses yang diharapkan dalam pembelajaran materi ini adalah dengan
banyak membaca dan berlatih mengenai kasus-kasus yang berhubungan
dengan kos produksi.
P e t a K o m p e t e n si
Akuntansi Biaya/EKMA4315/3 sks
xi
Mahasiswa mampu:
MODUL I.
1. menjelaskan hubungan antara akuntansi kos dengan akuntansi keuangan
dan manajemen;
2. memahami struktur organisasi perusahaan pemanufakturan;
3. menjelaskan akuntansi kos sebagai sebuah sistem;
4. menjelaskan hubungan antara akuntansi kos dengan akuntansi keuangan
dan akuntansi manajemen;
5. menjelaskan pengertian kos;
6. menjelaskan berbagai klasifikasi kos berdasarkan beberapa basis;
7. menjelaskan aliran kos pada perusahaan pemanufakturan;
8. menyusun laporan kos produksi dan laporan laba-rugi perusahaan
pemanufakturan;
MODUL II.
9. membedakan bahan baku dan penolong;
10. mengidentifikasi komponen-komponen kos pemerolehan (acquiring)
bahan;
11. menjelaskan prosedur pengendalian umum yang digunakan membantu
manajemen menjaga kos sediaan pada tingkat minimum;
12. menghitung jumlah sediaan yang optimal;
13. mengukur produktivitas karyawan;
14. akuntansi tenaga kerja;
MODUL III.
15. memisahkan overhead pabrik yang bersifat variabel dan tetap pada
overhead pabrik campuran (mixed) dengan menggunakan beberapa
metode;
16. menghitung tarif overhead pabrik;
17. mengaplikasi overhead pabrik;
18. menyelesaikan overhead pabrik yang diaplikasi lebih atau kurang;
MODUL IV.
19. menjelaskan konsep departementalisasi;
20. membedakan departemen produksi dan pendukung;
21. memberi contoh kos departemen langsung dan tak langsung;
1.4 Akuntansi Biaya
1. Perusahaan Perdagangan
Perusahaan perdagangan adalah perusahaan yang menjual barang dalam
bentuk yang secara fisik tidak terdapat perubahan dengan saat barang tersebut
dibeli dari pemasok. Pada umumnya, perusahaan perdagangan hanya
memiliki satu akun sediaan saja, yaitu sediaan barang dagangan (tentu saja
akun ini masih bisa dirinci dengan membuat beberapa akun pembantu
sediaan). Akun ini menunjukkan jumlah barang dagangan yang tersedia
untuk dijual. Gambar 1.1 menjelaskan kegiatan perusahaan perdagangan.
Pada perusahaan perdagangan pemasok mengirimkan barang atau produk
jadi. Produk atau barang tersebut kemudian langsung dijual kembali oleh
perusahaan kepada pelanggan tanpa melalui suatu proses produksi.
Pelanggan
Gambar 1.1.
Proses Bisnis Perusahaan Perdagangan
2. Perusahaan Pemanufakturan
Perusahaan pemanufakturan adalah perusahaan yang mengonversi
(mengubah melalui proses produksi) bahan baku menjadi produk jadi (barang
jadi) dengan menggunakan tenaga kerja dan berbagai sumber daya lainnya di
departemen produksi atau sering disebut pabrik (factory). Selain produksi,
perusahaan pemanufakturan juga melaksanakan kegiatan pemasaran dan
administrasi. Perusahaan pemanufakturan harus melakukan banyak investasi
pada aset tetap, seperti bangunan pabrik, mesin-mesin, dan peralatan-
EKMA4315/MODUL 1 1.5
a. sediaan bahan,
b. sediaan bahan habis pakai pabrik,
c. sediaan produk dalam proses, dan
d. sediaan produk jadi.2
F F
2
Modul 1 dan modul-modul selanjutnya tidak menggunakan kata sediaan untuk
produk dalam proses dan produk jadi. Ketika disebutkan produk dalam proses
dan produk jadi ini sudah mengacu pada sediaan tanpa perlu membubuhinya
1.6 Akuntansi Biaya
Gambar 1.2.
Proses Bisnis Perusahaan Pemanufakturan
Tenaga Kerja
Overhead pabrik
Gambar 1.3.
Proses Produksi di Perusahaan Pemanufakturan
3. Perusahaan Jasa
1.12 Akuntansi Biaya
Gambar 1.6.
Kartu Sediaan
Tabel 1.1.
Perbedaan Sistem Perpetual dan Periodik
harga jual produk (selling prices). Selain itu, informasi ini dapat membantu
manajemen merencanakan dan mengendalikan operasional. Berikut ini
merupakan kebergunaan data kos yang disediakan oleh akuntansi kos:
1. Penentuan Kos Produk dan Harga Jual
1.14 Akuntansi Biaya
b. Memenangkan kompetisi
Lingkungan persaingan saat ini sangatlah ketat. Salah satu strategi
generik yang dapat diambil oleh perusahaan adalah memenangkan
memenangkan persaingan
dengan menggunakan harga jual sebagai keunggulan kompetitif. Jika harga
jual produk yang dijual perusahaan ternyata kalah bersaing dengan
kompetitor, informasi detail terkait kos produksi per unit dapat digunakan
untuk menentukan apakah harga jual produk dapat diturunkan dengan tujuan
mengalahkan kompetitor atau menurunkan biaya produksi (cut costs) dengan
beroperasi dengan lebih efisien, bahkan jika keduanya tidak dapat dilakukan
maka untuk menghindari rugi lebih besar (cut losses) dengan cara
mengeliminasi produk.
EKMA4315/MODUL 1 1.15
d. Penganalisisan profitabilitas
Informasi kos produksi per unit memungkinkan manajemen menentukan
jumlah keuntungan (profit) yang harus didapatkan dari setiap jenis produk
dan menunjukkan produk-produk mana saja yang harus dieliminasi karena
tidak mencapai standar atau tingkat profitabilitas tertentu. Hal ini harus
dilakukan agar manajemen dapat lebih mengonsentrasikan tenaganya untuk
produk yang dapat menghasilkan profit memadai. Akan tetapi, praktik yang
umum juga di banyak perusahaan untuk mempertahankan jenis produk
tertentu yang meskipun menghasilkan profit rendah bahkan merugi, dengan
tujuan memelihara keragaman produk yang dihasilkan dalam rangka menarik
pelanggan yang juga membeli
membeli jenis produk yang profitabel.
LATIHAN
1) Untuk menjawab
menjawab soal latihan nomor 1), Anda
Anda harus membaca
membaca dan
memahami
memahami bagian pengantar dalam Kegiatan Belajar 1.
2) Untuk menjawab
menjawab soal latihan nomor 2), Anda
Anda harus membaca
membaca dan
memahami
memahami subjudul perusahaan pemanufakturan.
3) Untuk menjawab
menjawab soal latihan nomor 3), Anda
Anda harus membaca
membaca dan
memahami
memahami subjudul akuntansi kos sebagai sebuah sistem.
4) Untuk menjawab
menjawab soal latihan nomor 4), Anda
Anda harus membaca
membaca dan
memahami
memahami subjudul akuntansi kos sebagai sebuah sistem.
5) Untuk menjawab
menjawab soal latihan nomor 5), Anda
Anda harus membaca
membaca dan
memahami
memahami subjudul kebergunaan akuntansi kos.
6) Untuk menjawab
menjawab soal latihan nomor 6), Anda
Anda harus membaca
membaca dan
memahami
memahami subjudul perusahaan pemanufakturan.
7) Untuk menjawab
menjawab soal latihan nomor 7), Anda
Anda harus membaca
membaca dan
memahami subjudul akuntansi kos dan akuntansi keuangan serta
akuntansi kos dan akuntansi manajemen.
RANGKUMAN
TES FORMATIF 1
4) Berikut ini merupakan bagian dari sistem akuntansi kos, kecuali ....
A. basis pengukuran input
EKMA4315/MODUL 1 1.21
6) Salah satu fungsi dari informasi kos adalah dalam perencanaan dan
pengendalian. Agar perencanaan dan pengendalian dapat berjalan secara
baik maka berikut ini merupakan beberapa hal yang harus dilakukan,
kecuali ....
A. penugasan pertanggungjawaban
B. pengambilan tindakan koreksi
C. pembandingan hasil dan rencana
D. penempatan manajer di setiap bagian
Kegiatan Belajar 2
A. TERMINOLOGI KOS
pilihan ini maka beberapa istilah yang digunakan dalam modul ini akan
berbeda dengan istilah yang “umum” digunakan. Tabel 1.2 menunjukkan
beberapa istilah yang digunakan.
Tabel 1.2.
Tabel Istilah
4
Untuk lebih jelas mengenai hal ini, disarankan pembaca untuk membaca artikel
1.24 Akuntansi Biaya
LATIHAN
1) Untuk menjawab soal latihan nomor 1), Anda harus membaca dan
memahami subjudul Kos vs. Biaya dalam Kegiatan Belajar 2 ini.
2) Untuk menjawab soal latihan nomor 2), Anda harus membaca dan
1.36 Akuntansi Biaya
3) Untuk menjawab soal latihan nomor 3), Anda harus membaca dan
memahami subjudul klasifikasi kos dalam Kegiatan Belajar 2 ini.
4) Untuk menjawab soal latihan nomor 4), Anda harus membaca dan
memahami subjudul klasifikasi kos dalam Kegiatan Belajar 2 ini.
5) Untuk menjawab soal latihan nomor 5), Anda harus membaca dan
memahami subjudul klasifikasi kos dalam Kegiatan Belajar 2 ini.
6) Cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini.
a. Kos Prima:
Bahan baku digunakan Rp300.000.000
Tenaga kerja langsung 280.000.000
Total Rp580.000.000
b. Kos Konversi:
Bahan penolong digunakan Rp75.000.000
Tenaga kerja langsung 280.000.000
Tenaga kerja taklangsung 120.000.000
Listrik pabrik 80.000.000
Depresiasi gedung pabrik 25.000.000
Pajak bumi bangunan gedung pabrik 15.000.000
Perawatan dan pemeliharaan gedung 20.000.000
pabrik
Total Rp615.000.000
c. Kos Produk:
Bahan baku digunakan Rp300.000.000
Bahan penolong digunakan 75.000.000
Tenaga kerja langsung 280.000.000
Tenaga kerja taklangsung 120.000.000
Listrik pabrik 80.000.000
Depresiasi gedung pabrik 25.000.000
Pajak bumi bangunan gedung pabrik 15.000.000
Perawatan dan pemeliharaan gedung pabrik 20.000.000
Total Rp915.000.000
d. Kos Periode:
Biaya penjualan 100.000.000
Biaya administrasi 80.000.000
Total Rp180.000.000
EKMA4315/MODUL 1 1.37
RANGKUMAN
Penggunaan kos sebagai padan kata cost telah tertera dalam buku
Norma Pemeriksaan Akuntan yang diterbitkan tahun 1984 oleh Ikatan
Akuntan Indonesia. Istilah ini lebih tepat digunakan daripada biaya.
Selain itu, istilah biaya lebih tepat sebagai padan kata expense
dibandingkan beban.
Kos setidaknya dapat diklasifikasi menjadi delapan kategori
berdasarkan basis yang digunakan. Basis tersebut adalah (1) elemen
produk; (2) keterlacakan (tracebility) terhadap produk; (3) hubungan
dengan produksi; (4) variabilitas; (5) area fungsional; (6) periode
dibebankan pada pendapatan; dan (7) hubungan dengan perencanaan,
pengendalian, dan pengambilan keputusan.
TES FORMATIF 2
7) Kos yang besarannya secara total tidak berubah berapa pun tingkat
volume produksi, tetapi secara per unit akan menurun mengikuti
kenaikan tingkat volume produksi adalah ....
A. kos tetap
B. kos variabel
C. kos campuran
D. jawaban A, B, dan C salah
8) Kos yang manajemen mampu untuk melacak kos ini pada produk,
departemen atau aktivitas tertentu yang menikmati kos tersebut
adalah kos ....
A. variabel
B. tetap
C. langsung
D. taklangsung
EKMA4315/MODUL 1 1.39
10) Manakah dari kos berikut ini yang terkategori sebagai kos campuran?
A. Sewa peralatan.
B. Listrik untuk mesin.
C. Gaji pengawas.
D. Asuransi pabrik.
K o s m a s u k k e p r o d u k s i s e la m a p e r io d a :
Bahan baku R p xxx
T e n a g a k e rja la n g s u n g xxx
O v e rh e a d p a b rik xxx
K o s to ta l m a s u k k e p ro d u k s i R p xxx
D ita m b a h : P ro d u k d a la m p ro s e s a w a l p e rio d a xxx
K o s p ro d u k s i s e la m a p e rio d a R p xxx
D ik u ra n g i: P ro d u k d a la m p ro s e s a k h ir p e rio d a xxx
K o s p r o d u k d i p ro d u k s i Rpxxx
P e n ju a la n R p xxx
K o s p r o d u k t e rj u a l :
S e d ia a n p ro d u k ja d i a w a l R p xxx
D ita m b a h : K o s p ro d u k d ip ro d u k s i xxx
P ro d u k te rs e d ia d iju a l R p xxx
D ik u ra n g i: P ro d u k ja d i a k h ir xxx
K o s p ro d u k te rju a l R p xxx
L a b a k o to r R p xxx
B ia y a u m u m , p e n ju a la n , d a n a d m in is tra s i xxx
L a b a b e rs ih R p xxx
Gambar 1.17.
Hubungan Laporan Kos Produksi dan Laporan Laba – Rugi
Penjualan Rp3.432.100.000
Kos produk terjual:
Sediaan produk jadi, 1 Jan 20XX Rp430.000.000
Kos produk diproduksi 2.083.368.000
Produk jadi tersedia dijual 2.513.368.000
Sediaan produk jadi, 31 Des 20XX 321.345.000
Kos produk terjual 2.192.023.000
Laba kotor Rp1.240.077.000
Biaya pemasaran dan administrasi Rp312.000.000
Laba bersih (sebelum pajak) Rp928.077.000
LATIHAN
Penjualan Rp750.000.000
Kos Produk Terjual:
Sediaan produk jadi, 1 Jan 20XX Rp 22.500.000
Kos produk diproduksi selama 20XX 345.000.000
Tersedia dijual Rp457.500.000
Sediaan produk jadi, 31 Des 20XX 67.500.000
Kos produk terjual Rp390.000.000
Laba kotor Rp360.000.000
1.48 Akuntansi Biaya
RANGKUMAN
TES FORMATIF 3
1) Aliran kos bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang
digunakan dalam proses produksi pasti akan selalu melalui akun ....
A. produk dalam proses
B. produk jadi
C. kos produk terjual
D. produk diproduksi
5) Besarnya kos produk terjual untuk periode tahun 20XX adalah ....
A. Rp400.000.000
B. Rp405.000.000
C. Rp410.000.000
D. Rp414.000.000
PENDAHULUAN
(raw materials) menjadi produk jadi. Berdasarkan hal tersebut maka bahan
mentah penting karena sebagai elemen kos produksi yang signifikan. Setelah
bahan mentah dibeli dan disimpan sementara di gudang bahan mentah, pabrik
akan memproses menjadi produk jadi menggunakan pengeluaran yang
berwujud kos konversi, yaitu tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Jika
perusahaan berkarakteristik padat karya (labor-intensive) maka elemen kos
tenaga kerja akan memiliki jumlah yang signifikan. Ini berbeda dengan
perusahaan yang berkarakteristik pada modal (capital-intensive). Modul ini
akan mengeksplorasi perlakuan, akuntansi, dan pengendalian untuk bahan
mentah yang nantinya akan dipisahkan menjadi dua, yaitu bahan baku dan
bahan penolong.
Selain bahan baku, tenaga kerja memiliki peran penting dalam
perusahaan pemanufakturan yang berkarakteristik padat karya (labor-
intensive). Perusahaan-perusahaan ini umumnya mempekerjakan tenaga kerja
(karyawan/pegawai) dalam jumlah yang relatif besar sehingga produktivitas
karyawan menjadi penting karena memengaruhi produktivitas produksi dan
akhirnya ikut memengaruhi besaran laba yang diperoleh perusahaan. Dengan
melihat implikasi penting tenaga kerja pada produktivitas dan kelangsungan
hidup perusahaan maka perlakuan, pengendalian, dan akuntansi atasnya
menjadi penting.
Setelah mempelajari modul ini, diharapkan Anda mampu:
1. membedakan bahan baku dan penolong;
2. menjelaskan sistem pengadaan dan penggunaan bahan baku;
2.2 Akuntansi Biaya
Kegiatan Belajar 1
A. KLASIFIKASI BAHAN
B. BAHAN BAKU
C. BAHAN PENOLONG
Agar sediaan bahan yang dimiliki dan digunakan oleh perusahaan dapat
optimal dan ekonomis maka perusahaan harus menerapkan prosedur
pengendalian yang memadai. Sebagaimana yang telah kita bahas
sebelumnya, bahan merupakan elemen penting bagi produk, baik fungsinya
secara fisik maupun kos yang melekat padanya. Penerapan proses
pengendalian yang memadai akan menjamin kos sediaan pada tingkat
minimum dan proses produksi yang lancar tanpa adanya hambatan. Konsep
berikut dapat diterapkan dalam prosedur pengendalian.
EKMA4315/MODUL 2 2.5
Sebelum bahan, baik bahan baku dan bahan penolong dapat digunakan
dalam proses produksi maka terlebih dahulu harus dilakukan pengadaan,
pemerolehan atau pembelian atas bahan tersebut. Dalam organisasi yang
relatif besar, pembelian bahan dilakukan oleh Departemen Pembelian, yang
dikepalai oleh seorang manajer. Departemen ini memiliki 4 tugas, yaitu
(1) menerima pemintaan pembelian dari seluruh departemen yang ada dalam
perusahaan, termasuk departemen produksi; (2) memelihara data terkait
dengan pemasok, harga, dan skedul pengiriman; (3) menyiapkan dan
mengirim surat order pembelian kepada pemasok; serta (4) mengirimkan
tembusan surat order pembelian pada bagian penerimaan dan departemen
akuntansi. Tugas-tugas ini dapat ditambahkan dengan tugas-tugas lainnya.
Meskipun proses produksi dan pengadaan bahan bervariasi tergantung pada
ukuran, jenis, dan karakteristik industri perusahaan, akan tetapi prosedur
pengadaan bahan umumnya melalui tahapan berikut ini.
2.38 Akuntansi Biaya
1. Upah Premium
Umum dalam praktik beberapa waktu kerja memiliki upah yang lebih
besar (upah premium) dari upah reguler. Sebagai contoh, waktu kerja di
pabrik dapat dibagi menjadi 3 kelompok waktu kerja, yaitu (a) jam
7:00–3:00; (b) jam 3:00–11.00; dan (c) jam 11:00–7:00. Untuk memotivasi
karyawan agar mau bekerja pada kelompok waktu 2 dan 3 umumnya
ditawarkan upah premium. Selisih antara upah premium dan reguler ini
dibebankan pada overhead pabrik kendali dan bukan pada produk dalam
proses. Sebagai contoh, PT Ampel memiliki tarif upah reguler Rp7.000,00
per jam dan tarif upah premium sebesar Rp8.000,00 per jam upah
u pah karyawan
yang bekerja pada kelompok jam 3:00–11:00. Asumsikan jam tenaga kerja
sebanyak 40 jam bekerja pada kelompok waktu upah premium. Maka terlebih
dahulu dihitung selisih antara upah premium dan reguler sebagai berikut.
2. Upah Lembur
Karyawan memiliki hak untuk mendapatkan upah lembur jika jam
kerjanya dalam satu periode waktu (hari, minggu atau bulan) melebihi jam
kerja yang seharusnya ia berikan. Terdapat 3 metode perlakuan atas upah
lembur ini, yaitu sebagai berikut.
3. Waktu Menganggur
Waktu menganggur adalah kondisi ketika karyawan tidak melakukan apa
pun, tetapi tetap dibayar atas waktu mereka di perusahaan. Sering kali waktu
menganggur ini tidak dapat dihindarkan akibat diperlukannya setup mesin.
Jika waktu menganggur tersebut normal maka upah yang dibayarkan saat
waktu menganggur akan dibebankan pada akun overhead pabrik kendali.
Akan tetapi, apabila waktu menganggur akibat tidak normal atau akibat
inefisiensi maka harus dibebankan pada akun rugi dari waktu menganggur.
Tabel 2.1.
Sistem Upah Minimum dan Insentif
LATIHAN
Untuk mengerjakan soal 1)–6) Anda harus membaca dan memahami apa
yang dibahas dan didiskusikan dalam Kegiatan Belajar 3.
RANGKUMAN
TES FORMATIF 3
Berikut ini data unit dan tarif upah per unit untuk tenaga kerja langsung
PT Sinar Sejahtera pada bulan Maret 20XX:
Nama
Nama Karyawan Unit Diprodu ksi Tarif
Tarif per Unit
Ag
Agus Sanjay
jaya 68 Rp8.25
.250,00
,00
Nono 75 Rp8.250,00
Rp8.250,00
Sururi 80 Rp8.250,
Rp8.250,0000
Ak
Akhir Zaman 83 Rp8.25
.250,00
,00
8) Upah yang akan diterima oleh Agus Sanjaya untuk bulan Maret
Maret
adalah ....
A. Rp561.000,00
B. Rp570.000,00
C. Rp600.000,00
D. Rp660.000,00
10) Besarnya upah yang akan dibebankan pada akun overhead pabrik
kendali adalah ....
A. Rp140.250,00
B. Rp165.000,00
C. Rp660.000,00
D. Rp1.320.000,00
EKMA4315/MODUL 2 2.45
Juml
Jumlah
ah Jawa
Jawaba
ban
n yang
ang Bena
Benarr
Tingkat penguasaan = × 100%
Jumlah Soa
Soal
Daftar Pustaka
Carter, K. William and Milton F Usry. (2002). Cost Accounting. 13th Edition.
Dame.
Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. 3th Edition.
John Willey & Sons, Inc.
Overhead Pabrik
Damai Nasution, S.E., M.Si., Ak.
PENDAHULUAN
Kegiatan Belajar 1
Overhead Pabrik
1. Bahan Penolong
Bahan penolong adalah bahan yang digunakan dalam proses produksi
tetapi tidak dapat diidentifikasi secara langsung pada produk jadi atau kos
dari bahan ini tidak signifikan terhadap kos produk. Sebagai contoh, pada
perusahaan konveksi, benang yang digunakan merupakan bahan penolong
karena kos atau nilainya tidak signifikan terhadap kos produk. Pada
perusahaan roti, ragi yang digunakan untuk mengembangkan adonan akan
terkategori sebagai bahan penolong karena tidak dapat diidentifikasi pada
produk jadi dan nilainya tidak signifikan terhadap kos produk.
Pertama, Tidak seperti bahan baku dan tenaga kerja, overhead pabrik
tidak dapat diidentifikasi pada produk jadi. Sebagai contoh, depresiasi
gedung pabrik yang menggunakan metode garis lurus. Depresiasi ini tidak
dapat secara langsung dikaitkan dengan volume unit yang diproduksi. Berapa
pun besarnya volume produksi, tidak mempengaruhi besaran dari depresiasi
bangunan. Pada perusahaan yang berkarakteristik padat karya, umumnya
memiliki kos overhead pabrik hampir seimbang dengan kos tenaga kerja
langsung. Akan tetapi, pada perusahaan yang padat modal (capital
/technology intensive), kos overhead pabrik memiliki proporsi yang semakin
besar terhadap kos produksi total, sedangkan kos tenaga kerja langsung
EKMA4315/MODUL 3 3.5
Jika kos overhead pabrik tetap dan variabel sudah jelas perlakuan dan
sifatnya maka kos overhead pabrik campuran memiliki unsur tetap dan
variabel. Dalam pembuatan anggaran dan penentuan tarif overhead pabrik
maka unsur ini harus dipisahkan satu dengan lainnya sehingga pembuatan
anggaran akan lebih akurat. Keakuratan anggaran ini akan berdampak pada
akurasi tarif overhead yang ditetapkan. Berikut ini beberapa metode yang
dapat digunakan untuk memisahkan unsur tetap dan variabel dari kos
overhead pabrik campuran, yaitu sebagai berikut.
a. Metode observasi
Metode observasi mengandalkan kemampuan pengamat untuk
mendeteksi pola perilaku kos dengan cara mereviu data kos dan volume masa
lalu. Reaksi perubahan kos akibat adanya perubahan volume produksi
diobservasi dan berdasarkan itu ditentukan apakah kos tersebut termasuk kos
tetap atau variabel, tergantung pada kemiripan pola perilaku yang
dimilikinya. Tentu saja kelebihan metode ini adalah pada kemudahannya,
tetapi kelemahan utama adalah rendahnya akurasi ketepatan pemisahan kos
sebagai bersifat tetap maupun variabel. Hal ini dikarenakan pengamat akan
kesulitan secara tepat untuk memisahkan besaran kos tetap dan variabel dari
suatu kos campuran.
c. Analisis akun
Menggunakan metode analisis akun, akuntan memeriksa, dan
mengklasifikasi setiap akun kos sebagai kos yang bersifat tetap, variabel atau
campuran. Kemudian, kos yang bersifat campuran akan dirinci lagi menjadi
variabel dan tetap. Klasifikasi dan perincian sifat kos ini didasarkan pada
pengalaman, inspeksi perilaku kos selama beberapa periode atau semata-mata
berdasarkan intuisi dan perasaan saja.
Derajat analisis yang dilakukan oleh akuntan terhadap akun untuk
memperoleh data kos historis bervariasi dari inspeksi yang sekadarnya
sampai dengan inspeksi yang sangat mendetail dan dilaksanakan dalam
beberapa periode. Pada kasus tertentu, analisis ini harus menentukan apakah
selain output masih terdapat faktor lain yang mempengaruhi kos. faktor-
faktor tersebut bisa berupa perubahan musim, digunakannya teknologi yang
lebih canggih, produk baru atau proses pemanufakturan yang baru, dan
faktor-faktor lain yang dapat menyebabkan data historis menjadi tidak akurat
untuk memprediksi hubungan aktivitas dengan kos.
Kelemahan dari metode ini adalah adanya kemungkinan manajer
mengasumsikan perilaku kos tanpa melakukan analisis lebih lanjut. Sebagai
contoh, manajer mungkin akan mengklasifikasi tenaga kerja langsung
sebagai kos yang bersifat variabel sebagaimana yang selama ini terjadi dalam
lingkungan pemanufakturan yang padat karya (labor-intensive). Akan tetapi,
dengan berubahnya lingkungan pemanufakturan menuju technology intensive
maka tenaga kerja langsung dapat menjadi kos tetap.
Tabel 3.1.
Observasi Data Kos Campuran
Tahap yang harus dilakukan untuk memisahkan antara kos tetap dan
variabel adalah pertama, memplot data pada diagram dengan data kos pada
garis vertikal atau Y dan data penggunaan listrik pada garis horizontal atau
X. Tahap kedua, memplot keseluruhan data berdasarkan kategori garis
vertikal dan horizontal yang telah ditetapkan (Gambar 3.1) sehingga setiap
poin dalam diagram merepresentasi 1 dari 12 observasi.
Gambar 3.1.
Diagram Serak Observasi Kos Campuran
EKMA4315/MODUL 3 3.9
Tahap ketiga, menarik garis tren baik secara matematis maupun secara
visual. Secara visual adalah dengan cara menarik garis lurus yang sebanyak
mungkin mengenai atau sedapat mungkin mendekati plot dalam diagram.
Setelah garis dibuat maka dapat terlihat bahwa terdapat daerah kos tetap dan
kos variabel. Pada Gambar 3.1 terlihat bahwa kos tetap sebesar
Rp40.000.000,00 sehingga apabila kita ingin mengetahui berapa besarnya
kos variabel dihitung dengan cara:
Rp283.600.000
Kos variabel per unit = = Rp716,16 per jam mesin
396.000 jam mesin
Y = Rp480.000.000 + Rp716,16.X
Daftar Pustaka
Carter, K. William and Milton F Usry. (2002). Cost Accounting. 13th Edition.
Dame.
Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting . 3rd Edition.
John Willey & Sons, Inc.
PENDAHULUAN
M
odul 5 ini akan dibahas mengenai sistem kos pekerjaan - order1 (job F F
1
Sistem kos ini dapat juga disebut sebagai sistem kos pekerjaan, sistem kos order
5.2 Akuntansi Biaya
pekerjaan (job order cost sheet). Dengan menggunakan kartu kos pekerjaan
ini maka manajemen akan dapat memperoleh informasi mengenai kos produk
setiap order atau pekerjaan dan sekaligus juga mengetahui berapa laba untuk
setiap order atau pekerjaan.
Setelah mempelajari dan memahami modul ini, Anda diharapkan mampu
untuk:
1. menjelaskan sistem kos pekerjaan dan memberi contoh jenis-jenis
perusahaan yang seharusnya menggunakan sistem kos ini;
2. menjelaskan aliran kos dalam sistem kos pekerjaan;
3. menyebutkan berbagai dokumen yang digunakan dalam sistem kos
pekerjaan;
4. menghitung kos produksi dengan menggunakan sistem kos pekerjaan;
5. membuat jurnal-jurnal terkait dengan sistem kos pekerjaan;
6. mengalokasi kos yang terjadi akibat produk rusak, produk cacat, bahan
sisa, dan bahan sisa buangan.
EKMA4315/MODUL 5 5.3
Kegiatan Belajar 1
S
ebagaimana yang telah dijelaskan dalam bagian pendahuluan, sistem kos
pekerjaan umumnya diterapkan pada perusahaan yang proses
produksinya akan berjalan karena adanya pesanan atau order dari pelanggan.
Produk-produk yang diproduksi memiliki spesifikasi yang berbeda-beda
sesuai dengan spesifikasi yang ditentukan oleh pelanggan. Oleh karena
spesifikasi yang berbeda-beda ini maka setiap produk membutuhkan bahan
baku dan proses produksi yang berbeda juga. Berikut ini merupakan
karakteristik sistem kos pekerjaan - order.
Tabel
Karakteristik Sistem Kos Pesanan - Order
Karakteristik Keterangan
Penjualan/Produksi Penjualan dilakukan sebelum produksi dimulai; produksi
dilakukan untuk memenuhi pesanan tertentu.
Sediaan bahan baku Jumlah material yang dibutuhkan sering kali sulit diestimasi;
bagian gudang menyiapkan sediaan dalam jumlah minimal.
Sediaan produk jadi Jumlah sediaan produk jadi relatif sedikit karena setelah produk
selesai diproduksi sesegera mungkin diserahkan pada
pelanggan.
Waktu produksi Jangka pendek; umumnya tidak berjalan kontinu karena
menunggu pesanan, jumlah unit yang diproduksi tergantung
pada order spesifik yang diterima.
Sistem kos Kos unit ditentukan secara perpetual (saat pekerjaan selesai);
kos diakumulasi berdasarkan pekerjaan.
Varietas jenis produk Varietas jenis produksi tinggi karena disesuaikan dengan
spesifikasi dari pelanggan.
Gambar 5.1.
Sistem Kos Pesanan – Order
A. DOKUMEN
Gambar 5.2.
Permintaan Bahan
Total 120.000
Karyawan: Joni
Disetujui oleh: Burhan
Gambar 5.3.
Kartu Jam Pekerjaan
5.6 Akuntansi Biaya
PT ANUGRAH
Departemen:
Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Overhead Pabrik
Tanggal Nomor Jumlah Tanggal Jumlah Tanggal Basis Jumlah
Permintaan (Rp) (Rp) Alokasi (Rp)
Bahan
Ringkasan:
Harga Jual xxx
Kos Produksi:
Bahan baku xxx
Tenaga Kerja xxx
Overhead Pabrik xxx (xxx)
Laba kotor xxx
Biaya penjualan dan administrasi (xxx)
Profit estimasian xxx
Gambar 5.4.
Kartu Kos Pekerjaan – Order
EKMA4315/MODUL 5 5.7
1) Untuk menjawab latihan nomor 1) dan 2), Anda harus kembali membaca
dan memahami bagian awal dari Kegiatan Belajar 1 ini.
2) Untuk menjawab latihan nomor 3), 4), dan 5), Anda harus membaca
bagian mengenai dokumen-dokumen yang digunakan dalam sistem kos
pekerjaan - order. Khusus untuk perhitungan kos per unit Anda harus
mencermati kartu kos pekerjaan.
RANGKUMAN
1) Berikut ini adalah jenis perusahaan yang cocok menggunakan sistem kos
pekerjaan - order, kecuali perusahaan ....
A. konsultan
B. akuntan publik
C. pengalengan ikan tuna
D. konstruksi
7) Untuk menghitung besaran kos unit dan profit yang dihasilkan dari
pekerjaan tertentu, informasi yang digunakan berasal dari ....
A. Kartu Kos Pekerjaan
B. Permintaan Bahan
C. Kartu Jam Pekerjaan
D. Formulir Order Pembelian
9) Berikut ini merupakan informasi yang ada dalam kartu jam pekerjaan,
kecuali ....
A. nama pegawai
B. tarif upah per jam
C. kos produksi per unit
D. nomor pekerjaan yang dikerjakan
10) Berikut ini merupakan informasi yang ada dalam kartu kos pekerjaan,
kecuali ....
A. nama pelanggan
B. kuantitas pekerjaan
C. kos bahan baku
D. nama pegawai yang mengerjakan
1) Untuk menjawab soal nomor 1), 2), dan 3) Anda harus membaca
kembali dan memahami bahasan mengenai bahan, tenaga kerja, dan
overhead pabrik dalam Kegiatan Belajar 2.
2) Kartu kos pekerjaan untuk pekerjaan nomor 555 adalah:
PT ANUGRAH
Departemen:
Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Overhead Pabrik
Tanggal Nomor Jumlah Tanggal Jumlah Tanggal Basis Jumlah
Permintaan (Rp) (Rp) Alokasi (Rp)
Bahan
Jan 78 5.500.000 28-03 Jan 412.500 Jan TKL 330.000
Ringkasan:
Harga Jual Rp9.525.000
Kos Produksi:
Bahan baku 5.500.000
Tenaga Kerja 412.500
Overhead Pabrik 330.000 (6.242.500)
Laba kotor 3.282.500
Biaya penjualan dan administr asi ( 277.560)
Profit estimasian Rp3.004.940
EKMA4315/MODUL 5 5.19
RANGKUMAN
TES FORMATIF 2
1) Bahan yang merupakan unsur utama atau memiliki nilai dengan proporsi
material dalam produk disebut sebagai bahan ....
A. baku
B. penolong
C. riil
D. utama
Berikut ini adalah informasi untuk soal nomor 7) sampai dengan 10)
9) Berapakah besaran Kos Produk terjual yang akan dicatat pada saat
produk diserahkan pada Tuan Budiman? Perusahaan memiliki kebijakan
untuk membebankan selisih overhead pada Kos produk terjual ....
A. Rp2.847.500.
B. Rp2.887.500.
C. Rp3.217.500.
D. Rp2.517.500.
10) Berapakah profit dihasilkan dari pekerjaan nomor 2012 jika Biaya
administrasi dan penjualan sebesar Rp210.000?
A. Rp2.132.500.
B. Rp2.112.500.
C. Rp1.782.500.
D. Rp1.902.500.
Kegiatan Belajar 3
D
alam akuntansi kos terdapat beberapa istilah yang memiliki arti dan
makna spesifik dan tidak bisa digunakan saling ganti. Istilah tersebut,
antara lain produk rusak (spoiled), produk cacat (defective), bahan sisa
(scrap), dan bahan sisa buangan (waste). Berikut ini adalah arti dan makna
dari istilah-istilah tersebut.
A. PRODUK RUSAK
Produk rusak adalah produk yang tidak memenuhi standar produksi dan
dijual sesuai nilai sisanya atau dibuang. Jika dalam suatu proses penjaminan
kualitas ditemukan adanya produk rusak maka produk rusak tersebut akan
dikeluarkan dari produksi dan tidak ada pekerjaan tambahan yang digunakan
untuk memperbaikinya. Contohnya, apabila undangan yang dicetak ternyata
tintanya luntur maka undangan tersebut akan dikeluarkan dari produksi dan
tidak ada tindakan apa pun pada undangan tersebut.
B. PRODUK CACAT
C. BAHAN SISA
Bahan sisa adalah bahan baku yang merupakan sisa dari proses produksi,
yang tidak dapat digunakan lagi dalam proses produksi untuk tujuan yang
sama. Akan tetapi, bahan sisa ini masih dapat digunakan untuk tujuan lain
EKMA4315/MODUL 5 5.25
furnitur, kayu sisa yang digunakan bisa jadi masih dapat digunakan untuk
tujuan lain atau dijual ke pihak luar.
overhead ini dibebankan pada seluruh pekerjaan atau order. Metode ini tepat
digunakan jika manajemen menganggap dalam semua produksi pesanan pasti
akan menghasilkan produk rusak. Jurnal yang digunakan untuk mencatat
adalah sebagai berikut.
Jika produk rusak terjual secara tunai sesuai dengan nilai sisanya maka
jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut.
Kas 200.000
Produk rusak 200.000
dari produk rusak (kos produk rusak, yaitu seluruh kos yang telah digunakan
atau diserap oleh produk rusak tersebut, dikurangi nilai sisanya) akan
dibebankan sebagai rugi akibat produk rusak abnormal dan akan dilaporkan
dalam laporan laba rugi sebagai kos periode. Jurnal yang digunakan untuk
mengeluarkan kos produk rusak dari produk dalam proses adalah sebagai
berikut.
Perbedaan antarproduk rusak dan produk cacat adalah pada produk cacat
masih mungkin dilakukan perbaikan pada produk tersebut sehingga masih
ada harapan produk akan menjadi produk normal. Untuk memperbaiki
produk rusak tersebut digunakan bahan dan konversi berupa tenaga kerja dan
overhead pabrik. Sebagaimana produk rusak, produk cacat dikategori sebagai
produk cacat normal dan abnormal. Pengategorian ini menggunakan metode
yang sama seperti produk rusak. Produk cacat disebut normal jika jumlahnya
masih dalam batas toleransi yang ditetapkan oleh manajemen. Sebaliknya,
apabila jumlahnya di atas batas toleransi maka terkategori abnormal.
Hasil akhir dari penjurnalan ini adalah adanya peningkatan saldo produk
dalam proses dan pengurangan saldo sediaan bahan. Akun overhead pabrik
dibebankan dan overhead pabrik kendali saling mengeliminasi.
EKMA4315/MODUL 6 6.9
Berdasarkan Gambar 6.5 dan 6.6 dapat dilihat bahwa dalam sistem kos
proses, kos bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik
dibebankan ke setiap departemen yang menikmatinya. Selain itu, kos produk
total dihitung berdasarkan akumulasi total kos produksi yang berasal dari
akumulasi kos di departemen 1 ditambah departemen 2 ditambah departemen
3. Sedangkan pada sistem kos pekerjaan - order, kos bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan overhead pabrik dibebankan pada pekerjaan - order.
Gambar 6.5.
Aliran Kos Sistem Kos Proses
2
F. UNIT EKUIVALEN F
Berapakah jumlah output bulan Juli? Jika Anda menjawab 1.000 unit
maka Anda mengabaikan adanya 600 unit yang masih dalam proses.
Sebaliknya, apabila Anda menjawab 1.600 unit maka Anda mengabaikan
bahwa 600 unit baru mendapatkan 25% proses produksi. Artinya, 1.000 unit
selesai tidak dapat disamakan dengan 600 unit produk dalam proses. Output
harus dinyatakan dalam ukuran yang merefleksi usaha yang telah dicurahkan
untuk menghasilkan baik produk selesai maupun yang masih dalam proses.
Solusi untuk menjawab berapa jumlah output di Departemen A adalah
dengan menggunakan pendekatan unit ekuivalen. Unit ekuivalen adalah unit
selesai yang dapat diproduksi dalam suatu periode berdasarkan sumber daya
yang dicurahkan dalam periode tersebut untuk menyelesaikan produk jadi.
Sumber daya untuk membuat produk adalah bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan overhead pabrik sehingga konsep ini juga dapat diterapkan
pada masing-masing sumber daya atau elemen-elemen produk tidak hanya
pada tingkat produk selesai. Konsep ini terlihat membingungkan, akan tetapi
pada praktiknya mudah. Dalam bahasa yang lebih sederhana, unit ekuivalen
berkaitan dengan pertanyaan jika terdapat sejumlah X unit produk selesai dan
X unit dalam proses akhir maka seluruh unit tersebut setara (ekuivalen)
dengan berapa unit produk selesai? Salah satu cara untuk menghitung
ekuivalen ini adalah dengan melihat tingkat penyelesaian yang telah
didapatkan oleh unit tersebut. Tingkat penyelesaian adalah pecahan atau
persentase bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik yang telah
digunakan untuk memproses suatu produk yang masih belum selesai
diproses. Sebagai contoh, untuk memproduksi 1 unit produk dibutuhkan
bahan baku sebanyak 4 kg, tenaga kerja langsung 3 jam kerja langsung
3
Lengkapnya adalah unit produk dalam proses di awal periode.
4
Lengkapnya adalah unit produk dalam proses di akhir periode.
5
Suatu proses dikatakan lengkap atau selesai ketika unit telah menerima 100%
tingkat penyelesaian (proses produksi) yang dibutuhkan. Tingkat penyelesaian
6.12 Akuntansi Biaya
(JKL), dan overhead pabrik sebanyak 12 jam mesin (JM). Pada akhir periode
terdapat produk dalam proses akhir sejumlah 100 unit yang telah
menggunakan 320 kg bahan baku, 150 JKL, dan 600 JM. Berapakah tingkat
penyelesaian yang telah dinikmati 100 unit produk dalam proses akhir
tersebut? Tingkat penyelesaian 100 unit produk tersebut dapat ditentukan
sebagai berikut.
Keterangan:
Kebutuhan bahan baku: 100 unit × 4kg per unit = 400kg.
Kebutuhan tenaga kerja langsung: 100 unit × 3 JKL per unit = 300 JKL
Kebutuhan overhead pabrik: 100 unit × 12 JM per unit = 1.200 JM
Total output atau unit ekuivalen di Departemen A pada bulan Juli adalah
sebanyak 1.150 unit. Kos unit dapat dihitung dengan cara membagi kos total
Rp11.500.000 dengan 1.250 unit = Rp10.000 per unit. Maka kos total untuk
produk selesai adalah 1.000 unit × Rp10.000 per unit = 10.000.000. Nilai
total dari 600 unit produk dalam proses di akhir periode adalah 150 unit
ekuivalen × Rp10.000 = Rp1.500.000. Harus diingat, meskipun unit produk
dalam proses di akhir periode berjumlah 600 unit, tetapi yang digunakan
untuk menentukan nilai adalah unit ekuivalen! Gambar 6.7 mengilustrasi
konsep unit ekuivalen.
Gambar 6.7.
Unit Ekuivalen Produk
Bahan baku:
50.000 + (15.000 × 100%) = 65.000 unit ekuivalen
Jumlah 50.000 unit di bahan baku berasal dari unit selesai dan
ditambahkan dengan tingkat penyelesaian bahan baku dan konversi.
Bagaimana perhitungan kos per unit? Untuk menghitung kos per unit terlebih
dahulu harus dihitung kos per unit per sumber daya, yaitu sebagai berikut.
Kos
Kos Unit =
Unit Ekuivalen
Rp78.975.000
Bahan Baku = = Rp1.215
65.000
Rp63.000.000
Tenaga Kerja Langsung = =Rp1.050
60.000
Rp59.400.000
Overhead Pabrik = = Rp990
60.000
EKMA4315/MODUL 6 6.15
Kos total per unit = Rp1.215 + Rp1.050 + Rp990 = Rp3.255 per unit
sehingga kos produksi yang dibebankan ke produk selesai adalah 50.000 ue7 F F
LATIHAN
7
Ue = unit ekuivalen
6.16 Akuntansi Biaya
1) Untuk menjawab soal latihan nomor 1), Anda harus membaca dan
memahami subjudul sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1.
2) Untuk menjawab soal latihan nomor 1), Anda harus membaca dan
memahami subjudul sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1.
3) Untuk menjawab soal latihan nomor 2), Anda harus membaca dan
memahami subjudul tujuan sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1.
4) Untuk menjawab soal latihan nomor 3), Anda harus membaca dan
memahami subjudul karakteristik sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1.
5) Untuk menjawab soal latihan nomor 4), Anda harus membaca dan
memahami subjudul perbedaan sistem kos proses dan sistem kos
pekerjaan - order, Kegiatan Belajar 1.
EKMA4315/MODUL 6 6.17
6) Untuk menjawab soal latihan nomor 5), Anda harus membaca dan
memahami subjudul unit ekuivalen, Kegiatan Belajar 1.
7) Untuk menjawab soal latihan nomor 6), Anda harus membaca dan
memahami subjudul unit ekuivalen, Kegiatan Belajar 1.
8) Untuk menjawab soal latihan nomor 6), Anda harus membaca dan
memahami subjudul sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1.
9) Jumlah unit ekuivalen = 2.500 + (1.000 × 60%) = 3.100 unit ekuivalen.
Rp38.750.000
Kos Unit = = Rp12.500
3.100
Kos unit produk selesai = 2.500 × Rp12.500 = Rp31.250.000
Kos PDP akhir = 600 × Rp12.500 = Rp7.500.000
10) Unit ekuivalen:
Bahan baku:
50.000 + (10.000 × 90%) = 59.000 unit ekuivalen
Tenaga kerja dan overhead pabrik:
50.000 + (10.000 × 70%) = 57.000 unit ekuivalen
Kos unit:
Rp59.000.000
Bahan Baku = = Rp1.000
59.000
Rp39.900.000
Tenaga Kerja Langsung = = Rp700
57.000
Rp22.800.000
Overhead Pabrik = = Rp400
57.000
Kos Unit produk selesai = 50.000 eu × (Rp1.000 + Rp700 + Rp400) =
Rp105.000.000.
Kos PDP akhir = (9.000 ue BB × Rp1.000) + (7.000 ue TKL × Rp700) +
(7.000 ue OP × Rp400) = Rp16.700.000.
RANGKUMAN
akun produk dalam proses; (3) kos per unit ditentukan oleh departemen
untuk setiap periodenya; (4) diperlukan konversi dari produk dalam
proses akhir menjadi produk selesai dengan menggunakan konsep unit
ekuivalen; (5) unit fisik dan kos yang melekat pada unit tersebut akan
ditransfer ke departemen lain atau ke gudang produk jadi; dan (6) secara
berkala, setiap departemen akan membuat laporan kos produk.
Unit ekuivalen adalah unit selesai yang dapat diproduksi dalam
suatu periode berdasarkan sumber daya yang dicurahkan dalam periode
tersebut untuk menyelesaikan produk jadi. Dalam bahasa yang lebih
sederhana, unit ekuivalen berkaitan dengan pertanyaan jika terdapat
sejumlah X unit produk selesai dan X unit dalam proses akhir maka unit
tersebut setara (ekuivalen) dengan berapa unit produk selesai? Salah satu
cara untuk menghitung ekuivalen ini adalah dengan melihat tingkat
penyelesaian yang telah didapatkan oleh unit tersebut.
TES FORMATIF 1
5) Berikut ini merupakan perbedaan antara sistem kos proses dan sistem
kos pekerjaan - order adalah, kecuali ....
A. sistem kos proses membebankan kos berdasarkan departemen atau
pusat kos, sedangkan sistem kos pekerjaan - order berdasarkan
pekerjaan
B. variasi produk dalam sistem kos proses cenderung homogen,
sedangkan sistem kos pekerjaan - order cenderung heterogen
C. sistem kos proses mengakumulasi kos produksi dengan
menggunakan akun PDP, sedangkan sistem kos pekerjaan - order
menggunakan kartu kos pekerjaan
D. dalam sistem kos proses, produk jadi segera diserahkan pada
pelanggan, sedangkan sistem kos pekerjaan disimpan terlebih
dahulu di gudang produk jadi
6) Konsep yang berusaha menyetarakan unit PDP akhir dengan unit produk
selesai disebut ....
A. unit diproduksi
B. produksi total
C. perkiraan produksi
D. unit ekuivalen
7) Jumlah unit ekuivalen bahan baku pada PDP akhir adalah ....
A. 200
B. 100
C. 300
D. 900
8) Jumlah unit ekuivalen tenaga kerja dan overhead pabrik pada PDP akhir
adalah ....
A. 200
B. 100
C. 300
D. 900
10) Kos produksi yang dibebankan pada PDP akhir adalah ....
A. Rp1.670.000
B. Rp2.620.000
C. Rp3.340.000
D. Rp4.213.333
Kegiatan Belajar 2
B. BAHAN BAKU
D. OVERHEAD PABRIK
Dalam sistem kos proses, sebagaimana yang telah kita pelajari di sistem
kos proses, penggunaan kos normal tetap dibenarkan. Untuk mengalokasi
overhead pabrik ke akun produk dalam proses kita menggunakan akun
overhead pabrik dibebankan. Untuk mencatat overhead pabrik sesungguhnya
kita gunakan akun overhead pabrik kendali. Sebagai contoh, dengan
mendasarkan pada informasi tenaga kerja langsung di atas, tarif overhead
pabrik ditentukan sebesar 80% dari kos tenaga kerja langsung. Jurnal yang
digunakan adalah sebagai berikut.
LAPORAN PRODUKSI
Keterangan
Supervisor
Gambar 6.8.
Laporan Produksi – Satu Departemen
LAPORAN PRODUKSI
Keterangan
Supervisor
Gambar 6.9.
Laporan Produksi – Beberapa Departemen
Berikut ini merupakan data produksi pada PT Buana Suci selama bulan
Maret 20XX.
Departemen A
Unit:
Unit dimasukkan ke proses 5.100
Ditransfer ke produk jadi 4.900
Produk dalam proses akhir:
Departemen A (BB 100%; Konversi 40%) 200
Kos:
Bahan baku Rp10.200.000
Tenaga kerja langsung 5.478.000
Overhead pabrik (dibebankan) 2.739.000
Langkah 1: Kuantitas
Di Departemen yang bersangkutan, unit yang dimasukkan ke
dalam proses produksi berjumlah 5.100. Dari jumlah unit yang
dimasukkan dalam proses, di akhir periode unit yang selesai
berjumlah 4.900 dan yang masih tertinggal di produk dalam
proses akhir berjumlah 200.
PENDAHULUAN
ada Modul 6 kita telah membahas mengenai sistem kos proses, terutama
mengenai konsep sistem kos proses, perbedaan sistem kos proses dan
sistem kos pekerjaan - order, akuntansi sistem kos proses, unit ekuivalen, dan
laporan kos produksi. Laporan kos produksi yang dibahas di Modul 6 masih
merupakan laporan kos produksi dengan kondisi yang disederhanakan.
Penyederhanaan ini terkait dengan tidak dipertimbangkan adanya produk
dalam proses awal dan juga tidak adanya penambahan bahan di departemen
berikutnya. Dalam dunia nyata tentu saja kondisi yang terjadi sering kali
lebih kompleks daripada yang telah kita bahas di Modul 6.
Pada Modul 7 ini, kita akan membahas lebih mendalam mengenai sistem
kos produksi, terutama pada penyusunan laporan kos produksi. Penyusunan
laporan kos produksi di modul ini akan membahas mengenai kondisi adanya
produk dalam proses awal, penambahan bahan di departemen
departemen berikutnya, dan
perlakuan atas produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa
buangan. Dengan mempertimbangkan
mempertimbangkan kondisi-kondisi tersebut maka secara
otomatis akan menambah kompleksitas laporan kos produksi yang disusun.
Sebagai orang yang bertugas menyusun laporan kos produksi, kondisi-
kondisi tersebut harus Anda pertimbangkan agar dalam penentuan kos
produksi produk selesai atau jadi dan produk dalam proses akhir tidak
mengalami kekeliruan dan informasi yang diberikan merupakan informasi
yang akurat yang dapat digunakan oleh manajemen baik untuk tujuan
perencanaan, pengendalian, evaluasi maupun
maupun pengambilan keputusan.
keputusan.
Modul ini juga untuk menangani adanya produk dalam proses awal,
dalam penyusunan laporan kos produksi akan digunakan dua metode. Metode
pertama adalah rata-rata berbobot (weighted average) dan masuk pertama
keluar pertama atau first-in-first-out (FIFO).
7.2 Akuntansi Biaya
Bagian terakhir dari modul ini akan membahas mengenai produk rusak,
produk cacat, bahan sisa, dan bahan buangan. Bagaimana perlakuan dari hal-
hal tersebut secara akuntansi dalam sistem kos proses akan dibahas.
Setelah mempelajari modul ini, diharapkan Anda mampu untuk:
1. menjelaskan pengaruh penambahan bahan baku baku setelah
setelah departemen
departemen
pertama;
2. menyusun laporan kos produksi dengan adanya penambahan penambahan bahan
baku;
3. menyusun laporan kos produksi dengan kondisi adanya produk dalam
proses awal, baik dengan menggunakan metode rata-rata berbobot
(weighted average) maupun dengan metode masuk pertama keluar
pertama (MPKP) atau
atau first-in-first-out (FIFO);
4. perlakuan akuntansi atas adanya produk rusak, produk cacat, bahan sisa,
dan bahan sisa buangan.
EKMA4315/MODUL 7 7.3
Kegiatan Belajar 1
D
alam banyak proses produksi di perusahaan manufaktur, bahan baku
hanya digunakan di departemen awal saja dan di departemen-
departemen berikutnya hanya mengolah hasil dari departemen awal dengan
menggunakan tenaga kerja langsung dan overhead pabrik (konversi). Akan
tetapi, beberapa perusahaan manufaktur dalam proses produksinya
mensyaratkan adanya penambahan bahan baku tidak hanya di departemen
awal, tetapi juga di departemen setelahnya. Bahan baku yang ditambahkan
setelah departemen pertama dapat memiliki pengaruh sebagai berikut.
1. Tidak ada penambahan jumlah unit yang diproduksi, tetapi terdapat terdapat
penambahan kos produksi. Ketika penambahan bahan baku setelah
departemen pertama dan jumlah unit yang diproduksi tidak bertambah
maka tidak terdapat perubahan prosedur dalam penyusunan laporan kos
produksi. Departemen berikutnya yang menambahkan bahan baku dalam
prosesnya, akan memperlakukannya sebagaimana kos konversi. Contoh
penambahan bahan baku di departemen berikutnya tanpa adanya
penambahan kuantitas adalah penambahan ban pada perusahaan
perakitan mobil. Ban adalah bahan baku (mengapa?), tetapi penambahan
ban ini tidak akan menambah
menambah jumlah unit mobil yang dihasilkan.
dihasilkan.
2. Peningkatan jumlah unit yang diproduksi, tetapi tidak ada penambahan
kos produksi. Contoh penambahan bahan baku yang akan meningkatkan
jumlah unit yang diproduksi, tetapi tidak menambah kos produksi adalah
penambahan air pada perusahaan cat. Tentu saja ini dengan asumsi
bahwa air diperoleh tanpa kos. Penambahan air pada cat akan menambah
volume (jumlah unit) dari cat tersebut, tetapi karena air diperoleh secara
gratis maka tidak ada penambahan pada kos produksi. Prosedur
penyusunan laporan kos produksi akan
akan berbeda dengan kondisi nomor 1.
3. Peningkatan jumlah unit yang diproduksi disertai dengan penambahan
kos produksi. Contohnya, penambahan gula pada perusahaan pembuat
sirup karena gula memiliki kos dan penambahan gula akan menambah
7.4 Akuntansi Biaya
Berikut ini adalah laporan produksi (Gambar 7.1 dan 7.2) dan data kos
Departemen A dan B pada bulan April 20XX.
EKMA4315/MODUL 7 7.5
LAPORAN PRODUKSI
Keterangan
-
Roni
Supervisor
Gambar 7.1.
Laporan Produksi Departemen A bulan April 20XX
LAPORAN PRODUKSI
Keterangan
-
Amin
Supervisor
Gambar 7.2.
7.6 Akuntansi Biaya
Departemen
A B
Produk dalam proses akhir:
Depart
Departem
emen
en A (BB 100%,
100%, konversi 20%)
20%) 10.000
Depart
Departem
emen
en B (BB 100%,
100%, konversi 70%)
70%) 5.000
Kos:
Bahan baku Rp300.000.000
Rp300.000.000 Rp120.000.000
Rp120.000.000
Tenaga
Tenaga kerja
kerja langsung 168.000.000 97.000.000
Overhead pabrik 84.000.000 48.500.000
dari Departemen A sebesar Rp480.000.000 dibagi 50.000 unit. Kos unit total
merupakan penjumlah kos per unit transferan dari Departemen A (setelah
adanya penyesuaian jumlah unit) ditambah dengan kos total ditambahkan di
Departemen B.
Tabel 7.1.
Laporan Kos Produksi Departemen A
PT Segar Manis
Laporan Kos Produksi
Untuk Bulan yang berakhir 30 April 20XX
Kuantitas
Unit dipertanggungjawabkan:
Unit dimasukkan ke proses 50.000
Unit pertanggungjawaban:
Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B 40.000
Produk dalam proses akhir 10.000 50.000
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B 40.000 40.000
Produk dalam proses akhir:
10.000 × 100% 10.000
10.000 × 20% 2.000
Unit ekuivalen Total 50.000 42.000
Kos Dipertanggungjawabkan
Dipertanggungjawabkan
Kos ÷ Unit = Kos
Total Ekuivalen Unit
Kos ditambahkan ke departemen:
Bahan baku Rp300.000.000 50.000 Rp6.000
Tenaga kerja langsung 168.000.000 42.000 4.000
Overhead pabrik 84.000.000 42.000 2.000
Kos total dipertanggungjawabkan Rp552.000.000 Rp12.000
Kos Pertanggungj
Pertanggungj awaban
awaban
Tabel 7.2.
Laporan Kos Produksi Departemen B
PT Segar Manis
Laporan Kos Produksi
Untuk Bulan yang berakhir 30 April 20XX
Kuantitas
Unit dipertanggungjawabkan:
Unit diterima dari Departemen A 40.000
Unit ditambahkan ke produksi 10.000 50.000
Unit pertanggungjawaban:
Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi 45.000
Produk dalam proses akhir 5.000 50.000
Ekuivalen
Ekuivalen Produks i
Tenaga Overhead
Kerja Pabrik
Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi 45.000 45.000
Produk dalam proses akhir:
5.000 × 100% 5.000
5.000 × 70% 3.500
Unit ekuivalen Total 50.000 48.500
Kos Dipertanggungjawabkan
Unit Kos ÷ Unit = Kos
Total Ekuivalen Unit
Kos transferan dari Dep A:
Tranfer-masuk 40.000 Rp480.000.000 40.000 Rp12.000
Unit ditambahkan ke produksi 10.000
Unit dan kos unit disesuaikan 50.000 50.000 Rp9.600
Kos ditambahkan ke departemen:
Bahan baku Rp120.000.000 50.000 Rp2.400
Tenaga kerja langsung 97.000.000 48.500 2.000
Overhead pabrik 48.500.000 48.500 1.000
Kos total ditambahkah Rp265.500.000 Rp5.400
Kos total dipertanggungjawabkan Rp745.500.000 Rp15.000
Kos Pertanggungj
Pertanggungj awaban
awaban
LATIHAN
Kos produksi:
Bahan baku Rp132.280.000 Rp63.800.000
Tenaga kerja langsung 120.600.000 41.190.000
Overhead pabrik 80.400.000 27.460.000
Diminta:
a) Hitunglah unit produk dalam proses akhir Departemen 1 dan 2.
b) Buatlah laporan kos produksi Departemen 1 dan 2.
Kuantitas
Unit dipertanggungjawabkan:
Unit dimasukkan ke proses 7.200
Unit pertanggungjawaban:
Unit selesai dan ditransfer ke Departemen 2 6.500
Produk dalam proses akhir 700 7.200
Ekuivalen Produk si
Bahan Kos
Baku Konversi
Unit selesai dan ditransfer ke Departemen 2 6.500 6.500
Produk dalam proses akhir:
700 × 1/5 150
700 × 2/7 200
Unit ekuivalen Total 6.650 6.700
Kos Dipertanggungjawabkan
Kos ÷ Unit = Kos
Total Ekuivalen Unit
Kos ditambahkan ke departemen:
Bahan baku Rp132.280.000 6.650 Rp19.892
Tenaga kerja langsung 120.600.000 6.700 18.000
Overhead pabrik 80.400.000 6.700 12.000
Kos total dipertanggungjawabkan Rp333.280.000 Rp49.892
Kos Pertanggungjawaban
RANGKUMAN
bertambah, tetapi tidak terdapat kenaikan kos produksi; (3) jumlah unit
yang diproses bertambah diikuti kenaikan kos produksi.
Untuk kondisi 1 maka penyusunan laporan kos produksi tidak
memerlukan modifikasi. Akan tetapi, untuk kondisi 2 dan 3 terdapat
beberapa modifikasi yang diperlukan. Modifikasi ini terutama di
skedul 1, yaitu kuantitas dan skedul 3, yaitu kos dipertanggungjawabkan.
TES FORMATIF 1
Berikut ini adalah data produksi dan kos produksi PT Gesit pada bulan
November 20XX.
Departemen
A B
Unit:
Masuk ke proses 52.000
Ditransfer ke Departemen B ?
Diterima dari Departemen A 45.000
Tambahan unit ke produksi ?
Produk dalam proses akhir ? 12.000
Ditransfer ke produk jadi 43.000
7.12 Akuntansi Biaya
PT Jaya Wijaya
Laporan Kos Produksi
Untuk Bulan yang b erakhir 31 Juli 20XX
Kuantitas
Unit dipertanggungjawabkan:
Unit diterima dari Departemen B 54.000
Unit ditambahkan ke produksi 24.330 78.330
Unit pertanggungjawaban:
Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi 58.330
Produk dalam proses akhir 20.000 78.330
Ekuivalen Produksi
Bahan Baku Tenaga
Kerja
Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi 58.330 58.330
Produk dalam proses akhir:
bahan baku 6.670
Konversi 1.670
Unit ekuivalen Total 65.000 60.000
Kos Dipertanggungjawabkan
Unit Kos ÷ Unit = Kos
Total Ekuivalen Unit
Kos transferan dari Dep B:
Tranfer-masuk 54.000 Rp391.650.000 54.000 Rp7.253
Unit ditambahkan ke produksi
Unit dan kos unit disesuaikan (6)
Kos ditambahkan ke departemen:
Bahan baku 80.000.000 65000 1.231
Tenaga kerja langsung 60.000.000 60000 1.000
Overhead pabrik 90.000.000 60000 1.500
Kos total ditambahkah 230.000.000 3.731
Kos total dipertanggungjawabkan 621.650.000
Kos Pertanggungjawaban
6) A. Rp7.253.
B. Rp7.000.
C. Rp5.253.
D. Rp5.000.
7) A. Rp621.650.000.
B. Rp509.265.769.
7.14 Akuntansi Biaya
8) A. Rp 80.000.000.
B. Rp 90.000.000.
C. Rp100.000.000.
D. Rp110.000.000.
9) A. Rp 92.384.231.
B. Rp102.384.231.
C. Rp112.384.231.
D. Rp122.384.231.
10) A. Rp714.034.231.
B. Rp621.650.000.
C. Rp514.034.231
D. Rp342.384.231.
Kegiatan Belajar 2
S
istem kos proses merupakan sistem kos yang umumnya diterapkan pada
perusahaan dengan karakteristik proses produksi yang berjalan secara
kontinu atau berkelanjutan. Kontinu di sini dapat diartikan bahwa proses
produksi akan terus berjalan dari satu periode waktu ke periode waktu
berikutnya dan produk yang diproses mengalir dari satu departemen ke
departemen lain. Kontinuitas proses produksi ini akan menyebabkan
departemen memiliki unit-unit dengan beragam tingkat penyelesaian, yaitu
sebagai berikut.
1. Unit masuk ke proses dan selesai selama periode waktu sekarang.
2. Unit telah diproses di periode sebelumnya dan selesai pada periode
waktu sekarang.
3. Unit masuk ke proses dan belum selesai pada periode waktu sekarang.
Dari modul dan kegiatan belajar sebelumnya telah kita ketahui bahwa
pada akhir periode ketika laporan kos produksi disusun, masih terdapat
produk dalam proses akhir (periode). Oleh karena proses produksi berjalan
secara kontinu maka produk dalam proses akhir (periode) ini akan menjadi
produk dalam proses awal (periode). Sebagai contoh, di Departemen A pada
periode bulan Maret (31 Maret 20XX) terdapat produk dalam proses akhir
sebanyak 5.500 unit. Maka produk dalam proses akhir ini akan menjadi
produk dalam proses awal bulan April 20XX. Tabel 7.3 mengilustrasi
kontinuitas proses produksi.
Tabel 7.3.
Kontinuitas Proses Produksi Departemen A
Depart emen A
Maret April Mei
Unit:
PDP awal - 5.500 6.000
Masuk ke proses 30.000 35.000 37.500
Produk selesai/jadi 24 500 34 500 43 500
7.16 Akuntansi Biaya
6) Berikut ini merupakan kos yang merupakan bagian dari kos bersama,
kecuali ....
A. bahan baku
B. tenaga kerja langsung
C. overhead pabrik
D. administrasi
Kegiatan Belajar 2
M
asalah utama dalam sistem kos produk bersama adalah bagaimana
mengalokasi kos bersama (joint costs) pada produk bersama atau
produk sampingan yang dihasilkan. Sebagaimana telah dibahas, kos bersama
yang terjadi untuk memproduksi berbagai jenis produk secara simultan harus
dilakukan. Metode alokasi harus dilakukan karena sulitnya untuk mengiden-
tifikasi dan melacak kos bersama pada jenis produk yang menikmati kos
tersebut. Selain itu, alokasi dibutuhkan untuk menentukan nilai dari sediaan
produk jadi yang dihasilkan. Nilai sediaan produk jadi yang dihasilkan ini
merupakan dasar bagi manajemen untuk menentukan harga jual dari produk
tersebut. Kegiatan Belajar 2 ini, terfokus pada pengalokasian kos bersama
pada produk bersama.
Kos bersama dapat dialokasi pada produk bersama dengan menggunakan
salah satu dari metode berikut ini, yaitu sebagai berikut.
1. Metode nilai pasar (market value method).
2. Metode output fisik (physical output method).
3. Metode kos unit rata-rata (average unit cost).
4. Metode rata-rata berbobot (weighted-average method).
5. Metode unit kuantitatif (quantitative unit method).
Nilai Pasar
Unit
Produk per Unit Setelah Total Nilai Pasar
Diproduksi
Titik Pisah
A 20.000 Rp2.000 Rp40.000.000
B 15.000 3.000 45.000.000
C 10.000 4.000 40.000.000
D 15.000 5.000 75.000.000
Total...... 60.000 Rp200.000.000
Kedua, rumus atau formula di atas diterapkan untuk menentukan jumlah kos
bersama yang dialokasi ke masing-masing produk.
EKMA4315/MODUL 8 8.15
Nilai pasar hipotetis = Nilai pasar final - kos proses produksi tambahan estimasian
- biaya disposal
Nilai pasar final adalah nilai pasar masing-masing produk bersama saat
produk tersebut telah diproses lebih lanjut (proses produksi tambahan)
setelah titik pisah dan siap dijual ke pasar. Alokasi bersama untuk masing-
masing produk bersama menggunakan rumus atau formula sebagai berikut.
8.16 Akuntansi Biaya
A B C D=B×C E F=D-E
Produ k Unit Nilai Pasar Nilai Pasar Kos Pemrosesan Nilai Pasar
Diproduks i Final Final Total Tambahan Total Hipotetis Total
Rp56.000.000 Rp265.000.000
Ketiga, apabila ingin dihitung berapa kos produksi total untuk setiap produk
bersama maka alokasi kos bersama ditambahkan dengan kos pemrosesan
tambahan.
Keunggulan utama dari metode nilai pasar ini, baik dengan metode nilai
pasar di titik pisah maupun metode nilai terealisasikan bersih adalah metode
ini didasarkan pada kemampuan menghasilkan pendapatan (revenue-
producing ability) dari setiap jenis produk bersama sehingga ketika berbagai
jenis produk dihasilkan di titik pisah maka produk yang memiliki nilai pasar
tertinggi akan mendapatkan alokasi kos bersama paling tinggi.
Meskipun demikian, beberapa pihak menganggap metode ini memiliki
8.18 Akuntansi Biaya
menentukan alokasi kos bersama ke setiap produk ketika nilai pasar atau
harga jual dari setiap produk bersama berfluktuasi. Fluktuasi nilai pasar akan
menyebabkan rasio yang digunakan untuk mengalokasi kos bersama menjadi
berfluktuasi juga. Akan cukup menyusahkan bagi manajemen jika setiap saat
harus mengubah rasio tersebut.
Produk Hasil per Pon Distribusi Revisi bobot Rasio Kos Alokasi
dari per ton Sisa Sampah Produk setelah Bersama Kos
Bahan Batu Bara Pada Produk Distribusi Per ton
Batu bara 1.320 69,474 1.389,47 1.389,5/2.000 Rp40.000 Rp27.789
Tar batu bara 120 6,316 126,316 126,316/2.000 40.000 2.526
Benzoal 21,9 1,153 23,053 23,053/2.000 40.000 461
Amonia sulfat 26 1,368 27,368 27,368/2.000 40.000 547
Gas 412,1 21,689 433,789 433,789/2.000 40.000 8.676
Sisa Sampah 100
Total 2.000 100 2.000 Rp40.000
Penggunaan metode output fisik, rata-rata bobotan, dan unit kuantitas dapat
menghasilkan kos produk yang melebihi harga pasar untuk satu atau
beberapa produk bersama. Oleh karena itu, penggunaan metode-metode ini
harus hati-hati dilakukan oleh manajemen sehingga tidak menyebabkan
terjadinya kesalahan pengambilan keputusan terkait harga jual produk.
Pada awal kegiatan belajar ini telah dibahas bahwa sistem kos produk
bersama bukan merupakan bagian tersendiri dari sistem akumulasi kos.
Sistem ini merupakan bagian integral dari sistem kos proses atau sistem kos
pekerjaan - order sehingga terkait dengan penjurnalannya, sistem kos produk
bersama mengacu pada penjurnalan sistem kos proses yang dibahas dalam
Modul 6 dan 7.
LATIHAN
Kos
Nilai Pasar pemrosesan
Unit Faktor
Produk Final per Unit Tambahan
Diproduksi Bobotan
di Titik Pisah Setelah Titik
Pisah
K 5.000 Rp5.500 1.500.000 3 poin
L 20.000 1.600 3.000.000 2 poin
M 15.000 1.500 2.500.000 4 poin
N 10.000 3.000 5.000.000 2.5 poin
Rp70.000.000
Alokasi kos bersama ke setiap produk = = Rp1.400 per unit
50.000 unit
Kos
Alokasi
pemrosesan Kos
kos Alokasi kos
Produk Unit diproduksi tambahan produksi
bersama bersama total
setelah titik total
per unit
pisah
K 5.000 Rp1.400 Rp7.000.000 Rp1.500.000 Rp8.500.000
L 20.000 1.400 28.000.000 3.000.000 31.000.000
M 15.000 1.400 21.000.000 2.500.000 23.500.000
N 10.000 1.400 14.000.000 5.000.000 19.000.000
EKMA4315/MODUL 8 8.23
Rp70.000.000
Alokasi kos bersama ke setiap unit produk =
140.000
= Rp500 per unit bobotan
Kos
Alokasi
Unit Alokasi Kos Pemrosesan Kos
Kos
Produk Diproduksi Bersama Tambahan Produksi
Bersama
Bobotan Total Setelah Titik Total
per Unit
Pisah
K 15.000 Rp500 Rp7.500.000 Rp1.500.000 Rp9.000.000
L 40.000 500 20.000.000 3.000.000 23.000.000
M 60.000 500 30.000.000 2.500.000 32.500.000
N 25.000 500 12.500.000 5.000.000 17.500.000
Langkah kedua:
Total Kos Alok asi
Produk Rasio × =
Nilai Pasar Bersama Kos Bersama
K Rp27.500.00 ×
0 27,5/112 Rp70.000.000 = Rp30.000.000
L ×
32.000.000 32/112 70.000.000 = 33.750.000
M × 70.000.000
22.500.000 22,5/112 = 30.000.000
N × 70.000.000
30.000.000 30/112 = 56.250.000
Rp112.000.0
Total...... 00 Rp70.000.000
Langkah ketiga:
Produk Alokasi Kos Kos
Kos Bersama Tambahan Produksi
K Rp1.500.000 Rp31.500.000
Rp30.000.000
L 3.000.000 36.750.000
33.750.000
M 2.500.000 32.500.000
30.000.000
N 5.000.000 61.250.000
56.250.000
Total...... Rp70.000.000
RANGKUMAN
TES FORMATIF 2
2) Keunggulan utama dari metode alokasi berbasis nilai pasar adalah ....
A. kemudahan dalam penerapannya
B. dikaitkan dengan kemampuan produk dalam menghasilkan
pendapatan
C. kemudahan dalam mendapatkan data nilai pasar
D. nilai pasar relatif stabil digunakan sebagai basis alokasi
3) Sering kali meskipun jumlah unit yang dihasilkan sama antar beberapa
jenis produk bersama, akan tetapi jenis produk-produk tersebut dianggap
berbeda nilainya. Jika kondisi ini yang terjadi maka metode yang
digunakan untuk mengalokasi kos bersama ke produk bersama adalah
metode ....
A. nilai pasar di titik pisah
B. nilai terealisasikan bersih
C. rata-rata bobotan
D. unit rata-rata
A. Rp 800.000.000.
B. Rp 912.500.000.
C. Rp1.000.000.000.
D. Rp1.217.000.000.
10) Berikut ini merupakan bagian atau elemen dari kos bersama, kecuali ....
A. bahan baku
B. tenaga kerja langsung
C. overhead pabrik
D. administrasi pabrik
Kegiatan Belajar 3
P
roduk sampingan sebagaimana telah dibahas di atas adalah produk yang
dihasilkan secara simultan dengan jenis produk lainnya. Produk
sampingan memiliki nilai ekonomis yang lebih kecil daripada produk
bersama, tetapi lebih besar daripada bahan sisa. Produk yang merupakan
tujuan utama dari proses produksi disebut sebagai produk utama (main
product), sedangkan hasil sampingannya disebut sebagai produk sampingan.
Penentuan nilai produk sampingan merupakan hal yang cukup penting karena
meskipun nilainya lebih kecil daripada produk bersama, tetapi secara total
nilainya bisa jadi cukup material.
Terdapat 2 kategori metode berterima (accepted methods) untuk
pengkosan produk sampingan, yaitu sebagai berikut.
Pertama, kos bersama tidak dialokasi pada produk sampingan. Dalam
kategori ini, 2 metode dapat digunakan, yaitu (1) metode perlakuannya
adalah setiap pendapatan yang berasal dari penjualan produk sampingan akan
dikredit pada penghasilan (income) atau pada kos produk utama. Metode ini
dibedakan oleh perlakukan pendapatan kotor (gross revenue) dari produk
sampingan; (2) metode kos pemrosesan tambahan produk sampingan setelah
titik pisah dilawankan dengan pendapatan yang diperoleh dari penjualan
produk sampingan. Metode ini dibedakan karena perlakuannya atas
pendapatan bersih (net revenue) dari produk sampingan.
Pada metode pertama, pendapatan kotor dari produk sampingan
disajikan pada laporan keuangan sebagai bagian dari salah satu di bawah ini.
1. Penghasilan lain-lain.
2. Tambahan pendapatan penjualan.
3. Pengurang dari kos barang terjual produk utama.
4. Pengurang dari kos produksi total produk utama.
LATIHAN
* Rp20.000.000 - 5.000.000
Skedul A:
Kos produksi bersama Total Rp200.000.000
(-) Kos bersama teraplikasikan pada
produk sampingan yang diproduksi:
Estimasi penjualan produk sampingan Rp20.000.000
(-) kos pemrosesan tambahan Rp5.000.000
Ekspektasi laba kotor produk 2.000.000 7.000.000 13.000.000
Sampingan (Rp20 juta × 10%)
Kos produksi produk utama Rp187.000.000
8.40 Akuntansi Biaya
Skedul B:
Kos bersama teraplikasikan pada produk sampingan (lihat Rp13.000.000
skedul A)
Kos pemrosesan tambahan di Departemen B 5.000.000
Kos produksi produk sampingan Rp18.000.000
RANGKUMAN
TES FORMATIF 3
1) Dalam metode nilai pasar atau reversal, kos produksi dari produk
sampingan akan diungkap dalam ....
A. laporan laba rugi
EKMA4315/MODUL 8 8.41
C. A dan B benar
D. A dan B salah
3) Dalam metode nilai pasar atau reversal, kos produksi produk utama akan
dikurangi oleh ....
A. nilai pendapatan aktual yang berasal dari produk sampingan
B. estimasi kos pengganti produk sampingan
C. estimasi nilai pasar produk sampingan
D. jawaban A, B, dan C salah
Daftar Pustaka
Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. 3th Edition.
John Willey & Sons, Inc.
PENDAHULUAN
K
os pemanufakturan atau kos produksi dapat ditentukan sebelum
proses produksi dimulai atau dapat juga dihitung ketika produk telah
selesai diproduksi. Secara umum, terdapat tiga sistem kos atau pengkosan
yang dapat diterapkan pada perusahaan pemanufakturan, yaitu sebagai
berikut.
1. Sistem kos aktual.
2. Sistem kos normal.
3. Sistem kos standar.
Dalam sistem kos aktual, semua elemen kos produksi dicatat pada saat
kos tersebut terjadi. Sistem ini mudah diterapkan untuk mencatat kos bahan
baku dan tenaga kerja langsung karena kedua kos ini dapat secara mudah
diidentifikasi dan dilacak pada departemen atau pekerjaan tertentu. Akan
tetapi, hal ini sulit untuk diterapkan pada overhead pabrik karena
karakteristiknya yang berlawanan dengan bahan baku dan tenaga kerja
langsung. Sistem kos normal merupakan solusi dari masalah ini. Dalam
sistem kos normal maka bahan baku dan tenaga kerja langsung dicatat saat
terjadi, sedangkan overhead pabrik dihitung berdasarkan tarif yang telah
dihitung sebelumnya dikalikan dengan basis input produksi yang digunakan.
Sistem kos standar berbeda dengan sistem kos normal. Dalam sistem kos
standar, semua elemen kos produksi telah ditentukan sebelum produksi
dimulai (predetermined) dengan asumsi bahwa produksi dilakukan dalam
kondisi normal. Sistem kos standar terfokus pada informasi mengenai kos
produksi per unit daripada kos total.
Sistem kos standar sering disebut juga sebagai kos terencana (planned
9.2 Akuntansi Biaya
Kegiatan Belajar 1
Variansi total
(1 - 3)
Gambar 9.6.
Variansi Overhead Pabrik Variabel
Variansi Overhead
Overhead Total = Overhead pabrik standar - Overhead
Overhead pabrik aktual
Vari
Varian
ansi
si Peng
Pengel
elua
uara
ran
n = (TOVA
(TOVA × JA)
JA) - (TOV
(TOVS
S × JA)
JA)
Variansi Pengeluaran = (TOVA - TOVS) × JA
9.30 Akuntansi Biaya
Variansi total
(1 - 3)
= Rp255.000 U
Gambar 9.7.
Ilustrasi Perhitungan Overhead Pabrik Variabel
EKMA4315/MODUL 9 9.31
Variansi total
(1 - 3)
Gambar 9.8.
Perhitungan Variansi Overhead Pabrik Tetap
Variansi pengeluaran
pengeluaran Variansi volume
(1 – 2) (2 - 3)
= Rp300.000 U = Rp3.600.000 U
Variansi total
(1 - 3)
= Rp3.900.000 U
Gambar 9.9.
Ilustrasi Perhitungan Variansi Overhead Pabrik Tetap
Variansi yang terjadi harus disposisi. Tujuannya agar jurnal yang telah
dibuat berdasarkan kos standar akan menjadi kos aktual. Format dasar
penjurnalan dalam sistem kos standar tidak akan menegasi jurnal yang telah
dibuat dalam sistem kos aktual atau normal. Perbedaan utama antara sistem
kos aktual dan standar adalah bahwa semua kos produksi yang dibebankan
pada produk dalam proses berdasarkan kos standar dalam sistem kos standar.
Penyimpangan dari kos standar akan dicatat dalam akun variansi yang
terpisah.
Oleh karena produk dalam proses dicatat berdasarkan kos standar maka
sediaan produk jadi dan kos produk terjual juga dicatat berdasarkan kos
standar. Ilustrasi jurnal dalam kegiatan belajar ini menunjukkan bagaimana
penjurnalan dilakukan dalam sistem kos standar mulai dari bahan baku,
tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik.
1. Memelihara akun sediaan bahan pada kos standar dan mencatat variansi
harga bahan sebagai bahan baku yang diterima.
2. Memelihara akun sediaan bahan pada kos aktual dan mencatat variansi
harga sebagai penambah kekurangan jumlah saldo sediaan bahan.
1. Variansi Harga
Untuk mencatat variansi harga, jurnal berikut ini akan digunakan
(asumsikan variansi bahan dan kuantitas adalah unfavorable).
Sediaan bahan HS × KA
Variansi harga bahan (HA – HS)KA
HS)KA
Utang dagang HA × KA
2. Variansi Efisiensi
Untuk mencatat adanya variansi efisiensi, digunakan jurnal sebagai
berikut.
Pada akhir tahun, variansi bahan dan tenaga kerja umumnya ditutup pada
kos produk terjual sehingga jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut.
Disposisi variansi overhead pabrik dapat Anda lihat lagi dalam modul
overhead pabrik dan overhead pabrik: departementalisasi (Modul 3 dan 4).
9.36 Akuntansi Biaya
LATIHAN
Diminta:
a) Hitunglah variansi harga dan efisiensi bahan baku.
b) Hitunglah variansi harga (upah) dan kuantitas tenaga kerja langsung.
c) Hitunglah variansi pengeluaran dan kuantitas overhead variabel.
d) Hitunglah variansi pengeluaran dan volume overhead tetap.
RANGKUMAN
TES FORMATIF 2
Daftar Pustaka
Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. 3th Edition.
John Willey & Sons, Inc.