Ekma4210 - Edisi 2 PDF

Hak Cipta  dan Hak Penerbitan dilindungi Undang-undang ada pada
Universitas Terbuka, Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi

Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan – 15418
Banten – Indonesia
Telp.: (021) 7490941 (hunting); Fax.: (021) 7490147;
Laman: www.ut.ac.id
Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini

dalam bentuk apa pun, tanpa izin dari penerbit
Edisi Kedua
Cetakan pertama, Agustus 2010 Cetakan keenam, April 2014
Cetakan kedua, April 2011 Cetakan ketujuh, Juni 2014
Cetakan ketiga, November 2011 Cetakan kedelapan, September 2014
Cetakan keempat, April 2012 Cetakan kesembilan, Mei 2016
Cetakan kelima, Januari 2014 Cetakan kesepuluh, November 2016
Penulis : Drs. Sugiarto, B.Sc.,M.Acc., MBA., Akt.

Penelaah Materi : Sumiyana, S.E., M.Si.
Pengembang Desain Instruksional : Hendrian, S.E., M.Si.
Desain oleh Tim P2M2 :

Kover & Ilustrasi : Aris Suryana S
Tata Letak : Agung B S
Penyunting Bahasa : R S Brontolaras
657.044
SUG SUGIARTO
m Materi pokok akuntansi keuangan menengah I; 1 – 9/
EKMA4210/ 3 sks / Sugiarto. -- Cet. 10; Ed 2 --.
Tangerang Selatan: Universitas Terbuka, 2016.
618 hal; ill.; 21 cm
ISBN: 978-979-011-551-4
1. akuntansi
I. Judul
iii
Daftar Isi
TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... ix
MODUL 1: PELAPORAN KEUANGAN 1.1

Kegiatan Belajar 1:
Ruang Lingkup Akuntansi dan Laporan Keuangan .......................... 1.3
Latihan …………………………………………............................... 1.17
Rangkuman ………………………………….................................... 1.19
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 1.20
Kegiatan Belajar 2:
Kerangka Konseptual Akuntansi dan Profesi Akuntan ...................... 1.24
Latihan …………………………………………............................... 1.47
Rangkuman ………………………………….................................... 1.48
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 1.49
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 1.53

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 1.55
MODUL 2: LAPORAN LABA RUGI DAN LAPORAN

PERUBAHAN EKUITAS 2.1
Kegiatan Belajar 1:
Laporan Laba Rugi (Income Statement) dan Laporan Perubahan
Ekuitas (Equity Statement) ................................................................. 2.3
Latihan …………………………………………............................... 2.29
Rangkuman ………………………………….................................... 2.41
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 2.42
Kegiatan Belajar 2:
Pos-pos Luar Biasa ............................................................................ 2.45
Latihan …………………………………………............................... 2.55
Rangkuman ………………………………….................................... 2.59
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 2.60

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 2.65
iv
MODUL 3: NERACA, DAN CATATAN ATAS LAPORAN

KEUANGAN 3.1
Kegiatan Belajar 1:
Neraca (Balance Sheet) ...................................................................... 3.3
Latihan …………………………………………............................... 3.24
Rangkuman ………………………………….................................... 3.29
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 3.30
Kegiatan Belajar 2:
Catatan Atas Laporan Keuangan (Notes to Financial Statement) ...... 3.33
Latihan …………………………………………............................... 3.43
Rangkuman ………………………………….................................... 3.45
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 3.45

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 3.50
MODUL 4: LAPORAN ALIRAN KAS (CASH FLOW

STATEMENT) 4.1
Kegiatan Belajar 1:
Ruang Lingkup Laporan Aliran Kas .................................................. 4.3
Latihan …………………………………………............................... 4.25
Rangkuman ………………………………….................................... 4.29
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 4.30
Kegiatan Belajar 2:
Penggunaan Laporan Aliran Kas ....................................................... 4.33
Latihan …………………………………………............................... 4.44
Rangkuman ………………………………….................................... 4.47
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 4.48

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 4.53
MODUL 5: AKUNTANSI KAS DAN PIUTANG 5.1

Kegiatan Belajar 1:
Kas (Cash) .......................................................................................... 5.3
Latihan …………………………………………............................... 5.22
Rangkuman ………………………………….................................... 5.24
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 5.26
v
Kegiatan Belajar 2:
Akuntansi Piutang (Receivable) ......................................................... 5.30
Latihan …………………………………………............................... 5.41
Rangkuman ………………………………….................................... 5.42
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 5.43
Kegiatan Belajar 3:
Penilaian Piutang Wesel ..................................................................... 5.46
Latihan …………………………………………............................... 5.64
Rangkuman ………………………………….................................... 5.65
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 5.66
Kegiatan Belajar 4:
Piutang Usaha (Account Receivables) ................................................ 5.70
Latihan …………………………………………............................... 5.91
Rangkuman ………………………………….................................... 5.92
Tes Formatif 4 ……………………………..…….............................. 5.94
Kegiatan Belajar 5:
Piutang Usaha Sebagai Sumber Kas .................................................. 5.97
Latihan …………………………………………............................... 5.108
Rangkuman ………………………………….................................... 5.109
Tes Formatif 5 ……………………………..…….............................. 5.110

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 5.118
MODUL 6: AKUNTANSI PERSEDIAAN 6.1

Kegiatan Belajar 1:
Pengertian Persediaan ........................................................................ 6.3
Latihan …………………………………………............................... 6.19
Rangkuman ………………………………….................................... 6.20
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 6.21
Kegiatan Belajar 2:
Penentuan Kos (Cost) Persediaan ....................................................... 6.24
Latihan …………………………………………............................... 6.38
Rangkuman ………………………………….................................... 6.40
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 6.41
vi
Kegiatan Belajar 3:
Metode Penentuan Kos Persediaan .................................................... 6.44
Latihan …………………………………………............................... 6.62
Rangkuman ………………………………….................................... 6.65
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 6.66

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 6.73
MODUL 7: PERSEDIAAN (METODE NONKOS) 7.1

Kegiatan Belajar 1:
Penilaian Persediaan Berdasarkan Harga Terendah Antara Harga
Pokok dan Harga Pasar (Lower Cost or Market) ............................... 7.3
Latihan …………………………………………............................... 7.20
Rangkuman ………………………………….................................... 7.23
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 7.23
Kegiatan Belajar 2:
Metode Taksiran ................................................................................. 7.27
Latihan …………………………………………............................... 7.42
Rangkuman ………………………………….................................... 7.47
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 7.48
Kegiatan Belajar 3:
Penilaian Persediaan Pada Perusahaan Pengolahan dan Kontrak
Jangka Panjang .................................................................................. 7.52
Latihan …………………………………………............................... 7.66
Rangkuman ………………………………….................................... 7.71
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 7.71

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 7.78
MODUL 8: AKUNTANSI UTANG 8.1

Kegiatan Belajar 1:
Ruang Lingkup Utang ........................................................................ 8.3
Latihan …………………………………………............................... 8.9
Rangkuman ………………………………….................................... 8.10
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 8.11
vii
Kegiatan Belajar 2:
Akuntansi Utang Lancar ..................................................................... 8.14
Latihan …………………………………………............................... 8.25
Rangkuman ………………………………….................................... 8.27
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 8.28
Kegiatan Belajar 3:
Pembiayaan dengan Obligasi ............................................................. 8.31
Latihan …………………………………………............................... 8.44
Rangkuman ………………………………….................................... 8.45
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 8.45

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 8.52
MODUL 9: INVESTASI (SAHAM DAN OBLIGASI) 9.1

Kegiatan Belajar 1:
Investasi Jangka Pendek ..................................................................... 9.3
Latihan …………………………………………............................... 9.10
Rangkuman ………………………………….................................... 9.13
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 9.14
Kegiatan Belajar 2:
Investasi Jangka Panjang Saham ....................................................... 9.17
Latihan …………………………………………............................... 9.33
Rangkuman ………………………………….................................... 9.35
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 9.35
Kegiatan Belajar 3:
Investasi Jangka Panjang Obligasi ..................................................... 9.38
Latihan …………………………………………............................... 9.50
Rangkuman ………………………………….................................... 9.51
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 9.52

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 9.59
ix
Tinjauan Mata Kuliah
M atakuliah Akuntansi Keuangan Menengah 1 (EKMA4210) merupakan

salah satu mata kuliah perilaku berkarya yang bertujuan untuk
memberikan kerangka dasar bagi mahasiswa yang ingin berkarier sebagai
praktisi akuntansi keuangan maupun akademisi dalam mengembangkan dan
menerapkan ilmu akuntansi keuangan. Melalui mata kuliah Akuntansi
Keuangan Menengah 1, Anda akan mendapat kesempatan untuk
mengaplikasikan prinsip-prinsip dan standar akuntansi keuangan dalam suatu
badan usaha.
Setelah mempelajari mata kuliah Akuntansi Keuangan Menengah I, Anda
diharapkan mampu menyusun laporan keuangan suatu usaha bisnis yang sesuai
dengan prinsip-prinsip dan metoda akuntansi keuangan berlaku umum,
khususnya yang berkaitan dengan pos-pos lancar yang ada di dalam neraca
Sesuai dengan tujuan yang ingin dicapai serta bobot sks, mata kuliah
Akuntansi Keuangan Menengah 1 (EKMA4210) terdiri dari sembilan modul
yang pengorganisasiannya sebagai berikut.
Modul 1: Pelaporan Keuangan. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar Anda
mampu memahami pengembangan akuntansi di Indonesia dan
dapat menerapkan konsep-konsep dan prinsip-prinsip dasar
akuntansi dan pelaporan keuangan dalam suatu entitas.
Modul 2: Laporan Laba Rugi dan Laporan Perubahan Ekuitas. Tujuan pokok
bahasan ini adalah agar Anda mampu menyusun Laporan Laba
Rugi dan Laporan Perubahan Ekuitas.
Modul 3: Laporan Neraca dan Catatan atas laporan keuangan. Tujuan
pokok bahasan ini adalah agar Anda mampu menerapkan konsep-
konsep penyajian neraca dan catatan atas laporan keuangan.
Modul 4: Laporan Arus Kas. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar Anda
mampu menganalisis informasi yang terkandung dalam suatu
laporan arus kas dan menarik suatu simpulan prospek arus kas dari
suatu entitas.
Modul 5: Akuntansi Pendapatan, Piutang dan Kas. Tujuan pokok bahasan ini
adalah agar Anda mampu menerapkan konsep-konsep dasar kas dan
piutang serta perlakuannya dalam akuntansi.
Modul 6: Akuntansi Persediaan (Prosedur Harga Pokok). Tujuan pokok
bahasan ini adalah agar Anda mampu menganalisis penerapan
x
akuntansi persediaan berdasarkan prosedur harga pokok pada

perusahaan dagang dan manufaktur.
Modul 7: Persediaan (Prosedur selain berdasarkan harga pokok). Tujuan
pokok bahasan ini adalah agar Anda mampu menganalisis metode-
metode penilaian persediaan yang menyimpang dari prosedur harga
pokok.
Modul 8: Akuntansi Kewajiban. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar Anda
mampu menganalisis pembiayaan dari utang, baik utang lancar
maupun utang jangka panjang.
Modul 9: Akuntansi Investasi (Saham dan Obligasi) dan Aktiva lain. Tujuan
pokok bahasan ini adalah agar Anda mampu menerapkan konsep-
konsep investasi jangka pendek dan investasi jangka panjang dalam
bentuk saham maupun obligasi serta perlakuannya dalam akuntansi.
Agar lebih memudahkan dalam memahami mata kuliah ini, berikut

disampaikan desain instruksional yang menggambarkan tujuan dari instruksional
tiap topik bahasan dan kompetensi-kompetensi pendukung yang harus Anda
kuasai untuk mencapai kompetensi utama mata kuliah ini.
Dengan mempelajari setiap modul dengan cermat sesuai petunjuk yang ada
serta mengerjakan semua latihan/tugas dan tes yang diberikan secara sungguh-
sungguh, Anda akan berhasil dalam menguasai tujuan yang telah ditetapkan.
Selamat belajar, semoga Anda sukses!

Peta Kompetensi
EKMA4210/Akuntansi Keuangan Menengah 1/3sks
Akuntansi Kewajiban Akuntansi Investasi

Modul 8 Modul 9
Akuntansi Pendapatan,
Akuntansi Persediaan Persediaan Metode Non Kas
Piutang, dan Kas
Modul 6 Modul 7
Modul 5
Laporan Laba Rugi dan Laporan Neraca dan Catatan

Laporan Arus Kas
Perubahan Ekuitas atas Laporan Keuangan
Modul 4
Modul 2 Modul 3
Pengembangan Akuntansi
Indonesia
Modul 1
Pengantar Akuntansi
xi
Modul 1
Pelaporan Keuangan
Drs. Sugiarto, M.Acc., M.B.A., Akt.
PE NDA HULUA N
M odul ini merupakan modul pertama dari sembilan modul yang akan
membahas tentang pelaporan keuangan (financial reporting), laporan
keuangan (financial statements) dan pos-pos lancar yang biasa ditemui dalam
laporan keuangan dari perusahaan manufaktur. Uraian pada modul ini akan
dititikberatkan pada masalah pelaporan keuangan serta perkembangan praktik
akuntansi dan profesi akuntan di Indonesia. Modul ini terbagi dalam dua
kegiatan belajar sebagai berikut.
Kegiatan Belajar 1 membahas tentang ruang lingkup laporan keuangan yang
akan menjelaskan pengertian akuntansi dan pelaporan keuangan, tujuan laporan
keuangan dan mengidentifikasi laporan keuangan utama, menjelaskan fungsi
standar akuntansi dan perkembangan standar akuntansi di Indonesia, dan
organisasi yang terkait dengan persoalan pelaporan keuangan.
Kegiatan Belajar 2 membahas tentang profesi akuntan dan kerangka
konseptual akuntansi yang akan menjelaskan tentang isu akuntansi internasional,
konsep dasar akuntansi, dan karier yang terkait dengan akuntansi dan pelaporan
keuangan.
Setelah mempelajari dan menyelesaikan modul ini diharapkan Anda dapat
menjelaskan konsep-konsep dasar akuntansi pelaporan keuangan dalam suatu
unit kerja organisasi atau unit bisnis perusahaan.
Secara khusus, setelah mempelajari modul ini Anda diharapkan mampu:
1. menjelaskan fungsi standar akuntansi dan memaparkan peran Dewan
Standar Akuntansi Keuangan di dalam penerapan standar tersebut di
Indonesia;
2. menjelaskan relevansi isu praktik akuntansi internasional terhadap
akuntansi di Indonesia dan peran IASC (Internatioanl Accounting Standard
Committee) dalam penetapan standar akuntansi;
3. menjelaskan tujuan laporan keuangan dan mengidentifikasi laporan
keuangan utama;
1.2 Akuntansi Keuangan Menengah 1 
4. menjelaskan pentingnya peran BAPEPAM (Badan Pelaksana Pasar Modal),

BEI (Bursa Efek Indonesia), IAI (Ikatan Akuntan Indonesia), IAPI (Institut
Akuntan Publik Indonesia) dan Kantor Pelayanan Pajak terhadap laporan
keuangan;
5. menjelaskan pentingnya kerangka konseptual IAI di dalam menggariskan
kualitas informasi akuntansi yang baik;
6. menjelaskan unsur-unsur laporan keuangan dalam suatu unit bisnis;
7. menyebutkan definisi pengakuan, pengukuran, dan pelaporan elemen-
elemen laporan keuangan;
8. mengidentifikasi karier yang terkait dengan akuntansi dan pelaporan
keuangan dari akuntan publik, akuntan korporasi, akuntan kepemerintahan,
analis keuangan, akuntan perbankan dan konsultan.
 EKMA4210/MODUL 1 1.3
Kegiatan Belajar 1
Ruang Lingkup Akuntansi dan

Laporan Keuangan
A. PERKEMBANGAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN
Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) merupakan wadah profesi akuntan di

Indonesia yang didirikan pada tahun 1957. IAI melalui Dewan Standar
Akuntansi Keuangan menetapkan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di
Indonesia. Prinsip atau standar akuntansi keuangan tersebut dirancang untuk
dipakai sebagai kerangka acuan dan membantu para akuntan di dalam
menerapkan secara konsisten prinsip-prinsip atau metode-metode akuntansi
pada berbagai tipe atau jenis perusahaan.
Terdapat tiga tonggak sejarah dalam pengembangan Standar Akuntansi
Keuangan tersebut. Untuk pertama kalinya, pada tahun 1973 IAI melakukan
kodifikasi prinsip dan standar akuntansi di Indonesia dalam suatu buku Prinsip
Akuntansi Indonesia (PAI). Buku ini merupakan terjemahan dari buku Paul
Grady yang berjudul Inventory of Generally Accepted Accounting Principles.
Kedua, pada tahun 1984, sesuai dengan perkembangan dunia usaha dan
akuntansi, komite PAI melakukan revisi secara mendasar PAI 1973, kemudian
mengkodifikasikannya dalam buku Prinsip Akuntansi Indonesia 1984. Dan
terakhir, pada tahun 1994, IAI kembali melakukan revisi total terhadap PAI
1984 dan mengkodifikasikannya dalam buku Standar Akuntansi Keuangan
(SAK) per 1 Oktober 1994. Sejak diterbitkannya SAK tahun 1994, IAI terus
melakukan revisi secara berkesinambungan, baik berupa penyempurnaan
standar yang ada, penambahan standar baru maupun Pernyataan Standar
Akuntansi Keuangan (PSAK). Proses revisi tersebut telah dilakukan enam kali,
yaitu pada tanggal 1 Oktober 1995, 1 Juni 1996, 1 Juni 1999, 1 April 2002, 1
Oktober 2004 (59 PSAK, dan 7 ISAK), dan 1 September 2007 (59 PSAK,
ISAK dan 6 PSAK tentang Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan
Keuangan Syariah).
Dengan demikian, Standar Akuntansi yang merupakan pedoman praktik
akuntansi di Indonesia dijabarkan dari Prinsip Akuntansi Yang Berlaku Umum
(PABU) atau yang dikenal di Amerika Serikat dengan istilah Generally
Accepted Accounting Principles (GAAP). PABU sering digambarkan dalam
bentuk rumah yang dinamakan Rerangka PABU. Dewan Standar Akuntansi

Keuangan (DSAK) telah mengembangkan dua macam rerangka PABU: (1)
PABU yang berlaku umum dan (2) PAS atau prinsip akuntansi syariah. Secara
garis besar, kedua rerangka tersebut dapat diikhtisarkan sebagai berikut.
PABU PAS
Landasan Al Qur’an
Syariah Al Hadis
Landasan Fatwa Syariah
Konseptual Kerangka Dasar Kerangka Dasar
Penyusunan dan Penyusunan dan
Penyajian Laporan Penyajian Laporan
Keuangan Keuangan
Landasan Tingkat 1 PSAK PSAK Syariah

Operasional ISAK ISAK Syariah
atau Praktik
Tingkat 2 SAK-Internasional/ SAK dan ISAK
Negara lain Umum yang sesuai
Buletin Tehnis dengan Syariah
Tingkat 3 Praktik, Praktik,
Konvensional, dan Konvensional, dan
Kebiasaan Pelaporan Kebiasaan
yang sehat Pelaporan yang
Buku Teks/Ajar, sehat, sesuai dengan
Simpulan Riset, syariah
Artikel, Pendapat Buku Teks/Ajar,
Ahli Simpulan Riset,
Artikel, Pendapat
Ahli
Praktik akuntansi harus didasarkan pada landasan operasional. Apabila

para akuntansi menjumpai masalah akuntansi, maka pertama kali mereka harus
mencari solusinya di tingkat 1 (PSAK dan ISAK), kalau tidak di tingkat 1,
kemudian berturut-turut harus mencari di tingkat 2 dan tingkat 3.
Untuk jelasnya, Anda dapat membaca di buku Standar Akuntansi
Keuangan per 1 September 2007 dan bandingkan dengan House of GAAP di
buku Intermediate Accounting oleh Kieso, dkk. halaman 12. Berikut adalah
gambar rumah GAAP di Amerika Serikat.
House of GAAP
House of GAAP
AICPA FASB Widely recognized

Category (d)
Accounting Implementation and prevalent
(Least authoritative)
Interpretations Guides (Q and A) industry practices
FASB Emerging AICPA AcSEC Practice

Category (c)
Issues Task Forces Bulletins
AICPA Industry AICPA

FASB
Category (b) Audit and Statements of
Technical Bulletins
Accounting Guides Position
FASB AICPA
Category (a) APB
Standards and Accounting
(Most authoritative) Opinions
Interpretations Research Bulletins
Standar Akuntansi Keuangan yang ditetapkan oleh IAI merupakan hasil

pengembangan dan adaptasi dari International Accounting Standards. Pada
awal perkembangan akuntansi, kita mengacu pada perkembangan akuntansi
yang berlaku di Amerika Serikat, hal ini dapat dipahami sebab pada masa awal-
awal perkembangan akuntansi banyak buku teks akuntansi dari Amerika Serikat
dan banyak dosen yang pulang dari belajar di sana. Namun, sejalan dengan
program harmonisasi standar akuntansi internasional yang diprakarsai oleh
International Accounting Standards Committee (IASC), sekarang kita banyak
mengadopsi standar akuntansi dari IAS.
Standar adalah ukuran mutu minimal yang harus dipatuhi dan standar
jangan dipakai sebagai ukuran maksimal. Demikian juga dengan standar
akuntansi, adalah merupakan ukuran minimal yang harus dipatuhi oleh para
praktisi akuntan keuangan ketika menyusun laporan keuangan dan para akuntan
publik (auditor independen) ketika melakukan audit atas laporan keuangan.
Adapun fungsi Standar Akuntansi dapat dijelaskan sebagai berikut.
1. Menyeragamkan bentuk, isi, klasifikasi dan penyajian laporan keuangan

untuk berbagai jenis perusahaan sehingga laporan keuangan tersebut dapat
dibandingkan antar perusahaan sejenis dan dapat diketahui kualitas laporan
tersebut melalui penilaian kesesuaian antara laporan keuangan yang telah
disusun dan disajikan dengan standar yang ditetapkan.
2. Mengupayakan terjadinya harmonisasi dalam penyajian laporan keuangan.
Dengan era globalisasi perekonomian sekarang ini, terjadi perdagangan
antarnegara yang semakin gencar dan perlu suatu standar pelaporan
keuangan guna menjembatani perbedaan penyajian laporan keuangan
sehingga para pemakai laporan keuangan dari berbagai negara mampu
memahami laporan keuangan tersebut sebagai salah satu pertimbangan
dalam membuat keputusan ekonomi.
3. Sebagai batas minimal syarat informasi yang harus ada dan dipenuhi dalam
penyusunan dan penyajian laporan keuangan agar mampu menghasilkan
laporan keuangan yang berkualitas.
4. Sebagai acuan dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan serta
menyelesaikan permasalahan terkait dengan pelaporan keuangan agar tidak
terjadi informasi yang disajikan tidak menyesatkan dan menghindari
terjadinya kesalahpahaman atas informasi tersebut.
Prinsip atau standar akuntansi harus dan mengalami perubahan karena pada
setiap saat kondisi menuntut adanya perubahan seiring dengan globalisasi
perekonomian dunia yang telah menyebabkan akselerasi dalam perkembangan
dunia usaha di Indonesia. Lebih dari itu, prinsip atau standar akuntansi kadang-
kadang bersifat kontroversial, seperti halnya Undang-undang atau Peraturan
Pemerintah tentang pemberantasan korupsi, perjudian, anti monopolisme.
Seperti halnya Undang-undang atau Peraturan Pemerintah yang justifikasinya
didasarkan pada kontribusinya terhadap tercapainya tujuan pembangunan
masyarakat, bangsa, dan negara; justifikasi standar akuntansi keuangan
didasarkan pada kontribusinya terhadap tercapainya tujuan akuntansi atau
pelaporan keuangan. SAK itu sendiri ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia,
dalam hal ini Dewan Standar Akuntansi Keuangan (sebelumnya disebut Komite
Prinsip Akuntansi Indonesia, kemudian Komite Standar Akuntansi Keuangan).
Seiring dengan era reformasi yang menuntut adanya peningkatan
transparansi informasi dunia usaha kepada pihak-pihak yang berkepentingan dan
masyarakat, mutlak diperlukan pemutakhiran standar akuntansi yang sesuai
dengan perkembangan lingkungan yang melingkupinya. Dewan Standar
Akuntansi Keuangan memiliki peranan yang sangat penting di dalam penerapan

Standar Akuntansi Keuangan di Indonesia. Oleh karena itu, kebijakan Dewan
Standar Akuntansi Keuangan di dalam merumuskan Standar Akuntansi
Keuangan yang berlaku di Indonesia akan sangat berpengaruh pada
penerapannya. Dewan Standar Akuntansi Keuangan selaku pihak yang
merumuskan dan menetapkan harus selalu tanggap dengan situasi lingkungan
bisnis global, usaha di Indonesia dan apakah Standar Akuntansi Keuangan yang
ada telah mampu memenuhi tuntutan peningkatan mutu agar laporan keuangan
yang disusun perusahaan di Indonesia dapat setingkat dengan yang dihasilkan
oleh standar internasional.
PSAK 59, tentang akuntansi syariah ditetapkan sebagai bentuk pemenuhan
kebutuhan akan standar penyusunan dan penyajian untuk akuntansi syariah yang
beberapa tahun terakhir perbankan syariah di Indonesia mengalami kemajuan
yang cukup pesat. Hal itu merupakan salah satu contoh dari sekian kebijakan
yang ditetapkan oleh Dewan Akuntansi Keuangan IAI dalam usahanya untuk
selalu mampu menjawab tantangan dunia usaha seiring perkembangan
lingkungan bisnis.
B. ISU AKUNTANSI INTERNASIONAL
Dalam beberapa tahun terakhir, profesi akuntan mendapat sorotan, tidak

hanya di dunia internasional, tetapi juga dalam negeri Indonesia. Dimulai dari
kasus Enron, Corp yang mengguncang pasar modal AS, menyebabkan
bangkrutnya perusahaan raksasa energi di AS itu dan merger-nya kantor
akuntan publik Arthur Andersen. Kasus tersebut terjadi akibat skandal para top
management Enron, Corp dan terjadinya kecurangan dalam pelaporan
keuangannya, serta keterlibatan auditor Andersen. Kasus tersebut menyebabkan
publik di seluruh dunia, kemudian memiliki perhatian dengan seksama terhadap
praktik akuntansi. Maka, kemudian terungkap skandal terbesar setelah itu, yakni
kasus World Com, Inc. Kasus kedua ini berawal dari tuduhan regulator AS
(Stock Exchange Commission-Bapepamnya AS) yang menilai WorldCom, Inc
melakukan penipuan, setelah perusahaan tersebut menyembunyikan biaya dalam
laporan keuangannya mencapai US $3,8 miliar.
Di Indonesia sendiri, terdapat skandal praktik akuntansi, antara lain yang
beberapa saat lalu ramai diperbincangkan, yakni kasus Lippobank yang diduga
juga melibatkan auditornya, kantor Akuntan Publik Ernst & Young. Terdapat
perbedaan antara laporan keuangan yang diumumkan ke publik dan yang

diserahkan ke BAPEPAM hingga mencapai selisih keuntungan triliunan rupiah.
Sebelumnya telah disinggung mengenai IASC (suatu organisasi profesi
akuntan internasional) dan pengadopsian Standar Akuntansi Internasional
tetapan IASC oleh IAI sebagai Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di
Indonesia.
Di era globalisasi ekonomi seperti sekarang ini dan semakin maraknya
bisnis perusahaan-perusahaan multinasional (tidak saja terjadi arus barang antar
negara, tapi juga arus kapital), tak urung memberikan tantangan bagi akuntansi
keuangan yang merupakan bahasa bisnis agar mampu menyediakan bahasa
bisnis yang dipahami oleh semua negara. Hal tersebut, yang kemudian
mendasari adanya harmonisasi dan dinamisasi standar akuntansi keuangan.
Harmonisasi praktik akuntansi dipahami sebagai suatu usaha untuk mencapai
suatu persamaan dalam pengungkapan (disclosure) dan metode pengukuran dari
suatu negara ke negara lain yang terdapat pada tataran konsep, prinsip-prinsip,
regulasi, standar, dan praktik.
Tujuan IASC menurut konstitusi IASC adalah untuk menyusun dan
menerbitkan standar akuntansi yang akan dipakai dalam penyiapan laporan
keuangan dan untuk mendorong penerimaan dan pemakaian standar akuntansi
tersebut di seluruh dunia.
C. AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN
Akuntansi sering disebut dengan “bahasa bisnis” karena akuntansi adalah

sebuah sistem informasi yang menyediakan informasi bagi pemangku
kepentingan (stakeholders) mengenai aktivitas ekonomi dan kondisi sebuah
perusahaan.
Menurut Charles T. Horngren, akuntansi adalah sistem yang mengukur
aktivitas bisnis, memproses informasi tersebut ke dalam bentuk laporan dan
mengomunikasikannya kepada para pembuat keputusan untuk dapat digunakan
sebagi pertimbangan dalam pengambilan keputusannya.
Secara luas, akuntansi didefinisikan sebagai berikut: proses
pengidentifikasian, pengukuran dan penyampaian informasi ekonomi agar dapat
dipakai sebagai dasar pengambilan keputusan atau kebijaksanaan bagi pihak
internal dan pihak eksternal perusahaan. Informasi tersebut disajikan dalam
bentuk laporan akuntansi atau lebih dikenal dengan istilah laporan keuangan
(financial statement).
Menurut Statement of Financial Accounting Concept No.1 (SFAC No.1)

yang ditetapkan oleh Financial Accounting Standards Board, tujuan dari
pelaporan keuangan adalah harus menyediakan informasi sebagai berikut.
1. Tujuan Umum (Overall Objectives)

Untuk menyediakan informasi yang berguna bagi para investor dan calon
investor, kreditor, dan calon kreditor atau pemakai lain dalam pengambilan
keputusan rasional mengenai investasi, kredit, dan sejenisnya. Informasi
tersebut harus dapat dipahami oleh seluruh pihak yang mempunyai
pengetahuan tentang aktivitas bisnis dan ekonomi dan mempunyai
ketekunan yang cukup memadai untuk mempelajari informasi tersebut
(FASB 1978, par. 34).
FASB (1978, par. 30) menyebutkan bahwa pemakai ekstern yang utama
adalah para investor, calon investor, kreditor, dan calon kreditor. Tujuan
umum pelaporan keuangan ditekankan terutama untuk mereka. Alasannya,
kalau tujuan mereka terpenuhi maka tujuan pemakai-pemakai lain pun
dapat dipenuhi atau dapat dipertemukan karena mereka sebenarnya juga
berkepentingan dengan aspek-aspek keuangan yang sama.
2. Tujuan Utama
FASB (1978, par 37-49) menyatakan bahwa tujuan pelaporan keuangan
adalah menyajikan informasi:
a. untuk membantu para investor dan calon investor, kreditor, dan calon
kreditor, dan pengguna lain dalam menaksir prospek aliran kas masa
mendatang;
b. tentang aktiva dan kewajiban;
c. tentang prestasi keuangan perusahaan selama satu periode; dan
d. tentang sumber pemerolehan dan penggunaan dana.
3. Tujuan Sekunder
Menurut FASB (1978, par. 50-54) tujuan sekunder pelaporan keuangan
adalah untuk menyajikan:
a. informasi bagi manajemen untuk membuat keputusan terbaik bagi
kepentingan pemilik;
b. informasi bagi pemilik untuk memprediksi prestasi manajemen dalam
mengelola perusahaan;
c. informasi lain yang memberi penjelasan dan interpretasi laporan-

laporan untuk membantu agar pemakai mengerti tentang informasi
keuangan yang disajikan.
Sedangkan menurut PSAK No.1, menyatakan bahwa tujuan laporan

keuangan adalah memberikan informasi tentang posisi keuangan, kinerja, dan
arus kas perusahaan yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna
laporan dalam rangka membuat keputusan-keputusan ekonomi serta
menunjukkan pertanggungjawaban (stewardship) manajemen atas penggunaan
sumber-sumber daya yang dipercayakan kepada mereka. Dalam rangka
mencapai tujuan tersebut, suatu laporan keuangan harus menyajikan informasi
mengenai perusahaan yang meliputi informasi seperti (1) posisi keuangan, (2)
kinerja selama periode tertentu, (3) arus kas selama periode tertentu, (4) dan
informasi lain yang dapat dipakai oleh pemangku kepentingan perusahaan untuk
pengambilan keputusan ekonomi.
Laporan keuangan merupakan bagian dari proses pelaporan keuangan
berupa dokumen yang melaporkan kegiatan bisnis dari suatu organisasi atau
entitas dalam satuan moneter. Laporan keuangan suatu perusahaan biasanya
terdiri atas lima jenis laporan utama sebagai berikut (1) Neraca, (2) Laporan
Laba Rugi, (3) Laporan Perubahan Ekuitas, (4) Laporan Arus Kas, (5) Catatan
Atas Laporan Keuangan.
1. Neraca (Laporan Posisi Keuangan)

Neraca (balance sheet) adalah daftar sistematis dari aktiva (asset), utang
dan ekuitas pada tanggal tertentu yang biasanya dibuat pada akhir bulan atau
akhir tahun. Disebut sebagai daftar sistematis karena neraca disusun berdasarkan
urutan tertentu. Aktiva biasanya disusun berdasarkan urutan likuiditasnya, yaitu
cepat tidaknya aktiva atau harta tersebut dijadikan uang tunai dipakai dalam
kegiatan usaha. Atas dasar ini, aktiva dapat dibedakan menjadi aktiva lancar dan
aktiva tidak lancar. Utang juga diurutkan berdasarkan likuiditasnya, yaitu cepat
tidaknya utang tersebut akan dilunasi. Sedangkan ekuitas dan aktiva tidak lancar
diurutkan berdasarkan kekekalannya atau keawetannya. Aset yang paling awet
(misal tanah) disajikan mendahului aset yang kurang awet ( misal gedung).
Dari informasi yang tersedia pada neraca dapat diketahui jumlah kekayaan
perusahaan, kemampuan perusahaan membayar utang-utangnya (likuiditas dan
solvabilitas), dan kemampuan perusahaan memperoleh tambahan pinjaman dari
pihak luar (fleksibilitas).
 EKMA4210/MODUL 1 1.11
Neraca dapat disajikan dalam dua bentuk sebagai berikut.

a. Bentuk rekening (skontro)
Dalam bentuk ini, aktiva disajikan di sisi kiri, sedangkan kewajiban dan
ekuitas di sisi kanan.
b. Bentuk Laporan (Stafel)
Dalam bentuk stafel, aktiva, kewajiban, dan ekuitas disajikan secara
vertikal. Aktiva dilaporkan paling atas, ekuitas dilaporkan paling bawah,
dan kewajiban di tengah-tengah antara aktiva dan ekuitas.
Contoh Laporan Neraca dapat dilihat dalam lampiran modul ini.
2. Laporan Laba-Rugi
Laporan laba rugi (income statement) berisi ikhtisar pendapatan dan beban
atau biaya dari suatu perusahaan untuk periode tertentu. Kita dapat memperoleh
informasi yang terkait dengan aktivitas suatu perusahaan dari laporan laba rugi,
seperti informasi penjualan, harga pokok penjualan, biaya operasional,
keuntungan, atau kerugian. Dengan demikian, kita dapat menilai kemampuan
perusahaan dalam memperoleh laba dan sumber-sumber utama dari pendapatan
perusahaan. Sumber informasi dari laporan laba rugi ini adalah berasal dari
transaksi-transaksi yang mengakibatkan perubahan ekuitas, terkecuali untuk
transaksi setoran dan pengambilan modal. Contoh laporan laba rugi dapat dilihat
dalam lampiran modul ini.
3. Laporan Perubahan Ekuitas

Laporan perubahan ekuitas (Equity Statement) menunjukkan ikhtisar
perubahan ekuitas untuk periode tertentu, dapat satu bulan atau satu tahun.
Laporan ini berisi saldo awal ekuitas awal, laba atau rugi periode sekarang,
emisi saham, pembelian saham treasuri dan saldo akhir ekuitas.
Dari informasi yang tersedia pada laporan ini, dapat diketahui sebab-sebab
perubahan ekuitas selama periode tertentu. Contoh Laporan Perubahan Ekuitas
dapat dilihat dalam lampiran modul ini.
4. Laporan Arus Kas

Laporan aliran kas adalah laporan yang menyajikan informasi tentang
perubahan kas selama satu periode. Termasuk dalam pengertian kas adalah uang
tunai yang benar-benar di tangan dan disimpan di giro bank, ditambah setara
kas. Yang dimaksud dengan setara kas adalah investasi jangka pendek yang
sangat likuid yang segera dapat dikonversi menjadi sejumlah kas tertentu, dan
jatuh temponya begitu singkat sehingga risiko perubahan nilainya tidak

signifikan apabila terjadi perubahan tingkat bunga (SFAS No. 95, par. 8; PSAK
No. 2, par. 06).
Aliran kas dikelompokkan berdasarkan aktivitas-aktivitas berikut.
a. Aktivitas investasi meliputi pemberian dan penagihan pinjaman, pembelian
dan pelepasan kembali surat tanda utang dan saham perusahaan lain, tanah,
gedung pabrik, mesin produksi, dan aktiva produksi lainnya, yakni aktiva
yang digunakan untuk memproduksi barang atau jasa (lihat PSAK No. 2,
par 15).
b. Aktivitas pendanaan meliputi perolehan sumber ekonomi dari pemilik
pemberian dividen atau distribusi lainnya kepada pemilik, dan penarikan
kembali saham yang telah beredar; meminjam uang (misalnya
mengeluarkan utang obligasi perusahaan) dan membayar kembali jumlah
yang dipinjam (misalnya menarik obligasi yang telah beredar); dan
memperoleh dan membayar sumber-sumber lainnya yang diperoleh dari
kreditor pada kredit jangka panjang (lihat PSAK No. 2, par 16).
c. Aktivitas operasi meliputi seluruh transaksi dan peristiwa lain yang tidak
termasuk dalam aktivitas investasi dan pendanaan. Aktivitas operasi
umumnya meliputi pemroduksian dan penyerahan barang atau jasa. Aliran
kas dari aktivitas operasi umumnya adalah dampak kas dari transaksi-
transaksi dan peristiwa lain yang diperhitungkan dalam laba bersih (PSAK
No. 2, par 13).
Dari informasi yang tersedia pada laporan arus kas, pemakai laporan
keuangan dapat mengevaluasi perubahan aktiva bersih perusahaan, struktur
keuangan (termasuk likuiditas dan solvabilitas) dan kemampuan perusahaan di
dalam menghasilkan kas di masa yang akan datang. Contoh Laporan Arus Kas
dapat dilihat dalam lampiran modul ini.
5. Catatan Atas Laporan Keuangan

Catatan atas laporan berisi informasi yang diperlukan untuk
mengungkapkan hal- hal yang terkait dengan laporan keuangan, tetapi tidak
dapat disajikan dalam badan laporan keuangan. Kalau boleh dikatakan CALK
(Catatan Atas Laporan Keuangan) merupakan jiwa dari laporan keuangan,
karena dalam CALK juga berisi kebijakan, prinsip, dan metode akuntansi yang
dipakai perusahaan untuk dasar penyusunan laporan keuangan. Contoh lain
 EKMA4210/MODUL 1 1.13
dari catatan atas laporan keuangan dapat berupa skedul aktiva tetap, daftar nama
pemegang saham mayoritas, metode depresiasi yang digunakan, dan sebagainya.
Bila saudara ingin mempelajari laporan keuangan secara lengkap saudara
dapat membaca melalui internet dengan menggunakan mesin pencari seperti
google kemudian ketik nama perusahaan dan laporan keuangan.
Pelaporan keuangan (financial reporting) mencakup tidak hanya laporan
keuangan, tetapi juga media-media lain yang dapat digunakan untuk
mengomunikasikan informasi baik yang secara langsung maupun tidak langsung
berhubungan dengan proses akuntansi. Misalnya, laporan tahunan kepada para
pemegang saham tidak hanya berisi laporan keuangan utama seperti tercantum
di atas, tetapi juga informasi lain seperti rasio-rasio keuangan yang dianggap
penting, ikhtisar jumlah atau saldo rekening-rekening tertentu dalam beberapa
tahun terakhir. Bahkan dapat pula dalam laporan tahunan tersebut dimasukkan
informasi nonkeuangan, seperti deskripsi tentang produk, daerah pemasaran atau
segmen yang dianggap penting, daftar nama anggota direksi dan dewan
komisaris.
Tipe-tipe informasi yang umumnya diungkapkan dalam catatan atas laporan
keuangan:
a. kebijakan akuntansi – seperti metode depresiasi aktiva tetap, metode
amortisasi aktiva tidak berwujud, metode aliran kas sediaan;
b. informasi tambahan, baik numerik deskriptif, untuk mendukung jumlah
tertentu atas laporan keuangan, seperti rincian surat-surat berharga, aktiva
tetap, dan simpanan giro bank;
c. informasi tentang pos-pos yang tidak dilaporkan di tubuh laporan keuangan
yang pokok karena tidak memenuhi kriteria pengakuan, namun dipandang
signifikan bagi pemakai laporan keuangan untuk pengambilan keputusan;
d. informasi pelengkap yang disyaratkan oleh lembaga pasar modal
(BAPEPAM di Indonesia dan SEC di Amerika) dan lembaga penyusun
standar akuntansi (IA di Indonesia dan FASA di Amerika).
D. ORGANISASI YANG TERKAIT DENGAN PELAPORAN

KEUANGAN
Kelompok pemakai laporan keuangan dapat dibedakan menjadi dua

kelompok, yaitu pihak internal dan eksternal perusahaan. Pihak internal
perusahaan yang utama adalah manajemen. Manajemen memerlukan informasi
akuntansi untuk membantu mereka dalam melaksanakan fungsi-fungsi
manajerialnya, khususnya fungsi perencanaan kegiatan dan fungsi

pengendalian. Oleh karena otoritas yang dimilikinya, memungkinkan
manajemen bisa memperoleh informasi apa pun yang mereka inginkan. Dalam
menyajikan informasi kepada manajemen, akuntan tidak dibatasi oleh standar
atau prinsip akuntansi yang lazim, akuntan perusahaan dapat menyajikan
informasi apapun yang dianggap bermanfaat bagi manajemen.
Sedangkan, pihak eksternal perusahaan adalah para individu dan institusi di
luar organisasi perusahaan yang mempunyai atau berniat untuk secara langsung
atau tidak langsung mempunyai kepentingan di dalam perusahaan. Termasuk
pihak eksternal adalah pemilik dan calon pemilik atau pemegang saham,
kreditor, pemasok, pelanggan, analis keuangan, instansi pemerintah, dan
masyarakat pada umumnya. Dalam menyajikan informasi yang ditujukan pada
pihak eksternal, akuntan mengacu pada standar akuntansi yang ditetapkan oleh
organisasi profesi (IAI). Penyajian informasi akuntansi untuk memenuhi
kebutuhan pihak eksternal biasanya lebih ringkas dibanding informasi akuntansi
untuk memenuhi kebutuhan pihak internal.
Selain IAI, terdapat organisasi lain yang turut memberikan kontribusi dalam
penetapan dan penerapan prinsip akuntansi atau standar akuntansi keuangan
yang berlaku di Indonesia. Salah satunya adalah Badan Pengawas Pasar Modal
(Bapepam). Lembaga ini bertugas melakukan pengawasan terhadap pelaksanaan
transaksi di pasar modal. Bapepam didirikan untuk melindungi kepentingan
investor dari praktik-praktik yang tidak sehat di pasar saham dan sebagai
regulator demi kepentingan publik. Di Indonesia, dulu terdapat dua bursa efek,
yaitu Bursa Efek Jakarta (BEJ) dan Bursa Efek Surabaya (BES). Sekarang
kedua bursa efek tersebut telah melakukan merger dan diberi nama Bursa Efek
Indonesia (BEI). Pasar modal merupakan tempat bertemunya para pemilik
modal dan pencari modal, karenanya pasar modal juga turut berperan dalam
penerapan standar akuntansi keuangan melalui pelaporan keuangan perusahaan
di mana modal yang dimilikinya berasal dari publik. Baik Bapepam maupun
BEI mensyaratkan bahwa setiap perusahaan yang terdaftar di bursa wajib
menyerahkan laporan keuangannya dan laporan-laporan lain (laporan keuangan
tahunan baik yang telah diaudit ataupun belum, laporan setiap terjadi peristiwa
penting, prospektus) yang telah disusun sesuai standar yang berlaku dan wajib
pula memberitahukan laporan tersebut kepada publik. Hal itu dilakukan sebagai
upaya transparansi dan pertanggungjawaban manajemen kepada para pemilik
modal.
 EKMA4210/MODUL 1 1.15
Selain Bapepam dan BEI, terdapat lembaga lain yang terkait dengan
pelaporan keuangan, yakni Kantor Pajak. Undang-undang Perpajakan,
khususnya Undang-undang Pajak Penghasilan memiliki pengaruh yang besar
pada penerapan standar akuntansi dan pelaporan keuangan, dalam praktik sering
dikenal adanya laporan keuangan fiskal dan laporan keuangan komersial.
Perusahaan-perusahaan kecil maupun perusahaan lain yang tidak menjual
sekuritas utang dan ekuitasnya di bursa efek, biasanya dalam menyusun dan
menyajikan laporan keuangan dengan tujuan memenuhi ketentuan undang-
undang perpajakan (laporan keuangan fiskal).
Tujuan undang-undang atau ketentuan perpajakan adalah menghimpun dana
dari masyarakat untuk membiayai operasi pemerintah dan untuk tujuan sosial
yang lain. Adapun tujuan akuntansi perpajakan adalah untuk mengukur dan
menentukan jumlah penghasilan kena pajak dalam tahun berjalan. Kantor pajak
menarik pajak dari tiap unit usaha atau perusahaan berdasarkan penghasilan
kena pajak yang dihitung berdasarkan informasi yang terdapat dalam laporan
keuangan. Oleh karena itu, informasi yang disajikan dalam laporan keuangan
juga berperan penting dalam pelaksanaan penarikan pajak oleh kantor pajak di
Indonesia. Sumber informasi bagi kantor pajak adalah dari laporan keuangan
perusahaan sehingga informasi yang tersedia haruslah dapat dipercaya, relevan,
dan tepat waktu, sesuai dengan karakteristik kualitatif laporan keuangan yang
telah ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Kantor Akuntan Publik sebagai auditor independen juga terkait dengan
laporan keuangan. Pihak independen diperlukan dalam menilai kewajaran
laporan keuangan yang disajikan manajemen perusahaan sehingga laporan
keuangan tersebut akan lebih dipercaya oleh para pemakainya. Laporan
keuangan yang diserahkan oleh perusahaan yang terdaftar di bursa kepada BEI
dan atau Bapepam diharuskan laporan yang sebelumnya telah diaudit oleh
akuntan publik sehingga para pemakai dapat mengandalkan informasi dalam
laporan keuangan tersebut sebagai pertimbangan dalam pengambilan keputusan.
Ikatan Akuntan Publik Indonesia (IAPI) adalah organisasi akuntan yang
anggotanya terdiri atas auditor independen, IAPI ini yang menetapkan standar
auditing yang digunakan oleh akuntan pulik untuk melakukan audit laporan
keuangan. Secara organisatoris IAPI adalah anggota IAI.
E. TANTANGAN MASA DEPAN AKUNTANSI
Sampai saat ini, akuntansi merupakan salah satu profesi yang berkembang
pesat dan laporan keuangan amat berperan dalam dunia perekonomian. Salah
satunya adalah pengaruh akuntansi terhadap perkembangan pasar modal di
Indonesia yang semakin likuid, semakin aman, dan semakin efisien. Hal ini
tidak lepas dari informasi keuangan yang semakin bermanfaat dan andal.
Namun di lain pihak, banyak perusahaan yang jatuh karena menyalahgunakan
akuntansi untuk kepentingan individu. Kasus Enron, Indofarma, AIG, Krispy
Kreme adalah contoh beberapa perusahaan yang mengalami masalah karena
menyalahgunakan akuntansinya.
Beberapa dekade ke depan profesi akuntansi harus mempertimbangkan hal-
hal berikut dalam mengembangkan standarnya.
1. Pengukuran nonkeuangan. Laporan keuangan tidak menyediakan
informasi nonkeuangan yang penting bagi manajemen dan pihak lain,
seperti informasi tentang indeks kepuasan pelanggan, pangsa pasar industri,
loyalitas pelanggan, pesanan yang tidak dapat dipenuhi, dan sebagainya.
Fenomena ini nampaknya sudah ada yang menerapkannya dengan
mengungkapkannya dalam catatan atau laporan keuangan, beberapa
kalangkan perbankan sudah mengungkapkan informasi nonkeuangan
seperti, pertumbuhan kredit, kualitas kredit, efisiensi operasional,
manajemen modal, dan strategi manajemen.
2. Informasi masa depan. Laporan keuangan hanya melaporkan keadaan
masa lalu, di lain pihak para investor dan calon investor selalu melihat masa
depan. Namun demikian, standar akuntansi sudah mengharuskan
perusahaan untuk melaporkan investasi saham dan obligasi pada harga
pasarnya (fair market value).
3. Soft Assets. Laporan keuangan memfokuskan pada hard assets seperti
tanah, gedung, persediaan, dan sebagainya dan gagal untuk memberikan
informasi tentang soft assets. Bagi suatu entitas seperti Microsoft, Dell,
dan sebagainya informasi tentang teknologi yang dimiliki, pemasaran yang
unik, pegawai yang terlatih merupakan informasi yang juga penting bagi
manajemen dan investor.
4. Ketepatan waktu. Pada saat sekarang entitas hanya diwajibkan menyusun
laporan keuangan secara berkala, seperti laporan kuartalan, semesteran, dan
tahunan. Padahal, keputusan para pemangku kepentingan (stakeholders)
 EKMA4210/MODUL 1 1.17
dapat dilakukan setiap saat. Dengan demikian, di masa datang laporan

keuangan harus dapat diakses setiap saat secara real time.
LA TIHA N
Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,

kerjakanlah latihan berikut!
1) Jelaskan perkembangan standar akuntansi keuangan dan penerapan standar

tersebut di Indonesia!
2) Sebutkan fungsi-fungsi standar akuntansi!
3) Jelaskan relevansi isu akuntansi internasional terhadap praktik akuntansi di
Indonesia!
4) Sebutkan tujuan dari pelaporan keuangan!
5) Sebutkan laporan keuangan utama perusahaan!
6) Sebutkan dan jelaskan pihak-pihak yang terkait dengan laporan keuangan!
7) Jelaskan rumah prinsip akuntansi yang berlaku umum, baik yang
konvensional ataupun yang berbasis syariah?
8) Apakah PABU yang konvensional juga dapat dipakai oleh perusahaan yang
berbasis syariah? Berikan alasan Anda!
9) Sebutkan tiga jenis arus kas dan uraikan dengan singkat!
10) Jelaskan alasan mengapa kiblat akuntansi berubah, kalau sebelumnya
berkiblat ke bookkeeping, dan Amerika Serikat dan sekarang ke IAS!
Petunjuk Jawaban Latihan
1) a. Pada tahun 1973, Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) membuat buku

Prinsip Akuntansi Indonesia (PAI).
b. Pada tahun 1984, komite PAI melakukan revisi dan mengkodifikasi
buku PAI 1973 menjadi buku Prinsip Akuntansi Indonesia (PAI) 1984.
c. Pada tahun 1994, IAI melakukan revisi dan mengkodifikasi buku PAI
1984 menjadi buku Standar Akuntansi Keuangan (SAK).
2) Fungsi Standar Akuntansi adalah berikut ini.
a. Menyeragamkan bentuk penyusunan dan penyajian laporan keuangan
untuk berbagai jenis perusahaan sehingga laporan keuangan tersebut
dapat dibandingkan antar perusahaan sejenis dan dapat diketahui
kualitas laporan tersebut melalui penilaian kesesuaian antara laporan

keuangan yang telah disusun dan disajikan dengan standar yang
ditetapkan.
b. Mengupayakan terjadinya harmonisasi dalam penyajian laporan
keuangan. Dengan era globalisasi perekonomian sekarang ini, terjadi
perdagangan atar negara yang semakin gencar dan perlu suatu standar
pelaporan keuangan guna menjembatani perbedaan penyajian laporan
keuangan sehingga para pemakai laporan keuangan dari berbagai
negara mampu memahami laporan keuangan tersebut sebagai salah
satu pertimbangan dalam membuat keputusan ekonomi.
c. Sebagai batas minimal syarat informasi yang harus ada dan dipenuhi
dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan agar mampu
menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas.
d. Sebagai acuan dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan
serta menyelesaikan permasalahan terkait dengan pelaporan keuangan
agar tidak terjadi informasi yang disajikan tidak menyesatkan dan
menghindari terjadinya kesalahpahaman atas informasi tersebut.
3) Relevansi akuntansi internasional terhadap praktik akuntansi di Indonesia
adalah kecurangan praktik akuntansi diatasi dengan kesiapan diri, sikap
mental dan daya juang para akuntan sebagai orang yang menjalankan
praktik akuntansi untuk senantiasa menempatkan dirinya sebagai seorang
profesional yang dinamis tanpa harus terseret dampak negatif arus
globalisasi.
4) Tujuan pelaporan keuangan menurut PSAK No. 1 adalah memberikan
informasi tentang posisi keuangan, kinerja dan arus kas perusahaan yang
bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan dalam rangka
membuat keputusan-keputusan ekonomi serta menunjukkan
pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber-sumber daya
yang dipercayakan kepada mereka.
5) Laporan keuangan utama perusahaan.
a. Neraca.
b. Laporan Rugi Laba.
c. Laporan Perubahan Ekuitas.
d. Laporan Arus Kas
6) Pihak-pihak yang terkait dengan Laporan Keuangan adalah berikut ini.
a. Pihak internal adalah manajemen perusahaan.
 EKMA4210/MODUL 1 1.19
b. Pihak eksternal adalah calon pemilik saham, pemegang saham,

kreditor, pemasok, pelanggan, analis keuangan, instansi pemerintah
dan masyarakat pada umumnya.
7) Rumah PABU dimulai dari landasan konseptual, kemudian landasan
operasional. Landasan konseptual menjelaskan tentang kerangka dasar
penyusunan dan penyajian laporan keuangan, sedangkan landasan
operasional terdiri atas SAK, ISAK, dan dokumen-dokumen lain, baik
yang resmi maupun tidak yang dapat dijadikan pedoman dalam penyusunan
dan penyajian laporan keuangan.
8) Dapat, selama SAT tersebut tidak bertentang dengan syariah.
9) Arus kas kegiatan usaha, arus kas kegiatan investasi, dan arus kas kegiatan
pembiayaan.
10) Banyaknya dosen dan buku dari Amerika Serikat merupakan salah satu
yang mengubah kiblat akuntansi dari book keeping ke akuntansi keuangan
yang kita kenal. Semakin kuatnya hubungan transaksi dengan perusahaan
asing dan semakin banyaknya perusahaan multinasional mendorong
diperlukan harmonisasi akuntansi antara negara.
RA NG K UMA N
1. Penyusunan dan Penyajian Laporan keuangan mengacu pada Standar

Akuntansi Keuangan yang ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi
Keuangan-IAI. Saat ini, secara garis besar Standar Akuntansi
Keuangan berisi 59 PSAK beserta Kerangka Dasar Penyusunan dan
Penyajian Laporan Keuangan yang melandasinya dan 4 IPSAK.
Standar Akuntansi Keuangan yang ditetapkan oleh IAI merupakan
hasil adaptasi dari International Accounting Standards.
2. Pengadopsian Standar Akuntansi Internasional ke dalam Standar
Akuntansi Keuangan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan-Ikatan
Akuntan Indonesia sebagai salah upaya harmonisasi dan dinamisasi
praktik akuntansi keuangan internasional dalam usaha menjawab
tantangan di era globalisasi.
3. Akuntansi sering disebut dengan “bahasa bisnis” karena akuntansi
adalah sebuah sistem informasi yang menyediakan laporan-laporan
bagi pihak-pihak yang berkepentingan (stakeholders) mengenai
aktivitas ekonomi dan kondisi sebuah perusahaan. Akuntansi dapat
didefinisikan sebagai proses pencatatan, pengukuran, dan penyampaian
informasi ekonomi agar dapat dipakai sebagai dasar pengambilan
keputusan atau kebijaksanaan. Informasi tersebut disajikan dalam

bentuk laporan akuntansi atau lebih dikenal dengan istilah laporan
keuangan.
4. Tujuan laporan keuangan adalah memberikan informasi tentang posisi
keuangan, kinerja, dan arus kas perusahaan yang bermanfaat bagi
sebagian besar kalangan pengguna laporan dalam rangka membuat
keputusan-keputusan ekonomi serta menunjukkan pertanggungjawaban
(stewardship) manajemen atas penggunaan sumber-sumber daya yang
dipercayakan kepada mereka.
5. Terdapat empat jenis laporan keuangan utama, yakni neraca (laporan
perubahan posisi keuangan), laporan laba rugi, laporan perubahan
ekuitas dan laporan arus kas. Pelaporan keuangan (financial reporting)
mencakup tidak hanya laporan keuangan, tetapi juga media-media lain
yang dapat digunakan untuk mengomunikasikan informasi baik yang
secara langsung maupun tidak langsung berhubungan dengan proses
akuntansi. Misalnya, laporan tahunan kepada para pemegang saham
tidak hanya berisi laporan keuangan utama, seperti tercantum di atas,
tetapi juga informasi lain, seperti rasio-rasio keuangan yang dianggap
penting, ikhtisar jumlah atau saldo rekening-rekening tertentu.
6. Pihak-pihak yang terkait dengan laporan keuangan adalah IAI,
Bapepam, BEI, Kantor Pajak dan Kantor Akuntan Publik (Auditor),
serta para pemakai laporan keuangan lainnya. Dengan cara yang
berbeda, masing-masing pihak memiliki tujuan yang sama, yakni
menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas (dapat dipercaya dan
diandalkan, relevan, serta tepat waktu).
7. Profesi akuntansi di masa depan harus mempertimbangkan masalah
pengukuran nonkeuangan, informasi masa depan, soft assets, dan
ketepatan waktu di dalam mengembang standar akuntansi yang
merupakan pedoman bagi praktisi akuntansi keuangan dalam
penyusunan laporan keuangan.
TE S F O RMA TIF 1
Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!
1) Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia saat ini merupakan

adaptasi dari standar yang ditetapkan ….
A. Financial Accounting Standards Board
B. Dewan Standar Akuntansi Keuangan Indonesia
C. Ikatan Akuntan Indonesia
D. International Accounting Standards Committee
 EKMA4210/MODUL 1 1.21
2) Akuntansi disebut bahasa bisnis karena ....

A. bahasa khusus untuk pembisnis
B. bahasa yang hanya dimengerti oleh orang yang menggeluti bisnis
C. akuntansi merupakan sebuah sistem informasi penyedia laporan
keuangan bagi pihak-pihak yang berkepentingan
D. akuntansi berisi angka-angka mutlak yang menerangkan tentang
kegiatan usaha
3) Berikut ini yang bukan tujuan dari laporan keuangan adalah ....
A. menyediakan informasi tentang aliran kas dan prospek kas yang
berguna bagi investor
B. memberikan informasi nonkeuangan yang penting kepada para pemilik
modal
C. menyediakan informasi tentang sumber-sumber aktivitas ekonomi
perusahaan
D. menyediakan informasi tentang keadaan aktiva dan utang suatu
perusahaan
4) Terdapat lima macam laporan keuangan utama empat di antaranya adalah

sebagai berikut, , kecuali ….
A. laporan posisi keuangan
B. laporan arus kas
C. laporan perubahan ekuitas
D. laporan tahunan
5) Berikut ini yang bukan merupakan tujuan diadakannya pelaporan keuangan

bagi perusahaan yang terdaftar di bursa adalah .…
A. melindungi kepentingan publik
B. salah satu bentuk pengawasan pemerintah terhadap perusahaan yang
terdaftar di bursa
C. sebagai bentuk pertanggungjawaban manajemen terhadap pemilik
modal
D. sebagai informasi kepada publik tentang posisi keuangan perusahaan
6) Berikut adalah elemen-elemen neraca , kecuali:

A. kas dan setara kas
B. utang usaha
C. piutang usaha
D. pendapatan
7) Berikut adalah unsur laporan laba rugi suatu perusahaan dagang

A. penjualan aktiva tetap
B. penjualan saham
C. pembelian barang dagangan
D. pembelian kendaraan
8) Informasi mengenai perubahan keadaan hak milik perusahaan, terdapat

dalam laporan....
A. neraca (perubahan posisi keuangan)
B. laba rugi
C. perubahan ekuitas
D. arus kas
9) Laporan arus kas menyajikan informasi keuangan berikut ini, kecuali ....
A. jumlah uang kas di tangan perusahaan
B. jumlah pengeluaran kas perusahaan selama suatu periode
C. jumlah penerimaan kas perusahaan selama suatu periode
D. jumlah kenaikan utang perusahaan selama suatu periode
10) Laporan keuangan adalah bagian dari pelaporan keuangan karena ....
A. laporan keuangan berisi hal-hal yang penting saja, sedangkan
pelaporan keuangan juga berisi hal-hal yang kurang penting.
B. pelaporan keuangan terdiri atas empat laporan keuangan utama
C. laporan keuangan memiliki tujuan yang lebih sempit daripada
pelaporan keuangan
D. laporan keuangan merupakan produk proses akhir pelaporan keuangan
11) Laporan keuangan saat ini tidak dapat menyediakan informasi sebagai
berikut, kecuali ....
A. loyalitas karyawan
B. informasi masa yang akan datang
C. strategi manajemen
D. aktiva tidak berwujud
12) Pihak-pihak yang terkait dengan laporan keuangan suatu perusahaan publik
antara lain adalah sebagai berikut, kecuali ....
A. Bank Indonesia
B. Bursa Efek Indonesia
C. Bapepam
D. Kantor Akuntan Publik
 EKMA4210/MODUL 1 1.23
13) Laporan keuangan Bank Perkreditan Rakyat wajib dikirimkan kepada ....
A. Bank Indonesia
C. Bapepam
14) Perusahaan publik wajib mengirimkan laporan keuangan ke ....

A. Bank Indonesia
C. Bapepam
15) Manakah dari hal berikut yang harus dilaporkan dalam laporan perubahan
ekuitas ....
A. arus kas dari aktivitas usaha
B. emisi saham
C. total aktiva
D. keuntungan penjualan investasi saham
Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang

terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian,
gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap
materi Kegiatan Belajar 1.
Jumlah Jawaban yang Benar

Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat

meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum
dikuasai.
Kegiatan Belajar 2
Kerangka Konseptual Akuntansi dan

Profesi Akuntan
A. KERANGKA KONSEPTUAL AKUNTANSI
Kerangka konseptual (conceptual framework) dapat disamakan dengan

konstitusi atau undang-undang dasar dalam suatu negara. Kerangka konseptual
adalah suatu kesatuan sistem dari tujuan dan dasar-dasar yang saling terkait
yang dapat mengarahkan standar yang konsisten dan menggambarkan jenis,
fungsi, dan kendala laporan akuntansi dan laporan keuangan. (Kieso dkk, hal
28). Kerangka konseptual diperlukan agar dapat dipakai oleh penyusun standar
akuntansi dan praktisi akuntansi untuk memecahkan masalah-masalah baru
yang timbul. Dengan adanya kerangka konseptual standar yang ada menjadi
konsisten dan praktisi akuntansi tidak perlu menunggu standar yang baru apabila
menemui maslah yang belum diatur dalam standar akuntansi.
Di dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan, manajemen
memiliki keleluasaan untuk memilih alternatif prinsip atau metode akuntansi
yang sesuai untuk mencerminkan secara akurat kondisi keuangan perusahaan
dalam kaitannya dengan bisnis dan transaksi-transaksi operasinya. Untuk itu,
diperlukan suatu acuan dalam praktik akuntansi di dalam menyusun dan
menyajikan laporan keuangan tersebut.
Kerangka dasar akuntansi dan pelaporan keuangan ditetapkan sebagai
maksud untuk mendefinisikan secara luas tentang tujuan, istilah, dan konsep-
konsep yang berkaitan dengan praktik akuntansi yang pada akhirnya sangat
diperlukan untuk menetapkan ruang lingkup dan batas-batas akuntansi dan
laporan keuangan.
Kerangka dasar penyusunan dan penyajian laporan keuangan yang terdapat
dalam Standar Akuntansi Keuangan diambil dari Framework for the
Preparation and Presentation of Financial Statements yang dikeluarkan oleh
International Accounting Standards Committee (IASC). Kerangka dasar tersebut
merumuskan konsep yang mendasari penyusunan dan penyajian laporan
keuangan bagi para pemakai eksternal.
Adapun tujuan kerangka dasar adalah untuk digunakan sebagai acuan bagi
komite penyusun Standar Akuntansi Keuangan, penyusun laporan keuangan,
 EKMA4210/MODUL 1 1.25
auditor, dan para pemakai laporan keuangan guna menanggulangi permasalahan

mendasar akuntansi yang belum diatur dalam Standar Akuntansi Keuangan serta
permasalahan terkait dengan tugas para penyusun pemakai laporan keuangan.
Kerangka dasar bukanlah Standar Akuntansi Keuangan, dan karenanya tidak
mendefinisikan standar untuk permasalahan pengukuran atau pengungkapan
tertentu.
Kerangka konseptual berisi tentang hal-hal yang mendasari penyusunan dan
penyajian laporan keuangan. Bagaimana suatu laporan keuangan itu disusun dan
disajikan dengan baik, yang kemudian mampu menghasilkan kualitas informasi
akuntansi yang baik pula. Unsur-unsur apa saja yang harus dipenuhi serta
pengakuan dan pengukuran unsur tersebut juga dibahas dalam kerangka
tersebut.
Mengingat pentingnya kerangka konseptual di dalam menggariskan kualitas
informasi akuntansi yang baik maka kerangka ini memuat (1) tujuan laporan
keuangan, (2) asumsi dasar, (3) prinsip dasar akuntansi, (4) karakteristik
kualitatif informasi keuangan, (5) unsur-unsur laporan keuangan, (6) pengakuan
dan pengukuran unsur laporan keuangan, dan (7) konsep modal dan
pemeliharaan modal.
1. Anggapan Dasar (Basic Assumptions)

Kalau dalam ilmu pasti Saudara mengenal aksioma, yaitu suatu dalil yang
tidak perlu dibuktikan kebenarannya maka dalam akuntansi kita kenal asumsi
dasar, yaitu suatu anggapan yang tidak perlu dibuktikan kebenarannya. Asumsi
ini merupakan suatu keadaan yang diterima oleh para ahli akuntansi atau badan
akuntansi karena manfaatnya untuk mencapai tujuan akuntansi.
Setiap ahli akuntansi sering mengembangkan anggapan dasar yang berbeda
satu sama lain. Namun, asumsi yang berterima umum ada empat, yaitu:
(1) asumsi akrual, (2) asumsi entitas ekonomi, (3) asumsi kelangsungan usaha,
(4) asumsi unit moneter, dan (5) asumsi periodisasi.
Asumsi akrual. Dengan dasar akrual, pengaruh transaksi dan peristiwa
lain diakui pada saat kejadian (dan bukan pada saat kas atau setara kas diterima
atau dibayar) dan dicatat dalam catatan akuntansi serta dilaporkan dalam laporan
keuangan pada periode yang bersangkutan. Sebagai contoh misalnya perusahaan
melanggan listrik dari PLN yang biasanya ditagih dan dibayar setiap tanggal 20
maka apabila perusahaan akan menyusun laporan keuangan pada tanggal 31
maka biaya listrik dari tanggal 10 sampai dengan tanggal 31 harus dilaporkan
sebagai biaya listrik dan utang biaya.
Asumsi entitas ekonomi. Dengan asumsi ini, berarti perusahaan

merupakan sebagai individu yang dapat melakukan aktivitas ekonomi atas
namanya sendiri, terpisah dari aktivitas ekonomi pemilik ataupun unit bisnis
lain. Asumsi ini mengharuskan PT Aerowisata milik PT Garuda Indonesia
untuk menyelenggarakan akuntansinya secara tersendiri tidak dicampurkan
dengan akuntansi pemilik perusahaan (PT Garuda Indonesia) dan akuntansi
manajernya. Asumsi entitas ini tidak dapat diterapkan untuk aktivitas yang ada
di dalam perusahaan. Misal PT. Matahari memiliki divisi Departement Store
dan Supermarket maka laporan keuangan tidak perlu disusun khusus untuk
Departement Store atau Supermarket, namun cukup satu set laporan keuangan
untuk PT. Matahari. Asumsi entitas ekonomi juga tidak harus dikaitkan dengan
entitas legal atau hukum. Untuk perusahaan induk dan perusahaan anak, laporan
keuangan perusahaan induk harus mengonsolidasikan laporan keuangannya
sendiri dengan laporan keuangan perusahaan anak-anaknya.
Asumsi kelangsungan usaha. Hampir seluruh metode akuntansi bersandar
pada asumsi ini, yaitu perusahaan di dalam rangka mencapai tujuannya atau
memenuhi kewajibannya dianggap akan beroperasi terus dalam jangka waktu
yang tidak terbatas. Asumsi ini tetap dipakai, biarpun dalam kenyataannya tidak
sedikit perusahaan yang bangkrut atau dilikuidasi.
Asumsi berdampak besar terhadap akuntansi. Misalnya prinsip historical
cost atau harga perolehan tidak akan berlaku kalau perusahaan dalam proses
likuidasi. Bila perusahaan dalam proses likuidasi maka asetnya akan lebih baik
di laporan sebesar net realizable value atau harga pasar bersih dari pada harga
perolehannya. Depresiasi, amortisasi, deplesi dapat dibenarkan kalau kita
beranggapan bahwa aset terkait akan kita pergunakan terus. Jika perusahaan
menggunakan dasar likuidasi maka klasifikasi aktiva dan utang ke dalam
kelompok lancar dan tidak lancar menjadi kehilangan maknanya dan tidak
dibenarkan. Asumsi ini diterapkan pada hampir pada semua badan usaha.
Hanya bilamana perusahaan dalam proses likuidasi maka asumsi kelangsungan
usaha ini tidak dapat lagi diaplikasikan.
Asumsi Unit Moneter. Asumsi unit moneter berarti kita menganggap
bahwa mata uang rupiah, dolar, pound, dinar, rial atau mata uang lain
merupakan media yang digunakan untuk mengukur aktivitas ekonomi suatu
perusahaan. Mata uang dapat menyediakan dasar yang layak untuk pengukuran
dan analisis akuntansi. Ini berarti, unit moneter merupakan alat yang paling
efektif untuk melakukan transaksi modal ataupun transaksi pertukaran barang
dan jasa. Unit moneter merupakan alat ukur yang ideal sebab memiliki sifat
 EKMA4210/MODUL 1 1.27
relevan, sederhana, diterima semua pihak, tersedia, mudah dipahami, dan

bermanfaat. Kelemahan utama dari unit moneter adalah nilai uang relatif tidak
stabil. Sebab itu, beberapa ahli akuntansi mengganti asumsi ini dengan asumsi
nilai uang adalah stabil. Beberapa negara (terutama negara-negara yang
mengalami inflasi yang tinggi) mengembangkan akuntansi berdasarkan
perubahan tingkat harga (inflation accounting), atau dengan menerapkan current
cost accounting.
Asumsi periodisasi. Hasil usaha dari suatu perusahaan dapat diukur dengan
ketepatan yang tinggi, bilamana usahanya sudah berhenti. Namun, para
pengambil keputusan tidak dapat menunggu begitu lama untuk memperoleh
informasi tersebut. Pemakai ingin segera mengetahui kinerja dan kondisi
ekonomi perusahaan secepatnya sehingga mereka dapat mengevaluasinya dan
segera mengambil tindakan yang tepat.
Asumsi periodisasi menganggap bahwa aktivitas perusahaan dapat dibagi
dalam tahun, semester, kuartal, atau bulan. Semakin pendek periode, semakin
sulit untuk menghitung laba perusahaan dengan tepat. Di pihak lain, investor
menginginkan informasi secepat mungkin. Hal ini menimbulkan persoalan
dalam penyusunan laporan keuangan, sebab semakin pendek periode pelaporan,
semakin berkurang ketepatan informasi. Problem penentuan periode waktu
menjadi lebih serius kalau siklus produk semakin pendek dan keusangan produk
menjadi lebih cepat. Beberapa ahli yakin dengan perkembangan teknologi
informasi, perusahaan dapat menyampaikan informasinya secara on-line
sehingga informasi keuangan dapat tersedia segera.
2. Prinsip Dasar Akuntansi

Berdasarkan asumsi dasar, para ahli akuntansi mengembangkan prinsip
dasar akuntansi. Prinsip dasar akuntansi ini digunakan untuk mencatat dan
menyajikan transaksi suatu entitas. Biasanya, akuntansi menggunakan empat
prinsip dasar akuntansi, yaitu prinsip: (1) biaya historis, (2) pengakuan
pendapatan, (3) penandingan, dan (4) pengungkapan penuh.
a. Prinsip biaya historis

Anggapan dasar kelangsungan usaha, mengharuskan bilamana perusahaan
membeli aktiva tetap atau menandatangani kontrak utang jangka panjang maka
aktiva tetap tersebut akan dipakai terus sampai dengan manfaat ekonominya
habis, atau kewajiban jangka panjang tersebut harus dipenuhi sesuai dengan
perjanjian. Karena itulah, PABU menghendaki bahwa setiap perusahaan harus
melaporkan aset dan kewajiban pada harga perolehannya. Harga perolehan atau
lebih dikenal dengan istilah cost (kos) dipilih karena memiliki keunggulan
dibandingkan dengan dasar penilaian yang lain, yaitu andal (reliable). Sebagai
contoh, Anda dapat membayangkan kalau perusahaan menggunakan harga pasar
atau harga jual. Harga pasar tidak sama antara satu kota dengan kota lain, malah
seringkali tidak sama harga pasar untuk pembeli yang berbeda. Seandainya
harga pasar seragam, masih timbul masalah kalau perusahaan akan membuat
laporan keuangan harus mengubah kos menjadi harga pasar. Itu merupakan
pekerjaan yang tidak ringan. Selain itu untuk memeriksa laporan keuangan yang
berdasar harga pasar akan menyulitkan auditor, karena tidak tersedianya bukti
uang obyektif.
Kos adalah harga pertukaran pada saat transaksi terjadi. Pada saat itu kos,
harga pasar, harga pengganti, nilai tunai, dan dasar penilaian yang adalah sama.
Namun, dengan berlalunya waktu, akan terjadi perbedaan harga menurut kos
dengan metode penilaian yang lain. Mungkin Saudara bertanya, apakah kos
hanya dapat diterapkan pada aset saja? Apakah kewajiban dan unsur laporan
keuangan yang lain dapat diukur dengan kos?
Kos merupakan input yang diolah oleh sistem akuntansi, namun ketika
perusahaan akan menyajikan laporan keuangan PABU mengenal metode
pengukuran lain, selain biaya historis, yaitu: (1) biaya kini (current cost),
(2) nilai buku, (3) nilai realisasi/penyelesaian (realizable value/settlement
value), (4) nilai sekarang (present value). Misalkan Anda memiliki sebuah
mobil sewa, setahun yang lalu mobil tersebut dibeli dengan harga Rp100 juta,
akumulasi depresiasi Rp15 juta, kalau saudara beli mobil tersebut sekarang
harganya Rp90 juta, kalau Saudara jual mobil tersebut akan laku dengan harga
neto Rp85 juta, dan kalau Saudara tetap menyewakan mobil tersebut selama
lima tahun ke depan Saudara akan memperoleh kas neto setelah didiskontokan
dengan tingkat diskonto tertentu (nilai tunai) Rp110 juta. Dari contoh tersebut
saudara tentu dapat mengidentifikasi mana yang merupakan biaya historis, nilai
buku, biaya kini, nilai realisasi, dan nilai sekarang.
b. Pengakuan pendapatan (revenues recognition)

Adanya asumsi periodisasi menimbulkan masalah kapan sebaiknya
pendapatan harus diakui (dicatat atau dilaporkan). Misalkan Saudara pengusaha
dealer mobil, ada calon pembeli yang akan membeli mobil secara kredit.
Pembeli menyerahkan uang inden mobil Rp5 juta, mobil diserahkan sebulan
kemudian, STNK selesai sebulan lagi, BPKB selesai tiga bulan setelah
 EKMA4210/MODUL 1 1.29
penyerahan, pelunasan pembayaran 12 bulan setelah penyerahan mobil. Di sini,

ada beberapa waktu yang penting sehubungan dengan pencatatan pendapatan,
yaitu: (1) saat pesanan diterima, (2) saat uang diterima, (3) saat barang
diserahkan, (4) saat STNK diserahkan, (4) saat BPKB diserahkan, dan (5) saat
pembayaran dilunasi.
Menurut IAI, pendapatan atau penghasilan diakui atau dilaporkan pada saat
terjadi kenaikan sumber ekonomi yang ditandai dengan kenaikan aset atau
penurunan kewajiban yang timbul dari aktivitas utama perusahaan dan dapat
diukur dengan andal. Berdasar pengertian di atas, maka yang paling tepat untuk
mengakui pendapatan adalah pada saat barang diserahkan kepada pembeli,
sebab pada saat itu sudah timbul hak dari penjual untuk menerima pembayaran
dan kewajiban pembeli untuk menyelesaikan pembayaran. Saat-saat yang lain,
tidak memenuhi kriteria di atas. Mengapa? Coba saudara diskusikan (bahas)
dengan teman belajar saudara!
Pengakuan pendapatan berdasarkan penjualan di atas adalah pengakuan
secara umum yang banyak digunakan dalam praktek akuntansi. Dalam situasi
khusus pendapatan dapat diakui; (1) selama proses produksi (persentase
penyelesaian) untuk perusahaan yang bergerak di bidang jasa konstruksi jangka
panjang, (2) saat proses produksi selesai (bila harga jual dan pasarnya sudah
pasti, (3) saat kas diterima (bila kepastian penerimaan kas diragukan.
c. Prinsip penandingan (matching)

Adanya konsep dasar periodisasi mengharuskan entitas untuk membuat
laporan keuangan secara berkala dan untuk itu entitas harus melakukan
penandingan antara pendapatan dengan bebannya. Ada biaya atau beban yang
dapat secara langsung dikaitkan dengan pendapatan, misalnya harga pokok
penjualan dan biaya komisi penjualan. Ada juga biaya yang dapat dikaitkan
dengan waktu atau periode, misalnya biaya depresiasi, biaya gaji, biaya listrik
dan sebagainya. Namun ada pula biaya yang tidak dapat dikaitkan dengan
pendapatan atau waktunya. Biaya-biaya seperti ini, harus dilihat apakah masih
mempunyai manfaat ekonomis di masa mendatang atau tidak. Bila biaya
tersebut masih memiliki manfaat ekonomis, maka pembebanannya ditunda dan
diakui sebagai aset (persekot biaya) dan bila biaya tersebut diperkirakan tidak
memiliki manfaat ekonomi, maka langsung diakui sebagai beban dan dilaporkan
dalam laporan laba. Jenis biaya semacam ini antara lain adalah biaya pemasaran,
biaya riset, dan biaya pengembangan.
d. Prinsip pengungkapan penuh (full disclosures)

Laporan keuangan harus melaporkan semua yang ada dan semua yang
terjadi, serta menginformasikan hal-hal yang sekiranya diperlukan oleh para
pemangku kepentingan. Dengan demikian, dalam praktek akuntansi tidak hanya
melaporkan informasi yang bersifat keuangan saja, namun juga harus
melaporkan informasi kuantitatif lain atau informasi kualitatif yang sekiranya
diperlukan oleh para pemangku kepentingan dari perusahaan. Hanya saja
informasi ini tidak hanya dilaporkan dalam badan laporan keuangan, namun
dapat dilaporkan dalam catatan laporan keuangan yang dapat berupa penjelasan
dalam kurung, catatan kaki, daftar terpisah, atau berupa lampiran tersendiri.
3. Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan

Seandainya Saudara akan membeli sebuah mobil, Saudara tentunya
memerlukan data yang akan dipakai sebagai dasar untuk jadi membeli atau
tidak membeli mobil tersebut. Saudara memerlukan informasi yang relevan
sehubungan dengan mobil tersebut, juga saudara memerlukan informasi tentang
posisi keuangan saudara saat ini dan akan datang. Demikian juga dengan para
pemangku kepentingan perusahaan seperti investor dan calon investor, kreditor
dan calon kreditor, pemasok dan calon pemasok, karyawan dan calon karyawan,
manajemen dan pemerintah, semuanya memerlukan informasi keuangan
perusahaan ketika akan mengambil keputusan sehubungan dengan perusahaan
tersebut. Informasi yang diperlukan adalah informasi yang memenuhi kriteria
tertentu. Oleh sebab itu, akuntan harus menyediakan informasi tersebut dalam
laporan keuangan. Informasi keuangan yang bermanfaat untuk pengambilan
keputusan harus memiliki ciri-ciri kualitatif, yaitu: 1) kualitas utama; dan 2)
kualitas sekunder.
Kualitas utama terdiri atas (1) relevan; dan (2) andal. Suatu informasi
dikatakan relevan jika dapat mempengaruhi pengambilan keputusan dengan
membantu mereka mengevaluasi peristiwa masa lampau, masa kini, atau masa
depan, menegaskan, atau mengoreksi hasil evaluasi mereka di masa lalu (par.
36). Informasi yang relevan harus dapat menguatkan atau bahkan sebaliknya
memperlemah harapan yang ada sebelum informasi itu disajikan. Jadi informasi
harus memiliki nilai penegas (confirmatory) dan peramal (predictive) (par. 27).
Jika tidak memperkuat atau memperlemah harapan para pengambil keputusan
dan tidak mempunyai nilai prediktif maka informasi tidaklah relevan.
Sedangkan informasi dikatakan andal kalau informasi tersebut dapat diverifikasi
(diuji kebenarannya), disajikan secara jujur (tidak fiktif), dan netral (tidak
 EKMA4210/MODUL 1 1.31
ditujukan untuk kepentingan pihak tertentu). Kualitas sekunder mencakup dua

hal, yaitu (1) dapat diperbandingkan; dan (2) konsisten.
Dalam penyajian informasi keuangan, semua kualitas tersebut kadang
tidak dapat dipenuhi semua. Penekanan pada satu kualitas, misalnya penekanan
pada relevansi informasi keuangan seringkali harus mengorbankan kualitas
keandalan, sebab relevansi terkait dengan masa depan, sedangkan keandalan
terkait dengan masa lalu. Selain itu, dalam penyajian informasi keuangan ada
dua kendala yang harus dipertimbangkan, yaitu (1) kendala manfaat harus
melebihi biayanya (biaya pengolahan informasi tidak melebihi manfaat yang
diperoleh dari informasi tersebut) dan (2) materialitas sebagai batas ambang
pengakuan (suatu pos dalam laporan keuangan tidak perlu dilaporkan kalau
jumlahnya tidak material dalam arti tidak akan mempengaruhi keputusan yang
akan diambil).
4. Unsur-unsur Laporan Keuangan

Laporan keuangan dapat digambarkan sebagai bangunan (building blok)
yang terdiri atas unsur-unsur yang memiliki sifat-sifat tertentu. Unsur-unsur
pokok laporan keuangan dapat diikhtisarkan sebagai berikut.
Laba komprehensif, distribusi kepada pemilik, dan investasi oleh pemilik

tidak berlaku untuk organisasi yang tidak mencari laba.
a. Aset, kewajiban, dan ekuitas

FASB (1985) melalui SFAC No. 6 (par. 25) mendefinisikan aset sebagai
berikut: “Aktiva adalah manfaat ekonomik masa depan yang cukup pasti, yang
diperoleh atau dikuasai oleh entitas tertentu sebagai hasil dari transaksi atau
peristiwa masa lampau”. Aset dapat dikuasai melalui pembelian, barter,
pemberian, penemuan, perjanjian, produksi, penjualan, dan konsinyasi. Tiga
syarat aset adalah:
1) manfaat ekonomik masa depan yang cukup pasti, yang meliputi kapasitas
untuk menyumbang secara langsung atau tak langsung terhadap aliran
masuk kas bersih di masa mendatang;
2) sebuah entitas tertentu dapat memperoleh dan mengendalikan akses entitas-
entitas lain terhadap manfaat tersebut;
3) transaksi atau kejadian lain yang memberikan kenaikan hak atau
pengendalian entitas tersebut terhadap manfaat itu telah terjadi.
Dimaksud sumber daya ekonomi karena aset tersebut memiliki potensi akan
menghasilkan aliran kas di masa depan dengan salah satu cara sebagai berikut.
1) Digunakan oleh perusahaan untuk memproduksi barang atau jasa yang
kemudian dijual.
2) Dipertukarkan dengan aset lain.
3) Digunakan untuk menyelesaikan kewajiban.
4) Dibagikan kepada para pemilik perusahaan.
Sesuatu akan diakui sebagai aset oleh perusahaan kalau memenuhi ketiga
syarat seperti yang ada dalam definisi di atas yaitu (1) merupakan sumber daya
ekonomi, (2) dikuasai, dan (3) akibat transaksi yang lalu. Aset karena bukan
berasal dari akibat transaksi yang lalu. Banyak aset yang ada bentuk fisiknya
seperti tanah, gedung dan inventaris, namun ada juga aset yang tidak memiliki
bentuk fisik seperti piutang, hak paten, dan lisensi. Orang juga sering
mengaitkan aset dengan kepemilikan secara hukum, namun akuntansi memakai
asas manfaat mengungguli bentuk (substance over form), sehingga biarpun
secara hukum bukan milik entitas, namun kalau entitas tersebut dapat
mengendalikan, maka barang tersebut adalah aset. Misalnya, dalam sewa guna
usaha (capital lease), entitas penyewa akan mencatat barang yang disewa
sebagai asetnya, biarpun bukti kepemilikan barang ada di pihak entitas peserta
(entitas yang menyewakan).
Kewajiban. FASB (1985) melalui SFAC No. 6 (par. 35) mendefinisikan
kewajiban sebagai berikut.
Kewajiban adalah pengorbanan manfaat ekonomik masa depan yang cukup
pasti, yang timbul dari keharusan sekarang atau entitas tertentu untuk
menyerahkan aktiva atau memberikan jasa kepada entitas lain di masa
mendatang sebagai akibat dari transaksi atau peristiwa masa lampau.
Dari definisi di atas, kewajiban memiliki tiga komponen penting yang

saling terkait, antara lain berikut ini.
 EKMA4210/MODUL 1 1.33
1. Akibat dari transaksi (peristiwa) masa lampau

Kewajiban hanya diakui jika transaksi (peristiwa) yang mengakibatkan
timbulnya kewajiban tersebut sudah terjadi.
2. Penyerahan aktiva (jasa) di masa mendatang yang cukup pasti
Kewajiban selalu mengharuskan debitor untuk menyerahkan aktiva (jasa)
kepada pihak lain di masa mendatang.
3. Keharusan sekarang
Penyerahan aktiva (jasa) di masa depan merupakan keharusan sekarang.
Kewajiban ada yang bersifat pasti, kemungkinan besar terjadi, dan

kemungkinan kecil terjadi, sedangkan dari sisi jumlah kewajiban ada yang
jumlah sudah pasti, dapat ditaksir, atau yang jumlahnya tidak dapat ditaksir.
Perlakukan kewajiban di dalam neraca dapat dilihat dalam tabel sebagai berikut.
Jumlah/Kejadian Pasti Kemungkinan Besar Kemungkinan Kecil

Pasti Dicatat Diungkapkan Dibiarkan
Dapat ditaksir Dicatat Diungkapkan Dibiarkan
Tidak dapat ditaksir Diungkapkan Diungkapkan Dibiarkan
Ekuitas adalah hak residual atas aktiva perusahaan setelah dikurangi dengan
semua kewajiban. Jumlah ekuitas dalam neraca tergantung pada pengukuran
aset dan kewajiban. Dengan demikian, untuk ekuitas tidak dilakukan
pengukuran secara tersendiri sebagaimana dengan aset dan kewajiban. Oleh
karena itu, jumlah ekuitas dari suatu entitas jumlahnya amat jarang sama
dengan harga pasar saham dari entitas tersebut. Seandainya jumlah entitas sama
dengan harga pasar saham, maka hal itu merupakan suatu kebetulan saja.
Meskipun ekuitas merupakan residual dari selisih antara aset dengan kewajiban,
namun ekuitas dapat dikelompokkan lebih rinci. Pengelompokan ekuitas
tergantung pada bentuk badan hukum perusahaan, apakah perusahaan
perseorangan, persekutuan, perseroan terbatas, atau koperasi. Berikut adalah
klasifikasi ekuitas pada berbagai bentuk perusahaan:
Perusahaan Perseorangan (misal pemiliknya adalah tuan Agusta):

Modal, Tuan Agusta xxx
Prive, Tuan Agusta xxx
Jumlah Ekuitas xxx
Perusahaan Persekutuan atau firma (misal pemiliknya adalah tuan Agusta dan
nona Lei):
Modal, Tuan Agusta xxx
Prive, Tuan Agusta xxx xxx
Modal, Nona Lei xxx
Prive, Nona Lei xxx xxx
Jumlah Ekuitas xxx
Badan Hukum Perseroan Terbatas:

Modal Setoran xxx
Saldo Laba xxx
Penyisihan Saldo Laba xxx
Penyisihan Penyesuaian Pemeliharaan Modal xxx
Cadangan xxx
Jumlah Ekuitas xxx
Badan Hukum Koperasi:

Simpanan Pokok xxx
Simpanan Wajib xxx
Cadangan Sisa Hasil Usaha xxx
Jumlah Ekuitas xxx
Klasifikasi seperti ini diperlukan apabila pos-pos tersebut mengindikasikan

adanya pembatasan hukum atau aturan terhadap kemampuan perusahaan untuk
mendistribusikan ekuitas. Klasifikasi tersebut juga menggambarkan hak-hak
kepemilikan masing-masing pihak dalam perusahaan sehubungan dengan
pembagian laba (dividen atau sisa hasil usaha) dan pengembalian modal kepada
para pemilik dalam hal terjadi pembubaran perusahaan.
Ketiga unsur laporan keuangan di atas, disajikan dalam laporan neraca
(balance sheet). Neraca merupakan representasi dari persamaan dasar akuntansi
sebagai berikut.
ASET = KEWAJIBAN + EKUITAS
Berdasar PDA (persamaan dasar akuntansi) ini, dikembangkan mekanisme

pencatatan transaksi bisnis, di mana setiap pencatatan transaksi selalu menjaga
 EKMA4210/MODUL 1 1.35
keseimbangan PDA ini. Dengan demikian, setiap transaksi akan me-

ngakibatkan:
1. menambah aset dan mengurangi aset yang lain;
2. menambah aset dan menambah kewajiban;
3. menambah aset dan menambah ekuitas;
4. mengurangi aset dan mengurangi kewajiban;
5. mengurangi aset dan mengurangi ekuitas;
6. mengurangi kewajiban menambah kewajiban yang lain;
7. mengurangi kewajiban menambah ekuitas;
8. menambah kewajiban dan mengurangi ekuitas;
9. menambah ekuitas mengurangi ekuitas yang lain.
Selanjutnya, dalam akuntansi mekanisme menambah dan mengurangi

diganti dengan istilah mendebet dan mengkredit. Kalau transaksi menambah
aset dicatat dengan mendebet aset, dan kalau mengurangi aset dicatat dengan
mengkredit aset. Sebaliknya, dengan kewajiban dan ekuitas, kewajiban dan
ekuitas kalau bertambah akan dikredit, dan kalau keduanya berkurang akan di
debet. Dengan demikian jumlah keseluruhan debet dan kredit akan selalu
seimbang. Ikhtisar pendebetan dan pengkreditan dalam suatu akun dapat
digambarkan dalam bentuk tabel sebagai berikut.
Jenis Akunt Debet Kredit

Aset + -
Kewajiban - +
Ekuitas - +
b. Investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik

Investasi oleh pemilik adalah kenaikan aset neto (bersih) suatu entitas yang
diakibatkan oleh transfer aktiva neto tersebut dari entitas lain untuk memperoleh
kepemilikan (atau ekuitas) pada entitas tersebut. Biasanya yang ditransfer
adalah aset, namun demikian yang diterima sebagai investasi oleh entitas dapat
berupa jasa atau konversi kewajiban entitas. Contoh dari investasi dari pemilik
antara lain adalah:
1) setoran modal atau prive pada perusahaan perseorangan atau firma;
2) setoran modal saham dalam perseroan terbatas;
3) setoran simpanan pokok atau simpanan wajib dalam koperasi;
4) konversi jasa pendirian menjadi modal saham;
5) konversi utang obligasi menjadi modal saham.
Distribusi kepada pemilik adalah penurunan aktiva neto yang diakibatkan

karena transfer aset, jasa, atau pengakuan kewajiban oleh entitas kepada
pemilik. Distribusi kepada pemilik mengurangi hak kepemilikan (ekuitas) dari
pemilik yang ada di dalam perusahaan. Contoh dari transaksi ini adalah:
1) pengembalian modal atau prive pada perusahaan perseorangan atau firma;
2) pengembalian modal saham pada perseroan terbatas;
3) pengembalian simpanan pokok dan wajib pada koperasi;
4) konversi modal saham menjadi obligasi;
5) pembagian dividen atau sisa hasil usaha.
Contoh 1.1:
Transaksi yang:
Menambah aset dan mengurangi aset yang lain
 membeli mobil secara tunai;
 menerima piutang.
Menambah aset dan menambah kewajiban
 membeli mobil secara kredit;
 meminjam uang dari bank.
Menambah aset dan menambah ekuitas
 menerima setoran modal;
 menerima sumbangan uang.
Mengurangi aset dan mengurangi kewajiban
 melunasi kewajiban.
Mengurangi aset dan mengurangi ekuitas
 membagikan dividen atau sisa hasil usaha
Mengurangi kewajiban menambah kewajiban yang lain
 mengubah utang usaha menjadi utang wesel
Mengurangi kewajiban menambah ekuitas
 mengonversi utang obligasi menjadi modal saham
Menambah kewajiban dan mengurangi ekuitas
 mengonversi modal saham prioritas menjadi utang obligasi
Menambah ekuitas mengurangi ekuitas yang lain
 mengonversi modal saham prioritas menjadi modal saham biasa
Pengaruh transaksi di atas akan dicatat dalam persamaan akuntansi sebagai

berikut.
 EKMA4210/MODUL 1 1.37
Transaksi Debet – Akun Kredit – Akun

Membeli mobil secara Mobil (aset) Kas (aset)
tunai
Menerima piutang Kas (aset) Piutang (aset)
Membeli mobil secara Mobil (aset) Utang (kewajiban)
kredit
Meminjam uang dari Kas (aset) Utang Bank (kewajiban)
bank
Menerima setoran Kas (aset) Modal, Tn ... (ekuitas)
modal
Menerima sumbangan Kas (aset) Modal Sumbangan (ekuitas)
uang
Melunasi kewajiban Utang (kewajiban) Kas (aset)
Membagi dividen Saldo Laba (ekuitas) Kas (aset)
Mengubah utang usaha Utang Usaha (kewajiban) Utang Wesel (kewajiban)
menjadi utang wesel
Mengonversi utang Utang Obligasi (kewajiban) Modal Saham (ekuitas)
obligasi menjadi modal
saham
Mengonversi modal Modal Saham Prioritas (ekuitas) Utang Obligasi (kewajiban)
saham prioritas
menjadi utang obligasi
Mengonversi modal Modal Saham Prioritas (ekuitas) Modal Saham Biasa (ekuitas)
saham prioritas
menjadi modal saham
biasa
c. Laba komprehensif, pendapatan, beban/biaya, untung, dan rugi

1) Laba komprehensif (comprehensif income)
Laba komprehensif adalah perubahan ekuitas atau aktiva neto dari suatu
entitas selama periode tertentu sebagai akibat transaksi atau peristiwa lain
dengan buka pemilik. Laba komprehensif ini terdiri atas laba bersih,
untung dan rugi. Laba bersih merupakan selisih antara pendapatan dan
beban, untung dan rugi terjadi karena transaksi non usaha yang
mengakibatkan kenaikan atau penurunan aktiva neto. Secara matematis laba
komprehensif dapat digambarkan dalam persamaan sebagai berikut.
LABA KOMPREHENSIF = LABA BERSIH + UNTUNG – RUGI
Sedangkan laba bersih adalah
LABA BERSIH = PENDAPATAN - BIAYA

2) Pendapatan (revenues)
FASB (1985), melalui SFAC No. 6 (par. 78) mendefinisikan pendapatan
sebagai berikut.
Pendapatan adalah aliran masuk atau peningkatan aktiva lain sebuah
entitas atau penyelesaian kewajibannya (atau suatu kombinasi keduanya)
dari pengirim atau pembuatan barang. Pemberian jasa atau aktivitas
lainnya yang merupakan kegiatan utamanya atau sentral yang masih
berlangsung dari entitas tersebut.
Beberapa karakteristik pendapatan yang saling terkait adalah sebagai

berikut.
a) Pendapatan merupakan aliran masuk kas (atau yang ekuivalen) yang
sesungguhnya telah terjadi atau diharapkan akan terjadi.
b) Pendapatan boleh jadi merupakan penyelesaian kewajiban, yakni
penyerahan barang/jasa kepada pelanggan yang pada waktu
sebelumnya telah memberi uang muka (persekot) kepada perusahaan.
c) Pendapatan adalah akibat dari kegiatan perusahaan dan masih
berlangsung. Pendapatan berasal dari penjualan produk/jasa yang dijual
oleh perusahaan dalam kegiatan normalnya.
Pendapatan seringkali disebut dengan istilah berbeda disesuaikan dengan

jenis usaha perusahaan misalnya:
a) penjualan untuk perusahaan dagang dan manufaktur;
b) penghasilan jasa untuk perusahaan jasa;
c) bunga untuk perusahaan perbankan;
d) sewa untuk perusahaan persewaan;
e) pendapatan sewa kamar untuk perusahaan perhotelan dan sebagainya.
Pendapatan akan menambah ekuitas perusahaan. Oleh sebab itu, aturan

pendebetan dan pengkreditan akun pendapatan akan mengikuti aturan pada
ekuitas, yaitu akun pendapatan akan didebet kalau berkurang dan akan
dikredit kalau bertambah.
Contoh 1.2:
Transaksi PT. MAHARANI selama bulan Agustus 20xx adalah berikut.
Tanggal 2 penjualan produk sebesar Rp2.500.000,00.
Tanggal 5 pembelian bahan baku Rp600.000,00.
Tanggal 10 pembayaran utang periode lalu sebesar Rp200.000,00.
 EKMA4210/MODUL 1 1.39
Tanggal 16 penjualan aktiva tetap Rp500.000,00.

Tanggal 18 penanaman modal pemilik Rp750.000,00.
Tanggal 20 membayar listrik Rp25.000,00.
Tanggal 25 membayar gaji karyawan Rp800.000,00.
Tanggal 28 penjualan produk sebesar Rp300.000,00.
Berapakah jumlah pendapatan seluruhnya yang diterima PT. MAHARANI
selama bulan Agustus 20xx ?
Jawaban:
Pendapatan PT. MAHARANI selama bulan Agustus 20xx adalah sebesar
Rp2.600.000,00. Berasal dari transaksi tanggal 2, 10 dan 28 Agustus 20xx;
dengan perhitungan sebagai berikut: Rp2.500.000,00 - Rp200.000,00 +
Rp300.000,00 = Rp2.600.000,00.
3) Beban/biaya (expenses)
Beban adalah penurunan manfaat ekonomi selama satu periode akuntansi
dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau terjadinya
kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut
pembagian kepada penanam modal. Biaya atau beban tidak sama dengan
pengeluaran kas (expenditure), biarpun sebagian besar biaya akan
mengakibatkan pengeluaran kas. Berikut adalah contoh klasifikasi biaya
berdasarkan fungsi perusahaan:
a) Harga Pokok Penjualan (Cost of Sales)
 Biaya produksi (biaya bahan baku, biaya tenaga kerja, dan biaya
overhead pabrik)
b) Biaya Usaha (Operating Expenses)
 Biaya Penjualan
 Biaya Administrasi
 Biaya Umum
c) Biaya Nonusaha
 Biaya bunga
Biaya akan mengurangi ekuitas, oleh sebab itu aturan pendebetan dan
pengkreditan berkebalikan dengan ekuitas, atau sejalan dengan aturan
pendebetan dan pengkreditan aset. Bila biaya bertambah akan didebet dan
bila biaya berkurang akan dikredit.
Berdasarkan contoh 1.2 di atas maka jumlah beban yang harus

diperhitungkan PT. MAHARANI selama bulan Agustus 2005 adalah
sebesar Rp825.000,00. Berasal dari transaksi tanggal 20 dan 25 Agustus
2005; dengan perhitungannya, yaitu Rp25.000,00 + Rp800.000,00 =
Rp825.000,00.
4) Untung (gains)
Untung adalah kenaikan ekuitas atau aktiva bersih sebagai akibat dari
transaksi-transaksi sampingan atau insidental (yang tidak rutin) dari suatu
perusahaan atau dari transaksi atau peristiwa lain, selain transaksi
pendapatan dan investasi oleh pemilik. Contoh dari transaksi-transaksi ini
antara lain:
a) penjualan aktiva tetap di atas nilai bukunya;
b) penjualan investasi di atas nilai bukunya;
c) pembelian kembali (penebusan) utang obligasi di atas nilai bukunya.
5) Rugi (losses)
Rugi adalah penurunan ekuitas atau aktiva bersih dari transaksi sampingan
atau insidental (yang tidak rutin) perusahaan dan dari kejadian lain yang
bukan berasal dari transaksi biaya atau distribusi kepada pemilik. Contoh
dari transaksi ini antara lain adalah:
a) penjualan aktiva tetap di bawah nilai bukunya;
b) penjualan investasi di bawah nilai bukunya;
c) pembelian kembali (penebusan) utang obligasi di bawah nilai
bukunya;
d) rugi akibat kebakaran atau bencana alam.
Untuk mengingat kembali mekanisme pendebetan dan pengkreditan pada

unsur-unsur laporan keuangan, dapat dipelajari dalam ikhtisar sebagai
berikut.
Unsur Laporan Keuangan Debit Kredit

Aset + -
Kewajiban - +
Ekuitas - +
Investasi oleh Pemilik - +
Distribusi kepada Pemilik + -
 EKMA4210/MODUL 1 1.41
Unsur Laporan Keuangan Debit Kredit

Pendapatan - +
Beban atau Biaya + -
Untung - +
Rugi + -
6) Pengakuan elemen-elemen laporan keuangan

Pengakuan adalah proses pencatatan formal atau pelaporan suatu elemen
laporan keuangan ke dalam sistem akuntansi. Pada umumnya transaksi
dicatat kalau sudah ada bukti dokumen, namun istilah pengakuan tidak
sama dengan pencatatan seperti itu. Secara umum pengakuan terhadap
elemen laporan keuangan dilakukan kalau sesuatu tersebut sudah
memenuhi definisi unsur laporan keuangan dan pengukuran terhadap unsur
tersebut sudah dapat dilakukan dengan teliti. Hal lain yang perlu
dipertimbangkan dalam pengakuan adalah masalah materialitas. Sesuatu
biarpun sudah memenuhi definisi tetapi kalau jumlahnya tidak material
sehingga disajikan atau tidak, tidak akan memengaruhi para pengambil
keputusan, maka sesuatu itu tidak perlu dilaporkan. Misalnya perusahaan
memiliki aset berupa kertas yang belum digunakan yang jumlahnya hanya
satu rim, padahal aset perusahaan lebih dari Rp100 miliar. Dalam kasus
ini, aset berupa kertas satu rim yang jumlahnya kurang dari Rp100.000,00
tidak perlu dilaporkan dalam neraca perusahaan.
7) Pengakuan aset atau aktiva

Sesuatu diakui sebagai aset kalau sudah memenuhi kriteria 1) memiliki
manfaat ekonomi di masa depan, 2) dikuasai oleh perusahaan, 3) akibat
transaksi atau peristiwa yang lalu, dan 4) dapat diukur dengan cukup teliti.
Bila suatu aset sudah tidak memenuhi kriteria tersebut, misalnya manfaat
ekonomi hilang karena terjadi kebakaran, maka aset tersebut harus
dikeluarkan dari neraca.
8) Pengakuan kewajiban
Kewajiban diakui dalam neraca kalau besar kemungkinan bahwa
pengeluaran sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi akan
dilakukan untuk menyelesaikan kewajiban sekarang dan jumlah yang harus
diselesaikan dapat diukur dengan andal.
9) Pengakuan pendapatan
Pendapatan diakui berdasarkan proses terbentuk dan realisasinya dan diakui
dalam laporan laba/rugi apabila kenaikan manfaat ekonomi di masa depan
yang berkaitan dengan peningkatan aktiva atau penurunan kewajiban telah
terjadi dan dapat diukur dengan andal. Berdasarkan pengertian pendapatan
yang tercantum dalam SFAC (Statement of Financial Accounting Concepts)
No. 5, pengakuan pendapatan dapat dikelompokkan ke dalam 4 waktu
pengakuan sebagai berikut.
a) Selama proses produksi berlangsung, misalnya untuk kontrak jangka
panjang dengan syarat pasar dan harga sudah pasti (perusahaan
konstruksi, perusahaan galangan kapal, perusahaan pembuatan pesawat
terbang.
b) Pada saat produksi selesai dibuat, cara ini dipakai kalau harga
produk stabil, pasar luas atau pasti dan biaya penjualan relatif kecil,
misalnya untuk perusahaan pemborong pembangunan rumah,
perusahaan pertambangan logam mulia atau batu mulia.
c) Pada saat penjualan, dalam hal ini pendapatan dicatat saat terjadinya
serah terima barang (point of sale), perusahaan ritel, pedagang besar
dan perusahaan manufaktur.
d) Pada saat kas diterima, misalnya usaha jasa; penerbangan, hotel,
salon, bioskop, dokter, saat terjadinya serah terima uang.
10) Pengakuan beban

Menurut SFAC No. 5, par. 85, beban atau rugi diakui bilamana memenuhi
salah satu dari kriteria berikut.
a) Konsumsi manfaat (comsumtion of benefit)
Beban atau rugi diakui bilamana manfaat ekonomik yang dikuasai
suatu entitas telah dimanfaatkan atau dikonsumsi dalam pengiriman
atau pembuatan barang, penyerahan atau pelaksanaan jasa, atau
kegiatan lain yang mempresentasikan operasi utama atau sentral entitas
tersebut.
b) Lenyapnya atau berkurangnya manfaat masa datang (loss or lack of
future benefits)
Beban atau rugi diakui bilamana aset yang telah diakui sebelumnya
diperkirakan telah berkurang manfaat ekonomiknya atau tidak lagi
mempunyai manfaat ekonomik.
 EKMA4210/MODUL 1 1.43
Beban diakui dalam laporan laba rugi apabila penurunan manfaat ekonomi
di masa depan yang berkaitan dengan penurunan aktiva atau peningkatan
kewajiban telah terjadi dan dapat diukur dengan andal. Diakui atas dasar
hubungan langsung antara biaya yang timbul dan pos pendapatan yang
diperoleh (prinsip matching cost with the revenue) serta atas dasar prosedur
alokasi yang rasional dan sistematis. Contoh beban yang diakui dengan
menghubungkannya langsung dengan pendapatan periode yang sama
misalnya bahan baku dan biaya pemasaran. Untuk beban dengan dasar
prosedur alokasi yang rasional dan sistematis misalnya biaya depresiasi,
dan biaya riset. Beban juga dapat diakui pada saat terjadinya atau pada saat
manfaat ekonomis dari suatu aktiva berkurang, misal biaya gaji, biaya
listrik.
5. Pengukuran Unsur Laporan Keuangan

Pengukuran adalah proses penetapan jumlah uang atau moneter untuk
mengakui dan memasukkan setiap unsur laporan keuangan ke dalam laporan
keuangan. Atribut pengukuran yang digunakan dalam bidang akuntansi adalah
sebagai berikut.
a. Biaya historis (historical cost)

1) Aktiva dinilai sebesar pengeluaran kas atau setara kas atau sebesar nilai
wajar untuk memperoleh aktiva tersebut. Kalau dibeli secara tunai berbeda
dengan kalau dibeli secara kredit maka aset akan dicatat pada harga kalau
dibeli secara tunai, sedangkan selisihnya dicatat sebagai beban bunga.
2) Kewajiban dinilai berdasarkan jumlah kas atau setara kas yang
sesungguhnya diterima pada saat timbulnya kewajiban atau terjadinya
utang.
3) Atribut biaya historis biasanya digunakan untuk pengukuran aktiva, seperti
tanah, bangunan, mesin, persediaan, dan inventaris.
b. Biaya kini (current cost) atau nilai perolehan kembali

1) Aktiva dinilai berdasarkan jumlah kas atau setara kas yang harus
dibayarkan oleh perusahaan untuk mendapatkan dan menempatkan aktiva
yang sama.
2) Kewajiban dinilai berdasarkan jumlah kas atau setara kas yang sekarang
akan diterima jika perusahaan membuat utang yang sama.
3) Biaya kini digunakan untuk persediaan yang kondisinya sudah menurun

karena usang atau rusak.
c. Nilai realisasi bersih (net realizable value)

1) Aktiva dinyatakan dalam jumlah kas atau setara kas yang akan diterima
sekarang dengan mengubah aktiva tersebut menjadi uang dalam kegiatan
normal usaha.
2) Kewajiban dinyatakan sebesar nilai penyelesaian; yaitu, jumlah kas atau
setara kas yang tidak didiskontokan ke nilai sekarang yang diharapkan atau
dibayarkan untuk memenuhi kewajiban dalam pelaksanaan usaha normal.
3) Nilai realisasi bersih ini digunakan dalam pengukuran piutang usaha.
d. Nilai tunai (present value)

1) Aktiva dinyatakan sebesar arus kas masuk bersih di masa depan yang
didiskontokan ke nilai sekarang dari pos yang diharapkan dapat
memberikan hasil dalam pelaksanaan usaha normal.
2) Kewajiban dinyatakan sebesar arus kas keluar bersih di masa depan yang
didiskontokan ke nilai sekarang yang diharapkan dapat diperlukan untuk
menyelesaikan kewajiban dalam pelaksanaan usaha normal.
3) Atribut nilai tunai diterapkan pada kewajiban jangka panjang.
e. Harga pasar (market value)

1) Aktiva dinyatakan dalam jumlah kas neto atau setara kas yang akan
diterima sekarang dengan menjual aktiva dalam pelepasan normal.
2) Kewajiban dinyatakan sebesar nilai penyelesaian; yaitu, jumlah kas atau
setara kas yang tidak didiskontokan ke nilai sekarang yang diharapkan atau
dibayarkan untuk memenuhi kewajiban dalam pelaksanaan usaha normal.
3) Harga pasar banyak diterapkan untuk aktiva seperti surat-surat berharga.
Dasar pengukuran yang lazimnya digunakan perusahaan dalam penyusunan

laporan keuangan adalah biaya historis. Ini biasanya digabungkan dengan dasar
pengukuran yang lain. Misalnya, persediaan biasanya dinyatakan sebesar nilai
terendah dari biaya historis atau nilai realisasi bersih (lower of cost or net
realizable value), akuntansi dana pensiun menilai aktiva tertentu berdasarkan
nilai wajar (fair value).
 EKMA4210/MODUL 1 1.45
6. Konsep Modal dan Pemeliharaan Modal

Menurut konsep modal keuangan, seperti uang atau daya beli yang
diinvestasikan, modal adalah sinonim dengan aktiva bersih atau ekuitas
perusahaan. Sedangkan menurut konsep modal fisik, seperti kemampuan usaha,
modal dipandang sebagai kapasitas produktif perusahaan yang didasarkan pada,
misalnya unit output per hari.
Kedua konsep modal tersebut menciptakan dua konsep pemeliharaan
modal, yakni konsep pemeliharaan modal keuangan dan konsep pemeliharaan
modal fisik. Konsep pemeliharaan modal berkepentingan dengan bagaimana
perusahaan mendefinisikan modal yang ingin dipelihara (dipertahankan).
Menurut konsep pemeliharaan modal keuangan, modal didefinisikan dalam
satuan moneter nominal dan laba merupakan kenaikan dalam modal uang
nominal selama suatu periode. Sedangkan menurut konsep pemeliharaan modal
fisik, modal didefinisikan dalam kapasitas produktif fisik, laba merupakan
kenaikan modal tersebut selama suatu periode.
Sebagai contoh, apabila kita pada awal periode memiliki emas seberat satu
ons, kemudian pada akhir perioda harga emas naik, maka kita akan
memperoleh keuntungan sebesar selisih antara harga emas akhir periode dengan
harga emas awal periode. Dalam hal ini, kita menggunakan konsep
pemeliharaan modal keuangan. Tetapi, kalau kita menggunakan konsep modal
fisik, maka kita tidak memperoleh laba sebab secara fisik emas kita tetap seberat
satu ons.
B. KARIR DI BIDANG AKUNTANSI TERKAIT DENGAN

AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN
Secara umum sekurang-kurangnya terdapat 3 pihak yang berkarier dalam

bidang akuntansi, terkait dengan akuntansi dan pelaporan keuangan, yakni
akuntan manajemen (akuntan perusahaan), akuntan publik dan para pemakai
laporan.
1. Akuntan Privat (Akuntan Korporasi)

Manajemen perusahaan merekrut akuntan (sering kali disebut akuntan
manajemen atau akuntan internal) untuk bekerja sebagai karyawan perusahaan.
Adapun jenis pekerjaan yang dilakukan oleh akuntan manajemen tergantung
pada skala dan kompleksitas perusahaan tempatnya bekerja. Pada perusahaan
besar, akuntan manajemen biasanya juga sering diminta untuk menjadi auditor
internal perusahaan. Dapat juga seorang akuntan manajemen diminta untuk

mendesain dan mengimplementasikan sistem informasi akuntansi. Terkait
dengan akuntansi keuangan, seorang akuntan manajemen berperan dalam
mengumpulkan dan mengolah data transaksi, serta menyajikan laporan
keuangan karena itu maka seorang akuntan manajemen dituntut memahami dan
mampu menerapkan Standar Akuntansi Keuangan.
2. Akuntan Publik
Jasa auditor eksternal biasanya disediakan oleh suatu kantor akuntan publik.
Jasa audit yang diberikan adalah jasa audit atas laporan keuangan. Dalam
pelaksanaan penugasan auditnya, akuntan publik memberikan jasanya kepada
manajemen perusahaan sebagai pihak yang independen, tetapi bertanggung
jawab kepada para pemakai laporan keuangan di luar perusahaan (terkait dengan
jasa penilaian kewajaran atas laporan keuangan yang diberikannya).
Untuk menjadi seorang akuntan publik, terlebih dahulu harus menempuh
pendidikan profesi dan pelatihan teknis yang cukup. Terdapat standar yang
ditetapkan oleh IAPI terkait dengan pengauditan, yakni Standar Profesi Akuntan
Publik yang mengatur tentang bagaimana seharusnya audit dilakukan. Seorang
auditor profesional dituntut memiliki kompetensi (integritas, cermat, profesional
due care) dan bersikap independen (jujur, bebas dari kepentingan dan hubungan
istimewa dengan klien).
3. Akuntan Pemerintah
Akuntan dapat bekerja sebagai ahli akuntansi keuangan kepemerintahan atau
akuntan sektor publik atau sebagai auditor yang ada di bidang pemeriksaan atau
pengawasan, misalnya BPK (Badan Pemeriksa Keuangan), BPKP (Badan
Pengawas Keuangan dan Pembangunan), Inspektorat (dari tingkat pusat sampai
pemerintah daerah), Bawasda (Badan Pengawas Daerah). Akuntan pemerintah
dan akuntan sektor publik dewasa ini semakin banyak diperlukan seiring dengan
proses otonomi daerah.
4. Para Pemakai Laporan Keuangan

a. Analis keuangan
Sebagai seorang analis keuangan, laporan keuangan berperan sangat penting
di dalam memberikan informasi untuk kemudian diolah dan ditarik suatu
kesimpulan dari analisis yang dilakukannya. Seorang analis keuangan dapat
bekerja independen (tidak dipekerjakan, misalnya pengamat ekonomi) atau
 EKMA4210/MODUL 1 1.47
bekerja pada suatu perusahaan. Adapun perusahaan yang sering merekrut analis
keuangan, antara lain perusahaan sekuritas, bursa efek, lembaga penelitian, dan
bisa juga direkrut suatu perusahaan dengan tujuan khusus (misalnya perusahaan
yang akan melakukan ekspansi).
b. Perbankan
Di kalangan perbankan laporan keuangan berperan sangat penting,
khususnya dalam rangka pemberian kredit kepada nasabah. Banyak posisi dan
jenis pekerjaan dalam bidang perbankan yang membutuhkan akuntan, antara
lain: bagian kredit, analis kredit, penilai aset dsb. Dalam menjalankan fungsinya,
perbankan tidak dapat dipisahkan dengan laporan keuangan dari nasabah dan
calon nasabah.
c. Konsultan
Sebelum memberikan advise dalam konsultasi keuangannya, seorang
konsultan akan terlebih dahulu melihat dan menggunakan informasi dalam
laporan keuangan perusahaan yang menggunakan jasanya sebagai dasar dan
salah satu pertimbangannya memberi pendapat.
LA TIHA N

1) Sebut dan jelaskan kapan sesuatu dapat diakui sebagai pendapatan!

2) Sebutkan karakteristik kualitatif suatu laporan keuangan!
3) Jelaskan mengapa kerangka konseptual penyusunan dan penyajian laporan
keuangan berperan penting dalam menghasilkan informasi keuangan yang
berkualitas!
4) Sebutkan karier dalam bidang akuntansi keuangan!
1) Pendapatan diakui berdasarkan proses terbentuk dan realisasinya dan diakui

dalam laporan laba/rugi apabila kenaikan manfaat ekonomi di masa depan
yang berkaitan dengan peningkatan aktiva atau penurunan kewajiban telah
terjadi dan dapat diukur dengan andal.
2) Karakteristik kualitas suatu laporan keuangan adalah berikut ini.

a. Dapat dipahami.
b. Relevan.
c. Keandalan.
d. Dapat dibandingkan.
3) Kerangka konseptual penyusunan dan penyajian laporan keuangan berperan
penting dalam menghasilkan informasi keuangan yang berkualitas karena
kerangka konseptual berisi tentang hal-hal yang mendasari penyusunan dan
penyajian laporan keuangan.
4) Karier dalam bidang akuntansi keuangan sebagai berikut.
a. Akuntan manajemen.
b. Akuntan publik.
c. Pemakai laporan keuangan, seperti analis keuangan, perbankan,
konsultan.
RA NG K UMA N
1. Di dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan perusahaannya,

manajemen memiliki keleluasaan untuk memilih alternatif prinsip atau
metode akuntansi yang dimaksudkan untuk mencerminkan secara
akurat kondisi ekonomi perusahaan dalam kaitannya dengan bisnis dan
transaksi-transaksi operasinya. Untuk itu, diperlukan suatu acuan
dalam praktik akuntansi di dalam menyusun dan menyajikan laporan
keuangannya. Kerangka dasar akuntansi dan pelaporan keuangan
ditetapkan sebagai maksud untuk mendefinisikan secara luas tentang
tujuan, istilah dan konsep-konsep yang berkaitan dengan praktik
akuntansi yang pada akhirnya sangat diperlukan untuk menetapkan
ruang lingkup dan batas-batas akuntansi dan laporan keuangan.
2. Kerangka tersebut memuat hal-hal berikut. (1) Tujuan laporan
keuangan. (2) Asumsi dasar. (3) Karakteristik kualitatif laporan
keuangan. (4) Unsur laporan keuangan. (5) Pengakuan dan pengukuran
unsur laporan keuangan. (6) Konsep modal dan pemeliharaan modal.
3. Asumsi dasar dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan
adalah(1) asumsi akrual, (2) asumsi entitas ekonomi, (3) asumsi
kelangsungan usaha, (4) asumsi unit moneter, dan (5) asumsi
periodesasi.
Terdapat empat karakteristik laporan keuangan, yakni dapat dipahami,
relevan, keandalan dan dapat dibandingkan. Unsur-unsur laporan
 EKMA4210/MODUL 1 1.49
keuangan antara lain adalah aktiva, kewajiban, ekuitas, pendapatan,

beban, untung, rugi, setoran kepada pemilik, distribusi kepada pemilik.
4. Pengukuran terhadap elemen laporan keuangan dapat menggunakan
salah satu dari atribut sebagai berikut: biaya atau kos historis, biaya
kini, nilai realisasi neto, nilai tunai, dan harga pasar. Akuntansi
menggunakan pendekatan eklektif, yaitu memilih atribut penilaian
yang cocok dengan tujuan dari penyajian elemen laporan keuangan.
5. Secara umum sekurang-kurangnya terdapat tiga pihak yang berkarier
dalam bidang akuntansi, yang terkait dengan akuntansi dan pelaporan
keuangan, yaitu akuntan privat (akuntan perusahaan), akuntan publik,
akuntan pemerintah dan para pemakai laporan.
TE S F O RMA TIF 2
1) Berikut ini adalah karakteristik aktiva, kecuali ....

A. sumber daya yang dikuasai oleh perusahaan
B. memberikan manfaat ekonomi di masa depan
C. kemungkinan pengorbanan di masa depan
D. diperoleh dari transaksi di masa lalu
2) Pendapatan diakui pada saat ....

A. pengorbanan di masa datang dan kenaikan aktiva telah terjadi
B. penurunan manfaat ekonomi di masa depan dapat diperkirakan
C. besar kemungkinan bahwa manfaat ekonominya di masa depan
diperoleh dan penurunan aktiva telah terjadi
D. kepastian penerimaan manfaat ekonomi di masa datang dan
berkurangnya kewajiban
3) Pengakuan beban dengan alokasi rasional terjadi pada pembebanan

biaya ....
A. pengembangan dan penelitian
B. bahan baku
C. pemasaran
D. tenaga kerja langsung
4) Penyusunan laporan keuangan dengan dasar bahwa perusahaan akan terus

hidup dan melakukan aktivitas bisnisnya, berarti perusahaan tersebut
menggunakan asumsi ....
A. kesatuan usaha
B. kelangsungan usaha
C. accrual basis
D. cash basis
5) Karier yang dapat berkembang dalam bidang akuntansi keuangan,

kecuali ....
A. akuntan manajemen
B. analis keuangan
C. konsultan investasi
D. konsultan pajak
6) Pengukuran dengan menghitung sebesar jumlah biaya yang harus

dikeluarkan untuk mendapatkan kembali suatu aktiva adalah pengukuran
berdasar biaya....
A. historis
B. kini
C. realisasi
D. depresiasi
7) Konsep modal keuangan menitikberatkan pada ....

A. kemampuan usaha
B. kemauan usaha
C. kepemilikan usaha
D. kekayaan usaha
8) Penerimaan uang pada saat seseorang menjual sepatu di toko akan diakui
sebagai pendapatan pada saat ....
A. produksi berlangsung
B. produksi selesai dibuat
C. terjadinya serah terima barang
D. diterimanya kas
9) Apabila ekuitas suatu perusahaan mengalami penurunan maka aktiva ....

A. tidak mengalami penurunan apabila kewajiban perusahaan mengalami
kenaikan
B. akan mengalami penurunan apabila kewajiban perusahaan mengalami
kenaikan
 EKMA4210/MODUL 1 1.51
C. tidak akan mengalami kenaikan apabila kewajiban perusahaan

mengalami penurunan
D. akan mengalami kenaikan apabila kewajiban mengalami penurunan
10) Apabila suatu perusahaan jasa penerbangan menjual pesawatnya karena

dipesan oleh negara maka manakah di kalimat di bawah ini yang paling
benar penjualan tersebut....
A. diakui sebagai pendapatan
B. tidak diakui sebagai pendapatan
C. diakui sebagai beban
D. tidak diakui sebagai beban
11) Piutang usaha dalam neraca disajikan dengan menggunakan atribut ....
A. biaya historis
B. biaya kini
C. nilai realisasineto
D. harga pasar
12) Prinsip kos atau biaya historis didasarkan pada asumsi....

A. akrual
B. kelangsungan usaha
C. periodisasi
D. satuan moneter


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 1 1.53
Kunci Jawaban Tes Formatif
Tes Formatif 1
1) D. Standar Akuntansi Keuangan di Indonesia merupakan adaptasi dari
standar yang ditetapkan International Accounting Standards
Committee.
2) C. Akuntansi disebut bahasa bisnis karena akuntansi merupakan sebuah
sistem informasi penyedia laporan keuangan bagi pihak-pihak yang
berkepentingan.
3) B. Oleh karena tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi
tentang:
a. kegiatan dan usaha perusahaan dan peristiwa-peristiwa ekonomi;
b. penjualan, pelunasan atau jatuh temponya surat-surat berharga atau
pinjaman-pinjaman;
c. sumber-sumber aktivitas ekonomi perusahaan;
d. posisi keuangan, kinerja dan arus kas perusahaan.
4) D. Laporan keuangan utama adalah Neraca/Laporan Posisi Keuangan,
laporan Laba/Rugi, Laporan Perubahan Ekuitas dan Laporan Arus Kas.
5) A. Tujuan pelaporan keuangan bagi perusahaan yang terdaftar di bursa
adalah berikut ini.
a. Bentuk pengawasan pemerintah terhadap perusahaan yang terdaftar
di bursa.
b. Bentuk pertanggungjawaban manajemen terhadap pemilik modal.
c. Informasi kepada publik tentang posisi keuangan perusahaan.
6) D. Elemen dalam neraca, antara lain kas, piutang usaha, persekot asuransi,
persediaan, kendaraan, utang usaha, modal dan lain-lain.
7) C. Unsur dalam Laporan Laba-Rugi perusahaan dagang, antara lain
pembelian barang dagangan.
8) C. Informasi mengenai perubahan hak milik perusahaan terdapat dalam
laporan perubahan ekuitas.
9) D. Laporan arus kas menyajikan informasi berikut.
a. Jumlah uang kas ditangan perusahaan.
b. Jumlah pengeluaran kas perusahaan selama suatu periode.
c. Jumlah penerimaan kas perusahaan selama suatu periode.
10) D. Laporan keuangan adalah bagian dari pelaporan keuangan karena
laporan keuangan merupakan produk proses akhir pelaporan keuangan.
11. D
12. A
13. A
14. C
15. B
Tes Formatif 2
1) C. Karakteristik aktiva adalah berikut ini.
a. Sumber daya yang dikuasai oleh perusahaan.
b. Diperoleh dari transaksi masa lalu.
c. Memberikan manfaat ekonomi di masa depan.
2) D. Pendapatan diakui pada saat ada kepastian penerimaan manfaat
ekonomi di masa datang dan kekurangannya kewajiban.
3) A. Pengakuan beban dengan alokasi rasional terjadi pada pembebanan
biaya pengembangan dan penelitian.
4) B. Penyusunan laporan keuangan dengan dasar bahwa perusahaan akan
terus hidup dan melakukan aktivitas bisnisnya berarti perusahaan
tersebut menggunakan asumsi kelangsungan usaha..
5) D. Karier yang dapat berkembang dalam bidang akuntansi keuangan
adalah akuntan manajemen, akuntan publik, analis keuangan,
perbankan dan konsultan.
6) B. Pengukuran dengan menghitung sebesar jumlah biaya yang harus
dikeluarkan untuk mendapatkan kembali suatu aktiva adalah
pengukuran berdasar biaya kini.
7) C. Konsep modal keuangan menitikberatkan pada kepemilikan usaha.
8. C. Penerimaan uang pada saat seseorang menjual sepatu di toko akan
diakui sebagai pendapatan pada saat terjadinya serah terima barang
(point of sale).
9) A. Apabila ekuitas suatu perusahaan mengalami penurunan maka aktiva
tidak mengalami penurunan apabila kewajiban perusahaan mengalami
kenaikan.
10) B. Apabila suatu perusahaan jasa penerbangan menjual pesawatnya
karena dipesan oleh negara maka penjualan tersebut tidak diakui
sebagai pendapatan.
11) C
12) B
 EKMA4210/MODUL 1 1.55
Daftar Pustaka
Edi Winarto. (2002). Pelajaran dari Skandal Keuangan worldCom. Media

Akuntansi, Edisi27/Juli-Agustus.
Harnanto. (2002). Akuntansi Keuangan Menengah. Buku Satu, BPFE, Mei.
Hendriksen, Eldon S. (1992). Accounting Theory. 5th Ed, Homewood Illionis,

New York: Richard D Irwin.
Hongren, Charles T. (1998). Principles of Accounting. Prentice Hall.
Ikatan Akuntansi Indonesia. Standar Akuntansi Keuangan, Per 1 September

2007, Salemba Empat. Jakarta
Kieso, Weygand, dan Warfield. (2007). Intermediate Accounting, Twelfth

Edition, John Wiley & Sons (Asia)
Slamet Sugiri, Sumiyana. (2005). Akuntansi Keuangan Menengah. Buku Satu.

Desember.
Sugiarto. (2007). Pengantar Akuntansi, Pusat Penerbitan Universitas Terbuka,

Januari.
__________. (2002). Dinamisasi dan Harmonisasi Standar Akuntansi

Keuangan. Media Akuntansi, Edisi 27/Juli-Agustus.
Suwardjono. (2006). Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan. Edisi

ketiga. BPFE, September.
Zaki Baridwan. (2000). Intermediate Accounting. Edisi ketujuh. November.

Mo d ul 2
Laporan Laba Rugi dan Laporan

Perubahan Ekuitas
PE NDA HULUA N
P ada dasarnya, laporan keuangan merupakan bagian akhir dari siklus

akuntansi. Siklus akuntansi diawali dengan pembuatan bukti transaksi,
pencatatan transaksi dalam jurnal, pembukuan informasi dari buku jurnal ke
akun atau rekening dan pembuatan kertas kerja berlajur (membuat daftar
saldo dan penyesuaian). Laporan keuangan digunakan untuk menyampaikan
informasi keuangan dari suatu badan usaha yang nantinya akan digunakan
oleh pihak-pihak yang berkepentingan. Informasi keuangan ini akan
digunakan sebagai bahan pertimbangan untuk mengambil keputusan
ekonomi. Pihak-pihak yang berkepentingan terhadap badan usaha antara lain
pengelola perusahaan, pemilik atau pemegang saham, kreditor, instansi
pemerintah, karyawan atau perusahaan, pelanggan perusahaan, calon
investor, dan sebagainya.
Setiap pihak yang berkepentingan dalam suatu badan usaha mempunyai
kepentingan yang berbeda-beda. Oleh sebab itu, perlu dibuat laporan
keuangan yang dapat memenuhi kepentingan berbagai pihak tersebut. Untuk
itu perlu diadakan suatu pedoman yang dapat mengaturnya. Di Indonesia,
pedoman tersebut adalah Standar Akuntansi Keuangan yang disusun oleh
Ikatan Akuntan Indonesia. Dengan adanya pedoman, para pembaca laporan
keuangan akan menggunakan bahasa yang sama di dalam membaca,
menganalisis, dan menafsirkan laporan keuangan yang menjadi
kepentingannya masing-masing.
Komponen laporan keuangan suatu badan usaha terdiri dari perhitungan
neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan arus kas dan
catatan-catatan atas laporan keuangan.
Uraian pada Modul ini akan membahas tentang salah satu jenis laporan
keuangan utama yang dikenal dengan Laporan Laba Rugi (income statement)
dan Laporan Perubahan Ekuitas yang terbagi dan kegiatan belajar.
Kegiatan Belajar 1 membahas tentang pengertian dan manfaat informasi

laba, pengakuan laba, pengukuran laba, komponen, dan bentuk laporan laba
rugi sehingga pembaca laporan keuangan dapat menilai kinerja keuangan dari
suatu perusahaan dan mengetahui jenis kegiatan suatu perusahaan dari waktu
ke waktu, mengenalkan laba komprehensif. Laporan Perubahan Ekuitas
dimaksudkan menjelaskan sebab-sebab terjadinya perubahan ekuitas pemilik.
Kegiatan Belajar 2 membahas tentang konsep penyusunan laporan laba
rugi yaitu Current Operating dan All Inclusive, dan klasifikasi pos-pos yang
termasuk pos luar biasa.
Setelah selesai mempelajari modul ini, diharapkan Anda dapat
menerapkan konsep-konsep penyajian laporan laba rugi dan laporan
perubahan ekuitas.
Secara khusus, setelah menyelesaikan Modul ini, Anda diharapkan
mampu untuk melakukan hal-hal berikut.
1. Memahami penggunaan dan keterbatasan laporan laba rugi.
2. Mendefinisikan konsep laba.
3. Menjelaskan mengapa pengukuran laba adalah penting.
4. Menjelaskan bagaimana laba diukur, termasuk masalah pengakuan
pendapatan dan konsep penandingan pendapatan dengan beban.
5. Menyebutkan format laporan laba rugi.
6. Menyebutkan komponen-komponen laporan laba rugi.
7. Menyebutkan laba komprehensif
8. Menyusun laporan laba rugi bentuk langkah tunggal dan langkah
bertahap.
9. Menjelaskan bagaimana melaporkan pos-pos luar biasa.
10. Menjelaskan alokasi pajak antar periode.
11. Mengidentifikasi cara melaporkan informasi laba per lembar saham.
12. Menyusun laporan perubahan ekuitas.
13. Melaporkan bagaimana melaporkan laba komprehensif
14. Menjelaskan klasifikasi pos-pos yang termasuk pos luar biasa.
Kegiatan Belajar 1
Laporan Laba Rugi (Income Statement)

dan Laporan Perubahan Ekuitas
(Equty Statement)
A. LAPORAN LABA RUGI
Seseorang sering kali mencampuradukkan antara laba (income) dengan

kas atau uang. Apakah laba merupakan kas yang dihasilkan dari suatu
keberhasilan suatu usaha? Jawabannya adalah tidak. Oleh karena banyak
alasan mengapa akuntansi akrual dan arus kas dari kegiatan usaha tidak
menghasilkan angka yang sama. Laba dan arus kas merupakan alat untuk
mengukur kinerja suatu perusahaan. Kalau begitu, manakah yang paling
baik? FASB dalam kerangka konseptual, menyatakan bahwa informasi laba
dan komponen-komponennya yang dihasilkan dari akuntansi akrual
memberikan indikasi yang lebih baik bagi suatu perusahaan dibandingkan
dengan informasi tentang penerimaan dan pengeluaran kas. Banyak
penelitian yang mendukung hal ini. Namun demikian, tidak berarti bahwa
informasi arus kas tidak penting. Untuk itu, kita harus tahu apa yang
dimaksud dengan laba dan apa saja komponen-komponen yang digunakan
untuk menghitung laba.
1. Pengertian dan Manfaat Informasi Laba

Laba adalah imbalan di atas suatu investasi. Salah satu definisi laba yang
paling banyak diterima menyatakan bahwa laba merupakan jumlah yang
dapat dikembalikan kepada para investor tanpa mempengaruhi
kesejahteraan suatu perusahaan, seperti pada awal periode. Tetapi, apa yang
dimaksud dengan sejahtera dan bagaimana cara mengukurnya?
Pengakuan, pengukuran, dan pelaporan laba suatu badan usaha dan
komponen-komponennya dipandang merupakan tugas para akuntan yang
terpenting. Para pemakai laporan keuangan yang harus mengambil keputusan
sehubungan dengan perusahaan hampir selalu mengukur keberhasilan
perusahaan dengan menggunakan informasi laba, baik itu laba masa lalu,
laba tahun ini, atau laba di masa yang datang. Informasi laba ini sering
digunakan untuk menaksir jumlah dividen yang akan dibayarkan pada masa
mendatang.
Informasi tentang komponen-komponen laba juga penting untuk
membantu memprediksi laba dan arus kas di masa yang akan datang.
Informasi ini tidak hanya berguna bagi pemakai tertentu, tetapi juga
bermanfaat bagi perekonomian di dalam mengalokasikan sumber daya
ekonomi secara efisien dan efektif.
2. Pengakuan Laba
Laba akuntansi merupakan informasi yang digunakan untuk mengukur
efektivitas dan efisiensi suatu perusahaan. Laba akuntansi adalah selisih
antara pendapatan (revenues) dengan beban atau biaya (expenses). Untuk
dapat menghitung laba kita harus menentukan jumlah pendapatan dan beban
untuk periode yang bersangkutan.
a. Pengakuan pendapatan dan keuntungan

Pendapatan diakui jika ia telah terealisasi (realized) atau dapat direalisasi
(realizable) dan telah terhimpun (earned) (SFAC No. 5, par. 83). Pendapatan
dianggap telah terealisasi kalau produk perusahaan telah ditukarkan dengan
kas atau klaim terhadap kas; dan dianggap dapat direalisasi apabila aktiva
nonkas (klaim terhadap kas) dapat direalisasi menjadi kas. Berbeda dari
perealisasian, penghimpunan adalah sebuah proses kontinu, yang meliputi
antara lain pengubahan bahan baku menjadi produk selesai ke pasar
(konsumen). Oleh karena penghimpunan pendapatan meliputi proses yang
kontinu maka pendapatan sebenarnya terhimpun sedikit lebih sedikit dalam
proses tadi. Jadi, secara teoritis, pengakuan pendapatan juga seharusnya
dilakukan secara kontinu selama proses penghimpunan (atau seluruh siklus
produk), seperti halnya penggunaan metode penyelesaian (Hendriksen dan
Breda, 1992) yang digunakan oleh perusahaan pengembang yang
mengerjakan proyek-proyek konstruksi dengan jangka waktu penyelesaian
lebih dari satu periode akuntansi. Namun, para akuntan menganggap
pengakuan seperti itu tidak praktis, di samping sifatnya sangat spesifik untuk
perusahaan tertentu.
Istilah pendapatan dalam akuntansi dibedakan dengan istilah
penghasilan. Penghasilan mencakup pendapatan dan keuntungan. Pendapatan
timbul dari pelaksanaan aktivitas perusahaan yang biasa dan dikenal dengan
sebutan yang berbeda seperti penjualan (perusahaan ritel dan manufaktur),
penghasilan jasa/fee (pada perusahaan jasa seperti perusahaan bengkel,

kantor akuntansi publik, perusahaan hotel), bunga (perbankan, asuransi, dan
perusahaan jasa keuangan lain), dividen (pada yayasan dana pensiun,
perusahaan asuransi), dan sewa (pada perusahaan persewaan mobil, rumah,
dan sebagainya).
Keuntungan mencerminkan pos-pos yang lain yang memenuhi definisi
penghasilan dan mungkin timbul atau mungkin tidak timbul dalam
pelaksanaan aktivitas perusahaan yang biasa. Keuntungan dapat timbul
karena perusahaan menjual aktiva tetap atau investasinya di atas nilai
bukunya, atau memperoleh ganti rugi asuransi di atas nilai bukunya, dan
sebagainya.
Pendapatan sendiri adalah arus masuk atau pertambahan aktiva dari
suatu entitas atau penyelesaian utang atau kombinasi keduanya yang berasal
dari pembuatan atau pengiriman produk, penyerahan jasa atau pelaksanaan
aktivitas lain yang menjadi kegiatan utama suatu entitas. Sedangkan
keuntungan adalah kenaikan ekuitas (aktiva neto) dari transaksi pelengkap
atau insidental dari suatu entitas dan dari seluruh transaksi, peristiwa dan
keadaan lain, yang mempengaruhi entitas, kecuali transaksi pendapatan atau
investasi oleh pemilik. Di dalam akuntansi pengakuan pendapatan dan
keuntungan tidak harus memerlukan penerimaan kas. Dengan demikian,
kenaikan jumlah aktiva yang dikarenakan hal-hal berikut, bukan merupakan
suatu pendapatan.
1) Pembelian aktiva.
2) Setoran atau investasi oleh pemilik.
3) Pinjaman dari pihak luar.
4) Penjualan aktiva tetap atau investasi.
5) Koreksi laba atau rugi dari periode yang lalu.
Apabila perusahaan menjual aktiva tetapnya atau investasi di atas nilai

bukunya maka selisih merupakan keuntungan (gains) dan harus dilaporkan
secara terpisah dari pendapatan.
Pengertian pendapatan di atas, belum menjelaskan masalah kapan suatu
pendapatan harus dicatat akuntansi atau disajikan dalam laporan laba rugi
(pengakuan pendapatan). Akuntansi mengidentifikasi dua faktor kritis yang
dipakai sebagai dasar pengakuan, yaitu (1) telah terjadi proses tukar menukar
(realisasi) dan (2) proses perolehan telah selesai. Adanya dua kriteria ini
mengarahkan pengakuan pendapatan secara konvensional, yaitu pengakuan
pendapatan pada saat realisasi yaitu saat terjadi penyerahan barang atau jasa.
Namun demikian, ada beberapa akuntan yang tidak setuju dengan pengakuan
pendapatan secara ini. Mereka berpendapat bahwa saat pertukaran tidak harus
dibarengi dengan saat pengakuan pendapatan. Pengukuran pendapatan secara
objektif sudah dapat dilakukan tanpa memperhatikan apakah pertukaran telah
terjadi atau belum. Untuk lebih jelasnya, marilah kita amati proses terjadinya
suatu pendapatan.
Siklus terjadinya pendapatan merupakan proses yang cukup panjang.
Pendapatan dimulai dari ide usulan pengembangan produk baru oleh bagian
Riset dan Pengembangan. Dan ide ini akan dibuat suatu studi kelayakan dari
produk tersebut, kemudian dirancang mesin-mesin yang akan dipakai untuk
mengolah produk tersebut. Setelah itu baru dibuat daftar bahan baku yang
akan digunakan, schedule produksi, pemesanan bahan baku dan bahan
pembantu, sampai proses produksi dimulai. Sesudah proses produksi selesai,
barang dikirim ke pemasok untuk dijual. Bila penjualan dilakukan secara
kredit, uang baru diterima beberapa hari setelah penjualan. Barang yang
dijual mungkin disertai garansi perbaikan atau penggantian. Jika salah satu
dari siklus tersebut gagal maka proses perolehan pendapatan akan menjadi
gagal pula. Dan dari proses tersebut hanya terdapat satu jumlah pendapatan,
yaitu harga jual produk atau jasa. Masalah akuntansi pendapatan yang timbul
adalah: Kapan suatu pendapatan harus diakui?
Jawaban untuk masalah tersebut dapat dikelompokkan menjadi dua
kategori, yaitu (1) pendapatan diakui pada satu saat saja (dipilih salah satu
saat yang paling penting) dan (2) pendapatan diakui pada lebih dari satu saat
yang ada dalam siklus pendapatan. Praktik yang paling banyak dipakai oleh
para akuntan adalah mengakui pendapatan pada satu saat saja, yaitu pada saat
penjualan terjadi. Saat penjualan ditafsirkan saat pengiriman barang ke
pembeli yang biasanya dibarengi dengan saat terjadi perpindahan
kepemilikan barang dari penjual ke pembeli. Selain itu, pada saat penjualan
pengukuran pendapatan sudah dapat dilakukan secara objektif dan proses
perolehan pendapatan dianggap telah selesai. Perlu diingat bahwa
perpindahan kepemilikan tidak harus didasarkan pada masalah legal formal,
tetapi didasarkan pada substansinya (akuntansi menganut asas substansi
mengungguli bentuk). Jadi, misalnya kalau perusahaan jual beli mobil
menjual sebuah mobil, begitu mobil sudah di dalam penguasaan pembeli,
biarpun bukti kepemilikan formalnya masih pada penjual maka penjual sudah
mengakui penyerahan mobil tersebut sebagai pendapatan.
Namun demikian, ada tiga perkecualian dari aturan umum ini. Pertama
adalah bilamana harga pasar suatu produk dan pemasarannya sudah dapat
dipastikan, seperti pada industri logam mulia dan kontrak jangka panjang.
Apabila syarat ini dipenuhi maka pendapatan dapat diakui pada saat proses
produksi selesai, lebih-lebih kalau harga pokok produk sulit ditentukan
dengan teliti dan biaya pemasarannya relatif tidak berarti.
Perkecualian kedua apabila terdapat ketidakpastian yang tinggi dalam
pengumpulan piutang akibat penjualan. Dalam keadaan demikian, sebaiknya
pengakuan pendapatan ditunda sampai saat penerimaan kas. Ketidakpastian
ini dapat timbul karena belum berpindahnya kepemilikan barang dari penjual
ke pembeli saat pelunasan sehingga terdapat kemungkinan terjadinya
pembatalan kontrak transaksi penjualan. Cara ini dapat digunakan pada
perusahaan yang melakukan penjualan cicilan (installment sales). Namun,
sebaiknya cara ini dihindari karena jarang sekali dijumpai situasi di mana
piutang benar-benar tidak dapat dipastikan penerimaannya secara layak.
Perkecualian ketiga terjadi bilamana pendapatan diakui pada dua saat
atau lebih dari siklus pendapatan yang ada. Biarpun secara konseptual
pendapatan diperoleh secara kontinu selama siklus berlangsung, namun
pengukuran pendapatan yang dilakukan secara kontinu akan menjadi tidak
praktis. Pengukuran pendapatan secara kontinu juga akan menimbulkan
pertanyaan-pertanyaan sebagai berikut. Haruskah pengakuan pendapatan
dilakukan secara proporsional sesuai dengan tahapan siklus? Atau haruskah
pengakuan pendapatan dilakukan secara proporsional dengan jumlah beban
yang telah terjadi sesuai dengan tahapan siklus? Dalam beberapa kasus siklus
produksi lebih lama dari pada siklus akuntansi (misalnya pada perusahaan
galangan kapal, pesawat udara, kontrak pembuatan jalan atau bangunan dan
sejenisnya). Oleh karena itu, diperlukan alokasi pendapatan ke beberapa
periode akuntansi agar laporan keuangan menjadi lebih bermanfaat. Untuk
perusahaan semacam ini, pendapatan dapat diakui sesuai dengan persentase
penyelesaian. Misalnya, apabila suatu kontrak dapat diselesaikan dalam
periode tiga tahun (tahun pertama selesai 20%, tahun kedua 70%, tahun
ketiga 100% maka pendapatan akan diakui pada tahun pertama 20%-nya,
tahun kedua 50% (70%-20%) dan tahun ketiga 30% (100%-70%). Metode ini
amat dianjurkan, kalau taksiran atau estimasi mengenai biaya untuk
menyelesaikan dapat dilakukan dengan cukup teliti. Tetapi apabila tidak,
sebaiknya perusahaan menggunakan metode kontrak selesai.
b. Pengakuan biaya dan kerugian

Istilah beban dan biaya sering kali saling mengganti, istilah digunakan
untuk menerjemahkan istilah expense. IAI menggunakan istilah beban untuk
ini dan mendefinisikan beban (PSAK tahun 2007:17) sebagai penurunan
manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam bentuk arus kas
keluar atau berkurangnya aktiva atau terjadinya kewajiban yang
menyebabkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada
penanam modal. Sedangkan kerugian merupakan bagian dari beban yang
bukan dari aktivitas perusahaan yang biasa. Kerugian ini dapat timbul karena
bencana kebakaran, banjir, dan pelepasan aktiva tidak lancar.
Beberapa jenis beban dapat dikaitkan secara langsung dengan
pendapatan, (misalnya harga pokok penjualan, bahan baku, upah langsung,
sebagian biaya overhead pabrik, komisi penjualan). Beberapa jenis beban
yang lain dapat dikaitkan secara langsung dengan waktu (seperti beban gaji
pegawai administrasi, beban depresiasi inventaris kantor). Pengakuan
terhadap kedua jenis beban tersebut dapat dilakukan dengan mudah, namun
bila ada beban yang tidak dapat dikategorikan dalam kedua kelompok
tersebut maka pengeluaran tersebut dapat di alokasi secara sistematis (seperti
beban depresiasi dan amortisasi) atau segera diakui sebagai beban pada saat
diketahui suatu pengeluaran tidak bermanfaat lagi (beban riset dan
pengembangan).
3. Pengukuran Laba
Hampir semua pengukuran didasarkan pada konsep pemeliharaan modal
atau kepemilikan. Dua konsep pemeliharaan modal yang dipertimbangkan
dalam akuntansi adalah: pemeliharaan modal keuangan dan pemeliharaan
modal fisik.
a. Penentuan laba berdasar konsep pemeliharaan modal keuangan

Menurut konsep ini, suatu perusahaan memperoleh laba hanya kalau
jumlah rupiah aktiva netonya (aktiva - kewajiban = ekuitas) pada akhir
periode melebihi jumlah rupiah aktiva neto-nya pada awal periode setelah
dikeluarkan efek transaksi dengan pemilik.
Contoh 2.1:
PT ABC memiliki aktiva dan kewajiban pada awal dan akhir periode
sebagai berikut.
Awal Periode Akhir Periode

Total Aktiva Rp650.000.000 Rp790.000.000
Total Utang Rp400.000.000 Rp350.000.000
Aktiva Neto Rp250.000.000 Rp440.000.000
Jika tidak ada investasi tambahan atau pengambilan modal dari pemilik
maka laba untuk PT. ABC adalah Rp190.000.000, yaitu jumlah kenaikan
aktiva neto dari Rp250.000.000 menjadi Rp440.000.000. Namun, misalkan
pemilik menambah investasinya selama periode tersebut sebesar
Rp50.000.000 dan menerima dividen sebesar Rp20.000.000 maka laba PT.
ABC adalah Rp60.000.000 yang dapat dihitung sebagai berikut.
Aktiva neto - akhir Rp440.000.000

Aktiva neto – awal Rp250.000.000
Kenaikan aktiva neto Rp190.000.000
Kurang - investasi pemilik (Rp50.000.000)
Tambah - distribusi kepada pemilik Rp 20.000.000
Laba Rp160.000.000
b. Penentuan laba berdasar pemeliharaan modal fisik

Cara lain menentukan pemeliharaan modal adalah dalam arti fisik.
Dalam konsep ini, laba terjadi bila kapasitas produksi fisik pada akhir periode
melebihi kapasitas produksi fisik pada awal periode yang sama sesudah
mengeluarkan efek transaksi dengan pemilik. Konsep ini menghendaki aktiva
produktif (persediaan, bangunan, dan peralatan) dinilai dengan biaya kini.
Modal produktif tetap dipertahankan bila biaya kini dari aktiva tersebut
dipertahankan. Jadi, apabila aktiva neto pada awal tahun nilainya naik maka
kenaikan nilai dari aktiva neto ini tidak merupakan bagian dari laba karena
kenaikan ini diperlukan untuk menjaga modal fisik perusahaan.
c. Pengukuran laba menurut pendekatan transaksi

Pendekatan pengukuran laba menggunakan pendekatan pemeliharaan
modal menimbulkan kesulitan ketika akan menentukan nilai dari aktiva neto.
Seperti dijelaskan di Modul 1, dikenal beberapa atribut pengukuran, seperti
biaya historis, biaya kini, harga pasar, nilai realisasi bersih, dan nilai tunai.
Para ahli sepakat bahwa atribut yang paling tepat adalah nilai tunai dari
penerimaan kas yang akan datang. Kesulitan lain juga muncul, aktiva apa
saja yang diperhitungkan sebagai aktiva neto. Apakah juga mencakup aktiva
tidak berwujud, sumber daya manusia, estimasi utang pensiun, dan
sebagainya.
Biarpun secara teoritis konsep pemeliharaan modal unggul, namun
dalam praktik akuntansi konsep ini jarang digunakan. Para akuntan lebih
menekankan pada manfaat informasi laba untuk pengambilan keputusan para
pemakai laporan keuangan. Untuk itu, para akuntan lebih menyukai
pendekatan transaksi (matching method) di dalam menentukan laba suatu
badan usaha. Menurut pendekatan ini, laba merupakan selisih transaksi
penghasilan (pendapatan dan keuntungan) dengan biaya (beban dan
kerugian). Dengan demikian, komponen laba akan terdiri atas berikut ini.
1) Pendapatan (revenues).
2) Beban (expenses).
3) Keuntungan (gains).
4) Kerugian (losses).
Berikut adalah contoh ringkas laporan laba rugi PT. Unilever yang
diunduh dari internet:
LAPORAN LABA RUGI KONSOLIDASIAN

UNTUK PERIODE-PERIODE YANG BERAKHIR PADA
PT UNILEVER Tbk
30 SEPTEMBER 2009 DAN 2008
(TIDAK DIAUDIT)
(Dalam Jutaan Rupiah kecuali laba bersih per saham dasar)
Catatan 2009 2008
PENJUALAN BERSIH 2n, 23 9.603.256 8.669.090
HARGA POKOK PENJUALAN 2n, 24 (4.764.475) (4.323.856)
LABA KOTOR 4.838.781 4.345.234
BEBAN USAHA (2.604.866) (2.399.019)

Beban pemasaran dan penjualan 2n, 25a (2.075.830) (1.926.023)
Beban umum dan administrasi 2n, 25b (529.036) (472.996)
LABA USAHA 2.233.915 1.946.215
PENGHASILAN/(BEBAN) LAIN-LAIN 19.423 22.486

Keuntungan pelepasan aktiva tetap 2i, 9e 1.105 580
Keuntungan/(kerugian) selisih kurs, bersih 2e 4.905 (2.985)
Pendapatan bunga 13.413 24.891
 EKMA4210/MODUL 2 2.11
LABA SEBELUM PAJAK PENGHASILAN 2.253.338 1.968.701

Beban pajak penghasilan 2o, 13a (676.820) (593.755)
LABA SEBELUM HAK MINORITAS 1.576.518 1.374.946
HAK MINORITAS ATAS BAGIAN (LABA)
BERSIH ANAK PERUSAHAAN 17b (581) (1.531)
LABA BERSIH 1.575.937 1.373.415
LABA BERSIH PER SAHAM DASAR 2t, 27 207 180
Catatan atas laporan keuangan konsolidasian merupakan bagian yang tak terpisahkan
dari laporan keuangan konsolidasian
4. Komponen Laporan Laba Rugi

Agar laporan laba rugi bermanfaat bagi para pemakai maka laporan laba
rugi dapat memberikan informasi yang relevan dengan kebutuhan pemakai.
Laporan laba rugi harus berisi komponen-komponen sebagai berikut:
a. Penjualan atau Pendapatan.
b. Harga pokok penjualan atau beban penyediaan jasa.
c. Laba Kotor Operasi.
d. Beban Usaha.
e. Laba Operasi (Usaha).
f. Pendapatan dan Beban Lain-lain.
g. Bagian laba atau rugi perusahaan afiliasi dan asosiasi yang diperlakukan
menggunakan metode ekuitas.
h. Laba Sebelum Pos-pos Luar Biasa.
i. Pos-pos Luar Biasa.
j. Pengaruh Kumulatif dari Perubahan Prinsip Akuntansi.
k. Laba Sebelum Beban Pajak Penghasilan.
l. Beban Pajak Penghasilan.
m. Laba Bersih.
n. Hak minoritas.
o. Laba Bersih per saham.
Berikut akan diuraikan komponen-komponen laporan laba rugi lebih

terperinci.
a. Pendapatan (revenues)
Pendapatan dari penjualan sebesar total penjualan neto kepada pelanggan
perusahaan selama periode akuntansi. Apabila perusahaan ditunjuk sebagai
pemotong pajak penjualan atau pajak pertambahan nilai maka jumlah
penjualan tidak termasuk tambahan jumlah pajak yang dibebankan pada para
pelanggan. Pajak penjualan dan pajak pertambahan nilai ini akan dibebankan
pada pelanggan, tetapi oleh perusahaan harus disetorkan ke Pemerintah. Oleh
sebab itu, hal ini akan menambah utang perusahaan kepada Negara. Retur
dan rabat serta potongan tunai penjualan harus dikurangkan dari penjualan
sehingga dapat diperoleh jumlah penjualan neto (bersih). Jika harga jual
dinaikkan untuk menutup ongkos pengiriman barang kepada pelanggan dan
pelanggan ditagih sebesar harga jual ditambah ongkos kirim maka jumlah
ongkos kirim juga dikurangkan dari penjualan. Ongkos kirim yang tidak
dibebankan kepada pelanggan dilaporkan sebagai beban penjualan. Dengan
demikian, penjualan neto dari suatu perusahaan dapat dihitung sebagai
berikut.
Penjualan (di luar pajak penjualan dan pajak pertambahan nilai) xxx
Kurang: Retur dan Rabat Penjualan xx
Potongan Penjualan xx +
xxx (-)
Penjualan Neto xxx
b. Harga pokok penjualan (cost of sales)

Apabila barang dagangan dibeli dari luar, seperti pada perusahaan
dagang (ritel) maka harus dihitung harga pokok dari barang yang terjual.
Harga Pokok Penjualan (HPP) dapat dihitung dengan cara berikut.
 EKMA4210/MODUL 2 2.13
Harga Pokok Penjualan:

Pembelian Rp xxx
Ongkos Angkut Pembelian xxx +
Rp xxx
Retur dan Rabat Pembelian Rp
xx
Potongan Pembelian xx xxx -
Pembelian Neto Rp xxx
Sediaan Barang – Awal xxx +
Tersedia untuk dijual Rp xxx
Sediaan Barang – Akhir xxx -
Harga Pokok Penjualan Rp xxx
Apabila barang dagangan dibuat sendiri oleh perusahaan, seperti pada

perusahaan manufaktur (pengolahan) maka sebelum menghitung HPP harus
dihitung dulu Harga Pokok Produksi dan Biaya Produksi. Biaya produksi
terdiri atas biaya pemakaian bahan baku dan tenaga kerja langsung serta
biaya produksi tidak langsung yang lain (biaya overhead pabrik).
Berikut adalah format perhitungan harga produksi.

Sediaan Barang dalam proses, awal xxx
Biaya Produksi xxx +
xxx
Sediaan Barang Dalam Proses, akhir xxx (-)
Harga Pokok Produksi xxx
Sedangkan format perhitungan biaya produksi adalah sebagai berikut.

Pemakaian Bahan baku dan Bahan Pembantu xxx
Biaya Tenaga Kerja Langsung xxx
Biaya Overhead Pabrik xxx +
Biaya Produksi xxx
c. Beban usaha (operating expenses)

Beban usaha pada umumnya diklasifikasi menjadi dua kelompok, yaitu
(1) beban pemasaran atau penjualan (selling expenses) dan (2) beban
administrasi dan umum (general and administrative expenses). Beban
pemasaran mencakup beban yang timbul karena adanya usaha-usaha
perusahaan untuk menyampaikan produknya ke tangan pelanggannya

melalui kegiatan promosi (order getting) dan biaya untuk memenuhi pesanan
para pelanggan (order filling). Sedangkan yang termasuk dalam kelompok
beban pemasaran, antara lain gaji wiraniaga, gaji pramuniaga, beban
advertency, komisi penjualan, bahan habis toko, depresiasi perabot toko,
depresiasi mobil pengiriman barang dan sebagainya, dan yang termasuk
sebagai beban administrasi dan umum, antara lain gaji manajer, gaji pegawai
administrasi, depresiasi bangunan kantor, beban asuransi dan sebagainya.
d. Pendapatan dan beban lain-lain

Pendapatan lain-lain menggambarkan pos-pos yang dapat di-
identifikasikan dengan masalah manajemen keuangan atau pos-pos lain yang
dapat diprediksi dan bersifat rutin. Jenis pendapatan ini, antara lain adalah
pendapatan dividen, pendapatan dan beban bunga, laba atau rugi pelepasan
aktiva tetap, laba atau penjualan investasi, laba atau rugi selisih kurs valuta
asing, pendapatan sewa, dan sebagainya. Dalam laporan laba rugi pos-pos ini
disajikan sejumlah netonya, dalam arti setelah diperhitungkan dengan pajak
penghasilan.
Misalnya, perusahaan memiliki Obligasi Pemerintah dan memperoleh
bunga sebesar Rp100 juta dikurangi pajak penghasilan 20%, maka yang
dilaporkan dalam laporan laba rugi adalah Rp80 juta (Rp 100 juta dikurangi
20%xRp100 juta)
e. Bagian laba atau rugi perusahaan afiliasi dan asosiasi yang

diperlakukan dengan menggunakan metode ekuitas
Apabila suatu entitas memiliki sebagian besar saham biasa dari
perusahaan lain (antara 20 sampai dengan 50%) maka perusahaan tersebut
harus menggunakan metode ekuitas dalam mencatat transaksi investasinya.
Kalau perusahaan afiliasinya (misalnya, perusahaan memiliki 25% saham
perusahaan afiliasi) memperoleh laba atau menderita rugi maka perusahaan
harus mencatat 25% dari laba atau rugi perusahaan yang terafiliasi.
Misal, PT ABC memiliki 25% saham PT. X. PT. X pada akhir tahun
melaporkan memperoleh laba Rp100 miliar maka PT. ABC harus
melaporkan dalam laporan laba ruginya, bagian laba perusahaan afiliasi
sebesar Rp25 miliar (25% × Rp100 miliar).
 EKMA4210/MODUL 2 2.15
f. Pos-pos luar biasa (extraordinary items)

Dimaksudkan dengan pos-pos luar biasa adalah pos-pos yang memenuhi
kedua kriteria sebagai berikut.
1) Bersifat tidak normal (tidak biasa), dalam arti bahwa kejadian atau
transaksi yang menyebabkan timbulnya keuntungan atau kerugian
tersebut memiliki tingkat abnormalitas yang tinggi dan tidak mempunyai
hubungan dengan kegiatan usaha sehari-hari.
2) Jarang terjadi, dalam arti kejadian atau transaksi tersebut diharapkan
tidak akan berulang lagi di masa yang akan datang.
Contoh dari pos-pos luar biasa, antara lain laba karena pembatalan utang
perusahaan kepada pemegang saham, kerugian akibat bencana alam,
keuntungan klaim asuransi kebakaran dan sebagainya.
g. Pengaruh kumulatif perubahan prinsip atau metode akuntansi

Perusahaan harus menerapkan prinsip dan metode akuntansi secara
konsisten, prinsip dan metode akuntansi yang diterapkan dalam tahun ini
harus sama dengan prinsip dan metode akuntansi yang diterapkan dalam
tahun sebelumnya. Dalam keadaan tertentu (dengan alasan yang kuat),
perusahaan mengganti prinsip atau metode akuntansi yang dipakai. Bila
halnya demikian, pengaruh kumulatif dari perubahan prinsip atau metode
akuntansi yang lazim ke prinsip atau metode lain yang lazim lainnya, harus
dilaporkan dalam laporan laba rugi dalam periode saat terjadinya perubahan
tersebut. Pos ini disajikan di antara pos luar biasa dan laba bersih.
Contoh dari kejadian ini adalah apabila perusahaan mengubah metode
depresiasinya dari metode garis lurus ke metode saldo menurun. Jumlah
pengaruh kumulatif dari perubahan metode ini adalah selisih antara (1) saldo
laba pada awal periode perubahan dengan (2) jumlah saldo laba yang
seharusnya dilaporkan apabila metode depresiasi saldo menurun diterapkan
secara retroaktif (diterapkan sejak awal) untuk seluruh periode yang
dipengaruhinya.
h. Beban pajak penghasilan

Dalam perhitungan laba perusahaan biaya pajak penghasilan dapat
dihitung berdasarkan laba akuntansi atau laba kena pajak dengan tarif yang
ditetapkan oleh undang-undang. Karena laba akuntansi biasanya berbeda
dengan laba kena pajak maka selisih antara beban pajak berdasarkan laba
akuntansi dengan beban pajak menurut laba kena pajak yang disebabkan oleh
perbedaan waktu ditampung dalam pos pajak tangguhan. Pos ini akan dibawa
ke periode-periode berikutnya dan akhirnya akan habis sesuai dengan
berlalunya waktu. Sedangkan selisih yang bersifat permanen harus
diselesaikan dengan cara membayar pajak berdasarkan laba kena pajak.
Misalnya laba akuntansi Rp200 juta, laba kena pajak Rp150 juta, dan
tarif pajak penghasilan 30 persen. Beban pajak penghasilan adalah sebesar
30% dari Rp200 juta atau Rp60 juta dan pajak yang wajib dibayarkan Rp45
juta. Kalau perbedaan ini disebabkan karena perbedaan tarif depresiasi,
berarti bersifat temporer maka selisihnya sebesar Rp15 juta akan dilaporkan
sebagai Pajak Tangguhan.
i. Hak minoritas
Perusahaan yang memiliki lebih dari 50% saham lain harus
mengonsolidasikan (menyatukan) laporan keuangannya dengan laporan
keuangan perusahaan anak-anaknya. Misalnya, perusahaan memiliki 90
persen saham PT. X maka dalam laporan laba rugi konsolidasian perusahaan
harus mencantumkan laba yang menjadi hak pemegang saham minoritas.
Kalau PT. X memperoleh laba Rp5 miliar, maka laba yang menjadi hak
pemegang saham minoritas sebesar Rp500 juta (10% dari Rp5 miliar)
j. Laba per saham (earning per share)

Menunjukkan laba yang dihasilkan oleh setiap lembar saham biasa.
Dalam laporan laba rugi sesudah jumlah laba bersih dihitung, selanjutnya
dihitung laba bersih per saham. Laba bersih per saham dihitung dengan
membagi jumlah laba bersih dengan jumlah lembar rata-rata berbobot dari
saham biasa yang beredar selama periode yang sama. Sebagai contoh, bila
perusahaan memperoleh laba setahun sebesar Rp5 miliar dan jumlah saham
biasa yang beredar 1.000.000 lembar maka laba per lembar saham sebesar
Rp5.000 per saham.
IAI menyarankan perusahaan-perusahaan untuk menyajikan rincian di

atas dalam laporan laba rugi atau catatan atas laporan keuangan dengan
rincian klasifikasi beban berdasarkan sifat atau fungsi beban di dalam
perusahaan. Apabila perusahaan menggunakan klasifikasi berdasarkan sifat
beban maka beban akan diklasifikasikan dalam laporan laba rugi sesuai
dengan sifatnya, seperti beban penyusutan, beban bahan baku, beban gaji,
 EKMA4210/MODUL 2 2.17
beban iklan. Dengan demikian, beban-beban yang ada tidak dialokasikan

pada fungsi-fungsi yang ada di dalam perusahaan, seperti fungsi produksi,
fungsi pemasaran, fungsi pengelolaan (administrasi). Cara ini cukup
sederhana dan cocok untuk perusahaan-perusahaan kecil. Berikut adalah
contoh penyajian laporan laba rugi dengan klasifikasi beban berdasarkan
sifat-sifatnya (lihat PSAK No. 1).
Pendapatan xxx
Pendapatan Operasi lain xxx (+)
Perubahan Persediaan Barang Jadi xxx (+/-)
Perubahan Persediaan Barang Dalam Proses xxx (+/-)
Pemakaian Bahan Baku xxx
Beban Pegawai xxx
Beban Depresiasi dan amortisasi xxx
Beban Operasi lain xxx +
xxx -
Laba Operasi xxx
Perubahan sediaan barang jadi dan barang dalam proses selama periode
akuntansi menggambarkan penyesuaian atas biaya produksi yang
mencerminkan bahwa produksi meningkatkan jumlah persediaan atau
penjualan menurunkan sediaan barang jadi karena jumlah penjualan melebihi
jumlah produksi.
Rincian yang lain menyajikan klasifikasi beban berdasarkan fungsinya
sehingga beban diklasifikasikan ke dalam harga pokok penjualan, beban
pemasaran dan beban administrasi. Cara ini yang paling banyak digunakan
terutama oleh perusahaan-perusahaan besar. Secara umum, penyajian laporan
laba rugi berdasarkan klasifikasi beban berdasarkan fungsi adalah sebagai
berikut.
Pendapatan xxx
Beban Pokok Penjualan (xxx)
Laba Kotor xxx
Beban Usaha:
Beban Pemasaran xx
Beban Administrasi dan Umum xx +
(xx)
Beban operasi lain (xx)
Laba Operasi xx
5. Bentuk Laporan Laba Rugi

Bentuk penyajian laporan laba rugi dapat diklasifikasi menjadi dua
bentuk, yaitu (1) bentuk bertahap (multiple step); dan (2) bentuk tunggal
(single step). Dalam bentuk bertahap pendapatan dan beban ditandingkan
sedemikian rupa sehingga dapat dihasilkan berbagai macam jenis laba
sebagai berikut.
a. Laba kotor. Laba kotor merupakan selisih antara penjualan neto dan
harga pokok penjualan. Oleh karena penjualan mempunyai kaitan
langsung dengan harga pokok penjualan maka laba kotor ini selain dapat
digunakan untuk mengukur efisiensi pengadaan produk juga dapat
digunakan mengukur efektivitas penjualan.
b. Laba usaha. Laba usaha merupakan selisih antara laba kotor dengan
beban usaha (beban operasional). Beban usaha merupakan beban yang
dapat dikendalikan oleh perusahaan, oleh sebab itu laba usaha ini dapat
digunakan untuk menilai efisiensi kegiatan usaha dari suatu perusahaan.
c. Laba dari kegiatan kontinu sebelum pajak penghasilan. Laba ini sama
dengan laba usaha setelah ditambah dengan pendapatan lain-lain
(pendapatan nonusaha) dan dikurangi dengan beban lain-lain (beban
nonusaha).
d. Laba bersih. Laba bersih merupakan jumlah laba yang menjadi hak dari
para pemegang saham. Laba bersih ini diperoleh setelah diperhitungkan
dengan pajak penghasilan, pos-pos luar biasa, dan hak minoritas atas
laba (rugi) anak perusahaan.
e. Laba per saham.
Contoh 2.2:
Bentuk Laporan Laba Rugi bertahap PT Gajah Tunggal Tbk. dan Anak
perusahaan (dikutip dari Iklan di Koran Bisnis Indonesia 25 September
2009).
 EKMA4210/MODUL 2 2.19
LAPORAN LABA RUGI KONSOLIDASI

Untuk Semester Pertama yang Berakhir 30 Juni 2009 dan 2008
(dalam jutaan rupiah kecuali laba (rugi) Bersih per Saham Dasar)
2009 2008
Penjualan Bersih 2.822.976 2.939.672
Beban Pokok Penjualan (2.353.054) (2.507.846)
Laba Kotor 469.922 431.826
Beban Usaha:
Beban Penjualan 119.140 88.320
Beban Administrasi dan Umum 94.943 92.014
Jumlah Beban Usaha (214.083) (180.334)
Laba Usaha 255.839 251.492
Penghasilan Lain-lain
Keuntungan kurs mata uang
asing – bersih 510.796 2.004.775
Penghasilan Bunga 13.701 68.458
Beban Bunga (41.909) (336.716)
Pendapatan Sewa 17.917 30.732
Penghasilan Lain-lain Bersih 500.505 1.767.249
Laba Sebelum Beban Pajak 756.344 2.018.741
Beban Pajak (372.143) (88.404)
Laba Bersih Dari Aktivitas
Normal
Pos Luar Biasa 384.201 1.930.337
Keuntungan Restrukturisasi –
bersih 869.873 311.081
Laba Sebelum Hak Minoritas 1.254.074 2.241.418
atas rugi (laba) bersih anak (197.843) (321.682)
perusahaan
Hak Minoritas atas rugi (laba)
bersih anak perusahaan 1.056.231 1.919.736
Laba Bersih
Laba Bersih per Saham
Dasar (dalam rupiah penuh)
Termasuk pos luar biasa 333 606
Tidak Termasuk pos luar biasa 59 508
Bentuk kedua dari laporan laba rugi adalah bentuk tunggal. Bentuk
laporan laba rugi ini mengelompokkan seluruh pendapatan dan keuntungan,
dan kemudian langsung dikurangi dengan seluruh beban dan kerugian
sehingga langsung diperoleh laba bersih. Dalam praktik bentuk laporan laba
rugi semacam ini jarang digunakan karena hanya memberikan informasi yang
manfaatnya amat terbatas.
Contoh 2.3: Bentuk Laporan Laba Rugi Tunggal
PT. ARMINA
Laporan Laba Rugi
Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2009
Penghasilan:
Penjualan Neto xxx
Pendapatan Non Usaha xxx
Pos-pos Luar Biasa xxx +
Jumlah Penghasilan xxx
Beban dan Kerugian:
Harga Pokok Penjualan xxx
Beban Usaha xxx
Beban Nonusaha xxx
Pos-pos luar Biasa xxx
Beban Pajak Penghasilan xxx +
Jumlah Beban dan Kerugian (xxx)
Laba (Rugi) Bersih xxx
Laporan laba rugi bentuk tunggal ini sering kali disajikan dalam bentuk
ringkas sehingga hanya berisi ikhtisar kelompok suatu klasifikasi tertentu
seperti harga pokok penjualan, beban penjualan, beban administrasi dan
umum, dan ikhtisar beban dan pendapatan lain-lain. Sedangkan perinciannya
disajikan dalam schedule pendukung laporan.
B. LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS (EQUITY STATEMENT)
Laporan ini dulu dinamakan laporan perubahan modal atau laporan

perubahan laba yang ditahan, namun sekarang dikenal dengan istilah laporan
perubahan ekuitas. Laporan perubahan ekuitas mencakup informasi
perubahan posisi modal saham, agio saham, saldo laba, dan pos-pos lain yang
secara langsung mengubah ekuitas perusahaan. Laporan perubahan ekuitas
 EKMA4210/MODUL 2 2.21
perusahaan menggambarkan peningkatan atau penurunan aktiva bersih atau

kekayaan neto entitas selama periode bersangkutan berdasarkan prinsip
pengukuran tertentu yang dianut harus diungkapkan dalam laporan keuangan.
Pengertian dan susunan laporan perubahan ekuitas telah dibahas dalam
Modul Pengantar Akuntansi. Di dalam PSAK No. 1 (revisi 1998) paragraf
66, mengharuskan penyajian Laporan Perubahan Ekuitas yang mencakup
komponen-komponen sebagai berikut.
1. Laba atau rugi bersih periode yang bersangkutan
2. Setiap pos pendapatan dan beban, keuntungan atau kerugian beserta
jumlahnya berdasarkan PSAK terkait diakui secara langsung dalam
ekuitas.
3. Pengaruh kumulatif dari perubahan kebijakan akuntansi dan perbaikan
terhadap kesalahan mendasar sebagaimana diatur dalam PSAK terkait.
4. Transaksi modal dengan pemilik dan distribusi kepada pemilik.
5. Saldo akumulasi laba atau rugi pada awal dan akhir periode serta
perubahannya.
6. Rekonsiliasi antara nilai tercatat dari masing-masing jenis modal saham,
agio dan cadangan pada awal dan akhir periode yang mengungkapkan
secara terpisah setiap perubahan.
Contoh 2.4: Penyajian laporan perubahan ekuitas
PT. XYZ dan Anak Perusahaan

Laporan Perubahan Ekuitas
Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2009
Modal Agio Selisih Selisih Saldo

Jumlah
Saham Saham Revaluasi Kurs Laba
Saldo per 31 /12/20-1 X X X (X) X X
Perubahan kebijakan - - - - (X) (X)
akuntansi X X X (X) X X
Saldo yang disajikan X X
kembali
Selisih revaluasi aktiva tetap (X) (X)
Laba Rugi belum direalisasi (X) (X)
dari pemilikan efek
Selisih kurs
Keuntungan/kerugian X (X) X
neto yang tidak diakui X
pada laporan laba rugi X (X)
Laba bersih periode berjalan X X (X) X
Modal Agio Selisih Selisih Saldo

Jumlah
Saham Saham Revaluasi Kurs Laba
Dividen X X X (X) X X
Penempatan modal saham
Saldo per 31 /12/20-1 (X) (X)
Selisih revaluasi aktiva tetap X X

Laba Rugi belum direalisasi (X) (X)
dari pemilikan efek
Selisih kurs
Keuntungan/kerugian (X) (X) (X)
neto yang tidak diakui X X
pada laporan laba rugi (X) (X)
Laba bersih periode berjalan X X X
Dividen X X X (X) X X
Penerbitan modal saham
Saldo per 31 /12/20-2
C. LABA KOMPREHENSIF
Financial Accounting Standards Board merekomendasikan istilah baru

untuk melaporkan perubahan ekuitas. Salah satu dari sepuluh elemen yang
didefinisikan di dalam Concepts Statement No. 6 dan disajikan di dalam Bab
2 adalah “Laba Komprehensif.” Dewan Standar Akuntansi Keuangan
(FASB) mendefinisikan istilah ini sebagai berikut.
Laba Komprehensif adalah perubahan ekuitas suatu entitas selama

periode akibat adanya transaksi dan kejadian serta situasi lainnya yang
tidak bersumber pada pemilik. Hal ini mencakup semua perubahan
ekuitas selama suatu periode, kecuali yang dihasilkan dan investasi oleh
pemilik dan distribusi kepada pemilik.
Komponen laba komprehensif:

1. Laba bersih (net income) menurut laporan laba tahun berjalan.
2. Ditambah (dikurangi) semua elemen yang mempengaruhi ekuitas selain
yang berasal dari transaksi dengan pemilik (pemegang saham).
Laba komprehensif merupakan jumlah yang digunakan untuk

pengukuran menyeluruh dari perubahan kesejahteraan perusahaan selama
periode tertentu. Selain laba bersih, laba komprehensif mencakup pos-pos
yang secara umum timbul karena perubahan kondisi pasar yang tidak terkait
 EKMA4210/MODUL 2 2.23
dengan bisnis perusahaan. Pos-pos tersebut dikeluarkan dari unsur laba bersih
karena dipandang hanya memberikan sedikit informasi tentang kinerja
ekonomi suatu perusahaan. Namun, pos-pos tersebut dilaporkan sebagai
bagian dari laba komprehensif, sebab betul-betul memengaruhi nilai aktiva
dan kewajiban yang dilaporkan dalam neraca. Biasanya ada tiga penyesuaian
untuk menghitung laba komprehensif, yaitu: (1) penyesuaian penjabaran
valuta asing, (2) keuntungan atau kerugian yang belum direalisasikan atas
sekuritas yang tersedia untuk dijual, dan (3) penundaan keuntungan atau
kerugian atas instrument keuangan derivative.
Berikut akan diuraikan penyesuaian untuk menghitung laba
komprehensif secara lebih rinci.
1. Penyesuaian Penjabaran Valuta Asing

Kurs antara rupiah dengan mata uang asing selalu berfluktuasi, lebih-
lebih kalau pemerintah menerapkan rezim devisa bebas, di mana nilai rupiah
kalau dibandingkan dengan nilai mata uang asing yang kuat, seperti pound
sterling (Inggris), euro (Eropa barat), rial (Saudi Arabia) yen (Jepang) dan
dolar Amerika Serikat turun dari waktu ke waktu. Bagi perusahaan yang
memiliki anak perusahaan di luar negeri, ketika akan mengonsolidasikan
laporan keuangan anak perusahaan dengan perusahaan induk, misalnya anak
perusahaan yang memiliki aktiva net tahun lalu $10 juta atau Rp90 miliar
( saat kur $1 = Rp9.000,00) dan tahun ini tetap $10 juta menjadi Rp94 miliar
(karena kurs rupiah berubah menjadi $1 = Rp9.400,00). Selisih kurs sebesar
Rp400,00  $10 juta merupakan pos penyesuaian penjabaran valuta asing.
2. Keuntungan atau Kerugian yang Belum Direalisasikan atas

Sekuritas yang Tersedia untuk Dijual
Sekuritas yang tersedia untuk dijual perusahaan harus menguraikan:
a. nilai wajar agregat, keuntungan kotor pemilik yang belum terealisasi,
kerugian kotor yang belum terealisasi, dan dasar biaya yang diamortisasi
menurut jenis sekuritas utama (utang dan ekuitas);
b. informasi tentang tanggal jatuh tempo kontraktual sekuritas utang.
Informasi mengenai jatuh tempo dapat digabungkan dalam kelompok-
kelompok yang sesuai seperti (1) dalam 1 tahun; (2) setelah 1 tahun
sampai 5 tahun; (3) setelah 5 tahun sampai 10 tahun; (4) setelah 10
tahun.
Untuk menjaga likuiditasnya, banyak perusahaan yang membeli aktiva

yang mudah dijual kembali dengan segera. Aktiva yang dibeli ini biasanya
berupa obligasi atau saham perusahaan lain. Saham atau obligasi (portfolio)
ini, diklasifikasi sebagai sekuritas yang tersedia untuk dijual (available for
sale securities). Portofolio ini, dimaksudkan untuk tidak aktif
diperjualbelikan di bursa, tetapi hanya akan dijual kalau perusahaan
memerlukan uang tunai. Dalam neraca sekuritas yang tersedia untuk dijual
disajikan sebesar harga pasarnya. Selisih antara harga pasar dan kosnya
disebut keuntungan atau kerugian yang belum direalisasikan karena memang
keuntungan atau kerugian belum terjadi, tetapi hanya ada di atas kertas.
Oleh karena sekuritas yang tersedia untuk dijual bukan merupakan
kegiatan usaha perusahaan maka keuntungan dan kerugian yang belum
direalisasikan dikeluarkan dari perhitungan laba bersih dan dimasukkan
sebagai bagian laba komprehensif.
3. Penundaan Keuntungan atau Kerugian atas Instrumen Keuangan

Derivatif
Apakah perbedaan antara instrumen keuangan tradisional dan derivatif?
Instrumen keuangan derivatif memiliki tiga karakteristik dasar, yaitu:
a. Instrumen tersebut mempunyai (1) satu atau lebih dasar (underriying)
dan (2) provisi pembayaran yang teridentifikasi. Hal yang mendasarinya
adalah suku bunga yang ditetapkan, harga sekuritas, harga komoditi,
indeks harga atau tarif, atau variabel lainnya yang berkaitan dengan
pasar. Pembayaran ditentukan oleh interaksi dasar tersebut dengan
jumlah nominal atau jumlah saham, atau unit lain yang ditetapkan dalam
kontrak derivatif (dikenal sebagai jumlah national). Sebagai contoh, nilai
opsi beli akan naik apabila nilai saham instrumen keuangan tradisional
naik. Dalam kasus ini, dasarnya adalah harga saham. Perubahan harga
saham itu dikalikan dengan jumlah saham (jumlah national) untuk
mendapatkan bonus provisi pembayaran.
b. Instrumen tersebut memerlukan investasi kecil atau tidak sama sekali
investasi pada awal kontrak. Untuk menggambarkannya, Anda
membayar premi yang rendah untuk membeli opsi suatu jumlah yang
jauh lebih kecil jika saham instrumen keuangan tradisional dibeli
investasi jangka panjang.
c. Instrumen tersebut mengharuskan atau memperbolehkan penyelesaian
bersih.
 EKMA4210/MODUL 2 2.25
Ilustrasi di bawah ini mengikhtiarkan perbedaan antara instrumen

keuangan tradisional dengan derivatif.
Karakteristik Instrumen Keuangan Instrumen keuangan

tradisional derivatif
(sekuritas perdagangan) (opsi beli
Provisi pembayaran Harga saham dikalikan Perubahan harga saham
jumlah saham (yang mendasari) dikalikan
jumlah saham (jumlah
(national)
Investasi awal Investor membayar biaya Investasi awal jauh lebih
penuh kecil daripada biaya penuh
Penyelesaian Menyerahkan saham untuk Menerima ekuivalen kas,
menerima uang kas berdasarkan perubahan
harga saham dikalikan
jumlah saham
Perusahaan sering kali menggunakan instrumen keuangan derivative

untuk melakukan perlindungan nilai terhadap perubahan harga dan kurs
valuta asing. Apabila harga dan kurs berubah maka nilai derivatif yang
didasarkan pada harga dan kurs tersebut juga berubah. Sebagaimana dengan
sekuritas yang tersedia untuk dijual, perubahan nilai instrument derivatif ini
juga menimbulkan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasikan akan
dilaporkan sebagai laba komprehensif. Pengertian dan akuntansi untuk
instrumen keuangan derivatif secara mendalam diatur dalam PSAK N0. 55
(Revisi 1999)
Contoh 2.5: Penyajian Perhitungan Laba Komprehensif
Zuka Corporation
Perhitungan Laba Komprehensif
Untuk Tahun yang Berakhir per 31 Desember 2009
(dalam ribuan)
“Laba” menurut “perhitungan rugi laba” ………… Rp 51.810.000

Dampak kumulatif perubahan metode persediaan
(sesudah memperhitungkan penghematan pajak
penghasilan sebesar Rp3.000.000) ………… (Rp 4.500.000)
Penyesuaian periode sebelumnya- koreksi atas
penilaian persediaan yang terlalu rendah
(sesudah memperhitungkan
pajak penghasilan Rp10.000.000)……… …… Rp 15.000.000
Penyesuaian penjabaran mata uang asing ……… Rp 30.000.000
Laba komprehensif ………………………… Rp 93.310.000
Banyak perusahaan melaporkan Laba Komprehensif sebagai bagian dari

Laporan Perubahan Ekuitas. Biarpun hal ini bukan merupakan pengungkapan
yang diharuskan, namun banyak perusahaan yang memilih pengungkapan
dengan cara ini.
D. PERAMALAN KINERJA KEUANGAN PERUSAHAAN
Laporan keuangan melaporkan hasil kegiatan yang telah lalu, namun

sering kali para pemakai laporan keuangan tertarik pada apa yang akan
terjadi di masa yang akan datang. Oleh sebab itu, diperlukan keahlian bagi
para pemakai untuk menggunakan laporan keuangan sebagai dasar untuk
memprediksi masa yang akan datang.
Kunci untuk memprediksi laporan keuangan adalah mengidentifikasi
faktor-faktor yang menentukan tingkat pendapatan atau biaya tertentu.
Misalnya, tingkat harga pokok penjualan berkaitan erat dengan tingkat
penjualan, sedangkan tingkat biaya bunga tidak terkait secara kuat dengan
penjualan, tetapi merupakan fungsi langsung dari jumlah utang berbunga.
 EKMA4210/MODUL 2 2.27
Hampir dalam setiap peramalan diawali dengan peramalan penjualan.

Peramalan penjualan menunjukkan berapa cepat pertumbuhan perusahaan
dan mencerminkan aktivitas volume yang diharapkan dalam perusahaan.
Aktivitas volume yang diharapkan dipengaruhi oleh jumlah aktiva yang
diperlukan untuk menjalankan kegiatan usaha, yang selanjutnya ditentukan
oleh jumlah pembiayaan. Secara ringkas dapat dikatakan bahwa keandalan
prediksi laporan keuangan akan tergantung pada keakuratan proyeksi
penjualan. Biasanya, penjualan tahun yang lalu dijadikan titik awal proses
peramalan dengan menyesuaikannya dengan tingkat pertumbuhan rata-rata
dari periode sebelumnya.
Contoh 2.6:
PT. GESIT merupakan perusahaan sepatu anak. Manajer produksi
mengembangkan produk baru untuk segmen balita (1 s/d 5 tahun). Adapun
total penjualan Industri sepatu anak sebagai berikut.
Tahun Penjualan (unit)

2004 200.000
2005 250.000
2006 275.000
2007 300.000
2008 350.000
Setelah melakukan penelitian manajer produksi membuat proyeksi

produksi baru tiga tahun ke depan sebagai berikut.
Tahun
2009 2010 2011
Pangsa pasar 5% 10% 15%
Harga jual Rp30.000,00 Rp30.000,00 Rp30.000,00
Harga pokok produksi dari
penjualan 40% 45% 50%
Biaya-biaya (promosi,
periklanan, dan lain-lain 30% 20% 10%
Besarnya pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan sebesar 30%.

Adapun langkah yang perlu dilakukan untuk mengetahui apakah bisnis

ini menguntungkan atau tidak, sebagai berikut:
Langkah 1. Menghitung penjualan tiga tahun ke depan dengan persamaan
trend pangkat tunggal.
Tahun Penjualan (y) X XY X2

2004 200.000 -2 -400.000 4
2005 250.000 -1 -250.000 1
2006 275.000 0 0 0
2007 300.000 1 300.000 1
2008 350.000 2 700.000 4
Total 1.375.000 0 350.000 10
a
 y  1.375.000  275.000
N 5
b
 xy 
350.000
 350.000
2
x 10
y = a + bx
y (2009) = 275.000 + 35.000 (3)
= 275.000 + 105.000 = 380.000
y (2010) = 275.000 + 35.000 (4)
= 275.000 + 140.000 = 415.000
y (2011) = 275.000 + 35.000 (5)
= 275.000 + 175.000 = 450.000
Sehingga diperoleh proyeksi penjualan sepatu balita sebagai berikut.
2009 2010 2011

Total penjualan Rp380.000,00 Rp415.000,00 Rp450.000,00
sepatu anak
(industri) dalam
unit
Penjualan sepatu 5%  Rp380.000,00 10%  Rp415.000,00 15%  Rp450.000,00 =
dalam unit = Rp19.000,00 = Rp41.500,00 Rp67.500,00
 EKMA4210/MODUL 2 2.29
Langkah 2. Menghitung proyeksi perhitungan laba rugi (dalam rupiah)
Tahun
2009 2010 2011
(Rp) (Rp) (Rp)
Penjualan 50.000x19.000 30.000x41.500 30.000x67.500
=570.000.000 =1.245.000.000 =2.025.000.000
Harga pokok 40%x570.000.000 45%x1.245.000.000 50%x2.025.000.000
produksi =228.000.000 =560.250.000 =1.012.500.000
Laba kotor 342.000.000 684.750.000 1.012.500.000
Biaya – biaya 30%x750.000.000 20%x1.245.000.000 10%x2.025.000.000
=171.000.000 =249.000.000 = 202.500.000
Laba sebelum pajak 171.000.000 435.750.000 810.000.000
Pajak 35% 59.850.000 152.512.500 283.500.000
Laba bersih 111.150.000 283.237.500 526.500.000
Langkah 3. Menganalisis tingkat produktivitas untuk tiga tahun ke depan.

EAT
Profit margin on sales =  100%
Penjualan
Profit margin
2009 2010 2011
111.150.000 x 100 283.237.500 526.500.000
 100%  100%
570.000.000 1.245.000.000 2.025.000.000
= 19,5%  22, 75%  26%
Bisnis ini menguntungkan karena menghasilkan profit margin yang

selalu meningkat.
LA TIHA N

1) Sebutkan dan jelaskan keterbatasan laporan keuangan!
2) Apa yang dimaksud dengan laba dalam akuntansi?
3) Kapan suatu pendapatan harus diakui atau dicatat?
4) Bagaimana cara mengaitkan (menandingkan) beban (biaya) dengan
pendapatan, guna menghitung laba?
5) Sebutkan komponen-komponen yang harus ada dalam perhitungan rugi

laba suatu perusahaan!
6) Jelaskan pengertian laporan perubahan ekuitas! Dalam keadaan
bagaimana sebaiknya laporan ini dikombinasikan dengan perhitungan
laba rugi!
7) Berikut informasi laporan laba rugi PT. MAXI untuk tahun berakhir
tahun 2008.
Penjualan bersih Rp.2.000.000,00

Harga Pokok Penjualan Rp.1.300.000,00
Biaya penjualan Rp. 110.000,00
Biaya administrasi Rp. 60.000,00
Pendapatan dividen Rp. 15.000,00
Pendapatan bunga Rp. 6.000,00
Penghapusan persediaan yang telah usahan Rp. 60.000,00
Depresiasi dihilangkan tahun 2007 (akibat kecelakaan) Rp. 25.000,00
Kerugian akibat bencana Rp. 20.000,00
Pengumuman dividen Rp. 30.000,00
Laba ditahan 31 Desember 2007 Rp.2.500.000,00
Tingkat pajak 40%
Instruksi:
a. Siapkan Laporan laba rugi untuk tahun 2009 dengan metode tunggal.
Diasumsikan ada 100.000 lembar saham biasa yang beredar.
b. Siapkan Laporan laba rugi untuk tahun 2009 dengan metode bertahap.
Diasumsikan ada 100.000 lembar saham biasa yang beredar
c. Siapkan Laporan laba ditahan untuk tahun 2009.
1) Laporan keuangan merupakan hasil pencatatan, pengelompokan,

pengikhtisaran catatan data, pemakaian prinsip-prinsip dan kebiasaan
akuntansi, dan penggunaan data pengalaman pribadi penyusunannya.
Oleh sebab itu laporan keuangan mempunyai kelemahan-kelemahan
(keterbatasan-keterbatasan) sebagai berikut.
a. Laporan keuangan bersifat historis, yaitu merupakan laporan atas
kejadian (transaksi) yang telah berlalu. Oleh karena itu, laporan
keuangan jangan dianggap sebagai satu-satunya sumber informasi
yang dapat digunakan dalam pengambilan keputusan ekonomi.
 EKMA4210/MODUL 2 2.31
Angka-angka yang tercantum dalam laporan keuangan

menggambarkan sesuatu yang telah terjadi. Sesuatu yang telah
terjadi ini biasanya hanya akan lebih bermanfaat apabila
diperbandingkan dan dihubungkan dengan informasi lain (seperti
situasi perekonomian, perusahaan pesaing) guna menaksir kejadian
di masa yang akan datang. Setelah itu, barulah informasi tadi dapat
digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan ekonomi.
Laporan keuangan dibuat atas dasar fakta-fakta yang telah terjadi,
oleh sebab itu laporan keuangan mempunyai sifat historis. Artinya,
apa yang tercantum dalam laporan keuangan adalah merupakan
angka-angka yang telah terjadi. Sehingga apabila dalam laporan
keuangan tercantum pos gedung sebesar Rp10 juta maka tidak
berarti bahwa nilai jual gedung tersebut adalah sebesar Rp10 juta.
Angka Rp10 juta di sini menggambarkan harga perolehan dari
gedung pada saat dimiliki oleh perusahaan, sedangkan nilai pasarnya
sekarang mungkin lebih tinggi dari jumlah itu atau dapat pula lebih
rendah. Dengan sifat yang demikian, laporan keuangan tidak dapat
mencerminkan keadaan keuangan suatu badan usaha dalam kondisi
perekonomian saat ini karena segala sesuatunya bersifat historis.
b. Laporan keuangan bersifat umum, bukan dimaksudkan untuk
memenuhi kebutuhan informasi pihak-pihak tertentu saja. Laporan
keuangan disusun untuk kepentingan berbagai pihak, seperti
pengelola perusahaan, pemegang saham, kreditor, calon investor,
instansi pemerintahan. Oleh sebab itu, isi laporan keuangan diharap-
kan dapat memenuhi kepentingan berbagai pihak tersebut. Tentu
saja laporan yang demikian tidak dapat secara khusus digunakan
untuk kepentingan tertentu saja. Agar laporan keuangan dapat
digunakan untuk keperluan khusus maka sering kali laporan
keuangan harus disusun kembali agar sesuai dengan kepentingan
yang dimaksud.
c. Proses penyusunan laporan keuangan tidak lepas dari penggunaan
taksiran atau pertimbangan-pertimbangan. Dalam proses penyu-
sunan laporan keuangan tidak terlepas dari masalah pengalaman dan
kebijaksanaan dari penyusun laporan keuangan. Biarpun para
penyusun laporan keuangan sudah dibekali dengan prinsip akuntansi
Indonesia, namun dalam prinsip akuntansi Indonesia memberikan
berbagai alternatif metode yang dapat digunakan. Pemilihan metode
yang dianggap tepat oleh seseorang akan tergantung pada

pengalaman dan kebijaksanaan dari penyusun laporan keuangan.
Sebagai contoh, dalam menilai persediaan dapat dilakukan dengan
berbagai metode penilaian, seperti metode Masuk Pertama Keluar
Pertama (FIFO), Masuk Terakhir Keluar Pertama (LIFO), rata-rata
berbobot (weighted average). Semua metode tersebut diper-
bolehkan oleh prinsip akuntansi Indonesia. Metode yang dipilih
amat tergantung pada pengalaman dan pertimbangan manajemen.
Selain itu metode yang sama sering kali dapat menghasilkan jumlah
yang berbeda karena perbedaan di dalam melakukan penaksiran.
Sebagai contoh, pemakaian metode depresiasi garis lurus dapat
menghasilkan depresiasi yang berbeda, biarpun aktiva tetap yang
didepresiasi mempunyai harga perolehan yang sama. Perbedaan
jumlah depresiasi tahun ini, dapat disebabkan oleh perbedaan di
dalam menaksir usia ekonomis ataupun nilai residu aktiva tetap yang
disusut.
d. Akuntansi hanya melaporkan informasi yang material saja.
Demikian pula penerapan prinsip akuntansi terhadap suatu fakta
atau pos tertentu mungkin tidak dilaksanakan jika hal ini tidak
menimbulkan pengaruh yang material terhadap kewajaran laporan
keuangan. Dalam praktik suatu perlakuan terhadap transaksi dapat
menyimpang atau bertentangan dengan prinsip-prinsip yang ada
karena alasan kepraktisan atau karena jumlah yang tersangkut dalam
pos atau transaksi tersebut begitu kecil sehingga tidak berarti.
Sebagai contoh, pembelian atau pemakaian onderdil sering kali
dianggap sebagai beban pada saat terjadinya, biarpun kita tahu
bahwa sebaliknya pemakaian onderdil tersebut harus dikapitalisasi.
e. Laporan keuangan bersifat konservatif dalam menghadapi
ketidakpastian. Apabila terdapat beberapa kemungkinan kesimpulan
tidak pasti mengenai penilaian suatu pos maka lazimnya dipilih
alternatif yang menghasilkan laba bersih atau nilai aktiva yang lebih
rendah.
f. Laporan keuangan lebih menekankan pada makna ekonomis suatu
peristiwa/transaksi daripada bentuk hukumnya (formalitas). Apa
yang disajikan dalam laporan keuangan adalah transaksi atau pos
yang dilihat dari segi ekonomisnya bukan dilihat dari segi
hukumnya. Oleh sebab itu, urutan penyajian utang disajikan atas
 EKMA4210/MODUL 2 2.33
dasar jangka waktu pelunasannya, tidak didasarkan pada mana yang

lebih dahulu harus dilunasi seandainya perusahaan dibubarkan.
Demikian juga pos-pos yang lain, seperti pada suatu persekutuan,
aktiva tetap (seperti tanah dan bangunan) secara hukum milik salah
satu dari para anggota persekutuan. Akan tetapi, aktiva tetap tersebut
telah diserahkan dan digunakan untuk kepentingan perusahaan maka
dalam neraca aktiva tetap tersebut secara ekonomis menjadi milik
perusahaan.
g. Laporan keuangan disusun dengan menggunakan istilah-istilah
teknis, dan pemakai laporan keuangan dianggap memahami bahasa
teknis akuntansi dan sifat informasi yang dilaporkan. Dalam laporan
akuntansi banyak digunakan istilah teknis akuntansi yang sering kali
berbeda artinya dengan istilah yang dijumpai dalam kehidupan
sehari-hari. Sebagai contoh, istilah modal dalam akuntansi
mempunyai arti sebagai jumlah aktiva bersih (total aktiva minus
total utang) dari suatu badan usaha untuk saat tertentu. Dalam
kehidupan sehari-hari modal sering diartikan sebagai uang pokok.
Demikian juga dengan istilah lain dalam akuntansi, seperti istilah
aktiva, kas, surat-surat berharga, piutang wesel. Pembaca laporan
keuangan harus mengerti maksud istilah yang digunakan dalam
laporan keuangan.
h. Adanya berbagai alternatif metode akuntansi yang dapat digunakan
menimbulkan variasi dalam mengukur sumber-sumber ekonomis
dan tingkat kesuksesan antarperusahaan. Sering kali laporan
keuangan dari satu perusahaan tidak dapat dibandingkan dengan
laporan keuangan perusahaan lain karena adanya perbedaan metode
yang digunakan di dalam penyusunannya. Hal ini dimungkinkan
karena prinsip akuntansi Indonesia memberikan berbagai metode
akuntansi yang dapat diterapkan pada setiap badan usaha. Biarpun
setiap badan usaha diharuskan menerapkan metode yang telah
dipilihnya secara konsisten, namun tidak ada suatu keharusan bagi
setiap badan usaha untuk menyeragamkan metode akuntansi yang
digunakannya. Oleh sebab itu, apabila pembaca laporan keuangan
akan membandingkan laporan keuangan dari satu badan usaha
dengan badan usaha yang lain, harus memperhatikan masalah
perbedaan metode akuntansi yang mereka gunakan.
i. Informasi yang bersifat kualitatif dan fakta yang tidak dapat

dikuantitatifkan, umumnya tidak disajikan dalam laporan keuangan.
Banyak informasi yang penting untuk pengambilan keputusan
ekonomi, tetapi karena informasi tersebut tidak dapat
dikuantitatifkan dalam bentuk rupiah maka tidak tampak dalam
laporan keuangan. Sebagai contoh, informasi jumlah pegawai,
tingkat pendidikan pegawai, kerajinan pegawai, lokasi badan usaha,
modern tidaknya mesin-mesin yang digunakan, tidak dapat disajikan
dalam laporan keuangan.
2) Pengertian laba (penghasilan) menurut Akuntansi dapat digunakan dua

pendekatan, yaitu berikut ini.
a. Laba menurut pendapat para ekonom/pendekatan ekonomik
Suatu badan usaha menjalankan kegiatan usahanya adalah dalam
rangka untuk meningkatkan aktiva bersihnya (total aktiva - total
utang) melalui kegiatan operasional yang menguntungkan. Kenaikan
aktiva bersih, oleh para ekonom sering disamakan dengan kenaikan
kemakmuran dan dianggap sebagai penghasilan (income). Dengan
demikian, para ekonom menganggap penghasilan sebagai selisih
antara aktiva bersih dari suatu badan usaha untuk dua saat yang
berbeda, setelah diadakan penyesuaian untuk transaksi modal
(setoran modal, dan pengambilan modal oleh pemilik). Apabila
perubahan atau selisih tersebut positif maka berarti perusahaan
tersebut memperoleh penghasilan atau laba. Dan sebaliknya bila
selisih tersebut negatif berarti badan usaha tersebut menderita
kerugian. Oleh karena penghasilan atau laba diperoleh dengan
membandingkan nilai aktiva bersih antara 2 saat yang berbeda maka
pendekatan ini sering disebut sebagai pendekatan penilaian
(valuation method atau pendekatan pemeliharaan modal (capital
maintenance approach).
Biarpun secara teoretis teori ini unggul, namun tidak berpengaruh
besar terhadap praktek akuntansi karena adanya masalah
perhitungan. Kita hidup dalam dunia ketidakpastian dengan
keterbatasan kemampuan untuk menentukan penerimaan kas di
masa mendatang. Selain itu juga masa depan sulit untuk diramalkan,
demikian juga dengan penentuan tingkat bunga yang tepat untuk
 EKMA4210/MODUL 2 2.35
menghitung aktiva bersih. Semuanya ini yang menyebabkan para

akuntan berpaling ke cara penentuan penghasilan yang langsung.
b. Pendekatan transaksi
Metode penentuan laba yang banyak di terima para akuntan adalah
pendekatan transaksi (transactional approach), yang juga disebut
metode penandingan (matching). Pendekatan ini mengukur jumlah
penghasilan suatu badan usaha dengan cara mengukur transaksinya.
Penghasilan diukur dengan cara menentukan jumlah pendapatan
(revenue) perusahaan untuk periode tertentu, kemudian dikurangi
dengan biaya-biaya dan beban-beban untuk periode yang sama.
Selisih ini dikenal dengan istilah laba bersih atau rugi (net income-
loss). Apabila pemakai laporan keuangan mau bersabar hati untuk
menunggu sampai akhir hayat perusahaan maka tidak mengalami
kesulitan di dalam menentukan laba bersih suatu badan usaha.
Namun, dalam kenyataannya para pemakai perhitungan laba rugi
sering kali ingin mengetahui kemajuan dari suatu perusahaan secara
berkala. Untuk itu, diperlukan laporan interim (sementara) untuk
hampir setiap badan usaha yang cukup besar. Dengan demikian,
dalam pendekatan ini unsur waktu mempunyai peranan yang lebih
penting daripada dalam metode penilaian. Oleh sebab itu, yang perlu
dibahas dalam hal ini adalah masalah kapan pendapatan dan beban
harus diakui.
3) Kapan pendapatan harus diakui dapat dikelompokkan dalam dua

kategori sebagai berikut.
a. Pendapatan diakui pada satu saat saja (dipilih salah satu saat yang
terjadi dalam siklus).
b. Pendapatan diakui pada dua saat atau lebih yang ada di dalam siklus.
Praktik yang banyak digunakan adalah mengakui pendapatan pada satu

saat saja, yaitu saat penjualan produk terjadi. Saat penjualan ditafsirkan
sebagai saat pengiriman barang kepada pelanggan. Dengan demikian,
maka sebelum terjadi penjualan, dianggap belum dapat diadakan
pengukuran pendapatan secara objektif. Selain itu hampir semua akuntan
berpendapat bahwa saat kritis adalah saat penjualan suatu produk, sebab
pada saat ini proses perolehan pendapatan telah selesai.
4) Kesulitan utama dalam menentukan besarnya penghasilan adalah

keputusan bagaimana cara mengaitkan berbagai macam beban dengan
pendapatan. Dalam hal ini, tidaklah mungkin untuk menjelaskan aturan
perkaitan atau penandingan secara pasti. Untuk itu, Ikatan Akuntan
Indonesia telah mengeluarkan pedoman sebagai berikut. “Penetapan laba
periodik yang wajar, seyogianya dilakukan pisah-batas (cut-off) yang
layak atas beban pada awal dan akhir periode yang bersangkutan. Secara
umum, beban dapat diklasifikasikan sebagai berikut.
a. Beban yang dapat dihubungkan langsung dengan pendapatan. Beban
semacam ini harus dilaporkan dalam periode diakuinya pendapatan.
Dengan demikian, akhir dari periode ini masih terdapat persediaan
produk maka persediaan ini adalah merupakan sumber pendapatan
di masa yang akan datang, bila perusahaan menggunakan prinsip
pengakuan pendapatan pada saat penjualan. Oleh sebab itu, harga
pokok persediaan pembebanannya ditunda sampai periode
berikutnya, dan akan dilaporkan sebagai aktiva. Beberapa jenis
beban, seperti tenaga kerja dan bahan baku biasanya secara langsung
dapat dikaitkan dengan harga pokok persediaan. Beberapa biaya
lain, seperti biaya overhead dianggap dapat dikaitkan dengan
persediaan atas pertimbangan logika, seperti jam tenaga kerja
langsung atau jam penggunaan mesin yang diperlukan untuk
membuat persediaan tersebut. Dalam hal ini, peranan kebijaksanaan
merupakan faktor yang penting di dalam mengaitkan biaya atau
beban dengan pendapatan. Contoh beban yang dapat dikaitkan
secara langsung dengan pendapatan, antara lain adalah harga pokok
penjualan dan komisi penjualan.
b. Beban yang berhubungan dengan periode terjadinya. Beban
semacam ini tidak mempunyai hubungan langsung dengan produk
perusahaan. Pembebanan pada periode terjadinya dilakukan
mengingat beban tersebut memberikan manfaat pada periode yang
berjalan atau karena beban tersebut tidak memberikan manfaat lagi
pada periode yang akan datang. Contoh beban semacam ini antara
lain, gaji pegawai administrasi, alat tulis dan keperluan kantor,
beban penyusutan aktiva tetap.
 EKMA4210/MODUL 2 2.37
Dalam hal akuntan menghadapi masalah yang tidak diatur seperti di atas
maka harus menggunakan pertimbangan yang didasarkan pada tiga
prinsip penandingan sebagai berikut.
a. Mengaitkan sebab dan pengaruhnya.
Beberapa macam biaya dapat dikaitkan secara langsung dengan
pendapatan tertentu. Jika pengaitan dapat dilakukan maka biaya
yang bersangkutan harus diakui dalam periode di mana pendapatan
yang berkaitan tersebut juga diakui.
b. Mengalokasi beban secara sistematis dan rasional.
Dalam hal sulit untuk mengaitkan beban dengan pendapatan maka
harus dicari cara untuk mengaitkan beban yang bersangkutan
dengan produk atau periode yang menerima manfaatnya. Pengaitan
ini harus dilakukan secara logis dan rasional.
c. Segera mengakuinya sebagai beban.
Biaya yang tidak dapat dikaitkan dengan pendapatan baik dengan
cara mengaitkan sebab dan pengaruhnya maupun dengan cara
alokasi secara rasional dan sistematis, harus diakui sebagai beban
pada tahun yang berjalan. Contohnya, penyesuaian dari periode
sebelumnya.
5) Untuk dapat memenuhi kriteria penyajian perhitungan laba rugi agar

sesuai dengan prinsip akuntansi Indonesia maka perhitungan laba rugi
harus berisi komponen-komponen sebagai berikut.
a. Penjualan.
b. Harga pokok penjualan dan beban penyediaan jasa.
c. Laba kotor usaha (Laba Bruto).
d. Beban usaha.
e. Laba usaha (operasi).
f. Pendapatan dan beban lain-lain.
g. Laba sebelum pos luar biasa.
h. Pengaruh kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi.
i. Laba sebelum pajak penghasilan.
j. Pajak penghasilan.
k. Laba bersih.
l. Hak minoritas
m. Laba bersih per saham.
n. Bagaimana laba atau rugi perusahaan afiliasi dan asosiasi yang
diperlakukan menggunakan metode ekuitas.
6) Laporan perubahan ekuitas adalah laporan yang memuat informasi

tentang sebab-sebab perubahan ekuitas perusahaan dari awal periode
sampai akhir periode. Laporan perubahan modal dikombinasikan dengan
perhitungan laba rugi dalam keadaan berikut ini.
a. Jika perubahan modal hanya diakibatkan karena adanya laba untuk
periode yang bersangkutan saja maka perubahan modal pemilik
dapat disajikan pada saat penyusunan neraca akhir periode saja.
Dalam pos modal sendiri pada neraca akhir periode dapat dilaporkan
jumlah modal pada awal periode, ditambah laba bersih setelah
dikurangi dividen sehingga dapat dihitung jumlah modal akhirnya.
Namun, biasanya ada hal-hal selain laba yang harus diungkapkan
dalam laporan perubahan modal pemilik.
b. Dalam suatu perseroan jika transaksi yang mempengaruhi jumlah
modal pemegang saham hanya terbatas pada perubahan laba yang
ditahan saja maka cukup disusun laporan perubahan laba yang
ditahan (retained earnings statement). Laporan perubahan laba yang
ditahan ini melaporkan jumlah laba yang ditahan pada awal periode,
penyesuaian periode sebelumnya, saldo laba yang ditahan awal
sesudah disesuaikan, laba bersih untuk periode tersebut,
pengumuman dividen, dan saldo akhir laba yang ditahan.
Penyesuaian periode sebelumnya dilakukan untuk mengoreksi
kesalahan-kesalahan laporan keuangan dari periode-periode
sebelumnya. Laporan laba yang ditahan dan perhitungan rugi laba
dapat disusun dalam satu laporan kombinasi. Dalam laporan
kombinasi ini, data laba bersih disusun dan diikhtisarkan terlebih
dahulu. Kemudian, jumlah laba bersih untuk suatu periode
digabungkan dengan saldo awal laba yang ditahan atau saldo awal
laba yang ditahan setelah disesuaikan. Jumlah ini, kemudian
dikurangi dengan pengumuman dividen untuk periode yang sama
sehingga dapat diperoleh saldo akhir laba yang ditahan.
c. Sering kali perubahan modal pemilik tidak hanya terjadi pada laba
yang ditahan saja, tetapi juga terjadi pos-pos modal yang lain,
seperti pos modal saham, agio saham, treasury stock, dan
sebagainya. Jika halnya demikian maka perusahaan harus menyusun
laporan konsolidasi pemilik perubahan modal sebagai bagian
daripada laporan keuangan. Laporan ini harus mencakup perubahan-
perubahan yang terjadi pada pos-pos modal sendiri (modal pemilik).
 EKMA4210/MODUL 2 2.39
7) a. Model Bertahap
PT. MAXI
Laporan Laba Rugi
Untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2009
Penjualan bersih Rp.2000.000,00

Harga pokok penjualan Rp.1.300.000,00
Laba kotor Rp. 700.000,00
Biaya operasi:
Biaya penjualan Rp.110.000,00
Biaya administrasi Rp. 60.000,00 Rp. 170.000,00
Laba operasi Rp. 530.000,00
Pendapatan lain-lain:
Pendapatan bunga Rp. 6.000,00 Rp. 21.000,00
Rp. 551.000,00
Beban lain-lain:
Kerugian akibat keusangan Rp. 60.000,00
Laba sbl pajak dan pos luar biasa Rp. 491.000,00
Pajak Rp. 196.400,00
Laba sebelum pos luar biasa Rp. 294.600,00
Pos luar biasa:
Rugi akibat bencana
Pajak yang dapat dikurangkan Rp. 20.000,00
Rp 8.000,00 Rp. 12.000,00
Laba bersih Rp. 282.600,00
Laba per lembar saham biasa

Laba sebelum pos luar biasa Rp.2,95
Pos luar biasa Rp.0,12
Laba bersih Rp.2,83
b. Model Tunggal
PT. MAXI
Laporan Laba Rugi
Penjualan bersih Rp.2000.000,00

Pendapatan lain-lain:
Pendapatan bunga Rp. 6.000,00 Rp. 21.000,00
Rp.2.021.000,00
Beban-beban:
Harga pokok penjualan Rp.1.300.000,00
Biaya penjualan Rp. 110.000,00
Biaya administrasi Rp. 60.000,00 Rp.1.530.000,00
Kerugian akibat keusangan persediaan Rp. 60.000,00
Laba sebelum pajak dan pos luar biasa Rp. 491.000,00
Pajak Rp. 196.400,00
Laba sebelum pos luar biasa Rp. 294.600,00
Pos luar biasa:
Rugi akibat bencana Rp.20.000,00
Pajak yang dapat dikurangkan Rp 8.000,00 Rp. 12.000,00
Laba bersih Rp. 282.600,00
Laba per lembar saham biasa

Laba sebelum pos luar biasa Rp.2,95
Pos luar biasa Rp.0,12
Laba bersih Rp.2,83
c. Laporan Perubahan Ekuitas
PT. MAXI
Laporan Perubahan Ekuitas
Saldo Laba 1 Januari 2009 Rp.2.500.000,00

Kesalahan jumlah depresiasi (pajak bersih Rp10.000,00) (Rp. 15.000,00)
Laba ditahan 1 Januari 2009, Rp.2.485.000,00
disesuaikan Rp. 282.600,00
Laba bersih Rp.2.767.600,00
Pengumuman dividen (Rp. 30.000,00)
Saldo Laba 31 Desember 2009 Rp.2.737.600,00
 EKMA4210/MODUL 2 2.41
RA NG K UMA N
1. Laporan keuangan suatu perusahaan terdiri atas berikut ini.

a. Laporan Laba Rugi.
b. Laporan Perubahan Ekuitas.
c. Laporan Neraca.
d. Laporan Arus Kas.
2. Laporan keuangan merupakan hasil pencatatan, pengelompokan,
pengikhtisaran catatan data, penerapan prinsip-prinsip dan kebiasaan
akuntansi, dan penggunaan data pengalaman pribadi penyusunnya.
Oleh sebab itu, tak mengherankan apabila laporan keuangan
mengandung keterbatasan-keterbatasan sebagai berikut.
a. Bersifat historis.
b. Bersifat umum.
c. Pemakaian taksiran dan pertimbangan pribadi.
d. Berisi informasi yang material saja.
e. Bersifat konservatif.
f. Menekankan pada makna ekonomis, tidak pada bentuk
hukumnya.
g. Menggunakan istilah teknis akuntansi.
h. Mengandung berbagai alternatif metode akuntansi.
i. Tidak dapat menyajikan informasi kualitatif yang bersifat
nonkeuangan.
3. Penyajian laporan laba rugi dapat dilakukan dalam 2 bentuk sebagai
berikut.
a. Bentuk multiple step (langkah bertahap).
b. Bentuk single step (langkah tunggal).
4. Dalam bentuk Langkah Bertahap laporan laba rugi berisi informasi
sebagai berikut.
a. Penjualan.
b. Harga pokok penjualan atau beban penyediaan jasa.
c. Laba kotor.
d. Beban usaha.
e. Laba usaha.
f. Pendapatan dan beban lain-lain.
g. Laba sebelum pos luar biasa.
h. Pos-pos luar biasa.
i. Pengaruh kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi.
j. Laba sebelum pajak penghasilan.
k. Pajak penghasilan.
l. Laba bersih.
5. Dalam laporan laba rugi bentuk langkah tunggal hanya dikenal satu
jenis laba saja, yaitu laba bersih.
6. Untuk menggambarkan perubahan hak milik perusahaan yang
tertanam dalam perusahaan, perlu disusun Laporan Perubahan
Ekuitas. Laporan ini dapat digabungkan dengan Laporan Laba Rugi,
apabila informasi perubahan jumlahnya tidak banyak. Dalam
perseroan, laporan ini sering disebut Laporan Perubahan Laba
Ditahan karena umumnya perubahan modal terjadi pada pos Laba
Ditahan saja. Namun, apabila perubahan juga terjadi pada pos-pos
modal pemilik yang lain maka perlu disusun laporan perubahan
ekuitas secara lengkap.
TE S F O RMA TIF 1
1) Laporan keuangan mempunyai sifat historis, berarti pencatatan aktiva

didasarkan pada ….
A. harga perolehannya
B. harga fakturnya
C. harga jualnya
D. nilai tunainya
2) Laporan keuangan dibuat untuk memenuhi kepentingan berbagai pihak.

Untuk itu, laporan keuangan harus bersifat ….
A. konservatif
B. umum
C. historis
D. netral
3) Dalam proses penyusunan laporan keuangan, peranan pengalaman

pribadi penyusun laporan keuangan akan mempengaruhinya. Ini
dikarenakan adanya hal-hal, seperti ….
A. perlunya taksiran di dalam menentukan umur aktiva tetap
B. tersedianya berbagai metode yang diterima prinsip akuntansi yang
lazim
C. tingkat pendidikan penyusun laporan keuangan
D. jawaban A, B, dan C benar
 EKMA4210/MODUL 2 2.43
4) Klasifikasi utang atas dasar utang lancar dan utang jangka panjang,
dikarenakan laporan keuangan ….
A. bersifat konservatif
B. menggunakan istilah teknis akuntansi
C. lebih menekankan makna ekonomis dari pada formalitasnya
D. dapat disusun atas dasar pelbagai metode akuntansi
5) Informasi yang dapat disajikan dalam laporan keuangan, kecuali

jumlah ….
A. uang tunai yang disimpan dalam bank
B. persediaan barang jadi
C. pelanggan perusahaan
D. laba bersih perusahaan
6) Para ahli ekonomi memandang laba (income) sebagai ….

A. kenaikan aktiva bersih perusahaan
B. selisih lebih antara penandingan pendapatan dan biaya
C. selisih kurang antara penandingan pendapatan dan biaya
D. hasil transaksi operasional
7) Transaksi manakah yang merupakan pendapatan dari suatu perusahaan?

A. Penerimaan uang dari hasil penjualan.
B. Penyerahan barang dagangan kepada para pelanggan.
C. Penyerahan barang dari bagian produksi ke bagian gudang.
D. Penandatanganan kontrak penjualan.
8) Beban atau biaya manakah yang dapat dikaitkan secara langsung dengan
pendapatan?
A. Biaya depresiasi.
B. Biaya gaji para wiraniaga.
C. Biaya komisi penjualan.
D. Biaya bahan habis pakai.
9) Suatu beban atau biaya dapat dikaitkan dengan periode terjadinya karena
tidak memberikan manfaat di masa yang akan datang. Jenis beban
semacam ini, antara lain ….
A. komisi penjualan
B. harga pokok penjualan
C. alat tulis dan keperluan kantor
D. jawaban A, B dan C salah
10) Dalam perusahaan pengolahan perhitungan laba rugi harus dilengkapi

dengan ….
A. perhitungan harga pokok produksi
B. perhitungan laba produksi
C. laporan perubahan modal
D. laporan perubahan laba ditahan.

terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang
belum dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 2 2.45
Kegiatan Belajar 2
Pos-pos Luar Biasa
A. KONSEP PENYUSUNAN LAPORAN LABA RUGI
Pertanyaan yang mungkin timbul sehubungan dengan perhitungan laba

rugi adalah pos-pos apa saja yang harus dicantumkan dalam perhitungan
atau laporan laba rugi? Apakah keuntungan atau kerugian tertentu dan
koreksi laba dan biaya tahun sebelumnya akan disajikan dalam laporan
perubahan ekuitas ataukah dalam laporan laba rugi? Jika seluruh pos-pos
disajikan lebih dahulu dalam laporan laba rugi sehingga saldo laba hanya
berisi laba bersih (rugi) untuk tahun yang bersangkutan dan dividen yang
diumumkan maka konsep penyusunan ini dikenal dengan istilah all-inclusive
(seluruhnya disajikan dalam laporan laba rugi).
Sebaliknya, apabila laporan laba rugi hanya berisi pos-pos yang bersifat
operasional saja, sedangkan pos-pos laba atau rugi luar biasa dan koreksi laba
tahun lalu dicantumkan dalam laporan perubahan ekuitas, dikatakan
penyusunan laporan laba rugi ini menggunakan konsep current operating
performance.
Contoh 2.7: Cara Pemakaian Konsep Current Operating Performance

dan All-Inclusive
Saldo akun saldo laba PT. SUMBA tanggal 1 Januari 2010 berjumlah
Rp800 juta. Dalam tahun 2010, perusahaan memperoleh pendapatan sebesar
Rp1 miliar dan biaya (beban) Rp300 juta, di luar laba luar biasa (sesudah
pajak) dari penjualan aktiva tetap sebesar Rp100 juta. Penerapan kedua
konsep tersebut akan tampak sebagai berikut.
All-Inclusive Current Operating

Pendapatan (Juta) (juta)
Beban (Biaya) Rp1.000 Rp1.000
Laba Sebelum Pos Luar Biasa Rp 300, Rp 300
Pos-pos Luar Biasa: Rp 700 Rp 700
Laba Penjualan Aktiva
Tetap (sesudah pajak)
Laba Bersih Rp 100
Rp 800 Rp 700
Saldo Laba , awal Rp 800 Rp 800

Tambah: Laba Bersih Rp 800 Rp 700
Laba Penjualan Aktiva Tetap
(sesudah pajak) Rp 100
Saldo Laba , akhir Rp1.600 Rp1.600
B. KATEGORI POS-POS LUAR BIASA
Mungkin Anda akan bertanya apa saja yang dapat dikategorikan sebagai
pos-pos luar biasa. Untuk menjawab pertanyaan tersebut kita dapat
mengklasifikasikan pos-pos yang tersangkut dalam pembahasan pos-pos luar
biasa menjadi enam tipe sebagai berikut.
1. Pos-pos luar biasa yang mempunyai kaitan dengan periode tahun
berjalan.
2. Keuntungan atau kerugian tertentu yang bukan merupakan pos luar
biasa, biarpun jumlahnya material.
3. Penyesuaian tahun sebelumnya.
4. Penyesuaian dan koreksi normal tahun yang berjalan
5. Perubahan prinsip akuntansi
6. Penghentian kegiatan usaha
Berikut ini akan diuraikan enam tipe pos-pos luar biasa lebih terinci.
1. Pos-pos Luar Biasa yang Mempunyai Kaitan dengan Periode Tahun

Berjalan
Pos-pos ini adalah pos-pos yang jumlahnya material yang sifatnya
berbeda jauh dengan aktivitas kegiatan normal perusahaan dan tidak
diharapkan sering terjadi, serta tidak digunakan sebagai pertimbangan di
dalam menilai proses kegiatan perusahaan yang normal.
 EKMA4210/MODUL 2 2.47
Pos-pos luar biasa adalah peristiwa atau transaksi yang tidak biasa
sifatnya dan tidak dapat diperkirakan terjadinya. Dimaksudkan dengan tidak
biasa sifatnya berarti mempunyai tingkat abnormalitas yang tinggi, dan jelas
tidak mempunyai hubungan dengan aktivitas normal perusahaan. Sedangkan
yang dimaksud dengan jarang terjadi berarti transaksi atau peristiwa tersebut
tidak diharapkan terjadi lagi di masa yang akan datang pada perusahaan yang
bersangkutan.
Untuk menentukan apakah suatu kejadian merupakan pos-pos luar biasa,
perusahaan harus mempertimbangkan lingkungan di tempat perusahaan
berusaha. Faktor lingkungan ini antara lain adalah sifat industri, lokasi
geografi, dan jenis serta luasnya peraturan pemerintah. Oleh sebab itu, bisa
saja terjadi kerugian akibat banjir perusahaan yang rutin mengalami banjir,
bukan merupakan pos-pos luar biasa, tetapi bagi perusahaan yang berlokasi
di daerah yang tidak pernah banjir, lalu kebanjiran, maka kerugian akibat
banjir tersebut merupakan pos luar biasa.
Berikut adalah transaksi yang bukan merupakan pos-pos luar biasa,
karena sifatnya biasa dan dapat diperkirakan terjadinya:
a. penghapusan atau penurunan nilai piutang, persediaan, aktiva tetap,
biaya riset dan pengembangan, dan aktiva tetap tidak berwujud;
b. laba atau rugi akibat penukaran atau penjabaran uang asing, termasuk di
dalamnya adalah revaluasi dan devaluasi yang jumlahnya cukup besar;
c. laba atau rugi akibat penjualan bagian dari perusahaan;
d. laba atau rugi penjualan aktiva tetap perusahaan;
e. pengaruh dari pemogokan atau sengketa dengan pesaing;
f. penyesuaian akrual atas kontrak jangka panjang.
Contoh 2.8: Penyajian Pos Luar Biasa dalam Laporan Laba Rugi
Laba sebelum pos-pos luar biasa Rp11.638.000.000,00

Pos luar biasa Rugi karena banjir (Note E) Rp 1.216.000.000,00
Laba Bersih Rp10.422.000.000,00
Note E. Pos-pos Luar Biasa. Pada tanggal 29 September perusahaan

mengalami kebanjiran. Kerugian ditaksir sebesar
Rp1.216.000.000,00 sesudah diperhitungkan dengan pengurangan
pajak. Jumlah tersebut merupakan taksiran biaya perbaikan
kembali untuk bangunan dan mesin
2. Keuntungan atau Kerugian yang Berjumlah Material yang Bukan

Merupakan Pos Luar Biasa
Dijelaskan di depan bahwa pos-pos yang dianggap sebagai pos luar biasa
harus memenuhi dua kriteria, yaitu luar biasa sifatnya dan jarang terjadi.
Dengan demikian, suatu untung atau rugi yang tidak memenuhi kedua
kriteria tersebut tidak boleh disajikan sebagai pos luar biasa, biarpun
jumlahnya material. Pos-pos ini akan disajikan bersama-sama dengan
pendapatan, biaya, dan beban normal dalam perhitungan laba rugi. Pos
tersebut apabila jumlahnya tidak material digabungkan dengan pos lain,
namun jika jumlahnya material diungkapkan secara terpisah, dan disajikan di
atas laba (rugi) sebelum pos luar biasa.
Contoh 2.9: Penyajian Pos
Penjualan neto Rp56.961.631.000,00

Harga Pokok Penjualan dan Beban:
Harga Pokok Penjualan Rp43.254.687.000,00
Biaya Pemasaran dan Administrasi Rp13.876.172.000,00
Beban Tidak Biasa (Note 6) Rp 685.931.000,00
Bunga Rp 1.686.669.000,00
Rp59.503.459.000,00
Rugi usaha sebelum pajak penghasilan (Rp2.541.828.000,00)
Note 6. Beban tidak biasa merupakan penurunan harga perolehan

sebesar Rp685.931.000,00 dari badan usaha yang dibeli perusahaan, yang
menurut pimpinan perusahaan tidak bermanfaat lagi.
3. Penyesuaian Periode Tahun Sebelumnya

Pos-pos laba atau rugi yang harus diperlakukan dan dilaporkan sebagai
penyesuaian periode sebelumnya dan dikeluarkan dari perhitungan laba
bersih periode sekarang adalah:
a. koreksi atas kesalahan laporan keuangan periode sebelumnya; dan
b. penyesuaian yang diakibatkan karena realisasi keuntungan pajak akibat
kerugian perusahaan anak yang dibeli perusahaan sebelumnya dapat
dikompensasikan.
 EKMA4210/MODUL 2 2.49
Penyesuaian periode sebelumnya harus didebet atau dikredit pada saldo

awal rekening saldo laba (Retained Earnings) sejumlah bersihnya (setelah
diperhitungkan dengan pajak). Dengan demikian, harus dikeluarkan dari
perhitungan laba bersih tahun yang berjalan.
Contoh 2.10:
Pada tahun 2011, PT. INTAN mengetahui bahwa biaya depresiasi dalam
tahun 2010 terlalu besar Rp75 juta karena adanya kesalahan dalam
menghitung. Kesalahan ini berpengaruh terhadap perhitungan laba rugi dan
laporan fiskal untuk tahun 2010. Penyesuaian dapat dilaporkan dalam laporan
laba rugi untuk tahun 2011 sebagai berikut (angka-angka yang lain
merupakan angka hipotesis).
Saldo laba, 1 Januari 2010, seperti dilaporkan periode sebelumnya.

Rp130.000.000,00
Koreksi kesalahan dalam depresiasi tahun lalu
(pajak 40%, net = 60% x Rp75 juta) ............. Rp 45.000.000,00
Saldo Laba setelah disesuaikan ................. Rp 85.000.000,00
Laba bersih .................................................... Rp 27.000.000,00
Saldo Laba , 31 Desember 2011 ................ Rp112.000.000,00
4. Penyesuaian dan Koreksi Normal Tahun yang Berjalan

Penyesuaian yang timbul karena adanya perubahan taksiran dalam
akuntansi, tidak dapat diklasifikasikan sebagai penyesuaian periode
sebelumnya. Oleh karena itu, digunakan untuk menentukan laba periode
berjalan dan periode yang akan datang serta tidak dapat dibebankan atau
dikredit pada akun Saldo Laba. Pos-pos yang timbul akibat adanya perubahan
taksiran masa manfaat aktiva tetap, penyesuaian harga perolehan, realisasi
persediaan yang usang tahun sebelumnya, dan sejenisnya dilaporkan dalam
periode terjadinya perubahan tersebut (jika hanya berpengaruh pada periode
yang berjalan saja) dan periode yang akan datang (jika berpengaruh pada
periode yang berjalan dan periode yang akan datang). Sekali lagi harap
diingat bahwa perubahan dalam taksiran akuntansi tidak dapat diperlakukan
sebagai pos luar biasa.
Sebagai contoh, misalnya pada tahun lalu aktiva tetap yang rusak ditaksir
harga jualnya Rp20 juta, ternyata dalam tahun ini aktiva tetap yang rusak
tersebut dapat dijual dengan harga Rp15 juta, dengan demikian kerugian
sebesar Rp5 juta, dibebankan dalam periode sekarang. Contoh lain,
perusahaan melakukan depresiasi terhadap sebuah mesinnya yang harga
perolehannya Rp500 juta, umur 10 tahun, nilai residu Rp 0, berarti depresiasi
per tahun Rp50 juta. Setelah berjalan lima tahun ternyata mesin tersebut
diperkirakan masih dipakai sepuluh tahun lagi dan nilai residu tetap Rp0.
Dengan demikian depresiasi untuk tahun ini dan tahun-tahun berikutnya
sebesar Rp25 juta. Nilai buku tahun ini Rp250 juta dibagi sisa manfaat
ekonomi 10 tahun.
5. Perubahan Prinsip Akuntansi

Seperti tersirat dalam modul sebelumnya, dalam praktik sering kali
terjadi perubahan pemakaian prinsip akuntansi. Perubahan prinsip akuntansi
akan berakibat bahwa prinsip yang digunakan sekarang berbeda dengan
prinsip yang dipakai dalam periode sebelumnya. Contoh dari perubahan
prinsip akuntansi, misalnya perubahan metode penilaian persediaan dari
MPKP menjadi rata-rata berbobot atau perubahan metode depresiasi dari
metode angka tahun menjadi metode garis lurus.
Efek kumulatif bersih (sesudah diperhitungkan pajak) dari perubahan
semacam ini biasanya akan dicantumkan dalam perhitungan laba rugi tahun
yang berjalan. Jumlahnya dihitung secara retroaktif dengan menggunakan
prinsip akuntansi yang baru. Pengaruhnya terhadap laba bersih akibat
penerapan prinsip akuntansi yang baru harus diungkapkan secara terpisah
sesudah pos luar biasa dalam perhitungan laba rugi.
Contoh 2.11: Perubahan Prinsip Akuntansi

PT. KUILIMA memutuskan pada awal tahun 2008 untuk merubah
metode depresiasinya dari metode angka tahun ke metode garis lurus. Harga
pokok aktiva tetap yang dibeli perusahaan pada awal tahun 2006 berjumlah
Rp100 juta dan mempunyai umur ekonomis empat tahun. Berikut ini adalah
data yang akan digunakan untuk memecahkan contoh tersebut.
 EKMA4210/MODUL 2 2.51
Metode Metode Garis Kelebihan metode angka tahun atas

Tahun Angka Tahun Lurus metode garis lurus
2006 Rp40.000.000,00 Rp25.000.000,00 Rp15.000.000,00
2007 Rp30.000.000,00 Rp25.000.000,00 Rp 5.000.000,00
Jumlah Rp20.000.000,00
Informasi di atas dalam perhitungan laba rugi 2008 akan diungkapkan

sebagai berikut (misal pajak penghasilan 40%).
Laba sebelum pos-pos luar biasa dan efek

kumulatif perubahan prinsip akuntansi Rp120.000.000,00
Pos-pos luar biasa – rugi karena kebakaran Rp (20.800.000,00)
Efek kumulatif periode sebelumnya dari
penerapan metode depresiasi yang baru
(net pajak Rp8 juta) Rp 12.000.000,00 +
Laba Bersih Rp112.000.000,00
6. Penghentian Kegiatan Usaha

Penghentian kegiatan usaha dapat terjadi karena perusahaan
menghentikan sebagian dari kegiatan usahanya. Kegiatan di sini berupa
segmen dari perusahaan yang dapat berupa kegiatan untuk memproduksi satu
jenis produksi atau bagian atau departemen dari suatu perusahaan. Laba atau
rugi yang timbul karena penghentian kegiatan segmen perusahaan harus
dilaporkan secara terpisah. Selain itu, hasil kegiatan dari segmen yang
dihentikan operasinya itu harus dilaporkan bersama-sama dengan laba atau
rugi akibat penghentian kegiatan. Efek penghentian kegiatan usaha
dilaporkan jumlah bersihnya setelah pajak dalam perhitungan laba rugi
sesudah laba dari usaha tetap berjalan dan sebelum pos-pos luar biasa.
Contoh 2.12:
PT. ABC adalah sebuah perusahaan yang melakukan diversifikasi
usahanya. Pada tahun ini, perusahaan memutuskan untuk menghentikan
pembuatan dan penjualan barang elektroniknya. Selama tahun ini, bagian
elektronik yang menderita kerugian Rp300 juta (setelah pajak), dijual pada
akhir tahun dengan rugi Rp500 juta. Perhitungan laba rugi untuk tahun ini
akan tampak sebagai berikut.
Laba dari usaha yang tetap

berjalan (sesudah pajak) Rp20.000.000.000,00
Kegiatan yang dihentikan:
Rugi dari bagian elektronik
yang dihentikan kegiatannya
(setelah pajak) Rp300.000.000,00
Rugi penjualan bagian
elektronik (setelah pajak) Rp500.000.000,00 (Rp 800.000.000,00)
Laba Bersih Rp19.200.000.000,00
Aktiva, hasil kegiatan usaha, dan aktivitas segmen perusahaan harus

dibedakan secara fisik, operasional, dan untuk tujuan laporan keuangan, dari
aktiva, hasil usaha, dan aktivitas segmen perusahaan yang dihentikan
kegiatannya. Penjualan aktiva secara insidental karena evolusi perusahaan
tidak boleh dipandang sebagai penghentian segmen perusahaan. Berikut
adalah beberapa keadaan yang tidak dapat dikelompokkan sebagai
penghentian usaha.
a. Penghentian sebagian dari line of business.
b. Penggeseran aktivitas produksi atau pemasaran dari satu lokasi ke lokasi
lain.
c. Mengundurkan diri dari pembuatan suatu jenis produk atau pemberian
jasa.
C. DASAR AKUNTANSI TUNAI DAN DASAR AKUNTANSI

AKRUAL
Hampir semua perusahaan menggunakan dasar akrual ketika

menghitung labanya. Pendapatan diakui saat diperoleh dan biaya atau beban
diakui saat terjadinya, tanpa memperhatikan apakah kasnya telah diterima
(dikeluarkan) atau belum.
Namun, banyak perusahaan kecil dan pembayar pajak perseorangan
menggunakan dasar akuntansi tunai murni atau modifikasi tunai. Dalam
akuntansi dasar tunai pendapatan diakui pada saat kas diterima dan mencatat
beban pada saat kas dibayarkan. Untuk menentukan laba pada dasar kas
penerimaan kas dibanding dengan pengeluarannya. Dasar ini mengabaikan
prinsip pengakuan pendapatan dan prinsip penandingan. Oleh sebab itu, cara
ini tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang berterima umum.
 EKMA4210/MODUL 2 2.53
Contoh 2.13:
Perusahaan kontraktor menandatangani kontrak membangun sebuah rumah
dengan harga Rp250 juta. Perusahaan membangun rumah tersebut dalam
bulan Januari dengan biaya Rp200 juta yang baru akan dibayar bulan Maret.
Pada akhir bulan Januari rumah selesai dan diserahterimakan, pada bulan
Februari perusahaan menerima pembayaran sebesar Rp250 juta, kemudian
dalam bulan Maret perusahaan membayar seluruh biaya sebesar Rp200 juta.
Mari kita bandingkan laporan laba rugi dan neraca perusahaan kontraktor
tersebut, kalau perusahaan menggunakan dasar tunai dan kalau perusahaan
menggunakan dasar akrual untuk setiap bulannya dan secara total.
Perusahaan Kontraktor
Laporan Laba Rugi-Dasar Kas
Untuk bulan
(jutaan rupiah)
Januari Februari Maret Total

Penerimaan Kas 0 250 0 250
Pengeluaran Kas 0 0 200 200
Laba Bersih (Rugi) 0 250 (200) 50
Laporan Laba Rugi-Dasar Akrual
Untuk bulan
(jutaan rupiah)
Januari Februari Maret Total

Pendapatan 250 0 0 250
Biaya 200 0 0 200
Laba Bersih (Rugi) 50 250 0 50
Neraca – Dasar Tunai
Per ...
31 Januari 28 Februari 31 Maret

Aset
Kas 0 250 50
Total Aset 0 250 50
Kewajiban dan Ekuitas
Ekuitas Pemilik 0 250 50
Total Kewajiban dan Ekuitas 250 50
Neraca – Dasar Akrual
Per ...
31 Januari 28 Februari 31 Maret

Aset
Kas 0 250 50
Piutang Usaha 250 0 0
Total Aset 250 250 50
Kewajiban dan Ekuitas Pemilik
Utang Usaha 200 200 0
Ekuitas Pemilik 50 50 50
Total Kewajiban dan Ekuitas 250 250 50
Analisis terhadap laporan laba rugi dan neraca perusahaan menunjukkan

bahwa akuntansi berdasar kas tidak konsisten dengan teori akuntansi.
(1) Akuntans dasar tunai mengurangsajikan pendapatan dan aset dari
pembangunan dan penyerahan rumah dalam bulan Januari. Juga
mengabaikan piutang usaha yang menggambarkan arus kas masuk yang
segera akan diterima. (2) Akuntansi dasar tunai mengurangsajikan biaya
pembangunan rumah dan kewajiban yang harus. Juga mengabaikan adanya
utang usaha yang menggambarkan arus kas keluar yang akan datang.
(3) Akuntansi dasar tunai mengurangsajikan ekuitas pemilik dalam bulan
Januari dengan tidak mengakui pendapatan dan aset sampai bulan Februari.
 EKMA4210/MODUL 2 2.55
Juga melebihsajikan ekuitas pemilik pada akhir bulan Februari dengan tidak
mengakui biaya dan kewajiban sampai dengan bulan Maret.
Dasar kas modifikasian adalah kombinasi antara dasar tunai dan dasar
akrual. Metode ini berdasarkan dasar tunai murni dengan modifikasi untuk
mengapitalisasi pengeluaran untuk aset tetap, mengakui aset tetap dan
mencatat sediaan barang. Dasar kas modifikasian ini, banyak digunakan
oleh biro jasa profesional (seperti akuntan, dokter, pengacara, dan
konsultan), usaha ritel, real estate, dan agrobisnis.
LA TIHA N

1) Jelaskan pengertian konsep current operating dan all inclusive!

2) Tuan Badu kepala bagian akuntansi PT BANDA menyusun laporan laba
rugi dan laporan perubahan ekuitas untuk tahun 2010 sebagai berikut.
PT. BANDA
LAPORAN LABA RUGI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2010
(Angka dalam jutaan)
Penjualan Rp347.852
Kurang:
Return dan kekurangan penjualan Rp 6.320
Penjualan Bersih Rp341.532
Persediaan awal Rp 50.235
Pembelian Rp182.143
Potongan pembelian Rp 3.142 -
Pembelian bersih Rp179.001
Barang Tersedia Untuk Dijual Rp229.236
Persediaan akhir Rp 37.124
Harga Pokok Penjualan Rp192.112
Laba Kotor Rp149.420
Biaya Penjualan Rp41.850
Biaya Administrasi Rp32.142 +
Rp 73.992
Laba sebelum pajak Rp 75.428
Pendapatan lain-lain Penerimaan Rp 31.000 +
Dividen
Laba sebelum pajak Rp106.428
Pajak Penghasilan Rp 41.342 -
Laba Bersih Rp 65.086
 EKMA4210/MODUL 2 2.57
PT. BANDA
LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS
(KOLOM SALDO LABA)
Saldo Laba Ditahan, 1 Januari Rp176.000

2010
Tambah:
Laba bersih tahun 2010 Rp 65.086
Laba ganti rugi asuransi (net) Rp 10.000
Laba penjualan aktiva tetap Rp 21.400
Rp 96.486
Kurang:
Rugi tuntutan pengadilan (net) Rp 8.000
Dividen Saham Biasa Rp30.000
Koreksi salah hitung
depresiasi dalam tahun 1999 Rp 7.186
(Rp 45.186)
Rp 51.300
Saldo Laba, 31 Desember 2010 Rp227.300
Instruksi:
a. Tentukan perhitungan laba rugi di atas, disusun atas dasar konsep apa?
Jelaskan alasan Anda!
b. Susunlah kembali perhitungan laba rugi dan laporan perubahan modal
dengan konsep all inclusive!
1) Pelajari konsep curent operating performance dan all inclusive pada

halaman sebelumnya.
2) a. Laporan laba rugi PT. BANDA disusun atas dasar konsep all
inclusive karena pos luar biasa disajikan dalam laporan perubahan
ekuitas.
b.
PT. BANDA
PERHITUNGAN LABA RUGI
Penjualan Rp347.852
Kurang:
Return dan kekurangan penjualan Rp 6.320
Penjualan Bersih Rp341.532
Persediaan awal Rp 50.235
Pembelian Rp182.143
Kurang:
Potongan pembelian Rp 3.142
Pembelian bersih Rp179.001
Barang Tersedia Untuk Dijual Rp229.236
Persediaan akhir Rp 37.124-
Harga Pokok Penjualan Rp192.112
Laba Kotor Rp149.420
Biaya Penjualan Rp41.850
Biaya Administrasi Rp32.142 +
Rp 73.992
Laba sebelum pajak Rp 75.428
Pendapatan lain-lain Penerimaan Dividen Rp 31.000 +
Laba sebelum pajak Rp106.428
Pajak Penghasilan Rp 41.342
Laba sebelum pos luar biasa Rp 65.086
Pos-pos luar biasa:
Tambah Rp 10.000
Laba ganti rugi asuransi (net)
Laba penjualan aktiva tetap Rp 21.400
Rp 31.400
Kurang:
Rugi tuntutan pengadilan (net) Rp 8.000
Dividen Saham Biasa Rp30.000
Koreksi salah hitung
depresiasi dalam tahun 1999 Rp 7.186
(Rp 45.186)
(Rp 13.786)
Laba Bersih Rp 51.300
 EKMA4210/MODUL 2 2.59
PT. BANDA
LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS
(KOLOM SALDO LABA)
Saldo Laba , 1 Januari 2010 Rp176.000

Tambah:
Laba bersih tahun 2010 Rp 51.300
Saldo Laba Ditahan, 31 Desember 2010 Rp227.300
RA NG K UMA N
1. Para akuntan (termasuk IAI) sekarang cenderung untuk

menggunakan konsep all-inclusive dalam penyusunan laporan laba
rugi untuk suatu perusahaan.
2. Satu-satunya pos juga dibebankan atau dikredit langsung ke akun
Saldo Laba adalah penyesuaian periode sebelumnya yang
diakibatkan karena koreksi kesalahan, dan perubahan akuntansi
tertentu yang memerlukan penyusunan kembali laporan keuangan
periode sebelumnya.
3. Seluruh laba atau rugi luar biasa dan yang jarang terjadi langsung
ditutup ke akun Ikhtisar Laba rugi dan dilaporkan dalam laporan
laba rugi.
4. Transaksi yang tidak biasa, material, dan jarang terjadi disajikan
secara terpisah sebagai kelompok pos-pos luar biasa. Pos-pos lain
yang jumlahnya material, tetapi tidak dapat dikelompokkan sebagai
pos luar biasa dilaporkan dan diungkapkan secara terpisah.
5. Penyesuaian kumulatif yang terjadi akibat perubahan prinsip
akuntansi diungkapkan secara terpisah sebelum laba bersih.
6. Penghentian segmen kegiatan dari suatu perusahaan diklasifikasikan
secara terpisah dalam perhitungan laba rugi sesudah laba dari
kegiatan yang terus berjalan dan sebelum pos-pos luar biasa.
7. Banyak perusahaan kecil dan pembayar pajak perseorangan
menggunakan akuntansi berdasar kas, biarpun metode akuntansi ini
secara teori akuntansi tidak konsisten, karena tidak dapat
menggambarkan posisi keuangan dan hasil usaha yang wajar. Pada
kalangan profesional, usaha ritel, real estate, dan agrobisnis banyak
yang menerapkan akuntansi kas modifikasian. Metode ini berbasis
akuntansi kas murni yang dimodifikasi dengan mengakui aset tetap,
depresiasi dan sediaan barang.
TE S F O RMA TIF 2
1) Dari pos berikut yang merupakan pos luar biasa (extraordinary item)
adalah ….
A. biaya bunga
B. pendapatan dividen
C. laba penjualan barang dagangan
D. rugi akibat kebakaran.
2) Apabila perusahaan menggunakan konsep current operating maka pos-

pos luar biasa, akan tampak dalam ….
A. laporan laba rugi
B. neraca
D. laporan arus kas.
3) Apabila perusahaan menggunakan konsep all-inclusive maka pos luar

biasa akan tampak dalam …..
A. laporan laba rugi
B. neraca
D. laporan arus kas
4) Kriteria suatu pos dikatakan sebagai pos luar biasa, kecuali ….

A. tingkat abnormalitasnya tinggi
B. sering terjadi
C. tidak mempunyai hubungan langsung dengan aktivitas perusahaan
D. tidak biasa sifatnya
5) Manakah dari kejadian berikut yang merupakan pos luar biasa?

A. Laba atau rugi akibat adanya devaluasi mata uang rupiah terhadap
mata uang asing.
B. Penyesuaian periode sebelumnya.
C. Perubahan prinsip akuntansi.
D. Perubahan taksiran umur aktiva tetap.
 EKMA4210/MODUL 2 2.61
6) Efek kumulatif akibat perubahan metode penyusutan terhadap aktiva

tetap, akan dilaporkan ….
A. sebagai pos-pos luar biasa
B. pos tersendiri dan disajikan sesudah pos luar biasa
C. pos tersendiri dan disajikan sebelum pos luar biasa
D. jawaban A, B, dan C salah
7) Kerugian yang timbul akibat penghentian salah satu divisi dalam

perusahaan, dilaporkan sebagai ….
A. pos-pos luar biasa
B. pos tersendiri dan disajikan sesudah pos luar biasa
C. pos tersendiri dan disajikan sebelum pos luar biasa
D. tidak tersedia jawaban yang tepat
8) Apabila kita perhatikan dalam penyusunan laporan laba rugi ternyata

Ikatan Akuntan Indonesia, menganut konsep ….
A. all-inclusive
B. account form
C. current operating
D. report form
9) Pada tanggal 1 Juli 2008 terjadi gempa bumi yang merusak aktiva tetap
PT TAMBANG sehingga menyebabkan kerugian sebesar
Rp150.000.000,00 dan hanya Rp50.000.000,00 yang digantikan oleh
perusahaan asuransi. Pajak atas laba 35%. Kerugian PT. TAMBANG
harus ditunjukkan dalam laporan laba rugi yang berakhir pada tanggal 31
Desember 2008 sebagai ….
A. rugi operasi Rp65.000.000,00 dan pajak atas laba Rp35.000.000,00
B. pos luar biasa Rp65.000.000,00 dan pajak atas laba
Rp35.000.000,00
C. rugi operasi Rp100.000.000,00
D. rugi luar biasa Rp100.000.000,00
10) Pengkajian terhadap laporan keuangan PT.GOOD per 31 Desember 2009

terhadap item ekstraordiner sebesar Rp360.000.000,00. Lakukan analisis
terhadap total kerugian tersebut berdasarkan item-item berikut!
(1) PT. GOOD mencatat rugi Rp50.000.000,00 yang terjadi karena
keusangan peralatan yang digunakan dalam perusahaan.
(2) Kerugian Rp95.000.000,00 akibat angin topan yang sifatnya luar
biasa, dan tidak sering terjadi yang merusak gudang perusahaan.
(3) Dalam tahun 2009 beberapa pabrik ditutup. Biaya tutup usaha
sebesar Rp170.000.000,00 .
(4) Piutang sebesar Rp35.000.000,00 telah ditutup sebagai item tidak

tertagih.
Dengan mengabaikan besarnya pajak, tentukan jumlah kerugian yang
harus dilaporkan perusahaan sebagai pos luar biasa dalam tahun 2001!
A. Rp 50.000.000,00.
B. Rp 95.000.000,00.
C. Rp205.000.000,00.
D. Rp360.000.000,00.


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
belum dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 2 2.63
Tes Formatif 1
1) A. Laporan keuangan mempunyai sifat historis, berarti pencatatan
aktiva didasarkan pada harga perolehannya.
2) B. Laporan keuangan dibuat untuk memenuhi kepentingan berbagai
pihak. Untuk itu, laporan keuangan harus bersifat umum.
3) D. Peranan pengalaman pribadi penyusun laporan keuangan akan
mempengaruhi proses penyusunan laporan keuangan karena hal-hal
berikut.
a. Memerlukan taksiran di dalam menentukan umur aktiva tetap.
b. Tersedianya berbagai metode yang diterima prinsip akuntansi
yang lazim.
c. Tingkat pendidikan penyusun laporan keuangan.
4) C. Klasifikasi utang atas dasar utang lancar dan utang jangka panjang
karena laporan keuangan lebih menekankan makna ekonomis dari
pada formalitasnya.
5) C. Informasi yang dapat disajikan dalam laporan adalah yang bersifat
kualitatif dalam bentuk rupiah.
6) A. Para ahli ekonomi memandang laba sebagai kenaikan aktiva bersih
perusahaan.
7) B. Transaksi penyerahan barang dagangan kepada pelanggan
merupakan pendapatan dari suatu perusahaan.
8) C. Biaya komisi penjualan dapat dikaitkan secara langsung dengan
pendapatan.
9) C. Beban alat tulis dan keperluan kantor dapat dikaitkan dengan
periode terjadinya karena tidak memberikan manfaat di masa yang
akan datang.
10) A. Perhitungan laba rugi dalam perusahaan pengolahan harus
dilengkapi dengan perhitungan harga pokok produksi.
Tes formatif 2
1) D. Rugi akibat kebakaran merupakan pos luar biasa karena bersifat
tidak biasa dan jarang terjadi.
2) C. Apabila perusahaan menggunakan konsep current operating maka
pos-pos luar biasa akan tampak dalam laporan laba yang ditahan.
3) A. Apabila perusahaan menggunakan konsep all inclusive maka pos-

pos luar biasa akan tampak dalam laporan laba rugi.
4) B. Kriteria pos luar biasa adalah tidak biasa dan tidak sering terjadi
5) A. Laba atau rugi akibat adanya devaluasi mata uang rupiah terhadap
mata uang asing masuk dalam pos luar biasa karena bersifat tidak
biasa dan tidak sering terjadi.
6) B. Efek kumulatif akibat perubahan metode penyusutan terhadap aktiva
tetap akan dilaporkan dalam pos tersendiri dan disajikan sesudah
pos luar biasa.
7) C. Kerugian yang timbul akibat penghentian salah satu divisi dalam
perusahaan dilaporkan sebagai pos tersendiri dan disajikan sebelum
pos luar biasa.
8) A. Ikatan Akuntansi Indonesia dalam menyusun laporan laba rugi
menganut konsep all inclusive.
9) B. Suatu item diklasifikasikan sebagai pos luar biasa jika jumlahnya
material, dan memiliki dua sifat di atas. Pos luar biasa harus
dilaporkan terpisah dari pos-pos lainnya dalam laporan rugi laba
sebesar nilai bersih setelah dikurangi pajak. Gempa bumi
memenuhi kriteria di atas. Oleh karena itu, laporan laba rugi
tampak sebagai berikut.
Laba sebelum item ekstraordiner Rpxxx

Item ekstraordiner rugi bencana alam
=Rp150.000.000,00-Rp50.000.000,00= Rp100.000.000,00
Pajak yang dapat dikurangkan 35% Rp 35.000.000,00
Rp65.000.000,00
Laba bersih. Rp xxx
10) B. Kejadian yang memenuhi kriteria pos luar biasa ada di item nomor
(2) oleh karena itu rugi ekstraordiner yang harus dilaporkan dalam
laporan laba rugi sebesar Rp95.000.000,00.
 EKMA4210/MODUL 2 2.65
Daftar Pustaka
Hendrickson, Eldon S. (1992). Accounting Theory, E. 5, Homewood Illinois,

New York: Richard b Irwin.
Ikatan Akuntansi Indonesia. (2002), Standar Akuntansi Keuangan. Per I

September 2007. Salemba Empat.
Kieso, Weygand, dan Warfield. (2007). Intermediate Accounting. Edisi 12,

John Wiley & Sons.
Slice, Skousen. (2000). Intermediate Accounting, E. 14. South Western:

College Publishing.
Sugiarto. (2007). Pengantar Akuntansi. Jakarta: Pusat Penerbitan Universitas

Terbuka.
Modul 3
Neraca dan Catatan atas

Laporan Keuangan
Drs. Sugiarto, M.Acc, M.B.A., Akt.
PE NDA HULUA N
D alam modul sebelumnya sudah dibahas komponen laporan keuangan

yang meliputi laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas yang
dapat digunakan oleh investor dan stakeholders untuk mengetahui aktivitas
dan perubahan modal pada suatu perusahaan untuk masa tertentu. Para
penanam modal (investor) sering kali lebih menekankan perhatiannya pada
laba yang diperoleh perusahaan, terutama laba per lembar saham, daripada
keadaan keuangan perusahaan yang terdapat dalam laporan neraca dan
laporan aliran kas. Namun, dalam masa inflasi para investor, sebaiknya harus
mengarahkan perhatiannya pada kedua jenis laporan neraca dan laporan
aliran kas. Sebab pada masa seperti itu, masalah likuiditas dan fleksibilitas
keuangan merupakan keadaan yang penting agar perusahaan dapat beroperasi
secara menguntungkan. Likuiditas dan fleksibilitas keuangan ini hanya dapat
diketahui dengan menganalisis neraca dan laporan aliran kas.
Uraian pada modul ini, membahas laporan posisi keuangan (neraca),
laporan aliran kas dan penjelasan atas laporan keuangan secara lebih
mendalam, yang terbagi dalam dua kegiatan belajar.
Kegiatan Belajar 1 membahas pengertian, manfaat dan keterbatasan,
komponen neraca, dan bentuk neraca.
Kegiatan Belajar 2 membahas laporan aliran kas dan catatan atas
laporan keuangan termasuk yang di dalamnya adalah tambahan informasi
yang dilaporkan dan teknik pengungkapan informasi tambahan pada laporan
keuangan.
Setelah selesai mempelajari modul ini, diharapkan Anda dapat
memahami konsep-konsep penyajian neraca dan catatan atas laporan
keuangan.
Secara khusus, setelah mempelajari dan menyelesaikan modul ini
diharapkan Anda dapat:
1. menyebutkan manfaat dan keterbatasan neraca;

2. menjelaskan komponen-komponen neraca (aktiva, kewajiban, dan
ekuitas);
3. menyusun neraca dengan klasifikasi dan bentuk yang sesuai dengan
standar akuntansi keuangan;
4. mengidentifikasi perbedaan format yang digunakan dalam penyajian data
neraca;
5. menilai kinerja keuangan suatu perusahaan dengan menggunakan rasio
keuangan;
6. menyebutkan kegunaan dan teknik pengungkapan catatan atas laporan
keuangan;
Kegiatan Belajar 1
Neraca (Balance Sheet)
A. PENGERTIAN DAN MANFAAT NERACA
Neraca (balance sheet) adalah laporan yang menyajikan sumber-sumber

ekonomis dari suatu perusahaan (aktiva), kewajiban-kewajibannya (utang)
dan hak para pemilik perusahaan yang tertanam dalam sumber-sumber
perusahaan tersebut (modal pemilik) pada suatu saat. Neraca menurut
Skousen, Stice and Stice (2000), yaitu suatu daftar aktiva dan utang
perusahaan pada titik waktu tertentu. Hasil dari pengurangan aktiva dan
utang disebut ekuitas pemilik (ekuitas). Neraca adalah suatu ekspresi dari
persamaan akuntansi, yaitu berikut ini.
Aktiva = Utang + Ekuitas Pemilik.
Neraca harus disusun secara sistematis agar dapat memberikan gambaran

mengenai posisi keuangan perusahaan. Yang dimaksudkan dengan sistematis
adalah bahwa urut-urutan penyajian pos-pos dalam neraca harus berdasarkan
pola tertentu untuk aktiva lancar urutan berdasarkan likuiditasnya, investasi
jangka panjang urutan berdasarkan sifat-sifatnya, aktiva tetap berdasarkan
kekekalannya. Dengan demikian, untuk setiap jenis industri sering terjadi
klasifikasi neraca yang berbeda-beda. Secara umum, klasifikasi neraca
biasanya diklasifikasikan menjadi pos-pos lancar dan nonlancar. Namun
demikian, pada industri tertentu seperti industri perbankan ada yang
mengklasifikasikan aset menjadi aset produktif dan aset tidak produktif, atau
aset yang berisiko dan tidak berisiko, aset moneter dan aset nonmoneter.
Klasifikasi seperti boleh-boleh saja, dan tidak dilarang oleh PSAK.
Neraca dapat memberikan informasi yang dibutuhkan dengan melakukan
analisis terhadap hubungan antara pos-pos neraca. Informasi yang dapat
diperoleh dari analisis neraca di antaranya adalah informasi tentang
likuiditas, solvabilitas, dan fleksibilitas. Likuiditas perusahaan, yaitu
kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajiban jangka pendeknya.
Informasi likuiditas dapat diperoleh dengan membandingkan aktiva lancar
dengan utang lancar (current ratio) atau antara quick assets dengan current
liabilities (quick ratio). Solvabilitas (solvency) perusahaan, yaitu kemampuan
perusahaan untuk membayar seluruh utang lancar dan utang jangka

panjangnya, yaitu dengan membandingkan total aktiva dengan total utang,
antara total utang dengan ekuitas pemilik, atau antara total aset dengan
ekuitas pemilik. Fleksibilitas yaitu kemampuan perusahaan untuk menambah
jumlah dananya dengan membandingkan antara total utang dengan ekuitas
pemilik.
Neraca juga dapat digunakan untuk menggambarkan komposisi antara
aktiva dan utang, proporsi relatif antara utang dan modal pemilik, serta
berapa banyak jumlah laba yang ditanamkan kembali ke dalam perusahaan.
Di samping itu, neraca juga dapat dibandingkan dengan data-data tahun
sebelumnya (neraca komparatif). Berikut adalah contoh rasio neraca yang
banyak digunakan oleh para analis keuangan untuk menilai kinerja
perusahaan:
Tipe rasio Apa yang diukur? Contoh

Rasio likuiditas Kemampuan perusahaan Rasio lancar
memenuhi kewajiban jangka Rasio aset cepat
pendek
Rasio Aktivitas Efektivitas penggunaan aset Perputaran piutang
Perputaran sediaan
Rasio Profitabilitas Tingkat keberhasilan atau Tingkat imbalan aset
kegagalan perusahaan Laba per lembar saham
untuk suatu periode
Rasio Cakupan (Co- Tingkat perlindungan bagi Rasio utang dengan aset
verage) kreditur dan investor Rasio kelipatan laba
terhadap bunga
B. KETERBATASAN NERACA
Neraca menyajikan keadaan keuangan perusahaan sesuai dengan prinsip-

prinsip akuntansi berterima umum (generally accepted accounting
principles) pada tanggal tertentu. Hal ini menimbulkan beberapa keterbatasan
sebagai berikut.
1. Neraca disajikan dengan dasar nilai historis dalam menilai dan
melaporkan aktiva dan utang-utangnya sehingga neraca tidak
menggambarkan nilai sekarang (current value) dari perusahaan. Sebagai
contoh, apabila neraca disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berterima umum yang dalam hal ini adalah Standar Akuntansi

Keuangan, hampir semua aktiva dicatat atas dasar harga perolehannya
(kos), kecuali untuk pos-pos: piutang, surat-surat berharga dan beberapa
investasi jangka panjang. Nilai historis ini merupakan harga pasar pada
saat transaksi terjadi. Masalah yang timbul pada neraca adalah apabila
nilai rupiah tidak stabil. Oleh karena perubahan harga secara umum akan
mengubah kemampuan daya beli yang ada. Apabila nilai historis ini
tidak disesuaikan maka neraca pada tahun 2009 tidak dapat
diperbandingkan dengan neraca tahun 2010.
2. Kesulitan penggunaan taksiran atau estimasi dalam pengukuran aktiva,
seperti kolektibilitas piutang, taksiran harga pasar sediaan, dan
penentuan umur ekonomis aktiva tetap, dan sebagainya.
3. Tidak seluruh informasi yang bersifat finansial bagi perusahaan dapat
disajikan dalam neraca karena tidak ada dasar pencatatan yang objektif.
Contohnya, para manajemen dan pegawai yang merupakan sumber daya
yang amat berharga bagi perusahaan. Namun, kesulitan dalam
pengukuran rupiah, sumber daya manusia ini tidak dapat dilaporkan
dalam neraca.
4. Apabila perusahaan ingin membandingkan neraca perusahaannya dengan
neraca perusahaan lain, ketidaksamaan dalam klasifikasi, metode
akuntansi dan estimasi akuntansi dan akan menyulitkan perbandingan
neraca antara perusahaan yang satu dengan perusahaan yang lain.
C. KOMPONEN NERACA
Komponen neraca diklasifikasikan sebagai berikut.

1. Aktiva (assets). Aktiva adalah manfaat ekonomik masa depan yang

cukup pasti yang diperoleh atau dikendalikan oleh suatu entitas sebagai
hasil dari peristiwa atau transaksi yang lalu. Aktiva diklasifikasikan
dalam neraca menurut urutan likuiditasnya sebagai berikut.
a. Aktiva Lancar.
b. Investasi Jangka Panjang (Penyertaan).
c. Aktiva Tetap atau Properti, Pabrik, dan Peralatan
d. Aktiva Tidak Berwujud.
e. Aktiva Lain-lain.
Karakteristik aktiva menurut FASB (1985) adalah:

a. manfaat ekonomis masa depan yang cukup pasti, yang meliputi
kapasitas untuk menyumbang secara langsung atau tak langsung
terhadap aliran masuk kas bersih di masa datang;
b. sebuah entitas tertentu dapat memperoleh dan mengendalikan akses
entitas-entitas lain terhadap manfaat tersebut;
c. transaksi atau kejadian lain yang memberikan kenaikan hak atau
pengendalian entitas tersebut terhadap manfaat itu telah terjadi.
2. Kewajiban. Kewajiban adalah pengorbanan manfaat ekonomik yang

cukup pasti yang timbul dari keharusan sekarang dari suatu entitas untuk
mentransfer suatu aset atau menyediakan jasa kepada entitas lain di masa
yang akan datang sebagai akibat peristiwa atau transaksi yang lalu.
Sebagaimana dengan aktiva kewajiban diklasifikasikan dalam neraca
menurut urutan jatuh temponya (likuiditasnya) sebagai berikut.
a. Kewajiban Lancar (jangka pendek).
b. Kewajiban Jangka Panjang.
c. Kewajiban Lain-lain.
Kewajiban memiliki tiga komponen penting, yaitu:

a. Akibat dari transaksi (peristiwa) masa lalu
Kewajiban hanya diakui jika transaksi (peristiwa) yang
mengakibatkan timbulnya kewajiban tersebut sudah terjadi.
Kewajiban yang baru akan timbul dari executory contract –
perjanjian oleh dua pihak untuk melakukan sesuatu di masa
mendatang – tidak boleh diakui sebagai kewajiban pada saat
perjanjian tersebut ditandatangani.
b. Penyerahan aktiva (jasa) di masa mendatang yang cukup pasti

Kewajiban selalu mengharuskan debitur untuk menyerahkan aktiva
(jasa) kepada pihak lain di masa mendatang.
c. Keharusan sekarang
Penyerahan aktiva (jasa) di masa depan itu merupakan keharusan
sekarang.
3. Ekuitas. Ekuitas adalah hak sisa yang ada dalam aktiva suatu entitas
sesudah dikurangi dengan kewajiban. Dalam entitas bisnis, ekuitas
merupakan hak pemilik. Ekuitas diklasifikasikan dalam neraca
berdasarkan sifat kekekalannya sebagai berikut.
a. Modal Saham.
b. Agio Saham (Kelebihan Setoran Modal).
c. Saldo Laba.
Perkiraan lawan (offset/contra account) atas pos-pos neraca tertentu

disajikan sebagai unsur pengurang atas pos neraca yang bersangkutan.
Sebagai contoh, akun Penyisihan Piutang yang Diragukan disajikan sebagai
pengurang terhadap jumlah akun Piutang Usaha; akun Akumulasi
Penyusutan sebagai pengurang akun Aktiva Tetap.
Berikut ini akan diuraikan komponen-komponen neraca lebih terperinci.
1. Aset
Menurut SAK (2007), aset adalah sumberdaya yang dikuasai oleh
perusahaan sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat
ekonomi di masa depan diharapkan akan diperoleh perusahaan. Manfaat
ekonomi masa depan yang terwujud dalam aktiva adalah potensi dari aktiva
tersebut untuk memberikan sumbangan, baik langsung maupun tidak
langsung, aliran kas dan setara kas kepada perusahaan, misalnya dengan cara:
a. digunakan sendiri atau digunakan dengan aset lain untuk menghasilkan
barang atau jasa yang kemudian dijual;
b. dipertukarkan dengan aset lain;
c. digunakan untuk membayar kewajiban;
d. didistribusikan kepada para pemilik perusahaan.
Aktiva atau aset perusahaan berasal dari transaksi atau peristiwa lain
yang terjadi di masa lalu. Perusahaan biasanya memperoleh aktiva melalui
pembelian atau produksi sendiri, tetapi peristiwa lain juga dapat

menghasilkan aktiva.
Aktiva yang dibeli perusahaan dicatat sebesar harga perolehannya (kos)
yang meliputi seluruh pengorbanan ekonomis yang diukur dalam satuan uang
(rupiah) untuk memperoleh aktiva tersebut. Aktiva yang tidak memberikan
manfaat lagi di masa yang akan datang diperlakukan sebagai beban atau
kerugian pada saat diketahui tidak bermanfaat lagi.
a. Aktiva lancar (current assets)

Menurut PSAK No 1 (Revisi 1998), suatu aktiva diklasifikasikan sebagai
aktiva lancar, jika aktiva tersebut:
1. diperkirakan akan direalisasi atau dimiliki untuk dijual kembali atau
digunakan dalam jangka waktu siklus operasi normal perusahaan; atau
2. dimiliki untuk diperdagangkan atau untuk tujuan jangka pendek dan
diharapkan akan direalisasikan dalam jangka waktu 12 bulan dari
tanggal neraca; atau
3. berupa kas atau setara kas yang penggunaannya tidak dibatasi.
Menurut Skousen, Stice and Stice (2000), aktiva lancar yang paling
umum adalah kas, piutang dan sediaan. Siklus operasi normal perusahaan
dimulai dari penggunaan kas untuk membeli sediaan, pengolahan bahan
menjadi produk jadi, penjualan produk jadi menjadi piutang, dan
pengumpulan kas dari piutang tersebut. Berikut ini merupakan siklus operasi
normal perusahaan.
Kas
Pengumpulan Pembelian/Proses produksi
Piutang Sediaan
Penjualan
Gambar 3.1.
Siklus Operasi Normal Perusahaan
Umumnya, siklus operasi normal perusahaan adalah kurang dari satu

tahun, tetapi apabila lebih dari satu tahun maka yang digunakan sebagai
pedoman untuk menentukan lancar tidaknya suatu aktiva adalah siklus

kegiatan normal. Siklus kegiatan normal adalah waktu rata-rata yang
diperlukan untuk membeli bahan baku dan bahan habis pakai, kemudian
diolah untuk dijual sehingga menjadi kas kembali.
Aktiva lancar dalam neraca pada umumnya disajikan atas dasar urutan
likuiditasnya. Aktiva lancar yang paling likuid (kas dan setara kas) disajikan
paling atas, kemudian baru aktiva lancar lain yang mendekati ke likuiditas
kas. Namun, pada banyak perusahaan utilities, perusahaan asuransi, dan
perusahaan-perusahaan di Eropa, penyajian aktiva dimulai dengan aktiva
tetap lebih dulu, baru kemudian aktiva lancar, dan kas dan setara kas
diurutkan paling akhir.
Pada umumnya, aktiva lancar akan meliputi pos-pos sebagai berikut.
1) Kas dan setara kas, yaitu uang tunai atau rekening giro/deposito di bank
dan alat pembayaran lain (check, slip kartu debet bank) yang dapat
disamakan dengan uang kas, yang tersedia untuk kegiatan umum
perusahaan. Kas atau bank dibatasi penggunaannya untuk dana yang
disisihkan untuk perolehan aktiva tetap atau pelunasan utang jangka
panjang tidak dapat diklasifikasikan sebagai aktiva lancar. Dalam neraca
kas/bank disajikan sebesar nilai nominalnya.
Contoh 3.1: Penyajian Kas dan Setara Kas dalam Neraca
Aktiva Lancar
Kas dan Setara Kas
Khusus untuk kontrak pembelian Rp 48.500.000,00
Tidak dibatasi pemakaiannya Rp 14.928.920,00
Rp 63.428.920,00
Dalam contoh di atas, dianggap bahwa kas sebesar Rp48.500.000,00

penggunaannya dibatasi untuk membayar kewajiban jangka pendek, oleh
sebab itu kas yang dibatasi pemakaiannya dikelompokkan sebagai aktiva
lancar. Jika pembatasan kas digunakan untuk memenuhi kewajiban
jangka panjang maka penyajiannya dapat dilakukan sebagai berikut.
Aktiva Lancar
Kas dan Setara Kas Rp 78.327.450,00
Kurang : Kas untuk pembelian aktiva tetap Rp 45.000.000,00
Rp 33.327.450,00
Aktiva Lain-lain
Kas untuk pembelian aktiva tetap Rp 45.000.000,00
2) Sekuritas (efek). Menurut PSAK No.42 (Reformat 2007) par. 11, adalah
surat berharga, yaitu surat pengakuan utang, surat berharga komersial,
saham, obligasi, tanda bukti utang dan unit penyertaan kontrak investasi
kolektif. Termasuk dalam pengertian efek adalah kontrak berjangka dan
setiap derivatif lain dari efek.
Sekuritas utang dan sekuritas ekuitas yang dibeli dengan maksud dijual
kembali dalam jangka pendek dikategorikan sebagai sekuritas dagang
(trading securities). Sekuritas yang dibeli untuk dijual kembali hanya
kalau memerlukan uang disebut dengan efek tersedia untuk dijual
(available for sales securities). Surat-surat berharga merupakan bentuk
penyertaan sementara dalam rangka pemanfaatan dana yang
menganggur. Untuk dapat diklasifikasikan sebagai aktiva lancar, surat-
surat berharga harus memenuhi syarat-syarat sebagai berikut.
a) Mempunyai pasar yang luas dan dapat diperjualbelikan dengan
harga yang relatif stabil.
b) Dimaksudkan untuk dijual kembali dalam jangka pendek.
c) Tidak dimaksudkan untuk menguasai/mengendalikan perusahaan
lain.
Efek dalam neraca disajikan sebesar harga pasarnya, bila efek

tersebut memiliki persyaratan di atas. Namun, apabila suatu efek tidak
likuid dan harga pasarnya tidak dapat diandalkan, maka efek tersebut
disajikan sebesar nilai wajar yang ditentukan oleh manajemen dan
apabila harga pasarnya tidak tersedia, maka efek tersebut disajikan
sebesar harga yang terendah antara biaya perolehan dan nilai wajar.
Efek yang dijadikan jaminan utang harus diungkapkan dalam neraca.
 EKMA4210/MODUL 3 3.11
Contoh 3.2: Penyajian Surat-surat Berharga dalam Neraca
Aktiva Lancar
Surat-surat berharga (Harga perolehan Rp 25.000.000) Rp 24.750.000,00
3) Piutang. Piutang digolongkan dalam dua kategori, yaitu piutang usaha

dan piutang lain-lain. Piutang usaha timbul karena adanya penjualan
produk atau jasa dalam rangka kegiatan normal perusahaan. Sedangkan
piutang yang timbul karena transaksi di luar kegiatan usaha
dikelompokkan sebagai piutang lain-lain. Piutang usaha, piutang wesel,
piutang lain-lain harus disajikan secara terpisah dalam neraca, sebesar
jumlah bruto-nya dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat
ditagih. Nilai ini dikenal dengan nilai realisasi neto (net realizable
value).
Contoh 3.3: Penyajian Piutang dalam Neraca
Aktiva Lancar
Piutang Usaha Rp 35.000.000,00
Wesel Tagih Rp 146.528.750,00
Piutang pada Anak Perusahaan Rp 18.247.120,00
Piutang pada Direksi dan Karyawan Rp 17.912.110,00
Rp 217.687.980,00
Kurang : Penyisihan Kerugian Piutang Rp 11.200.000,00
Rp 206.487.980,00
Sediaan. Pengertian sediaan menurut PSAK No. 14 (Reformat 2007) par

3, adalah aset yang:
a) tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal; atau
b) dalam proses produksi dan atau dalam perjalanan; atau
c) dalam bentuk bahan atau perlengkapan (supplies) untuk digunakan
dalam proses produksi atau pemberian jasa.
Sediaan harus diukur berdasarkan harga perolehan, dengan asumsi arus

biaya perolehan (LIFO, FIFO dan rata-rata berbobot) atau harga pasar
mana yang lebih rendah (the lower of kos and market). Biaya sediaan
harus mencakup semua biaya pembelian, biaya konversi dan biaya-biaya
lain yang timbul sampai sediaan berada dalam kondisi dan tempat yang
siap untuk dijual atau dipakai.
Biaya pembelian mencakup harga pembelian, bea masuk, biaya
pengangkutan, biaya penanganan, dan biaya lainnya yang dapat
diidentifikasikan pada perolehan barang jadi, bahan, atau jasa. Kalau ada
pos keringanan seperti diskon, rabat, dan sebagainya harus dikurangkan
dalam menentukan biaya pembelian. Biaya konversi sediaan mencakup
biaya yang secara langsung terkait dengan unit yang diproduksi dan
biaya overhead produksi tetap dan biaya variabel yang dialokasikan
secara sistematis. Biaya lain hanya dibebankan sebagai biaya sediaan
sepanjang biaya tersebut timbul agar sediaan berada dalam kondisi dan
tempat yang siap untuk dijual atau dipakai. Dalam biaya sediaan tidak
boleh memasukan biaya-biaya berikut seperti pemborosan biaya
produksi, biaya penyimpanan, kecuali biaya tersebut diperlukan dalam
tahapan proses produksi, biaya administrasi dan umum yang tidak
memberikan sumbangan untuk penempatan sediaan pada kondisi siap
dijual atau digunakan dan biaya penjualan.
Pemakaian harga pasar untuk sediaan dapat menggunakan biaya
pengganti (replacement kos) atau nilai realisasi bersih (net realizable
value) yang merupakan taksiran harga penjualan dalam kegiatan usaha
normal dikurangi taksiran biaya penyelesaian dan taksiran biaya yang
diperlukan untuk melaksanakan penjualan.
Sediaan yang sudah tidak dapat dijual lagi atau tidak dapat digunakan
dalam proses produksi lagi, jika jumlahnya cukup berarti (material)
harus disajikan secara terpisah. Sediaan seperti ini dikelompokkan
sebagai bagian dari aktiva lain-lain dan diukur berdasarkan atribut harga
pasarnya.
Penyajian sediaan dalam neraca harus menjelaskan dasar penilaian yang
digunakan dan tingkat penyelesaiannya (khusus untuk perusahaan
manufaktur).
Contoh 3.4: Penyajian Sediaan dalam Neraca
Aktiva Lancar
Sediaan – pada harga perolehan (dengan dasar
Masuk Pertama Keluar Pertama) atau harga pasar
Barang jadi Rp 47.258.910,00
Barang dalam proses Rp 12.246.880,00
Bahan baku Rp188.764.210,00
Rp 248.270.000
 EKMA4210/MODUL 3 3.13
4) Biaya dibayar di muka atau persekot biaya, yaitu biaya yang telah
dibayar, tetapi yang masih memiliki manfaat ekonomis di masa yang
akan datang, contohnya persekot asuransi, persekot bunga, persekot
biaya sewa. Bagian biaya dibayar di muka yang akan memberikan
manfaat untuk beberapa periode akuntansi akan diklasifikasikan sebagai
aktiva tidak lancar.
Aktiva yang tidak dapat dikategorikan aktiva lancar dikelompokkan

sebagai aktiva tidak lancar. Aktiva tidak lancar dapat disajikan dengan nama
terpisah, seperti Investasi Jangka Panjang, Aktiva Tetap, Aktiva Tidak
Berwujud, dan Aktiva Lain-lain.
b. Investasi jangka panjang

Investasi biasanya dilakukan dengan tujuan untuk memperoleh
pendapatan tetap, untuk mengendalikan perusahaan lain atau untuk
memperoleh kenaikan harga jual. Investasi jangka panjang umumnya terdiri
atas salah satu dari jenis-jenis investasi sebagai berikut.
1) Investasi dalam bentuk obligasi, saham, reksadana, commercial papers
atau wesel jangka panjang.
2) Investasi dalam bentuk aktiva tetap berwujud yang tidak digunakan
untuk menjalankan kegiatan usaha, misalnya tanah yang dimiliki untuk
keperluan ekspansi.
3) Investasi dalam bentuk dana-dana khusus, seperti dana pelunasan
obligasi (sinking fund), dana pensiun, dana pembelian aktiva tetap, nilai
tunai asuransi jiwa (cash surrender value of insurance).
Investasi dimiliki untuk jangka waktu beberapa tahun, dan tidak

dimaksudkan untuk dijual dalam waktu yang dekat. Dalam neraca investasi
disajikan di bawah aktiva lancar sebesar harga perolehannya.
Investasi jangka panjang dalam bentuk sekuritas dapat diklasifikasikan
menjadi dua kelompok (1) debt securities, yaitu investasi dalam bentuk
obligasi yang biasanya dimiliki sampai dengan jatuh temponya, (2) equity
securities, yaitu investasi dalam bentuk saham.
Pengukuran investasi pada umumnya berdasarkan harga perolehannya,
kecuali untuk: (1) investasi saham pada perusahaan lain yang jumlahnya 20%
atau lebih menggunakan metode ekuitas dan (2) investasi obligasi dengan
maksud untuk dimiliki sampai jatuh tempo dinilai berdasarkan nilai buku
(harga perolehan dikurangi atau ditambah dengan amortisasinya. Metode ini

akan dibahas lebih lanjut pada saat pembahasan pos investasi.
Contoh 3.5: Penyajian Investasi dalam Neraca
Investasi
Investasi dalam perusahaan anak – metode ekuitas
PT AMI :
1000 lembar (45%) dari modal saham Rp 86.500.000,00
Piutang Wesel (jatuh tempo 5 tahun) Rp 10.000.000,00
Rp 96.500.000,00
PT LENI :
2000 lembar (40%) dari modal saham Rp 42.000.000,00
Rp138.500.000,00
Investasi Obligasi PT ABC Rp212.000.000,00
Rp350.500.000,00
c. Aktiva tetap berwujud dan aktiva tak berwujud

Menurut PSAK No 16 (Revisi 2007) aset tetap adalah aset berwujud
(secara fisik dapat dilihat dan diraba) yang:
1) dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau
jasa, untuk disewakan kepada pihak lain, atau untuk tujuan
administratif; dan
2) diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode.
Aktiva tetap berwujud dapat diperoleh dalam bentuk siap pakai atau
dengan dibangun sendiri. Aktiva tetap dapat berupa tanah, dan aktiva yang
dapat disusut, seperti bangunan, mesin, perabot, dan sumber-sumber alam.
Aktiva tetap disajikan berdasarkan harga perolehan aktiva tersebut dikurangi
akumulasi penyusutan (nilai buku).
Aktiva tidak berwujud mencerminkan hak-hak istimewa atau posisi yang
menguntungkan perusahaan dalam menghasilkan pendapatan. Contohnya,
hak paten, hak cipta, franchise, goodwill, merek dagang. Aktiva ini dapat
diperoleh dari pihak luar perusahaan atau dikembangkan sendiri oleh
perusahaan. Aktiva tidak berwujud disajikan sebesar harga perolehannya
dengan amortisasi (nilai buku).
 EKMA4210/MODUL 3 3.15
Contoh 3.6: Penyajian Aktiva Tetap dan Aktiva tidak Berwujud dalam
Neraca
Aktiva Tetap
Tanah Rp 80.000.000,00
Bangunan Rp 420.000.000,00
(-) Akumulasi Depresiasi Rp 200.000.000,00
Nilai Buku Bangunan Rp 220.000.000,00
Jumlah Aktiva Tetap Rp 300.000.000,00
Aktiva Tidak Berwujud
Hak Paten (Harga Perolehan
– Amortisasi Rp 1.000.000,00) Rp 5.000.000,00
Lisensi dan merek dagang (Harga Perolehan
– amortisasi Rp 2.500.000,00) Rp 16.500.000,00
Goodwill (Harga Perolehan
– Amortisasi Rp 4.000.000,00) Rp 70.000.000,00
Jumlah Aktiva Tetap Tidak Berwujud Rp 91.500.000,00
Informasi yang harus diungkapkan sehubungan dengan penyajian aset

tetap dalam neraca, antara lain adalah:
1) dasar pengukuran yang digunakan;
2) metode penyusutan;
3) umur manfaat dan tarif penyusutan;
4) jumlah bruto dan akumulasi penyusutan;
5) keberadaan dan pembatasan atas hak milik, dan aset tetap yang dijadikan
jaminan utang.
d. Aktiva lain-lain
Aset lain-lain berisi pos-pos yang tidak dapat secara layak digolongkan
dalam aktiva tetap, dan juga tidak dapat digolongkan dalam aktiva lancar.
Contoh jenis aset lain-lain antara lain: uang jaminan di bank atau di
perusahaan asuransi, aset tetap yang sudah tidak digunakan, piutang kepada
direksi dan komisaris, dan beban yang ditangguhkan.
2. Kewajiban (Liabilities)
Menurut PSAK No.1 (Revisi 1998), par.43, kewajiban diklasifikasikan
menjadi dua kelompok (1) kewajiban jangka pendek (current liabilities), dan
(2) kewajiban jangka panjang (long term debt). Kewajiban dikategorikan
sebagai kewajiban jangka pendek, kalau (1) diperkirakan akan diselesaikan
dalam jangka waktu siklus normal kegiatan perusahaan: atau (2) jatuh tempo
dalam jangka waktu 12 bulan dari tanggal neraca. Sedangkan kewajiban
lainnya harus diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang.
a. Kewajiban lancar (utang lancar)

Utang lancar merupakan kewajiban-kewajiban yang diharapkan untuk
dibayar dengan menggunakan aktiva lancar atau dengan menciptakan utang
lancar lainnya. Umumnya, jangka waktu utang lancar adalah 12 bulan. Utang
lancar mencakup berikut ini.
1) Utang yang timbul dari pembelian barang dan jasa, seperti, utang usaha,
utang gaji, utang pajak.
2) Uang muka yang diterima untuk penjualan barang dan jasa, seperti
persekot pendapatan sewa atau persekot penjualan.
3) Utang-utang lain yang akan dilunasi dalam waktu perputaran normal
perusahaan seperti utang obligasi yang jatuh temponya kurang dari satu
tahun, pinjaman bank, utang pembelian aktiva tetap.
Penggunaan kriteria satu tahun dimaksudkan jika siklus perputaran

normal kurang dari satu tahun maka kriteria yang digunakan adalah siklus
kegiatan normal. Utang yang harus diselesaikan pada tahun yang akan datang
tidak dapat dikelompokkan sebagai utang lancar, bila pelunasannya
menggunakan aktiva tidak lancar atau dengan cara mengeluarkan utang
jangka panjang atau modal saham. Cara ini digunakan karena penyelesaian
utang tidak menggunakan aktiva lancar atau menimbulkan utang lancar yang
lain. Penyajian utang lancar dalam neraca didasarkan pada urutan
pelunasannya. Utang lancar yang akan dibayar lebih dahulu disajikan di atas,
sedangkan utang lancar yang akan dibayar belakangan diurutkan di
bawahnya.
Contoh 3.7: Penyajian Utang Lancar dalam Neraca
Utang Lancar
Utang Wesel Bank (dijamin dengan
Sediaan bahan baku) Rp 45.000.000,00
Utang Usaha :
Utang Dagang Rp 185.600.000,00
Uang Muka Penjualan Rp 32.400.000,00
Rp 218.000.000,00
Bank Overdraft Rp 7.250.000,00
Utang Wesel Jangka Panjang (jatuh tempo tahun depan) Rp 25.000.000,00
Utang Deviden Rp 18.000.000,00
Utang Pajak Penghasilan Rp 12.500.000,00
Utang lain-lain Rp. 4.300.000,00
Jumlah Utang Lancar Rp 330.050.000,00
 EKMA4210/MODUL 3 3.17
b. Kewajiban jangka panjang

Kewajiban jangka panjang adalah kewajiban yang tidak akan jatuh
tempo dalam waktu satu tahun atau kewajiban yang penyelesaiannya tidak
memerlukan penggunaan aktiva lancar. Contoh utang jangka panjang adalah
wesel jangka panjang, obligasi, hipotek, dan utang gadai. Penyajian utang
jangka panjang dalam neraca harus mengungkapkan ikatan-ikatan yang
bersangkutan dengan utang jangka panjang tersebut, seperti tingkat bunga
dan masa pembayarannya, barang yang dijadikan jaminan, tanggal jatuh
tempo, dan pembatasan tertentu seperti pembatasan pembagian dividen,
pemeliharaan tingkat likuiditas dan sebagainya.
Pada umumnya, utang jangka panjang dapat dibedakan menjadi tiga tipe
sebagai berikut.
1) Kewajiban yang timbul dari situasi pembelanjaan khusus untuk
menambah aktiva perusahaan, seperti pengeluaran obligasi, utang wesel
jangka panjang, kewajiban sewa-guna-usaha.
2) Kewajiban yang timbul dari kegiatan normal perusahaan, seperti utang
obligasi dan pajak penghasilan yang ditangguhkan
3) Kewajiban bersyarat (kontijen), yaitu kewajiban yang tergantung pada
terjadi atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa yang menegaskan
jumlah utang atau kreditor atau tanggal pembayaran, seperti jaminan jasa
produk.
Dalam hal jumlah kas yang diterima dari pengeluaran obligasi tidak
sama dengan nilai nominal obligasi yang bersangkutan, agio atau disagio
yang timbul disajikan sebagai pengurang atau penambah utang obligasi
dalam neraca. Agio atau disagio ini, kemudian akan diamortisasi dengan
membebankan ke beban bunga selama jangka waktu utang obligasi sejak saat
dikeluarkan sampai dengan jatuh temponya.
Contoh 3.8: Penyajian Utang Jangka Panjang dalam Neraca
Utang Jangka Panjang

Utang Hipotik , bunga15% (dicicil setiap
setengah tahun @ Rp 25.000.000,00) Rp 500.000.000,00
Kurang : cicilan tahun depan Rp 50.000.000,00
Jumlah Utang Hipotik Rp 450.000.000,00
Utang Obligasi 16% (jatuh tempo tahun 2012 Rp 750.000.000,00
Jumlah utang jangka panjang Rp 1.200.000.000
3. Ekuitas Pemilik
Ekuitas pemilik atau modal merupakan bagian hak pemilik dalam
perusahaan, yaitu hak residual (sisa) atas aktiva perusahaan setelah dikurangi
semua kewajiban. Oleh sebab itu, pengukuran ekuitas merupakan hasil dari
pengukuran aset dan kewajiban. Pada dasarnya, ekuitas berasal dari
penyertaan pemilik dan hasil usaha perusahaan. Adanya peraturan
pemerintah dan perjanjian sehubungan dengan modal saham menyebabkan
kesulitan dalam melaporkan dan memahami penyajian modal saham dalam
neraca. Ekuitas pemilik biasanya dapat dikelompokkan sebagai berikut.
a. Modal saham, yang disajikan sebesar nilai nominal atau nilai yang
ditetapkan dari saham yang dikeluarkan. Dalam penyajian modal saham
perlu diungkapkan besarnya modal dasar (jumlah modal maksimal yang
boleh dikeluarkan oleh perseroan), modal ditempatkan (bagian modal
dasar yang sudah dialokasikan ke pemegang saham), dan modal setoran
(jumlah modal saham yang sudah dibayar oleh para pemegang saham).
b. Kelebihan setoran modal (agio modal saham), yang merupakan selisih
lebih antara jumlah uang atau aset lain yang disetorkan dengan nilai
nominal atau nilai yang ditetapkan pada modal saham. Secara konseptual
dapat saja terjadi pemegang saham menyetorkan aset lebih kecil daripada
nominal saham (disagio modal saham), namun kebanyakan negara,
termasuk Indonesia melarang praktek demikian.
c. Saldo Laba, yaitu akumulasi laba bersih perusahaan yang tidak
dibagikan kepada para pemegang saham. Bila manajemen tidak
menginginkan saldo laba dibagikan sebagai dividen karena alasan-alasan
tertentu, misalnya kreditur menghendaki perusahaan menyisihkan
sebagian laba sebelum utangnya lunas, maka saldo laba yang disisihkan
termasuk dikelompokkan dalam akun Penyisihan Saldo Laba.
d. Laba atau rugi dari selisih harga pasar dengan harga perolehan sekuritas
yang tersedia untuk dijual.
e. Penyesuaian penjabaran valuta asing.
f. Laba atau rugi yang belum direalisasi atas derivatif.
g. Ekuitas lain, seperti saham treasury (saham perusahaan yang dibeli
kembali) sebagai pengurang, modal sumbangan, dan akumulasi laba
komprehensif lain, yang dapat berupa laba atau rugi yang belum
direalisasi dari sekuritas yang tersedia untuk dijual, penyesuaian
penjabaran valuta asing, dan laba atau rugi yang belum direalisasi atas
derivative.
 EKMA4210/MODUL 3 3.19
Saham treasury adalah istilah yang dipakai para akuntan untuk saham
perusahaan yang dibeli kembali dengan tujuan dikeluarkan lagi atau ditahan
terus. Saham treasury ini akan disajikan dalam neraca sebagai pengurang
dari total ekuitas pemegang saham.
Laba atau rugi yang belum direalisasi dari sekuritas yang tersedia untuk
dijual. Sekuritas yang tersedia untuk dijual (available-for-sale-securities)
adalah sekuritas yang dibeli dengan maksud untuk tidak dijual kembali
segera, tetapi juga tidak dimaksudkan untuk dimiliki secara permanen.
Sekuritas ini dalam neraca disajikan pada harga pasar sekarang (current
market value). Fluktuasi harga pasar sekuritas ini merupakan laba atau rugi
yang belum direalisasi yang dilaporkan tidak dalam laporan laba rugi, tetapi
dalam pos terpisah dalam ekuitas pemegang saham.
Penyesuaian penjabaran valuta asing (foreign currency translation
adjustments). Pada laporan keuangan perusahaan multinasional akan terdapat
penyesuaian penjabaran valuta asing dalam seksi ekuitasnya. Penyesuaian ini
timbul dari perubahan ekuitas anak perusahaan di luar negeri selama setahun
yang terjadi akibat perubahan kurs valuta asing.
Laba atau rugi yang belum terealisasi atas derivatif. Derivative adalah
instrument keuangan, seperti hak opsi. Nilai dari derivative ini akan
berfluktuasi sesuai dengan perubahan suatu harga, kurs valas atau tingkat
bunga yang terkait dengan derivative tersebut. Sebagai contoh opsi beli
saham akan meningkat nilainya bila harga saham terkait meningkat, opsi beli
valas dengan kurs tetap akan meningkat nilainya bila nilai valas meningkat
pula. Beberapa bagian dari laba atau rugi yang belum direalisasi dari
fluktuasi nilai derivative dilaporkan sebagai bagian dari akumulasi laba
komprehensif lain.
Penyajian modal dalam neraca harus dilakukan sesuai dengan ketentuan
yang ada pada anggaran dasar perusahaan dan peraturan yang berlaku.
Rekening ekuitas harus mengungkapkan jumlah nilai nominal saham yang
diotorisasi (modal dasar), jumlah modal yang dikeluarkan (modal di-
tempatkan), jumlah modal yang disetor (modal setoran), treasury stock
(saham yang diperoleh kembali oleh perusahaan, disajikan sebagai pengurang
modal saham). Untuk saldo laba, ada jumlah yang tidak disisihkan
(inappropriate), yaitu bagian saldo laba yang dapat dibagikan sebagai
dividen dan ada kelompok yang dibatasi pemakaiannya (appropriate), seperti
untuk ekspansi di masa yang akan datang.
Penyajian ekuitas pada perseroan berbeda dengan perusahaan firma

(persekutuan), perusahaan perseorangan atau pada koperasi. Pada perusahaan
firma dan perseorangan hanya terdapat sebuah rekening modal dan prive
untuk setiap anggota, sedangkan pada koperasi akan dijumpai rekening
modal yang berupa simpanan pokok, simpanan wajib, cadangan dan sisa hasil
usaha yang tidak dibagikan.
Contoh 3.9: Penyajian Ekuitas pada Perusahaan Perseroan
Ekuitas Pemilik
Modal saham, nominal Rp 5.000,00.
Diotorisasi dan dikeluarkan dan disetor 100.000 lembar. Rp 500.000.000,00
Kelebihan setoran modal Rp 40.000.000,00
Modal Setoran Rp 540.000.000,00
Laba yang ditanamkan kembali dalam perusahaan
(Rp 16.500.000,00 tidak dapat dibagikan sebagai
deviden sesuai dengan perjanjian utang dengan bank) Rp 27.200.000,00
Total Ekuitas Pemilik Rp 567.200.000,00
Investasi Pemegang Saham

Saham prioritas Kumulatif 12 %, nominal Rp 25.000,00.
Diotorisir, dikeluarkan dan disetor10.000 lembar. Rp 250.000.000,00
Saham biasa, nominal Rp 1.000,00.
Diotorisir dan dikeluarkan 450.000 lembar Rp 450.000.000,00
Agio saham biasa Rp 33.000.000,00
Modal Setoran (kontribusi) Rp 733.000.000,00
Laba yang tidak dibagikan :
Disisihkan untuk kerugian sediaan Rp 20.000.000,00
Tidak disisihkan Rp 15.000.000,00
Rp 35.000.000,00
Total Ekuitas Pemilik Rp 768.000.000,00
D. BENTUK NERACA
Bentuk penyajian neraca dalam praktik akan bervariasi. Cara penyajian

akan dipengaruhi oleh jenis dan besar kecilnya perusahaan, sifat harta yang
dimiliki perusahaan, dan dalam beberapa hal akan dipengaruhi oleh aturan-
aturan yang mengikat perusahaan. Secara umum, penyajian neraca dibedakan
menjadi dua bentuk sebagai berikut.
 EKMA4210/MODUL 3 3.21
Berikut ini akan diuraikan bentuk-bentuk penyajian neraca lebih

terperinci.
1. Bentuk Akun
Pada bentuk akun atau rekening (bentuk skontro) aktiva dilaporkan pada
sisi sebelah kiri dan kewajiban serta ekuitas pemilik pada sebelah kanan.
Bentuk ini banyak dipakai, khususnya kalau perusahaan ingin menyajikan
neraca komparasi untuk dua tahun. Namun, kalau yang akan dibandingkan
adalah neraca untuk banyak tahun bentuk, seperti ini menjadi tidak praktis.
Contoh 3.10: Neraca Bentuk Akun (Rekening)

PT. PRATAMA
NERACA
Per 31 DESEMBER 2009
(angka dalam jutaan rupiah)
AKTIVA KEWAJIBAN
Aktiva Lancar Utang Lancar
Kas dan Bank 36.000 Utang Wesel- 14.250
Kreditor
dagang
Efek (harga 70.000 Utang Usaha 12.500
perolehan Rp
71.500)
Piutang Wesel 15.000 Utang dividen 5.000
dagang (Note 2)
Piutang Usaha 50.000 Uang muka 5.750
pelanggan
65.000 Utang pajak 27.000
penghasilan
(-) Penyisihan 5.000 Utang lain-
Kerugian piutang lain :
60.000 Utang gaji 1.000
dan upah
Tagihan restitusi 9.000 Utang pajak 1.500
pajak
Utang bersaldo 750 2.500
debet
Uang Muka Gaji 1.750 Jumlah Utang 67.000
Lancar
Piutang Bunga 250
Sediaan (note 1a) 125.000 Utang
Jangka
Panjang
Persekot Biaya : Obligasi 100.000
Hipotek 8%,
jatuh tempo
AKTIVA KEWAJIBAN
31 Desember
2016 (Note 3)
Sediaan Supplies 3.000 (-) diskonto 5.000
Obligasi
Persekot Asuransi 4.250 95.000
Investasi : Pendapatan
yang belum
direalisasi
Investasi tanah 22.500 Sewa yang 20.000
dan fasilitas yang belum
belum dipakai direalisasi
(Note 1d) (Note 3)
Nilai Tunai 9.000 Utang
Asuransi Jiwa Jangka
Panjang
Lain-lain :
31.500 Penangguhan 3.000
PPH
Tanah, Bangunan Utang 65.000
dan Peralatan Pensiun (Note
(Note 1b) 4)
Harga Akumulasi Nilai 68.000
Perolehan Depresiasi Buku
Tanah 80.000 80.000 Jumlah 250.000
Seluruh Utang
Bangunan 150.000 35.000 115.000 Modal
Pemegang
Saham
Peralatan 100.000 45.000 55.000 Modal Saham
:
330.000 80.000 250.000 88.500 Modal 250.000
saham, nilai
yang
ditetapkan
Rp. 5000 per
lembar,
diotorisasi
100.000
lembar,
ditempatkan
dan disetor
50.000 lembar
Aktiva Tidak Agio Saham 45.000
Berwujud (Note
1c)
Hak Paten 70.000 Laba Yang 155.000
Ditahan
Goodwill 18.500
Aktiva Tidak Jumlah Modal 450.000
Lancar Lain : Pemegang
Saham
 EKMA4210/MODUL 3 3.23
AKTIVA KEWAJIBAN
Uang Muka Direksi 15.000
Titipan Pelanggan 5.000
20.000
Jumlah Seluruh 700.000 Jumlah 700.000
Aktiva Seluruh
Utang dan
Ekuitas
2. Bentuk Laporan (Report Form)

Pada bentuk laporan, bagian aktiva, kewajiban dan modal pemilik
disusun secara vertikal (dari atas ke bawah). Bentuk laporan ini lebih populer
karena dapat membandingkan dua buah neraca atau lebih untuk tahun-tahun
yang berurutan. Dalam bentuk laporan, cara penyusunan pos-pos neraca
dapat dimodifikasi agar dapat menggambarkan kedudukan posisi keuangan
yang diinginkan.
Pos-pos laporan keuangan seringkali digabungkan sehingga neraca dapat
disusun lebih ringkas. Contohnya, tanah, bangunan dan pabrik dapat
disatukan dalam satu judul aset tetap; sediaan bahan baku, sediaan barang
dalam proses, dan sediaan barang jadi dapat digabungkan dalam satu judul
sediaan. Penggabungan pos-pos ini adalah untuk memudahkan di dalam
melihat posisi keuangan perusahaan dan hubungan antara pos yang satu dan
yang lain.
Contoh 3.11: Neraca Bentuk Laporan

PT. PRATAMA
NERACA
Per 31 DESEMBER 2009
(angka dalam ribuan)
AKTIVA
Aktiva Lancar Rp 310.000.000
Investasi Jangka Panjang Rp 31.500.000
Tanah, Bangunan, dan Peralatan Rp 250.000.000
Aktiva Tidak Berwujud Rp 88.500.000
Aktiva Lain-lain Rp 20.000.000
Total Aktiva Rp 700.000.000
KEWAJIBAN DAN EKUITAS PEMEGANG SAHAM

Kewajiban Lancar Rp 67.000.000
Kewajiban Jangka Panjang :
Diskonto Obligasi Rp 95.000.000
Pendapatan yang Belum Direalisasi Rp 20.000.000
Penangguhan Pajak Penghasilan Rp 3.000.000
Utang Pensiun Rp 65.000.000
Rp 183.000.000
Total Kewajiban Rp 250.000.000
Modal Pemegang Saham :

Modal yang Disetor Rp 295.000.000
Laba yang Ditahan Rp 155.000.000
Total Modal Pemegang Saham Rp 450.000.000
Total Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham Rp 700.000.000
LA TIHA N

1) Berikut merupakan klasifikasi neraca.

a. Aktiva lancar
b. Investasi
c. Aktiva Tetap
d. Aktiva tidak berwujud
e. Aktiva lain-lain
f. Utang lancar
 EKMA4210/MODUL 3 3.25
g. Utang jangka panjang

h. Utang lain-lain
i. Modal saham
j. Saldo Laba
Instruksi:
Berilah tanda dengan huruf untuk tiap akun berikut ini dengan klasifikasi
di atas yang sesuai. Berikan tanda minus (-) jika akun tersebut mewakili
penyeimbang atau kontra neraca.
a. Saham preferen.
b. Goodwill.
c. Utang gaji.
d. Utang dagang.
e. Gedung.
f. Marketable securities.
g. Utang jangka panjang yang akan jatuh tempo.
h. Premium obligasi.
i. Penyisihan kerugian piutang.
j. Appropriation untuk kontingensi.
k. Kas yang diserahkan kepada perusahaan asuransi.
l. Utang wesel.
m. Saham biasa.
n. Tanah.
o. Obligasi sinking fund.
p. Sediaan barang dagangan.
q. Supplies kantor.
r. Asuransi dibayar di muka.
s. Utang obligasi.
t. Pajak penghasilan yang ditangguhkan.
2) Berikut ini adalah daftar nama akun dari PT. Surya pada tanggal 31
Desember 20x1(dalam ribuan)
Utang Dagang Rp 85.900.000,00
Piutang dagang Rp 153.100.000,00
Akumulasi Depresiasi – bangunan Rp 151.700.000,00
Akumulasi Depresiasi – mesin dan peralatan Rp 127.000.000,00
Tambahan modal disetor – saham Rp 662.000.000,00
Cadangan piutang wesel dan piutang dagang Rp 16.500.000,00

Bangunan Rp 410.000.000,00
Kas untuk penebusan saham Rp 17.500.000,00
Kas di bank Rp 9.120.000,00
Kas di tangan Rp 97.300.000,00
Klaim untuk pencairan pajak penghasilan Rp 4.500.000,00
Saham, nominal Rp 1000 Rp 50.000.000,00
Pajak penghasilan pegawai Rp 4.780.000,00
Utang pajak penghasilan Rp 29.200.000,00
Utang bunga Rp 5.390.000,00
Piutang bunga Rp 900.000,00
Sediaan Rp 211.300.000,00
Sekuritas investasi (perdagangan) Rp 102.500.000,00
Investasi pada properti yang belum berkembang Rp 175.000.000,00
Tanah Rp 188.000.000,00
Mesin dan peralatan Rp 145.000.000,00
Macam-macam sediaan perlengkapan Rp 6.200.000,00
Utang Wesel (lancar) Rp 58.260.000,00
Utang Wesel (sampai 20x5) Rp 38.000.000,00
Piutang wesel (lancar) Rp 22.470.000,00
Saham preferen nilai nominal Rp 5000 Rp 320.000.000,00
Asuransi dibayar di muka Rp 3.500.000,00
Laba ditahan (debit) Rp 11.740.000,00
Utang gaji dan upah Rp 9.400.000,00
Instruksi:
Siapkan neraca PT Surya yang terklasifikasi dalam bentuk rekening.
1) Klasifikasi yang sesuai untuk masing-masing akun sebagai berikut.

a. Saham prefere (i)
b. Goodwill (d)
c. Utang gaji (f)
d. Utang dagang (f)
e. Gedung (c)
f. Sekuritas (a)
g. Utang jangka panjang yang akan jatuh tempo (f)
 EKMA4210/MODUL 3 3.27
h. Premium obligasi (g)

i. Cadangan kerugian piutang (a) bersifat (-)
j. Appropriasi untuk kontingensi (j)
k. Kas yang diserahkan kepada perusahaan asuransi (b)
l. Utang wesel (f)
m. Saham biasa (i)
n. Tanah (c)
o. Obligasi sinking fund (b)
p. Sediaan barang dagangan (a)
q. Suplies kantor (a)
r. Asuransi dibayar di muka (a)
s. Utang obligasi (g)
t. Pajak penghasilan yang ditangguhkan (h)
2) Klasifikasi akun dalam Neraca sebagai berikut.

PT. SURYA
Neraca
Per 31 Desember 2009
AKTIVA KEWAJIBAN DAN EKUITAS

PEMEGANG SAHAM
Aktiva Lancar Utang Lancar
Kas di tangan Rp 97.300.000,00 Utang wesel Rp 58.260.000,00
Kas di bank Rp 9.120.000,00 Utang dagang Rp 85.900.000,00
Piutang dagang Rp 153.100.000,00 Utang pajak penghasilan Rp 29.200.000,00
Piutang wesel Rp 22.470.000,00 Utang bunga Rp 5.390.000,00
Cadangan piutang Utang Lain-lain:
wesel dan piutang Utang gaji dan upah
dagang (Rp 16.500.000,00) Jumlah Utang Lancar Rp 9.400.000,00
Piutang bunga Rp 900.000,00 Rp 188.150.000,00
Sediaan Rp 211.300.000,00
Macam-macam Rp 6.200.000,00 Utang Jangka Panjang
sediaan Utang Wesel (sampai 2005)
perlengkapan Pajak penghasilan pegawai Rp 38.000.000,00
Asuransi dibayar di Rp 3.500.000,00 Jumlah Utang Jangka Rp 4.780.000,00
muka Panjang Rp 42.780.000,00
Investasi
Sekuritas investasi Rp 102.500.000,00 Modal Pemegang Saham
(perdagangan) Tambahan modal disetor – Rp 662.000.000,00
Investasi pada Rp 175.000.000,00 saham Saham, nominal Rp Rp 50.000.000,00
properti yang belum 1.000,00.
berkembang Saham preferen nilai nominal
Jumlah Aktiva Rp 764 890.000,00 Rp 5.000,00 Rp 320.000.000,00
Lancar Laba ditahan
Aktiva Tetap Rp 188.000.000,00 Jumlah Modal Pemegang (Rp 11.740.000,00)
Tanah Rp 410.000.000,00 Saham Rp1.020.260.000,00
Bangunan
Akumulasi (Rp 151.700.000,00)
Depresiasi –
bangunan
Mesin dan peralatan Rp 145.000.000,00
Akumulasi
Depresiasi –
mesin dan
peralatan (Rp127.000.000,00)
Jumlah Aktiva tetap Rp 464.300.000,00
Aktiva Lain-lain
Kas untuk penebusan
saham Rp 17.500.000,00
Klaim untuk pencairan
pajak
penghasilan Rp 4.500.000,00
Jumlah Aktiva Lain-
lain Rp 22.000.000,00
Total Aktiva Rp1.251.190.000,00 Total Pasiva Rp1.251.190.000,00
 EKMA4210/MODUL 3 3.29
RA NG K UMA N
1. Neraca adalah laporan yang menunjukkan posisi keuangan dari

suatu perusahaan pada saat tertentu. Posisi keuangan ini meliputi
keadaan aktiva, kewajiban dan ekuitas dari suatu perusahaan.
Dengan cara menghubungkan pos-pos tertentu dalam neraca, kita
dapat menilai keadaan likuiditas, solvabilitas dan fleksibilitas
keuangan perusahaan. Oleh karena itu, neraca harus disusun secara
sistematis dengan menggunakan klasifikasi yang sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum.
2. Secara umum, klasifikasi dan penyajian pos-pos dalam neraca
dilakukan sebagai berikut.
a. Aktiva Lancar. Disajikan sesuai dengan urutan likuiditasnya,
artinya pos yang segera dapat dicairkan menjadi uang tunai
disajikan di urutan paling atas.
b. Investasi. Investasi perusahaan pada perusahaan anak atau pada
perusahaan afiliasi harus disajikan secara terpisah.
c. Aktiva tetap. Dapat dibedakan menjadi aktiva tetap berwujud
dan aktiva tidak berwujud. Pos-pos aktiva tetap disajikan dalam
neraca menurut kekekalannya. Aktiva tetap yang umurnya
paling panjang disajikan paling atas, sedangkan aktiva tetap
yang umurnya lebih pendek disajikan di bawahnya.
d. Aktiva lain-lain. Klasifikasi aktiva lain-lain digunakan untuk
menampung pos-pos aktiva tidak lancar yang tidak dapat
dikelompokkan dalam klasifikasi di atas.
e. Kewajiban lancar. Pos-pos kewajiban lancar disajikan sesuai
dengan urutan likuiditasnya. Utang lancar yang segera dibayar
disajikan dalam urutan teratas.
f. Kewajiban jangka panjang. Penyajian kewajiban jangka
panjang harus mengungkapkan ikatan-ikatan yang ada dalam
kontrak utang jangka panjang yang bersangkutan, seperti tingkat
bunga, tanggal jatuh tempo, aktiva yang dijadikan jaminan dan
sebagainya.
g. Ekuitas pemilik. Ekuitas merupakan bagian hak pemilik dalam
perusahaan, yaitu hak residual atas aktiva perusahaan setelah
dikurangi semua kewajiban. Ekuitas disajikan dalam neraca
berdasarkan kekekalannya. Jenis modal yang sifatnya paling
kekal disajikan paling atas, dan yang kurang kekal disajikan di
bawahnya.
3. Neraca dapat disusun dengan menggunakan bentuk akun (rekening)

atau bentuk laporan. Dalam bentuk rekening (bentuk skontro) aktiva
dilaporkan pada sisi sebelah kiri dan kewajiban serta modal pemilik
pada sebelah kanan. Dalam bentuk laporan, bagian aktiva,
kewajiban dan modal pemilik disusun secara vertikal (dari atas ke
bawah). Bentuk laporan ini lebih populer karena dapat
membandingkan 2 buah neraca atau lebih untuk tahun-tahun yang
berurutan.
TE S F O RMA TIF 1
1) Dengan melihat neraca, kita akan dapat menilai keadaan keuangan

perusahaan, kecuali ….
A. likuiditas
B. rentabilitas
C. fleksibilitas
D. solvabilitas
2) Manakah dari pernyataan berikut ini yang tidak termasuk aktiva

lancar ….
A. perlengkapan kantor
B. investasi jangka pendek
C. kas kecil
D. nilai penyerahan tunai polis asuransi jiwa
3) Perbedaan antara aktiva serta kewajiban lancar dan tidak lancar terutama
didasarkan kepada ….
A. satu tahun, tidak ada pengecualian
B. satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih pendek
C. satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih lama
D. satu siklus operasi, tidak ada pengecualian
4) Berikut ini, mana yang tidak termasuk kewajiban lancar ….

A. utang dagang
B. utang obligasi
C. utang pajak penghasilan
D. utang dividen
 EKMA4210/MODUL 3 3.31
5) Neraca menunjukkan model yang mana?

A. Aktiva = Kewajiban + Ekuitas pemilik.
B. Aktiva = Kewajiban - Ekuitas pemilik.
C. Aktiva + Kewajiban = Ekuitas pemilik.
D. Modal kerja + Aktiva operasional - Kewajiban jangka panjang =
modal disetor.
6) Waktu perputaran kegiatan normal perusahaan adalah 2 tahun, apabila

perusahaan memiliki wesel tagih yang usianya satu setengah tahun maka
wesel tersebut akan dikelompokkan sebagai….
A. aktiva lancar
B. utang lancar
C. aktiva lain-lain
D. investasi
7) Pada 1 Januari 2008 perusahaan memiliki utang hipotek sebesar

Rp100.000.000,00, yang dicicil setiap enam bulan sekali, yaitu bulan
Maret dan September masing-masing Rp 5.000.000,00. Berapakah
bagian utang hipotek yang akan disajikan sebagai utang jangka panjang
31 Desember 2008?
A. Rp 100.000.000,00.
B. Rp 95.000.000,00.
C. Rp 90.000.000,00.
D. Rp 80.000.000,00.
8) Berdasarkan soal No. 7, berapakah jumlah utang hipotik yang akan

disajikan sebagai utang lancar?
A. 0 (nol).
B. Rp 5.000.000,00.
C. Rp 10.000.000,00.
D. Rp 20.000.000,00.
9) Perusahaan mengasuransikan jiwa para manajer untuk menjaga kerugian

dari kematian. Jumlah premi yang telah dibayarkan sampai saat ini Rp
10.000.000,00, di mana Rp 1.000.000,00 merupakan premi untuk tahun
ini. Menurut tabel nilai tunai dari asuransi jiwa adalah Rp 8.000.000,00.
Sehubungan dengan ini, perusahaan akan menyajikan dalam rekening
investasi sejumlah?
A. Rp 1.000.000,00.
B. Rp 8.000.000,00.
C. Rp 9.000.000,00.
D. Rp 10.000.000,00.
10) Bila ingin membandingkan dua atau lebih neraca secara berurutan maka
cara penyajian yang cocok adalah neraca ….
A. bentuk rekening
B. bentuk skontro
C. langkah bertahap
D. langkah tunggal


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 3 3.33
Kegiatan Belajar 2
Catatan atas Laporan Keuangan (Notes to

Financial Statement)
A. CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN
Laporan keuangan belum lengkap bila hanya berisi neraca, laporan laba
rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan aliran kas. Keempat jenis
laporan keuangan ini adalah merupakan hasil dari sistem akuntansi. Untuk
dapat membaca laporan keuangan dengan benar dan menafsirkan angka-
angka dalam laporan keuangan dengan tajam, maka pembaca laporan
keuangan jangan lupa untuk menyimak catatan atas laporan keuangan yang
merupakan bagian yang integral dari suatu laporan keuangan.
PSAK No. 1 (Revisi 2007) par. 69, menyatakan bahwa catatan atas
laporan harus mengungkapkan:
1. informasi tentang dasar penyusunan laporan keuangan dan kebijakan
akuntansi yang dipilih dan diterapkan terhadap peristiwa dan transaksi
yang penting;
2. informasi yang diwajibkan dalam PSAK tetapi tidak disajikan dalam
neraca, laporan laba rugi, laporan aliran kas, dan laporan perubahan
ekuitas;
3. informasi tambahan yang tidak disajikan dalam laporan keuangan tetapi
diperlukan dalam penyajian secara wajar.
Untuk membantu pembaca laporan keuangan dalam memahami laporan

keuangan, catatan atas laporan keuangan disajikan dengan urutan sebagai
berikut (PSAK No 1, par 71).
1. Pengungkapan mengenai dasar pengukuran dan kebijakan akuntansi
yang diterapkan.
2. Informasi pendukung pos-pos laporan keuangan sesuai dengan urutan
sebagaimana pos-pos tersebut disajikan dalam laporan keuangan dan
urutan penyajian komponen laporan keuangan.
3. Pengungkapan lain termasuk kontijensi, komitmen dan pengungkapan
keuangan lainnya serta pengungkapan yang bersifat keuangan.
Penyajian kebijakan akuntansi dalam catatan atas laporan keuangan

harus menjelaskan dua hal sebagai berikut.
1. Dasar pengukuran yang diterapkan pada suatu pos. Akuntansi

menggunakan pendekatan eklektif dalam pengukuran, oleh sebab dikenal
berbagai metode pengukuran yang berbeda untuk elemen laporan
keuangan yang berbeda. Metode pengukuran dalam akuntansi antara
lain adalah nilai historis, nilai pasar, nilai pengganti, nilai realisasi, nilai
wajar dan nilai sekarang. Metode yang digunakan adalah metode yang
sesuai menurut pertimbangan manajemen.
2. Kebijakan tertentu yang diperlukan untuk memahami laporan keuangan
dengan benar. Kebijakan ini antara lain meliputi:
a. pengakuan pendapatan,
b. pengakuan beban,
c. metode depresiasi,
d. kapitalisasi pinjaman,
e. prinsip-prinsip konsolidasi,
f. dan sebagainya.
3. Pengungkapan lain yang tidak dapat diungkapkan dalam bagian laporan

keuangan, seperti:
a. domisili dan bentuk perusahaan, alamat kantor perusahaan, nomor
izin pendirian;
b. kegiatan utama perusahaan;
c. nama perusahaan dalam grup, perusahaan asosiasi, induk
perusahaan, dan perusahaan holding;
d. nama anggota direksi dan komisaris;
e. jumlah karyawan pada akhir periode atau rata-rata jumlah karyawan
selama periode akuntansi.
Pada umumnya, ada empat jenis informasi pelengkap yang perlu

ditambahkan pada rekening-rekening neraca. Keempat jenis informasi ini
adalah berikut ini.
1. Peristiwa Bersyarat (Contingencies)

Menurut PSAK No. 8, kontingensi merupakan suatu kondisi atau situasi,
dengan hasil akhir berupa keuntungan atau kerugian, yang baru dapat
dikonfirmasikan setelah terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih
peristiwa yang tidak pasti terjadi di masa depan. Jadi, kontingensi (peristiwa
bersyarat) merupakan peristiwa yang hasilnya tidak dapat dipastikan, tetapi
akan berpengaruh besar (material) terhadap neraca.
 EKMA4210/MODUL 3 3.35
Contoh 3.12: Peristiwa Bersyarat yang Menguntungkan

a. Kemungkinan perusahaan menerima uang dari sumbangan, hadiah,
hibah, bonus dan sebagainya.
b. Kemungkinan menerima pengembalian pajak dari persengketaan dengan
pemerintah.
c. Hasil sengketa di pengadilan yang kemungkinannya akan
menguntungkan perusahaan.
Peristiwa bersyarat yang merugikan harus ditaksir jumlahnya, berapa

yang harus dibebankan pada laba dan berapa yang harus dicatat sebagai utang
jika memenuhi kriteria sebagai berikut.
a. Informasi yang bersangkutan tersedia sebelum penerbitan neraca.
Informasi memberikan indikasi adanya jumlah yang terutang pada
tanggal neraca.
b. Jumlah kerugian dapat ditaksir dengan wajar.
Peristiwa bersyarat yang memenuhi dua kriteria di atas, seperti: utang

yang timbul akibat adanya jaminan penjualan jasa atau produk.
Menurut Skousen, Stice and Stice (2000), Akuntansi untuk kontingensi
dapat diikhtisarkan sebagai berikut.
Kemungkinan Reaksi Akuntansi

Contingent losses. Kemungkinan utang jika jumlahnya dapat ditaksir, bila tidak
dapat ditaksir diungkapkan dalam catatan.
Probable (kemungkinan Diungkapkan sebagai kemungkinan utang dalam catatan.

besar)
Reasonable possible Tidak ada pengakuan atau pengungkapan, kecuali

Remote (kemungkinan kontingensi memberikan jaminan. Kemudian, catatan
kecil) pengungkapan diperlukan.
Contingent Gains Kemungkinan aktiva jika jumlahnya dapat ditaksir, bila tidak
Probable (kemungkinan dapat ditaksir diungkapkan dalam catatan.
besar)
Reasonable possible Diungkapkan dalam kemungkinan aktiva, tapi hati-hati untuk

menghindari implikasi yang salah.
Remote (kecil Tidak ada pengakuan dan pengungkapan.
kemungkinan)
2. Penilaian dan Kebijaksanaan Akuntansi

Telah dijelaskan di modul sebelumnya bahwa dalam penyusunan laporan
keuangan dapat menggunakan salah satu dari beberapa metode penilaian dan
metode akuntansi yang tersedia.
Contoh 3.13:
Untuk menilai sediaan dapat digunakan beberapa metode (seperti masuk
pertama ke luar pertama /MPKP, masuk terakhir ke luar pertama/MTKP);
aktiva tetap dapat didepresiasi atas dasar beberapa metode depresiasi (seperti:
garis lurus, jumlah angka tahun); investasi dapat disajikan atas dasar
beberapa metode (seperti metode harga perolehan, metode pemilikan, metode
harga pasar).
Secara umum, pengungkapan metode penilaian dan kebijaksanaan
akuntansi dapat diungkapkan dalam badan laporan keuangan itu sendiri.
3. Perjanjian atau Kontrak

Setiap kontrak atau negosiasi perlu diungkapkan dalam neraca atau
dalam catatan atas laporan keuangan.
Contoh 3.14:
Suatu keharusan untuk mengungkapkan dengan jelas hal-hal yang
penting seperti kontak sewa jangka panjang, kewajiban pensiun karyawan,
rencana pemberian saham kepada karyawan dalam bentuk catatan atas
laporan keuangan. Oleh karena para analisis keuangan tidak hanya ingin
mengetahui jumlah utang, tetapi juga ingin mengetahui kontrak utang yang
akan berpengaruh terhadap kewajiban perusahaan saat sekarang dan saat
yang akan datang.
4. Pengungkapan Peristiwa Kemudian (Subsequent Event)

Catatan atas laporan keuangan juga harus mengungkapkan dengan jelas
adanya peristiwa keuangan penting yang terjadi setelah tanggal neraca.
Kejadian setelah tanggal neraca adalah kejadian penting yang memiliki
pengaruh material terhadap laporan keuangan yang terjadi setelah tanggal
neraca tetapi sebelum tanggal penerbitannya (yang biasanya 1 hingga 4 bulan
setelah tanggal neraca).
 EKMA4210/MODUL 3 3.37
Ada dua tipe peristiwa kemudian (kejadian setelah tanggal neraca) yang
menuntut pertimbangan manajemen dan evaluasi auditor independen, yaitu
berikut ini.
a. Kejadian-kejadian yang memberikan pengakuan retroaktif. Dengan
demikian, mempengaruhi jumlah agar dilaporkan di dalam laporan
keuangan untuk periode akuntansi sebelumnya.
b. Kejadian-kejadian kemudian yang tidak membutuhkan pengakuan,
namun seharusnya diungkapkan di dalam catatan ini terhadap laporan
keuangan.
Menurut PSAK 8 (Revisi 2003), aktiva dan kewajiban harus disesuaikan

untuk peristiwa-peristiwa yang terjadi setelah tanggal neraca yang dapat
memberi bukti tambahan untuk membantu estimasi terhadap jumlah yang
berkaitan dengan kondisi yang telah ada pada tanggal neraca atau yang dapat
memberikan petunjuk tidak berlakunya asumsi kelangsungan usaha (going
concern) yang menyangkut baik keseluruhan ataupun sebagian perusahaan.
Aktiva dan kewajiban tidak disesuaikan, tetapi pengungkapan harus
dilakukan mengenai peristiwa yang terjadi setelah tanggal neraca yang tidak
mempengaruhi kondisi aktiva atau kewajiban pada tanggal neraca.
Pengungkapan ini penting karena jika tidak diungkapkan dapat
mempengaruhi kemampuan para pembaca laporan keuangan dalam
melakukan evaluasi dan keputusan yang benar. Pengungkapan itu berisikan
informasi mengenai hal-hal berikut.
a. Jenis peristiwa.
b. Estimasi mengenai dampak keuangan atau pernyataan bahwa estimasi
semacam itu tidak dapat dibuat.
Peristiwa kemudian (subsequence events) dapat dibedakan menjadi dua

jenis sebagai berikut.
a. Peristiwa kemudian yang:
1) menyediakan bukti tambahan tentang keadaan yang telah ada pada
tanggal neraca;
2) mempengaruhi taksiran yang digunakan dalam penyusunan laporan
keuangan;
3) menghasilkan penyesuaian terhadap laporan keuangan.
Peristiwa kemudian jenis ini harus digunakan penyusun laporan

keuangan (akuntan) untuk mengevaluasi estimasi-estimasi yang dibuat
sebelumnya. Apabila peristiwa kemudian ini diabaikan maka akuntan
akan kehilangan kesempatan untuk memperbaiki ketelitian laporan
keuangan yang dibuatnya.
Contoh 3.15:
Realisasi aktiva dan sediaan atau penyelesaian taksiran utang. Misal
pada akhir tahun ada sediaan yang rusak dan harganya ditaksir Rp25
juta, namun pada pertengahan bulan berikutnya sediaan tersebut terjual
dengan harga Rp20 juta.
b. Peristiwa kemudian yang menyediakan bukti tentang kondisi:

1) yang tidak ada pada saat tanggal neraca, tetapi timbul sesudahnya;
2) yang tidak memerlukan penyesuaian dari laporan keuangan.
Beberapa peristiwa jenis ini harus diungkapkan dalam laporan
keuangan untuk mencegah salah interpretasi para pembacanya.
Pengungkapan dapat berbentuk catatan kaki, schedule tambahan
atau malahan laporan keuangan performa yang menggambarkan
seandainya peristiwa tersebut terjadi pada tanggal neraca.
Contoh 3.16:
1) Emisi (pengeluaran) utang obligasi atau modal saham
2) Pembelian badan usaha lain oleh perusahaan
3) Kerugian akibat bencana alam
4) Kerugian piutang karena debitur mengalami bencana yang tidak
dapat diperkirakan
5) Keputusan pengadilan yang tuntutannya terjadi sesudah tanggal
neraca.
Selain itu, ada beberapa peristiwa kemudian yang tidak perlu disesuaikan
ataupun diungkapkan dalam laporan keuangan. Peristiwa ini merupakan
peristiwa atau keadaan non-akuntansi, seperti perubahan barang yang
diproduksi, perubahan pimpinan perusahaan, pemogokan, perjanjian
pemasaran, dan hilangnya pelanggan yang setia.
 EKMA4210/MODUL 3 3.39
B. TEKNIK PENGUNGKAPAN INFORMASI TAMBAHAN
Ada berbagai cara untuk mengungkapkan peristiwa bersyarat, metode

penilaian aktiva, dan kontrak perjanjian. Cara tersebut dapat mengambil salah
satu dari bentuk berikut ini.
1. Penjelasan dalam Kurung

Informasi atau penjelasan tambahan sering kali diberikan dalam bentuk
penjelasan dalam kurung di belakang pos yang bersangkutan. Cara ini dapat
menjelaskan dan melengkapi informasi dalam neraca, dan karena terdapat
pada badan neraca maka kecil kemungkinannya terlewat dibaca oleh
pembaca laporan keuangan. Akan tetapi, bila informasi tambahan cukup
panjang maka cara ini akan mengaburkan (menyulitkan) bagi pembaca
laporan keuangan. Oleh sebab itu, cara ini harus digunakan dengan hati-hati.
Contoh 3.17:
Cara penyajian rekening investasi dalam neraca dengan pengungkapan
melalui tanda kurung.
Investasi Saham Biasa (harga pasar Rp 330.768.000,00)

Harga perolehan Rp 350.000.000,00
2. Catatan Kaki
Jika penjelasan tambahan tidak dapat dilakukan dengan tanda kurung
maka dapat digunakan catatan kaki. Catatan kaki sering kali digunakan untuk
menjelaskan informasi tentang ada tidaknya dan jumlah dividen yang
tertunggak, syarat atau kewajiban yang timbul dari komitmen pembeli,
kebijaksanaan depresiasi, perubahan penerapan prinsip akuntansi, dan adanya
peristiwa bersyarat.
Di dalam menggunakan catatan kaki, kita harus yakin bahwa informasi
tambahan telah diungkapkan sejelas mungkin dan sesingkat mungkin.
Penggunaan kata-kata yang salah, justru akan menyesatkan pembaca laporan
keuangan.
Contoh 3.18:
Cara penyajian rekening sediaan dalam neraca dengan pengungkapan
melalui catatan kaki.
Sediaan – Lihat Note 2 Rp 108.380.000,00
Pada halaman yang sama dari neraca atau pada halaman berikutnya
tampak penjelasan sebagai berikut.
Note 2. Sediaan dinilai atas dasar harga perolehan Rp 108.360.000,00. Harga pasar
atau harga pengganti pada tanggal neraca Rp 118.500.000,00. Perusahaan secara
konsisten menggunakan metode identifikasi khusus, dengan metode ini harga
perolehan sediaan adalah Rp 108.380.000,00.
Contoh 3.19: Berdasarkan neraca pada Contoh 3.10
PT. PRATAMA
Catatan Laporan Keuangan
Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2009
1. Ikhtisar kebijaksanaan akuntansi yang penting.

a. Sediaan dinilai atas dasar harga perolehan atau harga pasar mana yang lebih
rendah. Harga perolehan dihitung atas dasar anggapan masuk pertama keluar
pertama (MPKP).
b. Depresiasi dihitung atas dasar metode saldo menurun double (double declining
balance), baik untuk kepentingan pembukuan maupun untuk kepentingan fiskal.
c. Aktiva tidak berwujud diamortisasi atas dasar usia ekonomisnya. Taksiran umur
ekonomis untuk paten 10 tahun, dan untuk goodwill 20 tahun.
d. Perusahaan menyewakan bangunannya yang terletak di jalan Merdeka untuk
jangka waktu 15 tahun, yang akan berakhir tanggal 1 Januari 2009. Sewa ini
tidak memenuhi syarat untuk dikapitalisasi, oleh sebab itu pembayaran sewa
yang diterima di muka diakui sebagai pendapatan selama jangka waktu sewa.
2. Perusahaan mendiskontokan piutang wesel sebesar Rp 40.000.
3. Obligasi dapat dipanggil oleh direksi dengan kurs panggil 105 ditambah bunga berjalan
pada atau sebelum 31 Desember 2003.
Dana pensiun digunakan untuk seluruh karyawan perusahaan. Jumlah utang

pensiunan dihitung dengan mempertimbangkan jumlah pegawai yang akan pensiun.
3. Skedul Pendukung
Seringkali untuk menjelaskan perincian informasi aktiva dan utang yang
terdapat dalam laporan keuangan diperlukan skedul pendukung tersendiri.
 EKMA4210/MODUL 3 3.41
Contoh 3 20:
Cara penyajian aktiva tetap dalam neraca dengan pengungkapan melalui
skedul pendukung.
Aktiva Tetap
Tanah, bangunan, peralatan, dan aktiva tetap lain
(Lihat Skedul 3) Rp 643.300.000,00
SKEDUL 3
TANAH, BANGUNAN, PERALATAN, DAN AKTIVA TETAP LAIN
(dalam ribuan rupiah)
Aktiva
Tetap
Total Tanah Bangunan Peralatan Lain
Saldo 1 Januari 2009 740.000 46.000 358.000 260.000 76.000
Tambahan dalam tahun 2009 161.200 _______ 120.000 38.000 3.200
901.200 46.000 478.000 298.000 79.200
Aktiva yang dihentikan (31.700) _______ _______ (27.000) (4.700)
atau dijual tahun 2009
Saldo per 31 Desember 2009 869.500 46.000 478.000 271.000 74.500
Akumulasi Depresiasi 196.000 102.000 78.000 16.000

per 1 Januari 2009
Depresiasi tahun 2009 56.000 28.000 24.000 4.000
252.000 130.000 12.000 20.000
Depresiasi aktiva yang 25.800 22.000 3.800
dihentikan/dijual
Akumulasi Depresiasi per 31 (226.200) ______ (130.000) (80.000) (16.200)
Desember 2009
Nilai Buku Aktiva 643.300 46.000 348.000 191.000 58.300
4. Referensi Silang dan Rekening Kontra
a. Referensi silang
Pemberian tanda referensi silang sering digunakan untuk menunjukkan
hubungan langsung antara aktiva dengan utang untuk tujuan menarik
perhatian para pembaca neraca.
Contoh 3.21:
Pada tanggal 31 Desember 2009, di antara aktiva lancar dapat disajikan
sebagai berikut.
Kas yang disimpan pada pihak ketiga untuk

Pelunasan utang obligasi – Lihat utang lancar Rp 800.000.000
Termasuk dalam utang lancar adalah jumlah utang obligasi yang harus
dilunasi segera.
Utang obligasi yang jatuh tempo 2010 –

Lihat pos aktiva lancar Rp 2.300.000.000
Referensi silang tersebut menunjukkan bahwa utang obligasi yang akan

dilunasi tahun depan Rp2.300.000.000,00, di mana hanya tersedia kas khusus
untuk melunasinya sebesar Rp800.000.000,00. Untuk itu, diperlukan
tambahan kas dari kas umum, dari hasil penjualan, dari penjualan investasi
atau dari sumber-sumber yang lain. Apabila diinginkan informasi tersebut
juga dapat disajikan dalam bentuk tanda kurung.
b. Akun kontra
Prosedur lain yang sering digunakan adalah pemakaian akun lawan
(rekening kontra) atau rekening penambah (adjunct account). Rekening
kontra adalah rekening yang mengurangi saldo aktiva atau saldo utang dalam
neraca, contoh rekening kontra adalah rekening Akumulasi Depresiasi,
Diskonto Utang Obligasi. Rekening lawan akan memberikan fleksibilitas
dalam penyajian laporan keuangan. Contohnya, dengan menggunakan
rekening kontra Akumulasi Depresiasi, pembaca neraca dapat mengetahui
 EKMA4210/MODUL 3 3.43
harga perolehan aktiva dan jumlah depresiasi yang telah dilakukan sampai
dengan tanggal neraca.
Kebalikan dari rekening kontra adalah rekening penambah (adjunct
account), yang akan menambah saldo rekening aktiva atau utang, seperti
rekening Premium Obligasi yang akan menambah jumlah rekening Utang
Obligasi.
LA TIHA N

1) Tunjukkan bagaimana cara penyajian peristiwa kemudian sebagai

berikut.
a. Penghapusan piutang wesel dari periode sebelumnya.
b. Pengeluaran saham prioritas yang jumlahnya cukup besar.
c. Pembelian badan usaha lain.
d. Kerusakan pabrik karena gempa.
e. Kematian Direktur Utama perusahaan.
2) Dalam pemeriksaan terhadap laporan keuangan perusahaan untuk
periode yang berakhir tanggal 31 Desember 2009, dijumpai situasi
sebagai berikut.
a. Pada tanggal 15 Desember 2009 perusahaan mengumumkan dividen
saham 1000 lembar untuk 10.000 lembar saham yang beredar,
dividen saham akan dibagikan pada tanggal 15 Februari 2010.
b. Tanggal 1 Januari 2001 perusahaan mengubah metode penilaian
sediaan dari MPKP menjadi metode rata-rata.
c. Dalam tahun 2009 perusahaan dituntut oleh pelanggannya karena
dianggap melanggar kontrak perjanjian. Kasus ini dimenangkan oleh
penuntut dan perusahaan didenda Rp60.000.000,00. Pada saat
pemeriksaan, kasus ini masih dalam persidangan pengadilan.
d. Perusahaan mendirikan pabriknya pada tahun 2004. Depresiasi
dihitung atas dasar metode garis lurus, dengan menggunakan umur
ekonomis 35 tahun. Pada awal tahun 2009 pimpinan perusahaan itu
mengadakan penelitian dan menaksir umur pabrik tersebut pada
tanggal 1 Januari 2009 masih 25 tahun.
e. Pada saat menghitung utang gaji direksi pada tanggal 31 Desember

2009, ditemukan utang gaji direksi per 31 Desember 2009 disajikan
terlalu besar.
Instruksi:
Jelaskan bagaimana kejadian tersebut di atas harus diungkapkan dalam
neraca perusahaan per 31 Desember 2009.
1) Cara penyajian peristiwa kemudian sebagai berikut.

a. Penghapusan piutang wesel dari periode sebelumnya, disajikan
dalam catatan kaki merupakan peristiwa yang perlu penyesuaian
b. Pengeluaran saham prioritas yang jumlahnya cukup besar, disajikan
dalam catatan kaki merupakan peristiwa yang tidak ada pada saat
tanggal neraca tetapi timbul sesudahnya.
c. Pembelian badan usaha lain, disajikan dalam catatan kaki
merupakan peristiwa yang tidak ada pada saat tanggal neraca tetapi
timbul sesudahnya.
d. Kerusakan pabrik karena gempa, disajikan dalam catatan kaki
merupakan peristiwa yang tidak ada pada saat tanggal neraca, tetapi
timbul sesudahnya.
e. Kematian Direktur Utama perusahaan, disajikan dalam catatan kaki
dan tidak memerlukan penyesuaian dari laporan keuangan.
2) Penyajian peristiwa berikut ini dalam neraca.
a. Pada tanggal 15 Desember 2001 perusahaan mengumumkan dividen
saham 1.000 lembar untuk 10.000 lembar saham yang beredar,
dividen saham akan dibagikan pada tanggal 15 Februari 2002.
Peristiwa tersebut termasuk jenis informasi peristiwa kemudian
sehingga disajikan catatan kaki.
b. Tanggal 1 Januari 2001 perusahaan mengubah metode penilaian
sediaan dari MPKP menjadi metode rata-rata. Peristiwa tersebut
termasuk jenis informasi penilaian dan kebijaksanaan akuntansi
sehingga disajikan dalam catatan kaki.
c. Dalam tahun 2001 perusahaan dituntut oleh pelanggannya karena
dianggap melanggar kontrak perjanjian. Kasus ini dimenangkan oleh
 EKMA4210/MODUL 3 3.45
penuntut dan perusahaan didenda Rp60.000.000,00. Pada saat

pemeriksaan, kasus ini masih dalam persidangan pengadilan.
Peristiwa tersebut termasuk jenis informasi peristiwa bersyarat
sehingga disajikan catatan kaki.
d. Perusahaan mendirikan pabriknya pada tahun 1996. Depresiasi
dihitung atas dasar metode garis lurus, dengan menggunakan umur
ekonomis 35 tahun. Pada awal tahun 2001 pimpinan perusahaan itu
mengadakan penelitian dan menaksir umur pabrik tersebut pada
tanggal 1 Januari 2001 masih 25 tahun. Peristiwa tersebut termasuk
jenis informasi peristiwa kemudian sehingga disajikan catatan kaki.
e. Pada saat menghitung utang gaji direksi pada tanggal 31 Desember
2001, ditemukan utang gaji direksi per 31 Desember 2000 disajikan
terlalu besar. Peristiwa tersebut termasuk jenis informasi peristiwa
kemudian sehingga disajikan catatan kaki.
RA NG K UMA N
1. Selain pos-pos yang terdapat dalam buku besar perusahaan, dalam

neraca juga perlu disajikan informasi tambahan yang dapat berupa
peristiwa bersyarat, kebijaksanaan penilaian dan kebijaksanaan
akuntansi yang digunakan, kontrak-kontrak jangka panjang dan
peristiwa kemudian.
2. Teknik penyajian informasi tambahan dapat dilakukan dalam bentuk
tanda kurung, catatan kaki, skedul pendukung, referensi silang dan
rekening kontra.
TE S F O RMA TIF 2
1) Informasi berikut ini merupakan informasi tambahan yang dapat

disajikan dalam catatan laporan keuangan, kecuali ….
A. penjelasan nama rekening
B. peristiwa bersyarat
C. kebijaksanaan akuntansi
D. metode penilaian
2) Contoh peristiwa bersyarat yang menguntungkan, kecuali ….

A. kemungkinan perusahaan menerima uang dari sumbangan, hadiah,
hibah, bonus dan sebagainya
B. kemungkinan menerima pengembalian pajak dari persengketaan
dengan pemerintah
C. hasil sengketa di pengadilan yang kemungkinannya akan
menguntungkan perusahaan
D. utang yang timbul akibat adanya jaminan penjualan jasa atau produk
3) Perubahan metode depresiasi dari garis lurus ke metode angka tahun

dikelompokkan sebagai….
A. peristiwa bersyarat
B. peristiwa kemudian
C. perjanjian atau kontrak
D. penyesuaian
4) Subsequent event adalah ….

A. kejadian setelah tanggal neraca
B. kejadian yang terjadi setelah tanggal neraca, tetapi sebelum tanggal
penerbitannya
C. peristiwa kemudian
5) Manakah dari kejadian berikut ini yang merupakan peristiwa kemudian

yang harus disesuaikan dalam neraca ….
A. hasil realisasi sediaan yang telah usang
B. emisi modal saham
C. rugi kebakaran
D. pembelian badan usaha oleh perusahaan
6) Manakah dari kejadian berikut ini yang merupakan peristiwa kemudian

yang harus diungkapkan dalam neraca (tidak memerlukan
penyesuaian)….
A. debitur perusahaan mengalami kebakaran
B. debitur yang telah dihapus ternyata membayar kembali
C. karyawan perusahaan melakukan pemogokan
D. direktur perusahaan meninggal dunia
7) Cara mengungkapkan informasi tambahan laporan keuangan, yaitu

menggunakan ….
A. skedul pendukung
B. referensi silang
 EKMA4210/MODUL 3 3.47
C. catatan kaki
8) Taksiran kewajiban diungkapkan dalam laporan keuangan dengan

cara….
A. catatan kaki
B. rekening kontra
C. penjelasan dalam kurung
D. diklasifikasikan sebagai kewajiban biasa dalam neraca
9) Hubungan langsung antara aktiva dengan utang di dalam neraca dicatat

dengan cara ….
A. referensi silang
B. rekening lawan
C. rekening penambah
D. catatan kaki
10) Cadangan kerugian piutang dalam neraca dicatat dengan cara….

A. referensi silang
B. rekening lawan
C. rekening penambah
D. catatan kaki


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Tes Formatif 1
1) B. Neraca digunakan untuk menilai likuiditas, fleksibilitas dan
solvabilitas.
2) D. Nilai penyerahan tunai polis asuransi jiwa termasuk investasi
jangka panjang.
3) C. Perbedaan antara aktiva serta kewajiban lancar dan tidak lancar
terutama didasarkan kepada satu tahun atau siklus operasi mana
yang lebih lama.
4) B. Utang obligasi termasuk kewajiban jangka panjang.
5) A. Model neraca: Aktiva = Kewajiban + Ekuitas pemilik
6) A. Wesel tagih yang usianya kurang dari waktu perputaran kegiatan
normal perusahaan dikelompokkan dalam aktiva lancar.
7) C. Utang hipotik yang disajikan sebagai utang jangka panjang sebesar
Rp90.000.000,00
8) C. Utang hipotek yang disajikan sebagai utang lancar sebesar
Rp10.000.000,00.
9) B. Asuransi jiwa disajikan sebesar nilai tunainya Rp 8.000.000,00
10) A. Neraca bentuk laporan cocok untuk membandingkan dua atau lebih
neraca secara berurutan.
Tes formatif 2
1) A. Penjelasan nama rekening tidak disajikan dalam informasi
tambahan pada neraca.
2) D. Utang yang timbul akibat adanya jaminan penjualan jasa atu produk
merupakan peristiwa bersyarat yang merugikan.
3) D. Perubahan metode depresiasi dari garis lurus ke metode angka
tahun dikelompokkan sebagai penilaian dan kebijaksanaan
akuntansi.
4) C. Subsequent event adalah peristiwa kemudian.
5) A. Hasil realisasi sediaan yang telah usang merupakan peristiwa
kemudian yang harus disesuaikan.
6) A. Debitur perusahaan mengalami kebakaran merupakan peristiwa
kemudian yang diungkapkan dalam neraca (tidak memerlukan
penyesuaian).
 EKMA4210/MODUL 3 3.49
7) D. Informasi tambahan laporan keuangan diungkapkan dengan cara

menggunakan skedul pendukung, referensi silang dan catatan kaki.
8) D. Taksiran kewajiban disajikan dalam laporan keuangan
diklasifikasikan sebagai kewajiban biasa dalam neraca.
9) A. Hubungan langsung antara aktiva dengan utang di dalam neraca
dicatat dengan cara referensi silang.
10) B. Cadangan kerugian piutang dalam neraca dicatat sebagai rekening
lawan.
Daftar Pustaka
Hendriksen, Eldon S. (1992). Accounting Theory, 5 th. Homewood Illinois,

New York: Richard Irwin.
Ikatan Akuntansi Indonesia (2007). Standar Akuntansi Keuangan. Per 1

September 2007. Salemba Empat
Kieso & Weygandt. (2007). Intermediate Accounting. 12th Ed. John Wiley &
Sons.
Slice, Skousen. (2000). Intermediate Accounting. 14th Ed. South Western,

College Publishing

Terbuka.
Modul 4
Laporan Aliran Kas

(Cash Flow Statement)
Drs. Sugiarto, M.Acc. M.B.A., Akt.
PE N DA H UL U AN
F inancial Accounting Standar Board (FASB) telah mengeluarkan

Statement of Financial Accounting Concepts No. 1 yang menjelaskan
tujuan laporan keuangan, yaitu menyediakan informasi (1) yang bermanfaat
untuk keputusan investasi dan pemberian kredit, (2) yang berguna untuk
menilai prospek aliran kas, dan (3) tentang sumber-sumber perusahaan dan
perubahan-perubahannya. Berdasarkan tujuan laporan keuangan, yaitu
menyediakan informasi yang bermanfaat untuk menilai prospek aliran kas
maka diperlukan laporan aliran kas.
Uraian pada modul ini, akan dititikberatkan pada masalah pelaporan
aliran kas, baik itu langsung maupun tidak langsung dan terbagi dalam dua
Kegiatan Belajar 1 membahas tentang ruang lingkup laporan aliran kas
yang akan menjelaskan manfaat laporan aliran kas, struktur dan informasi
yang dilaporkan dalam laporan aliran kas, serta proses historis perkembangan
atau riwayat laporan aliran kas. Selain itu, akan dijelaskan pula pelaporan
aliran kas yang berasal dari aktivitas operasional, baik menggunakan metode
langsung maupun metode tidak langsung dan penyusunan laporan aliran kas
secara lengkap beserta tambahan pengungkapannya.
Kegiatan Belajar 2 membahas tentang penggunaan laporan aliran kas
yang akan menjelaskan tentang pelaporan aliran kas internasional, informasi
laporan aliran kas untuk menilai keadaan kekuatan keuangan perusahaan,
serta prospek keuangannya di masa datang dan ilustrasi lengkap laporan
aliran kas.
Setelah mempelajari dan menyelesaikan modul ini, diharapkan Anda
menerapkan konsep-konsep penyajian laporan aliran kas.
Secara khusus, setelah mempelajari modul ini Anda diharapkan mampu:

1. menjelaskan kegunaan laporan aliran kas sebagai pendamping laporan
laba rugi;
2. menjelaskan struktur dan informasi yang dilaporkan dalam laporan aliran
kas;
3. menjelaskan proses historis sehubungan dengan perkembangan laporan
aliran kas modern;
4. menghitung aliran kas dari aktivitas operasional dengan memakai
metode langsung dan metode tidak langsung;
5. menyusun laporan aliran kas lengkap beserta tambahan pengungkapan
yang diharuskan;
6. menyebutkan perbedaan laporan aliran kas yang disusun sesuai dengan
PSAK, GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) AS dan
Akuntansi Internasional;
7. menjelaskan kekuatan keuangan suatu perusahaan dengan melihat
hubungan antara aliran kas dari aktivitas operasional, aliran kas aktivitas
pendanaan, dan aliran kas dari aktivitas investasi serta menghitung rasio
keuangan berdasar data aliran kas.
8. menyebutkan tiga jenis laporan keuangan utama untuk menyusun
ramalan laporan aliran kas;
9. menjelaskan pendekatan akun T dan kertas kerja kolom untuk menyusun
laporan aliran kas.
Kegiatan Belajar 1
Ruang Lingkup Laporan Aliran Kas
A. RIWAYAT LAPORAN ALIRAN KAS
Melalui suatu proses yang panjang, laporan aliran kas yang menyediakan
informasi mengenai sumber dan penggunaan dana pada akhirnya menjadi
salah satu laporan keuangan pokok. Keberadaan laporan sumber dan
penggunaan dana mulai disarankan untuk disajikan sebagai bagian dari
laporan keuangan yang pokok pada tahun 1961 (Accounting Research Study
No. 2, 1961). Meskipun standar akuntansi yang lazim pada masa itu (APB
Opinion No. 3, 1963) tidak mengharuskan perusahaan untuk menyajikan
laporan sumber dan penggunaan dana, namun banyak perusahaan yang
menyadari pentingnya laporan keuangan ini dan menyajikan di dalam laporan
tahunannya. Baru kemudian pada tahun 1971 (APB Opinion No. 19, 1971)
secara resmi standar atau prinsip akuntansi yang lazim, mewajibkan
perusahaan untuk menyajikan laporan sumber dan penggunaan dana sebagai
salah satu di antara laporan keuangan pokok dalam laporan tahunan kepada
para pemegang saham, dan merupakan lingkup pemeriksaan yang harus
dicakup oleh auditor independen.
Standar atau prinsip akuntansi yang lazim tidak menyatakan secara
spesifik definisi atau konsep dana tertentu (misalnya kas, modal kerja) yang
harus digunakan di dalam menyajikan laporan sumber dan penggunaan dana,
demikian pula format laporannya. Perusahaan diperkenankan untuk
menentukan konsep dana yang akan digunakan sebagai dasar penyajian
laporan sumber dan penggunaan dana. Baru kemudian, pada akhir tahun 1987
(Statement of Financial Accounting Standards No. 95, 1987), standar atau
prinsip akuntansi yang lazim menyatakan secara spesifik definisi atau konsep
dana yang harus digunakan, yaitu kas. Sejak saat itu, laporan aliran kas
menggantikan laporan sumber dan penggunaan dana atau perubahan posisi
keuangan. Di samping menetapkan konsep dana yang digunakan, standar
akuntansi yang lazim juga menetapkan format laporan aliran kas, dengan
mengklasifikasikan penerimaan dan pengeluaran kas ke dalam tiga kategori,
yakni aliran kas dari aktivitas operasi, aliran kas dari aktivitas investasi, dan
aliran kas dari aktivitas pendanaan. Di Indonesia, laporan aliran kas baru
diwajibkan dalam tahun 1994, yaitu dengan dikeluarkannya PSAK No. 2.
B. MANFAAT LAPORAN ALIRAN KAS
Laporan aliran kas adalah laporan keuangan yang menyajikan informasi

tentang penerimaan dan pengeluaran kas perusahaan dalam suatu periode
akuntansi. Laporan aliran kas merupakan laporan keuangan pengganti dari
laporan perubahan posisi keuangan atau laporan sumber dan penggunaan
dana. Adapun tujuan laporan aliran kas adalah menyediakan informasi
sumber dan penggunaan kas dan setara kas selama periode akuntansi serta
rekonsiliasi kas di awal periode dengan kas di akhir periode ditambah saldo
setara kas. Persamaan umum dari laporan aliran kas yang menggambarkan
tujuan tersebut adalah sebagai berikut.
Penerimaan kas + Pengeluaran kas + Saldo Kas Awal = Saldo Kas Akhir
Kegunaan laporan aliran kas adalah sebagai berikut.

1. Menyediakan informasi tentang aliran kas yang akan membantu para
pemodal dan kreditor untuk menilai kemampuan perusahaan dalam
menghasilkan aliran kas bersih yang positif dan memenuhi kewajiban
jangka pendek dan jangka panjangnya.
2. Menyediakan informasi yang akan membantu para pemakai laporan
keuangan untuk mengetahui alasan-alasan tentang perbedaan antara laba
bersih atau laba akuntansi dengan laba tunainya.
3. Menyediakan informasi yang akan membantu para pemakai laporan
keuangan untuk menentukan efek dari transaksi-transaksi investasi kas
serta pendanaannya terhadap posisi keuangan perusahaan.
4. Menyediakan informasi yang dapat digunakan sebagai indikator dari
jumlah, waktu dan kepastian aliran kas masa depan serta meneliti
kecermatan taksiran aliran kas masa depan yang telah dibuat
sebelumnya.
5. Memberikan informasi yang tidak secara eksplisit dilaporkan dalam
laporan keuangan lain serta membantu para pemakai laporan keuangan
dalam membuat keputusan kredit dan investasi.
Laporan aliran kas merupakan bagian yang tidak dapat dipisahkan dari
laporan keuangan. Oleh sebab itu, perusahaan diharuskan untuk menyajikan
laporan aliran kas bersama-sama dengan laporan laba rugi, laporan perubahan
ekuitas dan neraca. Jika digunakan dalam kaitannya dengan laporan

keuangan yang lain, laporan aliran kas dapat memberikan informasi yang
memungkinkan para pemakai untuk mengevaluasi perubahan dalam aktiva
bersih perusahaan, struktur keuangan (termasuk likuiditas dan solvabilitas)
dan kemampuan untuk mempengaruhi jumlah, serta waktu aliran kas dalam
rangka adaptasi dengan perubahan keadaan dan peluang yang dihadapi.
C. STRUKTUR LAPORAN ALIRAN KAS
1. Pengertian Aliran Kas

Aliran kas adalah arus masuk dan arus ke luar pada kas atau setara kas.
Laporan aliran kas menjelaskan perubahan-perubahan yang terjadi pada kas
dan setara kas. Kas terdiri atas saldo kas yang berupa uang tunai (uang kartal
dan uang giral) dan rekening giro di bank. Setara kas adalah investasi
sekuritas yang sifatnya sangat likuid, berjangka pendek (kurang dari tiga
bulan) dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu
tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan. Termasuk dalam
klasifikasi setara kas, antara lain deposito berjangka, sertifikat deposito,
sertifikat Bank Indonesia, sekuritas utang pemerintah, surat utang obligasi
pemerintah yang berjangka waktu kurang dari tiga bulan atau kurang dari
sejak tanggal perolehannya. Investasi dalam bentuk saham tidak termasuk
setara kas, kecuali substansi investasi saham tersebut adalah setara kas,
sebagai contoh saham preference yang dibeli dan akan segera jatuh tempo
serta tanggal penebusan telah ditentukan.
2. Penggolongan Aliran Kas

Bentuk umum dari laporan aliran kas menunjukkan penerimaan dan
pengeluaran kas yang terbagi ke dalam tiga kategori, yakni aliran kas yang
berasal dari aktivitas operasi; aliran kas yang berasal aktivitas investasi, dan
aliran kas yang berasal dari aktivitas pendanaan. Karena itu, dalam laporan
aliran kas, penerimaan dan pengeluaran kas harus diklasifikasikan menurut
sumber dan atau penggunaannya terkait dengan aktivitas perusahaan, yaitu
aktivitas operasional, aktivitas investasi, dan aktivitas pendanaan.
a. Aktivitas operasional (operating activities)

Aktivitas operasional adalah aktivitas penghasil utama pendapatan
perusahaan dan aktivitas lain yang bukan merupakan aktivitas investasi dan
aktivitas pendanaan. Jumlah aliran kas yang berasal dari aktivitas operasional
merupakan indikator yang menentukan apakah dari kegiatan usahanya
perusahaan dapat menghasilkan aliran kas yang cukup untuk melunasi
pinjaman, memelihara kemampuan operasi perusahaan, membayar dividen,
dan melakukan investasi baru tanpa mengandalkan pada sumber pendanaan
dari luar.
Beberapa contoh aliran kas dari aktivitas operasional.
Penerimaan dari:
1) penjualan barang dan atau penyerahan jasa;
2) penjualan sekuritas dagang;
3) pendapatan royalty, fees, komisi dan pendapatan lain;
4) pendapatan bunga dan dividen;
5) klaim asuransi atau manfaat asuransi yang lain;
6) restitusi pajak.
Pengeluaran untuk:
1) pembelian barang dan jasa;
2) pembayaran gaji dan upah karyawan;
3) beban bunga;
4) biaya operasi lain-lain, seperti biaya listrik, biaya premi asuransi, biaya
telepon, dan biaya air;
5) pembayaran pajak penghasilan, kecuali jika dapat diidentifikasikan
secara khusus sebagai bagian dari aktivitas pendanaan dan investasi.
6) pembelian sekuritas trading;
Aliran kas yang berasal dari aktivitas operasional dapat dilaporkan

dengan menggunakan dua metode, yaitu metode langsung dan metode tidak
langsung.
b. Aktivitas investasi (investing activities)

Aktivitas investasi adalah perolehan dan pelepasan atau penjualan aktiva
tetap serta investasi lain yang tidak termasuk setara kas. Perusahaan dapat
berinvestasi dalam bentuk tanah, bangunan, peralatan, piutang wesel jangka
panjang, dan sekuritas perusahaan lain. Aliran kas dari transaksi yang
melibatkan perolehan dan pelepasan investasi tersebut dilaporkan dalam
laporan aliran kas.
Beberapa contoh penerimaan dan pengeluaran kas dari aktivitas

investasi.
Penerimaan dari:
1) penjualan aktiva tetap, seperti tanah, bangunan, peralatan;
2) penjualan segmen (bagian) bisnis;
3) penjualan sekuritas nontrading;
4) penerimaan pengembalian pokok pinjaman;
5) penerimaan penjualan saham atau instrumen keuangan perusahaan lain;
6) penerimaan kas dari uang muka dan pinjaman yang diberikan kepada
pihak lain (kecuali yang dilakukan oleh lembaga keuangan).
Pengeluaran kas untuk:

1) pembelian aktiva tetap, aktiva tak berwujud dan aktiva jangka panjang
lain, termasuk biaya pengembangan yang dikapitalisasi dan aktiva tetap
yang dibangun sendiri;
2) pembelian sekuritas nontrading;
3) pengeluaran kas sehubungan dengan future contracts, forward contracts,
option contracts, dan swap contracts, kecuali apabila kontrak tersebut
dilakukan untuk tujuan perdagangan (dealing or trading) atau apabila
pembayaran tersebut diklasifikasikan sebagai aktivitas pendanaan;
4) penerimaan kas dari penjualan sekuritas yang diklasifikasikan sebagai
available for sale atau held to maturity.
c. Aktivitas pendanaan (financing activities)

Aktivitas pendanaan adalah aktivitas yang mengakibatkan perubahan
jumlah serta komposisi ekuitas dan kewajiban jangka panjang suatu
perusahaan.
Perusahaan memperoleh dana dari kreditor dan para pemegang saham.
Transaksi dan peristiwa yang berakibat terjadinya penerimaan kas dari atau
pengeluaran kas kepada para pemilik atau pemegang saham disebut sebagai
pendanaan ekuitas (equity financing), sedangkan transaksi dan peristiwa yang
berakibat terjadinya penerimaan kas dari atau pengeluaran kas kepada para
kreditor disebut pendanaan utang (debt financing).
Beberapa contoh penerimaan dan pengeluaran kas dari aktivitas
pendanaan adalah berikut ini.
Penerimaan kas dari:

1) emisi modal saham biasa, modal saham preferen atau instrumen modal
lainnya;
2) emisi utang obligasi, utang bank (hipotek), utang wesel jangka panjang,
dan pinjaman lainnya.
Pengeluaran kas untuk:

1) pembayaran kas kepada para pemegang saham untuk menarik atau
menebus modal saham perusahaan;
2) pelunasan utang jangka panjang;
3) pembayaran dividen;
4) pembelian kembali saham perusahaan (saham treasury).
3. Pola Aliran Kas

Pola normal aliran kas positif atau negatif dalam laporan aliran kas pada
perusahaan yang sehat adalah sebagai berikut.
Aliran kas neto dari aktivitas:

Operasional Positif
Investasi Negatif
Pendanaan Positif atau negatif
Hampir seluruh perusahaan yang kondisinya sehat, aliran kas dari

kegiatan usahanya adalah positif. Kalau aliran kas dari aktivitas usaha negatif
menunjukkan indikasi bahwa perusahaan mengalami kesulitan keuangan.
Dalam kondisi normal perusahaan menggunakan kas yang berasal dari
kegiatan usahanya untuk melakukan ekspansi dengan membeli aktiva tetap,
hal ini akan menyebabkan aliran kas untuk kegiatan investasi menjadi
negatif. Perusahaan yang memiliki aliran kas dari kegiatan investasi positif
menunjukkan bahwa perusahaan telah menjual sebagian dari aktiva tetapnya
lebih banyak dari yang diganti.
Tidak ada kesimpulan umum yang dapat diambil sehubungan dengan
aliran kas dari aktivitas pendanaan (financing). Dalam perusahaan yang sehat
arus aktivitas pendanaan dapat negatif dapat pula positif. Dalam perusahaan
yang sedang tumbuh pesat, aliran kas pendanaannya cenderung positif karena
memerlukan dana yang lebih besar daripada yang dihasilkan dari aliran kas
operasional. Namun, pada perusahaan yang sudah mapan dan memiliki
surplus aliran kas dari aktivitas usaha, akan menggunakan surplus ini untuk
melunasi pinjamannya atau membagikan dividen kepada para pemegang
saham.
Secara umum, pola aliran kas kalau dikaitkan dengan siklus kehidupan
perusahaan dapat diikhtisarkan sebagai berikut.
Aliran kas dari Aktivitas Keadaan Perusahaan

Tumbuh Mapan Dewasa
a. Usaha Negatif Positif Positif
b. Investasi Negatif Negatif Negatif
c. Pendanaan (financing) Positif Negatif Negatif
Kadang dijumpai ada beberapa aktivitas investasi dan pendanaan yang

mempengaruhi laporan keuangan perusahaan, tetapi tidak mempengaruhi
aliran kas selama periode akuntansi. Misalnya, perusahaan membeli aktiva
tetap dengan menggunakan utang jangka panjang, atau sebidang tanah
ditukar dengan emisi saham biasa. Transaksi yang demikian dalam laporan
keuangan harus diungkapkan dan dibuat daftar tersendiri, tetapi tidak
disajikan dalam laporan aliran kas.
D. PELAPORAN ALIRAN KAS
Perusahaan harus melaporkan aliran kas dengan menggunakan salah satu

dari dua metode berikut ini (PSAK No. 2 Par. 50).
1. Metode Langsung
Dengan menggunakan metode ini kelompok utama dari penerimaan kas
bruto dan pengeluaran kas bruto diungkapkan semua. Metode langsung
pelaporan aliran kas dari aktivitas operasi menentukan secara langsung
sumber penerimaan dan pengeluaran kas dan mengubah pendapatan dan
biaya dari basis akrual di laporan laba rugi menjadi basis kas untuk laporan
aliran kas.
a. Perhitungan penerimaan kas

Penerimaan kas dari hasil penjualan suatu periode tidak akan sama
dengan jumlah pendapatan yang dilaporkan dalam laporan laba rugi, apabila
saldo pada akun aktiva dan kewajiban, seperti piutang dan pendapatan belum
diterima (unearned revenue) mengalami perubahan selama periode tersebut.
Contoh 4.1:
Laporan laba rugi PT. MERDEKA melaporkan pendapatan penjualan
sebesar Rp200 juta tetapi perusahaan tidak menerima jumlah yang sama
sebesar Rp200 juta dari pelanggan. Perusahaan mengetahui hal tersebut
karena saldo piutang usaha meningkat sebesar Rp15 juta (dari Rp70 juta
menjadi Rp85juta).
Dengan perubahan yang terjadi pada akun piutang maka kita dapat
menentukan penerimaan kas sesungguhnya dari pelanggan.
Piutang Usaha
Saldo awal Rp 70.000.000
Penjualan Rp200.000.000 Penerimaan Kas?
Saldo akhir Rp 85.000.000
PT. MERDEKA dipastikan hanya menerima kas Rp185 juta dari

penjualan sebesar Rp200 juta yang dilaporkan dalam laporan laba rugi.
Perhitungan tersebut dapat dirumuskan:
Penerimaan Kas = Penjualan +/- Perubahan pada Saldo Piutang
Rp185.000.000 = Rp200.000.000 - Rp(85.000.000 - 70.000.000)
Contoh 4.2:
PT. VIDIANA memiliki kebijakan penagihan piutang pelanggan secara
lebih serius. Selama tahun 2009 perusahaan melaporkan penerimaan
pendapatan sebesar Rp100 juta. Perusahaan mengetahui bahwa penerimaan
kas dari pelanggan berbeda dari jumlah penjualan karena saldo pada
pendapatan yang belum diterima (unearned revenue) meningkat sebesar Rp5
juta (dari Rp10.000.000 menjadi Rp15.000.000).
 EKMA4210/MODUL 4 4.11
Pendapatan yang Belum Diterima

Saldo awal Rp10.000.000
Penerimaan pendapatan Rpl00.000.000 Penerimaan Kas ?
Saldo akhir Rp15.000.000
Penjualan PT. DIANA menyatakan jumlah penerimaan kas dari

pelanggan lebih kecil (understatement) dari jumlah yang sebenarnya karena
terjadi peningkatan saldo pada akun Unearned revenue. Hal tersebut terjadi
jika dan hanya jika perusahaan menerima Rp105.000,00 dari pelanggan
selama periode tersebut. Jumlah penerimaan kas dari pelanggan dapat
dihitung ketika mereka mempercepat pembayaran dari penerimaan jasa
dengan menggunakan rumus:
Penerimaan kas = Penerimaan pendapatan + /- Perubahan Saldo Unearned Revenue
Rp105.000.000 = Rp100.000.000 +/- (Rp15.000.000 - Rp10.000.000)
Unearned revenue adalah penerimaan uang muka penjualan, pada saat

menerima uang dicatat dengan mendebet akun Kas dan mengkredit akun
Uang Muka (unearned revenue). Uang muka penjualan adalah akun utang
yang akan diselesaikan dengan mengirim penjualan barang. Dengan
demikian, penjualan dalam periode ini termasuk di dalamnya adalah
penjualan untuk menyelesaikan utang sehingga tidak mengakibatkan
penerimaan kas. Oleh sebab itu, untuk menghitung penerimaan kas dari
penjualan, saldo akun uang muka penjualan harus dikurangkan. Sebaliknya
dengan saldo akhir uang muka, saldo akhir uang muka seperti dijelaskan
sebelumnya merupakan penerimaan kas tahun ini di mana penjualannya baru
dilakukan periode berikutnya, sehingga saldo akhir akun Uang Muka harus
ditambahkan pada penjualan untuk memperoleh angka penerimaan kas dari
penjualan.
b. Perhitungan aliran kas ke luar untuk biaya operasi

Sering kali terdapat perbedaan antara aliran kas ke luar (cash out flows)
untuk biaya operasional, seperti harga pokok penjualan, biaya bunga, biaya
gaji, dan sebagainya dengan jumlah yang tersaji sebagai biaya pada laporan
laba rugi. Pengukuran yang benar dari aliran kas mengharuskan adanya
penyesuaian dari informasi laporan laba rugi untuk mengubah biaya berbasis
akrual menjadi informasi aliran kas sesuai penyajian pada laporan aliran kas.
Contoh 4.3:
PT. ANDINI melaporkan adanya biaya gaji sebesar Rp2.500.000.000
untuk tahun ini. Jumlah uang kas yang dibayar kepada pegawai berbeda
dengan jumlah biaya gaji tersebut karena saldo utang gaji mengalami
kenaikan dari Rp120.000.000 pada awal tahun menjadi Rp160.000.000 di
akhir tahun. Analisis akun utang gaji akan membantu perusahaan di dalam
menentukan jumlah aliran kas ke luar untuk penggajian.
Utang Gaji
Saldo awal Rp 120.000.000
Pembayaran gaji tunai (kas) ? Biaya Gaji Rp2.500.000.000
Saldo akhir Rp 160.000.000
PT. ANDINI harus membayar kepada pegawai sebesar Rp2.460.000.000

selama periode tersebut. Perhitungan tersebut dengan menggunakan rumus
berikut.
Pembayaran = Jumlah Biaya gaji +/- Perubahan Akun Utang Gaji

gaji dari laporan laba rugi
Rp2.460.000.000 = Rp2.500.000.000 +/- (Rp160.000.000 - Rp120.000.000)
Contoh 4.4:
Laporan laba rugi PT. CAHAYA melaporkan harga pokok penjualan
sebesar Rp3.800.000.000. Pengeluaran kas untuk pembelian sediaan barang
dagangan berbeda dengan jumlah pada laporan laba rugi tersebut karena
perusahaan menambah jumlah sediaan di gudang menjadi Rp160.000.000
(saldo awal Rp620.000.000 dan saldo akhir Rp780.000.000) dan berhasil
mengurangi utangnya sebesar Rp50.000.000 (dari saldo awal Rp650.000.000
menjadi Rp600.000.000).
 EKMA4210/MODUL 4 4.13
Sediaan Barang Dagangan

Pembelian (a)? HPP Rp3.800.000.000
Perusahaan harus menambah sediaan dengan melakukan pembelian

sebesar Rp3.960.000.000.
Pembelian = kos barang terjual +/- Perubahan saldo sediaan barang dagangan
Rp3.960.000.000 = Rp3.800.000.000 +/- (Rp780.000.000 - Rp620.000.000)
Utang Dagang
Pembayaran kepada pemasok (b) ? Tambahan (a) ?
Pembayaran kepada pemasok sediaan apabila dijumlah secara

keseluruhan adalah Rp4.010.000.000, jumlah tersebut menunjukkan
terjadinya penurunan utang sebesar Rp50.000.000 dalam suatu periode,
ketika pembelian sediaan mencapai Rp3.960.000.000.
Pembayaran kas = Pembelian +/- Perubahan saldo utang dagang

Rp4.010.000.000 = Rp3.960.000.000 +/- Rp(600.000.000 – 650.000.000)
Sedangkan rumus untuk menentukan pembayaran atas pembelian

sediaan secara kredit adalah berikut ini.
Pembayaran = Biaya pada + Perubahan - Perubahan

Kas laporan laba rugi saldo sediaan saldo utang
Rp4.010.000.000 = Rp3.800.000.000 +/- Rp(780.0000 - +/- Rp(600.000.000
620.000.000) - 650.000.000)
Mungkin Saudara agak bingung mengapa perubahan dari pos-pos lancar

kadang menambah, dan kadang mengurangi penerimaan atau pengeluaran
kas. Sebagai pedoman, kalau suatu akun aset lancar jumlah bertambah
dibandingkan dengan saldo yang lalu berarti perusahaan memerlukan
tambahan pengeluaran kas, sedangkan kalau saldo berkurang berarti ada
penerimaan kas. Sebaliknya, dengan kelompok utang lancar, bila saldo akhir
tahun dibanding dengan saldo awal tahun bertambah berarti menambah aliran
kas masuk, dan kalau saldonya berkurang berarti mengurangi aliran kas
masuk. Untuk memudahkan saudara memahami, di bawah ini digambarkan
dalam ikhtisar berikut.
Jenis Akun Selisih Pengaruh Terhadap Aliran Kas

Pos Lancar:
Piutang Usaha Bertambah Mengurangi penerimaan kas
Berkurang Menambah penerimaan kas
Sediaan Bertambah Menambah pengeluaran
Berkurang Mengurangi pengeluaran
Utang Usaha Bertambah Mengurangi pengeluaran
Berkurang Menambah pengeluaran
c. Beberapa biaya, tidak menggambarkan berkurangnya kas

Terdapat beberapa macam biaya yang timbul dari aktivitas operasi
perusahaan, namun tidak menyebabkan berkurangnya kas. Misalnya, biaya
depresiasi, biaya tersebut dilaporkan dalam laporan laba rugi sebagai salah
satu unsur perhitungan laba bersih, tetapi biaya tersebut tidak muncul pada
laporan aliran kas. Pencatatan biaya depresiasi pada sisi kredit selalu pada
akun nonkas, yakni akumulasi depresiasi. Amortisasi diperlakukan mirip
dengan depresiasi. Biaya-biaya tersebut tidak akan terlihat dalam laporan
aliran kas dengan metode langsung yang menyajikan aliran kas bersih dari
aktivitas operasional.
Berikut ini format umum laporan aliran kas dengan menggunakan
metode langsung.
 EKMA4210/MODUL 4 4.15
PT. Alam
Laporan Aliran kas
Untuk Tahun yang berakhir tanggal 31 Desember 20XX
Aliran kas dari Aktivitas Operasi

Penerimaan kas dari pelanggan x
Penerimaan kas dari bunga, dividen xx
Penerimaan kas lain-lain xx +
Penerimaan kas dari aktivitas operasi xxx
Pembayaran kas kepada supplier untuk pembelian barang xxx
Pembayaran kas untuk gaji karyawan xx
Pembayaran kas untuk pajak penghasilan xx
Pembayaran kas untuk aktivitas operasi lain-lain xx +
Pembayaran kas untuk aktivitas operasi (xxx)
Aliran kas bersih dari aktivitas operasi xxx
Aliran kas dari Aktivitas Investasi

Penerimaan kas dari penjualan properti xxx
Penerimaan kas dari penjualan investasi (sekuritas) xx
Penerimaan kas dari pelunasan pinjaman xx
Pembayaran kas untuk membeli properti ( xx)
Pembayaran kas untuk investasi (future contracts) ( xx)
Aliran kas bersih dari aktivitas investasi xxx
Aliran kas dari Aktivitas Pendanaan

Penerimaan kas dari penjualan saham xxx
Penerimaan kas dari penerbitan obligasi xxx
Pengeluaran kas untuk pembayaran dividen (xx)
Aliran kas bersih dari aktivitas pendanaan xxx
Kenaikan (penurunan) bersih kas xxx
Saldo kas di awal periode (1 Januari 20XX) xxx
Saldo kas di akhir periode (31 Desember 20XX) xxx
2. Metode Tidak Langsung

Dengan menggunakan metode tidak langsung ini, laba atau rugi bersih
disesuaikan dengan mengoreksi pengaruh dari transaksi bukan kas,
penangguhan atau akrual dari penerimaan atau pembayaran kas untuk operasi
di masa lalu dan masa depan, dan unsur penghasilan atau beban yang
berkaitan dengan aliran kas investasi dan aliran kas pendanaan. Metode tidak
langsung ini menganggap bahwa ukuran paling baik dari aktivitas operasi
pada laporan aliran kas adalah laba bersih dalam laporan laba rugi, namun
ketika menggunakan metode ini, laba bersih harus disesuaikan ketika
pendapatan dan biaya yang dilaporkan dalam laporan laba-rugi tersebut tidak
sama dengan kas yang diterima dan yang dikeluarkan.
a. Penyesuaian laba bersih ketika pendapatan tidak sama dengan kas yang
diterima
Perhitungan laba bersih dalam laporan laba rugi didasarkan pada
pendapatan yang diperoleh selama periode akuntansi yang jumlahnya belum
tentu sama dengan kas yang diterima dari pelanggan. Laba bersih pada
laporan aliran kas disesuaikan ketika pendapatan lebih besar atau kurang dari
kas yang diterima.
Contoh 4. 5:
Laporan Laba Rugi PT. NINDYA tahun 20X1 melaporkan penjualan
sebesar Rp5.000.000.000 dan laba bersih Rp750.000.000. Perusahaan
tersebut tidak menerima Rp5.000.000.000 tunai dari pelanggan, karena
berdasarkan bukti ada sebagian penjualan yang belum dibayar dan ada
penerimaan yang berasal dari piutang hasil penjualan tahun yang lalu. Dari
informasi neraca perbandingan, misalnya saldo akun piutang dagang awal
tahun Rp700.000.000 dan pada akhir tahun Rp820.000.000, maka berarti
piutang dagang yang mengalami kenaikan sebesar Rp120.000.000. Dengan
demikian, hasil penerimaan dari penjualan dari piutang adalah sebagai
berikut.
Penjualan menurut laporan laba rugi Rp 5.000.000.000

Penerimaan dari piutang awal 700.000.000
Jumlah Rp 5.700.000.000
Penjualan yang belum diterima (piutang akhir) (820.000.000)
Penerimaan kas dari penjualan dan piutang Rp4.880.000.000
PT. NINDYA hanya menerima kas sejumlah Rp4.880.000.000 dari

Rp5.000.000.000 hasil penjualan yang dilaporkan dalam laporan laba rugi,
yang Rp700.000.000 dari penjualan tahun yang lalu dan sisanya
 EKMA4210/MODUL 4 4.17
Rp4.180.000.000 dari penjualan tahun ini. Kalau kita menggunakan metode

tidak langsung maka kita tidak perlu menghitung penerimaan kas dari
penjualan, tetapi karena penjualan sudah dijadikan dasar untuk menghitung
laba bersih, selisih piutang dagang awal dan piutang dagang akhir langsung
digunakan sebagai faktor penyesuaian untuk mengubah laba bersih ke laba
tunai. Dalam laporan aliran kas, metode tidak langsung penyesuaian dari
laba bersih ke aliran kas dari aktivitas operasional disajikan sebagai berikut.
Laba bersih Rp750.000.000

Penyesuaian laba bersih:
Kenaikan piutang dagang (Rp120.000.000)
Aliran kas bersih dari aktivitas operasional Rp630.000.000
b. Penyesuaian laba bersih bila biaya tidak sama dengan pengeluaran kas
Laba bersih juga disesuaikan untuk biaya yang tidak menimbulkan
pengeluaran kas, misalnya biaya depresiasi dan ketika biaya yang dilaporkan
dalam laporan laba rugi lebih besar atau kurang dari kas yang sesungguhnya
dibayar selama periode tersebut.
Contoh 4.6:
PT. SEJATI membukukan laba bersih sebesar Rp400.000.000. Telah
diketahui bersama bahwa dalam beberapa situasi perusahaan, biaya yang
terjadi berbeda dengan kas yang dibayarkan. Biaya perlengkapan (habis
pakai) dilaporkan dalam laporan laba rugi sebesar Rp15.000.000, tetapi kas
yang dibayarkan dapat lebih rendah atau lebih tinggi, tergantung pada selisih
saldo sediaan habis pakai pada awal dan akhir periode. Kalau sediaan
perlengkapan berkurang berarti pengeluaran kas untuk biaya perlengkapan
juga berkurang, dan apabila jumlah sediaan bertambah, maka pengeluaran
kas untuk biaya perlengkapan juga bertambah. Misalnya sediaan awal
perlengkapan Rp9.000.000 dan sediaan perlengkapan pada akhir periode
sebesar Rp5.000.000, ini berarti pengeluaran kas untuk biaya perlengkapan
sama dengan: Rp15.000.000 - Rp9.000.000 + Rp5.000.000 atau
Rp11.000.000, karena biaya perlengkapan sudah dilaporkan sebesar
Rp15.000.000, padahal pengeluarannya hanya sebesar Rp11.000.000 maka
agar laba akrual menjadi laba tunai jumlah Rp4.000.000 harus ditambahkan
pada laba akrual.
Misalnya, pada tahun yang sama perusahaan juga melaporkan biaya

depresiasi sebesar Rp6.000.000. Biaya depresiasi adalah alokasi harga
perolehan ke periode yang memperoleh manfaat dari suatu aset tetap,
pengeluarannya sudah dilakukan pada periode sebelumnya sehingga biaya
depresiasi pada tahun ini tidak ada sangkut pautnya dengan kas. Oleh sebab
itu, untuk mengubah laba bersih ke laba tunai biaya depresiasi ini
ditambahkan.
Dari kedua contoh tersebut di atas, kita dapat menyajikan aliran kas dari
aktivitas operasional sebagai berikut.
Aliran kas dari Aktivitas Operasi:

Laba bersih Rp400.000.000
Penyesuaian laba bersih:
Penurunan sediaan perlengkapan Rp 4.000.000
Biaya depresiasi 6.000.000
Rp 10.000.000
Aliran kas bersih dari aktivitas operasi Rp410.000.000
Berikut ini, format umum laporan aliran kas dengan menggunakan

metode tidak langsung:
 EKMA4210/MODUL 4 4.19
Laporan Aliran kas

Untuk Periode yang Berakhir tanggal 31 Desember 20XX
Aliran kas dari Kegiatan Operasi:
Laba Bersih xx
Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba bersih
menjadi aliran kas bersih dari kegiatan operasi:
Biaya Depresiasi xx
Penurunan pos-pos aset lancar xx
Kenaikan pos-pos aset lancar (xx)
Kenaikan pos-pos utang lancar xx
Penurunan pos-pos utang lancar (xx)
xx
Aliran kas Bersih dari Kegiatan Operasi xx
Aliran kas Bersih dari Kegiatan Investasi:
Pembelian Tanah (xx)
Pembelian Gedung (xx)
Pembelian Peralatan (xx)
Hasil penjualan aset tetap dan investasi xx
Aliran kas Bersih dari Kegiatan Investasi (xx)
Aliran kas dari Kegiatan Pembelanjaan
Pengeluaran Surat Utang Obligasi xx
Pembayaran Dividen (xx)
Aliran kas Bersih dari Kegiatan Pembelanjaan xx
Kenaikan Bersih dalam Kas (xx)
Saldo Kas, 1 Januari 20XX xx
Saldo Kas, 31 Desember 20XX xx
Contoh 4.7:
Berikut adalah contoh sederhana untuk penyusunan laporan aliran kas
dengan menggunakan data neraca perbandingan, laporan laba rugi, dan data
tambahan.
Pada tanggal 1 Januari 20x8 didirikan PT. Gembira dengan menerbitkan
1.000 lembar saham pada nilai nominalnya @Rp100.000,00 atau Rp100 juta.
Perusahaan menyewa ruang kantor, perabot kantor, inventaris dan alat
komunikasi dan melaksanakan kegiatan pelatihan sumber daya manusia.
Dalam bulan Mei perusahaan membeli sebidang tanah seharga Rp30 juta.
Neraca perbandingan tanggal 1 Januari dan 31 Desember 20x8 serta laporan

laba rugi tampak sebagai berikut.
PT. GEMBIRA
Neraca
(angka dalam ribuan rupiah)
31-12-20x8 1-1-20x8 Naik (turun)
Aset
Kas 62.000 0 62.000 naik
Piutang Usaha 82.000 0 82.000 naik
Tanah 30.000 0 30.000 naik
Total 174.000 0
Kewajiban dan Ekuitas
Utang Usaha 24.000 0 24.000 naik
Modal Saham 100.000 0 100.000 naik
Saldo Laba 25.000 0 25.000 naik
Total 174.000
PT. GEMBIRA
Laporan Laba Rugi
Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20x8
(dalam ribuan rupiah)
Pendapatan 342.000
Biaya Operasional 240.000
Laba Sebelum Pajak Penghasilan 102.000
Pajak Penghasilan 26.000
Laba Bersih 78.000
Tambahan informasi:
Dividen sebesar Rp28.000 telah dibayarkan selama 20x8
Kas yang tersedia dari aktivitas operasional adalah kelebihan penerimaan

kas di atas pengeluaran kas. Perusahaan menentukan jumlah ini dengan
mengubah laba bersih yang berdasarkan akrual ke dasar tunai (kas). Untuk
itu, perusahaan harus menambah atau mengurangi laba bersih dengan pos-
pos dalam laporan laba rugi yang tidak mengakibatkan perubahan kas.
 EKMA4210/MODUL 4 4.21
Prosedur ini dilakukan tidak hanya dengan menganalisis laporan laba rugi,
tetapi juga laporan neraca dan data lain yang relevan.
Analisis terhadap neraca PT. Gembira menunjukkan ada dua pos yang
akan mempengaruhi penghitungan kas yang tersedia dari aktivitas
operasional, yaitu sebagai berikut.
1. Kenaikan piutang usaha mencerminkan kenaikan pendapatan non lancar
sebesar Rp82.000.000,00
2. Kenaikan utang usaha mencerminkan kenaikan biaya (beban) sebesar
24.000.000,00
Oleh sebab itu, untuk menghitung kas yang dihasilkan dari aktivitas
operasional, perusahaan harus mengurangkan laba bersih dengan kenaikan
piutang usaha dan menambahkan kembali laba bersih dengan kenaikan utang
usaha, sehingga sesudah dilakukan penyesuaian jumlah kas yang dihasilkan
dari aktivitas usaha adalah sebesar Rp20.000.000,00. Perhitungannya adalah
sebagai berikut (angka dalam ribuan rupiah):
Laba Bersih 78.000

Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba bersih ke
aktivitas operasional kas yang tersedia dari
Kenaikan Piutang Usaha (82.000)
Kenaikan Utang Usaha 24.000 (58.000)
Aliran kas neto dari aktivitas operasional 20.000
PT. Gembira hanya melakukan satu transaksi investasi, yaitu pembelian

tanah dan ada dua transaksi pendanaan, yaitu (1) transaksi pengeluaran modal
saham Rp100 juta, dan (2) pembayaran dividen Rp28 juta. Contoh berikut
adalah laporan aliran kas PT. Gembira.
PT. GEMBIRA
Laporan Aliran Kas
Aliran kas dari Aktivitas Operasional
Laba Bersih 78.000
Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba bersih ke
aktivitas operasional kas yang tersedia dari
Kenaikan Piutang Usaha (82.000)
Kenaikan Utang Usaha 24.000 (58.000)
Aliran kas neto dari aktivitas operasional 20.000

Pembelian Tanah (30.000)
Kas neto yang dipakai untuk investasi (30.000)
Aliran kas dari Aktivitas Pendanaan:

Emisi Modal Saham 100.000
Pembayaran Dividen (28.000)
Kas neto yang tersedia dari aktivitas pendanaan 72.000
Kenaikan kas 62.000
Saldo Kas – Awal 0
Saldo Kas – Akhir 62.000
Kenaikan kas sebesar Rp62 juta yang dilaporkan dalam laporan aliran
kas sama dengan kenaikan kas sebesar Rp62 juta yang terdapat dalam neraca
perbandingan. Perlu diketahui tidak setiap perusahaan memiliki transaksi
yang signifikan mempengaruhi kas. Berikut adalah transaksi aktivitas non
lancar:
1. mengeluarkan saham untuk ditukar dengan aset;
2. menukar obligasi dengan saham;
3. menerbitkan surat utang untuk membeli aset;
4. menukarkan aset non lancar dengan aset non lancar lain.
Aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan yang signifikan yang tidak

menyangkut kas tidak dilaporkan pada badan laporan aliran kas, tetapi
dilaporkan dalam daftar yang terpisah, atau di bawah laporan aliran kas.
 EKMA4210/MODUL 4 4.23
Cara pelaporan seperti ini didasarkan pada prinsip pengungkapan penuh (full
disclosure).
E. PENYUSUNAN LAPORAN ALIRAN KAS LENGKAP
Berikut ini, beberapa pengungkapan yang diharuskan dan dapat

ditambahkan dalam penyusunan dan penyajian laporan aliran kas selain yang
telah dijelaskan sebelumnya. Adapun pengungkapan tersebut diatur dalam
PSAK No. 2.
1. Pelaporan Aliran Kas dari Aktivitas Investasi dan Pendanaan

Perusahaan harus melaporkan secara terpisah kelompok utama
penerimaan kas bruto dan pengeluaran kas bruto yang berasal dari aktivitas
investasi dan pendanaan, kecuali sebagaimana yang akan dilaporkan atas
dasar aliran kas bersih. Aliran kas yang berasal dari aktivitas operasi,
investasi dan pendanaan berikut ini, dapat disajikan menurut aliran kas
bersih.
a. Penerimaan dan pengeluaran kas untuk kepentingan para pelanggan
apabila aliran kas tersebut mencerminkan aktivitas pelanggan daripada
aktivitas perusahaan.
Misalnya, dana pelanggan yang dikelola oleh perusahaan investasi,
penerimaan dan pembayaran rekening giro, sewa yang ditagih oleh
pengelola dan selanjutnya disetor kepada pemilik properti.
b. Penerimaan dan pengeluaran kas untuk pos-pos dengan perputaran
cepat, dengan volume transaksi yang besar, dan dengan jangka waktu
yang singkat.
Misalnya, transaksi kartu kredit nasabah, pembelian dan penjualan
surat-surat berharga, dan pinjaman jangka pendek lain dengan jangka
waktu 3 bulan atau kurang.
2. Aliran Kas dalam Mata Uang Asing

a. Aliran kas yang berasal dari transaksi dalam valuta asing harus
dibukukan dalam mata uang yang digunakan dalam pelaporan keuangan
dengan menjabarkan jumlah mata uang asing tersebut menurut kurs
pada tanggal transaksi atau kas.
b. Aliran kas anak perusahaan di luar negeri dijabarkan berdasarkan kurs
transaksi pada tanggal aliran kas.
3. Pos Luar Biasa

Aliran kas yang menyangkut pos luar biasa diungkapkan secara
tersendiri pada aliran kas aktivitas operasi, investasi atau pendanaan dalam
laporan aliran kas, agar para pemakai dapat memahami hakikat dan
pengaruhnya terhadap aliran kas saat ini dan masa mendatang.
4. Bunga dan Dividen

a. Aliran kas dari bunga dan dividen yang diterima dan dibayarkan,
masing-masing harus diungkapkan tersendiri. Masing-masing harus
diklasifikasi secara konsisten antarperiode sebagai aktivitas operasi,
investasi atau pendanaan.
b. Bunga yang dibayar dan dividen yang diterima diperlakukan sebagai
aliran kas dari aktivitas operasional. Sedangkan dividen yang
dibayarkan dilaporkan sebagai aliran kas untuk aktivitas pendanaan
5. Pajak Penghasilan
Aliran kas yang berkaitan dengan pajak penghasilan harus diungkapkan
tersendiri dan diklasifikasi sebagai aliran kas aktivitas operasi, kecuali jika
secara spesifik dapat diidentifikasikan sebagai aktivitas pendanaan dan
investasi.
6. Perolehan dan Pelepasan (Disposal) Anak Perusahaan dan Unit

Bisnis Lainnya
Keseluruhan aliran kas yang berasal dan perolehan dan pelepasan anak
perusahaan atau unit bisnis lainnya harus diungkapkan secara terpisah dan
diklasifikasi sebagai aktivitas investasi.
7. Transaksi Bukan Kas

Transaksi investasi dan pendanaan yang tidak memerlukan penggunaan
kas atau setara kas harus dikeluarkan dari laporan aliran kas. Transaksi
semacam itu harus diungkapkan sedemikian rupa pada catatan atas laporan
keuangan sehingga dapat memberikan semua informasi yang relevan
mengenai aktivitas investasi dan pendanaan tersebut.
 EKMA4210/MODUL 4 4.25
8. Komponen Kas atau Setara Kas

Perusahaan harus mengungkapkan komponen kas dan setara kas serta
harus menyajikan rekonsiliasi jumlah tersebut dalam laporan aliran kas
dengan pos yang sama yang disajikan di dalam neraca.
9. Pengungkapan Lain
Perusahaan harus mengungkapkan jumlah saldo kas dan setara kas yang
signifikan yang tidak dapat digunakan dengan bebas oleh perusahaan atau
grup usaha tersebut.
LAT IH A N

PT. FAHREZI menyediakan informasi Laporan Laba Rugi dan Neraca

dua periode sebagai berikut.
PT. FAHREZI
Laporan Laba Rugi
Untuk periode yang berakhir tanggal 31/12/2008
Penjualan Rp35.000.000,00
Pendapatan bunga Rp 1.200.000,00
Total pendapatan Rp36.200.000,00
Dikurangi biaya - biaya:

Harga Pokok Penjualan Rp18.700.000,00
Biaya Gaji karyawan Rp 7.800.000,00
Biaya bunga Rp 1.500.000,00
Biaya depresiasi Rp 3.100.000,00
Biaya asuransi Rp 200.000,00
Macam-macam biaya Rp 300.000,00
Total Biaya Rp3l.600.000,00
Laba sebelum Pajak Rp 4.600.000,00
Pajak Penghasilan Rp 460.000,00
Laba bersih Rp 4.140.000,00
PT. FAHREZI
SEBAGIAN DARI POS-POS NERACA PERBANDINGAN
PER 31/12/2008 DAN PER 1/1/2008
31/1 /2008 1/1/2008
Piutang dagang 3.900.000 3.700.000
Piutang bunga 120.000 140.000
Asuransi bayar di muka 80.000 120.000
Sediaan Barang Dagangan 2.200.000 1.950.000
Uang Muka Pendapatan 60.000 20.000
Utang dagang 1 300.000 1.600.000
Utang gaji 1.200.000 1.400.000
Utang bunga 50.000 10.000
Utang pajak 180.000 110.000
Diminta: Berdasarkan informasi tersebut di atas susunlah laporan aliran

kas dengan menggunakan metode langsung dan metode tidak langsung.
Ingat kenaikan aset lancar dan penurunan utang lancar akan mengurangi
kas serta penurunan aset lancar dan kenaikan utang lancar akan menambah
aliran kas !
Laporan Aliran kas Bersih dari Aktivitas operasi disajikan berikut ini
beserta perhitungannya.
a. Pemasukan kas dari penjualan barang dagangan

Penerimaan kas dari penjualan barang dipengaruhi oleh piutang usaha,
dan uang muka pendapatan (unearned revenue). Piutang usaha naik
Rp200.000 dari Rp3.700.000 menjadi Rp3.900.000, dengan demikian akan
mengurangi aliran kas, sedangkan uang muka pendapatan naik Rp40.000
yaitu dari Rp20.000 menjadi Rp60.000, dengan demikian akan menambah
aliran kas sehingga aliran kas dari penjualan dapat dihitung sebagai berikut.
Penerimaan = Penjualan – Kenaikan + Kenaikan Uang

Kas Piutang Usaha Muka Pendapatan
= 35.000.000 – 200.000 + 40.000
= 34.840.000
 EKMA4210/MODUL 4 4.27
b. Penerimaan kas dari pendapatan bunga

Penerimaan kas dari pendapatan bunga dipengaruhi oleh piutang bunga.
Kenaikan piutang bunga akan mengurangi aliran kas sedangkan penurunan
piutang bunga akan menambah aliran kas. Piutang bunga turun sebesar
Rp20.000 dari Rp140.000 menjadi Rp120,000, penurunan ini akan
menambah aliran kas dari penerimaan bunga:
Penerimaan kas = Pendapatan bunga + Penurunan Piutang
= 1.200.000 + 20.000
= 1.220.000
c. Pengeluaran kas untuk pembelian sediaan

Pengeluaran kas untuk pembelian sediaan akan dipengaruhi oleh akun
sediaan dan akun utang usaha. Kenaikan sediaan dan penurunan utang usaha
akan mengurangi aliran kas (menambah pengeluaran) dan penurunan sediaan
dan kenaikan utang usaha akan menambah aliran kas (mengurangi
pengeluaran), dengan demikian pengeluaran kas untuk pembelian sediaan
dapat dihitung sebagai berikut.
Pengeluaran kas untuk pembelian sediaan =
HPP + kenaikan sediaan + penurunan utang usaha
Rp 18.700.000 + Rp250.000 + Rp300.000
Rp19.250.000
d. Pembayaran Gaji Pegawai

Pengeluaran kas untuk pembayaran gaji sama dengan biaya gaji
ditambah dengan penurunan utang gaji atau dikurangi dengan kenaikan utang
gaji. Dengan demikian, pembayaran gaji dapat dihitung sebagai berikut.
Biaya Gaji + Penurunan Utang Gaji
Rp 7.800.000 + Rp200.000
Rp8.000.000
e. Pembayaran bunga
Kas dibayar = Biaya Bunga - Kenaikan Utang Bunga
= 1.500.000 - 40,000
= 1.460.000
f. Pengeluaran kas untuk asuransi

Kas dibayar = Biaya asuransi - Penurunan Asuransi Bayar Di muka
= 200.000 - 40.000
= 160.000
g. Pengeluaran kas untuk macam-macam biaya

Kas dibayar = Macam-macam biaya + (-) Penurunan (Kenaikan) Utang
Biaya terkait + (-) Kenaikan (Penurunan) Persekot Biaya
= 300.000 + 0 + 0
= 300.000
h. Pengeluaran kas untuk pajak penghasilan

Kas dibayar = Biaya Pajak Penghasilan + (-) Penurunan (Kenaikan) Utang
Pajak + (-) Kenaikan (Penurunan) Uang Muka Pajak
= 460.000 - 70.000
= 390.000
Metode Langsung
PT. FAHREZI
Laporan Aliran kas
Penerimaan Kas:
Dari penjualan kepada pelanggan Rp 34.840.000,00
Dari penghasilan bunga Rp 1.220.000,00
Pemasukan kas dari aktivitas operasi Rp 36.060.000,00
Pengeluaran Kas:
Untuk pembelian barang dagangan Rp 19.250.000
Untuk membayar gaji Rp 8.000.000
Untuk membayar bunga Rp 1.460.000
Untuk membayar asuransi Rp 160.000
Untuk membayar macam-macam biaya
Untuk membayar pajak penghasilan
Rp 300.000
Pengeluaran kas untuk aktivitas operasional Rp 390.000 Rp 29.560.000,00
Laba bersih dari aktivitas operasi Rp 6.500.000,00
 EKMA4210/MODUL 4 4.29
Metode Tidak Langsung

PT. FAHREZI
Laporan Aliran kas
Penyesuaian Laba Bersih:
Kenaikan piutang dagang (Rp 200.000,00)
Penurunan piutang bunga Rp 20.000,00
Penurunan asuransi dibayar di muka Rp 40.000,00
Kenaikan sediaan barang dagangan (Rp 250.000,00)
Kenaikan uang muka penjualan Rp 40.000,00
Penurunan Utang Gaji (Rp 200.000,00)
Penurunan utang dagang (Rp 300.000,00)
Kenaikan utang bunga Rp 40.000,00
Kenaikan utang pajak Rp 70.000,00
Rp 2.360.000,00
Laba bersih dari aktivitas operasi Rp 6.500.000,00
Bila kita amati metode langsung perhitungannya lebih rumit dibandingkan
dengan metode tidak langsung, namun di sisi lain metode langsung dapat
memberikan informasi yang lebih lengkap. PSAK menganjurkan pemakaian
metode langsung dalam penyajian laporan aliran kas, namun juga tidak
melarang penggunaan metode tidak langsung.
R A NG KU M AN
1. Laporan aliran kas adalah laporan keuangan yang menyajikan

informasi tentang penerimaan dan pengeluaran kas perusahaan
dalam suatu periode akuntansi.
2. Tujuan laporan aliran kas adalah menyediakan informasi sumber
dan penggunaan kas dan setara kas selama periode akuntansi serta
rekonsiliasi kas di awal periode dengan kas di akhir periode
ditambah saldo setara kas.
3. Bentuk umum dari laporan aliran kas menunjukkan penerimaan dan
pengeluaran kas yang terbagi ke dalam tiga kategori, yakni: aliran
kas yang berasal dari aktivitas operasi; aliran kas yang berasal dari
aktivitas investasi dan aliran kas yang berasal dari aktivitas
pendanaan.
4. Aktivitas operasi adalah aktivitas penghasil utama pendapatan
perusahaan (principal revenue producing activities) dan aktivitas
lain yang bukan merupakan aktivitas investasi dan aktivitas

pendanaan. Aliran kas yang berasal dari aktivitas operasi dapat
dilaporkan dengan menggunakan metode baik langsung atau tidak
langsung.
5. Aktivitas investasi adalah perolehan dan pelepasan aktiva jangka
panjang serta investasi lain yang tidak termasuk kas atau setara kas.
6. Aktivitas pendanaan adalah aktivitas yang mengakibatkan
perubahan dalam jumlah serta komposisi modal dan pinjaman
jangka panjang perusahaan.
7. Aliran kas dari aktivitas operasi berasal dari aktivitas produksi
normal perusahaan dan penjualan barang dan jasa.
8. Aliran kas dari aktivitas investasi berasal dari aktivitas pembelian
atau penjualan aktiva tetap, bangunan, peralatan, piutang wesel dan
investasi.
9. Aliran kas masuk dari aktivitas pendanaan berasal dari emisi saham
atau kewajiban jangka panjang termasuk utang obligasi, sedangkan
aliran kas keluar digunakan untuk pembayaran dividen, pembelian
kembali atau penebusan saham treasury, pembelian kembali atau
pelunasan utang obligasi atau utang jangka panjang yang lain.
TES F OR M AT IF 1

1) Laporan aliran kas adalah ....
A. laporan keuangan yang menyajikan informasi tentang penerimaan
dan pengeluaran kas perusahaan dalam suatu periode akuntansi
B. laporan keuangan pengganti dari laporan perubahan posisi keuangan
atau laporan sumber dan penggunaan dana.
C. laporan aliran kas yang menyediakan informasi penggunaan kas dan
setara kas selama periode akuntansi
D. laporan yang berisi informasi rekonsiliasi kas di awal periode
dengan kas di akhir periode ditambah saldo setara kas
2) Berikut ini yang bukan merupakan kegunaan dari informasi laporan

aliran kas adalah ....
A. menyediakan informasi keuangan yang dapat dipercaya mengenai
aktiva, kewajiban dan modal suatu perusahaan
B. menyediakan informasi yang dapat dipercaya tentang perubahan
aktiva bersih (aktiva minus kewajiban) suatu perusahaan yang
timbul dari kegiatan usaha dalam memperoleh laba
 EKMA4210/MODUL 4 4.31
C. menyediakan informasi yang akan membantu para pemakai laporan

keuangan untuk menentukan efek dari transaksi-transaksi investasi
kas serta pendanaannya terhadap posisi keuangan perusahaan
D. menyediakan informasi lain yang berhubungan dengan laporan
keuangan yang relevan dengan kebutuhan para pemakai laporan
keuangan
3) Berikut ini adalah contoh aliran kas investasi dalam laporan aliran kas ....
A. penjualan utang obligasi
B. penjualan saham biasa
C. penjualan bangunan
D. meminjam uang dan menerbitkan utang jangka panjang
4) Manakah berikut yang harus dikurangkan dari laba bersih dalam

perhitungan aliran kas bersih dari aktivitas operasi yang disajikan pada
laporan aliran kas?
A. Kenaikan utang gaji.
B. Penurunan piutang usaha.
C. Kenaikan pajak ditangguhkan.
D. Laba penjualan aktiva tetap.
5) Manakah berikut yang menambah laba bersih dalam perhitungan aliran
kas bersih dari aktivitas operasi yang disajikan pada laporan aliran kas?
A. Biaya depresiasi.
B. Pengeluaran surat utang obligasi.
C. Kenaikan pajak penghasilan ditangguhkan.
D. Kerugian penjualan aktiva tetap.
6) Dalam perusahaan yang baru berdiri, aliran kas cenderung positif berasal
dari aktivitas ….
A. operasional
B. investasi
C. pendanaan
D. investasi dan pendanaan
7) Indikasi kesulitan keuangan dari suatu perusahaan dapat ditunjukkan

oleh kondisi aliran kas adalah ….
A. aliran kas operasional positif, aliran kas investasi negatif
B. aliran kas operasional negatif, aliran kas investasi positif
C. aliran kas operasional positif, aliran kas investasi positif
D. aliran kas operasional negatif, aliran kas investasi negatif
8) Aliran kas berikut yang merupakan arus aktivitas pendanaan adalah ….

A. pembelian aktiva tetap
B. pembayaran bunga
C. pembagian dan pembayaran dividen
D. pembelian saham
9) Apabila perusahaan memperoleh tanah dengan mengeluarkan (emisi)

saham maka transaksi ini akan dilaporkan dalam …..
A. laporan aliran kas
B. laporan laba & rugi
D. catatan atas laporan keuangan
10) Menurut sejarahnya, laporan aliran kas merupakan pengganti dari

laporan …
A. perubahan posisi keuangan
B. perubahan modal
C. aktivitas usaha
D. laba rugi


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 4 4.33
Kegiatan Belajar 2
Penggunaan Laporan Aliran Kas
A. LAPORAN ALIRAN KAS INTERNASIONAL
Saat ini terdapat beberapa standar dalam penyusunan dan penyajian

laporan aliran kas. Di Indonesia, standar yang digunakan adalah PSAK No. 2
tentang Laporan Aliran kas. Di dunia akuntansi internasional, laporan aliran
kas disusun berdasarkan International Accounting Standards (IAS) No. 7
Cash Flow Statement. Standar yang digunakan di Indonesia, yakni Standar
Akuntansi Keuangan (SAK) tidak jauh berbeda dari IAS No. 7 karena PSAK
No. 2 tersebut mengadopsi dari IAS No. 7. Kedua standar tersebut juga
menjelaskan laporan aliran kas untuk lembaga keuangan dan nonkeuangan.
Sedangkan Akuntansi untuk pelaporan aliran kas yang berlaku di Amerika
Serikat (US) didasarkan pada SFAS No. 95 (Statement of Financial
Accounting Standard). Di Amerika Serikat, perusahaan yang memilih metode
langsung wajib menentukan dan menjalankan jumlah yang sama untuk aliran
kas neto dari aktivitas operasi dengan metode tidak langsung (SFAS No. 95,
par. 28). Namun, perusahaan yang memilih metode tidak langsung tidak
perlu merekonsiliasi ke metode langsung.
1. Penerimaan Dividen dan Bunga. SFAS No. 95 memperlakukan
penerimaan bunga dan dividen sebagai aliran kas dari aktivitas
operasional. Namun, 3 dari 7 anggota dewan berkeberatan dengan
klasifikasi ini. Mereka berpendapat bahwa penerimaan bunga dan
dividen adalah merupakan imbalan dari suatu investasi. Oleh sebab itu,
harus diklasifikasikan sebagai aliran kas dari aktivitas investasi. Namun,
mayoritas anggota dewan memutuskan penerimaan bunga dan dividen
sebagai aliran kas dari aktivitas operasional karena kedua pos tersebut
digunakan untuk menghitung laba bersih perusahaan. IAS membolehkan
kedua pos tersebut diklasifikasikan sebagai aliran kas dari aktivitas
operasional atau dari aktivitas investasi.
2. Pembayaran Bunga. Ketiga anggota dewan yang sama juga
berkeberatan terhadap klasifikasi pembayaran bunga sebagai aliran kas
dari aktivitas operasional. Mereka berpendapat bahwa pembayaran
bunga adalah biaya untuk memperoleh pendanaan (biaya pinjaman) dan
harus diklasifikasi sebagai aktivitas pendanaan. Sekali lagi, mayoritas
Dewan (FASB) memutuskan untuk mengklasifikasikan pembayaran

bunga sebagai aktivitas operasional karena biaya bunga digunakan untuk
menghitung laba bersih.
3. Pembayaran Dividen. IAS No. 7 membolehkan pembayaran dividen
diklasifikasikan sebagai aktivitas pendanaan (seperti di Amerika Serikat)
atau aktivitas operasional. Alasan membolehkan pembayaran dividen
diklasifikasi sebagai aktivitas operasional adalah untuk membantu para
investor untuk menentukan apakah perusahaan mampu untuk
menghasilkan cukup kas guna membayar dividen secara kontinu. Alasan
ini tampaknya meragukan dan menyebabkan dikritiknya IAS No. 7
sebagai standar yang tidak efektif karena mengandung banyak
fleksibilitas.
4. Pajak Penghasilan. Menurut IAS No. 7, jumlah pembayaran pajak
penghasilan harus dilaporkan sebagai aktivitas operasional, kecuali pajak
penghasilan tersebut dapat diidentifikasikan secara jelas dengan aktivitas
pendanaan atau investasi. Sebagai contoh, pajak penghasilan atas laba
penjualan aktiva tetap harus dilaporkan sebagai aktivitas investasi.
5. Standar Aliran kas Inggris - FRS 1.
Penyusun standar di Inggris pertama kali mengadopsi standar aliran kas
dalam tahun 1991 karena menyadari meningkatnya pentingnya laporan
aliran kas selain laporan keuangan pokok yang lain. Dewan Standar
Akuntansi Inggris (ASB) merevisi standar ini dalam tahun 1996. Versi
revisi Financial Reporting Standard (FRS) I menyebutkan delapan
kategori yang berbeda untuk mengklasifikasikan transaksi aliran kas dan
ini merupakan inovasi standar aliran kas yang paling bermanfaat yang
ada di dunia. Delapan kategori aliran kas yang ada di FRS 1 ini adalah
berikut ini.
a. Aktivitas operasional.
b. Imbalan investasi dan jasa pendanaan.
c. Perpajakan.
d. Pengeluaran modal dan investasi keuangan.
e. Perolehan dan pelepasan.
f. Pembayaran dividen ekuitas.
g. Manajemen sumber daya likuid.
h. Pendanaan.
 EKMA4210/MODUL 4 4.35
B. PENGGUNAAN DATA ALIRAN KAS UNTUK MENILAI

KEKUATAN KEUANGAN
1. Pola Aliran Kas

Adalah mungkin untuk memperoleh gambaran tentang perusahaan
dengan menganalisis hubungan antara ketiga kategori aliran kas. Ilustrasi
berikut menunjukkan delapan kemungkinan dapat terjadi. Pola 1 dan 8 jarang
terjadi. Pola 1 dapat terjadi pada perusahaan yang mengalami aliran kas
positif untuk seluruh ketiga aktivitas dan ingin meningkatkan posisi kas
secara signifikan untuk alasan strategik. Pola 8 menunjukkan posisi aliran kas
negatif untuk seluruh aktivitas hal ini hanya dapat terjadi kalau perusahaan
tersebut memiliki cadangan kas yang cukup besar untuk membayar
semuanya.
Pola 2 sampai dengan 4 menunjukkan arus positif untuk aktivitas
operasional yang jumlahnya cukup (pola 2) atau didukung oleh aktivitas
investasi (pola 3) atau didukung oleh aktivitas pendanaan (pola 4) untuk
melunasi pinjaman, membayar kepada pemilik (dividen), atau melakukan
perluasan usaha (ekspansi).
Pola 5 sampai dengan 7 menunjukkan keadaan yang tidak sehat untuk
jangka panjang karena aliran kas operasional defisit yang harus ditutup
dengan menjual aktiva tetap dan/atau mencari pinjaman dari pihak luar.
Analisis Pola Aliran kas
Aktivitas Aktivitas Aktivitas

No. Penjelasan Umum
Operasi Investasi Pendanaan
1. Positif Positif Positif Perusahaan menggunakan kas yang
dihasilkan dari operasional, dari penjualan
aktiva dan dari pendanaan untuk membentuk
kas perusahaan amat likuid mungkin akan
melakukan akuisisi
2. Positif Negatif Negatif Kas yang diperoleh dipakai untuk membeli
aktiva tetap dan membayar utang atau
membeli saham treasury/bayar dividen
3. Positif Positif Negatif Menggunakan kas dari operasional dan
penjualan AT untuk bayar utang atau dividen
pemilik
4. Positif Negatif Positif Menggunakan kas dari operasional dan
pinjaman untuk ekspansi
5. Negatif Positif Positif Kesulitan keuangan diatasi dengan penjualan
AT dan pinjaman atau pemilik
Aktivitas Aktivitas Aktivitas

No. Penjelasan Umum
Operasi Investasi Pendanaan
6. Negatif Negatif Positif Perusahaan tumbuh dengan cepat, tetapi
kekurangan kas dari aktivitas operasional dan
pembelian AT dibiayai dari pemilik
7. Negatif Positif Negatif Perusahaan kekurangan kas, dan utang
dibayar dengan menjual Aktiva Tetap (tidak
lancar)
8. Negatif Negatif Negatif Perusahaan menggunakan cadangan kasnya
untuk membiayai kegiatan operasional dan
membayar utang jangka panjang
Pola aliran kas di atas menunjukkan pentingnya aliran kas operasional.

Aliran kas operasional yang positif memungkinkan suatu perusahaan untuk
membayar beban usaha, pinjaman kepada kreditor, dan dividen kepada
pemegang saham. Selain itu, pada kondisi ini perusahaan dapat melakukan
perluasan usaha. Aliran kas operasional yang negatif menyebabkan
perusahaan harus mencari dana dari penjualan aktiva tetap atau dari pinjaman
kreditor dan atau emisi saham yang dapat mengakibatkan kesulitan keuangan
bilamana hasil usahanya tidak berhasil.
2. Rasio Aliran Kas

Telah disebutkan sebelumnya bahwa apabila laporan aliran kas
digunakan dalam kaitannya dengan laporan keuangan yang lain maka laporan
aliran kas dapat memberikan informasi yang memungkinkan para pemakai
untuk mengevaluasi perubahan dalam aktiva bersih perusahaan, struktur
keuangan (termasuk likuiditas dan solvabilitas) dan kemampuan untuk
mempengaruhi jumlah serta waktu aliran kas dalam rangka adaptasi dengan
perubahan keadaan dan peluang.
Dari informasi aliran kas aktivitas operasi, manajemen perusahaan dapat
mengetahui seberapa besar kas yang dikeluarkan untuk membiayai perolehan
pendapatan dari hasil penjualan atau aktivitas utama perusahaan. Manajemen
tertarik pada informasi yang tersaji pada kategori aktivitas operasi untuk
mengetahui sejauh mana kas berperan dalam perolehan pendapatan dan
efisiensi penggunaan dana kas untuk aktivitas pokok perusahaan.
Dari informasi aliran kas aktivitas investasi, manajemen perusahaan
dapat mengetahui seberapa kas yang diterima dari hasil investasi dan kas
yang dikeluarkan untuk investasi kembali pada suatu periode, misalnya
pembelian perusahaan, penerimaan bunga dan lain-lain terkait dengan
investasi.
 EKMA4210/MODUL 4 4.37
Dari informasi aliran kas aktivitas pendanaan, manajemen dapat

mengetahui seberapa besar kas yang diterima dari hasil pendanaan
perusahaan, misalnya melalui penerbitan saham, pinjaman jangka panjang,
dan lain-lain terkait dengan bagaimana perusahaan memperoleh sumber dana
baru.
Berdasarkan informasi tersebut di atas, manajemen dapat mengetahui
dan menyimpulkan dari mana sumber kas diperoleh dan ke mana kas tersebut
digunakan, aktivitas manakah yang mendatangkan pemasukan paling banyak
dan aktivitas mana yang mengeluarkan kas paling sedikit. Tetapi hal itu tidak
berarti bahwa perusahaan lantas mengubah bahwa aktivitas pendanaan lebih
ditonjolkan karena biaya yang dikeluarkan lebih sedikit. Tidak menjamin
bahwa menitikberatkan pada aktivitas pendanaan akan membawa perusahaan
ke arah yang lebih baik. Oleh karena informasi ini menitikberatkan pada
aktivitas terkait dengan kas maka lebih lanjut dalam pembuatan
keputusannya, manajemen juga mendasarkan pertimbangannya pada
informasi yang tersaji pada laporan keuangan yang lain dan faktor-faktor
nonkeuangan lain.
Contoh 4.7:
Berikut adalah sebagian informasi aliran kas dari PT. BCD untuk tahun
20x9 dan 20x8:
(Dalam ribuan rupiah) Tahun 20x4 Tahun 20x3

Laba bersih 15.414.000 60.411.000
Kas dari operasional 57.767.000 84.333.000
Pengeluaran kas untuk pembelian aktiva tetap 193.338.000 233.087.000
Pengeluaran kas untuk akuisisi 68.139.000 147.500.000
Pembayaran bunga 89.928.000 49.267.000
Pembayaran pajak penghasilan 11.233.000 28.439.000
a. Rasio aliran kas dengan laba bersih

Mungkin rasio ini yang paling penting karena menggambarkan seberapa
jauh asumsi akuntansi akrual dan penyesuaian yang telah dilakukan atas laba
bersih. Berdasarkan pada Contoh 4.7, aliran kas dengan laba bersih untuk PT
BCD dapat dihitung sebagai berikut (dalam ribuan rupiah).
Tahun 20x9 Tahun 20x8

Laba bersih 15.414.000 60.411.000
Rasio Aliran kas dengan Laba 57.767.000:15.414.000= 84.333.000:60.411.000=
Bersih 3,75 1,40
Secara umum, rasio aliran kas operasional dengan laba bersih akan lebih
besar dari satu karena adanya biaya nonkas yang cukup signifikan (seperti
biaya depresiasi) yang mengurangi laba bersih, tetapi tidak berpengaruh
terhadap aliran kas. Untuk suatu perusahaan rasio ini seharusnya stabil dari
waktu ke waktu. Kenaikan rasio ini secara signifikan, seperti pada PT. BCD,
menunjukkan bahwa asumsi akuntansi telah mengurangi laba bersih. Dari
sudut pandang manajemen rasio ini mengungkapkan bahwa perusahaan akan
mampu membayar tagihan-tagihannya dan melunasi pinjamannya secara
tepat waktu.
b. Rasio kecukupan aliran kas

Strategi sapi perah (cash cows) adalah salah satu strategi perusahaan
untuk menghasilkan kas operasional untuk membayar pembelian peralatan
dan sisanya untuk membayar utang atau dibagikan kepada para pemegang
saham. Rasio kecukupan aliran kas dihitung dengan membagi aliran kas
operasional dengan pengeluaran modal dan akuisisi perusahaan baru, yang
menunjukkan apakah perusahaan menerapkan strategi "sapi perah".
Berdasarkan informasi pada Contoh 4.7, perhitungan rasio kecukupan modal
untuk PT BCD adalah sebagai berikut (dalam ribuan rupiah).

Pengeluaran kas untuk 193.338.000 233.087.000
pembelian aktiva tetap
Pengeluaran kas untuk akuisisi 68.139.000 147.500.000
Kas untuk aktivitas investasi 261.477.000 380.587.000
Rasio Kecukupan Aliran kas 57.767.000: 261.477.000= 84.333.000:380.587.000=
0,22 0,22
Rasio kecukupan modal PT BCD untuk tahun 20x9 dan 20x8 adalah
0,22 yang berarti bahwa selama dua tahun tersebut perusahaan kekurangan
dana untuk membiayai ekspansinya sehingga harus mencari sumber dana
eksternal baik dari kreditor ataupun dari para pemegang saham.
 EKMA4210/MODUL 4 4.39
c. Rasio aliran kas dengan pembayaran bunga

Oleh karena pembayaran bunga harus dilakukan dengan kas maka
indikator informasi kemampuan perusahaan membayar bunga dapat
dilakukan dengan membandingkan aliran kas yang dihasilkan dari aktivitas
operasional dengan pembayaran bunga. Berdasarkan informasi pada
Contoh 4.7, perhitungan rasio aliran kas dengan pembayaran bunga untuk PT
BCD adalah sebagai berikut (dalam ribuan rupiah).

Pembayaran bunga 89.928.000 49.267.000
Pembayaran pajak 11.233.000 28.439.000
penghasilan
Kas sebelum bunga dan pajak 158 928.000 162.039.000
Pembayaran bunga 89.928 000 49.267.000
Rasio Aliran kas dengan 158 928.000 : 89.928 000= 162.039.000 : 49.267.000=
pembayaran bunga 1,77 3,29
Rasio aliran kas menggunakan jumlah sebelum pajak karena pembayaran

bunga dilakukan sebelum dikurangi dengan pajak. Dari hasil perhitungan di
atas dapat dilihat dalam tahun 20x4 aliran kas yang dihasilkan hanya 1,77
kali dari jumlah yang diperlukan untuk pembayaran bunga. Hal ini akan
menyebabkan perusahaan kemungkinan tidak dapat membayar biaya bunga
di masa yang akan datang.
3. Manfaat Laporan Aliran Kas

Biarpun laba bersih banyak dipakai untuk mengukur keberhasilan atau
kegagalan perusahaan jangka panjang, namun tanpa kas suatu perusahaan
tidak berarti apa-apa. Kas merupakan darah kehidupan bagi perusahaan, baik
untuk perusahaan kecil, perusahaan menengah ataupun perusahaan besar.
Tanpa kas perusahaan tidak akan bisa jalan. Untuk perusahaan kecil atau
perusahaan yang baru tumbuh seringkali laporan tunggal yang berupa laporan
aliran kas lebih berarti daripada laporan keuangan yang lain. Biarpun suatu
perusahaan sudah besar, mereka tetap harus mengendalikan kasnya.
Kreditur menggunakan laporan aliran kas karena mereka ingin tahu
apakah kredit yang diberikan beserta jasanya akan dapat dibayar atau tidak.
Pertama kali mereka akan melihat laporan aliran kas pada pos kas yang
tersedia dari aktivitas operasional. Bila jumlah ini amat besar, berarti
perusahaan mampu menghasilkan kas yang lebih daripada cukup untuk
membiayai kegiatannya dan membayar kewajibannya saat jatuh tempo. Bila

jumlah ini kecil atau negatif, berarti terjadi sebaliknya, dan perusahaan harus
meminjam uang atau menerbitkan saham untuk menutup biaya operasional
atau membayar kewajibannya yang jatuh tempo.
Aliran kas neto positif dari aktivitas investasi yang jumlahnya cukup
besar, menunjukkan kemungkinan perusahaan mengalami kesulitan
keuangannya sehingga harus menjual sebagian investasi atau aset tetapnya.
Hal ini bisa dianalogikan kalau saudara memiliki uang banyak yang berasal
dari penjualan mobil atau rumah yang saudara tempati, tentunya hal ini bukan
sinyal (tanda) yang positif, bukan?.
Aliran kas neto positif dari transaksi aktivitas pendanaan yang cukup
besar, kemungkinan menunjukkan perusahaan akan melakukan perluasan
usaha sehingga memerlukan dana untuk melakukan investasi. Dengan
menganalisis laporan aliran kas, kita dapat mengevaluasi kebijakan
perusahaan dalam mengendalikan kasnya, dan kita dapat menjawab
pertanyaan-pertanyaan sebagai berikut.
a. Seberapa sukses perusahaan menghasilkan aliran kas neto yang
dihasilkan dari aktivitas operasional?
b. Bagaimana tren (perkembangan) aliran kas neto yang dihasilkan oleh
aktivitas operasional dari waktu ke waktu?
c. Apa yang menyebabkan aliran kas neto positif atau negatif dari aktivitas
operasional?
d. Dari mana perusahaan memperoleh dana untuk membiayai perluasan
usaha?
e. Digunakan untuk apa saja aliran kas dari aktivitas operasional?
a. Likuiditas keuangan
Pembaca laporan keuangan seringkali menggunakan laporan aliran kas
untuk menilai likuiditas dengan menggunakan rasio cakupan kas utang
lancar. Rasio ini menunjukkan apakah perusahaan dapat membayar
kewajiban lancarnya dengan menggunakan kas yang dihasilkan dari kegiatan
usahanya. Semakin besar rasio cakupan kas utang lancar, semakin kecil
kemungkinan perusahaan menghadapi masalah likuiditas. Rasio 1: 1 atau
100%, sudah bagus, dalam arti perusahaan akan mampu membayar
kewajiban jangka pendeknya dengan menggunakan kas yang berasal dari
aktivitas operasional. Formula untuk menghitung rasio cakupan kas utang
lancar ini adalah sebagai berikut.
 EKMA4210/MODUL 4 4.41
Kas neto dari Aktivitas Operasional

------------------------------------------- = Rasio Cakupan Kas Utang Lancar
Rata-rata Utang lancar
b. Fleksibilitas keuangan (financial flexibility)

Rasio cakupan kas utang memberikan informasi tentang fleksibilitas
keuangan. Hal ini menunjukkan kemampuan perusahaan untuk melunasi
seluruh kewajibannya dengan menggunakan kas yang dihasilkan dari
aktivitas operasional tanpa perlu menjual aset yang digunakan dalam
menjalankan kegiatan perusahaan. Rasio ini menggunakan total kewajiban,
karena itu rasio ini melihat masa depan yang lebih panjang dibanding dengan
rasio cakupan kas utang lancar. Semakin besar rasio cakupan kas utang,
semakin kecil kemungkinan perusahaan mengalami kesulitan dalam
memenuhi kewajiban yang sudah saatnya dibayar. Rasio ini juga memberikan
tanda apakah perusahaan dapat membayar utangnya dan dapat bertahan jika
sumber-sumber eksternal menjadi terbatas dan biayanya mahal. Formula
untuk menghitung rasi ini adalah sebagai berikut.
Kas neto dari Aktivitas Operasional

------------------------------------------- = Rasio Cakupan Kas Utang
Rata-rata Total Utang
c. Aliran kas bebas (free cash flows)

Cara lain untuk mengevaluasi fleksibilitas keuangan suatu perusahaan
adalah dengan mengembangkan analisis aliran kas bebas. Arus kas bebas
adalah jumlah kas yang dapat digunakan untuk membeli tambahan investasi,
melunasi utang, membeli saham treasury atau menambah likuiditas.
Pemakai laporan keuangan menghitung aliran kas bebas dengan
mengurangkan kas neto dari aktivitas operasional dengan pengeluaran modal
dan dividen. Dengan demikian jelaslah bahwa semakin besar jumlah aliran
kas bebas semakin besar fleksibilitas keuangan perusahaan.
Latihan:
Berikut adalah laporan aliran kas PT Riang untuk tahun yang berakhir
31 Desember 20x9, sebagai informasi tambahan utang lancar perusahaan per
1 Januari Rp75 juta dan per 31 Desember Rp125 juta, sedangkan dan utang
jangka panjang per 1 Januari Rp100 juta dan per 31 Desember rata-rata
Rp150 juta.
PT. Riang
LAPORAN ALIRAN KAS
Aliran kas dari aktivitas operasional:
Laba bersih 160.375
Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba bersih
ke kas yang tersedia dari aktivitas operasional
Beban Depresiasi 44.200
Amortisasi aset tidak berwujud 8.150
Laba Penjualan aktiva tetap (4.350)
Kenaikan piutang usaha (net) (5.500)
Penurunan sediaan 7.750
Penurunan Utang Usaha (4.750) 45.500
Kas neto tersedia dari aktivitas operasional 205.875
Aliran kas dari Aktivitas Investasi:
Penjualan aktiva tetap 45.250
Pembelian Peralatan (91.250)
Pembelian Tanah (35.000)
Kas neto yang dipakai untuk investasi (81.000)
Aliran kas dari Aktivitas Pendanaan:
Pembayaran dividen tunai (9.900)
Emisi modal saham biasa 50.000
Penebusan utang obligasi (25.000)
Kas neto tersedia dari aktivitas pendanaan 15.100
Kenaikan kas neto 139.975
Kas pada awal periode 67.500
Kas pada akhir periode 204.475
Aktivitas investasi dan pendanaan non lancar:

Pembelian peralatan dengan mengeluarkan
obligasi sebesar Rp25 juta
Pertanyaan:
1. Hitunglah rasio cakupan kas utang lancar?
2. Hitunglah rasio cakupan kas utang?
 EKMA4210/MODUL 4 4.43
3. Hitunglah aliran kas bebas?

4. Lakukan evaluasi pengendalian kas selama tahun 20x9?
Petunjuk: Gunakan formula di bacaan sebelumnya untuk menjawab

pertanyaan 1, 2, dan 3. Untuk jawaban nomor 4 gunakan analisis saudara.
C. PERAMALAN LAPORAN ALIRAN KAS
Dalam penyusunan laporan aliran kas, terlebih dahulu disusun neraca

dan laporan laba rugi yang akan memudahkan penyusun menyajikan laporan
aliran kasnya. Namun, masih terdapat sebuah laporan yang tak kalah
pentingnya dalam penyusunan laporan aliran kas, yakni laporan perubahan
ekuitas. Ketiga jenis laporan keuangan di atas, sesuai dengan karakteristiknya
masing-masing menyediakan informasi yang dibutuhkan untuk menyusun
laporan aliran kas. Dan ditambah dengan laporan aliran kas suatu periode
dapat dibuat ramalan laporan aliran kas untuk periode selanjutnya.
Neraca berisi informasi tentang posisi keuangan perusahaan, sesuai
dengan saldo masing-masing akun yang tersaji pada buku besar dan dipindah
ke neraca. Adapun informasi yang tersaji meliputi aktiva, utang dan ekuitas.
Sementara itu, laporan laba rugi berisi informasi tentang perolehan laba suatu
perusahaan dan laporan perubahan ekuitas berisi informasi tentang perubahan
yang terjadi pada ekuitas perusahaan.
Saldo akun di neraca berguna untuk mengetahui perubahan yang terjadi
dari periode lalu ke periode sekarang, untuk mengetahui apakah saldo akun
terkait mengalami kenaikan atau penurunan. Informasi pada Laporan Laba
Rugi menunjukkan berapa pendapatan yang diterima dan biaya yang
dikeluarkan selama suatu periode. Informasi pada kedua laporan tersebut di
atas, kemudian di-match-kan sesuai prinsip dan standar akuntansi karena
jumlah pendapatan dan biaya dalam laporan laba rugi tidak pasti sama
dengan jumlah kas yang diterima atau dikeluarkan. Pada umumnya,
informasi dalam laporan laba rugi terkait dengan aliran kas aktivitas operasi.
Sedangkan informasi di neraca bisa saja termasuk dalam ketiga kategori
aliran kas.
Informasi pada laporan perubahan ekuitas menunjukkan perubahan
kepemilikan yang terjadi pada suatu periode. Apabila perubahan tersebut juga
melibatkan kenaikan dan atau penurunan kas maka informasi tersebut harus
diungkapkan dalam laporan aliran kas, misalnya terdapat pengambilan prive,
pembayaran dividen, pembelian saham treasury, dan penerbitan modal

saham yang merupakan aliran kas aktivitas pendanaan.
Dari informasi yang tersaji pada laporan aliran kas periode ini disertai
data-data pada saldo akun dan informasi pendapatan dan biaya, perusahaan
dapat membuat laporan aliran kas masa datang. Peramalan laporan aliran kas
masa datang dimaksudkan sebagai perkiraan penerimaan dan pengeluaran kas
perusahaan, untuk pencapaian target kas serta pengendalian dana kas.
LAT IH A N

1) Jelaskan perbedaan perlakuan pembayaran bunga dan dividen menurut

IAS 7, PSAK 2, dan SFAS!
2) PT MAHARANI menyajikan neraca dan laporan laba rugi seperti di

bawah ini. Perusahaan membeli peralatan baru dengan harga perolehan
Rpl0.000.000,00 sesuai kesepakatan penandatanganan utang wesel, akan
dibayar kemudian. Sebuah peralatan yang memiliki harga perolehan
sebesar Rp5.000.000,00, dan akumulasi depresiasi Rp2.000.000,00 dijual
oleh perusahaan dengan harga Rp6.000.000,00 tunai.
 EKMA4210/MODUL 4 4.45
PT MAHARANI
Neraca
per 31/12/20x9 dan 31/12/20x8
20x9 20x8 Selisih
Kas Rp 18.000.000,00 Rp 14.000.000,00 + Rp4.000.000,00
Piutang dagang Rp 22.000.000,00 Rp 20.000.000,00 + Rp2.000.000,00
Sediaan Rp 52.000.000,00 Rp 58.000.000,00 - Rp6.000.000,00
Asuransi bayar di Rp 1.000.000,00 0 + Rp1.000.000,00
muka Piutang wesel Rp 3.000.000,00 Rp 5.000.000,00 - Rp2.000.000,00
Peralatan Rp 40.000.000,00 Rp 35.000.000,00 + Rp5.000.000,00
Akumulasi depresiasi (Rp10.000.000,00) (Rp 8.000.000,00) (+ Rp2.000.000,00)
Total Aktiva Rp126.000.000,00 Rp124.000.000,00 + Rp2.000.000,00
Utang dagang Rp 20.000.000,00 Rp 16.000.000,00 + Rp 4.000.000,00

Utang pajak Rp 2.000.000,00 Rp 3.000.000,00 - Rp 1.000.000,00
Utang gaji Rp 7.000.000,00 Rp 5.000.000,00 + Rp 2.000.000,00
Utang wesel Rp 25.000.000,00 Rp 20.000.000,00 + Rp 5.000.000,00
Utang obligasi Rp 15.000.000,00 Rp 30.000.000,00 - Rp15.000.000,00
Saham biasa Rp 15.000.000,00 Rp 10.000.000,00 + Rp 5.000.000,00
Laba ditahan Rp 42.000.000,00 Rp 40.000.000,00 + Rp 2.000.000,00
Total Utang dan Modal Rp126.000.000,00 Rp124.000.00000 + Rp 2.000.000,00
PT. MAHARANI
Laporan Laba Rugi
Untuk tahun yang berakhir tanggal 31/12/20x9
Biaya dan (Laba)
HPP Rp60.000.000,00
Biaya gaji Rp12.500.000,00
Asuransi bayar di muka Rp 1.200.000,00
Biaya sewa Rp 1.800.000,00
Biaya bunga Rp 2.500.000,00
(Laba) penjualan peralatan (Rp 3.000.000,00)
Total Biaya dan (Laba) (Rp 79.000.000,00)
Laba sebelum pajak Rp 21.000.000,00
Pajak penghasilan (Rp 8.000.000,00)
a) Susunlah laporan aliran kas dengan menggunakan metode langsung

dan metode tidak langsung!
b) Evaluasilah likuiditas keuangan, fleksibilitas keuangan dan aliran
kas bebas!
1) Lihat pembahasan di depan.

2) a) Berikut adalah jawaban bila Saudara menggunakan metode
langsung.
PT. MAHARANI
Laporan Aliran Kas
Untuk tahun yang berakhir tanggal 31/12/20x9
Penerimaan tunai dari pelanggan Rp98.000.000,00
Pembayaran sewa Rp 1.800.000,00
Pembayaran bunga Rp 2.500.000,00
Pembayaran asuransi Rp 2.200.000,00
Pembayaran pada akun untuk sediaan Rp50.000.000,00
Pembayaran gaji pegawai Rp10.500.000,00
Pembayaran pajak Rp 9.000.000,00 Rp76.000.000,00
Aliran kas bersih dari aktivitas operasi Rp22.000.000,00

Penjualan peralatan Rp 6.000.000,00
Penerimaan pokok piutang wesel Rp 2.000.000,00
Aliran kas bersih dari aktivitas investasi Rp 8.000.000,00
Aliran kas dari Aktivitas Pendanaan

Penerbitan saham Rp 5.000.000,00
Pembayaran pokok utang wesel (Rp 5.000.000,00)
Pembayaran kembali utang obligasi (Rp15.000.000,00)
Dividen (Rp11.000.000,00)
Aliran kas bersih dari aktivitas pendanaan (Rp26.000.000,00)
Kenaikan bersih kas Rp 4.000.000,00
Kas pada awal periode Rp14.000.000,00
Kas pada akhir periode Rp18.000.000,00
Transaksi Nonkas Signifikan

Pembelian peralatan dengan menerbitkan utang jangka panjang Rp10.000.000,00
b) Gunakan pembahasan di depan dan rumus yang ada dan

diskusikanlah dengan teman belajar saudara!
 EKMA4210/MODUL 4 4.47
R A NG KU M AN
1. Laporan aliran kas merupakan laporan yang relatif masih baru,

efektif berlaku di Indonesia sejak tahun 1994. Laporan aliran kas
dapat disusun dengan menggunakan metode langsung atau metode
tidak langsung. PSAK No.2 mengimbau agar laporan aliran kas
disusun dengan menggunakan metode langsung.
2. Klasifikasi aliran kas bervariasi di antara berbagai negara. Tetapi
pada umumnya terdapat 3 kategori aliran kas, yaitu (1) aliran kas
dari aktivitas operasional, (2) aliran kas dari aktivitas investasi, dan
(3) aliran kas dari aktivitas pendanaan (financing). Standar
akuntansi Inggris membuat klasifikasi aliran kas yang paling
lengkap. Di Inggris, aliran kas dikelompokkan menjadi delapan
kategori.
3. Ada delapan pola aliran kas. Aliran kas operasional yang positif
menunjukkan kondisi keuangan lebih baik dari pada aliran kas
operasional yang negatif. Aliran kas investasi yang negatif
menunjukkan perusahaan sedang melakukan perluasan usaha,
sedangkan apabila aliran kas investasi negatif menggambarkan
perusahaan berusaha mencari dana untuk menutup defisit aliran kas
operasional. Aliran kas pendanaan yang positif menunjukkan
perusahaan mencari sumber pendanaan dari luar untuk menutup
defisit arus operasional atau untuk melakukan ekspansi. Sedangkan
aliran kas pendanaan yang negatif menunjukkan perusahaan sedang
melunasi pinjaman kepada para kreditor atau mengembalikan
modalnya kepada para pemegang saham.
4. Dengan menggunakan laporan aliran kas, kita dapat mengevaluasi
likuiditas dan fleksibilitas keuangan perusahaan. Likuiditas
keuangan dievaluasi dengan menghitung rasio aliran kas operasional
dengan kewajiban lancar, sedangkan fleksibilitas keuangan dihitung
dengan menggunakan rasio antara aliran kas operasional dengan
seluruh kewajiban.
TES F OR M AT IF 2
1) Menurut SFA No. 95 penerimaan dividen diklasifikasikan sebagai arus

kas dari aktivitas ….
A. operasional
B. investasi
C. pendanaan
D. imbalan investasi dan jasa keuangan
2) Menurut IAS No. 7 pembayaran dividen dapat diklasifikasikan sebagai

aliran kas dari aktivitas ….
A. operasional
B. investasi
C. pendanaan
D. operasional atau pendanaan
3) Menurut IAS No. 7 pajak penghasilan atas keuntungan penjualan aktiva

tetap, diklasifikasikan sebagai aliran kas dari aktivitas ….
A. operasional
B. investasi
C. pendanaan
4) Apabila laba bersih perusahaan berjumlah Rp100.000,00 beban

depresiasi Rp20.000,00 dan beban amortisasi Rp30.000,00 maka aliran
kas dari kegiatan operasional adalah ….
A. Rp 50.000,00.
B. Rp 80.000,00.
C. Rp 70.000,00.
D. Rp150.000,00.
5) Standar akuntansi yang mengelompokkan arus menjadi delapan

kelompok adalah standar akuntansi ….
A. Internasional
B. Amerika Serikat
C. Inggris
D. Indonesia
 EKMA4210/MODUL 4 4.49
6) Pada perusahaan yang sedang melakukan ekspansi, aliran kas yang

cenderung negatif adalah aliran kas yang berasal dari aktivitas ….
A. operasional
B. investasi
C. pendanaan
7) Apabila penjualan tahun 2009 Rp100 juta, piutang usaha pada awal
tahun Rp25 juta, dan piutang usaha pada akhir tahun Rp35 juta. Aliran
kas dari hasil penjualan dan piutang berjumlah ….
A. Rp160 juta
B. Rp 90 juta
C. Rp 75 juta
D. Rp 65 juta
8) Selama tahun 2009 perusahaan membeli barang dagangan Rp200 juta,

utang usaha pada awal tahun Rp10 juta dan utang usaha pada akhir tahun
Rp25 juta. Jumlah pembayaran kepada pemasok selama tahun ini
berjumlah ….
A. Rp200 juta
B. Rp185 juta
C. Rp190 juta
D. Rp175 juta
9) Dari pos-pos berikut, yang akan digunakan untuk menyesuaikan laba

bersih agar dapat menghasilkan aliran kas operasional, kecuali ….
A. kenaikan sediaan
B. penurunan piutang usaha
C. kenaikan utang usaha
D. penurunan saham
10) Rasio antara aliran kas operasional dengan laba bersih, besarnya
cenderung ….
A. lebih besar dari satu
B. sama dengan satu
C. lebih kecil dari satu
D. negatif


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 4 4.51
Tes Formatif 1
1) A. Laporan aliran kas adalah laporan keuangan yang menyajikan
informasi tentang penerimaan dan pengeluaran kas perusahaan
dalam suatu periode akuntansi.
2) C. Kegunaan informasi laporan aliran kas adalah menyediakan
informasi yang akan membantu para pemakai laporan keuangan
untuk menentukan efek dari transaksi-transaksi investasi kas serta
pendanaannya terhadap posisi keuangan perusahaan.
3) C. Penjualan bangunan termasuk aliran kas investasi dalam laporan
aliran kas.
4) D. Laba penjualan aktiva tetap harus dikurangkan dari laba bersih
dalam perhitungan aliran kas bersih dari aktivitas operasi yang
disajikan pada laporan aliran kas.
5) A. Biaya depresiasi akan menambah laba bersih dalam perhitungan
aliran kas bersih dari aktivitas operasi yang disajikan pada laporan
aliran kas.
6) C. Dalam perusahaan yang baru berdiri, aliran kas yang cenderung
negatif berasal dari aktivitas.
7) B. Indikasi kesulitan keuangan dari suatu perusahaan dapat ditunjukkan
oleh kondisi aliran kas operasional negatif dan aliran kas investasi
positif.
8) C. Pembagian dan pembayaran dividen merupakan arus aktivitas
pendanaan.
9) D. Perusahaan memperoleh tanah dengan mengeluarkan (emisi) saham
dilaporkan dalam catatan atas laporan keuangan.
10) A. Menurut sejarahnya laporan aliran kas merupakan pengganti dari
laporan perubahan posisi keuangan.
Tes Formatif 2
1) A. Menurut SFA No. 95 penerimaan dividen diklasifikasikan sebagai
aliran kas dari aktivitas operasional.
2) D. Menurut IAS No. 7 pembayaran dividen dapat diklasifikasikan
sebagai aliran kas dari aktivitas operasional dan pendanaan.
3) B. Menurut IAS No. 7 pajak penghasilan atas keuntungan penjualan
aktiva tetap, diklasifikasikan sebagai aliran kas dari aktivitas
investasi.
4) D. Aliran kas dari aktivitas operasional

Laba bersih Rp100.000,00
Penyesuaian laba bersih
a. Biaya depresiasi Rp20.000,00
b. Beban amortisasi Rp30.000,00
Rp 50.000,00
Laba bersih dari aktivitas operasional Rp150.000,00
5) C. Standar Akuntansi Inggris mengelompokkan aliran kas menjadi
delapan kelompok.
6) B. Pada perusahaan yang sedang melakukan ekspansi, aliran kas dari
aktivitas investasi cenderung negatif.
7) B. Penjualan selama tahun 2009 Rp100 juta
Piutang usaha 1 Januari 2009 Rp 25 juta
Piutang usaha 31 Desember 2009 (Rp 35 juta)
Piutang usaha selama tahun 2009 (Rp 10 juta)
Aliran kas dari hasil penjualan dan piutang Rp 90 juta
8) B. Pembelian barang dagangan selama 2009 Rp200 juta
Utang usaha 1 Januari 2009 Rp 10 juta
Utang usaha 31 Desember 2009 (Rp 25 juta)
Utang usaha selama tahun 2009 (Rp 15 juta)
Pembayaran kepada pemasok Rp185 juta
9) D. Kenaikan sediaan, penurunan piutang usaha dan kenaikan utang
usaha digunakan untuk menyesuaikan laba bersih agar dapat
menghasilkan aliran kas operasional.
10) A. Rasio antara aliran kas operasional dengan laba bersih, besarnya
cenderung lebih besar dari satu.
 EKMA4210/MODUL 4 4.53
Daftar Pustaka
Hendrickson, Eldon S. (1992). Accounting Theory. 5th Ed. Homewood

Illinois, New York: Richard D Irwin.
Ikatan Akuntansi Indonesia. Standar Akuntansi Keuangan. Per 1 September

2007. Salemba Empat.
Kieso & Weygandt. (2007). Intermediate Accounting. 11th Ed. John Wiley
Sons.
Stice, Skousen. (2000). Intermediate Accounting. 14th Ed. South Western,

College Publishing.

Terbuka.
Modul 5
Akuntansi Kas dan Piutang

PE N DA H UL U AN
S ebelum perusahaan berdiri, pendiri harus membuat studi kelayakan lebih

dahulu untuk menentukan apakah perusahaan yang akan didirikan akan
menguntungkan atau tidak. Untuk itu pemilik harus membuat rencana
operasional, rencana investasi, dan rencana pendanaan. Bila semuanya sudah
memenuhi persyaratan, langkah pertama perusahaan harus mencari sumber
pendanaan dari pinjaman atau dari modal sendiri, dan mengurus persyaratan
pendirian. Langkah kedua perusahaan harus melakukan kegiatan investasi
dengan membeli aset tetap yang diperlukan, dan langkah terakhir adalah
melakukan kegiatan operasional. Dengan demikian, kegiatan suatu
perusahaan dapat dibagi menjadi tiga kelompok, yaitu (1) kegiatan
pendanaan, (2) kegiatan investasi, dan (3) kegiatan operasional.
Kegiatan operasional mencakup kegiatan utama yang terkait penjualan
produk-produk atau jasa, pembelian persediaan untuk diolah lebih lanjut atau
dijual kembali, penerimaan hasil penjualan melalui piutang dan pembayaran
biaya-biaya yang diperlukan.
Uraian pada modul ini memuat kegiatan operasional yang akan
dititikberatkan pada pencatatan dan penyajian transaksi-transaksi kas dan
piutang yang terbagi dalam lima kegiatan belajar sebagai berikut.
Kegiatan Belajar 1 : membahas kas kecil, pengendalian internal terhadap
kas, dan pembuatan rekonsiliasi bank.
Kegiatan Belajar 2 : membahas klasifikasi piutang, pengertian piutang
wesel, menentukan besarnya bunga, tanggal paro
tempo, mendiskontokan piutang wesel, dan pelunasan
piutang wesel.
Kegiatan Belajar 3 : membahas pengertian nilai tunai, penilaian piutang
wesel dan masalah khusus dalam penilaian wesel.
Kegiatan Belajar 4 : membahas jenis-jenis piutang usaha, penilaian piutang
usaha, penjualan dengan kartu kredit atau kartu debet,
metode pencatatan kerugian piutang, dan masalah

khusus piutang usaha.
Kegiatan Belajar 5 : membahas tentang penjaminan, assignment, dan
penjualan piutang usaha.
Setelah mempelajari modul ini Anda diharapkan dapat menerapkan

konsep-konsep dasar kas dan piutang serta perlakuannya dalam akuntansi.
Secara khusus sesudah mempelajari dan menyelesaikan modul ini Anda
diharapkan dapat:
1. menjelaskan pengertian kas dan kas kecil;
2. mencatat transaksi keuangan pada kas kecil dengan berbagai metode;
3. menjelaskan cara pengawasan terhadap transaksi;
4. menjelaskan sebab-sebab terjadinya perbedaan saldo kas menurut
perusahaan dengan laporan bank;
5. menyusun rekonsiliasi bank dengan berbagai metode;
6. menunjukkan jurnal penyesuaian untuk membetulkan kesalahan catatan
perusahaan;
7. menjelaskan klasifikasi utang;
8. menyelesaikan pengertian piutang wesel;
9. menunjukkan jurnal untuk transaksi piutang wesel;
10. menghitung penentuan besarnya bunga dan diskonto pada saat
mendiskonto wesel;
11. menjelaskan penilaian piutang wesel;
12. menunjukkan jurnal pertukaran piutang wesel;
13. menunjukkan jurnal untuk mencatat kerugian piutang;
14. menjelaskan penjaminan piutang usaha;
15. menunjukkan jurnal piutang yang dikuasakan;
16. menunjukkan jurnal penjualan piutang usaha.
Kegiatan Belajar 1
Kas (Cash)
A. PENGERTIAN KAS
Kas menurut pengertian sempit berarti uang, namun di dalam akuntansi

istilah kas mengandung pengertian yang lebih luas dari uang. Kas adalah kas
atau setara kas yang sifatnya sangat likuid dan dapat digunakan sewaktu-
waktu untuk melunasi kewajiban lancar dan juga penggunaannya tidak
dibatasi. Misalnya kas tersebut adalah sinking fund (digunakan untuk
melunasi kewajiban jangka panjang). Akuntansi meliputi pos-pos sebagai
berikut.
1. Uang tunai, baik berupa uang kertas maupun uang logam dalam negeri
dan luar negeri (valuta asing) yang ada di perusahaan.
2. Simpanan di bank dalam bentuk rekening giro, rekening tabungan, yang
setiap saat dapat diambil atau simpanan di bank yang tidak terikat oleh
batasan tertentu.
3. Hal-hal yang dapat disamakan dengan kas, misalnya cek, slip penjualan
kartu kredit atau kartu debet, maupun bank draft (wesel bank) yang
diterima dari pihak lain serta surat berharga lainnya yang dapat
diuangkan di bank atau lembaga keuangan lainnya sebesar nilai
nominalnya.
Dengan demikian, selain hal-hal tersebut di atas berikut ini tidak dapat
digolongkan sebagai kas, misalnya cek mundur (post dated check), kas bon,
prangko serta simpanan di bank yang tidak dapat diambil atau tidak dapat
digunakan untuk pembayaran setiap saat dibutuhkan (uang jaminan). Cek
mundur dan kas bon harus diperlakukan sebagai piutang sampai kertas-kertas
berharga itu dapat diuangkan atau dipertanggungjawabkan, sedangkan
prangko, meterai, dan semacamnya harus diperlakukan sebagai persekot
beban atau persediaan prangko dan meterai sampai pada akhirnya digunakan
dan dibebankan sebagai biaya operasi. Simpanan di bank yang jangka waktu
pengambilannya dibatasi (misalnya deposito berjangka) harus diperlakukan
sebagai investasi jangka pendek atau jangka panjang tergantung pada jangka
waktunya. Kas (baik yang ada pada perusahaan atau pada bank) yang
penggunaannya telah dibatasi atau disisihkan untuk tujuan tertentu (misalnya
dana untuk ekspansi, dana pensiun, dana pelunasan utang jangka panjang),
walaupun kas tersebut berwujud uang tunai, namun karena uang tersebut
tidak dapat digunakan untuk kegiatan sehari-hari maka tidak boleh
diklasifikasikan atau digabungkan dengan kas.
Kas dinilai sebesar nilai nominal uang tunai perusahaan dan nilai
nominal cek dari perusahaan lain yang menjadi kas perusahaan dan saldo
rekening bank.
B. PENGENDALIAN INTERNAL KAS
Sesuai dengan sifat kas, khususnya uang tunai, kas tidak mempunyai
identitas kepemilikan (sehingga kalau hilang sulit untuk dilacak) dan
mempunyai sifat mudah untuk dipindahtangankan maka manajemen harus
yakin bahwa:
1. setiap pengeluaran kas telah mendapatkan otorisasi dan sesuai dengan
tujuan;
2. semua uang yang seharusnya diterima benar-benar telah diterima dan
dicatat dengan benar;
3. transaksi dicatat sedemikian rupa sehingga memungkinkan penyusunan
laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi dan memungkinkan
adanya pertanggungjawaban kekayaan perusahaan;
4. tidak ada penyalahgunaan terhadap uang milik perusahaan.
Di samping itu, manajemen bertanggung jawab untuk menyediakan kas

yang cukup untuk kegiatan perusahaannya sehari-hari. Oleh sebab itu,
manajemen perlu menetapkan pengendalian internal terhadap kas yang
memadai. Pengawasan internal dalam arti sempit adalah adanya internal
check (pengecekan silang secara otomatis), namun dalam arti luas
pengendalian internal meliputi semua proses yang dijalankan oleh personel
perusahaan dengan tujuan untuk:
1. mengamankan dan mencegah terjadinya pemborosan, penyalahgunaan
dan inefisiensi dari sumber-sumber ekonomi yang dimiliki perusahaan;
2. menjamin ketelitian dan dapat dipercayainya kebenaran data operasi dan
data akuntansi, serta laporan keuangan yang dihasilkan;
3. mendorong tercapainya efisiensi dan efektivitas operasi dan dipatuhinya
kebijaksanaan manajemen
4. menjamin dipatuhinya undang-undang dan peraturan yang terkait dengan
kegiatan perusahaan.
Dengan demikian, antara tujuan atau tanggung jawab manajemen dengan

tujuan pengendalian internal adalah identik. Oleh karena itulah, manajemen
harus merancang, menerapkan, dan mengawasi pengendalian intern dengan
sebaik-baiknya.
Unsur-unsur pengendalian internal yang baik terdiri atas:
1. lingkungan pengendalian, adalah penciptaan suasana kondusif yang
menimbulkan kesadaran bagi seluruh personil perusahaan akan
pentingnya adanya suatu pengendalian;
2. penilaian risiko, adalah kebijakan dan prosedur yang dapat mencegah
risiko tidak dapat dicapainya tujuan pengendalian internal;
3. aktivitas pengendalian adalah suatu kebijakan dan prosedur yang
ditetapkan oleh manajemen untuk menjamin tercapainya tujuan
pengendalian internal;
4. informasi dan komunikasi adalah sistem informasi yang menjamin
bahwa seluruh transaksi telah dicatat sesuai dengan prinsip-prinsip
akuntansi yang berlaku umum;
5. pemantauan (monitoring), kegiatan untuk menjamin bahwa pengendalian
internal telah berjalan sesuai dengan yang direncanakan.
Prinsip-prinsip pengendalian internal terhadap kas pada dasarnya dapat

diringkas sebagai berikut.
1. Setiap kali terjadi penerimaan harus segera dicatat.
2. Penerimaan kas setiap hari harus segera disetorkan ke bank, secara utuh
dan pada hari yang sama.
3. Harus ada pemisahan antara petugas yang menangani penerimaan
dengan pembukuan kas, serta petugas yang menyimpan kas.
4. Diadakan pemisahan antara fungsi penerimaan kas (bendahara/kasir
penerima) dan fungsi pengeluaran kas (bendahara/kasir pengguna).
5. Semua pengeluaran kas sebaiknya dilakukan dengan menggunakan
check, kecuali pengeluaran-pengeluaran yang bersifat rutin dan
jumlahnya relatif kecil dapat dibayar melalui dana kas kecil.
6. Semua pengeluaran harus terlebih dahulu mendapatkan otorisasi atau
persetujuan dari direktur keuangan atau atasan bendahara.
7. Apabila check telah ditandatangani maka semua bukti-bukti
pendukungnya harus diberi tanda telah dibayar (lunas).
8. Sebaiknya digunakan Cash Register.
C. DANA KAS KECIL (PETTY CASH FUND)
Menurut prinsip pengendalian internal yang baik terhadap pengeluaran

kas dikatakan bahwa pengeluaran kas sebaiknya menggunakan check, tetapi
karena urusan yang menyangkut kas dari suatu perusahaan begitu banyak,
serta meliputi jumlah rupiah yang bervariasi maka sangatlah tidak praktis dan
tidak efisien kalau pengeluaran-pengeluaran yang jumlah rupiahnya relatif
kecil juga dibayar dengan menggunakan check. Perusahaan sebaiknya
menyisihkan sejumlah dana tertentu untuk tujuan membiayai pengeluaran-
pengeluaran yang berjumlah kecil tersebut. Dana yang dipisahkan untuk
membayar pengeluaran jumlah kecil tersebut dinamakan Dana Kas Kecil
(Petty Cash Fund). Dalam suatu perusahaan yang besar, dana kas kecil yang
dibentuk kemungkinan tidak hanya satu macam, dan tiap-tiap kas kecil yang
dibentuk ditunjuk kasir yang bertanggung jawab terhadap pengeluaran-
pengeluaran kas kecil termasuk melaksanakan kegiatan administrasinya.
1. Akuntansi Dana Kas Kecil

Pada umumnya, dana kas kecil yang dibentuk dibatasi jumlahnya,
demikian pula jumlah uang yang boleh dikeluarkan oleh kasir kas kecil juga
dibatasi. Secara berkala atau pada saat-saat tertentu diadakan pengisian
kembali untuk mengganti dana kas kecil yang telah digunakan. Terdapat dua
cara untuk menyelenggarakan administrasi dana kas kecil, yaitu berikut ini.
a. Sistem Dana Tetap (imprest system).
b. Sistem Dana Berfluktuasi (fluctuating system).
Berikut ini akan diuraikan sistem pencatatan kas kecil lebih terperinci.
a. Sistem dana tetap

Pada Sistem Dana Tetap, kepada kasir kas kecil diserahkan sejumlah
uang dan kasir kas kecil melaksanakan pembayaran sesuai dengan ketentuan
yang berlaku dan menyimpan bukti-bukti yang mendukung setiap
pengeluaran dana kas kecil; apabila dana kas kecil sudah menipis atau sudah
sampai saat untuk diganti maka kasir kas kecil mengajukan permintaan
penggantian dengan melampirkan bukti-bukti pengeluaran yang telah terjadi.
Besarnya penggantian dana kas kecil setiap kali diminta adalah sebesar
pengeluaran yang telah terjadi. Secara rinci ketentuan pokok dalam
melaksanakan sistem dana tetap adalah sebagai berikut.
1) Kas kecil disediakan khusus untuk keperluan pembayaran-pembayaran

yang kecil jumlahnya, dan tidak praktis bila dibayar dengan
menggunakan cek.
2) Dana yang disediakan dalam kas kecil jumlahnya tetap (tidak boleh
berubah).
3) Pengeluaran-pengeluaran kas kecil harus bisa dilakukan jika ada
otorisasi dari yang berwenang.
4) Setiap ada pengeluaran dana kas kecil tidak perlu dijurnal (kasir kas
kecil cukup mencatat dalam Buku Kas Kecil).
5) Jumlah pengganti sama dengan jumlah pengeluaran kas kecil yang telah
terjadi.
6) Pada saat pengisian kembali dana kas kecil, dilakukan pencatatan dalam
Buku Jurnal Pengeluaran Kas.
Contoh 5. 1:
1) Pembentukan Kas Kecil.
Pada tanggal 1 Januari 20x9 PT. SARI memutuskan untuk membentuk
dana kas kecil, dan untuk pertama kali ditunjuk Ridwan sebagai kasir kas
kecil dan dana yang dibentuk sebesar Rp10 juta. Transaksi di atas di
jurnal sebagai berikut.
Tgl Keterangan R Debet Kredit

1-1-x9 Kas Keci; 10.000.000
Kas 10.000.000
Dibentuk dana kas kecil
sebesar Rp10 juta
2) Pengeluaran dari dana kas kecil

Setiap pengeluaran uang dari dana kas kecil harus didasarkan pada
perintah pengeluaran kas kecil, dan kasir kas kecil harus menyimpan
semua bukti-bukti pengeluaran (kuitansi atau bukti kas keluar) dan
mencatat transaksi tersebut dalam Buku Kas Kecil. Misalnya, selama 2
minggu pertama bulan Januari 20x9 sebagai berikut.
Tanggal
2 : pembelian prangko …………… Rp 160.000
3 : biaya taksi ……………………… Rp 310.000
5 : pengiriman telegram …………… Rp 280.000
6 : biaya angkut pembelian ……….. Rp 600.000
8 : biaya perjalanan dinas ………… Rp5.900.000
11 : bensin untuk kendaraan dinas … Rp 525.000
12 : pengiriman telegram …………… Rp 200.000
13 : biaya telepon …………………… Rp 1.000.000
Jumlah pengeluaran ……..…….. Rp 8.975.000
3) Pengisian kembali kas kecil

Pada tanggal 14 Januari 20x9 kas kecil diisi kembali untuk mengganti
pengeluaran-pengeluaran kas kecil yang telah dilakukan. Jurnal untuk
mencatat pengeluaran cek untuk pengisian kembali dana kas kecil adalah
sebagai berikut.
Tgl. Uraian R Debet Kredit

14 Jan Biaya Telepon dan Telegram 1.480.000
Biaya Angkut Pembelian 600.000
Biaya Perjalanan Dinas 5.900.000
Biaya Bensin dan Oli 525.000
Macam-macam Biaya 470.000
Kas 8.975.000
Penggantian kas kecil untuk
biaya-biaya dari tgl 1 s/d 14
Januari
Setelah adanya pengisian kas kembali tersebut maka jumlah dana kas
kecil tetap sebesar Rp10.000.000 dan akan dilaporkan pada neraca
sebesar itu pula. Masalah yang sering timbul adalah apabila berdasarkan
alasan tertentu pada akhir tahun buku (tanggal neraca) tidak diadakan
pengisian kembali dana kas kecil maka berarti biaya yang terjadi melalui
kas kecil belum diakui (karena belum di jurnal). Untuk mengatasi
masalah tersebut maka pada akhir tahun buku tersebut harus dibuat
jurnal, seperti tersebut di atas, namun yang di “kredit" bukannya akun
Kas melainkan akun Kas Kecil. Sebagai akibat adanya jurnal pada akhir
tahun maka rekening Kas Kecil dilaporkan pada neraca sebesar

Rp1.025.000 (Rp10.000.000 dikurangi Rp8.975.000). Di samping itu,
pada awal tahun buku berikutnya perlu dibuat jurnal pembalikan
terhadap jurnal yang dibuat pada akhir tahun buku sebelumnya sehingga
pada saat pengisian kembali dana kas kecil nantinya dapat dilakukan
jurnal sebagaimana biasanya.
b. Sistem dana tidak tetap

Perbedaan pokok antara sistem dana tetap dengan sistem dana tidak tetap
(berfluktuasi) adalah pada saat terjadinya pengeluaran uang dari dana kas
kecil. Pada sistem dana tetap, pengeluaran oleh kasir kas kecil tidak di jurnal
sedangkan pada sistem dana tidak tetap setiap terjadi pengeluaran atau mutasi
dana kas kecil selalu diikuti pencatatan dalam buku jurnal pengeluaran kas
kecil. Dengan kata lain pencatatan atas transaksi pengeluaran kas kecil tidak
perlu ditangguhkan sampai saat pengisian kembali dana kas kecil. Rekening
Kas Kecil mempunyai sifat seperti akun aktiva lainnya.
Berdasarkan Contoh 1 transaksi-transaksi tersebut dicatat dengan
menggunakan sistem dana berfluktuasi sebagai berikut.
1) Saat pembentukan dana kas kecil
Tgl Keterangan R Debet Kredit

1-1-x9 Kas Kecil; 10.000.000
Kas 10.000.000
Dibentuk dana kas kecil
sebesar Rp10 juta
2) Saat pengeluaran dana kas kecil
2/1 Macam-macam Biaya Rp 160.000

Kas kecil Rp 160.000
3/1 Macam-macam Biaya Rp 310.000

5/1 Biaya Telepon dan telegrap Rp 280.000

6/1 Biaya angkut pembelian Rp 600.000

8/1 Biaya perjalanan dinas Rp5.900.000

Kas kecil Rp5.9.00.000
11/1 Biaya bensin dan oli Rp 525.000

12/1 Biaya telegrap Rp 200.000

13/1 Biaya telepon Rp1.000.000

Kas kecil Rp1.000.000
c. Pengisian kembali dana kas kecil

Karena setiap kali terjadi transaksi pengeluaran dana kas kecil selalu
diikuti dengan jurnal pengeluaran kas (kecil) maka pada saat pengisian
kembali dibuat jurnal, seperti pada waktu pembentukan dana kas kecil, dan
jumlah pengisian kembali ini tidak harus sama besarnya dengan jumlah
pengeluaran kas kecil yang telah terjadi. Apabila pada akhir tahun buku
belum diadakan pengisian kembali dana kas kecil maka tidak perlu dibuat
jurnal penyesuaian karena setiap kali terjadi transaksi pengeluaran dana kas
kecil sudah diakui adanya biaya.
D. REKONSILIASI BANK
1. Pengertian Rekonsiliasi Bank

Dalam pembahasan pengendalian internal terhadap kas dikatakan bahwa
penerimaan kas setiap hari harus disetorkan ke bank segera dan secara utuh
dan juga setiap pengeluaran uang harus dilakukan melalui bank dengan
menggunakan cek, kecuali pengeluaran dari dana kas kecil. Sarana atau
bentuk-bentuk formulir yang digunakan dalam hubungannya dengan bank
telah dibahas pada modul Pengantar Akuntansi. Oleh karena masing-masing
pihak, yaitu perusahaan (nasabah) dan bank saling melakukan pencatatan
terhadap mutasinya masing-masing maka seharusnya saldo giro (kas di bank)
menurut catatan perusahaan dengan saldo menurut rekening koran bank
seharusnya sama. Akan tetapi, kemungkinan dapat saja terjadi perbedaan di
antara kedua saldo tersebut. Perbedaan tersebut dapat disebabkan oleh
perbedaan waktu pencatatan, yaitu salah satu pihak telah melakukan
pencatatan namun pihak lain belum melakukannya karena belum menerima
 EKMA4210/MODUL 5 5.11
informasinya, serta perbedaan yang disebabkan adanya kekeliruan di antara

kedua belah pihak misalnya salah angka atau salah rekening. Perbedaan saldo
karena faktor waktu terkompensir dengan sendirinya pada saat masing-
masing pihak memperoleh informasi, sedangkan perbedaan saldo yang
disebabkan oleh suatu kesalahan harus dibuat jurnal penyesuaian dan
dilakukan koreksi terhadap rekening-rekening yang bersangkutan. Fungsi
pembuatan rekonsiliasi bank harus dilakukan oleh orang yang tidak
bertanggung jawab oleh fungsi operasi dan fungsi pencatatan kas. Fungsi
pembuatan rekonsiliasi bank harus dilakukan oleh orang yang tidak
bertanggung jawab oleh fungsi operasi dan fungsi pencatatan kas. Perbedaan
saldo karena faktor waktu dapat terjadi karena hal-hal sebagai berikut.
a. Bank telah melakukan pencatatan, sedangkan pihak perusahaan belum
melakukannya karena belum menerima informasi berikut. Berikut adalah
penyebab perbedaan antara saldo perusahaan dengan bank.
1) Bank berhasil menagih piutang perusahaan atau adanya debitur
melakukan pembayaran melalui bank. Bila hal ini terjadi, maka
perusahaan harus menyesuaikan saldo kas banknya dengan
mendebet akun kas dan biaya inkasso (biaya penagihan) dan
mengkredit akun piutang. Prosedur untuk menemukannya adalah
dengan mengidentifikasi memo kredit untuk transfer dilaporkan
bank.
2) Bank membebani perusahaan dengan biaya administrasi bank.
Dalam hal ini biasanya perusahaan baru tahu saat menerima
rekening koran, untuk itu perusahaan harus menyesuaikan akun kas
bank dengan mendebet biaya administrasi bank dan mengkredit kas
di bank. Prosedur untuk menemukannya adalah dengan
mengidentifikasi memo debit untuk biaya bank di laporan bank.
3) Bank memberikan bunga atau jasa giro. Seperti halnya dengan biaya
administrasi, perusahaan baru tahu kalau memperoleh jasa giro saat
menerima rekening koran. Untuk melakukan rekonsiliasi
perusahaan harus mendebet akun kas di bank dan mengkredit akun
pendapatan bunga. Prosedur untuk menemukannya adalah
mengidentifikasi memo kredit untuk jasa giro di laporan bank.
4) Perusahaan menerima cek dari pihak lain dan setelah disetorkan ke
bank ternyata cek tersebut tidak cukup dananya (cek kosong atau
non sufficient fund). Saat menerima cek dari debiturnya, perusahaan
sudah mencatatnya sebagai penerimaan kas dan mendebet akun kas
di bank, namun saat diadakan kliring antar bank ternyata cek

tersebut tidak ada dananya. Untuk itu perusahaan harus mengoreksi
pembukuannya dengan mendebet Piutang debitur dan mengkredit
lagi kas di bank. Prosedur untuk menemukan cek kosong adalah
dengan mengidentifikasi memo debit untuk cek kosong di laporan
bank.
b. Perusahaan telah melakukan pencatatan, tetapi pihak bank belum
melakukan pencatatan:
1) Adanya setoran tunai yang belum disetorkan ke bank. Setiap
penerimaan kas oleh perusahaan dicatat dengan mendebet akun kas
dan pada hari itu juga atau sehari sesudahnya seluruh penerimaan
tersebut disetorkan ke bank. Biasanya pada akhir bulan ada
penerimaan yang belum disetor ke bank, dengan demikian
perusahaan telah mencatatnya akan tetapi bank belum mencatatnya.
Dalam laporan rekonsiliasi penerimaan yang belum disetor ini atau
setoran dalam proses (deposit in transit) akan ditambahkan pada
saldo menurut rekening koran.
a) Setoran dalam perjalanan
Prosedur untuk menemukannya dengan membandingkan semua
setoran menurut slip setoran dengan setoran yang tampak dalam
laporan bank. Setoran yang tidak tampak di laporan bank adalah
cek dalam perjalanan.
b) Cek masih beredar
Prosedur untuk menemukannya adalah dengan membandingkan
seluruh cek yang telah dikeluarkan (periksa nomor cek dan
jumlahnya di tanggal cek) dengan daftar cek yang telah
diuangkan oleh bank di laporan bank. Cek yang tidak tampak di
laporan bank adalah cek yang masih beredar.
2) Adanya pengeluaran cek oleh pihak perusahaan, tetapi sampai
tanggal rekening koran bank, cek tersebut belum diuangkan pada
bank sehingga pihak bank belum mencatat transaksi tersebut. Cek
demikian ini, dinamakan cek dalam peredaran (outstanding check).
Pengeluaran cek sudah dicatat oleh perusahaan, namun bank belum
mengetahui adanya cek tersebut sampai diuangkan atau
dikliringkan. Oleh sebab itu, adanya cek yang masih beredar ini
dalam laporan rekonsiliasi akan dikurangkan dari saldo menurut
rekening koran.
 EKMA4210/MODUL 5 5.13
Pada dasarnya setelah diterima rekening koran atau laporan bank dan
ternyata terdapat perbedaan saldo dengan catatan perusahaan maka harus
dicari penyebab perbedaan tersebut atau dibuat rekonsiliasi bank. Kalau bank
melakukan kesalahan, maka kesalahan tersebut dilaporkan ke bank, dan kalau
kesalahan dilakukan oleh perusahaan (nasabah) maka perusahaan langsung
mengoreksi kesalahan tersebut. Rekonsiliasi terdiri dari dua bagian:
a. bagian pertama merupakan saldo menurut laporan bank dan semua
penyesuaian untuk memperoleh saldo yang benar; dan
b. bagian kedua merupakan saldo menurut perusahaan yang disesuaikan
untuk memperoleh saldo yang benar.
2. Proses Penyusunan Rekonsiliasi

Langkah-langkah dalam membuat rekonsiliasi adalah sebagai berikut.
a. Bandingkan setoran-setoran yang tercantum dalam rekening koran bank
dengan setoran-setoran menurut perusahaan. Catatlah setoran-setoran
yang tidak sesuai dengan jumlahnya atau yang belum tampak pada
rekening koran bank, hal ini mungkin disebabkan adanya setoran dalam
perjalanan atau adanya cek kosong.
b. Bandingkan antara cek register (daftar cek yang telah dikeluarkan oleh
perusahaan) dengan cek-cek yang telah diuangkan di bank menurut
rekening koran bank. Catat cek-cek yang tampak pada check register,
tetapi belum tampak pada laporan bank maupun adanya ketidakcocokkan
jumlah rupiah setiap cek.
c. Pisahkan pengeluaran cek (menurut check register) yang telah mendapat
tanda pengesahan dari bank (certified check). Cek jenis ini tidak
termasuk cek dalam peredaran.
d. Bandingkan debit memo yang diterima dari bank dengan pembebanan
bank sehingga diketahui pembebanan biaya bank yang belum dicatat
perusahaan.
e. Bandingkan kredit memo yang diterima dari bank dengan pengkreditan
bank yang tampak pada rekening koran sehingga dapat ditemukan
adanya perbedaan yang harus dicatat oleh perusahaan.
3. Metode Rekonsiliasi Bank
a. Rekonsiliasi terhadap saldo

Atas dasar kriteria bahwa setelah diadakan rekonsiliasi maka saldo kas
menurut catatan perusahaan dengan saldo menurut laporan bank harus benar
dan saldo yang benar itu harus sama, maka rekonsiliasi terhadap saldo dapat
dilakukan dengan dua cara sebagai berikut.
1) Rekonsiliasi saldo menurut catatan perusahaan dengan saldo menurut
rekening koran bank untuk mendapatkan saldo yang benar atau
menentukan saldo yang benar.
Pada cara ini penyusunan rekonsiliasi bertitik tolak dari saldo menurut
masing-masing pihak, ditentukan penyebab perbedaannya sehingga
diperoleh saldo yang seharusnya atau saldo yang sama di antara kedua
belah pihak.
Contoh 5.2:
Rekonsiliasi saldo bank dan perusahaan menuju saldo yang benar.
 EKMA4210/MODUL 5 5.15
Perusahaan SARI INDAH

Laporan Rekonsiliasi Bank
30 November 20x9
Saldo menurut rekening koran bank 30 November 20x9 …………. Rp2.978.720.000
Ditambah: 1) Penerimaan 30 Nov, yang belum
disetorkan ……………………… Rp 658.500.000
2) Kesalahan pembebanan bunga
oleh bank ………………………. Rp 12.500.000 Rp 671.000.000
Rp3.650.720.000
Dikurangi: 1) Cek perusahaan yang belum diuangkan (masih beredar)
No. 1125 …………………………. Rp 58.160.000
No. 1138 …………………………. Rp 100.000.000
No. 1152 …………………………. Rp 98.600.000
No. 1154 …………………………. Rp 255.000.000
No. 1155 …………………………. Rp 192.070.000 Rp 703.830.000
Saldo per rekening koran yang benar (seharusnya) ……………. Rp2.946.890.000
Saldo menurut catatan perusahaan ……………………………. Rp2.552.490.000

Ditambah: 1) Penerimaan piutang wesel
oleh bank ………………………. Rp 500.000.000
Biaya penagihan ……………….Rp 1.500.000
Rp 498.500.000
2) Cek No. 1116 untuk biaya
advertensi Rp46.000.000
dicatat Rp64.000.000 Rp 18.000.000
Rp 516.500.000
Rp3.068.990.000
Kurangi: 1) Biaya administrasi bank …………Rp 3.160.000
2) Cek kosong ……………………. Rp 118.000.000
Saldo yang benar (seharusnya) ……………………………….. Rp 122.100.000
Rp2.946.890.000
Jurnal penyesuaian yang harus dibuat oleh perusahaan adalah sebagai berikut.
Tgl Uraian R Debet Kredit

Nov 30 Kas 498.500.000
Macam-Macam Biaya 1.500.000
Piutang Usaha 500.000.000
(mencatat penagihan piutang
wesel oleh bank dengan biaya
penagihan Rp1.500,00).
Kas 18.000.000
Biaya Advertensi 18.000.000
(mencatat koreksi pengeluaran
chek untuk biaya advertency
sebesar Rp46.000.000 yang dicatat
perusahaan sebesar Rp64.000.000)
Piutang Wesel 118.940.000
Macam-macam Biaya 3.160.000
Kas 122.100.000
(mencatat cek kosong dan biaya
administrasi bank)
Setelah jurnal penyesuaian tersebut dimasukkan atau di-posting-kan

maka rekening kas akan menunjukkan saldo sebesar Rp2.946.890.000
dan jumlah inilah yang harus dilaporkan pada neraca.
2) Rekonsiliasi dan identifikasi berbagai penyebab terjadinya perbedaan

antara saldo menurut perusahaan dengan saldo menurut rekening koran
bank.
Atas dasar pemikiran bahwa saldo yang benar harus sama jumlahnya
maka dengan mengetahui berbagai faktor yang menyebabkan terjadinya
perbedaan saldo akan dapat ditentukan saldo yang benar, dan untuk
menentukan saldo yang benar atau sama dapat dilakukan dengan bertitik
tolak dari saldo menurut laporan bank menuju ke saldo menurut catatan
perusahaan, yaitu dengan cara menambah dan mengurangkan berbagai
faktor yang menyebabkan terjadinya perbedaan saldo dari kedua catatan
tersebut.
 EKMA4210/MODUL 5 5.17
Contoh 5.3:
Rekonsiliasi saldo bank menuju saldo menurut catatan perusahaan.

Laporan Rekonsiliasi Bank BRI
30 November 20x9
Saldo per rekening koran, 30 November 2009 ……… Rp2.979.720.000

Tambah: 1) Penerimaan 30 November yang
belum disetorkan ………………..…..… Rp658.500.000
2) Pembebanan bunga yang salah ……… Rp 12.500.000
3) Pembebanan biaya
administrasi bank …………….……….. Rp 3.160.000
4) Koreksi cek kosong ………..………… Rp118.940.000 Rp 793.100.000
Rp3.772.820.000
Kurang: 1) Cek yang belum diuangkan ………....…. Rp703.830.000
2) Koreksi cek No .1116 …………..…..…. Rp 18.000.000
3) Penerimaan Piutang wesel ……..…….. Rp498.500.000 Rp1.220.330.000
Saldo per catatan perusahaan 30 November 20x9 Rp2.552.490.000
Menurut metode yang kedua ini, jurnal penyesuaian baru dapat dibuat
setelah diadakan penganalisisan terhadap faktor-faktor penyebab
perbedaan dan ditemukan saldo yang benar. Atas dasar rekonsiliasi
tersebut maka untuk menentukan saldo yang benar dapat dilakukan
dengan 2 cara sebagai berikut.
1) Menyesuaikan dengan menambah atau mengurangi saldo catatan
perusahaan dengan penerimaan-penerimaan dan pengeluaran-
pengeluaran yang belum dicatat, dan koreksi terhadap kesalahan-
kesalahan yang dibuat oleh perusahaan.
2) Menyesuaikan dengan menambah dan mengurangi saldo menurut
laporan bank dengan penerimaan-penerimaan dan pengeluaran-
pengeluaran yang belum dicatat, dan koreksi terhadap kesalahan
yang telah diperbuat oleh bank.
Dari kedua cara tersebut akan diperoleh saldo yang benar menurut
catatan perusahaan maupun menurut laporan bank, dan jurnal penyesuaian
yang diperlukan untuk membuat saldo menurut catatan perusahaan menjadi
saldo yang benar ternyata sama dengan rekonsiliasi yang dibuat pada contoh
sebelumnya.
b. Rekonsiliasi penerimaan dan pengeluaran kas

Penyimpanan uang di bank merupakan salah satu kebijaksanaan
perusahaan dalam rangka melindungi keamanan harta milik perusahaan (yang
berupa kas) dari berbagai kemungkinan kesalahan atau kecurangan. Oleh
karena itu, pimpinan perusahaan harus memperoleh keyakinan bahwa jumlah
uang yang disetorkan sesuai dengan jumlah yang diterima bank, begitu pula
jumlah pengeluarannya. Kadang-kadang rekonsiliasi bank diperluas
penggunaannya yaitu untuk menguji kebenaran penerimaan dan pengeluaran
tersebut yaitu mencocokkan kesamaan jumlah penerimaan dan jumlah
pengeluaran menurut rekening koran bank dengan menurut catatan
perusahaan.
1) Rekonsiliasi delapan kolom (Proof of cash)
Rekonsiliasi ini dimulai dari kolom saldo awal, penerimaan dan
pengeluaran baik menurut catatan perusahaan maupun menurut bank
sehingga akhirnya diperoleh saldo yang benar yaitu saldo yang sama
jumlahnya.
 EKMA4210/MODUL 5 5.19
Contoh 5.4
Rekonsiliasi penerimaan, pengeluaran dan saldo bank
untuk bulan November 20x9
(dalam rupiah)
Saldo Penerimaan Pengeluaran Saldo

31/10 November November 30/11
Saldo per bank 5.895.420.000 21.212.400.000 24.128.100.000 2.979.720.000

Pendapatan
Belum disetor:
31/10 20x9 515.400.000 ( 515.400.000)
30/11 20x9 658.500.000 658.500.000
Cek yang beredar:
31/10 20x9 (810.500.000)
30/11 2009 (810.500.000) ( 703.830.000)
Salah pembebanan 703.830.000 12.500.000
Saldo yang benar 5.600.320.000 21.355.500.000 ( 12.500.000) 2.946.890.000
Saldo per prsh 5.600.320.000 20.857.000.000 24.008.930 2.552.490.000

Pemb. Biaya bank ( 3.160.000)
Cek kosong 23.904.830.000 ( 118.940.000)
Penerimaan Wesel 498.500.000 3.160.000 498.500.000
118.940.000
Koreksi cek 1116 ( 18.000.000) ( 18.000.000)
Saldo yang benar 5.600.320.000 21.355.500.000 24.008.930.000 2.946.890.000
2) Rekonsiliasi empat kolom

Bentuk lain dari rekonsiliasi empat kolom ini dimulai dari penerimaan,
pengeluaran dan saldo akhir periode dapat pula dilakukan dengan hanya
mengidentifikasi berbagai faktor yang menyebabkan adanya perbedaan
tersebut. Rekonsiliasi bentuk ini dibuat dengan bertitik tolak dari saldo
menurut laporan bank menuju saldo menurut catatan perusahaan.
Contoh 5.5
Rekonsiliasi Penerimaan, Pengeluaran, dan Saldo Bank
Untuk bulan November 20X9
(dalam rupiah)
Saldo Penerimaan Pengeluaran Saldo
31/10 November November 30/11
Saldo per bank 5.895.420.000 21.212.400.000 24.128.100.000 2.979.720.000

Penerimaan
Belum disetor:
31/10 20x9 515.400.000 ( 515.400.000)
30/11 20x9 658.500.000 658.500.000
Cek yang beredar:

31/10 20x9 (810.500.000) ( 810.500.000)
30/11 20x9 703.830.000 ( 703.830.000)
Pemb. Biaya bank 3.160.000 (3.160.000)

Cek kosong ( 118.940.000) 118.940.000
Penerimaan Wesel ( 498.500.000)
Pemb yang salah ( 498.500.000) ( 12.500.000) 12.500.000
Koreksi cek 1116 18.000.000 18.000.000
Saldo menurut
catatan perusahaan 5.600.320.000 21.355.500.000 24.008.930.000 2.946.890.000
E. PELAPORAN KAS
Biarpun pelaporan kas dapat dilakukan dengan mudah, namun perlu

diperhatikan isu-isu yang memerlukan perhatian khusus. Isu-isu ini adalah:
1. kas terbatas;
2. cerukan (bank overdraft);
3. setara kas.
1. Kas Terbatas
Dana kas kecil, dana gaji, dan dana dividen adalah contoh kas yang
dipisah untuk tujuan tertentu. Pada umumnya, jumlah dana tersebut tidak
material. Oleh sebab itu, perusahaan tidak memisahkannya dari kas di dalam
laporan keuangan. Jika jumlah dana tersebut material maka perusahaan harus
memisahkan dana yang terbatas penggunaannya dari kas yang reguler untuk
tujuan pelaporan keuangan. Perusahaan mengklasifikasikan kas terbatas ini
dalam kelompok aset lancar atau aset jangka panjang tergantung pada saat
 EKMA4210/MODUL 5 5.21
tersedianya dana atau saat pembayaran. Klasifikasi sebagai aset lancar

adalah tepat, bila dana atau kas tersebut akan digunakan untuk membayar
kewajiban lancar. Sebaliknya bila perusahaan berencana untuk menyimpan
kas tersebut untuk jangka panjang (misalnya untuk ekspansi pabrik) maka
dana tersebut dilaporkan dalam kelompok klasifikasi aset tetap.
Bank dan lembaga peminjaman lain sering menghendaki nasabahnya
untuk menjaga jumlah minimum saldo rekening koran atau saldo
tabungannya. Saldo minimum ini disebut dengan saldo kompensasi
(compensating balance) dan digunakan sebagai salah persyaratan kredit
yang diberikan bank ke nasabahnya. Saldo kas ini kalau digunakan sebagai
persyaratan kredit jangka pendek akan disajikan dalam kelompok kas dan
setara kas, sedangkan kalau digunakan sebagai persyaratan kredit jangka
panjang diklasifikasikan sebagai kelompok investasi atau aset lain-lain.
2. Cerukan
Cerukan terjadi jika perusahaan mengeluarkan cek yang jumlahnya
melebihi jumlah saldo yang ada rekening korannya. Perusahaan harus
melaporkan cerukan ini dalam kelompok utang lancar. Jika jumlahnya
material, perusahaan harus mengungkapkannya dalam neraca atau catatan
atas laporan keuangan.
Cerukan ini tidak boleh dilawankan dengan saldo kas, kecuali kalau
perusahaan memiliki rekening lain di bank yang sama di tempat cerukan
tersebut terjadi.
3. Setara Kas (Ekuivalen Kas)

Klasifikasi kas yang sekarang populer adalah Kas dan Setara Kas.
Setara kas adalah investasi jangka pendek yang amat likuid yang dengan
mudah dapat diubah menjadi kas dan nilainya tidak dipengaruhi secara
berarti oleh perubahan suku bunga. Umumnya yang termasuk sebagai setara
kas adalah investasi jangka pendek yang jatuh temponya tiga bulan atau
kurang. Contoh dari setara kas adalah deposito, komersial paper, dana pasar
uang dan Sertifikat Bank Indonesia.
LAT IH A N

Berikut adalah data rekonsiliasi dari PT. Wanda untuk bulan Juli 20x9.
a. Saldo kas menurut catatan perusahaan per 31 Juli Rp3.239.350,00.
b. Saldo kas menurut laporan bank per 31 Juli Rp4.581.500,00.
c. Cek yang sudah dikeluarkan perusahaan, tetapi belum diuangkan
berjumlah Rp694.100,00.
d. Setoran yang belum dicatat oleh bank Rp362.800,00.
e. Cek sebesar Rp57.000,00 untuk pelunasan utang usaha, dicatat
perusahaan sebesar Rp75.000,00.
f. Nota debet untuk biaya bank sebesar Rp7.150,00 belum tampak dalam
catatan perusahaan.
Sekarang saudara selesaikan, isian berikut.

………………………….
…………………………………………..
…………………………..
Saldo menurut laporan bank per …………….. Rp…………….

Ditambah: Setoran dalam proses ……………
Dikurangi: Cek yang masih beredar Rp……………..

…………….
Saldo kas yang benar Rp…………….
Saldo menurut catatan perusahaan per ………… Rp…………….

Ditambah: Kesalahan percatatan …………….
Rp…………….
Dikurangi: Nota debet biaya bank ……………..
Saldo kas benar ………………
Apabila hasil pekerjaan saudara benar maka jumlah yang benar, menurut
catatan bank akan sama dengan jumlah yang benar menurut catatan yang
benar. Apabila kedua jumlah tersebut tidak sama maka berarti hasil pekerjaan
saudara belum benar atau soalnya yang salah. Baiklah, apabila saudara telah
selesai mengerjakan laporan rekonsiliasi di atas, kemudian buatlah jurnal
 EKMA4210/MODUL 5 5.23
penyesuaian yang diperlukan untuk membetulkan catatan perusahaan, serta

bukukan jurnal penyesuaian tersebut ke dalam buku kas yang tersedia. Untuk
mengerjakannya gunakan ruang kosong di bawah ini untuk membuat buku
jurnal dua kolom sebagai berikut.
Kas
Tanggal Keterangan Debet Kredit Saldo
31 Juli Saldo 3.239.350,00
Sudah selesai mari saudara cocokkan hasil pekerjaan saudara dengan

jawabannya sebagai berikut.
PT. WANDA
LAPORAN REKONSILIASI BANK
PER 31 Juli 20x9
Saldo menurut laporan bank per 31 Juli 20x9 Rp4.581.500,00

Ditambah: Setoran dalam proses Rp 362.800,00
Rp4.944.300,00
Dikurangi: Cek yang masih beredar Rp 694.100,00
Saldo kas yang benar Rp3.250.200,00
Saldo menurut catatan perusahaan per 31 Juli 20x9 Rp3.239.350,00
Ditambah: Kesalahan pencatatan (Rp75.000,00 – Rp57.000,00)Rp 18.000,00

Rp3.257.350,00
Dikurangi: Nota debet biaya bank Rp 7.150,00
Saldo kas yang benar Rp3.250.200,00
Jurnal penyesuaian yang diperlukan:

Kas ………………………………………Rp10.850,00
Biaya bank ………………………………Rp 7.150,00
Utang usaha ………………………… Rp18.000,00
Tanggal Keterangan Debet Kredit Saldo

31 Juli Saldo Rp3.239.350,00
31 Juli Penyesuaian Rp10.850,00 Rp3.250.200,00
R A NG KU M AN
1. Kas meliputi uang tunai, simpanan di bank yang setiap saat dapat
diambil (giro) dan kertas berharga lainnya yang dapat diuangkan
pada bank atau lembaga keuangan lain sebesar nilai nominalnya.
Kas harus diawasi dengan baik. Salah satu cara pengawasan agar
likuiditas perusahaan terjamin maka harus disusun anggaran kas.
Untuk menyusun anggaran maka diperlukan kemampuan
memperkirakan penerimaan dan pengeluaran kas di masa yang
akan datang. Pengeluaran kas sebaiknya digunakan cek, sedangkan
untuk pengeluaran yang berjumlah relatif kecil sebaiknya disediakan
dana tertentu yang dinamakan "Dana Kas Kecil” Ada dua cara
pencatatan kas kecil, yaitu sistem dana tetap dan sistem dana
berfluktuasi. Perbedaan pokok dari kedua sistem tersebut, yaitu pada
sistem dana tetap, pengeluaran dari dana kas kecil tidak perlu di
jurnal, seperti pada sistem dana berfluktuasi.
2. Untuk mengadakan pengawasan kas di bank maka setiap akhir bulan
dibuat "rekonsiliasi bank” untuk menentukan sebab-sebab terjadinya
perbedaan saldo kas menurut catatan perusahaan dengan saldo kas
menurut rekening koran. Ada beberapa bentuk rekonsiliasi bank,
yaitu berikut ini.
a. Rekonsiliasi saldo menurut catatan perusahaan dengan saldo
menurut rekening koran untuk menuju ke saldo yang benar
atau rekonsiliasi untuk menentukan saldo yang benar. Hasil
akhir dari rekonsiliasi ini, yaitu saldo menurut perusahaan
dengan saldo menurut bank akan sama. Rekonsiliasi bentuk ini
sering disebut rekonsiliasi dua kolom.
b. Rekonsiliasi dan identifikasi berbagai penyebab terjadinya
perbedaan antara saldo menurut perusahaan dengan saldo
menurut laporan bank. Dalam rekonsiliasi bank bentuk ini maka
saldo menurut catatan perusahaan dianggap yang benar
sehingga bertitik tolak dari saldo menurut rekening koran
menuju saldo menurut catatan perusahaan.
3. Kadang-kadang rekonsiliasi diperluas penggunaannya, yaitu untuk
menguji kebenaran penerimaan dan pengeluaran kas, yaitu
mencocokkan kesamaan jumlah penerimaan, pengeluaran maupun
saldonya menurut catatan perusahaan dengan menurut laporan bank.
Dalam rekonsiliasi ini terdapat dua bentuk rekonsiliasi, yaitu berikut
ini.
a. Bentuk rekonsiliasi yang bertitik tolak dari saldo menurut
laporan bank menuju saldo menurut catatan perusahaan. Dengan
 EKMA4210/MODUL 5 5.25
kata lain, rekonsiliasi ini menganggap bahwa saldo menurut

bentuk ini sering dinamakan rekonsiliasi empat kolom.
b. Bentuk rekonsiliasi yang bertitik tolak dari masing-masing saldo
awal, penerimaan, pengeluaran, dan saldo akhir menuju kepada
saldo yang benar. Rekonsiliasi bentuk ini sering dinamakan
rekonsiliasi delapan kolom.
Kas dan setara kas meliputi media pertukaran dan instrumen
keuangan. Jika suatu item tidak dapat segera diubah menjadi
uang kertas, maka perusahaan harus menyajikannya sebagai
piutang, persekot biaya atau investasi. Perusahaan memisahkan
dan mengelompokkan kas yang tidak tersedia untuk
pembayaran kewajiban lancar menjadi aset jangka panjang.
Ikhtisar penyajian kas dapat dilihat sebagai berikut.
Klasifikasi Kas, setara Kas, dan Nonkas
Pos Klasifikasi Keterangan
Kas Kas Jika tidak terbatas
dilaporkan sebagai kas
Jika terbatas
diidentifikasikan dan
diklasifikasikan sebagai
aset lancar atau aset tidak
lancar
Dana kas kecil dan dana Kas Dilaporkan sebagai kas
pengembalian
Surat berharga jangka Setara kas Investasi yang jatuh
pendek tempo kurang dari tiga
bulan dan biasanya
digabungkan dengan kas
Surat berharga jangka Investasi jangka pendek Investasi yang jatuh
pendek tempo antara 3 sampai
dengan 12 bulan
Cek mundur dan kas bon Piutang Diperkirakan dapat ditagih
Uang muka perjalanan Piutang Diperkirakan akan
diterima dari karyawan
atau dikurangkan dari gaji
mereka
Prangko dan meterai Persekot Biaya Juga dapat
diklasifikasikan sebagai
sediaan perlengkapan
kantor
Cerukan (bank overdraft) Utang lancar Dapat dikurangkan pada
saldo rekening koran pada
bank yang sama
Pos Klasifikasi Keterangan

Saldo kompensasi Dipisahkan dari kas bila Diklasifikasikan sebagai
jumlahnya harus dijaga pos lancar atau pos tidak
lancar dalam neraca.
Diungkapkan secara
terpisah
TES F OR M AT IF 1
Berikut informasi untuk menjawab pertanyaan No. 1 s-d No. 3.

PT. YOGYA membentuk Dana Kas Kecil yang diselenggarakan
berdasar “Sistem Dana Tetap” pada tanggal 1 Juni 20x9. Pengisian kembali
dana kas kecil dilakukan pada setiap akhir bulan. Pemeriksaan terhadap dana
kas kecil pada tanggal 30 Juni 2005 menunjukkan informasi sebagai berikut.
Uang kertas dan logam Rp 43.570,00

Pengeluaran kas kecil:
- Pos telepon dan telex Rp28.760,00
- Biaya perjalanan lokal Rp47.340,00
- Biaya rumah tangga kantor Rp15.750,00
- Supplies kantor Rp39.890,00
- Supplies toko Rp19.300,00 Rp151.040,00
Cek untuk pengisian kembali dana kas kecil dibuat pada tanggal tersebut
dan dana kecil dinaikkan menjadi Rp250.000,00. Pemeriksaan terhadap dana
kas kecil pada tanggal 31 Juli 20x9 diperoleh informasi sebagai berikut.
Uang kertas dan logam Rp73.800,00
Pengeluaran kas kecil:
- Pos telepon dan telex Rp31.430,00
- Biaya transpor lokal Rp17.380,00
- Supplies kantor Rp46.500,00
- Supplies toko Rp28.990,00 Rp124.300,00
Lain-lain
- Kas bon karyawan Rp55.000,00
 EKMA4210/MODUL 5 5.27
Cek untuk pengisian kembali dana kas kecil dibuat pada tanggal tersebut.
1) Besarnya dana kas kecil yang dibentuk pada tanggal 1 Juni 20x9
adalah ….
A. Rp194.610,00
B. Rp151.040,00
C. Rp250.000,00
D. Rp 73.800,00
2) Ada pengisian kembali dan kenaikan dana kas kecil menjadi

Rp250.000,00 maka rekening kas/bank dikredit sebesar ….
A. Rp151.040.00
B. Rp296.430,00
C. Rp250.000,00
D. Rp 55.390,00
3) Setelah ada pemeriksaan terhadap dana kas kecil 31 Juli 20x9

terdapat ….
A. selisih kas lebih Rp3.100,00
B. selisih kas kurang Rp3.100,00
C. tidak terdapat selisih kas
D. selisih kas kurang Rp55.000,00
4) Berikut adalah informasi yang berhubungan dengan penyusunan

rekonsiliasi saldo kas/bank 31 Desember 20x9 untuk PT. ABADI.
a. Saldo per laporan bank Rp36.050,00.
b. Setoran dalam perjalanan Rp6.250,00.
c. Check yang masih beredar Rp5.750,00.
d. Setoran perusahaan lain yang dicatat oleh bank ke rekening PT.
ABADI Rp250,00.
e. Biaya bank Rp50,00.
Saldo kas yang benar untuk tanggal tersebut adalah ….

A. Rp35.250,00
B. Rp36.250,00
C. Rp36.300,00
D. Rp36.550,00
5) Perusahaan “Senang” pada waktu Anda diperiksa per 31 Desember 20x9

mempunyai saldo kas sebesar Rp3.600.000,00. Tetapi pada laporan bank
per 31 Desember 20x9 menyatakan adanya check yang masih beredar
sebesar Rp500.000,00 dan deposit intransit sebesar Rp200.000,00.
Berdasarkan informasi tersebut maka laporan bank pada tanggal tersebut

menunjukkan saldo sebesar ….
A. Rp4.100.000,00
B. Rp3.300.000,00
C. Rp3.600.000,00
D. Rp3.900.000,00
6) Suatu perusahaan pada tanggal 31 Desember 20x9 mempunyai data

sebagai berikut.
a. Uang tunai Rp4.000.250,00
b. Check PT. ABC tertanggal 28-12-20x9 Rp 210.000,00
c. Check PT. XYZ tertanggal 1-1-201x Rp 150.000,00
d. Kas bon perjalanan dinas Rp 75.000,00
e. Promis dari PT. Baik Rp 100.000,00
f. prangko dan meterai Rp 21.450,00
Jika perusahaan tidak mempunyai simpanan di bank maka jumlah kas
pada neraca 31 Desember 20x9 ….
A. Rp4.210.250,00
B. Rp4.000.250,00
C. Rp4.360.250,00
D. Rp4.535.250,00
Berikut informasi untuk menjawab pertanyaan No. 7 sampai No. 10.

Berikut ini data mengenai kas PT. MARIO yang disimpan di BANK
JAWA selama bulan Oktober 20x9.
Menurut catatan Menurut laporan

perusahaan Bank
- Saldo kas akhir bulan Rp640.000,00 Rp750.000,00
- Setoran tunai Rp850.000,00 Rp825.000,00
- Pengeluaran dengan cek Rp400.000,00 Rp325.000,00
- Penagihan piutang wesel Rp 60.000,00
- Bunga wesel Rp 4.000,00
- Biaya administrasi bank Rp 10.000,00
- Jasa giro Rp 6.000,00
7) Berapa setoran dalam perjalanan dalam rekonsiliasi bank adalah ….

A. Rp 25.000,00
B. Rp 825.000,00
C. Rp 850.000,00
D. Rp1.675.000,00
 EKMA4210/MODUL 5 5.29
8) Berapakah cek yang beredar dalam rekonsiliasi bank adalah ….

A. Rp75.000,00
B. Rp325.000,00
C. Rp400.000,00
D. Rp725.000,00
9) Berapa saldo kas yang benar pada 31 Oktober 20x9?

A. Rp580.000,00
B. Rp700.000,00
C. Rp720.000,00
D. Rp850.000,00
10) Jurnal untuk menyesuaikan penagihan piutang wesel dan bunga wesel
oleh bank didebet rekening ….
A. Kas sebesar Rp60.000,00
B. Pendapatan bunga sebesar Rp 4.000,00
C. Kas sebesar Rp64.000,00
D. Pendapatan bunga


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 2
Akuntansi Piutang (Receivables)
P iutang adalah tagihan kepada pelanggan atau pihak lain atas uang,
barang atau jasa. Untuk tujuan laporan keuangan perusahaan
mengklasifikasikan piutang menjadi piutang lancar (jangka pendek) atau
piutang tidak lancar (jangka panjang). Perusahaan mengharapkan dapat
mengumpulkan piutang jangka pendek dalam tempo satu tahun atau kurang
atau selama periode siklus normal usaha, mana yang lebih lama.
A. KLASIFIKASI PIUTANG
Dalam usahanya untuk meningkatkan volume penjualan perusahaan

sering kali memberikan kemudahan kepada para pelanggannya dengan jalan
memberi kelonggaran dalam pembayaran. Tentu saja di dalam memberikan
kredit ini, perusahaan harus hati-hati, agar kredit yang telah diberikan
nantinya dapat ditagih. Namun, penjualan secara kredit ini biarpun telah
diberikan secara selektif dan hati-hati, masih ada kemungkinan ada debitur
yang tidak mau atau tidak mampu melunasi utangnya. Piutang atau tagihan
yang timbul dari transaksi penjualan kredit ini dalam akuntansi akan
dikelompokkan sebagai piutang usaha. Dalam praktik piutang usaha ini
sering disertai suatu janji tertulis yang dibuat debitur. Apabila halnya
demikian maka piutang yang ada janji tertulisnya akan dikelompokkan
sebagai piutang wesel.
Selain piutang usaha, perusahaan juga sering mengadakan transaksi-
transaksi yang menimbulkan pos piutang yang lain, seperti piutang bunga,
piutang pegawai, piutang direksi, piutang perusahaan afiliasi. Dalam
akuntansi setiap piutang di atas harus diklasifikasikan dan disajikan dalam
neraca dengan benar. Artinya, rekening piutang harus dapat menunjukkan
dengan jelas apakah piutang tersebut piutang usaha, piutang pegawai, piutang
bunga, piutang direksi atau piutang yang lain. Setiap rekening piutang
tersebut harus dilengkapi dengan buku pembantunya masing-masing.
Seluruh piutang perusahaan yang diperkirakan dapat ditagih dalam
tempo satu tahun atau kurang dihitung dari tanggal neraca harus disajikan
dalam neraca dalam kelompok aktiva lancar. Sedangkan piutang yang baru
dapat ditagih lewat dari satu tahun sejak tanggal neraca tidak boleh
 EKMA4210/MODUL 5 5.31
dikelompokkan sebagai aktiva lancar, tetapi harus dipisahkan tersendiri dan

masuk dalam kelompok investasi atau aktiva lain-lain, bisa juga piutang
jangka panjang.
Penting tidaknya suatu piutang usaha atau piutang wesel bagi perusahaan
akan bervariasi dengan volume penjualan kredit dan lamanya periode kredit
yang diberikan kepada pelanggan. Semakin besar volume penjualan kredit
berarti semakin besar pula jumlah piutang perusahaan dan semakin lama
periode kredit berarti semakin besar pula jumlah piutang perusahaan.
Contoh 5.6:
Apabila volume penjualan kredit selama satu tahun Rp600 juta dan
lamanya periode kredit 30 hari maka rata-rata piutang perusahaan akan
berjumlah:
30 hari  Rp600.000.000 = Rp100.000.000
360 hari
Apabila perusahaan memperpendek kredit yang diberikan kepada

pelanggan dari 30 hari menjadi 15 hari maka jumlah piutang rata-ratanya
akan sebesar:
15 hari
x Rp60.000.000 = Rp50.000.000,00
360 hari
Dengan demikian, kalau perusahaan memiliki saldo piutang rata-rata lebih

dari yang dihitung di atas berarti terdapat debitur yang membayar lebih dari
yang ditentukan, demikian sebaliknya.
Selanjutnya dalam penyajian laporan keuangan piutang dapat

diklasifikasikan sebagai berikut.
1. Piutang dapat digolongkan menjadi dua kategori pokok, yaitu:
a. piutang usaha;
b. piutang lain-lain.
Piutang usaha meliputi piutang yang timbul karena penjualan produk
atau penyerahan jasa dalam rangka kegiatan usaha normal perusahaan.
Piutang yang timbul dari transaksi di luar kegiatan usaha digolongkan
sebagai piutang lain-lain.
2. Piutang yang diperkuat dengan kesepakatan tertulis disebut wesel tagih
atau piutang wesel.
3. Dalam neraca piutang usaha, wesel tagih, piutang lain-lain harus

disajikan secara terpisah dengan identifikasi yang jelas.
4. Piutang dinyatakan sebesar jumlah bruto tagihan dikurangi dengan
taksiran jumlah yang tidak dapat diterima. Jumlah bruto piutang harus
tetap disajikan pada neraca diikuti dengan penyisihan untuk piutang yang
diragukan atau taksiran jumlah yang tidak dapat diterima.
5. Saldo kredit piutang individual jika jumlahnya material harus
dikelompokkan sebagai kewajiban.
6. Jumlah piutang yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas
laporan keuangan.
7. Kewajiban bersyarat dalam hubungannya dengan penjualan piutang yang
disertai perjanjian untuk dibeli kembali kepada suatu lembaga keuangan
harus dijelaskan secukupnya.
B. PIUTANG WESEL
Piutang wesel secara sederhana dapat diberi pengertian sebagai surat

kesanggupan untuk membayar sejumlah uang tertentu pada saat tertentu.
Pembayaran ini dapat dilakukan kepada orang atau organisasi yang
ditunjukkan dalam wesel tersebut (wesel atas nama) atau kepada orang yang
membawa surat wesel terbut (wesel atas unjuk). Wesel dapat dibuat oleh
debitur dan ditunjukkan kepada kreditor, namun dapat pula suatu wesel
ditulis oleh kreditor kemudian disetujui debitur, untuk kemudian diserahkan
kembali kepada kreditor. Jenis wesel yang ditulis debitur ini sering disebut
dengan istilah promes. Dalam akuntansi baik wesel ataupun promes
dikelompokkan sebagai piutang wesel atau wesel tagih.
Dalam setiap surat wesel harus dicantumkan informasi tentang berikut.
1. Pihak yang akan menerima pembayaran (payee), yaitu pihak atau orang
yang akan menerima atas pembayaran wesel tersebut.
2. Pembuat surat wesel (maker), yaitu orang atau pihak yang mempunyai
kesanggupan untuk membayar sejumlah uang pada tanggal tertentu.
3. Tanggal dan jangka waktu wesel.
4. Jumlah uang yang akan dibayarkan.
5. Tempat atau lokasi akan dilaksanakan pembayaran wesel.
6. Bunga wesel, kalau ada (bunga wesel dinyatakan dalam persentase untuk
jangka waktu satu tahun).
 EKMA4210/MODUL 5 5.33
Contoh 5.7:
Coba Anda sebutkan apa saja yang dimaksud dengan informasi pada
butir 1 sampai 6 di atas pada wesel berikut ini.
Rp2.500.000,00 Yogyakarta, 29 September 20x8
--- Enam puluh hari--- setelah tanggal di atas kami berjanji akan membayar
kepada --- PT Wanda --- atau orang yang ditunjuk uang sejumlah --- Dua juta lima
ratus ribu --- rupiah yang akan dibayarkan di jl. Lawu 38, Yogyakarta, 55225.
No: 15 CV ARNINTO
Jatuh Tempo: 28 November 20x8 Direktur
Dari informasi di atas jawablah pertanyaan-pertanyaan sebagai berikut.

1. Siapakah pihak yang akan menerima pembayaran (payee)?
2. Siapakah pembuat surat wesel (maker)?
3. Kapan saat wesel jatuh tempo
4. Berapa lama jangka waktu wesel?
5. Berapa jumlah uang yang akan dibayarkan?
6. Di mana tempat atau lokasi akan dilaksanakan pembayaran wesel?
7. Berapa tingkat bunga wesel ?
Perusahaan yang memiliki wesel (dalam contoh di atas adalah

PT. WANDA) yang akan mencatatnya sebagai aktiva dengan nama Piutang
Wesel (Wesel Tagih) sebesar nilai nominalnya, sedangkan si pembuat (dalam
contoh ini CV. ARNINTO) yang akan mencatatnya sebagai utang dengan
nama Utang Wesel (Wesel Bayar) sebesar nilai nominalnya. Dengan
demikian, wesel tersebut di atas, apabila digunakan untuk mengganti
piutang/utang usaha akan dicatat oleh kedua perusahaan sebagai berikut.
PT. WANDA CV. ARNINTO

(payee) (maker)
Piutang Wesel Rp2.500.000 Utang Usaha Rp2.500.000

Piutang Usaha Rp2.500.000 Utang Wesel Rp2.500.000
1. Menentukan Besarnya Bunga

Wesel dapat dibedakan menjadi dua jenis, yaitu wesel berbunga dan
wesel tanpa bunga. Apabila wesel mencantumkan bunga, misalnya sebesar
18%, berarti pembuat wesel tersebut selain akan membayar sejumlah uang
yang tercantum dalam surat wesel (nominalnya) juga akan membayar bunga
untuk jangka waktu wesel dengan tingkat bunga sebesar 18% per tahun.
Besarnya bunga dari waktu wesel dapat dihitung dengan rumus sebagai
berikut.
Bunga = Pokok  tingkat bunga  waktu

Atau
B=PTW
Berdasarkan contoh 7 di atas, misalnya besel tersebut berbunga 18%

berarti pada tanggal 28 November 20x8 CV ARNINTO akan membayar uang
sejumlah Rp2.575.000,00 yang terdiri atas pokok wesel Rp2.500.000,00 dan
bunga Rp75.000,00 yang dihitung dengan cara sebagai berikut.
Bunga =PTW
= Rp2.500.000,00  18%  60
360
= Rp75.000,00
Dari penerapan rumus di atas mungkin Anda bertanya dari mana asalnya
angka 60 ? Dalam dunia usaha dianggap jumlah dari hari dalam satu tahun
360
sama dengan 360 hari, hal ini dilakukan untuk memudahkan perhitungan
bunga. Oleh karena jangka waktu wesel adalah 60 hari maka W di sini
dihitung 60 hari
360 hari
Dengan demikian, jumlah yang harus dibayar CV ARNINTO sama dengan:
Nominal Wesel ……………….. Rp2.500.000,00
Bunga Wesel …………………. Rp 75.000,00
Jumlah ………………………… Rp2.575.000,00
 EKMA4210/MODUL 5 5.35
Pada tanggal 28 November 20x8 saat pelunasan wesel PT WANDA dan

CV ARNINTO akan membuat jurnal sebagai berikut.
a. Jurnal pada pembukuan PT Wanda
Tgl Uraian F Debet Kredit

Nov,28 Kas 2.575.000
Piutang Wesel 2.500.000
Pendapatan Bunga 75.000
Mencatat pelunasan piutang wesel
dari CV. Arninto beserta bunganya
sebesar Rp2.575.000
b. Jurnal pada pembukuan CV Arninto

Nov,28 Utang Wesel 2.500.000
Biaya Bunga 75.000
Kas 2.575.000
Mencatat pelunasan utang wesel
kepada PT. Wanda beserta
bunganya sebesar Rp2.575.000
2. Menentukan Tanggal Jatuh Tempo

Jangka waktu antara tanggal wesel dibuat dengan tanggal jatuh
temponya dapat dinyatakan dalam satuan hari atau bulan. Bila jangka waktu
wesel dinyatakan dalam jumlah hari maka tanggal jatuh tempo wesel dapat
ditentukan dengan cara sebagai berikut.
a. Kurangi jumlah hari dalam bulan wesel ditulis dengan tanggal wesel.
Dengan menggunakan Contoh 5.7 (wesel CV ARNINTO kepada
PT. WANDA) maka langkah ini dilakukan sebagai berikut.
Jumlah hari dalam bulan September = 30 hari
Tanggal Wesel = 29 hari
1 hari
b. Tambahkan jumlah seluruh hari dalam bulan-bulan berikutnya selama
hasil penjumlahannya tidak melebihi jangka waktu wesel.
Langkah ini dilakukan sebagai berikut.
Hari beredar wesel dalam bulan September = 1 hari

Hari beredar wesel bulan Oktober = 31 hari
32 hari
Apabila hari dalam bulan November ikut ditambahkan, jumlah hari
(1 + 31 + 30 = 62 hari) akan melebihi jangka waktu wesel (60 hari) maka
penambahan ini hingga sampai bulan Oktober saja.
c. Kurangkan jangka waktu wesel dengan hasil penambahan pada langkah
kedua. Hasilnya adalah merupakan tanggal jatuh tempo wesel,
sedangkan bulan jatuh tempo tentu saja bulan sesudah bulan terakhir
yang jumlah harinya ditambahkan pada langkah kedua di atas.
Dalam contoh ini tanggal jatuh tempo sama dengan berikut ini.
Jangka Waktu Wesel = 60 hari
Hasil Langkah kedua = 32 hari
Tanggal Jatuh Tempo = 28 bulan November.
Apabila jangka waktu wesel dinyatakan dalam satuan bulan (seperti 2

bulan, 3 bulan setelah tanggal wesel) maka tanggal jatuh tempo ditentukan
dengan cara menghitung jumlah bulan dari tanggal dikeluarkannya wesel.
Sebagai contoh, bila wesel berjangka waktu tiga bulan dan bertanggal 5 Juni
maka tanggal jatuh temponya adalah tanggal 5 September. Dalam hal pada
bulan yang bersangkutan tidak terdapat tanggal yang sama dengan tanggal
wesel maka jatuh temponya adalah pada tanggal akhir bulan tersebut.
Misalnya apabila sebuah wesel berjangka waktu dua bulan dan bertanggal 31
Juli maka tanggal jatuh temponya pada tanggal 30 September karena tidak
ada tanggal 31 September.
3. Mendiskontokan Piutang Wesel

Piutang wesel dapat disimpan terus oleh perusahaan sampai saat tanggal
jatuh temponya. Pada saat jatuh tempo perusahaan akan menerima pelunasan
wesel tersebut sebesar nilai nominalnya ditambah bunganya (kalau ada).
Namun, apabila perusahaan membutuhkan uang, perusahaan dapat
mendiskontokan (menunaikan) piutang weselnya ke lembaga keuangan
seperti bank, perusahaan asuransi, dan sebagainya. Menunaikan adalah
meminjam uang dari bank atau lembaga keuangan dengan menggunakan
wesel sebagai jaminan. Diskonto (bunga) yang diperhitungkan dihitung dari
saat wesel didiskontokan sampai saat wesel jatuh tempo. Selama sisa jangka
waktu wesel dipegang oleh bank atau lembaga keuangan lain. Sedangkan
 EKMA4210/MODUL 5 5.37
jumlah bersih yang diterima perusahaan adalah selisih antara nilai pada saat
jatuh tempo dengan diskontonya.
Contoh 5.8: Wesel Tanpa Bunga

Di antara piutang wesel yang dimiliki perusahaan terdapat piutang wesel
tanpa bunga, dengan jangka waktu 90 hari, bertanggal 12 Mei, dan
mempunyai nilai nominal Rp1.350.000,00 pada tanggal 21 Juni wesel
tersebut didiskontokan ke bank dengan diskonto 18%. Dari data di atas dapat
dibuat perhitungan sebagai berikut.
Nilai nominal wesel tanggal 12 Mei ………………… Rp1.350.000,00

Nilai wesel saat jatuh tempo - 10 Agustus ………… Rp1.350.000,00
Periode Diskonto: 21 Juni – 10 Agustus = 50 hari
50 Rp 33.750,00
Diskonto: Rp1.350.000,00 x 18% x ……………
360
Rp1.316.250,00
Diterima bersih ………………………………………

Juni, 21 Kas 1.316.250
Beban Bunga 33.750
Piutang Wesel-Diskonto 1.350.000
Contoh 5.9: Wesel Berbunga

Perusahaan memiliki piutang wesel tertanggal 6 Maret, jangka waktu 90
hari, bunga 24%, dan nominal Rp1.800.000,00. Piutang wesel tersebut pada
tanggal 5 April didiskontokan ke bank dengan tingkat diskonto 18%. Data
yang digunakan untuk menghitung dan mencatat transaksi dapat disusun
sebagai berikut.
Nilai nominal wesel tanggal 6 Maret …………………… Rp1.800.000,00

90
Bunga wesel: Rp1.800.000,00 x 24% x …………… Rp 108.000,00
360
Nilai wesel saat jatuh tempo - 4 Juni Rp1.908.000,00
Periode Diskonto: 5 April - 4 Juni = 60 hari
50
Diskonto: Rp1.908.000,00 x 18% x ……………….. Rp 57.240,00
360
Diterima bersih …………………………………………… Rp1.850.760,00
Kelebihan hasil diskonto Rpl.850.760,00 di atas nilai nominalnya

Rp1.800.000,00 dicatat sebagai penghasilan bunga. Jurnal untuk
mencatat transaksi pendiskontoan wesel di atas adalah sebagai berikut.

April 5 Kas 1.850.760
Piutang Wesel-Diskonto 1.800.000
(mencatat pendiskontoan piutang
wesel nominal Rp1.800.000 hasil
diskonto Rp1.850.760)
Perhitungan
*) Nilai nominal …………………………… Rp1.800.000,00
Diterima …………………………………... Rp1.850.760,00
Pendapatan bunga ………………………… Rp 50.760,00
Dari hasil penerimaan diskonto dapat lebih besar daripada nominalnya,

namun dapat pula lebih kecil. Bila hasil yang diterima dari pendiskontoan
lebih kecil daripada nominalnya maka selisihnya dicatat sebagai Biaya
Bunga, bila terjadi sebaliknya maka selisihnya akan dicatat sebagai
Pendapatan Bunga.
Utang Bersyarat (Contingent Liabilities). Apabila perusahaan
mendiskontokan piutang weselnya, tidak berarti perusahaan lepas dari
tanggung jawab yang diakibatkan karenanya. Apabila pada saat jatuh tempo,
piutang wesel perusahaan yang telah didiskontokan tidak dilunasi oleh pihak
yang mengeluarkan maka bank mempunyai hak balik untuk menagihnya
kepada perusahaan (pihak yang mendiskontokannya). Hak ini disebut dengan
hak regress. Adanya hak regress ini mengakibatkan timbulnya utang
bersyarat bagi perusahaan yang mendiskontokan weselnya, sampai dengan
wesel tersebut dilunasi. Dimaksudkan dengan istilah utang bersyarat adalah
suatu kewajiban potensial yang dapat berubah menjadi utang riil atau
tidaknya tergantung apakah syarat yang dimaksudkan terjadi atau tidak.
Sehubungan dengan pendiskontoan piutang wesel, utang bersyarat akan
menjadi utang betul-betul saat tanggal yang dijanjikan. Dalam keadaan
demikian, pendiskonto wesel yang berkewajiban untuk melunasinya.
 EKMA4210/MODUL 5 5.39
Apabila jumlah yang bersyarat atau piutang wesel yang didiskontokan

cukup material maka dalam neraca penyajian harus diungkapkan dengan
jelas. Sebagai contoh berikut adalah cara penyajian utang bersyarat karena
adanya piutang wesel yang didiskontokan.
Piutang Wesel Rp25.000.000,00

Piutang Wesel-Diskonto (15.000.000,00)
(-) Rp10.000.000,00
4. Piutang Wesel yang Tidak Dibayar Pada Saatnya

Jika penerbit wesel gagal melunasi utang wesel yang telah dikeluarkan
pada saat jatuh temponya maka piutang wesel tersebut otomatis bukan
merupakan tagihan wesel lagi (dishonoured). Tetapi sifatnya sudah
mengubah menjadi tagihan biasa. Oleh sebab itu, jumlah piutang wesel
beserta bunganya harus dipindahkan dari rekening piutang wesel ke rekening
piutang usaha.
Contoh 5.10:
Perusahaan memiliki piutang wesel dari Toko ABC nominal
Rp10.000.000,00 bunga 12%, dan jangka waktu 60 hari. Pada saat tanggal
jatuh temponya ternyata debitur Toko ABC tidak mampu membayar wesel
tersebut. Transaksi tersebut akan dicatat dengan jurnal sebagai berikut.

April 5 Piutang Usaha – Tk ABC 10.200.000
Piutang Wesel- Tk ABC 10.000.000
Pendapatan Bunga 200.000.
(memindahkan piutang wesel
yang jatuh tempo ke piutang usaha
beserta bunganya
Apabila diperkirakan debitur akan mampu membayar weselnya dalam

periode yang relatif pendek maka jurnal tersebut dapat ditunda dulu sampai
hal tersebut dapat diselesaikan.
Apabila terdapat piutang wesel yang telah didiskontokan ternyata tidak
dilunasi oleh pembuat wesel maka bank akan melaporkan kepada perusahaan
dan akan menggunakan hak regress-nya. Dalam hal demikian perusahaan

berkewajiban untuk melunasi pokok wesel beserta bunganya. Selain itu, bank
juga sering membebani perusahaan yang mendiskontokan wesel tersebut
dengan tambahan beban yang dikenal dengan Biaya Protes. Oleh perusahaan
Biaya Protes ini sering juga, kemudian dibebankan pada debitur (yang
membuat wesel).
Berdasarkan contoh 10, misalkan piutang wesel PT ABC, nominal
Rp10.000.000,00, bunga 12% yang telah didiskontokan ke bank pada saat
jatuh tempo tidak dapat dilunasi oleh Toko ABC. Sehingga bank melaporkan
hal tersebut ke perusahaan dan meminta pelunasannya. Perusahaan melunasi
piutang wesel yang telah didiskontokan tersebut beserta bunganya. Kejadian
ini akan dicatat perusahaan dengan jurnal sebagal berikut.
Membuat jurnal untuk memindahkan dari Piutang Wesel Diskonto Ke

Piutang Wesel:
Piutang Usaha – Toko ABC 10.200.000
Piutang Wesel – Toko ABC 10.200.000
Membuat jurnal untuk mencatat pembayaran kepada bank untuk

menyelesaikan Piutang Wesel – Diskonto beserta bunganya, bunga
dibebankan pada piutang usaha Toko ABC:
Piutang Diskonto ……… 10.000.000
Piutang Usaha (Toko ABC) 200.000
Kas ………………………….…………………… 10.200.000
Pada saat Toko ABC melunasi utang weselnya perusahaan akan

membuat jurnal sebagai berikut.
Kas ……………………………… 10.200.000
Piutang Usaha (Tk ABC)… 10.200.000
Jika ada biaya protes, maka biaya protes yang dibayar oleh perusahaan
ke bank, kemudian akan dibebankan ke Toko ABC. Coba saudara membuat
jurnal untuk transaksi di atas dengan asumsi ada biaya protes sebesar
Rp25.000,00.
Mungkin Anda akan bertanya, bagaimana andaikata debitur karena
alasan tertentu tidak dapat membayarnya? Suatu pertanyaan yang bagus, dan
jawaban akan Anda peroleh setelah mempelajari kegiatan belajar berikutnya.
Untuk itu, bersabarlah.
 EKMA4210/MODUL 5 5.41
LAT IH A N

Pada tanggal 10 Februari 20x8 PT. LEIVA menjual barang dagangan

kepada CV. AYU seharga Rp1.500.000,00. Sebagai pembayaran CV. AYU
menulis cek sebesar Rp500.000,00 dan menulis surat kesanggupan untuk
membayar sejumlah Rp1.000.000,00. Tanggal surat wesel 10 Februari 20x8,
jangka waktu wesel 90 hari dan bunga wesel 24%.
Dari data di atas:
1) Tentukan tanggal jatuh tempo wesel tersebut!
2) Susunlah jurnal yang harus dibuat PT. LEIVA dan CV. AYU pada
tanggal 10 Februari 20x8!
3) Susunlah jurnal yang harus dibuat PT. LEIVA dan CV. AYU pada saat
wesel tersebut pada tanggal jatuh tempo!
1) Tanggal jatuh tempo wesel dapat ditentukan dengan cara sebagai berikut.
Jangka waktu wesel ……………………………….. 90 hari
Jumlah hari dalam bulan Februari ………………… 28
Tanggal wesel ………………………………………. (10)
Sisa ……………………………….………………….. 18
Maret ………………………………………………… 31
April …………………………………………………. 30
Jumlah ………………………………………………. 79 (-)
Tanggai jatuh tempo, Mei …………… (90 -79) 11
2) Jurnal yang dibuat PT. LEIVA:
Februari, 10 Kas ………………… Rp 500.000,00
Piutang Wesel ……….. Rp1.000.000,00
Penjualan ………………… Rp1.500.000,00
Jurnal yang dibuat CV. AYU:
Februari, 10 Pembelian ……………Rp 500.000,00
Kas ………………… Rp 500.000,00
Utang wesel …… Rp1.000.000,00
3) Untuk mencatat pelunasan wesel pertama kali harus dihitung dulu,

besarnya bunga yang harus dibayar oleh CV. AYU:
Bunga wesel = Pokok  Bunga  Waktu
= Rp1.000.000,00  24%  90 = Rp60.000,00
360
Jumlah yang dibayar CV. AYU atau yang diterima PT. Leiva:
Pokok Wesel ………………….. Rp1.000.000,00
Bunga Wesel ………………….. Rp 60.000,00 (+)
Jumlah …………………………. Rp1.060.000,00
Jurnal per 11 Mei 20x8:

PT. LEIVA:
Kas …………………………….. Rp1.060.000,00
Piutang Wesel ………………… Rp1.000.000,00
Pendapatan Bunga …………… Rp 60.000,00
CV. AYU:
Utang Wesel …………………… Rp1.000.000,00
Biaya Bunga …………………… Rp 60.000,00
Kas …………………… Rp1.060.000,00
R A NG KU M AN
1. Piutang menurut sumber terjadinya dapat dibedakan menjadi

piutang usaha dan piutang nonusaha. Piutang usaha timbul karena
adanya penyerahan barang atau jasa dalam rangka menjalankan
kegiatan usaha normal perusahaan. Sedangkan piutang di luar
piutang usaha dikelompokkan sebagai piutang lain-lain atau piutang
nonusaha.
2. Piutang usaha yang didukung dengan promes (surat kesanggupan
membayar) dikelompokkan sebagai wesel tagih (piutang wesel).
Piutang wesel, piutang usaha, dan piutang lain-lain harus disajikan
secara terpisah dengan identifikasi yang jelas.
3. Surat wesel biasanya berisi informasi tentang pihak yang akan
menerima pembayaran, pembuat surat wesel, tanggal dan jatuh
tempo wesel, jumlah nominal, dan bunga wesel (kalau ada). Bunga
wesel dinyatakan dalam angka persentase yang menunjukkan
tingkat bunga dalam satu tahun.
 EKMA4210/MODUL 5 5.43
4. Bila perusahaan memerlukan dana (uang) segera perusahaan dapat

mendiskontokan piutang weselnya ke lembaga-lembaga keuangan.
Pendiskontoan ini tidak sama dengan penjualan sebab perusahaan
masih bertanggung jawab terhadap pelunasan wesel yang
didiskontokan tersebut. Artinya, apabila lembaga keuangan tidak
berhasil menagih surat wesel yang didiskontokan maka perusahaan
berkewajiban melunasinya. Selisih antara nilai wesel saat jatuh
tempo dengan hasil pendiskontoan akan dicatat perusahaan sebagai
biaya bunga atau pendapatan bunga. Piutang wesel yang
didiskontokan dalam neraca harus diungkapkan dan diklasifikasikan
sebagai utang bersyarat.
5. Piutang wesel yang telah kedaluwarsa harus diklasifikasikan
menjadi piutang usaha sebesar nominalnya ditambah bunganya.
Kecuali kalau dipastikan piutang wesel yang kedaluwarsa tersebut
akan segera dilunasi oleh debitur.
TES F OR M AT IF 2
1) Menurut sumbernya piutang dalam perusahaan dapat dibedakan

menjadi ….
A. piutang usaha dan piutang nonusaha
B. piutang wesel dan piutang usaha
C. piutang lancar dan piutang nonlancar
D. wesel tagih dan wesel bayar
2) Piutang yang timbul dari penjualan barang dagangan kepada para

karyawan perusahaan, dikelompokkan sebagai ….
A. piutang nonusaha
B. piutang usaha
C. piutang wesel
D. wesel tagih
3) Perusahaan menyetujui debiturnya untuk mengganti utangnya dengan

surat kesanggupan membayar (promes). Transaksi ini oleh perusahaan
akan didebet pada akun ….
A. piutang usaha
B. kas
C. piutang wesel
D. piutang lain-lain
4) Nilai saat jatuh tempo pada wesel berbunga sebesar nilai ….

A. nominal pada wesel tanpa bunga
B. nominal wesel ditambah bunganya
C. wesel pada saat sekarang
D. nominal wesel dikurangi bunga
5) Pernyataan yang benar mengenai wesel tagih yang didiskontokan

adalah ….
A. tidak perlu disajikan dalam neraca
B. disajikan dalam neraca dalam kelompok informasi tambahan
C. jumlah diskonto disajikan dalam neraca sebagai penambah utang
wesel
D. jumlah diskonto disajikan dalam neraca sebagai pengurang utang
wesel
6) Utang bersyarat timbul karena adanya ….

A. hak regress yang telah digunakan
B. piutang wesel yang kedaluwarsa
C. piutang wesel yang didiskontokan
D. utang wesel yang didiskontokan
7) Piutang wesel yang kedaluwarsa dalam neraca, disajikan sebagai

elemen ….
A. utang bersyarat
B. piutang bersyarat
C. piutang wesel
D. piutang usaha
Informasi untuk menjawab pertanyaan nomor 8 sampai dengan 10.
Nilai saat jatuh tempo wesel Rp110.000,00, nominal Rpl00.000,00.
Wesel tersebut oleh perusahaan didiskontokan ke bank dengan diskonto
Rp6.000,00.
8) Jumlah yang harus didebet pada rekening kas adalah ….

A. Rp110.000,00
B. Rp106.000,00
C. Rp104.000,00
D. Rp100.000,00
9) Rekening Pendapatan Bunga akan ….

A. didebet Rp6.000,00
B. dikredit Rp6.000,00
C. didebet Rp4.000,00
D. dikredit Rp4.000,00
 EKMA4210/MODUL 5 5.45
10) Rekening piutang wesel akan ….

A. didebet Rp110.000.00
B. dikredit Rp110.000,00
C. didebet Rp100.000,00
D. dikredit Rp100.000,00


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 3
Penilaian Piutang Wesel
A. NILAI TUNAI
Konsep nilai tunai didasarkan pada asumsi bahwa nilai uang sekarang
lebih berharga daripada nilai uang di masa yang akan datang. Apabila
diumpamakan uang kita sekarang P0 dan tingkat bunga sama dengan i maka
uang kita setelah satu tahun menjadi (P1) atau:
P1 = P0 + ( i x P0 ) = P0 + i . P0 atau P1 = P0 ( 1 + i )1
Rumus tersebut dapat digunakan untuk menghitung uang kita setelah

ditanamkan selama periode ke n. sebagai contoh, apabila uang sebesar P0
ditanamkan dengan tingkat bunga i selama periode n maka jumlah uang kita
setelah periode ke n, akan sama dengan:
Pn = P0 ( 1 + i )n
Contoh 5.11:
Misalkan kita memiliki uang Rp1 juta sekarang dan ditanamkan selama
dua tahun dengan tingkat keuntungan 20%. Berapakah nilai uang dua tahun
yang akan datang?
Dengan menggunakan rumus di atas maka jumlah tersebut dapat
dihitung sebagai berikut.
Pn = P0 ( 1 + i ) n
Pn = Nilai uang setelah periode ke n
P0 = Nilai uang sekarang
i = tingkat bunga
n = lamanya investasi
P2 = (1.000.000,00)( 1 + 0,20 )2
= 1.000.000,00 (1,44)
= 1.440.000,00
 EKMA4210/MODUL 5 5.47
Apabila Anda tidak menggunakan rumus di atas maka nilai P n akan

P1 = Rp1.000.000,00 + (20% x Rp1.000.000,00) = Rp1.200.000,00
P2 = Rp1.200.000,00 + (20% x Rp1.200.000,00) = Rp1.440.000,00
Cara tersebut di atas tidak praktis dan lama, lebih-lebih kalau periode
waktunya panjang. Maka, untuk memudahkan dan mempercepat perhitungan,
Anda dapat menggunakan suatu tabel bunga majemuk yang bentuknya
sebagai berikut.
Tabel Bunga Majemuk (1 + i)n
I 1% 2% 3% … … 20% 21%
1. 1,010000 1,020000 1,030000 -- 1,200000 1,210000
2. 1,020100 1,040400 1,060900 -- 1,440000 1,464100
3. 1,030301 1,061208 1,092727 -- 1,728000 1,771561
4. 1,040604 1,082432 1,125508 -- 1,073600 2,143888
5. 1,051010 1,104080 1,159274 -- 2,488320 2,593742
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
Dengan tabel di atas, sekarang Anda dapat menghitung nilai uang pada
periode ke n dengan cara lebih mudah, sebagai contoh nilai uang sekarang
Rp500.000,00, apabila didepositokan selama lima tahun dengan tingkat
keuntungan 21% akan sama dengan:
P5 = P0 (1 + i)5
= Rp 500.000,00 (2,593742)
= Rp1.296.871,00
Sekarang bagaimana kalau yang diketahui adalah nilai yang akan datang
dan kita ingin mengetahui nilai sekarang. Dengan menggunakan rumus
sebelumnya, berarti yang dicari adalah P 0. Apabila diketahui nilai Pn maka
dapat digunakan rumus sebagai berikut.
Pn = P0 (1 + i)n
Maka Pn diketahui, P0 dapat dihitung sebagai berikut.
Pn = P0 (1 + i)n
Pn = P0
1  i n
P0 = Pn
1  i n
P0 = 1
Pn x
1  i n
Sebagai contoh, diketahui P2 = Rp1.440.000,00, tingkat bunga (i) 20%

maka P2 dapat dihitung sebagai berikut.
1
P0 = Pn x
1  i n
1
= Rp 1.440.000,00 x
1  0, 2 2
= Rp1.440.000,00 x 0,6944444
= Rp1.000.000,00
Sebagaimana dengan tabel bunga majemuk, Anda juga dapat membuat

tabel nilai tunai untuk mempermudah dan mempercepat perhitungan nilai
tunai. Tabel nilai tunai adalah kebalikan dari tabel bunga majemuk. Artinya
kalau dalam tabel bunga majemuk terdapat angka 1,200000 maka angka
1
tersebut dalam tabel nilai tunai akan terlihat sebesar atau
1, 200000
0,833333. Berikut ini adalah contoh sebagian dari tabel nilai tunai.
1
Tabel Nilai Tunai
1  i n
In 1% … 10% … 15% 20%
1. 0,990099 -- 0,909090 -- 0,869565 0,833333 ---
2. 0,980296 -- 0,826446 -- 0,756143 0,694444 ---
3. 0,9705901 -- 0,751314 -- 0,6575162 0,578703 ---
4. 0,9609803 -- 0,684462 -- 0,571753 0,482253 ---
5. 0,9514657 -- 0,620921 -- 0,497176 0,401877 ---
 EKMA4210/MODUL 5 5.49
Perlu Anda ingat n di dalam tabel bukan berarti periode satu tahun saja,
tapi dalam pengertian periode dalam arti umum. Jadi, n dapat berarti periode
satu minggu, satu bulan, satu triwulan, satu kuartal, satu semester atau satu
tahun. Dengan memiliki tabel bunga yang lengkap, Anda dapat dengan
mudah menghitung nilai tunai dari satu jumlah tertentu.
B. PENILAIAN WESEL TAGIH
Wesel tagih pada mulanya dicatat sebesar nilai tunainya (present value),
yaitu jumlah penerimaan masa yang akan datang yang didiskontokan sampai
saat tanggal neraca dengan tingkat imbalan yang layak. Dalam transaksi
pinjam-meminjam, nilai tunai adalah jumlah uang yang diterima oleh
peminjam. Jika wesel ditukar dengan aktiva tetap, barang atau jasa maka nilai
tunainya sama dengan harga jual tunai dari barang atau jasa yang ditukarkan
tersebut. Perbedaan antara nilai tunai dengan jumlah yang akan diterima pada
saat jatuh tempo dibebankan sebagai bunga.
Seluruh transaksi wesel tagih antara dua pihak yang bebas akan selalu
menyangkut elemen bunga. Akan tetapi ada perbedaan bentuk antara wesel
berbunga dan wesel tidak berbunga. Wesel berbunga terjadi bila dalam wesel
tertulis janji akan membayar sejumlah nilai nominalnya ditambah bunga
dengan tingkat persentase tertentu. Bila tidak ada masalah penilaian khusus
maka nilai nominal ini merupakan nilai tunai dari wesel tersebut.
Dalam wesel tidak berbunga tidak menjelaskan suatu tingkat bunga,
tetapi nilai nominalnya sudah mengandung beban bunga. Dengan demikian,
nilai tunai merupakan perbedaan antara nilai nominal dengan bunganya yang
sudah termasuk di dalamnya.
Di dalam mencatat penerimaan wesel, rekening Wesel Tagih akan
didebet sebesar nilai nominal wesel tersebut. Dalam hal nilai nominal
berbeda dengan nilai tunainya, seperti dalam kasus wesel tanpa bunga,
selisihnya dicatat sebagai premium atau diskonto yang harus diamortisasi
selama umur wesel tersebut.
Contoh 5.12:
PT. RIBUT pada tanggal 1 Januari 20x5 menjual barang dagangan
dengan harga Rp1.000.000,00. Pembeli (PT. ADEN) menulis wesel yang
jatuh temponya 31 Desember 20x6. Nilai saat jatuh temponya termasuk
bunga yang besarnya 10%. Dengan demikian, PT Ribut akan menerima

pembayaran sebesar Rp1.210.000,00 pada saat wesel jatuh tempo, yaitu
{Rp1.000.000,00  (1,1)  (1,1)}.
Berikut adalah prosedur pencatatan bila wesel tersebut adalah wesel
berbunga 10% dan wesel tanpa bunga.
1. Wesel Berbunga 10%
Wesel Berbunga
Nilai Nominal – Nilai Tunai = Rp10.000.000,00
Tingkat Bunga Dinyatakan = 10%
20x5
Jan 1. Piutang Wesel Rp10.000.000,00
(mencatat penerimaan wesel untuk penjualan barang dagangan
seharga Rp10.000.000,00)
Des 31. Piutang Bunga Rp 1.000.000,00

Pendapatan Bunga Rp 1.200.000,00
(mengakui pendapatan bunga untuk tahun 20x5, sebesar 10% dr
Rp10.000.000)
20x6
Des 31. Kas Rp12.210.000,00
Piutang wesel Rp10.000.000,00
Piutang Bunga Rp 1.000.000,00
(mencatat penyelesaian wesel tagih yang telah jatuh tempo dan
mengakui pendapatan bunga untuk satu tahun: (Rp10.000.000,00 +
Rp1.000.000,00  1,1)
 EKMA4210/MODUL 5 5.51
2. Wesel Tanpa Bunga
Wesel Tanpa Berbunga

Nilai Nominal = Nilai Jatuh Tempo = Rp12.100.000,00
Tingkat Bunga Tidak Dinyatakan
20x5
Jan 1. Piutang Wesel Rp12.100.000,00
Penjualan Rp 10.000.000,00
Diskonto Piutang Wesel Rp 2.100.000,00
(mencatat penerimaan wesel untuk penjualan barang dagangan seharga
Rp10.000.000,00)
Des 31. Diskonto Piutang Wesel Rp 1.050.000,00
Pendapatan Bunga. Rp 1.050.000,00
(mencatat amortisasi diskonto piutang wesel dan pendapatan bunga
untuk tahun 200x5, besarnya amortisasi 12 bulan Rp2.100.000 dibagi 24
bulan)
20x6
Des 31. Kas Rp12.100.000,00
(mencatat penyelesaian wesel tagih yang telah jatuh tempo dan
mengakui pendapatan bunga dan amortisasi diskonto piutang wesel
untuk satu tahun)
Jika wesel tagih tanpa bunga dicatat sebesar nilai nominalnya tanpa
pengakuan terhadap bunga yang terkandung di dalamnya maka harga jual dan
laba bagi penjual akan menjadi terlalu besar. Pada periode berikutnya
pendapatan bunga akan menjadi terlalu kecil. Kegagalan untuk mencatat
diskonto juga akan mengakibatkan aktiva perusahaan menjadi terlalu besar.
Dalam neraca per 31 Desember 20x5 diskonto piutang wesel akan disajikan
sebagai berikut.

Diskonto Piutang Wesel Rp(1.050.000,00)
Rp11.050.000,00
Biarpun penilaian piutang yang tepat menghendaki adanya amortisasi

seperti telah dijelaskan di depan, namun perkecualian masih dapat
dimungkinkan karena alasan kepraktisan. Sebagai contoh transaksi piutang
wesel yang hanya menyangkut periode wesel kurang dari satu tahun dapat
dicatat sebesar nilai nominalnya saja.
Piutang wesel tidak selalu dapat ditagih. Jika terdapat piutang wesel
yang kemungkinannya tidak dapat ditagih maka dapat diadakan cadangan
kerugian, seperti akan dijelaskan dalam masalah piutang usaha.
C. MASALAH KHUSUS DALAM PENILAIAN WESEL
1. Wesel yang Semata Ditukar dengan Kas

Jika wesel hanya semata-mata ditukarkan dengan kas tanpa disertai hak-
hak istimewa tertentu maka nilai tunai wesel tersebut adalah jumlah uang
yang dihasilkan. Wesel harus dicatat sebesar nominalnya dan bila terjadi
perbedaan jumlah antara nilai nominal dan nilai tunainya harus dicatat dalam
rekening premium atau diskonto wesel. Premium atau diskonto wesel ini
harus diamortisasi selama jangka waktu tertentu. Sebagai contoh, lihat
transaksi wesel PT. RIBUT di depan. Jumlah total bunga diukur dengan
menghitung selisih antara kas yang diterima sesungguhnya dengan kas yang
akan diterima pada saat jatuh tempo dari si peminjam. Bila ada premium atau
diskonto wesel yang belum diamortisasi akan dilaporkan dalam neraca
sebagai pengurang langsung dari piutang wesel. Dengan demikian, dalam
neraca jumlah wesel tagih akan dilaporkan sebesar nilai tunainya.
2. Wesel yang Ditukar dengan Kas Ditambah Hak Istimewa

Jika terdapat wesel tagih yang ditukar dengan uang ditambah hak khusus
atau hak istimewa (privileges) tertentu maka tambahan manfaat yang
diperoleh ini harus diakui dengan mencatatnya ke dalam premium atau
diskonto wesel. Hak khusus atau hak istimewa ini dapat secara tersurat
dicantumkan dalam wesel didokumentasikan dalam perjanjian tersendiri atau
tidak dinyatakan.
Contoh 5.13:
Pada awal tahun 20x1 PT. AWAL meminjamkan uang kepada pemasok
(supplier) Rp100 juta yang akan dibayar dalam waktu lima tahun. Sebagai
imbalannya pemasok akan menjual sejumlah bahan baku kepada PT. AWAL
 EKMA4210/MODUL 5 5.53
dengan harga lebih rendah daripada harga pasar. Atas dasar perjanjian ini PT.
AWAL akan dapat menghemat pengeluaran Rp10 juta per tahun atau total Rp
50 juta lima tahun yang akan datang. Misalkan, tingkat bunga yang berlaku
10% maka nilai tunai dari hak istimewa ini sama dengan Rp37.910.000,00
(Rp50 juta: (1+0,10)5. PT. AWAL harus mengakui diskonto wesel dan hak
istimewa tersebut dengan jurnal sebagai berikut.

Hak istimewa dari Pemasok Rp37.910.000,00
Kas Rp100.000.000,00
Wujud dari transaksi di atas sebenarnya adalah berupa (1) pinjaman uang
dari PT. AWAL kepada pemasok sebesar Rp62.090.000,00 dan (2) uang
muka pembelian bahan baku dari PT. AWAL kepada pemasok sebesar
Rp37.910.000,00. Hak istimewa akan dialokasikan sebagai tambahan harga
pokok bahan baku yang dibeli selama lima tahun. Sedangkan diskonto
piutang wesel akan diamortisasi sebagai pendapatan bunga selama usia
aktiva. Dalam neraca, diskonto yang belum diamortisasi akan dikurangkan
pada piutang wesel sehingga dapat mencerminkan nilai tunai dari piutang
wesel.
Atas dasar data di atas, dapat dibuat tabel amortisasi sebagai berikut
(tingkat bunga efektif 10%).
(1) (2) (3) (4)

Nominal Dikonto yang Jumlah Amortisasi
Pada akhir Jumlah belum Bersih Diskonto
tahun diamortisasi (1) – (2) 10% x (3)
Rp Rp Rp Rp
20x1 100.000.000 37.910.000 62.090.000 6.209.000

20x2 100.000.000 31.701.000 68.299.000 6.830.000
20x3 100.000.000 24.871.000 75.129.000 7.513.000
20x4 100.000.000 17.358.000 82.642.000 8.264.000
20x5 100.000.000 9.094.000 90.906.000 9.094.000
37.910.000
Catatan: Perhitungan di atas dilakukan dengan pembulatan dalam ribuan. Angka

Rp9.094.000,00 berbeda karena adanya pembulatan ini.
Dengan menggunakan tabel di atas maka jurnal penyesuaian pada 31

Desember 20x1 (akhir tahun pertama) adalah sebagai berikut.
20x1, Des 31.

Diskonto Piutang Wesel Rp6.209.000,00
Persediaan Bahan Baku (pembelian) Rp6.209.000,00
Pendapatan Bunga Rp6.209.000,00
Hak Istimewa dari Pemasok Rp6.209.000,00
Sedangkan jurnal pada 31 Desember 20x5 (akhir tahun kelima tampak

adalah sebagai berikut.
20x5, Des 31
Kas Rp100.000.000,00
Persediaan Bahan Baku (Pembelian) Rp 9.094.000,00
Hak Istimewa dari Pemasok Rp 9.094.000,00
3. Wesel yang Ditukar dengan Aktiva Tetap, Barang atau Jasa

Jika terdapat wesel ditukar dengan aktiva tetap, barang atau jasa,
berdasarkan transaksi bebas maka nilai tunai dari wesel biasanya dibuktikan
dengan syarat yang terdapat dalam wesel atau dokumen pendukung yang
lain. Di sini ada anggapan umum bahwa bunga yang ditetapkan oleh pihak
yang bersangkutan merupakan kompensasi yang layak atas pemakaian dana
yang dipinjamkan. Masalah penilaian akan timbul, bila timbul salah satu
keadaan sebagai berikut.
a. Tingkat bunga tidak dinyatakan.
b. Tingkat bunga yang dinyatakan tidak masuk akal, dilihat dari transaksi
yang terjadi maupun dibandingkan dengan keadaan saat itu.
c. Nilai nominal wesel berbeda jauh dengan harga jual kontan dari aktiva
tetap, barang atau jasa yang sejenis atau harga pasaran dari wesel saat
terjadi transaksi.
Dalam keadaan demikian, akuntansi mengakui makna ekonomis dari

transaksi tersebut, daripada melihat bentuk formal dari wesel yang
 EKMA4210/MODUL 5 5.55
bersangkutan. Wesel harus dicatat pada salah satu harga berikut, mana yang
lebih mudah ditentukan:
a. harga pasar dari aktiva tetap, barang atau jasa yang dipertukarkan;
b. harga pasar dari wesel.
Perbedaan antara nominal wesel dengan nilai tunai yang diakui dicatat
sebagai diskonto atau premium dan disusut (diamortisasi) selama umur wesel
tersebut.
Contoh 5.14:
PT. PERMAI pada tanggal 1 Juli 20x5 menjual sebidang tanah yang
dibeli dua tahun yang lalu dengan harga Rp250 juta. Pembeli menyerahkan
wesel berjangka waktu satu tahun, nominal Rp280 juta dan tingkat bunga
18%, kepada PT PERMAI. Sebelum dilakukan penjualan telah diadakan
suatu penilaian terhadap sebidang tanah tersebut. Menurut hasil penilaian
tanah tersebut mempunyai harga pasar Rp300 juta. Harga ini lebih layak
untuk dijadikan dasar pencatatan. Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut
20x5
Juli 1 Piutang Wesel Rp280.000.000,00
Premium Piutang Wesel 20.000.000,00 a)
Tanah Rp250.000.000,00
Laba Penjualan Tanah 50.000.000,00 b)
Perhitungan:
a. Rp300.000.000,00 – Rp280.000.000,00 = Rp20.000.000,00
b. Rp300.000.000,00 – Rp250.000.000,00 = Rp50.000.000,00
Jika wesel tersebut dilunasi pada saat jatuh temponya, PT PERMAI akan
menerima jumlah sebagai berikut.
Nominal wesel
Rp280.000.000,00
Bunga: 18%  Rp280.000.000,00 Rp 50.400.000,00
Kas yang diterima PT. Permai Rp330.400.000,00
Namun, bunga yang diakui adalah sebesar Rp30.400.000,00, yaitu selisih

antara nilai jatuh tempo wesel dengan harga pasar tanah saat transaksi terjadi
(Rp330.400.000,00 – Rp300.000.000,00 = Rp30.400.000,00) Dengan
demikian, tingkat bunga efektif bukan 18%, tetapi 10,13% (Rp30.400.000,00
dibagi Rp300.000,00).
Masih dengan contoh di atas, jurnal untuk mencatat penyesuaian tanggal
31 Desember dan pelunasan piutang wesel pada tanggal 30 Juni tampak
sebagai berikut.
20x5
Des 31. Piutang bunga Rp25.200.000,00
Premium Piutang Wesel Rp10.000.000,00
Pendapatan Bunga Rp15.200.000,00
20x6
Juni 30.
Kas Rp330.400.000,00
Premium Piutang wesel Rp 10.000.000,00
Piutang Bunga Rp 25.200.000,00
Pendapatan Bunga. Rp15.200.000,00
Saldo premium yang belum diamortisasi Rp10 juta akan ditambah pada
piutang wesel pada saat penyusunan neraca per 31 Desember 20x5, dengan
cara sebagai berikut.
Piutang Wesel
Rp280.000.000,00
Premium Piutang Wesel Rp 10.000.000,00 +
Rp290.000.000,00
4. Tingkat Bunga Layak (Wajar)

Jika tidak terdapat (tersedia) informasi harga pasar dari aktiva tetap,
barang atau jasa maupun wesel maka nilai tunai harus dihitung dengan
menggunakan tingkat bunga yang wajar untuk mendiskontokan penerimaan
kas yang akan datang. Tingkat bunga wajar ditentukan saat pertukaran terjadi
dan tidak boleh berubah sesudahnya.
 EKMA4210/MODUL 5 5.57
Contoh 5.15:
Biro Konsultan KUSUMA menerima pekerjaan untuk melakukan survei
terhadap 800.000 hektar tanah pegunungan milik peternakan ANDHINI.
Pada tanggal 31 Desember 20x5, Kusuma menerima wesel Rp45 juta sebagai
pembayaran atas jasa yang diberikannya, wesel tersebut adalah wesel tanpa
bunga dan akan jatuh tempo dalam tiga tahap (cicilan) tahun, masing-masing
Rp15 juta mulai 31 Desember 20x6. Wesel tersebut tidak mempunyai harga
pasar, demikian juga dengan jasa survei sulit untuk ditentukan harga pasar
yang layak. Setelah mempertimbangkan tingkat bunga yang ditetapkan oleh
bank-bank pemerintah, posisi kredit PT. Andhini, jaminan yang ada, syarat
pembayaran, dan tingkat bunga dari wesel yang dikeluarkan perusahaan lain,
ditentukan tingkat bunga yang layak sebesar 10 persen. Oleh sebab itu, wesel
harus dicatat sebesar nilai tunainya, ditentukan diskontonya sebagai berikut.
Nominal wesel Rp45.000.000,00

Nilai tunai wesel:
Rp15.000.000,00 : (1,1) = Rp13.636.000,00
Rp15.000.000,00 : (1,1)2 = Rp12.397.000,00
Rp15.000.000,00 : (1,1)3 = Rp11.270.000,00 Rp37.303.000,00
Jurnal untuk mencatat penerimaan wesel tersebut akan dicatat sebagai

berikut.
20x5
Des 31.
Pendapatan Jasa Rp37.303.000,00
Untuk mencatat piutang wesel tanpa bunga pada nilai tunainya atas dasar
tingkat bunga layak 10%.
Sedangkan schedule amortisasi diskonto obligasi dapat dilakukan

sebagai berikut.
(1) (2) (3) (4) (5)

Nilai Dikonto yang Jumlah Amortisasi Penerimaan
Nominal belum bersih diskonto Pembayaran
sebelum diamortisasi (1) - (2) 10% x (3)
cicilan
Rp(000) Rp(000) Rp(000) Rp(000) Rp(000)
31 Des. 20x6 45.000,00 7.697,00 37.303,00 3.730,00 15.000,00
31 Des. 20x7 30.000,00 3.967,00 26.033,00 2.603,00 15.000,00
31 Des. 20x8 15.000,00 1.364,00 13.636,00 1.364,00 15.000,00
7.697,00 45.000,00
Pada setiap akhir tahun, akan dibuat jurnal seperti berikut.
20x6
Des 31. Kas Rp15.000.000,00
Mencatat cicilan piutang wesel tahun pertama dan mengakui
pendapatan bunga tahun tersebut:
Dengan menggunakan prosedur seperti setelah dijelaskan di depan, pada

akhir tahun 20x8 diskonto akan habis diamortisasi menjadi pendapatan
bunga, jumlah nominal wesel akan diterima pembayarannya, dan pendapatan
jasa diakui pada tahun diperolehnya. Pada akhir setiap tahun, neraca akan
menyajikan jumlah nilai nominal piutang wesel dengan diskontonya.
Perlu dicatat di sini, penentuan tingkat bunga yang layak hanya
dilakukan bila nilai tunai dari piutang wesel tidak dapat ditentukan dengan
mengevaluasi harga pasar yang ada dari elemen-elemen dari transaksi.
Tujuan penilaian dan pengukuran pendapatan tetap sama, yaitu menyajikan
piutang wesel sebesar nilai tunainya dan mencatat pendapatan bunga secara
tepat selama pengumpulan piutang wesel.
D. PENDISKONTOAN
Piutang wesel dapat digunakan untuk sumber kas lebih dini sebelum
jatuh tempo dengan mendiskontokannya ke bank atau lembaga keuangan
lainnya. Apabila wesel dilaksanakan maka yang terkait menjadi tiga pihak,
yakni Pembuat (Penanda tangan) wesel, bank atau lembaga keuangan lain
sebagai Pendiskonto wesel, dan pemegang wesel terakhir yang
 EKMA4210/MODUL 5 5.59
mendiskontokan wesel. Berikut penjelasan mengenai hal-hal yang terkait

dengan pendiskontoan wesel.
1. Nilai Jatuh Tempo

Adalah jumlah yang akan dibayar (diterima) oleh pembuat (pemegang)
wesel pada tanggal jatuh tempo. Nilai jatuh tempo tanpa bunga sama dengan
nilai nominalnya. Sedangkan nilai jatuh tempo wesel berbunga adalah nilai
nominal plus bunga selama jangka waktu wesel.
Umpamakanlah PT. Ribut mendiskontokan weselnya maka
perhitungannya adalah sebagai berikut.
a. Wesel tanpa bunga:
Nilai nominal 1.000.000
(+) Bunga -
Nilai jatuh tempo 1.000.000
b. Wesel berbunga:
Nilai nominal 1.000.000
(+) Bunga 1.000.000 x 101 x 2 th 200.000
Nilai jatuh tempo 1.000.000
2. Diskonto
Wesel yang didiskontokan akan dibayar oleh bank atau lembaga
keuangan lainnya yang mau menerima instrumen kredit tersebut sebesar nilai
jatuh tempo dikurangi bunga tertentu, yang biasa disebut diskonto. Jumlah
diskonto adalah persentase tertentu dikalikan nilai jatuh tempo dan dikalikan
lagi dengan jangka waktu sejak tanggal pendiskontoan sampai tanggal jatuh
tempo.
Contoh:
September 30-1 = 29 hari
Oktober = 31 hari
November = 15 hari
Jumlah hari diskonto = 75 hari
Jumlah diskonto dihitung sebagai berikut.

jumlah hari diskonto
Diskonto = Nilai jatuh tempo x % diskonto x
360
a. Wesel tanpa bunga

Diskonto = 1.000.000 x 0,5% x 75/360
= 9.375
b. Wesel berbunga
Diskonto = 1.200.000 x 4,5% x 75/360
= 11.250
3. Jumlah Kas yang Didiskontokan

Jumlah kas yang diterima dari pendiskontoan piutang wesel adalah nilai
jatuh tempo dikurangi diskonto. Jumlah pendiskontoan wesel tak berbunga
dan wesel berbunga pada contoh di atas masing-masing adalah:
a. Wesel tanpa bunga
Nilai jatuh tempo = 1.000.000
(-) Diskonto = 9.375
Kas dari pendiskontoan = 990.625
b. Wesel berbunga
Nilai jatuh tempo = 1.200.000
(-) Diskonto = 11.250
Kas dari pendiskontoan = 1.188.750
c. Jurnal transaksi pendiskontoan

Anggaplah bahwa pada 1 September 2006 wesel tersebut
didiskontokan ke Bank BNI dengan diskonto 4,5%.
PT. RIBUT
Sep 1 Kas 990.625 -
Biaya Bunga 9.375 -
Piutang wesel diskontoan - 1.000.000
Sep 1 Kas 1.188.750 -

Pendapatan bunga - 188.750
Piutang wesel diskontoan - 1.000.000
(Mencatat penerimaan kas dari pendiskontoan jika weselnya berbunga)

 EKMA4210/MODUL 5 5.61
Pada waktu mendiskontokan wesel, yang dikredit bukan rekening

piutang wesel, melainkan rekening piutang wesel diskontoan. Ini
menunjukkan bahwa bank sebagai pihak pendiskonto memiliki hak
regresi sehingga ia dapat menagih kepada PT. Ribut apabila pembuat
wesel tidak mau membayar pada tanggal jatuh tempo. Dari sudut
pandang PT RIBUT, piutang wesel diskontoan merupakan kewajiban
kontingen. Pelaporannya di neraca tidak di sisi kewajiban, melainkan sisi
aktiva sebagai pengurang rekening piutang wesel.
BANK BNI
Sep 1 Piutang wesel 1.000.000 -
Kas - 990.625
Sep 1 Piutang wesel 1.000.000 -

Pendapatan bunga 188.750 -
Kas - 1.188.750
(Mencatat pengeluaran kas untuk mendiskonto jika weselnya berbunga)
Untuk mencatat wesel berbunga pada contoh di atas, Bank BNI mendebit
rekening pendapatan bunga sebesar 188.750. Debit ini menunjukkan
bunga yang dibayar di muka, yang pada tanggal jatuh tempo nanti akan
diterima kembali dengan mengkredit rekening tersebut sebesar jumlah
bunga wesel, yakni 200.000. Jadi pendapatan bunga bank adalah 200.000
(bunga wesel) dikurangi 188.750 (bunga yang dibayar di muka), yakni
11.250.
PT. ADEN
PT. ADEN memperoleh pemberitahuan dari bank bahwa wesel yang
ditandatanganinya telah didiskontokan sehingga hak tagihnya berpindah
ke bank. Atas pemberitahuan ini, PT. ADEN cukup mencatatnya di
memorandum. Tidak ada jurnal apapun yang dibuat oleh PT. ADEN
terhadap pendiskontoan ini sebab pendiskontoan tersebut tidak
mempengaruhi aktiva, kewajiban, pendapatan, dan biaya baginya.
Ketika pembuat wesel melunasi wesel yang telah didiskontokan.
PT. RIBUT
Des 31 Piutang wesel diskontoan 1.000.000 -
Piutang wesel - 1.000.000
(mencatat selesainya kewajiban)
Untuk wesel berbunga ataupun tidak berbunga, jurnal yang dibuat oleh
PT. RIBUT adalah sama, yakni seperti di atas.
PT. ADEN
Des 31 Utang wesel 1.000.000 -
Kas - 1.000.000
(mencatat pembayaran wesel jika weselnya tanpa bunga)

Biaya bunga 200.000 -
Kas - 1.200.000
(mencatat pembayaran wesel jika weselnya berbunga)
BANK BNI
Des 31 Kas 1.000.000 -
(untuk mencatat penerimaan pelunasan dari wesel jika)
Des 31 Kas 1.200.000 -

(untuk mencatat pembayaran wesel jika weselnya berbunga)
Ketika pembuat wesel gagal melunasi wesel yang telah didiskontokan

Apabila ada kasus seperti ini maka besarnya jumlah yang ditagih oleh
bank adalah nilai jatuhnya tempo dan biaya protes, misalnya biaya protes
sebesar Rp25.000 maka jurnalnya untuk wesel berbunga:
PT. RIBUT
Des 31 Piutang wesel diskontoaan 1.000.000 -
(mencatat telah selesainya kewajiban kontinjen)
 EKMA4210/MODUL 5 5.63
Des 31 Piutang wesel menunggak 1.202.500 -

Kas - 1.202.500
(1.200.000 + 25.000 = 1.202.500
Mencatat pembayaran wesel jika weselnya berbunga
BANK BNI
Des 31 Kas 1.202.500 -
Pendapatan protes - 25.000
(mencatat penerimaan kas dari wesel plus pembebanan biaya
protes ke PT ADEN)
PT. ADEN
Biaya bunga 200.000 -
Biaya protes 25.000 -
Utang wesel menunggak - 1.202.500
Transaksi selanjutnya adalah penagihan oleh PT. RIBUT kepada PT.

ADEN biasanya ditambah biaya bunga sejak tanggal jatuh tempo ke
tanggal pembayaran.
Contoh, jumlah yang ditagih adalah Rp1.202.500,00 plus bunga 6% per
tahun, apabila dibayar oleh debitur pada tanggal 31 Januari 2007 maka
jumlah yang harus dibayar adalah (Rp1.202.500,00 x 6% x 1/12 =
601,25) + 1.202.500 = 1.203.101.
PT. RIBUT
Jan 31 Kas 1.202.500 -
Piutang wesel menunggak - 1.202.500
Pendapatan bunga - 601,25
(Mencatat penerimaan kas dari piutang wesel yang menunggak dan

bunga untuk keterlambatan membayar)
PT. ADEN
Jan 31 Utang wesel menunggak 1.202.500 -
Biaya bunga-denda 601,25 -
keterlambatan
Kas - 1.202.500
(mencatat penyelesaian utang wesel yang menunggak)
LAT IH A N

Pada tanggal 1 Oktober 2009 PT. Kendil menjual barang dagangan

dengan harga jual Rp50.000.000,00. PT. Kendil menerima wesel nominal
Rp55.000.000,00; jangka waktu 1 tahun; wesel tersebut tidak mencantumkan
bunga kontrak meskipun tingkat bunga pasar yang berlaku untuk wesel yang
sama adalah 10%. Pada saat wesel jatuh tempo, PT. Kendil mengumpulkan
sejumlah nominal. PT. Kendil menggunakan periode akuntansi berdasarkan
tahun kalender.
Instruksi:
1) Siapkan jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi di atas,
diasumsikan PT. Kendil mencatat wesel sebesar nilai tunainya!
2) Menyiapkan jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi di atas,
diasumsikan PT. Kendil mencatat sebesar nilai nominalnya.
1) Dicatat sebesar nilai tunai wesel

1/10 2009
Pendapatan penjualan Rp50.000.000,00
Diskonto piutang wesel Rp 5.000.000,00
(mencatat penerimaan piutang wesel sebesar nilai tunai
Rp55.000.000,00  0,9090 = Rp50.000.000,00)
 EKMA4210/MODUL 5 5.65
31/12 2009
Diskonto piutang wesel Rp1.250.000,00
Pendapatan bunga Rp1.250.000,00
(mencatat amortisasi diskonto piutang wesel sebesar nilai tunai
3
Rp1.250.000,00 = Rp50.000.000,00  10%  )
12
30/9 2010
Kas Rp55.000.000,00
Diskonto piutang wesel Rp 3.750.000,00
Pendapatan bunga Rp 3.750.000,00
(mencatat pelunasan debitur pada tanggal jatuh tempo)
2) Dicatat sebesar nilai nominal

1/10 2009
31/12 2009
Tidak ada pencatatan
30/9 2010
Kas Rp55.000.000,00
R A NG KU M AN
1. Wesel Tagih dicatat sebesar nilai tunainya, yaitu jumlah uang yang
diterima oleh si peminjam uang. Masalah penilaian akan timbul bila
si debitur tidak menerima uang, tetapi menerima aktiva tetap, barang
atau jasa dari jasa dari si kreditor.
2. Transaksi wesel antara 2 belah pihak yang bebas selalu akan
menyangkut bunga. Dalam wesel berbunga nilai tunai wesel akan
sama dengan nilai nominal wesel, sedangkan pada wesel tanpa
bunga nilai nominal sudah implisit (tersirat) di dalamnya bunga
wesel. Oleh sebab itu, pada wesel tanpa bunga nilai tunainya harus
dihitung dulu sebelum dicatat dalam pembukuan. Tetapi apabila
wesel tersebut menyangkut periode satu tahun atau kurang maka

wesel tersebut dapat dicatat sebesar nilai nominalnya.
3. Dalam pertukaran aktiva tetap, barang atau jasa dengan wesel maka
harus ditentukan nilai tunai dari wesel tersebut. Nilai tunai dari
wesel tersebut adalah harga kontan dari aktiva tetap, barang atau
jasa yang dipertukarkan. Perbedaan antara nilai tunai dengan jumlah
yang akan diterima pada saat wesel jatuh tempo dibebankan sebagai
bunga.
TES F OR M AT IF 3

1) Nilai tunai dalam transaksi pinjam meminjam sebesar ….
A. jumlah uang yang diterima oleh si peminjam
B. nilai nominal wesel berbunga
C. harga jual tunai dari barang atau jasa yang dipertukarkan dengan
wesel tersebut
2) Piutang wesel jangka panjang dicatat sebesar nilai ….

A. nominalnya
B. nominal ditambah bunganya
C. tunainya
D. nominal dikurangi bunganya
3) Sebuah wesel tagih mempunyai nilai tunai Rp1.000.000,00 dari nilai saat
jatuh tempo Rp1.210.000,00. Bila wesel tersebut adalah wesel berbunga
maka berapa jumlah yang disajikan dalam neraca ….
A. Rp1.000.000,00
B. Rp1.210.000,00
C. Rp2.210.000,00
4) Rekening apa saja yang tidak dikredit pada saat pelunasan wesel pada
saat jatuh tempo?
A. piutang wesel
B. piutang bunga
C. pendapatan bunga
D. kas
 EKMA4210/MODUL 5 5.67
5) Selisih antara nilai nominal dan nilai tunai tercatat dalam rekening
Piutang Wesel, akan dicatat dalam rekening ….
A. piutang bunga
B. amortisasi diskonto piutang wesel
C. diskonto piutang wesel
D. pendapatan bunga
6) Perusahaan memiliki piutang wesel tanpa berbunga, nominal

Rp2.000.000,00, dan jangka waktu dua tahun. Bila diketahui tingkat
bunga efektif 10%, pada nilai berapa wesel tersebut akan dicatat dalam
rekening Piutang Wesel?
A. Rp2.000.000,00.
B. Rp2.400.000,00.
C. Rp2.420.000,00.
D. Jawaban A, B, dan C salah
7) Lihat soal Nomor 5, pada akhir tahun pertama akan dibuat jurnal
penyesuaian, dengan mengkredit rekening ….
A. pendapatan bunga
B. piutang bunga
C. diskonto piutang wesel
D. premium piutang wesel
Informasi untuk menjawab pertanyaan No. 8 sampai dengan No. 12.

Pada awal tahun 2001 PT. BAWAL melakukan perjanjian PT. ALIM
sebagai berikut. PT. BAWAL meminjamkan uang kepada PT. ALIM
sejumlah Rp100 juta. Sebagai imbalannya PT. ALIM akan menyerahkan
wesel dengan jumlah yang sama yang akan jatuh tempo lima tahun lagi,
dan menjamin kebutuhan bahan baku PT. BAWAL dengan harga
khusus. Ditaksir harga tersebut akan memberikan keuntungan bagi PT.
BAWAL sebesar Rp10 juta per tahun. Tingkat bunga pada saat transaksi
tersebut terjadi 20 persen per tahun. Seluruh perhitungan Anda bulatkan
dalam ribuan penuh (500 ke atas dibulatkan menjadi 1000 dan 500 ke
bawah dihilangkan).
8) Rekening yang di debet sehubungan dengan transaksi di atas adalah ….

A. diskonto piutang wesel Rp29.906.000,00
B. hak istimewa dari pemasok Rp29.906.000,00
C. piutang wesel Rp129.906.000,00
D. penjualan Rp70.940.000,00
9) Rekening yang dikredit sehubungan dengan transaksi di atas adalah

rekening ….
A. diskonto piutang wesel Rp29.906.000,00
B. hak istimewa dari pemasok Rp29.906.000,00
C. utang wesel Rp129.906.000,00
D. penjualan rxp70.940.000,00
10) Jurnal penyesuaian pada akhir tahun 2001 akan mengkredit rekening ….
A. pendapatan bunga dari premium piutang wesel
B. pembelian dan pendapatan bunga
C. hak istimewa dari pemasok, pendapatan bunga dan piutang wesel
D. kas, diskonto piutang wesel dan persediaan bahan baku
11) Berapakah jumlah amortisasi pada akhir tahun pertama?

A. Rp 5.981.200,00.
B. Rp14.018.800,00.
C. Rp20.000.000.00.
D. Rp29.906.000,00.
12) Hak istimewa dari Pemasok setiap tahun akan disesuaikan dengan
membebankan ke rekening …..
A. biaya bunga
B. pembelian
C. premium piutang wesel
D. pendapatan bunga


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 EKMA4210/MODUL 5 5.69

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 4
Piutang Usaha (Account Receivables)
A. JENIS-JENIS PIUTANG USAHA
Menurut jenisnya piutang dapat dibedakan menjadi piutang usaha dan

piutang nonusaha. Piutang usaha adalah seluruh piutang yang timbul sebagai
akibat perusahaan menjual barang dagangannya atau jasanya secara kredit.
Sedangkan piutang nonusaha adalah seluruh piutang yang tidak dapat
dikelompokkan sebagai piutang usaha. Contoh jenis piutang yang tidak boleh
dicantumkan sebagai piutang usaha, antara lain berikut ini.
1. Kas bon Pegawai, yaitu piutang yang terjadi karena pegawai atau
karyawan meminjam uang kepada perusahaan yang akan dibayar
(biasanya pada hari pembayaran gaji) dalam jangka pendek.
2. Kelebihan pembayaran kepada kreditor atau uang muka kontrak
pembelian (utang usaha bersaldo debet).
3. Barang dagangan yang dititipkan (konsinyasi) pada perusahaan lain.
Barang dagangan yang dititipkan kepada perusahaan lain, belum
merupakan piutang usaha sampai saat perusahaan yang dititipi
melaporkan telah berhasil menjualnya. Harga pokok barang yang
dititipkan harus dilaporkan sebagai persediaan pemilik dalam rekening
“Barang Konsinyasi – Ke Luar”, sampai saat barang tersebut terjual.
4. Piutang pendapatan Bunga dan Piutang Pendapatan Dividen.
5. Tagihan ongkos angkut yang dibebankan kepada pelanggan.
6. Uang muka untuk dipertanggungjawabkan. Sering kali perusahaan
memberikan uang muka perjalanan atau biaya yang nantinya harus
dipertanggungjawabkan oleh penerima (pegawai) yang harus
bersangkutan.
7. Piutang yang timbul karena penjualan aktiva tidak lancar.
8. Penjualan efek atau aktiva selain barang dagangan dan jasa secara kredit.
9. Uang muka jaminan kontrak dan pembayaran biaya.
10. Piutang pesanan penjualan saham.
11. Tagihan atas kerugian atau kerusakan.
12. Uang muka kepada pemegang saham, direksi, pegawai atau perusahaan
afiliasi.
 EKMA4210/MODUL 5 5.71
Dalam usaha perusahaan untuk meningkatkan penjualannya, perusahaan

sering menjual barang dagangannya atau jasanya secara kredit. Selain dapat
meningkatkan penjualan, penjualan kredit juga mengandung risiko tidak
tertagihnya sebagian piutang yang ada. Lebih-lebih apabila penjualan kredit
ini tidak dilakukan dengan hati-hati atau prosedur penagihan tidak dijalankan
secara intensif. Piutang yang tidak tertagih ini terjadi karena adanya usaha
untuk memperoleh pendapatan. Oleh sebab itu, piutang yang tidak tertagih
dapat dikelompokkan sebagai biaya usaha. Biaya jenis ini dalam akuntansi
dikenal dengan istilah Biaya Kerugian Piutang.
Suatu pertanyaan timbul, kapan suatu piutang dianggap tidak dapat
ditagih? Apakah saat debitur melanggar kontrak penjualan atau pada saat
piutang wesel tidak dibayar pada saat jatuh temponya? Dalam akuntansi tidak
terdapat aturan khusus untuk mengakui kapan suatu piutang dianggap tidak
dapat ditagih. Umumnya pelanggaran kontrak penjualan atau wesel yang
tertunggak bukan merupakan indikasi tidak tertagihnya piutang. Perusahaan
biasanya menganggap suatu piutang tidak dapat ditagih lagi apabila terjadi
hal-hal berikut ini.
1. Mendengar debitur dinyatakan pailit (bangkrut).
2. Jumlah utang debitur sedemikian kecil sehingga jumlah tersebut tidak
berarti lagi.
3. Debitur pindah tanpa memberitahukan alamatnya yang baru.
4. Debitur sudah ditagih berkali-kali, tetapi tidak mau melunasinya.
Kos barang terjual dan seluruh biaya-biaya yang terjadi selama suatu
periode harus dihubungkan atau dikurangkan dari pendapatan periode
tersebut. Demikian juga dengan saldo piutang usaha yang tidak tertagih,
saldo ini merupakan hasil penjualan dari suatu periode. Oleh sebab itu, biaya
(kerugian) yang timbul karena adanya piutang tidak tertagih harus dikaitkan
pada periode saat penjualan yang menimbulkan piutang yang berasal dari
penjualan tahun 20x5, dan dianggap tidak tertagih pada tahun 20x6 maka
biaya kerugian piutang yang timbul adalah merupakan biaya pada tahun
20x5. Demikian juga halnya dengan penyajian saldo piutang dalam neraca.
Jumlah yang dicantumkan harus menunjukkan jumlah yang dapat
direalisasikan (ditagih). Jika piutang usaha disajikan sebesar nilai kotornya
(gross), tanpa dikurangi dengan taksiran piutang yang tidak tertagih maka
total aktiva dan modal pemilik akan menjadi terlalu besar. Untuk itu, setiap
akhir periode saldo piutang usaha harus disesuaikan untuk mengakui adanya
biaya kerugian piutang dan membetulkannya saldo piutang usaha yang akan
disajikan dalam neraca. Jurnal penyesuaian sehubungan dengan ini adalah
sebagai berikut.
Biaya Kerugian Piutang xxx

Cadangan Kerugian Piutang xxx
B. PENILAIAN PIUTANG USAHA
Secara teoretis, piutang yang timbul dari penjualan barang atau jasa
harus dilaporkan sebesar nilai realisasi bersihnya atau jumlah kas yang
diharapkan diterima (net realizable values). Hal ini berarti piutang usaha
dicatat sebesar jumlah netonya, setelah dipertimbangkan potongan yang akan
diambil para pelanggan dan retur dan keringanan penjualan yang diharapkan
akan terjadi. Lebih lanjut, diharapkan piutang harus dikurangi dengan beban
bunga atau beban keuangan yang belum menjadi hak perusahaan yang tersirat
pada nilai nominalnya dan pos-pos yang diharapkan tidak dapat ditagih.
Tujuannya adalah untuk melaporkan jumlah tagihan dari para pelanggan
yang betul-betul dapat diterima uangnya.
1. Potongan Dagang (Trade Discount)

Banyak perusahaan yang menagih pelanggan sebesar harga jual kotornya
dikurangi dengan suatu jumlah yang disebut dengan potongan dagang
(discount). Besarnya potongan dagang bervariasi tergantung pada volume
kegiatan atau jumlah pesanan dari pelanggan. Potongan dagangan ini akan
mengurangi harga jual kotor atau harga katalog dan jumlah bersihnya yang
sebenarnya akan dibebankan pada pelanggan. Jumlah bersih ini adalah
jumlah yang akan dicatat sebagai piutang usaha dan sebagai pendapatan.
2. Potongan Tunai (Cash Discounts)

Sering kali perusahaan menawarkan potongan tunai kepada pelanggan
agar mereka segera membayar utangnya. Potongan tunai hanya diberikan jika
pelanggan membayar dalam tempo yang telah ditentukan. Biasanya potongan
ini dibuat amat menguntungkan bagi si pembeli, biarpun si pembeli untuk
membayar harus mengambil kredit jangka pendek dari bank.
 EKMA4210/MODUL 5 5.73
Contoh 5.16:
Syarat penjualan 3/10, n/30. Dalam kredit ini berarti si pembeli diberi
potongan tunai sebesar 3% untuk jangka waktu 20 hari (30 hari - 10 hari)
atau dalam satu tahun tingkat kredit yang dibebankan pelanggan jika tidak
mengambil potongan tunainya sebesar 55,6%  3 x 360  . Oleh sebab itu,
 97 20 
bagi pembeli lebih menguntungkan untuk meminjam uang dari bank dan
membayarnya dalam tempo 10 hari atau kurang untuk dapat memperoleh
potongan sebesar 3%. Oleh sebab kemungkinan besar pelanggan akan
mengambil potongan tunainya maka piutang dapat dicatat sebesar jumlah
bersihnya dengan anggapan seluruh potongan tunai akan diambil oleh
pelanggan. Jika ternyata potongan tunai tidak diambil dan perusahaan
menerima pembayaran sebagai jumlah kotornya maka ekstra kas yang
diterimanya dicatat dalam rekening Pendapatan Potongan Tunai.
Biarpun prosedur tersebut lebih logis, namun metode pencatatan yang
banyak digunakan dalam praktik-praktik adalah mencatat piutang sebesar
jumlah kotornya. Jika pembayaran diterima dalam periode potongan, selisih
antara jumlah piutang dan jumlah penerimaan kas dicatat dalam akun
Potongan Penjualan (Sales Discount).
Contoh 5.17:
Misalnya perusahaan menjual barang dagangannya Rp100.000,00
dengan syarat 2/10, n/30. Alternatif pencatatan penjumlahan dan penerimaan
kasnya dapat diikhtisarkan sebagai berikut.
Transaksi Piutang Dicatat Piutang Dicatat

sebesar netto-nya sebesar harga kotor
Penjualan Rp100.000,00 Piutang Rp98.000,00 Piutang Rp100.000,00
Syarat 2/10, n/30 Penjualan Rp98.000,00 Penjualan Rp100.000,00
Bila pelanggan Kas Rp98.000,00 Kas Rp98.000,00
membayar sesudah Piutang Rp98.000,00 Pot. penj. Rp 2.000,00
periode potongan (10 hari Piutang Rp100.000,00
atau kurang)
Apabila pelanggan Kas Rp100.000,00 Kas Rp100.000,00
membayar sesudah Pen. pot. tunai Rp 2.000,00 Piutang Rp100.000,00
periode potongan (lebih Piutang Rp98.000,00
dari 10 hari)
3. Retur dan Keringanan Penjualan (Sales Return and Allowances)

Dalam menjalankan kegiatan usahanya yang normal, tidak dapat
dihindari akan terdapat sejumlah barang dagangannya yang dikembalikan dan
beberapa keringanan penjualan diberikan karena terjadinya faktor-faktor
seperti barang rusak selama pengiriman, pengiriman dalam jumlah dan jenis
barang yang salah, dan sebagainya. Apabila barang dikembalikan atau
keringanan diberikan maka jumlah penjualan bersih dan piutang akan
dikurangi.
Contoh 5.18:
Barang dagangan yang dijual seharga Rp20.000,00 dikembalikan.
Transaksi pengembalian barang dagangan ini akan dicatat sebagai berikut.
Retur dan Keringanan Penjualan Rp20.000,00

Piutang Usaha Rp20.000,00
Dalam beberapa kasus perlu diadakan penyesuaian akhir tahun untuk

mencatat taksiran bagian piutang yang tidak tertagih akibat retur dan
keringanan penjualan yang terjadi pada periode berikutnya. Retur dan
keringanan penjualan yang diperkirakan ini harus diakui bilamana
mempunyai pengaruh yang cukup material terhadap laporan keuangan untuk
periode yang berjalan.
Contoh 5.19:
PT. KOMODO yang memulai usahanya dalam bulan Januari 20x5,
menaksir bahwa 3% dari piutang usahanya per 31 Desember 20x5, tidak
dapat ditagih karena adanya penyesuaian retur dan keringanan penjualan.
Dalam contoh ini kita anggap jumlah tersebut mempunyai pengaruh material
terhadap laba perusahaan. Bila jumlah piutang per 31 Desember 20x5, Rp200
juta maka jurnal penyesuaian yang diperlukan pada akhir tahun adalah
berikut ini.
Retur dan Keringanan Penjualan Rp6.000.000,00

Cadangan retur dan Keringanan Penjualan Rp6.000.000,00
Dalam tahun berikutnya (20x6), PT. KOMODO akan mencatat adanya

retur dan rabat penjualan dengan mendebet akun Retur dan Keringanan
 EKMA4210/MODUL 5 5.75
Penjualan dan mengkredit akun Piutang Usaha. Akun Cadangan Retur dan
Keringanan Penjualan jika tidak disesuaikan saldonya akan tetap sebesar
Rp6.000.000,00 (kredit), misalnya pada akhir tahun 20x6, saldo akun Piutang
Usaha Rp150 juta dan perusahaan tetap menaksir 3% dari jumlah tersebut
tidak ditagih karena adanya retur dan keringanan penjualan maka akun
cadangan harus disesuaikan hingga mempunyai saldo kredit Rp4.500.000,00
(3% x Rp150.000.000,00), dengan jurnal sebagai berikut (akun Cadangan
Retur dan Keringanan Penjualan sebesar Rp6.000.000,00 (kredit) agar
saldonya menjadi Rp4,500,000,00 (kredit), maka harus didebet dengan
(Rp1.500.000,00) dan lawannya adalah akun Retur dan Keringanan
Penjualan.
Cadangan Retur dan keringanan penjualan Rp1.500.000,00

Retur dan Keringanan Penjualan Rp1.500.000.00
Rekening cadangan Retur dan Keringanan Penjualan adalah rekening

lawan (kontra) penilaian aktiva. Dalam neraca rekening ini akan dikurangkan
dari rekening piutang usaha. Oleh sebab itu, rekening piutang usaha akan
disajikan sebesar taksiran nilai yang dapat direalisasi. Rekening retur dan
keringanan penjualan dalam perhitungan laba/rugi akan dikurangkan dari
penjualan. Prosedur ini konsisten dengan konsep penandingan pendapatan
dengan biaya karena pendapatan yang direalisasi dapat ditandingkan dengan
biaya (beban) yang tepat sehingga dapat mengukur laba yang realistis untuk
periode yang bersangkutan.
C. BUNGA YANG TERMASUK DALAM PIUTANG
Jumlah yang dibebankan pada pelanggan atas kontrak penjualan sering

mencakup beban keuangan, bunga, dan beban-beban lain yang berhubungan
dengan perpanjangan kredit. Beban-beban seperti ini sebenarnya akan
diperoleh bersamaan dengan berlalunya waktu dan harus dicatat sebagai
pendapatan yang belum direalisasi pada saat transaksi penjualan terjadi.
Pada saat penjualan, harus ditentukan jumlah pembebasan kepada
pelanggan yang belum diperoleh, dan diperlukan penyesuaian untuk mencatat
jumlah yang sudah diperoleh setiap pembayaran.
Contoh 5.20:
Perusahaan melakukan kontrak penjualan cicilan sebesar
Rp27.600.000,00 untuk jangka waktu satu tahun dengan tingkat bunga 2%
per bulan. Pembayaran akan dilakukan setiap bulan dengan jumlah yang
sama sebanyak 12 kali. Bunga yang belum direalisasi dapat dihitung sebagai
berikut.
Jumlah Kontrak Penjualan ……………………………. Rp27.600.000,00

Cicilan 12 kali @ Rp2.300.000,00 (Rp27.600.000,00 : 12) :
Nilai tunai (1) Rp2.300.000,00 : (1 + 0,02)1 = Rp2.254.902,00
Cicilan (2) Rp2.300.000,00 : (1 + 0,02)2 = Rp2.210.688,00
(3) Rp2.300.000,00 : (1 + 0,02)3 = Rp2.167.341,00
(4) Rp2.300.000,00 : (1 + 0,02)4= Rp2.124.844,00
(5) Rp2.300.000,00 : (1 + 0,02)5 = Rp2.083.181,00
(6) Rp2.300.000,00 : (1 + 0,02)6 = Rp2.042.334,00
(7) Rp2.300.000,00 : (1 + 0,02)7 = Rp2.022.288,00
(8) Rp2.300.000,00 : (1 + 0,02)8 = Rp1.963.027,00
(9) Rp2.300.000,00 : (1 + 0,02)9 = Rp1.924.537,00
(10) Rp2.300.000,00 : (1 + 0,02)10= Rp1.886.801,00
(11) Rp2.300.000,00 : (1 + 0,02)11= Rp1.849.804,00
(12) Rp2.300.000,00: (1+0,02)12 = Rp1.813.534,00 Rp24.323.278,00
Bunga yang belum direalisasi Rp 3.267.722,00
Jurnal untuk mencatat kontrak penjualan di atas adalah sebagai berikut.
Piutang Usaha – Cicilan …………. Rp27.600.000,00

Penjualan …………………………….……. Rp24.323.278,00
Beban Bunga Yang Belum Direalisasi …..…Rp 3.276.722,00
Pada saat diterima pembayaran cicilan piutang, beban bunga atas saldo
piutang neto diakui sebagai pendapatan (direalisasi). Misalkan, beban bunga
bulanan 2%, jurnal untuk mencatat penerimaan piutang pada bulan pertama
 EKMA4210/MODUL 5 5.77
Kas Rp2.300.000,00
Beban Bunga yang belum direalisasi Rp 486.466,00
Piutang usaha cicilan Rp2.300.000,00
Pendapatan Beban Bunga dari Pelanggan Rp 486.466,00
Perhitungan:
Beban bunga: 2%  Rp24.323.278,00 dari (Rp27.600.000,00- Rp3.276.220,00)
= Rp486.466,00
Dalam neraca beban bunga yang belum direalisasi dilaporkan sebagai

pengurang rekening piutang yang bersangkutan, sedangkan pendapatan beban
bunga dari pelanggan dilaporkan dalam perhitungan rugi-laba dalam
kelompok pendapatan lain-lain. Contoh penyajian piutang usaha cicilan
dalam neraca adalah sebagai berikut (pada akhir bulan pertama):
Piutang Usaha - Cicilan Rp25.300.000,00

(-) Beban bunga yang belum direalisasi Rp 2.790.256,00
Rp22.509.744,00
D. PENJUALAN DENGAN KARTU KREDIT
Dewasa ini penjualan dengan menggunakan kartu kredit volumenya

semakin meningkat. Kartu kredit (credit cards) dapat dikeluarkan oleh suatu
Department Stores (seperti: Carrefour) sendiri atau lembaga keuangan non-
bank (misal: Amex atau Dinners Club). Apabila demikian maka piutang yang
timbul akibat penjualan dengan kartu kredit akan diperlakukan, seperti halnya
piutang usaha. Secara berkala tagihan dikirimkan kepada pemegang kartu
kredit untuk barang-barang yang telah dibeli mereka. Pemegang kartu kredit,
kemudian akan membayarnya. Bila ada tagihan yang tidak dapat diterima
pembayarannya maka jumlah ini akan dicatat sebagai kerugian piutang.
Apabila pemegang kartu kredit menunda pembayarannya, biasanya mereka
akan dibebani biaya bunga atau biaya pelayanan (service charge).
Penjualan melalui kredit kartu yang dikeluarkan oleh lembaga keuangan
bank, seperti VISA dan Master Card prosedurnya akan berbeda. Saat
perusahaan menerima kartu kredit dari pelanggan untuk pembayaran
pembelian barang dagangan, penjualan ini diperlakukan sebagai penjualan
tunai. Secara berkala perusahaan akan membuat ikhtisar penerimaan kartu
kredit, dan jumlahnya dicatat seperti biasanya, hanya terpisah dalam bukti
setoran bank. Penerimaan ini, kemudian disetorkan ke bank sebagaimana
setoran uang tunai.
Ketika bank menerima bukti setoran dan penerimaan kartu kredit,
rekening perusahaan akan dikredit sebesar jumlah setorannya. Setiap bulan,
bank mendebet rekening perusahaan untuk beban jasa kartu kredit. Pelanggan
(pemakai kartu kredit), kemudian akan membayar langsung ke bank. Dengan
demikian, pihak banklah yang mempunyai piutang.
Contoh 5.21:
Department Stores "Irian" mempunyai penjualan kartu kredit, Master
Card sebesar Rp650.000,00 pada tanggal 9 Juni 2005. Jumlah untuk
mencatat penjualan tersebut adalah sebagai berikut.
Kas …………………………………. Rp650.000.00

Penjualan ……………………………………. Rp650.000,00
Sesudah disetorkan ke bank, jumlah tersebut akan ditambahkan pada

rekening giro Department Stores Irian. Kemudian, pelanggan yang membeli
barang dagangan seharga Rp650.000,00 akan membayar saldo kreditnya ke
bank. Misalkan, pada akhir bulan Department Stores Irian mempunyai
penjualan kartu kredit sebesar Rp15.000.000,00 dan bank membebani beban
jasa tiga persen dari penjualan netto kartu kredit atau sebesar 3% x
Rp15.000.000,00 = Rp450.000,00. Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut
sebagai berikut.
a. Kas …………………………Rp15.000.000,00
Penjualan ………………………………… Rp15.000.000,00
Mencatat penjualan dengan kartu kredit VISA dan MasterCard
b. Biaya Jasa Kartu Kredit Rp450.000,00

Kas ……………………………………….. Rp450.000,00
Mencatat biaya jasa kartu kredit
 EKMA4210/MODUL 5 5.79
E. METODE PENCATATAN KERUGIAN PIUTANG
Biaya kerugian piutang (selanjutnya kita sebut kerugian piutang saja),

dapat diakui pada periode waktu terjadinya penjualan atau dapat diakui pada
saat piutang ditetapkan tidak dapat ditagih lagi. Apabila kerugian piutang
diakui pada periode saat terjadinya penjualan maka jumlahnya tidak dapat
ditentukan dengan pasti. Untuk itu perusahaan perlu menaksir besarnya
jumlah piutang akhir tahun. Metode yang menggunakan taksiran kerugian
piutang dikenal dengan nama metode cadangan. Sedangkan metode yang
mengakui kerugian piutang pada saat piutang ditetapkan tidak dapat ditagih
dikenal dengan nama metode langsung. Metode langsung ini umumnya
digunakan pada perusahaan yang jumlah piutang usahanya relatif kecil.
Sedangkan metode cadangan banyak digunakan oleh perusahaan yang jumlah
piutang usahanya relatif besar. Baik metode cadangan maupun metode
langsung kedua-duanya merupakan metode yang diakui dalam dunia
akuntansi.
1. Metode Cadangan
Dewasa ini hampir setiap perusahaan menaksir jumlah piutang yang
tidak tertagih yang akan terjadi di masa yang akan datang. Cara ini dilakukan
dengan membuat jurnal penyesuaian pada akhir tahun. Sebagaimana dengan
jurnal penyesuaian yang lain, jurnal penyesuaian ini juga mempunyai dua
tujuan, yaitu berikut ini.
a. Mengurangi nilai piutang sampai sejumlah yang dapat direalisasi.
b. Melakukan alokasi biaya kerugian piutang pada periode yang berjalan.
Contoh 5-22:
PT. BALI memiliki rekening piutang usaha sebagai berikut.
Rekening: Piutang Usaha No. Rek:1140
Tanggal Keterangan Debet Kredit D/K Saldo

Aug. 31 Penjualan Rp 40.000.000 D Rp 40.000.000
Sep. 30 Penjualan Rp 50.000.000 D Rp 90.000.000
30 Penerimaan Kas Rp30.000.000 K Rp 60.000.000
Okt. 31 Penjualan Rp 80.000.000 D Rp140.000.000
31 Penerimaan Kas Rp50.000.000 K Rp 90.000.000
Nov. 30 Penjualan Rp 76.000.000 D Rp166.000.000
30 Penerimaan Kas Rp46.000.000 K Rp120.000.000
Des. 31 Penjualan Rp150.000.000 D Rp270.000.000
31 Penerimaan Kas Rp40.000.000 K Rp230.000.000
Saldo piutang usaha sebesar Rp230.000.000 terdiri atas beberapa debitur

yang jumlahnya bervariasi dan lamanya menunggak bervariasi pula. Dari
data di atas tampaknya sulit untuk menentukan siapa debitur yang
diperkirakan tidak akan membayar seluruh utangnya. Tetapi, yang dapat
dipastikan adalah ada beberapa debitur yang akan tidak membayar sebagian
atau seluruh utangnya. Untuk itu, perusahaan harus menelaah berapa kira-
kira jumlah piutang yang tidak akan dapat direalisasi. Cara menaksir
selanjutnya akan dibahas kemudian. Misalkan, dari hasil yang telah
ditetapkan jumlah piutang yang tidak akan dapat ditagih sebesar
Rp11.500.000. Dengan demikian, jumlah piutang yang akan diperkirakan
dapat ditagih adalah Rp218.500.000, yaitu berasal dari Rp230.000.000 -
Rp11.500.000. Dan pengurangan sebesar Rp11.500.000 ini merupakan biaya
kerugian piutang untuk periode tersebut.
Pengurangan piutang sebesar Rp11.500.000 tidak dapat diidentifikasikan
pada debitur tertentu dalam buku pembantu piutang (kartu piutang). Oleh
sebab itu, jumlah ini harus disajikan dalam rekening kontrol yang ada dalam
buku besar. Rekening ini biasanya diberi nama Cadangan Kerugian Piutang
yang merupakan rekening kontra atau rekening lawan dari rekening piutang
usaha. Jurnal penyesuaian yang digunakan untuk mencatat biaya kerugian
piutang dan pengurangan piutang usaha adalah sebagai berikut.
Jurnal Penyesuaian
Des. 31 Biaya Kerugian Piutang Rp11.500.000
Cadangan Kerugian Piutang Rp11.500.000
Setelah dibukukan, kedua rekening ini akan tampak sebagai berikut.
Rekening: Kerugian Piutang No. Rek: 5410

Des 31 Penyesuaian 11.500.000 D 11.500.000
Rekening: Cadangan Kerugian Piutang No. Rek: 5410

Des 31 Penyesuaian Rp11.500.000 K Rp11.500.000
 EKMA4210/MODUL 5 5.81
Saldo Debit Piutang Usaha sebesar Rp230.000.000 adalah merupakan

tagihan perusahaan kepada para debitur, dan saldo kredit rekening Cadangan
Kerugian Piutang sebesar Rp11.500.000 merupakan jumlah yang harus
dikurangkan dari saldo Piutang Usaha untuk menentukan jumlah piutang
yang diperkirakan dapat direalisasi. Pengurangan sebesar Rp11.500.000 akan
dipindahkan ke rekening Biaya Kerugian Piutang, kemudian akan ditutup ke
rekening Ikhtisar Rugi - Laba.
Biaya kerugian piutang ini akan disajikan di dalam laporan rugi - laba
sebagai elemen biaya penjualan atau biaya administrasi tergantung pada
siapa yang bertanggung jawab terhadapnya.
2. Menaksir Jumlah Cadangan Kerugian Piutang

Kerugian piutang yang sebenarnya baru dapat diketahui pada saat debitur
dinyatakan betul-betul tidak dapat membayar utangnya. Namun, apabila
kerugian piutang baru dicatat saat tersebut maka akibatnya tidak ada
kesesuaian dalam pembandingan antara perolehan pendapatan dan biaya. Hal
tersebut tentu saja akan berpengaruh terhadap kelayakan perusahaan. Oleh
karena alasan tersebut, perusahaan terpaksa melakukan penaksiran terhadap
jumlah kerugian piutang. Untuk itu, ada dua metode yang dapat digunakan,
yaitu metode yang menggunakan pendekatan laporan rugi-laba (income
statement approach) dan metode yang menggunakan pendekatan neraca
(balance sheet approach).
a. Pendekatan laporan laba-rugi

Metode yang paling banyak digunakan untuk menaksir jumlah kerugian
piutang adalah dengan cara menetapkan persentase tertentu dari jumlah
penjualan kredit neto untuk periode yang bersangkutan. Metode ini
didasarkan pada anggapan bahwa besarnya kerugian piutang tergantung pada
jumlah penjualan kredit untuk tahun yang bersangkutan. Dengan kata lain,
bila dalam suatu tahun volume penjualan kredit besar, berarti akan besar pula
jumlah biaya kerugian piutang untuk tahun tersebut. Yang menjadi masalah
adalah menentukan berapa besarnya persentase yang tepat untuk perusahaan
yang bersangkutan. Tentu saja besarnya persentase ini akan berbeda untuk
perusahaan yang satu dengan perusahaan yang lain. Umumnya besarnya
persentase ini didasarkan pada pengalaman perusahaan itu sendiri.
Contoh 5.23:
Perusahaan Ayu mempunyai volume penjualan selama tahun 20x5
sebesar Rp43.500.000.000 dan saldo piutang usaha per 31 Desember 20x5
Rp4.250.000.000. Mulai tahun 20x6 perusahaan mengubah metode langsung
ke metode cadangan. Dari pengalaman tahun-tahun yang lalu, diketahui
informasi sebagai berikut.
Tahun Asal Jumlah penjualan Piutang yang % dari

Penjualan Dihapus Penjualan
20x4 Rp40.000.000.000 Rp235.000.000 0,5875
20x3 Rp35.000.000.000 Rp150.000.000 0.4286
20x2 Rp37.500.000.000 Rp175.000.000 0,4667
20x1 Rp33.750.000.000 Rp135.000.000 0,4000
1,8828
Secara sederhana, besarnya kerugian piutang dapat ditaksir kira-kira

mendekati 0,47% (1,8828 : 4) dari penjualan tahun yang bersangkutan.
Dengan demikian, besarnya kerugian piutang perusahaan Ayu ditaksir
sebesar 0,47%  Rp43.500.000.000 atau Rp204.450.000. Sehingga pada
tanggal 31 Desember 20x5 harus dibuat jurnal penyesuaian sebagai berikut.
Biaya Kerugian Piutang ……………… Rp204.450.000

Cadangan Kerugian Piutang ………………………Rp204.450.000
Biaya kerugian piutang sebesar Rp204.450.000 akan disajikan dalam

laporan laba-rugi, sedangkan cadangan kerugian piutang akan disajikan
dalam neraca sebagai pengurangan jumlah piutang, usaha.
Apabila pada tahun 20x6, ada debitur yang bangkrut dan tidak dapat
membayar utangnya sebesar Rp173.000.000 maka transaksi ini akan dijurnal
sebagai berikut.
Cadangan Kerugian Piutang ………Rp173.000.000

Piutang Usaha …………………………………. Rp173.000.000
Metode di atas disebut sebagai metode yang menggunakan pendekatan

laporan rugi-laba karena elemen yang dijadikan dasar untuk perhitungan
diambil dari laporan laba-rugi (penjualan kredit) dan hasil yang diperoleh
 EKMA4210/MODUL 5 5.83
juga akan disajikan dalam laporan laba-rugi (beban kerugian piutang). Dalam
metode ini, yang dihitung adalah besarnya biaya kerugian piutang dan bukan
besarnya cadangan kerugian piutang.
b. Pendekatan neraca
Dalam pendekatan neraca, dasar penghitungan cadangan kerugian
piutang diambil dari laporan neraca. Tentunya Anda sudah bisa menebak, pos
apa yang akan digunakan sebagai dasar untuk menghitung cadangan kerugian
piutang ini. Tentu saja pos piutang usaha, sebab pos ini merupakan pos yang
mempunyai hubungan paling erat dengan masalah kerugian piutang. Dalam
pendekatan neraca, kerugian piutang dianggap terjadi karena adanya piutang
usaha yang tidak tertagih. Oleh sebab itu, untuk menghitung kerugian piutang
perusahaan harus menaksir besarnya piutang usaha yang diperkirakan tidak
akan dapat ditagih. Caranya adalah dengan menganalisis setiap debitur
perusahaan. Semakin besar jumlah piutang, berarti semakin banyak jumlah
piutang yang tidak dapat ditagih. Selain itu, juga semakin banyak jumlah
piutang tertunggak berarti semakin besar pula kemungkinan untuk tidak
dapat ditagih. Oleh karena itu, di dalam menghitung besarnya cadangan
kerugian piutang, perusahaan mempertimbangkan dua hal, yaitu besarnya
piutang usaha setiap debitur dan lamanya umur piutang-piutang tersebut.
Besarnya piutang seorang debitur dapat dilihat dari buku pembantu (buku
tambahan piutang), sedangkan umur piutang dikelompokkan dalam piutang
yang belum tertunggak, tertunggak 1 sampai dengan 30 hari, 31 sampai
dengan 60 hari, 61 sampai dengan 90 hari, 91 sampai dengan 180 hari, 181
sampai dengan 365 hari, dan lebih dari 365 hari. Untuk setiap kelompok
piutang yang tertunggak ini ditetapkan persentase cadangan kerugian piutang
berbeda-beda. Semakin lama suatu piutang tertunggak, semakin besar
persentase piutang yang tidak akan dapat ditagih. Persentase ditentukan atas
dasar pengalaman tahun-tahun yang lalu.
Mungkin Anda akan bertanya, lalu bagaimana cara menentukan suatu
piutang termasuk kelompok tertunggak atau tidak? Dan kalau tertunggak
bagaimana menghitung lamanya waktu tertunggak? Suatu pertanyaan yang
bagus! Dan jawaban akan tergantung pada tiga hal berikut.
1) Kapan akan dibuat laporan keuangan? (misalnya 31 Desember 20x5).
2) Kapan transaksi penjualan dilakukan? (misalnya 21 Oktober 20x5).
3) Bagaimana syarat kredit penjualan? (misalnya 2/10, n/30).
Contoh 5.24:
Apabila ada piutang usaha per 31 Desember 20x5 yang berasal dari
transaksi penjualan kredit kepada Toko Alam Permai sebesar Rp120.000.000
pada tanggal 21 Oktober 20x5 dengan syarat penjualan 2/10, n/30 maka umur
piutang dapat ditentukan sebagai berikut.
Oleh karena syarat penjualan 2/10, n/30 maka piutang tersebut paling
lambat harus dilunasi 30 hari sejak tanggal transaksi penjualan sebagai
piutang yang tertunggak. Lamanya piutang tersebut tertunggak adalah antara
20 November 20x5 sampai dengan tanggal neraca (31 Desember 20x5) atau
41 hari. Dengan demikian, piutang Toko Alam Permai akan dikelompokkan
sebagai piutang yang tertunggak kelompok 31 - 60 hari. Demikian
seterusnya, setiap debitur akan diteliti satu per satu dan hasilnya
diikhtisarkannya dalam suatu daftar yang kita sebut daftar umur piutang
(aging schedule) yang bentuknya sebagai berikut.
Daftar Umur Piutang

Per 31 Desember 20x1
Belum Lamanya Menunggak

Debitur Jumlah 1-30
Menunggak 31-60 61-90 91-180 181-136 365
Alam 120.000 120.000
Bola 300.000 250.000 50.000
Citra 110.000
dan seterusnya ………
Zaman 175.000] 175.000

Jumlah 4.450.000 3.250.000 650.000 275.000 110.000 150.000 100.000 190.000
Setelah dibuat daftar umur piutang, langkah selanjutnya adalah menaksir

jumlah piutang yang dicadangkan tidak dapat tertagih. Taksiran ini juga
didasarkan pada pengalaman dan ekspektasi (perkiraan) manajemen.
Misalnya saja atas dasar pengalaman yang lalu, ditetapkan jumlah yang tidak
akan tertagih adalah sebagai berikut.
 EKMA4210/MODUL 5 5.85
Umur Piutang Persentase Tak Tertagih

Belum menunggak 2%
Menunggak 1 - 30 hari 5%
Menunggak di atas 365 hari 80%
Dengan menggunakan data di atas, sekarang dapat ditentukan besarnya

cadangan kerugian piutang (cadangan piutang yang tidak tertagih) dengan
cara sebagai berikut.
Daftar Umur Piutang

Debitur Jumlah Belum 1-30 Lamanya Menunggak

Menunggak 31-60 61-90 91-180 181- 365
365
Alam 120.000 120.000
Bola 300.000 250.000 50.000
Citra 110.000
dan seterusnya ………..
Zaman 175.000 3.250.000 650.000 275.000 110.000 150.000 100.000 175.000

Jumlah 4.450.000 2% 5% 10% 20% 30% 50% 190.000
Taksiran Cadangan 80%
Kerugian Piutang atau
Jumlah 394.000 65.000 32.500 27.500 22.500 45.000 50.000 152.000
Dengan demikian, besarnya cadangan piutang yang tidak tertagih

ditaksir sebesar Rp394.000.000. Untuk membuat jurnal penyesuaian guna
menghitung besarnya biaya kerugian piutang, Anda harus memperhitungkan
saldo rekening Cadangan Kerugian Piutang yang ada sebelum penyesuaian.
Contoh 5-25:
Menentukan besarnya biaya kerugian piutang. Apabila diketahui
rekening Cadangan Kerugian Piutang sebelum penyesuaian:
1. Bersaldo 0 (nol)
2. Bersaldo kredit Rp60.000.000

3. Bersaldo debet Rp100.000.000
1. Apabila saldo rekening Cadangan Kerugian Piutang sama dengan 0

maka besarnya biaya kerugian piutang akan sama dengan besarnya
cadangan kerugian piutang, yaitu dalam kasus ini sebesar
Rp394.000.000. Dengan demikian, jurnal penyesuaian yang akan dibuat
Biaya Kerugian Piutang ………..…… Rp394.000.000

Cadangan Kerugian Piutang …………………… Rp394.000.000
Dalam neraca piutang usaha akan disajikan sebagai berikut.
Piutang Usaha …………………Rp4.450.000.000

(-) Cadangan Kerugian Piutang Rp 394.000.000
Piutang Usaha (neto) ……...……… Rp4.056.000.000
Sedangkan dalam laporan rugi-laba besarnya biaya kerugian piutang

dilaporkan Rp394.000.000.
2. Bila rekening Cadangan Kerugian Piutang sebelum penyesuaian bersaldo

kredit Rp60.000.000, berarti telah ada cadangan piutang yang tidak
tertagih sebesar Rp60.000.000. Untuk menjadikan cadangan kerugian
piutang menjadi Rp394.000.000 maka tinggal menambah dengan jumlah
Rp334.000.000 (Rp394.000.000 - Rp60.000.000). Dengan demikian,
jurnal penyesuaian yang harus dibuat pada akhir periode adalah sebagai
berikut.
Biaya Kerugian piutang …………Rp334,000.000

Cadangan Kerugian Piutang ……………… Rp334.000.000
Piutang Usaha ……………………..Rp4.450.000.000

(-) Cadangan Kerugian Piutang ….. Rp (394.000.000)
Piutang Usaha (neto) ………………………………. Rp 4.056.000.000

 EKMA4210/MODUL 5 5.87
Sedangkan dalam laporan laba-rugi besarnya biaya kerugian piutang

adalah Rp334.000.000.
3. Apabila rekening Cadangan Kerugian Piutang sebelum penyesuaian

bersaldo debet Rp100.000.000, berarti telah ada pemakaian cadangan
piutang yang tidak tertagih melebihi jumlah yang telah dicadangkan
sebesar Rp100.000.000. Untuk menjadikan cadangan kerugian piutang
menjadi Rp394.000.000 maka perlu untuk menutup saldo debet yang
sebesar Rp100.000.000 tersebut. Caranya ialah dengan menaikkan
jumlah cadangan yang telah dihitung tadi menjadi Rp494.000.000
(Rp394.000.000 + Rp100.000.000). Dengan demikian, jurnal
penyesuaian yang harus dibuat pada akhir periode adalah sebagai
berikut.
Biaya Kerugian Piutang ………………Rp494.000.000

Cadangan Kerugian Piutang ……………………….. Rp494,000.000
Piutang usaha ……………………… Rp4.450.000.000

(-) Cadangan Kerugian Piutang ….. Rp (394.000.000)
Piutang Usaha (neto) ……………………………….. Rp4.056.000,00
Sedangkan dalam laporan rugi-laba besarnya biaya kerugian piutang

adalah Rp494.000.000.
Dalam contoh di atas, dapat diambil kesimpulan bila digunakan taksiran
dengan pendekatan neraca maka jumlah piutang usaha dan Cadangan
Kerugian Piutang yang disajikan dalam neraca tidak akan dipengaruhi oleh
adanya saldo rekening Cadangan Piutang, yang terpengaruh adalah rekening
Biaya Kerugian Piutang. Sebaliknya, bila kita gunakan pendekatan laporan
rugi-laba maka besarnya Biaya Kerugian Piutang tidak akan terpengaruh oleh
ada tidaknya saldo rekening Cadangan Kerugian Piutang.
3. Metode Penghapusan Langsung (Direct Write off)

Apabila perusahaan menjual sebagian besar barang dagangannya secara
tunai maka tentu saja jumlah biaya kerugian piutangnya relatif amat sedikit
dibandingkan dengan jumlah penjualannya. Demikian juga dengan jumlah

piutang usahanya akan relatif kecil dibandingkan dengan jumlah aktiva
lancarnya. Hal ini didasarkan pada anggapan apabila penjualan pada dasarnya
dilakukan secara tunai, dan bila terjadi penjualan secara kredit jangka
waktunya juga amat pendek. Dalam keadaan demikian, perusahaan tersebut
akan lebih baik menerapkan metode penghapusan langsung daripada metode
cadangan. Perusahaan sejenis ini seperti toko-toko eceran, adipasar
(supermarket), perusahaan jasa, perusahaan konsultan, dan sebagainya,
sebaiknya mengakui biaya kerugian piutang pada saat diketahui debitur tidak
dapat membayar utangnya. Dengan demikian tidak perlu membuat rekening
cadangan kerugian piutang.
Contoh 5.26:
Bila diketahui seorang debitur dengan utang sebesar Rp50.000.000
pindah tanpa memberi tahu alamat yang baru maka pada saat itu dapat
dianggap piutang tersebut tidak dapat ditagih. Bila kejadian tersebut terjadi
pada tanggal 29 September 20x5 maka pada saat itu akan dibuat jurnal
sebagai berikut.
Sep.29 Biaya Kerugian Piutang ………… Rp50.000.000

Piutang Usaha………… Rp50.000.000
Apabila ada piutang yang sudah terlanjur dihapus ternyata membayar

kembali pada periode yang sama maka perlu untuk membalik jurnal yang
sudah terlanjur dibuat tersebut. Berdasarkan Contoh 5.26, apabila pada
tanggal 15 Desember 20x5 ternyata debitur yang pindah tersebut mentransfer
uang untuk membayar utangnya maka perusahaan akan membuat jurnal
sebagai berikut.
Des. 15 Piutang Usaha …………………… Rp50.000.000
Biaya Kerugian Piutang ………… Rp50.000.000
dan
Kas ………………………………… Rp50.000.000
Piutang Usaha ……………………… Rp50.000.000
 EKMA4210/MODUL 5 5.89
Cara tersebut di atas lebih baik daripada mendebet langsung ke rekening

Kas sebab dengan mendebetnya lebih dulu ke rekening Piutang Usaha kita
akan lebih banyak mengetahui riwayat seorang debitur melalui kartu piutang.
Coba Anda bandingkan kartu piutang X, sehubungan dengan transaksi di atas
sebagai berikut.
Debitur X
Saldo Rp50.000.000 Sept. 29 Dihapus Rp50.000.000
Des. 15 Rp50.000.000 Des. 15 Dibayar Rp50.000.000
Bila pembayaran piutang yang sudah dihapus langsung didebet pada

rekening Kas maka kartu piutang X akan tampak sebagai berikut.
Debitur X
Saldo Rp50.000,00 Sept. 29 Dihapus Rp50.000,00
Tampak seolah-olah debitur X tidak pernah membayar utang sehingga

bila debitur X akan membeli barang dagangan lagi, perusahaan X akan
cenderung menolaknya. Malahan akan menagih piutang yang dulu sudah
dihapus, yang sebenarnya sudah dilunasinya.
F. MASALAH KHUSUS
1. Utang dan Piutang Antarpihak yang Sama

Jika perusahaan menjual dan membeli barang-barang dari pihak yang
sama maka dianjurkan untuk menyelenggarakan dua buku pembantu, yaitu
kartu piutang dan kartu utang.
Contoh 5.27:
Apabila PT. DINDA menjual barang kepada CV. ANDIKA juga
perusahaan membeli barang dari CV. ANDIKA maka perusahaan perlu
membuat sebuah rekening piutang CV. ANDIKA dan sebuah rekening utang
CV. ANDIKA, misalnya berikut ini.
Piutang CV. ANDIKA

Tanggal Uraian Fol. Debit Kredit Saldo
2001 Sep. 29 Penjualan S1 450.000 450.000
Utang CV. ANDIKA

2001 Okt. 21 Pembelian P1 250.000 250.000
Biarpun dalam neraca secara real perusahaan hanya mempunyai tagihan

kepada CV. ANDIKA sebesar Rp200.000,00 (Rp450.000,00 - Rp250.000,00)
namun dalam neraca masalah utang piutang tersebut tidak boleh disajikan
dalam jumlah bersihnya, yaitu Rp200.000,00. Penyajian yang benar adalah
piutang kepada CV. ANDIKA tetap disajikan sebesar Rp450.000,00 dan
utang kepada CV. ANDIKA tetap disajikan sebesar Rp250.000,00.
2. Judul Buku Pembantu

Judul buku pembantu piutang biasanya cukup panjang sehingga dapat
memberikan informasi yang penting sehubungan dengan pemberian kredit
dan penagihan. Data yang harus ada dalam kartu piutang umumnya akan
berisi informasi tentang: nama debitur, alamat debitur, batas kredit yang
dapat diberikan, nama pegawai yang menjual (wiraniaga), syarat penjualan,
dan sebagainya.
Contoh 5.28: Kartu Piutang dari Suatu Perusahaan
KARTU PIUTANG
Nama Debitur : ………………… Lembar ke : ……………………
Batas Kredit : Rp ………......… Syarat Penjualan : …………….
Alamat : ……………......... Wiraniaga : ……………………
Kota/Prop : …………………
Kelompok Debitur : Baik/Cukup/Jelek
2001 Sep. 29 Penjualan S1 450.000 450.000
3. Saldo Negatif Piutang atau Utang

Umumnya kartu (buku pembantu) piutang bersaldo debet, namun ada
kemungkinan kartu piutang seorang debitur mempunyai saldo kredit. Hal ini
dapat disebabkan debitur melunasi utangnya terlalu besar dari jumlah yang
 EKMA4210/MODUL 5 5.91
seharusnya atau karena debitur mengembalikan barang yang telah dibayarnya

dan meminta untuk diganti dengan barang lain di masa yang akan datang.
Apabila terjadi demikian, saldo kredit tersebut harus dicatat dengan tinta
merah atau tanda kurung. Di dalam neraca piutang yang bersaldo kredit,
harus disajikan sebagai elemen utang.
Contoh 5.29:
Apabila rekening kontrol Piutang Dagang berjumlah Rp6.325.000.000,
yang terdiri atas buku pembantu sebagai berikut.
Saldo Debit Rp6.500.000.000
Saldo Kredit Rp 175.000.000
Debit - net Rp6.325.000.000
Saldo rekening kontrol sebesar Rp6.325.000.000, tidak boleh disajikan

dalam neraca. Penyajian dalam neraca harus dilakukan sebagai berikut.
Aktiva lancar: Utang lancar:

Piutang Usaha Rp6.500.000.000 Piutang bersaldo kredit Rp175.000.000
LAT IH A N

Pada tanggal 31 Desember 20x5, PT. ANJASMARA melaporkan dalam

neraca sebagai berikut.
Piutang Dagang Rp53.800.000,00
(-) Taksiran Piutang tidak Tertagih Rp 2.400.000,00
Saldo Rp51.400.000,00
Berikut kejadian-kejadian selama tahun 20x6.
a. Menjual barang dagangan secara kredit Rp210.000.000,00 dan secara
tunai Rp56.000.000,00.
b. Mengumpulkan piutang dari pelanggan Rp201.800.000,00.
c. Menghapus Rp3.300.000,00 yang diperkirakan tidak tertagih.
d. Menerima kembali Rp400.000,00 dari pelanggan untuk jumlah piutang
yang telah dihapus.
e. Ditaksir 5% dari saldo piutang dagang dinyatakan sebagai tidak tertagih.
Instruksi:
Siapkan jurnal untuk mencatat transaksi di atas!
a. Piutang dagang Rp210.000.000,00

Kas Rp 56.000.000,00
(mencatat penjualan kredit dan tunai)
b. Kas Rp201.800.000,00
Piutang dagang Rp201.800.000,00
(mencatat pelunasan piutang)
c. Cadangan piutang tak tertagih Rp 3.300.000,00

Piutang dagang Rp 3.300.000,00
(mencatat penghapusan piutang dagang)
d. Piutang dagang Rp 400.000,00

Cadangan piutang tak tertagih Rp 400.000,00
(mencatat penerimaan kembali piutang yang telah dihapus)
e. Biaya Kerugian piutang Rp 555.000,00

Cadangan piutang tak tertagih Rp 555.000,00
(mencatat taksiran piutang tak tertagih sebesar Rp555.000,00 =
{(Rp59.100.000,00 x 5%) – Rp2.400.000,00}
R A NG KU M AN
1. Piutang dan utang harus diklasifikasikan dalam kelompok lancar dan

tidak lancar. Piutang usaha, piutang wesel, piutang bunga, dan
sebagainya yang diperkirakan dapat diterima pembayarannya dalam
tempo satu tahun atau kurang dihitung sejak tanggal neraca harus
disajikan sebagai elemen aktiva lancar. Utang usaha, utang wesel,
utang bunga, utang gaji, dan sebagainya yang harus dibayar dalam
waktu satu tahun atau kurang harus disajikan dalam neraca sebagai
elemen utang lancar.
2. Piutang dalam neraca dilaporkan sebesar nilai realisasinya atau
sejumlah yang diharapkan dapat ditagih. Selisihnya disajikan dalam
 EKMA4210/MODUL 5 5.93
pos cadangan kerugian piutang. Akuntansi untuk kerugian piutang

bisa menerapkan metode langsung dan metode cadangan. Dalam
metode langsung kerugian piutang diakui pada saat piutang betul-
betul diketahui tidak dapat ditagih. Pada saat tersebut perusahaan
akan membuat jurnal dengan mendebet rekening Biaya Kerugian
Piutang dan mengkredit rekening Piutang Usaha. Dalam metode
cadangan kerugian piutang ditaksir setiap akhir periode melalui
jurnal penyesuaian debet rekening Biaya Kerugian Piutang dan
kredit rekening Cadangan Kerugian Piutang. Biaya kerugian piutang
tidak berbeda dengan biaya-biaya lain dan akan disajikan dalam
laporan rugi-laba, sedangkan rekening cadangan kerugian piutang
akan disajikan dalam neraca sebagai lawan rekening piutang usaha.
3. Di dalam menaksir biaya kerugian piutang (cadangan kerugian
piutang) perusahaan dapat menggunakan dua pendekatan, yaitu
pendekatan rugi-laba dan pendekatan neraca. Pendekatan rugi-laba
digunakan untuk menaksir besarnya kerugian piutang. Dan untuk
penghitungan digunakan persentase tertentu dari penjualan (yang
paling tepat adalah penjualan kredit neto) selama periode tertentu.
Sedangkan pendekatan neraca dipakai untuk menaksir jumlah
cadangan kerugian piutang dengan cara menganalisis piutang yang
diragukan pengumpulannya. Cara yang paling umum adalah dengan
menggunakan daftar umur piutang.
4. Utang dan piutang usaha yang terjadi antara perusahaan yang sama
harus disajikan secara tersendiri, tidak boleh disajikan jumlah
netonya saja. Untuk piutang yang bersaldo kredit dalam neraca
harus dilaporkan sebagai utang dan untuk utang yang bersaldo debet
harus disajikan sebagai elemen piutang.
5. Berikut adalah perbandingan metode akuntansi untuk pencatatan
biaya kerugian piutang.
Transaksi (1 Jan – Metode Cadangan Metode Penghapusan Langsung
31 Des)
Penjualan secara Piutang usaha XX Piutang usaha XX
kredit Penjualan XX Penjualan XX
Pelunasan Piutang Kas XX Kas XX
Piutang Usaha XX Piutang Usaha XX
Retur dan Rabat Retur dan Rabat Penjualan XX Retur dan Rabat Penjualan XX
Penjualan Piutang usaha XX Piutang usaha XX
Piutang Debitur Cadangan Kerugian Piutang XX Biaya Kerugian piutang XX
dianggap tidak Piutang usaha XX Piutang Usaha XX
tertagih
Sebagian piutang Piutang usaha XX Piutang usaha XX
yang sudah Cadangan kerugian piutang XX Penerimaan kembali
dihapus membayar piutang yang dihapus XX
kembali
Transaksi (1 Jan – Metode Cadangan Metode Penghapusan Langsung

31 Des)
Kas XX Kas XX
Piutang Usaha XX Piutang Usaha XX
Jurnal Biaya kerugian Piutang XX Tidak ada jurnal
Penyesuaian Cadangan kerugian Piutang XX penyesuaian
TES F OR M AT IF 4
1) Perusahaan biasanya menganggap suatu piutang dari seorang debitur

tidak dapat ditagih lagi, apabila ….
A. debitur tidak melakukan pembelian lagi dalam jangka waktu yang
cukup lama
B. debitur melakukan transaksi ke perusahaan lain
C. debitur dinyatakan pailit
2) Manakah dari pos-pos berikut yang harus dipisahkan dari piutang usaha
dalam penyajiannya pada neraca piutang ….
A. penjualan barang dagangan kepada pemegang saham
B. usaha yang bersaldo kredit
C. penjualan barang dagangan kepada direksi
D. penjualan barang dagangan secara kredit
3) Perusahaan menjual barang dagangan dengan harga katalog

Rp10.000.000,00 dengan syarat 2/10, n/60. Oleh karena pembeli
membeli dalam jumlah yang banyak, pembeli diberi trade discount
sebesar 10 persen dari harga katalog.
Secara teoretis piutang usaha yang timbul dari transaksi tersebut akan
dicatat sebesar ….
A. Rp10.000.000,00
B. Rp9.000.000,00
C. Rp8.820.000,00
D. Rp9.800.000,00
4) Lihat soal nomor 3. Berapakah jumlah yang tercantum dalam faktur

penjualan?
A. Rp10.000.000,00.
B. Rp9.000.000,00.
 EKMA4210/MODUL 5 5.95
C. Rp8.820.000,00.
D. Rp9.800.000,00.
5) Lihat soal No. 3. Apabila sebelum hari kesepuluh pembeli membayar

lunas utangnya, rekening yang disebut perusahaan adalah rekening ….
(perusahaan mencatat piutang sebesar harga kotornya):
A. Kas ……………... Rp10.000.000,00
B. Potongan penjualan Rp180.000,00
C. Piutang ………… Rp9.000.000,00
D. Pendapatan potongan tunai Rp200.000,00
6) Perusahaan menjual barang dagangannya secara cicilan dengan harga

Rp2.400.000,00 yang dicicil selama 12 kali, setiap bulan @
Rp200.000,00. Apabila diketahui nilai tunai cicilan adalah sebesar
Rp2.250.000,00 dan kos barang terjual Rp1.7500.000,00, berapakah
jumlah yang harus didebit pada rekening Penjualan?
A. Rp2.400.000,00.
B. Rp2.250.000,00.
C. Rp1.750.000,00.
7) Toserba ALAM mengeluarkan kartu kredit kepada para pelanggannya.

Selain itu Toserba juga menerima pembeli yang menggunakan kartu
kredit yang dikeluarkan oleh Master Card dan Visa. Pada saat terjadi
penjualan di mana pembeli menggunakan kartu kredit VISA, perusahaan
akan mendebet rekening ….
A. kas
B. piutang usaha – visa
C. piutang usaha
D. piutang usaha – kartu kredit
8) Lihat soal Nomor 7.

Apabila terjadi penjualan, di mana pembeli menggunakan kartu kredit
yang dikeluarkan oleh perusahaan itu sendiri, perusahaan akan mendebet
rekening ….
A. kas
B. piutang usaha – kartu kredit
C. piutang usaha
D. penjualan
9) Apabila perusahaan menggunakan metode cadangan sehubungan dengan

akuntansi piutangnya maka apabila diketahui ada debitur yang tidak
dapat ditagih lagi, perusahaan akan mendebet rekening ….
A. cadangan kerugian piutang
B. kerugian piutang
C. piutang yang tidak dapat ditagih
D. piutang usaha
10) Sebelum penyesuaian akhir tahun rekening Cadangan Kerugian Piutang

bersaldo debet Rp10.000,00. Dari analisis umur piutang ditaksir jumlah
piutang yang diberikan tidak tertagih sebesar Rp140.000,00. Berapakah
jumlah Biaya Kerugian Piutang untuk periode tersebut ?
A. Rp150.000,00.
B. Rp140.000,00.
C. Rp130.000,00.
D. Rp10.000,00.


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 5 5.97
Kegiatan Belajar 5
Piutang Usaha sebagai Sumber Kas
P iutang usaha adalah merupakan bagian dari siklus kegiatan normal dari
suatu perusahaan. Bila kita tengok kembali siklus barang dagangan,
kemudian sering kali dijual secara kredit sehingga menimbulkan piutang
usaha. Piutang usaha ini, kemudian ditagih dan bentuknya kembali menjadi
kas. Kejadian berulang-ulang selama perusahaan menjalankan kegiatan
usahanya. Pada perusahaan pengolahan (manufaktur) sebelum dijual bahan
baku yang dibeli memerlukan pengolahan lebih dulu. Oleh sebab itu, tak
mengherankan apabila siklus normal pada perusahaan pengolahan biasanya
lebih lama dibandingkan dengan perusahaan dagang. Siklus kegiatan usaha
normal ini dapat berlangsung beberapa minggu, beberapa bulan, malahan ada
yang berlangsung lebih dari satu tahun (pada industri konstruksi jangka
panjang, pembuatan pesawat, dan galangan kapal). Kadang-kadang
perusahaan memerlukan uang kas segera dan tidak dapat menunggu sampai
siklus kegiatan normal tersebut berakhir. Pada keadaan lain, biarpun
perusahaan tidak mengalami kesulitan, namun perusahaan tetap
menginginkan untuk mempercepat proses pengumpulan piutang atau
menggeser risiko kredit dan penagihan kepada pihak lain. Dalam keadaan
demikian, piutang pelanggan (piutang usaha) dapat digunakan sebagai
sumber kas (pembelanjaan).
Penggunaan piutang usaha sebagai sumber pembelanjaan dari suatu bank
atau lembaga keuangan dapat dilakukan dengan tiga cara sebagai berikut.
1. Dengan menjaminkan (pledging) piutang usaha guna memperoleh
pinjaman.
2. Dengan menguasakan (assigment) piutang usaha/Anjak Pit tanpa hak
regres.
3. Dengan menjual (factoring) piutang usaha/Anjak piut dengan hak regres.
A. PENJAMINAN PIUTANG USAHA
Pinjaman dari bank atau dari lembaga keuangan yang lain dapat
diperoleh dengan cara menggunakan piutang usaha sebagai jaminan kredit.
Biasanya dalam kasus seperti ini, peminjam uang (perusahaan) tetap yang
berkewajiban menagih piutang kepada debiturnya, hasil penagihan ini yang
akan digunakan untuk melunasi pinjamannya kepada kreditor (bank atau

lembaga keuangan yang lain). Pemberi pinjaman atau bank diberi hak untuk
memeriksa catatan perusahaan untuk menentukan apakah piutang yang
dijadikan jaminan sudah dibukukan atau belum.
Akuntansi untuk piutang usaha yang dijaminkan tidak diperlakukan
secara khusus. Pada saat piutang usaha dijaminkan cukup dibuat catatan
jumlah pinjaman dengan mendebet rekening kas dan mengkredit rekening
Utang Wesel (Utang Bank). Saat pinjaman dilunasi beserta bunganya dicatat
dengan mendebet rekening Utang Wesel dan Biaya Bunga, dan mengkredit
rekening kas. Hanya saja dalam neraca harus diungkapkan jumlah piutang
usaha yang dijaminkan melalui teknik pengungkapan tanda kurung atau
catatan kaki.
Contoh 5-30:
Pengungkapan adanya piutang usaha yang dijaminkan dalam neraca.
Aktiva Lancar
Piutang Usaha, (Catatan C) Rp250.000.000,00
(-) Cadangan Kerugian Piutang Rp 10.000.000,00
Rp240.000.000,00
Catatan C. Sesuai dengan perjanjian kredit antara perusahaan dengan bank,
perusahaan memperoleh kredit sebesar Rp100 juta dengan jaminan piutang
usaha sebesar Rp250 juta.
B. ASSIGMENT PIUTANG USAHA
Pinjaman juga dapat diperoleh dari bank dengan cara mengasinyasikan

(menguasakan) piutang usahanya kepada lembaga keuangan atau bank.
Jangka waktu pinjaman akan berlangsung sampai dengan piutang usaha yang
dikuasakan tersebut dilunasi. Dalam perjanjian asinyasi ini dinyatakan bahwa
assignor (peminjam uang) akan menjamin pembayaran utangnya apabila
terdapat piutang yang tidak berhasil ditagih. Pinjaman yang diperoleh dari
assignee (lembaga keuangan) jumlahnya akan lebih kecil daripada jumlah
piutang usaha yang diasinyasikan, setelah mempertimbangkan kemungkinan
adanya retur dan keringanan, offset (piutang usaha dari seorang debitur
ditutup dengan utang usaha perusahaan kepada pihak yang sama), dan jumlah
yang mungkin menjadi persengketaan. Jumlah pinjaman biasanya dinyatakan
 EKMA4210/MODUL 5 5.99
dalam persentase dari piutang usaha yang diasinyasikan. Jika jumlah yang
berhasil ditagih dari piutang yang diasinyasikan melebihi jumlah pinjaman
ditambah beban dan bunga yang dibebankan oleh assignee maka
kelebihannya tetap menjadi hak dari assignor (perusahaan). Dalam perjanjian
ini pihak assignee biasanya membebani assignor dengan beban komisi yang
harus dibayar di muka, ditambah bunga atas jumlah saldo pinjaman yang
belum dilunasi yang dihitung secara harian.
Perjanjian asinyasi biasanya dilakukan atas dasar non-notification, yang
artinya pelanggan (debitur perusahaan) tidak diberi tahu adanya perjanjian
ini; dan mereka di dalam membayar utangnya tetap kepada perusahaan
(assignor), kemudian assignor ini akan mengirimkan penerimaan piutang ini
kepada assignee. Asinyasi atas dasar non-notification ini dapat dijelaskan
dalam gambar sebagai berikut.
PENJUALAN KAS
LEMBAGA
PERUSAHAAN UTANG
PELANGGAN PIUTANG KEUANGAN
(Assignor)
(Assignee)
KAS KAS
Apabila asinyasi dilakukan atas dasar notification maka pelanggan diberi

tahu tentang adanya perjanjian tersebut, dan dia (pelanggan yang debiturnya
diasinyasikan diperintahkan untuk melakukan pembayaran langsung ke
assignee (lembaga keuangan). Untuk lebih jelasnya, proses asinyasi dengan
notification dapat digambarkan sebagai berikut.
PENJUALAN KAS
LEMBAGA
PERUSAHAAN UTANG
PELANGGAN PIUTANG KEUANGAN
(Assignor)
(Assignee)
KAS KAS
Contoh 5.31:
PT ELOK mempunyai transaksi sehubungan dengan perjanjian asinyasi
sebagai berikut.
1. Tanggal 1 Maret, mengasinyasikan piutang usahanya sebesar Rp25 juta
ke BANK BALI dan menerima kas Rp19,5 juta yang berupa pinjaman
80% dari piutang dikurangi dengan komisi di muka 2,5% atau
Rp500.000,00. Penagihan dilakukan oleh assignor, kemudian akan
mengirimkan penerimaannya tersebut kepada assignee bersama dengan

bunga atas saldo pinjaman dengan suku bunga 12% per tahun.
2. Tanggal 31 Maret, PT ELOK menerima pembayaran dan keringanan
yang diasinyasikan sebesar Rp15 juta. Jumlah ini bersama-sama dengan
bunga utang 12% dari saldo utang Rp20 juta (80% dari Rp25 juta)
selama satu bulan atau Rp200.000,00 dikirim kepada assignee.
3. Tanggal 31 Maret, PT ELOK menyetujui adanya retur dan keringanan
penjualan selama bulan itu total Rp1 juta atas piutang yang telah
diasinyasikan.
4. Tanggal 31 Mei, PT ELOK menerima pembayaran piutang yang
diasinyasikan sebesar Rp8,5 juta. Jumlah utangnya kepada Assignee
yang tinggal Rp5 juta dilunasi beserta bunganya untuk dua bulan atau
Rp100.000,00. Oleh karena utang assignor sudah lunas maka
berakhirlah perjanjian asinyasi ini.
Jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi di atas baik untuk assignor

(PT. ELOK) maupun untuk assignee (BANK BALI) adalah sebagai berikut.
Catatan Assignor Catatan Assignee

Tanggal
(PT. ELOK) (BANK BALI)
1 Maret Piutang Usaha Rekening PT ELOK 25.000.000
Asinyasi 25.000.000 Hak PT ELOK atas
Piutang usaha 25.000.000 pendapatan asinyasi 5.000.000
Pendapatan Komisi 500.000
Kas 19.500.000 Kas 19.500.000
Biaya komisi 500.000,00
Utang Wesel untuk
Bank Bali 20.000.000

Tanggal
(PT ELOK) (BANK BALI)
31 Maret Kas 15.000.000 Kas 15.200.000
Piutang Usaha Rekening PT ELOK 15.000.000
Asinyasi 15.000.000 Pendapatan Bunga 200.000,00
Utang Wesel
Bank Bali 15.000.000
Biaya bunga 200.000
Kas 15.200.000
31 Maret Retur & Keringanan Hak PT ELOK atas
Penjualan 1.000.000 Rekening Asinyasi 1.000.000
Asinyasi 1.000.000
 EKMA4210/MODUL 5 5.101

Tanggal
(PT. ELOK) (BANK BALI)
31 Mei Kas 8.500.000 Kas 5.100.000

Asinyasi 8.500.000 Pendapatan Bunga 100.000
Utang Wesel Hak PT ELOK atas

Bank Bali 5.000.000 Rekening Asinyasi 4.000.000
Biaya Bunga 100.000 Rekening PT ELOK 4.000.000
Kas 5.100.000
Piutang Usaha 500.000

Piutang Usaha
Asinyasi 500.000
Pada saat terjadi asinyasi assignor membuat dua buah jurnal: jurnal
pertama digunakan untuk membuat rekening piutang usaha asinyasi sebagai
rekening kontrol tersendiri, dan jurnal kedua untuk mencatat pengkreditan
Utang Wesel kepada Bank yang disertai dengan pendebetan rekening Kas
sejumlah uang yang diterima perusahaan dan rekening Biaya Komisi yang
dibebankan oleh assignee.
Pada saat diterima pembayaran piutang yang diasinyasikan, saldo
piutang usaha asinyasi dikurangi dan kas dikirimkan ke bank untuk
mengurangi jumlah utang weselnya. Jurnal untuk mengurangi piutang
asinyasi juga akan dibuat, apabila terjadi retur dan keringanan penjualan dan
penghapusan piutang.
Pada saat terjadi penyelesaian perjanjian asinyasi ini, saldo rekening
Piutang Usaha Asinyasi dikembalikan ke rekening Piutang Usaha. Hak dari
assignor dalam suatu asinyasi sama dengan saldo piutang asinyasi dikurangi
dengan saldo utang wesel kepada assignee. Dalam pembukuan assignee,
pemberian pinjaman kas dicatat dengan mendebet rekening aktiva sejumlah
piutang yang diasinyasikan, mengkredit hak assignor yang ada pada jumlah
tersebut, mengkredit Pendapatan Komisi yang dibebankan kepada assignor,
dan mengkredit Kas, dan mengredit rekening asinyasi dan Pendapatan
Bunga. Pengurangan rekening asinyasi juga dilakukan bila ada pengurangan
hak assignor dalam piutang yang diasinyasikan.
Pada saat penyelesaian asinyasi, bila masih terdapat saldo hak assignor
dalam piutang asinyasi akan ditutup ke rekening asinyasi. Apabila neraca
disusun sebelum assignee menerima pelunasan seluruhnya maka assignor
akan mengakui perbedaan antara jumlah piutang yang diasinyasikan dengan

bagian yang diperlukan untuk menutup tagihan dari lembaga keuangan
sebagai aktiva. Pihak assignee akan melaporkan saldo rekening asinyasi
sebagai aktiva.
Berdasarkan contoh 31 pada tanggal 31 Mei PT ELOK dan BANK BALI
akan menyajikan informasi sebagai berikut.
PT. ELOK
(Assignor)
Aktiva Lancar:
Piutang Usaha Rp50.000.000,00
Piutang Usaha-Asinyasi:
Rekening Asinyasi Rp9.000.000,00
(-) Utang Wesel kepada
BANK BALI (utang
bersyarat perusahaan) Rp5.000.000,00
Rp 4.000.000,00
Jumlah Piutang Usaha Rp54.000.000,00
BANK BALI
(Assignee)
Aktiva Lancar:
Rekening PT ELOK Rp9.000.000,00
(-) Hak PT ELOK atas rekening asinyasi Rp4.000.000,00
Rp5.000.000,00
Jika pelanggan diberi tahu tentang adanya perjanjian asinyasi ini

(notification basis) dan penagihan langsung dilakukan oleh lembaga
keuangan maka prosedur akuntansi di atas masih dapat digunakan. Hanya
saja assignor baru akan membuat jurnal setelah diberi tahu oleh assignee
tentang adanya penerimaan dari pelanggan, beban bunga, dan pengembalian
bila ada kelebihan tagihan.
Berdasarkan Contoh 5.31,apabila asinyasi diselenggarakan atas dasar
notification. (catatan: kita anggap saat PT ELOK diberi tahu tentang adanya
penerimaan piutang asinyasi oleh Bank Bali, perusahaan kemudian
mengirimkan pembayaran bunganya).
 EKMA4210/MODUL 5 5.103
Tanggal Catatan Assignor Catatan Assignee

(PT ELOK) (BANK BALI)
1Maret Piutang Usaha Rekening PT ELOK Rp25.000.000
Asinyasi Rp25.000.000 Hak PT ELOK atas
Piutang Usaha Rp25.000.000 Pendapatan Asinyasi Rp 5.000.000
Pendapatan Komisi Rp 500.000
Kas Rp19.500.000 Kas Rp19.500.000
Biaya komisi Rp 500.000
Utang Wesel
untuk Bank Bali Rp20.000.000
31 Maret Utang Wesel Kas Rp15.000.000

Bank Bali Rp15.000.000 Rekening PT ELOK Rp15.000.000
Biaya bunga Rp 200.000
Kas Rp 200.000 Kas Rp 200.000
Piutang Usaha Pendapatan Bunga Rp 200.000
Asinyasi Rp15.000.000
31 Maret Retur dan Keringanan Hak PT ELOK atas

Penjualan Rp1.000.000 Rekening Asinyasi Rp1.000.000
Piutang Usaha Rekening PT ELOK Rp1.000.000
Asinyasi Rp1.000.000
31 Mei Utang Wesel Kas Rp8.500.000

Bank Bali Rp5.000.000 Rekening PT ELOK Rp8.400.000
Biaya Bunga Rp 100.000 Pendapatan Bunga Rp 100.000
Kas Rp3.400.000
Piutang Usaha Hak PT ELOK atas
Asinyasi Rp8.500.000 Rekening Asinyasi Rp4.000.000
Rekening PT ELOK Rp 600.000
Piutang Usaha Rp500.000 Kas Rp3.400.000
Piutang Usaha
Asinyasi Rp 500.000
Keterangan:
1. Pada tanggal 31 Maret saat Bank BALI menerima pembayaran dari
pelanggan perusahaan Rp15 juta, Bank memberi tahu PT. ELOK
tentang adanya pembayaran ini dan menagih beban bunga yang sebesar
Rp200.000,00.
2. Tanggal 31 Mei pelanggan membayar pada bank sebesar Rp8,5 juta.
Oleh karena saldo utang perusahaan tinggal Rp5 juta, dan beban bunga
hanya Rp100.000,00 jumlah tersebut langsung dikurangkan pada
rekening PT. ELOK. Sisa kelebihan penerimaan ini sebesar
Rp3.400.000,00 (Rp8,5 juta - Rp5,1 juta) dikembalikan ke PT. ELOK
dengan jurnal debet Hak PT. ELOK pada rekening asinyasi Rp4 juta,
kredit Rekening PT. ELOK Rp600.000,00 dan kredit Kas Rp3,4 juta.
C. PENJUALAN PIUTANG USAHA (FACTORING)
Bank-bank atau lembaga keuangan tertentu mau membeli piutang usaha

suatu perusahaan dan mengambil alih proses penagihan dan risiko tidak
tertagihnya piutang tersebut. Penjualan piutang seperti ini dikenal dengan
istilah factoring atau penjualan piutang without recources. Pihak yang
membeli disebut factor. Dalam penjualan piutang ini selanjutnya kita sebut
dengan factoring untuk membedakan dengan penjualan barang dagangan,
pelanggan (debitur yang utangnya dijual perusahaan) diberi tahu untuk
melakukan pembayaran ke pihak factor. Pihak factor ini yang akan
menanggung biaya penagihan dan risiko tidak tertagihnya piutang. Aliran
aktivitas yang tersangkut dalam masalah factoring ini dapat digambarkan
sebagai berikut.
FAKTOR
Pembayar
Piutang usaha Kas dan factoring
Penjualan piutang
piutang usaha
usaha
Barang dan jasa
PELANGGAN PERUSAHAAN
PIUTANG USAHA
Dalam beberapa hal, factoring tidak hanya menyangkut masalah

pembelian dan pengadilan saja. Factoring sering kali merupakan perjanjian
yang berlangsung terus, di mana lembaga keuangan mengambil alih fungsi
bagian kredit dan penagihan dari suatu perusahaan. Dalam perjanjian ini,
factor berhak menerima dan menolak suatu penjualan kredit yang dilakukan
oleh perusahaan. Factor juga menangani pembukuan piutang usaha,
membuatkan faktur penagihan, dan melaksanakan penagihan. Dengan
demikian, perusahaan dibebaskan dari aktivitas-aktivitas tersebut. Penjualan
barang atau jasa. Dengan demikian, segera akan menghasilkan kas untuk
kepentingan perusahaan. Oleh karena factor menanggung beban kerugian
piutang dan sering kali mengambil alih fungsi kredit dan penagihan maka
 EKMA4210/MODUL 5 5.105
beban yang dikenakan factor kepada perusahaan akan lebih besar daripada
suku bunga pinjaman atau komisi dan bunga pada asinyasi piutang usaha.
Factor juga dapat menahan sebagian dari harga beli barang untuk menutup
kemungkinan adanya retur dan keringanan penjualan atau penyesuaian-
penyesuaian yang lain. Penyesuaian akhir dilakukan setelah piutang yang
bersangkutan dapat tertagih.
Saat terjadi factoring, perusahaan akan mendebet rekening Kas, Biaya
Factoring, dan menutup rekening Piutang usaha dan rekening-rekening lain
yang bersangkutan dengan rekening Piutang Usaha. Jika ada sebagian harga
beli yang ditahan oleh factor maka jumlah ini akan didebet pada rekening
Piutang Factor sampai terjadi penyelesaian akhir. Sesudah penerimaan
semua harga beli yang ditahan oleh factor, barulah rekening piutang ini
dihapus.
Contoh 5.32:
Perusahaan melakukan factoring piutang usahanya Rp10 juta kepada
lembaga keuangan sejumlah Rp8,5 juta. Rekening cadangan kerugian piutang
untuk piutang yang bersangkutan ditetapkan Rp300.000,00. Lembaga
keuangan, menahan lima persen dari harga beli sebagai proteksi terhadap
adanya retur dan keringanan penjualan.
Jurnal untuk mencatat transaksi penjualan piutang tersebut adalah sebagai

berikut.
Piutang Dari Lembaga Keuangan Rp 425.000 (1)

Kas Rp8.075.000 (2)
Cadangan Kerugian Piutang Rp 300.000
Biaya Factoring Rp1.200.000 (3)
Piutang Usaha 10.000.000
Perhitungan
1) Piutang = Rp8.500.000,00 x 5% = Rp425.000,00
2) Kas = Rp8.500.000,00 – Rp425.000,00 = Rp8.075.000,00
3) Biaya Factoring = Rp10.000.000,00 – Rp300.000,00 – Rp8.500.000,00
= Rp1.200.000,00
Misalkan, selama proses factoring tidak terjadi retur dan keringanan

penjualan maka saat penyelesaian akhir akan dibuat jurnal sebagai berikut.
Kas Rp425.000
Piutang Dari Lembaga Keuangan Rp425.000
Pembelanjaan piutang usaha dapat digunakan untuk mengatasi masalah

darurat yang dijumpai perusahaan, bila tidak terdapat sumber-sumber kredit
yang lain. Namun, dapat juga pimpinan menerapkan kebijaksanaan pencarian
dana melalui piutang usaha ini sebagai kebijaksanaan yang permanen. Coba
Anda cari perusahaan di Indonesia yang bergerak di dalam factoring ini.
D. PENYAJIAN PIUTANG
Secara umum, penyajian piutang mengikuti aturan-aturan sebagai

berikut.
1. Apabila jumlahnya material dilakukan pemisahan piutang menurut
jenisnya.
2. Akun penilaian yang sesuai dilawankan pada akun piutang yang
bersangkutan.
3. Piutang diklasifikasikan sebagai pos lancar bila dapat diubah menjadi
kas dalam waktu setahun atau satu siklus usaha normal mana yang lebih
lama.
4. Kerugian bersyarat harus diungkapkan dalam neraca.
5. Piutang yang dijaminkan harus diungkapkan.
6. Seluruh konsentrasi risiko kredit dari piutang yang signifikan harus
diungkapkan.
Berikut adalah contoh penyajian piutang yang dalam neraca PT. X

 EKMA4210/MODUL 5 5.107
PT. X
Neraca (sebagian)
(ribuan rupiah)
--------------------------------------------------------------------------------------------
Aset Lancar
Kas dan Setara Kas 3.740.500
Piutang Usaha (Catatan 2) 17.955.346
Kurang: Cadangan Kerugian Piutang 1.000.452 16.954.894
Uang Muka kepada perusahaan afiliasi 4.180.000
(30/8/x9)
Piutang Wesel – Niaga (Catatan 2) 3.064.000
Uang Muka Pajak Penghasilan 293.408
Piutang Bunga dan Dividen 151.000
Piutang dan Tagihan Lain-Lain 349.240
Total Aset Lancar 28,733,042
Piutang Tidak Lancar

Piutang wesel dari direksi dan komisaris 752,180
Piutang Klaim (penyelesaian tuntutan lunas 1,170,000
4 tahun)
Catatan 2: Piutang Usaha dan Piutang Wesel: dalam bulan November 20x8,
perusahaan melakukan kesepakatan dengan lembaga keuangan untuk
melakukan pembiayaan kembali sebagian dari utangnya dengan utang wesel
berbunga 12%. Utang wesel dijamin dengan piutang usaha.
LAT IH A N

Berikut informasi yang berkaitan dengan transaksi yang dilaksanakan

PT. BAYU dalam Tahun 20x2.
1. Piutang dagang sejumlah Rp43.000.000,00 digadaikan ke Bank MEGA
sebagai jaminan pinjaman sejumlah Rp24.000.000,00. Bank MEGA
membebankan biaya sebesar 3% dari jumlah pinjaman.
2. Menerima pelunasan piutang yang digadaikan sejumlah
Rp15.000.000,00.
3. Jumlah pelunasan pada poin 2 diserahkan kepada Bank MEGA beserta
bunga sejumlah Rp500.000,00.
4. Mengumpulkan piutang yang digadaikan sejumlah Rp17.000.000,00.
5. Melunasi sisa pinjaman ditambah bunga Rp200.000,00.
6. Saldo piutang digadaikan yang tidak terkumpulkan dikembalikan ke
rekening piutang dagang.
Instruksi:
Siapkan jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi di atas pada PT.
BAYU.
1. Kas Rp23.280.000,00
Biaya bank Rp 720.000,00
Utang wesel Rp24.000.000,00
Piutang dagang digadaikan/asinyasi Rp43.000.000,00

Piutang dagang Rp43.000.000,00
2. Kas Rp15.000.000,00
3. Utang wesel Rp15.000.000,00

Biaya bunga Rp 500.000,00
Kas Rp15.500.000,00
 EKMA4210/MODUL 5 5.109
4. Kas Rp17.000.000,00
5. Utang wesel Rp 9.000.000,00

Biaya bunga Rp 200.000,00
Kas Rp 9.200.000,00
Perhitungan:
Utang wesel = Rp24.000.000,00 – Rp15.000.000,00 = Rp9.000.000,00
6. Piutang dagang Rp11.000.000,00

Perhitungan:
Piutang dagang digadaikan/asinyasi =
Rp43.000.000,00 – Rp15.000.000,00 – Rp17.000.000,00 =
Rp11.000.000,00
R A NG KU M AN
1. Selain dengan cara penagihan piutang usaha juga dapat digunakan

sebagai sumber kas (pembelanjaan), dengan cara menjadikan
sebagai jaminan (pledging), asinyasi (assignment), dan menjualnya
(factoring). Apabila piutang usaha dijadikan jaminan maka tidak
menimbulkan masalah akuntansi khusus. Piutang usaha yang
dijaminkan tidak perlu disendirikan, hanya saja dalam penyajiannya
pada neraca harus diungkapkan.
2. Dalam hal terjadi asinyasi piutang usaha maka piutang usaha yang
diasinyasikan harus disendirikan, dan pinjaman dari lembaga
keuangan dicatat sebagai utang wesel. Asinyasi biasanya pula
dilakukan atas dasar non-notification, artinya si debitur perusahaan
(yang utangnya diasinyasikan) tidak diberi tahu tentang adanya
asinyasi tersebut. Asinyasi dapat pula dilakukan atas dasar
notification, yang berarti pelanggan atau debitur diberi tahu tentang
adanya asinyasi ini dan diperintahkan untuk membayar utangnya
langsung kepada lembaga keuangan. Dalam asinyasi, jumlah yang
dipinjam perusahaan lebih kecil daripada jumlah piutang yang
diasinyasikan. Akan tetapi, pengumpulan piutang melebihi jumlah
pinjaman kelebihannya tetap menjadi hak assignor. Sebaliknya, bila
hasil penagihan lebih kecil daripada jumlah pinjaman, assignor tetap
bertanggung jawab terhadap pelunasan jumlah pinjamannya kepada
assignee.
3. Penjualan piutang usaha (factoring) merupakan hal yang baru di

negara kita. Akan tetapi, factoring ini sudah dikenal di dunia usaha
Indonesia, terutama di kota-kota besar. Dalam factoring risiko kredit
dan penagihan dilimpahkan kepada pembeli piutang usaha (factor)
sehingga perusahaan tidak bertanggung jawab lagi terhadap adanya
kerugian piutang dan biaya penagihan. Untuk melindungi factor
terhadap kemungkinan adanya retur dan keringanan penjualan,
factor dapat menahan sebagian dari harga beli piutang sampai
dengan selesainya perjanjian factoring.
TES F OR M AT IF 5

1) Nama lain penjualan usaha dengan cara with-resources disebut dengan
istilah ….
A. assignment
B. pledging
C. factoring
D. sales
2) Pada saat terjadi peminjaman uang oleh perusahaan dari lembaga

keuangan dengan menjaminkan piutang usaha (pledging), perusahaan
akan mengkredit rekening ….
A. piutang usaha-pledging
B. utang wesel kepada bank
C. piutang usaha-asinyasi
D. biaya factoring
Informasi untuk menjawab pertanyaan nomor 3 sampai dengan nomor 6.
PT. MINANG melakukan perjanjian asinyasi dengan Bank NIAGA.
Jumlah piutang usaha yang diasinyasiksn Rp50 juta, dan PT. MINANG
menerima pinjaman 80% Beban komisi yang harus ditanggung
perusahaan sebesar 2,5% dari jumlah pinjaman. Sedangkan bunga
pinjaman ditetapkan 18 persen per tahun dari saldo pinjaman.
3) Transaksi di atas oleh PT MINANG akan didebet pada rekening ….

A. piutang usaha Rp50 juta
B. piutang usaha Rp40 juta
C. piutang usaha-asinyasi Rp50 juta
D. piutang usaha-asinyasi Rp40 juta
 EKMA4210/MODUL 5 5.111
4) Selisih antara jumlah piutang usaha yang diasinyasikan dengan jumlah

pinjaman perusahaan, dicatat oleh Bank NIAGA dengan ….
A. mendebet rekening Biaya Komisi
B. mengkredit rekening Hak PT MINANG atas pendapatan Asinyasi
C. mengkredit rekening Pendapatan Komisi
D. mengkredit Diskonto Pinjaman Asinyasi
5) Dalam transaksi di atas rekening-rekening, apakah yang akan dikredit

oleh PT MINANG?
A. Piutang Usaha dan Utang Wesel Bank.
B. Pendapatan Komisi dan Kas.
C. Piutang Usaha Asinyasi dan Pendapatan Komisi.
D. Rekening PT MINANG dan Utang Wesel.
6) Dalam transaksi-transaksi di atas rekening-rekening apakah yang akan

dikredit oleh Bank NIAGA?
A. Piutang Usaha dan Utang Wesel Bank.
B. Pendapatan Komisi dan Kas.
C. Rekening Assignor dan Pendapatan Komisi.
D. Piutang Asinyasi dan Kas.
Informasi untuk menjawab pertanyaan No. 7 sampai dengan No. 10.
PT. ABCD menjual (factoring) piutang usahanya Rp100 juta kepada PT.
INDOVEST, dengan harga Rp80 juta untuk menjamin terhadap
terjadinya retur dan keringanan penjualan yang terjadi, PT. INDOVEST
menahan 10% dari harga beli tersebut. Dari catatan PT. ARGO
ditetapkan bahwa cadangan kerugian piutang sehubungan dengan
piutang usaha yang bersangkutan sebesar Rp 5 juta.
7) Dengan transaksi di atas, PT. ABCD akan mendebet rekening ….

A. kas Rp80 juta
B. cadangan kerugian piutang Rp5 juta
C. biaya factoring Rp20 juta
D. rekening PT. INDOVES Rp10 juta
8) Jumlah biaya factoring sehubungan dengan transaksi tersebut adalah ….

A. Rp5 juta
B. Rp10 juta
C. Rp15 juta
D. Rp20 juta
9) Berapakah jumlah kas yang diterima oleh PT ABCD ?

A. Rp100 juta
B. Rp80 juta
C. Rp75 juta
D. Rp72 juta
10) Rekening yang dikredit sehubungan dengan transaksi di atas adalah ….

A. Penjualan Piutang Rp100.000,00
B. Piutang Usaha Rp100.000,00
C. Penjualan Piutang Rp 80.000,00
D. Piutang Usaha Rp 80.000,00


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

meneruskan dengan modul berikutnya Bagus! Jika masih di bawah 80%,
belum dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 5 5.113
Tes Formatif 1
1) A. Uang kertas dan logam Rp 43.570,00
Pengeluaran kas kecil Rp151.040,00 +
Dana kas kecil 1 Juni 2000 Rp194.610,00
2) B. Pengisian kembali dana kas kecil Rp250.000,00
Uang logam Rp 43.570,00
Kas/bank Rp206.430,00
3) A. Uang kertas dan logam Rp 73.000,00
Pengeluaran kas kecil Rp124.300,00
Lain-lain Rp 55.000,00
Dana kas kecil 31 Juni 2000 Rp253.100,00
Pengisian kembali dana kas kecil (Rp250.000,00)
Selisih lebih Rp 3.100,00
4) C. Saldo per laporan bank Rp36.050,00
Tambah = - setoran dalam perjalanan Rp6.250,00
- Biaya bank Rp 50,00
Rp 6.300,00
Kurang = - out standing cheek Rp5.750,00
- koreksi Rp 250,00
Rp 6.000,00
Setoran pencatatan perusahaan Rp36.000,00
5) D. Saldo pelaporan bank Rp3.900.000,00
Tambah = - deposit entrensit Rp 200.000,00
Kurang = - out standing cheek Rp 500.000,00
Saldo per laporan perusahaan Rp3.600.000,00
6) A. Uang tunai Rp4.000.250,00
Check PT. ABC Rp 210.000,00
Kas Rp4.210.150,00
PT. MARIO
Rekonsiliasi Bank
31 Oktober 2000
Saldo kep Bank Rp750.000,00 Saldo menurut perusahaan Rp640.000,00
Di tambah Di tambah
Setoran dalam perjalanan Rp 25.000,00 - Penagihan piutang Rp60.000,00
= 850.000,00 – Rp825.000,00 - Bunga wesel Rp 4.000,00
Rp775.000,00 - Jasa giro Rp 6.000,00
Rp70.000,00
Rp710.000,00
Di kurangi Di kurangi
Cek yang beredar Biaya Administrasi Bank Rp 10.000,00
= 400.000,00 – 325.000,00 = Rp75.000,00
Saldo kas yang benar Rp700.000,00 Saldo kas yang benar Rp700.000,00
7) A. Rp25.000,00
8) A. Rp75.000,00
9) B. Rp700.000,00
10) C. Kas Rp64.000,00
Piutang wesel Rp60.000,00
Pendapatan bunga Rp 4.000,00
Tes Formatif 2
1) A. Menurut sumbernya, piutang dibedakan menjadi piutang usaha dan
piutang nonusaha.
2) B. Piutang usaha karena merupakan piutang yang timbul dari transaksi
penjualan kredit.
3) C. Jurnal untuk mencatat persetujuan mengganti utang dengan promes
Piutang wesel XX
Piutang usaha XX
4) B. Nilai jatuh tempo pada wesel berbunga sebesar nilai nominal wesel
ditambah bunga.
5) B. Wesel tagih yang didiskontokan diungkapkan dalam neraca dalam
kelompok informasi tambahan.
6) C. Utang bersyarat timbul karena adanya piutang wesel yang
didiskontokan.
7) D. Piutang wesel yang kedaluwarsa dalam neraca disajikan sebagai
elemen piutang usaha.
Perhitungan untuk menjawab No. 8 s/d 10
 EKMA4210/MODUL 5 5.115
Nilai nominal wesel Rp100.000,00

Bunga wesel Rp 10.000,00 +
Nilai wesel saat jatuh tempo Rp110.000,00
Diskonto Rp 6.000,00 -
Diterima bersih Rp104.000,00
8) C. Kas yang didebet sebesar Rp104.000,00.
9) D. Pendapatan bunga dikredit sebesar Rp4.000,00.
10) D. Piutang wesel dikredit sebesar Rp100.000,00.
Tes Formatif 3
1) A. Nilai tunai dalam transaksi pinjam meminjam sebesar jumlah uang
yang diterima oleh peminjam.
2) C. Piutang wesel jangka panjang dicatat sebesar nilai tunainya.
3) A. Piutang wesel disajikan dalam neraca sebesar nilai tunainya
(Rp1.000.000,00).
4) D. Pada saat pelunasan wesel berbunga pada saat jatuh tempo, rekening
Kas dicatat di debet.
5) C. Selisih antara nilai nominal dan nilai tunai piutang wesel dicatat
dalam rekening Diskonto/Premium Piutang wesel.
10 10
6) C. Rp2.000.000,00 x (1 + ) x (1 + ) = Rp2.420.000,00
100 100
7) A. Pada akhir tahun pertama, piutang wesel tanpa bunga akan dicatat
dalam jurnal penyesuaian rekening Pendapatan Bunga dikredit.
8) B. Hak istimewa didebet sebesar Rp29.906.000,00 dengan perhitungan
sebagai berikut.
Rp10.000.000,00 Rp10.000.000,00 Rp10.000.000,00
1
+ 2
+ 3
+
 20   20   20 
1   1   1  
 100   100   100 
Rp10.000.000,00
4
+
 20 
1  
 100 
Rp10.000.000,00
5
= Rp8.333.000,00 + Rp6.949.000,00 +
 20 
1  
 100 
Rp5.787.000,00 + Rp4823.000,00 + Rp4.019.000,00 = Rp29.906.000,00
9) A. Diskonto piutang wesel dikredit sebesar Rp29.906.000,00.

10) C. Jurnal penyesuaian pada akhir tahun akan dicatat rekening Hak
Istimewa dari Pemasok, Pendapatan Bunga dan Piutang Wesel di
Kredit.
11) B. Amortisasi pada akhir tahun pertama sebesar:
Jumlah bersih tahun I = Rp100.000.000,00 – Rp29.906.000,00 =
Rp70.094.000,00.
20
Amortisasi diskonto tahun I = Rp70.094.000,00 
= Rp14.018.800,00
100
12) B. Hak istimewa dari pemasok setiap tahun akan disesuaikan dengan
membebankan ke rekening Pembelian.
Tes Formatif 4
1) C. Perusahaan menganggap piutang dari debitur tidak dapat ditagih
lagi, apabila dinyatakan pailit.
2) B. Pos yang harus dipisahkan dari piutang usaha dalam penyajiannya
pada neraca adalah piutang usaha yang bersaldo kredit.
3) D. Harga katalog = Rp10.000.000,00
10
Discounts =  Rp10.000.000,00 = (Rp 1.000.000,00)
100
= Rp 9.000.000,00
2
Potongan penjualan =  Rp9.000.000,00 = Rp 180.000,00
100
= Rp 8.820.000,00
4) B. Jumlah yang tercantum dalam faktur penjualan sebesar
Rp9.000.000,00.
5) B. Potongan penjualan sebesar Rp180.000,00.
6) B. Jurnal untuk mencatat kontrak penjualan dengan mengkredit
rekening. Penjualan sebesar Rp2.250.000,00 (sebesar total nilai
tunai cicilan).
7) A. Jurnal untuk mencatat penjualan di mana pembeli menggunakan
kartu kredit VISA, perusahaan akan mendebet rekening Kas.
8) C. Jurnal untuk mencatat penjualan di mana pembeli menggunakan
kartu kredit perusahaan penjual, perusahaan akan mendebet
rekening Piutang Usaha.
 EKMA4210/MODUL 5 5.117
9) A. Jurnal untuk mencatat piutang tidak dapat tertagih dengan metode

cadangan, perusahaan akan mendebet rekening Cadangan Kerugian
Piutang.
10. A. Biaya kerugian Piutang sebesar Rp10.000,00 + Rp140.000,00 =
Rp150.000,00.
Tes Formatif 5
1) C. Nama lain penjualan usaha dengan cara with resources adalah
factoring.
2) B. Saat terjadi peminjaman uang oleh perusahaan dari lembaga
keuangan dengan menjaminkan piutang usaha (pledging), PT.
MINANG mencatat di kredit rekening utang wesel kepada bank.
3) C. PT MINANG mencatat rekening di Utang Usaha Asinyasi Rp 50
juta.
4) B. Selisih antara jumlah piutang usaha yang diasinyasikan dengan
jumlah pinjaman perusahaan, dicatat oleh Bank NIAGA dengan
mengkredit rekening PT. MINANG atas Pendapatan Asinyasi.
5) A. PT MINANG mencatat rekening Piutang Usaha dan Utang Wesel
Bank di kredit.
6) B. Bank Niaga mencatat rekening Pendapatan Komisi dan Kas di
kredit.
7) B. PT. ABCD mencatat rekening cadangan Kerugian Piutang di debet
sebesar Rp 5 juta.
8) C. PT ABCD mencatat rekening Biaya Factoring sebesar Rp 100 juta –
Rp 80 juta – Rp 5 juta = Rp 15 juta.
9) D. PT. ABCD mencatat rekening Kas sebesar Rp 80 juta – (Rp 80 juta
 10%) = Rp 72 juta.
10) B. PT. ABCD mencatat rekening Piutang Usaha di kredit sebesar
Rp100 juta.
Daftar Pustaka

Ikatan Akuntansi Indonesia. (2007). Standar Akuntansi Keuangan. Per 1

April 2002. Salemba Empat.
Sons.

College Publishing.

Terbuka.
Sugiri dan Sumiyono. (2005). Akuntansi Keuangan menengah Buku I. UPP

AMP YKPN.
Modul 6
Akuntansi Persediaan
Drs. Sugiarto, M.Acc., M,B,A, Akt.
PE N DA H UL U AN
S umber utama pendapatan dari suatu perusahaan adalah penjualan barang-

barang atau jasa-jasa yang dihasilkannya. Agar perusahaan memperoleh
keuntungan maka harga jual dari barang atau jasa harus lebih besar daripada
biaya atas beban yang langsung atau tidak langsung berhubungan dengan
kegiatan perusahaan. Untuk perusahaan nonjasa, harga pokok penjualan dan
harga pokok dari barang yang disimpan untuk dijual pada masa yang akan
datang merupakan pos yang amat penting guna mengukur laba dan posisi
keuangan dari suatu perusahaan. Agar laba suatu perusahaan dapat diukur
secara tepat maka harus dilakukan penandingan (matching) harga pokok
penjualan dengan pendapatan. Persediaan atau lebih dikenal dengan istilah
inventory adalah merupakan elemen yang penting karena kesalahan dalam
menentukan dan menilai persediaan ini akan berpengaruh besar terhadap
perhitungan laba rugi dan neraca.
Di dalam modul ini akan dibahas tentang persediaan secara mendalam
meliputi pengertian, penilaian dan metode penilaian persediaan dan terbagi
dalam tiga kegiatan belajar.
Kegiatan Belajar 1 membahas tentang pengertian, jenis, metode
pencatatan maupun elemen-elemen harga pokok yang harus dicantumkan
dalam persediaan.
Kegiatan Belajar 2 membahas tentang proses penilaian persediaan, pos-
pos yang dimasukkan sebagai persediaan, efek kesalahan persediaan dalam
laporan keuangan, jumlah yang harus dicantumkan dalam persediaan, beban
periode, perlakuan terhadap potongan pembelian dan biaya produksi.
Kegiatan Belajar 3 membahas tentang penilaian terhadap berbagai
metode alokasi harga pokok persediaan dan perbandingannya serta pengaruh
perubahan tingkat harga terhadap alokasi harga pokok persediaan.
Diharapkan setelah selesai mempelajari modul ini Anda dapat

menganalisis penerapan akuntansi persediaan berdasarkan prosedur harga
pokok pada perusahaan dagang dan manufaktur.
Secara khusus, setelah selesai mempelajari modul ini Anda diharapkan
mampu untuk:
1. mengidentifikasi klasifikasi utama persediaan;
2. menjelaskan jenis, tujuan, dan elemen harga pokok persediaan;
3. membedakan sistem pencatatan persediaan perpetual dan sistem
pencatatan persediaan fisik;
4. mengidentifikasi pengaruh kesalahan persediaan pada laporan keuangan;
5. memahami item-item yang dimasukkan sebagai kos persediaan;
6. memaparkan dan membandingkan asumsi arus kos yang digunakan
dalam menentukan kos persediaan;
7. menjelaskan pentingnya dan penggunaan cadangan LIFO;
8. memahami pengaruh likuidasi LIFO;
9. menjelaskan metode nilai rupiah LIFO;
10. mengidentifikasi keunggulan dan keterbatasan metode LIFO;
11. memahami alasan suatu perusahaan memilih metode persediaan tertentu;
12. menjelaskan pencatatan persediaan dalam keadaan khusus;
13. menerapkan metode penentuan kos untuk menghitung persediaan;
14. menganalisis perbandingan metode-metode alokasi harga pokok
persediaan.
Kegiatan Belajar 1
Pengertian Persediaan
A. PENGERTIAN PERSEDIAAN
Adalah keliru kalau orang menganggap bahwa persediaan hanya

menyangkut masalah persediaan untuk barang dagangan saja. Istilah
persediaan dalam akuntansi diberi pengertian yang lebih luas, yaitu sebagai
barang yang diperoleh atau dibeli guna dijual kembali, dipergunakan untuk
membantu kelancaran proses produksi atau diolah lebih lanjut menjadi
barang jadi yang siap dijual, dalam rangka kegiatan normal perusahaan.
Klasifikasi barang yang dianggap sebagai persediaan akan bervariasi
tergantung pada jenis aktivitas persediaan. Kadang-kadang malahan
mencakup barang yang biasanya tidak umum dikelompokkan sebagai
persediaan. Sebagai contoh tanah dan bangunan adalah merupakan
persediaan bagi perusahaan, real estate (perumahan), bangunan dalam proses
merupakan persediaan bagi perusahaan konstruksi, dan saham atau obligasi
merupakan persediaan bagi usaha jual beli efek (broker).
Persediaan merupakan salah satu elemen aktiva yang paling aktif dalam
suatu perusahaan yang selalu dibeli atau diproduksi dan dijual kembali.
Sebagian besar sumber dana perusahaan seringkali ditanam dalam barang
dagangan yang dibeli atau barang yang diproduksi. Harga pokok barang
tersebut harus dicatat (direkam), dikelompokkan, dan diikhtisarkan selama
periode akuntansi. Pada akhir periode, harga pokok ini harus dialokasikan di
antara aktivitas periode yang berjalan dengan periode yang akan datang, yaitu
antara harga pokok barang yang terjual (harga pokok penjualan) dengan
barang yang akan dijual pada periode yang akan datang (persediaan). Alokasi
ini merupakan hal yang penting dalam akuntansi keuangan karena kesalahan
di dalam melakukan alokasi akan mempunyai dampak yang serius terhadap
laporan keuangan.
Menurut PSAK No. 14 (reformat 2007), istilah persediaan digunakan
untuk menyatakan aset:
1. tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal (barang dagang/jadi);
2. dalam proses produksi untuk diselesaikan, kemudian dijual (barang dalam
proses/pengolahan); dan atau dalam perjalanan; atau
3. dalam bentuk bahan atau perlengkapan (supplies) untuk digunakan dalam

proses produksi atau pemberian jasa.
Persediaan meliputi barang-barang yang disebut di atas, baik yang ada

dalam perusahaan, dalam perjalanan maupun yang dititipkan pada pihak lain.
B. PENGARUH INFLASI TERHADAP PERSEDIAAN
Salah satu masalah akuntansi yang menyulitkan prosedur alokasi harga

pokok persediaan adalah pengaruh dari perubahan tingkat harga. Dalam
dasawarsa terakhir ini, hampir setiap negara mengalami tingkat inflasi yang
cukup tinggi. Apabila selama perusahaan menyimpan atau memproduksi
barang terjadi kenaikan harga maka apabila persediaan tersebut dijual
perusahaan akan mengakui laba di atas keuntungan normal. Kenaikan nilai
persediaan yang diakibatkan karena kenaikan harga disebut holding gains.
Holding gains ini harus dibedakan dari laba kotor usaha yang mencerminkan
kelebihan (mark up) harga jual di atas harga pokok (cost). Holding gains
merupakan laba yang harus digunakan untuk mengganti persediaan yang
terjual. Dengan demikian, laba ini merupakan laba ilusi yang tidak tersedia
untuk dibagikan sebagai dividen bagi pemegang saham.
Contoh 6.1:
Sebuah perusahaan membeli 1.000 unit persediaan dengan harga
@ Rp1.000,00 atau total Rp 1 juta. Pada saat pembelian diperkirakan
persediaan akan laku dijual dengan harga @ Rp1.250,00 atau dengan mark
up 25%. Misalkan, sebelum persediaan tersebut dijual kembali, diketahui
untuk membeli persediaan yang sama (identik) harganya naik menjadi
@ Rp1.200,00 dan untuk mempertahankan mark up 25%, harga jual harus
dinaikkan menjadi @ Rp.1.500,00. Jika 1.000 unit persediaan dijual,
akuntansi historis akan mengakui laba kotor sebagai berikut.
Pendapatan Penjualan Rp1.500.000,00

Harga Pokok Penjualan Rp1.000.000,00 -
Laba kotor Rp 500.000,00
Namun, untuk mengganti 1.000 unit persediaan sekarang memerlukan

dana sebesar Rp1.200,000,00 sehingga laba yang Rp500.000,00 tersebut
yang Rp200.000,00 adalah merupakan holding gains, sedangkan yang

Rp300.000,00 merupakan laba kotor usaha sejati.
Seperti telah dibahas dalam modul sebelumnya, laporan keuangan
historis tidak dapat menggambarkan posisi keuangan suatu perusahaan
sebenarnya. Selain pengaruh inflasi pada harga pokok penjualan, kenaikan
harga pengganti persediaan juga tidak dapat diungkapkan dalam neraca yang
menggunakan sistem harga pokok historis. Kegagalan untuk mengakui
holding gains secara terpisah dalam pos pendapatan ketika terjadi kenaikan
harga akan mengakibatkan aktiva yang dilaporkan dalam neraca lebih rendah
daripada harga penggantinya. Sebagai contoh dengan melanjutkan contoh
sebelumnya, misalkan persediaan tersebut belum terjual sampai dengan akhir
periode. Akuntansi harga pokok historis akan melaporkan persediaan sebesar
harga perolehannya Rp1.000.000,00. Namun, apabila perusahaan mengakui
adanya holding gains yang belum direalisasi sebesar Rp200.000,00 maka
persediaan akan dilaporkan sebesar Rp1.200.000,00. Holding gains yang
belum direalisasi ini, dapat dilaporkan sebagai pos pendapatan dalam
perhitungan laba rugi atau sebagai kenaikan modal sendiri. Pemilihan antara
dua alternatif tersebut tergantung pada aturan pengakuan laba yang
digunakan.
Standar akuntansi di Indonesia masih didasarkan pada sistem harga
pokok historis, namun mengingat tingkat inflasi di negara kita rata-rata cukup
tinggi, kiranya tidak salahlah apabila pembaca laporan keuangan menyadari
hal tersebut.
C. KLASIFIKASI PERSEDIAAN
Istilah persediaan barang dagangan (inventory of merchandise) biasanya

digunakan untuk barang-barang yang disimpan oleh perusahaan dagang
(ritel), baik pedagang eceran maupun pedagang besar, bila barang-barang
tersebut diperoleh untuk dijual kembali tanpa diproses lebih lanjut. Istilah
persediaan bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi banyak
digunakan dalam perusahaan yang bergerak di dalam pengolahan bahan
baku menjadi produksi yang siap dijual.
Untuk jelasnya marilah kita bahas berbagai macam jenis persediaan dan
akun biaya yang bersangkutan dengannya yang dapat dijumpai pada
perusahaan jasa, perusahaan dagang, dan perusahaan pengolahan.
1. Perusahaan Jasa
Dalam perusahaan jasa, biasanya hanya terdapat satu jenis persediaan
saja, yang diberi nama Persediaan Bahan Pembantu/Persediaan Bahan Habis
Pakai/Inventory of Supplies. Persediaan ini dapat terdiri atas barang-barang
seperti kertas, karbon, pita mesin tulis, kertas formulir, prangko, meterai, dan
alat-alat tulis yang lain. Sebagai rekening, biaya dari pemakaian bahan
pembantu ini dapat diberi nama dengan salah satu nama, seperti Pemakaian
Bahan Pembantu, Biaya Bahan Pembantu, Pemakaian Bahan Habis Pakai,
dan sebagainya. Pada umumnya, saat pembelian bahan habis pakai akan
dicatat sebagai elemen biaya, kemudian pada akhir periode ditentukan berapa
jumlah bahan baku yang masih ada yang harus dilaporkan dalam neraca.
Pencatatan persediaan ini dilakukan melalui jurnal penyesuaian setiap akhir
periode.
Contoh 6.2.
Misal selama tahun ini Kantor Akuntan Publik Gatotkaca membeli
perlengkapan kantor seperti kertas, ball-point, prangko, amplop, dan
sebagainya seharga Rp5 juta, dan pada saat akan disusun laporan keuangan
perlengkapan yang masih ada (belum digunakan) mempunyai kos Rp1 juta.
Jurnal untuk mencatat pembelian dan jurnal penyesuaian adalah sebagai
berikut.
Tgl Akun F Debet Kredit

Beban Perlengkapan Kantor 5.000.000
Kas (Utang Usaha) 5.000.000
(mencatat pembelian perlengkapan
kantor selama setahun)
31 Des Persediaan Perlengkapan Kantor 1.000.000
Beban Perlengkapan Kantor 1.000.000
(mencatat penyesuaian perlengka-
pan kantor yang belum digunakan
2. Perusahaan Dagang
Dalam perusahaan dagang biasanya akan terdapat dua jenis persediaan,
yaitu berikut ini.
a. Persediaan Barang Habis Pakai (perlengkapan), yang terdiri atas alat-alat
tulis seperti kertas tik, karbon dan pita mesin tik yang digunakan untuk
menjalankan kegiatan administrasi; dan bahan pembantu toko yang

terdiri dari bahan-bahan pembungkus, seperti karton, kantong/tas plastik
dan tali rafia. Dengan demikian, biaya pemakaian bahan habis pakai ini
akan dialokasikan ke dalam biaya administrasi dan biaya penjualan.
Biasanya banyak perusahaan yang mencatat persediaan bahan habis
pakai ini dalam kelompok rekening persekot biaya.
b. Persediaan Barang Dagangan adalah rekening khusus yang digunakan
untuk mencatat barang dagangan yang belum terjual sampai dengan
tanggal neraca. Yang dimaksud dengan barang dagangan adalah barang-
barang yang dibeli perusahaan dengan tujuan untuk dijual kembali. Jenis
barang dagangan ini tentu saja akan bervariasi antara perusahaan yang
satu dengan perusahaan yang lain. Untuk dealer mobil, barang
dagangannya akan berupa aneka macam mobil, untuk adi pasar
(supermarket) barang dagangannya akan bervariasi dari barang-barang
kebutuhan dapur sampai dengan barang-barang kosmetika dan
elektronik. Rekening pasangan dari Persediaan Barang Dagangan ini
adalah rekening Harga Pokok Penjualan (Cost of Goods Sold).
Contoh 6.3.
Misal Toko Mitra yang baru saja beroperasi, selama minggu ini
melakukan pembelian barang dagangan seharga Rp100 juta dan melakukan
penjualan barang dagangan sebanyak Rp20 juta yang harga perolehannya
Rp16 juta. Transaksi tersebut oleh perusahaan akan dicatat sebagai berikut.
Misal Toko Mitra menggunakan metode pencatatan fisik:

Pembelian 100.000.000
(mencatat pembelian barang
dagangan selama minggu ini)
Piutang Usaha (Kas) 20.000.000
Beban Perlengkapan 20.000.000
Kantor
(mencatat penjualan barang
dagangan selama minggu ini
Misal Toko Mitra menggunakan metode pencatatan perpetual:

Persediaan barang dagangan 100.000.000
(mencatat pembelian barang
dagangan selama minggu ini)
Piutang Usaha (Kas) 20.000.000
Harga Pokok Penjualan 16.000.000
Penjualan 20.000.000
Persediaan Barang Dagangan 16.000.000
(mencatat penjualan barang
dagangan selama minggu ini
3. Perusahaan Industri/Manufaktur
Dalam perusahaan jenis ini akan memiliki berbagai jenis persediaan,
seperti persediaan bahan habis pakai, persediaan bahan baku, persediaan
barang dalam proses, dan persediaan barang jadi.
a. Persediaan bahan pembantu/bahan habis pakai

Rekening persediaan bahan pembantu dalam perusahaan manufaktur
sebenarnya sama dengan yang digunakan dalam perusahaan jasa ataupun
perusahaan dagang. Hanya saja dalam perusahaan manufaktur persediaan
bahan pembantu dapat dirinci lagi menjadi persediaan bahan pembantu
kantor, bahan pembantu penjualan, dan bahan penolong (bahan tak
langsung).
1) Persediaan bahan habis pakai kantor
Persediaan ini dapat berupa kertas surat, karbon, pita mesin tik, dan
sebagainya.
2) Persediaan bahan habis pakai penjualan
Persediaan bahan pembantu penjualan dapat berupa kantong atau tas
pembungkus, tali rafia, karton pembungkus, dan bahan habis pakai lain
yang digunakan di toko.
3) Persediaan bahan habis pakai pabrik
Persediaan bahan habis pakai pabrik dapat berupa oli, bahan bakar
minyak, bahan pembersih pabrik dan bahan habis pakai lain yang
digunakan dalam di pabrik.
Banyak penulis berpendapat sebaiknya persediaan bahan pembantu

kantor, bahan pembantu penjualan dan bahan pembantu pabrik tidak
dilaporkan sebagai persediaan, tetapi dilaporkan sebagai persekot biaya.
b. Persediaan bahan baku

Bahan baku adalah barang (bahan baku) yang diperoleh perusahaan
untuk digunakan dalam proses produksi. Beberapa jenis bahan baku ada yang
langsung diambil dari sumber alam. Namun, dalam kenyataan banyak bahan
baku yang diperoleh dari perusahaan lain yang merupakan produk akhir dari
perusahaan pemasok (supplier). Sebagai contoh, kertas koran adalah
merupakan produk akhir dari perusahaan kertas, tetapi merupakan bahan
baku dari perusahaan percetakan surat kabar yang membelinya.
Biarpun istilah bahan baku atau bahan mentah dapat digunakan dalam
arti luas, yaitu seluruh bahan yang digunakan dalam proses produksi, namun
istilah bahan baku atau bahan mentah ini dibatasi pada bahan yang secara
fisik membentuk bagian pokok dari produk jadi.
Sedangkan bahan yang secara tidak langsung digunakan dalam proses
produksi biasanya dikelompokkan sebagai persediaan bahan penolong
(factory supplies)/bahan pembantu pabrik. Rekening pasangan dari rekening
persediaan bahan baku adalah rekening Pemakaian Bahan Baku atau
rekening Barang Dalam Proses.
Persediaan bahan pembantu pabrik adalah bahan habis pakai yang
digunakan dalam pabrik. Bahan penolong ini ikut membantu kelancaran
jalannya proses produksi, namun karena tidak membentuk bagian pokok dari
produk jadi maka sering disebut dengan istilah bahan tidak langsung, dan
bahan dipisahkan dalam rekening tersendiri. Contoh bahan pembantu pabrik
ini antara lain adalah paku, semir dan lem pada industri sepatu; ragi, mentega
dan gula pada industri roti.
c. Persediaan barang dalam proses

Barang dalam proses (good/work in process) terdiri atas bahan baku
yang baru diproses sebagian saja sehingga masih memerlukan pengolahan
lebih lanjut untuk dapat dikelompokkan sebagai produk jadi. Harga pokok
barang dalam proses terdiri atas tiga elemen biaya sebagai berikut.
1) Biaya bahan baku.
2) Biaya tenaga kerja langsung.
3) Biaya overhead pabrik.
Biaya bahan baku dan tenaga kerja langsung secara langsung dapat
diidentifikasikan pada persediaan barang dalam proses. Sedangkan biaya
overhead pabrik sulit untuk diidentifikasikan dengan barang dalam proses
yang bersangkutan.
Overhead pabrik terdiri atas seluruh biaya produksi selain biaya bahan
baku dan tenaga kerja langsung. Overhead pabrik ini akan terdiri atas
pemakaian bahan pembantu pabrik dan tenaga kerja tidak langsung yang
secara spesifik tidak dapat diidentifikasikan pada produk atau barang dalam
proses. Overhead pabrik juga mencakup biaya umum pabrik, seperti biaya
depresiasi, pemeliharaan, reparasi, pajak kekayaan, asuransi, listrik, air, dan
gaji manager pabrik. Biaya overhead pabrik dapat dibedakan menjadi biaya
overhead tetap (fixed), biaya overhead variabel dan biaya overhead semi
variabel. Biaya overhead tetap adalah biaya overhead yang jumlahnya
konstan tidak tergantung pada volume aktivitas produksi. Contoh biaya
overhead tetap ini antara lain, depresiasi, asuransi, dan sewa. Sedangkan
biaya overhead variabel adalah biaya overhead yang jumlahnya bervariasi
secara proporsional dengan volume produksi. Contoh biaya overhead
variabel antara lain (tidak selalu) adalah bahan bakar, bahan pembantu
pabrik, dan pemakaian listrik. Selain itu, ada biaya overhead pabrik yang
jumlahnya berubah-ubah, namun perubahannya tidak sebanding dengan
perubahan volume produksi. Biaya overhead seperti ini akan dikelompokkan
sebagai biaya overhead pabrik semi variabel. Contoh biaya overhead semi
variabel antara lain adalah biaya pemeliharaan mesin dan biaya listrik.
d. Barang (produk) jadi

Barang jadi atau produk jadi adalah produk akhir dari suatu perusahaan
yang menanti untuk dijual. Harga pokok dari produk jadi ini merupakan
akumulasi dari harga pokok persediaan barang dalam proses. Pada saat
proses produksi selesai dikerjakan maka jumlah dalam rekening barang
dalam proses akan dipindahkan ke rekening Persediaan Barang Jadi. Diagram
berikut menggambarkan aliran harga pokok yang melalui rekening
persediaan dalam perusahaan industri
 EKMA4210/MODUL 6 6.11
Contoh 6.4.
Misal: Perusahaan batik Citra Dewa memperoleh pesanan untuk
membuat 12 baju batik eksklusif dengan harga per lembar Rp 3 juta. Untuk
membuat sebuah baju batik diperlukan biaya sebagai berikut:
Bahan baku Rp100.000
Perajin batik Rp200.000
Biaya overhead Rp300.000
Buatlah jurnal pemakaian bahan baku, pembebanan biaya tenaga kerja

langsung dan biaya overhead pabrik, penyelesaian produksi dan pengiriman
produk selesai.
Jurnal pemakaian bahan baku:
Barang Dalam Proses ...................... Rp1.200.000
Persediaan Bahan Baku ............. Rp1.200.000
(mencatat pemakaian bahan baku untuk membuat 12 baju batik
@Rp100.000)
Jurnal pembebanan biaya tenaga kerja langsung dan overhead pabrik:

Barang Dalam Proses ...................... Rp6.000.000
Biaya Tenaga Kerja ............... Rp2.400.000
Biaya Overhead Pabrik ........... Rp3.600.000
(mencatat pemakaian bahan baku untuk membuat 12 baju batik untuk tenaga
kerja @Rp200.000 dan untuk overhead pabrik Rp@300.000)
Jurnal penyelesaian produksi:

Persediaan Barang Jadi ...................... Rp7.200.000
Persediaan Bahan Baku ............. Rp7.200.000
@Rp600.000)
Jurnal pengiriman (penjualan) Produk Jadi:

Piutang Usaha ..................................... Rp36.000.000
Harga Pokok Penjualan ...................... Rp 7.200.000
Penjualan .................................... Rp36.000.000
Persediaan Barang Jadi ............. Rp7.200.000
@Rp3.000.000 dengan harga pokok @Rp600.000)
D. KEPENTINGAN MANAJER TERHADAP AKUNTANSI

PERSEDIAAN
Dari sudut pandang pimpinan perusahaan, persediaan merupakan aktiva

perusahaan yang amat penting. Dibandingkan dengan aktiva lancar yang lain
dana yang tertanam dalam persediaan sering kali jumlahnya paling besar.
Selain itu, jumlah persediaan apabila dibandingkan dengan total aktiva
umumnya cukup material. Apabila terdapat banyak barang yang tidak terjual,
maka kemungkinan perusahaan akan mengalami kerugian, akibat banyaknya
persediaan yang usang, yang rusak, dan biaya penyimpanan yang
membengkak. Jika produk yang dipesan pelanggan tidak tersedia, baik dalam
jumlah, mutu, mode, yang diinginkan maka perusahaan akan kehilangan
penjualan dan pelanggan. Adanya ketidakefisienan dalam prosedur
pembelian, kesalahan dalam teknik proses produksi atau pemasaran yang
tidak efektif semuanya akan berakibat meningkatkan jumlah persediaan yang
tidak terjual.
Dalam beberapa hal, persediaan lebih sensitif terhadap fluktuasi dunia
usaha dibandingkan dengan jenis aktiva yang lain. Dalam periode makmur,
ketika tingkat penjualan tinggi, persediaan dapat cepat dijual, dan jumlah
persediaan yang ada tampak tidak begitu besar. Namun, apabila trend
perekonomian menurun (misalnya adanya resesi atau krisis ekonomi), jumlah
persediaan cenderung meningkat, dan akhirnya membengkak, dan persediaan
akan menjadi usang atau rusak.
 EKMA4210/MODUL 6 6.13
Oleh karena alasan tersebut di atas, manajemen harus menaruh perhatian

besar terhadap perencanaan dan pengendalian persediaan. Untuk itu perlu
dirancang sistem akuntansi persediaan yang dapat menyediakan data
persediaan yang teliti, mutakhir (up-to-date), yang dapat digunakan
manajemen untuk menetapkan kebijakan dalam bidang produksi, penjualan,
dan pembelanjaan. Untuk semuanya itu, biasanya diperlukan sistem
persediaan perpetual.
E. SISTEM PENCATATAN PERSEDIAAN
Di dalam menyelenggarakan catatan persediaan perusahaan dapat

menggunakan salah satu dari dua cara atas dasar berikut ini.
1. Sistem Periodik (Fisik)

Dalam sistem pencatatan persediaan periodik memerlukan penghitungan
fisik persediaan, dengan cara menghitung, menimbang atau mengukur
persediaan yang ada pada setiap akhir periode akuntansi guna menentukan
jumlah (kuantitas) persediaan yang ada. Setelah diadakan penghitungan,
barulah ditetapkan nilainya untuk kuantitas yang ada. Jumlah inilah yang
dilaporkan dalam neraca.
Apabila digunakan sistem periodik, setiap pembelian barang akan dicatat
dalam rekening Pembelian, sedangkan rekening Persediaan Awal jumlahnya
tetap tidak berubah selama periode akuntansi. Pada akhir periode akuntansi,
rekening Persediaan harus disesuaikan dengan menutup persediaan awal dan
mencatat jumlah persediaan akhir. Harga pokok penjualan ditentukan dengan
menambah persediaan awal dengan pembelian neto dan menguranginya
dengan persediaan akhir.
2. Sistem Perpetual
Dalam sistem pencatatan perpetual, pembelian dan penjualan
(pemakaian) dicatat langsung ke dalam rekening Persediaan pada saat
pembelian atau pemakaian (penjualan) tersebut terjadi. Dengan demikian,
tidak digunakan rekening Pembelian. Selain itu akan digunakan rekening
Harga Pokok Penjualan untuk mengumpulkan pengeluaran barang dari
persediaan. Saldo rekening Persediaan merupakan jumlah persediaan akhir
pada saat itu. Dengan demikian, apabila perusahaan menggunakan sistem
perpetual maka setiap saat dapat diketahui jumlah persediaan yang ada.
Berikut adalah diagram yang menggambarkan rekening persediaan pada

perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang.
a. Rekening persediaan pada perusahaan manufaktur
Bahan Baku Barang Dalam Proses Barang Jadi

Harga  Rpxx Rp xx Rp xx Rpxx Rpxx Rpxx
Pembelian ditambah Sama dengan Harga pokok
Bahan Baku biaya proses harga pokok Penjualan
produksi produksi
b. Rekening persediaan pada perusahaan dagang
Persediaan Barang Dagang

Harga Pokok Rpxx Rpxx Harga Pokok
Pembelian Penjualan
Biarpun perusahaan sudah menggunakan sistem perpetual, tidak berarti

tidak perlu diadakan penghitungan fisik terhadap jumlah persediaan.
Penghitungan fisik tetap diadakan, paling tidak sekali dalam satu tahun
dengan tujuan untuk mencocokkan jumlah fisik persediaan dengan jumlah
catatannya. Perbedaan ini akan bervariasi tergantung pada jenis fisik
barangnya, tingkat perputarannya, dan derajat pengendalian internalnya.
Untuk itu, perlu diadakan suatu rencana perhitungan fisik yang kontinu yang
dilakukan secara bergilir (rotasi). Perbedaan antara jumlah catatan dengan
jumlah fisiknya dapat disebabkan oleh kesalahan pencatatan, penyusutan,
penguapan, pencurian, penyelewengan, dan sebagainya. Bila ada perbedaan
antara jumlah catatan dengan jumlah penghitungan fisik maka catatan harus
disesuaikan dengan fisiknya.
Contoh 6.5.
Penghitungan fisik bahan baku menunjukkan jumlah Rp2.500.000,00
lebih kecil daripada jumlah menurut catatan. Jurnal untuk mencatat
penyesuaian ini adalah berikut ini.
 EKMA4210/MODUL 6 6.15
Penyesuaian Persediaan …………… Rp2.500.000,00

Persediaan Bahan Baku ………………………….. Rp2.500.000,00
(mencatat penurunan jumlah persediaan)
Penyesuaian normal yang diakibatkan karena penyusutan atau

penguapan dilaporkan sebagai penyesuaian terhadap harga pokok penjualan.
Tetapi apabila selisih tersebut akibat sesuatu yang tidak normal, seperti
pencurian, dilaporkan terpisah sebagai kerugian.
Untuk lebih memperjelas perbedaan antara sistem pencatatan periodik
dan sistem perpetual, berikut diberikan contoh singkat prosedur
pencatatannya.
Contoh 6.6
Berikut adalah transaksi dari PT. KATRACO selama satu bulan sebagai
berikut.
Penjualan 6.000 unit @ Rp12.000,00 = Rp72.000.000,00
Persediaan awal 1.000 unit @ Rp 6.000,00 = Rp 6.000.000,00
Pembelian 9.000 unit @ Rp 6.000,00 = Rp54.000.000,00
Persediaan akhir 4.000 unit @ Rp 6.000,00 = Rp24.000.000,00
Jurnal Apabila Perusahaan Menggunakan Sistem Perpetual
Pencatatan Pembelian:
Persediaan ……………… Rp54.000.000,00
Utang Usaha ……….. Rp54.000.000,00
Pencatatan Penjualan:
Piutang Usaha ……………Rp72.000.000,00
Penjualan …………… Rp72.000.000,00
Harga Pokok Penjualan … Rp36.000.000,00
Persediaan …………. Rp36.000.000,00
Jurnal Penyesuaian:
Tidak diperlukan
Jurnal Apabila Perusahaan Menggunakan Sistem Periodik (Fisik)

Pencatatan Pembelian:
Pembelian ……………… Rp54.000.000,00
Utang Usaha ……….. Rp54.000.000,00
Pencatatan Penjualan:
Piutang Usaha …………… Rp72.000.000,00
Penjualan …………… Rp72.000.000,00
Jurnal Penyesuaian:
Harga Pokok Penjualan … Rp 6.000.000,00
Persediaan awal …… Rp 6.000.000,00
Persediaan (akhir) ………… Rp24.000.000,00
Harga Pokok Penjualan … Rp54.000.000,00
Pembelian ………… Rp54.000.000,00
Alternatif lain untuk mencatat penyesuaian sebagai berikut
Ikhtisar Rugi/Laba ……… Rp 6.000.000,00

Persediaan (awal) …. Rp 6.000.000,00
Persediaan (akhir) ……… Rp24.000.000,00

Ikhtisar Rugi/Laba …. Rp24.000.000,00
Ikhtisar Rugi/Laba ……… Rp54.000.000,00

Pembelian ………… Rp54.000.000,00
Untuk pencatatan transaksi bahan baku pada perusahaan manufaktur

dapat diikhtisarkan sebagai berikut.
Sistem Perpetual
Saat Pembeliaan:
Persediaan Bahan Baku xxx
Utang Usaha xxx
Saat Pemakaian:
Biaya/Pemakaian Bahan Baku xxx
Persediaan Bahan Baku xxx
Saat Penyesuaian:
Tidak diperlukan
 EKMA4210/MODUL 6 6.17
Sistem Periodik
Saat Pembelian Bahan Baku:
Pembelian (Bahan Baku) xxx
Utang Usaha xxx
Saat Pemakaian:
Tidak diperlukan
Saat Penyesuaian:
Persediaan Bahan Baku (Awal) xxx

Pembelian (Bahan Baku) xxx
Persediaan Bahan Baku (Akhir) xxx

Sebelum teknologi informasi berkembang, hanya beberapa perusahaan

saja yang menyelenggarakan catatan persediaan baik untuk jumlah fisiknya
maupun jumlah rupiahnya (sistem perpetual). Namun, dengan perkembangan
sistem komputer yang amat pesat, sekarang banyak perusahaan yang
menggunakan sistem pencatatan perpetual. Sehingga dapat disusun laporan
persediaan yang berisi informasi lebih lengkap, yang tidak hanya mencakup
data fisik dan data rupiah saja, tetapi juga data lain, seperti nomor kode
persediaan, lokasi barang, pemasok, dan jumlah pemesanan kembali. Sistem
persediaan perpetual banyak digunakan bila menyangkut persediaan yang
harga per unitnya tinggi, seperti pada jenis barang-barang mobil, sepeda
motor, alat-alat rumah tangga dan televisi. Sebaiknya pada perusahaan yang
menjual barang dagangan yang harga per unitnya relatif rendah dan jenis
barangnya homogen (seperti pada toko beras, toko gula, toko sembako) lebih
baik menggunakan sistem pencatatan persediaan periodik.
F. PENTINGNYA PENENTUAN JUMLAH PERSEDIAAN
Jumlah barang yang dijual atau digunakan selama periode akuntansi

jarang sekali sama dengan jumlah barang yang dibeli atau diproduksi untuk
periode yang sama tersebut. Hal ini akan mengakibatkan kenaikan atau
penurunan jumlah persediaan.
Ketepatan di dalam menentukan jumlah persediaan adalah merupakan
hal yang amat penting karena kesalahan dalam menentukan jumlah dan nilai
persediaan akan berpengaruh terhadap neraca maupun laporan laba rugi.
Artinya, kalau posisi keuangan dan laba dari suatu perusahaan ingin
ditentukan dengan tepat dan teliti maka perhitungan persediaan harus
dilakukan dengan cepat dan teliti pula. Hal ini karena masalah persediaan
adalah masalah alokasi jumlah barang yang tersedia untuk dijual (persediaan
awal + pembelian) menjadi dua komponen pada akhir tahun, yaitu sebagai
berikut.
1. Harga pokok penjualan yang akan diperhitungkan dalam laporan laba
rugi.
2. Harga pokok persediaan, yang merupakan harga pokok barang yang
belum terjual dan yang akan dilaporkan dalam neraca.
Di dalam neraca persediaan akan berpengaruh di dalam menentukan

likuiditas perusahaan. Sedangkan dalam laporan laba rugi, persediaan
berpengaruh di dalam penentuan laba periodik. Oleh karena itu, sekali lagi,
kesalahan dalam penentuan persediaan akan berakibat kesalahan dalam
neraca dan laporan laba rugi.
Masalah penentuan nilai persediaan merupakan proses yang kompleks,
yang memerlukan penentuan sebagai berikut.
1. Jenis barang yang harus dikelompokkan sebagai persediaan.
2. Harga pokok yang harus diperhitungkan sebagai persediaan.
3. Anggapan arus harga pokok yang digunakan.
Pengaruh kesalahan persediaan awal dan persediaan akhir dapat

diikhtisarkan sebagai berikut.
1. Apabila persediaan akhir lebih rendah dari seharusnya maka laba untuk
periode yang bersangkutan akan menjadi terlalu rendah.
2. Apabila persediaan akhir lebih tinggi dari seharusnya maka laba untuk
periode yang bersangkutan akan menjadi terlalu tinggi.
3. Apabila persediaan awal lebih rendah dari seharusnya maka laba untuk
periode yang bersangkutan akan menjadi terlalu tinggi.
4. Apabila persediaan awal lebih tinggi dari seharusnya maka laba untuk
periode yang bersangkutan akan menjadi terlalu rendah.
 EKMA4210/MODUL 6 6.19
LAT IH A N

PT. TRI menghasilkan dua produk A dan B. Pada tanggal 31 Desember

20x8 PT. YANI menggunakan metode MPKP (Masuk Pertama Keluar
Pertama atau FIFO). Pada tanggal 1 Januari 20x9 PT. YANI mengganti
metode penilaian persediaan dengan metode MTKP (Masuk Terakhir Keluar
Pertama atau LIFO). Pengaruh kumulatif perubahan metode ini tidak
ditentukan, oleh karena itu nilai persediaan berdasarkan MPKP untuk tahun
20x8 merupakan nilai persediaan awal tahun 20x9 berdasarkan metode
MPKP. Tambahan selama tahun 20x9 harus diperhitungkan dengan
menggunakan referensi perolehan awal tahun 20x9 dan kenaikan yang
dilikuidasi selama tahun 20x9 harus dipertimbangkan sebagai likuidasi yang
permanen. Berikut informasi persediaan PT. TRI untuk dua tahun terakhir.
Produk A Produk B
Kuantitas Kos per Kuantitas Kos per unit
(unit) unit (unit) (Rp)
(Rp)
Pembelian 20x8
8 Januari 10.000 4.000 44.000 2.000
17 April 24.000 4.500
9 November 34.000 5.500 37.000 3.000
14 Desember 20.000 6.000
Pembelian 20x9
12 Februari 6.000 7.000 46.000 3,500
21 Mei 16.000 7.500
16 Oktober 40.000 8.000
24 Desember 31.000 4,000
Unit persediaan
31 – 12 – 20x8 30.000 29.000
31 – 12 – 20x9 34.000 26.000
Instruksi:
Hitunglah pengaruh terhadap laba sebelum pajak untuk tahun yang
terakhir tanggal 31 Desember 20x9 sebagai akibat perubahan metode
persediaan dari MPKP menjadi MTKP.
PT. TRI
PENGARUH PERUBAHAN METODE PERSEDIAAN MPKP MENJADI MTKP
Untuk periode yang berakhir tanggal 31 Desember 20x9
Metode MPKP:
Persediaan tanggal 31 Desember 20x9
Produk A; 34.000 u x Rp8.000 Rp272.000.000,00
Produk B; 26.000 u x Rp4.000 Rp104.000.000,00 Rp376.000.000,00
Metode MTKP;
Persediaan tanggal 31 Desember 20x9
Produk A
10.000 u x Rp5.500 Rp 55.000.000,00
20.000 u x Rp6.000 Rp120.000.000,00
Beda (+) 4.000 u x Rp7.000 Rp 28.000.000,00 Rp203.000.000,00
Produk B
29.000 u x Rp3.000 Rp 87.000.000,00
Beda (-); 3.000 u x Rp3.000 Rp 9.000.000,00 Rp 78.000.000,00
Rp281.000.000,00
Penurunan laba sebelum pajak disebabkan
karena perubahan metode sediaan MPKP
menjadi MTKP Rp 95.000.000,00
R A NG KU M AN
1. Persediaan adalah barang yang diperoleh perusahaan yang

dimaksudkan untuk dijual kembali atau diolah lebih lanjut dalam
rangka menjalankan kegiatan usaha normalnya. Persediaan dalam
perusahaan pengolahan akan terdiri atas persediaan bahan baku dan
bahan pembantu, persediaan barang dalam proses, dan persediaan
barang jadi.
2. Apabila selama perusahaan menyimpan persediaan terjadi inflasi
maka perusahaan akan mendapatkan laba semu akibat kenaikan
harga ini. Laba semu yang disebut dengan istilah holding gains
merupakan laba yang tidak tersedia untuk dibagikan sebagai
dividen. Manajemen dan pembaca laporan keuangan harus
menyadari tentang adanya holding gains ini, agar tidak mengambil
keputusan yang keliru.
3. Persediaan merupakan elemen aktiva lancar yang penting sebab
sukses tidaknya perencanaan dan pengawasan persediaan akan
berpengaruh besar terhadap keberhasilan suatu perusahaan. Elemen
persediaan akan berpengaruh terhadap penentuan laba perusahaan,
 EKMA4210/MODUL 6 6.21
penentuan tingkat likuiditas perusahaan, dan kebenaran penyajian

neraca.
4. Akuntansi persediaan dapat dilakukan dengan dua cara, sistem
berkala (periodik) , dan sistem permanen (perpetual). Dalam sistem
berkala pembelian barang dagangan atau bahan baku akan dicatat
dalam akun Pembelian. Pada akhir periode akan dihitung jumlah
barang atau bahan baku yang masih ada. Kemudian, melalui jurnal
penyesuaian terhadap persediaan, barulah dapat ditentukan jumlah
harga pokok penjualan atau jumlah pemakaian bahan baku.
5. Dalam sistem permanen setiap pembelian barang atau bahan baku
langsung dicatat dalam akun Persediaan. Demikian juga pada saat
penjualan atau pemakaian barang atau pemakaian bahan baku,
jumlah harga pokok barang yang dikeluarkan langsung dikredit pada
akun Persediaan, sedangkan debetnya dicatat dalam akun Harga
Pokok Penjualan atau Pemakaian Bahan Baku.
TES F OR M AT IF 1

1) Manakah yang bukan merupakan persediaan pada perusahaan pembuatan
roti?
A. Gula.
B. Tepung terigu.
C. Ragi.
D. Alat pemanggang roti.
2) Persediaan mempunyai peranan amat penting karena persediaan dapat

digunakan untuk menentukan keadaan berikut, kecuali ….
A. solvabilias perusahaan
B. likuiditas perusahaan
C. jumlah laba kotor perusahaan
D. laba bersih perusahaan.
3) Selama inflasi, perusahaan menyimpang persediaan 100 unit yang harga

pokoknya @ Rp10.000,00, dan harga jualnya @ Rp15.000,00. Sebelum
dijual diketahui untuk membeli lagi barang yang sama perusahaan harus
membeli dengan harga Rp13.000,00. Berapakah laba semu (holding
gains) perusahaan?
A. Rp200.000,00.
B. Rp300.000,00.
C. Rp500.000,00.
D. Rp700.000,00.
4) Lihat soal nomor 3. Berapakah laba sejati perusahaan (true income)?

A. Rp200.000,00.
B. Rp300.000,00.
C. Rp500.000,00.
D. Rp700.000,00.
5) Lihat soal nomor 3. Berapakah laba usaha kotor perusahaan menurut

prinsip akuntansi Indonesia?
A. Rp200.000,00.
B. Rp300.000,00.
C. Rp500.000,00.
D. Rp700.000,00.
6) Apabila perusahaan menggunakan sistem perpetual saat pembelian

bahan baku, maka akan dicatat dengan mendebet dan mengkredit
rekening ….
A. pembelian bahan baku (D) dan utang usaha (K)
B. persediaan bahan baku (D) dan pembelian (K)
C. utang usaha (D) dan persediaan bahan baku (K)
D. persediaan bahan baku (D) dan utang usaha (K).
7) Bila perusahaan menggunakan sistem periodik saat pembelian bahan

baku, maka akan dicatat dengan mendebet dan mengkredit rekening-
rekening ….
A. pembelian bahan baku (D) dan utang usaha (K)
B. persediaan bahan baku (D) dan pembelian (K)
C. utang usaha (D) dan persediaan bahan baku (K)
D. persediaan bahan baku (D) dan utang usaha (K)
8) Bila perusahaan menggunakan sistem perpetual maka saat pemakaian

bahan baku untuk proses produksi, perusahaan akan mendebet dan
mengkredit rekening-rekening:
A. pemakaian bahan baku (D) dan pembelian (K)
B. pemakaian bahan baku (D) dan persediaan bahan baku (K)
C. persediaan barang dalam proses (D) dan pembelian (K)
D. tidak perlu dibuat jurnal
 EKMA4210/MODUL 6 6.23
9) Apabila perusahaan menggunakan sistem periodik maka saat pemakaian

bahan baku untuk proses produksi, perusahaan akan mendebet dan
mengkredit rekening-rekening ….
A. pemakaian bahan baku (D) dan pembelian (K)
B. pemakaian bahan baku (D) dan persediaan bahan baku (K)
C. persediaan barang dalam proses (D) dan pembelian (K)
D. tidak perlu dibuat jurnal
10) Biaya penyelenggara dengan menggunakan sistem pencatatan perpetual

dibandingkan sistem pencatatan periodik adalah ….
A. relatif lebih murah
B. sama saja
C. relatif lebih mahal
D. tidak dapat dipastikan


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 2
Penentuan Kos (Cost) Persediaan
A. PROSES PENENTUAN KOS PERSEDIAAN
Seperti telah dijelaskan di Kegiatan Belajar 1, akuntansi persediaan akan

mencakup penentuan yang tepat terhadap jenis barang yang akan disajikan
sebagai elemen persediaan. Namun, pembahasan dalam kegiatan belajar ini
akan difokuskan pada pembahasan masalah penentuan kos persediaan akhir.
Perlu Anda ketahui bahwa persediaan akhir pada periode sekarang akan
menjadi persediaan awal pada tahun berikut. Sehingga kalau kita bicarakan
masalah persediaan akhir, secara otomatis kita juga membicarakan masalah
persediaan awal.
Penilaian persediaan dapat merupakan suatu proses yang kompleks, yang
memerlukan penentuan hal-hal seperti:
1. penentuan jumlah fisik dan jenis barang yang akan dikelompokkan
sebagai persediaan;
2. penentuan harga pokok (cost) barang yang akan dicantumkan dalam
persediaan;
3. penentuan anggapan arus kos (cost) yang digunakan.
B. POS-POS YANG DIMASUKKAN SEBAGAI PERSEDIAAN
Sebagai aturan umum, barang-barang yang dapat dicantumkan sebagai

persediaan adalah barang-barang yang telah menjadi milik atau dikuasai oleh
perusahaan. Berpindahnya hak merupakan istilah hukum untuk saat
terjadinya perubahan pemilikan. Dalam akuntansi aturan formal ini dapat
diabaikan karena alasan kepraktisan atau karena adanya hambatan-hambatan
dalam penerapannya. Jika aturan perpindahan hak ini tidak diikuti maka
dalam laporan harus diungkapkan secukupnya tentang hal tersebut dan
dijelaskan juga faktor-faktor yang mendukung praktik tersebut. Berikut
adalah beberapa keadaan khusus yang sering dijumpai dalam praktik
akuntansi persediaan:
1. barang dalam perjalanan (goods in transit);
2. barang konsinyasi atau barang amanat (goods on consignment);
3. kontrak penjualan khusus.
 EKMA4210/MODUL 6 6.25
1. Barang dalam Perjalanan (Goods in transit)

Secara teknis pembelian seharusnya dicatat pada saat hak kepemilikan
barang berpindah ke tangan si pembeli. Namun, dalam praktik pembelian
biasanya dicatat pada saat barang diterima karena bagi si pembeli sulit untuk
menentukan kapan perpindahan hak kepemilikan terjadi. Lagi pula, apabila
praktik semacam tersebut dilaksanakan secara konsisten, tidak akan
mengakibatkan kesalahan yang cukup material.
Biarpun pencatatan pembelian dari hari ke hari dilakukan pada saat
barangnya diterima, namun apabila ada pembelian yang barangnya pada
akhir periode belum diterima (masih dalam perjalanan), tetapi secara hukum
sudah menjadi hak perusahaan, pembelian tersebut harus dicatat sebagai
pembelian untuk periode yang berjalan. Hal ini berarti setiap pembelian yang
dilakukan atas dasar prangko gudang penjual (free on board shipping point)
dan pada akhir periode barangnya masih dalam perjalanan, barang tersebut
sudah menjadi hak si pembeli dan harus dicatat sebagai persediaan si
pembeli. Apabila barang dalam perjalanan ini tidak dicatat sebagai
persediaan maka dalam neraca jumlah persediaan dan utang usaha akan
dilaporkan terlalu rendah dan dalam laporan laba rugi pembelian dan
persediaan akhir juga akan dilaporkan terlalu rendah. Jumlah barang dalam
perjalanan, tentu saja tidak ada dalam persediaan ketika diadakan
penghitungan fisik. Akan tetapi, persediaan dalam perjalanan dapat
ditentukan dengan me-review pesanan pembelian yang datang pada awal
periode berikutnya. Catatan pembelian dapat dibiarkan tetap terbuka
beberapa hari setelah akhir periode untuk memungkinkan pencatatan barang
dalam perjalanan atau persediaan dalam perjalanan dicatat melalui jurnal
penyesuaian.
Jika syarat penjualan atas dasar prangko gudang pembeli (free on board
destination) maka perpindahan hak barang terjadi pada saat barang diterima
di gudang si pembeli. Apabila perusahaan menjual barang dengan syarat
tersebut (FOB-destination) dan pada akhir periode ada penjualan yang
barangnya belum sampai di tangan si pembeli maka secara hukum barang
tersebut masih menjadi hak perusahaan. Oleh sebab itu, barang dalam
perjalanan ini seharusnya masih dicantumkan sebagai persediaan perusahaan.
Namun, karena sulitnya menentukan apakah pada akhir periode barangnya
sudah sampai di tempat tujuan atau belum, maka banyak perusahaan yang
lebih suka mengabaikan aspek hukum ini dan mencatat (mengakui) penjualan
pada saat pengiriman barang. Dalam kasus tertentu, perpindahan hak dapat
terjadi biarpun barangnya masih ada di gudang si penjual. Sebagai contoh,

kedua pihak sepakat bahwa si pembeli akan mengambil barang yang
dibelinya di gudang si penjual yang maka barang tersebut harus dipindahkan
(dikeluarkan) dari pembukuan persediaan si penjual karena hak
kepemilikannya sudah berpindah, dan barang tersebut diakui sebagai barang
dalam perjalanan oleh si pembeli. Istilah shipping point dan destination
sering diganti dengan nama lokasi atau tempat, seperti FOB Jakarta, FOB
Medan.
Siapakah yang harus menanggung ongkos angkut? Apabila penjualan
dilakukan dengan syarat FOB Shipping point berarti ongkos angkut menjadi
beban si pembeli, dan utang ongkos angkut timbul setelah perusahaan
angkutan selesai mengantarkan barang. Namun, apabila syaratnya adalah
FOB Destination maka ongkos angkutnya akan menjadi tanggung jawab si
penjual.
2. Barang Konsinyasi atau Barang Titipan (Goods on Consignment)

Salah satu metode khusus untuk memasarkan produk-produk tertentu
adalah dengan menggunakan cara penjualan konsinyasi (penjualan titipan).
Dalam sistem penjualan konsinyasi ini penjual (consignor) mengirim barang
kepada pihak lain (consignee), yang akan bertindak sebagai agen consignor
untuk menjualkan produknya. Consignee sepakat menerima barang tersebut
tanpa perlu menimbulkan suatu kewajiban apapun, kecuali melindungi
produk yang bersangkutan dari kerusakan atau pencurian sampai dengan
produk tersebut terjual kepada pihak ketiga. Pada saat barang tersebut terjual
oleh consignee, harga jual dikurangi dengan komisi penjualan dan biaya-
biaya sehubungan dengan penjualan tersebut dikirimkan kepada consignor.
Barang konsinyasi keluar tetap menjadi hak milik consignor dan harus
dimasukkan sebagai persediaan consignor sebesar harga belinya atau harga
pokok produksinya ditambah biaya pengepakan dan pengiriman sampai ke
tangan consignee. Kadang-kadang, barang konsinyasi keluar disajikan secara
terpisah, tetapi bila jumlahnya relatif kecil penyajiannya tidak perlu
dipisahkan. Bagi consignee tidak perlu mencatat (menjurnal) penerimaan
barang titipan sebagai persediaan karena barang tersebut bukan miliknya.
Consignee harus hati-hati untuk tidak memasukkan barang titipan ini sebagai
bagian dari persediaannya. Demikian juga barang-barang lain milik
perusahaan yang ada di tempat lain, seperti yang ada di bawah tanggung
jawab para wiraniaga, pelanggan, gudang pelabuhan, masih dalam
pengiriman, tetap menjadi bagian dari persediaan perusahaan pemiliknya.
 EKMA4210/MODUL 6 6.27
3. Kontrak Penjualan Khusus

Seperti telah dibahas dalam Kegiatan Belajar 1 dan modul sebelumnya,
untuk menentukan apakah suatu pembelian barang sudah dapat dimasukkan
sebagai persediaan perusahaan atau belum, para akuntan biasanya
menggunakan pedoman pengalihan hak milik (transfer of title). Namun,
dalam keadaan tertentu dapat terjadi pengalihan hak milik dan situasi
ekonomi tidak sejalan. Dalam keadaan demikian, perlu digunakan kebijakan
profesi untuk memecahkannya. Sebagai contoh, kemungkinan dapat saja
terjadi, pengalihan hak belum terjadi, namun dilihat dari sudut ekonomis
dalam transaksi tersebut si penjual tidak lagi menanggung risiko pemilikan.
Selanjutnya dalam kasus ini akan diberikan tiga macam transaksi penjualan
yang dapat dijumpai dalam praktik sesungguhnya. Ketiga jenis transaksi
penjualan tersebut adalah berikut ini.
a. Perjanjian pembiayaan produk

Berbagai metode yang digunakan dalam praktik dapat terjadi, suatu
perusahaan dapat membiayai persediaannya tanpa melaporkannya dalam
neraca sebagai persediaan maupun sebagai utang. Sebagai contoh, suatu
perusahaan (misal CV KLM) dapat mengirimkan (“menjual”) persediaannya
kepada perusahaan lain (CV RST), dan pada saat yang sama membuat
perjanjian sebagai bagian dari transaksi “penjualan” tersebut untuk membeli
kembali barang tersebut (barang yang telah “dijual” dengan harga tertentu di
masa yang akan datang). RST, kemudian dapat menggunakan barang tersebut
sebagai jaminan utang kepada pihak ketiga dan menggunakan pinjaman
tersebut untuk “membayar” harga persediaan. Beberapa waktu kemudian,
KLM akan membeli kembali barang tersebut, dan kemudian RST
menggunakan uang tersebut untuk melunasi pinjamannya kepada pihak
ketiga.
Mengapa dapat terjadi transaksi seperti ini? Sebenarnya inti dari
transaksi ini adalah CV. KLM telah membiayai persediaannya sendiri,
biarpun secara legal (formal) transaksi seperti ini bagi CV KLM adalah untuk
menghindari pajak kekayaan, menghapuskan utang dari neraca, dan
manipulasi jumlah laba perusahaan. Coba Anda pikirkan mengapa bisa
demikian? Keuntungan bagi CV. RST dengan adanya transaksi seperti ini
adalah untuk memecahkan masalah likuidasi LIFO (akan dibahas kemudian)
atau hal ini akan menarik dalam perjanjian timbal balik di kemudian hari.
Dalam situasi seperti ini, secara legal hak kepemilikan barang telah
beralih, namun secara ekonomis dalam transaksi ini si penjual (CV KLM)
masih menanggung risiko kepemilikan (karena ada perjanjian untuk membeli
kembali). Transaksi ini sering disebut dengan transaksi parkir (parking
transaction) karena si penjual hanya penumpang untuk memarkir
persediaannya saja pada neraca perusahaan lain untuk jangka waktu yang
pendek. Untuk mencegah praktik seperti ini, profesi akuntan menetapkan bila
terjadi perjanjian untuk membeli kembali pada harga yang telah ditetapkan di
mana harga ini mencakup seluruh harga perolehan ditambah biaya
penyimpanan maka jumlah persediaan dan utang usahanya tetap dicantumkan
dalam neraca si penjual.
b. Penjualan dengan tingkat pengembalian (retur) yang tinggi

Dalam industri tertentu, seperti dalam industri mainan anak-anak,
penerbitan, rekaman, dan alat-alat olahraga, sering kali terjadi kesepakatan
formal maupun informal yang mengatur bahwa barang yang telah
diperjualbelikan dapat dikembalikan sepenuhnya oleh si pembeli. Untuk itu,
si pembeli akan memperoleh kembali jumlah yang telah dibayarkan atau
pengurangan utang sepenuhnya. Sebagai contoh, misalnya Perusahaan
Penerbitan MERDEKA menjual buku-buku teks ke toko-toko buku di setiap
Universitas di seluruh Indonesia. Dalam perjanjian dinyatakan bahwa setiap
buku-buku tidak terjual dapat dikembalikan sepenuhnya. Dari pengalaman
yang lampau, diketahui rata-rata 25% dari buku teks yang dijual ke Toko
Buku Universitas dikembalikan. Bagaimanakah Penerbit MERDEKA
mencatat transaksi penjualannya? Alternatif pertama adalah dengan mencatat
seluruh jumlah penjualannya dan menaksir jumlah rekening retur dan rabat
penjualannya. Kemungkinan kedua, adalah tidak mencatat penjualan sampai
diperoleh keyakinan bahwa si pembeli tidak akan mengembalikan
pembeliannya. Dalam kasus ini, pertanyaan yang timbul adalah dalam
keadaan apa, persediaan harus dianggap sudah terjual dan dikeluarkan dari
catatan persediaan Penerbit MERDEKA? Jika jumlah retur dapat ditaksir
secara nalar maka barang-barang dagangan dapat dianggap sudah terjual.
Namun, bila tingkat pengembalian tidak dapat ditaksir, akan digunakan
alternatif pencatatan yang kedua.
 EKMA4210/MODUL 6 6.29
Contoh 6.7.
Penerbit MERDEKA di atas, pada tanggal 10 Mei menjual buku teks ke
Toko Universitas dengan harga Rp10.000.000,00, harga pokok penjualannya
adalah Rp4.000.000,00. Apabila diperkirakan tingkat retur penjualan yang
terjadi sebesar 25% maka transaksi tersebut akan dicatat sebagai berikut.
Mei 10:
Piutang Usaha Toko Universitas Rp7.500.000,00
Retur dan Keringanan Penjualan Rp2.500.000,00
Persediaan (di Toko Universitas) *)Rp1.000.000,00
Persediaan Rp4.000.000,00
*) 25% dari Rp.4.000.000,00
Pada saat terjadi pengembalian buku teks dari toko Universitas
dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Persediaan (di Toko Universitas) Rp1.000.000,00
Apabila digunakan alternatif kedua, yaitu mencatat penjualan sampai

diperoleh keyakinan pembeli tidak akan mengembalikan pembeliannya lagi
maka pencatatan yang dilakukan Penerbit MERDEKA adalah berikut ini.
Mei 10: (Berikut bukanlah merupakan jurnal, tetapi berupa memo saja)
Dikirim buku ke Toko Universitas seharga Rp10.000.000,00
dengan harga pokok penjualan Rp 4.000.000,00.
Saat diketahui terdapat retur penjualan yang harga pokoknya sebesar

Rp1.000.000,00 maka barulah perusahaan mencatatnya dalam buku jurnal
dengan ayat sebagai berikut.
Piutang Usaha Toko Universitas Rp7.500.000,00


c. Penjualan cicilan
Risiko dalam penjualan cicilan biasanya lebih tinggi dibandingkan
dengan penjualan biasa. Oleh sebab itu, sering kali pihak penjual meminta
perlindungan dalam bentuk kontrak yang menyatakan pihak penjual masih
memegang hak kepemilikan barang sampai dengan barang dijual tersebut
dibayar lunas. Masalah yang timbul di sini adalah apakah barang yang dijual
tersebut pada akhir periode masih menjadi persediaan si penjual. Secara
hukum memang masih menjadi milik si penjual, namun secara ekonomis
tidak. Akuntansi mencatat transaksi didasarkan pada makna ekonomisnya,
bukan pada makna legalitasnya. Oleh sebab itu, bila tingkat kerugian piutang
dapat ditaksir dengan layak (pada umumnya bisa) maka barang dagangan ini
harus dikeluarkan dari persediaan si penjual.
C. EFEK KESALAHAN DARI PERSEDIAAN
Jika ada pos-pos yang tidak dicantumkan atau dikeluarkan untuk tujuan
penentuan persediaan maka akan mengakibatkan juga terjadinya kesalahan
dalam laporan keuangan. Sebagai contoh, misalnya ada persediaan dalam
perjalanan yang telah dimiliki perusahaan, namun belum dicatat sebagai
pembelian ataupun dihitung sebagai persediaan akhir. Pengabaian pencatatan
pembelian akan mengakibatkan terlalu rendahnya jumlah persediaan dan
utang usaha dalam neraca, dan terlalu rendahnya jumlah pembelian dan
persediaan akhir dalam perhitungan laba-rugi. Laba bersih perusahaan tidak
akan dipengaruhi oleh kesalahan tidak dicatatnya pembelian tersebut karena
pembelian dan persediaan akhir keduanya akan dilaporkan terlalu rendah
dalam jumlah yang sama dan kedua kesalahan penyajian tersebut saling
menutup (terlalu rendahnya pembelian akan mengakibatkan harga pokok
penjualan menjadi terlalu kecil dan terlalu rendahnya persediaan akhir akan
mengakibatkan harga pokok penjualan terlalu besar). Jumlah modal kerja
tidak akan berubah, namun rasio lancar (current ratio) perusahaan akan
menjadi lebih tinggi karena tidak dimasukkannya jumlah persediaan utang
usaha dalam neraca.
Contoh 6.8: Menggambarkan Efek Kesalahan Tersebut terhadap Rasio

Lancar
PT. DESI melaporkan pos-pos modal kerjanya pada akhir tahun sebagai
berikut.
 EKMA4210/MODUL 6 6.31
Aktiva Lancar Rp120.000.000,00

Utang Lancar Rp 40.000.000,00
Modal Kerja (120.000.000 - 40.000.000) Rp 80.000.000,00
Rasio Lancar (120.000.000 : 40.000.000) 3:1
Apabila perusahaan ternyata membuat kesalahan dengan tidak mencatat

adanya pembelian barang dagangan sebesar Rp40.000.000,00, seharusnya
PT. DESI akan melaporkan pos modal kerjanya sebagai berikut.
Aktiva Lancar Rp160.000.000,00

Utang Lancar Rp 80.000.000,00
Modal Kerja (160.000.000 - 80.000.000) Rp 80.000.000.00
Rasio Lancar (160.000.000: 80.000.000) 2:1
Rasio lancar yang benar adalah 2 dibanding 1, tidak 3 dibanding 1

karena barang dalam perjalanan harus dilaporkan dalam persediaan maupun
dalam utang usaha.
Apa yang terjadi bila persediaan awal dan pembelian sudah dicatat
dengan benar, tetapi beberapa pos persediaan akhir tidak dicantumkan dalam
neraca? Kesalahan seperti ini, akan mengakibatkan kesalahan terlalu
rendahnya jumlah dalam persediaan akhir, laba bersih, rasio lancar, dan
modal kerja perusahaan. Laba bersih akan terlalu kecil karena harga pokok
penjualan menjadi lebih besar daripada jumlah seharusnya; rasio lancar dan
modal kerja terlalu rendah karena ada bagian persediaan akhir yang
dihilangkan.
Contoh 6.9: Efek dari Penyajian Persediaan Akhir yang Terlalu Rendah
PT. KEIKI menyajikan persediaan akhirnya terlalu rendah dengan
Rp10.000.000,00, sedangkan pos-pos lainnya telah disajikan dengan benar.
Efek kesalahan ini akan menurunkan laba bersih untuk tahun yang berjalan
dan akan menaikkan laba bersih untuk tahun berikutnya. Pada periode
berikutnya, kesalahan ini akan saling menutup karena persediaan awal akan
menjadi terlalu rendah dan laba bersih akan menjadi terlalu besar. Dengan
kata lain, kedua laba bersih akan disajikan secara salah, namun laba bersih
untuk periode dua tahun benar. Berikut adalah ilustrasi dari kesalahan
penyajian PT. KEIKI tersebut.
PT. KEIKI
Efek Kesalahan Persediaan untuk Dua Tahun
(Seluruh Angka adalah Fiktif)
20x0 20x1
(ribu) (ribu)
Benar Salah Benar Salah
Penjualan 100.000 100.000 100.000 100.000

Harga Pokok Penjualan
Persediaan, awal 25.000 25.000 20.000 30.000
Pembelian (Produksi) 45.000 45.000 60.000 60.000
Tersedia untuk Dijual 70.000 70.000 80.000 90.000

(-) Persediaan, akhir 30.000 20.000 40.000 40.000
Harga Pokok Penjualan 40.000 50.000 40.000 50.000
Laba Kotor 60.000 50.000 60.000 50.000

Biaya Usaha 40.000 40.000 40.000 40.000
Laba Bersih 20.000 10.000 20.000 10.000
Jumlah Laba
untuk dua tahun
menjadi benar
Jika suatu pembelian tidak dicatat, tetapi dicantumkan sebagai

persediaan akhir maka akan terjadi efek sebaliknya. Laba bersih, rasio lancar,
dan modal kerja akan menjadi terlalu besar. Efek kesalahan pada laba bersih
akan tertutup dalam periode berikutnya (dengan anggapan pembelian akan
dicatat dalam periode berikutnya), tetapi laporan keuangan untuk kedua
periode tersebut akan disajikan dengan tidak benar. Dari contoh di atas,
menunjukkan bahwa diperlukan suatu perhitungan yang teliti terhadap
pembelian dan persediaan untuk menjamin kewajaran penyajian laba dan aset
 EKMA4210/MODUL 6 6.33
D. JUMLAH YANG HARUS DICANTUMKAN DALAM

PERSEDIAAN
Salah satu masalah terpenting yang bersangkutan dengan persediaan

adalah penentuan harga pokok persediaan yang harus dicatat dalam akun
persediaan, untuk kemudian dilaporkan dalam laporan keuangan. Penentuan
harga pokok persediaan ditentukan sebagaimana penentuan harga pokok aset
yang lain, yaitu didasarkan pada cost (harga perolehan). Pengertian harga
perolehan yang diterapkan dalam persediaan perlu untuk memberikan
pengertian tentang harga perolehan (harga pokok) yang melekat dalam
persediaan. Secara umum, harga perolehan persediaan adalah seluruh
pengeluaran atau beban yang secara langsung berhubungan dengan proses
penempatan persediaan (barang) pada tempat (lokasi) yang dimaksudkan oleh
si pembeli dan proses untuk mengubah barang tersebut sehingga siap untuk
dapat dijual. Beban-beban yang berhubungan dengan persediaan biasanya
meliputi biaya transpor dari barang yang dibeli, biaya perolehan yang lain,
serta biaya tenaga kerja dan biaya produksi yang lain yang terserap selama
proses produksi sampai barang siap terjual.
Secara teoritis, harga perolehan persediaan juga mencakup alokasi biaya-
biaya, seperti biaya pembelian, biaya pada bagian pembelian, biaya
penyimpanan (gudang yang terserap selama pengurusan barang sampai
barang tersebut siap dijual). Namun, karena alasan praktis (kesulitan untuk
mengalokasikan biaya-biaya), biaya-biaya demikian pada umumnya tidak
digunakan untuk menghitung kos persediaan.
E. BEBAN PERIODE (PERIOD EXPENSES)
Biaya penjualan, dan biaya administrasi dan umum biasanya dianggap

sebagai biaya yang tidak secara langsung berhubungan dengan perolehan dan
pembuatan barang. Oleh sebab itu, biaya ini dianggap bukan merupakan
bagian dari persediaan. Biaya ini merupakan beban periode dan bukan
merupakan biaya produksi (product cost). Secara konsepsional, harga pokok
yang melekat pada persediaan akan terdiri dari harga beli ditambah ongkos
transpornya. Tetapi, mengapa biaya jenis ini (biaya penjualan dan biaya
administrasi dan umum) bukan merupakan biaya yang dapat disimpan dalam
persediaan (inventoriable)?
Pada jenis industri tertentu biaya atau beban ini jumlahnya tidak material
dan tidak ada maksud untuk mengalokasikannya pada persediaan. Sebaliknya
pada jenis industri yang lain, jumlahnya amat material, akan tetapi beban ini
mempunyai hubungan yang lebih langsung dengan harga pokok penjualan,
dan tidak dengan persediaan yang belum terjual. Dalam hampir setiap kasus,
khususnya untuk beban administrasi dan umum, tidak mempunyai hubungan
langsung ataupun tidak langsung dengan proses produksi. Sebagai contoh,
misalnya jika kenaikan biaya administrasi tidak berkaitan dengan kenaikan
jumlah persediaan maka beban ini akan diperlakukan sebagai beban periode
atas dasar pemikiran bahwa jumlah persediaan tidak dipengaruhinya.
Beban bunga yang berkaitan dengan proses penempatan persediaan
sampai siap dijual biasanya dicatat sebagai beban pada saat terjadi. Alasan
yang mendukung berpendapat bahwa beban bunga adalah merupakan biaya
pengadaan dana (cost of financing), dan bukan merupakan harga pokok aset
Akan tetapi, ada pendapat yang menolaknya. Pendapat ini menyatakan,
bahwa beban bunga terjadi untuk melakukan aktivitas yang berkaitan dengan
penempatan barang sampai dengan siap untuk dijual, sebagaimana biaya
bahan baku, tenaga langsung, dan overhead pabrik. Oleh sebab itu, beban
bunga harus dikapitalisasi. Dalam tahun l979, FASB dalam "Statement of
Financial Accounting Standards No. 34" menyatakan beban bunga yang
berkaitan langsung dengan pembuatan aset untuk dipakai sendiri atau untuk
proyek khusus (discrete projects), seperti proyek pembuatan kapal atau real
estate, untuk dijual atau disewakan harus dikapitalisasi. Selanjutnya
ditekankan dalam Statement tersebut bahwa discrete projects tersebut harus
memakan waktu yang lama, jumlah pengeluarannya cukup besar, dan jumlah
beban bunga yang tersangkut juga cukup besar. Beban bunga tidak boleh
dikapitalisasi untuk persediaan yang diproduksi secara rutin atau yang
diproduksi dalam jumlah banyak dan dilakukan secara berulang-ulang.
F. PERLAKUAN TERHADAP POTONGAN PEMBELIAN
Dalam praktik, akun potongan pembelian dapat diperlakukan sebagai

pendapatan finansial atau sebagai pengurang pembelian. Ditinjau dari segi
teori, pendapat yang terakhirlah yang lebih kuat daripada pendapat yang
mendukung potongan pembelian sebagai pendapatan. Potongan pembelian
dikurangkan dari harga pembelian pada saat pembayaran faktur. Pada
umumnya, perusahaan tidak mencari pendapatan dengan cara membeli
 EKMA4210/MODUL 6 6.35
barang dan membayar tagihannya. Pendapatan direalisasi dengan cara

menjual barang-barang yang telah dibeli tersebut. Dengan demikian,
transaksi penjualan merupakan langkah yang penting di dalam proses
realisasi pendapatan.
Pendukung yang menganggap potongan pembelian sebagai pendapatan
mendasarkan diri pada pendapat bahwa potongan pembelian ini sama dengan
pendapatan bunga dalam bentuk pengurangan harga dari si penjual karena
penjual dapat memperoleh kas segera. Pendapat ini amat lemah karena dalam
hal ini si pembeli tidaklah meminjamkan uang kepada si penjual, pembeli
semata-mata membayar tagihan pembeliannya dan jumlah yang dibayarkan
merupakan harga pokok pembelian.
Penggunaan akun Potongan Pembelian menunjukkan bahwa perusahaan
melaporkan pembelian dan utang usahanya sebesar jumlah kotornya.
Pendekatan yang lebih baik adalah dengan mencatat pembelian dan utang
usaha sebesar jumlah netonya (jumlah bersih kasnya). Pencatatan dengan
cara ini lebih tepat karena jumlah bersih (1) melaporkan jumlah harga aset
dan utang usaha dengan benar, (2) menyajikan adanya inefisiensi manajer
keuangan, jika terdapat potongan yang tidak diambil. Jika digunakan
pendekatan neto, kegagalan untuk mengambil potongan dalam masa
potongan dicatat dalam akun Kerugian Potongan Pembelian.
Contoh 6.10: Pencatatan Potongan Pembelian dengan Menggunakan

Kedua Metode di Atas
PT. ADI membeli barang dagangan seharga Rp10.000.000,00 dengan
syarat 2/10, net 30. Jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi sehubungan
dengan kejadian di atas adalah sebagai berikut.
Apabila Perusahaan Menggunakan Metode Bruto

Saat terjadi pembelian:
Pembelian ……………… Rp10.000.000,00
Utang Usaha …………….. Rp10.000,000,00
Bila faktur sebesar Rp4.000.000,00 dibayar dalam masa potongan:

Utang Usaha …………… Rp4.000.000,00
Potongan Pembelian …… Rp 80.000,00
Kas ………………………. Rp3.920.000,00
Apabila faktur sebesar Rp6.000.000,00 dibayar sesudah masa potongan:

Utang Usaha ………………Rp6.000.000,00
Kas ………………………. Rp6.000.000,00
Catatan: Potongan Pembelian sebesar Rp80.000,00 dihitung dari:

2% x Rp4.000.000,00=Rp80.000,00
Apabila Perusahaan Menggunakan Metode Neto
Saat terjadi pembelian:

Pembelian ……………… Rp9.800.000,00
Utang Usaha ……………. Rp9.800.000,00
Apabila faktur sebesar Rp 4.000.000,00 dibayar dalam masa potongan:

Utang Usaha ………………Rp3.920.000,00
Kas ………………………. Rp3.920.000,00
Bila faktur sebesar Rp6.000.000,00 dibayar sesudah masa potongan:

Utang Usaha …………………Rp5.880.000,00
Kerugian Potongan Penjualan Rp l20.000,00
Kas ……………………… Rp 6.000.000,00
Catatan: Rp9.800.000,00 = 98%  Rp10.000.000,00

Rp3.920.000,00 = 98%  Rp 4.000.000,00
Rp5.880.000,00 = 98%  Rp 6.000.000,00
Rp 120.000,00 = Rp6.000.000,00 - Rp 5.880.000,00
Seperti telah diuraikan di depan jika digunakan metode bruto, potongan

pembelian harus dilaporkan sebagai pengurang pembelian dalam laporan laba
rugi. Jika digunakan metode neto, kerugian potongan pembelian dilaporkan
dalam laporan laba rugi seharga biaya keuangan (financial expense) dalam
kelompok biaya lain-lain. Selain itu, pembelian dicatat sebesar netonya maka
persediaan awal dan persediaan akhir akan dinilai (dilaporkan) dengan
menggunakan dasar yang sama.
 EKMA4210/MODUL 6 6.37
G. BIAYA PRODUKSI
Seperti telah dijelaskan dalam kegiatan belajar sebelumnya, dalam

perusahaan industri (manufacturing), perusahaan ini akan menggunakan tiga
macam akun persediaan, yaitu akun persediaan bahan baku, barang dalam
proses, dan barang jadi. Akun persediaan barang dalam proses dan barang
jadi akan berisi biaya-biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead
pabrik. Biaya overhead pabrik terdiri atas seluruh biaya produksi selain biaya
bahan baku dan tenaga kerja langsung, seperti bahan tidak langsung, tenaga
kerja tidak langsung, depresiasi, pajak, asuransi, listrik. Untuk
menggambarkan bagaimana berbagai jenis biaya tersebut mempengaruhi
akun persediaan dapat dilihat dalam laporan harga pokok produksi sebagai
berikut.
Contoh 6.11: Data Laporan Harga Pokok Industri Selama Satu Tahun
PT NISAKU
LAPORAN HARGA POKOK INDUSTRI
Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 20X9
(Angka dalam Ribuan Rupiah)
Pemakaian Bahan Baku:

Persediaan Bahan Baku, awal 14.000
(+) Pembelian – Netto 123.000
Bahan Baku yang tersedia untuk dipakai 137.000
(-) persediaan Bahan Baku, akhir 17.000
Biaya bahan baku langsung 120.000
Tenaga Kerja Langsung 200.000
Biaya Overhead Pabrik:
Gaji Supervisi 52.000
Tenaga Kerja Tidak Langsung 20.000
Pemakaian Supplies Pabrik 18.000
Pajak 15.000
Listrik dan Air 13.000
Depresiasi bangunan dan pabrik 12.000
Sewa pabrik 11.000
Biaya alat-alat kerja 2.000
Biaya paten 1.000
Aneka biaya pabrik 6.000

Jumlah Biaya overhead 150.000
Total Biaya Produksi setahun 470.000
Barang Dalam Proses, awal 33.000
Total Biaya Produksi setahun 503.000
Barang Dalam Proses, akhir 28.000
Harga Pokok Produksi selama setahun 475.000
Jika diketahui persediaan barang jadi pada awal tahun Rp16.000,00 dan
pada akhir tahun Rp10.000,00 maka harga pokok penjualan dapat dihitung
sebagai berikut.

Persediaan barang jadi, 1 Januari; 2009 Rp 16.000,00
Harga Pokok Produksi tahun 2009 Rp475.000,00
Harga Pokok Yang Tersedia Untuk Dijual Rp491.000,00
Persediaan Barang Jadi, 31 Des 2009 Rp 10.000,00
Harga Pokok Penjualan. Rp481.000,00
LAT IH A N

PT. WIRA menggunakan metode fisik dalam menentukan kos persediaan.

Berikut beberapa kesalahan yang berhubungan dengan persediaan.
a. Barang seharga Rp42.000.000,00 diterima tanggal 31 Desember 20x1
termasuk dalam perhitungan persediaan yang dilakukan tanggal 31 – 12 –
20x1, tetapi fakturnya baru diterima dan dicatat pada tanggal 5 Januari
20x2.
b. Barang dengan cost Rp28.000.000,00 termasuk dalam persediaan 31 – 12
– 20x1 Barang-barang tersebut dijual pada tanggal 26 – 12 – 20x1 dan
haknya sudah berpindah pada tanggal tersebut, tetapi penjualan baru
 EKMA4210/MODUL 6 6.39
dicatat pada tanggal 3 -1-20x2 yaitu ketika barang-barang tersebut

dikirim. Harga jual Rp3.500.000,00.
c. Tanggal 30 – 12 – 20x1 dikirim barang-barang kepada langganan dengan
FOB. Destination. Barang-barang tersebut tidak termasuk dalam
persediaan tanggal 31 – 12 – 20x1 Barang tersebut cost-nya
Rp9.000.000,00 dan dijual dengan harga Rp12.000.000,00 dan dicatat
tanggal 5 – 1 – 20x2.
d. Perusahaan ini membeli barang seharga Rp16.000.000,00 FOB shipping
point pada tanggal 31 – 12 – 20x1 masih dalam perjalanan. Barang
tersebut pembeliannya dicatat tanggal 31 – 12 – 20x1 tetapi tidak
termasuk dalam persediaan 31 – 12 – 20x1.
e. Barang seharga Rp5.000.000,00 tidak ikut dihitung pada tanggal 31 – 12
– 20x1.
Instruksi
1) Hitunglah over/under statement harga pokok penjualan dan laba tidak
dibagi (saldo laba) tahun 20x1 dan 20x2
2) Buatlah jurnal koreksi tanggal 31 – 12 – 20x1 jika buku-buku belum
ditutup (Koreksi laba tahun lalu dicatat dalam akun Saldo Laba)
1)
PT. WIRA

Harga pokok Saldo Laba Harga pokok Saldo Laba
penjualan penjualan
a. pembelian
belum (Rp42.000.000,00) Rp42.000.000,00 Rp42.000.000,00 (Rp42.000.000,00)
dicatat
b. barang telah
dijual Rp2.800.000,00 Rp2.800.000,00 Rp2.800.000,00 (Rp2.800.000,00)
penjualan
barang (Rp3.500.000,00) Rp3.500.000,00
c. persediaan
belum Rp9.000.000,00 (Rp9.000.000,00) (Rp9.000.000,00) Rp9.000.000,00
dihitung
d. barang yang
tidak dicatat Rp16.300.000,00 (Rp16.300.000,00) (16.300.000,00) Rp16.300.000,00
e. barang yang
tidak Rp5.000.000,00 (Rp5.000.000,00) (Rp5.000.000,00) Rp5.000.000,00
dihitung

Harga pokok Saldo Laba Harga pokok Saldo Laba
penjualan penjualan
Over (Rp14.500.000,00) (Rp11.000.000,00) Rp14.500.000,00 Rp11.000.000,00
(under)
2) Jurnal koreksi tanggal 31 Desember 20x2

Laba yang ditahan Rp11.000.000,00
Persediaan barang dagangan Rp27.500.000,00
Penjualan Rp 3.500.000,00
Pembelian Rp42.000.000,00
R A NG KU M AN
1. Persediaan tidak hanya menunjukkan jumlah persediaan yang
berada di gudang perusahaan saja, tetapi meliputi juga barang-
barang milik perusahaan yang masih ada dalam perjalanan yang
dititipkan pada perusahaan lain (barang konsinyasi), dan barang-
barang secara ekonomis masih di bawah penguasaan perusahaan.
2. Kesalahan penyajian di dalam persediaan akan mengakibatkan
kesalahan dalam laporan keuangan. Kegagalan untuk mencatat
pembelian dan utang usaha, memang tidak akan berpengaruh
terhadap laba perusahaan, tetapi akan berpengaruh terhadap rasio
lancar perusahaan.
3. Persediaan sebagaimana dengan aktiva lain akan dicatat sebesar
harga perolehannya (cost) Harga perolehan persediaan mencakup
seluruh beban atau pengeluaran yang diperlukan untuk
menempatkan persediaan atau memproses menjadi barang jadi yang
siap untuk dijual. Dengan demikian, secara teoritis biaya
pengangkutan, biaya proses pembelian, biaya penyimpanan harus
dialokasikan sebagai bagian dari harga perolehan persediaan.
4. Beban periode tidak boleh dikapitalisasi dalam persediaan. Namun,
dalam kasus tertentu (discrete projects) beban bunga yang berkaitan
dengan pembuatan kapal atau pembangunan real estate harus
dikapitalisasi sebagai bagian dari aktiva yang bersangkutan.
5. Potongan pembelian harus diperlakukan sebagai pengurang dari
pembelian, tidak dicatat sebagai pendapatan lain-lain. Cara
pencatatan pembelian dapat dilakukan dengan mencatat pembelian
sebesar jumlah bruto-nya atau mencatatnya sejumlah netonya.
Apabila menggunakan cara yang kedua, potongan pembelian yang
tidak diambil akan dicatat dalam rekening Kerugian Potongan
Pembelian yang akan disajikan dalam laporan laba rugi sebagai
 EKMA4210/MODUL 6 6.41
elemen biaya lain-lain. Jumlah ini dapat digunakan sebagai alat

pengukur efisiensi manajer keuangan di dalam mengelola
keuangannya.
6. Persediaan barang dalam proses dan barang jadi berisi kumpulan

biaya-biaya, seperti biaya pemakaian bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan biaya overhead pabrik. Dalam perusahaan industri,
perhitungan biaya pembuatan persediaan ini, biasanya dengan
menggunakan skedul laporan tersendiri.
TES F OR M AT IF 2
1) Perusahaan menjual barang dagangan dengan syarat FOB di tempat si

pembeli di lain pulau. Apabila pada tanggal 31 Desember barang
tersebut masih dalam perjalanan maka barang tersebut akan menjadi
persediaan si ….
A. pembeli
B. penjual
C. dapat si pembeli atau si penjual (keduanya)
D. data kurang lengkap sehingga tidak dapat menjawab.
2) Apabila syarat penjualan adalah FOB destination, berarti ongkos angkut

akan ditanggung ….
A. pembeli
B. penjual
C. pembeli dan penjual
D. data kurang lengkap sehingga tidak dapat dijawab.
3) PT VERA yang menjual mainan anak-anak melakukan kebijaksanaan

untuk menerima kembali retur penjualannya secara penuh. Dari
pengalaman, diketahui jumlah retur penjualan rata-rata 30 persen dari
total penjualannya. Bila menjelang akhir tahun, perusahaan mengirim
mainan anak-anak seharga Rp1.000.000,00 maka rekening Penjualan
akan dikredit sebesar ….
A. Rp1.000.000,00
B. Rp 700.000,00
C. Rp 300.000,00
4) Pada akhir tahun, perusahaan menemukan suatu kesalahan, yaitu tidak

mencatat adanya pembelian barang dagangan sebesar Rp1.000.000,00.
Bila kesalahan ini tidak dikoreksi maka ….
A. laba perusahaan akan terlihat besar
B. harga pokok penjualan menjadi terlalu kecil
C. modal kerja menjadi terlalu besar
D. rasio lancar perusahaan akan menjadi terlalu besar
5) Yang termasuk dalam kelompok beban periode adalah ….

A. biaya penjualan
B. biaya pemakaian bahan baku
C. biaya tenaga kerja langsung
6) Perusahaan menganut kebijakan untuk mencatat pembeliannya dengan

menggunakan metode neto. Bila perusahaan membeli barang dagangan
Rp10 juta dengan syarat 5/20 net-60, perusahaan akan membuat jurnal
dengan ….
A. mendebet persediaan Rp10.000.000,00
B. mengkredit utang usaha Rp9.500.000,00
C. mengkredit pemotongan pembelian Rp500.000,00
D. kombinasi jawaban A, B, dan C
7) Lihat soal 6, bila perusahaan melakukan pembayaran sesudah hari ke 20

maka perusahaan akan mencatat debet …..
A. potongan pembelian Rp500.000,00 .
B. kerugian potongan pembelian Rp500.000,00
C. utang usaha Rp10.000.000,00
D. kas Rp10.000.000,00.
8) Lihat soal 6, bila perusahaan menggunakan metode bruto, pada saat

pelunasan utang perusahaan pada hari ke 20 setelah transaksi tersebut,
perusahaan akan mendebet rekening ….
A. utang usaha Rp10.000.000,00
B. potongan pembelian Rp500.000,00
C. kas Rp10.000.000,00
D. persediaan Rp10.000.000,00.
9) Dari biaya-biaya berikut, manakah yang akan dibebankan dalam

persediaan barang dalam proses?
A. Beban bunga.
B. Biaya pemasaran.
 EKMA4210/MODUL 6 6.43
C. Biaya depresiasi mesin.

D. Biaya administrasi.
10) Untuk dapat menghitung harga pokok penjualan dibutuhkan informasi

berikut, kecuali ….
A. jumlah persediaan barang jadi
B. jumlah persediaan barang dalam proses
C. jumlah pembelian bahan baku
D. jumlah biaya administrasi


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 3
Metode Penentuan Kos Persediaan
A. METODE PENENTUAN KOS PERSEDIAAN
Selama periode akuntansi perusahaan biasanya melakukan pembelian

barang beberapa kali dengan harga yang berbeda-beda. Jika persediaan akan
dinilai sebesar harga perolehannya, timbul pertanyaan harga perolehan yang
mana? Sebab harga perolehan yang dapat digunakan dapat bermacam-macam
(berbeda-beda). Mungkin Anda masih ingat problem ini juga pernah dibahas
dalam Modul Pengantar Akuntansi I. Pembahasan dalam kegiatan belajar ini
juga sama, hanya saja akan dibahas secara lebih mendalam. Secara alamiah,
sebaiknya persediaan yang ada dinilai sebesar harga perolehannya masing-
masing (dilakukan identifikasi fisiknya). Artinya, harus dihubungkan antara
fisik barangnya dengan harga perolehannya. Dengan demikian, akan dapat
diketahui mana barang yang telah dijual, dan mana yang belum terjual. Cara
ini memang paling optimal, tetapi tidak hanya sulit diterapkan malahan
sering kali tidak mungkin untuk digunakan. Untuk alasan praktis dan
kepentingan tujuan laporan keuangan, akuntan harus memilih salah satu dari
anggapan arus harga perolehan (metode penilaian persediaan) yang tersedia
secara konsisten. Anggapan arus harga perolehan ini tidak harus sejalan
dengan aliran fisik persediaan, sering kali malahan kedua aliran tersebut
bertentangan. Oleh sebab itu, tidaklah diharuskan untuk menerapkan
anggapan aliran harga perolehan sama dengan aliran persediaan. Dalam
akuntansi dikenal beberapa metode penilaian persediaan, antara lain, metode:
1. Identifikasi Khusus.
2. Masuk Pertama, Keluar Pertama (First In, First Out).
3. Masuk Terakhir, Keluar Pertama (Last in, First Out).
4. Metode Rata-rata.
a. Masuk Terakhir, Keluar Pertama Unit (MTKP unit).
b. Nilai Rupiah Masuk Terakhir, Keluar Pertama,.
5. Metode Persediaan Besi (Base Stock).
6. Metode Biaya Standar.
Berikut ini akan diuraikan metode penentuan kos persediaan lebih

terinci.
 EKMA4210/MODUL 6 6.45
1. Identifikasi Khusus (Specific Identification)

Dalam metode identifikasi khusus harus dilakukan identifikasi terhadap
barang-barang yang sudah terjual dan yang masih ada sebagai persediaan.
Harga perolehan dari barang-barang yang sudah terjual dicantumkan dalam
harga pokok penjualan, sedangkan harga perolehan yang masih ada dalam
gudang (belum terjual) disajikan sebagai persediaan. Metode ini hanya dapat
digunakan, apabila barang dagangan secara fisik dapat dibedakan dengan
mudah antara barang yang satu dengan yang lain. Sebagai contoh, pada
perusahaan yang melakukan jual-beli mobil, sepeda motor, tanah dan
bangunan. Dalam perusahaan sejenis ini, setiap persediaan barang yang
masih ada dapat dilacak (diidentifikasi) asalnya, yaitu dari pembelian yang
mana sehingga harga perolehannya dapat ditentukan dengan mudah, dengan
cara melihat faktur pembeliannya. Metode ini manfaatnya amat terbatas,
yaitu hanya dapat diterapkan dalam perusahaan-perusahaan yang barang
dagangannya secara fisik dapat dipisahkan dengan mudah. Namun, dalam
praktik banyak perusahaan yang produknya satu sama lain tidak dapat (tidak
mungkin) dipisahkan. Misalnya, perusahaan pembuatan gula, semen, kertas,
kain, dan sebagainya.
Sekilas metode ini tampaknya amat ideal. Namun, apabila diamati lebih
dekat, metode ini memiliki kekurangan apabila digunakan sebagai dasar
untuk menilai persediaan dan menghitung harga pokok penjualan. Salah satu
alasan yang menolak penggunaan metode ini adalah, metode ini dapat
digunakan untuk melakukan manipulasi terhadap laba bersih perusahaan.
Sebagai contoh, misalkan sebuah perusahaan kayu membeli kayu dalam satu
tahun sebanyak tiga kali dengan harga yang berbeda-beda. Jika sebagian
kayu tersebut telah terjual, perusahaan dapat memilih salah satu harga beli
yang akan dibebankan sebagai harga pokok penjualan. Apabila ia ingin
memperoleh laba yang besar maka harga beli kayu yang dipilih adalah harga
yang paling rendah. Sebaliknya, apabila menginginkan laba yang rendah
maka harga beli yang dipilih adalah harga yang paling tinggi. Dengan
demikian, manajer perusahaan akan dapat melakukan manipulasi laba bersih,
cukup dengan cara memilih kayu (yang dibeli dengan harga tinggi atau
rendah) untuk dikirim kepada pelanggan.
Masalah lain yang timbul dengan penggunaan metode identifikasi
khusus ini adalah adanya faktor yang subjektif di dalam melakukan alokasi
beban-beban yang timbul sehubungan dengan persediaan. Dalam situasi
tertentu, biasanya amat sulit untuk menghubungkan biaya angkutan, biaya
penyimpanan, dan potongan pembelian langsung ke persediaan. Untuk

memecahkannya terpaksa digunakan alternatif dengan melakukan alokasi
secara subjektif. Hal inilah yang memperlemah ketepatan metode identifikasi
khusus.
2. Masuk Pertama Keluar Pertama atau First In First Out (MPKP

atau FIFO)
Dalam metode MPKP, harga perolehan yang dialokasikan antara
persediaan dan harga pokok penjualan didasarkan pada anggapan bahwa
barang digunakan (dijual) sesuai dengan urutan pembeliannya, artinya barang
yang dibeli lebih dahulu, digunakan atau dijual lebih dahulu. Dengan
demikian, barang yang masih menjadi persediaan (belum dipakai atau belum
dijual) dianggap berasal dari pembelian yang paling akhir. Berikut adalah
contoh bagaimana cara menentukan nilai persediaan akhir dari suatu
persediaan.
Contoh 6.12: Data Persediaan, Penjualan, dan Pembelian PT. ABADI
Persediaan Permanen – Hanya Dalam Unit
Tanggal Pembelian Dijual/Dipakai Saldo

Maret 2 2.000 unit @ Rp400,00 2.000 unit
Maret 19 4.000 unit 1.000 unit
Harga perolehan persediaan yang ada per 31 Maret dapat dihitung

sebagai berikut, yaitu mulai dengan pembelian paling akhir, kemudian
bekerja mundur sampai persediaan dinilai semuanya.
Metode Pencatatan Persediaan Fisik-MPKP

Maret 30 2.000 Rp415,00 Rp830.000,00
Maret 15 1.000 Rp440,00 Rp440.000,00
------- -------------------
3.000 Rp1.270.000,00
 EKMA4210/MODUL 6 6.47
Jika perusahaan menggunakan metode pencatatan persediaan permanen

(perpetual) maka harga setiap penjualan langsung akan dihitung harga
pokoknya. Untuk itu perusahaan harus menyediakan kartu untuk setiap jenis
persediaan.
Persediaan Permanen – Metode MPKP

Mar 2 2.000 @ Rp400,00 = Rp 2.000 @ Rp400 =
800.000,00 Rp 800.000,00
Mar 15 3.000 @ Rp440,00 = 2.000 @ Rp400 =
Rp1.420.000,00 Rp 800.000,00
3.000 @ Rp440 =
Rp1.420.000,00
=
Rp2.220.000,00
Mar 19 2.000 @ Rp400 = 1.000 @ Rp440 =

Rp800.000,00 Rp 440.000,00
2.000 @ Rp440 =
Rp880.000,00
Mar 30 2.000 @ Rp415,00 = Rp 1.000 @ Rp440 =
830.000,00 Rp 440.000,00
2000 @ Rp415 =
Rp 830.000,00 =
Rp1.270.000,00
Bila digunakan metode MPKP maka persediaan akhir jumlahnya akan

sama, baik perusahaan menggunakan metode pencatatan permanen maupun
perusahaan menggunakan metode pencatatan fisik.
Salah satu tujuan metode MPKP adalah untuk mengikuti aliran fisik dari
barang. Jika aliran fisik barang betul-betul didasarkan pada masuk pertama
keluar pertama maka metode MPKP ini akan mirip sekali dengan metode
identifikasi khusus. Mengapa? Coba Anda renungkan! Biarpun metode ini
mendekati metode identifikasi khusus, namun metode ini tidak
memungkinkan terjadinya manipulasi terhadap laba bersih, sebab perusahaan
tidak bebas untuk membebankan barang dagangan tertentu pada pendapatan.
Salah satu kebaikan dari metode MPKP ini adalah penyajian persediaan
akhir yang jumlahnya mendekati harga yang berlaku. Oleh karena yang
pertama dibeli, dijual lebih dahulu sehingga jumlah persediaan akhir akan
terdiri dari pembelian-pembelian yang paling akhir. Hal ini benar, apabila
tingkat perputaran (turnover) persediaan relatif cepat. Metode MPKP ini
dapat menyediakan informasi nilai persediaan yang mendekati nilai
pengganti, bila tidak terjadi perubahan harga sejak pembelian terakhir.
Kelemahan pokok metode MPKP ini adalah harga perolehan sekarang
tidak ditandingkan dengan pendapatan sekarang. Yang dibebankan pada
pendapatan (sebagai harga pokok penjualan) adalah harga perolehan yang
paling dahulu sehingga hal ini cenderung akan mengakibatkan distorsi
terhadap data usaha.
3. Masuk Terakhir, Keluar Pertama, atau Last In First Out (MTKP

atau LIFO)
Metode MTKP merupakan kebalikan metode MPKP. Metode MTKP ini
mengalokasikan harga perolehan atas dasar anggapan bahwa barang yang
paling akhir diperoleh dipakai atau dijual lebih dahulu. Dengan demikian,
jumlah persediaan akhir dianggap berasal dari perolehan yang pertama kali.
Hal ini sebetulnya tidak nalar, apabila aliran fisiknya sesuai dengan MTKP,
sebab apabila demikian maka barang perusahaan tentu banyak yang rusak
atau usang. Namun, di sini yang mengalir atas dasar MTKP adalah aliran
harga perolehannya (cost), sedangkan aliran fisiknya tidak harus sesuai
dengan MTKP.
Dalam MTKP harga pokok penjualan akan berasal dari pembelian yang
terakhir. Oleh sebab itu, ditinjau dari konsep penandingan harga perolehan
dengan pendapatan, metode ini lebih unggul daripada metode MPKP.
Namun kalau dipandang dari sisi neraca, persediaan akhir yang dihitung
dengan metode MTKP akan menghasilkan harga yang tidak mencerminkan
harga pada saat neraca disusun.
Berdasarkan Contoh 6.9, apabila perusahaan menggunakan metode
pencatatan berkala (periodik) maka jumlah persediaan akhir dapat dihitung
dengan cara sebagai berikut.
Metode Pencatatan Persediaan Fisik-MTKP

Maret 2 2.000 Rp400,00 Rp800.000,00
Maret 15 1.000 Rp440,00 Rp440.000,00
------- -------------------
3.000 Rp1.240.000,00
 EKMA4210/MODUL 6 6.49
Jika perusahaan menggunakan metode pencatatan persediaan permanen

maka harga pokok penjualan (barang yang digunakan) dihitung pada saat
barang tersebut dipakai atau diambil dari gudang. Untuk itu, harus disediakan
sebuah kartu persediaan untuk setiap jenis barang. Penilaian persediaan akhir
dapat dilakukan dengan cara sebagai berikut.
Persediaan (Metode Permanen) – MTKP

Tgl Pembelian Penjualan/Pemakaian Saldo
2 2000@ Rp400 = 2.000 @Rp400 =
Rp800.000 Rp800.000
15 3.000@Rp440 = 2.000 @Rp400 =
Rp1.420.000 Rp800.000
3.000@Rp440 =
Rp1.420.000
19 3.000@Rp440 = 1.000 @Rp400 =
Rp1.420.000 Rp400.000
1.000 @Rp400 =
Rp400.000
30 2.000@Rp415 = 1.000 @Rp400 =
Rp830.000 Rp400.000
2.000@Rp415 =
Rp830.000
a. Metode MTKP unit

Penerapan prinsip MTKP dalam metode rata-rata tertimbang dikenal
dengan nama metode MTKP Unit. Metode ini menghapus masalah
identifikasi khusus terhadap harga perolehan per unit. Apabila jumlah
frekuensi pembelian dan pemakaian (penjualan) sering terjadi dan jumlah
jenis persediaan banyak maka metode penilaian persediaan ini akan banyak
mengurangi perhitungan dan kegiatan pencatatan. Dalam metode ini, harga
perolehan rata-rata tertimbang per unit dari pembelian selama suatu periode
digunakan untuk menentukan harga perolehan setiap tambahan persediaan
untuk periode yang sama.
Berdasarkan Contoh 6.9, persediaan menurut MTKP Unit dapat dihitung
METODE MTKP UNIT
Jumlah unit pembelian dalam bulan Maret 7.000 unit

Harga perolehan (Pembelian) Rp3.050.000,00
Harga rata-rata tertimbang (3.050.000 : 7.000) Rp 435,71
Persediaan akhir menurut harga perolehan MTKP
Persediaan awal, 1 Maret 0 unit Rp 0
Kenaikan dalam bulan Maret 3.000 unit  Rp435,71 = Rp1.307.130,00
Jumlah 3.000 unit Rp1.307.130,00
Kenaikan kuantitas persediaan dari periode ke periode akan membentuk

lapisan persediaan (inventory layers) yang berturut. Jika persediaan
berkurang maka tambahan persediaan yang paling akhir (baru) merupakan
lapisan persediaan yang pertama kali dihilangkan (sesuai dengan anggapan
MTKP). Jika persediaan akhir tidak pernah lebih rendah daripada jumlah
persediaan pada awal periode maka harga perolehan asli akan tetap pada awal
persediaan.
b. Nilai rupiah MTKP

Penerapan metode MTKP seperti telah dijelaskan pada paragraf
sebelumnya, kecuali pada MTKP Unit, memerlukan pekerjaan administrasi
yang cukup teliti. Untuk itu, sering kali perlu menyelenggarakan catatan yang
lengkap untuk setiap jenis barang dalam jumlah fisik dan harga per unit pada
awal setiap periode, dan jumlah fisik dan harganya untuk setiap pembelian.
Nilai setiap persediaan barang pada akhir periode harus dihitung secara
terpisah. Cara ini mahal dan banyak memakan waktu.
Selain itu, metode MTKP tradisional mempunyai kelemahan lain sebagai
berikut. Dalam banyak perusahaan, beberapa macam jenis persediaannya
berkurang jumlahnya secara mencolok, sedangkan di lain pihak ada beberapa
jenis persediaan yang jumlahnya meningkat. Apabila perusahaan menerapkan
metode MTKP tradisional, penurunan kuantitas dari satu jenis persediaan
akan mengakibatkan likuidasi terhadap sebagian dari dasar MTKP dan
menggantinya dengan harga sekarang. Namun, dalam waktu yang sama,
mengabaikan pengaruh dari kenaikan yang cukup besar dari kuantitas
persediaan yang sejenis. Untuk jangka waktu panjang prosedur ini secara
efektif akan menggantikan dasar persediaan MTKP dengan harga perolehan
 EKMA4210/MODUL 6 6.51
sekarang (current cost) dan menghilangkan manfaat MTKP. Sebagai contoh,

misalnya pada perusahaan tekstil yang memiliki persediaan bahan baku kapas
yang jumlahnya amat banyak. Bila perusahaan mengganti bahan bakunya
dengan bahan sintetis (seperti nilon, dacron) maka bahan baku kapas tidak
dapat dipakai sebagai dasar MTKP. Karena bahan sintetis ini identik dengan
kapas. Dengan demikian, manfaat MTKP akan hilang.
Untuk mengatasi hal ini, dikembangkan metode nilai rupiah MTKP.
Metode nilai rupiah ini biasanya digunakan untuk mengatasi terjadinya
perubahan yang berarti terhadap komposisi persediaan. Untuk berbagai
macam barang yang sejenis dapat dikelompokkan dalam kelompok (pool)
nilai rupiah MTKP. Pengelompokan ini berbeda dengan pengelompokan
MTKP tradisional di mana barang-barang yang dikelompokkan harus betul-
betul sama (identik). Sedangkan pada barang yang sejenis, mempunyai tipe
yang sama, fungsi yang sama, dan satu sama lain dapat saling dipertukarkan.
Pada metode nilai rupiah MTKP, dimungkinkan seluruh persediaan
dikelompokkan dalam satu pool, biarpun dalam praktik sering terjadi
persediaan dikelompokkan dalam beberapa pool. Sekali telah ditetapkan
pengelompokannya maka tujuan metode nilai rupiah MTKP adalah
menentukan perubahan jumlah unit persediaan sesungguhnya dan
menentukan harga perolehannya yang sesuai. Oleh karena persediaan asli
(orisinal) merupakan dasar yang akan digunakan, maka persediaan akhir
setiap periode akan dinyatakan dengan harga pada tahun dasar. Untuk
menentukan perubahan jumlah unit persediaan sesungguhnya yang ada harus
memperhatikan perubahan harga persediaan itu sendiri.
Contoh 6.13: Penerapan Metode Nilai Rupiah MTKP

Misalnya, metode nilai rupiah MTKP pertama kali digunakan (periode
dasar) pada tanggal 31 Desember 20x8 dan pada saat itu nilai persediaan
sebesar Rp 20 juta. Pada akhir tanggal 31 Desember 20x9 nilai persediaan
dengan harga saat itu berjumlah Rp26,4 juta. Dengan data tersebut kita tidak
dapat mengambil kesimpulan bahwa jumlah unit persediaan meningkat
dengan 132% selama tahun 2006 (Rp26.400.000.00 : Rp 20.000.000.00 
100% = 132%). Pertama kali yang harus kita ketahui adalah apakah nilai
persediaan akhir dinilai dengan harga yang diterapkan pada persediaan awal.
Misalkan, selama tahun 20x6 terjadi kenaikan harga sebesar 20% sehingga
dengan demikian nilai persediaan akhir apabila dinilai dengan harga
persediaan awal akan menjadi Rp22 juta (Rp26.400.00 : 120%). Oleh sebab
itu, jumlah unit persediaan telah meningkat dengan 10% atau dari Rp20 juta
menjadi Rp22 juta.
Langkah selanjutnya adalah menentukan harga tambahan jumlah rupiah
sesungguhnya. Jumlah kenaikan rupiah sebesar Rp2 juta, apabila dinilai
dengan harga akhir tahun (31 Desember 20x9) adalah Rp2,40 juta (120% 
Rp2 juta). Kenaikan (layer = lapisan) sebesar Rp2,40 juta ini jika
ditambahkan pada persediaan awal Rp20 juta, akan menghasilkan jumlah
persediaan per 31 Desember 20x9 sebesar Rp22,40 juta, seperti tampak
sebagai berikut.
Lapisan pertama - (persediaan awal) dengan indeks 100 Rp20 juta

Lapisan kedua - (kenaikan thn. 20x6) dengan indeks 120 Rp 2,4 juta
Persediaan 31 Desember 20x6 (Nilai rupiah MTKP) Rp22,4 juta
Perlu ditegaskan di sini, bahwa sebuah lapisan (layer) hanya terbentuk

apabila persediaan akhir dengan harga tahun dasar melebihi jumlah
persediaan awal dengan harga tahun dasar.
Dengan contoh di atas, tentunya Anda semakin memahami apa yang
dimaksud dengan metode nilai rupiah MTKP. Namun, untuk lebih
menjelaskan lagi berikut adalah contoh yang lebih kompleks penggunaan
metode nilai rupiah MTKP ini.
Contoh 6.14:
PT. LEI memiliki informasi sehubungan dengan persediaannya sebagai
berikut.
31 Desember Persediaan dengan Indek Harga Persediaan Akhir dengan

Harga Akhir Tahun (persentase) Harga Tahun Dasar
20x0 (Th Dasar) Rp400.000,00 100 Rp400.000,00
20x1 Rp598.000,00 115 Rp520.000,00
20x2 Rp600.000,00 120 Rp500.000,00
20x3 Rp702.000,00 130 Rp540.000,00
Pada tanggal 31 Desember 20x0, persediaan akhir dengan metode nilai

rupiah MTKP sebesar Rp400.000,00 dapat dihitung dengan cara yang mudah
sebagai berikut.
 EKMA4210/MODUL 6 6.53
Perhitungan Persediaan 20x0
Persediaan Akhir pada Lapisan pada Indek Harga Persediaan Akhir

Harga Tahun Dasar Harga Tahun Dasar (persentase) menurut MTKP
Rp400.000,00 Rp400.000,00 x 100 Rp400.000,00
Pada 31 Desember 20x1, perbandingan antara persediaan akhir pada

tahun dasar (Rp520.000,00) dengan persediaan awal pada tahun dasar
(Rp400.000,00), menunjukkan adanya kenaikan jumlah unit barang sebesar
Rp120.000,00 (Rp520.000,00 - Rp400.000,00). Kenaikan (lapisan) ini,
kemudian dinilai dengan indeks 115 sehingga menghasilkan nilai
Rp138.000,00. Dengan demikian, persediaan akhir pada tahun 20x1
berjumlah Rp530.000,00 yang terdiri atas persediaan awal Rp400.000,00 dan
lapisan baru Rp138.000,00. Berikut adalah skedul untuk melakukan
perhitungan tersebut.
Perhitungan Persediaan – 20x1

Rp520.000,00 Rp400.000,00 x 100 Rp400.000,00
Rp120.000,00 x 115 Rp138.000,00
------------------
Rp538.000,00
Mari dilanjutkan bagaimana cara menentukan persediaan akhir pada

tahun 20x2. Perbandingan persediaan akhir dengan harga tahun dasar
(Rp500.000,00) dengan persediaan awal dengan tahun dasar (Rp520.000,00)
menunjukkan adanya penurunan unit persediaan sebesar Rp20.000,00
(Rp5000.000,00 - Rp520.000,00). Jika persediaan akhir dengan harga tahun
lebih kecil daripada jumlah persediaan awal dengan harga tahun dasar maka
penurunan harus dikurangkan pada tambahan lapisan yang terbaru. Dalam
kasus PT. LEI berarti jumlah Rp20.000,00 pada harga tahun dasar harus
dikeluarkan dari lapisan tahun 20x1 yang besarnya Rp120.000,00 pada harga
tahun dasar. Saldo sebesar Rp100.000,00 (Rp120.000,00 – Rp20.000,00)
pada harga tahun dasar, kemudian dinilai dengan indeks harga 20x1 atau 115.
Dengan demikian, lapisan 20x1 ini sekarang mempunyai nilai Rp115.000,00
(Rp100.000,00  115). Jumlah persediaan akhir yang dihitung berjumlah
Rp515.000,00 yang terdiri dari persediaan awal Rp400.000,00 dan lapisan

kedua Rp115.000,00. Perhitungan dapat dijelaskan dalam skedul berikut.

Rp500.000,00 Rp400.000,00 x 100 Rp400.000,00
Rp100.000,00 x 115 Rp115.000,00
------------------
Rp515.000,00
Perlu Anda ketahui jika suatu lapisan telah dihapus (hilang) maka
lapisan tersebut tidak dapat dibentuk lagi pada masa yang akan datang. Sekali
dihapus, hilang selamanya.
Sekarang coba Anda kerjakan, bagaimana cara menghitung persediaan
akhir untuk tahun 20x3. Gunakan skedul yang sama untuk memudahkan
perhitungan Anda. Hasil perhitungan yang benar adalah sebesar
Rp567.000,00. Apakah cocok dengan perhitungan Anda? Mudah-mudahan
perhitungan Anda benar. Namun, bila perhitungan Anda salah, berikut adalah
perhitungan yang benar.

Harga Tahun Dasar Harga Tahun Dasar (persentase) dengan menurut
MTKP
Rp540.000,00 Rp400.000,00 x 100 Rp400.000,00
Rp100.000,00 x 115 Rp115.000,00
Rp 40.000,00 x 130 Rp 52.000,00
-------------------
Rp567.000,00
3. Indeks Harga
Mungkin dalam hati Anda bertanya apa yang dimaksud dengan indeks
harga itu? Dan bagaimana cara menentukan indeks harga? Ada berbagai cara
atau metode untuk menentukan indeks harga, namun cara yang umum
digunakan adalah dengan menilai persediaan akhir dengan harga yang
sekarang berlaku (current cost). Current cost atau harga sekarang ditentukan
dengan memperhatikan harga perolehan sesungguhnya dari pembelian yang
paling akhir. Indeks harga kemudian diukur dengan membandingkan antara
 EKMA4210/MODUL 6 6.55
harga sekarang dengan harga tahun dasar. Formula umum untuk menghitung
indeks ini adalah sebagai berikut.
Persediaan Akhir pada Harga Sekarang

Indeks Harga Sekarang =
Persediaan Akhir pada Harga Tahun Dasar
4. Evaluasi terhadap Metode MTKP

Dalam keadaan tertentu aliran MTKP dapat sejalan dengan aliran fisik
persediaan. Sebagai contoh, pada perusahaan yang persediaan bahan bakunya
adalah batu bara. Umumnya, batu bara yang diambil lebih dahulu adalah
batu bara yang berada pada tumpukan paling atas karena hampir tidak
mungkin untuk mengambil tumpukan yang paling bawah. Pada hal tumpukan
batu bara teratas ini adalah batu bara yang berasal dari pembelian yang paling
akhir.
Keadaan seperti pada kasus batu bara amat jarang terjadi, namun
demikian metode penilaian persediaan MTKP ini memiliki kebaikan dan
kelemahan sebagai berikut.
a. Kebaikan metode MTKP

1) Matching. Dalam metode MTKP, biaya yang lebih akhir yang
ditandingkan dengan pendapatan sekarang. Dengan demikian, metode
alat pengukur laba yang lebih baik (dibanding dengan metode lain
seperti MPKP). Dengan adanya kecenderungan tingkat inflasi yang terus
menerus, banyak akuntan yang meragukan laba yang dihitung atas dasar
metode non-MTKP karena ketidakmampuannya untuk menandingkan
harga pokok sekarang dengan pendapatan sekarang sehingga hanya akan
menghasilkan "laba di atas kertas" saja. Laba persediaan terjadi, apabila
harga perolehan persediaan yang ditandingkan dengan pendapatan lebih
kecil daripada harga penggantinya. Oleh sebab itu, harga pokok
penjualan menjadi terlalu rendah dan laba akan menjadi terlalu tinggi.
Dengan menggunakan metode MTKP, harga perolehan sekarang dapat
ditandingkan dengan pendapatan sekarang sehingga laba persediaan
dapat dikurangi.
2) Manfaat Pajak. Alasan pajak inilah yang membuat metode MTKP
menjadi populer. Selama tingkat harga cenderung meningkat terus dan
jumlah unit persediaan tidak berkurang akan terjadi penundaan pajak
penghasilan. Penundaan pajak penghasilan ini terjadi karena barang yang

dibeli paling akhirlah yang ditandingkan pada pendapatan. Malahan
biarpun di kemudian hari tingkat harga turun, namun perusahaan telah
diberikan penundaan pajak untuk sementara. Perlu dicatat di sini, apabila
metode MTKP digunakan untuk tujuan pajak, metode ini juga harus
digunakan untuk tujuan laporan keuangan. Di Indonesia metode MTKP
ini tidak boleh digunakan untuk menghitung pajak penghasilan.
3) Memperbaiki Aliran Kas. Manfaat ini mempunyai kaitan dengan
manfaat pajak. Oleh karena pajak biasanya harus dibayar secara tunai,
akibatnya beberapa perusahaan terpaksa berutang untuk membelanjai
penggantian persediaannya (agar tingkat persediaan tetap sama). Hal
tersebut tentu saja akan menambah biaya bunga. Dengan menggunakan
metode MTKP perusahaan dapat menunda pembayaran pajak
penghasilannya, akibatnya arus kas masuk akan meningkat. Sehingga
perusahaan tidak perlu berutang untuk mempertahankan tingkat
persediaannya. Oleh karena perusahaan tidak perlu berutang maka
perusahaan tidak perlu membayar bunga. Efek kumulatif dari adanya
penghematan kas ini, apabila ditanamkan kembali dalam perusahaan
akan menambah laba perusahaan.
4) Jaminan Penghasilan Yang Akan Datang. Dengan menggunakan metode
MTKP, laporan laba rugi pada masa yang akan datang tidak akan
dipengaruhi secara material apabila terjadi penurunan tingkat harga.
Metode MTKP akan menghilangkan (paling tidak akan meminimumkan)
pengaruh penurunan tingkat harga persediaan terhadap laba perusahaan.
Hal ini disebabkan metode MTKP menilai persediaan jauh lebih rendah
daripada nilai realisasi bersihnya, lain dengan metode MPKP yang
menilai persediaan lebih tinggi daripada menggunakan metode MTKP.
Metode penilaian MPKP lebih peka terhadap pengaruh penurunan harga.
b. Kejelekan metode MTKP

Kejelekan metode MTKP dapat diikhtisarkan sebagai berikut.
1) Memperkecil laba. Banyak manajer perusahaan yang memandang bahwa
pelaporan laba yang rendah akan merugikan mereka. Mereka
berpendapat bahwa pelaporan laba yang kecil akan menurunkan harga
saham perusahaan. Dan dengan laba yang lebih rendah manajer akan
dianggap tidak mampu melaksanakan tugasnya. Akan tetapi, harap
diingat bahwa laba nonMTKP yang tinggi, sekarang amat dicurigai
karena mengandung laba ilusi.
 EKMA4210/MODUL 6 6.57
2) Pelaporan persediaan yang terlalu rendah. Dalam metode MTKP

penilaian persediaan dalam neraca biasanya ketinggalan zaman karena
harga perolehan yang dilaporkan dalam persediaan adalah harga
perolehan yang paling lama. Penyajian yang terlalu rendah dari harga
yang sekarang berlaku ini akan berpengaruh terhadap posisi modal kerja
dan likuiditas perusahaan. Besarnya pengaruh ini akan tergantung pada
derajat dan arah perubahan harga dan tingkat perputaran persediaan.
3) Aliran fisik. Aliran fisik persediaan jarang sekali mengikuti pola MTKP,
kecuali pada situasi khusus. Pada mulanya metode MTKP digunakan
pada situasi tertentu saja. Namun, keadaan sekarang berubah karena
karakteristik aliran fisik tidak berperan lagi dalam menentukan dipakai
tidaknya metode MTKP.
4) Tidak dapat mengukur laba atas dasar biaya sekarang (Current Cost
Income). Metode MTKP tidak dapat digunakan untuk mengukur biaya
sekarang (biaya pengganti). Untuk dapat mengukur laba atas dasar biaya
sekarang, sebagai kebalikan dari pendapatan moneter, harga pokok
penjualan harus berupa harga pengganti dari barang yang telah terjual,
tidak berasal dari harga beli yang paling akhir. Untuk itu perusahaan
dapat menggunakan konsep nilai pengganti atau dikenal dengan metode
next-in, fist-in, fist-out (NIFO). Namun, sekarang metode NIFO ini tidak
diakui oleh Prinsip Akuntansi Yang Berlaku Umum di Indonesia.
5) Likuidasi dengan terpaksa. Metode MTKP juga menghadapi masalah
likuidasi dengan terpaksa. Jika harga pokok dasar atau lapisan yang lama
dihapuskan maka akan menimbulkan hal yang aneh karena terjadi
penandingan antara harga pokok yang tidak relevan dengan pendapatan
sekarang. Tentu saja hal ini akan mengakibatkan distorsi terhadap laba
yang dilaporkan dan akan merugikan manfaat pajak penghasilan.
Masalah pajak penghasilan ini akan bertambah parah, bila likuidasi
dengan terpaksa (tanpa sengaja) ini disebabkan oleh pemogokan atau
kekurangan bahan baku. Dalam keadaan demikian, perusahaan akan
dibebani pajak penghasilan yang tinggi.
6) Kebiasaan pembelian yang jelek. Metode MTKP dapat menimbulkan
kebiasaan pembelian yang tidak baik karena adanya masalah likuidasi
ini. Untuk menjamin harga perolehan yang lama tidak ditandingkan
dengan pendapatan sekarang, perusahaan cukup melakukan pembelian
dengan jumlah yang lebih banyak. Lebih lanjut, selalu ada kemungkinan
perusahaan berusaha untuk memanipulasi labanya dengan cara

mengubah pola pembeliannya pada akhir periode.
Di Indonesia, kenaikan harga cenderung terjadi secara terus menerus
maka metode MTKP akan lebih memberikan manfaat pajak
dibandingkan metode MPKP. Namun, dalam masa harga-harga turun,
manfaat pajak ini akan menjadi hal yang merugikan. Dan dalam masa
harga-harga stabil, metode penilaian persediaan MTKP dan MPKP akan
menghasilkan hasil yang sama (dengan anggapan nilai persediaan
awalnya)
5. Metode Rata-rata
Sesuai dengan namanya, metode rata-rata menggunakan harga yang
sama (harga rata-rata) sebagai dasar untuk menilai seluruh barang yang
tersedia untuk dijual yang sejenis dalam suatu periode. Jika perusahaan
mengatur metode pencatatan fisik maka harga perolehan persediaan hanya
dihitung pada akhir periode saja. Metode rata-rata periode ini dikenal dengan
nama metode rata-rata berbobot.
Contoh 6.15:
Perusahaan mempunyai data persediaan, penjualan dan pembelian
sebagai berikut.
Tanggal Jumlah Harga/Unit Saldo (Unit)

Sept. 1 Persediaan 0
Sept. 2 Pembelian 2.000 unit Rp400 2.000
Sept. 19 Penjualan 4.000 unit 4.000
Penghitungan persediaan dengan menggunakan metode rata-rata

berbobot dapat dilakukan sebagai berikut.
 EKMA4210/MODUL 6 6.59
Persediaan Periodik – Metode Rata-rata Berbobot
Tanggal Unit Harga/Unit Jumlah
Persediaan Sept. 1 -
Pembelian Sept. 2 2.000 Rp400 Rp 800.000,00
Pembelian Sept. 15 6.000 Rp440 2.640.000,00
Pembelian Sept. 30 2.000 Rp415 830.000,00
10.000 Rp4.270.000,00
Harga rata-rata per unit = Rp4.270.000,00 : 10.000 unit = Rp427,00

Persediaan per 30 September
Nilai Persediaan 30 September: Rp427,00 x 6.000 unit = Rp2.562.000,00
Metode rata-rata yang lain adalah metode rata-rata bergerak, yang hanya
dapat diterapkan bila perusahaan menggunakan metode pencatatan
persediaan permanen (perpetual). Penerapan metode ini dengan
menggunakan data yang sama adalah sebagai berikut.
Persediaan Permanen – Metode Rata-rata Bergerak
Tanggal Pembelian Dijual/dipakai Saldo

Sept. 2 2.000u x Rp400,00 2.000u x Rp400,00
= Rp 800.000,00 = Rp 800.000,00
Sept. 15 6.000u x Rp440,00 8.000u x Rp430,00
= Rp2.640.000,00 = Rp3.400.000,00
Sept. 19 4.000u x Rp430,00 4.000u x Rp430,00
= Rp1.720.000,00 =1.720.000,00
Sept. 30 2.000u x Rp415,00 6.000u x Rp425,00
= Rp 830.000,00 =2.550.000,00
Rp4.270.000,00 Rp1.720.000,00
Seperti tampak dalam tabel di atas, harga rata-rata dihitung setiap terjadi
pembelian. Pada tanggal 15 September, sesudah terjadi pembelian 6.000 unit
dengan harga Rp2.640.000,00 maka harga perolehan seluruh persediaan
menjadi Rp3.440.000,00 (Rp800.000,00 + Rp2.640.000,00) atau harga rata-
rata menjadi Rp 430,00 per unit (Rp3.440.000,00 : 8.000 unit). Harga
perolehan per unit ini digunakan untuk menilai barang yang dijual atau yang
digunakan selama belum terjadi pembelian lagi. Sejalan dengan itu,
penjualan sebanyak 4.000 unit, harga pokok penjualannya adalah

Rp1.720.000.000,00 (4.000 unit  Rp430). Apabila terjadi pembelian lagi
maka dihitung lagi harga perolehan rata-rata yang baru. Hal ini terjadi pada
tanggal 30 September, di mana harga perolehan rata-ratanya menjadi Rp425
per unit (Rp550.000,00 : 6,000 unit).
Kebaikan dari metode rata-rata ini adalah didasarkan pada
kepraktisannya, tidak pada konsepsinya. Metode ini sederhana, objektif, dan
tidak dapat digunakan untuk melakukan manipulasi laba, seperti pada
metode-metode yang lain. Pendukung dari metode rata-rata ini berpendapat
bahwa tidak mungkin untuk mengukur aliran fisik persediaan, oleh sebab itu
lebih baik untuk menilai persediaan dengan menghitung rata-ratanya.
Pendapat ini benar, apabila jenis persediaan perusahaan homogen.
Metode rata-rata bergerak lebih mewakili harga perolehan yang
dikaitkan dengan produk, biarpun metode rata-rata berbobot akan
menghasilkan angka yang tidak jauh berbeda. Jika tingkat perputaran
persediaan cukup tinggi dan internal waktu pembelian pendek, hasil metode
rata-rata ini mendekati metode MPKP. Namun, perputaran persediaan rendah
maka elemen harga perolehan yang tertua sering kali dibawa ke periode
berikutnya.
6. Metode Persediaan Besi (Base Stock)

Metode ini dikembangkan dengan anggapan bahwa perusahaan harus
menyediakan jumlah persediaan minimal untuk dapat menjalankan
kegiatannya sehari-hari, dan persediaan minimal ini harus dipelihara terus
dalam jangka waktu yang lama dengan harga perolehan yang “normal".
Harga yang normal ini biasanya merupakan harga terendah yang pernah
(akan) dialami oleh perusahaan. Harga terendah ini digunakan untuk
menghindari terjadinya laba persediaan yang belum direalisasi (unrealized
inventory profit). Metode ini menganggap jumlah persediaan minimal ini
sebagaimana aktiva tetap dan tidak boleh dipengaruhi oleh perubahan tingkat
harga pembelian; dan biaya pemeliharaan dan penggantian dibebankan
sebagai biaya usaha. Setiap terdapat kelebihan jumlah persediaan di atas
persediaan minimal dianggap sebagai tambahan sementara dan dinilai dengan
harga yang berlaku dengan menggunakan metode MTKP, MPKP, rata-rata
atau metode yang lain. Sebaliknya, apabila terjadi kekurangan persediaan di
bawah persediaan minimalnya, dianggap sebagai kekurangan sementara dan
akan dibebankan pada pendapatan dengan nilai penggantinya.
 EKMA4210/MODUL 6 6.61
Contoh 6.16:
Misalkan, perusahaan memerlukan persediaan minimal sebanyak 5.000
unit dengan harga normal Rp400,00. Pada tanggal 30 September terdapat
persediaan sebanyak 6.000 unit, menurut catatan perusahaan harga perolehan
pembelian yang terakhir Rp415,00 per unit (perusahaan dianggap
menggunakan metode MPKP untuk menilai kelebihan persediaan di atas
persediaan normalnya). Untuk menghitung jumlah persediaan dapat
dilakukan dengan cara sebagai berikut.
Persediaan Besi (Normal) - 5.000 unit @ Rp400 Rp2.000.000,00

Kelebihan Persediaan (1.000 @ Rp415,00) Rp 415.000,00
Persediaan, 30 September Rp2.415.000,00
Jika jumlah persediaan per 30 September sebanyak 4.000 unit maka nilai
persediaan tersebut dapat dihitung dengan cara sebagai berikut.
Persediaan Besi (Normal) - 5.000 unit @ Rp400 Rp2.000.000,00

Kelebihan Persediaan (1.000 @ Rp415,00) Rp 415.000,00
Persediaan, 30 September Rp1.585.000,00
Penerapan metode persediaan besi ini menyimpang dari prinsip harga

perolehan karena jumlah persediaan normal yang dipertahankan tidak
mempunyai kaitan dengan harga perolehan persediaan yang ada.
Sebagaimana dengan metode MTKP, metode persediaan besi berusaha
menandingkan antara harga perolehan dengan pendapatan untuk tahun yang
berjalan. Selain metode ini mempunyai kelemahan yang sama sebagaimana
metode MTKP, metode ini juga dapat digunakan untuk melakukan
manipulasi laba dengan menggunakan jumlah persediaan “normal”.
7. Metode Biaya Standar

Pada perusahaan manufaktur yang menggunakan sistem harga pokok
standar biaya bahan baku, biaya tenaga kerja, dan biaya overhead pabrik
ditentukan lebih dahulu. Biasanya biaya standar ini digunakan sebagai dasar
untuk menentukan harga pokok per unit dari produk jadi, bila perusahaan
bekerja pada kapasitas normal. Sistem harga pokok standar ini amat
bermanfaat bagi manajer perusahaan dalam melakukan pengawasan terhadap
biaya produksi. Penyimpangan biaya sesungguhnya dari biaya standar akan
dicatat dalam akun selisih, kemudian dianalisis untuk ditentukan sebab-
sebabnya. Dengan mengetahui sebab-sebabnya, manajer perusahaan dapat
melakukan tindakan perbaikan.
Dalam sistem harga pokok standar, persediaan bahan baku, barang dalam
proses, dan barang jadi dinilai dengan harga standarnya. Untuk tujuan
penyajian laporan keuangan biaya standar dapat digunakan untuk menilai
persediaan, sepanjang perbedaan biaya standar dengan biaya sesungguhnya
tidak material. Jika perbedaannya cukup berarti maka persediaan harus
disesuaikan dengan biaya sesungguhnya. Sebab apabila tidak disesuaikan
maka akibatnya laba perusahaan, aset, dan saldo laba akan disajikan secara
keliru.
LAT IH A N

PT. Amur pada tahun 2009 memiliki informasi sebagai berikut.
Saldo kas awal Rp 7.000.000,00

Laba yang ditahan, awal Rp10.000.000,00
Persediaan awal 4.000 unit @ Rp 3.000,00 Rp12.000.000,00
Pembelian 6.000 unit @ Rp 4.000,00 Rp24.000.000,00
Penjualan 5.000 unit @ Rp12.000,00 Rp60.000.000,00
Biaya usaha Rp10.000.000,00
Tarif pajak penghasilan 40%
Ilustrasi
1) Hitung perpetual laba bersih apabila digunakan metode penilaian
persediaan MPKP, MTKP dan rata-rata!
2) Hitung saldo akhir kas, apabila digunakan metode penilaian persediaan
MPKP, MTKP dan rata-rata!
 EKMA4210/MODUL 6 6.63
1) Hasil perbandingan dari penggunaan metode penilaian persediaan

MPKP, MTKP, dan rata-rata terhadap laba bersih terlihat dalam skedul
berikut.
Hasil perbandingan metode MPKP Perpetual, MTKP Perpetual, dan

Rata-rata
MPKP perpetual MTKP perpetual Rata-rata

(Rp) (RP) tertimbang
Penjualan 60.000.000 60.000.000 60.000.000
Harga pokok penjualan 16.000.000 a) 20.000.000 b) 18.000.000 c)
Laba kotor 44.000.000 40.000.000 42.000.000
Biaya usaha 10.000.000 10.000.000 10.000.000
Laba sebelum pajak 34.000.000 30.000.000 32.000.000
Pajak penghasilan 40% 13.600.000 12.000.000 12.000.000
Laba bersih 20.000.000 18.000.000 19.200.000
Perhitungan:
a. Harga pokok penjualan dengan metode MPKP perpetual
4.000 unit x Rp3.000,00 = Rp12.000.000,00
1.000 unit x Rp4.000,00 = Rp 4.000.000,00
Rp16.000.000,00
b. Harga pokok penjualan dengan metode MTKP perpetual
5.000 unit x Rp4.000 = Rp 20.000.000,00
c. Harga pokok penjualan dengan metode rata-rata tertimbang
 Rp12.000.000, 00  Rp24.000.000, 00 
= 5.000 unit x  
 4.000 unit  6.000 unit 
= 5.000 unit x Rp3.600,00 = Rp18.000.000,00
2) Dalam skedul berikut dapat Anda amati bagaimana pengaruh metode

penilaian terhadap saldo akhir periode.
Saldo Pos-pos Tertentu
Laba Laba Yang Kas

Persediaan Pajak
Metode Kotor Bersih Ditahan Akhir
(Rp) (Rp)
(Rp) (Rp) (Rp) (Rp)
MPKP 20.000.000 a) 44.000.000 13.600.000 20.400.000 30.400.000 d) 19.400.000 g)
MTKP 16.000.000 b) 40.000.000 12.000.000 18.000.000 28.000.000 e) 21.000.000 h)
Rata- 18.000.000 c) 42.000.000 12.800.000 19.200.000 29.200.000 f) 20.200.000 i)
rata
Perhitungan
a. Persediaan dengan metode MPKP
= 5.000 unit  Rp4.000,00 = Rp20.000.000,00
b. Persediaan dengan metode MTKP
= 4.000 unit  Rp3.000,00 = Rp12.000.000,00
= 1.000 unit  Rp4.000,00 = Rp 4.000.000,00
Rp16.000.000,00
c. Persediaan dengan metode rata-rata tertimbang
Rp12.000.000, 00  Rp24.000.000, 00
= 5.000 unit 
4.00 unit  6.000 unit
= 5.000 unit  Rp3.600,00 = Rp18.000.000,00
d. Laba yang ditahan dengan metode MPKP
= Laba yang ditahan awal + laba bersih
= Rp10.000.000,00 + Rp20.400.000,00 = Rp30.400.000,00
e. Laba yang ditahan dengan metode MTKP
= Rp10.000.000,00 + Rp18.000.000,00 = Rp28.000.000,00
f. Laba yang ditahan dengan metode rata-rata tertimbang
= Rp10.000.000,00 + Rp19.200.000,00 = Rp29.200.000,00
g. Saldo kas akhir dengan metode MPKP
= saldo awal + penjualan - pembelian - biaya usaha - pajak
= Rp7.000.000,00 + Rp60.000.000,00 – Rp24.000.000,00 –
Rp10.000.000,00 – Rp13.600.000,00 = Rp19.400.000,00
h. Saldo kas akhir dengan metode MTKP
= Saldo awal + penjualan – pembelian – biaya usaha – pajak
= Rp7.000.000,00 + Rp60.000.000,00 – Rp24.000.000,00 –
Rp10.000.000,00 – Rp12.000.000,00 = Rp21.000.000,00
 EKMA4210/MODUL 6 6.65
i. Saldo kas akhir dengan metode rata-rata tertimbang

= Saldo awal + penjualan – pembelian – biaya usaha
= Rp7.000.000,00 + Rp60.000.000,00 – Rp24.000.000,00 –
Rp10.000.000,00 – Rp12.800.000,00 = Rp20.200.000,00
R A NG KU M AN
1. Dalam akuntansi persediaan dikenal beberapa metode penilaian,

antara lain metode MPKP, MTKP, nilai rupiah MTKP, metode rata-
rata, persediaan besi, dan harga perolehan standar. Sebetulnya selain
metode-metode di atas terdapat juga metode penilaian yang lain,
yang didasarkan pada harga taksiran. Metode harga taksiran ini akan
dibahas dalam Modul 7.
2. Penggunaan metode MTKP akan mengakibatkan laba bersih yang
lebih rendah, tetapi akan menaikkan saldo akhir kas. Dalam contoh
ini dianggap harga-harga naik, namun apabila harga cenderung
menurun akibatnya akan menjadi sebaliknya.
3. Dalam keadaan harga cenderung meningkat, metode MTKP akan
menghasilkan nilai persediaan yang lebih rendah, sedangkan metode
MPKP akan menghasilkan nilai persediaan yang mendekati harga
yang berlaku. Nilai persediaan yang dihasilkan metode rata-rata
akan berada di antara hasil yang dihitung dengan metode MTKP dan
MPKP.
4. Untuk mengatasi kelemahan yang ada pada metode MTKP
dikembangkan metode Nilai-rupiah MTKP. Metode ini digunakan
untuk mengatasi pengaruh yang timbul karena adanya kenaikan
jumlah unit persediaan lain yang sejenis yang jumlahnya cukup
berarti.
5. Metode penilaian yang lain adalah metode persediaan besi dan harga
perolehan standar. Dalam metode persediaan besi ditetapkan
persediaan bersih yang harus ada dalam perusahaan, baik dalam
unitnya maupun harga per unitnya. Selisih antara persediaan besi
dengan persediaan yang ada dinilai sebesar harga perolehannya dan
digunakan untuk menambah atau mengurangi jumlah persediaan
besinya dalam metode harga biaya standar dan persediaan dinilai
sebesar harga perolehan standar yang telah ditetapkan di muka.
Namun, apabila selisih antara harga standar dengan harga
sesungguhnya cukup berarti maka persediaan harus dinilai atas dasar
harga sesungguhnya
TES F OR M AT IF 3
1) Dalam keadaan harga-harga cenderung menurun, metode penilaian mana

yang akan menghasilkan harga pokok penjualan yang paling rendah?
A. MTKP.
B. MPKP.
C. Rata-rata tertimbang.
D. Rata-rata bergerak.
2) Manajer perusahaan dapat melakukan manipulasi laba bersih dengan

menggunakan persediaan akhirnya. Metode penilaian mana yang dapat
mencegah praktik tidak baik ini?
A. MTKP.
B. MPKP.
C. Rata-rata.
D. Persediaan besi.
3) Kebaikan metode MTKP dibandingkan dengan metode MPKP,

kecuali ….
A. mendorong dilakukannya pembelian secara sistematis
B. memperbaiki aliran kas perusahaan
C. menunda pembayaran pajak penghasilan
D. menandingkan current cost dengan current revenues
Informasi berikut untuk menjawab soal nomor 4 sampai dengan 10.

Berikut adalah data persediaan, penjualan, dan pembelian dari
PT. Yogyakarta:
Jan. 1 Persediaan …………………… 200 unit @. Rp10,00
12 Pembelian …………………... 400 unit @. Rp12,00
16 Penjualan ……………………. 500 unit @. Rp25,00
25 Pembelian …………………… 300 unit @. Rp11,00
26 Penjualan ……………………. 200 unit @. Rp25,00
30 Pembelian …………………… 100 unit @. Rp12,00
4) Dengan anggapan tidak ada barang yang hilang atau susut berapakah
jumlah persediaan perusahaan per 31 Januari?
A. 200 unit.
B. 300 unit.
 EKMA4210/MODUL 6 6.67
C. 400 unit.
D. 500 unit.
5) Apabila perusahaan menggunakan metode pencatatan fisik dan metode

penilaian MPKP (Masuk Pertama, Keluar Pertama), berapakah jumlah
persediaan yang harus disajikan dalam neraca ?
A. Rp3.400,00.
B. Rp3.390,00.
C. Rp4.300,00.
D. Rp3.930,00.
6) Apabila perusahaan menggunakan metode pencatatan permanen, dan

metode penilaian MPKP (Masuk Pertama, Keluar Pertama), berapakah
jumlah persediaan yang harus disajikan dalam neraca ….
A. Rp3.400,00
B. Rp3.390,00
C. Rp4.300,00
D. Rp3.930,00.
7) Apabila perusahaan menggunakan metode pencatatan permanen dan

metode penilaian MTKP (Masuk Terakhir, Keluar Pertama), berapakah
jumlah persediaan yang harus disajikan dalam neraca?
A. Rp3.400,00.
B. Rp3.300,00.
C. Rp4.300,00.
D. Rp3.200,00.
8) Apabila perusahaan menggunakan metode pencatatan periodik, dan

metode penilaian MTKP (Masuk Terakhir, Keluar Pertama), berapakah
jumlah persediaan yang harus disajikan dalam neraca?
A. Rp 3,400,00.
B. Rp 3.300,00.
C. Rp 4.300,00.
D. Rp 3.200,00.
9) Apabila perusahaan menggunakan metode penilaian rata-rata bergerak,

berapakah nilai persediaan per 31 Januari?
A. Rp3.390,00.
B. Rp3.417,00.
C. Rp4.714,00.
D. Rp3.930,00.
10) Apabila perusahaan menggunakan metode penilaian rata-rata tertimbang,

berapakah nilai persediaan per 31 Januari?
A. Rp3.390,00.
B. Rp3.417,00.
C. Rp4.714,00.
D. Rp3.930,00.


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 6 6.69
Tes Formatif 1
1) D. Yang bukan persediaan pada perusahaan pembuatan roti adalah alat
pemanggang roti.
2) A. Persediaan tidak dapat digunakan untuk menentukan solvabilitas
perusahaan.
3) A. Laba semu sebesar (100 unit  Rp15.000,00) – (100 unit 
Rp13.000,00) = Rp1.500.000,00 – Rp1.300.000,00 = Rp200.000,00
4) B. Laba sejati sebesar (100 unit  Rp13.000,00) – (100 unit 
Rp10.000,00) = Rp1.300.00,00 – Rp1.000.000,00 = Rp300.000,00
5) C. Laba usaha kotor menurut prinsip akuntansi Indonesia sebesar (100
unit  Rp15.000,00) – (100 unit  Rp10.000,00) = Rp 1.500.000,00
– Rp1.000.000,00 = Rp500.000,00
6) D. Saat pembelian bahan baku dengan sistem perpetual akan dicatat:
Persediaan bahan baku xx
Utang usaha xx
7) A. Saat pembelian bahan baku dengan sistem periodik akan dicatat:
Pembelian bahan baku xx
Utang usaha xx
8) B. Saat pemakaian bahan baku dengan sistem perpetual akan dicatat:
Pemakaian bahan baku xx
Persediaan bahan baku xx
9) D. Saat pemakaian bahan baku dengan sistem periodik tidak perlu
dibuat jurnal.
10) C Biaya penyelenggaraan dengan menggunakan sistem pencatatan
perpetual dibandingkan sistem pencatatan periodik.
Tes Formatif 2
1) B. Barang dalam perjalanan dengan syarat FOB destination akan
menjadi persediaan penjual.
2) B. Ongkos angkut dengan syarat FOB destination menjadi tanggungan
penjual.
3) A. Rekening penjualan akan kredit sebesar Rp1.000.000,00.
4) D. Kesalahan mencatat adanya pembelian barang dagangan yang tidak
dikoreksi maka rasio lancar perusahaan akan menjadi terlalu besar.
5) A. Biaya penjualan termasuk dalam kelompok beban periode.

6) B. Saat terjadi pembelian akan dicatat dikredit utang usaha sebesar
  5 
 Rp10.000.000,00 -  x Rp10.000.000, 00   =
  100 
Rp9.500.000,00.
7) B. Saat pembayaran setelah hari ke 20, akan dicatat didebet kerugian
5
potongan pembelian sebesar x Rp10.000.000,00 =
100
Rp500.000,00
8) A. Saat pelunasan utang perusahaan pada hari ke 20 dengan metode
bruto akan mendebet rekening utang usaha Rp10.000.000,00
9) C. Biaya yang dibebankan dalam persediaan barang dalam proses
adalah biaya depresiasi mesin.
10) D. Sedangkan yang bukan informasi untuk menghitung harga pokok
penjualan adalah jumlah biaya administrasi.
Tes Formatif 3
1) A. Dalam keadaan harga-harga cenderung menurun metode penilaian
yang menghasilkan harga pokok penjualan yang paling rendah
adalah Metode Masuk Terakhir Keluar Pertama (MTKP).
2) C. Metode penilaian yang dapat mencegah praktik manipulasi laba
dengan menggunakan persediaan akhirnya adalah metode rata-rata.
3) A. Yang bukan merupakan kebaikan metode MTKP adalah mendorong
dilakukannya pembelian secara sistematis.
4) B. Persediaan perusahaan per 31 Januari = 1000 unit – 700 unit = 300
unit.
5) A. Persediaan perusahaan per 31 Januari dengan metode MPKP fisik
Pembelian 30 Januari 200 unit x Rp11,00 = Rp2.200,00
Pembelian 26 Januari 100 unit x Rp12,00 = Rp1.200,00
300 unit Rp3.400,00
6) A. Persediaan perusahaan per 31 Januari dengan metode MPKP
permanen.
Tanggal Keterangan Pembelian Penjualan Persediaan
1 Januari Persediaan awal 200 x Rp10 = Rp2.000
12 Januari Pembelian 400 x Rp12 = Rp4.800 200 x Rp10 = Rp2.000
400 x Rp12 = Rp4.800
= Rp6.800
 EKMA4210/MODUL 6 6.71

16 Januari Penjualan 500 x 25 = Rp12.500 100 x Rp12 = Rp1.200
300 x Rp11 = Rp3.300
= Rp4.500
26 Januari Penjualan 200 x Rp25 = Rp5.000 200 x Rp11 = Rp 2.200
100 x Rp12 = Rp1.200
= Rp3.400
7) B Persediaan perusahaan per 31 Januari dengan metode MTKP

permanen
1 Januari Persediaan awal 200 x Rp10 = Rp2.000
12 Pembelian 400 x Rp12 = Rp4.800 200 x Rp10 = Rp2.000
Januari
400 x Rp12 = Rp4.800
= Rp6.800
16 Penjualan 500 x 25 = Rp12.500 100 x Rp10 = Rp1.000
Januari
Januari 300 x Rp11 = Rp3.300
= Rp4.300
26 Penjualan 200 x Rp25 = Rp5.000 100 x Rp10 = Rp1.000
= Rp2.100

100 x Rp12 = Rp1.200
= Rp3.300
8) D. Persediaan perusahaan per 31 Januari dengan metode MTKP

periodik
Persediaan 1 Januari = 200 x Rp10 = Rp2.000
Pembelian 12 Januari = 100 x Rp12 = Rp1.200 +
Rp3.200
9) B. Persediaan perusahaan per 31 Januari dengan metode rata-rata
bergerak
1 Januari Persediaan 200 x Rp10,00 = Rp2.000
awal
12 Januari Pembelian 400 x Rp12 = Rp4.800 200 x Rp10,00 = Rp2.000
400 x Rp12,00 = Rp4.800
600 x Rp11,33 = Rp6.800
16 Januari Penjualan 500 x 11,33 = Rp12.500 100 x Rp11,33 = Rp1.133
300 x Rp11,00 = Rp3.300
400 x Rp11,33 = Rp4.433
26 Januari Penjualan 200 x Rp11,08 = Rp2,21 200 x Rp11,08 = Rp 2.217
100 x Rp12 = Rp1.200
= Rp3.417
10) A. Persediaan perusahaan per 31 Januari dengan metode rata-rata

tertimbang
1 Januari persediaan awal 200 unit x Rp10 = Rp2.000,00

12 Januari pembelian 400 unit x Rp12 = Rp4.800,00
Total 1.000 unit Rp11.300,00
Harga rata-rata per unit = Rp11.300,00/100 unit = Rp11,3

Nilai persediaan = 300 unit  Rp11,3 = Rp3.390,-
 EKMA4210/MODUL 6 6.73
Daftar Pustaka

Ikatan Akuntansi Indonesia. (2007). Standar Akuntansi Keuangan. Per 1

April 2002. Salemba Empat.
Sons.

College Publishing.

Terbuka.
Modul 7
Persediaan (Metode Nonkos)

Sugiarto, B.Sc., Drs., M.Acc., M.B.A., Akt.
PEN D A HU L UA N
P ada modul sebelumnya kita telah membahas masalah “persediaan" yang

didasarkan pada harga produk di mana masalah penghitungan fisik
persediaan merupakan hal yang harus dilakukan (khususnya kalau perusahaan
menggunakan metode pencatatan secara fisik atau periodik). Dalam keadaan
tertentu, penentuan nilai persediaan perhitungan fisik persediaan tidak dapat
dilaksanakan. Terutama untuk tujuan-tujuan yang bersifat khusus, misalnya
kebutuhan informasi persediaan dalam rangka penyusunan laporan keuangan
mingguan/bulanan atau dalam rangka penentuan besarnya kerugian persediaan
karena adanya kebakaran, bahkan informasi persediaan diperlukan juga oleh
perusahaan konstruksi yang mempunyai pekerjaan berdasarkan kontrak jangka
panjang yang ingin menyusun laporan keuangan tahunan.
Untuk memenuhi informasi persediaan yang bersifat khusus tersebut maka
penilaian persediaan dapat menyimpang dari harga pokok tersebut, yaitu dengan
menggunakan metode taksiran kontrak jangka panjang.
Dalam modul ini akan dibahas beberapa metode penilaian persediaan yang
menyimpang dari prosedur harga pokok, meliputi metode penilaian berdasarkan
harga terendah di antara harga pokok dan harga pasar (Lower Cost or Market
atau LOCOM), metode taksiran serta metode penilaian persediaan pada
perusahaan pengolahan dan kontrak jangka panjang dibahas dalam tiga kegiatan
belajar sebagai berikut.
Kegiatan Belajar 1: membahas tentang pengertian, prosedur, penerapan
penilaian persediaan berdasar LOCOM dan akuntansi
terhadap rugi penurunan nilai persediaan.
Kegiatan Belajar 2: membahas tentang metode laba kotor dan metode harga
jual eceran.
Kegiatan Belajar 3: membahas tentang penilaian persediaan pada perusahaan
pengolahan dan kontrak jangka panjang, dengan metode
persentase penyelesaian dan kontrak selesai.
Diharapkan setelah selesai mempelajari modul ini, Anda dapat menganalisis

penerapan metode-metode penilaian persediaan yang menyimpang dari metode
harga pokok.
Secara lebih khusus, setelah selesai mempelajari modul ini diharapkan
Anda mampu untuk:
1. menjelaskan dan menerapkan aturan LOCOM (lower cost or market);
2. mengidentifikasi kapan suatu persediaan dinilai pada nilai realisasi bersih;
3. menyebutkan jenis harga pasar yang dapat digunakan dalam menerapkan
metode LOCOM;
4. menjelaskan isu akuntansi yang terkait dengan komitmen pembelian;
5. menentukan persediaan akhir dengan menerapkan metode laba kotor;
6. menentukan persediaan akhir dengan menggunakan metode persediaan
harga jual eceran;
7. menyebutkan, menghitung, dan menerapkan istilah original retail, mark-up,
additional mark-up, mark-up cancellation, mark-down, dan mark-down
cancellation dalam kaitannya dengan penentuan nilai persediaan dengan
metode harga eceran;
8. menjelaskan kapan metode nilai harga jual relatif digunakan untuk menilai
persediaan;
9. menjelaskan kegunaan penilaian persediaan dengan metode taksiran.
10. menghitung nilai persediaan dengan menggunakan berbagai metode
taksiran;
11. menghitung nilai persediaan pada perusahaan pengolahan dan perusahaan
kontrak jangka panjang dengan menggunakan berbagai metode.
12. menjelaskan bagaimana persediaan dilaporkan dan dianalisis.
Kegiatan Belajar 1
Penilaian Persediaan Berdasarkan Harga

Terendah antara Harga Pokok dan Harga
Pasar (Lower Cost or Market)
A. PENGERTIAN PENILAIAN PERSEDIAAN BERDASARKAN

HARGA TERENDAH DI ANTARA HARGA POKOK DAN
HARGA PASAR
Perhitungan atas dasar harga pokok terhadap persediaan dianggap

memuaskan bila manfaat persediaan itu tidak berkurang sejak saat
perolehannya. Jika terbukti manfaat dari persediaan tidak lagi sepadan dengan
harga pokoknya maka timbulnya suatu kerugian harus diakui dan dibebankan
dalam periode terjadinya. Pengertian dari manfaat yang tidak sepadan dengan
harga pokoknya, dalam hal ini diukur dengan manfaat dari persediaan itu dalam
penjualan atau pemakaiannya di dalam kegiatan normal perusahaan. Di dalam
praktik, berkurangnya manfaat persediaan semacam itu sering terjadi sebagai
akibat dari kerusakan fisik, keusangan, kesusutan, perubahan tingkat harga,
cacat dan sebab-sebab lainnya. Dalam keadaan demikian, pada umumnya
diselesaikan dengan cara menyajikan persediaan itu berdasar harga yang lebih
rendah biasanya dinyatakan dengan harga pasarnya. Penyajian nilai persediaan
berdasar harga pasar yang lebih rendah dari pada harga pokoknya, berarti
mengakui adanya suatu kerugian yang berupa selisih antara harga pokok dengan
harga pasar dari barang yang bersangkutan. Tergantung dari keadaannya
pengertian "harga pasar (market)" untuk tujuan penilaian terhadap persediaan
dapat berupa salah satu dari tiga hal sebagai berikut.
1. Harga Beli atau Harga Pokok Pengganti (Replacement Cost)

Penilaian berdasar harga beli (sekarang) atau harga pengganti, sebagai
manifestasi harga pasar biasanya digunakan untuk barang-barang dagangan atau
bahan baku dan penolong. Dalam hal ini istilah harga pengganti dianggap lebih
cocok daripada harga beli karena harga pengganti mencakup semua biaya-
biaya/pengorbanan-pengorbanan yang terjadi untuk mendapatkan barang-barang
tersebut.
2. Harga (Nilai) Reproduksi

Penilaian berdasar harga (nilai) reproduksi meliputi semua biaya-biaya
bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik yang diperlukan untuk mengolah
atau memproduksi barang. Sebagai perwujudan harga pasar, biasanya
digunakan untuk persediaan produk jadi dan atau produk dalam proses, pada
perusahaan-perusahaan manufaktur.
3. Harga (Nilai) Realisasi

Untuk jenis-jenis persediaan/barang tertentu, seperti barang-barang yang
berasal dari pemilikan kembali dari transaksi penjualan angsuran, barang-barang
rusak/cacat yang tidak dapat ditentukan harga beli - penggantinya atau harga
(nilai) reproduksinya, kadang-kadang nilai realisasi dari barang tersebut dipakai
sebagai dasar penilaian sebagai perwujudan dari harga pasar. Dalam hal ini nilai
realisasi merupakan taksiran harga jual dikurangi dengan taksiran biaya-biaya
yang diperlukan untuk mereparasi/memperbaiki, menjual barang tersebut dan
laba (kotor) normal yang diharapkan.
Oleh karena tujuan cara penilaian persediaan berdasar harga yang paling
rendah antara harga pokok dan harga pasar (lower of cost or market) adalah
untuk memperoleh pengukuran terhadap manfaat yang tersisa dari barang-
barang yang bersangkutan, maka pengertian harga pasar itu sendiri di dalam
penerapannya perlu dibatasi sebagai berikut. Harga pasar (market) pada
dasarnya adalah nilai pengganti (current replacement cost) pada saat itu yang
didapat dari pembelian atau pembuatan kembali sesuai dengan keadaan,
terkecuali:
1. harga pasar tidak boleh lebih tinggi dari nilai realisasinya;
2. harga pasar tersebut tidak boleh lebih rendah dari nilai realisasi setelah
dikurangi dengan laba normal yang diharapkan
Dalam hal ini nilai realisasi adalah taksiran harga jual dalam kegiatan
normal perusahaan dikurangi biaya-biaya yang dapat diperkirakan untuk
penyelesaian atau penjualannya.
B. PROSEDUR PENILAIAN PERSEDIAAN BERDASAR HARGA

YANG PALING RENDAH ANTARA HARGA POKOK DAN
HARGA PASAR
Ada beberapa tahap yang harus dilakukan apabila akan menggunakan

metode LCOM ini, yaitu sebagai berikut.
1. Tahap pengumpulan data. Dalam rangka penilaian persediaan, perlu

dikumpulkan data tentang harga pokok harga (nilai) pengganti (taksiran)
harga jual (taksiran), biaya penjualan dan laba normal yang diharapkan
untuk setiap satuan barang.
2. Tahap penentuan batas atas/tertinggi (ceiling) dan batas terendah (floor) di
mana harga (nilai) pengganti dapat dipakai sebagai dasar penilaian
(sama dengan harga dasar yaitu taksiran harga jual dikurangi biaya-biaya
penjualan) merupakan batas tertinggi yang tidak boleh dilampaui oleh harga
(nilai) pengganti sebagai harga pasar. Dalam hal harga pengganti lebih
tinggi dari nilai realisasinya maka nilai realisasi dianggap sebagai harga
pasar untuk dibandingkan dengan harga pokoknya. Sedang nilai realisasi
dikurangi dengan (taksiran) laba normal yang diharapkan merupakan batas
terendah yang diperkenankan untuk menggunakan nilai pengganti sebagai
harga pasar. Jika harga pengganti lebih rendah daripada batas terendah yang
diperkenankan maka batas terendah dianggap sebagai harga pasar yang
harus diperbandingkan dengan harga pokok.
3. Memilih harga yang paling rendah di antara harga pokok dan harga pasar
sebagai dasar penilaian persediaan.
Contoh 7.1:
Berikut ini adalah data yang telah berhasil dikumpulkan dalam angka
penilaian persediaan pada akhir periode tahun buku 20x1.
(1) Jenis barang A B C D

(2) Harga pokok per satuan Rp100,- Rp100,- Rp100,- Rp45,-
(3) Harga pengganti Rp 55,- Rp 65,- Rp 45,- Rp40,-
(4) (Taksiran) Harga jual
persatuan Rp 85,- Rp 90,- Rp 80,- Rp75,-
(5) (Taksiran) Biaya penjualan Rp 25,- Rp 30,- Rp 20,- Rp15,-
(6) Laba normal yang diharapkan Rp 10,- Rp 10,- Rp 10,- Rp10,-
Atas dasar data tersebut maka penilaian berdasar harga yang paling rendah
antara harga pokok dan harga pasar dilakukan sebagai berikut.
(1) Jenis barang A B C D

(2) Harga pokok per satuan Rp 100,- Rp 100,- Rp 100,- Rp 45,-
(3) Harga pengganti per satuan Rp 55,- Rp 65,- Rp 45,- Rp 40,-
(4) Batas tertinggi (ceiling) Rp 60,- Rp 60,- Rp 60,- Rp 60,-
(5) Batas terendah (floor) Rp 50,- Rp 50,- Rp 50,- Rp 50,-
(6) Harga pasar (pilih antara 3,4,5) Rp 55,- Rp 60,- Rp 50,- Rp 50,-
(7) Nilai persediaan LOCOM (pilih yang
paling rendah antara 2 dan 6) Rp 55,- Rp 60,- Rp 50,- Rp 45,-
Contoh 7.2:
UD Oshi memperjualbelikan 6 (enam) macam barang, dengan
memperhitungkan rata-rata biaya penjualan sebesar Rp200,- dan laba normal
Rp150,- per satuan barang.
Berikut ini data persediaan, harga pokok, harga pengganti dan taksiran
harga penjualan pada akhir tahun buku 20X1:
Harga pokok Harga Pengganti (Taks) harga

Kuantitas
Jenis Barang per satuan per satuan jual per satuan
(unit)
(Rp) (Rp) (Rp)
A 975 500 600 750
B 1.000 500 450 750
C 1.250 500 350 750
D 750 500 550 650
E 875 500 400 650
F 850 500 250 650
Menurut harga yang paling rendah antara harga pokok dan harga pasar
maka persediaan UD Oshi pada tanggal 31 Desember 20X1, dapat dihitung
sebagai berikut.
(1) Jenis barang A B C D E F

(Rp) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp)
(2) Harga pokok per satuan 500 500 500 500 500 500
(3) Harga pokok pengganti 600 450 350 550 400 250
(4) Batas tertinggi 550 550 550 450 450 450
(5) Batas terendah 400 400 400 300 300 300
(6) Harga pasar
(pilih 3,4,5) 550 450 400 450 400 300
(7) Harga LCM
(pilih 2,6) **) 500 450 400 450 400 300
(8) Persediaan (kuantitas) 975 1.000 1.250 750 875 850
(9) Nilai persediaan LCM 487.500 450.000 500.000 337.500 350.000 255.000
**) Dipilih harga yang paling rendah.
Penjelasan
Dipilih di antara harga pengganti batas tertinggi dan batas terendah yang
harus mewakili (dianggap) sebagai harga pasar atau market sesuai dengan
ketentuan yang berlaku sebagai berikut. “Harga pasar adalah sama dengan Batas
tertinggi < Harga Pengganti < Batas terendah” sehingga untuk hal-hal berikut.
Jenis Batas Tertinggi Harga Pengganti Batas Terendah Harga Pasar

Barang (Rp) (Rp) (Rp) (Rp)
A 550 600 400 550
B 550 450 400 450
C 550 350 400 400
D 450 550 300 450
E 450 400 300 400
F 450 250 300 300
C. PENERAPAN METODE HARGA PALING RENDAH DI

ANTARA HARGA POKOK DAN HARGA PASAR
Penerapan terhadap metode harga yang paling rendah di antara harga pokok
dan harga pasar sebagai dasar penilaian persediaan menyangkut dua pokok
masalah akuntansi, yaitu berikut ini.
1. Berkenaan dengan persediaan yang dimiliki oleh perusahaan. Dalam hal ini
terdapat tiga kemungkinan prosedur penerapannya masing-masing menurut
jenis, kelompok dan untuk keseluruhan jumlah persediaan.
2. Hasil penilaian dicatat di dalam akun pembukuan, yaitu yang menyangkut
perlakuan akuntansi terhadap penurunan nilai persediaan.
Untuk lebih jelasnya berikut ini diberikan contoh mengenai penerapan

metode harga yang paling rendah di antara harga pokok dan harga pasar tersebut
masing-masing berdasar ketiga kemungkinan prosedur penerapannya.
Contoh 7.3:
Berikut ini data persediaan PT. Gunungsari, pada akhir tahun buku 20X1.
Harga Harga Jumlah

Kualitas Pokok per Pasar per
Jenis Persediaan Harga Pokok Harga Pasar
(unit) satuan satuan
(Rp) (Rp)
(Rp) (Rp)
1) Bahan Baku:
- bahan baku A 4.000 120 110 480.000 440.000
- bahan baku B 5.000 50 40 250.000 200.000
- bahan baku C 2.000 100 110 200.000 220.000
Harga Harga Jumlah

Kualitas Pokok per Pasar per
Jenis Persediaan Harga Pokok Harga Pasar
(unit) satuan satuan
(Rp) (Rp)
(Rp) (Rp)
2) Barang Dalam
Proses (BDP)
- BDP - X 10.000 160 140 1.600.000 1.400.000
- BDP – Y 12.000 100 120 1.200.000 1.440.000
3) Barang Jadi:
- Barang jadi X 3.000 200 170 600.000 510.000
- Barang jadi Y 2.000 150 160 300.000 320.000
1. Metode harga paling rendah di antara harga pokok dan harga dasar
diterapkan berdasar tiap-tiap persediaan.
Harga paling rendah antara

Jenis Persediaan Harga Pokok Harga Pasar harga pokok dan harga
(Rp) (Rp) pasar (Rp)
(1) Bahan Baku
A 480.000 440.000 440.000
B 250.000 200.000 200.000
C 200.000 220.000 200.000
(2) Barang dalam
Proses
X 1.600.000 1.400.000 1.400.000
Y 1.200.000 1.440.000 1.200.000
(3) Barang Jadi
X 600.000 510.000 510.000
Y 300.000 320.000 300.000
Total Persediaan 4.250.000
2. Metode harga paling rendah di antara harga pokok dan harga pasar
diterapkan menurut masing-masing kelompok persediaan.
Harga paling rendah

Jenis Harga Pokok Harga Pasar
antara harga pokok
Persediaan (Rp) (Rp)
dan harga pasar (Rp)
(1) Bahan Baku
A 480.000 440.000 --
B 250.000 200.000 --
C 200.000 220.000 --
Jumlah
persediaan 930.000 860.000 860.000
Bahan Baku
Harga paling rendah

Jenis Harga Pokok Harga Pasar
antara harga pokok
Persediaan (Rp) (Rp)
dan harga pasar (Rp)
(2) Barang Dalam
Proses (BDP)
X 1.600.000 1.400.000 --
Y 1.200.000 1.440.000 --
Jumlah
persediaan 2.800.000 2.840.000 2.800.000
BDP
(3) Barang Jadi
X 600.000 510.000 --
Y 300.000 320.000 --
Jumlah
persediaan 900.000 830.000 830.000
Barang Jadi
3. Metode harga paling rendah di antara harga pokok dan harga pasar
diterapkan untuk keseluruhan persediaan.
Harga paling rendah antara

Jenis Persediaan Harga Pokok Harga Pasar harga pokok dan harga pasar
(Rp) (Rp) (Rp)
(1) Persediaan Bahan Baku 930.000 860.000 --
(2) Persediaan Barang
Dalam Proses 2.800.000 2.840.000 --
(3) Persediaan Barang Jadi 900.000 830.000 --
Jumlah Persediaan 4.630.000 4.530.000 4.530.000
Dari contoh-contoh tersebut di atas tampak bahwa pada masing-masing

alternatif (kemungkinan) penerapan prosedur penilaian menurut harga paling
rendah di antara harga pokok dan harga pasar diperoleh hasil akhir yang berbeda
satu dengan lainnya. Oleh karena perbedaan nilai persediaan akhir berakibat
perbedaan hasil usaha yang diperhitungkan dan posisi atau keadaan keuangan
pada akhir tahun buku yang bersangkutan, maka sebelum suatu prosedur dipilih
harus dipertimbangkan sebaik-baiknya.
Pada umumnya, prosedur penilaian berdasar tiap-tiap jenis barang banyak
dipakai pada perusahaan dagang. Sedangkan prosedur penilaian berdasar
kelompok persediaan atau keseluruhan persediaan, dianggap lebih bermanfaat
bagi perusahaan manufaktur. Pada perusahaan manufaktur, perakitan dan
perusahaan lain yang sejenis akan menilai manfaat dari harga pasar seluruh
bahan baku dan/atau seluruh suku cadang lebih penting dari harga pasar untuk
setiap jenis bahan baku atau suku cadang secara individual. Pada akhirnya,
unsur konsistensi di dalam penerapannya, merupakan salah satu faktor yang
harus dipatuhi dalam penerapan metode harga yang lebih rendah di antara harga
pokok dan harga pasar tersebut.
Masalah lain yang timbul apabila prosedur penilaian berdasar harga yang
lebih rendah di antara harga pokok dan harga pasar akan dipakai adalah justru
yang bersangkutan dengan data harga pokok persediaan itu sendiri. Data harga
pasar (market) pada suatu saat adalah satu meskipun harus dipilih di antara
harga pokok pengganti, batas harga tertinggi dan batas harga terendah. Akan
tetapi, terhadap persediaan suatu jenis barang pada suatu saat, ada kemungkinan
terdiri atas harga pokok per satuan yang berbeda-beda untuk seluruh kuantitas
persediaan. Oleh sebab itu, timbul persoalan tentang harga pokok yang harus
dibandingkan dengan harga pasarnya.
Apabila hal ini terjadi maka penerapan metode harga paling rendah di
antara harga pokok dan harga pasar dipakai pendekatan jumlah totalnya. Jika
berdasar jumlah totalnya itu, harga pokok persediaan lebih rendah daripada
harga pasar maka harga pokok tetap dipakai sebagai dasar penilaian di dalam
laporan keuangan. Dalam keadaan demikian, informasi harga pokok per satuan
harus dinyatakan (diungkapkan) di dalam laporan keuangan yang bersangkutan.
Untuk lebih jelasnya diberikan contoh sebagai berikut.
Contoh 7.4:
UD WIJAYA menggunakan metode harga pokok MPKP sebagai dasar
penentuan nilai persediaan. Berhubungan adanya fluktuasi harga pasar dan
keadaan barang, mulai tahun buku 20X1 persediaan dinilai berdasar harga
paling rendah di antara harga pokok dan harga pasar yang diterapkan berdasar
tiap-tiap jenis barang.
Dari data persediaan harga pokok dan harga pasar yang berhasil
dikumpulkan pada tanggal 31 Desember 20X1, kemudian dapat dilakukan
penilaian terhadap persediaan itu sebagai berikut.
 EKMA4210/MODUL 7 7.11
Persediaan berdasar
Jenis Kuan- Harga Per Jumlah harga paling rendah di
Barang titas satuan antara harga pokok dan
harga pasar
Harga Harga Harga Pokok Harga Pasar Per Total
Pokok Pasar (Rp) (Rp) satuan (Rp)
(Rp) (Rp) (Rp)
A 10.000 400
10.000 385 390 7.850.000 7.800.000 390 7.800.000
B 15.000 770 770 11.550.000
5.000 800 790 15.550.000 15.800.000 800 4.000.000
Di dalam akuntansinya, persediaan yang telah dinilai kurang (di bawah)

harga pokoknya tidak boleh dinaikkan kembali menjadi harga pokok semula dan
“nilai yang baru” merupakan dasar pencatatan untuk periode-periode akuntansi
berikutnya.
D. AKUNTANSI TERHADAP RUGI PENURUNAN NILAI

PERSEDIAAN
Jika persediaan dinyatakan dengan harga di bawah harga perolehan, di

dalam metode harga yang lebih rendah di antara harga pokok dan harga pasar,
berarti terdapat dua bagian dari persediaan (barang-barang) yang harus
dilaporkan di dalam laporan laba rugi pada periode tahun buku yang
bersangkutan. Satu di antaranya ialah harga pokok barang-barang yang dijual
dan bagian lainnya yang berupa rugi penurunan nilai barang-barang yang masih
terdapat di dalam persediaan (akhir).
Meskipun melaporkan rugi penurunan nilai persediaan secara terpisah dari
harga pokok penjualan merupakan prosedur yang dianjurkan, tetapi di dalam
praktik prosedur demikian, hampir tidak pernah dilaksanakan.
Oleh sebab itu, di dalam praktik masih dijumpai adanya dua kemungkinan
di dalam memperlakukan “rugi penurunan nilai persediaan" sebagai berikut.
1. Rugi Penurunan Nilai Persediaan Tidak Dilaporkan Terpisah dari

Harga Pokok Penjualan
Pada cara ini kerugian yang timbul akibat penurunan nilai persediaan tidak
dilaporkan secara terpisah dari harga pokok barang-barang yang dijual dalam
periode akuntansi yang bersangkutan. Dengan perkataan lain, rugi penurunan
nilai persediaan merupakan bagian dari harga pokok penjualan yang dihitung
dari harga pokok barang yang tersedia untuk dijual dikurangi dengan (nilai)
persediaan akhir yang dinyatakan dengan harga di bawah harga pokoknya (sama
dengan harga pasar). Untuk Lebih jelasnya diberikan contoh sebagai berikut.
Contoh 7.5:
UD Marta mulai menggunakan metode harga yang lebih rendah di antara
harga pokok dan harga pasar sebagai dasar penilaian persediaan sejak akhir
periode tahun buku 20X0.
Berikut adalah data persediaan pembelian dan penjualan selama dua tahun
berturut-turut.
a. Persediaan
Penurunan
Tanggal Harga Pokok Harga Pasar Nilai
Persediaan
01 Jan 20X0 Rp750.000,- -- --
31 Des 20X0 Rp800.000,- Rp700.000,- Rp100.000,-
31 Des 20X1 Rp600.000,- Rp560.000,- Rp 40.000,-
b. Pembelian
Tahun 20X0 sebesar harga pokok Rp1.150.000,-
Tahun 20X1 sebesar harga pokok Rp1.180.000,-
c. Penjualan
Tahun 20X0 sebesar Rp2.000.000,-
Tahun 20X1 sebesar Rp2.200.000,-
d. Biaya Usaha (administrasi, umum dan pemasaran)

Tahun 20X0 sebesar Rp600.000,-
Tahun 20X1 sebesar Rp650.000,-
Apabila rugi penurunan nilai persediaan tidak dilaporkan terpisah dari harga
pokok penjualan maka laporan laba rugi masing-masing untuk tahun buku 20X0
dan 20X1 adalah sebagai berikut.
 EKMA4210/MODUL 7 7.13
Tahun 20X0 Tahun 20X1

Hasil penjualan Rp2.000.000,- Rp2.200.000,-
Harga pokok penjualan:
Persediaan awal tahun Rp 750.000,- Rp 700.000,-*)
Pembelian Rp 1.150.000,- Rp1.180.000,-
Tersedia untuk dijual Rp 1.900.000,- Rp1.880.000,-
Dikurangi:
Persediaan akhir tahun Rp 700.000,- Rp 560.000,-
Rp1.200.000,- Rp1.320.000,-
Laba kotor penjualan Rp 800.000,- Rp 880.000,-
Dikurangi:
Biaya usaha Rp 600.000,- Rp 650.000,-
Laba bersih Rp 200.000,- Rp 230.000,-
Keterangan:
Tanda *) berarti harga pasar dalam pengertian harga paling rendah
di antara harga pokok dan harga pasar.
Sedang ayat-ayat jurnal untuk merekonstruksi transaksi-transaksi yang

terjadi pada tiap-tiap periode tahun buku, tergantung pada sistem yang dipakai
terhadap administrasi persediaannya sebagai berikut.
Transaksi Sistem Fisik Sistem Permanen

I Jurnal transaksi tahun 20X0,
1 Jan. – 31 Des.
(1) Mencatat pembelian Pembelian Rp1.150.000,- Persediaan barang
Utang dagang dagangan Rp1.150.000,-
(Kas) …… Rp1.150.000,- Utang dagang
(Kas) ... Rp1.150.000,-
(2) Mencatat penjualan (dan Piutang dagang Piutang dagang

harga pokok penjualan (Kas) …… Rp2.000.000,- (Kas)… Rp2.000.000,-
pada sistem permanen) Penjualan Rp2.000.000,- Penjualan Rp2.000.000,-
Harga pokok
penjualan Rp1.100.000,-
Persediaan barang
dagangan Rp1.100.000,-
(3) Mencatat biaya usaha Macam-macam biaya administrasi, Macam-macam biaya administrasi,
umum dan pemasaran …. umum dan pemasaran ...
Rp 600.000,- Rp 600.000,-
Macam-macam rekening yang Macam-macam rekening
dikredit … Rp600.000,- yang dikredit Rp600.000,-
II Tutup Buku, 31 Des 20X0

(4) Mencatat harga pokok Harga pokok penjualan……
penjualan berdasar hasil Rp1.200.000,-
stock opname pada akhir Pembelian Rp1.150.000,-
tahun, di dalam sistem Persediaan barang
fisik dagangan …. Rp 50.000,-
(5) Mencatat (adjustment) Harga pokok penjualan…
penurunan nilai per- -- Rp100.000,-
sediaan pada sistem Persediaan barang
permanen dagangan … Rp100.000,-
Transaksi Sistem Fisik Sistem Permanen

(6) Menutup Saldo rekening- Penjualan Rp2.000.000,- Penjualan Rp2.000.000,-
rekening pendapatan dan Harga pokok Harga pokok
biaya-biaya ke rugi-laba Penjualan … Rp1.200.000,- penjualan… Rp1.200.000,-
Biaya usaha Rp 600.000,- Biaya usaha Rp 600.000,-
Rugi-Laba … Rp 200.000,- Rugi-Laba … Rp 200.000,-
III Tutup buku, 31 Des 20x1
(7) Mencatat harga pokok Harga pokok penjualan …
penjualan, berdasar hasil Rp1.320.000,-
stock opname pada akhir Pembelian Rp1.180.000,-
tahun, di dalam sistem Persediaan barang --
fisik dagangan … Rp 140.000,-
(8) Mencatat (adjusment) Harga pokok penjualan…
penurunan nilai persediaan -- Rp400.000,-
pada sistem permanen Persediaan barang
dagangan … Rp400.000,-
(9) Menutup saldo rekening- Penjualan Rp2.200.000,- Penjualan Rp2.200.000,-
rekening pendapatan dan Harga pokok penjualan … Harga pokok penjualan …
biaya-biaya ke rugi-laba Rp1.320.000,- Rp1.320.000,-
Biaya usaha Rp 650.000,- Biaya usaha Rp 650.000,-
Rugi-Laba Rp 230.000,- Rugi-Laba Rp 230.000,-
2. Rugi Penurunan Nilai Persediaan Dilaporkan Terpisah dari Harga

Pokok Penjualan
Melaporkan rugi penurunan nilai persediaan secara terpisah dari elemen
harga pokok penjualan mempunyai tujuan pokok untuk dapat memberikan
gambaran yang lebih informatif tentang data hasil usaha yang dicapai
perusahaan di dalam laporan laba ruginya. Apabila rugi penurunan nilai
persediaan dilaporkan terpisah dari harga pokok penjualannya maka pada
umumnya diperlakukan sebagai holding losses dan biasanya di dalam laporan
laba ruginya disajikan dalam kelompok Biaya dan Rugi di Luar Usaha. Rugi
penurunan nilai persediaan, merupakan suatu kerugian yang timbul sebagai
akibat pola kebijaksanaan manajemen di bidang pengadaan, penyimpanan, dan
pengamanan terhadap persediaan. Kerugian semacam ini sangat berlainan
sifatnya dibandingkan dengan biaya dan kerugian dari transaksi-transaksi usaha
pokok perusahaan.
Pelaporan dilakukan secara terpisah antara elemen rugi penurunan nilai
persediaan dari harga pokok penjualan. Dengan demikian, menghasilkan
informasi hasil usaha perusahaan yang lebih teliti dan dapat dipakai sebagai
dasar menilai kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba. Lebih dari itu
melaporkan informasi rugi penurunan nilai persediaan terpisah dari harga pokok
penjualannya, mempunyai manfaat penting bagi para pembuat keputusan
(decision maker) dan atau manajemen di dalam rangka menjalankan fungsi
pengawasan dan perencanaan. Atas dasar informasi tersebut, manajemen dapat
segera mengetahui dan menentukan batas-batas kerugian yang masih bisa
 EKMA4210/MODUL 7 7.15
ditoleransi, mengadakan evaluasi dan koreksi atas kebijaksanaan-kebijaksanaan

yang telah ditetapkannya dan bahkan berguna untuk mendeteksi adanya suatu
kecurangan atau penyalahgunaan persediaan khususnya pada sistem fisik/
periodik.
Adapun metode yang biasanya dipakai untuk dapat melaporkan rugi
penurunan nilai persediaan terpisah dari harga pokok penjualannya dikenal
dengan berikut ini.
a. Metode langsung, yaitu pencatatan dan penyajian nilai persediaan di dalam
rekening-rekening persediaannya berdasar harga dasar yang lebih rendah
dari harga pokoknya karena rekening persediaan tidak lagi mencantumkan
data harga pokok dan adanya penurunan nilai persediaan pun diakui.
Prosedur demikian itu, dilakukan terhadap persediaan pada setiap akhir
periode akuntansi, setiap kali harga pasar lebih rendah dari harga pokoknya.
Oleh karena itu, berbagai kesulitan sering kali timbul di dalam
pelaksanaannya, apabila perusahaan menggunakan sistem permanen di
dalam administrasi persediaan.
b. Metode cadangan, yaitu menampung data penurunan nilai persediaan
dengan cara membentuk rekening “Cadangan Penurunan Nilai Persediaan”
dan tidak dikurangkan secara langsung pada rekening persediaan. Rekening
persediaan sebagai aktiva senantiasa tetap diselenggarakan dengan berdasar
harga pokoknya, sedang rekening “Cadangan Penurunan Nilai Persediaan”
dikenal sebagai rekening penilaian (Valuation atau Offset Account). Pada
metode ini, rekening persediaan tetap diselenggarakan berdasar harga
pokoknya, sedang untuk menyatakan nilai persediaan yang lebih rendah
dari harga pokoknya itu dilakukan dengan pembentukan dan
penyelenggaraan rekening “Cadangan Penurunan Nilai Persediaan”, dan
selalu diadakan penyesuaian terhadap jumlah dan atau saldonya. Pencatatan
kredit pada rekening persediaan hanya dilakukan sesuai dengan kuantitas
persediaan yang dipakai dan atau dijual. Sebaliknya, rekening persediaan
tidak pernah dikredit dengan tujuan semata-mata untuk menurunkan nilai
persediaan menurut harga selain harga pokoknya.
Oleh karena penyesuaian terhadap (saldo) rekening “Cadangan Penurunan
Nilai Persediaan” dilakukan pada setiap akhir periode akuntansi maka
pengaruh dari fluktuasi nilai persediaan baik tahun yang lalu maupun dalam
tahun yang berjalan dipisahkan dari harga pokok penjualan.
Penyelenggaraan rekening “Cadangan Penurunan Nilai Persediaan” lebih
mudah dilaksanakan baik pada sistem permanen karena persediaan tetap
dicatat berdasar harga pokoknya.
Berdasar data pada Contoh 5, apabila rugi penurunan nilai persediaan

dilaporkan tersendiri dan terpisah dari elemen harga pokok penjualan maka
dapat disusun laporan laba rugi untuk dua tahun berturut-turut sebagai berikut.
Metode Langsung
(Persediaan dinyatakan Metode Cadangan (Persediaan dicatat
berdasar harga paling rendah dan dinyatakan berdasar harga
Tahun Buku di antara harga pokok dan pokok)
harga pasar)
Tahun 20X0:
- Harga pokok penjualan
persediaan awal tahun Rp 750.000,-*) Rp 750.000,-*)
Pembelian Rp1.150.000,- Rp1.150.000,-
Tersedia untuk dijual Rp1.900.000,- Rp1.900.000,-
Dik: Persediaan akhir thn. Rp800.000,-*) Rp800.000,-*)
Rp1.100.000,- Rp1.100.000,-
Biaya Usaha Rp 600.000,- Rp 600.000,-
Laba Usaha Rp 300.000,- Rp 300.000,-
- Biaya dan Rugi di luar
usaha rugi penurunan
nilai persediaan Rp 100.000,- Rp 100.000,-
Laba bersih Rp 200.000,- Rp 200.000,-
Tahun 20X1:
- Harga pokok penjualan
persediaan awal tahun Rp700.000,-**) Rp800.000,-*)
Pembelian Rp1.180.000,- Rp1.180.000,-
Tersedia untuk dijual Rp1.880.000,- Rp1.980.000,-
Dik: Persediaan akhir thn. Rp600.000,-*) Rp600.000,-*)
Harga pokok Rp1.280.000,- Rp1.380.000,-
Biaya Usaha Rp 650.000,- Rp 650.000,-
Laba Usaha Rp 270.000,- Rp 170.000,-
- Biaya dan Rugi di luar
usaha rugi penurunan
nilai persediaan (Rp 40.000,-) --
Pendapatan & laba di
Luar Usaha
Laba Penurunan So
Cadangan Penurunan
Nilai Persediaan --- Rp 60.000
Laba bersih Rp230.000,- Rp 230.000,-
Catatan:
Tanda *) : adalah data harga pokok
Tanda **) : adalah data harga pasar yang lebih rendah dari harga
pokoknya.
 EKMA4210/MODUL 7 7.17
Adapun ayat-ayat jurnal yang berhubungan dengan pembelian, penjualan

dan persediaan tersebut menurut masing-masing metode pada kedua sistem
pencatatan terhadap persediaan, tampak dalam tabel berikut ini.
a. Sistem fisik (periodik)
Transaksi Metode Langsung Metode Cadangan

I. Jurnal Transaksi
tahun 20X0 Pembelian Rp1.150.000,- Pembelian Rp1.150.000,-
(1) Pembelian Utang dagang Utang dagang
sebesar (Kas) … Rp1.150.000,- (Kas) … Rp1.150.000,-
Rp1.150.000,-
dalam tahun
20x0
(2) Penjualan Piutang dagang Rp2.000.000,- Piutang dagang Rp2.000.000,-
sebesar Penjualan … Rp2.000.000,- Penjualan … Rp2.000.000,-
Rp2.000.000,-
dalam tahun
2000
(3) Biaya usaha Macam-macam biaya administrasi, umum Macam-macam biaya administrasi, umum
sebesar dan pemasaran …Rp600.000,- dan pemasaran… Rp600.000,-
Rp600.000,- Macam-macam rekening Macam-macam rekening
dalam yang dikredit … Rp600.000,- yang dikredit … Rp600.000,-
tahun 20X0
II. Tutup Buku, tgl. 31
Des. 20X0
(4) Mencatat Persediaan (akhir) . Rp 700.000 Persediaan(akhir) … Rp 800.000
harga pokok Harga pokok penjualan …. Harga pokok penjualan…
penjualan Rp1.100.000 Rp1.100.000
(dengan Rugi penurunan Nilai Persediaan (awal) Rp750.000
membebankan persediaan Rp 100.000 Pembelian … Rp1.150.000
persediaan Persediaan (awal) Rp 750.000
awal dan Pembelian Rp1.150.000
pembelian)
persediaan
akhir tahun
dan (rugi
penurunan nilai
persediaan
pada metode
langsung)
(5) Mencatat Rugi Rugi Penurunan Nilai persediaan …
Penurunan Tidak diperlukan jurnal Rp100.000,-
Nilai Cadangan Penurunan Nilai
persediaan, Persediaan Rp100.000,-
pada metode
cadangan
(6) Pemindahan Penjualan Rp2.000.000,- Penjualan Rp2.000.000,-
Saldo rekening Harga Pokok Harga Pokok
pendapatan Penjualan … Rp1.100.000,- Penjualan …. Rp1.100.000,-
dan biaya- M. Biaya Usaha Rp 600.000,- M. Biaya Usaha Rp 600.000,-
biaya ke Rugi Penurunan Nilai Rugi Penurunan Nilai
rekening Rugi- Persediaan … Rp 100.000,- Persediaan … Rp 100.000,-
Laba Rugi-Laba … Rp 200.000,- Rugi-Laba … Rp 200.000,-

III Tutup buku, tgl 31
Des 20X1
(7) Mencatat Persediaan (akhir) Rp 560.000,- Persediaan (akhir) Rp 600.000,-
Harga Pokok Harga Pokok Penjualan Harga Pokok Penjualan …
Penjualan … Rp1.280.000,- Rp1.380.000,-
(dengan Rugi Penurunan Nilai Persediaan (awal) Rp 800.000,-
memberikan Persediaan Rp 40.000,- Pembelian Rp1.180.000,-
persediaan Persediaan (awal) Rp700.000,-
awal dan Pembelian Rp1.180.000,-
pembelian);
persediaan
akhir tahun
dan (rugi
penurunan nilai
persediaan
pada metode
langsung)
(8) Penyesuaian Cadangan Penurunan
Saldo Nilai Persediaan … Rp60.000,-
Rekening Laba Penurunan
Cadangan Tidak ada jurnal Saldo Cadangan
Penurunan Pendapatan Nilai
Nilai Per- Persediaan … Rp60.000,-
sediaan, dari
Rp100.000,-
pada tgl. 31
Des 20X0
menjadi
Rp40.000,-
pada tgl. 31
Des 20X1
menurut
metode
cadangan
(9) Pemindahan Penjualan Rp2.200.000,- Penjualan Rp2.200.000,-
buku Saldo Harga Pokok Penjualan … Laba Penurunan
rekening Rp1.280.000,- So Cadangan
pendapatan M. Biaya Usaha Rp 650.000,- Penurunan Nilai
dan biaya- Rugi Penurunan Nilai Persediaan Rp 60.000,-
biaya ke Persediaan … Rp 40.000,- Harga Pokok
rekening Rugi- Rugi-Laba … Rp 230.000,- Penjualan Rp1.380.000,-
Laba M. Biaya Usaha Rp 650.000,-
Rugi-Laba … Rp 230.000,-
 EKMA4210/MODUL 7 7.19
b. Sistem permanent (perpetual)

I. Jurnal Transaksi tahun Persediaan barang Persediaan barang dagangan…
20X0: dagangan…Rp1.150.000,- Rp1.150.000,-
(1) Pembelian sebesar Utang dagang Utang dagang
Rp1.150.000,- (Kas) ……… Rp1.150.000,- (Kas) … Rp1.150.000,-
dalam
tahun 20X0
(2) Penjualan sebesar Piutang Dagang … Piutang dagang …
Rp2.000.000,- Rp2.000.000,- Rp2.000.000,-
dalam Penjualan Rp2.000.000,- Penjualan…Rp2.000.000,-
tahun 20X0
(3) Mencatat Harga Harga Pokok Penjualan ……… Harga Pokok Penjualan …
Pokok Penjualan Rp1.100.000,- Rp1.100.000,-
sebesar Persediaan Barang Persediaan Barang
Rp1.100.000,- Dagangan ..…Rp1.100.000,- Dagangan… Rp1.100.000,-
(4) Mencatat biaya Macam-macam biaya administrasi, Macam-macam biaya administrasi,
usaha sebesar umum dan pemasaran … umum dan pemasaran …
Rp600.000,- Rp 600.000,- Rp600.000,-
Macam-macam rekening Macam-macam rekening
yang dikredit Rp 600.000,- yang dikredit Rp 600.000,-
II Tutup Buku, tgl. 31 Des.
20X0 Rugi penurunan Rugi penurunan
(5) Adjusment nilai Nilai persediaan … Nilai persediaan …
persediaan 31 Rp100.000,- Rp100.000,-
Desember 20X0 Persediaan Barang Cadangan Penurunan
Dagangan Rp100.000,- Nilai Persediaan Rp100.000,-
(6) Pemindahan So Penjualan Rp2.000.000,- Penjualan Rp2.000.000,-
rekening-rekening Harga Pokok Harga Pokok
pendapatan dan Penjualan Rp1.100.000,- Penjualan Rp1.100.000,-
biaya-biaya ke M. Biaya Usaha Rp 600.000,- M. Biaya Usaha Rp 600.000,-
rekening Rugi-Laba Rugi Penurunan Nilai Rugi Penurunan Nilai
Persediaan Rp 100.000,- Persediaan Rp 100.000,-
III Tutup buku, tgl. 31 Des
20X1
(7) Penyesuaian Rugi Penurunan Nilai Cadangan Pendapatan Nilai
(adjusment) Persediaan Rp40.000,- Persediaan … Rp60.000,-
nilai persediaan Persediaan Barang Laba Penurunan So Cadangan
31 Desember 20X1 Dagangan Rp40.000,- Pendapatan Nilai
Persediaan Rp60.000,-
(8) Pemindahbukuan Penjualan … Rp2.200.000,- Penjualan Rp2.200.000,-
So rekening dan Harga Pokok Laba Penurunan Nilai
biaya-biaya ke Penjualan Rp1.280.000,- Persediaan … Rp 60.000,-
rekening Rugi-Laba M. Biaya Usaha Rp 650.000,- Harga Pokok
Rugi Penurunan Nilai Penjualan Rp1.300.000,-
Persediaan Rp 40.000,- M. Biaya Usaha…Rp 650.000,-
LAT IH A N

UD XYZ menilai persediaan barang dagangannya berdasar lower of cost or
market, menurut harga pokok MPKP yang diterapkan untuk setiap jenis barang.
Perusahaan memperjualbelikan tiga macam barang: A, B, dan C. Rekening
Persediaan dan Cadangan Penurunan Nilai Persediaan menurut neraca pada awal
tahun buku 20X0, menunjukkan saldo sebagai berikut.
a. Persediaan Barang Dagangan Rp 2.900.000,- (debet).
b. Cadangan Penurunan Nilai Persediaan Rp 106.875,- (kredit).
Berikut ini ikhtisar transaksi yang terjadi dalam tahun buku 20X0:
1. Pembelian barang dagangan:
Tanggal 02 Januari 20X0
Barang A, 8.000 unit @ Rp525,-
Barang B, 7.500 unit @ Rp650,-
Barang C, 8.900 unit @ Rp800,-
Tanggal 02 Juli 20X0
2. Penjualan:
Tanggal 03 Januari sampai dengan 01 Juli:
Tanggal 03 Juli sampai dengan 31 Desember:
3. Biaya administrasi umum dan biaya pemasaran dalam tahun 20X0
berjumlah seluruhnya Rp 1.227.500,-
Pada Tanggal 31 Desember 20X0 diperoleh informasi bahwa hasil

perhitungan fisik (stock opname) sama dengan saldo menurut rekening-rekening
 EKMA4210/MODUL 7 7.21
pembukuannya. Sedang taksiran harga jual dan harga pengganti (nilai

reproduksi) per satuan untuk tiap-tiap jenis barang adalah sebagai berikut.
Taksiran harga jual Harga pengganti/ reproduksi

Jenis barang
per satuan per satuan
A Rp550,- Rp460,-
B Rp600,- Rp545,-
C Rp800,- Rp700,-
Perusahaan menjual barang dagangannya dengan memperhitungkan tingkat

laba normal rata-rata 10% dari harga jual, sedang biaya penjualan diperkirakan
sebesar 5% dari harga jualnya. Menurut kartu persediaan yang diselenggarakan
untuk tiap-tiap jenis barang diketahui bahwa persediaan awal tahun sebesar
Rp2.900.000,- terdiri dari berikut ini.
Barang A, 1.000 unit @ Rp500,- = Rp500.000,-
Barang B, 1.500 unit @ Rp600,- = Rp900.000,-
Barang C, 2.000 unit @ Rp750,- = Rp1.500.000,-
Jumlah 4.500 unit Rp2.900.000,-
Diminta:
1) Menentukan nilai persediaan pada tanggal 31 Desember 20X0 berdasar
lower of cost or market, menurut harga pokok MPKP yang diterapkan
untuk setiap jenis barang.
2) Jurnal adjustment terhadap saldo rekening cadangan penurunan nilai
persediaan pada tanggal 31 Desember 20X0 (tutup buku).
3) Laporan laba rugi periode tahun buku 20X0.
Persediaan 31 Desember 20X0, MPKP:
Barang Cost
A 1250 unit @ Rp475,- = Rp 593.750,-
B 1750 unit @ Rp590,- = Rp1.032.500,-
C 1750 unit @ Rp725,- = Rp1.268.750,-
Harga Pasar
Barang Cost H.P. LCOM
Batas Atas Batas Bawah
Pengganti
A Rp 593.750,- Rp 575.000,- Rp 653.125,- Rp 584.375,- Rp 584.375,-
B Rp1.032.500,- Rp 953.750,- Rp 997.500,- Rp 892.500,- Rp 953.750,-
C Rp1.268.750,- Rp1.225.000,- Rp1.330.000,- Rp1.190.000,- Rp1.225.000,-
Rp2.895.000,- Rp2.763.125,-
1) Nilai persediaan 31 Desember 20X0, berdasar LCOM = Rp2.763.125,-

Persediaan Cost Rp2.895.000,-
Persediaan LCOM Rp2.763.125,-
Cadangan penurunan nilai persediaan 31 Des. 20X0 Rp 131.875,-
2) Jurnal penyesuaian (adjustment) 31 Desember 20X0:

Rugi Penurunan Nilai Persediaan Rp25.000,-*)
Cadangan Penurunan Nilai Persediaan Rp25.000,-
(Mencatat Penurunan Nilai Persediaan)
*) Cadangan Penurunan Nilai Persediaan:

So 31/12-20X0 Rp131.875,-
So 1/1 – 20X0 Rp106.875,-
Adjustment Rp 25.000,-
3) UD “XYZ”
Laporan Laba- Rugi
Periode Tahun 20X0
Penjualan ............................................. Rp35.572.500,-
HPP:
Persediaan awal …………………… Rp 2.900.000,-
Pembelian ………………………… Rp30.590.000,- +
TUD ………………………………. Rp33.490.000,-
Persediaan akhir …………………… Rp 2.895.000,- +
HPP ………………………………………………… Rp30.595.000,- -
Laba kotor …………………………………… Rp 4.977.500,-

Biaya-biaya Operasi:
Biaya administrasi & umum ……Rp 1.227.500,-
Rugi penurunan nilai persediaan Rp 25.000,- + Rp 1.252.500,- -
Laba bersih sebelum pajak Rp 1.725.000,-
 EKMA4210/MODUL 7 7.23
R A NG KU M AN
1. Penilaian persediaan berdasarkan harga yang terendah di antara harga

pokok dan harga pasar, pada umumnya digunakan jika terjadi manfaat
dari persediaan tidak lagi sepadan dengan harga pokoknya.
2. Beberapa tahap yang harus dilakukan apabila cara penilaian harga yang
paling rendah antara harga pokok dan harga pasar akan dipakai, yaitu
berikut ini.
a. Tahap pengumpulan data.
b. Tahap penentuan batas atas (ceiling) dan batas bawah (floor).
c. Memilih harga yang paling rendah di antara harga pokok dan
harga pasar sebagai dasar penilaian.
3. Metode harga yang paling rendah di antara harga pokok dan harga
pasar dapat diterapkan berdasarkan:
a. jenis tiap-tiap persediaan;
b. masing-masing kelompok persediaan;
c. keseluruhan persediaan.
4. Akuntansi terhadap rugi penurunan nilai persediaan adalah:

a. rugi penurunan nilai persediaan, tidak dilaporkan terpisah dari
harga pokok penjualan;
b. rugi penurunan nilai persediaan, dilaporkan terpisah dari harga
pokok penjualan digunakan metode:
1) langsung;
2) cadangan.
TES F OR M AT IF 1

1) Persediaan barang dagangan A terdiri dari 1.000 unit dan mempunyai harga
pokok Rp1.000,-/unit. Taksiran harga jualnya pada tanggal neraca adalah
Rp1.100,-/unit, dan taksiran biaya-biaya penjualannya Rp50,-/unit. Laba
normal untuk barang ini adalah 10% dari harga pokok. Kalau perusahaan
memakai metode” yang terendah antara harga pokok dan harga pasar”
dalam penilaian persediaan maka batas atas dari nilai persediaan adalah ….
A. Rp1.050.000,-
B. Rp1.100.000,-
C. Rp 950.000,-
D. Rp1.000.000,-
2) Melanjutkan nomor 1; batas bawah dari nilai persediaan adalah ….

A. Rp1.050.000,-
B. Rp1.100.000,-
C. Rp 950.000,-
D. Rp1.000.000,-
3) Melanjutkan soal No.1. Kalau nilai ganti persediaan pada tanggal neraca
Rp800,-/ unit maka harga pasar tersebut adalah ….
A. Rp 800.000,-
B. Rp1.000.000,-
C. Rp 950.000,-
D. Rp1.050.000,-
4) Melanjutkan No. 1. Kalau nilai ganti persediaan pada tanggal neraca

Rp800,-/ unit maka nilai persediaan pada tanggal tersebut adalah ….
A. Rp 800.000,-
B. Rp1.000.000,-
C. Rp 950.000,-
D. Rp1.050.000,-

Rp1.025,-/ unit maka harga pasar tersebut adalah ….
A. Rp1.025.000,-
B. Rp1.000.000,-
C. Rp1.050.000,-
D. Rp 950.000,-

Rp1.025,-/ unit maka nilai persediaan pada tanggal tersebut adalah ….
A. Rp1.025.000,-
B. Rp1.000.000,-
C. Rp1.050.000,-
D. Rp 950.000,-
7) Pada saat menilai persediaan bahan baku berdasarkan lower of cost or

market, apakah arti dari istilah market?
A. Nilai neto yang dapat direalisasi.
B. Nilai neto yang dapat direalisasi minus profit margin normal.
C. Current replacement cost.
D. Nilai sekarang yang didiskontokan.
 EKMA4210/MODUL 7 7.25
8) Manakah dari uraian berikut yang benar dalam memperlakukan hukum

lower of cost or market pada persediaan barang dalam proses?
A. Kategori persediaan ini bersifat pengecualian karena hukum lower of
cost or market tidak berlaku.
B. Biaya-biaya (cost) untuk penyelesaian persediaan tersebut ditambahkan
ke biaya-biaya penyelesaian, kemudian jumlah dari keduanya
dikurangkan terhadap harga jual taksiran ketika menghitung nilai yang
dapat direalisasi.
C. Nilai pasar biasanya tidak dapat ditentukan.
D. Produksi ekuivalen dikalikan dengan harga jual.
9) Kalau unit persediaan telah mengalami penurunan nilai sehingga lebih

rendah dari harga perolehannya semula akan tetapi nilai pasar dari
persediaan tersebut masih lebih tinggi dari nilai neto yang dapat direalisasi
maka nilai yang harus digunakan untuk maksud penilaian persediaan
tersebut adalah ………
A. nilai neto yang dapat direalisasi
B. harga perolehan mula-mula
C. nilai pasar
D. nilai neto yang dapat direalisasi minus profit margin normal
10) Konsep manakah yang mendasari perlakuan akuntansi lower of cost or

market (nilai terendah antara harga perolehan ataukah harga pasar?
A. Konsistensi.
B. Konservatisme.
C. Realisasi.
D. Matching.


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 7 7.27
Kegiatan Belajar 2
Metode Taksiran
K alau dalam metode LOCOM atau LCOM pada Kegiatan Belajar 1,

digunakan pada situasi terdapat penurunan nilai persediaan akibat ada
kerusakan, keusangan atau penurunan harga pasar, maka dalam kegiatan belajar
ini saudara akan belajar metode non kos lain yang dikenal dengan metode harga
taksiran (estimasi). Metode taksiran sering digunakan dalam rangka menentukan
kuantitas maupun harga pokok persediaan dan metode taksiran ini dalam
keadaan tertentu sering digunakan untuk menentukan besarnya kerugian
persediaan karena adanya bencana kebakaran. Prosedur ini banyak digunakan
oleh perusahaan perdagangan maupun perusahaan pengolahan yang tidak
mempunyai catatan secara detail mengenai persediaannya, yang banyak
membutuhkan informasi mengenai persediaannya tanpa harus melakukan
penghitungan fisik.
Kegiatan belajar ini akan mencakup subbahasan metode penilaian non kos
yang terdiri atas (A) metode laba kotor, (B) metode harga jual eceran, dan (C)
metode harga jual relatif.
A. METODE LABA KOTOR
1. Pengertian Metode Laba Kotor

Salah satu metode taksiran adalah metode laba kotor, yaitu suatu prosedur
yang umum digunakan untuk menentukan taksiran nilai persediaan tanpa
dilakukan penghitungan fisik dan untuk menguji ketelitian data persediaan yang
dihasilkan dengan cara lain. Secara terperinci penerangan metode laba kotor ini
akan berguna dalam hal-hal sebagai berikut.
a. Jika informasi nilai persediaan dibutuhkan untuk penyusunan laporan
interim atau penentuan posisi persediaan dari minggu ke minggu atau dari
bulan ke bulan, padahal catatan persediaan secara perseptual tidak
dilaksanakan dan tidak dilakukan penghitungan fisik persediaan secara
periodik dan kalau harus dilakukan penghitungan fisik akan memakan biaya
yang sangat besar.
b. Jika persediaan mengalami kehancuran karena kebakaran atau karena sebab
lain, sedangkan data yang diperlukan untuk penilaian tidak tersedia maka
kerugian persediaan karena bencana tersebut dapat ditentukan dengan

mudah dan cepat.
c. Jika dibutuhkan informasi untuk menguji (mengecek) ketelitian data
persediaan yang ditentukan dengan cara lain. Metode ini akan sangat
berguna bila digunakan oleh akuntan publik dalam rangka untuk
memverifikasi data persediaan yang disajikan oleh kliennya.
Metode laba kotor ini didasarkan pada suatu anggapan bahwa dalam jangka
pendek laba kotor dari penjualan akan relatif sama. Oleh karena itu, informasi
mengenai laba kotor di masa-masa lalu sangat dibutuhkan karena persentase
laba kotor tersebut akan diterapkan pada penjualan periode ini (setelah diadakan
penyesuaian dengan keadaan periode ini). Persentase laba kotor ini dapat
dinyatakan terhadap penjualan maupun dinyatakan dari laba kotor penjualan.
Kedua cara penentuan persentase laba kotor tersebut dapat dijelaskan sebagai
berikut.
Contoh 7.6: Laba Kotor merupakan Persentase dari Penjualan

Pada awal periode perusahaan memiliki persediaan awal Rp1.000.000,- dan
melakukan pembelianan selama periode tersebut sebesar Rp7.000.000,-, dengan
demikian jumlah persediaan yang tersedia untuk dijual akan sebesar
Rp8.000.000,-. Jika diketahui penjualan selama periode tersebut sebesar
Rp10.000.000,- dan barang-barang tersebut dijual dengan laba kotor (gross
margin) 40% dari penjualan maka harga pokok penjualan (HPP) adalah 60%
yang dihitung dengan cara sebagai berikut.
Penjualan 100% Penjualan 100%

Harga pokok penjualan ? = Harga pokok penjualan 60%
Laba kotor 40% Laba kotor 40%
Dengan demikian, HPP = 60% × Rp10.000.000,- = Rp6.000.000,-

Harga pokok dari barang yang tersedia untuk dijual dikurangi dengan harga
pokok penjualan sama dengan persediaan. Jika diketahui bahwa barang yang
tersedia untuk dijual sebesar Rp8.000.000,- maka nilai persediaan diperkirakan
sebesar Rp2.000.000,- (Rp8.000.000,- dikurangi Rp6.000.000,-).
 EKMA4210/MODUL 7 7.29
Contoh 7.7: Laba Kotor merupakan Persentase dari Harga Pokok

Jika diketahui penjualan Rp10.000.000,- dan barang-barang tersebut dijual
dengan laba kotor 60% dari harga pokok maka jika harga pokok penjualan
100% maka penjualan = 160% dari harga pokok, yang dapat digambarkan
sebagai berikut.
Penjualan ? Penjualan 160%

Harga pokok penjualan 100% = Harga pokok penjualan 100%
Laba kotor 60% Laba kotor 60%
Untuk memperoleh harga pokok (cost) atau 100% maka penjualan dibagi
dengan 160 dan dikalikan 100 atau dengan cara yang lebih mudah yaitu
penjualan dibagi 1,60,-.
Harga pokok penjualan = Rp 10.000.000,- : 1,60 = Rp6.250.000,-
Jumlah harga pokok ini kalau dikurangkan terhadap jumlah barang yang tersedia
akan diperoleh jumlah (taksiran) persediaan akhir.
Harga pokok penjualan sebesar Rp6.250.000,- tersebut dapat pula dihitung
dengan menggunakan cara lain, yaitu dengan menentukan hubungan antara
harga pokok dengan penjualan. Jika diketahui bahwa penjualan dilakukan 60%
di atas harga pokok maka dengan sendirinya besarnya harga pokok penjualan
adalah 100/160 = 62,5%. Jadi, besarnya harga pokok penjualan = 62,5% x
Rp10.000.000,- = Rp6.250.000,-.
Dengan mengetahui jumlah harga pokok penjualan kita dapat menaksir
jumlah persediaan dengan mengurangkannya dari barang yang tersedia untuk
dijual, yaitu sama dengan Rp8.000.000,- dikurangi Rp6.250.000,- atau sebesar
Rp1.750.000,-. Mungkin Saudara bertanya mengapa taksiran harga
persediaannya jumlahnya berbeda kalau persentase laba kotornya berbeda?
Pertanyaan bagus, Saudara dapat membahasnya dengan teman belajar Saudara.
Jika perusahaan mempunyai beberapa kelompok barang yang dijual dengan
persentase laba kotor yang berbeda-beda maka untuk memperoleh nilai
persediaan yang agak teliti hanya akan diperoleh dengan cara menghitung
masing-masing kelompok persediaan.
2. Penggunaan Metode Laba Kotor

Metode laba kotor, sebagai suatu prosedur untuk menentukan taksiran nilai
persediaan, seperti dikatakan di muka dapat digunakan untuk menentukan nilai
persediaan secara bulanan atau untuk menguji ketelitian data akuntansi dan
untuk menentukan kerugian karena kebakaran. Berikut ini diberikan contoh cara
penggunaan metode laba kotor untuk penentuan nilai persediaan secara bulanan
atau untuk menguji ketelitian data persediaan dan untuk penentuan kerugian
karena kebakaran.
a. Penentuan persediaan bulanan

Dalam rangka untuk menyusun laporan keuangan secara bulanan dan untuk
menguji ketelitian catatan akuntansi dapat dilakukan prosedur penentuan nilai
persediaan.
Contoh 7.8
Persediaan 1 Januari ………………………..Rp 225.000.000,-
Pembelian selama bulan Januari ……………Rp2.115.000.000,-
Penjualan selama bulan Januari …………….Rp2.790.000.000,-
Dari pengalaman waktu-waktu sebelumnya menunjukkan bahwa persentase

laba kotor adalah sebesar 25% dari penjualan. Oleh karena itu, besarnya nilai
persediaan pada tanggal 31 Januari adalah sebagai berikut.
Persediaan 1 Januari ………………….. Rp 225.000.000,-

Pembelian ………………………………. Rp2.115.000.000,-
Harga Barang yang tersedia untuk dijual Rp2.340.000.000,-
Dikurangi:
Taksiran harga pokok penjualan:
Hasil penjualan ……… Rp2.790.000.000,-
Laba kotor 25% ………(Rp 697.500.000,-)
Harga pokok penjualan …………..… Rp2.092.500.000,-
Persediaan 31 Januari (taksiran) ……….. Rp 247.500.000,-
Dengan data persediaan tersebut dapat diartikan sebagai berikut.

1) Bahwa nilai persediaan yang harus dicantumkan pada neraca per 31 Januari
adalah Rp247.500.000,-.
2) Jika data persediaan tersebut digunakan untuk menguji kebenaran catatan
akuntansi dan ternyata antara data tersebut dengan data menurut catatan
akuntansi terjadi perbedaan yang mencolok maka dapat diambil
kesimpulan:
 EKMA4210/MODUL 7 7.31
a) kemungkinan terjadi perubahan persentase laba kotor pada bulan

tersebut dibandingkan dengan bulan-bulan atau tahun-tahun
sebelumnya;
b) catatan akuntansi menyajikan persediaan terlalu tinggi atau terlalu
rendah dari yang seharusnya.
b. Penentuan kerugian karena kebakaran

Pada suatu perusahaan yang mengalami bencana kebakaran gudang
persediaannya maka perusahaan tersebut perlu menentukan berapa besarnya
kerugian karena kebakaran tersebut. Informasi kerugian ini sangat penting
terutama dalam menentukan besarnya klaim santunan asuransinya. Pada
perusahaan yang menggunakan metode pencatatan persediaan secara fisik
(periodical method) maka dari catatan akuntansi tidak dapat diketahui besarnya
persediaan yang masih di gudang oleh karena itu untuk memperkirakan
persediaan yang terbakar dapat dilakukan dengan prosedur taksiran dengan
contoh perhitungannya sebagai berikut.
Contoh 7.9:
Suatu perusahaan perdagangan pada tanggal 25 September 20X2 telah
mengalami bencana kebakaran tokonya sehingga sebagian besar persediaan
habis terbakar. Namun, dari catatan akuntansinya diperoleh data sebagai berikut.
a. Persediaan 1 Januari 20X2 (Neraca 31-12-20X1) Rp 500.000.000,-
b. Pembelian 1 Januari s/d 25 September 20X2 Rp2.575.000.000,-
c. Retur pembelian Rp 75.000.000,-
d. Penjualan 1 Januari s/d 25 September 20X2 Rp3.150.000.000,-
e. Retur penjualan Rp 150.000.000,-
Di samping itu, diketahui juga bahwa barang-barang yang ada di toko yang
tidak rusak mempunyai harga jual Rp100.000.000,-, sedangkan yang rusak
harga jual Rp45.000.000,- namun, hanya akan laku dijual seharga
Rp15.000.000,-. Bila diketahui bahwa perusahaan selama ini menjual barang
dagangannya dengan memperhitungkan laba kotor sebesar 20% dari harga
jualnya maka besarnya barang dagangan yang terbakar dapat dihitung sebagai
berikut.
Persediaan 1 Januari 20X2 Rp 500.000.000,-

Pembelian neto Rp2.575.000.000,- – Rp 75.000.000,- = Rp 2.500.000.000,-
Harga barang yang tersedia untuk dijual Rp 3.000.000.000,-

Dikurangi
Harga pokok penjualan (taksiran) sebagai berikut.
Penjualan neto Rp3.150.000.000,- – Rp150.000.000,- = Rp3.000.000.000,-
Laba kotor 20% x Rp3.000.000.000,- = (Rp 600.000.000,-)
Rp2.400.000.000,-)
Persediaan akhir (taksiran) Rp 600.000.000,-
Dikurangi:
HPP barang yang tidak rusak (80% x Rp100.000.000,-) = Rp 80.000.000,-
Harga jual barang yang rusak = Rp 15.000.000,-
(Rp 95.000.000,-)
Taksiran kerugian karena kebakaran Rp505.000.000,-
Jika buku-buku atau catatan akuntansi yang berhubungan dengan

persediaan disimpan di gudang yang turut terbakar karena perusahaan tidak lagi
mempunyai catatan yang berhubungan dengan persediaan maka untuk
menentukan besarnya kerugian atau nilai persediaan yang terbakar dapat
didasarkan pada catatan akuntansi yang berhubungan dengan utang piutang dan
buku kas.
Contoh 7.10:
Suatu perusahaan pada tanggal 31 Oktober 2011 mengalami bencana
kebakaran sehingga seluruh barang dagangannya habis termasuk catatan
akuntansi yang berhubungan dengan persediaan tersebut. Akan tetapi, dari
catatan akuntansi lain dapat diperoleh informasi sebagai berikut.
a. Hasil penghitungan fisik persediaan yang dilakukan pada tanggal 31
Desember 2010 dan yang merupakan persediaan pada tanggal tersebut
sebesar Rp659.000.000,-.
b. Rekening koran bank menunjukkan bahwa selama tahun 2011 (sampai
sebelum terjadinya kebakaran) telah dilakukan pembayaran kepada para
leveransir (supplier) sebesar Rp2.030.000.000,-.
c. Faktur-faktur yang belum dibayar pada awal Januari 20X1 sebesar
Rp520.000.000,-, sedangkan faktur yang dibayar pada hari terjadinya
kebakaran sebesar Rp630.000.000,-.
d. Setoran bank selama 10 bulan sebesar Rp3.210.000.000 semua setoran
berasal dari debitur kecuali sebesar Rp200.000.000 yang diperoleh dari
pinjaman bank selama periode tersebut.
 EKMA4210/MODUL 7 7.33
e. Piutang pada awal tahun tersebut sebesar Rp656.000.000,-, sedangkan

piutang yang masih harus dibayar setelah terjadinya kebakaran sebesar
Rp550.000.000,-.
f. Persentase laba kotor untuk tahun-tahun 2010 = 24%, 2009 = 23%, 2008 =
25%, dan 2007 = 28%.
Dari data tersebut maka jumlah persediaan yang ada di gudang pada saat
terjadinya kebakaran dapat diperkirakan sebagai berikut.
Taksiran Penjualan 01 Januari s/d 31 Oktober 2011:
Penerimaan piutang Rp3.010.000.000,-
(+) Saldo piutang 31 Oktober 2011 Rp 550.000.000,-
Rp3.560.000.000,-
(-) Saldo piutang 1 Januari 2011 (Rp 656.000.000,-)
Taksiran penjualan Rp2.904.000.000,-
Rata-rata persentase laba kotor selama 4 tahun 25%
Rata-rata harga pokok penjualan selama 4 tahun 75%
Taksiran HPP = 75%  Rp2.904.000.000 = Rp 2.178.000.000,-
Taksiran persediaan 31 Oktober 2011:

Persediaan 1 Januari 2011 Rp 659.000.000,-
(+) Pembayaran kepada leveransir Rp2.030.000.000,-
Pembayaran 31 Oktober 2011 Rp 630.000.000,- +
Rp3.319.000.000,-
(-) Utang kepada leveransir (Rp 520.000.000,- )
Barang yang tersedia untak dijual Rp2.799.000.000,-
Taksiran harga pokok penjualan ( Rp2.178.000.000,- )
Taksiran persediaan 31 Oktober 2011 Rp 621.000.000,-
B. METODE HARGA JUAL ECERAN (RETAIL INVENTORY

METHOD)
1. Pengertian Metode Harga Jual Eceran

Metode harga jual eceran (retail inventory method) merupakan salah satu
metode penentuan jumlah persediaan secara taksiran yang banyak digunakan
terutama oleh toko-toko serba ada (department store) yang biasanya setiap saat
membutuhkan informasi mengenai posisi persediaannya. Di samping itu, alasan
lain mengapa toko-toko serba ada menggunakan metode harga jual eceran
adalah berikut ini.
a. Pada toko-toko serba ada ini sulit dilaksanakan pencatatan persediaan
secara permanen (perpetual inventory method) karena banyaknya jenis atau
macam barang yang diperdagangkannya serta frekuensi perputaran yang
relatif tinggi, sedangkan penghitungan fisik persediaan yang berulang-ulang
sangat kecil kemungkinannya karena pertimbangan kepraktisan dan biaya.
Namun, pada masa sekarang dengan digunakannya komputer kesulitan ini
dapat dengan mudah diatasi.
b. Tingkat laba yang diterapkan atau diperhitungkan terhadap masing-masing
barang relatif homogen dan setiap kali membeli barang dagangan dapat
langsung ditentukan harga jualnya.
Seperti pada metode laba kotor maka penggunaan metode harga jual eceran
ini juga mempunyai tujuan untuk menaksir jumlah persediaan pada suatu saat
tertentu dan untuk menentukan atau menaksir besarnya harga pokok atas
barang-barang yang telah dijual selama periode tertentu. Keuntungan
digunakannya metode harga jual eceran, antara lain adalah berikut ini.
a. Taksiran jumlah persediaan setiap saat dibutuhkan dapat diperoleh dengan
mudah tanpa harus terlebih dahulu menghitung fisik persediaan.
b. Apabila penghitungan fisik persediaan betul-betul dilakukan dalam rangka
penyusunan laporan keuangan maka dalam hal ini dapat diterapkan metode
harga jual eceran, kemudian dikonversikan ke harga pokoknya tanpa harus
melihat harga pokok tersebut kepada masing-masing fakturnya. Hal ini
akan sangat menghemat biaya dan waktu.
2. Prosedur Penentuan Jumlah Persediaan

Catatan persediaan yang diperlukan dalam metode harga jual eceran pada
dasarnya sama dengan pencatatan persediaan berdasarkan metode fisik (physical
inventory method). Namun, setiap kali ada pembelian (termasuk persediaan awal
periode) harus dicatat dan dinyatakan dalam dua macam harga yaitu berdasarkan
harga pokok dan berdasarkan harga jual eceran, sedangkan setiap kali ada
penjualan cukup dicatat sebesar harga jualnya saja tanpa harus menentukan
harga pokok dari barang yang dijual tersebut. Dengan demikian, jumlah
persediaan berdasarkan harga jual eceran dengan mudah dapat diketahui dengan
cara mengurangkan hasil penjualan tersebut terhadap barang yang tersedia untuk
dijual berdasarkan harga jual eceran. Dari persediaan berdasarkan harga jual
 EKMA4210/MODUL 7 7.35
eceran ini dapat ditentukan jumlah persediaan berdasarkan harga pokok dengan
cara mengalikan jumlah persediaan tersebut dengan persentase atau rasio harga
pokok terhadap harga jual. Secara garis besar, prosedur penentuan persediaan
dengan menggunakan metode harga jual eceran adalah sebagai berikut.
a. Penentuan jumlah barang yang tersedia untuk dijual (persediaan awal
ditambah pembelian) berdasarkan harga pokok dan berdasarkan harga jual
eceran.
b. Penentuan jumlah persediaan akhir periode berdasarkan harga jual, yaitu
jumlah barang yang tersedia untuk dijual berdasarkan harga jual eceran
dikurangi hasil penjualan neto. (Penjualan neto = hasil penjualan bruto
dikurangi retur penjualan dan potongan penjualan).
c. Penentuan persentase atau rasio harga pokok terhadap harga jual yaitu
jumlah barang yang tersedia untuk dijual berdasarkan harga pokok dibagi
dengan jumlah barang yang tersedia untuk dijual eceran berdasarkan harga
pokok.
d. Penentuan jumlah persediaan akhir berdasarkan harga pokok, yaitu dengan
cara mengalikan persentase atau rasio harga pokok terhadap harga jual
eceran tersebut dengan jumlah persediaan akhir periode berdasarkan harga
jual eceran.
Contoh 7.11:
Misalnya, sebuah toko serba ada pada tanggal 01 Januari 20x1 mempunyai
persediaan barang dagangan yang berdasarkan harga pokok berjumlah
Rp1.000.000.000,-, sedangkan berdasarkan harga jual eceran sebesar
Rp1.400.000.000,- pembelian selama tahun tersebut sebesar Rp20.000.000.000,-
dengan harga jual eceran sebesar Rp28.600.000.000,- dan penjualan selama
20x1 sebesar Rp25.000.000.000,-.
Penentuan persediaan (taksiran) 31 Desember 20x1 berdasarkan harga
pokok adalah sebagai berikut.
Harga Jual Harga Pokok

Persediaan 1 Januari 20X1 ………………….. Rp 1.400.000.000,- Rp 1.000.000.000,-
Pembelian ……………………………………. Rp28.600.000.000,- Rp20.000.000.000,-
Barang yang tersedia untuk dijual ……………… Rp30.000.000.000,- Rp21.000.000.000,-

Penjualan ……………………………………….. (Rp25.000.000.000,-)
Persediaan 31 Desember 20X1 berdasarkan harga jual Rp 5.000.000,-

Persentase atau rasio harga pokok terhadap harga jual sebagai berikut(dalam
ribuan).
Rp21.000.000, 
× 100% = 70%
Rp30.000.000, 
Taksiran persediaan 31 Desember 20X1 berdasarkan harga pokok adalah:
70%  Rp5.000.000,- = Rp3.500.000,-
3. Pengaruh Perubahan Harga Jual

Dalam perhitungan persediaan di atas dianggap bahwa setelah barang-
barang tersebut ditentukan harga jualnya maka harga tersebut tidak diubah lagi
(harga jualnya dianggap tetap). Akan tetapi, bagaimanapun juga kita harus
menyadari bahwa perubahan tingkat harga perubahan permintaan konsumen
atau dengan alasan-alasan lainnya harga jual yang sudah kita tetapkan tersebut
terpaksa harus kita ubah.
Istilah-istilah yang sudah biasa digunakan sehubungan dengan adanya
perubahan harga jual adalah sebagai berikut.
a. Original retail (harga jual mula-mula), yaitu harga jual per satuan yang kita
tentukan untuk pertama kalinya. Misalnya, suatu barang yang mempunyai
harga pokok Rp80.000,- per satuan, kemudian ditetapkan harga jual
ecerannya sebesar Rp120.000,- maka Rp120.000,- tersebut adalah harga
jual mula-mula.
b. Mark up (kenaikan) adalah kenaikan atau tambahan yang pertama kali atas
harga pokok (selisih antara harga jual mula-mula dengan harga pokok
menurut contoh di atas maka besarnya markup adalah Rp40.000,- Keadaan
ini dapat diartikan bahwa barang tersebut ditentukan harga jual ecerannya
1
sebesar 50% dari harga pokok (50% mark on cost) atau 33 % dari harga
3
1
jual ( 33 % mark on sales price).
3
c. Additional mark up (tambahan kenaikan harga jual), yaitu kenaikan atau
tambahan atas harga jual mula-mula menjadi harga jual yang baru.
Misalnya, harga tersebut di atas dinaikkan menjadi Rp150.000,- per satuan
maka besarnya additional markup adalah Rp30.000,-.
d. Mark up cancellation (pembatalan kenaikan harga), yaitu penurunan harga
jual sampai dengan harga jual mula-mula (penurunan harga jual eceran
tidak sampai di bawah harga jual mula-mula). Misalnya, harga jual
 EKMA4210/MODUL 7 7.37
diturunkan menjadi Rp130.000,- hal ini berarti ada pembatalan kenaikan

harga jual eceran sebesar Rp20.000,-. Dengan demikian, kenaikan harga
secara neto (net markup) adalah Rp20.000, yaitu selisih antara mark up
dengan mark up cancellation.
e. Mark down (penurunan harga jual) yaitu penurunan harga jual eceran
sampai di bawah harga jual eceran mula-mula. Misalnya, harga jual yang
baru ditetapkan sebesar Rp90.000,- maka hal ini berarti bahwa terjadi mark
down sebesar Rp30.000,- (Rp120.000,- kurang Rp90.000,-).
f. Mark down cancellation (pembatalan penurunan harga jual), yaitu
penurunan mark down atau kenaikan kembali harga jual eceran sampai
dengan harga jual mula-mula. Misalnya, harga jualnya dinaikkan kembali
dari Rp90.000,- menjadi Rp110.000,- maka dalam hal ini terjadi
pembatalan penurunan harga jual sebesar Rp20.000,-. Dengan demikian,
penurunan harga jual eceran secara neto (net mark down) sebesar
Rp10.000,-, yaitu selisih antara mark down dengan mark down
cancellation.
Sehubungan dengan perubahan-perubahan harga tersebut maka dalam

rangka menghitung persentase (%) harga pokok terhadap harga jual eceran dapat
dikaitkan dengan metode penilaian persediaan maupun berbagai metode
penentuan harga pokok, yaitu "yang terendah antara harga pokok atau harga
pasar" dan "harga pokok".
a. Penilaian persediaan berdasarkan "yang terendah antara harga pokok
dengan harga pasar" dalam kaitannya dengan metode harga jual eceran
dapat diterapkan metode rata-rata maupun MPKP. Bila diterapkan metode
rata-rata maka perhitungan persentase barang yang tersedia untuk dijual
berdasarkan harga pokok (termasuk biaya angkut pembelian) dihubungkan
langsung dengan jumlah persediaan berdasarkan harga jual mula-mula
ditambah net markup tanpa memasukkan/memperhitungkan mark down.
Dengan tidak memperhitungkan mark down atau penurunan harga maka
akan diperoleh persentase yang lebih rendah dan konsekuensinya jumlah
persediaan berdasarkan harga pokok juga lebih rendah. Sedangkan kalau
metode penilaian ini dikaitkan dengan metode pembebanan harga pokok
MPKP maka dalam perhitungan persentase harga pokok tidak memasukkan
persediaan awal.
Contoh 7.12:
Perhitungan jumlah persediaan dalam kaitannya dengan adanya perubahan
harga jual eceran yang dikaitkan dengan penerapan metode pembebanan harga
pokok adalah sebagai berikut.
1) Penilaian persediaan berdasar terendah antara harga pokok atau harga pasar
(LCOM) dalam metode penentuan harga pokok "rata-rata" berikut ini.

Persediaan awal Rp 280.000,- Rp 172.000,-
Pembelian Rp2.200.000,- Rp1.380.000,-
Biaya angkut pembelian -- Rp 62.000,-
Kenaikan harga jual Rp 260.000,- --
Pembatalan kenaikan harga jual (Rp 50.000,- ) --
Rp2.690.000,- Rp1.614.000,-
Penjualan Rp2.160.000,-
Penurunan harga jual Rp 96.000,-
Pembatalan penurunan harga jual (Rp 16.000,- )
(Rp2.240.000,- ) +
Persediaan akhir berdasarkan harga Rp 450.000,-
jual
Rp1.614.000, 
Persentase harga pokok:  100% = 60%
Rp2.690.000, 
Persediaan akhir (taksiran) berdasarkan harga pokok adalah:
(60%  Rp450.000,-) = Rp270.000,-
2) Penilaian persediaan berdasar terendah antara harga pokok atau harga pasar
(LCOM) dengan metode penentuan harga pokok MPKP (FIFO).
 EKMA4210/MODUL 7 7.39

Persediaan awal …………………….. Rp 280.000,- Rp 172.000,-
Pembelian …………………………... Rp2.200.000,- Rp1.380.000,-
Biaya angkut pembelian ……………. -- Rp 62.000,-
Kenaikan harga jual ………………… Rp 260.000,- --
Pembatalan kenaikan harga jual ……. ( Rp 50.000,- ) --
Jumlah tanpa persediaan awal ……… Rp2.410.000,- Rp1.442.000,-
Jumlah termasuk persediaan awal ….. Rp2.690.000,-
Penjualan …………………………… Rp2.160.000,-

Penurunan harga jual ……………….. Rp 96.000,-
Pembatalan penurunan harga jual …... ( Rp 16.000,- )
( Rp2.240.000,- )
Persediaan akhir berdasarkan harga jual Rp 450.000,-
Rp1.442.000,-
Persentase harga pokok:  100% = 59,83%
Rp2.410.000,-
Persediaan akhir berdasar harga pokok adalah:
59,83%  Rp450.000,- = Rp269.235,-
b. Metode harga jual eceran dengan MPKP (FIFO).
Apabila dasar pembebanan harga pokok adalah MPKP maka dalam
perhitungan persentase harga pokok tidak memasukkan persediaan awal
periode.
c. Apabila dasar pembebanan harga pokok adalah rata-rata maka dalam
perhitungan persentase harga pokok memasukkan persediaan awal dan
penurunan neto terhadap harga jual maupun potongan-potongan khusus
(misalnya adanya penjualan kepada karyawan perusahaan diperlakukan
sebagai penurunan harga jual).
d. Apabila dasar pembebanan harga pokok adalah MTKP (LIFO) maka dalam
perhitungan persentase harga pokok digunakan metode nilai rupiah (dengan
angka indeks).
Untuk menjelaskan penggunaan metode penilaian berdasarkan harga pokok

dengan masing-masing dasar pembebanan harga pokok tersebut di atas dalam
metode harga jual eceran maka berdasarkan data pada contoh 12 berikut ini
diberikan contoh perhitungan menurut MPKP. Rata-rata dan MTKP sebagai
berikut.
a. Metode harga jual eceran dengan MPKP

Persediaan awal ………………………………………. Rp 280.000,- Rp 172.000,-
Pembelian …………………………………………….. Rp2.200.000,- Rp1.380.000,-
Biaya angkut pembelian ……………………………… -- Rp 62.000,-
Kenaikan harga ………………….. Rp260.000,-
Pembatalan kenaikan harga …… Rp 50.000,-
Rp 210.000,-
Penurunan harga ………………… Rp 96.000,-
Pembatalan penurunan harga ….. Rp 16.000,-
( Rp 80.000,-)
Jumlah tanpa persediaan awal .……………………... Rp2.330.000,- Rp1.442.000,-
Jumlah termasuk persediaan awal ………………….. Rp2.610.000,-
Penjualan …………………………………………… (Rp2.160.000,-)
Persediaan berdasarkan harga jual …………………. Rp 450.000,-
Rp1.442.000, 
Persentase harga pokok: x 100% = 61,89%
Rp2.330.000, 
Persediaan akhir berdasarkan harga pokok adalah:
61,89%  Rp450.000,- = Rp278.505,-
Metode Harga Jual Eceran dengan Rata-rata

Persediaan awal ……………………………… Rp 280.000,- Rp 172.000,-
Pembelian ………………………………………. Rp2.200.000,- Rp1.380.000,-
Biaya angkut pembelian …………………………... -- Rp 62.000,-
Kenaikan harga jual Rp260.000,-
Pembatalan kenaikan harga ( Rp 50.000,- )
Rp 210.000,-
Penurunan harga jual Rp 96.000,-
Pembatalan penurunan harga (Rp 16.000,- )
(Rp 80.000,- )
Jumlah termasuk persediaan awal Rp2.610.000,- Rp1.442.000,-
Penjualan ………………………………………….. (Rp2.160.000,- )
Persediaan berdasarkan harga jual Rp 450.000,-
Rp1.442.000, 
Persentase harga pokok =  100% = 55,25%
Rp2.610.000, 
 EKMA4210/MODUL 7 7.41
Persediaan berdasarkan harga pokok :

55,25%  Rp450.000,- = Rp248.625,-
b. Metode harga jual eceran dengan MTKP

Jika diinginkan harga pokok yang dihitung dengan metode harga jual eceran
hasilnya mendekati hasil perhitungan dengan cara Masuk Terakhir Keluar
Pertama (MKTP atau LIFO) maka harus digunakan metode MTKP NILAI
RUPIAH yang memerlukan adanya informasi indeks harga. Perhitungan
persentase harga pokok dan kenaikan persediaan dengan indeks dilakukan
1) Persediaan awal tidak diperhitungkan sehingga persediaan dan persentase
harga pokok akan terdiri dari harga-harga sekarang. Nilai persediaan akan
terdiri dari jumlah dasar ditambah harga pokok kenaikan persediaan dengan
indeks berikutnya.
2) Kenaikan harga dan penurunan harga akan diperhitungkan dalam
perhitungan persentase harga pokok. Persentase harga pokok ini hanya
diperhitungkan jika terjadi kenaikan atau penurunan persediaan.
C. METODE HARGA JUAL RELATIF
Metode harga jual relatif cocok diterapkan, bila perusahaan membeli

beberapa jenis barang dengan harga borongan, sehingga tidak dapat diketahui
harga per jenis barang yang dibeli. Dalam hal demikian, kita dapat
mengalokasikan harga perolehan dengan menggunakan dasar harga jual
relatifnya.
Contoh 7-13:
CV Bangun Konstruksi membeli tiga kapling tanah (A, B dan C) dengan
harga Rp300 juta untuk ketiganya. Ketiga kapling tanah tersebut dijual dengan
harga masing-masing untuk A (Rp100 juta), B (Rp150 juta) dan C (Rp250 juta)
total Rp500 juta. Berapakah kos (harga perolehan) dari kapling A, B, dan C dan
laba kotor untuk setiap kapling?
Jawab:
Karena harga perolehan tidak dapat ditentukan, maka kita dapat
menggunakan harga jual relatif. Harga jual relatif untuk setiap kapling adalah:
A =20% (Rp100 juta dari Rp500 juta), B=30% (Rp150 juta dari Rp500 juta) dan
C=50% (Rp250 juta dari Rp500 juta). Dengan demikian kos dari setiap kapling
adalah:
A=20% x Rp300 juta sama dengan Rp60 juta
B=30% x Rp300 juta sama dengan Rp90 juta, dan
C=50% x Rp300 juta sama dengan Rp150 juta.
Laba kotor untuk setiap kapling adalah:
A = Rp100 juta – Rp60 juta atau Rp40 juta
B = Rp150 juta – Rp90 juta atau Rp60 juta
C = Rp250 juta – Rp150 juta atau Rp100 juta.
Sekarang coba saudara hitung persentase laba kotor untuk setiap kapling?
Mengapa persentase laba kotor setiap kapling sama? Diskusikan dengan teman
belajar saudara!
LAT IH A N

1) Misal terdapat data sebagai berikut.
Harga Pokok Harga Jual

• Barang tersedia untuk dijual Rp20.500.000,- Rp 36.000.000,-
• Markups Rp 3.000.000,-
• Markup cancellations Rp 1.000.000,-
• Markdowns Rp 2.500.000,-
• Markdown cancellations Rp 2.000.000,-
Berapa rasio harga pokok terhadap harga eceran dengan menggunakan

metode konvensional?
2) Pada tanggal 10 September 20x0, telah terjadi kebakaran di gudang PT

ABC. Berikut ini beberapa catatan dan dokumen yang sempat diselamatkan
yang berhubungan dengan persediaan.
 EKMA4210/MODUL 7 7.43
Pada tanggal 30 Juni 20x0 (akhir tahun buku bagi perusahaan)

Persediaan berjumlah Rp37.800.000,-
Transaksi-transaksi 1 Juli sampai dengan 10 September 20x0

- Pembelian Rp23.180.000,-
- Potongan penjualan Rp 120.000,-
- Ongkos angkut pembelian Rp 384.000,-
- Retur pembelian Rp 350.000,-
- Retur penjualan Rp 220.000,-
- Potongan pembelian Rp 140.000,-
- Hasil penjualan Rp55.640.000,-
Sedang ringkasan laporan laba rugi untuk periode tahun buku yang berakhir
pada tanggal 30 Juni 20x0, adalah sebagai berikut.
Hasil penjualan …………………………. Rp282.000.000,-
Harga pokok penjualan …………………. Rp163.560.000,-
Laba kotor penjualan ………………. Rp118.440.000,-
dikurangi:
Biaya pemasaran ……… Rp57.600.000,-
Biaya administrasi ……. Rp27.630.000,- Rp 85.230.000,-
Laba usaha …………………………………Rp 33.210.000,-
Pajak perseroan …………………………………Rp 8.710.000,-

Laba bersih setelah Pajak ………………… Rp 24.500.000,-
Instruksi:
Menentukan taksiran harga pokok persediaan yang terbakar, apabila di
dalam peristiwa kebakaran tersebut tidak terdapat barang-barang yang dapat
diselamatkan.
Catatan: GUNAKAN METODE PERSENTASE LABA KOTOR.
3) Data persediaan pembelian penjualan dan perubahan harga jual eceran dari
salah satu departemen pada "YOGYA DEPT. STORE" dalam bulan
Desember 2010 adalah sebagai berikut.
a. Persediaan 01 Desember sebanyak 1.250 lusin dengan harga pokok
Rp440,- per biji dan harga jual eceran Rp550,- per biji.
b. Pembelian sebanyak 2.500 lusin dengan harga seluruhnya

Rp13.500.000,- sedang harga jual mula-mula yang ditetapkan adalah
25% di atas harga belinya dengan perincian sebagai berikut.
Tanggal 5 Desember 500 lusin
Tanggal 15 Desember 750 lusin
Tanggal 25 Desember 1.250 lusin
c. Ongkos angkut pembelian Rp5,- per biji
d. Potongan pembelian seluruhnya berjumlah Rp275.000,-
e. Penjualan (barang-barang yang dibeli dijual pada hari berikutnya
setelah tanggal pembelian dan diperhitungkan perubahan harga yang
terjadi jika ada) dengan perincian sebagai berikut.
Tanggal 1 sampai dengan 5 Desember 7.500 biji
Di samping penjualan reguler tersebut di atas, juga terdapat penjualan
kepada karyawan yang terjadi pada Tanggal 24 Desember 2010
sebanyak 2.500 biji dengan potongan harga seluruhnya Rp257.500,-.
f. Retur penjualan (hanya untuk penjualan reguler)
Tanggal 1 sampai dengan 5 Desember 250 biji.
Tanggal 26 sampai dengan 30 Desember 1.250 biji.
g. Perubahan harga jual eceran (dihitung sebelum terjadi penjualan pada
tanggal terjadinya perubahan harga):
Kenaikan harga jual, - Tanggal 01 Desember Rp12,50 per biji.
Tanggal 06 Desember Rp 7,50 per biji.
Tanggal 16 Desember Rp 5,- per biji.
Penurunan harga jual, - Tanggal 26 Desember Rp10,- per biji.
Instruksi:
Menentukan taksiran harga pokok persediaan yang dihitung berdasar
metode harga jual eceran dengan ketentuan sebagai berikut.
a. menurut harga pokok MPKP;
b. menurut harga pokok rata-rata.
 EKMA4210/MODUL 7 7.45
Petunjuk jawaban Latihan
1) % laba kotor (30 Juni 20x0):

Rp118.440.000 dibagi Rp282.000.000 sama dengan 42%
Rugi kebakaran tanggal 10 September 20x0:
Penjualan 1/7 sampai dengan 10 September 20x0 …… Rp55.640.000,-
Potongan penjualan ………………………Rp 120.000,-
Retur penjualan ………………………… Rp 220.000,-
Rp 340.000,-
Penjualan bersih ……………………………………… Rp55.300.000,-
58
HPP (58%) *) =  Rp55.300.000,- = Rp32.074.000,-
100
Taksiran usaha
Persediaan awal Rp37.800.000,-
Pembelian (neto) 1 – 10 September 2000 Rp23.074.000,- +
Rp60.874.000,-
Rp28.800.000,-
Jadi, taksiran harga pokok barang yang terbakar adalah sebesar

Rp28.800.000,-
Catatan:
a. *) 100% - 42% = 58%
b. % Laba kotor untuk 10 September dianggap sama dengan % Laba
kotor 30 Juni 20x0
2) Mencari Perubahan Nilai

Persediaan 1 Des 15.000 biji  kenaikan harga = 15.000,-  Rp12,50,-
= Rp187.500,-
Penjualan 1 – 5 Des ( 7.250 biji )
7.750 biji
Pembelian 5 Des 6.000 biji
13.750 biji  kenaikan harga = 13.750,-  Rp7,50,-
= Rp103.125,-
Penjualan 6 – 15 Des ( 4.500 biji )
9.250 biji

18.250 biji  kenaikan harga = 18.250  Rp5,-
= Rp91.250,-
Penjualan 16 – 25 Des 9.500 biji
8.750 biji
23.750 biji  pembatalan kenaikan harga =
23.750  Rp10,- = Rp237.500,-
Jadi, kenaikan harga = Rp187.500,- + Rp103.125,- + Rp91.250,- =

Rp381.875,-
Pembatalan kenaikan harga = Rp237.500,-
Mencari Penjualan:
1 – 5 Des : 7.250  Rp562,50,- = Rp 4.078.125,-
6 – 15 Des : 4.500  Rp570,- = Rp 2.565.000,-
16 – 25 Des : 7.000  Rp575,- = Rp 4.025.000,-
26 – 30 Des : 11.250  Rp565,- = Rp 6.356.250,-
Rp17.024.375,-
Penjualan pada karyawan 2.500 x Rp575,- *) = Rp 1.437.500,-
Potongan = (Rp 257.500,-)
Rp 1.180.000,-
Total penjualan …………………………… Rp18.204.375,-
*) Terjadi tanggal 24 Desember
YOGYA DEPT. STORE
Retail Cost
Persediaan awal Rp 8.250.000,- Rp 6.600.000,-
Pembelian Rp16.875.000,- Rp13.500.000,-
Ongkos angkut pembelian -- Rp 150.000,-
Potongan pembelian -- ( Rp 275.000,- )
Kenaikan harga Rp381.875,- --
Pembatalan kenaikan harga (Rp237.500,-)

Rp 144.375,- --
TUD tanpa persediaan awal Rp17.019.375,- Rp13.375.000,-
TUD dengan persediaan awal Rp25.269.375,- Rp19.975.000,-
Penjualan Rp18.204.375,-
Persediaan akhir (at retail) Rp 7.065.000,-
 EKMA4210/MODUL 7 7.47
a. Metode L.C.O.M - MPKP
13.375.000, 
Cost ratio =  100% = 78,59%
17.019.375, 
Jadi persediaan akhir (at cost) = 78,59%  Rp7.065.000,-
= Rp5.552.383,50
b. Metode L.C.O.M – HP rata-rata
19.975.000, 
Cost ratio =  100% = 79,05%
25.269.375, 
Jadi, persediaan akhir (at cost) = 79,05%  Rp7.065.000,-
= Rp5.584.882,5
R A NG K U M AN
1. Penentuan jumlah persediaan dapat didasarkan pada harga pokok (cost)

yang didasarkan pada hasil perhitungan yang teliti, baik melalui
catatan persediaan permanen (perpetual inventory method) maupun
didasarkan pada hasil perhitungan fisik, kemudian dihitung harga
pokoknya secara teliti (physical inventory method). Namun, dalam
kaitan adanya kebutuhan informasi secara cepat, baik dalam rangka
penyusunan laporan keuangan jangka pendek maupun kebutuhan
informasi persediaan untuk tujuan lain, penentuan jumlah persediaan
dapat dilakukan secara taksiran, yaitu dengan menggunakan Metode
Laba Kotor, Metode Harga Jual Eceran dan Metode Harga Jual Relatif.
Cara yang demikian ini, terutama akan sangat bermanfaat bagi
perusahaan ritel.
2. Dalam metode laba kotor maka langkah pertama kali yang harus
dilakukan adalah menentukan persentase laba kotor. Persentase ini
dapat didasarkan pada harga pokok maupun harga jual. Setelah
diketahui laba kotornya berikutnya adalah menentukan harga pokok
barang yang dijual, yaitu hasil penjualan dikurangi laba kotor. Harga
pokok penjualan dikurangkan terhadap harga barang yang tersedia
untuk dijual akan dapat diperoleh "jumlah persediaan".
3. Dalam metode harga jual eceran maka langkah-langkah yang harus
dilakukan adalah sebagai berikut.
a. Persediaan awal ditentukan nilainya baik berdasarkan harga pokok
maupun berdasarkan harga jual eceran.
b. Setiap kali ada pembelian maka harus ditentukan harga pokok

maupun harga jualnya.
c. Menentukan perlakuan terhadap perubahan harga jual eceran
(kenaikan harga pembatalan kenaikan harga, penurunan harga dan
pembatalan penurunan harga serta potongan-potongan khusus dan
adanya barang yang rusak).
d. Menentukan persentase harga pokok terhadap harga jual dengan
memperhatikan hal-hal sebagai berikut.
1) Kalau penentuan jumlah persediaan didasarkan pada
MPKP maka persediaan awal periode tidak dimasukkan
dalam perhitungan.
2) Kalau penentuan jumlah persediaan didasarkan pada rata-
rata maka persediaan awal turut diperhitungkan.
3) Kalau penentuan jumlah persediaan didasarkan pada
MTKP maka digunakan metode nilai rupiah (dengan
indeks).
4) Kalau penilaian persediaan didasarkan pada "yang terendah
antara harga pokok dan harga pasar" maka penurunan harga
jual eceran tidak diperhitungkan dalam perhitungan
persentase harga pokok tetapi ditambahkan pada penjualan.
e. Menentukan jumlah persediaan berdasarkan harga pokok jual
eceran dengan cara mengurangkan hasil penjualan terhadap barang
yang tersedia untuk dijual berdasarkan harga jual.
f. Menentukan jumlah persediaan berdasarkan harga pokok dengan
cara mengalikan persentase harga pokok (cost ratio) terhadap
persediaan berdasarkan harga jual.
4. Bila perusahaan membeli berbagai jenis barang secara paket, maka
untuk mengalokasikan harga beli, kita dapat menggunakan harga jual
relatif. Harga jual ini dapat didasarkan pada taksiran harga jual.
TES F OR M AT IF 2
1) Penerapan lower cost or market dalam metode harga jual eceran (retail
inventory method) maka perhitungan persentase harga pokok (cost ratio)
adalah ….
A. memasukkan mark up tetapi tidak memasukkan mark down
B. memasukkan mark up dan mark down
C. memasukkan mark down tetapi tidak memasukkan mark up
D. tidak memasukkan mark up maupun mark down
 EKMA4210/MODUL 7 7.49
2) Pada Tanggal 31 Januari 2002 terjadi suatu kebakaran yang menghancurkan

persediaan yang dimiliki PT BULAN PURNAMA, yang mempunyai data
sebagai berikut.
a. Penjualan selama bulan Januari Rp6.000.000,-
b. Persediaan 01 Januari 2002 Rp1.000.000,-
c. Pembelian selama bulan Januari 2002 Rp5.500.000,-
d. Mark up atas harga pokok 25%
Harga pokok penjualan taksiran sebesar ….

A. Rp1.700.000,-
B. Rp2.000.000,-
C. Rp4.800.000,-
D. Rp6.500.000,-
3) Berdasarkan soal No. 2, jumlah kerugian karena kebakaran diperkirakan

sebesar………
A. Rp1.700.000,-
B. Rp2.000.000,-
C. Rp4.800.000,-
D. Rp6.500.000,-
4) Pada malam Tahun Baru 2002 Departemen Store "BULAN" mengalami

musibah kebakaran. Perusahaan ini menjual barang dagangannya dengan
cost ratio 80%. Catatan pembukuan yang dapat dikumpulkan untuk bulan
Desember 2001 adalah sebagai berikut.
a. Hasil penjualan selama bulan Desember Rp10.800.000,-
b. Persediaan 1 Desember (berdasar harga pokok) Rp500.000,-
c. Pembelian selama bulan Desember Rp10.500.000,-
Jika menurut perhitungan fisik yang dilakukan 01 Januari 2002 hanya
dapat ditemukan barang dagangan yang mempunyai harga jual sebesar
Rp1.750.000,-, maka harga pokok penjualan taksiran sebesar ….
A. Rp 960.000,-
B. Rp 2.360.000,-
C. Rp 8.640.000,-
D. Rp12.960.000,-
5) Berdasarkan soal No. 4, persediaan akhir sebesar ….

A. Rp 960.000,-
B. Rp 2.360.000,-
C. Rp 8.640.000,-
D. Rp12.960.000,-
6) Berdasarkan soal No. 4, taksiran kerugian karena kebakaran sebesar ….

A. Rp 960.000,-
B. Rp 2.360.000,-
C. Rp 8.640.000,-
D. Rp12.960.000,-
7) PT. JUAL CEPAT menggunakan metode persediaan harga eceran (Retail

inventory method) untuk menilai persediaan barang dagangannya. Bagi
perusahaan tersedia informasi-informasi berikut ini.
Harga pokok Harga eceran

Pembelian Rp240.000,- Rp400.000,-
Ongkos angkut Rp 2.000,- --
Mark up (neto) -- Rp 3.000,-
Mark down (neto) -- Rp 5.000,-
Discount kepada pembeli -- Rp 1.000,-
Penjualan -- Rp390.000,-
Berapakah nilai persediaan akhir berdasarkan harga jual eceran?

A. Rp71.000,-.
B. Rp72.000,-.
C. Rp77.000,-.
D. Rp78.000,-.
8) Berdasarkan soal No. 7, kalau persediaan akhir hendak dinilai berdasarkan

pada aturan lower of cost or market, berapakah rasio harga pokok dengan
harga jual eceran?
A. Rp332.000,- : Rp467.000,-.
B. Rp332.000,- : Rp470.000,-.
C. Rp332.000,- : Rp473.000,-.
D. Rp332.000,- : Rp479.000,-.
9) Berdasarkan soal nomor 7, persediaan harga pokok sebesar ….

A. Rp53.369,-
B. Rp54.046,-
C. Rp54.392,-
D. Rp54.739,-
10) Salah satu ciri harga jual eceran (retail inventory) adalah ….
A. mencatat atau membuat penjualan sebesar kos
B. mencatat atau membukukan pembelian sebesar harga jual
 EKMA4210/MODUL 7 7.51
C. melaporkan persediaan akhir tahun sebesar harga eceran dalam laporan

keuangan
D. mencatat atau membukukan mark up sebesar harga eceran dan mark
down sebesar kos


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
Kegiatan Belajar 3
Penilaian Persediaan pada Perusahaan

Pengolahan dan Kontrak Jangka Panjang
P enentuan nilai persediaan yang telah kita bicarakan pada modul sebelumnya
maupun pada modul ini adalah berkisar pada perusahaan perdagangan,
yaitu perusahaan yang membeli barang dagangan, kemudian menjual kembali
barang tersebut dalam bentuk dan wujud yang sama. Masalah khusus timbul
pada perusahaan pengolahan (manufacturing) yang membeli bahan mentah,
kemudian diproses sehingga menjadi barang jadi atau barang yang siap untuk
dijual. Pada perusahaan pengolahan ini di samping mempunyai masalah tentang
penilaian persediaan bahan mentah juga mempunyai masalah tentang penilaian
barang dalam proses dan barang jadi (barang dagangan). Demikian pula pada
perusahaan yang bergerak dalam kontrak pembangunan jangka panjang,
perusahaan ini juga mempunyai masalah penilaian terhadap persediaan
(bangunan dalam pelaksanaan) dan masalah pengakuan pendapatan atas kontrak
tersebut.
Dalam Kegiatan Belajar 3 ini, akan dibahas mengenai masalah penilaian
persediaan pada perusahaan pengolahan dan perusahaan kontrak jangka panjang.
A. PENILAIAN PERSEDIAAN PADA PERUSAHAAN

PENGOLAHAN
Pada perusahaan pengolahan terdapat dua cara dalam mengumpulkan biaya

produksinya, yaitu dengan menggunakan bentuk "proses" dan menggunakan
bentuk "pesanan”. Suatu perusahaan pengolahan dapat menggunakan metode
proses jika produk atau barang yang dihasilkan homogen dengan metode proses
yang terus-menerus, dan dapat menggunakan metode pesanan (job order) jika
barang yang dihasilkan berbeda-beda sesuai dengan permintaan (spesifikasi)
pemesan. Jika dalam perusahaan pengolahan tidak mempunyai sistem akuntansi
yang dapat memberikan informasi mengenai "barang dalam proses" maupun
harga pokok dari "barang jadi" maka perusahaan ini perlu menaksir harga pokok
masing-masing persediaan tersebut, khususnya pada akhir periode, yaitu saat
diperlukan data persediaan untuk penyusunan laporan keuangan.
 EKMA4210/MODUL 7 7.53
Biaya produksi pada umumnya akan diklasifikasikan menjadi biaya bahan

mentah (bahan baku), biaya tenaga kerja, dan biaya overhead pabrik. Biaya
produksi ini akan dikumpulkan dan dicatat pada akun-akun "Biaya Bahan",
"Biaya Tenaga Kerja" dan "Biaya Overhead Pabrik". Biaya-biaya ini pada akhir
periode akuntansi harus dibebankan pada produk atau barang yang masih dalam
proses dan pada barang jadi. Biaya yang dibebankan pada barang jadi selama
satu periode harus dipisahkan lagi untuk barang yang masih ada di gudang dan
barang yang telah dijual dalam periode tersebut (sebagai harga pokok
penjualan). Dalam rangka untuk mengalokasikan biaya tersebut maka
diperlukan informasi mengenai tingkat penyelesaian dari masing-masing unsur
biaya produksi. Tingkat penyelesaian biaya bahan mentah (bahan langsung)
akan tergantung saat dibutuhkannya bahan mentah tersebut. Ada kemungkinan
bahwa bahan mentah dibutuhkan pada berbagai tingkat semua proses produksi,
namun ada pula kemungkinan bahwa bahan mentah hanya digunakan pada awal
proses produksi. Oleh karena itu, berikut ini diberikan contoh untuk
menerangkan kedua kemungkinan tersebut.
Contoh 7.13: Bahan Mentah Dibutuhkan pada Berbagai Tingkat selama

Proses Produksi
Suatu perusahaan pengolahan pada 31 Desember mempunyai data sebagai
berikut.
1. Barang jadi 3.000 unit, harga pokok Rp3.450.000,-
2. Barang dalam proses 1.600 unit, tingkat penyelesaian diperkirakan 75%,
dengan harga pokok Rp1.384.000,-.
Kegiatan selama bulan Januari dapat diringkaskan sebagai berikut.

1. Jumlah unit yang dimasukkan dalam proses produksi 6.000 unit.
2. Jumlah unit yang diselesaikan dan dikirim ke gudang 5.600 unit yang terdiri
dari 1.600 unit dari persediaan barang dalam proses awal tahun dan 4.000
unit dari yang dimasukkan dalam proses produksi selama bulan Januari.
3. Jumlah barang yang masih dalam proses akhir bulan Januari sebanyak
2.000 unit dengan tingkat penyelesaian 30%.
4. Telah dikirimkan kepada para pelanggan sebanyak 4.500 unit yang terdiri
atas 3.000 unit dari produksi persediaan awal dan 1.500 unit dari produksi
bulan Januari.
Biaya produksi selama bulan Januari adalah sebagai berikut.

Bahan mentah Rp1.200.000,-
Tenaga kerja langsung Rp3.000.000,-
Biaya overhead pabrik Rp1.800.000,-
Jumlah biaya produksi Rp6.000.000,-
Langkah penting yang harus pertama kali dilakukan adalah menentukan

atau menghitung produktivitas usaha dalam bentuk "unit equivalent” yaitu unit
yang dapat dihasilkan selama bulan tersebut dengan cara sebagai berikut.
Jumlah unit yang diselesaikan bulan Januari = 5.600 unit
(-) Equivalent unit 1 Januari = 1.600 u  75% = 1.200 unit
4.400 unit
(+) Equivalent unit 31 Januari = 2.000 u  30% = 600 unit
Equivalent unit keseluruhan hasil …………… = 5.000 unit
Harga pokok per unit = Rp6.000.000,- : 5.000 u = Rp1.200,-
Dengan menggunakan metode MPKP (FIFO) maka harga pokok produksi

barang jadi, persediaan barang di dalam proses dan harga pokok penjualan dan
persediaan barang jadi dapat ditentukan dengan cara sebagai berikut.
a. Barang jadi : 5.600 unit
75% dari persediaan awal BDP = Rp1.384.000,-
1.600 unit dari 25% dari produksi Januari
= 400 u  Rp1.200,- = Rp 480.000,-
4.000 unit dari produksi Januari
= 4.000 u  Rp1.200,- = Rp4.800.000,-
5.600 unit …………………… = Rp6.664.000,-
Harga pokok per unit = Rp6.664.000,- : 5.600 = Rp1.190,-
b. Persediaan Barang dalam Proses
2. 000 unit equivalent = 600 unit @ Rp1.200,- = Rp 720.000,-
c. Harga Pokok Penjualan: 4.500 unit.
3.000 unit dari persediaan awal @ Rp1.150,- = Rp3.450.000,-
1.500 unit dari produksi Januari @ Rp1.190,- = Rp1.785.000,-
Rp5.235.000,-
d. Persediaan Barang jadi: 4.100 unit
4.100 unit dari produksi Januari @ Rp1.190,- = Rp4.879.000,-
 EKMA4210/MODUL 7 7.55
Contoh 7.14: Bahan Mentah Dibutuhkan pada Awal Proses Produksi

Apabila bahan mentah dibutuhkan hanya pada awal proses produksi maka
dalam pembebanan biaya produksi ke dalam masing-masing persediaan perlu
adanya perhitungan secara terpisah antara bahan mentah, biaya tenaga kerja
langsung, dan biaya overhead pabrik sebagai berikut.
Biaya bahan mentah = Rp1.200.000,- : 6.000 = Rp200,-
Biaya tenaga kerja = Rp3.000.000,- : 5.000 = Rp600,-
Biaya overhead pabrik = Rp1.800.000,- : 5.000 = Rp360,-
Dengan ekuivalen unit secara keseluruhan adalah 5.000 maka dengan

menggunakan MPKP (FIFO) besarnya harga pokok barang jadi persediaan
barang dalam proses, harga pokok barang yang telah dijual (harga pokok
penjualan) serta persediaan barang jadi dapat ditentukan sebagai berikut.
a. Barang jadi yang ditransfer ke gudang: 5.600 unit.
1.200 unit dari persediaan awal ……………… Rp1.384.000,-
400 unit dari penyelesaian Januari dengan biaya:
Tenaga kerja = 400  Rp600,- = Rp240.000,-
Overhead = 400  Rp360,- = Rp144.000,-
Rp 384.000,-
4.000 unit dari pemasukan bulan Januari dengan biaya:
Bahan mentah = 4.000  Rp200,- = Rp 800.000,-
Tenaga kerja = 4.000  Rp600,- = Rp2.400.000,-
Overhead = 4.000  Rp360,- = Rp1.440.000,-
Rp4.640.000,-
5.600 unit …………………………… Rp6.408.000,-
Harga pokok barang jadi =Rp6.408.000,- : 5.600 = Rp 1.144,-
b. Persediaan Barang dalam Proses

2.000 unit, 30% diselesaikan Januari dengan biaya:
Bahan mentah = 2.000 x Rp200,-  10% = Rp 400.000,-
Tenaga kerja = 2.000 x Rp600,-  30% = Rp 360.000,-
Overhead = 2.000 x Rp360,-  30% = Rp 216.000,-
Rp 976.000,-
c. Harga Pokok Penjualan

3.000 unit dari persediaan awal @ Rp1.150,- = Rp3.450.000,-
1.500 unit dari penyelesaian Januari @ Rp1.144,- = Rp1.716.000,-
Rp5.166.000,-
d. Persediaan Barang Jadi 4.100 unit:

4.100 unit penyelesaian Januari @ Rp1.144,- = Rp4.690.400,-
atau Rp6.408.000,- – Rp1.716.000,- = Rp4.692.000,-
(terjadi perbedaan sebesar Rp1.600,- karena pembulatan)
B. PENILAIAN PERSEDIAAN PADA KONTRAK JANGKA

PANJANG
Bagi perusahaan perdagangan maupun perusahaan pengolahan di dalam

akuntansi dapat mengakui pendapatan pada saat terjadi penjualan dan
menghitung persediaannya pada setiap dikehendaki sehingga dapat menentukan
harga pokok penjualan, menentukan biaya yang terjadi serta memungkinkan
bagi perusahaan-perusahaan tersebut untuk menentukan laba atau ruginya pada
saat terjadinya penjualan, atau minimal pada akhir periode akuntansi. Hal
tersebut dimungkinkan karena jangka waktu dari produksi/perolehan barang
dagangan sampai pada saat terjadinya penjualan relatif singkat. Lain halnya bagi
perusahaan yang bergerak dalam bidang kontrak pembangunan jangka panjang,
misalnya: kontraktor pembuatan jalan, perusahaan galangan kapal, dan pabrik
pesawat terbang. Perusahaan-perusahaan seperti ini di dalam mengolah
produknya memerlukan waktu yang relatif panjang (lebih dari satu periode
akuntansi). Masalah khusus yang timbul bagi perusahaan kontrak jangka
panjang ini adalah masalah penentuan kos persediaan karena penentuan kos
persediaan ini berhubungan langsung dengan masalah pengakuan pendapatan
(revenue).
Pada dasarnya, pendapatan itu baru dapat diakui setelah ada realisasi
penjualan atau penyerahan barang dari penjual kepada pembeli. Namun, bagi
perusahaan atas kontrak jangka panjang pada umumnya, harga jual dari barang
tersebut sudah ditentukan sebelum produksi dimulai (sudah pasti). Dalam
keadaan demikian, realisasi harga jual tidak lagi melalui kegiatan penjualan
melainkan melalui proses produksi atau pelaksanaan pekerjaan. Oleh karena itu,
 EKMA4210/MODUL 7 7.57
pengakuan pendapatan pada kontrak-kontrak jangka panjang boleh dikaitkan

dengan pelaksanaan pekerjaan tersebut. Dalam hal ini, ada dua alternatif untuk
mengakui pendapatan dan menentukan kos persediaan, yaitu dengan
menggunakan (1) metode persentase penyelesaian dan (2) metode kontrak
selesai.
1. Metode Persentase Penyelesaian

Pada metode persentase penyelesaian ini pendapatan diakui selama masa
pembangunan secara berkala (periodik) sejalan dengan tingkat penyelesaian
pekerjaan. Persediaan dinilai sebesar harga pokok (biaya pembangunan) yang
telah terjadi ditambah dengan pendapatan yang diakui pada periode tersebut.
Penentuan besar kecilnya pendapatan berkala diukur berdasarkan persentase
yang ditetapkan dari taksiran pendapatan seluruhnya. Penentuan persentase ini
dapat dilakukan dengan cara sebagai berikut.
a. Perbandingan antara biaya-biaya yang telah terjadi dengan taksiran seluruh
biaya penyelesaian kontrak.
b. Penilaian secara fisik, yaitu atas dasar tingkat kemajuan pekerjaan fisik
yang penentuannya dilakukan oleh ahli bangunan yang bersangkutan.
Sebagai konsekuensi adanya pengakuan laba secara berkala jika taksiran

biaya penyelesaian kontrak mengakibatkan kerugian maka adanya kerugian
tersebut harus diakui pada periode atau tahun buku yang bersangkutan.
Oleh karena pendapatan diakui secara berkala maka dengan sendirinya
persediaan (yang tak lain merupakan "Bangunan/Kontrak dalam Pelaksanaan")
dinilai sebesar biaya-biaya yang telah terjadi ditambah dengan laba atau
penghasilan yang diakui pada periode yang bersangkutan.
Pada kontrak pembangunan jangka panjang di samping harga jualnya sudah
saling disetujui oleh kedua belah pihak, pembayaran pun telah diatur dengan
pembayaran berkala (termin-termin) yang pada umumnya dikaitkan dengan
tingkat penyelesaian pekerjaan. Apabila biaya-biaya yang terjadi ditambah
dengan penghasilan yang diakui ternyata lebih besar daripada pembayaran
(termin) yang telah difakturkan maka selisih tersebut disajikan sebagai aset
lancar (dalam neraca) dengan sebutan "Biaya Pelaksanaan Kontrak Di atas
Jumlah Yang Difakturkan". Sebaliknya, apabila terjadi selisih kurang, yaitu
jumlah biayanya ditambah dengan penghasilan yang diakui lebih kecil daripada
terminnya maka selisih barang tersebut harus dilaporkan sebagai utang lancar
dalam akun “Jumlah yang Difakturkan di Atas Biaya Kontrak Dalam
Pelaksanaan”. Apabila perusahaan mempunyai beberapa kontrak jangka panjang

maka dalam penyajian selisih lebih dan selisih kurang antara biaya yang terjadi
dengan jumlah yang difakturkan ini tidak boleh digabungkan, tetapi harus
dilaporkan dalam neraca secara terpisah.
Biaya administrasi dan umum harus diakui pada periode terjadinya biaya
tersebut, dalam arti biaya-biaya tersebut tidak boleh dikapitalisasi atau
dibebankan pada akun "Kontrak Dalam Pelaksanaan”.
Perlakuan terhadap biaya administrasi dan umum adalah sebagai berikut.
a. Apabila perusahaan yang bersangkutan hanya mengerjakan satu kontrak
maka biaya administrasi dan umum dapat dibebankan atau dikapitalisasikan
pada pekerjaan tersebut (ditangguhkan sampai kontrak selesai), bukannya
sebagai biaya periodik.
b. Apabila perusahaan yang bersangkutan mempunyai beberapa kontrak
sehingga dalam setiap tahun buku terdapat kontrak-kontrak yang dapat
diselesaikan maka biaya administrasi dan umum dibebankan sebagai biaya
periodik (sebagai biaya operasi pada periode terjadinya biaya-biaya
tersebut) dan tidak ada alasan untuk ditangguhkan atau dikapitalisasikan.
2. Metode Kontrak Selesai

Pengakuan pendapatan yang lebih baik adalah setelah ada realisasi
penjualan atau penyerahan hak atas barang yang dijual kepada pihak pembeli
(pemesan) karena pada saat tersebut pendapatan (kerugian) sudah dapat
ditentukan secara pasti. Demikian juga halnya pada perusahaan yang
melaksanakan pekerjaan berdasarkan kontrak jangka panjang maka pengakuan
pendapatan yang lebih baik adalah pada saat pekerjaan tersebut telah selesai dan
diserahkan kepada pembeli (walaupun persetujuan mengenai harga jualnya telah
dilakukan pada saat penandatanganan kontrak). Pengakuan pendapatan pada saat
selesainya pekerjaan kontrak jangka panjang disebut Metode Kontrak Selesai.
Menurut metode ini, tidak ada pendapatan yang diakui sebelum seluruh
pekerjaan diselesaikan. Oleh karena itu, sebagai dasar penilaian terhadap
"Pekerjaan Dalam Pelaksanaan" adalah sebesar harga pokok. Walaupun dalam
metode ini tidak diperkenankan mengakui pendapatan sebelum seluruh
pekerjaan selesai, namun apabila ada kerugian-kerugian yang dapat diduga
harus segera diakui (prinsip konservatif). Oleh karena itu, biaya-biaya yang
terjadi untuk melaksanakan pekerjaan dalam tahun buku yang berjalan disajikan
dalam neraca tanpa disajikan dalam laporan laba rugi, kecuali ada kerugian yang
 EKMA4210/MODUL 7 7.59
diperkirakan akan terjadi. Persediaan selama masa pembangunan dinilai sebesar

harga pokoknya.
Metode kontrak selesai ini lebih praktis karena tidak memerlukan unsur
taksiran, seperti halnya pada metode persentase penyelesaian. Metode kontrak
selesai ini lebih bersifat konservatif karena laba diakui hanya setelah ada hak
untuk menerima pembayaran sepenuhnya dan lebih konsisten dengan "sales
basis" dan sesuai dengan prinsip harga historis.
Pada metode kontrak selesai, neraca setiap akhir tahun buku selama masa
pembangunan harus menyajikan informasi-informasi yang berhubungan dengan
pelaksanaan kontrak jangka panjang sebagai berikut.
a. Piutang kontrak jangka panjang, yaitu bagian harga kontrak (termin) yang
telah difaktorkan, tetapi belum diterima pembayarannya, hal ini dilaporkan
sebagai aktiva lancar.
b. Selisih lebih biaya kontrak di atas harga kontrak yang difakturkan sebagai
aktiva lancar, atau selisih lebih harga kontrak yang difakturkan di atas biaya
yang terjadi sebagai utang lancar.
Untuk memperoleh gambaran yang jelas tentang perbedaan metode

"Kontrak Selesai" dengan metode "Persentase Penyelesaian Kontrak" dalam
hubungannya dengan pengakuan penghasilan atas kontrak jangka panjang maka
berikut ini diberikan contoh perlakuan kedua metode tersebut.
Contoh 7.15:
PT. PEMBANGUNAN adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang
pembangunan sarana pengairan pada triwulan kedua 20x0 mengadakan kontrak
pembangunan saluran irigasi yang bernilai Rp30.000.000,-. Pembangunan
sarana irigasi tersebut diperkirakan akan dapat diselesaikan pada pertengahan
tahun 20x2. Berikut ini informasi yang berhasil dikumpulkan sehubungan
dengan rencana dan pelaksanaan kontrak pembangunan tersebut.
1) Taksiran biaya penyelesaian bangunan sebagai berikut.
- Pada waktu kontrak ditandatangani ............ Rp24.000.000.000
- Pada akhir tahun 20x0 ................................ Rp24.000.000.000
- Pada akhir tahun 20x1 ................................ Rp25.200.000.000
2) Biaya yang sesungguhnya terjadi:
- 20x0 ............................................................ Rp 6.000.000.000
- 20x1 ............................................................ Rp17.640.000.000
- 2002 ............................................................ Rp 7.260.000.000
3) Bagian-bagian harga (termin-termin) yang difakturkan, berdasarkan atas

persentase penyelesaian sebagai berikut.
6.000.000, 
- 20x0 =  100% = 25% selesai = Rp 7.500.000.000,-
24.000.000, 
17.640.000, 
- 20x1=  100% = 70% selesai
25.200.000, 
Telah difakturkan 20x0 = (25%)
Difakturkan 20x1 (70% - 25%) = 45%  Rp30.000.000.000,-
= Rp13.500.000.000,-
- 20x2 = 100% selesai
Telah difakturkan = (70%)
Difakturkan 20x2 = 30%  Rp30.000.000.000,-= Rp 9.000.000.000,-
- Jumlah harga yang difakturkan = Rp30.000.000.000,-
4) Penerimaan termin dari kontrak yang telah difakturkan:

- 20x0 = Rp 6.000.000.000,-
- 20x1 = Rp12.500.000.000,-
- 20x2 = Rp11.500.000.000,-
- Jumlah penerimaan termin = Rp30.000.000.000,-
a. Metode persentase penyelesaian kontrak

Pada metode persentase penyelesaian kontrak, realisasi laba atau rugi atas
kontrak jangka panjang diakui dari waktu ke waktu sesuai dengan pelaksanaan
pekerjaan untuk menyelesaikan kontrak tersebut. Persentase ini dapat ditentukan
dengan cara (a) persentase biaya penyelesaian, yaitu rasio antara biaya-biaya
yang telah terjadi dengan taksiran seluruh biaya proyek, dan (b) persentase
penyelesaian fisik. Dengan ketentuan, seperti tersebut di atas maka besarnya
laba atau rugi berkala diakui berdasar tingkat penyelesaian tersebut. Sebagai
konsekuensinya pada setiap akhir periode akuntansi harus diadakan taksiran
penyelesaian kontrak. Dengan biaya sebagai dasar perhitungan tingkat
penyelesaian kontrak maka laba atau rugi dari contoh di atas adalah sebagai
berikut.
 EKMA4210/MODUL 7 7.61
20x0 20x1 20x2

Keterangan
(Rp000) (Rp000) (Rp000)
Harga kontrak 30.000.000 30.000.000 30.000.000
Biaya yang telah terjadi 6.000.000 17.640.000 23.200.000

Taksiran biaya penyelesaian 18.000.000 7.560.000 --
Jumlah Biaya Kontrak 24.000.000 25.200.000 24.900.000
Laba (Rugi) atas kontrak 6.000.000 4.800.000 5.100.000

Tingkat penyelesaian kontrak 25% 70% 100%
Laba s/d akhir tahun buku 1.500.000 3.360.000 5.100.000
(-) laba yang telah diakui tahun-tahun
sebelumnya -- 1.500.000 3.360.000
Laba dalam tahun buku yang bersangkutan 1.500.000 1.860.000 1.740.000
Pada metode persentase penyelesaian laba atau rugi merupakan jumlah

kumulatif dari laba atau rugi berkala untuk jangka waktu penyelesaian kontrak
tersebut. Oleh karena itu, laba dalam Tahun 20x2 (terakhir) dihitung dengan
cara mengurangi laba yang sesungguhnya diperoleh dengan laba yang telah
diakui pada tahun-tahun sebelumnya. Salah satu perbedaan antara dua metode
pengakuan laba atas kontrak jangka panjang adalah penyelenggaraan
akuntansinya. Pada metode persentase penyelesaian kontrak, di samping
pencatatan terhadap biaya-biaya yang terjadi dan bagian-bagian harga yang
difakturkan dalam tahun buku yang bersangkutan, perlu dicatat pula pengakuan
laba atau rugi pada setiap akhir periode. Secara lengkap, jurnal-jurnal dan
rekening-rekening yang berhubungan dengan pelaksanaan pekerjaan kontrak
jangka panjang adalah sebagai berikut.
20x0 20x1 20x2

Keterangan
(Rp000.000) (Rp000.000) (Rp000.000)
(1) Kontrak dalam pelaksanaan 6.000 17.640 7.260
Macam-macam rekening -- 6.000 -- -- 7.260
(mencatat biaya-biaya yang terjadi) 17.640
(2) Piutang kontrak jangka panjang 7.500 9.000
Harga kontrak yang difakturkan -- 7.500 13.500 -- 9.000
(mencatat bagian harga kontrak -- 13.500
yang difakturkan)
(3) Kas 6.000 11.500
Piutang kontrak jangka panjang -- 6.000 12.500 -- 11.500
(mencatat penerimaan kas untuk -- 12.500
harga kontrak yang telah
difakturkan)
(4) 1.500 1.740
Kontrak dalam pelaksanaan -- 1.500 1.860 -- 1.740
Laba kontrak jangka panjang -- 1.860
(mencatat pengakuan laba atas
(5) kontrak jangka panjang) -- 30.000
Harga kontrak yang difakturkan --
Kontrak dalam pelaksanaan -- -- 30.000
(mencatat penyerahan bangunan --
kepada pemesan)
Rekening-rekening buku besar yang berkenaan dengan pelaksanaan kontrak

jangka panjang adalah sebagai berikut.
Kontrak dalam Pelaksanaan
No. Debit Kredit Sisa

Tanggal Keterangan
Bukti (Rp000) (Rp000) (Rp000)
1 Apr-31 Des 20x0 Macam-macam biaya 6.000.000 -- 6.000.000
31 Des 20x0 Pengakuan laba 1.500.000 -- 7.500.000
1 Jan-31 Des 20x1 Macam-macam biaya 11.640.000 -- 19.140.000
31 Des 20x1 Pengakuan laba 1.860.000 -- 21.000.000
1 Jan-31Jul 20x2 Macam-macam biaya 7.260.000 -- 28.260.000
31Jul 20x2 Pengakuan laba 1.740.000 -- 30.000.000
31 Jul 20x2 Penyerahan bangunan -- 30.000.000 --
kepada pemesan
 EKMA4210/MODUL 7 7.63
Harga Kontrak yang Difaktorkan

Tanggal Keterangan
Bukti (Rp000) (Rp000) (Rp000)
1 Apr-31 Des 20x0 Bagian harga kontrak
difakturkan -- 7.500.000 7.500.000
1 Jan-31 Des 20x1 Bagian harga kontrak
difakturkan -- 13.500.000 21.000.000
1 Jan-31 Jul 20x2 Bagian harga kontrak
difakturkan -- 9.000.000 30.000.000
31/7/20x2 Penyerahan bangunan
kepada pemesan 30.000.000 -- --
b. Metode kontrak selesai

Seperti telah dikemukakan bahwa pada metode kontrak selesai tidak ada
pengakuan laba atau rugi sebelum kontrak tersebut diselesaikan. Dengan
demikian, laba atau rugi atas kontrak jangka panjang tersebut diakui pada
periode di mana kontrak tersebut telah selesai dan diterima oleh pemesan.
Berdasarkan contoh di atas maka laba atau rugi dan pencatatan transaksi yang
berhubungan dengan pelaksanaan kontrak sebagai berikut.
2000 2001 2002

Keterangan
(Rp000.000) (Rp000.000) (Rp000.000)
(1) Kontrak dalam pelaksanaan 6.000 17.640 7.260
Macam-macam rekening -- 6.000 17.640 -- 7.260
(2) Piutang kontrak jangka panjang 7.500 13.500 9.000

Harga kontrak yang difakturkan -- 7.500 -- 13.500 -- 9.000
11.500
(3) Kas 6.000 12.500 11.500
Piutang kontrak jangka panjang -- 6.000 12.500
30.000
(4) Harga kontrak yang difakturkan -- -- -- 24.900
Kontrak dalam pelaksanaan -- -- -- 5.100
Laba kontrak jangka panjang -- --
(mencatat pengakuan laba pada
saat kontrak selesai dan
diterima oleh pemesan)
Harga Kontrak yang Difakturkan

Tanggal Keterangan
Bukti (Rp000) (Rp000) (Rp000)
1 Apr-31 Des 20x0 Bagian harga yang
difakturkan 2000 -- 7.500.000 7.500.000
1 Jan-31 20x1 Bagian harga yang
difakturkan 2001 -- 13.500.000 21.000.000
1 Jan-31 Des Bagian harga yang
20x2 difakturkan 2002 -- 9.000.000 30.000.000
Penyerahan bangunan
31 Jul 20x2 atas kontrak jangka
panjang kepada 30.000.000 -- --
pemesan
Kontrak dalam Pelaksanaan

Tanggal Keterangan
Bukti (Rp000) (Rp000) (Rp000)
1 Apr-31 Des 20x0 Macam-macam biaya 6.000.000 -- 6.000.000
1 Jan-31 Des 20x1 Macam-macam biaya 11.640.000 -- 17.640.000
1 Jan-31 Jul 20x2 Macam-macam biaya 7.260.000 -- 24.900.000
31 Jul 20x2 Pengakuan laba 5.100.000 -- 30.000.000
31 Jul 20x2 Penyerahan kepada
pemesan -- 30.000.000 --
Pada setiap akhir periode, baik dengan metode persentase penyelesaian

maupun metode kontrak selesai, harus disusun laporan keuangan. Pada metode
persentase penyelesaian disusun neraca dan laporan laba rugi, sedangkan pada
metode kontrak selesai hanya disusun neraca, kecuali pada periode penyelesaian
kontrak dapat disusun laporan laba rugi.
Untuk memperoleh gambaran yang jelas tentang perbedaan metode kontrak
selesai dengan metode persentase penyelesaian kontrak dalam hubungannya
dengan Laporan Keuangan maka berikut ini, diberikan contoh berdasarkan data
pada Contoh 7.15.
a. Metode persentase penyelesaian

Untuk menyusun laporan laba rugi pada setiap akhir periode diperlukan
informasi mengenai pendapatan dan biaya pembangunan sampai akhir periode
yang bersangkutan. Pendapatan pada dasarnya adalah bagian dari harga kontrak
yang dapat direalisasikan pada periode tersebut yaitu sebesar persentase
penyelesaian kali nilai kontrak, sedangkan biaya pembangunan (harga pokok
 EKMA4210/MODUL 7 7.65
pembangunan) adalah jumlah biaya yang terjadi pada periode tersebut. Kedua
informasi tersebut dapat kita tentukan dengan cara sebagai berikut.
20x0 20x1 20x2

Keterangan
(Rp000) (Rp000) (Rp000)
Harga kontrak 30.000.000 30.000.000 30.000.000
% penyelesaian 25% 70% 100%
Pendapatan 7.500.000 21.000.000 30.000.000
Pendapatan yang diakui periode -- ( 7.500.000) ( 21.000.000)
sebelumnya 7.500.000 13.500.000 9.000.000
Pendapatan periode ini 6.000.000 11.640.000 7.260.000
Biaya pembangunan 1.500.000 1.860.000 1.740.000
Laba kotor
Neraca pada metode persentase penyelesaian harus menyajikan informasi

mengenai piutang kontrak jangka panjang persediaan (kontrak) dalam
pelaksanaan dan selisih lebih atau selisih kurang antara kontrak dalam
pelaksanaan dengan "jumlah yang difakturkan" atau yang ditagihkan kepada
pemesan. Persediaan (kontrak) dalam pelaksanaan adalah jumlah biaya yang
terjadi sampai dengan periode tersebut ditambah dengan penghasilan atau laba
yang diakui sampai dengan periode tersebut. Berdasarkan data pada contoh di
atas maka neracanya sebagai berikut.
Desember
Keterangan 20x0 20x1 20x2
(Rp000) (Rp000) (Rp000)
Aktiva Lancar:
- Piutang kontrak jangka
panjang 1.500.000 2.500.000 --
- Persediaan (kontrak)
dalam pelaksanaan 7.500.000 21.000.000 --
- Harga kontrak yang
difakturkan ( 7.500.000 ) (21.000.000) --
0 0 --
b. Metode kontrak selesai

Pada metode ini neraca selama periode pelaksanaan kontrak harus
menyajikan informasi mengenai piutang atas kontrak jangka panjang, yaitu
bagian harga kontrak yang telah difakturkan dengan penerimaan pembayaran
dan selisih lebih atau selisih kurang antara biaya kontrak jangka panjang dengan
harga kontrak yang telah difakturkan atau ditagihkan kepada pemesan. Laporan
laba rugi hanya disusun pada periode di mana kontrak tersebut diselesaikan
laporan rugi-labanya adalah sebagai berikut.
Desember
(Rp000) (Rp000) (Rp000)
Harga kontrak -- -- 30.000.000
Biaya pembangunan -- -- 24.900.000
Laba kotor -- -- 5.100.000
Neraca yang disusun setiap akhir tahun adalah sebagai berikut.
Desember
(Rp000) (Rp000) (Rp000)
Aktiva Lancar:
- Piutang kontrak jangka panjang 1.500.000 2.500.000 --
- Persediaan (kontrak) dalam pelaksanaan
Harga kontrak yang difakturkan -- -- --
-- -- --
Utang Lancar: --
- Persediaan dalam pelaksanaan 6.000.000 17.640.000 --
- Harga kontrak yang difakturkan 7.500.000 21.000.000
Selisih kurang 1.500.000 3.360.000 --
LAT IH A N

1) PT. DAYA KONSTRUKSI adalah sebuah perusahaan kontraktor yang

memulai usahanya pada pertengahan tahun 20x0. Dari neraca sisa (sebelum
penyesuaian) pada akhir tahun buku 20x1, diketahui rekening pekerjaan
(kontrak) dalam pelaksanaan mempunyai saldo debit sebesar
 EKMA4210/MODUL 7 7.67
Rp461.120.000,- (khusus biaya-biaya yang telah dikeluarkan) untuk ketiga

proyek dengan perincian sebagai berikut.
Taksiran Realisasi Biaya Proyek Sampai dengan Tanggal

Proyek (Anggaran) Biaya 31 Desember 20x1 (jutaan rupiah)
Proyek (jutaan Total (Rp) Biaya langsung proyek Lain-lain
rupiah) (Rp) (Rp)
1 199.000 115.420 92.620 22.800
2 40.000 32.000 26.950 5.050
3 392.125 313.700 265.700 48.000
Total 631.125 461.120 385.270 75.850
Dari tiga buah proyek tersebut, hanya satu proyek (proyek nomor 1) mulai
dikerjakan dalam tahun 20x0, yang sampai dengan akhir tahun yang
bersangkutan telah dikeluarkan biaya seluruhnya sebesar Rp39.800.000,-.
Sedangkan harga kontrak dan kalkulasi anggaran (taksiran) biaya proyek
yang dibuat pada waktu pengajuan tender adalah sebagai berikut
(seluruhnya dalam jutaan rupiah).
Proyek No. 1 Proyek No. 2 Proyek No. 3

1) Biaya langsung proyek Rp169.000,- Rp 34.500,- Rp235.000,-
2) Lain-lain biaya proyek Rp 30.000,- Rp 5.500,- Rp157.125,-
Total biaya proyek Rp199.000,- Rp 40.000,- Rp392.125,-

Laba atas kontrak jangka panjang Rp 21.000,- Rp 5.000,- Rp 32.875
Harga kontrak Rp220.000,- Rp 45.000,- Rp425.000,-
Berdasar informasi tersebut Anda diminta untuk hal-hal berikut.

a. Menentukan % tingkat penyelesaian dari tiap-tiap proyek tersebut
sampai dengan akhir tahun buku 20x1.
b. Menentukan besarnya (taksiran) laba (rugi) atas kontrak jangka
panjang untuk periode tahun buku 20x1 (perusahaan menggunakan
metode % tingkat penyelesaian kontrak).
c. Ayat jurnal penyesuaian yang berhubungan dengan pengakuan laba
(rugi) atas kontrak jangka panjang pada akhir tahun buku 20x1.
2) Berikut ini data yang berhubungan dengan pelaksanaan sebuah kontrak

pembangunan kompleks perumahan sehat yang dikumpulkan dari catatan
pembukuan PT. Pelita Pembangunan. Harga kontrak sebesar

Rp150.000.000,- dan harus diselesaikan dalam waktu maksimum tiga
tahun dimulai pada awal Tahun 20x0. Perusahaan menggunakan metode
persentase penyelesaian sebagai dasar pencatatan terhadap
pekerjaan/kontrak dalam pelaksanaan.
20x0 20x1 20x2 selesai

(Jutaan Rupiah) (Jutaan Rupiah) (Jutaan Rupiah)
1) Biaya-biaya dikeluarkan
dalam tahun yang 40.000 50.000 32.500
bersangkutan
2) Jumlah termin pembayaran
(kontrak) yang difakturkan 32.500 65.000 52.500
3) Penerimaan kas dari termin
yang telah ditagih 30.000 64.000 56.000
4) Taksiran biaya penyelesaian 80.000 30.000 --
Instruksi:
a. Menentukan laba (rugi) periodik atas kontrak dalam pelaksanaan tersebut.
b. Ikhtisar jurnal transaksi dalam tahun buku 20x0 sampai dengan Tahun
20x2.
1)
Keterangan Proyek 1 (Rp) Proyek 2 (Rp) Proyek 3 (Rp)
Total biaya yang terjadi s/d akhir tahun 115.420.000 32.000.000 313.700.000
20x1 58% 80% 80%
a. Persentase/tingkat penyelesaian
proyek 12.180.000 4.000.000 26.300.000
Taksiran laba atas kontrak jangka
panjang s/d akhir tahun 20x1
( = % penyelesaian x taksiran laba
Dikurangi
Laba atas kontrak tahun 20x0 = 4.200.000
Rp39.800.000,  4.000.000 26.300.000
x Rp21.000.000,-
Rp199.000.000, 
7. 980.000
b. Taksiran laba atas kontrak jangka
panjang tahun buku 20x1
 EKMA4210/MODUL 7 7.69
c. Jurnal Adjustment 31 Desember 20x1:

Pekerjaan dalam pelaksanaan Rp 7.980.000,-
Laba atas kontrak jangka panjang Rp 7.980.000,-
(Mengakui laba atas kontrak dari proyek 1)
Pekerjaan dalam pelaksanaan Rp 4.000.000,-
Laba atas kontrak jangka panjang Rp 4.000.000,-

Pekerjaan dalam Pelaksanaan Rp26.300.000,-
Laba atas kontrak jangka panjang Rp26.300.000,-
2) a) Menghitung Laba (Rugi) periodik
Tahun 20x0
Harga kontrak Rp150.000.000,-
Biaya yang dikeluarkan Rp40.000.000,-
Taksiran biaya Rp80.000.000,- + ( Rp120.000.000,- )
penyelesaian
Rp 30.000.000,-
Rp40.000.000, 
Taksiran laba 2000 =  Rp30.000.000,- = Rp10.000.000,-
Rp120.000.000, 
Tahun 20x1
Biaya yang dikeluarkan (20x0 & 20x1) Rp90.000.000,-
Taksiran biaya penyelesaian Rp30.000.000,- + (Rp120.000.000,-)
Rp 30.000.000,-
Rp90.000.000, 
Taksiran laba =  Rp30.000.000,- = Rp22.500.000,-
Rp120.000.000, 
Laba yang telah diakui tahun 20x0 = Rp10.000.000,- -
Taksiran laba yang diakui tahun 20x0 = Rp12.500.000,-
Tahun 20x2
Jumlah biaya tahun 20x0 & 20x1 Rp90.000.000,-
Jumlah biaya tahun 20x2 Rp32.500.000,- +
(Rp122.500.000,-)
Laba dari pembangunan Rp 27.500.000,-
Laba yang telah diakui tahun 20x0 Rp10.000.000,-
Laba yang telah diakui tahun 20x1 Rp12.500.000,- +
(Rp 22.500.000,-)
Laba tahun 20x2 Rp 5.000.000,-
b) Jurnal yang dibuat

Tahun 20x0
Kontrak dalam penyelesaian …………... Rp40.000.000,-
Macam-macam kredit ……………………. Rp40.000.000,-
(Mencatat Biaya yang dikeluarkan)
Piutang usaha ………………………………….. Rp32.500.000,-
Bagian kontrak yang difakturkan ………………………………… Rp32.500.000,-
(Mencatat termin pembayaran yang difakturkan)
Kas ………………………………………………….. Rp30.000.000,-
Piutang usaha …………………………………………………….. Rp30.000.000,-
(Mencatat penerimaan kas dari termin yang ditagih)
Kontrak dalam penyelesaian …………………... Rp10.000.000,-
Laba atas kontrak jangka panjang ……………………………….. Rp10.000.000,-
(Mengakui laba kontrak tahun 20x0)
Tahun 20x1
Kontrak dalam penyelesaian ……………………... Rp50.000.000,-
Macam-macam kredit ………………………………………………. Rp50.000.000,-
Piutang usaha …………………………………….. Rp65.000.000,-
Bagian kontrak yang difakturkan …………………………………… Rp65.000.000,-
Kas ………………………………………………….. Rp64.000.000,-
Piutang usaha ……………………………………………………….. Rp64.000.000,-
Laba atas kontrak jangka panjang ………………………………….. Rp12.500.000,-
(Mengakui laba kontrak tahun 20x1)
Tahun 20x2
Macam-macam kredit ………………………………………………. Rp32.500.000,-
Piutang usaha …………………………………….. Rp52.500.000,-
Bagian kontrak yang difakturkan …………………………………… Rp52.500.000,-
Kas ……………………………………………….. Rp56.000.000,-
Piutang usaha ……………………………………………………….. Rp56.000.000,-
Laba atas kontrak jangka panjang ………………………………….. Rp5.000.000,-
(Mengakui laba kontrak tahun 2002)
Bagian harga yang difakturkan …………………... Rp150.000.000,-
Kontrak dalam penyelesaian ………………………………………... Rp150.000.000,-
(Mencatat penyerahan kontrak yang sudah selesai)
 EKMA4210/MODUL 7 7.71
R A NG KU M AN
1. Terdapat dua cara dalam mengumpulkan biaya produksi pada

perusahaan pengolahan yaitu dengan menggunakan bentuk proses dan
bentuk pesanan. Perusahaan pengolahan menggunakan bentuk proses
jika produk atau barang yang dihasilkan homogen, dan menggunakan
bentuk pesanan jika barang yang dihasilkan berbeda-beda sesuai
dengan permintaan pemesan.
2 Pengakuan pendapatan dan penilaian persediaan pada kontrak-kontrak
jangka panjang ada dua alternatif sebagai berikut.
a. Metode persentase penyelesaian.
b. Metode kontrak selesai.
3. Pada metode persentase penyelesaian, pendapatan diakui selama masa
pembangunan secara berkala (prioritas) sejalan dengan tingkat
penyelesaian pekerjaan. Sedangkan pada metode kontrak selesai
pendapatan diakui setelah selesainya pekerjaan.
TES F OR M AT IF 3
1) Perusahaan Kontraktor Harapan mengerjakan suatu proyek pembangunan

jalan selama dua tahun, dengan harga kontrak Rp500.000.000.000. Data
untuk dua tahun tersebut sebagai berikut.
Tahun I Tahun II
Biaya yang dikeluarkan Rp150.000.000.000 Rp300.000.000.000
Taksiran pada akhir tahun dari
biaya tambahan untuk
menyelesaikan proyek Rp250.000.000.000 -
Termin yang sudah dibayar
sampai dengan akhir tahun Rp250.000.000.000 Rp450.000.000.000
Jika pendapatan proyek diakui dengan metode persentase penyelesaian

berapakah realisasi Laba/Rugi yang diakui pada Tahun I?
A. Rp 37.500.000.000.
B. Rp 50.000.000.000.
C. Rp 87.500.000.000.
D. Rp100.000.000.000.
2) Berdasarkan soal No. 1, Laba atau Rugi yang diakui pada Tahun II
sebesar ….
A. Rp 37.500.000.000
B. Rp 50.000.000.000
C. Rp 87.500.000.000
D. Rp100.000.000.000
3) Berdasarkan soal No. 1, untuk mencatat penerimaan uang muka tahun I

akan dikredit rekening ….
A. kas Rp250.000.000.000
B. harga kontrak yang difakturkan Rp250.000.000.000
C. kas Rp450.000.000.000
D. harga kontrak yang difakturkan Rp450.000.000.000
4) Berdasarkan soal No. 1, untuk mencatat penerimaan uang muka tahun II

akan didebet pada akun ….
A. kas Rp250.000.000.000
B. harga kontrak yang difakturkan Rp250.000.000.000
C. kas Rp450.000.000.000
D. harga kontrak yang difakturkan Rp450.000.000.000
5) Berdasarkan soal No. 1, untuk mencatat pengeluaran biaya pembangunan

tahun I akan didebet pada akun ….
A. kontrak dalam pelaksanaan Rp150.000.000,-
B. macam-macam rekening Rp150.000.000.000
C. kontrak dalam pelaksanaan Rp400.000.000.000
D. macam-macam rekening Rp400.000.000.000
6) Berdasar soal No. 1, untuk mencatat pengeluaran biaya pembangunan tahun

II akan dikredit rekening ….
A. kontrak dalam pelaksanaan Rp300.000.000.000
B. macam-macam rekening Rp300.000.000.000
D. macam-macam rekening Rp450.000.000.000
7) Berdasarkan soal nomor 1, untuk mencatat taksiran Laba/Rugi

pembangunan tahun I akan didebet rekening ….
B. laba kontrak pembangunan Rp37.500.000.000
D. laba kontrak pembangunan Rp100.000.000.000
 EKMA4210/MODUL 7 7.73
8) Berdasarkan soal nomor 1, untuk mencatat taksiran Laba/Rugi

pembangunan tahun II akan dikredit rekening ….
B. laba kontrak pembangunan Rp50.000.000.000
D. laba kontrak pembangunan Rp87.500.000.000
9) Berdasarkan soal nomor 1, untuk mencatat penyelesaian pembangunan akan

didebet rekening ….
A. harga kontrak yang difakturkan Rp500.000.000.000
B. kontrak dalam pelaksanaan Rp500.000.000.000
C. harga kontrak yang difakturkan Rp450.000.000.000
D. kontrak dalam pelaksanaan Rp450.000.000.000
10) Berdasarkan soal nomor 1, bila digunakan metode kontrak selesai untuk
mencatat penyelesaian pembangunan akan dikredit rekening ….
A. harga kontrak yang difakturkan Rp500.000.000.000
B. kontrak dalam pelaksanaan Rp500.000.000.000
C. harga kontrak yang difakturkan Rp450.000.000.000
D. kontrak dalam pelaksanaan Rp450.000.000.000


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
dikuasai.
Tes Formatif 1
1) A. Taksiran harga jual = Rp1.100,-  1.000 unit = Rp1.100.000,-
Taksiran biaya penjualan = Rp50,-  1.000 unit= (Rp 50.000,-)
Batas atas dari nilai persediaan Rp1.050.000,-
2) C. Batas atas dari nilai persediaan = Rp1.050.000,-
10
Laba normal = x (Rp1.000,-  1.000 unit) = (Rp 100.000,-)
100
Batas bawah dari nilai persediaan Rp 950.000,-
3) B. Harga pasar dicari dengan cara memilih antara:
Harga pengganti per satuan = Rp800,-  1.000 unit =
Rp800.000,-
Harga atas Rp1.050.000,-
Harga bawah Rp 950.000,-
maka harga pasar sebesar Rp950.000,-
4) C. Nilai persediaan dicari dengan memilih yang paling rendah antara:
Harga pokok Rp1.000.000,-
Harga pasar Rp 950.000,-
Maka, nilai persediaan berdasar LCOM = Rp950.000,-
5) C. Harga pasar dicari dengan cara memilih yang paling rendah antara:
Harga pengganti per satuan = Rp1.025,-  1.000 unit =
Rp1.025.000,-
Batas atas Rp1.050.000,-
Batas bawah Rp 950.000,-
Maka, harga pasar sebesar Rp1.050.000,-
6) B. Nilai persediaan dicari dengan cara memilih yang paling rendah
antara:
Harga pokok Rp1.000.000,-
Harga pasar Rp1.050.000,-
Maka, nilai persediaan berdasarkan LCOM = Rp1.000.000,-
7) C. Istilah “market” sebagaimana yang dalam lower of cost or market
adalah harga penggantian pada saat ini (current replacement cost).
8) B. Biaya untuk penyelesaian persediaan tersebut ditambahkan ke biaya-
biaya penyelesaian, kemudian jumlah dari keduanya dikurangkan
terhadap harga jual taksiran ketika menghitung nilai yang dapat
 EKMA4210/MODUL 7 7.75
direalisasi. Pernyataan tersebut menjelaskan tentang prosedur untuk

menghitung nilai neto yang dapat direalisasi jika persediaan barang
dalam proses dilibatkan.
9) A. Market (replacement cost) atau (harga pengganti) “pasar” tidak dapat
melampaui plafon, yaitu nilai neto yang dapat direalisasi, juga tidak
dapat lebih rendah dari plafon, yaitu nilai neto yang dapat direalisasi
minus laba normal. Oleh karena itu, dalam pernyataan ini, di mana
harga pasar lebih rendah dari harga perolehan (cost) akan tetapi lebih
besar dari plafon maka nilai neto yang dapat direalisasi seharusnya
merupakan jumlah yang dapat digunakan untuk tujuan-tujuan penilaian
persediaan.
10) B. Lower of cost or market merupakan contoh klasik dari konsep
konservatisme yang secara umum menyatakan jika terdapat keragu-
raguan maka pilihlah nilai yang paling kecil kemungkinannya
menimbulkan pengakuan yang terlalu besar (overstate) terhadap aktiva
dan pendapatan.
Tes Formatif 2
1) A. Penerapan LCOM dalam metode harga jual eceran maka perhitungan
persentase harga pokok memasukkan mark up tetapi tidak
memasukkan mark down.
2) C. Harga pokok + (25%  harga pokok) = harga jual
x + 0,25% x = Rp6.000.000,-
1,25 x = Rp6.000.000,-
x = Rp4.800.000,-
3) A. Persediaan awal Rp1.000.000,-
Pembelian Rp5.500.000,- +
Tersedia dijual Rp6.500.000,-
(Taksiran) Harga pokok penjualan Rp4.800.000,- _
Taksiran kerugian kebakaran Rp1.700.000,-
4) C. Penjualan selama bulan Desember Rp10.800.000,-
Laba kotor= 20%  Rp10.800.000,- (Rp 2.160.000,-) _
Rp 8.640.000,-
5) B. Persediaan awal Rp 500.000,-
Pembelian Rp10.500.000,- +
Tersedia dijual Rp11.000.000,-
(Taksiran) Harga pokok penjualan (Rp 8.640.000,-)
(Taksiran) Persediaan akhir Rp2.360.000,-

6) A. Persediaan akhir = Rp2.360.000,-
HPP barang tidak rusak = 80% × Rp1.750.000,-
= (Rp1.400.000,-)
Taksiran kerugian karena kebakaran Rp 960.000,-
7) C. Persediaan akhir berdasarkan harga jual eceran Rp77.000,-
Harga Perolehan Harga Eceran

Pembelian Rp290.000,- Rp400.000,-
Biaya angkut Rp 2.000,- --
Rp332.000,- Rp470.000,- (1)
- Tambah : Mark up, netto Rp 3.000,- +
Rp473.000,- (2)
Kurang :  Mark down, netto (Rp 5.000,-)
 Discount kepada karyawan (Rp 1.000,-)
Rp 6.000,-
Rp467.000,- (3)
Kurang : Penjualan (Rp390.000,-)
Persediaan akhir pada harga eceran Rp 77.000,-
8) C. Rp332.000,- : Rp473.000,- = 70,19%

9) B. 70,19% × Rp77.000,- = Rp54.046,-
10) B. Ciri yang membedakan metode persediaan eceran (retail inventory
method) yaitu bahwa transaksi-transaksi pembelian (persediaan awal,
pembelian, penjualan, markup, dan markdown) diperlaku-akuntansikan
selama tahun terjadinya sebesar harga jual. Namun demikian,
persediaan akhir tahun disesuaikan dan dilaporkan dalam laporan
keuangan pada (sebesar) harga perolehan.
Tes Formatif 3
1) A. Harga kontrak Rp500.000.000.000,-
Biaya yang dikeluarkan Rp150.000.000.000,-
Taksiran biaya Rp250.000.000.000,-
Jumlah biaya kontrak (Rp400.000.000.000,-)
Laba atas kontrak Rp100.000.000.000,-
Rp150.000.000,-
Taksiran laba tahun I = × Rp100.000.000.000,- =
Rp400.000.000,-
Rp37.500.000.000,-
 EKMA4210/MODUL 7 7.77
2) C. Harga kontrak Rp500.000.000.000,-

Biaya yang dikeluarkan:
tahun I Rp150.000.000.000,-
tahun II Rp300.000.000.000,-
Jumlah biaya kontrak (Rp450.000.000.000,-)
Laba tahun II Rp 50.000.000.000,-
Laba tahun I Rp 37.500.000.000,-
Taksiran laba tahun II Rp 87.500.000.000,-
3) B. Pencatatan penerimaan uang muka tahun I dikredit rekening: Harga
kontrak yang difakturkan Rp250.000.000.000,-.
4) C. Pencatatan penerimaan uang muka tahun II didebet rekening: Kas
Rp450.000.000.000.
5) A. Pencatatan pengeluaran biaya pembangunan tahun I akan didebet
rekening: Kontrak dalam pelaksanaan Rp150.000.000.000,-.
6) B. Pencatatan pengeluaran biaya pembangunan tahun II akan dikredit
rekening: Macam-macam rekening Rp300.000.000.000,-.
7) A. Pencatatan taksiran Laba/rugi pembangunan tahun I akan didebet
rekening: Kontrak dalam pelaksanaan Rp37.500.000.000,-.
8) D. Pencatatan taksiran Laba/rugi pembangunan tahun II akan dikredit
rekening: Laba kontrak pembangunan Rp87.500.000.000,-.
9) A. Pencatatan penyelesaian pembangunan akan didebet rekening: Harga
kontrak yang difakturkan Rp 500.000.000.000,-.
10) D. Pencatatan penyelesaian pembangunan dengan metode kontrak selesai
akan dikredit rekening: Kontrak dalam pelaksanaan
Rp500.000.000.000,- – Rp50.000.000.000,- = Rp450.000.000.000,-.
Daftar Pustaka
Harnanto. Akuntansi Keuangan Intermediate. Yogyakarta: Liberty.
Hendriksen, Eldon S. (1992). Accounting Theory. 5th Ed. Homewood Illinois,

New York: Richard d Irwin.
Ikatan Akuntansi Indonesia. Standar Akuntansi Keuangan. Per I April 2007.

Salemba Empat.
Kiesso, Weygandt, Warfield. (2007). Intermediate Accounting. 11th Ed. John

Wiley Sons.
Niswonger & Fees. (1990). Accounting Principles. 16th Edition. Cincinnati,

Ohio: South Western Publishing Co.
Slavin, Albert dan Reynold, Isaac N. (1975). Basic Accounting. Third Edition.
Rinehart and Winston, Inc.
Slice, Skousen. (2000). Intermediate Accounting. 14th Ed. South Western:

College Publishing.

Terbuka.
Thacker, Ronald J. (1979). Accounting Principles. Englewood Cliffs, NJ:

Prentice Hall Internasional.
Weygandt, Kieso dan Kimmel (2005). Accounting Principles. Edisi ke 7. USA:

John Wiley & Sons, Inc.
Zaki Baridwan. (1992). Intermediate Accounting. Yogyakarta: BPFE.

Modul 8
Akuntansi Utang
PEN D A HU L UA N
K alau dalam Modul sebelumnya dibahas tentang akuntansi untuk

berbagai bentuk aset, maka dalam modul ini akan dibahas tentang
sumber dari mana aset tersebut berasal. Aset diperoleh perusahaan dengan
cara membeli yang dananya berasal dari kegiatan pembiayaan (financing).
Kegiatan pembiayaan ini mencakup arus uang untuk mendanai kegiatan
investasi dan kegiatan operasional. Selain memperoleh uang melalui kegiatan
operasional yang menguntungkan, terdapat dua cara lain untuk membiayai
atau membelanjani suatu usaha, yaitu dengan (1) meminjam uang dari para
kreditor atau lembaga keuangan (pembiayaan melalui utang) dan atau
(2) melalui penjualan saham-saham atau kepemilikan kepada penanam modal
(pembiayaan melalui ekuitas). Perusahaan dapat memilih salah satu bentuk
pembiayaan yang paling efisien dipandang dari sudut kepentingan pemilik
dan manajemen perusahaan. Masalah pembiayaan ini biasanya dibahas secara
mendalam dalam Modul Manajemen Keuangan.
Dalam modul, ini Anda akan mempelajari akuntansi pembiayaan yang
meliputi akuntansi utang lancar dan utang obligasi, yang terbagi dalam tiga
Kegiatan Belajar 1: membahas tentang klasifikasi dan pengukuran
kewajiban, dan ruang lingkup utang lancar.
Kegiatan Belajar 2: membahas tentang akuntansi utang dagang, wesel,
dividen kas, pajak, biaya-biaya ayat antisipasi pasif dan
pendapatan ayat transitori pasif.
Kegiatan Belajar 3: membahas tentang pengertian pembiayaan dengan
obligasi, nilai tunai utang jangka panjang, akuntansi
obligasi, akuntansi untuk restrukturisasi utang
bermasalah.
Setelah menyelesaikan modul ini, Anda diharapkan mampu menganalisis

pembiayaan dari utang dan secara khusus Anda diharapkan dapat:
1. menjelaskan isu berbagai klasifikasi dan pengukuran sehubungan dengan
kewajiban;
2. menjelaskan pengertian dan penggolongan utang lancar dan utang jangka
panjang;
3. menjelaskan pelaporan utang jangka pendek akan diperpanjang dan
memaparkan tujuan pagu kredit;
4. melakukan pencatatan transaksi utang, mulai dari saat terjadinya,
pembayaran bunga, penyesuaian pada akhir perioda akuntansi dan
pelunasannya;
5. menyajikan beragam jenis kewajiban di dalam laporan keuangan.
Kegiatan Belajar 1
Ruang Lingkup Utang
A. KLASIFIKASI DAN PENGUKURAN KEWAJIBAN
1. Pengertian Utang
Sebelumnya akan didefinisikan terlebih dahulu tentang utang. FASB
memberi definisi utang sebagai ”kemungkinan pengorbanan manfaat
ekonomi di masa depan yang muncul dari kewajiban saat ini dari suatu
entitas untuk mentransfer aset atau menyediakan jasa pada entitas lain
sebagai akibat dari transaksi-transaksi atau peristiwa-peristiwa masa lalu”.
Dalam pengertian ini terkandung tiga ciri atau karakteristik yang melekat
pada utang, yaitu:
a. kewajiban kepada pihak lain yang mungkin sekali dilunasi dengan
menyerahkan aset, seperti kas dan barang dagangan atau jasa pada
tanggal tertentu di waktu yang akan datang;
b. kewajiban tersebut pada No. 1 di atas melekat pada pihak atau lembaga
tertentu, yang tidak dapat menghindarkan pengorbanan ekonomis di
masa yang akan datang;
c. transaksi atau kejadian yang menimbulkan kewajiban tersebut telah
terjadi di masa lalu.
Kewajiban juga harus melibatkan kemungkinan transfer aktiva atau

pemberian jasa di masa depan, misalnya pendapatan di terima di muka (uang
muka penjualan, uang indent di dealer mobil) diakui sebagai kewajiban
untuk menyediakan barang atau jasa di masa depan. Meskipun utang adalah
hasil transaksi atau kejadian di masa lalu, sebuah kewajiban bisa muncul dari
adanya kejadian lain suatu saat di masa depan. Contoh utang yaitu: utang
dagang, utang wesel, utang gaji dan upah, uang muka, utang pajak
penghasilan, utang hipotek, dan utang obligasi.
2. Pengklasifikasian Utang
Untuk tujuan pelaporan akuntansi, pada umumnya utang diklasifikasikan
sebagai utang lancar dan utang tidak lancar. Utang lancar (kewajiban jangka
pendek) merupakan kewajiban-kewajiban yang diperkirakan akan dibayar
dengan menggunakan sumber dana yang berasal dari aset lancar, sedangkan
utang tidak lancar (kewajiban jangka panjang) adalah merupakan kewajiban

yang akan dibayar dalam waktu lebih lama dari siklus normal kegiatan
operasional atau menggunakan sumber dana yang berasal dari aset tidak
lancar atau dengan menimbulkan kewajiban tidak lancar. Contoh klasifikasi
utang adalah sebagai berikut:
Kewajiban Lancar Kewajiban Tidak Lancar

(Current Liabilities) (Noncurrent Liabilities)
Utang Usaha Utang Hipotek (Bank)
Utang Gaji dan Upah Utang Wesel Jangka Panjang
Utang Bunga Utang Sewa Guna Usaha (Leasing)
Utang Wesel/Promes Utang Obligasi
Utang Pajak Utang Jangka Panjang Lain
Utang Jangka Panjang yang jatuh
tempo tahun depan
Utang Lain-lain
Dalam neraca disajikan berdasarkan urutan likuiditasnya dalam arti

utang yang paling segera dibayarkan disajikan lebih dahulu. Klasifikasi utang
menurut akuntansi berbeda dengan klasifikasi utang menurut undang-undang.
Menurut undang-undang yang berlaku di Indonesia, utang diklasifikasikan
berdasarkan proritas pembayaran apabila perusahaan tersebut dibubarkan
(dilikuidasi). Prioritas pelunasan kewajiban perusahaan adalah sebagai
berikut.
a. Utang kepada pemerintah (utang pajak penghasilan, pajak bumi dan
pembangunan, pajak penjualan dan sebagainya).
b. Utang kepada karyawan perusahaan.
c. Utang kepada kreditur yang dijamin dengan aset perusahaan.
d. Utang kepada debitur lain yang tidak dijamin.
3. Pengukuran Utang
Pengukuran yang digunakan untuk mengakui kewajiban atau utang
adalah nilai saat ini (present value) dari arus kas keluar di masa depan untuk
menyelesaikan kewajiban tersebut. Umumnya, ini adalah jumlah kas yang
dibutuhkan untuk melikuidasi atau melunasi jika kewajiban tersebut dibayar
hari ini. Namun kalau selisih antara nilai saat ini dan nilai nominal (jumlah
yang tercantum dalam dokumen tidak material), maka nilai nominal ini dapat
disajikan dalam neraca (misalnya untuk utang lancar).
Jika suatu klaim tidak dibayar sampai suatu saat di masa depan, dalam
hal ini misalnya utang tidak lancar, klaim tersebut harus menetapkan bunga
yang harus dibayarkan terhadap utang atau kewajiban seharusnya dilaporkan
pada nilai diskonto dari jumlah jatuh temponya.
Untuk tujuan pengukuran, utang dapat dibagi dalam tiga kategori sebagai
berikut.
a. Utang dengan jumlah yang pasti

Keberadaan utang dan jumlah yang harus dibayar dapat ditentukan
secara pasti karena adanya kontrak, perjanjian dagang atau praktik bisnis
yang biasa terjadi. Contohnya, utang usaha, utang wesel, utang obligasi, dan
utang bank.
b. Utang yang jumlah harus ditaksir

Meliputi pos-pos yang secara definitif merupakan utang dan melibatkan
arus ke luar sumber daya di masa depan, tetapi jumlah nyatanya tidak dapat
dihitung saat ini. Misal, perusahaan menjual produk dengan garansi kalau
dalam satu tahun terjadi kerusakan pada produk tersebut, perusahaan akan
menggantinya secara gratis.
c. Utang bersyarat
Meliputi pos-pos yang membentuk utang tetapi sifatnya kontijen atau
tergantung pada kejadian-kejadian tertentu di masa depan yang mungkin
terjadi. Contohnya, adanya tuntutan hukum yang akan merugikan
perusahaan, jika perusahaan kalah di siding pengadilan, piutang wesel yang
didiskontokan.
4. Analisis Posisi Kewajiban

Pihak-pihak yang berkepentingan dalam berinvestasi atau meminjamkan
uang kepada perusahaan, tentunya tertarik dengan struktur kewajiban dan
modal perusahaan. Utang lancar dan utang tidak lancar berpengaruh terhadap
rasio lancar (current ratio) perusahaan yang juga disebut rasio modal kerja
perusahaan (working capital). Rasio lancar merupakan suatu pengukuran
terhadap kemampuan suatu entitas untuk memenuhi kewajiban lancarnya
atau likuiditas jangka pendek suatu entitas. Formula rasio lancar adalah
aktiva lancar dibagi dengan utang lancar. Rasio untuk masing-masing industri
berbeda-beda karena kebutuhan likuiditas antar industri dan perusahaan juga
berbeda. Batas aman rasio lancar mengindikasikan bahwa perusahaan akan
mampu memenuhi kewajiban yang jatuh tempo, bahkan dalam keadaan di
mana kondisi bisnis sedang tidak menguntungkan atau terdapat kerugian
pada aset seperti surat berharga, piutang dan persediaan. Misalnya, rasio
lancar 2,1 berarti setiap rupiah utang lancar dijamin pembayarannya dengan
2,1 rupiah aktiva lancar. Ukuran likuiditas lain adalah rasio cepat (quick
ratio) yang membandingkan antara aktiva lancar moneter (quick assets)
dengan utang lancar.
Istilah leverage (ungkitan) mengarah pada hubungan antara utang
perusahaan dan aset atau antara utang dengan ekuitas pemegang saham.
Perusahaan dengan rasio leverage tinggi memiliki jumlah utang yang relatif
besar dibandingkan dengan aset atau ekuitasnya. Pengukuran umum rasio
leverage perusahaan atau rasio utang dan ekuitas, dihitung dengan membagi
total kewajiban dengan total ekuitas pemegang saham. Rasio ungkitan (utang
dengan ekuitas) lebih dari satu menunjukkan bahwa perusahaan memiliki
utang lebih besar daripada ekuitas pemegang saham. Rasio ungkitan lebih
dari satu, banyak dijumpai dalam industri keuangan, khususnya perbankan.
Mengapa? Sebab pada perbankan sebagai besar asetnya berasal dari para
nasabahnya yaitu para penabung dan deposan. Investor (perusahaan)
umumnya memilih rasio utang modal yang lebih tinggi untuk memperoleh
manfaat leverage keuangan (ini terjadi bila biaya bunga lebih kecil daripada
laba yang diperoleh), sementara kreditor memilih perusahaan yang rasio
utang modal yang lebih rendah karena hal ini akan meningkatkan keamanan
pinjaman mereka.
Variasi umum lainnya dari pengukuran rasio leverage adalah
membandingkan total utang dengan total aset atau disebut dengan rasio utang
(debt ratio). Penilaian lain dari kinerja perusahaan yang berhubungan dengan
utang adalah jumlah bunga yang dibayar. Ukuran ini, membandingkan bunga
obligasi perusahaan dengan kemampuan labanya. Kelipatan pembayaran
bunga (times interest earned) dihitung dengan membagi laba perusahaan
sebelum pajak dan beban bunga dengan beban bunga pada periode yang
berjalan. Semakin besar rasio kelipatan pembayaran bunga, semakin aman
posisi dari para kreditor, karena kemampuan perusahaan untukmembayar
beban bunga juga menjadi semakin besar.
5. Pengungkapan Utang dalam Laporan Keuangan

Dalam pelaporan utang jangka panjang pada neraca, harus ditunjukkan
sifat kewajiban, jangka waktu kewajiban, tingkat bunga, cara pembayaran,
hak konversi, persyaratan dana pelunasan (sinking fund) batasan pinjaman,
aset yang diagunkan, batasan pembagian dividen, dan hal-hal penting yang
lain. Porsi utang jangka panjang yang jauh temponya tahun depat harus
disajikan sebagai utang lancar. Kewajiban utang obligasi sering kali
dikombinasikan dengan utang jangka panjang lainnya untuk penyajian dalam
neraca, dengan rincian tambahan yang dijelaskan dalam catatan atas laporan
keuangan.
B. UTANG LANCAR
1. Penggolongan Utang Lancar

Utang lancar (kewajiban jangka pendek) adalah kewajiban yang
penyelesaiannya dilakukan dengan menggunakan aset lancar. Utang lancar
terdiri atas utang usaha atau utang dagang (account payables), utang wesel
(note payables), dan utang lain-lain termasuk utang gaji (salaries payables),
utang pajak penjualan (sales taxe payables), utang pajak penghasilan (income
taxe payable), dan utang pajak upah (wage taxe payables).
a. Utang usaha (kewajiban operasional jangka pendek)

Utang usaha atau utang dagang timbul dari aktivitas pembelian secara
kredit oleh perusahaan. Utang dagang merupakan jumlah yang harus dibayar
oleh perusahaan dalam pembelian barang dagang dan jasa secara kredit dari
para pemasok perusahaan. Kewajiban jangka pendek lain, seperti utang gaji,
utang bunga, dan utang sewa, biasanya dalam neraca disajikan secara
terpisah.
Utang dagang biasanya tidak dilaporkan ketika pesanan pembelian
dibukukan, tetapi akan dicatat ketika barang secara resmi telah diterima oleh
pembeli. Utang dagang disajikan sebesar jumlah netonya, yaitu jumlah yang
harus dibayar kalau utang tersebut dibayar tunai. Namun, kebiasaan yang
terjadi adalah mencatat utang sebesar jumlah yang diharapkan akan dibayar
karena bunga yang terkait sehubungan dengan utang dagang ini jumlahnya
biasanya relatif kecil.
b. Utang wesel
Perusahaan terkadang meminjam uang dalam jangka pendek untuk
tujuan operasi selain pembelian material atau barang dagangan dengan
mengeluarkan surat utang (note). Pada kebanyakan kasus, utang demikian
dibuktikan dengan surat promes (promising notes), yakni suatu janji formal
tertulis untuk membayar sejumlah uang tertentu pada tanggal tertentu di masa
datang. Promes tersebut sering kali direfleksikan pada pembukuan pengutang
sebagai utang wesel (notes payable).
Utang wesel terdiri atas utang wesel dagang (trade notes payable) dan
utang wesel non dagang (non trade notes payable). Utang wesel dagang
(trade notes payable) adalah utang wesel yang dikeluarkan untuk pembelian
barang dan jasa. Utang wesel non dagang (non trade notes payable) adalah
utang wesel yang dikeluarkan untuk kreditor non dagang, dengan tujuan
selain pembelian barang atau jasa.
2. Kewajiban Jangka Pendek yang diperpanjang

Kekeliruan klasifikasi dapat menimbulkan masalah bagi para pemakai
laporan keuangan. Oleh karena klasifikasi lancar digunakan untuk kewajiban
yang dibayar dengan aset lancar dalam waktu satu tahun atau kurang,
kewajiban jangka pendek yang akan diselesaikan dengan kewajiban yang lain
(refinanced) harus diklasifikasi sebagai utang jangka panjang. Sebagai contoh
sebuah perusahaan melakukan perjanjian pinjaman dengan bank untuk jangka
waktu lima tahun. Direktur perusahaan menandatangani surat wesel enam
bulan dan secara lisan sepakat bahwa utang wesel tersebut akan diperpanjang
secara otomatis setiap jatuh tempo. Utang wesel tersebut dalam neraca harus
dilaporkan sebagai utang jangka panjang bukan sebagai utang lancar.
Kewajiban jangka pendek untuk dapat diklasifikasikan bukan sebagai
utang lancar harus memenuhi kondisi-kondisi berikut.
a. Manajemen harus bermaksud untuk membiayai kembali utang tersebut
atas dasar jangka panjang.
b. Manajemen harus mampu menunjukkan kemampuannya untuk
melakukan pembiayaan ulang terhadap kewajiban tersebut. Kemampuan
ini ditunjukkan dengan (1) pembiayaan ulang kewajiban tersebut selama
periode antara tanggal neraca dan tanggal laporan dikeluarkan,
(2) tercapai kesepakatan yang pasti bahwa pembiayaan ulang
berdasarkan perjanjian jangka panjang.
3. Kredit Rekening Koran

Beberapa perusahaan memiliki pinjaman sementara yang diperlukan
untuk memenuhi kebutuhan dana musiman. Misalnya, perusahaan aneka
makanan kue dan biskuit pada menjelang lebaran, natal, dan tahun baru
memerlukan modal kerja yang besar dalam jangka pendek. Cara mengatasi
hal ini dengan melakukan perjanjian kredit rekening koran. Kredit rekening
koran langsung digunakan saat dibutuhkan dan pinjaman tersebut akan segera
dilunasi saat perusahaan memiliki banyak kas. Kredit semacam ini dapat
disepakati dengan bank sebelumnya sehingga perusahaan dapat memperoleh
dana dengan cara yang mudah dan cepat.
Kredit rekening koran itu sendiri bukan merupakan kewajiban. Namun,
apabila kredit ini sudah digunakan, perusahaan secara formal harus
melaporkan kewajiban sebagai utang lancar atau utang tidak lancar.
Sebaiknya perusahaan melaporkan adanya kredit rekening koran ini dalam
catatan atas laporan keuangan.
LAT IH A N

1) Berikan definisi utang
2) Menurut definisi utang di atas, jelaskan tiga ciri yang melekat pada
utang!
3) Berilah contoh utang!
4) Bagaimana utang dikelompokkan menurut jangka waktu pelunasannya?
5) Apakah yang dimaksud dengan utang kontijen itu?
6) Bagaimana membedakan utang dagang dan utang bukan dagang?
1) Utang adalah pengorbanan manfaat ekonomis yang paling mungkin di

masa yang akan datang, yang timbul dari kewajiban lembaga tertentu
untuk menyerahkan aktiva atau jasa kepada pihak lain di masa yang akan
datang, sebagai akibat dari transaksi dan kejadian di masa lampau.
2) Tiga ciri yang melekat pada utang, menurut pengertian utang di atas
adalah:
a. kewajiban kepada pihak lain yang akan dilunasi dengan

menyerahkan aktiva atas jasa pada tanggal tertentu di waktu yang
akan datang;
b. kewajiban melekat pada lembaga tertentu, yang tidak dapat
menghindarkan pengorbanan ekonomis di masa yang akan datang;
c. kejadian yang menimbulkan kewajiban telah terjadi di masa yang
akan datang.
3) Contoh utang, yaitu utang dagang, utang wesel, utang gaji dan upah,
utang pajak penghasilan, utang hipotek.
4) Menurut jangka waktu pelunasannya, utang dibedakan menjadi utang
jangka pendek dan utang jangka panjang. Jika jangka waktu
pelunasannya lebih dari satu tahun utang disebut utang jangka panjang.
Jika kurang dari satu tahun atau sama dengan satu tahun utang disebut
utang jangka pendek atau utang lancar.
5) Utang kontijen adalah utang yang kewajiban melunasinya baru timbul
jika telah terpenuhi keadaan tertentu.
6) Cara membedakannya adalah dengan melihat jenis transaksi yang
menimbulkan utang. Jika transaksi tersebut adalah transaksi usaha
disebut utang dagang. Jika tidak maka disebut utang bukan dagang.
R A NG KU M AN
1. Utang dapat diklasifikasi menjadi utang lancar dan utang tidak

lancar. Utang lancar adalah utang yang akan dilunasi dalam jangka
waktu satu tahun atau dalam waktu perputaran normal usaha mana
yang lebih lama. Secara teoretik seluruh utang harus dicatat pada
nilai tunainya, namun secara praktis utang jangka pendek tidak
didiskontokan. Beberapa jenis utang yang jumlah tidak dapat
ditentukan secara pasti ditaksir dan dicatat pada jumlah yang
mendekati.
2. Kewajiban jangka pendek dapat berasal dari kegiatan normal usaha
dan dapat berasal dari kegiatan non usaha. Utang yang berasal dari
kegiatan normal usaha adalah utang dagang (utang usaha),
sedangkan kewajiban jangka pendek lain, antara lain adalah utang
gaji, utang bunga, utang pajak, dan utang wesel. Kewajiban jangka
pendek yang akan diperpanjang untuk jangka waktu panjang harus
dikelompokkan sebagai utang tidak lancar jika kriteria tertentu
dipenuhi.
 EKMA4210/MODUL 8 8.11
TES F OR M AT IF 1

1) Kewajiban adalah ….
A. kemungkinan pengorbanan manfaat ekonomi di masa depan yang
timbul dari pembelian barang atau jasa
B. kemungkinan pengorbanan manfaat ekonomi di masa yang akan
datang dari kewajiban sekarang.
C. kemungkinan pengorbanan manfaat ekonomi di masa yang akan
datang dari kewajiban sekarang untuk mengirim aktiva atau
menyediakan jasa ke entitas lain
D. kemungkinan pengorbanan manfaat ekonomi di masa yang akan
datang dari kewajiban sekarang untuk mengirim aktiva atau
menyediakan jasa ke entitas lain di masa depan sebagai akibat dari
transaksi yang lalu.
2) Berikut yang merupakan utang bagi suatu entitas adalah kewajiban

dari ….
A. PT PLN untuk menyediakan distribusi listrik ke daerah terpencil
B. perusahaan untuk menyisihkan sebagian labanya untuk diberikan
unit perusahaan kecil
C. perusahaan untuk memperbaiki produk yang rusak
D. perusahaan untuk memberi beasiswa bagi yang kurang mampu
3) Klasifikasi utang dalam neraca dikategorikan menjadi utang ….

A. lancar dan utang moneter
B. lancar dan utang jangka panjang
C. moneter dan utang non moneter
D. jangka panjang dan utang tidak lancar
4) Untuk tujuan kepraktisan utang usaha disajikan dalam neraca sebesar ….

A. nilai nominal
B. harga perolehan
C. harga pasar
D. nilai tunai
5) Bagian utang obligasi yang akan dilunasi semester depan, dalam neraca
diklasifikasi sebagai utang ….
A. jangka panjang
B. lancar
C. moneter
D. lain-lain
6) Rasio yang digunakan untuk mengukur likuiditas entitas, antara lain

adalah rasio….
A. lancar
B. solvabilitas
C. perputaran utang usaha
D. profitabilitas
7) Untuk tujuan pengukuran utang dapat dikategorikan menjadi, kecuali ….

A. utang yang jumlahnya pasti
B. utang yang jumlahnya ditaksir
C. utang bersyarat
D. utang yang jumlahnya tidak bervariasi
8) Salah seorang pelanggan menuntut perusahaan karena merasa dirugikan

akibat mengonsumsi produk perusahaan. Hasil keputusan pengadilan
belum ada, tetapi peluang menang adalah 50%. Kewajiban semacam ini
dikategorikan sebagai utang ….
A. yang jumlahnya pasti
B. yang jumlahnya ditaksir
C. bersyarat
D. yang jumlahnya tidak bervariasi
9) Perusahaan mendiskontokan piutang weselnya ke lembaga keuangan.

Piutang wesel yang didiskontokan ini diklasifikasikan sebagai ….
A. utang yang jumlahnya pasti
B. utang yang jumlahnya ditaksir
C. utang bersyarat
D. piutang lancar
10) PT.ABC memiliki utang wesel jangka panjang yang akan jatuh tempo
dua bulan yang akan datang. Perusahaan akan bermaksud mengganti
utang wesel dengan utang wesel yang baru. Dalam neraca utang wesel
tersebut akan disajikan sebagai utang ….
A. non moneter
B. jangka panjang
C. lancar
D. bersyarat
 EKMA4210/MODUL 8 8.13


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegiatan Belajar 2
Akuntansi Utang Lancar
A. UTANG DAGANG
Utang dagang adalah utang yang terjadi karena adanya pembelian secara
kredit atas barang dagangan, bahan baku dan penolong, macam-macam
bahan habis pakai dan jasa-jasa yang diperlukan dalam kegiatan normal
perusahaan. Utang dagang timbul dari kegiatan normal perusahaan dan
terjadinya berulang-ulang sehingga pada umumnya tidak diperlukan surat-
surat pernyataan utang secara formal, seperti pada utang wesel.
Pada kegiatan belajar ini, untuk memudahkan pembahasan, utang dagang
dianggap timbul dari pembelian barang dagangan secara kredit. Kapankah
timbulnya utang itu? Secara yuridis formal, utang sebenarnya timbul pada
saat terjadinya penyerahan hak milik (transfer of title) atas barang-barang
yang diperjualbelikan dari pihak penjual kepada pihak pembeli. Akan tetapi,
di dalam praktik, pencatatan utang pada umumnya adalah pada saat barang-
barang yang dibeli itu diterima atau pada saat diterimanya faktur pembelian.
Praktik semacam ini dilakukan dengan mendasarkan pada alasan praktis saja.
Mengapa demikian? Sebab transfer hak milik atas barang tidak selalu
bersamaan dengan saat diterimanya barang-barang atau faktur pembelian
oleh pembeli.
Saat berpindahnya hak atas barang dari penjual kepada pembeli
tergantung dari syarat-syarat yang disetujui oleh dua belah pihak. Dalam
dunia usaha terdapat dua macam syarat penyerahan barang, yaitu (1) Free on
Board (FOB) Shipping Point dan (2) Free on Board (FOB) Destination.
Dalam syarat FOB shipping point, hak atas barang sudah berpindah dari
penjual kepada pembeli pada saat barang dikirim melalui perusahaan
angkutan oleh penjual meskipun barang belum sampai ke tangan pembeli.
Pada syarat FOB destination, hak atas barang baru berpindah dari penjual
kepada pembeli pada saat barang sudah sampai pada gudang pembeli. Akibat
dari perbedaan waktu antara pencatatan utang dan berpindahnya hak atas
barang maka pada akhir tahun (periode) akuntansi perlu diadakan pisah batas
atau cut off yang teliti. Cut off yang dimaksud adalah memisahkan manakah
barang yang seharusnya sudah menjadi hak perusahaan dan mengakui akui
timbulnya utang dan manakah yang belum menjadi hak perusahaan dan
 EKMA4210/MODUL 8 8.15
belum menjadi utang. Berikut adalah beberapa syarat pengiriman barang,

dapat saudara menjelaskan artinya:
1. FOB Singapura;
2. FOB Surabaya;
3. FOB Gudang Penjual;
4. FOB Gudang Pembeli.
Dalam hal pembelian kredit dengan syarat potongan maka pembelian

dan utang kredit dapat dicatat sebesar jumlah bersihnya dan dapat pula
dicatat sebesar jumlah kotornya. Anda tentu masih ingat di dalam Modul
Pengantar Akuntansi ditemui beberapa syarat pembayaran pembelian seperti,
net-30, 2/10-n/30, COD (cash on delivery), eom (end of month), dan
sebagainya.
Contoh 8.1:
Pada tanggal 1 Februari 20x2 PT Antariksa membeli barang dagangan
dengan syarat 2/10. n/30 seharga Rp100.000.000.
Transaksi pembelian ini oleh PT Antariksa dapat dicatat dalam buku
jurnal sebagai berikut:
Utang dicatat sebesar bruto (kotor) Utang dicatat sebesar neto (bersih)
1/2/20x2 1/2/20x2
Pembelian 100.000.000 Pembelian 98.000.000
Utang Dagang 100.000.000 Utang Dagang 98.000.000
Jika perusahaan menggunakan metoda Jika perusahaan menggunakan metoda
pencatatan perpetual akun Pembelian pencatatan perpetual akun Pembelian
diganti dengan akun Persediaan diganti dengan akun Persediaan
Jika utang dari pembelian ini dilunasi pada tanggal 5 Februari, yang
berarti masih dalam masa potongan maka jurnal yang dibuat tergantung dari
metode mana yang dipergunakan pada tanggal 1 Februari 20x2 saat
pembelian, sebagai berikut.
Utang dicatat bruto (kotor) Utang dicatat netto

5/2/20x2 5/2/20x2
Kas 98.000.000 Kas 98.000.000
Potongan Pembelian 2.000.000
Jika utang dilunasi pada tanggal 12 Februari, yang berarti di luar masa
potongan maka jurnal yang dibuat sebagai berikut.
Utang dicatat sebesar bruto (kotor) Utang dicatat sebesar neto (bersih)
12/2/20x2 12/2/20x2
Kas 100.000.000 Biaya Bunga 2.000.000
Kas 100.000.000
Akun biaya bunga terjadi karena perusahaan tidak membayar

kewajibannya dalam perioda diskon, sehingga harus menunda pembayaran
utangnya. Dalam laporan laba biaya bunga dilaporkan sebagai beban.
Di dalam neraca, utang dagang disajikan secara terpisah dari utang-utang
yang timbul dari transaksi-transaksi selain pembelian barang atau jasa secara
kredit, misalnya utang bank dan utang karyawan.
B. UTANG WESEL
Utang Wesel timbul dari transaksi yang tidak jauh berbeda dengan utang.
Selain itu, utang wesel dapat pula timbul dari adanya maksud untuk
mengganti utang dagang yang tidak disertai surat janji tertulis. Utang Wesel
dapat dibedakan ke dalam (1) Utang Wesel Tanpa Bunga dan (2) Utang
Wesel Berbunga.
Utang Wesel baik berbunga maupun tidak dikredit sebesar nilai
nominalnya pada saat timbulnya utang. Pada saat pelunasan rekening Utang
Wesel didebit, tanpa melihat ada dan tidaknya bunga utang wesel.
Contoh 8.2:
PT Mekar Wangi membeli barang dagangan sebesar Rp10.000.000
dengan menyerahkan promis (wesel) pada tanggal l Februari 20x2. Jatuh
tempo wesel tiga bulan atau 1 Mei 20x2.
 EKMA4210/MODUL 8 8.17
Transaksi ini dicatat oleh PT Mekar Wangi sebagai berikut.
1/2/20x2
Pembelian (Brg Dagang) Rp10.000.000
Utang Wesel Rp10.000.000
(dibeli barang dagangan dengan pembayaran dengan mengeluarkan surat utang)
1/5/20x2
Kas Rp10.000.000
(dibayar utang wesel dibayar)
Jika wesel tersebut berbunga 12% maka pada saat pelunasan, jurnal dibuat
sebagai berikut:
1/5/20x2
Biaya Bunga Rp 300.000
Kas Rp10.300.000
(dibayar utang wesel dan bunganya, biaya bunga dihitung = Rp10.000.000  3/12  12%
= Rp300.000)
Dalam hal wesel tidak berbunga, rekening Utang Wesel dilaporkan di

dalam neraca sebesar nilai nominalnya. Jika wesel berbunga maka bunga
yang terutang sampai dengan tanggal neraca harus diperhitungan dan
dilaporkan. Misalnya pada contoh di atas, utang wesel tertanggal 1 Februari,
jangka waktu tiga bulan, nominal Rp10.000.000, dan bunga 12%. Apabila
perusahaan akan membuat neraca per 30 Maret, maka perusahaan harus
mengakui utang bunga selama dua bulan (1 Februari sampai 30 Maret) atau
sebesar 2/12  12%  Rp10.000.000 = Rp200.000, dengan demikian
penyajian utang wesel dan utang bunga adalah sebagai berikut:
Kewajiban Lancar:
...
Utang Bunga 200.000
...
C. UTANG DIVIDEN
Utang Dividen adalah jumlah yang terutang oleh perusahaan kepada para
pemegang saham sebagai akibat distribusi laba yang diumumkan secara
resmi oleh Direksi. Utang Dividen hanya terdapat pada perusahaan yang
modalnya terdiri atas saham-saham atau seroa yaitu Perseroan Terbatas.
Dividen adalah Dividen yang dibagikan kepada pemegang saham dalam
bentuk kas. Adapun dividen saham (stock dividend) tidak termasuk utang
bagi perusahaan sebab pengumuman dividen saham tidak berakibat
timbulnya suatu kewajiban untuk membayar di kemudian hari dalam bentuk
uang atau aktiva lainnya. Selain dividen saham yang juga bukan merupakan
utang perusahaan adalah dividen yang menunggak tetapi tidak diumumkan
akan adanya pembagian dividen atas saham-saham preferen dengan hak
kumulatif.
Contoh 8.3:
Misal pada tanggal 1 Desember 20x1, PT Aman mengumumkan
pembagian dividen sebesar Rp500 juta, dan membagikan dividen pada
tanggal 20 Januari 20x2.
1 Desember 20x1:
Saldo Laba Rp500.000.000
Utang Dividen Rp500.000.000
(mencatat pengumuman pembagian dividen)
20 Januari 20x2:
Utang Dividen Rp500.000.000
Kas Rp500.000.000
(mencatat pembayaran dividen)
 EKMA4210/MODUL 8 8.19
D. UTANG PAJAK
Pajak adalah iuran wajib yang dibayar oleh wajib pajak suatu negara
kepada negara tanpa mendapatkan imbalan secara langsung. Pajak terdiri atas
pajak yang harus ditanggung sendiri oleh perusahaan sendiri (pajak
penghasilan, pajak bumi dan bangunan) atau yang pajak yang bebannya
dapat dialihkan ke pihak lain ( misal pajak pertambahan nilai atau pajak
penjualan). Bila perusahaan telah menerima tagihan pajak atau sudah
menerima pembayaran pajak dari pihak lain dan perusahaan belum
membayar, maka akan timbul utang pajak.
Contoh 8.4:
a) Misal: PT Aloha menjual barang dagangan seharga Rp100.000.000
ditambah PPN 5% secara tunai. Dengan demikian perusahaan
menerima pembayaran sebesar Rp100.000.000 ditambah Utang PPN
sebesar Rp5.000.000 dan akan mencatat transaksi tersebut sebagai
berikut:
Saat terjadi penjualan:

Kas …………………………….. Rp105.000.000
Penjualan ………….......... Rp100.000.000
Utang PPN ……………… 5.000.000
(mencatat penjualan tunai dan utang PPN)
Saat penyetoran utang PPN ke kas Negara:
Utang PPN …………………….. Rp5.000.000
Kas ………………………. Rp 5.000.000
(mencatat penyetoran utang PPN ke kas Negara)
b) Misal pada tanggan 5 Mei perusahaan menerima tagihan Pajak

Bumi Banguan satas tanah dan bangunan kantor maupun pabrik
sebesar Rp65.500.000 yang harus dibayar paling lambat 30
September. Transaksi ini akan dicatat sebagai berikut:
Tanggal 5 Mei
Biaya Pajak Bumi dan Bangunan ……Rp65.500.000
Utang PBB ……………………… Rp65.500.000
(mencatat tagihan PBB)
Tanggal 30 September
Utang PBB …………………………. Rp65.500.000
Kas ……………………………. Rp65.500.000
(mencatat pelunasan Utang PBB)
Contoh 8.5:
Pajak penghasilan perusahaan. Peraturan perpajakan yang digunakan
untuk menghitung laba kena pajak berbeda dengan standar akuntansi. Oleh
sebab itu besarnya pajak penghasilan yang yang harus dibayar yang dihitung
berdasarkan laba kena pajak akan berbeda dengan besarnya pajak
berdasarkan laba akuntansi. Selisih ini biasanya disebabkan karena
perbedaan temporer atau perbedaan permanen. Selisih antara pajak
penghasilan atas laba kena pajak dengan laba akuntansi dicatat sebagai PPh
Tangguhan. Misal laba kena pajak perusahaan sebesar Rp500 juta,
sedangkan laba akuntansi Rp600 juta dan besarnya tarip PPh 30%. Dengan
demikian biaya pajak sebesar Rp180 juta (30% x Rp600 juta) dan utang pajak
Rp150 juta (30%xRp500 juta). Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut
adalah sebagai berikut:
Biaya Pajak Penghasilan ……… Rp180.000.000

Utang Pajak Penghasilan ... Rp150.000.000
PPh Tangguhan ………….. 30.000.000
(mencatat Pajak Penghasilan tahun ini)
Contoh 8.6:
Selain harus membayar pajak penghasilannya sendiri, perusahaan juga
diberi tanggungjawab untuk memotongkan pajak penghasilaan para
karyawannya untuk kemudian disetorkan ke kas negara. Misal gaji dan upah
seluruh karyawan perusahaan selama bulan Agustus sebesar Rp500.000.000.
Atas gaji dan upah ini perusahaan memotong 5% untuk disetorkan ke
negara. Transaksi ini akan dicatat perusahaan sebagai berikut:
 EKMA4210/MODUL 8 8.21
Biaya Gaji dan Upah ……………… Rp500.000.000

Utang Gaji dan Upah …………... Rp475.000.000
Utang PPh Karyawan ………….. 25.000.000
E. UTANG BIAYA – AYAT ANTISIPASI PASIF
Utang Biaya adalah utang yang timbul dari adanya ayat-ayat antisipasi
pasif. Ayat antisipasi pasif adalah biaya-biaya yang sudah dinikmati
manfaatnya tetapi belum dibayar oleh perusahaan. Dengan kata lain, ayat-aat
antisipasi pasif adalah biaya yang belum dibayar atau biaya yang dibayar di
belakang. Biaya-biaya seperti antara lain adalah biaya listrik, biaya telepon,
biaya pemakaian air, biaya pemakain internet dan sebagainya
Contoh 8.7:
Perusahaan X menyewa alat angkutan untuk jangka waktu 1 tahun
terhitung dari 1 Agustus 20x1 sampai dengan 30 September 20x2 dengan
sewa Rp120.000.000 dibayar di belakang. Jika pada 31 Desember 20x1
disusun neraca maka harus diakui adanya utang biaya sewa untuk sewa yang
telah dinikmati tetapi baru dibayar pada 30 September 20x2 itu. Yang telah
dinikmati adalah periode dari 1 Agustus 20x1 sampai 31 Desember 20x2
adalah 5 bulan yaitu 5/12  Rp120.000.000 = Rp50.000.000. Pada akhir
periode akuntansi, biaya sebesar Rp50.000.000 ini dicatat dalam jurnal
penyesuaian sebagai berikut:
Biaya Sewa …………………….. Rp50.000.000

Utang Biaya Sewa ……. Rp50.000.000
Di dalam neraca (Laporan keuangan) utang-utang yang timbul dari ayat

antisipasi pasif ini disajikan dalam satu rekening yaitu rekening "Biaya-Biaya
Yang Masih Harus Dibayar”.
F. UTANG PENDAPATAN – AYAT TRANSITORIS PASIF
Utang pendapatan adalah utang yang timbul dari adanya ayat transitoris
pasif. Sedangkan ayat transitoris pasif adalah pendapatan dari penjualan atau
penyerahan jasa yang sudah diterima lebih dahulu meskipun transaksi
penjualan dan atau penyerahan jasanya belum dilakukan. Dengan kata lain
utang pendapatan adalah pendapatan yang diterima di muka. Misalnya, uang
muka dari pelanggan dan pendapatan sewa yang diterima di muka.
Di dalam neraca, jika utang pendapatan akan dilunasi baik dengan aktiva
maupun jasa dalam jangka waktu tidak lebih dari satu tahun maka utang
pendapatan tersebut disajikan sebagai utang lancar.
Contoh 8.8:
Misalnya PT Media Informasi yang bergerak di dalam industri penerbitan
menerima uang muka dari pelanggan untuk satu ke depan berjumlah
Rp450.000.000. Transaksi ini akan dicatat sebagai berikut:
Kas ………………………….. Rp450.000.000

Uang Muka Pelanggan …. Rp450.000.000
G. UTANG BONUS
Di samping gaji dan upah yang dibayarkan kepada karyawan, baik

karyawan tingkat menengah, karyawan tingkat atas dan karyawan tingkat
bawah,seringkali terdapat juga pemberian berbagai insentif yang antara lain
berupa bonus. Bonus merupakan pembagian laba kepada para karyawan dan
dapat dikurangkan dari laba sebelum pajak penghasilan. Bonus, oleh karena
itu, sebelum dibayarkan menjadi utang perusahaan.
Sebenarnya bonus dapat diberikan dengan mendasarkan pada
pendapatan kotor atau penjualan atau berdasar laba. Jika yang digunakan
adalah laba maka perhitungan bonus dapat didasarkan kepada berbagai
macam laba berikut.
1. Laba sebelum dikurangi bonus dan pajak penghasilan.
2. Laba sesudah dikurangi bonus tetapi sebelum dikurangi pajak
penghasilan.
3. Laba sesudah dikurangi pajak penghasilan tetapi sebelum dikurangi
bonus.
4. Laba bersih sesudah dikurangi bonus dan pajak penghasilan.
Contoh 8.9:
PT Mekar Harum memberikan bonus kepada para karyawan yang
langsung menangani penjualan produk sebesar 10%. Laba tahun 20x1
 EKMA4210/MODUL 8 8.23
sebelum dikurangi bonus dan pajak penghasilan adalah Rp100.000.000. Tarif

Pajak Penghasilan sebesar 40%.
1. Jika bonus berdasarkan laba sebelum bonus dan pajak penghasilan maka
Bonus = 10%  Rp100.000.000
= Rp10.000.000
2. Jika bonus berdasarkan laba setelah dikurangi bonus tetapi sebelum

dikurangi pajak penghasilan maka:
Bonus = 10%  (Rp100.000.000 – Bonus)
Bonus = Rp 10.000.000 - 0,10 Bonus
Bonus + 0,10 Bonus = Rp10,000.000

1,10 Bonus = Rp10.000.000
Bonus = Rp 9.090.909
Perhitungan ini dapat dibuktikan sebagai berikut:

Laba sebelum bonus dan pajak penghasilan Rp100.000.000
Dikurangi Bonus Rp 9.090.909 (-)
Laba setelah Bonus, sebelun Pajak Penghasilan Rp 90.909.090
Bonus 10%
Bonus Rp 9.090.909
3. Jika bonus berdasarkan laba sesudah pajak penghasilan, tetapi sebelum

bonus maka
Bonus = 10%  (Rp100.000.000 – Pajak) (1)
Pajak = 40%  (Rp100.000.000 – Bonus) (2)
Persamaan (2) dimasukkan ke persamaan (1) sebagai berikut.
Bonus = 10%  (Rp100.000.000 – 40%)  (Rp100.000.000 – Bonus)
Bonus = 10%  (Rp100.000.000 – Rp40.000.000 + 0,40 Bonus)
Bonus = Rp10.000.000 – Rp4.000.000 + 0.04 Bonus
Bonus – 0,04 Bonus = Rp10.000.000 – Rp4.000.000
0,96 Bonus = Rp6.000.000
Bonus = Rp6.250.000
Dengan memasukkan Bonus ke dalam persamaan (2) maka
Pajak = 40%  (Rp100.000.000 – Rp6.250.000)
Pajak = 40%  (Rp93.750.000)
Pajak = Rp37.500.000
Perhitungan ini dapat dibuktikan sebagai berikut.
Laba sebelum dikurangi bonus
dan pajak penghasilan Rp100.000.000
Dikurangi: pajak penghasilan Rp 37.500.000 (-)
Laba sesudah pajak penghasilan,
tetapi sebelum bonus Rp 62.5050.000
Bonus 10% (x)
Bonus Rp 6.250.000
4. Jika bonus berdasarkan laba bersih sesudah dikurangi bonus dan pajak
penghasilan maka:
Bonus = 10%  (Rp100.000.000 – Bonus – Pajak) (1)
Pajak = 40%  (Rp100.000.000 – Bonus) (2)
Persamaan (2) dimasukkan dalam persamaan (1)

Bonus = 10%  (Rp100.000.000 – Bonus – 0,40  (Rp100.000.000 – Bonus)
Bonus = 10%  (Rp100.000.000 – Bonus – Rp40.000.000 + 0,40 Bonus)
Bonus = Rp10.000.000 – 0,10 Bonus – Rp4.000.000 + 0,04 Bonus)
Bonus + 0.10 Bonus – 0,04 Bonus = Rp10.000.000 – Rp4.000.000
1,06 Bonus = Rp6.000.000
Bonus = Rp5.660.380.
Dengan memasukkan Bonus dalam persamaan (2) maka

Pajak = 40%  (Rp100.000.000 – Rp5.660.380)
Pajak = 40%  Rp94.339.620
Pajak = Rp37.735.850
Perhitungan di atas dapat dibuktikan sebagai berikut.
Laba sebelum bonus dan pajak penghasilan Rp100.000.000
Dikurangi:
Bonus Rp 5.660.380
Pajak Penghasilan Rp37.735.850 (+) Rp 43.396.230 (-)
Laba bersih sdh bonus dan pajak penghasilan Rp 56.603.770
Bonus 10%
Bonus Rp 5.660.380
 EKMA4210/MODUL 8 8.25
Bonus, di dalam laporan l aba dilaporkan sebagai biaya yang mengurangi

laba sebelum bonus dan pajak penghasilan, tanpa memperhatikan dengan
metode mana bonus itu dihitung. Sedangkan utang bonus dilaporkan dalam
neraca sebagai utang lancar.
LAT IH A N

1) Secara yuridis formal kapankah timbulnya utang dagang?
2) Apakah pencatatan utang dagang yang dilakukan berdasarkan saat
diterimanya barang dagangan dan atau faktur pembelian itu dapat
dibenarkan?
3) Apakah bedanya antara metoda penjualan FOB shipping point dan FOB
destination point?
4) Pada akhir tahun kita harus melakukan cut off atas utang, apakah arti cut
off dan apa tujuan dilakukan cut off ?
5) Jelaskan pendebitan dan pengkreditan transaksi yang terkait dengan
rekening utang wesel, baik untuk utang wesel berbunga maupun utang
wesel tanpa bunga?
6) Pada tanggal 1 Oktober 20x1, perusahaan menerima hasil sewa
gedungnya dengan jangka waktu satu tahun sebesar Rp900.000.000. Pada
akhir periode (31 Desembar 20x1) seperempat dari jumlah tersebut sudah
menjadi pendapatan.
Instruksi
a. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi tanggal 1 Oktober dan 31
Desember !
b. Buatlah Buku besar!
1) Secara yuridis Formal, utang dagang timbul pada saat terjadinya

penyerahan hak milik atas barang-barang yang dijual belikan dari pihak
penjual kepada pihak pembeli.
2) Pencatatan utang dagang dilakukan pada saat diterimanya barang
dagangan atau faktur pembelian dapat dibenarkan
3) Perbedaan metoda FOB shipping point dan FOB destination point adalah
berikut ini.
a. FOB Shipping point = hak atas barang pada saat barang dikirim oleh
penjual
b. FOB Destination point = hak atas barang pada saat barang sampai di
gudang pemilik
4) Cut off pada utang pada akhir tahun adalah memilah-milah barang yang
mana yang seharusnya sudah menjadi hak perusahaan dan diakui
timbulnya utang, dan mana yang belum menjadi hak perusahaan dan
belum menjadi utang.
5) Utang wesel berbunga dan utang wesel tidak berbunga
a. dikredit, sebesar nilai nominal, saat timbulnya utang.
b. didebet, saat pelunasan.
6) Jurnal untuk mencatat saat terjadinya
1/10/20x1
Kas ............................... Rp900.000.000
Uang muka pendapatan sewa Rp900.000.000
Jurnal untuk pendapatan sewa
31/12/20x1
Uang muka pendapatan sewa Rp225.000.000
Pendapatan sewa ............... Rp225.000.000
UANG MUKA PENDAPATAN SEWA
31/12 Penyesuaian Rp225.000.000 1/10/kas Rp900.000.000

31/12 Saldo Rp675.000.000 Rp900.000.000
Rp900.000.000 31/12 saldo Rp675.000.000
PENDAPATAN SEWA
31/12, Penyesuaian
Rp225.000.000
Uang muka pendapatan sewa Rp675.000.000 akan dilaporkan dalam

neraca sebagai elemen utang lancar, sedangkan pendapatan sewa
Rp225.000.000 dilaporkan dalam laporan laba untuk tahun 20x1.
 EKMA4210/MODUL 8 8.27
R A NG KU M AN
1. Utang Dagang timbul pada saat penyerahan hak dari kreditor

(penjual) kepada debitur (pembeli) atas barang yang dijualbelikan.
Akan tetapi, demi kepraktisan, pencatatan utang dagang dilakukan
pada saat barang dan atau faktur pembeliannya diterima. Saat
transfer of title dapat dibedakan menjadi shipping point dan
destination point. Oleh karena mungkin terdapat perbedaan antara
saat pencatatan dan pemindahan hak maka perlu dilakukan cut off
yang tepat pada waktu akan menyusun laporan keuangan.
2. Utang Wesel didebit dan dikredit sebesar nilai normal, baik untuk
wesel berbunga maupun tidak berbunga. Di dalam Neraca, wesel
tidak berbunga dilaporkan sebesar nilai nominal. Jika wesel
berbunga maka bunga yang terutang sampai tanggal neraca juga
harus dilaporkan menambah nilai nominal.
3. Dividen Kas atau Dividen Tunai sah menjadi utang perusahaan jika
sudah diumumkan secara resmi oleh Direksi atas pembagian laba
kepada para pemegang saham.
4. Utang Pajak Penghasilan adalah pajak penghasilan perusahaan yang
terutang atas laba bersih yang diperoleh selama satu tahun.
Sedangkan utang Pajak Penghasilan Karyawan merupakan pajak
penghasilan karyawan yang dipotong oleh perusahaan tetapi belum
disetorkan ke Kas Negara.
5. Utang Bonus merupakan jumlah bonus yang terutang kepada
karyawan. Bonus dapat dihitung dengan dasar penjualan dan dasar
laba. Jika laba yang menjadi dasar perhitungan bonus maka bonus
dapat ditentukan dari 4 alternatif, yaitu. (1) bonus dihitung dari laba
sebelum dikurangi bonus dan pajak, (2) bonus dihitung dari laba
sesudah dikurangi bonus, tetapi sebelum dikurangi pajak, (3) bonus
dihitung dari laba sesudah dikurangi pajak tetapi sebelum dikurangi
bonus dan (4) bonus dihitung dari laba bersih sesudah dikurangi
bonus dan pajak.
TES F OR M AT IF 2
1) Perusahaan Mekar Wangi pada tanggal 5 Januari 20x1 membeli secara

kredit barang dagangan dari Perusahaan Harum sebesar Rp100.000,00,
syarat 2/10, n/30.
Jika utang dicatat dengan jumlah bruto maka jurnal yang dibuat oleh
Perusahaan Mekar Wangi adalah ….
A. debit Utang Dagang dan kredit Pembelian masing-masing sebesar
Rp100.000,00
B. debit Pembelian dan kredit Utang Dagang masing-masing sebesar
Rp100.000,00
C. debit Utang Dagang dan kredit Pembelian masing-masing sebesar
Rp98.000,00
D. debit Pembelian dan kredit Utang Dagang masing-masing sebesar
Rp98.000,00
2) Jika utang pada soal nomor 1) dibayar seluruhnya pada tanggal 9 Januari
20x1 maka jurnal yang dibuat oleh Perusahaan Mekar Wangi adalah ….
A. debit Utang Dagang Rp98.000,00 dan kredit Kas Rp98.000,00
B. debit Utang Dagang Rp100.000,00 dan kredit Kas Rp100.000,00
C. debit Utang Dagang Rp100.000,00, kredit Kas dan Potongan
Pembelian masing-masing Rp98.000,00 dan Rp2.000,00
D. debit Utang Dagang dan Potongan Pembelian masing-masing
Rp98,000,00 dan Rp2.000,00 serta kredit Kas Rp1.00.000,00
3) Jika utang pada soal nomor 1) dibayar seluruhnya pada tanggal 19

Januari 20x1 maka jurnal yang dibuat oleh Perusahaan Mekar Wangi
adalah ….
A. debit Utang Dagang Rp100.000,00 dan kredit Kas Rp100.000,00
B. debit Utang Dagang Rp100.000,00 dan Potongan Pembelian
Rp2.000,00 serta kredit Kas Rp102.000,00
C. debit Utang Dagang Rp100.000,00 dan kredit Kas dan Potongan
Pembelian masing-masing Rp98.000,00 dan Rp2.000,
D. debit Utang Dagang dan Potongan Pembelian masing-masing
Rp98.000,00 dan Rp2.000,00 serta kredit Kas Rp100.000,00
 EKMA4210/MODUL 8 8.29
4) Manakah pernyataan yang benar dari pernyataan-pernyataan di bawah

ini?
A. Rekening Utang Wesel dikredit pada saat utang wesel dilunasi.
B. Rekening Utang Wesel didebit pada saat utang wesel dilunasi.
C. Rekening Utang Wesel didebit pada saat utang wesel timbul.
D. Rekening Utang Wesel dikredit sebesar nilai nominal pada saat
utang wesel timbul.
5) Perusahaan Mekar Harum dalam tahun 20x1 memperoleh laba sebelum

bonus dan pajak penghasilan sebesar Rp200,000,00. Jika bonus untuk
tahun 20x2 ditetapkan 10% dari laba sebelum bonus dan pajak
penghasilan maka bonus yang terutang sebesar ….
A. Rp20.000,00
B. Rp18.181,82
C. Rp18.000,00
D. Rp16.513,76
6) Jika bonus pada soal nomor 5) ditetapkan 10% dari laba bersih sesudah
bonus dan pajak penghasilan maka besarnya bonus adalah ….
A. Rp20.000,00 (pajak penghasilan sebesar 10%)
B. Rp18.181,82
C. Rp18.000,00
D. Rp16.513,76
7) Jika bonus pada soal No. 5 ditetapkan dari laba setelah bonus, sebelum
pajak penghasilan maka besarnya bonus adalah ….
B. Rp18.181,82
C. Rp18.000,00
D. Rp16.513,76
8) Jika bonus pada soal No. 5 ditetapkan 10% dari laba sesudah pajak
penghasilan tetapi sebelum bonus maka besarnya bonus adalah ….
B. Rp18.181,82
C. Rp18.000,00
D. Rp16.513,76
9) Rekening “Uang Muka dari Langganan” pada akhir tahun bersaldo

Rp12.000,00. Dalam neraca, rekening ini dilaporkan ….
A. dalam kelompok aktiva lancar
B. dalam kelompok aktiva lancar, mengurangi piutang
C. dalam kelompok utang lancar

D. mengurangi rekening modal
10) Pada saat pajak penghasilan karyawan yang dipotong perusahaan itu
disetorkan ke Kas Negara maka ….
A. rekening Utang PPH Karyawan dikredit
B. rekening Utang PPH Karyawan didebit
C. rekening Biaya Pajak dikredit
D. rekening Biaya Pajak didebit


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 8 8.31
Kegiatan Belajar 3
Pembiayaan dengan Obligasi
A. PENGERTIAN PEMBIAYAAN DENGAN OBLIGASI
Pembiayaan jangka panjang dari suatu perseroan terbatas dapat

dilakukan dengan cara menerbitkan instrumen utang jangka panjang,
biasanya berupa obligasi atau wesel (commercial papers) atau melalui
penjualan saham (stock rights). Penerbitan obligasi atau wesel jangka
panjang lebih disukai oleh manajemen dan pemegang saham perseroan
karena alasan-alasan sebagai berikut.
1. Pemilik sekarang masih tetap mengendalikan perseroan
2. Beban bunga dapat dikurangkan dalam menghitung laba kena pajak
3. Tingkat bunga pasar relatif lebih menguntungkan dibandingkan dengan
harga pasar saham
4. Jumlah beban bunga dapat lebih kecil daripada jumlah dividen yang
diharapkan oleh pemegang saham.
Namun demikian, ada beberapa kejelekan dari pembiayaan dengan

sekuritas utang. Pembiayaan dengan utang hanya memungkinkan apabila
kondisi keuangan perusahaan memuaskan dan memberikan keamanan yang
cukup bagi kreditor. Lebih lanjut beban bunga tetap harus dibayar tidak
memandang tingkat keuntungan dan keadaan keuangan perusahaan. Jika
perusahaan menderita rugi dan tidak dapat menyediakan kas untuk membayar
beban bunga maka kreditor dapat melakukan tindakan hukum untuk
mengambil alih aset perusahaan.
Secara konseptual tidak ada perbedaan antara utang obligasi dan wesel
jangka panjang. Secara teknis kontrak utang obligasi lebih luas dibandingkan
dengan utang wesel. Sering kali dalam obligasi juga diatur pembatasan-
pembatasan yang harus dipatuhi oleh perusahaan, seperti dalam hal
pembayaran dividen, pemeliharaan likuiditas, penambahan utang baru dan
sebagainya. Jangka waktu obligasi biasanya lebih panjang dibandingkan
dengan wesel. Beberapa jenis obligasi ada yang berjangka sampai dengan
20 tahun atau malahan lebih lama lagi, sedangkan utang wesel biasanya
antara 1 sampai 5 tahun. Oleh sebab itu, pembahasan dalam modul ini akan
difokuskan pada utang obligasi dan praktik pelaporan yang terkait dengan
utang obligasi juga dapat diterapkan pada utang wesel jangka panjang.
Sertifikat obligasi atau sering hanya disebut obligasi, adalah kewajiban
yang dikeluarkan oleh suatu perusahaan atau lembaga pemerintah yang
menjamin pembayaran pokok pinjaman pada waktu tertentu di masa datang
ditambah dengan bunga periodik (biasanya setiap enam bulan). Kontrak
antara perusahaan dengan pemegang obligasi sering disebut sebagai surat
perjanjian obligasi (bond indenture), yang biasanya berisi hak dan kewajiban
dari pihak-pihak yang melakukan kontrak, mengindikasikan property yang
dijanjikan dan perlindungan bagi pinjaman, dan nama bank atau perusahaan
perwalian yang mewakili pemegang obligasi.
Nilai nominal (face value)/nilai pari (par value) adalah jumlah rupiah
yang tertera pada surat obligasi. Nilai jatuh tempo (maturity value)
merupakan jumlah uang dalam obligasi yang dibayar pada tanggal jatuh
tempo.
Emisi Obligasi: Pihak-Pihak

Terkait
Pinjam kas
Emiten Pemilik Obligasi
1. Sertifikat Obligasi
2. Pembayaran bunga berkala
3. Pembayaran nominal (jatuh tempo)
Jenis-jenis Obligasi yang ada di pasar modal adalah berikut ini.

1. Obligasi Termin dan Obligasi Seri
Obligasi termin (term bonds) adalah obligasi yang jatuh temponya dalam
satu jumlah sekaligus pada tanggal tertentu di masa datang. Obligasi seri
 EKMA4210/MODUL 8 8.33
(serial bonds) adalah obligasi yang nilai jatuh temponya dalam bentuk
pembayaran secara berkala pada waktu-waktu tertentu di masa datang.
2. Obligasi dengan Jaminan dan Tanpa Jaminan

Obligasi dengan jaminan (secured bonds) adalah obligasi yang
menggunakan aktiva sebagai garansi pembayaran. Obligasi dengan jaminan
kepemilikan (collateral trust bond) biasanya dijamin dengan saham atau
obligasi perusahaan lain yang dimiliki perusahaan. Obligasi tanpa jaminan
(unsecured debentures bonds) adalah obligasi, di mana tidak ada jaminan apa
pun yang dijadikan garansi pembayaran.
3. Obligasi Terdaftar dan Obligasi Atas Tunjuk (Kupon)

Obligasi terdaftar (registered bonds) adalah obligasi yang nama
pemegang obligasi dan alamatnya disimpan dalam bank data agen register
atau perusahaan penerbit obligasi. Obligasi atas tunjuk/obligasi kupon
(bearer coupon bonds) adalah obligasi yang kepemilikannya ditentukan oleh
kepemilikan yang bunganya dibayar kepada pemegang obligasi berdasarkan
kupon bunga (an interest coupon).
4. Obligasi tanpa Bunga dan Obligasi Bunga Variabel

Obligasi tanpa bunga (zero-interest deep discount bonds) adalah obligasi
yang tidak menanggung bunga melainkan dijual dengan tingkat diskonto
yang signifikan, sehingga memberikan kepada investor pembayaran total
bunga pada saat jatuh tempo. Karena potensi fluktuasi tingkat bunga yang
lebar, perusahaan dapat menerbitkan obligasi dan wesel jangka panjang dik
dengan bunga variabel (atau mengambang), misalkan bunga obligasi
ditetapkan 3 persen di atas tingkat inflasi .
5. Obligasi Konversi dan Obligasi yang Dijamin dengan Komoditas

Obligasi konversi (convertible bonds) adalah obligasi yang dapat
ditukarkan dengan saham, sesuai dengan pilihan pemegang obligasi.
Obligasi yang dijamin dengan komoditas aktiva (commodity backed assets
linked bonds) adalah obligasi yang dapat ditebus dengan komoditas-
komoditas tertentu, seperti minyak atau logam mulia
6. Obligasi Sampah (Junk Bonds)

Obligasi sampah (junk bonds) adalah obligasi dengan risiko tinggi dan
basil yang tinggi, dikeluarkan oleh perusahaan dalam situasi keuangan yang
lemah.
7. Obligasi Tebus (Callable Bonds)

Obligasi tebus (callable bonds) adalah obligasi, di mana pihak penerbit
obligasi punya hak untuk menebus atau melunasi obligasi tersebut sebelum
tanggal jatuh tempo.
8. Obligasi Bagi Hasil (Profit Sharing Bonds)

Obligasi bagi hasil adalah obligasi yang bunganya tergantung pada laba
yang diperoleh perusahaan. Misalnya obligasi bagi hasil dengan nisbah
40:60, apabila perusahaan dalam suatu tahun memeroleh laba Rp100 milyar,
maka 40% nya akan dibagikan kepada pemegang obligasi. Sedangkan apabila
perusahaan tidak memeroleh laba, maka pemegang obligasi tidak berhak atas
bunga obligasi.
Harga pasar obligasi bervariasi sesuai dengan keamanan investasi dan

tingkat bunga saat itu untuk instrumen keuangan yang sejenis. Pembelian
obligasi pada harga nominal menunjukkan kesesuaian antara tingkat bunga
yang tertulis (kupon) dengan tingkat bunga yang berlaku di pasar. Jika
tingkat kupon melebihi pasar, obligasi akan terjual dengan harga premi dan
jika tingkat bunga tertulis lebih rendah dari tingkat pasar, obligasi akan
terjual dengan harga diskon.
B. NILAI TUNAI UTANG JANGKA PANJANG
Apabila Anda ditawarkan uang sebesar Rp1.000.000,00 sekarang dan

Rpl.000.000,00 yang akan datang, manakah yang Anda pilih? Pasti Anda
akan memilih uang Rp1.000.000,00 sekarang. Mengapa? Oleh karena uang
Rp1.000.000,00 sekarang akan mempunyai ’nilai’ lebih besar daripada uang
Rp1.000.000,00 setahun yang akan datang. Bila kita memiliki uang
Rpl.000.000,00 sekarang, uang tersebut dapat didepositokan ke bank atau
kita tanamkan dalam bentuk investasi yang lain. Sehingga nilainya setelah
satu tahun pasti bertambah. Sebagai contoh, apabila tingkat bunga (tingkat
keuntungan) sebesar 20% setahun maka uang Rp1.000.000,00 akan menjadi
 EKMA4210/MODUL 8 8.35
Rp1.200.000,00 dalam setahun. Adapun perhitungannya: Rp1.000.000,- +

(20%  Rpl.000.000,-) = Rp1.200.000,-
Apabila diumpamakan uang kita sekarang P dan tingkat bunga sama
dengan i maka uang kita setelah satu tahun menjadi (P):
P = Po + (ixPo) = Po + i.Po atau P1 = Po (1 + i) 1
Rumus tersebut juga dapat digunakan untuk menghitung uang kita

setelah ditanamkan selama periode ke n.
P n = P o( 1 + i ) n
Pn = nilai uang setelah periode ke n

Po = nilai uang sekarang
i = tingkat bunga
n = lamanya investasi
Contoh 8.10:
Nilai uang sekarang Rp500.000,00 apabila didepositokan selama lima
tahun dengan tingkat bunga 21 % akan sama dengan:
P5 = Po (l + i)5,
= Rp500.000,00 (1 + 0,21)5
= Rp500.000,00 (2,593742)
= Rp1.296.871,00
Sekarang, bagaimana kalau yang diketahui adalah nilai yang akan datang
dan kita ingin mengetahui nilai sekarang. Dengan menggunakan rumus
sebelumnya, berarti yang dicari adalah Po.
Bila diketahui rumus Pn seperti di atas maka Po adalah sebagai berikut.
Pn = Po (1 + I)n
Pn
= Po
(1+i) n
Pn
Po = Pn 
(1+ i) n
Contoh 8.11:
Diketahui P2 = Rp1.440.000,00 tingkat bunga (i) = 20% maka Po dapat
Pn
Po = Pn 
(1+ i) n
1
Po = Rp1.440.000,00 
(1+ 0,2)2
= Rp1.440.000,00  0,6944444
= Rp 1.000.000,00
C. AKUNTANSI OBLIGASI
Terdapat tiga masalah utama dalam akuntansi obligasi:

1. Pencatatan saat penerbitan atau pembelian.
2. Akuntansi obligasi dalam peredaran.
3. Akuntansi untuk pelunasan utang obligasi pada saat jatuh tempo atau
sebelumnya.
Berikut ini diuraikan tentang masalah akuntansi obligasi lebih terperinci.
1. Penerbitan Obligasi
Obligasi dapat dijual langsung ke investor oleh perusahaan atau penerbit
obligasi, dijual dalam pasar terbuka melalui perdagangan surat berharga atau
melalui bankir investasi. Pada umumnya, penerbit obligasi mencatat
kewajiban obligasi pada nilai nominalnya (jumlah yang harus dibayar
perusahaan pada saat jatuh tempo). Tapi, ketika obligasi dikeluarkan pada
jumlah yang tidak sama dengan harga nominalnya maka selisihnya dicatat
dalam akun r diskonto atau premi obligasi untuk menunjukkan perbedaan
antara kas jumlah yang diterima dan nilai nominal obligasi.
Ketika perusahaan melakukan emisi utang obligasi, berarti perusahaan
tersebut mempunyai dua jenis utang yang berbeda, yakni kewajiban untuk:
a. membayar sejumlah nominal yang tertera pada obligasi pada saat jatuh
tempo;
b. membayar bunga secara berkala sebesar persentase tertentu dari nominal
obligasi.
 EKMA4210/MODUL 8 8.37
Contoh 8.12:
Pada tanggal 1 Januari sebuah perusahaan menerbitkan 16%, obligasi, 5
tahun, nominal Rp200.000.000,00 bunga dibayar setiap setengah tahun.
Jumlah uang yang diterima perusahaan akan terdiri atas berikut ini.
1. Nilai tunai dari Rp 200.000.000,00 yang akan dibayar kembali 5 tahun
mendatang.
2. Nilai tunai 10 kali bunga setiap 1/2 tahun @ Rp16.000.000,00
(8%  Rp200.000.000,00).
Pembeli obligasi hanya mau membeli obligasi tersebut jika harga

obligasi tidak lebih besar daripada kedua jumlah nilai tunai di atas.
Sedangkan perusahaan hanya mau menjual jika harga obligasi tidak lebih
rendah dari nilai tunai kedua jumlah di atas.
2. Akuntansi Obligasi Selama dalam Peredaran

Permasalahan akuntansi terhadap obligasi selama dalam peredarannya
meliputi berikut ini.
a. Pengakuan bunga selama dalam jangka waktu obligasi.
b. Amortisasi terhadap premium atau diskonto tentang obligasi.
a. Obligasi dikeluarkan dengan diskonto

Berdasarkan contoh 8-11, bila pada saat perusahaan mengeluarkan
obligasi tingkat bunga efektif atau bunga pasar sama dengan 20% per tahun
(10% per setengah tahun). Maka nilai obligasi dapat dihitung sebagai berikut.
1) Nilai tunai nominal obligasi
Rp200.000.000/ (1 + 0,01)10 (dibulatkan dalam rupiah)
Rp 77.108.657,80
2) Nilai tunai pembayaran bunga tengah tahunan
@ Rp16.000.000,00 dengan tingkat
bunga 10% setiap tahun Rp 98.313.073,69
Nilai tunai obligasi Rp175.421.731,58
Dari perhitungan di atas dapat diikhtisarkan sebagai berikut.

Nominal obligasi Rp200.000.000,00
Harga jual (nilai tunai) (Rp175.421.731,58)
Selisih (diskonto) Rp 24.578.268,42
Transaksi di atas akan dicatat oleh perusahaan sebagai berikut.

Jan 1
Kas ............................. Rp175.421.731,58
Diskonto utang obligasi Rp 24.578.268,42
Utang Obligasi..... Rp200.000.000,00
Penyajian pos obligasi seandainya disusun neraca pada tanggal 1 Januari

Utang obligasi Rp200.000.000,00
Diskonto utang obligasi (Rp 24.578.268,42)
Rp175.421.731,58
Diskonto utang obligasi sebesar Rp24.578.268,42 harus diamortisasi

selama usia obligasi (lima tahun) yang akan dibebankan sebagai beban
bunga. Metode amortisasi diskonto utang obligasi dapat dilakukan dengan
dua cara berikut.
1) Metode Garis lurus
Metode garis lurus akan menghasilkan jumlah amortisasi diskonto
(premium) yang sama besarnya untuk setiap periode.
Berdasarkan contoh tersebut di atas, bila diskonto utang obligasi sebesar
Rp24.578.268,42 akan diamortisasi setiap periode (setengah tahun)
masing-masing sebesar 1/10  Rp24.578.268,42 atau Rp2.457.826,84
setiap setengah tahunnya. Jurnal amortisasi ini dapat dibuat bersama-
sama dengan saat pembayaran bunga, sebagai berikut:
Juli 1
Beban bunga ....... Rp16.000.000,00
Kas ............... Rp 16.000.000,00
Beban bunga ...... Rp 2.457.826,84
Diskonto Utang Obligasi Rp 2.457.826,84
2) Metode bunga efektif

Apabila metode garis lurus akan menghasilkan jumlah beban bunga yang
sama untuk setiap periode maka metode bunga efektif akan
menggunakan tingkat bunga yang sama atas saldo berjalan utang obligasi
 EKMA4210/MODUL 8 8.39
(nilai buku). Nilai buku yang digunakan untuk menghitung amortisasi

adalah nilai buku awal periode.
Berdasarkan Contoh 8-11, dapat dibuat tabel amortisasi sebagai berikut,
untuk periode 2 dan seterusnya sengaja dikosongkan saudara diminta
untuk menghitungnya dan mengisinya sendiri. Selamat bekerja!
A B C D E
Periode Pembayaran Beban bunga Amortisasi Diskonto utang Nilai buku
bunga 10 % x E (B-A) obligasi (D-C) (200.000.000-D)
Rp Rp Rp Rp Rp
24.578.268,42 175.421.731,58
1 16.000.000 17.542.173,16 1.542173.16 23.036.095,26 176.963.904,74
2 16.000.000 …. …. …. ….
3 16.000.000 …. …. …. ….
4 16.000.000 …. …. …. ….
5 16.000.000 … … … …
6 16.000.000 … … … …
7 16.000.000 … … … …
8 16.000.000 … … … …
9 16.000.000 … … … …
10 16.000.000 … … … …
200.000.000
Jurnal untuk mencatat pembayaran bunga dan amortisasi yang

bersangkutan dilakukan sebagai berikut (pada saat pembayaran bunga
periode 1):
Juli 1
Beban Bunga ...... Rp17.542.173,16
Kas ............... Rp16.000.000,00
Diskonto utang obligasi Rp 1.542173.16
Coba sekarang saudara buat jurnal untuk pembayaran bunga pada tahun
kedua. Jangan lupa menyelesaikan tabel amortisasinya lebih dahulu.
b. Obligasi dikeluarkan dengan premium
Contoh 8.13:
PT Amirul Mukminin mengeluarkan 16% obligasi, 5 tahun, nominal
Rp200.000.000,00 bunga dibayar setiap setengah tahun. Pada saat obligasi
dikeluarkan, tingkat suku bunga efektif 12% per tahun. Maka nilai tunai
obligasi (harga pasar) dapat dihitung sebagai berikut (perhitungan dibulatkan

dalam ribuan)
1) Nilai tunai Rp200.000.000,00 jatuh tempo 5 tahun
dengan tingkat bunga 16% setiap setengah tahun Rp11.679.000,00
2) Nilai tunai 10 kali pembayaran bunga Rp16.000.000,00
didiskontokan dengan tingkat bunga 6%setiap setengah tahun
Rp117.761.000,00
Nilai tunai obligasi Rp229.440.000,00
Pencatatan transaksi tersebut adalah sebagai berikut.

Jan 1
Kas ………………….. Rp229.440.000,00
Utang obligasi …………...
Rp200.000.000,00
Premium utang obligasi ……….. Rp 29.440.000,00
Apabila pada tanggal 1 Januari disusun neraca maka penyajian pos utang
obligasi adalah sebagai berikut:

Utang Obligasi Rp200.000.000,00
Premium Obligasi Rp 29.440.000,00
Rp229.440.000,00
Sebagaimana halnya dengan diskonto utang obligasi, premium utang

obligasi juga harus diamortisasi selama janga waktu obligasi dengan metoda
garis lurus atau metoda bunga efektif.
3. Pelunasan Obligasi Sebelum Saat Jatuh Tempo

Adakalanya perusahaan ingin menarik (melunasi) utang obligasinya
biarpun belum jatuh tempo. Atau bila obligasi tersebut callable bonds maka
perusahaan dapat menarik obligasi yang telah beredar pada waktu tertentu
dengan harga yang telah ditetapkan pada bonds indenture. Pada umumnya
harga panggilan ini lebih tinggi daripada nominalnya. Bila tingkat bunga
pasar merosot setelah perusahaan mengeluarkan obligasi maka perusahaan
dapat mengeluarkan obligasi baru (dengan tingkat bunga yang lebih rendah)
 EKMA4210/MODUL 8 8.41
dan dananya digunakan untuk melunasi obligasi yang semula dikeluarkan

(yang tingkat bunganya tinggi). Hal ini dilakukan untuk mengurangi beban
bunga yang tinggi di masa datang. Perusahaan juga dapat menebus sebagian
atau seluruh utang obligasinya melalui pasar uang dan modal.
Apabila perusahaan menebus obligasinya dengan harga yang lebih
rendah daripada nilai bukunya maka perusahaan akan memperoleh
keuntungan. Namun, apabila harganya lebih tinggi daripada nilai bukunya
maka perusahaan akan mengalami kerugian.
Contoh 8.14:
Pada tanggal 1 Juli perusahaan mempunyai utang obligasi sebagai
berikut.
Utang Obligasi Rp100.000.000,00
Premium utang obligasi. Rp 16.000.000,00
Rp116.000.000,00
Pada tanggal tersebut, perusahaan bermaksud melunasi atau menarik

kembali obligasi tersebut dengan harga "call" 110%. Jurnal pencatatan
penebusan utang:
Juli 1
Premium utang obligasi Rp 16.000.000,00
Kas Rp 110.000.000,00
Laba penebusan Utang Obligasi Rp 6.000.000,00
Jika obligasi bukan merupakan callable bonds maka perusahaan harus

membelinya dari pasar uang dan modal. Andaikata perusahaan membeli
setengah dari obligasi yang beredar (nominal Rp50.000,00) dengan kurs
101% pada tanggal 1 Juli, maka jurnal pencatatan transaksi tersebut adalah
sebagai berikut.
Juli 1
Premium utang obligasi Rp 3.000.000,00
Kas Rp50.500.000,00
Laba Penebusan obligasi Rp 2.500.000,00
Jika laba atau rugi penebusan utang obligasi atau utang jangka panjang
lain jumlahnya cukup berarti maka laba atau rugi tersebut disajikan sebagai
pos-pos luar biasa (extraordinary) dan dilaporkan jumlah bersihnya (sesudah
diperhitungkan dengan pajaknya) dalam laporan laba rugi.
Dalam penyajian utang obligasi bila terdapat dana khusus pelunasan
utang atau sinking fund, batasan pinjaman, agunan aktiva, batasan dividen,
dan hal signifikan lainnya harus diungkapkan. Porsi utang jangka panjang
yang jatuh tempo periode tahun depan harus diklasifikasikan sebagai utang
lancer. Kewajiban surat obligasi sering kali dikombinasikan dengan utang
jangka panjang lainnya untuk penyajian dalam neraca, dengan perincian
tambahan yang diperlihatkan dalam sebuah catatan atas laporan keuangan.
D. AKUNTANSI UNTUK RESTRUKTURISASI UTANG

BERMASALAH
Permasalahan timbul ketika kondisi ekonomi mengakibatkan kesulitan

bagi seorang penerbit utang jangka panjang untuk mengadakan pembayaran
tunai yang diwajibkan di bawah persyaratan instrumen utang. Pembayaran
tersebut termasuk pembayaran bunga, pembayaran nilai pokok atas cicilan
kewajiban, pembayaran berkala dana pelunasan obligasi atau bahkan
pembayaran utang pada saat jatuh tempo. Untuk menghindari kebangkrutan
cara kerja atau penutupan atas utang, investor mungkin setuju melakukan
konsensus dan merevisi persyaratan awal atas utang sehingga penerbit dapat
memperbaiki masalah-masalah keuangannya.
Revisi persyaratan utang pada situasi demikian, disebut restrukturisasi
utang bermasalah (troubled debt restructuring). Misalnya, terdapat
penundaan pembayaran bunga satu periode, pengurangan tingkat bunga,
penambahan masa jatuh tempo utang atau bahkan penukaran aktiva atau
sekuritas modal dengan utang.
Dalam restrukturisasi utang debitur dapat mentransfer aktivanya, seperti
bangunan, tanah, sediaan, piutang atau investasi kepada kreditornya untuk
menyelesaikan utangnya. Apabila terjadi demikian, debitur akan mengakui
dua jenis keuntungan dan kerugian, yaitu (1) keuntungan atau kerugian atas
disposal aktiva, dan (2) keuntungan atau kerugian dari konsesi yang
diberikan dalam restrukturisasi utang.
 EKMA4210/MODUL 8 8.43
Perhitungannya adalah sebagai berikut.

1. Laba/rugi disposal = selisih nilai buku aktiva yang ditransfer dengan
harga pasarnya (dilaporkan sebagai pendapatan atau kerugian lain-lain)
2. Laba/rugi restrukturisasi = Selisih harga pasar aktiva yang ditransfer
dengan nilai buku utang yang diselesaikan (dilaporkan sebagai pos-pos
luar biasa)
Debitur juga dapat memberikan ekuitas kepada investor sebagai

pengganti kewajibannya. Apabila demikian, debitur harus mengakui
keuntungan luar biasa sebesar selisih antara harga pasar ekuitas dengan nilai
buku utang yang dilikuidasi. Investor (kreditor) mengakui kerugian sebesar
selisih antara harga pasar dari ekuitas dan nilai buku utang.
Selain seperti cara di atas, restrukturisasi utang juga dapat dilakukan
dengan memodikasi syarat-syarat obligasi, seperti perubahan bunga,
perubahan nilai jatuh tempo atau keduanya. Konsesi bunga dapat berupa
penurunan tingkat bunga, penghapusan bunga yang belum dibayar atau
pemberian masa bebas bunga selama periode tertentu. Konsesi jatuh tempo
dapat berupa perpanjangan saat jatuh tempo atau pengurangan jumlah yang
harus dibayar saat jatuh tempo.
E. PEMBIAYAAN OBLIGASI DAN PEMBIAYAAN DI LUAR

NERACA
Isu yang sering kali dihadapi profesi akuntan saat ini adalah bagaimana
berurusan dengan perusahaan yang tidak mengungkapkan semua utangnya
untuk membuat posisi keuangan perusahaan nampak kuat. Hal tersebut sering
disebut pembiayaan di luar neraca. Tujuan pembiayaan di luar neraca adalah
untuk memperbaiki rasio keuangan tertentu (debt equity ratio)
Teknik yang digunakan untuk meminjam uang sementara menjaga utang
agar tidak masuk neraca adalah berikut ini.
1. Anak Perusahaan yang laporan keuangan tidak di konsolidasi.
2. Pembentukan Perusahaan Khusu atau Special purpose entities (SPEs)
3. Sewa operasional (Operating leases)
4. Joint venture.
5. Perjanjian riset dan pengembangan.
6. Perjanjian pembiayaan proyek.
Ada beberapa alasan mengapa perusahaan menggunakan pembiayaan di

luar neraca. Dengan pembiayaan di luar neraca memungkinkan perusahaan
untuk meminjam lebih banyak daripada seharusnya jika ada pembatasan
jumlah utang. Juga, jika posisi keuangan perusahaan tampak lebih kuat,
biasanya akan mampu mendapat pinjaman pada biaya yang lebih rendah.
Alasan lain, mungkin karena inflasi cenderung menilai rendah aktiva maka
perusahaan juga mencari cara untuk menilai rendah utangnya.
LAT IH A N

PT Santos memiliki utang obligasi Rp500 M dan diancam kebangkrutan.

Nilai buku obligasi Rp545 M sesudah dikurangi diskon yang belum
diamortisasi dan ditambah bunga yang belum dibayar sebesar Rp50 M.
Untuk menyelesaikan utang ini, PT Santos mentransfer investasi saham
miliknya yang nilai bukunya Rp350 M dan harga pasarnya Rp400 M kepada
seluruh investor secara merata. Misalkan, PT Aman memegang obligasi PT
Santos nominal Rp40 M. Karena PT Santos mengalami kesulitan keuangan
PT Aman telah mengakui kerugian penurunan nilai investasi obligasi sebesar
Rp5 M sehingga nilai bukunya menjadi Rp35 M ditambah piutang bunga
Rp4 M.
Instruksi:
Buatlah jurnal untuk mencatat kejadian di atas!
Jurnal untuk mencatat kejadian tersebut adalah sebagai berikut.

PT Santos:
Utang Bunga Rp 50M
Utang Obligasi Rp500M
Diskonto Utang Obligasi Rp 5M
Investasi Saham Rp350M
Untung Disposal Investasi Jangka Panjang Rp 50M
Untung Restrukturisasi Utang Rp145M
 EKMA4210/MODUL 8 8.45
PT Aman
Investasi Jangka Panjang Rp32M
Rugi Strukturisasi Utang Rp 7M
Investasi Obligasi - PT Santos Rp35M
Piutang Bunga Rp 4M
R A NG KU M AN
1. Utang jangka panjang dalam neraca disajikan sebesar nilai tunainya,

yaitu jumlah kas yang diperlukan seandainya utang jangka panjang
tersebut dilunasi sekarang. Utang hipotek adalah utang yang dijamin
dengan harta tetap dan pelunasan dilakukan dengan cara cicilan.
Pada saat pembayaran, debitur harus memisahkan jumlah yang
merupakan pembayaran untuk bunga dan pembayaran untuk
pengembalian pokoknya.
2. Jenis dan jumlah obligasi bervariasi. Obligasi dapat diterbitkan oleh
pemerintah atau oleh perusahaan, dapat diterbitkan dengan jaminan
atau tidak, dapat atas nama atau pembawa. Namun demikian, setiap
jenis obligasi memiliki sifat-sifat umum yaitu merupakan pinjaman
uang sekarang yang akan dilunasi pada waktu yang akan datang.
Hampir pada semua obligasi terdapat pembayaran bunga secara
berkala. Harga pasar obligasi dihitung dengan menggunakan teknik
nilai tunai dengan memakai tingkat bunga pasar. Selisih antara nilai
nominal dengan nilai tunainya dicatat sebagai diskonto atau
premium yang akan diamortisasi dari waktu ke waktu. Saat obligasi
dilunasi akun utang obligasi dan premium (diskonto) ditutup.
Obligasi dapat dibiayai kembali sebelum atau pada saat jatuh tempo.
Setiap keuntungan atau kerugian akibat penebusan obligasi
dilaporkan sebagai pos-pos luar biasa.
TES F OR M AT IF 3
1) Utang jangka panjang dalam neraca disajikan sebesar ….

A. nilai nominal
B. harga perolehan
C. harga pasar
D. nilai tunai
2) Kebutuhan dana suatu perusahaan dapat dipenuhi dengan melakukan

emisi saham (ekuitas) atau obligasi. Penerbitan obligasi lebih disukai
oleh manajemen dan pemegang saham karena alasan, kecuali ….
A. pemilik masih memegang kendali atas perusahaan
B. biaya bunga obligasi tetap sehingga dapat diprediksi dengan pasti
C. bunga obligasi dapat diperhitungkan dalam penghitungan laba kena
pajak
D. tingkat bunga pasar relatif lebih rendah daripada jumlah dividen
yang diharapkan investor
3) Informasi yang selalu ada dalam sertifikat obligasi, kecuali ….

A. jenis aktiva yang dijadikan jaminan
B. nilai nominal
C. tingkat bunga
D. tanggal jatuh tempo
4) Emisi obligasi dengan nominal Rp100.000,00 dijual dengan harga pasar

Rp95.000,00. Selisih sebesar Rp5.000,00 akan dicatat dalam akun ….
A. diskonto utang obligasi
B. utang obligasi
C. rugi emisi obligasi
D. premium utang obligasi
5) Junk bond adalah obligasi ….

A. yang tingkat bunganya amat rendah
B. yang tidak terdaftar di bursa efek
C. dari perusahaan yang kondisi keuangannya amat jelek
D. yang dapat ditukar dengan saham prioritas
6) Harga pasar per lembar obligasi bervariasi dipengaruhi langsung oleh

faktor-faktor, kecuali ….
A. nilai nominal
B. tingkat bunga kupon
C. tingkat bunga pasar
D. tingkat laba emiten
7) Biaya yang berkaitan dengan emisi obligasi, seperti biaya jasa hukum,
biaya penjamin, biaya pencetakan, dan biaya pajak dibebankan pada ….
A. perolehan hasil penjualan obligasi
B. diskonto atau premium obligasi
C. utang obligasi
D. biaya luar biasa
 EKMA4210/MODUL 8 8.47
8) Utang obligasi dapat ditebus sebelum tanggal jatuh temponya dengan

cara, kecuali ….
A. membelinya di bursa efek
B. ditukar dengan sekuritas yang lain
C. dibeli kembali dengan hasil emisi obligasi yang lain
D. dilelang di bursa efek
9) Jika perusahaan berencana menerbitkan obligasi Rp2.000.000,00,

berbunga 12% pada saat suku bunga pasar untuk obligasi serupa adalah
10% maka bisa diperkirakan obligasi tersebut akan dijual dengan ….
A. nilai nominalnya
B. premi
C. diskonto
D. harga di bawah nilai nominalnya
10) Jika akun utang obligasi memiliki saldo Rp1.000.000,00 dan diskonto
utang obligasi memiliki saldo Rp250.000,00. Nilai buku obligasinya
adalah ....
A. Rp 250.000,00
B. Rp 750.000,00
C. Rp1.000.000,00
D. Rp1.250.000,00


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 8 8.49
Tes Formatif 1
1) D. Kewajiban adalah kemungkinan pengorbanan manfaat ekonomi di
masa yang akan datang dari kewajiban sekang untuk mengirim
aktiva atau menyediakan jasa ke entitas lain di masa depan sebagai
akibat dari transaksi yang lalu.
2) C. Kewajiban perusahaan untuk memperbaiki produk yang rusak
merupakan utang suatu entitas.
3) B. Klasifikasi utang dalam neraca dikategorikan menjadi utang lancar
dan utang jangka panjang.
4) A. Utang usaha disajikan dalam neraca sebesar nilai nominal.
5) B. Bagian uatng obligasi yang akan dilunasi semester depan, dalam
neraca diklasifikasikan sebagai utang lancar.
6) B. Rasio lancar digunakan untuk mengukur likuiditas entitas.
7) D. Untuk tujuan pengukuran, utang dapat dikategorikan menjadi utang
yang jumlahnya pasti, utang yang jumlahnya ditaksir dan utang
bersyarat.
8) C. Kewajiban yang timbul menunggu keputusan pengadilan
dikategorikan sebagai utang bersyarat.
9) C. Piutang wesel yang didiskontokan ini diklasifikasikan sebagai utang
bersyarat.
10) B. Utang wesel jangka panjang yang akan jatuh tempo, kemudian
diperpanjang dilaporkan dalam neraca sebagai utang jangka
panjang.
Tes Formatif 2
1) B. Saat terjadi transaksi pembelian barang dagangan dicatat sebagai
berikut.
Pembelian Rp100.000,00
Utang dagang Rp100.000,00
2) C. Saat pembayaran pada tanggal potongan dicatat sebagai berikut.
Kas Rp 98.000,00
Potongan pembelian Rp 2.000,00
3) A. Saat pembayaran setelah tanggal potongan dicatat sebagai berikut.

Kas Rp100.000,00
4) D. Rekening utang wesel dikredit sebesar nilai nominal pada saat utang
wesel timbul.
5) A. Bonus = 10%  Rp200.000,00 = Rp20.000,00
6) D. Bonus = 10%  (Rp200.000,00 – Bonus – Pajak)
Pajak = 10%  (Rp200.000,00 – Bonus)
Penggabungan rumus:
Bonus = 10%  (Rp200.000,00 – Bonus – 0,10  (Rp200.000,00 –
Bonus))
Bonus = 10%  (Rp200.000,00 – Bonus – Rp20.000,00 + 0,10
Bonus)
Bonus = Rp20.000,00 – 0,10 Bonus – Rp2.000,00 + 0,01 Bonus
Bonus + 0,10 Bonus – 0,01 Bonus = Rp20.000,00 – Rp2.000,00
1,09 Bonus = Rp18.000,00
Bonus = Rp16.513,76
7) B. Bonus = 10%  (Rp200.000,00 – Bonus)
Bonus + 0,10 Bonus = Rp20.000,00
1,10 Bonus = Rp20.000,00
Bonus = Rp18.181,82
8) B. Bonus = 10%  (Rp200.000,00 – Pajak)
Pajak = 10%  (Rp200.000,00 – Bonus)
Penggabungan rumus:
Bonus = 10%  (Rp200.000,00 – 0,10  (Rp200.000,00 – Bonus))
Bonus = 10%  (Rp200.000,00 – Rp20.000,00 + 0,10 Bonus)
Bonus = Rp20.000,00 – Rp2.000,00 + 0,01 Bonus
Bonus – 0,01 Bonus = Rp20.000,00 – Rp2.000,00
0,99 Bonus = Rp18.000,00
Bonus = Rp18.181,82
9) B. Uang muka dari langganan dilaporkan dalam neraca sebagai
kelompok utang lancar.
10) C. Saat pajak penghasilan karyawan yang dipotong perusahaan
disetorkan ke kas negara akan dicatat rekening utang PPH karyawan
di debet.
 EKMA4210/MODUL 8 8.51
Tes Formatif 3
1) D. Utang jangka panjang dalam neraca disajikan sebesar nilai tunai.
2) B. Penerbitan obligasi lebih disukai oleh manajemen dan pemegang
saham karena alasan berikut.
a. Pemilik masih pemegang kendali atas perusahaan
b. Bunga obligasi dapat diperhitungkan dalam perhitungan laba
kena pajak
c. Tingkat bunga pasar relatif lebih rendah daripada jumlah
dividen yang diharapkan investor
3) A. Informasi yang selalu ada dalam sertifikat obligasi adalah nilai
nominal, tingkat bunga, dan tanggal jatuh tempo
4) A. Selisih nilai minimal dengan harga pasar misi obligasi dicatat dalam
akun diskonto utang obligasi.
5) C. Junk bond adalah obligasi dari perusahaan yang kondisi
keuangannya amat jelek.
6) D. Harga pasar per lembar obligasi bervariasi dipengaruhi langsung
oleh faktor nilai nominal, tingkat bunga kupon dan tingkat bunga
pasar.
7) B. Biaya yang berkaitan dengan emisi obligasi, seperti biaya jasa
hukum, biaya penjamin, biaya pencetakan, dan biaya pajak
dibebankan pada diskonto dan premium obligasi.
8) D. Utang obligasi dapat ditebus sebelum tanggal jatuh temponya,
dengan cara membelinya di bursa efek, ditukar dengan sekuritas
yang lain, dan dibeli kembali dengan hasil emisi obligasi yang lain.
9) B. Suku bunga kontrak atas obligasi lebih tinggi dari suku bunga pasar
berjalan, investor yang rasional akan mau membayar lebih tinggi
dari nilai nominal atau premi obligasi.
10) B. Nilai akun obligasi adalah nilai nominal ditambah premi yang belum
diamortisasikan atau dikurangi diskonto yang belum
diamortisasikan.
Nilai nominal Rp1.000.000,00
Diskonto Rp 250.000.00
Nilai buku Rp 750.000,00
Daftar Pustaka

Ikatan Akuntansi Indonesia. Standar Akuntansi Keuangan. Per I September

2007. Salemba Empat, Jakarta.
Kieso, Weygand, dan Warfield. (2007). Intermediate Accounting, Twelfth

Edition, John Wiley & Sons (Asia)
Kieso & Weygandt. (2004). Intermediate Accounting. 11th Ed. John Wiley &
Sons.
Slice, Skousen. (2000). Intermediate Accounting. 14th Ed. South Western

College Publishing.

Terbuka.
Modul 9
Investasi (Saham dan Obligasi)

PE N DA H UL U AN
K egiatan investasi meliputi pembelian aset yang digunakan perusahaan

untuk menjalankan kegiatan usahanya. Aset dibeli sebagai bagian dari
kegiatan investasi yang meliputi properti, pabrik dan peralatan sama seperti aset
keuangan, seperti saham dan obligasi dari perusahaan lain. Jadi, dana
perusahaan dapat ditanamkan ke dalam piutang, persediaan barang dagangan,
aktiva tetap dan aktiva lain yang berkaitan langsung dengan kegiatan usaha
utama perusahaan. Penanaman dana ke dalam aktiva-aktiva tersebut merupakan
penanaman langsung yang bertujuan untuk memperoleh laba.
Selain ditanamkan ke dalam aset yang berkaitan langsung dengan usaha
utama perusahaan, dana perusahaan juga dapat ditanamkan di luar perusahaan.
Sebagai contoh adalah penanaman dana yang dilakukan dalam bentuk pemilikan
surat-surat berharga yang dikeluarkan oleh perusahaan lain atau oleh
pemerintah. Surat-surat berharga tersebut dapat berupa saham, obligasi dan
reksadana. Saham adalah surat atau sertifikat yang dikeluarkan oleh
perusahaan tertentu, biasanya berbentuk perseroan terbatas (PT) sebagai
tanda kepemilikan. Pihak siapa pun yang membeli dan memegang atau
memiliki saham maka ia adalah pemilik perusahaan yang mengeluarkan
saham tersebut. Apakah apabila seseorang memiliki saham, berarti ia
memiliki perusahaan secara penuh? Tentu saja tidak demikian,
kepemilikan seseorang atas suatu perusahaan tergantung pada proporsi
jumlah saham yang dimilikinya. Jika seseorang memiliki 100 lembar dari
PT. ABADI, dan jumlah saham PT. ABADI yang beredar 1.000 lembar
dengan nilai nominal per lembar sama besarnya maka proporsi pemilikan
seseorang tersebut terhadap perusahaan adalah 100: 1.000 atau 10%.
Bagaimanakah dengan obligasi? Obligasi adalah sertifikat utang yang
dikeluarkan oleh perusahaan atau pemerintah, biasanya perusahaan yang
menerbitkan obligasi juga berbentuk perseroan terbatas. Siapa pun yang
memegang obligasi disebut sebagai kreditor, yaitu pihak yang memberikan
pinjaman kepada PT. atau lembaga yang mengeluarkan obligasi tersebut.

Obligasi selain dikeluarkan perusahaan, juga dikeluarkan oleh pemerintah.
Anda pasti pernah mendengar ORI yang merupakan kependekan dari Obligasi
Republik Indonesia.
Apakah keuntungan perusahaan memiliki saham dan obligasi perusahaan
lain? Saham akan memberikan dividen kepada pemegang saham dan obligasi
akan memberikan bunga tetap secara periodik. Dividen adalah bagian
laba/keuntungan yang diperoleh perusahaan emiten yang dibagikan kepada
pemegang saham.
Pada modul ini, kita akan mempelajari akuntansi terhadap investasi jangka
pendek (short term investment) dan investasi jangka panjang, baik investasi
dalam bentuk saham maupun obligasi. Yang dimaksud investasi jangka
pendek adalah penanaman yang dilakukan dalam jangka waktu kurang
dari satu tahun. Jika penanaman ini lebih dari satu tahun disebut sebagai
investasi jangka panjang (long term investment).
Secara umum, setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat
menerapkan akuntansi terhadap investasi jangka pendek dan jangka panjang,
baik investasi dalam bentuk saham maupun dalam bentuk obligasi.
Secara khusus, setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat:
1. mengidentifikasi tiga kelompok sekuritas utang dan memaparkan perlakuan
akuntansi dan pelaporan untuk setiap kategori;
2. memahami prosedur untuk amortisasi diskonto dan premium investasi
obligasi;
3. mengidentifikasi kategori sekuritas ekuitas dan memaparkan perlakuan
akuntansi dan pelaporan setiap kategori;
4. menjelaskan metode akuntansi ekuitas dan membandingkannya dengan
metode nilai wajar untuk sekuritas;
5. memaparkan keharusan pengungkapan untuk investasi sekuritas utang dan
ekuitas;
6. membahas akuntansi penurunan nilai investasi sekuritas utang dan ekuitas;
7. memaparkan akuntansi untuk transfer antar kategori investasi sekuritas.
Kegiatan Belajar 1
Investasi Jangka Pendek
S uatu perusahaan yang mempunyai kelebihan kas yang sementara tidak

digunakan untuk kegiatan sehari-hari, dapat menginvestasikannya dalam
bentuk deposito jangka pendek, sertifikat Bank Indonesia serta bentuk surat
berharga lainnya, seperti saham dan obligasi. Apabila suatu ketika perusahaan
membutuhkan kembali uang tersebut maka mereka dapat menjualnya kembali.
Oleh karena itu, surat berharga yang dibeli hendaknya surat berharga yang aman
dan mudah dijual (marketable). Tujuan dari investasi ini adalah untuk
mendapatkan penghasilan tambahan berupa keuntungan dari transaksi penjualan
kembali surat berharga tersebut (capital gain) di samping penghasilan berupa
bunga atau dividen.
A. PENCATATAN PEMBELIAN DAN PENJUALAN INVESTASI

SAHAM
Pembelian saham dicatat ke dalam akun Surat Berharga (Marketable

Securities) maupun Investasi Jangka Pendek) sebelah debit sebesar harga
perolehannya, yaitu harga kurs beli ditambah biaya-biaya yang terjadi
sehubungan dengan transaksi pembelian tersebut. Penjualan saham dicatat ke
dalam akun surat berharga sebelah kredit sebesar harga perolehan surat berharga
yang dijual tersebut. Sedangkan selisih antara harga jual dengan harga
perolehannya dicatat sebagai Laba atau Rugi Penjualan Surat Berharga.
Sedangkan yang dimaksud dengan harga jual adalah harga kurs jual dikurangi
biaya-biaya yang terjadi sehubungan dengan transaksi penjualan tersebut.
Contoh 9.1:
1. Tanggal 1 Juni 20x5 dibeli 100 lembar saham PT. ABC, nominalnya
Rp100.000,- per lembar. Harga kurs 110 dan biaya provisi serta meterai
Rp51.000,-.
Tgl Uraian Debet Kredit

Juni 1 Surat-Surat Berharga Kas Rp11.051.000 Rp11.051.000
(mencatat pembelian Saham
PT ABC sbg investasi jangka
pendek)
Perhitungan:
Kurs = 110% × 100 lembar x Rp100 000,- = Rp11.000.000,-
Provisi Rp 51.000,- +
Jumlah yang dibayar Rp11.051.000,-
2. Tanggal 10 Agustus 20x5 dijual 50 lembar saham PT. ABC yang dibeli
tanggal 1 Juni 20x5 dengan kurs 115% dan biaya penjualan sebesar
Rp26.000,-.
Jurnal penjualan tersebut sebagai berikut.
Tanggal Uraian Debet Kredit

Agustus 5 Kas Rp5.724.000,-
Surat-surat Berharga Rp5.551.500,-
Laba Penjualan SB Rp279.500,-
(mencatat penjualan 50 saham
PT. ABC)
Perhitungan:
Kurs = 115% × 50 lembar × Rp100.000,- = Rp5.750.000,-
Provisi Rp26.000,-
Penerimaan neto Rp5.724.000,-
Harga Perolehan
Kurs = 110% × 50 lembar × Rp100.000,- = Rp5.500.000,-
Provisi = 50 lb/100 lb × Rp51.000,-
Harga perolehan neto Rp5.474.500,-
Laba penjualan surat berharga Rp 279.500,-
Jika perusahaan membeli lagi saham lain dengan harga perolehan yang
berbeda berarti perusahaan mempunyai dua kelompok saham, kemudian
perusahaan menjual lagi sebagian dari saham-saham tersebut maka untuk
menentukan harga pokok saham yang dijual tersebut dapat digunakan anggapan
berikut.
1. Saham yang dijual tersebut adalah saham yang dibeli pertama (pertama
masuk pertama ke luar atau FIFO).
2. Saham yang dijual tersebut adalah saham yang dibeli terakhir (terakhir
masuk pertama ke luar atau LIFO).
B. PENCATATAN PEMBELIAN DAN PENJUALAN INVESTASI

OBLIGASI
Seperti halnya pembelian dan penjualan saham, pembelian dan penjualan

obligasi juga dicatat pada akun Surat Berharga sebesar harga perolehannya,
yaitu harga kurs ditambah biaya pembelian, sedangkan selisih antara harga jual
dengan harga perolehan tersebut dicatat sebagai laba atau rugi penjualan surat
berharga. Akan tetapi, pembelian dan penjualan obligasi harus memperhatikan
adanya bunga berjalan, yaitu bunga dari tanggal pembayaran bunga terakhir
sampai terjadinya transaksi jual beli yang menjadi hak penjual dan harus dibayar
dulu (ditalangi) oleh pembeli. Bunga berjalan bukan merupakan unsur harga
perolehan surat berharga, melainkan hanya merupakan pembayaran di muka atas
bunga obligasi, nantinya akan diganti oleh perusahaan yang mengeluarkan surat
obligasi tersebut. Ada dua pendekatan untuk mencatat bunga berjalan, yaitu
berikut ini.
1. Pendekatan aktiva, yang mengakui pengeluaran untuk bunga berjalan
tersebut sebagai aktiva, yaitu Piutang Bunga.
2. Pendekatan penghasilan, yang mengakui pengeluaran untuk bunga berjalan
tersebut sebagai pengurang penghasilan, yaitu didebetkan pada akun
Penghasilan Bunga.
Contoh 9.2:
1. Tanggal 1 April 20x0 dibeli 20 lembar obligasi ORI 005. Nominal
Rp1.000.000,- per lembar, kurs 95% bunga 12% dibayar di belakang setiap
tanggal 1 Januari dan 1 Juli. Biaya pembelian Rp101.000,-. Dari transaksi
tersebut maka dapat dibuat perhitungan pembayaran, dan jurnalnya sebagai
berikut.
Harga kurs: 95% × 20 lembar × Rp1.000.000,- = Rp19.000.000,-

Biaya pembelian = Rp 101.000,-
Harga beli obligasi = Rp19.101.000,-
Bunga berjalan 3 bulan 3/12 × 12% × Rp20.000.000= Rp 600.000,-
Dibayar per kas Rp19.701.000,-
a. Jurnal untuk mencatat pembelian dengan metode pendekatan aktiva:

April, 1 Surat-surat Berharga Rp19.101.000,-
Piutang Bunga Rp600.000,-
Kas Rp19.701.000,-
(mencatat pembelian
obligasi 20 lembar ORI
005 secara tunai)
Pada tanggal 1 Juli 20x0 saat perusahaan menerima bunga sebesar 6 bulan
atau 6/12 × 12% × Rp20.000.000 atau Rp1.200.000. Penerimaan bunga ini
akan dicatat sebagai berikut.

Juli 1 Kas Rp1.200.000
Piutang Bunga Rp600.000
b. Jurnal untuk mencatat pembelian dengan metode pendekatan penghasilan:

April, 1 Surat-surat Berharga Rp 19.101.000,-
Pendapatan Bunga Rp600.000,-
Kas Rp19.701.000,-
(mencatat pembelian
obligasi 20 lembar ORI
005 secara tunai)
Pada tanggal 1 Juli 20x0 saat perusahaan menerima bunga sebesar 6 bulan
atau 6/12 × 12% × Rp20.000.000 atau Rp1.200.000. Penerimaan bunga ini
akan dicatat sebagai berikut.

Juli 1 Kas Rp 1.200.000,-
Pendapatan Bunga Rp 1.200.000,-
C. PENILAIAN SURAT-SURAT BERHARGA
Penilaian terhadap surat-surat berharga dapat menggunakan salah satu dari

tiga metode sebagai berikut.
1. Harga Perolehan (Cost Method)

Surat berharga yang dimiliki sebagai investasi jangka pendek pada
umumnya dinilai sebesar harga perolehannya sehingga pengakuan laba atas rugi
ditunda sampai terjadinya penjualan. Dengan cara ini, surat berharga akan
dilaporkan pada neraca sebesar harga perolehannya. Harga peroleh akan
mencakup harga beli, komisi broker, jasa bank, dan pungutan lain yang
ditetapkan oleh bursa efek.
2. Harga Perolehan atau Harga Pasar mana yang Lebih Rendah (Lower
Cost or Market)
Surat berharga akan dilaporkan pada neraca sebesar nilai yang terendah
antara harga perolehan dengan harga pasarnya sehingga kalau harga pasar lebih
rendah daripada harga perolehannya maka nilai surat berharga akan diturunkan
pada harga yang terendah, tetapi kalau harga pasar lebih tinggi daripada harga
perolehannya maka surat berharga dinilai tetap sebesar harga perolehannya.
Penilaian dengan cara ini dapat diterapkan pada surat berharga sebagai
keseluruhan maupun sebagai individu.
Contoh 9.3:
Harga Perolehan Harga Pasar Harga Terendah
100 Saham PT. ABC Rp1.000.000,- Rp1.600.000,- Rp2.000.000,-
200 Obligasi Rp750.000,- Rp2.500.000,- Rp1.600.000,-
100 Obligasi D.K.I Rp750.000,- Rp2.500.000,- Rp2.650.000,-
Rp5.500.000,- Rp5.000.000,- Rp4.850.000,-
Harga yang terendah apabila diterapkan terhadap surat berharga sebagai

keseluruhan adalah Rp5.000.000,-, apabila diterapkan terhadap surat berharga
secara individu adalah Rp4.850.000,-. Pengakuan terhadap penurunan harga
pasar dapat dilakukan dengan mengurangi aktiva dan mengakui kerugian.
Namun, kerugian penurunan harga surat berharga ini tidak diakui oleh pajak
maka sebaiknya surat berharga tetap dicatat sebesar harga perolehannya dan
dibentuk rekening penilai, yaitu Cadangan Penurunan Nilai Surat Berharga.
Pada Contoh 9.3 di atas dianggap penilaian diterapkan terhadap surat
berharga sebagai keseluruhan maka jurnal yang dibuat adalah berikut ini.
Tanggal Akun Debet Kredit

Kerugian Penurunan SB Rp500.000
Cad. Penurunan Nilai SB Rp500.000
(Mencari pengakuan kerugian karena
penurunan nilai)
Jika pada periode berikutnya seluruh surat berharga tersebut dijual dengan
harga Rp5.350.000,- maka jurnal yang dibuat:

Kas 5.350.000,-
Cadangan Penurunan SB 500.000,-
Surat-Surat Berharga 5.500.000,-
Laba Penjualan SB 350.000,-
(Mencatat penjualan surat berharga & tern =
dengan cek).
Untuk tujuan penentuan pajak Rp500.000,- bukan kerugian dan laba

penjualan surat berharga bukan Rp350.000,- melainkan Rp150.000,-, yaitu
selisih harga jual dengan harga perolehannya. Jika surat berharga yang dijual
hanya sebagian dari yang dimiliki dan sulit diidentifikasikan dengan cadangan,
yang ada maka kerugian yang timbul seluruhnya akan didebetkan pada akun
cadangan, tetapi kalau diterapkan terhadap masing-masing surat berharga
(individu) maka cadangannya harus dihubungkan dengan surat berharga yang
dijual tersebut. Misalnya surat berharga pada contoh sebelumnya, dijual saham
PT. ABC dengan harga jual Rp1.700.000,- maka jurnal yang dibuat adalah
berikut ini.
Tgl Akun Debet Kredit

Kas 1.700.000,-
Cadangan Penurunan Nilai SB 300.000,-
Surat-surat Berharga 2.000.000,-
3. Harga Pasar
Jika digunakan dasar penilaian adalah harga pasar maka surat berharga
harus dinilai dengan dasar yang objektif Surat berharga akan dilaporkan pada
neraca sebesar harga pasar pada tanggal neraca (current value) walaupun harga
pasar lebih tinggi daripada harga perolehannya. Jika digunakan cara ini maka
rugi atau laba yang berhubungan dengan pemilikan surat berharga di samping
rugi-laba penjualan, ada juga rugi-laba karena penilaian. Kenaikan atau
penurunan harga surat berharga sebaiknya dilaporkan atau dicatat dengan
rekening khusus untuk itu.
Contoh 9.4:
Saham yang mempunyai harga perolehan Rp3.000.000,- pada akhir tahun
20x5 mempunyai harga jual Rp3.500.000,-, tetapi pada tahun berikutnya dijual
hanya Rp3.200.000,- maka jurnalnya sebagai berikut.

Des 31 Surat berharga - kenaikan harga 500.000,-
Modal penilaian - kenaikan harga
SB 500.000,-
(mencatat pengakuan kenaikan harga
Surat Berharga)

Januari, 25 Kas 3.300.000,-
Modal Penilaian - Kenaikan Harga 500.000,-
SE)
Surat Berharga 3.000.000,-
Surat Berharga Kenaikan Harga
500.000,-
Laba Penjualan Surat Berharga
300.000,-
(mencatat penjualan Surat Berharga
berupa saham
LAT IH A N

1) Pada tanggal 1 Agustus 20x2 dibeli 100 lembar saham preferen (prioritas)
14% dari PT. Rajawali, nominal Rp10.000,- per lembar dengan kurs 104.
Provisi dan meterai yang dibayar sebesar Rp5.000,-. Dividen dibayarkan
setiap akhir tahun (31 Desember). Pada tanggal 15 Februari 20x3 saham-
saham tersebut dijual kembali dengan kurs 108 dan biaya penjualan
Rp4.000,-.
Instruksi:
Buat jurnal untuk mencatat transaksi Surat berharga Saham tersebut.
2) Pada tanggal 1 Agustus 20x2 dibeli 10 lembar obligasi PT. Baruna, nominal
per lembar sebesar Rp50.000,- dengan kurs 101. Obligasi ini berbunga 12%
setahun dan dibayar setiap 1 Mei dan 1 November. Pada saat pembelian
dibayar provisi dan meterai sebesar Rp5.000,-. Tanggal 1 Februari 19x3,
seluruh obligasi PT. Baruna dijual dengan kurs 102 biaya penjualan
Rp3.000,-
Instruksi:
Buat jurnal untuk mencatat transaksi Surat berharga Obligasi tersebut.
 EKMA4210/MODUL 9 9.11
1) Pencatatan transaksi surat berharga saham

Agustus 1 Surat Berharga - Shm PT 1.045.000,-
Rajawali
Kas 1.045.000,-
(dibeli tunai 100 saham PT.
Rajawali)
Perhitungan:
104
Harga kurs =  100 lembar × Rp10.000,- = Rp1.040.000,-
100
Provisi dan Meterai = Rp 5.000,-
Harga perolehan saham = Rp1.045.000,-

Des, 31 Kas 140.000,-
Kas 140.000,-
(diterima dividen saham)
Perhitungan:
Dividen - 14% x 100 lembar x Rp10.000,- = Rp140.000,-

Feb, 23 Kas 1.076.000,-
Surat Berharga 1.045.000,-
Laba Penjualan Surat 31.000,-
Berharga
(dijual tunai 100 saham PT.
Rajawali)
Perhitungan:
Harga kurs =108 × 100 lembar × Rp.10.000,- = Rp1.080.000,-
Biaya penjualan = (Rp 4.000,-)
Harga jual saham = Rp1.076.000,-
Harga perolehan saham = (Rp1.045.000,-)
Laba penjualan surat berharga Rp 31.00,-
2) Pencatatan transaksi surat berharga obligasi

Agustus, Surat Berharga – Obligasi 510.000,-
1 Pendapatan Bunga 15.000,-
Kas 525.000,-
(dibeli tunai 100 saham PT
Rajawali)
Perhitungan:
Harga kurs = 101 × 10 lembar × Rp50.000,- Rp505.000,-
Provisi dan meterai Rp 5.000,-
Harga perolehan obligasi Rp510.000,-
Bunga berjalan
Tanggal bunga terakhir — 1 Mei 20x2
Tanggal pembelian = 1 Agustus 20x2
Periode bunga berjalan (3 bulan) = 3/12 × 12 % × 10 lembar
Rp50.000,- = Rp15.000,-

Nov, 1 Kas
Pendapatan Bunga 30.000,-
(diterima bunga 10 lb obligasi PT. 30.000,-
Baruna)
Perhitungan:
Periode bunga 1 Mei s/d 1 November (6 bulan) 6/12 × 12% × 10
lembar Rp50.000,- - Rp30.000,-
 EKMA4210/MODUL 9 9.13

Des, 1 Kas 512.000,-
Rugi Penjualan Surat Berharga 3.000,-
Surat Berharga - Obligasi 510.000,-
Pendapatan Bunga 5.000,-
(dijual tunai 100 saham PT.
Baruna)
Perhitungan:
Harga kurs= 1020 10 lembar × Rp50.000,- = Rp510.000,-
Biaya Penjualan = ( Rp 3.000,-)
Harga jual bersih Rp507.000,-
Bunga berjalan 1 November s/d 1 Desember 20x2 (1 bulan) =
1/12 × 12% × 10 lembar × Rp50.000,- = Rp5.000,-
Harga jual bersih = Rp507.000,-

Harga perolehan = Rp510.000,-
Rugi penjualan = Rp 3.000,-
R A NG KU M AN
1. Investasi jangka pendek yang nama rekening buku besarnya sering

disebut Surat Berharga adalah dalam rangka memanfaatkan kelebihan
kas atau adanya uang tunai yang sementara tidak digunakan dalam
kegiatan usaha sehari-hari. Investasi jangka pendek dapat berupa
saham, obligasi atau sertifikat Bank Indonesia ataupun bentuk investasi
lainnya.
2. Pembelian surat berharga akan dicatat sebesar harga perolehannya,
yaitu harga kurs beli ditambah biaya pembelian yang terjadi.
3. Penjualannya dicatat pada rekening Surat Berharga sebelah kredit
sebesar harga perolehannya, sedangkan selisih antara harga jual dengan
harga perolehannya merupakan Laba/Rugi Penjualan Surat Berharga.
4. Dalam pembelian dan penjualan surat berharga dalam bentuk obligasi
harus diperhatikan adanya bunga berjalan, yaitu bunga antara tanggal
pembayaran bunga obligasi atau pembelian tersebut. Bunga berjalan
selalu menambah jumlah uang yang harus dibayar/diterima.
5. Persediaan Surat Berharga pada akhir tahun harus disajikan pada
neraca sebesar berikut.
a. Harga perolehan (cost).

b. Terendah antara harga perolehan dengan harga pasar (cost of
market whichever is lower).
c. Harga pasar (market).
TES F OR M AT IF 1

Berikut ini untuk menjawab pertanyaan No. 1 sampai No. 4.
Fa. Sari pada tanggal 1 Oktober 20x5 membeli 100 lembar saham PT. Sinar,
nominal Rp10.000,- per lembar dengan kurs beli 105, biaya pembelian
Rp15.000,-. Pada tanggal 1 Desember 20x5 dijual 30 lembar dengan kurs 110
dengan biaya penjualan Rp6.000,-, sedangkan pada tanggal 1 November 20x5
dibeli lagi 40 lembar saham PT. Terang nominal Rp25.000,- kurs 102 dengan
biaya pembelian Rp5.000,-.
1) Harga beli saham PT. Sinar tanggal 1 Oktober adalah ....

A. Rp1.000.000,-
B. Rpl.035.000,-
C. Rp1.050.000,-
D. Rp1.065.000,-
2) Harga jual saham PT. Sinar 1 Desember 20x5 adalah ....

A. Rp300.000,-
B. Rp306.000,-
C. Rp324.000,-
D. Rp336.000,-
3) Laba penjualan saham PT Sinar pada tanggal 1 Desember 20x5 adalah ....
A. Rp3.600,-
B. Rp4.500,-
C. Rp6.500,-
D. Rp8.500,-
 EKMA4210/MODUL 9 9.15
4) Apabila pada akhir tahun 20x5 saham PT. Sinar mempunyai harga pasar
Rp9.500,- per lembar saham dan harga pasar saham PT. Terang Rp25.625,-
maka nilai Surat Berharga pada neraca per 31 Desember 20x5 berdasarkan
cost or market whichever is lower adalah ....
A. Rp 850.000,-
B. Rp1.690.000,-
C. Rp1.760.000,-
D. Rp1.770.500,-
Berikut informasi untuk menjawab pertanyaan Nomor 5 sampai 10.

Tanggal 30 Juni 20x5 dibeli 150 lembar obligasi PT. XYZ, nominal
Rp10.000,- per lembar, bunga 9% dibayar setiap 1 Januari, 1 Mei dan I
September. Kurs beli 95%, biaya pembelian Rp12.000,-. Pada tanggal 1
Agustus 20x5 dibeli lagi 100 lembar saham perusahaan yang sama dengan
kurs 90% dan biaya pembelian Rp10.000,-. 1 Juli 20x5 dijual 60 lembar
kurs 101%, biaya penjualan Rp6.000,- dan tanggal 1 Oktober 20x5 dijual
45 lembar dengan kurs 93% biaya penjualan Rp8.000,-.
5) Berdasarkan data tersebut maka harga perolehan surat berharga adalah ....
A. sama dengan kas yang dibayarkan
B. lebih besar daripada kas yang dibayarkan
C. lebih kecil daripada kas
D. Rp2.335.000,-
6) Laba penjualan surat berharga tanggal I Juli 20x5 adalah ....

A. Rp14.150,-
B. Rp22.384,50,-
C. Rp25.200,-
D. Rp28.015,50,-
7) Bila perusahaan menggunakan metode LIFO maka jumlah harga pokok

penjualan surat berharga tanggal 1 Oktober 20x5 adalah ....
A. Rp409.500,-
B. Rp427.500,-
C. Rp431.100,-
D. Rp450.000,-
8) Penghasilan bunga obligasi yang diperoleh perusahaan dalam tahun 20x5

jika sisa obligasi dimiliki sampai akhir tahun 20x5 adalah ....
A. Rp23.625,-
B. Rp51.750,-
C. Rp75.375,-
D. Rp151.375,-
9) Bila harga pasar obligasi PT. XYZ pada tanggal 31 Desember 20x5 adalah
Rp9.300,- per lembar, jika digunakan metode penilaian the lower cost or
market secara keseluruhan maka nilai surat berharga yang harus dilaporkan
dalam neraca secara neto adalah ....
A. Rp1.246.500,-
B. Rp1.255.500,-
C. Rp1.261.700,-
D. Rpl.280.700,-
10) Apabila pada bulan Maret 20x5 semua surat berharga dijual dengan harga
bersih Rp1.100.000,- maka pada transaksi tersebut perusahaan akan ....
A. laba Rp146.500,-
B. laba Rp161.700,-
C. rugi Rp146.500,-
D. rugi Rp161.700,-


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
 EKMA4210/MODUL 9 9.17
Kegiatan Belajar 2
Investasi Jangka Panjang Saham
A. PENGERTIAN INVESTASI JANGKA PANJANG SAHAM
Investasi Jangka Panjang - Saham adalah penanaman dana perusahaan di

luar perusahaan, yaitu pada saham-saham yang diterbitkan atau dikeluarkan oleh
perusahaan lain dalam jangka waktu lebih dari satu tahun. Tujuan investasi ini
1. Untuk mengendalikan perusahaan lain. Tujuan ini dapat dicapai dengan
memiliki paling tidak 15% dari saham yang beredar sehingga kebijakan
yang ditetapkan dalam Rapat Umum Pemegang Saham dikendalikan
oleh perusahaan. Biasanya satu saham memiliki satu suara. Jika 51%
suara dipegang oleh perusahaan maka kebijakan ada di tangan
perusahaan.
2. Untuk memperoleh dividen baik jumlahnya tetap maupun bervariasi
tergantung laba perusahaan penerbit setiap periode.
3. Untuk menjamin kesinambungan penyediaan bahan baku.
Investasi pada saham dapat dilakukan pada saham biasa dan saham
prioritas. Jika tujuannya memperoleh dividen yang tetap setiap periodenya maka
dilakukan pada saham prioritas. Jika tujuannya adalah untuk mengendalikan
perusahaan lain maka akan lebih baik apabila saham biasa yang dijadikan media
investasi. Istilah perusahaan induk menunjuk pada perusahaan yang memiliki
saham perusahaan lain dengan memiliki kekuasaan untuk mengendalikannya.
Sedangkan perusahaan yang dapat dikendalikan oleh perusahaan induk disebut
perusahaan anak.
Untuk memudahkan pembicaraan dalam bab ini maka dua istilah berikut ini
akan dipakai terus-menerus. Investor adalah perusahaan yang menanamkan
dananya dalam perusahaan lain. Sedangkan perusahaan yang mengeluarkan
saham, yang investor menanamkan di dalamnya disebut sebagai investee.
Pandangan kita sudah barang tentu adalah akuntansi untuk investor.
B. KLASIFIKASI INVESTASI SAHAM
Dari sudut pandang investor, investasi pada saham ini dapat dilakukan
untuk sementara (kurang dari satu tahun). Investasi dengan karakteristik ini
sudah dibicarakan pada modul sebelumnya dan dalam neraca diklasifikasikan
sebagai aktiva lancar. Tujuan investasi jenis ini adalah untuk mendayagunakan
atau memanfaatkan kas yang sementara menganggur. Oleh karenanya, surat
berharga (saham) yang diinvestasikan harus bersifat marketable, yaitu sewaktu-
waktu dapat dijual dengan harga yang relatif stabil. Investasi yang tidak
bertujuan memanfaatkan kas yang sementara menganggur, melainkan untuk
menguasai perusahaan lain dan tujuan jangka panjang lainnya diklasifikasikan
ke dalam investasi jangka panjang.
Penggolongan investasi ke dalam investasi sementara dan jangka panjang
adalah dari segi jangka waktunya. Investasi jangka panjang pada saham dapat
dilakukan pada saham biasa dan saham prioritas. Saham biasa adalah saham
yang tidak memiliki prioritas lebih dahulu dalam pembagian laba atau
pembagian kekayaan saat likuidasi. Setelah pembagian laba atau kekayaan
kepada pemilik saham prioritas masih terdapat sisa laba atau aset maka sisa laba
atau aset ini baru dibagikan kepada pemegang saham biasa. Pada kegiatan
belajar ini tidak akan dibedakan lebih lanjut macam-macam prioritas yang ada di
dalam saham prioritas.
C. AKUNTANSI INVESTASI SAHAM
Akuntansi terhadap investasi saham ini meliputi akuntansi (I) pada saat
pembelian (2) selama masa investasi dan (3) pada saat penarikan kembali saham
oleh investee.
Masing-masing tahapan akuntansi ini akan dijelaskan berikut.
1. Perolehan Saham dan Akuntansinya

Saham pada umumnya dapat dibeli melalui para pialang atau langsung over
the counter. Di Indonesia penjualan saham dan sertifikat, yang merupakan
pecahan dari saham-saham dipusatkan di Bursa Efek Indonesia yang ada di
Jakarta dan Surabaya. Bank-bank juga ikut aktif dalam memasarkan sertifikat
saham dari perusahaan emiten ke para investor.
 EKMA4210/MODUL 9 9.19
a. Pembelian tunai
Saham yang dibeli dengan tunai dicatat dalam akun "Investasi Jangka
Panjang - Saham" sebesar jumlah uang yang dikeluarkan termasuk komisi bagi
pialang, pajak dan biaya-biaya lainnya yang terjadi secara insidental berkaitan
dengan pembelian tersebut. Jumlah harga beli ditambah berbagai biaya itu
adalah harga perolehan saham. Meskipun pada saat pembelian ada sebagian
biaya yang belum dibayar, saham tetap dicatat sebesar harga perolehannya.
Contoh 9.5:
PT. ALKINDI membeli 2.000 lebar saham biasa PT. MABRUR, dengan
harga per lembar Rp1.100,-. Nominal per lembar Rp1.000,-. Biaya komisi dan
lainnya sebesar Rp200.000,- dibayar lebih dahulu oleh pialang. Pembelian ini
dicatat sebagai berikut.

Des, 1 Investasi Jangka Panjang- Shm Biasa 2.400.000,-
Kas 2.200.000,-
Utang – Pialang 200.000,-
(dibeli 2.000 shm PT Mabrur)
Perhitungan:
Pembelian = 2000. lbr. shm. × Rp1.100,- = Rp2.200.000,-
Biaya Rp 200.000,-
Rp2.400.000,-
b. Pembelian nontunai
Jika saham dibeli dengan cara ditukar dengan aset selain kas maka harga
perolehan saham adalah harga pasar yang wajar dari aset yang diserahkan atau
harga saham yang terjadi pada saat pertukaran, mana di antara dua harga
tersebut yang paling mudah ditentukan. Jika tidak ada kejelasan harga pasar
keduanya maka perlu dilakukan penaksiran agar segera harga perolehan saham
dapat ditentukan.
Contoh 9.6:
Perusahaan membeli saham biasa dengan menyerahkan barang dagangan
sebesar harga pokok Rp1.800.000,- harga jual nominal Rp2.200.000,-. Harga
pasar dari saham tidak dapat ditentukan. Jika perusahaan menggunakan sistem
persediaan perpetual maka pembelian ini dicatat sebagai berikut.

Investasi Jangka Panjang- Shm Biasa 2.200.000,-
Harga Pokok Penjualan 1.800.000,-
Persediaan Barang Dagangan 1.800.000,-
Penjualan 2.200.000,-
Laba sebesar Rp400.000,- atas penjualan barang dagangan ini dilaporkan dalam
periode pertukaran.
c. Pembelian secara lump - sum

Pembelian secara lump-sum adalah pembelian dua surat berharga atau lebih
dengan harga borongan dan tidak ditentukan harga per jenis surat berharga.
Masalah yang timbul adalah menentukan harga perolehan masing-masing jenis
saham. Jika salah satu jenis saham dalam pembelian dua jenis saham itu
diketahui harga pasarnya, sedangkan jenis lainnya tidak maka harga perolehan
jenis yang diketahui itu adalah harga pasarnya. Adapun selisih antara harga
perolehan total dan harga perolehan jenis yang satu adalah harga perolehan surat
berharga jenis lainnya.
Contoh 9.7:
Perusahaan membeli 100 unit saham dengan harga per unit Rp12.000,-.
Setiap satu unit terdiri dari satu lembar saham biasa dan satu lembar saham
prioritas. Harga pasar pada saat ini untuk satu lembar saham biasa adalah
Rp5.000,-. Pembelian ini dicatat sebagai berikut.

Investasi Jangka Panjang- Shm Biasa 500.000
Investasi Jangka Panjang- Shm Prioritas 700.000
Kas 1.200.000
Perhitungan:
1) Rp5.000,- X 100 unit = Rp 500.000,-
2) Rp12.000,- x 100 unit = Rp1.200.000,-
3) Rp 700.000,-
 EKMA4210/MODUL 9 9.21
Jika pada Contoh 9.7 di atas diketahui harga pasar masing-masing jenis
saham maka harga perolehan masing-masing jenis saham adalah nilai relatif
total masing-masing jenis saham terhadap total harga pasar dua jenis saham.
1. Misalnya, diketahui harga pasar saham prioritas per lembar Rp7.000,- dan
saham biasa Rp8.000,-. Pembelian ini dicatat sebagai berikut.

Investasi Jangka Panjang- Shm Biasa 640.000
Investasi Jangka Panjang- Shm Prioritas 560.000
Kas 1.200.000
Perhitungan:
Harga Pasar - Saham Biasa100 lbr @ Rp8.000,- = Rp 800.000,-
Harga Pasar - Saham Prioritas 100 lbr @ Rp7.000,- = Rp 700.000,-
Rp1.500 000,-
Alokasi harga perolehan untuk:

Saham Biasa (800.000 : 1.500.000) × Rp1.200.000,- = Rp 640.000,-
Saham Prioritas (700.000 : 1.500.000) × Rp1.200.000,- = Rp 560.000,-
Total Pembelian Lump - Sum Rp1.200.000,-

Investasi Jangka Panjang - Saham Biasa 2.200.000,-
Harga Pokok Penjualan 1.800.000,-
Persediaan Barang Dagangan 1.800.000,-
Penjualan 2.200.000,-
2) Apabila pada saat pembelian lump-sum tidak diketahui harga perolehan

masing-masing jenis saham maka dicatat sebagai berikut.

Investasi Jangka Panjang - Shm Biasa dan Shm
Prioritas 1.200.000,-
Kas 1.200.000,-
2. Kejadian Selama Masa Investasi dan Akuntansinya

Ada beberapa transaksi keuangan yang terjadi selama masa investasi yang
melibatkan akuntansi investasi saham. Transaksi tersebut adalah (1) pembagian
dividen tunai, (2) pembagian dividen saham (3) stock splits-up, (4) emisi saham
baru dengan pemberian hak beli saham, dan (5) penjualan sebagai investasi.
a. Dividen kas
Dividen kas adalah dividen yang diterima oleh investor dari investee dalam
bentuk uang tunai. Pembagian dividen ini biasanya diumumkan dengan
pengumuman resmi. Dalam pengumuman itu terdapat tiga tanggal penting yaitu:
tanggal pengumuman, tanggal catatan dan tanggal pembayaran.
Contoh 9.8: Pengumuman Dividen

Direksi PT LUBAB, dalam sidangnya tanggal 5 November 20x5,
memutuskan dan mengumumkan pembagian dividen kas sebesar Rp1.000,- per
leinbar saham. Dividen akan dibayarkan pada tanggal 10 Januari 20x6 kepada
para pemegang saham yang namanya tercatat dalam daftar pemegang saham
pada tanggal 29 Desember 20x5.
Tanggal pengumuman adalah 5 November 20x5, tanggal catatan adalah 29
Desember 20x5 dan tanggal pembayaran adalah 10 Januari 20x6. Investor
mengakui adanya hak memperoleh dividen kas ini pada tanggal pengumuman.
Misal CV. Silman pada tanggal 5 November 20x5 memiliki 100 lembar saham
PT. LUBAB.
Maka jurnal dibuat oleh CV. Silman pada tanggal 5 November 20x5 dan 10
Januari 20x6 adalah sebagai berikut.
20x5 Piutang Dividen Rp100.000,-
Nov 5. Pendapatan Dividen Rp100.000,-
(untuk mencatat pembagian dividen tunai)
20x6 Kas Rp100.000,-
Jan 10. Piutang Dividen Rp100.000,-
(untuk mencatat penerimaan kas dari dividen tunai)
Jurnal yang dibuat PT. LUBAB pada tanggal 5 November 20x5 dan 10
Januari 20x6 adalah berikut ini.
20x5 Utang Dividen Tunai Rp100.000,-
Nov 5. Kas Rp100.000,-
(untuk mencatat pembagian dividen tunai)
 EKMA4210/MODUL 9 9.23
20x6 Kas Rp100.000,-

Jan 10. Piutang Dividen Rp100.000,-
(untuk mencatat penerimaan kas dari dividen tunai)
b. Dividen saham
Dividen saham adalah dividen yang diterima oleh investor dari investee
berupa saham yang sejenis dengan saham yang telah beredar. Dengan adanya
dividen saham maka jumlah lembar saham yang dimiliki investor bertambah.
Oleh karena tambahan lembar saham ini tidak diperlukan adanya pengorbanan
ekonomis maka harga perolehan total setelah tambahan ini tidak berubah.
Sedangkan yang berubah adalah harga perolehan saham per lembarnya, yaitu
semakin kecil. Dividen saham tidak boleh diakui sebagai pendapatan dividen
oleh investor. Penerimaan dividen saham ini oleh investor tidak dicatat dalam
buku akuntansi, melainkan hanya dicatat dalam memorandum saja.
Contoh 9.9:
PT. TRISONE pada tanggal 15 Desember 20x5, memiliki modal sendiri
sebagai berikut.
Modal saham biasa, Rp2.000,- (ditempatkan 200.000) Rp400 juta
Premium saham biasa Rp 90 juta
Laba yang ditahan Rp260 juta
Pada tanggal 15 Desember direksi perusahaan Tuan Niko mengumumkan

5% dividen saham (10.000 lembar saham atau nominal, total Rp20 juta), yang
akan dikeluarkan pada tanggal 10 Januari. Dengan anggapan harga pasar saham
per lembar Rp3.000,- maka jurnal mencatat pengumuman jurnal tersebut adalah
sebagai berikut.
Des 15 Dividen Saham Rp 30 juta
Dividen saham yang akan dibagikan Rp 20 juta
Premium (agio) saham biasa Rp 10 juta
Debet akun dividen saham Rp30 juta akan dipindahkan ke akun saldo laba
sebagai bagian dari proses penutupan. Pengeluaran surat saham pada tanggal 10
Januari 20x6 akan dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Jan 10
Dividen saham yang akan dibagikan Rp20 juta
Modal Saham Rp20 juta
Efek dividen saham adalah adanya pemindahan jumlah sebesar Rp 30 juta

dari akun saldo laba yang ditahan ke akun modal saham dan agio saham dan
penambahan jumlah saham yang beredar sebanyak 10.000 lembar. Dalam hal ini
tidak terjadi perubahan jumlah aktiva, utang dan total modal sendiri. Jika
laporan keuangan disusun pada tanggal 31 Desember 20x5 (antara saat
pengumuman dan saat pembagian saham bonus) maka rekening dividen saham
yang akan dibagikan dicantumkan dalam kelompok modal saham.
Tambahan dividen saham tidak berpengaruh terhadap jumlah total modal
sendiri dan proporsi hak investor di dalam perseroan. Sebagai contoh, CV. Koko
memiliki 1.000 lembar saham PT. TRISONE di atas. Posisi tuan Koko dapat
digambarkan dalam tabel sebagai berikut.
PT. TRISONE Sebelum Saham Sesudah Saham

Dividen Dividen
Modal saham biasa (a) Rp400 juta Rp420 juta
Premium saham biasa (b) Rp 90juta Rp100 juta
Laba yang ditahan (c) Rp260 juta Rp230 juta
Total hak pemegang saham (d) Rp750 juta Rp750 juta
Jumlah saham yang beredar (e) 200.000 lembar 210.000 lembar
Nilai Buku per lembar saham (f) = d/c Rp3.750,-/lembar Rp3.571,43/lembar
CV. Koko
Jumlah saham yang dimiliki (g) 1.000 lembar 1.050 lembar
Total pemilikan (h) = f x g Rp3.750.000,- Rp3.750.000,-
Persentase pemilikan (i) = g/e 0,5% 0,5%
c. Stock splits-up
Stock splits-up adalah tindakan yang dilakukan oleh investee untuk
memecahkan nilai nominal per lembar saham. Pemecahan nilai nominal menjadi
nilai yang lebih kecil ini hanya memengaruhi nilai nominal per lembarnya saja
dan tidak mempengaruhi nilai nominal totalnya.
Contoh 9.10:
PT. UJUNG saat ini telah memiliki modal saham yang beredar 1.000
lembar, nominal per lembar Rp10.000,- atau total Rp10.000.000,-. Dengan
tujuan tertentu, nilai nominal per lembar dipecah menjadi Rp2.500,- atau 4 : 1.
Jadi, nilai nominal per lembar sekarang menjadi Rp2.500,- dengan jumlah 4.000
lembar. Nilai nominal total tetap sebesar Rp1 0.000.000,-.
Bagi investor kejadian ini tidak mengubah proporsi kepemilikan terhadap
perusahaan investee karena stock splits-up hanya menambah jumlah lembar
 EKMA4210/MODUL 9 9.25
saham saja, tetapi tidak menambah harga perolehan. Misalnya, PT. SUDUT
sebelum stock splits-up memiliki 150 lembar saham PT. UJUNG dengan harga
perolehan total Rp1.200.000,-. Setelah stock splits-up maka jumlah saham yang
dimiliki menjadi 150 × 4 = 600 lembar saham dengan harga perolehan total
Rp1.200.000,-. Jika dihitung harga perolehan per lembar sebelum dan sesudah
stock splits-up maka:
1) Sebelum stock splits-up Rp1.200.000,- : 150 = Rp8.000,-
2) Sesudah stock splits-up Rp1.200.000,- : 600 = Rp2.000,-
Oleh investor, stock splits-up hanya dicatat dalam memorandum saja dan
tidak dalam buku akuntansi. Oleh karena itu kejadian ini tidak perlu dijurnal.
d. Hak beli saham

Hak Beli Saham (FIBS) adalah hak istimewa yang diberikan kepada
investor untuk membeli saham baru dengan harga di bawah harga pasar. Setiap
pemegang satu lembar saham diberikan satu lembar hak beli saham. Jadi, satu
saham, satu HBS. FIBS ini biasanya memiliki harga pasar, oleh sebab itu
sebagian harga perolehan investasi harus dialokasi ke akun HBS.
Contoh 9.11:
Saham PT. B yang telah beredar sebanyak 6.000 lembar nominal per lembar
Rp2.500,-. PT. B mengeluarkan (emisi) saham baru sebanyak 1.500 lembar
dengan nilai nominal per lembar, juga Rp2.500,-. Setiap satu lembar saham lama
diberikan 1 lembar HBS. Saham baru dapat dibeli oleh pemegang saham lama
sebesar Rp2.500,- per lembar dengan menyerahkan 2 FIBS. Jika tanpa HBS,
harga pasar saham baru adalah Rp2.800,-. Harga pasar per satu lembar HBS
adalah Rp200,-. HBS yang diterima oleh investor (pemegang saham lama)
memiliki harga pasar. Pada hal untuk mendapat HBS tersebut, investor tidak
mengeluarkan pengorbanan ekonomis apa pun. Dalam hal ini maka investor
harus mengalokasikan harga perolehan investasinya kepada HBS. Harga
perolehan HBS dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut.
Harga Pasar HBS

HP.HBS= ×Harga perolehan investasi Saham
HPs.saham tanpa HBS + HPs.HBS
Harga perolehan investasi saham setelah alokasi kepada HBS adalah sebagai
berikut.
Harga Pasar Saham

HP.HBS= ×Harga perolehan investasi Saham
HPs.Saham tanpa HBS + HPs.HBS
Catatan: HP = Harga Perolehan
Oleh investor, alokasi harga perolehan investasinya kepada HBS dicatat ke

dalam buku jurnal dengan mendebit akun Hak Beli Saham dan mengkredit akun
Investasi Jangka Panjang (Saham Biasa). Misalnya, PT. AU sampai saat ini
memiliki saham PT. B sebanyak 600 lembar dengan harga perolehan total
Rp1.200.000,-. Dengan menggunakan data pada pengumuman emisi saham baru
PT. B di atas maka jumlah HBS yang diterima PT. AU 600 lembar saham.
Dalam buku jurnal PT. AU, alokasi ini dicatat sebagai berikut.

Hak Beli Saham 40.0000
Investasi Jk Pjg Saham 40.000
(untuk dicatat alokasi harga perolehan investasi saham
PT B ke HBS)
Perhitungan:
Harga Pasar Hak Beli Saham Harga Perolehan
Harga perolehan HBS = ×
Harga Pasar Saham + Harga Pasar HBS tanpa HBS Investasi
Rp200,-
=  Rp1.200.000, 
Rp2.800,- + Rp200,-
 Rp40.000, 
Harga perolehan 1 lembar HBS = Rp40.000,-0 : 600 = 66,67. Akun

"Investasi Jangka Panjang - Saham Biasa" dan "Hak Beli Saham" pada buku
besar PT. AU setelah menerima hak beli saham tampak sebagai berikut.
Investasi pada Saham - PT B Hak Beli Saham

(1) Rp1.200.000,- (2) Rp40.000,- (2) Rp40.000,-
 EKMA4210/MODUL 9 9.27
1) Pembelian Saham dengan HBS

Saham yang dibeli dengan HBS oleh investor (lama) dicatat dalam Buku
rekening "Investasi Jangka Panjang - Saham Biasa" sebesar harga
perolehannya. Harga perolehan dalam hal ini adalah harga beli ditambah
harga perolehan HBS yang diserahkan.
Contoh 9.12:
PT AU pada contoh yang terakhir ini, membeli 150 lembar saham baru PT
B. Harga perolehan saham yang dibeli adalah berikut ini.
Harga beli 150 × Rp2.500,- = Rp375.000,-
HBS 300 × Rp66,67,- = Rp 20.000,- (+)
Harga perolehan 150 lembar saham PT. B = Rp395.000,-
Jurnal yang dibuat atas pembelian ini adalah sebagai berikut.

Investasi Saham - PT B 395.0000,-
Hak Beli Saham 20.000,-
Kas 375.000,-
(Untuk mencatat pembelian PT B, 150 lembar dengan
menyerahkan 300 lembar HBS)
Rekening Investasi pada Saham dan Hak Beli Saham pada buku besar PT
AU tampak sebagai berikut.
Investasi pada Saham - PT B Hak Beli Saham

(1) Rp1.200.000,- (2) Rp40.000,- (2) Rp40.000,-
(3) Rp 395.000,- (4) Rp20.000,-
2) Penjualan HBS
Sebelum kedaluwarsa, HBS yang tidak dimanfaatkan untuk membeli saham
baru, dapat dijual ke pihak luar. Selisih antara harga jual dengan harga
perolehan diakui sebagai laba atau rugi.
Contoh 9.13:
Misal, sisa HBS yang dimiliki PT. AU adalah 300 lembar dengan harga
perolehan Rp20.000,-. Sedangkan 225 lembar di antaranya dijual dengan harga
jual Rp17.000,-. Penjualan ini dicatat oleh PT AU dalam buku jurnal sebagai
berikut.

Kas 17.0000,-
Laba Penjualan HBS 375.000,-
(Untuk mencatat penjualan HBS, harga jual Rp17.000,-
harga perolehan 225 300 × Rp20.000,- = Rp15.000,-).
HBS yang tidak dimanfaatkan dan belum terjual sampai kadaluwarsa diakui
sebagai kerugian sebesar harga perolehannya. Misalnya, sisa HBS yang
dimiliki PT. AU 75 lembar dengan harga perolehan Rp5.000,-, ternyata
tidak digunakan sehingga menjadi kadaluwarsa transaksi akan dicatat
sebagai berikut.

Rugi HBS yang Kadaluwarsa 5.0000,-
(Untuk mencatat HBS yang kedaluwarsa)
e. Penjualan saham
Di muka telah dijelaskan bahwa investasi saham untuk jangka panjang
dilakukan selama waktu lebih dari satu tahun. Misalnya tiga tahun atau lebih.
Setelah tiga tahun maka saham oleh investor akan dijual kembali. Harga jual
dapat berbeda dengan harga perolehannya. Selisih antara harga jual dan harga
perolehan akan diakui sebagai laba atau rugi penjualan investasi.
Contoh 9.14:
Rekening "Investasi Jangka Panjang-Saham Biasa" dalam buku besar
menunjukkan saldo Rp1.555.000,- untuk 750 lembar saham. Seluruhnya dijual
dengan harga Rp1.700.000,-. Jurnal untuk mencatat transaksi ini adalah sebagai
berikut.
 EKMA4210/MODUL 9 9.29

Kas 1.700.000,-
Investasi Jangka Panjang- Saham Biasa 1.555.000,-
Laba Penjualan Investasi 145.000,-
(Untuk mencatat penjualan investasi saham 750 lembar)
Setelah penjualan seluruh investasi, akun investasi saham bersaldo nol.

Adakalanya tidak seluruhnya saham dijual, melainkan hanya sebagian saja.
Dalam keadaan ini maka akun investasi dikredit sebesar harga perolehan dari
saham yang dijual. Jika saham dibeli berkali-kali dengan harga perolehan yang
berbeda-beda maka untuk menentukan harga perolehan investasi harus
menggunakan asumsi arus harga pokok. Untuk itu, kita dapat menggunakan
metode (1) masuk pertama, ke luar pertama (2) masuk terakhir, ke luar pertama
(3) rata-rata (4) identifikasi khusus.
f. Penarikan saham
Dalam hal penarikan saham (buy back) sebagian atau seluruh saham yang
dimiliki investor oleh investee, akuntansinya sama dengan akuntansi penjualan
investasi, yakni akun investasi saham dikredit sebesar harga perolehan. Selisih
harga perolehan dan kurs penarikan diakui sebagai laba atau rugi penarikan
saham.
D. PENILAIAN SURAT BERHARAG ATAU INVESTASI
Pada akhir tahun buku, surat berharga yang masih dimiliki perusahaan harus
dinilai untuk tujuan penyusunan neraca. Untuk menilai surat-surat berharga atau
sekuritas, sekuritas yang ada harus dikelompokkan menjadi; (1) trading,
(2) available for sale, dan (3) held to maturity. Pengelompokan atau klasifikasi
harus dilakukan pada saat surat berharga dibeli, dan kalau akan dilakukan
reklasifikasi harus memerhatikan hal-hal seperti yang akan bahas kemudian.
Ikhtisar klasifikasi dapat digambarkan sebagai berikut.
PSAK No. 13
Sekuritas
Sekuritas Utang
Ekuitas
Tersedia untuk Dimiliki s/d Tersedia untuk

Diperdagangkan Diperdagangkan
Dijual Jatuh Tempo Dijual
Dasar penilaian untuk setiap kelompok sekuritas (surat-surat berharga):
1. Sekuritas Utang
a. Diperdagangkan (trading)
Sekuritas yang dikelompokkan sebagai kelompok diperdagangkan terdiri
atas sekuritas utang yang dimiliki dengan tujuan diperdagangkan untuk
menghasilkan laba dari selisih harga jangka pendek. Periode kepemilikan
biasanya kurang dari tiga bulan, sekuritas dalam kelompok ini dilaporkan
sebesar nilai wajar (fair value) di mana selisih antara nilai wajar dengan harga
perolehan dilaporkan dalam bagian laba bersih dengan nama laba atau rugi yang
belum direalisasikan (unrealized gain or loss). Bila ada diskonto atau premium
pada sekuritas utang, maka diskonto atau premium ini tidak diamortisasi.
b. Tersedia untuk dijual (available for sale)

Sekuritas dalam kelompok ini diperoleh dengan tujuan untuk dijual kembali
bilamana perusahaan memerlukan dana. Tujuan investasi jenis ini adalah untuk
memanfaatkan dana perusahaan yang sementara waktu tidak digunakan. Dalam
neraca investasi ini disajikan sebesar nilai wajarnya dan perbedaan antara nilai
wajar dan nilai tercatat (amortized cost) dilaporkan sebagai laba atau rugi
pemilikan yang belum direalisasikan (unrealized holding gains and losses)
sebagai bagian dari ekuitas. Pada saat jumlah selisih ini sudah terealisasikan
(investasi sudah terjual), maka jumlah ini dilaporkan sebagai bagian dari laba
bersih (net income).
c. Dimiliki sampai jatuh tempo (held to maturity)

Sekuritas boleh dikelompokkan sebagai kelompok ini, bila perusahaan atau
investor secara positif bermaksud untuk memiliki sekuritas tersebut dan
memiliki kemampuan untuk mempertahankannya sampai jatuh tempo. Bila
 EKMA4210/MODUL 9 9.31
halnya demikian, maka sekuritas tersebut dalam neraca dilaporkan pada nilai
tercatatnya (amortized cost), bukan pada nilai wajarnya.
2. Transfer Antarkategori Untuk Sekuritas Utang

Perusahaan dimungkinkan untuk mengubah kategori sekuritas utang karena
alasan-alasan tertentu. Pengubahan kategori ini akan memunculkan maslah
sebagai berikut.
1. Pada nilai berapa sekuritas tersebut ditransfer?
2. Bagaimana perlakukan laba atau rugi yang terjadi?
3. Apa efek dari laba atau rugi terhadap laba dan ekuitas?
Berikut adalah ikhtisar untuk setiap transfer antar kategori:
Transfer dari Trading ke Available for Sale
Efek Transfer terhadap Efek Transfer terhadap

Dasar Pengukuran
Ekuitas Laba
Ditransfer pada nilai wajar Laba atau rugi yang belum Laba atau rugi yang belum
ke kategori Available for direalisasikan pada tanggal direalisasikan pada tanggal
sale. Nilai wajar ini menjadi transfer akan menambah transfer akan diakui sebagai
cost yang baru atau mengurangi ekuitas laba
pemegang saham
Tipe Transfer dari Available for Sale ke Trading

Dasar Pengukuran
Ekuitas Laba
Ditransfer pada nilai wajar Laba atau rugi yang belum Laba atau rugi yang belum
ke kategori Available for direalisasikan pada tanggal direalisasikan pada tanggal
sale. Nilai wajar ini menjadi transfer akan menambah transfer akan diakui sebagai
Cost yang baru atau mengurangi ekuitas laba
komponen saham
Tipe Transfer dari Held to Maturity ke Available for Sale

Dasar Pengukuran
Ekuitas Laba
Ditransfer pada nilai wajar Laba atau rugi yang belum Tidak ada
pada saat tanggal transfer. direalisasikan pada tanggal
transfer akan menambah
atau mengurangi ekuitas
Tipe Transfer dari Available for Sale ke Held to Maturity

Dasar Pengukuran
Ekuitas Laba
Ditransfer pada nilai wajar Laba atau rugi yang belum Tidak ada
pada saat tanggal transfer direalisasikan (pada tanggal
transfer) diperlukan sebagai
komponen terpisah dari
ekuitas dan diamortisasi
selama sisa umur sekuritas
3. Sekuritas Ekuitas
Surat berharga ekuitas merupakan hak kepemilikan atas perusahaan lain
yang dicerminkan dalam bentuk saham biasa, saham preferen atau bentuk modal
saham yang lain. Kepemilikan atas saham ini juga memberikan hak kepada
pemegang saham untuk membeli dan menjual hak kepemilikannya. Untuk
tujuan penilaian utang konversi dan saham preferen yang dapat ditebus tidak
termasuk dalam kelompok sekuritas ekuitas. Persentase hak kepemilikan saham
biasa akan memengaruhi perlakuan akuntansi terhadap sekuritas ekuitas.
Perlakuan akuntansi sekuritas ekuitas tergantung pada seberapa besar pengaruh
pemegang saham terhadap perusahaan yang sahamnya dimiliki. Metode
penilaian dan pengaruh persentase kepemilikan modal saham dapat
diikhitisarkan sebagai berikut.
Ikhtisar Investasi Sekuritas Ekuitas
Kepemilikan dalam Modal Saham Biasa
Kurang dari Antara 20 -50% Lebih dari 50%

20% suara Suara Suara
Tersedia untuk Tanpa

Diperdagangkan Konsolidasian
Dijual Konsolidasian
Nilai Nilai Metode Metode

Wajar Wajar Ekuitas Ekuitas
 EKMA4210/MODUL 9 9.33
Perusahaan yang memilik saham dari perusahaan lain kurang dari 20%,
dianggap perusahaan tersebut tidak dapat memengaruhi perusahaan investee,
oleh sebab itu akuntansi untuk sekuritas ini menggunakan metode biaya (cost)
dan diklasifikasikan sebagai kelompok trading atau available for sale yang pada
akhir tahun dilaporkan sebesar nilai wajarnya.
Sedangkan apabila perusahaan investor memiliki, baik langsung ataupun
tidak langsung melalui anak perusahaan, sehingga memiliki hak suara antara 20-
50%, maka perusahaan tersebut dianggap memilik pengaruh yang berarti
terhadap perusahaan investee dan akuntansi investasi sahamnya menggunakan
metode ekuitas, tanpa mengonsolidasikan laporan keuangannya dengan laporan
keuangan anak perusahaan. Bila persentase kepemilikan lebih dari 50%,
perusahaan investor dianggap dapat mengendalikan perusahaan investee dan
akuntansi investasi sahamnya juga menggunakan metode ekuitas dan
perusahaan harus mengonsolidasikan laporan keuangannya dengan perusahaan
investee.
Mungkin Anda bertanya, apakah yang dimaksud dengan pengaruh yang
signifikan atau berarti Perusahaan investor tidak memiliki pengaruh signifikan
kalau investor ada situasi sebagai berikut.
1. Perusahaan menolak pembelian saham oleh perusahaan investor.
2. Investor menyerahkan hak pemegang saham kepada perusahaan investee.
3. Investor tidak dapat mendapatkan informasi keuangan yang diperlukan dari
perusahaan investee.
4. Investor tidak dapat memperoleh perwakilan dalam dewan direksi.
LAT IH A N

1) Apakah yang dimaksud dengan investasi jangka panjang pada saham itu?
2) Sebutkan tujuan investasi jangka panjang pada saham!
3) Bagaimana klasifikasi investasi saham ditinjau dari jangka waktunya?
4) Apakah yang dimaksud dengan saham biasa dan saham prioritasnya?
5) Harga perolehan saham terdiri dari apa saja?
6) Pada pembelian nontunai, berapakah harga perolehan saham?
7) Buatlah jurnal transaksi pembelian berikut.
Dibeli 100 unit saham dengan harga per unit Rp1.200.000,-. Tiap satu unit
terdiri dari satu lembar saham biasa dan satu lembar saham prioritas. Pada
saat ini, harga pasar saham prioritas Rp8.000,- dan saham biasa Rp7.000,-
tiap lembarnya.
8) Jika pada soal No 7 belum diketahui semua harga pasar baik saham biasa
maupun saham prioritas maka bagaimana jurnalnya?
1) Investasi jangka panjang pada saham adalah investasi pada saham yang
dikeluarkan oleh perusahaan lain dalam jangka waktu lebih dari satu tahun.
2) Tujuan investasi saham jangka panjang adalah:
a. untuk mengendalikan perusahaan lain;
b. untuk memperoleh dividen baik tetap maupun tidak tetap setiap
periode;
c. untuk menjamin kesinambungan penyediaan bahan baku.
3) Investasi jangka panjang dan investasi jangka pendek.

4) Saham biasa adalah saham yang tidak memiliki hak lebih dahulu dalam
pembagian laba. Sedangkan saham prioritas adalah saham yang memiliki
hak lebih dahulu dalam pembagian laba.
5) Harga perolehan saham terdiri dari harga beli dan biaya-biaya yang
dikorbankan atau terjadi secara insidental yang berkaitan dengan pembelian
saham.
6) Dalam pembelian nontunai, harga perolehan saham adalah harga pasar
aktiva yang diserahkan atau harga pasar saham manakah yang paling dapat
ditentukan. Jika keduanya tidak dapat ditentukan maka harga perolehannya
adalah taksiran baik aktiva yang diserahkan maupun harga wajar dari saham
tersebut.
7) Investasi Jangka Panjang - Saham Biasa Rp560.000,-
Investasi Jangka Panjang - Saham Prioritas Rp640.000,-
Kas Rp1.200.000,-
8) Investasi Jangka Panjang - Saham Biasa
dan Saham Prioritas Rp1.200.000,-
Kas Rp1.200.000,-
 EKMA4210/MODUL 9 9.35
R A NG KU M AN
1. Investasi Jangka Panjang saham merupakan investasi yang dilakukan

dalam jangka waktu lebih dari satu periode akuntansi sejak perolehan
pada saham yang dikeluarkan oleh perusahaan lain. Saham bisa berupa
saham biasa dan saham prioritas (preferen).
2. Akuntansi untuk investasi saham terdiri atas investasi pada saat
pertama kali saham diperoleh, selama masa investasi dan saat
penjualan serta saat penarikan oleh perusahaan penerbit.
3. Dalam neraca, investasi jangka panjang saham dilaporkan sebesar
harga perolehan atau harga pencatatan kalau kepemilikan saham lebih
dari 20 persen. Jika diketahui harga pasarnya maka agar lebih
informatif harga pasar tersebut dapat diungkapkan dalam catatan atas
laporan keuangan dapat dalam bentuk tanda kurung atau dalam
penjelasan laporan keuangan.
TES F OR M AT IF 2

1) Pendapatan dividen diakui pada ....
A. tanggal pengumuman
B. tanggal catatan
C. tanggal pembayaran
2) Pada tanggal pengumuman pembagian dividen rekening Pendapatan

Dividen dicatat investor pada sisi ....
A. debit
B. kredit
C. tidak perlu dicatat
3) Jika saat pengumuman dividen berada dengan saat pembayaran maka pada
tanggal pembayaran ....
A. rekening pendapatan dividen dikredit
B. rekening piutang dividen dikredit
C. rekening piutang dividen didebit
D. tidak ada jawaban yang benar
4) Pada saat diterima dividen saham ....

A. diakui pendapatan dividen
B. diakui adanya penambahan harga perolehan investasi saham
C. bukan A dan bukan B
5) Akibat adanya stock splits-up yang dilakukan oleh investee adalah ....
A. harga perolehan saham per lembar berubah
B. harga perolehan saham secara total berubah
C. harga perolehan saham per lembar menurun
6) Apabila perusahaan memiliki 100 lembar saham PT. SARINAH dengan

harga perolehan Rp1.200.000,-, kemudian PT. Sarinah melakukan tindakan
stock splits-up dengan 2 : 1 maka harga perolehan saham menjadi ....
A. total Rp600.000,-
B. per lembar Rp24.000,-
C. per lembar Rp 6.000,-
D. per lembar Rp12.000,-
7) Perusahaan KEKAL memiliki 1.000 lembar saham PT ABADI, nominal

Rp10.000,- per lembar, dibeli pada tahun 20x0 dengan harga perolehan
Rp10.000.000,-. Pada bulan Juni 20x1 diterima hak beli saham yang dapat
digunakan untuk membeli 1/4 lembar saham baru dengan harga Rp10.000,-
per lembar. Harga pokok HBS adalah ....
A. Rp9.600,- per lembar
B. Rp6.800,- per lembar
C. Rp8.600,- per lembar
D. tidak dapat ditentukan
8) Rekening "Investasi Jangka Panjang-Saham" menunjukkan saldo

Rp1.550.000,- untuk 750 lembar saham. Jika separonya dijual dengan harga
jual Rp800.000,- maka pada saat penjualan ....
A. rekening investasi tersebut dikredit sebesar Rp775.000,-
B. rekening kas didebit sebesar Rp800.000,-
C. diakui laba sebesar Rp25.000,-
D. A, B dan C benar
9) Saldo rekening Hak Beli Saham bersaldo Rp24.500,-. Jika hak beli saham
kedaluwarsa maka ....
A. diakui rugi tidak digunakannya HBS sebesar Rp24.500,-
 EKMA4210/MODUL 9 9.37
B. rugi yang timbul ditangguhkan sampai pembagian HBS periode

sesudahnya
C. rekening kas dikredit sebesar Rp24.500,-
D. tidak ada rugi maupun laba
10) Jika harga pasar saham lebih tinggi dari harga perolehannya maka pada
akhir tahun saat menyusun neraca ....
A. perlu pengakuan laba kenaikan harga pasar di atas harga perolehannya
B. harga pasar cukup dijelaskan saja
C. jawaban A dan B benar


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

dikuasai.
Kegiatan Belajar 3
Investasi Jangka Panjang Obligasi
A. PENGERTIAN INVESTASI JANGKA PANJANG OBLIGASI
Investasi Jangka Panjang Obligasi adalah penanaman dana di luar

perusahaan, yaitu pada surat obligasi yang dikeluarkan oleh perusahaan atau
pihak lain dalam rentang waktu lebih dari satu tahun. Adapun tujuannya adalah
untuk memperoleh pendapatan berupa bunga tetap. Bunga ini akan selalu
dibayarkan oleh investee sekalipun dalam suatu periode tertentu ia menderita
kerugian. Inilah bedanya dengan investasi yang dilakukan dalam bentuk saham.
Oleh karena masalahnya juga berbeda maka kegiatan investasi ini dicatat
tersendiri dalam rekening investasi jangka panjang-obligasi, tidak digabung
menjadi satu dengan investasi pada saham. Mengenai harganya, sebagaimana
pada saham, obligasi bisa dihargai sama dengan nilai nominal, lebih tinggi atau
lebih rendah dari nilai nominal.
B. KLASIFIKASI OBLIGASI
Dari sudut ada dan tiadanya jaminan atas utang obligasi, obligasi
diklasifikasikan ke dalam (1) obligasi terjamin dan (2) obligasi tidak terjamin.
Obligasi terjamin adalah obligasi yang disediakan jaminan pembayaran, baik
bunga periodik maupun pokok utang. Pada umumnya, jaminan utang jangka
panjang ini adalah aset tetap atau barang tak bergerak, misalnya tanah,
bangunan, dan pabrik.
Dari sudut cara pelunasan, obligasi dibedakan menjadi (1) obligasi jatuh
tempo satu tanggal (term bond) dan (2) obligasi yang jatuh temponya bertahap
(serial bond). Obligasi jatuh tempo satu tanggal adalah obligasi yang akan
dilunasi seluruhnya pada satu tanggal tertentu sekaligus.
Contoh 9.15:
Sebuah perusahaan mengeluarkan 100 lembar obligasi, dengan nilai
nominal per lembar Rp10.000,- pada tanggal 1 Januari 2x05. Seluruh obligasi
tersebut akan dilunasi pada tanggal 1 Januari 2x10 sekaligus. Adapun obligasi
berseri adalah obligasi yang cara pelunasannya berangsur-angsur sesuai dengan
seri obligasi. Misalnya, sebuah perusahaan mengeluarkan 100 lembar obligasi,
 EKMA4210/MODUL 9 9.39
nominal per lembar Rp10.000,- pada tanggal 1 Januari 2x05. Obligasi tersebut
dibagi dalam 5 seri, masing-masing seri 20 lembar. Seri-seri tersebut adalah seri
A akan dilunasi pada tanggal 1 Januari 2x06, seri B akan dilunasi pada tanggal 1
Januari 2x07, dan begitu seterusnya.
Pada kegiatan belajar ini, kita hanya akan mempelajari akuntansi obligasi
yang jatuh temponya pada satu tanggal saja (term bond).
C. HARGA OBLIGASI
Harga obligasi ditentukan oleh beberapa faktor yaitu, nilai nominal obligasi,
suku bunga nominal, suku bunga efektif, periode pembayaran bunga dan jangka
waktu obligasi. Harga obligasi merupakan nilai tunai (present value) dari bunga
yang diterima investor selama jangka waktu investasi ditambah nilai tunai dari
nilai nominal yang akan diterima pada tanggal jatuh tempo.
Rumus untuk menghitung harga atau nilai obligasi adalah sebagai berikut.
Harga obligasi pada tahun:
SBN    NN  SBN    NN  SBN    NN    NN 

0  
1  SBE  1  SBE  1  SBE 
1 2 n
Di mana:
SBN = suku bunga nominal
SBE = suku bunga efektif yakni suku bunga yang berlaku di pasar uang dan
modal
NN = nilai nominal
n = akhir tahun ke-n
Rumus di atas adalah rumus yang dipergunakan jika bunga obligasi dibayar
setahun sekali. Jika bunga dibayar tengah tahunan maka rumusnya sebagai
berikut.
Harga obligasi pada tahun:

1  1  1 
 .SBN    NN   .SBN    NN   .SBN    NN    NN 
0      
2 2 2
     SBE 
1 2 2n
1  SBE  2 1 SBE 1
Di mana: n = akhir tahun ke-n

Contoh 9.16:
PT. ABA membeli obligasi PT. ALIAS, nominal Rp1.000.000,- pada
tanggal 1 Januari 2x05. Bunga, 12% dibayar setahun sekali tiap tanggal 1
Januari. Jatuh tempo 1 Januari 2x10. Suku bunga efektif 9%, kurs obligasi
105%, komisi makelar Rp25.000,-. Berapa harga obligasinya?
Harga obligasi 1/1/2x05

12%  Rp1.000.000, 00 12%  Rp1.000.000, 00
0  
1  0, 09  1  0, 09 
1 2
12%  Rp1.000.000, 00 12%  Rp1.000.000, 00

 
1  0, 09 1  0, 09 
3 4
12%  Rp1.000.000, 00 12%  Rp1.000.000, 00

 
1  0, 09  1  0, 09 
5 6
 Rp1.116.689,50
Jika bunga dibayar tengahan tahun tiap 1 Januari dan 1 Juli maka harga obligasi
Harga obligasi 1/1/2x05=
6%  Rp1.000.000, 00 6%  Rp1.000.000, 00
  
1  0, 09 
1 2
1  0, 09  2
6%  Rp1.000.000, 00 6%  Rp1.000.000, 00
 
1  0, 09 
1 2
1  0, 09  2
6%  Rp1.000.000, 00 Rp1.000.000, 00
 
1  0, 09  1  0, 09 
10 10
 Rp1.126.965, 40
Harga obligasi bisa di atas nilai nominal, di bawah nilai nominal atau sama
dengan nilai nominal. Jika suku bunga nominal lebih tinggi daripada suku bunga
efektif maka obligasi laku di Pasar Modal di atas nilai nominalnya, dan
sebaliknya. Jika suku bunga nominal sama dengan suku bunga efektif maka
harga obligasi sama dengan nilai nominalnya.
 EKMA4210/MODUL 9 9.41
D. AKUNTANS1 INVESTASI OBLIGASI
Akuntansi untuk investasi obligasi meliputi beberapa tahap berikut ini.

1. Pada saat pembelian obligasi.
2. Pada tanggal pembayaran bunga.
3. Pada akhir periode akuntansi.
4. Pada saat penjualan.
5. Pada saat pelunasan.
Berikut akan diuraikan tahap-tahap akuntansi investasi obligasi lebih

terperinci.
1. Saat Pembelian Obligasi

Pada saat pembelian, akun "Investasi Jangka Panjang-Obligasi" didebit
sebesar harga perolehannya. Harga perolehan obligasi adalah harga beli obligasi
(tidak termasuk bunga berjalan) ditambah ongkos-ongkos yang dikeluarkan
sehubungan dengan pembelian, seperti komisi pialang dan provisi.
Berdasarkan informasi yang terdapat dalam contoh 16, transaksi pembelian
ini dicatat oleh PT. ABA sebagai berikut.
2x05 Investasi Jangka Panjang – Obligasi Rp1.075.000,-
Jan). Kas Rp1.075.000,-
(Untuk mencatat penanaman dana pada obligasi PT ALIAS, untuk tujuan
jangka panjang).
Perhitungan:
Kurs obligasi 105% × Rp1.000.000,- = Rp1.050.000,-
Komisi provisi = Rp 25 000,-
Harga perolehan obligasi = Rp1.075.000,-
2. Pada Tanggal Pembayaran Bunga

Pada tanggal pembayaran bunga, investor akan menerima bunga dari
investee sebesar persentase bunga nominal dikalikan nilai nominal. Dalam
contoh ini, bunga dibayar setahun sekali tiap 1 Januari, sebesar Rp12% ×
Rp1.000.000,- = Rp120.000,-.
Jurnal yang dibuat investor sebagai berikut.
2x06 Kas Rp120.000,-

Jan). Pendapatan Bunga Rp120.000,-
(untuk mencatat penerimaan bunga tahunan 12% × Rp1.000.000,- =
Rp120.000,-)
Pembelian tidak tepat tanggal bunga

Jika pembelian obligasi tidak tepat pada tanggal pembayaran bunga maka
pembeli (investor) harus membayar bunga berjalan, yaitu bunga dari tanggal
bunga sampai tanggal pembelian. Bunga berjalan ini tidak boleh menambah
harga perolehan investasi. Sebab bunga berjalan yang dibayarkan oleh investor
akan diterima kembali pada tanggal bunga.
Berdasarkan informasi yang terdapat dalam Contoh 9.16, apabila pembelian
dilakukan pada tanggal 1 Mei 2x05 maka jumlah yang harus dibayar oleh
investor adalah sebagai berikut.
1) Kurs obligasi 105% x Rp1.000.000,- = Rp1.050.000,-
2) Komisi dan provisi = Rp 25 00000,- +
3) Harga perolehan investasi obligasi = Rp1.075.000,-
4) Bunga berjalan 4 bulan (1 Januari - 1 Mei)
Rp1.000.000,- × 12% × 4/12 = Rp 40.000,- +
Jumlah kas yang dibayar investor = Rp1.115.000,-
Terdapat dua alternatif metode untuk mencatat bunga berjalan.

1) Pendekatan rugi-laba
Pada pendekatan rugi laba, bunga berjalan dicatat dalam rekening
"Pendapatan Bunga Obligasi" sebelah debit, sebagai berikut.
2x05 Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp1.075.000,-
Mel 1. Pendapatan Bunga Rp 40.000,-
Kas Rp1.115.000,-
Jika metode ini dipergunakan maka pada tanggal bunga jurnal yang dibuat
Kas Rp120.000,-
Pendapatan Bunga Obligasi Rp120.000,-
(untuk mencatat pendapatan bunga tahun)
Dengan pendekatan ini maka pendapatan bunga adalah Rp120.000,-
dikurangi Rp40.000,- = Rp80.000,-, yaitu bunga 8 bulan dari 1 Mei.
 EKMA4210/MODUL 9 9.43
2) Pendekatan Neraca Pada pendekatan neraca, bunga berjalan dicatat dalam

rekening "Piutang Obligasi" sebelah kredit, sebagai berikut.
2x05 Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp1.075.000,-
Mei 1. Pendapatan Bunga Rp40.000,-
Kas Rp1.115.000,-
Jika metode ini dipergunakan maka pada tanggal bunga jurnal yang dibuat
Kas Rp120.000,-
Piutang Bunga Obligasi Rp40.000,-
(untuk mencatat pendapatan bunga tahun)
Dengan pendekatan ini maka akhirnya akun "Piutang Bunga Obligasi"

akun bersaldo nol, sebab pada tanggal bunga akun ini dikredit sebesar
jumlah yang telah didebit pada saat pembelian obligasi. Sedangkan akun
"Pendekatan Bunga Obligasi" menunjukkan jumlah Rp80.000,-. Dengan
demikian, maka metode apa pun yang dipakai untuk mencatat bunga
berjalan, hasilnya adalah sama. Pada tanggal bunga selanjutnya, jurnal yang
dibuat tidak terpengaruh oleh pendekatan yang dipakai untuk mencatat
bunga berjalan.
3. Pada Akhir Periode Akuntansi

Ada dua hal yang diperhatikan pada akhir periode akuntansi, yaitu (1)
membuat jurnal penyesuaian untuk bunga yang belum diterima jika tanggal
bunga tidak bersamaan dengan tanggal akhir periode akuntansi, (2) membuat
jurnal penyesuaian untuk mencatat amortisasi agio atau disagio.
a. Jika obligasi dibeli dengan harga di atas atau di bawah nilai nominal
Berdasarkan informasi yang terdapat dalam contoh 16, apabila tahun buku
(periode akuntansi) PT. ABA adalah tahun kalender (1 Januari - 31 Desember)
maka pada tanggal 31 Desember 2x05, hak bunga obligasi PT. ABA yang baru
akan dibayar tanggal 1 Januari 2x06 adalah Rp120.000,-. Jumlah ini dicatat
dalam jurnal penyesuaian sebagai berikut.
2x05 Piutang Bunga Obligasi Rp120.000,-
Des 31. Pendapatan Bunga Obligasi Rp120.000,-
Jurnal penyesuaian ini akan dibalik atau dibuatkan jurnal penyesuaian

kembali pada awal tahun berikutnya sebagai berikut.
2x06 Pendapatan Bunga Obligasi Rp120.000,-

Jan 1. Piutang Bunga Obligasi Rp120.000,-
b. Selain jurnal penyesuaian untuk bunga yang akan diterima juga dibuat
jurnal penyesuaian untuk mencatat amortisasi agio atau disagio
Jika harga perolehan investasi di atas nilai nominal maka terdapat agio dan
amortisasinya dicatat dalam jurnal penyesuaian sebagai berikut.
Pendapatan Bunga Obligasi Rp XXX
Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp XXX
Jika harga perolehan investasi di bawah nilai nominal maka terdapat disagio
dan amortisasinya dicatat dalam jurnal penyesuaian sebagai berikut.
Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp XXX
Pendapatan Bunga Obligasi Rp XXX
Jumlah amortisasi agio atau disagio investasi obligasi dapat dilakukan

dengan dua metode:
1) metode bunga efektif;
2) metode garis lurus.
Berdasarkan informasi data yang terdapat dalam contoh 16, bila obligasi
menurut perhitungan sebelumnya adalah Rp1.116.68 9,50. Nilai nominalnya
adalah Rp1.000.000,- maka agionya adalah Rp116.689,50.
Agio ini akan diamortisasi dengan menggunakan dua alternatif sebagai
berikut.
 EKMA4210/MODUL 9 9.45
1) Amortisasi Agio Metode Bunga efektif
(F)
(E) Nilai
(A) (B) (C) (D)
Agio belum Investasi
Nilai Bunga Nominal Bunga Amortisasi
Tahun Diamortisasi Akhir
Investasi 12% × Efektif Agio
Akhir (A) - (D) =
Awal Rp1.000.000,- 9% × (A) (B) - (C)
(E) - (D) Nominal +
(E)
- - - - - - -
2x05 1.116.689,- 120.000,- 100.502,05 19.497,95 97.191,55 1.097.191,55
2x06 1.097.191,55 120.000,- 98.747,24 21.252,76 75.938,79 1.075.938,79
2x07 1.075.938,79 120.000,- 96.834,49 23.165,51 52.773,28 1.052.773,20
2x08 1.052.773,28 120.000,- 94.749,60 25.250,40 27.522,88 1.027.522,88
2x09 1.027.522,88 120.000,- 92.477,12 27.522,88 - 1.000.000,-
600.000,- 483.310,50 116.689,50
2) Amortisasi Agio Metode garis lurus
(F)
(B) (E) Nilai
(A) (C) (D)
Bunga Agio belum Investasi
Nilai Bunga Amortisasi
Tahun Nominal Diamortisasi Akhir
Investasi Efektif Agio
12% × Akhir (A) - (D) =
Awal 9% × (A) (B) - (C)
Rp1.000.000,- (E) - (D) Nominal +
(E)
2x05 1.116.689,- 120.000,- 23.337,90 96.662,10 93.351,60 1.093.351,60
2x06 1.093.351,60 120.000,- 23.337,90 96.662,10 70.013,70 1.070.013,70
2x07 1.070.013,70 120.000,- 23.337,90 96.662,10 46.675,80 1.046.675,80
2x08 1.046.675,80 120.000,- 23.337,90 96.662,10 23.337,90 1.023.337,90
2x09 1.023.337,90 120.000,- 23.337,90 96.662,10 - 1.000.000,-
600.000,- 116.689,50 483.310,50
Jika dalam contoh ini, PT. ABA menggunakan metode bunga efektif untuk
amortisasi agio investasi obligasi maka akun "Investasi Jangka Panjang-
Obligasi" sejak penanaman sampai tanggal jatuh tempo tampak sebagai berikut.
Investasi Jangka Panjang – Obligasi
Jan 1. Harga perolehan Rp1.116.689,50 2x05

Des 31 Amortisasi agio Rp19.497,95
2x06
2x07
2x08
2x09
2x05
Rekening di atas pada tanggal 31 Desember 2x09 menunjukkan saldo debit

Rp1.000.000,- yaitu sama dengan nilai nominal investasi obligasi.
Dengan data investasi obligasi yang sama jika bunga efektif adalah 15%
maka nilai obligasi adalah sebagai berikut.
Rp120.000, 00 Rp120.000, 00 Rp120.000, 00

Nilai Obligasi   
(1  15)1 (1  15)2 (1  15)3
Rp120.000, 00 Rp120.000, 00 Rp120.000, 00
1/12x05   
(1  15)4 (1  15)5 (1  15)6
Oleh karena nilai nominal adalah Rp1.000.000,- maka disagio adalah

Rp100.564,64. (1.000.000 - 8 99.43 5,36). Disagio ini akan diamortisasi dengan
menggunakan dua alternatif sebagai berikut.
a) Amortisasi Disagio Metode bunga efektif.
(F)
(E) Nilai
(A) (B) (C) (D)
Agio belum Investasi
Nilai Bunga Nominal Bunga Amortisasi
Tahun Diamortisasi Akhir
Investasi 12% × Efektif Agio
Akhir (A) - (D) =
Awal Rp1.000.000,- 9% × (A) (B) - (C)
(E) - (D) Nominal +
(E)
- - - - - -
2x05 899.435,36 120.000,- 134.915,30 14.915,30 100.564,64 914.350,66
2x06 914.350,66 120.000,- 137.152,59 17.152,59 85.649,34 931.503,25
2x07 931.503,25 120.000,- 139.725,48 19.725,48 68496.75 951.228,73
 EKMA4210/MODUL 9 9.47
2x08 951.228,73 120.000,- 142.684,30 22.684,30 48.771,27 973.913,03

2x09 973.913,03 120.000,- 146.086,97 26.086,97 26.086,97 1.000.000
600.000,- 700.564,64 100.564,64 - 1.000.000,-
b) Amortisasi Disagio Metode garis lurus.
(B) (E) (F)

(A) (C) (D)
Bunga Agio belum Nilai Investasi
Nilai Bunga Amortisasi
Tahun Nominal Diamortisasi Akhir
Investasi Efektif Agio
12% × Akhir (A) - (D) =
Awal 9% × (A) (B) - (C)
Rp1.000.000,- (E) - (D) Nominal + (E)
- - - - - -
2x05 899.435,36 120.000,- 20.112,93 140.112,93 100.564,64 919.548,29
2x06 919.548,29 120.000,- 20.112,93 140.112,93 80.451,71 939.661,22
2x07 939.661,22 120.000,- 20.112,93 140.112,93 60.338.78 959.774,15
2x08 959.774,15 120.000,- 20.112,93 140.112,93 40.225,86 978.887,08
2x09 978.887,08 120.000,- 20.112,93 140.112,93 20.112,93 1.000.000,-
600.000,- 100.564,64 700.564,64 -
Jika dalam contoh ini PT ABA menggunakan metode garis lurus untuk
amortisasi disagio maka rekening "Investasi Jangka Panjang - Obligasi" sejak
penanaman sampai tanggal jatuh tempo tampak sebagai berikut.
Investasi Jangka Panjang –Obligasi
2x05
Jan 1 Penanaman Rp899.436,36
Des 31 Amortisasi disagio Rp 20.112,93
2x06
2x07
2x08
2x09
Pada akhir tahun 2x04, saldo akun "Investasi Jangka Panjang - Obligasi"
adalah Rp1.000.000,- sama dengan nilai nominalnya.
4. Pada Saat Pelunasan

Pada tanggal jatuh tempo, obligasi yang dimiliki oleh investor akan dilunasi
oleh investee sebesar nilai nominalnya.
Menurut keterangan di atas, saldo akun investasi setelah amortisasi agio
maupun disagio pada tanggal jatuh tempo adalah sebesar nilai nominalnya. Oleh
karena itu, pada tanggal jatuh tempo, saat obligasi dilunasi maka jurnal yang
dibuat oleh investor adalah sebagai berikut.
2x10 Kas Rp1.000.000,-

Jan 1. Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp1.000.000,-
(untuk mencatat pelunasan oleh investee sebesar nilai nominal)
Jika ternyata pelunasannya dengan jumlah di atas nilai nominal maka selisih
antara jumlah pelunasan dan nilai nominal diakui sebagai laba lain-lain.
5. Pada Saat Penjualan

Jika obligasi yang dimiliki oleh investor dijual kepada pihak lain sebelum
jatuh tempo maka jurnal yang dibuat adalah mendebit akun "Kos" atau
"Piutang" sebesar harga jual bersih (tidak termasuk bunga berjalan) dan
mengkredit akun "Investasi Jangka Panjang - Obligasi" sebesar nilai bukunya.
Selisih nilai buku dengan harga jual diakui sebagai laba atau rugi penjualan
investasi. Jika harga jual lebih tinggi daripada nilai bukunya maka diakui laba
dan begitu sebaliknya.
Jika obligasi dibeli dengan harga di atas nilai nominal maka nilai buku
investasi pada suatu saat tertentu adalah sebagai berikut.
Harga perolehan RpXXX
Agio yang sudah diamortisasi RpXXX (-)
RpXXX
atau:
Nilai Nominal RpXXX
Agio yang belum diamortisasi RpXXX (+)
RpXXX
Jika obligasi dibeli dengan harga di bawah nilai nominal maka nilai buku
investasi pada suatu saat tertentu adalah sebagai berikut.
 EKMA4210/MODUL 9 9.49
Harga perolehan RpXXX

Disagio yang sudah diamortisasi RpXXX
RpXXX (+)
atau:
Nilai Nominal RpXXX
Disagio yang belum diamortisasi RpXXX
RpXXX (-)
Berdasarkan informasi yang terdapat dalam contoh 16, apabila harga

perolchan Rp899.435,36. Pada tanggal 1 Januari 2x09, obligasi tersebut dijual
dengan harga Rp900.000,-. Amortisasi disagio menggunakan metode bunga
efektif. Transaksi penjualan ini dijurrnal sebagai berikut.
2x09 Kas Rp900.000,-

Jan). Rugi - penjualan investasi obligasi Rp 73.913,03
Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp973.913,03
(untuk mencatat penjualan investasi obligasi PT ALIAS)
Perhitungan:
Harga jual obligasi Rp900.000,-
Nilai buku investasi obligasi
(lihat tabel amortisasi sebelumnya) Rp 73.913,03
Rugi penjualan investasi obligasi Rp 73 913,03
Rekening investasi tampak sebagai berikut.
Investasi Jangka Panjang – Obligasi
2x05 2x05
Jan 1 Penanaman Rp899.435,36 Jan 1 Rp973.913,03
Des 31 Amortisasi disagio 2x06 Rp 14.915,30
Des 31 Amortisasi disagio Rp 22 684 30
Rp973.913,03 Rp973.913,03
Jika penanaman obligasi dilakukan dengan beberapa kali pembelian dan

dengan harga perolehan yang berbeda-beda maka arus harga perolehan investasi
dapat menggunakan metode rata-rata, metode masuk pertama keluar pertama
dan masuk terakhir keluar pertama.
E. PENILAIAN
Investasi pada obligasi untuk tujuan jangka panjang (held to maturity)
dinilai sebesar nilai bukunya. Jika pada tanggal neraca diketahui harga pasar
obligasi yang dimiliki investor maka harga pasar itu dapat dijelaskan dalam
tanda kurung. Penyajian ini dipandang lebih informatif.
LAT IH A N

1) Apakah yang dimaksud dengan investasi jangka panjang pada obligasi itu?
2) Sebutkan tujuan investasi jangka panjang pada obligasi itu!
3) Berikan klasifikasi investasi obligasi berdasarkan jangka waktunya!
4) Faktor-faktor apa sajakah yang mempengaruhi harga obligasi?
5) Bolehkah bunga berjalan yang dibayar pada saat pembelian dimasukkan
sebagai unsur harga perolehan obligasi? Mengapa?
1) Investasi Jangka Panjang pada obligasi adalah penanaman dana di luar

perusahaan pada obligasi yang dikeluarkan oleh pihak lain, dalam jangka
waktu lebih dari satu tahun.
2) Tujuannya adalah memperoleh pendapatan berupa bunga tetap setiap
periodenya.
3) Berdasar waktunya, investasi pada obligasi ini dibedakan investasi jangka
pendek dan jangka panjang.
4) Faktor-faktor yang mempengaruhi tingkat harga perolehan obligasi adalah
suku bunga nominal, suku bunga efektif, nilai nominal dan jangka waktu
pemilik obligasi.
 EKMA4210/MODUL 9 9.51
5) Bunga berjalan tidak boleh dimasukkan menjadi unsur harga perolehan

obligasi, sebab membayar bunga berjalan sebenarnya nanti pada tanggal
bunga, jumlah itu akan dikembalikan lagi pada investor.
R A NG KU M AN
1. Investasi jangka panjang pada obligasi merupakan penanaman dana di

luar perusahaan dengan cara membeli obligasi perusahaan lain dengan
maksud untuk memperoleh pendapatan berupa bunga periode yang
jumlahnya tetap. Harga obligasi di pasar uang dan modal ditentukan
oleh penawaran dan permintaan. Harga yang terjadi pada akhirnya
adalah nilai tunai dengan cost of capital tertentu dari bunga periode
yang diterima di masa yang akan datang ditambah dengan nilai jatuh
temponya. Apabila bunga efektif lebih tinggi daripada bunga nominal
maka nilai obligasi berada di bawah nilai nominal dan sebaliknya.
Apabila bunga efektif sama dengan bunga nominal maka nilai obligasi
sama dengan nilai nominalnya.
2. Investasi pada obligasi ini dicatat sebesar harga perolehannya. Jika
harga perolehan lebih besar daripada nilai nominal maka selisih antara
harga perolehan dan nilai nominal merupakan agio bagi investor. Agio
ini harus diamortisasi selama masa pemilikan terhitung sejak tanggal
pembelian sampai dengan tanggal penjualan sesuai dengan rencana.
Amortisasi agio dicatat sebagai pengurangan pendapatan bunga.
Sedangkan disagio yang juga diamortisasi selama masa pemilikan akan
dibebankan sebagai penambah pendapatan bunga. Baik amortisasi agio
maupun disagio dapat menggunakan dua alternatif metode, yaitu
metode garis lurus dan metode bunga efektif.
3. Pada saat penjualan baik sebagian ataupun seluruhnya, rekening
Investasi Jangka Panjang - Obligasi dikredit sebesar nilai bukunya,
yaitu harga perolehan dikurangi agio yang sudah diamortisasi atau
ditambah amortisasi disagio yang sudah dilakukan. Selisih antara nilai
buku dan harga jual kembali merupakan rugi-laba. Rugi laba ini
dilaporkan sebagai rugi-laba di luar usaha.
4. Investasi Jangka Panjang - Obligasi dilaporkan sebesar nilai bukunya.
Jika pada tanggal laporan diketahui harga pasarnya maka agar lebih
informatif harga pasar ini perlu dijelaskan.
TES F OR M AT IF 3

1) Jika pembelian obligasi itu tepat pada tanggal bunga maka harga perolehan
obligasi dicatat ....
A. pendapatan bunga didebit pada rekening kas
B. bunga berjalan didebit pada rekening Pendapatan Bunga
C. bunga berjalan didebit pada rekening Piutang Bunga
2) Jika pembelian obligasi bertepatan pada tanggal bunga maka pernyataan

berikut benar, kecuali ....
A. investor tidak membayar bunga berjalan
B. rekening Investasi Jangka Panjang - Obligasi didebit sebesar harga
perolehannya
C. bunga berjalan dicatat debit pendapatan bunga
3) Jika pembelian obligasi tidak tepat pada tanggal bunga maka ....
A. pembeli diharuskan membayar bunga berjalan
B. bunga berjalan dapat dicatat dalam debit rekening Pendapatan Bunga
C. rekening Investasi didebit sebesar harga perolehannya
D. jawaban A, B dan C benar
4) Harga obligasi yang lebih tinggi daripada nilai nominalnya,

menunjukkan ....
A. bunga efektif lebih tinggi daripada bunga nominal
B. bunga efektif lebih rendah daripada bunga nominal
C. bunga efektif sama dengan bunga nominal
5) Pada tanggal bunga, investor akan mencatat ....

A. mengkredit rekening Investasi
B. mendebit rekening pendapatan bunga
C. mengkredit rekening pendapatan bunga
 EKMA4210/MODUL 9 9.53
6) PT SALAKA membeli pada tanggal 1 April 2000, 12% obligasi PT

JANATAN jatuh tempo 1 Maret 2x05 dengan kurs 105%, tidak termasuk
bunga berjalan. Bunga dibayar tiap 1 Maret dan 1 September. Nominal
obligasi yang dibeli seluruhnya Rp1.000.000,-. Jurnal yang dibuat oleh PT
SALAKA pada tanggal pembelian adalah sebagai berikut.
A. Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp1.050.000,-
Kas Rp1.050.000,-
B. Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp1.060.000,-
Kas Rp1.060.000,-
C. Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp1.060.000,-
Pendapatan Bunga Rp10.000,-
Kas Rp1.050.000,-
7) PT ILMAN membeli obligasi perusahaan lain dengan harga perolehan

Rp1.234.000,- yang berarti Rp234.000,- di atas nilai nominal. Pembelian ini
dilakukan pada tanggal 1 September 20x0, dan jatuh tempo obligasi ini
adalah 3 tahun kemudian. Jika tahun buku PT ILMAN adalah tahun
kalender maka jurnal penyesuaian untuk amortisasi agio obligasi pada akhir
tahun 20x0 adalah sebagai berikut.
A. Kas Rp16.500,-
Biaya Obligasi Rp16.500,-
B. Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp15.600,-
C. Pendapatan Bunga Obligasi Rp15.600,-
Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp15.600,-
D. Pendapatan Bunga Obligasi Rp46.800,-
Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp46.800,-
8) Nilai buku investasi pada obligasi dalam buku besar PT TATA per 31
Desember 20x0 setelah jurnal adjustment untuk amortisasi agio sebesar
Rp1.987.645,-. Amortisasi agio per tahun adalah Rp72.000,-. Pada tanggal
1 April 20x1, tepat tanggal bunga obligasi itu seluruhnya dijual dengan
harga jual Rp2.000.000,-. Manakah yang benar di antara pernyataan
berikut.
A. Laba penjualan investasi jangka panjang obligasi adalah Rp12.546,-.
B. Laba penjualan investasi jangka panjang obligasi adalah Rp5.654,-.
C. Laba penjualan investasi jangka panjang obligasi adalah Rp5.654,-.
D. Laba penjualan investasi jangka panjang obligasi adalah Rp30.346,-
9) Nilai buku investasi pada obligasi dalam buku besar PT TAUBATAN per
31 Desember 20x0 sebelum jurnal adjustment untuk amortisasi agio sebesar
Rp1.987.645,-. Nominal obligasi tersebut adalah Rp1.500.000,-. Dengan
bunga 12% dibayar tiap 1/3 dan 1/9. Jurnal untuk mencatat bunga berjalan
A. Utang bunga Rp60.000,-
Biaya bunga Rp60.000,-
B. Piutang bunga obligasi Rp60.000,-
Pendapatan bunga Rp60.000,-
C. Piutang bunga Rp90.000,-
Pendapatan bunga Rp90.000,-
D. Pendapatan bunga Rp90.000,-
Piutang pendapatan bunga Rp90.000,-
10) Nilai buku investasi pada obligasi dalam buku besar PT YAKINA per 1
Januari 20x1 sebesar Rp2.345.000,-. Nominal obligasi Rp2.500.000,- jatuh
tempo 1 April 20x2. Jika pada saat penarikan obligasi (1/4/20x2) kurs
pelunasan 102% maka jurnal yang dibuat oleh PT YAKINA pada tanggal I
April 20x2 itu adalah....
A. Kas Rp2.550.000,-
Investasi Jangka Panjang - Obligasi Rp2.500.000,-
Laba pelunasan investasi Rp 50.000,-
B. Kas Rp2.550.000,-
Laba penarikan investasi Obligasi Rp 205.000,-
C. Kas Rp2.450.000,-
Rugi Penarikan Investasi Obligasi Rp 50.000,-


Jumlah Soal
 EKMA4210/MODUL 9 9.55

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

mengikuti Ujian Akhir Semester (UAS). Selamat! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 3, terutama bagian yang belum
dikuasai.
Tes Formatif 1
1) B. Kurs = 100 lembar × Rp10.000,- × 105% = Rp1.050.000,-
Biaya pembelian Rp 15.000,-
Harga beli saham PT. Sinar Rp1.065.000,-
2) C. Kurs = 30 lembar × Rp10.000,- x 110% = Rp330.000,-
Biaya penjual (Rp 6.000,-)
Harga jual saham PT. Sinar Rp324.000,-
3) B. Harga jual Rp324.000,-
Harga beli 30 lembar saham
30
=  1.065.000,- Rp319.500,-
100
Laba Rp 4.500,-
4) C.
Harga Perolehan Harga pasar LOCOM
70 lembar Rp735.000,- Rp665.000,- Rp735 000,-
40 lembar Rp1.025.000,- Rp1.025.000,- Rp1.025.000,-
Rp1.760.000,-
5) C. Kurs = 150 lembar × Rp10.000,-0 × 95% = Rp1.425.000,-
Biaya pembelian Rp 12.000,- +
Harga beli/perolehan Rp1.437.000,-
Bunga berjalan × 9% × Rp1.500.000,- = Rp 67.500,- +
Jumlah kas yang dibayarkan Rp1.504.500,-
Jadi, harga perolehan lebih kecil dari kas
6) C Kurs = 60 lembar × 101 × Rp10.000,- = Rp606.000,-
Biaya penjualan (Rp 6.000,-)
Harga jual Rp600.000,-
2
Bunga × 9% × Rp1.010.000,- = Rp 15.150,- +
12
Jumlah kas yang diterima Rp615.150,-
Harga jual Rp600.000,-
60
Harga perolehan = × Rp1.437.000 00 = Rp574.800,-
150
Laba penjualan Rp 25.200,-
 EKMA4210/MODUL 9 9.57
7) D.
8) B.
9) A.
10) D.
Tes Formatif 2
1) A. Karena hak memperoleh dividen adalah pada saat/tanggal pengumuman.
2) B. Karena pendapatan dividen bertambah.
3) B. Karena pada saat pembayaran hanya menerima dividen yang sudah
diakui sebagai piutang pada tanggal pengumuman.
4) C. Sebab dividen saham hanya merupakan pembagian laba ditahan berupa
saham yang sejenis dengan saham yang telah beredar. lni merupakan
rekapitalisasi saja. Untuk memperoleh dividen saham investor tidak
mengeluarkan pengorbanan ekonomis.
5) C. Sebab lembar saham bertambah sementara harga perolehan total tidak
berubah.
6) C. Dengan perhitungan Rp1.200.000,- : 2 (100)
7) D. Sebab variabel untuk menghitung harga perolehan HBS tidak lengkap
8) D. Semua benar. Jurnal saat penjualan sebagai berikut.
Kas Rp 800.000,-
Investasi jangka panjang saham Rp775.000,-
Laba penjualan Rp 25.000,-
9) A. HBS yang kadaluwarsa diakui sebagai kerugian sebesar harga
pokoknya.
10) B. Investasi saham untuk jangka panjang dilaporkan sebesar harga
perolehannya. Jika harga pasarnya lebih tinggi maka cukuplah harga
pasar ini dijelaskan saja, misalnya dengan tanda kurung.
Tes Formatif 3
1) D. Jurnal pembelian obligasi tepat tanggal bunga adalah investasi jangka
panjang obligasi didebet dan kas kredit.
2) C. Jika pembelian obligasi tepat tanggal bunga maka tidak perlu dibayar
bunga berjalan karena memang tidak ada bunga berjalan. Oleh karena
itu, tidak perlu mendebit rekening pendapatan bunga.
3) D. Pembelian tidak tepat pada tanggal bunga adalah pembeli diharuskan
membayar bunga berjalan, bunga berjalan didebet pendapatan bunga,
investasi didebet sebesar harga perolehannya.
4) B. Harga obligasi lebih tinggi dari nilai nominalnya menunjukkan bunga

efektif lebih rendah dari nilai nominalnya.
5) C. Jurnal yang dibuat investor pada tanggal bunga sebagai berikut. Kas
didebet dan pendapatan bunga dikredit.
6) C. Mencatat pembelian tidak pada tanggal bunga.
Kurs obligasi = 105% × Rp1.000.000,- = Rp1.050.000,-
Investasi jangka panjang obligasi Rp1.000.000,-
Pendapatan bunga obligasi Rp 50.000,-
Kas Rp1.050.000,-
7) D. Jurnal penyesuaian untuk amortisasi agio obligasi pada akhir periode.
Pendapatan bunga obligasi Rp46.800,-
Investasi jangka panjang obligasi Rp46.800,-
Perhitungan Rp234.000,-/5 tahun = Rp46.800,-
8) A. Harga jual obligasi Rp2.000.000,-
Nilai buku investasi obligasi Rpl.987 654,-
Laba penjualan investasi obligasi Rp 12.546,-
9) B. Bunga berjalan = Rp1.500.000,- x 12% x 4/12 = Rp60.000,-
Jurnal mencatat bunga berjalan adalah:
Piutang bunga obligasi Rp60.000,-
Pendapatan bunga obligasi Rp60.000,-
10) A. Jurnal saat penarikan obligasi.
Kas Rp2.550.000,-
Investasi jangka panjang obligasi Rp2.500.000,-
Laba pelunasan investasi Rp 50.000,-
(Harga pelunasan investasi obligasi = 102% × Rp2.500.000,- =
Rp2.550.000,-)
 EKMA4210/MODUL 9 9.59
Daftar Pustaka

Ikatan Akuntansi Indonesia. Standar Akuntansi Keuangan. Per 1 September

2007. Salemba Empat, Jakarta.
Kieso, Weygand, dan Warfield. (2007) Intermediate Accounting. Twelfth

Edition John Wiley & Sons (Asia).
Kieso & Wenandt. (2004). Intermediate Accounting. 11th Ed. John Wiley &
Sons.
Slice, Skousen. (2000). Intermediate Accounting. 14th Ed. South Western

College Publishing.

Terbuka.

Ekma4210 - Edisi 2 PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Ekma4210 - Edisi 2 PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Hak Cipta  dan Hak Penerbitan dilindungi Undang-undang ada pada

Universitas Terbuka, Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi

Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini

Penulis : Drs. Sugiarto, B.Sc.,M.Acc., MBA., Akt.

Desain oleh Tim P2M2 :

TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... ix

MODUL 1: PELAPORAN KEUANGAN 1.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 1.53

MODUL 2: LAPORAN LABA RUGI DAN LAPORAN

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 2.63

MODUL 3: NERACA, DAN CATATAN ATAS LAPORAN

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 3.48

MODUL 4: LAPORAN ALIRAN KAS (CASH FLOW

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 4.51

MODUL 5: AKUNTANSI KAS DAN PIUTANG 5.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 5.113

MODUL 6: AKUNTANSI PERSEDIAAN 6.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 6.69

MODUL 7: PERSEDIAAN (METODE NONKOS) 7.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 7.74

MODUL 8: AKUNTANSI UTANG 8.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 8.49

MODUL 9: INVESTASI (SAHAM DAN OBLIGASI) 9.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 9.56

Tinjauan Mata Kuliah

M atakuliah Akuntansi Keuangan Menengah 1 (EKMA4210) merupakan

akuntansi persediaan berdasarkan prosedur harga pokok pada

Agar lebih memudahkan dalam memahami mata kuliah ini, berikut

Selamat belajar, semoga Anda sukses!

Akuntansi Kewajiban Akuntansi Investasi

Laporan Laba Rugi dan Laporan Neraca dan Catatan

4. menjelaskan pentingnya peran BAPEPAM (Badan Pelaksana Pasar Modal),

Ruang Lingkup Akuntansi dan

A. PERKEMBANGAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) merupakan wadah profesi akuntan di

bentuk rumah yang dinamakan Rerangka PABU. Dewan Standar Akuntansi

Landasan Tingkat 1 PSAK PSAK Syariah

Praktik akuntansi harus didasarkan pada landasan operasional. Apabila

AICPA FASB Widely recognized

FASB Emerging AICPA AcSEC Practice

AICPA Industry AICPA

Standar Akuntansi Keuangan yang ditetapkan oleh IAI merupakan hasil

1. Menyeragamkan bentuk, isi, klasifikasi dan penyajian laporan keuangan

Akuntansi Keuangan memiliki peranan yang sangat penting di dalam penerapan

B. ISU AKUNTANSI INTERNASIONAL

Dalam beberapa tahun terakhir, profesi akuntan mendapat sorotan, tidak

perbedaan antara laporan keuangan yang diumumkan ke publik dan yang

C. AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN

Akuntansi sering disebut dengan “bahasa bisnis” karena akuntansi adalah

Menurut Statement of Financial Accounting Concept No.1 (SFAC No.1)

1. Tujuan Umum (Overall Objectives)

c. informasi lain yang memberi penjelasan dan interpretasi laporan-

Sedangkan menurut PSAK No.1, menyatakan bahwa tujuan laporan

1. Neraca (Laporan Posisi Keuangan)

Neraca dapat disajikan dalam dua bentuk sebagai berikut.

3. Laporan Perubahan Ekuitas

4. Laporan Arus Kas

jatuh temponya begitu singkat sehingga risiko perubahan nilainya tidak

5. Catatan Atas Laporan Keuangan

D. ORGANISASI YANG TERKAIT DENGAN PELAPORAN

Kelompok pemakai laporan keuangan dapat dibedakan menjadi dua

manajerialnya, khususnya fungsi perencanaan kegiatan dan fungsi

E. TANTANGAN MASA DEPAN AKUNTANSI