BMP EKMA4315 Akuntansi Biaya-1

Eo1s12
Damai Nasution
Hak Cipta  dan Hak Penerbitan dilindungi Undang-udangan ada pada
Universitas Terbuka - Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi
Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan – 15418
Banten – Indonesia
Telp.: (021) 7490941 (hunting); Fax.: (021)
7490147; Laman: www.ut.ac.id
Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku

ini dalam bentuk apa pun tanpa izin dari penerbit
Edisi Kedua
Cetakan pertama, September 2011 Cetakan kelima, April 2014
Cetakan kedua, April 2012 Cetakan keenam, Juni 2014
Cetakan ketiga, Agustus 2012 Cetakan ketujuh, September 2014
Cetakan keempat, Maret 2014 Cetakan kedelapan, Juni 2015
Penulis : Damai Nasution, S.E, M.Si., Ak.

Penelaah Materi : Wuriyan Andayani, S.E, M.Si.,
Ak. Pengembang DesainInstruksional : Hendrian, S.E, M.Si.
Desain Cover & Ilustrator : Aris Suryana

Lay-outer : Eddy
Purnomo Copy Editor :
Nining S
657.42
NAS NASUTION, Damai
m Materi pokok akuntansi biaya; 1 – 9; EKMA4315/ 3
sks/ Damai Nasution. -- Cet.8; Ed.2 --. Tangerang Selatan:
Universitas Terbuka, 2015.
424 hal: ill.; 21 cm
ISBN: 978-979-011-634-4
1. akuntansi biaya
I. Judul
3 3
Daftar Isi
TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... ix
1
MODUL 1: AKUNTANSI KOS – PENGANTAR 1.1
Kegiatan Belajar 1:
Perusahaan Manufaktur dan Akuntansi Kos ...................................... 1.3
Latihan …………………………………………............................... 1.18
Rangkuman ………………………………….................................... 1.19
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 1.20
Kegiatan Belajar 2:
Pengertian dan Pengklasifikasian Kos ............................................... 1.23
Latihan …………………………………………............................... 1.35
Rangkuman ………………………………….................................... 1.37
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 1.37
Kegiatan Belajar 3:
Aliran Kos dan Laporan Kos Produksi ............................................... 1.41
Latihan …………………………………………............................... 1.46
Rangkuman ………………………………….................................... 1.48
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 1.48
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 1.51

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 1.52
MODUL 2: BAHAN BAKU DAN TENAGA KERJA 2.1

Kegiatan Belajar 1:
Pengendalian dan Perencanaan Bahan Baku ...................................... 2.3
Latihan …………………………………………............................... 2.14
Rangkuman ………………………………….................................... 2.16
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 2.17
Kegiatan Belajar 2:
Akuntansi Bahan ................................................................................ 2.20
Latihan …………………………………………............................... 2.27
Rangkuman ………………………………….................................... 2.29
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 2.29
Kegiatan Belajar 3:
Pengendalian dan Akuntansi Tenaga Kerja ....................................... 2.33
Latihan …………………………………………............................... 2.41
Rangkuman ………………………………….................................... 2.42
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 2.42

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 2.47
MODUL 3: OVERHEAD PRABRIK 3.1

Kegiatan Belajar 1:
Overhead Pabrik ................................................................................. 3.3
Latihan …………………………………………............................... 3.14
Rangkuman ………………………………….................................... 3.16
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 3.16
Kegiatan Belajar 2:
Penentuan Tarif Overhead-Departemen Tunggal .............................. 3.19
Latihan …………………………………………............................... 3.32
Rangkuman ………………………………….................................... 3.34
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 3.35

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 3.39
MODUL 4: OVERHEAD PABRIK: DEPARTEMENTALISASI 4.1
Kegiatan Belajar 1:
Departementalisasi dan Pengklasifikasian Kos Departemen ............. 4.3
Latihan …………………………………………............................... 4.7
Rangkuman ………………………………….................................... 4.8
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 4.9
Kegiatan Belajar 2:
Alokasi Overhead Departemen Pendukung ke Departemen Produksi 4.12
Latihan …………………………………………............................... 4.30
Rangkuman ………………………………….................................... 4.34
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 4.35

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 4.39
MODUL 5: SISTEM KOS PEKERJAAN – ORDER 5.1

Kegiatan Belajar 1:
Sistem Kos Pekerjaan – Order ............................................................ 5.3
Latihan …………………………………………............................... 5.7
Rangkuman ………………………………….................................... 5.7
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 5.8
Kegiatan Belajar 2:
Akuntansi Sistem Kos Pekerjaan – Order .......................................... 5.11
Latihan …………………………………………............................... 5.17
Rangkuman ………………………………….................................... 5.20
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 5.20
Kegiatan Belajar 3:
Akuntansi Produk Rusak, Cacat, Bahan Sisa, danm Bahan Sisa
Buangan .............................................................................................. 5.24
Latihan …………………………………………............................... 5.31
Rangkuman ………………………………….................................... 5.32
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 5.33

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 5.38
MODUL 6: SISTEM KOS PROSES I – DASAR 6.1

Kegiatan Belajar 1:
Sistem Kos Proses – Konsep .............................................................. 6.3
Latihan …………………………………………............................... 6.15
Rangkuman ………………………………….................................... 6.17
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 6.18
Kegiatan Belajar 2:
Akuntansi Sistem Kos Produksi dan Laporan Kos Produksi – Tanpa
PDP Awal dan Penambahan Bahan Baku .......................................... 6.22
Latihan …………………………………………............................... 6.35
Rangkuman ………………………………….................................... 6.40
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 6.40

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 6.45
MODUL 7: SISTEM PRODUKSI – LANJUTAN 7.1

Kegiatan Belajar 1:
Laporan Kos Produksi – Penambahan Bahan Baku setelah
Departemen Pertama .......................................................................... 7.3
Latihan …………………………………………............................... 7.9
Rangkuman ………………………………….................................... 7.10
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 7.11
Kegiatan Belajar 2:
Laporan Kos Produksi – Produk Dalam Proses Awal ....................... 7.15
Latihan …………………………………………............................... 7.30
Rangkuman ………………………………….................................... 7.37
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 7.37
Kegiatan Belajar 3:
Perlakuan Atas Penyusutan, Produksi Cacat, Produk Rusak, Bahan
Sisa, dan Bahan Sisa Buangan ........................................................... 7.43
Latihan …………………………………………............................... 7.52
Rangkuman ………………………………….................................... 7.52
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 7.53

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 7.57
MODUL 8: SISTEM KOS PRODUK BERSAMA (JOINT

PRODUCT) DAN PRODUK SAMPINGAN (BY-
PRODUCT COSTING) 8.1
Kegiatan Belajar 1:
Produk Bersama dan Produk Sampingan ........................................... 8.3
Latihan …………………………………………............................... 8.9
Rangkuman ………………………………….................................... 8.9
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 8.10
Kegiatan Belajar 2:
Sistem Kos Produk Bersama .............................................................. 8.13
Latihan …………………………………………............................... 8.21
Rangkuman ………………………………….................................... 8.24
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 8.25
Kegiatan Belajar 3:
Sistem Kos Produk Sampingan ........................................................ 8.28
Latihan …………………………………………............................... 8.38
Rangkuman ………………………………….................................... 8.40
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 8.40
8 8

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 8.45
MODUL 9: SISTEM KOS STANDAR: PENETAPAN STANDAR DAN

ANALISIS VARIANSI 9.1
Kegiatan Belajar 1:
Sistem Kos Standar dan Penetapan Kos Standar ............................... 9.3
Latihan …………………………………………............................... 9.14
Rangkuman ………………………………….................................... 9.16
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 9.16
Kegiatan Belajar 2:
Analisis, Jurnal, dan Disposisi Variansi ............................................. 9.20
Latihan …………………………………………............................... 9.36
Rangkuman ………………………………….................................... 9.37
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 9.38

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 9.43
Tinjauan Mata Kuliah
M ata kuliah Akuntansi Biaya mempunyai bobot 3 satuan kredit semester

(3 sks), dengan menggunakan Buku Materi Pokok (BMP) Akuntansi
Biaya (EKMA4315). Muatan yang terkandung dalam BMP ini membahas
hal-hal penting mengenai pengetahuan akuntansi kos sebagai pengantar,
bahan baku dan tenaga kerja, overhead pabrik, job order, sistem kos dan
penerapan standar dan analisis variansi.
Secara umum dengan mempelajari BMP ini diharapkan mahasiswa dapat
melakukan pencatatan akuntansi mulai dari input sampai output proses
produksi, dan pada akhirnya mahasiswa mampu menetapkan standar dan
analisis varian dari kos produksi tersebut.
Proses yang diharapkan dalam pembelajaran materi ini adalah dengan
banyak membaca dan berlatih mengenai kasus-kasus yang berhubungan
dengan kos produksi.
Selamat belajar dan sukses selalu!

P et a K o m p et e n
si
Akuntansi Biaya/EKMA4315/3 sks
Mahasiswa mampu:
MODUL I.
1. menjelaskan hubungan antara akuntansi kos dengan akuntansi keuangan
dan manajemen;
2. memahami struktur organisasi perusahaan pemanufakturan;
3. menjelaskan akuntansi kos sebagai sebuah sistem;
dan akuntansi manajemen;
5. menjelaskan pengertian kos;
6. menjelaskan berbagai klasifikasi kos berdasarkan beberapa basis;
7. menjelaskan aliran kos pada perusahaan pemanufakturan;
8. menyusun laporan kos produksi dan laporan laba-rugi perusahaan
pemanufakturan;
MODUL II.
9. membedakan bahan baku dan penolong;
10. mengidentifikasi komponen-komponen kos pemerolehan (acquiring)
bahan;
11. menjelaskan prosedur pengendalian umum yang digunakan membantu
manajemen menjaga kos sediaan pada tingkat minimum;
12. menghitung jumlah sediaan yang optimal;
13. mengukur produktivitas karyawan;
14. akuntansi tenaga kerja;
MODUL III.
15. memisahkan overhead pabrik yang bersifat variabel dan tetap pada
overhead pabrik campuran (mixed) dengan menggunakan beberapa
metode;
16. menghitung tarif overhead pabrik;
17. mengaplikasi overhead pabrik;
18. menyelesaikan overhead pabrik yang diaplikasi lebih atau kurang;
MODUL IV.
19. menjelaskan konsep departementalisasi;
20. membedakan departemen produksi dan pendukung;
21. memberi contoh kos departemen langsung dan tak langsung;
22. menghitung alokasi overhead pabrik;
23. mengakumulasi kos overhead departemen aktual;
24. melakukan jurnal alokasi kos tak langsung atau overhead departemen
pendukung ke departemen produksi;
MODUL V.
25. menjelaskan aliran kos dalam sistem kos pekerjaan;
26. menyebutkan berbagai dokumen yang digunakan dalam sistem kos
pekerjaan;
27. menghitung kos produksi dengan menggunakan sistem kos pekerjaan;
28. membuat jurnal yang terkait dengan sistem kos pekerjaan;
MODUL VI.
29. menjelaskan definisi sistem kos proses, tujuan, dan karakteristiknya;
30. menjelaskan perbedaan antara sistem kos pekerjaan, order, dan sistem
kos proses;
31. menjelaskan konsep unit ekuivalen;
32. menghitung kos produksi;
MODUL VII.
33. menjelaskan pengaruh penambahan bahan baku setelah departemen
pertama;
34. menyusun laporan kos produksi dengan penambahan bahan baku;
35. menyusun laporan kos produksi dengan metode rata-rata dan FIFO;
36. perlakuan akuntansi atas adanya produk rusak, cacat bahan sisa, dan
bahan sisa buangan;
MODUL VIII.
37. membedakan antara produk bersama dan produk sampingan;
38. menentukan kos bersama dan membedakannya dengan kos umum;
39. membedakan antara produk sampingan dan bahan sisa;
40. membuat jurnal yang dibutuhkan untuk pengakuntansian produk bersama
dan produk sampingan;
xiii
MODUL IX.
41. mendefinisi dan menjelaskan sistem kos standar;
42. menjelaskan kegunaan pengkosan standar;
43. menghitung standar untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan
overhead pabrik;
44. menghitung variansi kos standar untuk bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan overhead pabrik.
Modul 1
1
Akuntansi Kos – Pengantar
Damai Nasution, S.E., M.Si., Ak.
P EN D A H U L U A N
A kuntansi kos merupakan salah satu cabang dari ilmu akuntansi yang
memiliki posisi unik karena menghasilkan dan menyediakan informasi
yang digunakan baik oleh akuntansi keuangan maupun oleh akuntansi
manajemen. Selain itu, sistem akuntansi kos sangat membantu perusahaan
dalam meningkatkan keunggulan kompetitifnya dalam lingkungan persaingan
yang ketat saat ini. Oleh karena keunikan ini maka akuntansi kos sangat
dibutuhkan oleh perusahaan, baik perusahaan pemanufakturan maupun jasa.
Modul 1 ini membahas mengenai beberapa konsep dasar yang digunakan
pada pembahasan-pembahasan di modul-modul selanjutnya. Beberapa
konsep yang dibahas, di antaranya posisi akuntansi kos sebagai penyedia
informasi bagi akuntansi keuangan dan manajemen, kebergunaan akuntansi
kos, definisi akuntansi kos, pengertian kos, dan klasifikasi kos berdasarkan
beberapa basis. Selain itu, dibahas secara ringkas mengenai beberapa sistem
1
akumulasi kos . Setelah membaca dan memahami modul ini diharapkan
Anda mampu untuk:
dan manajemen;
2. menjelaskan kebergunaan data akuntansi kos;
3. memahami struktur organisasi perusahaan pemanufakturan;
4. menjelaskan akuntansi kos sebagai sebuah sistem;
5. menjelaskan bagian-bagian dari sistem akuntansi kos;
dan akuntansi manajemen;
7. menjelaskan pengertian kos;
1
Modul ini menggunakan istilah kos sebagai padan kata cost dan biaya sebagai
padan kata expense.
1.2 z EKMA4315/MODUL 1 Akuntansi Biaya z 1.2
8. memahami beberapa padan kata terkait dengan akuntansi kos;

9. membedakan antara kos, biaya, dan rugi;
10. menjelaskan berbagai klasifikasi kos berdasarkan beberapa basis;
11. menjelaskan aliran kos pada perusahaan pemanufakturan;
12. menyusun laporan kos produksi dan laporan laba-rugi perusahaan
pemanufakturan.
Kegi ata n Bela j a r
1
Perusahaan Manufaktur dan Akuntansi K os
T ujuan utama akuntansi adalah menyediakan informasi finansial atau

keuangan yang relevan dan handal yang terkait dengan entitas ekonomi.
Informasi finansial ini digunakan untuk pengambilan keputusan dan hal-hal
lainnya baik oleh pihak internal entitas, yaitu manajemen maupun oleh pihak
eksternal yang memiliki kepentingan pada entitas ini, seperti investor,
kreditor, dan direktorat jenderal pajak.
Pentingnya informasi finansial untuk kesuksesan suatu perusahaan sudah
diakui sejak lama dan tidak diragukan lagi semakin memiliki peran penting
dalam lingkungan bisnis saat ini yang ditandai dengan kompetisi yang ketat.
Setiap perusahaan dituntut untuk meningkatkan keunggulan kompetitifnya
(competitive advantage) sebesar mungkin. Salah satu cara untuk mencapai
hal ini adalah dengan memberi perhatian lebih pada pengendalian kos.
Akuntansi kos akan menghasilkan data kos detail yang dibutuhkan oleh
manajemen untuk mengendalikan operasi saat ini dan membuat rencana
untuk masa depan. Akuntansi kos memberikan informasi finansial bagi
manajemen yang memungkinkan pengalokasian sumber daya dengan cara
yang paling efisien dan pada tempat yang paling menguntungkan bagi
perusahaan.
Semua jenis entitas atau perusahaan bisnis–pemanufakturan,
perdagangan, dan jasa–membutuhkan akuntansi kos untuk menyediakan
informasi keuangan. Hanya saja, tingkat kompleksitas sistem akuntansi kos
yang digunakan berbeda-beda tergantung pada kompleksitas dan ukuran
perusahaan. Secara umum, perusahaan pemanufakturan memiliki sistem
akuntansi kos yang lebih kompleks dibandingkan jenis perusahaan lainnya.
A. PERUSAHAAN PEMANUFAKTURAN (MANUFACTURING)
Secara umum, terdapat 3 jenis perusahaan, yaitu perusahaan

pemanufakturan, perusahaan perdagangan, dan perusahaan jasa. Setiap jenis
perusahaan memiliki karakteristik yang berbeda-beda.
1. Perusahaan Perdagangan
Perusahaan perdagangan adalah perusahaan yang menjual barang dalam
bentuk yang secara fisik tidak terdapat perubahan dengan saat barang tersebut
dibeli dari pemasok. Pada umumnya, perusahaan perdagangan hanya
memiliki satu akun sediaan saja, yaitu sediaan barang dagangan (tentu saja
akun ini masih bisa dirinci dengan membuat beberapa akun pembantu
sediaan). Akun ini menunjukkan jumlah barang dagangan yang tersedia
untuk dijual. Gambar 1.1 menjelaskan kegiatan perusahaan perdagangan.
Pada perusahaan perdagangan pemasok mengirimkan barang atau produk
jadi. Produk atau barang tersebut kemudian langsung dijual kembali oleh
perusahaan kepada pelanggan tanpa melalui suatu proses produksi.
Pemasok Gudang Produk Bagian Penjualan
Pelanggan
Gambar 1.1.
Proses Bisnis Perusahaan Perdagangan
2. Perusahaan Pemanufakturan
Perusahaan pemanufakturan adalah perusahaan yang mengonversi
(mengubah melalui proses produksi) bahan baku menjadi produk jadi (barang
jadi) dengan menggunakan tenaga kerja dan berbagai sumber daya lainnya di
departemen produksi atau sering disebut pabrik (factory). Selain produksi,
perusahaan pemanufakturan juga melaksanakan kegiatan pemasaran dan
administrasi. Perusahaan pemanufakturan harus melakukan banyak investasi
pada aset tetap, seperti bangunan pabrik, mesin-mesin, dan peralatan-
peralatan. Tidak seperti perusahaan perdagangan, perusahaan pemanu-
fakturan memiliki beberapa akun sediaan, yaitu:
a. sediaan bahan,
b. sediaan bahan habis pakai pabrik,
c. sediaan produk dalam proses, dan
2
d. sediaan produk jadi.
Sediaan bahan menunjukkan kos bahan yang tersedia untuk diproses

lebih lanjut; sediaan produk dalam proses menunjukkan kos produk yang
belum selesai; dan sediaan produk jadi menunjukkan kos produk jadi. Selain
itu, masih ada beberapa akun spesifik lainnya seperti akun overhead pabrik.
Tambahan akun ini diperlukan karena manajemen perusahaan pemanu-
fakturan membutuhkan beberapa laporan yang digunakan untuk kepentingan
manajerial perusahaan dan pelaporan kepada pihak eksternal. Laporan
tersebut antara lain adalah laporan kos produksi (cost of production report)
atau disebut juga laporan produksi (production report). Gambar 1.2
mengilustrasi proses bisnis yang dilakukan dalam perusahaan
pemanufakturan dan Gambar 1.3 mengilustrasi proses produksi perusahaan
pemanufakturan. Pada perusahaan pemanufakturan, input berupa bahan baku,
tenaga kerja, dan lainnya diproses dalam pabrik. Hasil proses produksi ini
adalah produk jadi atau disebut juga barang jadi.
2
Modul 1 dan modul-modul selanjutnya tidak menggunakan kata sediaan untuk
produk dalam proses dan produk jadi. Ketika disebutkan produk dalam proses
dan produk jadi ini sudah mengacu pada sediaan tanpa perlu membubuhinya
dengan kata sediaan, tetapi tidak salah jika menambahkan kata sediaan di
awalnya.
Pemasok Gudang Bahan
Pabrik
Baku
Pelanggan Bagian Penjualan Gudang Produk

Jadi
Gambar 1.2.
Proses Bisnis Perusahaan Pemanufakturan
Input Proses Output
Bahan Baku Pabrik Produk Jadi
Tenaga Kerja
Overhead pabrik
Gambar 1.3.
Proses Produksi di Perusahaan Pemanufakturan
3. Perusahaan Jasa
Perusahaan jasa adalah perusahaan yang memberikan pelayanan atau
jasa pada pelanggannya. Sebagai contoh, kantor akuntan publik (KAP),
perusahaan konsultan manajemen, dan rumah sakit. Perusahaan ini dapat
berorientasi profit maupun tidak untuk profit (not-for-profit). Perusahaan
jenis ini hampir tidak memiliki sediaan dan output yang mereka hasilkan
umumnya takberwujud (intangible) meskipun beberapa memiliki wujud
seperti output dari KAP berbentuk laporan audit. Perusahaan jasa umumnya
memiliki jumlah tenaga kerja yang signifikan. Akun sediaan mereka
umumnya berupa sediaan bahan habis pakai (supplies) yang digunakan dalam
penyediaan jasa bagi pelanggannya. Perusahaan ini mungkin saja memiliki
akun jasa dalam proses, akan tetapi tidak memiliki akun jasa jadi.
Literatur-literatur akuntansi kos pada umumnya hanya membahas sistem
akuntansi kos pada perusahaan pemanufakturan, termasuk juga modul ini.
Latar belakang penalarannya adalah karena secara umum perusahaan
pemanufakturan memiliki sistem akuntansi kos yang relatif lebih kompleks
dibandingkan jenis perusahaan lain karena adanya kegiatan tambahan berupa
pengolahan atau produksi produk yang tempatnya disebut pabrik.
Pemahaman atas sistem akuntansi kos perusahaan pemanufakturan akan
mudah diadaptasi dan diterapkan pada jenis perusahaan non-pemanufakturan.
B. STRUKTUR ORGANISASI PERUSAHAAN

PEMANUFAKTURAN
Manajemen yang efektif membutuhkan struktur organisasi yang

dirancang secara saksama. Struktur ini merupakan rerangka yang mana
aktivitas-aktivitas organisasi akan dilaksanakan dan membutuhkan
pembagian tugas antarmanajer. Melalui perancangan struktur organisasi yang
kohesif, perusahaan mampu mengoordinasi aktivitas-aktivitas yang
dilaksanakan oleh banyak departemen dan subdivisi, dikepalai oleh individu-
individu yang memiliki beragam otoritas dan pertanggungjawaban.
Faktor utama dalam perancangan dan pengembangan struktur organisasi
adalah perincian (breakdown) aktivitas-aktivitas ke dalam area-area yang
secara jelas ditentukan yang dapat secara mudah dikelola, seperti ke dalam
departemen, divisi, cabang atau seksi-seksi. Ini akan memungkinkan adanya
spesialisasi fungsi-fungsi. Perusahaan pemanufakturan pada umumnya
memiliki fungsi pemanufakturan (pabrik), pemasaran, dan administrasi.
Fungsi ini masih dapat dipecah lagi ke dalam berbagai departemen
spesialisasian, tergantung pada luas tugas dan kuantitas dari tugas yang
dilaksanakan.
Bagan struktur organisasi sebagaimana Gambar 1.4 mengindikasi
pertanggungjawaban posisi-posisi manajemen dalam perusahaan. Selain itu,
bagan ini merupakan diagram hierarki dalam organisasi, dengan aliran
otoritas secara jelas ditunjukkan. Berikut ini adalah bagan organisasi
perusahaan pemanufakturan.
Gambar 1.4.
Bagan Organisasi Perusahaan Pemanufakturan
Sebagaimana yang tampak dalam bagan di atas, pabrik berada di bawah

otoritas dan tanggung jawab direktur produksi. Departemen di bawah direktur
produksi dapat dibagi menjadi dua, yaitu pertama, departemen produksi,
departemen yang secara langsung terkait dengan proses produksi barang/
produk. Kedua, departemen penunjang atau pendukung atau jasa, yaitu
departemen yang bertugas untuk mendukung operasional yang berjalan di
departemen produksi atau departemen pendukung lainnya.
C. AKUNTANSI KOS SEBAGAI SEBUAH SISTEM

Tujuan utama akuntansi adalah menyediakan informasi finansial terkait
dengan aktivitas ekonomik entitas. Agar tujuan ini dapat tercapai, terdapat
beberapa prosedur yang harus dilaksanakan. Kumpulan prosedur ini pada
hakikatnya merupakan sebuah sistem. Berangkat dari perspektif ini maka
pembahasan seluruh modul akuntansi kos ini pada hakikatnya berbicara
mengenai sistem kos yang diterapkan dalam perusahaan pemanufakturan.
Akuntansi kos merupakan sistem yang bertujuan menyediakan informasi
kos terkait produksi produk (barang) dan jasa. Aktivitas yang terdapat dalam
akuntansi kos melingkupi aktivitas mengidentifikasi, menentukan, mengukur,
melaporkan, dan menganalisis berbagai elemen kos langsung (direct costs)
dan taklangsung (indirect costs) terkait dengan pemroduksian dan pemasaran
produk dan/atau jasa. Akuntansi kos juga mengukur kinerja, kualitas produk,
dan produktivitas sehingga akuntansi kos sebenarnya lebih luas dari hanya
sekadar menghitung kos produk untuk tujuan penilaian sediaan (inventory)
yang akan dilaporkan dalam laporan keuangan. Akan tetapi, akuntansi kos
juga bertujuan menghasilkan data dan informasi kos yang digunakan oleh
manajemen untuk pengambilan keputusan.
Mengapa manajemen membutuhkan data dan informasi kos yang relevan
dan handal? Salah satu tugas manajemen adalah mendistribusi (mengalokasi)
sumber daya yang dimiliki oleh perusahaan untuk mencapai tujuan
perusahaan. Tujuan perusahaan, antara lain menghasilkan laba yang memadai
dan menjaga kelangsungan hidup perusahaan. Keterbatasan sumber daya
yang dimiliki perusahaan menyebabkan manajer harus memilih dan
memutuskan tindakan-tindakan apa yang harus diambil yang dinilai paling
efisien dan menguntungkan bagi perusahaan. Untuk memilih dan
memutuskan tindakan mana, manajemen menggunakan informasi finansial
yang salah satunya disediakan oleh akuntansi kos.
Sistem akuntansi kos membutuhkan setidaknya 4 (empat) bagian, yaitu
sebagai berikut.
1. Basis pengukuran input.
2. Metode akumulasi kos.
3. Asumsi aliran kos.
4. Kapabilitas pencatatan aliran kos sediaan pada interval waktu tertentu.
Ke-4 bagian ini diringkas dalam Gambar 1.5. Perlu dicatat bahwa
ilustrasi sistem akuntansi kos ini merupakan salah satu alternatif saja. Masih
terdapat banyak alternatif lainnya yang tentu saja sangat tergantung pada
kebutuhan perusahaan tersebut.
Gambar 1.5. Sistem

Akuntansi Kos
1. Basis Pengukuran Input

Input yang digunakan dalam proses produksi harus diukur agar dapat
dicatat. Untuk mengukur input tersebut maka terlebih dahulu harus
ditentukan basis pengukuran yang digunakan. Terdapat 3 basis pengukuran,
yaitu aktual, normal, dan standar. Pada basis pengukuran aktual, seluruh
input yang digunakan dicatat berdasarkan kos yang sesungguhnya terjadi.
Tiga elemen kos produksi (yang akan dibahas lebih lanjut di Kegiatan
Belajar 2), yaitu bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik
akan dicatat sebesar kos yang sesungguhnya terjadi.
Pada basis pengukuran normal, seluruh kos produksi dicatat sebesar kos
yang sesungguhnya terjadi, kecuali untuk overhead pabrik. Terlebih dahulu
di awal periode ditetapkan besaran tarif overhead pabrik (predetermined)
yang akan digunakan sebagai basis pengukuran selama periode berjalan.
Kemudian di akhir periode, akan dipertemukan (matching) antara overhead
pabrik yang berdasarkan tarif yang ditentukan di awal (disebut overhead
pabrik dibebankan atau bebanan) dengan overhead pabrik yang
sesungguhnya terjadi.
Pada basis pengukuran standar, seluruh kos produksi dicatatkan
berdasarkan kos standar yang telah ditetapkan di awal periode. Kos standar
adalah kos yang seharusnya terjadi untuk memproduksi satu unit produk atau
barang. Pada akhir periode akan dilakukan analisis variansi untuk melihat
perbedaan antara kos standar dan kos yang sesungguhnya terjadi. Materi kos
standar ini dibahas secara mendalam di Modul 9.
2. Metode Akumulasi Kos

Metode akumulasi kos adalah metode yang digunakan untuk
mengumpulkan atau mengakumulasi seluruh kos produksi agar dapat
diketahui berapa besarnya kos produksi total dan juga menentukan apakah
kos produksi ini akan dibebankan pada pekerjaan tertentu ataukah pada
departemen tempat terjadinya kos tersebut. Jika kos produksi total diketahui
maka dapat dihitung berapa besaran kos produk per unit. Terdapat 2 metode
akumulasi kos, yaitu sistem kos pekerjaan-order dan sistem kos-proses.
Materi sistem kos pekerjaan dibahas secara mendetail di Modul 5, sedangkan
sistem kos proses dibahas secara mendetail di Modul 6 dan 7.
3. Asumsi Aliran Kos

Sebagaimana telah dibahas di mata kuliah dasar, seperti Akuntansi
Pengantar I dan II, terdapat setidaknya 3 (tiga) asumsi aliran kos, yaitu
asumsi masuk pertama keluar pertama (MPKP) atau first-in-first-out (FIFO),
masuk terakhir keluar pertama (MTKP) atau last-in-first-out (LIFO), dan
rata-rata berbobot (weighted average).
Asumsi aliran kos ini tidak selalu sama dengan aliran fisik dari produk
atau barang atau sediaan yang dicatat. Sebagai contoh, dalam metode MPKP
asumsi aliran kos adalah ketika terdapat input bahan baku yang digunakan
dalam proses produksi maka kos yang akan dibebankan pada bahan baku
tersebut adalah kos pemerolehan yang paling awal meskipun bisa jadi bahan
baku yang digunakan adalah bahan baku yang terakhir diperoleh atau dibeli.
Pada asumsi aliran kos MTKP maka ketika input bahan baku digunakan
dalam proses produksi maka kos yang akan dibebankan pada bahan baku
tersebut adalah kos pemerolehan terakhir.
4. Kapabilitas Interval Pencatatan

Terdapat dua interval pencatatan untuk sediaan yang dimiliki oleh
perusahaan. Interval pertama adalah periodik dan yang kedua adalah
perpetual. Sistem pencatatan periodik atau sering disebut sistem sediaan fisik
karena untuk menentukan berapa kos produk terjual dan nilai sediaan akhir
harus terlebih dahulu dilakukan perhitungan secara fisik. Perhitungan ini
dilakukan secara periodik sehingga disebut juga sebagai sistem sediaan
periodik, umumnya setiap akhir periode akuntansi. Akun sediaan digunakan
hanya untuk mencatat sediaan awal dan akhir suatu periode, sedangkan
pembelian sediaan dicatat pada akun pembelian. Pada akhir periode untuk
menentukan berapa besarnya kos produk terjual dan nilai sediaan akhir
digunakan cara perhitungan sebagai berikut.
Sediaan awal Rpxxx

(+) Pembelian selama periode xxx
Barang tersedia dijual xxx
(−) Sediaan akhir xxx
Kos barang terjual Rpxxx
Nilai dari sediaan akhir ditentukan berdasarkan perhitungan terhadap

fisik barang atau produk pada akhir periode.
Pada sistem perpetual aliran sediaan diikuti secara terus-menerus dalam
pembukuan perusahaan sehingga setiap saat dapat diketahui berapa besarnya
kos produk atau barang terjual dan sediaan akhir. Pada sistem ini, setiap
pembelian barang akan langsung dicatat pada akun sediaan dan saat
dilakukan penjualan akan langsung dicatat sebagai pengurang sediaan dan
selain itu dibuat jurnal untuk mencatat berapa kos barang terjual. Agar aliran
sediaan dapat diikut secara kontinu atau terus-menerus maka digunakanlah
alat bantu berupa kartu sediaan. Gambar 1.6 menunjukkan contoh dari kartu
sediaan yang digunakan untuk secara kontinu mencatat aliran sediaan.
Tabel 1.1 menunjukkan beberapa perbedaan antara sistem perpetual dan
periodik.
KARTU SEDIAAN
Nama Barang: Unit:

Kode Barang: Lokasi rak:
Kuantitas minimum:
Tanggal Masuk Keluar Saldo
Kuantitas Kos Kos total Kuantitas Kos Kos Total Kuantitas Kos Kos Total
Gambar 1.6.
Kartu Sediaan
Tabel 1.1.
Perbedaan Sistem Perpetual dan Periodik
Transaksi atau Kejadian Sistem Periodik Sistem Perpetual

Pembelian sediaan Kos pemerolehan didebit Kos pemerolehan didebit
pada akun pembelian pada akun sediaan
Penjualan sediaan Tidak ada jurnal dibuat Debit: Kos produk terjual
Kredit: Sediaan
Akhir periode Perhitungan sediaan secara Tidak ada jurnal dibuat
fisik untuk menentukan nilai
sediaan akhir dan kos produk
terjual.
D. KEBERGUNAAN DATA AKUNTANSI KOS
Prinsip-prinsip akuntansi kos telah dikembangkan dan ini

memungkinkan perusahaan pemanufakturan untuk memproses beragam kos
yang terkait dengan proses pemanufakturan produk dan memberikan fitur
pengendalian melekat. Informasi yang dihasilkan oleh sistem akuntansi kos
3
pada dasarnya adalah untuk penentuan kos produk (product costs) dan
harga jual produk (selling prices). Selain itu, informasi ini dapat membantu
manajemen merencanakan dan mengendalikan operasional. Berikut ini
merupakan kebergunaan data kos yang disediakan oleh akuntansi kos:
1. Penentuan Kos Produk dan Harga Jual
3
Modul ini menggunakan baik kos produk maupun kos produksi dengan makna
yang sama.
Prosedur-prosedur akuntansi kos menghasilkan data dan informasi yang
dapat digunakan untuk menentukan kos produk sehingga menghasilkan
makna pada laporan keuangan dan laporan-laporan lain yang relevan bagi
manajemen. Prosedur-prosedur ini dirancang untuk memungkinkan
penentuan kos produk per unit sekaligus juga kos produksi total. Sebagai
contoh, adanya kos tenaga kerja sebesar Rp50.000.000,00 pada bulan
Agustus tidak memiliki arti apa pun, tetapi jika dikaitkan dengan jumlah unit
produk yang dihasilkan pada bulan itu sebanyak 5.000 unit maka data kos
tenaga kerja tersebut menjadi bermakna, yaitu kos tenaga kerja yang
dibutuhkan untuk menghasilkan satu unit produk jadi adalah sebesar
Rp2.000,00. Data ini dapat dibandingkan dengan kos tenaga kerja bulan-
bulan lainnya dan dapat juga dibandingkan dengan kompetitor untuk
memastikan bahwa perusahaan telah beroperasi secara efisien.
Informasi kos per unit ini juga bermanfaat dalam pembuatan berbagai
keputusan terkait dengan pemasaran, antara lain berikut ini.
a. Penentuan harga jual produk

Mengetahui kos produk per unit membantu bagian pemasaran untuk
menentukan berapa harga jual yang tepat untuk produk tersebut. Harga jual
ini harus dapat menutup seluruh kos yang telah dikeluarkan untuk
memproduksi produk (disebut kos produksi), termasuk juga biaya pemasaran
dan administrasi. Selain itu, harga jual yang ditetapkan harus dapat
menghasilkan keuntungan yang memadai bagi perusahaan untuk melakukan
investasi di masa depan dan juga menjaga kelangsungan hidup perusahaan.
b. Memenangkan kompetisi
Lingkungan persaingan saat ini sangatlah ketat. Salah satu strategi
generik yang dapat diambil oleh perusahaan adalah memenangkan persaingan
dengan menggunakan harga jual sebagai keunggulan kompetitif. Jika harga
jual produk yang dijual perusahaan ternyata kalah bersaing dengan
kompetitor, informasi detail terkait kos produksi per unit dapat digunakan
untuk menentukan apakah harga jual produk dapat diturunkan dengan tujuan
mengalahkan kompetitor atau menurunkan biaya produksi (cut costs) dengan
beroperasi dengan lebih efisien, bahkan jika keduanya tidak dapat dilakukan
maka untuk menghindari rugi lebih besar (cut losses) dengan cara
mengeliminasi produk.
c. Penawaran untuk kontrak
Banyak perusahaan pemanufakturan yang harus mengirimkan proposal
penawaran yang kompetitif dengan tujuan mendapatkan kontrak tertentu.
Analisis kos produksi per unit terkait dengan pemroduksian produk tertentu
merupakan hal yang sangat penting dalam menentukan harga penawaran
dalam kontrak.
d. Penganalisisan profitabilitas
Informasi kos produksi per unit memungkinkan manajemen menentukan
jumlah keuntungan (profit) yang harus didapatkan dari setiap jenis produk
dan menunjukkan produk-produk mana saja yang harus dieliminasi karena
tidak mencapai standar atau tingkat profitabilitas tertentu. Hal ini harus
dilakukan agar manajemen dapat lebih mengonsentrasikan tenaganya untuk
produk yang dapat menghasilkan profit memadai. Akan tetapi, praktik yang
umum juga di banyak perusahaan untuk mempertahankan jenis produk
tertentu yang meskipun menghasilkan profit rendah bahkan merugi, dengan
tujuan memelihara keragaman produk yang dihasilkan dalam rangka menarik
pelanggan yang juga membeli jenis produk yang profitabel.
2. Perencanaan dan Pengendalian

Nilai tertinggi dari akuntansi kos terletak pada data akumulasian dan
laporan-laporan. Salah satu fungsi terpenting akuntansi kos adalah
pengembangan informasi yang dapat digunakan oleh manajemen untuk
merencanakan dan mengendalikan operasional. Perencanaan adalah proses
penetapan tujuan atau sasaran perusahaan dan menentukan alat yang dapat
digunakan untuk mencapainya. Perencanaan yang efektif difasilitasi oleh hal-
hal berikut ini, yaitu sebagai berikut.
a. Tujuan yang jelas

Tujuan ini dapat diwujudkan dalam bentuk jumlah unit yang akan
diproduksi, kualitas yang diinginkan, estimasi kos per unit atau waktu yang
dibutuhkan untuk memenuhi permintaan pelanggan.
b. Rencana produksi yang dapat mengarahkan dalam pencapaian tujuan

Rencana terinci termasuk di dalamnya adalah deskripsi operasi yang
harus dilakukan, estimasi kebutuhan tenaga kerja, dan koordinasi pemenuhan
bahan baku, serta fasilitas-fasilitas lain secara tepat waktu.
Akuntansi kos membantu proses perencanaan dengan memberikan data
kos historis yang akan menjadi dasar proyeksi ke depan. Manajemen dapat
menganalisis data untuk mengestimasi kos di masa depan serta hasil yang
diharapkan dan membuat keputusan mengenai tambahan sumber daya dan
fasilitas yang dibutuhkan, perubahan strategi pemasaran, dan ketersediaan
modal yang dibutuhkan. Kata “pengendalian” digunakan dalam berbagai
konteks, tetapi dari konteks pemanufakturan, pengendalian adalah proses
pengawasan (monitoring) jalannya operasional perusahaan dan menentukan
apakah tujuan telah tercapai melalui identifikasi proses yang berjalan.
Pengendalian yang efektif dapat dilaksanakan melalui cara berikut ini.
a. Penugasan pertanggungjawaban (assigning responsibility)

Pertanggungjawaban harus ditugaskan pada tiap rencana rinci produksi.
Semua manajer dan pengawas harus mengetahui secara akurat dan tepat apa
tanggung jawab mereka dalam pengertian efisiensi, operasional, produksi,
dan kos. Salah satu kunci pengendalian yang tepat adalah penggunaan
akuntansi pertanggungjawaban (responsibility accounting) dan pusat kos
(cost centers). Esensi akuntansi pertanggungjawaban adalah penugasan
akuntabilitas untuk kos atau hasil produksi pada individu yang paling
memiliki otoritas atas biaya atau hasil produksi tersebut. Dibutuhkan sistem
informasi yang dapat melacak data ke manajer yang bertanggung jawab
sehingga evaluasi dapat secara baik dilakukan.
Pusat kos adalah unit aktivitas dalam pabrik yang mana biaya dapat
secara praktis dibebankan padanya. Pusat kos dapat berupa departemen atau
kelompok pekerja, yang merepresentasi satu pekerjaan, satu proses atau satu
mesin. Kriteria untuk pusat kos adalah (1) bertanggung jawab berbasis kos
produksi yang dapat dialokasi; dan (2) orang yang memiliki kendali pada
atau bertanggung jawab atas berbagai kos yang dibebankan pada pusat
tersebut.
b. Pengukuran dan pembandingan antara tujuan atau rencana dengan

hasil secara periodik
Laporan operasional aktual harus dibuat secara periodik dan
dibandingkan dengan tujuan yang telah ditetapkan saat proses perencanaan.
Analisis ini dapat dilakukan secara per jam, harian, mingguan, bulanan atau
pada waktu-waktu tertentu menyesuaikan dengan seberapa penting
pengukuran dan pembandingan tersebut.
c. Pengambilan tindakan koreksi yang dibutuhkan
Laporan yang dihasilkan dari pengukuran dan pembandingan antara hasil
aktual dengan tujuan atau rencana digunakan oleh manajemen untuk
menganalisis dan mengidentifikasi adanya masalah dan penyimpangan dari
rencana. Tindakan koreksi yang dibutuhkan harus dilakukan untuk mengatasi
masalah dan penyimpangan tersebut. Selain itu, hasil analisis dapat
menunjukkan kelemahan dan kekuatan dari operasional perusahaan.
E. AKUNTANSI KOS DAN AKUNTANSI KEUANGAN
Tujuan akuntansi adalah menyediakan informasi keuangan untuk tujuan

pengambilan keputusan ekonomi. Akuntansi keuangan terfokus pada
pengumpulan informasi yang digunakan dalam pembuatan laporan keuangan
yang memenuhi kebutuhan informasi bagi pihak eksternal, yaitu investor,
kreditor, dan pihak eksternal lainnya. Laporan keuangan ini, meliputi neraca,
laporan laba-rugi, laporan perubahan modal, dan laporan aliran kas. Laporan
keuangan menunjukkan kondisi perusahaan secara keseluruhan pada satu
waktu. Laporan keuangan ini akan digunakan oleh pihak eksternal dalam
pengambilan keputusan ekonomik. Sebagai contoh, investor akan
menganalisis laporan keuangan yang diterbitkan oleh suatu perusahaan untuk
mengambil keputusan apakah akan berinvestasi pada perusahaan tersebut
ataukah tidak melalui pembelian sahamnya di pasar modal. Kreditor akan
menganalisis laporan keuangan perusahaan untuk mengambil keputusan
apakah perusahaan layak mendapatkan kredit ataukah tidak.
Oleh karena fokus utama dari laporan keuangan adalah untuk pihak
eksternal maka harus ada bahasa yang sama atau standar yang sama yang
digunakan untuk menyusunnya agar dapat dipahami. Laporan keuangan
harus disusun berdasarkan Prinsip Akuntansi Berterima Umum (PABU).
Salah satu komponen dari PABU adalah standar akuntansi yang dikeluarkan
oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). Saat ini terdapat tiga standar akuntansi,
yaitu Standar Akuntansi Keuangan (SAK), Standar Akuntansi Syariah (SAS),
dan Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK-
ETAP).
Akuntansi kos menyediakan informasi yang digunakan dalam pembuatan
laporan keuangan. Dalam laporan keuangan, khususnya neraca perusahaan
manufaktur, terdapat beberapa akun yang informasi mengenainya disediakan
oleh akuntansi kos. Informasi mengenai beberapa jenis sediaan bahan baku,
bahan penolong, produk dalam proses, produk jadi-disediakan oleh akuntansi
kos dan akan disajikan dalam neraca. Selain itu, informasi mengenai kos
produk terjual yang akan disajikan dalam laporan laba-rugi juga disediakan
oleh akuntansi kos.
F. AKUNTANSI KOS DAN AKUNTANSI MANAJEMEN
Meskipun laporan keuangan yang disusun berdasarkan PABU ini

bermanfaat bagi pihak luar dan juga manajemen, sebagai pihak internal,
tambahan laporan, skedul, dan analisis diperlukan oleh manajemen untuk
melakukan perencanaan dan pengendalian. Manajemen banyak mengha-
biskan waktu dan tenaganya untuk mengevaluasi masalah dan peluang yang
ada pada departemen-departemen dan divisi-divisi perusahaan daripada
melihat perusahaan secara keseluruhan pada satu waktu. Sebagai hasilnya,
laporan keuangan memberikan manfaat yang tidak optimal bagi manajemen
dalam mengelola perusahaan dan pembuatan keputusan operasional setiap
harinya. Akuntansi kos memberikan tambahan informasi yang dibutuhkan
untuk pembuatan laporan-laporan khusus bagi manajemen. Laporan-laporan
ini akan digunakan oleh manajemen, sebagai contoh untuk pengambilan
keputusan apakah akan menerima pesanan khusus ataukah tidak, apakah akan
membuat atau membeli saja komponen tertentu dari produk yang dihasilkan.
LAT I H A N
Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,
kerjakanlah latihan berikut!
1) Jelaskan manfaat informasi kos bagi perusahaan, terutama terkait dengan
strategi memenangkan kompetisi!
2) Jelaskan perbedaan karakteristik perusahaan perdagangan, pemanu-
fakturan, dan jasa!
3) Jelaskan definisi akuntansi kos!
4) Jelaskan bagian-bagian dari sistem akuntansi kos!
5) Jelaskan kebergunaan dari informasi kos yang dihasilkan oleh akuntansi
kos!
6) Jelaskan mengapa literatur-literatur akuntansi kos sebagian besar hanya
membahas akuntansi kos di perusahaan pemanufakturan!
7) Jelaskan perbedaan antara akuntansi kos dengan akuntansi keuangan dan
akuntansi manajemen!
Petunjuk Jawaban Latihan
1) Untuk menjawab soal latihan nomor 1), Anda harus membaca dan
memahami bagian pengantar dalam Kegiatan Belajar 1.
memahami subjudul perusahaan pemanufakturan.
memahami subjudul akuntansi kos sebagai sebuah sistem.
memahami subjudul akuntansi kos sebagai sebuah sistem.
memahami subjudul kebergunaan akuntansi kos.
memahami subjudul perusahaan pemanufakturan.
memahami subjudul akuntansi kos dan akuntansi keuangan serta
akuntansi kos dan akuntansi manajemen.
RA N GK U MA N
Informasi kos merupakan salah satu informasi penting yang

dibutuhkan oleh perusahaan agar dapat memenangkan kompetisi yang
saat ini semakin ketat. Informasi kos ini dihasilkan dari sebuah sistem
yang disebut sebagai sistem akuntansi kos. Sistem akuntansi kos (cukup
disebut akuntansi kos saja) terdiri dari empat bagian, yaitu (1) basis
pengukuran input; (2) metode akumulasi kos; (3) asumsi aliran kos;
dan (4) kapabilitas interval pencatatan. Tentu saja, bagian sistem yang
dijabarkan ini tidak mewakili seluruh bagian sistem akuntansi kos yang
ada. Akan tetapi, paling tidak bagian-bagian tersebut merupakan bagian
penting dari akuntansi kos.
Akuntansi kos dibutuhkan tidak hanya di perusahaan
pemanufakturan saja, tetapi juga dibutuhkan di perusahaan perdagangan
dan jasa. Akan tetapi, fokus dari modul akuntansi kos ini pada
perusahaan pemanufakturan. Pemahaman atas akuntansi kos pada
perusahaan pemanufakturan akan memudahkan penerapannya pada
perusahaan perdagangan dan jasa karena perusahaan pemanufakturan
memiliki karakteristik yang lebih kompleks.
Informasi kos yang dihasilkan oleh akuntansi kos memiliki beberapa
fungsi. Fungsi tersebut, antara lain (1) penentuan kos produksi dan harga
jual; (2) perencanaan dan pengendalian. Dengan perusahaan mengetahui
kos produksi satu unit barang maka dapat ditentukan harga jual yang
tepat dan kompetitif dengan kompetitor. Selain itu, dengan informasi kos
maka perusahaan, dalam hal ini manajer mampu membuat perencanaan
dan proyeksi mengenai produksi di masa depan dan juga melakukan
pengendalian atas kos dengan cara melakukan pembandingan antara kos
estimasian dan kos aktual atau sesungguhnya terjadi.
TES FORMATIF 1
Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!
1) Perusahaan yang dalam proses bisnisnya melakukan pembelian barang

atau produk dari pemasok dan kemudian tanpa adanya proses tambahan
langsung menjual kembali produk tersebut kepada pelanggan adalah
perusahaan .....
A. perdagangan
B. pemanufakturan
C. jasa
D. jawaban A, B, dan C salah
2) Perusahaan yang dalam proses bisnisnya melakukan pengonversian dari

bahan mentah atau produk setengah jadi menjadi produk jadi adalah
perusahaan ....
A. perdagangan
B. pemanufakturan
C. jasa
3) Berikut ini merupakan akun sediaan yang umumnya ada pada

perusahaan pemanufakturan, kecuali ....
A. bahan baku
B. produk dalam proses
C. produk jadi
D. produk konversian
4) Berikut ini merupakan bagian dari sistem akuntansi kos, kecuali ....
A. basis pengukuran input
B. asumsi aliran kos
C. metode akumulasi kos
D. metode aliran proses produksi
5) Informasi kos dapat digunakan untuk berbagai keputusan terkait

pemasaran berikut ini, kecuali ....
A. penentuan harga jual
B. penganalisisan profitabilitas
C. penentuan upah yang tepat
D. penawaran kontrak
6) Salah satu fungsi dari informasi kos adalah dalam perencanaan dan
pengendalian. Agar perencanaan dan pengendalian dapat berjalan secara
baik maka berikut ini merupakan beberapa hal yang harus dilakukan,
kecuali ....
A. penugasan pertanggungjawaban
B. pengambilan tindakan koreksi
C. pembandingan hasil dan rencana
D. penempatan manajer di setiap bagian
7) Berikut merupakan perbedaan antara akuntansi kos dan akuntansi

keuangan, kecuali akuntansi kos ....
A. terutama ditujukan untuk pihak internal, sedangkan akuntansi
keuangan ditujukan untuk pihak eksternal
B. tidak memiliki standar tertentu, sedangkan akuntansi keuangan
memiliki standar
C. merupakan akuntansi khusus untuk bagian pabrik, sedangkan
akuntansi keuangan untuk seluruh bagian perusahaan
D. tidak dapat digunakan pihak eksternal, sedangkan akuntansi
keuangan dapat untuk pihak eksternal maupun internal
Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang

terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Jumlah Jawaban yang Benar
Tingkat penguasaan = × 100%
Jumlah Soal
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali
80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat

meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang
belum dikuasai.
2
Pengertian dan Pengklasifikasian Kos
A. TERMINOLOGI KOS
Akuntansi kos memiliki terminologinya sendiri yang khas. Pemahaman

atas terminologi ini akan membawa pada pemahaman atas akuntansi kos itu
sendiri. Modul ini dengan sengaja menggunakan beberapa istilah yang
mungkin terasa tidak begitu familier di telinga pembaca. Akan tetapi,
penggunaan istilah-istilah ini memiliki landasan penalaran yang kuat, sesuai
dengan saran dari pusat pengembangan bahasa, dan tepat bagi pengembangan
akuntansi ke depannya. Bahkan sebenarnya istilah kos sebagai padan kata
cost telah tertera sejak 1984 dalam buku Norma Pemeriksaan Akuntan yang
diterbitkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). Sebagaimana telah Anda
baca di Modul 1, keseluruhan modul dalam mata kuliah ini menggunakan
4
pada kata kos untuk cost dan biaya untuk expense. Sebagai konsekuensi atas
pilihan ini maka beberapa istilah yang digunakan dalam modul ini akan
berbeda dengan istilah yang “umum” digunakan. Tabel 1.2 menunjukkan
beberapa istilah yang digunakan.
Tabel 1.2.
Tabel Istilah
Istilah Asli Istilah yang Tepat Istilah Umum

Cost Kos Biaya
Expense Biaya Beban
Product cost Kos produk Harga pokok produk
Production cost Kos produksi Biaya produksi
Cost to acquire asset Kos pemerolehan Harga perolehan; harga
pokok aset
Cost of goods (products) sold Kos barang (produk) terjual Harga pokok penjualan
Accumulated depreciation Depresiasi akumulasian Akumulasi depresiasi
Total cost Kos total Total biaya
Total asset Aset total Total aset
4
Untuk lebih jelas mengenai hal ini, disarankan pembaca untuk membaca artikel
yang ditulis oleh Dr. Suwardjono yang berjudul What Does Cost Really Mean yang
diterbitkan majalah Akuntansi edisi Mei 1991.
B. KOS DAN BIAYA (COST VERSUS EXPENSES)
Pada bagian berikutnya kita akan melihat bagaimana kos dapat

diklasifikasikan menggunakan beberapa basis, seperti fungsi operasi,
komponen produk, dan variabilitas. Akan tetapi, yang perlu dicatat, apa pun
basis pengklasifikasian, kos tetap memiliki pengertian yang sama. Kos adalah
nilai dari aset yang diberikan atau akan diberikan, untuk memperoleh aset
lain. Kos harus dibedakan dari biaya (expense), yaitu nilai dari aset yang
diberikan untuk menghasilkan pendapatan (revenue).
Jelas sekali bahwa hampir seluruh kos akan menjadi biaya. Praktiknya,
beberapa kos segera menjadi biaya pada saat yang sama ketika kos terjadi.
Ketika ini terjadi maka kita dapat menggunakan istilah kos dan biaya secara
berganti. Sebagai contoh, apabila perusahaan membeli bahan habis pakai
hanya pada saat dibutuhkan dan bahan habis pakai tersebut segera digunakan
untuk menghasilkan pendapatan maka aset yang digunakan untuk
memperolehnya dapat langsung disebut biaya. Seandainya kondisi ini
berubah, sebagai misal bahan habis pakai dibeli oleh perusahaan untuk
kebutuhan beberapa waktu dan digunakan sebagian-sebagian untuk
menghasilkan pendapatan. Aset yang digunakan untuk memperoleh bahan
habis pakai ini (dalam kasus ini adalah kas) merupakan kos bahan habis
pakai. Ketika bahan habis pakai digunakan untuk menghasilkan pendapatan
maka kos tadi menjadi biaya.
Pada perusahaan jasa, tenaga kerja yang digunakan untuk menghasilkan
jasa yang dibeli atau digunakan oleh pelanggan adalah biaya tenaga kerja dan
bukan kos. Hal ini dikarenakan tenaga kerja ini langsung digunakan untuk
menghasilkan pendapatan yang dibayarkan oleh pelanggan. Sebaliknya, pada
perusahaan pemanufakturan, tenaga kerja digunakan untuk memproduksi
produk sehingga tenaga kerja diakui sebagai kos produk yang diproduksi dan
bukannya biaya.
Jika aset yang diberikan ternyata tidak menghasilkan apa pun, dalam
akuntansi ini tidak dapat digolongkan sebagai kos ataupun biaya. Ini akan
disebut sebagai rugi (loss). Sebagai contoh, apabila bahan habis pakai yang
ditujukan untuk menghasilkan pendapatan karena sebab tertentu rusak
sehingga tidak dapat digunakan maka ini adalah rugi kerusakan bahan habis
pakai. Gambar 1.7 berikut menunjukkan perbedaan antara kos, biaya, dan
rugi.
Gambar 1.7.
Perbedaan Kos, Biaya, dan Rugi
C. OBJEK KOS (COST OBJECT)
Objek kos dapat berupa aktivitas apa pun, fungsi, proses, unit organisasi
atau item fisik yang menjadi kepentingan dan perhatian manajemen yang
mana pengukuran spesifik atas kos tersebut diinginkan. Ini merupakan terma
umum yang merujuk pada apa pun yang akan diakunkan. Terma ini
merupakan terma dasar, sama dengan konsep entitas pada akuntansi
keuangan. Jika kita diminta menentukan kos untuk memproduksi satu unit
produk maka unit produk tersebut adalah objek kos. Jika kita ingin
mengetahui berapa kos pemeliharaan departemen teknik maka departemen
adalah objek kos. Objek kos lainnya dapat berupa kos program jaminan
keselamatan, kos pengoperasian lini produk tertentu, kos listrik pabrik atau
kos pengiklanan produk tertentu.
D. KLASIFIKASI KOS
Kos setidak-tidaknya dapat diklasifikasi menjadi delapan berdasarkan

basis berikut ini, yaitu sebagai berikut.
1. Klasifikasi Kos Berbasis Elemen Produk
Kos yang merupakan elemen produk adalah bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan overhead pabrik. Klasifikasi ini menyediakan manajemen
dengan informasi yang dibutuhkan untuk pengukuran pendapatan dan
penentuan harga jual. Berikut ini definisi masing-masing kos elemen produk.
Bahan (materials). Bahan adalah substansi utama yang digunakan dalam
produksi yang akan ditransformasi menjadi produk jadi yang diproses
menggunakan tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Kos bahan dapat
dibagi menjadi dua, yaitu sebagai berikut.
a. Bahan baku (direct materials). Semua bahan yang dapat diidentifikasi
pada produk jadi, dapat dengan mudah dilacak pada produk, dan
merepresentasi kos bahan terbesar dalam pemroduksian produk tersebut.
Contoh bahan baku adalah kayu yang digunakan dalam perusahaan
furnitur.
b. Bahan penolong (indirect materials). Semua bahan yang digunakan
dalam pemroduksian produk yang bukan merupakan bahan baku. Bahan
penolong merupakan bagian dari overhead pabrik. Contoh bahan
penolong adalah paku dan lem yang digunakan pada perusahaan mebel
(furniture).
Tenaga Kerja (Labor). Tenaga kerja adalah tenaga fisik atau mental yang
digunakan dalam pemroduksian suatu produk. Tenaga kerja dapat dibagi
menjadi dua, yaitu sebagai berikut.
a. Tenaga kerja langsung (direct labor). Semua tenaga kerja yang
digunakan dalam pemroduksian suatu produk, yang dapat secara mudah
dilacak pada produk dan merepresentasi kos tenaga kerja terbesar dalam
pemroduksian produk. Sebagai contoh, pekerja yang melakukan
pemotongan kayu agar memiliki bentuk-bentuk yang siap dirakit
menjadi meja.
b. Tenaga kerja taklangsung (indirect labor). Semua tenaga kerja yang
digunakan dalam pemroduksian produk yang tidak dapat dikategori
sebagai tenaga kerja langsung. Tenaga kerja taklangsung dikategori
sebagai overhead pabrik. Sebagai contoh, pengawas pabrik merupakan
tenaga kerja taklangsung.
Overhead Pabrik (Factory Overhead Costs) merupakan akun yang
digunakan untuk mengakumulasi kos bahan penolong, tenaga kerja
taklangsung, dan semua kos pemanufakturan taklangsung. Contoh dari kos
overhead pabrik adalah selain bahan penolong dan tenaga kerja taklangsung,
sewa, listrik, air, dan depresiasi pabrik. Kos overhead pabrik selanjutnya
dapat diklasifikasi menjadi kos tetap, variabel, dan campuran (mixed).
Gambar 1.8 berikut menunjukkan kos diklasifikasi berbasis elemen produk.
Gambar 1.8.
Klasifikasi Kos Berbasis Elemen Produk
Berikut ini contoh kos produksi selama satu periode yang terjadi pada
perusahaan mebel Bahagia yang memproduksi meja kayu jati.
Bahan:
Kayu Jati Rp150.000.000,00
Lem 800.000,00
Paku dan Sekrup 1.000.000,00
Total Rp151.800.000,00
Tenaga Kerja:
Pemotongan Rp20.000.000,00
Perakitan 23.000.000,00
Pembersihan 9.000.000,00
Total Rp52.000.000,00
Total kos produksi Rp203.800.000,00
Berdasarkan data tersebut maka dapat diklasifikasi:
Kos bahan baku: kayu jati (Rp150.000.000,00)
Kos bahan pembantu: lem dan paku sekrup (Rp800.000,00 +
Rp1.000.000,00)
Kos tenaga kerja langsung: Pemotongan dan perakitan (Rp20.000.000,00
+ Rp23.000.000,00)
Kos tenaga kerja taklangsung: pembersihan (Rp9.000.000,00)
2. Klasifikasi Kos Berbasis Keterlacakan dengan Produk

Kos dapat diklasifikasi berbasis keterlacakannnya dengan produk.
Keterlacakan di sini dipahami sebagai kemampuan manajemen untuk
melacak kos tersebut pekerjaan tertentu, departemen tertentu atau area-area
tertentu. Berbasis keterlacakan maka kos dapat dibagi menjadi berikut ini.
a. Kos langsung (direct costs) adalah kos yang manajemen mampu untuk
melacak kos ini pada produk, departemen atau aktivitas tertentu yang
menikmati kos tersebut. Bahan baku dan tenaga kerja langsung
merupakan contoh dari kos langsung.
b. Kos taklangsung (indirect costs) adalah kos yang sulit untuk dilacak
pada produk, departemen atau aktivitas tertentu. Kos ini umumnya
dibebankan menggunakan metode alokasi. Bahan penolong, tenaga kerja
taklangsung, dan overhead pabrik merupakan contoh dari kos
taklangsung.
3. Klasifikasi Kos Berbasis Hubungan dengan Produksi

Kos dapat diklasifikasi berbasis hubungannya dengan produksi.
klasifikasi ini terkait erat dengan kos elemen produk (bahan baku, tenaga
kerja langsung, dan overhead pabrik) dengan tujuan utama perencanaan dan
pengendalian. Dua klasifikasi berbasis hubungan dengan produksi adalah
sebagai berikut.
a. Kos Prima (Prime Costs)
Kos prima adalah bahan baku dan tenaga kerja langsung. Kos prima
merupakan kos yang terkait langsung dengan produksi.
b. Kos Konversi (Convertion Costs)
Kos konversi adalah kos yang terkait dengan pentransformasian atau
pengonversian bahan baku menjadi produk jadi. Kos konversi adalah
tenaga kerja dan overhead pabrik.
Kedua jenis kos ini digambarkan pada Gambar 1.9 sebagai berikut.
Gambar 1.9.
Klasifikasi Kos Berbasis Hubungan dengan Produk
Meskipun tenaga kerja langsung masuk ke dalam kos prima dan

konversi, ini tidak akan menimbulkan perhitungan ganda (double counting)
karena klasifikasi ini hanya digunakan untuk tujuan perencanaan dan
pengendalian dan bukan untuk akumulasi kos. Sebagai contoh, dengan
menggunakan data perusahaan mebel Bahagia maka dapat dihitung kos
berbasis hubungan dengan produksi sebagai berikut.
Kos prima: Kayu jati (Rp150.000.000,00) + Pemotongan (Rp20.000.000,00)

+ Perakitan (Rp23.000.000,00) = Rp193.000.000,00.
Kos konversi: Pemotongan (Rp20.000.000,00) + Perakitan

(Rp23.000.000,00) + Lem (Rp800.000,00) + Paku dan
Sekrup (Rp1.000.000,00) + Pembersihan (Rp9.000.000) =
Rp53.800.000,00.
4. Klasifikasi Kos Berbasis Hubungan dengan Volume

Beberapa kos memiliki pola tertentu terkait dengan hubungan dengan
volume produksi. terdapat kos yang berfluktuasi sesuai dengan perubahan
volume produksi dan ada juga yang tidak berfluktuasi. Pemahaman atas
perilaku kos ini sangat penting dalam hampir semua aspek kos produksi
(production costing), evaluasi kinerja, perencanaan, dan pengambilan
keputusan manajerial. Terdapat 3 jenis kos terkait dengan volume produksi,
yaitu sebagai berikut.
a. Kos variabel (variable costs)
Kos variabel adalah kos yang secara total akan bervariasi secara
proporsional dengan perubahan volume produksi, dalam pengertian jika
volume produksi bertambah maka kos total jenis ini akan ikut meningkat
secara proporsional. Sebaliknya, apabila volume produksi berkurang maka
kos variabel total ini akan menurun secara proporsional. Akan tetapi, kos ini
secara per unit adalah konstan tanpa terpengaruh perubahan dalam volume
produksi. Sebagai contoh, kos variabel untuk bahan baku sebesar
Rp10.000,00 per unit. Hal ini berarti setiap kali terjadi penambahan satu unit
produk maka kos bahan baku akan naik sebesar Rp10.000,00. Tabel 1.3
berikut menunjukkan kenaikan biaya bahan baku yang proporsional
mengikuti penambahan volume produksi.
Tabel 1.3.
Hubungan Volume Produksi dan Kos Total
Volume Produksi Kos Total (Rp)

1 10.000
10 100.000
20 200.000
30 300.000
40 400.000
50 500.000
Secara grafik, kos variabel total akan terlihat pada Gambar 1.10 sebagai
berikut.
Perilaku Kos Variabel Total
1200
1000
Rupiah (Ribu)
800
600
400
200
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Volum e Produk s i (puluhan)
Gambar 1.10. Kos

Variabel Total
Meskipun kos variabel total bervariasi secara proporsional dengan
volume produksi, tetapi kos variabel per unit bersifat tetap untuk setiap unit
produk yang diproduksi. Grafik berikut menunjukkan perilaku kos variabel
per unit. Berapa pun jumlah volume produksi, kos variabel per unit tetap
sebesar Rp10.000,00. Gambar 1.11 menunjukkan hubungan tersebut.
Perilaku Kos Variabel Per Unit
120
Rupiah (puluhan Ribu)
100
80
60
40
20
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Volum e Pr oduk s i (puluhan)
Gambar 1.11.
Kos Variabel Per Unit
b. Kos tetap (fixed costs)

Kos tetap adalah kos yang secara total tidak berubah berapa pun
perubahan dalam volume produksi. Akan tetapi, secara per unit kos tetap
akan bervariasi sesuai dengan perubahan volume produksi. Pada umumnya,
semakin bertambah volume produksi maka kos tetap per unit akan menurun.
Ini merupakan salah satu dasar adanya konsep skala ekonomis (economies of
scale). Sebagai contoh, kos untuk sewa gudang selama setahun adalah
sebesar dua belas juta rupiah. Jika produk yang dihasilkan pada bulan Januari
sebesar 1000 unit maka kos untuk sewa gudang sebesar satu juta rupiah per
bulannya. Jika di bulan Februari terjadi peningkatan produksi menjadi 1.500
unit maka tetap saja kos sewa gudang sebesar satu juta rupiah per bulannya.
Akan tetapi, apabila kita hitung kos tetap per unitnya untuk bulan Januari
sebesar 1.000 rupiah (Rp1.000.000,00/1.000 unit). Sebaliknya, pada bulan
Februari, ada penambahan volume produksi maka kos tetap per unitnya
sebesar Rp666,66 (Rp1.000.000,00/1.500 unit). Berarti, sampai dengan
tingkat (relevant range) tertentu kos tetap akan memiliki perilaku
sebagaimana dijelaskan di atas. Gambar 1.12. berikut ini menggambarkan
perilaku kos tetap secara total dan per unit.
Perilaku Kos Tetap Total
120
Rupiah (puluhan Ribu)
100
80
60
40
20
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Volum e Produk s i (puluhan)
Perilaku Kos Tetap Per Unit
120
100
Rupiah (Ribu)
80
60
40
20
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Volum e Produk s i
(puluhan)
Gambar 1.12.
Kos Tetap
c. Kos campuran (mixed costs)

Kos campuran memiliki karakteristik baik kos tetap maupun kos variabel
dalam tingkat volume tertentu. Kos ini juga disebut sebagai kos semivariabel
(semivariable costs) atau kos semitetap (semifixed costs). Berbeda dengan
kos variabel, kos campuran bervariasi, tetapi tidak proporsional dengan
penambahan ataupun pengurangan volume produksi, contohnya kos
perawatan mesin. Semakin banyak produk dihasilkan dengan menggunakan
mesin digunakan maka semakin tinggi kos perawatan mesin ini, akan tetapi
tidak digunakan pun tetap saja ada kos perawatan mesin yang harus
dikeluarkan. Contoh lain, kos listrik yang kita bayar kepada PLN. Ketika
dalam sebulan listrik tidak digunakan sama sekali, tetap saja ada biaya yang
harus dikeluarkan. Semakin banyak penggunaan listrik maka semakin besar
kos listrik yang harus dibayarkan.
5. Klasifikasi Kos Berbasis Area Fungsional

Semua kos organisasi pemanufakturan dapat dibagi ke dalam kos
pemanufakturan, kos pemasaran, dan kos administrasi, sesuai dengan tiga
aktivitas yang dilakukan oleh perusahaan pemanufakturan. Berikut ini
penjelasannya.
a. Kos pemanufakturan atau kos produksi adalah semua kos yang terkait
dengan produksi barang di pabrik. Kos ini merupakan penjumlahan dari
bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik.
b. Kos pemasaran adalah kos yang digunakan untuk memasarkan produk
atau jasa yang dihasilkan oleh perusahaan. Kos yang termasuk dalam
klasifikasi ini adalah iklan dan tenaga penjualan.
c. Kos administrasi, yaitu kos yang digunakan untuk mengarahkan,
mengendalikan, dan mengoperasikan perusahaan, contohnya gaji bagi
manajemen dan staf administrasi.
6. Klasifikasi Kos Berbasis Periode Dibebankan pada Pendapatan

Kos dapat diklasifikasi berdasarkan basis kapan kos tersebut dibebankan
pada pendapatan. Manfaat pengklasifikasian berbasis periode dibebankan
pada pendapatan adalah membantu manajemen dalam mengukur laba, dalam
pembuatan laporan keuangan, dan untuk mempertemukan antara biaya
dengan pendapatan dalam periode yang tetap. Dua kategori berbasis
klasifikasi ini adalah sebagai berikut.
a. Kos Produk. Kos ini secara langsung maupun taklangsung dapat
diidentifikasi dengan produk. Kos ini adalah bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan overhead pabrik.
b. Kos Periode. Kos ini tidak dapat secara langsung maupun taklangsung
diidentifikasi dengan produk. Kos periode langsung dibebankan sebagai
biaya pada saat terjadinya, contohnya gaji administrasi dan depresiasi
kendaraan pemasaran.
7. Klasifikasi Kos Berbasis Hubungan dengan Perencanaan,

Pengendalian, dan Pengambilan Keputusan
Kos dapat diklasifikasi berbasis hubungannya dengan perencanaan,
pengendalian, dan pengambilan keputusan sebagai berikut.
a. Kos standar dan anggaran (standard and budgeted costs)

Kos standar adalah kos yang harus terjadi pada proses produksi tertentu
dalam kondisi normal. Kos standar umumnya terkait dengan kos per unit
untuk bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik, yang berlaku seperti
anggaran. Kos anggaran umumnya dinyatakan dalam basis kos total yang
digunakan untuk memprediksi aktivitas. Kos standar dan anggaran digunakan
oleh manajemen untuk merencanakan kinerja periode ke depan dan juga
mengendalikan kinerja sesungguhnya dengan membandingkan antara kos
aktual dengan kos standar atau anggaran melalui analisis variansi.
b. Kos terkendalikan dan takterkendalikan (controllable and

noncontrollable costs)
Kos terkendalikan adalah kos yang dapat secara langsung dipengaruhi
(dikendalikan) oleh manajer dalam periode waktu tertentu. Kos
takterkendalikan adalah kos yang tidak dapat secara langsung dikendalikan
oleh manajer dengan tingkat otoritas atau wewenang tertentu.
c. Kos tetap komitmenan dan diskresi (committed and discretionary fixed

costs)
Kos tetap komitmenan adalah kos yang muncul dari kebutuhan dasar
organisasi, seperti gedung kantor, gedung pabrik, peralatan, dan gaji
karyawan. Kos ini memiliki manfaat jangka panjang dan tidak dapat seketika
dikurangi tanpa memberi dampak pada kemampuan organisasi beropera-
sional secara normal. Kos tetap diskresi muncul dari keputusan yang tepat
yang diambil untuk periode satu tahunan, seperti kos perbaikan dan
perawatan.
LAT I H A N

1) Jelaskan perbedaan antara kos, biaya, dan rugi!
2) Kapankah kos produk akan menjadi kos periode?
3) Apakah perbedaan dan persamaan antara kos prima dan kos konversi?
4) Jelaskan perbedaan antara kos langsung dan kos taklangsung!
5) Jelaskan bagaimana perilaku atau pola kos tetap dan variabel baik secara
total maupun per unit terhadap volume produksi?
6) Berikut ini merupakan data yang berasal dari PT Sugih Arto pada tahun
20XX.
Bahan baku digunakan Rp300.000.000

Bahan penolong digunakan 75.000.000
Tenaga kerja langsung 280.000.000
Tenaga kerja taklangsung 120.000.000
Listrik pabrik 80.000.000
Depresiasi gedung pabrik 25.000.000
Pajak bumi bangunan gedung pabrik 15.000.000
Perawatan dan pemeliharaan gedung pabrik 20.000.000
Biaya penjualan 100.000.000
Biaya administrasi 80.000.000
Diminta:
Tentukan jumlah dari kos-kos berikut ini.
a) Kos prima.
b) Kos konversi.
c) Kos produk.
d) Kos periode.
memahami subjudul Kos vs. Biaya dalam Kegiatan Belajar 2 ini.
memahami subjudul klasifikasi kos dalam Kegiatan Belajar 2 ini.
6) Cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini.
a. Kos Prima:
Total Rp580.000.000
b. Kos Konversi:
Bahan penolong digunakan Rp75.000.000
Perawatan dan pemeliharaan gedung 20.000.000
pabrik
Total Rp615.000.000
c. Kos Produk:
Bahan penolong digunakan 75.000.000
Perawatan dan pemeliharaan gedung pabrik 20.000.000
Total Rp915.000.000
d. Kos Periode:
Biaya penjualan 100.000.000
Total Rp180.000.000
RA NG K U MA N
Penggunaan kos sebagai padan kata cost telah tertera dalam buku
Norma Pemeriksaan Akuntan yang diterbitkan tahun 1984 oleh Ikatan
Akuntan Indonesia. Istilah ini lebih tepat digunakan daripada biaya.
Selain itu, istilah biaya lebih tepat sebagai padan kata expense
dibandingkan beban.
Kos setidaknya dapat diklasifikasi menjadi delapan kategori
berdasarkan basis yang digunakan. Basis tersebut adalah (1) elemen
produk; (2) keterlacakan (tracebility) terhadap produk; (3) hubungan
dengan produksi; (4) variabilitas; (5) area fungsional; (6) periode
dibebankan pada pendapatan; dan (7) hubungan dengan perencanaan,
pengendalian, dan pengambilan keputusan.
TES FORMATIF 2
1) Aset milik perusahaan yang dipertukarkan dengan aset lainnya disebut

sebagai ....
A. kos
B. biaya
C. rugi
D. jawaban A, B, dan C benar
2) Aset milik perusahaan yang dipertukarkan untuk memperoleh atau

menghasilkan pendapatan disebut sebagai ....
A. kos
B. biaya
C. rugi
D. jawaban A, B, dan C benar
3) Pengertian kos konversi adalah ....

A. kos produksi yang digunakan untuk memproduksi satu unit output
B. semua kos yang terkait dengan produksi selain dari kos tenaga kerja
langsung dan kos bahan baku
C. jumlah kos tenaga kerja langsung dan semua kos overhead pabrik
D. jumlah kos bahan baku dan kos tenaga kerja langsung
4) Pengertian kos prima adalah ....
A. kos produksi yang digunakan untuk memproduksi satu unit output
B. semua kos yang terkait dengan produksi selain dari kos tenaga kerja
langsung dan kos bahan baku
C. jumlah kos tenaga kerja langsung dan semua kos overhead pabrik
D. jumlah kos bahan baku dan kos tenaga kerja langsung
5) Pengertian kos variabel adalah semua kos yang ....

A. jumlahnya dapat ditentukan oleh manajemen
B. terkait dengan aktivitas pemasaran, pengiriman, penyimpanan, dan
penagihan
C. jumlahnya tidak berubah berapa pun tingkat volume produksi
D. jumlahnya akan berubah berbanding lurus dengan tingkat volume
produksi
6) Pengertian kos tetap adalah ....

A. semua kos yang jumlahnya dapat ditentukan oleh manajemen
B. semua kos yang terkait dengan aktivitas pemasaran, pengiriman,
penyimpanan, dan penagihan
C. semua kos yang jumlahnya tidak berubah berapa pun tingkat volume
produksi
D. semua kos yang jumlahnya akan berubah berbanding lurus dengan
tingkat volume produksi
7) Kos yang besarannya secara total tidak berubah berapa pun tingkat
volume produksi, tetapi secara per unit akan menurun mengikuti
kenaikan tingkat volume produksi adalah ....
A. kos tetap
B. kos variabel
C. kos campuran
8) Kos yang manajemen mampu untuk melacak kos ini pada produk,
departemen atau aktivitas tertentu yang menikmati kos tersebut
adalah kos ....
A. variabel
B. tetap
C. langsung
D. taklangsung
9) Kos yang manajemen sulit untuk melacaknya pada produk, departemen
atau aktivitas tertentu yang menikmati kos tersebut adalah kos ....
A. variabel
B. tetap
C. langsung
D. taklangsung
10) Manakah dari kos berikut ini yang terkategori sebagai kos campuran?
A. Sewa peralatan.
B. Listrik untuk mesin.
C. Gaji pengawas.
D. Asuransi pabrik.
Data soal 11) sampai dengan 13).

Informasi berikut terkait dengan perusahaan pemanufakturan PT Ampel
Denta:
Bahan Baku Rp50.000.000
Bahan penolong 10.000.000
Overhead pabrik (di luar bahan penolong 30.000.000
dan tenaga kerja taklangsung)
Biaya pemasaran 25.000.000
11) Besarnya kos prima adalah ....

A. Rp110.000.000
B. Rp120.000.000
C. Rp129.000.000
D. Rp139.000.000
12) Besarnya kos konversi adalah ....

A. Rp107.000.000
B. Rp109.000.000
C. Rp110.000.000
D. Rp120.000.000
13) Besarnya kos produksi adalah ....
A. Rp159.000.000
B. Rp184.000.000
C. Rp204.000.000

Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
3
Aliran Kos dan Laporan Kos Produksi
A. ALIRAN KOS
Pada Kegiatan Belajar 1 dan 2 telah dibahas bahwa perusahaan

pemanufakturan dalam proses bisnisnya melakukan proses produksi dengan
cara mengubah bahan baku dengan bantuan tenaga kerja langsung dan
overhead pabrik menjadi produk jadi. Ketiga elemen tersebut, yaitu bahan
baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik merupakan elemen dari kos
produksi. Setiap elemen yang digunakan dalam proses produksi memiliki kos
dan kos ini dalam proses produksi akan diakumulasi dalam akun (sediaan)
produk dalam proses. Setelah selesai diproses dan menjadi produk jadi maka
kos tersebut akan mengalir dan dicatat pada akun (sediaan) produk jadi.
Ketika produk jadi dijual pada konsumen maka kos tersebut akan mengalir
dan dicatat pada akun kos produk terjual. Gambar 1.13 mengilustrasi aliran
kos yang terjadi di perusahaan pemanufakturan.
Gambar 1.13.
Aliran Kos
Semua kos yang terjadi beserta alirannya dicatat dengan menggunakan

akun-akun yang dimiliki oleh perusahaan pemanufakturan. Gambar 1.14
mengilustrasi aliran kos pada akun-akun perusahaan pemanufakturan.
Penjelasan Gambar 1.14 adalah sebagai berikut.
1. Pembelian bahan baku pada pemasok. Jurnal yang digunakan untuk
mencatat adalah sebagai berikut.
Sediaan bahan baku Rpxxx
Utang dagang Rpxxx
2. Kos bahan baku yang digunakan dalam proses produksi akan mengalir
ke (sediaan) produk dalam proses dan dicatat dengan jurnal sebagai
berikut.
Produk dalam proses Rpxxx

Sediaan bahan baku Rpxxx
3. Kos tenaga kerja langsung yang terjadi akan mengalir ke akun (sediaan)
produk dalam proses dan dicatat dengan jurnal sebagai berikut.

Utang gaji dan upah Rpxxx
4. dan 5. Kos overhead pabrik mencatat penggunaan bahan penolong,

tenaga kerja taklangsung, dan overhead pabrik lainnya. Pada umumnya,
perusahaan pemanufakturan menggunakan dua akun overhead pabrik.
Pertama adalah akun overhead pabrik kendali merupakan akun untuk
mencatat kos overhead pabrik aktual atau yang sesungguhnya terjadi.
Kedua adalah akun overhead pabrik dibebankan merupakan akun untuk
mencatat kos overhead pabrik berdasarkan tarif overhead pabrik yang
telah ditetapkan sebelumnya (predetermined). Pembahasan secara
mendalam ada pada Modul 3 dan 4. Jurnal untuk mencatat overhead
pabrik kendali adalah:
Overhead pabrik kendali Rpxxx

Macam-macam rekening dikredit Rpxxx
Untuk mencatat overhead pabrik dibebankan digunakan jurnal sebagai

berikut.

Overhead pabrik dibebankan Rpxxx
6, 7, dan 8. Ketika produk selesai diproses dan menjadi produk jadi maka kos
yang berada dalam akun produk dalam proses akan mengalir ke akun
(sediaan) produk jadi. Jurnal yang digunakan untuk mencatat adalah
sebagai berikut.
Produk jadi Rpxxx
Terakhir, (9) dan (10) ketika produk jadi terjual kepada pelanggan maka
kos produk jadi akan mengalir ke kos produk terjual dan sekaligus juga ini
merupakan saat ketika kos produk berubah menjadi kos periode. Jurnal yang
digunakan adalah sebagai berikut.
Kos produk terjual Rpxxx

Produk jadi Rpxxx
Produk Dalam
Bahan Baku Proses Produk Jadi
(1) Rpxxx (2) Rpxxx (6) Rpxxx (7) Rpxxx (8) Rpxxx (9) Rpxxx
Tenaga Kerja Langsung

(3) Rpxxx
Kos Produk Terjual
(10) Rpxxx
Overhead Pabrik
(4) Rpxxx (5) Rpxxx
Gambar 1.14.
Aliran Kos Berdasarkan Akun
B. LAPORAN KOS PRODUKSI DAN LAPORAN LABA-RUGI
Secara periodik, pabrik akan membuat laporan kos produksi yang

ditujukan utamanya untuk kepentingan internal. Laporan kos produksi adalah
laporan yang memuat informasi mengenai seluruh kos baik bahan baku,
tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang digunakan dalam proses
produksi. Laporan ini akan membantu manajemen untuk mengetahui berapa
kos produksi yang terjadi sekaligus juga dapat digunakan untuk tujuan
evaluasi dan perencanaan produksi selanjutnya. Informasi terbawah laporan
ini yaitu kos produk diproduksi merupakan kos yang akan ditransfer ke akun
produk jadi. Bentuk laporan kos produksi ditunjukkan pada Gambar 1.15.
Kos masuk ke produksi selama perioda:

Bahan baku Rpxxx
Tenaga kerja langsung xxx
Overhead pabrik xxx
Kos total masuk ke produksi Rpxxx
Ditambah: Produk dalam proses awal perioda xxx
Kos produksi selama perioda Rpxxx
Dikurangi: Produk dalam proses akhir perioda xxx
Kos produk diproduksi Rpxxx
Gambar 1.15.
Laporan Kos Produksi
Selain itu, untuk tujuan eksternal secara berkala perusahaan

pemanufakturan akan membuat laporan laba-rugi, yaitu laporan yang berisi
informasi mengenai seluruh pendapatan yang dihasilkan dan seluruh biaya
yang dikeluarkan untuk menghasilkan pendapatan tersebut. Laporan laba-rugi
perusahaan pemanufakturan ditunjukkan pada Gambar 1.16. Hubungan
antara laporan kos produksi dan laporan laba-rugi pada perusahaan
pemanufakturan ditunjukkan pada Gambar 1.17. Kos produk diproduksi
berperan sebagaimana pembelian barang dagangan pada perusahaan
perdagangan. Informasi ini pada laporan laba-rugi akan digunakan untuk
menentukan berapa kos produk terjual.
Penjualan Rpxxx
Kos produk terjual:
Sediaan produk jadi awal Rpxxx
Ditambah: Kos produk diproduksi xxx
Produk tersedia dijual Rpxxx
Dikurangi: Produk jadi akhir xxx
Kos produk terjual Rpxxx
Laba kotor Rpxxx
Biaya umum, penjualan, dan administrasi xxx
Laba bersih Rpxxx
Gambar 1.16.
Laporan Laba–Rugi
K o s m a s u k k e p r o d u k s i s e la m a p e r i o d a :
B a h an b a k u Rpxx
x T e n a g a k e r j a la n g s u n g
x x x O v e r h e a d p a b r ik
x x x K o s to t a l m a s u k k e p r o d u k s i R
pxxx
D it a m b a h : P r o d u k d a la m p r o s e s a w a l p e r io d a xxx
K o s p r o d u k s i s e la m a p e r i o d a R px
xx
D ik u r a n g i : P r o d u k d a l a m p r o s e s a k h ir p e r io d a xxx
K o s pr o d u k di pr od uk s i Rpxxx
P e n ju a l a n R px x x
K o s p r o d u k t e r j u a l:
S e di aa n pr od uk j a d i aw al Rpx
x x D it a m b a h : K o s p r o d u k d i p r o d u k s i
x x x P r o d u k t e r s e d ia d i ju a l R
pxxx
D ik u r a n g i : P r o d u k ja d i a k h ir xxx
K o s p r o d u k t e r ju a l Rpxx
x
L a b a k o to r Rpxxx
B ia y a u m u m , p e n j u a la n , d a n a d m i n i s t r a s i xxx
La ba b e r s i h Rpxxx
Gambar 1.17.
Hubungan Laporan Kos Produksi dan Laporan Laba – Rugi
Sebagai contoh, lengkap laporan kos produksi berikut ini merupakan

laporan kos produksi perusahaan pemanufakturan PT Impian pada tahun
20XX:
Kos masuk ke proses selama periode:

Bahan baku:
Sediaan bahan, 1 Januari 20XX Rp840.000.000
Pembelian 50.400.000
Bahan tersedia digunakan Rp890.400.000
Sediaan bahan, 31 Desember 20XX 40.800.000
Bahan digunakan Rp849.600.000
Dikurangi: Bahan penolong 41.580.000
Overhead pabrik:
Bahan penolong Rp40.800.000
Listrik 112.000.000 223.860.000
Kos total masuk ke produksi Rp1.843.368.000
Ditambah: Produk dalam proses awal Rp480.000.000
Kos produk di proses selama periode Rp2.323.368.000
Dikurangi: Produk dalam proses akhir 240.000.000
Kos produk diproduksi Rp2.083.368.000
Jika diketahui bahwa:

Produk jadi awal periode Rp 430.000.000
Produk jadi akhir periode 321.345.000
Penjualan periode tahun 20XX 3.432.100.000
Biaya pemasaran dan penjualan 312.000.000
Maka laporan laba rugi PT Impian adalah sebagai berikut.

Penjualan Rp3.432.100.000
Kos produk terjual:
Sediaan produk jadi, 1 Jan 20XX Rp430.000.000
Kos produk diproduksi 2.083.368.000
Produk jadi tersedia dijual 2.513.368.000
Sediaan produk jadi, 31 Des 20XX 321.345.000
Kos produk terjual 2.192.023.000
Laba kotor Rp1.240.077.000
Biaya pemasaran dan administrasi Rp312.000.000
Laba bersih (sebelum pajak) Rp928.077.000
LAT I H A N

1) Jelaskan aliran kos produksi pada perusahaan pemanufakturan.
2) Jelaskan pengertian laporan kos produksi.
3) Berikut ini merupakan informasi pada PT Murah Rejeki pada tahun
20XX:
4)
Sediaan produk dalam proses, 1 Jan 20XX Rp37.500.000
Sediaan produk dalam proses, 31 Des 20XX 15.000.000
Kos bahan baku 142.500.000
Kos tenaga kerja langsung 165.000.000
Kos overhead pabrik 105.000.000
Sediaan produk jadi, 1 Jan 20XX 22.500.000
Penjualan 750.000.000
Biaya pemasaran dan administrasi 100.000.000
Diminta: dari informasi tersebut buatlah:
a) Laporan kos produksi.
b) Laporan laba-rugi.
1) Untuk menjawab soal 1) dan 2) Anda harus membaca dan memahami

materi yang dibahas dalam Kegiatan Belajar 3 ini.
2) Cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini.
a) Laporan kos produksi:
PT MURAH REJEKI
Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 20XX
Kos masuk ke proses selama periode:

Kos bahan baku Rp142.500.000
Overhead pabrik 105.000.000
Kos total masuk ke produksi Rp412.500.000
Ditambah: Produk dalam proses, 1 Jan 20XX 37.500.000
Kos produksi selama periode: Rp450.000.000
Dikurangi: Produk dalam proses, 21 Des 20XX 15.000.000
Kos produk diproduksi Rp435.000.000
b) Laporan laba-rugi:
PT MURAH REJEKI
Laporan Laba-Rugi
Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 20XX
Penjualan Rp750.000.000
Kos Produk Terjual:
Sediaan produk jadi, 1 Jan 20XX Rp 22.500.000
Kos produk diproduksi selama 20XX 345.000.000
Tersedia dijual Rp457.500.000
Kos produk terjual Rp390.000.000
Laba kotor Rp360.000.000
Laba Bersih Rp260.000.000
RA NG K U MA N
Aliran kos pada perusahaan pemanufakturan melibatkan akun-akun

spesifik yang ada di pabrik. Aliran kos ini mengalir dari penggunaan
bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik ke (sediaan)
produk dalam proses. Produk yang telah selesai diproses dan menjadi
produk atau barang jadi maka kos produk jadi tersebut yang ada dalam
akun produk dalam proses akan mengalir ke (sediaan) produk jadi.
Ketika produk jadi tersebut terjual pada pelanggan maka kos produk
tersebut selanjutnya akan mengalir ke kos produk terjual.
Secara berkala perusahaan pemanufakturan akan membuat laporan
kos produksi. Laporan ini berisi seluruh kos produksi baik bahan baku,
tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang digunakan dalam
memproses produk. Salah satu informasi dalam laporan ini, yaitu kos
produk diproduksi akan digunakan untuk menentukan besaran kos
produk terjual pada laporan laba-rugi.
TES FORMATIF 3
1) Aliran kos bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang
digunakan dalam proses produksi pasti akan selalu melalui akun ....
A. produk dalam proses
B. produk jadi
C. kos produk terjual
D. produk diproduksi
2) Laporan kos produksi merupakan laporan yang berisi informasi

mengenai seluruh ....
A. kos baik bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik
yang digunakan dalam proses produksi
B. kos baik bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik
yang digunakan menghasilkan produk jadi
C. kos langsung baik bahan baku maupun tenaga kerja langsung yang
digunakan dalam proses produksi
Data soal nomor 3) sampai 6) Berikut
ini merupakan informasi perusahaan pada akhir tahun 20XX pada
PT Nabila:
Kos produk diproduksi Rp 405.000.000

Kos bahan baku digunakan 160.000.000
Overhead pabrik 18.400.000
Produk dalam proses, 31 Desember 20XX 48.000.000
Produk jadi, 1 Januari 20XX 34.000.000
Produk jadi, 31 Desember 20XX 25.000.000
3) Besarnya kos produk dalam proses awal adalah ....

A. Rp252.000.000
B. Rp243.000.000
C. Rp210.000.000
D. Rp201.000.000
4) Besarnya kos produksi selama periode tahun 20XX adalah ....

A. Rp201.000.000
B. Rp252.000.000
C. Rp405.000.000
D. Rp453.000.000
5) Besarnya kos produk terjual untuk periode tahun 20XX adalah ....
A. Rp400.000.000
B. Rp405.000.000
C. Rp410.000.000
D. Rp414.000.000
6) Besarnya laba kotor untuk periode tahun 20XX adalah ....

A. Rp380.000.000
B. Rp375.000.000
C. Rp370.000.000
D. Rp366.000.000

Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
belum dikuasai.
Kunci Jawaban Tes Formatif
Tes Formatif 1 Tes Formatif 2 Tes Formatif 2

1) A 1) A 1) A
2) B 2) B 2) A
3) D 3) C 3) C
4) D 4) D 4) D
5) C 5) D 5) D
6) D 6) C 6) D
7) D 7) A
8) C
9) D
10) B
11) A
12) B
13) A
Daftar Pustaka
th
Carter, K. William and Milton F Usry. (2002). Cost Accounting. 13 Edition.
Dame.
Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. Third Edition.
John Willey & Sons, Inc.
Polimeni S. Ralph, Frank J. Fabozzi, and Arthur H. Adelberg. (1991). Cost

Accounting: Concepts and Application for Managerial Decision Making.
Third Edition. McGraw-Hill.
Rayburn, Gayle Letricia. (1996). Cost Accounting: Using Cost Management

Approach. Sixth Edition. Irwin.
Suwardjono. (2003). Akuntansi Pengantar. Edisi Ketiga. BPFE.
VanDerbeck, Edward J. and Charle F. Nagy. (1999). Principles of Cost

th
Accounting. 11 Edition. South-Western College Publishing.
Modul 2
Bahan Baku dan Tenaga Kerja

P erusahaan pemanufakturan adalah perusahaan yang dalam salah satu

aktivitas utamanya adalah memproses dan mengkonversi bahan mentah1
(raw materials) menjadi produk jadi. Berdasarkan hal tersebut maka bahan
F F
mentah penting karena sebagai elemen kos produksi yang signifikan. Setelah
bahan mentah dibeli dan disimpan sementara di gudang bahan mentah, pabrik
akan memproses menjadi produk jadi menggunakan pengeluaran yang
berwujud kos konversi, yaitu tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Jika
perusahaan berkarakteristik padat karya (labor-intensive) maka elemen kos
tenaga kerja akan memiliki jumlah yang signifikan. Ini berbeda dengan
perusahaan yang berkarakteristik pada modal (capital-intensive). Modul ini
akan mengeksplorasi perlakuan, akuntansi, dan pengendalian untuk bahan
mentah yang nantinya akan dipisahkan menjadi dua, yaitu bahan baku dan
bahan penolong.
Selain bahan baku, tenaga kerja memiliki peran penting dalam
perusahaan pemanufakturan yang berkarakteristik padat karya (labor-
intensive). Perusahaan-perusahaan ini umumnya mempekerjakan tenaga kerja
(karyawan/pegawai) dalam jumlah yang relatif besar sehingga produktivitas
karyawan menjadi penting karena memengaruhi produktivitas produksi dan
akhirnya ikut memengaruhi besaran laba yang diperoleh perusahaan. Dengan
melihat implikasi penting tenaga kerja pada produktivitas dan kelangsungan
hidup perusahaan maka perlakuan, pengendalian, dan akuntansi atasnya
menjadi penting.
Setelah mempelajari modul ini, diharapkan Anda mampu:
1. membedakan bahan baku dan penolong;
2. menjelaskan sistem pengadaan dan penggunaan bahan baku;
1
Dalam modul ini disebut juga hanya bahan.
3. mengidentifikasi komponen-komponen kos pemerolehan (acquiring)

bahan;
4. membedakan akuntansi untuk bahan baku dan penolong;
5. menjelaskan 5 prosedur pengendalian umum yang digunakan untuk
membantu manajemen menjaga kos sediaan pada tingkat minimum;
6. menggunakan berbagai teknik analisis untuk menentukan dan
menghitung jumlah sediaan yang optimal;
7. membedakan tenaga kerja langsung dan tenaga kerja taklangsung;
8. mengukur produktivitas karyawan;
9. menjelaskan berbagai sistem yang penggajian dan pengupahan, serta
implikasinya pada motivasi;
10. akuntansi tenaga kerja.
1
Pengendalian dan Perencanaan Bahan Baku
A. KLASIFIKASI BAHAN
Bahan merupakan unsur dasar yang akan ditransformasi menjadi produk

jadi melalui penggunaan tenaga kerja langsung dan overhead pabrik dalam
proses produksi. Bahan sendiri dapat diklasifikasi menjadi dua jenis, yaitu
bahan baku (direct materials) dan bahan penolong (indirect materials).
Bagaimana membedakan antara bahan baku dan bahan penolong? untuk
membedakan bahan menjadi bahan baku atau bahan penolong maka beberapa
karakteristik dari bahan tersebut harus diamati dan diketahui terlebih dahulu.
B. BAHAN BAKU
Bahan agar dapat dikategorikan sebagai bahan baku maka setidaknya

harus memiliki karakteristik sebagai berikut.
1. Dapat diidentifikasi secara jelas pada produk jadi.
2. Dapat secara mudah dilacak pada produk.
3. Memiliki jumlah proporsi kos yang signifikan pada kos produksi.
Sebagai contoh, pada perusahaan furnitur, kayu dapat dikategorikan

sebagai bahan baku karena ketiga karakteristik di atas terpenuhi. Terlebih,
kayu tetap terlihat pada produk jadi meskipun sudah diproses. Akan tetapi,
terdapat beberapa jenis perusahaan yang bahan bakunya tidak teridentifikasi
secara jelas pada produk jadi akibat perubahan wujud dari bahan baku
tersebut. Sebagai contoh, pada perusahaan pastry (pembuatan roti), tepung
terigu, telur, dan mentega merupakan bahan baku meskipun tidak dapat
diidentifikasi secara jelas pada produk jadi sehingga ketiga karakteristik ini
tidak harus seluruhnya terpenuhi agar dapat dikategorikan sebagai bahan
baku. Karakteristik utama yang membedakan bahan baku dan penolong
adalah pada proporsi kosnya terhadap kos produksi.
C. BAHAN PENOLONG
Bahan akan dikategorikan sebagai bahan penolong jika bahan tersebut

tidak memenuhi karakteristik yang bahan baku, yaitu sebagai berikut.
1. Tidak dapat diidentifikasi secara jelas pada produk jadi.
2. Tidak dapat secara mudah dilacak pada produk.
3. Memiliki jumlah proporsi kos yang tidak signifikan pada kos produksi.
Contoh bahan penolong perusahaan pastry adalah ragi yang digunakan

sebagai pengembang roti. Ragi diklasifikasi sebagai bahan penolong karena
proporsi kos dari ragi ini pada kos produksi adalah tidak signifikan.
Secara akuntansi, akun yang digunakan untuk mencatat penggunaan
bahan baku dan bahan penolong akan berbeda. Untuk mencatat sediaan
bahan baku pada umumnya perusahaan menggunakan satu akun kendali
bahan dengan nama sediaan bahan dan beberapa akun pembantu untuk
mencatat rincian dari bahan tersebut. Sebagai catatan, tentu saja istilah akun
bahan baku dan akun bahan penolong tidak akan Anda temukan dalam dunia
nyata. Pengistilahan ini hanya merupakan penyederhanaan saja dalam rangka
mempermudah dalam mempelajari penanganan, akuntansi, dan pengendalian
bahan. Dalam praktik akun-akun ini akan diberi nama sesuai dengan nama
bahannya, seperti akun sediaan tepung terigu, sediaan mentega, sediaan gula,
dan sediaan ragi. Akuntan perusahaan manufakturlah yang harus paham
mana yang merupakan bahan baku dan mana yang merupakan bahan
penolong sehingga tidak terjadi kesalahan dalam penanganan, akuntansi, dan
pengendaliannya.
D. PENGENDALIAN PENGADAAN DAN PENGGUNAAN BAHAN
Agar sediaan bahan yang dimiliki dan digunakan oleh perusahaan dapat
optimal dan ekonomis maka perusahaan harus menerapkan prosedur
pengendalian yang memadai. Sebagaimana yang telah kita bahas
sebelumnya, bahan merupakan elemen penting bagi produk, baik fungsinya
secara fisik maupun kos yang melekat padanya. Penerapan proses
pengendalian yang memadai akan menjamin kos sediaan pada tingkat
minimum dan proses produksi yang lancar tanpa adanya hambatan. Konsep
berikut dapat diterapkan dalam prosedur pengendalian.
1. Sediaan merupakan hasil pembelian bahan baku, bahan penolong, dan
bahan habis pakai.
2. Pengurangan sediaan merupakan hasil dari penggunaan normal dan
bukan karena kerusakan atau penggunaan yang tidak semestinya.
3. Investasi sediaan yang optimum didasarkan pada teknik-teknik
kuantitatif yang khusus dirancang untuk meminimalkan kos pengelolaan
bahan (carrying costs) dan kos pembelian kembali sediaan.
4. Pembelian, manajemen, dan investasi bahan yang efisien tergantung
pada akurasi peramalan penjualan dan skedul produksi.
5. Prediksi akan membantu menentukan kapan bahan akan dibeli.
6. Pengendalian sediaan lebih dari sekadar menjaga catatan sediaan.
Pengendalian dilakukan oleh individu yang membuat keputusan
berdasarkan pengalaman mereka dan keputusan itu selalu dijaga dalam
rerangka kebijakan dan tujuan perusahaan.
7. Metode pengendalian sediaan bervariasi tergantung seberapa mahal kos
bahan dan seberapa penting bahan tersebut dalam produksi. Semakin
mahal dan penting bahan maka semakin canggih atau kompleks juga
pengendalian yang diterapkan.
E. PENGENDALIAN PENGADAAN BAHAN
Sebelum bahan, baik bahan baku dan bahan penolong dapat digunakan
dalam proses produksi maka terlebih dahulu harus dilakukan pengadaan,
pemerolehan atau pembelian atas bahan tersebut. Dalam organisasi yang
relatif besar, pembelian bahan dilakukan oleh Departemen Pembelian, yang
dikepalai oleh seorang manajer. Departemen ini memiliki 4 tugas, yaitu
(1) menerima pemintaan pembelian dari seluruh departemen yang ada dalam
perusahaan, termasuk departemen produksi; (2) memelihara data terkait
dengan pemasok, harga, dan skedul pengiriman; (3) menyiapkan dan
mengirim surat order pembelian kepada pemasok; serta (4) mengirimkan
tembusan surat order pembelian pada bagian penerimaan dan departemen
akuntansi. Tugas-tugas ini dapat ditambahkan dengan tugas-tugas lainnya.
Meskipun proses produksi dan pengadaan bahan bervariasi tergantung pada
ukuran, jenis, dan karakteristik industri perusahaan, akan tetapi prosedur
pengadaan bahan umumnya melalui tahapan berikut ini.
1. Formulir Kebutuhan Bahan (Bill of Materials)
Untuk setiap produk, insinyur pabrik akan menentukan urutan-urutan
(tahap-tahap) proses produksi setiap produk yang akan dilakukan dan
mengisi formulir kebutuhan bahan yang berisi daftar kebutuhan bahan untuk
setiap tahap proses produksi.
2. Anggaran Produksi (Production Budget)

Anggaran ini merupakan rencana utama (master plan) yang berisi
perincian terkait kebutuhan bahan yang akan digunakan untuk menghasilkan
produk. Jika dalam formulir kebutuhan bahan hanya berisi informasi nama
bahan dan kuantitas yang dibutuhkan maka dalam anggaran produksi akan
disertai dengan harga atau kos dari bahan tersebut.
3. Permintaan Pembelian (Purchase Requisition)

Formulir ini dibuat dengan tujuan untuk memberi tahu pada departemen
pembelian untuk membeli bahan sesuai jenis dan kuantitas yang dibutuhkan
serta kapan bahan tersebut akan digunakan. Pembuatan formulir atau
dokumen ini dilakukan bagian gudang karena jumlah sediaan bahan yang
telah mencapai titik order ulang atau oleh manajer departemen lain yang
membutuhkan bahan atau barang dengan spesifikasi dan kebutuhan khusus.
Dua rangkap formulir ini dibuat oleh bagian administrasi gudang yang mana
satu akan diberikan ke departemen pembelian dan satu lagi disimpan di
gudang sebagai arsip. Gambar 2.1 menunjukkan formulir permintaan
pembelian yang umum digunakan. Informasi yang terkandung dalam
formulir ini, antara lain berikut ini.
a. Nomor permintaan pembelian.
b. Tanggal formulir dibuat.
c. Tanggal bahan dibutuhkan atau digunakan.
d. Nomor pekerjaan atau departemen yang membutuhkan.
e. Akun yang akan dibebani.
f. Otorisasi formulir.
g. Pejabat yang berwenang menyetujui formulir.
h. Pembuat formulir.
PERMINTAAN PEMBELIAN
No: 231
Tanggal: 20 Jan 20XX
Tanggal dibutuhkan: 28 Jan 20XX Departemen
yang meminta: Dep Pencampuran
Pekerjaan No: 564
Untuk
Akun No: 1482
Nomor otorisasi: 3313
Kuantitas Deskripsi
350 Kg Tepung terigu - kualitas nomor 1.1
Disetujui oleh: Beni Dibuat oleh: Wildan
No Order Pembelian: 1993 Tanggal order: Diorder 22 Jan 20XX

pada: PT Suka Maju
Gambar 2.1.
Permintaan Pembelian
4. Order Pembelian (Purchase Order)

Jika formulir atau surat permintaan bahan telah dibuat dengan lengkap
maka Departemen Pembelian akan menerbitkan order pembelian. Order
pembelian adalah permintaan secara tertulis pada pemasok untuk
mengirimkan bahan sesuai dengan kuantitas, kualitas, harga, serta termin dan
cara pembayaran yang disepakati. Pemilihan pemasok oleh Departemen
Pembelian harus melalui prosedur seleksi yang layak sehingga akan
diperoleh pemasok yang memang benar-benar dapat diandalkan. Pemasok
yang dapat diandalkan adalah pemasok yang menawarkan bahan dengan
kualitas tinggi, tetapi dengan harga yang kompetitif. Pemilihan ini bisa
dilakukan melalui proses tender atau melalui rekam jejak pemasok yang data
selalu terbaharui (updated) dan tersimpan di Departemen Pembelian.
Gambar 2.2 menunjukkan gambar order pembelian. Semua pembelian harus
menggunakan order pembelian yang secara sistem pengendalian harus diberi
nomor urut tercetak sehingga tidak dapat disalahgunakan. Informasi yang
terkandung dalam order pembelian adalah sebagai berikut.
a. Nama dan alamat pemasok.
b. Nomor surat order pembelian.
c. Tanggal order pembelian.
d. Estimasi tanggal pengiriman.
e. Termin pembayaran.
f. Kuantitas, deskripsi, dan harga bahan.
g. Otorisasi pejabat yang berwenang.
Surat order pembelian umumnya dibuat lima rangkap dengan rangkap

pertama dikirimkan ke pemasok, rangkap kedua untuk bagian akuntansi,
rangkap ketiga untuk bagian utang dagang, rangkap keempat untuk bagian
penerimaan bahan, dan rangkap kelima arsip di Departemen Pembelian.
ORDER PEMBELIAN
No: 432
Kepada: PT Saudagar Jaya Tanggal: 21 Jan 20XX

Jl. Budi Luhur No. 42 Termin Pembayaran: 2/10; n/30
Pamulang Moda Pengiriman: Darat
Tanggal Sampai: 24 Jan 20XX
Kuantitas Deskripsi Harga
350 Kg Tepung terigu - kualitas nomor 1.1 Rp2.450.000
Dibuat oleh: Ani Disetujui oleh: Budi
Gambar 2.2.
Order Pembelian
5. Laporan Penerimaan (Receiving Report)
Sebagaimana telah disampaikan sebelumnya, rangkap dari order
pembelian akan ditembuskan pada bagian penerimaan bahan. Tembusan ini
ditujukan untuk memberitahukan adanya bahan yang akan dikirim oleh
pemasok. Ketika bahan datang maka bagian penerimaan harus menerimanya
secara langsung, membuka, menghitung atau menimbangnya, dan
mengujinya untuk melihat kesesuaian dengan informasi yang ada dalam
order pembelian. Jika bahan yang diterima terlalu teknis atau membutuhkan
pengetahuan khusus maka teknisi dari bagian produksi akan diundang untuk
menginspeksi bahan tersebut.
Pegawai bagian penerimaan akan menghitung dan mengidentifikasi
bahan yang diterima dan membuat laporan penerimaan bahan yang berisi
informasi mengenai nama pemasok, tanggal diterima, jenis, jumlah, dan
kondisi bahan yang diterima. Gambar 2.3 menunjukkan laporan penerimaan
bahan. Laporan ini dibuat tiga rangkap. Satu rangkap dikirim ke Departemen
Pembelian untuk memberitahukan bahwa bahan yang dipesan telah diterima,
rangkap kedua ke gudang disertai bahannya, ketiga menjadi arsip di bagian
penerimaan bahan.
LAPORAN PENERIMAAN
No: 534
Diterima dari: PT Saudagar Jaya Tanggal: 24 Jan 20XX

Jl. Budi Luhur No. 42 No. Order Pem: 432
Pamulang
Kuantitas Deskripsi Selisih
350 Kg Tepung terigu - kualitas nomor 1.1 Tidak ada
Dihitung oleh: Wawan Diinspeksi oleh: Johan
Gambar 2.3.
Laporan Penerimaan
Dengan mendasarkan pada uraian di atas maka dapat kita ringkas

prosedur pengadaan bahan adalah sebagai berikut.
1. Bagian gudang membuat dokumen atau formulir permintaan pembelian
yang ditujukan pada Departemen Pembelian.
2. Departemen Pembelian akan menerbitkan order pembelian untuk
mengadakan bahan sesuai permintaan gudang dan ditembuskan ke
pemasok yang dipilih, bagian akuntansi, bagian utang dagang, dan
bagian penerimaan bahan/barang.
3. Bagian penerimaan bahan menerima dan menginspeksi bahan atau
barang yang diterima dan kemudian melaporkannya dengan cara
menerbitkan laporan penerimaan bahan yang ditembuskan ke
departemen pembelian, gudang, dan bagian utang dagang.
Gambar 2.4 meringkas prosedur pengendalian pengadaan bahan yang

telah kita bahas. Pahamilah ringkasan tersebut dengan membaca pembahasan
di atas secara perlahan.
Permintaan Order Laporan Invoice
Pembelian Pembelian Penerimaan Pemasok
Bagian Departemen Pemasok Departemen Dep Gudang Hutang

Gudang Pembelian Akuntansi Penerima Dagang
-an
Gambar 2.4.
Ringkasan Pengendalian Pengadaan Bahan
F. PENGENDALIAN PENGGUNAAN BAHAN
Bagian gudang merupakan bagian yang bertanggung jawab atas bahan.

Mulai dari teknik penyimpanan dan penanganan bahan secara tepat sehingga
meminimalkan kemungkinan bahan rusak, perlindungan atas bahan dari
risiko-risiko yang mungkin dapat merusak bahan, dan pengeluaran atau
penggunaan bahan secara tepat. Seorang pegawai akan diangkat sebagai
pejabat yang berwenang untuk melaksanakan tanggung jawab tersebut di
atas. Pengeluaran bahan dari gudang harus menggunakan dokumen
permintaan bahan yang diotorisasi manajer departemen produksi atau
supervisor. Selain itu, secara kontinu bagian gudang akan mencatat aliran
fisik bahan dengan menggunakan kartu sediaan yang menunjukkan aliran
masuk dan keluar bahan dari dan ke gudang. Berikut ini merupakan
penjelasan atas masing-masing dokumen tersebut.
1. Permintaan Bahan (Materials Requisition)

Formulir atau dokumen ini merupakan dokumen yang digunakan oleh
pabrik atau departemen produksi untuk meminta bahan yang dibutuhkan.
Formulir ini harus diotorisasi oleh kepala gudang dan merupakan perintah
untuk mengantar bahan dengan jenis dan kuantitas spesifik kepada
departemen tertentu dalam waktu tertentu. Gambar 2.5 menunjukkan
permintaan bahan. Informasi yang terkandung dalam dokumen ini, antara lain
departemen yang meminta, pembebanan penggunaan bahan tersebut (apakah
pada departemen atau pekerjaan tertentu), jenis bahan, kos per unit, dan kos
total bahan.
PERMINTAAN BAHAN
No: Tanggal: 18 632

Jan 20XX
Tanggal dibutuhkan: 28 Jan 20XX Departemen yang
meminta: Dep Pencampuran
Kuantitas Deskripsi Kos Unit Total
350 Kg Tepung terigu - kualitas nomor 1.1 Rp7.200 Rp2.520.000
Subtotal Rp2.520.000
(-) Retur 0
Total Rp2.520.000
Disetujui oleh: Beni Dibuat oleh: Wildan

Diterima oleh: Gunardo
Dibebankan pada Pekerjaan/Dep: Overhead pabrik:
Gambar 2.5.
Permintaan Bahan
2. Kartu Bahan (materials record cards) atau sering disebut kartu sediaan,
mencatat setiap penerimaan dan pengeluaran bahan, serta berfungsi
sebagai catatan sediaan perpetual. Informasi yang ada dalam kartu ini
harus selalu diperbaharui (update) oleh pegawai gudang. Gambar 2.6
menunjukkan contoh dari kartu sediaan bahan.
Deskrip NoRak
si:
JumlahMaksimu JumlahMinim Penyimpanan:
KodeBaha
m: um: n:
KodeAkunPemba
DalamPemesanan Diterima Dikeluarkanntu: Saldo
Tanggal NoOrder Kuantitas NoLaporan Kuantitas Kos Jumlah NoPermintaan Kuantitas Kos Jumlah Kuantita kos Jumlah
Pembelian Penerimaan Unit Bahan Unit s Unit
Gambar 2.6. Kartu

Sediaan Bahan
G. PERENCANAAN BAHAN
Perencanaan merupakan salah satu langkah yang diharuskan agar

ketersediaan bahan terjaga dan kos bahan dapat minimal. Implikasi dari dua
hal tersebut adalah kelancaran produksi dan kos produksi yang kompetitif.
Metode kuantitatif digunakan dalam pembuatan perencanaan. Berikut ini
beberapa metode yang dapat digunakan.
1. Economic Order Quantity (EOQ)

Economic order quantity (EOQ) adalah jumlah sediaan yang dipesan
(diorder) pada satu waktu yang dapat meminimalkan kos sediaan tahunan.
Jika perusahaan membeli bahan sekaligus dalam jumlah besar, kos untuk
pemesanan dapat minimal, akan tetapi kos pengelolaan bahan menjadi besar.
Sebaliknya, apabila perusahaan membeli bahan dalam jumlah kecil akan
membawa dampak pada kos pengelolaan bahan yang kecil, tetapi kos
pemesanan bahan yang besar sehingga tingkat sediaan yang optimum harus
dapat mencapai di antara dua hal ini, yaitu kos pengelolaan bahan dan kos
pengadaan bahan. Berikut ini rumus EOQ:
2 × Kebutuhan unit bahan per tahun × Kos per
EOQ =
pesan
Kos per unit bahan × Persentase kos
pengelolaan
Kos per pesanan meliputi beberapa hal, yaitu:

a. upah dan gaji karyawan yang menangani pemesanan (pembelian,
penerimaan, dan inspeksi bahan);
b. kos pengomunikasian terkait pemesanan, seperti telepon, pos, dan
formulir;
c. perlengkapan akuntansi dan berbagai catatan.
Kos pengelolaan bahan terdiri atas berbagai faktor berikut ini.

a. Penyimpanan dan penanganan atas bahan.
b. Bunga, asuransi, dan pajak bangunan gudang.
c. Rugi akibat pencurian, kerusakan, dan keusangan bahan.
d. Catatan dan bahan habis pakai terkait pengelolaan sediaan.
Contoh:
Diasumsikan kebutuhan bahan per unit per tahun sebanyak 2.400 unit.
Kos per unit adalah Rp750,00 kos per pesan adalah Rp20.000,00 dan kos
pengelolaan bahan adalah 20%. Besarnya EOQ adalah:
2 × 2.400 × Rp20.000,00
EOQ = = 800 unit
Rp750,00 × 20%
Rumus EOQ dan Jumlah Produksi Optimal

Rumus EOQ di atas dapat juga dimodifikasi untuk menghitung berapa
banyak unit harus diproduksi sekali berjalannya proses produksi yang
optimal sehingga menjadi:
2 × Kebutuhan unit bahan per tahun × Kos setup
EOQ =
Kos produksi variabel per unit × Persentase kos pengelolaan
Contoh:
Direncanakan produk A akan diproduksi sebanyak 6.000 unit selama
setahun. Kos setup sebesar Rp62.000,00 kos produksi variabel sebesar
Rp2.000,00 per unit dan kos pengelolaan produk sebesar 20%. Maka tingkat
produksi optimal sekali produksi adalah:
2 × 6.000 × Rp62.000,00
EOQ = = 1.364 unit
Rp2.000,00× 20%
2. Order Point
EOQ meskipun berdaya guna dalam merencanakan jumlah pemesanan
bahan, akan tetapi belum menjawab kapan akan memesan. Order point
menjawab pertanyaan ini, yaitu kapan pesanan akan dilakukan. Pertanyaan
ini dipengaruhi oleh 3 hal, yaitu (a) waktu pengiriman yang dibutuhkan sejak
pemesanan sampai bahan diterima perusahaan (lead time); (b) tingkat sediaan
digunakan (usage); (c) sediaan aman (safety stock), seperti tingkat minimum
sediaan agar tidak terjadi kekurangan bahan. Berbeda dengan EOQ, tidak ada
rumus berterima umum dalam perhitungan order point. Beberapa rumus
dapat digunakan, yaitu:
Order point = usage × lead time, atau

Order point = (usage × lead time) + safety stock
Safety stock = (Maximum usage – average usage) × lead time
Contoh:
Penggunaan normal selama seminggu adalah 200 unit. Lead time selama
4 minggu. Safety stock sebesar 1.200 unit. Maka order point adalah:
Order point = (200 × 4) + 1.200 = 2.000 unit
LAT I H A N
1) Jelaskan perbedaan antara bahan baku dan bahan penolong. Berilah
contoh dari masing-masing kategori bahan tersebut!
2) PT LEZAT merupakan sebuah perusahaan pastry roti yang
menghasilkan blackforest spesial. Bahan yang digunakan dalam
pembuatan blackforest tersebut adalah tepung terigu, telur, cokelat
bubuk, cokelat batangan, gula, pengembang, buah ceri tangkai, mentega,
margarin, dan susu cair. Tentukan manakah yang termasuk bahan baku
dan mana yang bahan penolong. Jelaskan alasannya!
3) Jelaskan mengapa pengendalian yang memadai perlu diterapkan dalam
pengadaan dan penggunaan bahan.
4) Jelaskan kegunaan dokumen-dokumen berikut ini.
a) Permintaan bahan.
b) Permintaan pembelian.
c) Order pembelian.
d) Laporan penerimaan bahan.
e) Kartu sediaan.
5) PT RIZQI menggunakan 1.000 unit komponen A setiap tahunnya dalam
proses produksi. Komponen tersebut memiliki harga beli Rp55.000,00
per unit. Data berikut masih terkait dengan komponen A:
Kos pemesanan Rp5.000,00 per order
Persentase kos pengelolaan sediaan 15%
Diminta: Hitunglah economic order quantity (EOQ).
6) Berikut ini data kos dan data lain terkait komponen yang digunakan
dalam proses produksi PT KUKUH:
Kuantitas pesanan 3.500 unit

Penggunaan normal per hari (average usage) 500 unit
Penggunaan maksimum per hari (maksimum usage) 600 unit
Penggunaan minimum per hari (minimum usage) 100 unit
Lead time 5 hari
Diminta:
a) Hitunglah safety stock.
b) Hitunglah order point.
1) Untuk menjawab soal nomor 1) sampai dengan nomor 4) Anda harus

membaca dan memahami diskusi dan penjelasan yang terdapat dalam
Kegiatan Belajar 1.
2) Untuk soal nomor 5), cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut.
2 × 1.000 × Rp5.000, 00
EOQ = = 35 unit
Rp55.000, 00 ×15%
3) Untuk soal nomor 6), cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut.
a) Safety stock = (Maximum usage – Average usage) × Lead time.
Safety stock = (600 – 500) × 5 = 500 unit.
b) Order point = (usage × lead time) + safety stock.
Order point = (100 unit × 5 hari) + 500 unit = 1.000 unit.
RA N GK U MA N
Karakteristik utama dari perusahaan manufaktur adalah adanya

proses produksi yang ditujukan untuk mentransformasi bahan baku
dengan menggunakan tenaga kerja langsung dan overhead pabrik.
Dengan demikian, bahan merupakan elemen penting dalam perusahaan
manufaktur. Selain penting dalam proses produksi, bahan juga sering
kali memiliki nilai yang material sehingga pengadaan dan
penggunaannya perlu kecermatan. Oleh karena pentingnya bahan dalam
proses produksi dan nilainya yang sering kali material maka
pengendalian yang memadai atas bahan, baik bahan baku dan penolong,
wajib untuk diterapkan. Berbagai jenis dokumen atau formulir
digunakan dalam rangka pengendalian yang memadai atas pengadaan
dan penggunaan bahan. Dokumen, seperti permintaan pembelian, order
pembelian, dan laporan penerimaan digunakan. Dalam penggunaan
bahan maka dokumen permintaan bahan dan kartu sediaan digunakan.
Hal lain yang tidak kalah penting terkait bahan adalah pengelolaan
jumlah atau kuantitas bahan yang dimiliki oleh perusahaan. Kuantitas
bahan yang dimiliki oleh perusahaan tidak boleh terlalu sedikit dan juga
tidak boleh terlalu banyak. Jika terlalu sedikit dikhawatirkan dapat
menganggu jalannya proses produksi karena saat dibutuhkan bahan tidak
tersedia atau habis. Di sisi lain, kuantitasnya pun tidak boleh terlalu
banyak karena ini berarti adanya tidak produktif bagi perusahaan dan
juga meningkatkan kos bahan, biaya simpan, dan risiko terjadinya
kerusakan atas bahan. Beberapa metode dapat digunakan untuk
mengelola kuantitas dan kapan pesanan atas bahan harus dilakukan.
salah satu metode adalah dengan menggunakan economic order quantity.
TES FORMATIF 1
1) Bahan yang dapat diidentifikasi secara jelas pada produk jadi dan
memiliki kos yang signifikan pada kos produksi dikategorikan sebagai
bahan ....
A. baku
B. penolong
C. utama
D. kunci
2) Bahan yang tidak dapat diidentifikasi secara jelas pada produk jadi,
tetapi memiliki kos yang signifikan pada kos produksi dikategorikan
sebagai bahan ....
A. baku
B. penolong
C. utama
D. kunci
3) Benang yang digunakan pada perusahaan tekstil dikategorikan sebagai

bahan ....
A. baku
B. penolong
C. utama
D. kunci
4) Benang yang digunakan pada perusahaan konveksi dikategorikan

sebagai bahan ....
A. baku
B. penolong
C. utama
D. kunci
5) Dokumen yang dibuat oleh bagian gudang untuk meminta dilakukannya

pembelian bahan tertentu oleh Departemen Pembelian adalah ....
A. order pembelian
B. laporan pembelian
C. permintaan pembelian
D. permintaan bahan
6) Dokumen yang digunakan oleh Departemen Pembelian untuk melakukan
pembelian pada pemasok adalah ....
A. order pembelian
D. permintaan bahan
7) Dokumen yang digunakan oleh bagian penerimaan untuk

menginformasikan bahwa barang telah diterima dengan jumlah dan
kondisi tertentu adalah ....
A. order pembelian
D. permintaan bahan
8) Dokumen yang digunakan oleh departemen produksi untuk meminta

dikirimkannya bahan tertentu adalah ....
A. order pembelian
D. permintaan bahan
9) Dokumen laporan penerimaan barang pada umumnya ditembuskan ke

departemen atau bagian berikut ini, kecuali departemen ....
A. produksi
B. pembelian
C. bagian akuntansi
D. bagian utang dagang
10) Berikut ini merupakan informasi yang umumnya terkandung dalam

dokumen permintaan pembelian, kecuali ....
A. jenis bahan yang dibutuhkan
B. kuantitas bahan yang dibutuhkan
C. tanggal bahan dibutuhkan
D. nama dan alamat pemasok yang dipilih
Data untuk soal nomor 11) dan 12)
Berikut ini data kos dan data lain terkait komponen yang digunakan
dalam proses produksi PT Kebahagiaan:
Kuantitas pesanan 5.250 unit

Penggunaan normal per hari 750 unit
Penggunaan maksimum per hari 900 unit
Penggunaan minimum per hari 150 unit
Lead time 7 hari
11) Besarnya safety stock adalah ....

A. 1.650 unit
B. 1.050 unit
C. 900 unit
D. 750 unit
12) Besarnya order point adalah ....

A. 6.900 unit
B. 6.300 unit
C. 5.250 unit
D. 5.000 unit


Tingkat penguasaan = Jumlah Soal ×
100%

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Kegi ata n Bel a j a r 2
Akuntansi Bahan
A. KOS PEMEROLEHAN BAHAN
Berapa kos sediaan bahan harus diakui oleh perusahaan? Kos sediaan
bahan harus Anda bedakan dengan kos bahan. Kos sediaan bahan adalah kos
yang digunakan oleh perusahaan untuk mengadakan bahan dan
menyimpannya di gudang. Kos bahan adalah kos yang dibebankan ke produk
saat bahan digunakan dalam proses produksi. Meskipun unit fisiknya sama,
akan tetapi pengertiannya berbeda. Secara prinsip, kos sediaan bahan akan
dicatat sebesar semua pengeluaran yang dilakukan perusahaan untuk
memperoleh bahan tersebut sampai bahan siap untuk digunakan dalam
2
produksi. Ini disebut sebagai kos pemerolehan . Kos sediaan bahan dapat
terdiri atas harga beli ditambah biaya angkut pembelian bahan dikurangi
potongan dan retur pembelian bahan. Untuk lebih jelasnya perhatikan contoh
berikut ini: CV “ANEKA” membeli tepung terigu sebanyak 200 kg. Harga
per kg tepung terigu adalah Rp5.500,00. Oleh karena pembelian dalam
jumlah besar, CV “ANEKA” mendapatkan potongan sebesar 3%. Selain itu,
CV “ANEKA” dibebani biaya angkut sebesar Rp50.000,00. Berapakah kos
pemerolehan bahan baku tersebut? Kos pemerolehan bahan baku berupa
tepung terigu tersebut dapat dihitung sebagai berikut.
Kos tepung terigu = Harga beli + Biaya angkut – Potongan pembelian
Kos tepung terigu = (200 kg × Rp5.500) + Rp50.000,00 – ((200 kg ×

Rp5.500) × 3%)
= Rp1.100.000,00 + 50.000 – 33.000
= Rp1.117.000,00
Ketika bahan digunakan dalam proses produksi maka kos bahan akan
dicatat sebesar kos pemerolehan bahan tersebut. Terlihat sederhana, tetapi
dalam praktiknya tidak sesederhana ini. Mengapa? Perusahaan sering kali
membeli bahan berkali-kali dengan kos pemerolehan yang berbeda-beda.
2
Buku-buku teks akuntansi sebagian menggunakan istilah harga perolehan.
Perbedaan kos pemerolehan ini dapat terjadi karena kenaikan atau inflasi dari
harga bahan tersebut atau terjadi penurunan dari harga bahan. Kemudian,
dalam gudang terdapat bahan yang sama, tetapi dengan kos pemerolehan
yang berbeda-beda maka manakah yang akan digunakan atau dibebankan
sebagai kos bahan ketika bahan digunakan atau dikeluarkan untuk diproses di
Departemen Produksi?
Secara akuntansi, penentuan kos bahan dapat menggunakan dua macam
metode, yaitu metode periodik dan metode perpetual.
B. METODE PERIODIK
Dalam metode sediaan sistem periodik, pembelian bahan dicatat pada

akun pembelian bahan. Jika akun ini berisi saldo pada awal periode maka
saldo ini akan dicatat pada akun terpisah dengan nama sediaan bahan – awal.
Pembelian ditambah sediaan awal akan menjadi sediaan bahan tersedia
digunakan untuk periode tersebut. Untuk menentukan berapa kos bahan
(yang digunakan dalam proses produksi) di akhir periode maka perhitungan
atas jumlah atau kuantitas unit secara fisik harus dilakukan. Setelah jumlah
sediaan bahan pada akhir periode telah dihitung maka kos bahan (yang
digunakan dalam proses produksi) dapat ditentukan sebagai berikut.
Sediaan bahan – awal XXX

+ Pembelian XXX
= Bahan tersedia digunakan XXX
− Sediaan bahan – akhir Kos bahan XXX
= digunakan dalam produksi XXX
Metode ini memiliki kelebihan dalam hal kesederhanaan dan kemudahan

dalam menentukan kos bahan yang digunakan dalam proses produksi. Akan
tetapi, kurang handal untuk diterapkan dalam perusahaan manufaktur,
terlebih perusahaan manufaktur yang menerapkan sistem kos pekerjaan –
3
order .
3
Sistem kos pekerjaan – order akan dibahas di Modul 5.
C. METODE PERPETUAL
Berbeda dengan metode periodik maka dalam metode perpetual

penentuan kos bahan dapat ditentukan kapan saja dan tidak harus pada akhir
periodik. Agar kos bahan dapat ditentukan kapan saja maka aliran masuk dan
keluar bahan dari gudang harus betul-betul dicatat cermat dengan
menggunakan kartu catatan sediaan sebagaimana yang ditunjukkan pada
Gambar 2.7.
Kartu Catatan Sediaan Bahan
Deskripsi: No Rak
Penyimpanan: Jumlah Maksimum: Kode
Bahan:
Jumlah Minimum: Kode Akun Pembantu:
Tanggal Diterima Dikeluarkan Saldo

Kuantitas Kos Jumlah Kuantitas Kos Jumlah Kuantitas kos Jumlah
Unit Unit Unit
01-Apr 1.000 Rp20.000 Rp20.000.000
10-Apr 500 Rp20.000 Rp10.000.000 500 Rp20.000 Rp10.000.000
Gambar 2.7. Kartu

Catatan Sediaan
Ketika terjadi pembelian bahan maka pembelian tersebut akan dicatat

(didebit) pada akun sediaan bahan. Jika terdapat sediaan bahan – awal maka
saldo ini akan dicatat (didebit) di akun yang sama, yaitu akun sediaan bahan.
Saat bahan dikeluarkan dan digunakan dalam proses produksi maka akun
sediaan bahan akan dikredit.
Metode ini lebih baik daripada metode periodik karena memberikan
pengendalian dan informasi yang lebih baik. Akan tetapi, metode ini lebih
kompleks terutama jika bahan dibeli dengan kos pemerolehan yang berbeda-
beda. Muncul masalah, kos manakah yang digunakan? Masalah ini muncul
karena aliran fisik bahan tidak harus sama dengan aliran kos. Aliran bahan
adalah urutan bahan dikeluarkan dari gudang untuk digunakan dalam proses
produksi, sedangkan aliran kos terkait dengan urutan kos yang dibebankan
pada bahan ketika digunakan untuk proses produksi. Pembahasan kita ini
lebih terkait dengan aliran kos daripada aliran bahan secara fisik. Untuk
menentukan besaran kos yang akan dibebankan digunakan 3 cara (metode),
yaitu dengan cara masuk pertama keluar pertama (MPKP), masuk terakhir
keluar pertama (MTKP), dan rata-rata berbobot. Untuk lebih memperjelas
konsep yang kita bahas ini, perhatikan informasi ini.
Berikut ini informasi pembelian dan penggunaan bahan pada
PT Berkibar Jaya pada bulan April 20XX:
April 1 Saldo, 1.000 unit @ Rp20.000,00.

10 Digunakan 500 unit.
15 Dibeli 1.000 unit @ Rp24.000,00.
28 Dibeli 500 unit @ Rp26.000,00.
30 Saldo, 750 unit.
1. Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP) atau First-In-First-Out

(FIFO)
Metode MPKP mengasumsikan bahwa bahan yang digunakan akan
dikeluarkan dari pembelian yang paling lama terlebih dahulu sehingga kos
bahan yang dibebankan berasal dari pembelian yang paling lama. Pada
banyak perusahaan manufaktur, aliran kos dengan metode MPKP ini hampir
mendekati, bahkan identik dengan aliran bahan secara fisik. Ketika bahan
digunakan dalam proses produksi, umumnya bahan yang digunakan dan
dikeluarkan adalah bahan yang paling lama dibeli. Tujuannya tentu saja
mengurangi risiko bahan usang dan kedaluwarsa sehingga metode MPKP
diterapkan maka pembebanan kos bahan di PT Berkibar Jaya adalah sebagai
berikut (Gambar 2.8).
Unit Unit Unit
01-Apr 1.000 Rp20.000 Rp20.000.000
10-Apr 500 Rp20.000 Rp10.000.000 500 Rp20.000 Rp10.000.000
15-Apr 1.000 Rp24.000 Rp24.000.000 500 Rp20.000 Rp10.000.000
1.000 Rp24.000 Rp24.000.000
1.500 Rp34.000.000
20-Apr 250 Rp20.000 Rp5.000.000 250 Rp20.000 Rp5.000.000
1.000 Rp24.000 Rp24.000.000
1.250 Rp29.000.000
26-Apr 250 Rp20.000 Rp5.000.000 750 Rp24.000 Rp18.000.000
250 Rp24.000 Rp6.000.000
500 Rp11.000.000
28-Apr 500 Rp26.000 Rp13.000.000 750 Rp24.000 Rp18.000.000
500 Rp26.000 Rp13.000.000
1.250 Rp31.000.000
29-Jan 500 Rp24.000 Rp12.000.000 250 Rp24.000 Rp6.000.000
500 Rp26.000 Rp13.000.000
30-Apr 750 Rp19.000.000
Gambar 2.8.
Penentuan Kos Produksi – MPKP
Anda perhatikan, ketika terjadi pengeluaran bahan tanggal 20 April

maka yang dikeluarkan lebih dahulu adalah sediaan paling lama (awal), yaitu
pengeluaran dengan kos unit Rp20.000,00. Kemudian perhatikan kembali
pengeluaran bahan tanggal 26 April sebanyak 500 unit, 250 unit dibebankan
dengan kos unit Rp20.000,00 dan baru sisanya 250 unit dibebankan dengan
kos unit Rp24.000,00.
2. Masuk Terakhir Keluar Pertama (MTKP) atau Last-In-First-Out

(LIFO)
Metode ini mengasumsikan bahwa kos yang dibebankan pada bahan
yang dikeluarkan dari gudang dan digunakan dalam proses produksi dimulai
dari bahan yang paling baru (akhir) dibeli. Beberapa industri memiliki
karakteristik aliran fisik yang mendekati metode ini. Sebagai contoh, industri
baja. Sediaan biji besi yang dimiliki perusahaan pada umumnya disimpan
dalam bentuk timbunan. Akibatnya, timbunan teratas adalah bahan yang
dibeli paling baru. Ketika digunakan maka bahan biji besi akan diambil dari
atas terlebih dahulu. Jika metode MTKP diterapkan pada PT Berkibar Jaya
maka pembebanan kos bahan adalah sebagai berikut (Gambar 2.9).
Unit Unit Unit
01-Apr 1.000 Rp20.000 Rp20.000.000
10-Apr 500 Rp20.000 Rp10.000.000 500 Rp20.000 Rp10.000.000
15-Apr 1.000 Rp24.000 Rp24.000.000 500 Rp20.000 Rp10.000.000
1.000 Rp24.000 Rp24.000.000
1.500 Rp34.000.000
20-Apr 250 Rp24.000 Rp6.000.000 500 Rp20.000 Rp10.000.000
750 Rp24.000 Rp18.000.000
1.250 Rp18.000.000
26-Apr 500 Rp24.000 Rp12.000.000 500 Rp10.000 Rp10.000.000
250 Rp24.000 Rp6.000.000
750 Rp16.000.000
28-Apr 500 Rp26.000 Rp13.000.000 500 Rp10.000 Rp10.000.000
250 Rp24.000 Rp6.000.000
500 Rp26.000 Rp13.000.000
1.250 Rp29.000.000
29-Jan 500 Rp26.000 Rp13.000.000 500 Rp10.000 Rp10.000.000
250 Rp24.000 Rp6.000.000
30-Apr 750 Rp16.000.000
Gambar 2.9. Pembebanan Kos

Bahan – MTKP
Pada Gambar 2.9 dapat Anda lihat bahwa pembebanan kos bahan
tanggal 20, 26, dan 29 berbeda dengan kos yang dibebankan dengan metode
MPKP.
3. Metode Rata-rata Berbobot

Metode ini menggunakan perhitungan rata-rata untuk kos bahan yang
dibebankan ketika sediaan bahan terdiri atas lebih dari satu kos sediaan
bahan. Dengan metode ini maka penentuan kos bahan yang dibebankan pada
PT Berkibar Jaya adalah sebagai berikut (Gambar 2.10).
Unit Unit Unit
01-Apr 1.000 Rp20.000 Rp20.000.000
10-Apr 500 Rp20.000 Rp10.000.000 500 Rp20.000 Rp10.000.000
15-Apr 1.000 Rp24.000 Rp24.000.000 500 Rp20.000 Rp10.000.000
1.000 Rp24.000 Rp24.000.000
1.500 Rp22.666 Rp34.000.000
20-Apr 250 Rp22.666 Rp5.666.500 1.250 Rp22.666 Rp28.333.500
26-Apr 500 Rp22.666 Rp11.333.000 750 Rp22.666 Rp17.000.500
28-Apr 500 Rp26.000 Rp13.000.000 750 Rp22.666 Rp17.000.500
500 Rp26.000 Rp13.000.000
1.250 Rp24.000 Rp30.000.500
29-Jan 500 Rp24.000 Rp12.000.000 750 Rp24.000 Rp18.000.500
Gambar 2.10.
Pembebanan Kos Bahan – Rata-rata Berbobot
Dengan metode rata-rata berbobot maka asal sediaan apakah dari baru
atau lama tidak lagi diperhatikan. Anda perhatikan pembelian bahan tanggal
15 April sebesar 1.000 unit. Pembelian ini mengakibatkan kos unit menjadi
berubah menjadi:
(500 × Rp20.000) + (1.000 × Rp24.000)

Kos unit = = Rp22.666 per unit
500 + 1.000
sehingga pada saat bahan digunakan tanggal 20 April kos bahan yang
digunakan adalah sebesar Rp22.666 per unit.
D. PENJURNALAN BAHAN
Sebagaimana telah dijelaskan di atas, bahan dapat dibagi menjadi

2 klasifikasi, yaitu bahan baku dan bahan penolong. Secara akuntansi, bahan
dapat memiliki satu akun kendali, yaitu akun sediaan bahan, kemudian
masing-masing jenis bahan dapat dibuatkan akun sebagai akun pembantu dari
akun kendali. Akun yang didebit saat bahan baku digunakan adalah akun
produk dalam proses, sedangkan penggunaan bahan penolong akun yang
didebit adalah overhead pabrik. Berikut ini merupakan ilustrasi penjurnalan
saat pembelian bahan dan saat penggunaan bahan dengan menggunakan
metode periodik dalam mencatat sediaan.
Penjurnalan saat bahan dibeli:
Sediaan bahan xxx

Kas (piutang dagang) xxx
Penjurnalan saat penggunaan bahan baku:
Produk dalam proses xxx

Sediaan bahan xxx
Penjurnalan saat penggunaan bahan penolong:
Overhead pabrik kendali xxx

Sediaan bahan xxx
LAT I H A N

1) Jelaskan pengertian kos pemerolehan bahan!
2) Jelaskan metode aliran kos yang digunakan untuk membebankan kos
bahan dalam proses produksi!
3) Berikut ini adalah data sediaan bahan pada PT Berkah Jaya pada bulan
Juli 20XX:
Juli 1 Saldo awal 30.000 unit @ Rp3.000.
4 Diterima 10.000 unit @ Rp3.100.
5 Dikeluarkan 30.000 unit.
8 Diterima 50.000 unit @Rp3.300.
15 Dikeluarkan 20.000 unit
22 Diterima 25.000 unit @Rp3.500.
28 Dikeluarkan 45.000 unit.
Diminta: Buatlah kartu catatan sediaan dengan metode:

a) Masuk pertama keluar pertama (MPKP).
b) Masuk terakhir keluar pertama (MTKP).
c) Rata-rata berbobot.
1) Untuk menjawab soal latihan nomor 1) dan 2), Anda harus membaca dan
memahami Kegiatan Belajar 2.
2) Selesaikan pembuatan kartu sediaan dengan 3 metode, kemudian
cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini.
Metode Masuk Pertama Keluar Pertama
Unit Unit Unit
01-Jul 30.000 Rp3.000 Rp90.000.000
04-Jul 10.000 Rp3.200 Rp32.000.000 30.000 Rp3.000 Rp90.000.000
10.000 Rp3.200 Rp32.000.000
40.000 Rp122.000.000
05-Jul 30.000 Rp3.000 Rp90.000.000 10.000 Rp3.200 Rp32.000.000
08-Jul 50.000 Rp3.300 Rp165.000.000 10.000 Rp3.200 Rp32.000.000
50.000 Rp3.300 Rp165.000.000
60.000 Rp197.000.000
15-Jul 10.000 Rp3.200 Rp32.000.000 40.000 Rp3.300 Rp132.000.000
10.000 Rp3.300 Rp33.000.000
20.000 Rp65.000.000
22-Jul 25.000 Rp3.500 Rp87.500.000 40.000 Rp3.300 Rp132.000.000
25.000 Rp3.500 Rp87.500.000
65.000 Rp219.500.000
28-Jul 40.000 Rp3.300 Rp132.000.000 20.000 Rp3.500 Rp70.000.000
5.000 Rp3.500 Rp17.500.000
45.000 Rp149.500.000
Metode Masuk Terakhir Keluar Pertama (MTKP)

Unit Unit Unit
01-Jul 30.000 Rp3.000 Rp90.000.000
04-Jul 10.000 Rp3.200 Rp32.000.000 30.000 Rp3.000 Rp90.000.000
10.000 Rp3.200 Rp32.000.000
40.000 Rp122.000.000
05-Jul 10.000 Rp3.200 Rp32.000.000 10.000 Rp3.000 Rp30.000.000
20.000 Rp3.000 Rp60.000.000
30.000 Rp92.000.000
08-Jul 50.000 Rp3.300 Rp165.000.000 10.000 Rp3.000 Rp30.000.000
50.000 Rp3.300 Rp165.000.000
60.000 Rp195.000.000
15-Jul 20.000 Rp3.300 Rp66.000.000 10.000 Rp3.000 Rp30.000.000
30.000 Rp3.300 Rp99.000.000
22-Jul 25.000 Rp3.500 Rp87.500.000 10.000 Rp3.000 Rp30.000.000
30.000 Rp3.300 Rp99.000.000
25.000 Rp3.500 Rp87.500.000
65.000 Rp216.500.000
28-Jul 25.000 Rp3.500 Rp87.500.000 10.000 Rp3.000 Rp30.000.000
20.000 Rp3.300 Rp66.000.000 10.000 Rp3.300 Rp33.000.000
45.000 Rp153.500.000 20.000 Rp63.000.000
Metode Rata-rata Berbobot

Unit Unit Unit
01-Jul 30.000 Rp3.000 Rp90.000.000
04-Jul 10.000 Rp3.200 Rp32.000.000 30.000 Rp3.000 Rp90.000.000
10.000 Rp3.200 Rp32.000.000
40.000 Rp3.050 Rp122.000.000
05-Jul 30.000 Rp3.050 Rp91.500.000 10.000 Rp3.050 Rp30.500.000
08-Jul 50.000 Rp3.300 Rp165.000.000 10.000 Rp3.050 Rp30.500.000
50.000 Rp3.300 Rp165.000.000
60.000 Rp3.258 Rp195.500.000
15-Jul 20.000 Rp3.258 Rp65.166.667 40.000 Rp3.258 Rp130.333.333
22-Jul 25.000 Rp3.500 Rp87.500.000 40.000 Rp3.258 Rp130.333.333
25.000 Rp3.500 Rp87.500.000
65.000 Rp3.351 Rp217.833.333
RA NG K U MA N
Penentuan kos pemerolehan merupakan bagian penting dalam

akuntansi kos. Mengapa? Karena kos pemerolehan inilah yang akan
dibebankan pada produk yang diproduksi atau disebut sebagai kos
bahan. Kesalahan dalam membebankan kos bahan menyebabkan kos
produksi menjadi tidak akurat. Secara umum, kos pemerolehan
ditentukan dengan cara menjumlahkan seluruh pengeluaran yang
dibutuhkan untuk memperoleh bahan tersebut dan sampai dengan bahan
tersebut siap untuk digunakan. Hal berikut yang perlu diperhatikan
adalah jika kos pemerolehan bahan terdiri dari beberapa pembelian
dengan kos yang beragam maka manakah yang akan digunakan untuk
dibebankan sebagai kos bahan ketika bahan digunakan dalam proses
produksi. Terdapat 3 metode untuk menentukan pembebanan kos bahan,
yaitu (1) masuk pertama keluar pertama (MPKP); (2) masuk terakhir
keluar pertama (MTKP); dan (3) rata-rata berbobot.
TES FORMATIF 2
1) Kos yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk memperoleh bahan dan

menyiapkan bahan agar siap digunakan disebut ....
A. harga pokok bahan
B. harga pemerolehan bahan
C. kos bahan
D. kos pemerolehan bahan
2) Metode sistem sediaan yang menghasilkan informasi mengenai kos

bahan yang digunakan hanya pada akhir periode disebut metode ....
A. akhir tahun
B. periodik
C. perpetual
D. aktual
3) Metode sistem sediaan yang menghasilkan informasi mengenai kos

bahan setiap saat tanpa harus menunggu akhir periode disebut metode ....
A. akhir tahun
B. periodik
C. perpetual
D. aktual
Data soal nomor 4) dan 5).
PT Akur menggunakan sistem periodik dalam menentukan kos bahan

yang digunakan oleh Departemen produksi. berikut ini informasi sediaan
bahan pada bulan Desember 20XX:
Sediaan 1/12 Rp230.000.000,00
Pembelian selama bulan Desember Rp765.000.000,00
Sediaan 31/12 Rp279.000.000,00
4) Nilai bahan tersedia digunakan pada periode bulan Desember 20XX

adalah ....
A. Rp230.000.000,00
B. Rp279.000.000,00
C. Rp995.000.000,00
D. Rp 1.274.000,00
5) Nilai kos bahan digunakan selama periode bulan Desember 20XX

adalah ....
A. Rp716.000.000,00
B. Rp535.000.000,00
C. Rp279.000.000,00
D. Rp230.000.000,00
Data untuk soal 6) – 10).
Berikut ini data di PT Suka Maju pada bulan Januari 20XX:
Januari 2 Saldo awal, 1.200 unit @Rp27.600,00

5 Dikeluarkan 600 unit.
14 Diterima 800 unit @Rp28.035,00
18 Diterima 1.000 unit @Rp28.712,00
6) Jika metode yang digunakan adalah metode MPKP maka kos bahan total
yang akan dibebankan pada transaksi tanggal 21 Desember adalah ....
A. Rp17.664.000,00
B. Rp17.898.900,00
C. Rp 17.942.400,00
D. Rp18.375.680,00
7) Jika metode yang digunakan adalah metode MTKP maka kos bahan total
yang akan dibebankan pada transaksi tanggal 21 Desember adalah ....
A. Rp17.664.000
B. Rp17.898.900
C. Rp 17.942.400
D. Rp18.375.680
8) Jika metode yang digunakan adalah metode MPKP maka nilai atau kos
sediaan pada akhir Desember 20XX adalah ....
A. Rp35.177.120,00
B. Rp35.393.820,00
C. Rp36.001.100,00
D. Rp36.177.120,00
9) Jika metode yang digunakan adalah metode MTKP maka nilai atau kos
sediaan pada akhir Desember 20XX adalah ....
A. Rp35.177.120,00
B. Rp35.393.820,00
C. Rp36.001.100,00
D. Rp36.177.120,00
10) Jurnal yang digunakan untuk mencatat penggunaan bahan dengan asumsi
bahan dikategorikan sebagai bahan baku adalah ....
A. Debit: Produk dalam proses
Kredit: Sediaan bahan
B. Debit: Overhead pabrik
C. Debit: Kos bahan baku
D. Debit: Sediaan bahan
Kredit: Kos bahan

100%

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
3
Pengendalian dan Akuntansi Tenaga Kerja
A. KLASIFIKASI TENAGA KERJA
Tenaga kerja adalah usaha fisik atau mental yang diberikan dalam proses
produksi suatu produk. Kos tenaga kerja adalah harga yang dibayarkan atas
penggunaan sumber daya manusia ini. Kompensasi yang dibayar pada
4
pekerja yang terlibat dalam aktivitas terkait produksi merepresentasi kos
tenaga kerja.
Tenaga kerja dapat dibagi menjadi dua jenis, yaitu tenaga kerja langsung
(direct labor) dan tenaga kerja taklangsung (indirect labor). Tenaga kerja
langsung adalah:
1. semua tenaga kerja yang terlibat secara langsung dalam produksi produk
jadi;
2. dapat secara mudah dilacak atau diidentifikasi pada produk;
3. merepresentasi elemen kos tenaga kerja yang signifikan pada produk
jadi.
Sebagai contoh, tenaga penjahit pada perusahaan konveksi merupakan

tenaga kerja langsung. Mengapa? Karena tenaga penjahit terlibat secara
langsung dalam proses produksi, mudah dilihat dan dilacak pada produk,
serta merepresentasi elemen kos tenaga kerja yang signifikan pada produk
jadi.
Tenaga kerja taklangsung adalah semua tenaga kerja yang tidak dapat
diklasifikasi sebagai tenaga kerja langsung. Semua tenaga kerja yang tidak
dapat dilacak secara langsung pada produk dan jumlahnya tidak signifikan
diklasifikasi atau dikategori sebagai tenaga kerja taklangsung dan akan
diakumulasi dalam kos overhead pabrik. Contoh tenaga kerja taklangsung
adalah pengawas atau supervisor dalam pabrik.
4
Modul ini menggunakan istilah pekerja, karyawan, dan tenaga kerja dengan
pengertian yang sama.
B. PENGENDALIAN TENAGA KERJA
Pengendalian dan akuntansi untuk tenaga kerja pada umumnya terdiri

atas 3 prosedur sebagai berikut.
1. Pencatatan jam kerja atau kuantitas output yang dihasilkan oleh
pekerjaan baik secara total, berdasarkan pekerjaan, proses atau
departemen.
2. Penganalisisan jam kerja yang dilakukan karyawan untuk menentukan
jumlah gaji dan upah yang harus dibayarkan. Kemudian perhitungan gaji
dan upah bersih setelah dikurangi potongan-potongan.
3. Pembebanan kos tenaga kerja pada pekerjaan, proses, departemen atau
overhead pabrik.
C. PENCATATAN JAM KERJA
Perusahaan dengan ukuran besar pada umumnya memisahkan fungsi

pencatatan jam kerja dalam departemen personalia (atau departemen sumber
daya manusia) yang fungsinya mencatat atau mengumpulkan jam kerja yang
diberikan oleh karyawan. Terdapat 2 dokumen terkait dengan pencatatan jam
kerja, yaitu kartu jam kerja (clock card atau time card) dan kartu jam
pekerjaan (labor job ticket). Gambar 2.11 menunjukkan sistem akuntansi kos
tenaga kerja.
Karyawan
Melengkapi kartu jam kerja

dan kartu jam pekerjaan
Kartu Jam Kerja Kartu Jam Pekerjaan
Departemen Penggajian
1. Menghitung gaji dan upah.
2. Mengirim data kos ke dep kos
Departemen Kos
1. Mengalokasi kos tenaga kerja.
2. Menyusun laporan kos
Gambar 2.11.
Sistem Akuntansi Kos Tenaga Kerja
Kartu jam kerja adalah dokumen yang digunakan untuk mencatat

lamanya karyawan atau pegawai berada di perusahaan. Kartu ini sering
disebut sebagai kartu presensi, umumnya pada saat karyawan datang,
istirahat, dan pulang, kartu tersebut diisi dengan cara dimasukkan ke dalam
mesin pewaktu (clocking machine). Kartu jam kerja ini akan memuat jam
kerja total setiap karyawan dan dapat digunakan untuk menentukan gaji dan
upah total dan juga sebagai alat untuk memverifikasi keabsahan dokumen
berikutnya, yaitu kartu jam pekerjaan. Gambar 2.12 menunjukkan contoh
kartu jam kerja. Penggunaan kartu jam kerja ini masih sangat umum
digunakan di perusahaan-perusahaan manufaktur saat ini meskipun
sebenarnya sudah ada teknologi lain yang lebih canggih, seperti barcodes,
sidik jari, dan kartu magnetik.
Kartu jam pekerjaan adalah dokumen yang digunakan untuk mencatat
lamanya pekerjaan mencurahkan waktu untuk melaksanakan suatu tugas atau
pekerjaan tertentu. Kartu ini digunakan terutama agar pembebanan kos
tenaga kerja dapat dilakukan secara akurat pada proses atau pekerjaan yang
memang menikmatinya. Kartu ini berisi informasi mengenai nomor
pekerjaan (job), identitas pekerja, lama waktu mengerjakan, tanggal
mengerjakan, dan tarif per jam kerja. Gambar 2.13 menunjukkan kartu jam
pekerjaan.
Ka r t u J a m K e r
ja
K a r tu N o : 3 11
Nama: Joni D e p a r te m e n : P r o d u k s i A
N o m o r In d u k K a r y a w a n : 2 - 1 1 6 P e r io d a : M in g g u k e 2 A p r il
D io to r is a s i o le h : Gu n a r d i
Hari Masuk K e lu a r Masuk K e lu a r T o ta l D iis i b a g ia n

P e n g g a jia n
S e n in 7: 56 12: 01 12: 59 5: 03 8 1 2 0 .0 0 0
S e la s a 8: 28 12: 03 12: 58 5: 07 7 ,5 1 1 2 .5 0 0
Ra b u 7: 54 12: 01 12: 57 5: 00 8 1 2 0 .0 0 0
K a m is 7: 58 12: 05 1: 0 0 5: 05 8 1 2 0 .0 0 0
Ju m a t 7: 55 12: 00 12: 55 5: 02 8 1 2 0 .0 0 0
S a b tu
M in g g u
J a m k e r ja T a r if J u m la h
p e r ja m
T o ta l 3 9 .5 1 5 .00 0 5 9 2 .5 0 0
R e g u le r 3 9 ,5
Le m b ur 0
T o ta l R p 5 9 2 .5 0 0
Gambar 2.12.
Kartu Jam Kerja
Kartu Jam Pekerjaan

Kartu No: 234
Nama:Joni Tanggal: 10 April 20XX Nomor Induk

Karyawan: 2-116 Dibebankan ke
departemen: Produksi
Nomor Mulai Selesai Lama Diisi oleh bagian penggajian

Pekerjaan Jam Kerja Tarif Per Jam Jumlah Total
Reguler Lembur Reguler Lembur Reguler Lembur
402 8:00 12:00 4 Rp15.000 60.000 60.000
456 1:00 4:00 3 Rp15.000 45.000 45.000
467 4:00 5:00 1 Rp15.000 15.000 15.000
Total 120.000
Karyawan: Joni
Disetujui oleh: Burhan
Gambar 2.13. Kartu

Jam Pekerjaan
D. PERHITUNGAN GAJI DAN UPAH TOTAL
Departemen penggajian memiliki fungsi utama menghitung gaji dan

upah total, termasuk di dalamnya jumlah bruto yang diterima dan jumlah
bersih yang diterima oleh karyawan setelah dikurangi pajak dan berbagai
potongan. Departemen penggajian kemudian mendistribusi atau
membayarkan gaji dan upah kepada karyawan bersangkutan.
E. ALOKASI KOS GAJI DAN UPAH
Departemen akuntansi bertanggung jawab untuk mengalokasi atau

membebankan kos tenaga kerja pada pekerjaan, produk atau departemen
yang menggunakan tenaga kerja tersebut. Kos total selama satu periode harus
sama dengan seluruh kos atau kos total yang dibebankan ke pekerjaan,
departemen atau produk.
F. PENJURNALAN TENAGA KERJA
Penjurnalan tenaga kerja sangat tergantung pada kategori tenaga kerja.

Secara prinsip, tenaga kerja langsung dijurnal dan dibebankan pada akun
produk dalam proses, sedangkan tenaga kerja langsung akan dijurnal dan
dibebankan pada akun overhead pabrik kendali. Jika perusahaan memberikan
beberapa tunjangan, seperti tunjangan pensiun, asuransi, dan pajak,
dibebankan pada akun overhead pabrik kendali.
1. Untuk mencatat kos tenaga kerja langsung:
Produk dalam proses XXX

Utang gaji dan upah XXX
2. Untuk mencatat kos tenaga kerja taklangsung:
Overhead pabrik kendali XXX

3. Untuk mencatat pembayaran beserta potongan:

Pajak penghasilan karyawan XXX
Kas XXX
4. Untuk mencatat pemberian tunjangan:
Overhead pabrik kendali XXX

Utang tunjangan XXX
G. MASALAH KHUSUS TERKAIT GAJI DAN UPAH
1. Upah Premium
Umum dalam praktik beberapa waktu kerja memiliki upah yang lebih
besar (upah premium) dari upah reguler. Sebagai contoh, waktu kerja di
pabrik dapat dibagi menjadi 3 kelompok waktu kerja, yaitu (a) jam
7:00–3:00; (b) jam 3:00–11.00; dan (c) jam 11:00–7:00. Untuk memotivasi
karyawan agar mau bekerja pada kelompok waktu 2 dan 3 umumnya
ditawarkan upah premium. Selisih antara upah premium dan reguler ini
dibebankan pada overhead pabrik kendali dan bukan pada produk dalam
proses. Sebagai contoh, PT Ampel memiliki tarif upah reguler Rp7.000,00
per jam dan tarif upah premium sebesar Rp8.000,00 per jam upah karyawan
yang bekerja pada kelompok jam 3:00–11:00. Asumsikan jam tenaga kerja
sebanyak 40 jam bekerja pada kelompok waktu upah premium. Maka terlebih
dahulu dihitung selisih antara upah premium dan reguler sebagai berikut.
Upah premium Rp8.000,00 × 40 = 320.000,00

Upah reguler Rp7.000,00 × 40 = 280.000,00
Selisih 40.000,00
Jurnal untuk mencatat adalah:

Produk dalam proses 280.000
Overhead pabrik kendali 40.000
Utang gaji dan upah 320.000
2. Upah Lembur
Karyawan memiliki hak untuk mendapatkan upah lembur jika jam
kerjanya dalam satu periode waktu (hari, minggu atau bulan) melebihi jam
kerja yang seharusnya ia berikan. Terdapat 3 metode perlakuan atas upah
lembur ini, yaitu sebagai berikut.
a. Dibebankan pada akun overhead pabrik kendali

Jika lembur ini disebabkan penjadwalan yang sifatnya random tidak
disebabkan hal-hal khusus maka upah lembur dibebankan pada akun
overhead pabrik kendali. Sebagai contoh, Agus Hadi bekerja selama 45 jam
pada minggu kedua bulan Juni. Jam kerja normal selama seminggu adalah
36 jam. Upah reguler ditetapkan Rp7.000,00 per jam dan upah lembur
Rp8.500,00 per jam. Upah total yang diterima oleh Agus Hadi sebesar:
Upah reguler Rp7.000,00 × 40 = 280.000,00

Upah lembur Rp8.500,00 × 9 = 76.500,00
Total upah 356.600,00

b. Dibebankan pada pekerjaan tertentu

Sering kali lembur dilakukan untuk menyelesaikan pekerjaan – order
atau pesanan khusus dari pelanggan yang meminta pesanan segera diselesaikan.
Jika penyebab lembur adalah demikian maka lembur akan dibebankan pada
akun produk dalam proses pekerjaan terkait. Sebagai contoh, Agus Hadi
bekerja selama 45 jam pada minggu kedua bulan Juni. Jam kerja normal
selama seminggu adalah 36 jam. Upah reguler ditetapkan Rp7.000,00 per jam
dan upah lembur Rp8.500,00 per jam. Lembur ini terjadi karena pekerjaan nomor
225 harus segera diselesaikan. Upah total yang diterima oleh Agus Hadi sebesar:
Upah reguler Rp7.000 × 40 = 280.000,00

Upah lembur Rp8.500 × 9 = 76.500,00
Total upah 356.600,00
Produk dalam proses – pekerjaan nomor 225 320.000,00

Utang gaji dan upah 320.000,00
c. Diakui sebagai rugi

Jika lembur akibat karyawan harus melakukan ulang pekerjaannya akibat
salah maka lembur yang terjadi akan dibebankan pada rugi dari upah lembur.
Dengan menggunakan contoh yang sama dengan nomor 1 maka jurnal yang
digunakan untuk mencatat adalah:

Rugi dari upah lembur 40.000
3. Waktu Menganggur
Waktu menganggur adalah kondisi ketika karyawan tidak melakukan apa
pun, tetapi tetap dibayar atas waktu mereka di perusahaan. Sering kali waktu
menganggur ini tidak dapat dihindarkan akibat diperlukannya setup mesin.
Jika waktu menganggur tersebut normal maka upah yang dibayarkan saat
waktu menganggur akan dibebankan pada akun overhead pabrik kendali.
Akan tetapi, apabila waktu menganggur akibat tidak normal atau akibat
inefisiensi maka harus dibebankan pada akun rugi dari waktu menganggur.
4. Upah Minimum dan Insentif

Ketika gaji dan upah didasarkan pada jumlah unit yang dihasilkan oleh
karyawan maka sistem upah disebut tarif berbasis unit produk sehingga
karyawan hanya akan mendapat upah sebesar jumlah unit yang dapat
dihasilkan olehnya. Akan tetapi, peraturan ketenagakerjaan mewajibkan
adanya upah minimum, baik upah minimum kabupaten/kota dan upah
minimum provinsi. Upah minimum ini ditetapkan sebesar biaya kebutuhan
hidup minimum di daerah tersebut. Harapannya agar karyawan tetap dapat
hidup secara layak (meski dalam tingkat minimum).
Sistem berbasis unit yang dihasilkan dan upah minimum ini akan
memberi insentif bagi karyawan yang mampu menghasilkan unit produk
lebih dari standar yang ditetapkan. Sebagai contoh, apabila jumlah unit
produk per hari adalah 8 unit dan seorang karyawan dapat menghasilkan
10 unit maka ia akan mendapat insentif karena menghasilkan 2 unit lebih
banyak dari standar. Dengan adanya upah minimum ini paling tidak
membantu karyawan baru yang belum memiliki keahlian memadai untuk
menghasilkan jumlah unit tertentu karena sedang dalam tahap belajar. Di sisi
lain, sistem ini mampu memotivasi karyawan untuk bekerja lebih efisien.
Semakin banyak unit yang mampu mereka hasilkan maka semakin banyak
upah yang mereka terima. Sebagai contoh, Anda amati Tabel 2.1 berikut.
Tabel 2.1.
Sistem Upah Minimum dan Insentif
Nama Unit Tarif per Upah

Jumlah Upah Selisih*
Karyawan Diproduksi Unit Diterima
Idit 64 Rp8.000 Rp 512.000 Rp128.000 Rp 640.000
Karyo 75 Rp8.000 Rp 600.000 Rp40.000 Rp 640.000
Junaidi 80 Rp8.000 Rp 640.000 - Rp 640.000
Bokir 83 Rp8.000 Rp 664.000 - Rp 664.000
Total 302 Rp2.416.000 Rp168.000 Rp2.584.000
* Perusahaan menetapkan tarif upah minimum sebesar Rp640.000,00.
Jurnal yang digunakan untuk mencatat pengupahan di atas adalah sebagai

berikut.
Produk dalam proses 2.416.000
Overhead pabrik kendali – upah minimum 168.000
Utang gaji dan upah 2.584.000
LAT I H A N

1) Jelaskan perbedaan tenaga kerja langsung dan taklangsung!
2) Jelaskan informasi yang terkandung dalam kartu jam kerja!
3) Jelaskan informasi yang terkandung dalam kartu jam pekerjaan!
4) Bagaimana informasi yang terkandung dalam kartu jam kerja dan kartu
jam pekerjaan dapat saling memverifikasi?
5) Jelaskan apa yang dimaksud dengan upah premium!
6) Jelaskan apa yang dimaksud dengan upah minimum!
Untuk mengerjakan soal 1)–6) Anda harus membaca dan memahami apa
yang dibahas dan didiskusikan dalam Kegiatan Belajar 3.
RA NG K U MA N
Tenaga kerja merupakan bagian takterpisah dari sebuah perusahaan
manufaktur. Tenaga kerja digunakan untuk mengkonversi bahan mentah
menjadi produk. Pada perusahaan dengan karakteristik labor-intensive
maka proporsi kos tenaga kerja terhadap kos produksi menjadi besar.
Akan tetapi, pada perusahaan dengan karakteristik technology-intensive
maka umumnya proporsi tenaga kerja terhadap kos produksi relatif kecil
karena pekerjaan tenaga kerja digantikan oleh mesin atau teknologi.
Tenaga kerja dikategori menjadi dua, yaitu tenaga kerja langsung
dan tenaga kerja taklangsung. Tenaga kerja langsung memiliki
karakteristik memiliki keterkaitan langsung dalam pemrosesan produk
dan memiliki proporsi kos yang relatif besar. Tenaga kerja yang tidak
memenuhi karakteristik tersebut dikategori sebagai tenaga kerja
taklangsung. Perbedaan kategori ini berdampak pada pencatatan secara
akuntansi yang berbeda. Tenaga kerja langsung akan dibebankan pada
akun produk dalam proses, sedangkan tenaga kerja taklangsung
dibebankan pada akun overhead pabrik kendali.
Terdapat dua buah dokumen yang terkait dengan pengendalian
tenaga kerja, yaitu kartu jam kerja dan kartu jam pekerjaan. Kartu jam
kerja adalah dokumen yang mencatat berapa lama waktu karyawan
berada di perusahaan, sedangkan kartu jam pekerjaan adalah dokumen
yang mencatat berapa lama waktu yang dicurahkan oleh karyawan pada
pekerjaan, departemen atau produk tertentu.
TES FORMATIF 3
1) Dokumen yang digunakan untuk mencatat lamanya waktu kerja
karyawan pada suatu pekerjaan, produk atau departemen adalah kartu ....
A. jam pekerjaan
B. jam kerja
C. kendali kerja
D. detail kerja
2) Dokumen yang digunakan untuk mencatat lamanya waktu karyawan
berada di perusahaan adalah kartu ....
A. jam pekerjaan
B. jam kerja
C. kendali kerja
D. detail kerja
3) Kos tenaga kerja langsung akan dibebankan pada ....

A. overhead pabrik kendali
B. biaya tenaga kerja
C. produk dalam proses
D. biaya administrasi
4) Kos tenaga kerja taklangsung akan dibebankan pada ....

5) Tunjangan bonus yang akan diterima oleh karyawan pabrik akan

dibebankan pada ....
6) Selisih antara upah lembur dengan upah reguler pada tenaga kerja
langsung akan dibebankan pada ....
7) Upah yang tetap harus dibayarkan meskipun karyawan menganggur

karena mesin sedang di setup akan dibebankan pada ....
Data untuk soal nomor 8)–10).
Berikut ini data unit dan tarif upah per unit untuk tenaga kerja langsung
PT Sinar Sejahtera pada bulan Maret 20XX:
Nama Karyawan Unit Diproduksi Tarif per Unit

Agus Sanjaya 68 Rp8.250,00
Nono 75 Rp8.250,00
Sururi 80 Rp8.250,00
Akhir Zaman 83 Rp8.250,00
Perusahaan menetapkan bahwa standar jumlah unit diproduksi per bulan

adalah 80 unit dan upah minimum per bulan adalah Rp660.000,00.
8) Upah yang akan diterima oleh Agus Sanjaya untuk bulan Maret
adalah ....
A. Rp561.000,00
B. Rp570.000,00
C. Rp600.000,00
D. Rp660.000,00
9) Upah yang diterima oleh Akhir Zaman untuk bulan Maret adalah ....
A. Rp660.000,00
B. Rp684.750,00
C. Rp700.000,00
D. Rp784.750,00
10) Besarnya upah yang akan dibebankan pada akun overhead pabrik
kendali adalah ....
A. Rp140.250,00
B. Rp165.000,00
C. Rp660.000,00
D. Rp1.320.000,00

100%

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.

1) A 1) D 1) A
2) A 2) B 2) B
3) A 3) C 3) C
4) B 4) C 4) A
5) C 5) A 5) A
6) A 6) B 6) A
7) B 7) D 7) A
8) D 8) C 8) D
9) A 9) D 9) B
10) D 10) A 10) A
11) B
12) B
Daftar Pustaka
th
Dame.
th
Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. 3 Edition.

McGraw-Hill: Third Edition.

Approach. Sixth Edition. Irwin.

th
Modul 3
Overhead Pabrik
D alam Modul 1 kita telah membahas mengenai elemen-elemen kos

produksi. Kos produksi memiliki tiga elemen, yaitu bahan baku, tenaga
kerja langsung, dan overhead pabrik. Di Modul 3, kita membahas secara
mendalam mengenai overhead pabrik (atau cukup disebut overhead saja).
Overhead pabrik adalah akun yang digunakan untuk mengakumulasi
semua kos produksi yang tidak dapat diidentifikasi atau dibebankan secara
langsung pada pekerjaan, produk atau tujuan kos akhir tertentu (cost pool).
Pada perusahaan dengan karakteristik padat karya (labor-intensive) maka
umumnya proporsi overhead pabrik tidak terlalu besar. Akan tetapi, untuk
perusahaan yang berkarakteristik padat modal (technolog-intensive), kos
overhead memiliki proporsi yang lebih besar dibandingkan kos tenaga kerja
langsung.
Oleh karena sifatnya yang sulit untuk diidentifikasi pada produk atau
pekerjaan tertentu dan untuk tujuan pengendalian digunakanlah tarif
overhead pabrik untuk membebankan overhead pada produk atau pekerjaan.
Akurasi tarif yang ditentukan ini sangat terpengaruh beberapa hal, antara lain
overhead estimasian yang dibuat dan basis yang tepat untuk mengalokasi
overhead tersebut.
Pembahasan mengenai overhead pabrik dibagi ke dalam 2 modul, yaitu
Modul 3 dan 4. Modul 3 terfokus pada pengertian dan pemahaman mengenai
overhead pabrik, sistem aktual dan normal dalam overhead pabrik,
bagaimana memilih basis penentuan tarif overhead pabrik, dan perhitungan
tarif overhead pabrik, serta bagaimana perlakuan akuntansi atas variansi yang
terjadi antar overhead dibebankan dengan overhead aktual. Di Modul 4
terfokus pada pengalokasian overhead pabrik departemen pendukung ke
departemen produksi dan perhitungan tarif overhead pabrik dibebankan
departemen produksi.
3.2  EKMA4315/MODUL 3 Akuntansi Biaya  3.2
Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat:

1. mendefinisi overhead pabrik, komponen-komponen, dan contohnya;
2. memisahkan overhead pabrik yang bersifat variabel dan tetap pada
overhead pabrik campuran (mixed) dengan menggunakan beberapa
metode;
3. menghitung tarif overhead pabrik dengan menggunakan basis aktivitas
yang sesuai;
4. mengakumulasi kos overhead pabrik aktual;
5. mengaplikasi overhead pabrik menggunakan tarif yang ditentukan;
6. menyelesaikan overhead pabrik yang diaplikasi lebih atau kurang.
1
Overhead Pabrik
A. DEFINISI DAN JENIS OVERHEAD PABRIK
Overhead pabrik adalah semua kos produksi atau pemanufakturan yang

tidak dapat secara langsung diidentifikasi dan dialokasi pada produk. Kos ini
merupakan bagian dari kos produksi, tetapi bersifat taklangsung terkait
dengan proses produksi itu sendiri. Jika dikelompokkan maka terdapat tiga
kelompok besar overhead pabrik, yaitu sebagai berikut.
1. Bahan Penolong
Bahan penolong adalah bahan yang digunakan dalam proses produksi
tetapi tidak dapat diidentifikasi secara langsung pada produk jadi atau kos
dari bahan ini tidak signifikan terhadap kos produk. Sebagai contoh, pada
perusahaan konveksi, benang yang digunakan merupakan bahan penolong
karena kos atau nilainya tidak signifikan terhadap kos produk. Pada
perusahaan roti, ragi yang digunakan untuk mengembangkan adonan akan
terkategori sebagai bahan penolong karena tidak dapat diidentifikasi pada
produk jadi dan nilainya tidak signifikan terhadap kos produk.
2. Tenaga Kerja Taklangsung

Tenaga kerja taklangsung adalah semua tenaga kerja yang tidak dapat
diidentifikasi secara langsung perannya pada produk atau dengan kata lain
tidak berhubungan atau terlibat langsung dengan proses produksi. Contoh
dari tenaga kerja taklangsung adalah pengawas atau supervisor, manajer,
tenaga keamanan, tenaga kebersihan, dan petugas pencatat waktu. Jadi,
sepanjang pekerja tidak terkait langsung dengan proses produksi maka akan
terkategori sebagai tenaga kerja taklangsung.
3. Kos Produksi Taklangsung Lainnya

Kategori ini meliputi semua kos selain bahan penolong dan tenaga kerja
taklangsung yang terjadi di pabrik. Beberapa jenis kos taklangsung adalah
sebagai berikut.
a. Utilitas. Kos ini terkait dengan utilitas yang digunakan dalam pabrik,
contohnya listrik, gas yang digunakan oleh pemanas ruangan dan air.
b. Upah lembur dan premium.
c. Sewa. Kos ini terkait dengan sewa peralatan atau gedung pabrik.
d. Asuransi. Kos ini terkait dengan asuransi peralatan atau gedung pabrik.
e. Pajak. Kos ini terkait dengan pajak di pabrik, misalnya pajak bumi
bangunan gedung pabrik.
f. Depresiasi, meliputi baik depresiasi mesin, peralatan, dan gedung pabrik.
g. Reparasi dan pemeliharaan, meliputi semua kos terkait reparasi dan
pemeliharaan mesin dan gedung pabrik, termasuk penggunaan pelumas
untuk mesin pabrik.
h. Semua kos yang terjadi di departemen pendukung.
Secara mudah dapat disimpulkan bahwa kos overhead pabrik adalah

semua kos produksi yang tidak terkategori sebagai bahan baku dan tenaga
kerja langsung. Biaya pemasaran dan administrasi bukan merupakan
overhead pabrik karena bukan merupakan kos produksi. Selain itu, semua
biaya yang terjadi tidak di pabrik tidak dapat dikategori sebagai overhead
karena bukan bagian dari kos produksi tetapi sebagai kos periode. Sebagai
contoh, pemeliharaan untuk kantor pusat, gaji manajer departemen keuangan
di kantor pusat, dan listrik kantor pusat, tidak terkategori sebagai overhead
pabrik.
Overhead pabrik memiliki dua karakteristik yang perlu dipertimbangkan
jika produk akan dibebani dengan jumlah yang memadai (reasonable)
dengan kos ini. Karakteristik ini terkait dengan hubungan antara:
a. overhead pabrik dengan produk;
b. overhead dengan volume produksi.
Pertama, Tidak seperti bahan baku dan tenaga kerja, overhead pabrik
tidak dapat diidentifikasi pada produk jadi. Sebagai contoh, depresiasi
gedung pabrik yang menggunakan metode garis lurus. Depresiasi ini tidak
dapat secara langsung dikaitkan dengan volume unit yang diproduksi. Berapa
pun besarnya volume produksi, tidak mempengaruhi besaran dari depresiasi
bangunan. Pada perusahaan yang berkarakteristik padat karya, umumnya
memiliki kos overhead pabrik hampir seimbang dengan kos tenaga kerja
langsung. Akan tetapi, pada perusahaan yang padat modal (capital
/technology intensive), kos overhead pabrik memiliki proporsi yang semakin
besar terhadap kos produksi total, sedangkan kos tenaga kerja langsung
menurun.
Kedua, overhead pabrik memiliki beberapa jenis pola perilaku hubungan
terkait dengan volume produksi, yaitu sebagai berikut.
a. Tetap. Overhead pabrik tetap ini memiliki sifat tetap, yaitu besarnya
tidak terkait dengan volume produksi. Berapa pun jumlah unit yang
diproduksi maka besaran kos overhead pabrik tidak terpengaruh,
contohnya pajak bumi bangunan pabrik, depresiasi peralatan dan
bangunan pabrik dengan metode garis lurus, sewa gedung pabrik, gaji
manajer pabrik, dan asuransi.
b. Variabel. Overhead pabrik yang memiliki pola perilaku variabel adalah
overhead pabrik yang besaran kosnya berbanding lurus dengan volume
produksi. Semakin banyak jumlah unit diproduksi maka semakin besar
kos overhead pabrik ini, contohnya listrik, depresiasi peralatan, dan
bangunan dengan metode jumlah output.
c. Campuran. Sering juga disebut sebagai semivariabel atau semitetap.
Perilaku dari overhead pabrik ini adalah bisa memiliki salah satu dari
dua sifat berikut, yaitu sebagai berikut.
1) Berubah pada saat tingkat produksi tertentu terlewati. Sebagai
contoh, overhead pabrik akan tetap besarannya, tetapi jika jumlah
unit diproduksi melebihi 10.000 unit maka terdapat kenaikan
overhead pabrik. Pola ini disebut juga kos bersifat variabel bertahap.
Contoh adalah kos inspeksi dan pengawasan pabrik.
2) Berubah atau bervariasi mengikuti volume produksi, tetapi tidak
dalam proporsi yang sama, contohnya kos utilitas dan pemeliharaan
peralatan pabrik.
Pada umumnya, kos campuran ini dinyatakan dalam bentuk
persamaan linier, yaitu:
Y = a + bX
Dalam hal ini Y: kos campuran; a: kos tetap; b: kos variabel per
basis aktivitas; dan X: volume aktivitas. Sebagai contoh, didapatkan
persamaan kos campuran adalah sebagai berikut.
Y = Rp40.000.000,00 + Rp3.400,00.X per jam mesin
Jika diketahui bahwa dalam suatu periode terdapat 12.000 jam
mesin maka kos campuran total adalah sebesar Rp80.800.000,00
(berasal dari: Y = Rp40.000.000+(Rp3.400,00×12.000 jam mesin))
Y = Rp40.000.000 – Rp40.800.000
Y = Rp80.800.000
Jika kos overhead pabrik tetap dan variabel sudah jelas perlakuan dan
sifatnya maka kos overhead pabrik campuran memiliki unsur tetap dan
variabel. Dalam pembuatan anggaran dan penentuan tarif overhead pabrik
maka unsur ini harus dipisahkan satu dengan lainnya sehingga pembuatan
anggaran akan lebih akurat. Keakuratan anggaran ini akan berdampak pada
akurasi tarif overhead yang ditetapkan. Berikut ini beberapa metode yang
dapat digunakan untuk memisahkan unsur tetap dan variabel dari kos
overhead pabrik campuran, yaitu sebagai berikut.
a. Metode observasi
Metode observasi mengandalkan kemampuan pengamat untuk
mendeteksi pola perilaku kos dengan cara mereviu data kos dan volume masa
lalu. Reaksi perubahan kos akibat adanya perubahan volume produksi
diobservasi dan berdasarkan itu ditentukan apakah kos tersebut termasuk kos
tetap atau variabel, tergantung pada kemiripan pola perilaku yang
dimilikinya. Tentu saja kelebihan metode ini adalah pada kemudahannya,
tetapi kelemahan utama adalah rendahnya akurasi ketepatan pemisahan kos
sebagai bersifat tetap maupun variabel. Hal ini dikarenakan pengamat akan
kesulitan secara tepat untuk memisahkan besaran kos tetap dan variabel dari
suatu kos campuran.
b. Pendekatan perekayasaan industrial

Dengan pendekatan perekayasaan industrial, fokus adalah pada kos apa
saja yang akan terjadi untuk menghasilkan produk jadi dengan kondisi
fasilitas perusahaan digunakan secara efisien. Pendekatan ini menggunakan
studi time-and-motion dan spesifikasi produk untuk menentukan komponen
kos yang dibutuhkan.
Pendekatan ini menganalisis hubungan antara input dan output dengan
secara cermat mempelajari setiap tahap proses pemanufakturan, jenis
pekerjaan yang dilakukan dan kos yang terjadi. Waktu penyelesaian untuk
setiap tahap proses pemanufakturan dianalisis dan digunakan sebagai basis
estimasi kos tenaga kerja langsung. Estimasi kos bahan baku diperoleh dari
gambar perekayasaan dan kartu spesifikasi yang memuat bahan apa saja yang
dibutuhkan. Pendekatan ini sangat ilmiah dan detail, tetapi membutuhkan
biaya yang tinggi dan waktu yang lama.
c. Analisis akun
Menggunakan metode analisis akun, akuntan memeriksa, dan
mengklasifikasi setiap akun kos sebagai kos yang bersifat tetap, variabel atau
campuran. Kemudian, kos yang bersifat campuran akan dirinci lagi menjadi
variabel dan tetap. Klasifikasi dan perincian sifat kos ini didasarkan pada
pengalaman, inspeksi perilaku kos selama beberapa periode atau semata-mata
berdasarkan intuisi dan perasaan saja.
Derajat analisis yang dilakukan oleh akuntan terhadap akun untuk
memperoleh data kos historis bervariasi dari inspeksi yang sekadarnya
sampai dengan inspeksi yang sangat mendetail dan dilaksanakan dalam
beberapa periode. Pada kasus tertentu, analisis ini harus menentukan apakah
selain output masih terdapat faktor lain yang mempengaruhi kos. faktor-
faktor tersebut bisa berupa perubahan musim, digunakannya teknologi yang
lebih canggih, produk baru atau proses pemanufakturan yang baru, dan
faktor-faktor lain yang dapat menyebabkan data historis menjadi tidak akurat
untuk memprediksi hubungan aktivitas dengan kos.
Kelemahan dari metode ini adalah adanya kemungkinan manajer
mengasumsikan perilaku kos tanpa melakukan analisis lebih lanjut. Sebagai
contoh, manajer mungkin akan mengklasifikasi tenaga kerja langsung
sebagai kos yang bersifat variabel sebagaimana yang selama ini terjadi dalam
lingkungan pemanufakturan yang padat karya (labor-intensive). Akan tetapi,
dengan berubahnya lingkungan pemanufakturan menuju technology intensive
maka tenaga kerja langsung dapat menjadi kos tetap.
d. Diagram serak (scattergraph)

Metode ini merupakan metode analisis yang sederhana dengan hanya
menggunakan dua variabel saja, seperti variabel kos dan jam mesin saja.
Sebagai contoh, Tabel 3.1 menunjukkan data observasi penggunaan dan kos
listrik di PT Sempurna.
Tabel 3.1.
Observasi Data Kos Campuran
Bulan Volume (Jam Mesin) Kos

Januari 35.000 Rp65.000.000
Februari 28.000 59.800.000
Maret 34.000 64.100.000
April 42.000 67.800.000
Mei 37.000 70.000.000
Juni 30.000 61.300.000
Juli 25.000 57.800.000
Agustus 22.000 55.600.000
September 20.000 54.200.000
Oktober 37.000 71.000.000
November 45.000 72.000.000
Desember 41.000 65.000.000
Total 396.000 Rp763.600.000
Tahap yang harus dilakukan untuk memisahkan antara kos tetap dan
variabel adalah pertama, memplot data pada diagram dengan data kos pada
garis vertikal atau Y dan data penggunaan listrik pada garis horizontal atau
X. Tahap kedua, memplot keseluruhan data berdasarkan kategori garis
vertikal dan horizontal yang telah ditetapkan (Gambar 3.1) sehingga setiap
poin dalam diagram merepresentasi 1 dari 12 observasi.
Rp80.000 Garis tren
Rp70.000
Rp60.000
Rp50.000
Kos variabel
Kos
Rp40.000
Rp30.000
Kos tetap
Rp10.000
Rp0
0 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000
Volume (jam mesin)
Gambar 3.1.
Diagram Serak Observasi Kos Campuran
Tahap ketiga, menarik garis tren baik secara matematis maupun secara
visual. Secara visual adalah dengan cara menarik garis lurus yang sebanyak
mungkin mengenai atau sedapat mungkin mendekati plot dalam diagram.
Setelah garis dibuat maka dapat terlihat bahwa terdapat daerah kos tetap dan
kos variabel. Pada Gambar 3.1 terlihat bahwa kos tetap sebesar
Rp40.000.000,00 sehingga apabila kita ingin mengetahui berapa besarnya
kos variabel dihitung dengan cara:
Kos campuran total Rp763.600.000

(−) Kos tetap 480.000.000 (Rp40 juta × 12 bulan)
Rp283.600.000
kos variabel per unit dapat dihitung sebagai berikut.

Rp283.600.000
Kos variabel per unit = = Rp716,16 per jam mesin
396.000 jam mesin
sehingga bentuk persamaan kos campuran adalah:
Y = Rp480.000.000 + Rp716,16.X
Meskipun metode ini memiliki kelebihan dalam kemudahan, tetapi juga

memiliki kelemahan. Kelemahan utama metode ini adalah kemungkinan
adanya distorsi saat penarikan garis tren karena masalah skala diagram dan
subjektivitas dalam penarikan garis. Dua akuntan yang sama bisa jadi
menghasilkan garis tren yang berbeda. Selain itu, hanya dua titik yang
digunakan, bisa jadi hasilnya kurang merepresentasi fluktuasi kondisi yang
sesungguhnya.
e. Metode tinggi-rendah (high-low method)

Metode ini disebut juga metode dua titik (two-point method). Dari
geometrik dasar, kita ketahui bahwa untuk membuat garis minimal
dibutuhkan dua titik. Ketika dua titik dimiliki maka persamaan garis dapat
ditentukan. Pada metode ini dua titik tersebut dipilih dari titik tinggi dan titik
rendah. Titik tinggi adalah titik dengan jumlah output atau tingkat aktivitas
tertinggi, sedangkan titik rendah adalah titik dengan jumlah output atau
tingkat aktivitas terendah. Baik titik tinggi maupun rendah ditentukan oleh
jumlah tertinggi dan terendah dari data kos yang dimiliki.
Persamaan untuk menentukan kos variabel dan tetap adalah sebagai
berikut.
Perubahan kos
Kos variabel = Perubahan output
(Kos tinggi-Kos rendah)

Kos variabel = (Output tinggi-Output rendah)
dan
Kos tetap = kos total saat titik tinggi - (Kos variabel × Output tinggi)
atau
Kos tetap = kos total saat titik rendah - (Kos variabel × Output rendah)
Berikut ini perincian kos variabel dan tetap pada kos campuran dengan
metode tinggi-rendah.
Data berikut berasal dari PT Sempurna:
Titik tinggi: 45.000 jam mesin dengan kos Rp72.000.000
atau (45.000; Rp72.000.000)
Titik rendah: 20.000 jam mesin dengan kos Rp54.200.000
atau (20.000; Rp54.200.000)
Untuk menentukan besaran kos variabel adalah:

Rp72 juta - Rp54,2 juta
Kos variabel per JM =
45.000 - 20.000
Rp72 juta - Rp54,2 juta
= = Rp712 per JM
45.000 - 20.000
Kos tetap = Rp72.000.000 – (Rp712 × 45.000)
= Rp39.960.000
sehingga persamaan kos campuran adalah:

Kos campuran total = Rp39.960.000 + Rp712.X
f. Analisis regresi
Penggunaan teknik-teknik statistika untuk menganalisis perilaku kos
telah banyak dilakukan. Metode ini memberikan analisis yang lebih ilmiah
dibandingkan metode-metode lainnya. Salah satu teknik statistika yang dapat
digunakan adalah metode regresi sederhana atau sering disebut juga sebagai
metode kuadrat terkecil (least square method). Metode ini sederhana, tetapi
efektif. Kelebihan lain metode ini jika dibandingkan metode tinggi-rendah
adalah metode regresi memanfaatkan seluruh data yang ada, tidak hanya titik
tertinggi dan terendah. Konsekuensinya, hasilnya lebih handal karena
mempertimbangkan fluktuasi seluruh data yang tersedia.
Metode kuadrat terkecil merupakan metode yang paling banyak
digunakan. Metode ini didasarkan pada persamaan garis lurus, yaitu Y = a +
bX. Dalam hal ini, Y merepresentasi kos, a merepresentasi kos tetap,
b merepresentasi kos variabel per basis aktivitas yang digunakan, dan
X merepresentasi volume. Untuk kos yang bersifat variabel maka baik
a maupun b akan memiliki nilai yang positif.
Untuk mendapatkan persamaan Y = a + bX maka harus ditentukan
terlebih dahulu besaran a dan b. Tahap yang harus dilakukan adalah pertama
menentukan terlebih dahulu besaran b dengan rumus:
∑ ΧΥ
b = 2
∑Χ
Tahap berikutnya setelah b ditentukan adalah menentukan nilai a dengan

cara memasukkan nilai rata-rata a dan rata-rata X ke dalam persamaan garis
dan juga memasukkan nilai b yang telah didapatkan. Sebagai contoh, kita
gunakan data pada Tabel 3.1. Cara menentukan persamaan kos campuran
dengan metode kuadrat terkecil ditunjukkan pada Tabel 3.2.
Tabel 3.2.
Metode Kuadrat Terkecil
Bulan (1) (2) (3) (4) (2) × (4)
X (1) - Rata-rata Y 3 - rata-rata (2) dikuadratkan XY
Januari 35.000 2.000 Rp65.000 1.367 4.000.000 2.733.333
Februari 28.000 -5.000 59.800 -3.833 25.000.000 19.166.667
Maret 34.000 1.000 64.100 467 1.000.000 466.667
April 42.000 9.000 67.800 4.167 81.000.000 37.500.000
Mei 37.000 4.000 70.000 6.367 16.000.000 25.466.667
Juni 30.000 -3.000 61.300 -2.333 9.000.000 7.000.000
Juli 25.000 -8.000 57.800 -5.833 64.000.000 46.666.667
Agustus 22.000 -11.000 55.600 -8.033 121.000.000 88.366.667
September 20.000 -13.000 54.200 -9.433 169.000.000 122.633.333
Oktober 37.000 4.000 71.000 7.367 16.000.000 29.466.667
November 45.000 12.000 72.000 8.367 144.000.000 100.400.000
Desember 41.000 8.000 65.000 1.367 64.000.000 10.933.333
Total 396.000 0 Rp763.600 0 714.000.000 490.800.000
Rata-rata 33.000 Rp63.633
∑ Rp490.800.000.000
b = b = = Rp687,4 per JM
ΧΥ 714.000.000
2
∑Χ
Y = a + bX
Rp63.633.000 = a + (Rp687,4 × 33.000)
Rp63.633.000 = a + Rp22.684.200
a = Rp63.633.000 – Rp22.684.200
a = Rp40.948.800
Estimasi kos campuran total adalah: Y = Rp40.948.800 + Rp687,4.X
Sebagaimana telah dibahas sebelumnya, metode ini cukup handal dan

dapat dikembangkan lebih lanjut menjadi tidak semata terdiri atas satu faktor
yang mempengaruhi kos saja yang dianalisis, tetapi dapat lebih dari satu
faktor. Regresi yang terdiri dari lebih dari satu faktor (variabel independen)
disebut sebagai regresi berganda. Selain itu, dengan perkembangan teknologi
perangkat lunak, tidak terdapat kesulitan yang berarti untuk menentukan
persamaan regresi, berapa pun banyak jumlah data yang dimiliki.
B. SISTEM KOS AKTUAL DAN NORMAL
Dalam sistem kos aktual, kos produksi hanya dicatat ketika kos tersebut
terjadi. Teknik ini umumnya dapat digunakan untuk pencatatan bahan baku
dan tenaga kerja langsung karena keduanya dapat secara mudah dilacak dan
identifikasi pada pekerjaan spesifik, produk atau departemen (process
costing). Akan tetapi, ini tidak mudah diterapkan pada overhead pabrik
karena kos ini tidak dapat dilacak dan diidentifikasi pada pekerjaan spesifik,
produk atau departemen. Sebagai contoh, depresiasi gedung pabrik yang
diakui setiap akhir bulan. Bagaimana membebankan depresiasi ini ke produk
atau pekerjaan? Untuk mengatasi hal ini maka perlu modifikasi atas sistem
kos aktual agar overhead dapat secara mudah dibebankan. Modifikasian ini
disebut sebagai sistem kos normal (normal costing), yaitu bahan baku dan
tenaga kerja langsung dicatat sebesar aktual kosnya, sedangkan overhead
dicatat sebesar penggunaan input aktual dikalikan tarif overhead (overhead
pabrik dibebankan/factory overhead applied).
Perlu dipahami terlebih dahulu bahwa ketika kita berbicara sistem kos
aktual, normal, dan nanti di Modul 9 sistem kos standar, ini bukan
merupakan sistem akumulasi kos sebagaimana yang dibahas di Modul 5, 6,
dan 7, yaitu sistem kos pekerjaan – order dan sistem kos proses. Sistem kos
aktual dan normal ini terkait dengan pengukuran kos yang akan dibebankan
ke produk.
Penggunaan tarif overhead ini memungkinkan dilakukannya alokasi
overhead secara konsisten dan logis pada unit-unit produk yang diproduksi
maupun pada pekerjaan-pekerjaan pesanan. Metode dengan menggunakan
tarif yang telah ditetapkan di awal periode (predetermined overhead rate)
inilah yang paling fisibel atau layak diterapkan untuk menghitung kos
overhead. Penerapan tarif overhead pabrik akan memberikan manfaat berikut
ini, yaitu sebagai berikut.
1. Membantu manajemen dalam menentukan kos produksi. Tanpa harus
menunggu kos tersebut terjadi, manajemen dapat menentukan kos
produksi estimasian. Ini sangat penting terutama dalam sistem kos
pekerjaan – order karena pada saat pelanggan memberikan order,
perusahaan telah menentukan dan memberitahukan berapa harga dari
produk yang diorder tersebut.
2. Membantu manajemen menentukan harga jual produk.
3. Identifikasi ketakefisiensi. Dengan ditentukannya tarif overhead pabrik
di awal periode maka jumlah overhead pabrik dibebankan (yaitu
overhead pabrik berdasarkan tarif) dapat dibandingkan dengan overhead
pabrik aktual atau yang sesungguhnya terjadi. Jika terjadi variansi
(selisih) antara overhead pabrik aktual dan dibebankan maka dapat
menjadi indikasi adanya ketakefisienan. Jika jumlah variansi signifikan
maka manajemen harus menginvestigasi penyebabnya dan mengambil
tindakan yang dibutuhkan untuk mengoreksinya.
4. Melandaikan fluktuasi bulanan akibat adanya kos overhead aktual yang
hanya terjadi pada waktu-waktu tertentu saja. Sebagai contoh, pajak
bumi bangunan gedung pabrik hanya dibayarkan sekali setahun pada
waktu tertentu. Jika sistem tarif tidak digunakan maka akan
menimbulkan kebingungan bagaimana membebankan pajak tersebut
pada produk.
LAT I H A N

1) Definisikan dengan jelas dan lugas yang dimaksud dengan kos overhead
pabrik!
2) Jelaskan pola perilaku overhead pabrik terkait dengan volume produksi!
3) Berikan contoh overhead pabrik yang memiliki pola perilaku tetap,
variabel, dan semivariabel!
4) Jelaskan mengapa konsep tarif overhead pabrik muncul?
5) Jelaskan manfaat penerapan tarif overhead pabrik bagi manajemen!
6) Hotel Karunia mengalami kesulitan dalam mengestimasi kos pada
berbagai variasi tingkat hunian (occupancy) kamar hotel tersebut.
Manajer bermaksud untuk melakukan analisis perilaku kos agar estimasi
yang lebih tepat dapat dilakukan. Manajer kemudian melakukan analisis
atas data masa lalu. Ditemukan bahwa kos jasa pemeliharaan kamar
(housekeeping) merupakan kos semivariabel. Berikut ini data terkait
dengan jasa pemeliharaan kamar.
Bulan Tingkat Hunian Kamar Kos Pemeliharaan Kamar

Januari 3.000 Rp151.000.000
Februari 4.000 169.000.000
Maret 8.000 221.000.000
April 5.000 163.000.000
Mei 10.000 226.960.000
Juni 6.000 168.000.000
Juli 7.000 172.000.000
Agustus 6.000 170.000.000
September 5.000 165.000.000
Diminta:
Tentukan besaran kos tetap dan variabel dari kos pemeliharaan kamar di
Hotel Karunia. Gunakan metode (a) tinggi-rendah; (b) kuadrat terkecil.
1) Untuk menjawab soal latihan nomor 1) – 6), Anda harus membaca dan
memahami Kegiatan Belajar 1 terlebih dahulu.
2) Cocokkanlah jawaban Anda untuk soal nomor 6) dengan jawaban
berikut ini.
a) Metode tinggi-rendah:
Tertinggi: (10.000; Rp226.960.000,00)
Terendah: (3.000; Rp151.000.000,00)
Rp226,960 juta - Rp151 juta

Kos variabel per hunian =
10.000 - 3.000
= Rp75.960.000,00/7.000
= Rp10.851 per hunian
Kos tetap = Rp226.960.000,00 – (Rp10.851 × 10.000)

= Rp118.450.000,00.
Kos campuran total = Rp118.450.000,00 + Rp10.851.X
b) Metode kuadrat terkecil.

(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Januari 3.000 -3.000 Rp151.000.000 -Rp27.440.000 9.000.000 Rp82.320.000.000
Februari 4.000 -2.000 169.000.000 -Rp9.440.000 4.000.000 Rp18.880.000.000
Maret 8.000 2.000 221.000.000 Rp42.560.000 4.000.000 Rp85.120.000.000
April 5.000 -1.000 163.000.000 -Rp15.440.000 1.000.000 Rp15.440.000.000
Mei 10.000 4.000 226.960.000 Rp48.520.000 16.000.000 Rp194.080.000.000
Juni 6.000 0 168.000.000 -Rp10.440.000 0 Rp0
Juli 7.000 1.000 172.000.000 -Rp6.440.000 1.000.000 -Rp6.440.000.000
Agustus 6.000 0 170.000.000 -Rp8.440.000 0 Rp0
September 5.000 -1.000 165.000.000 -Rp13.440.000 1.000.000 Rp13.440.000.000
Total 54.000 0 Rp1.605.960.000 Rp0 36.000.000 Rp402.840.000.000
Rata-rata 6.000 Rp178.440.000
∑ ΧΥ
b = 2 b = Rp402.840.000.000 = Rp11.190 per hunian
∑Χ 36.000.000
Y = a + bX
Rp178.440.000 = a + (Rp11.190 × 6.000)
Rp178.440.000 = a + Rp67.140.000
a = Rp178.440.000 – Rp67.140.000
a = Rp111.300.000
Estimasi kos campuran total Y = Rp111.300.000 + Rp11.190.X
RA NG K U MA N
Overhead pabrik adalah semua kos produksi yang tidak dapat

terkategori sebagai bahan baku dan tenaga kerja langsung. Secara garis
besar, overhead pabrik dapat dibedakan menjadi 3 jenis, yaitu (1) bahan
penolong; (2) tenaga kerja taklangsung; dan (3) kos produksi
taklangsung lainnya.
Sering kali overhead pabrik hanya terjadi pada waktu-waktu tertentu
dan sulit untuk dikaitkan hubungannya dengan volume produksi. Ini
akan memunculkan masalah bagaimana membebankannya pada produk
atau pekerjaan. Solusi untuk mengatasi hal ini adalah dengan
menggunakan tarif overhead pabrik dibebankan yang ditetapkan di awal
periode dengan berdasarkan overhead pabrik teranggarkan dan estimasi
tingkat kapasitas.
Overhead pabrik memiliki beberapa pola perilaku terkait dengan
volume produksi. Pola tersebut adalah tetap, variabel, dan campuran.
Untuk kos overhead pabrik yang bersifat tetap dan variabel tidak ada
masalah yang muncul ketika anggaran overhead pabrik akan dibuat.
Akan tetapi, untuk kos overhead pabrik yang berpola campuran maka
terlebih dahulu harus dipisahkan antara kos yang berpola tetap dan
variabel. Terdapat beberapa metode yang dapat digunakan untuk
memisahkan kos tersebut.
TES FORMATIF 1
1) Overhead pabrik merupakan seluruh kos produksi yang tidak terkategori

sebagai bahan baku dan overhead pabrik. Berikut ini manakah yang
tidak termasuk overhead pabrik?
A. Pengecatan kantor pusat.
B. Tenaga kerja taklangsung.
C. Perbaikan dan perawatan mesin pabrik.
D. Bahan-bahan yang bernilai kecil yang digunakan dalam proses
produksi.
2) Pelumas mesin yang digunakan dalam proses produksi akan terkategori

sebagai ....
A. kos periode – overhead pabrik
B. kos periode – administrasi dan penjualan
C. kos produk – overhead pabrik
D. kos produk – administrasi dan penjualan
3) Berikut ini merupakan kos produksi yang terjadi di PT Kuat Jaya,

perusahaan bakery:
i. Depresiasi mesin pabrik. iii. Upah lembur. v. Tepung terigu.
ii. Asuransi gedung pabrik. iv. Upah premium. vi. Telur.
Berikut ini yang termasuk overhead pabrik adalah ....

A. i, ii, iii, iv, v, dan vi
B. i, ii, iii, iv, dan v
C. i, ii, iii, dan iv
D. i, ii, dan iii
4) Kos overhead pabrik yang memiliki pola perilaku akan meningkat sesuai
dengan peningkatan volume produksi merupakan overhead pabrik yang
berpola perilaku ....
A. tetap
B. variabel
C. semivariabel
D. semitetap
5) Berikut ini yang termasuk manfaat penerapan tarif overhead pabrik

dibebankan, kecuali ....
A. penentuan kos produksi
B. penentuan harga jual produk
C. pengendalian ketidakesifienan
D. fleksibilitas penentuan overhead pabrik
Data soal 6) – 7)
Berikut ini adalah data observasi kos dan volume tenaga kerja pada
PT Guyup Raharjo:
Jam Tenaga
Bulan Kos
Kerja Langsung
Januari–Februari 100.000 Rp140.000.000,00
Maret–April 75.000 80.000.000,00
Mei–Juni 130.000 170.000.000,00
Juli–Agustus 25.000 62.500.000,00
September–Oktober 60.000 110.000.000,00
November–Desember 90.000 157.500.000,00
6) Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, besaran kos variabel per
jam kerja langsung adalah ....
A. Rp1.024
B. Rp1.234
C. Rp1.340
D. Rp1.424
7) Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, besaran kos tetap adalah ....

A. Rp34.890.000
B. Rp36.880.000
C. Rp38.980.000
D. Rp40.780.000


Tingkat penguasaan = Jumlah Soal × 100%

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
2
Penentuan Tarif Overhead –

Departemen Tunggal
S ebagaimana telah dibahas dalam Kegiatan Belajar 1 telah dibahas bahwa

karena beberapa karakteristik yang dimiliki overhead pabrik dapat
menimbulkan kesulitan untuk membebankan overhead pabrik aktual pada
produk atau pekerjaan maka digunakanlah sistem kos normal dalam
pencatatan kos produksi. Dalam sistem kos normal, kos bahan baku, dan
tenaga kerja langsung dicatat sesuai dengan jumlah aktual atau sesungguhnya
terjadi, sedangkan overhead pabrik dicatat sebesar tarif yang telah ditetapkan
sebelumnya. Tarif ini ditetapkan di awal periode, kemudian sepanjang
periode tersebut tarif diaplikasi, dan di akhir periode dilakukan perhitungan
overhead pabrik dibebankan total dan aktual total. Perbedaan jumlah yang
terjadi antara overhead pabrik dibebankan dan aktual total disebut sebagai
variansi. Gambar 3.2 menggambarkan penentuan tarif overhead pabrik.
Awal periode Akhir periode
Penentuan tarif
overhead pabrik Pengaplikasian tarif overhead  Akumulasi dan
pabrik saat periode berjalan pencatatan overhead
pabrik aktual
 Penentuan variansi
overhead pabrik
dibebankan dan aktual
Gambar 3.2.
Tarif Overhead Pabrik
Dalam penentuan tarif overhead pabrik, berdasarkan Gambar 3.2,

terdapat 8 langkah yang harus diikuti, yaitu sebagai berikut.
1. Tentukan tingkat aktivitas estimasian.
2. Tentukan anggaran overhead pabrik berdasarkan tingkat aktivitas
estimasian.
3. Tentukan basis aktivitas yang tepat.
4. Hitung tarif overhead pabrik dibebankan.
5. Peroleh input aktual yang digunakan.
6. Aplikasi tarif overhead dibebankan.
7. Hitung variansi antara overhead pabrik dibebankan dengan aktual.
8. Disposisi variansi yang terjadi.
Kegiatan belajar ini akan membahas langkah-langkah tersebut dimulai

dari dua faktor penting penentu tarif overhead pabrik, yaitu tingkat aktivitas
estimasian, yaitu seberapa banyak jumlah unit produk akan diproduksi (dapat
dinyatakan dalam jumlah unit produk dan jam mesin) serta basis aktivitas
yang digunakan dalam menentukan tarif overhead pabrik.
A. TINGKAT AKTIVITAS ESTIMASIAN
Dalam perhitungan tarif overhead untuk suatu periode, tingkat aktivitas

estimasian sangat penting karena tingkat aktivitas inilah yang digunakan
sebagai denominator (penyebut) dalam penentuan tarif overhead. Akurasi
penentuan tingkat aktivitas ini mempengaruhi akurasi dari tarif overhead.
Berikut ini merupakan beberapa estimasi tingkat aktivitas yang dapat
digunakan.
1. Kapasitas Teoretis atau Ideal

Kapasitas teoretis atau ideal adalah maksimum jumlah output atau
produk yang dapat diproduksi oleh suatu departemen atau pabrik. Asumsi
yang digunakan pada kapasitas teoretis ini adalah sebagai berikut.
a. Produksi dilakukan dengan kecepatan dan kemampuan penuh.
b. Tidak pernah terjadi kekurangan pesanan penjualan.
c. Tidak pernah terjadi interupsi dalam produksi akibat perawatan mesin,
pergantian pekerja, kesalahan, perubahan model produk, waktu setup
mesin, dan libur.
d. Pabrik beroperasi selama 24 jam sehari dan 7 hari seminggu.
Dengan asumsi-asumsi di atas maka pabrik menghasilkan tingkat output

paling maksimal (kapasitas pabrik 100%). Apakah menurut Anda asumsi di
atas mungkin terpenuhi?
2. Kapasitas Praktikal atau Realistik
Kapasitas praktikal atau realistik adalah tingkat produksi maksimum
yang dapat dicapai dengan asumsi sebagai berikut.
a. Mempertimbangkan adanya interupsi dalam produksi.
b. Tidak ada kekurangan pesanan penjualan.
Pengurangan dari tingkat teoretis ke tingkat praktikal berkisar antara

15− 25%, menghasilkan tingkat kapasitas pabrik sebesar 75−85%.
3. Kapasitas Normal atau Jangka Panjang

Kapasitas normal adalah kapasitas produksi yang didasarkan pada
kapasitas produktif praktikal, ditambah adanya penyesuaian permintaan atas
produk yang dihasilkan. Peranan peramalan permintaan produk oleh
pelanggan dilakukan dengan menyesuaikan adanya fluktuasi musiman, siklus
ataupun fluktuasi lainnya sehingga peramalan permintaan akan lebih landai
tanpa adanya fluktuasi yang tajam.
4. Kapasitas Aktual Ekspektasian atau Jangka Pendek

Kapasitas aktual ekspektasian terkait dengan estimasi produk yang
diproduksi selama periode waktu tertentu. Tingkat aktivitas aktual
ekspektasian umumnya berfluktuasi antarperiodenya karena adanya
perbedaan estimasi jumlah produk yang akan diproduksi. Dalam suatu
periode, kapasitas aktual ekspektasian dapat lebih, sama atau kurang daripada
kapasitas normal. Akan tetapi, dalam jangka panjang, kapasitas aktual
ekspektasian sama dengan kapasitas normal.
5. Kapasitas Menganggur dan Berlebih

Meskipun tidak ada satu pun perusahaan yang dapat mencapai tingkat
penggunaan penuh atas kapasitas produksi yang tersedia, informasi akuntansi
kos harus dapat menunjukkan kos takdigunakannya (unused cost) kapasitas
produksi. Informasi ini akan digunakan oleh manajemen untuk mengambil
tindakan yang diperlukan. Kos takdigunakannya kapasitas produksi dibagi
dua, yaitu sebagai berikut.
a. Kos akibat kapasitas menganggur.
b. Kos akibat kapasitas berlebih.
Kapasitas menganggur dihasilkan dari adanya kekurangan temporer
penjualan. Sebaliknya, kapasitas berlebih dihasilkan dari kapasitas produksi
yang lebih besar daripada kapasitas ekspektasian akibat adanya permintaan
pelanggan yang melebihi ekspektasi yang dibuat atau akibat adanya
ketakseimbangan dalam peralatan atau mesin. Ketakseimbangan ini terjadi
ketika kapasitas satu mesin tidak sama kapasitasnya dengan mesin lainnya
yang sejenis (spesifikasi mesin yang sama) sehingga untuk itu diperlukan
tindakan sinkronisasi.
Tabel 3.3 menunjukkan pengaruh berbagai tingkat kapasitas terhadap
tarif overhead yang ditentukan.
Tabel 3.3.
Pengaruh Berbagai Tingkat Kapasitas pada
Tarif Overhead Pabrik yang Ditetapkan
Aktual
Teoretis Praktikal Ekspektasian Normal
% dari kapasitas 100% 85% 80% 75%
teoretis
Jam mesin 10.000 jam 8.500 jam 8.000 jam 7.500 jam
Overhead
dianggarkan:
Tetap Rp12.000.000 Rp12.000.000 Rp12.000.000 Rp12.000.000
Variabel 8.000.000 6.800.000 6.400.000 6.000.000
Total Rp20.000.000 Rp18.800.000 Rp18.400.000 Rp18.000.000
Tarif overhead
tetap per jam Rp1.200 Rp1.410 Rp1.500 Rp1.600
mesin
Tarif overhead
variabel per jam 800,00 800,00 800,00 800,00
mesin
Tarif overhead
total per jam Rp2.000 Rp2.210 Rp2.300 Rp2.400
mesin
B. ANGGARAN OVERHEAD PABRIK
Setelah tingkat aktivitas atau produksi estimasian telah ditentukan,

perusahaan harus menghitung berapa besaran kos overhead pabrik total.
Umumnya, digunakan anggaran overhead pabrik estimasian untuk
merencanakan besaran overhead pada periode ke depan. Dalam anggaran ini,
semua item harus diklasifikasi sebagai overhead tetap ataukah variabel. Jika
overhead berperilaku campuran maka harus dipisahkan terlebih dahulu mana
yang tetap dan mana yang variabel. Berikut ini merupakan contoh anggaran
overhead pabrik PT ANUGRAH untuk tahun 20XX pada tingkat kapasitas
normal:
Diketahui:
Kapasitas normal, dalam unit 250.000
Kapasitas normal, dalam jam kerja langsung (2 jam kerja langsung 500.000
per unit)
Kos overhead pabrik:
Kos overhead pabrik variabel:
Bahan penolong, rata-rata per unit Rp500
Kos tenaga kerja taklangsung, rata-rata per jam Rp5.000
Jam kerja taklangsung (3% dari jam kerja langsung) 15.000
Solar untuk mesin pabrik, rata-rata per jam mesin Rp3.000
Jam mesin yang dibutuhkan (3% dari jam kerja langsung) 15.000
Kos overhead pabrik tetap:
Sewa gedung pabrik Rp100.000.000
Depresiasi peralatan pabrik Rp 50.000.000
Berdasarkan data di atas maka dibuatlah anggaran overhead pabrik total

sebagai berikut.
PT ANUGRAH Anggaran Kos

Overhead Pabrik untuk Tahun
200X
Estimasi jumlah unit diproduksi 250.000
Estimasi jumlah kerja langsung (2 jam kerja langsung per unit) 500.000
Bahan penolong (Rp500/unit × 250.000 unit) Rp125.000.000
Tenaga kerja taklangsung (Rp5.000/jam × 15.000 jam
kerja tak langsung) 75.000.000
Solar untuk mesin (Rp3.000/jam mesin × 15.000 jam mesin) 45.000.000
Total kos overhead pabrik variabel Rp245.000.000
Sewa gedung pabrik Rp100.000.000
Depresiasi peralatan pabrik 50.000.000
Total kos overhead pabrik tetap Rp150.000.000
Total kos overhead pabrik Rp395.000.000
C. BASIS PENENTUAN TARIF OVERHEAD PABRIK
Secara umum, tarif overhead pabrik dapat dihitung dengan cara

membagi overhead pabrik estimasian (teranggarkan) dengan basis tingkat
aktivitas estimasian (dapat disebut saja sebagai basis), sehingga dapat
dituliskan sebagai berikut.
Tarif overhead pabrik* Overhead pabrik teranggarkan**
= Basis tingkat aktivitas estimasian
* dapat dinyatakan per unit, per jam, per rupiah. Untuk basis yang
dinyatakan dalam rupiah, tarif harus dikalikan dengan 100 agar
didapatkan hasil berupa persentase.
** disebut juga kos overhead pabrik estimasian.
Penentuan basis yang tepat sebagai pembilang dalam penentuan tarif

overhead pabrik adalah penting karena mempengaruhi makna dari data kos
yang dihasilkan. Tujuan dalam pemilihan basis ini adalah sebagai berikut.
1. Memastikan bahwa tarif overhead merupakan proporsi yang memadai
atas sumber daya pabrik taklangsung yang digunakan dalam proses
produksi (akurasi).
2. Meminimalkan upaya dan kos klerikal. Ketika dua atau lebih basis
menghasilkan overhead pabrik yang sama untuk setiap pekerjaan atau
produk maka basis yang paling sederhana dan paling mudahlah yang
akan digunakan (kemudahan).
Dalam menentukan basis yang akan digunakan sebagai penyebut dalam

penentuan tarif overhead pabrik, beberapa hal perlu dipertimbangkan, yaitu
sebagai berikut.
1. Basis yang digunakan harus secara realistik terkait dengan overhead
pabrik yang terjadi. Sebagai contoh, apabila overhead yang terjadi terkait
dengan mesin tentu basis realistik yang tepat adalah menggunakan jam
mesin.
2. Basis harus secara akurat terukurkan (measurable).
3. Kemudahan penggunaan basis.
4. Basis dapat dinyatakan dalam kuantitas atau jumlah.
Berikut ini merupakan beberapa basis yang dapat digunakan dalam
penentuan tarif overhead pabrik.
1. Unit Produksi (Output Fisik)

Basis ini sangat sederhana karena data jumlah unit yang diproduksi pasti
tersedia untuk penentuan tarif overhead. Formula berikut dapat digunakan
untuk menghitung tarif overhead:
Overhead pabrik teranggarkan
Tarif overhead pabrik per unit produksi =
Unit diproduksi estimasian
Data ilustrasi berikut diambil dari PT ANUGRAH. Kos estimasi

overhead pabrik teranggarkan sebesar Rp395.000.000 dan kapasitas normal
unit yang diproduksi adalah 250.000 unit. Tarif overhead pabrik adalah:
Rp395.000.000
Rp1.580 per unit produk =
250.000 unit
Basis ini membebankan kos overhead pabrik dengan jumlah yang sama
untuk setiap unit produk yang dihasilkan dan ini cocok ketika perusahaan
hanya memproduksi satu jenis produk.
2. Kos Bahan Baku

Basis ini cocok ketika dapat dipastikan bahwa terdapat hubungan antara
kos overhead pabrik dengan kos bahan baku. Ini dapat terjadi ketika banyak
pekerjaan produksi yang melibatkan penerimaan, inspeksi, penyimpanan,
pengambilan kembali, dan penanganan bahan baku yang mahal. Selain itu,
apabila bahan baku merupakan komponen yang sangat besar dari kos total,
ini menandakan bahwa kos overhead pabrik terkait langsung dengan bahan
baku. Rumus yang digunakan adalah sebagai berikut.
Overhead pabrik teranggarkan
Persentase dari kos bahan baku = × 100
Kos bahan baku estimasian
Sebagai contoh, Overhead pabrik teranggarkan sebesar Rp395.000.000,
diasumsikan kos bahan baku sebesar Rp197.500.000. Dengan menggunakan
kos bahan baku sebagai basis, tarif overhead pabrik dihitung sebagai berikut.
Rp395.000.000
200% dari kos bahan baku = ×100
Rp197.500.000
Salah satu masalah penggunaan basis ini adalah ketika perusahaan

memproduksi lebih dari satu produk dan setiap produk membutuhkan bahan
baku dalam kuantitas dan jenis yang berbeda dengan kos pemerolehan yang
berbeda juga. Akibatnya, tarif overhead yang berbeda harus ditentukan untuk
setiap produk. Dengan kondisi ini maka tujuan kedua dari pemilihan basis,
kemudahan, tidak lagi terpenuhi. Oleh karenanya manajemen harus berusaha
memilih basis lainnya sebagai dasar penentuan tarif overhead pabrik.
3. Kos Tenaga Kerja Langsung

Basis ini merupakan basis yang paling banyak digunakan karena kos
tenaga kerja langsung umumnya terkait erat dengan kos overhead pabrik,
selain itu data mengenai penggajian telah tersedia. Rumus yang digunakan
adalah:
Kos overhead pabrik teranggarkan
Persentase dari kos tenaga kerja langsung = × 100
kos TKL estimasian
Contohnya, apabila diestimasi overhead pabrik teranggarkan adalah

Rp395.000.000 dan diasumsikan kos tenaga kerja adalah Rp790.000.000
(jam kerja langsung × tarif upah kerja langsung per jam) maka tarif overhead
pabrik adalah sebagai berikut.
Rp395.000.000
50% dari kos TKL = × 100
Rp790.000.000
Penggunaan basis ini logis ketika terdapat hubungan erat antara kos
overhead dengan kos tenaga kerja langsung dan upah per jam kerja langsung
sama untuk pekerjaan yang sama pada setiap pekerja. Basis ini tidak tepat
digunakan ketika:
a. Depresiasi mesin termasuk bagian dari overhead pabrik.
b. Kos tenaga kerja langsung berasal dari tarif upah yang berbeda-beda
antarpekerja dengan jenis pekerjaan yang sama.
4. Jam Kerja Langsung

Basis ini cocok digunakan ketika terdapat hubungan antara kos overhead
dengan jam kerja langsung dan ketika terdapat disparitas yang signifikan
dalam tarif upah per jam antartenaga kerja langsung. Basis ini mengatasi
kelemahan pada basis kos tenaga kerja langsung.
Tarif overhead per JKL =
Jam kerja langsung estimasian
Dengan menggunakan data pada PT ANUGRAH, overhead pabrik

teranggarkan Rp395.000.000 dan jam kerja langsung estimasian sebesar
500.000 jam (250.000 unit × 2 jam kerja langsung) maka tarif overhead
pabrik adalah:
Rp395.000.000
Rp790 per JKL =
500.000 JKL
5. Jam Mesin
Jika mesin digunakan secara ekstensif maka basis jam mesin merupakan
basis yang tepat digunakan untuk menentukan tarif overhead pabrik. Basis ini
menggunakan jam mesin yang dibutuhkan untuk melaksanakan pekerjaan
yang sama. Jam mesin total ekspektasian yang digunakan untuk menghitung
tarif sebagai berikut.
Tarif overhead pabrik per JM =
Jam mesin estimasian
Diasumsikan bahwa overhead pabrik teranggarkan sebesar Rp395 juta

dan jam mesin adalah 15.000 jam. Maka tarif overhead pabrik:
Rp395.000.000
Rp26.333 per JM =
15.000 JM
Kelemahan dari basis jam mesin adalah adanya kos dan waktu tambahan
yang digunakan untuk meringkas jam mesin total per unit.
6. Transaksi
Kelompok kos dapat terkait dengan aktivitas tertentu yang mungkin
tidak dapat direpresentasi secara tepat menggunakan basis-basis yang telah
dibahas di atas. Sebagai contoh, kos setup dapat dibebankan lebih tepat pada
produk berdasarkan tarif per setup sehingga setiap setup dipandang sebagai
sebuah transaksi, dengan kos dibebankan pada produk atau kelompok produk
berdasarkan jumlah transaksi yang dibutuhkan. Pendekatan transaksi ini
dapat juga diaplikasi pada aktivitas-aktivitas, seperti penjadwalan
(scheduling), inspeksi, pemindahan bahan, serta perubahan dalam produk dan
pemrosesan.
Semakin besar diversitas dan kompleksitas dalam lini produk maka
semakin besar juga jumlah transaksi. Transaksi tertentu sering kali
bertanggung jawab atas persentase yang besar dari overhead pabrik dan kunci
untuk mengelola overhead adalah dengan mengendalikan transaksi yang
menyebabkannya muncul.
Pendekatan basis transaksi untuk mengalokasi overhead pabrik dikenal
dengan istilah pengkosan berbasis aktivitas (activity-base costing/ABC).
ABC mengakui bahwa kos overhead yang signifikan bisa jadi tidak
disebabkan atau tidak berhubungan dengan volume dari output yang
dihasilkan, tetapi disebabkan oleh kompleksitas lini produk.
D. KOS DAN JURNAL OVERHEAD PABRIK DIBEBANKAN
Tarif overhead dihitung dan ditentukan pada awal periode. Tarif yang
telah dihitung berdasarkan tingkat aktivitas tertentu dan basis yang paling
tepat akan digunakan untuk menghitung besaran overhead pabrik dibebankan
yang akan dibebankan sepanjang periode berjalan. Overhead pabrik
dibebankan merupakan akun yang digunakan untuk mengakumulasi
overhead sebesar tarif yang telah ditetapkan sebelumnya dikalikan dengan
input yang digunakan. Overhead pabrik dibebankan ini merupakan bagian
dari kos produksi. Untuk menghitungnya dapat digunakan rumus sebagai
berikut.
Overhead pabrik dibebankan= Tarif overhead × Input aktual yang digunakan

Sebagai contoh, tarif overhead pabrik adalah 200% dari bahan baku. Kos
bahan baku sesungguhnya diketahui sebesar Rp190.000.000. Maka
perhitungan besaran overhead dibebankan adalah:
Rp190.000.000 × 200% = Rp380.000.000
Secara akuntansi, overhead pabrik dibebankan akan dijurnal sebagai berikut.

Overhead pabrik dibebankan xxx
sehingga dengan menggunakan overhead pabrik dibebankan akan dijurnal:

Overhead pabrik dibebankan 380.000.000
Perlu diingat kembali dalam sistem normal meskipun dilakukan

pencatatan overhead pabrik dibebankan, tetapi tetap saja overhead pabrik
aktual atau sesungguhnya dicatat. Kembali bahwa tujuan penggunaan tarif
overhead ini adalah mempermudah pembebanan overhead pabrik ke produk
atau pekerjaan. Jurnal yang digunakan untuk mencatat overhead pabrik
sesungguhnya adalah sebagai berikut.

Macam-macam rekening dikredit xxx
Kemudian secara periodik, saldo pada akun overhead pabrik dibebankan

ini akan dipertemukan dengan akun overhead pabrik. Tujuannya adalah
untuk saling hapus saldo masing-masing akun tersebut. Jurnalnya adalah
sebagai berikut.

1
1
Literatur bahasa Inggris menambahkan kata kontrol pada akun overhead
pabrik sehingga dapat ditranslasikan menjadi overhead pabrik - kendali
sehingga dengan menggunakan contoh di atas, penutupan akun overhead
pabrik dibebankan akan dicatat sebagai berikut (dengan asumsi saldo akun
overhead pabrik dibebankan dan kendali adalah sama):

Overhead pabrik kendali 380.000.000
E. KOS DAN JURNAL OVERHEAD PABRIK AKTUAL
Tarif overhead tetap ditentukan pada saat awal periode dan kemudian
bersama berjalannya proses produksi dibebankan pada produk. Selain itu,
overhead pabrik aktual juga harus dicatat sebesar overhead pabrik yang
aktual atau sesungguhnya dikeluarkan oleh perusahaan. Overhead pabrik
aktual diakumulasi pada akun kontrol, yaitu akun overhead pabrik kendali.
Pada saat dilakukan pencatatan atas overhead pabrik aktual yang terjadi maka
dijurnal sebagai berikut.

Sebagai contoh, diketahui overhead pabrik aktual sebesar

Rp355.000.000. Jumlah ini akan dicatat sebagai berikut.

Macam-macam rekening dikredit 355.000.000
F. PERLAKUAN DAN DISPOSISI VARIANSI OVERHEAD PABRIK
Sangat jarang sekali terjadi besaran overhead dibebankan dan aktual

memiliki jumlah atau saldo yang sama. Paling sering terjadi adalah salah satu
lebih besar. Hal inilah yang menimbulkan variansi overhead pabrik. Variansi
overhead pabrik adalah selisih yang terjadi antara overhead pabrik kendali
(aktual) dengan overhead pabrik dibebankan. Jika overhead pabrik
dibebankan lebih besar daripada overhead pabrik maka terjadilah kondisi
terbeban lebih (overapplied). Sebaliknya, apabila overhead pabrik
dibebankan lebih kecil daripada overhead pabrik aktual terjadilah terbeban
kurang (underapplied). Gambar 3.3 menunjukkan terjadinya variansi
overhead pabrik.
Overhead Pabrik
Overhead pabrik dibebankan Overhead pabrik kendali
Jika kita gunakan contoh sebelumnya maka akun overhead pabrik akan
berisi:
Overhead Pabrik
Rp380.000.000 Rp355.000.000
Variansi sebesar Rp25.000.000

Overhead pabrik dibebankan Overhead pabrik kendali
(aktual)
Gambar 3.3.
Variansi Overhead Pabrik
Variansi yang terjadi antara overhead pabrik dibebankan dengan kendali

(aktual) akan dicatat pada akun Overhead pabrik terbeban lebih/kurang. Jika
yang terjadi adalah variansi terbeban kurang (overhead pabrik dibebankan
lebih kecil dari aktual) maka jurnalnya adalah sebagai berikut.

Overhead pabrik terbeban kurang xxx
Jika yang terjadi adalah variansi terbeban lebih (overapplied), yaitu

overhead pabrik dibebankan terlalu besar dibandingkan yang aktual atau
sesungguhnya maka jurnalnya adalah sebagai berikut.

Overhead pabrik terbeban lebih xxx
Dengan menggunakan contoh di atas maka variansi akan dicatat sebagai
berikut.

Overhead pabrik terbeban lebih 25.000.000
Variansi yang terjadi harus didisposisi. Variansi overhead pabrik ini

diperlakukan sebagai penambah (jika yang terjadi adalah kondisi terbeban
kurang) atau pengurang (jika yang terjadi adalah kondisi terbeban lebih) dari:
1. Sediaan produk dalam proses.
2. Sediaan produk jadi
3. Kos barang terjual.
Sebagai contoh, untuk mendisposisi variansi tersebut pada sediaan

produk dalam proses maka akan dicatat sebagai berikut.
Overhead pabrik terbeban lebih 25.000.000

LAT I H A N
1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan overhead pabrik dibebankan?
2) Jelaskan tahapan dalam penentuan tarif overhead pabrik!
3) Jelaskan manfaat dari penetapan tarif overhead pabrik!
4) Jelaskan mengenai tingkat kapasitas produksi pabrik!
5) Jelaskan faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam pemilihan
basis untuk menentukan tarif overhead pabrik!
6) PT Rahayu mengestimasi overhead pabrik untuk tahun depan sebesar
Rp225.000.000. Diestimasi 5.000 unit akan diproduksi, dengan kos
bahan baku sebesar Rp500.000.000. Jam konversi yang dibutuhkan
diestimasi sebesar 56.250 jam kerja langsung dengan tarif per upah per
jam sebesar Rp8.000 dan 75.000 jam mesin.
Hitunglah tarif overhead yang digunakan dalam overhead pabrik
dibebankan jika perusahaan menggunakan basis berikut ini.
a) Unit diproduksi.
b) Jam kerja langsung.
c) Kos bahan baku.
d) Kos tenaga kerja langsung.
e) Jam mesin.
7) PT Kusuma menerapkan overhead pabrik berbasis jam kerja langsung.
Tarif overhead yang ditetapkan adalah Rp4.650 per JKL. Pada bulan
November 20XX jam kerja aktual adalah sebesar 8.100 JKL dan
overhead pabrik aktual sebesar Rp39.200.000.
Diminta:
a) Buatlah jurnal untuk mencatatnya overhead pabrik dibebankan dan
overhead pabrik aktual.
b) Buatlah jurnal untuk mencatat variansi overhead pabrik pada bulan
November.
c) Disposisi variansi overhead pabrik pada produk dalam proses.
1) Soal nomor 1)−7) dapat Anda jawab dengan terlebih dahulu membaca
dan memahami Kegiatan Belajar 2.
berikut ini.
a) Basis unit diproduksi:
Rp225.000.000
Tarif overhead pabrik = = Rp45.000 per unit
5.000 unit
b) Basis jam kerja langsung:
Rp225.000.000
Tarif overhead pabrik = = Rp4.000 per JKL
56.250 JKL
c) Basis kos bahan baku:
Rp225.000.000
Tarif overhead pabrik =
Rp500.000.000
= 45% dari kos bahan baku
d) Basis kos tenaga kerja langsung:
Rp225.000.000
Tarif overhead pabrik = = 50% dari kos TKL
Rp450.000.000
e) Basis jam mesin:
Rp225.000.000
Tarif overhead pabrik = = Rp3.000 per JM
75.000 JM
3) Cocokkan jawaban Anda untuk soal nomor 7) dengan jawaban berikut
ini.
a) Jurnal yang dibuat:

Macam-macam rek dikredit 39.200.000
b) Jurnal variansi overhead pabrik:

Overhead pabrik terbeban kurang 1.535.000
c) Jurnal disposisi variansi overhead pabrik:

RA NG K U MA N
Overhead pabrik adalah cost pool yang digunakan untuk

mengakumulasi seluruh kos taklangsung yang terjadi dalam pabrik atau
proses produksi. Cost pool ini harus digunakan dalam mengalokasi
overhead pabrik pada produk karena kos-kos taklangsung yang terjadi
tidak dapat diidentifikasi secara langsung pada produk. Sebagai cara
untuk mengatasinya digunakan normal costing, yaitu bahan baku dan
tenaga kerja langsung dicatat sebesar aktual (sesungguhnya), sedangkan
overhead pabrik dicatat sebesar dibebankan. Overhead pabrik
dibebankan didapatkan dari perkalian antara tarif overhead dengan input
yang digunakan. Dalam menentukan tarif overhead dilakukan 2 tahap,
yaitu menentukan tingkat aktivitas dan memilih basis yang dapat
menghasilkan tarif overhead pabrik paling akurat dan paling mudah.
TES FORMATIF 2
1) Berikut ini merupakan asumsi yang terdapat pada kapasitas produksi

teoretis, kecuali ....
A. produksi dilakukan dengan kecepatan dan kemampuan penuh
B. tidak pernah terjadi kekurangan pesanan penjualan
C. mempertimbangkan terjadi interupsi dalam produksi
D. pabrik beroperasi selama 24 jam sehari dan 7 hari seminggu
2) Kapasitas produksi yang didasarkan pada kapasitas produktif praktikal

ditambah adanya penyesuaian permintaan atas produk yang dihasilkan
adalah kapasitas ....
A. normal
B. aktual
C. realistik
D. teoretis
3) Dalam tujuan untuk mengidentifikasi kos yang terkait dengan produk

spesifik, basis alokasi overhead pabrik harus dipilih dengan dasar ....
A. tidak memiliki hubungan sebab-akibat
B. basis dapat secara akurat terukurkan
C. mempertimbangkan kos variabel saja
D. mempertimbangkan bahan baku dan tenaga kerja langsung
4) Dalam penentuan tarif overhead pabrik maka penyebut yang digunakan

adalah ....
A. overhead pabrik aktual
B. overhead pabrik estimasian
C. basis alokasian
D. jam kerja langsung aktual
5) Dalam penentuan tarif overhead pabrik maka pembilang yang digunakan

adalah ....
A. overhead pabrik aktual
B. overhead pabrik estimasian
C. basis alokasian
D. jam kerja langsung aktual
Data soal nomor 6) sampai dengan nomor 10).
PT Bagus Jaya menetapkan overhead pabrik teranggarkan adalah

Rp38.250.000 untuk periode tahun 20XX berbasis 10.000 jam kerja
langsung estimasian. Pada akhir periode, akun overhead pabrik kendali
bersaldo Rp40.500.000 dan jam kerja langsung aktual sebesar 10.500
jam kerja langsung.
6) Tarif overhead pabrik dibebankan adalah ....

A. Rp4.050
B. Rp3.857
C. Rp3.825
D. Rp3.643
7) Saldo overhead pabrik dibebankan untuk periode tahun 20XX adalah ....
A. Rp38.250.000
B. Rp40.162.500
C. Rp40.500.000
D. Rp42.525,000
8) Saldo overhead pabrik aktual untuk periode tahun 20XX adalah ....
A. Rp38.250.000
B. Rp40.162.500
C. Rp40.500.000
D. Rp42.525,000
9) Saldo variansi overhead pabrik yang terjadi adalah ....

A. Rp337.500
B. Rp530.000
C. Rp2.100.500
D. Rp2.250.000
10. Jika perusahaan memutuskan akan mendisposisi variansi pada produk

dalam proses maka jurnal yang digunakan adalah ....
A. Produk dalam proses xxx
Overhead pabrik terbeban kurang xxx
B. Overhead pabrik terbeban kurang xxx

C. Produk dalam proses xxx
Overhead pabrik terbeban lebih xxx
D. Overhead pabrik terbeban lebih xxx



100%

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Tes Formatif 1 Tes Formatif 2
1) A 1) C
2) C 2) A
3) C 3) B
4) B 4) C
5) D 5) B
6) A 6) C
7) B 7) B
8) C
9) A
10) A
Daftar Pustaka
Carter, K. William and Milton F Usry. (2002). Cost Accounting. Dame:

th
13 Edition.
Hansen, Don R. and Maryanne M. Mowen. (2007). Manajerial Accounting.

Eighth Edition. Thomson.

Rayburn, Gayle Letricia. (1996). Cost Accounting: Using Cost Manajement

th
Approach. 6 Edition. Irwin.

th
Modul 4
Overhead Pabrik: Departementalisasi

P ada Modul 3 Anda telah mempelajari bagaimana menentukan overhead

pabrik dibebankan (bebanan) dengan asumsi hanya terdapat satu
departemen atau bagian saja dalam pabrik. Dengan asumsi sederhana tersebut
maka tidak ada masalah yang kompleks untuk menghitung berapa besaran
tarif overhead pabrik, kemudian menggunakannya untuk menghitung
overhead pabrik dibebankan atau bebanan.
Modul 4 ini lebih memperdalam mengenai overhead pabrik, yaitu tarif
overhead pabrik dengan kondisi adanya lebih dari satu departemen di pabrik
serta adanya departemen pendukung (service/support departement) yang
memberi dukungan bagi berjalannya operasional di departemen-departemen
produksi. Masalah yang kemudian muncul adalah bagaimana mengalokasi
kos-kos taklangsung (overhead pabrik) yang terjadi di departemen
pendukung ke departemen produksi. Mengapa harus dilakukan alokasi? Hal
ini karena departemen pendukung tidak memiliki keterkaitan secara langsung
dengan produksi sehingga kos yang terjadi di departemen tersebut tidak dapat
dilacak pada produk. Selain itu, beberapa departemen produksi menggunakan
secara bersama-sama dukungan yang diberikan oleh departemen pendukung.
Terakhir, semua kos yang terjadi baik langsung maupun tak langsung dalam
produksi harus dapat dibebankan pada kos produksi yang nantinya akan
menjadi kos produk.
Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan mampu:
1. menjelaskan konsep departementalisasi;
2. membedakan departemen produksi dan pendukung;
3. menjelaskan dan memberi contoh kos departemen langsung dan
taklangsung;
4. menghitung alokasi overhead pabrik dari departemen pendukung ke
departemen produksi dengan 3 metode, yaitu langsung, bertahap, dan
aljabar;
5. menghitung tarif overhead departemen dan menggunakannya dalam

perhitungan overhead departemen dibebankan;
6. mengakumulasi kos overhead departemen aktual;
7. melakukan jurnal alokasi kos taklangsung atau overhead departemen
pendukung ke departemen produksi.
1
Departementalisasi dan
Pengklasifikasian Kos Departemen
A. DEPARTEMENTALISASI
Departementalisasi pabrik adalah pembagian pabrik menjadi segmen-

segmen atau bagian-bagian, segmen atau bagian ini disebut departemen.
Departemen ini kemudian menjadi objek kos dan kos overhead akan
dibebankan pada masing-masing departemen tersebut. Pada umumnya,
beberapa faktor berikut dipertimbangkan ketika perusahaan membentuk
departemen-departemen.
1. Kesamaan bentuk operasional. Bagian atau segmen tertentu dalam pabrik
yang melaksanakan operasional yang sama dapat dibentuk menjadi
sebuah departemen. Sebagai contoh, bagian yang bertugas untuk merakit
produk yang akan dijual dapat dibuat sebagai departemen perakitan.
Bagian yang bertugas untuk melakukan penyelesaian maka dapat
ditetapkan sebagai departemen penyelesaian.
2. Pertanggungjawaban atas produksi atau kos. Departemen juga dapat
dibentuk berdasarkan pertanggungjawaban atas produksi atau kos
produksi tertentu.
3. Lokasi operasi pada aliran proses produksi. Pada umumnya,
pembentukan departemen didasarkan pada aliran proses produksi.
Sebagai contoh, pada sebuah perusahaan furnitur, produk jadi dibuat tiga
proses, yaitu pemotongan, perakitan, dan penyelesaian. Gambar 4.1
menunjukkan proses produksi di perusahaan furnitur. Setiap segmen
dalam aliran proses produksi ini kemudian ditentukan sebagai sebuah
departemen sehingga terdapat 3 departemen, yaitu departemen
pemotongan, perakitan, dan penyelesaian.
4. Jumlah pusat kos. Departemen juga dapat dibentuk berdasarkan jumlah
pusat kos (cost center) yang ada di perusahaan. Jika terdapat lima pusat
kos maka kelimanya akan dibentuk menjadi departemen-departemen.
Gambar 4.1.
Aliran Proses Produksi Perusahaan Pemanufakturan Furnitur
Dari sudut pandang akuntansi, pembagian pabrik menjadi beberapa

departemen terpisah memiliki beberapa pengaruh yang bermanfaat bagi
perusahaan. Pengaruh tersebut adalah sebagai berikut.
1. Peningkatan akurasi pengkosan produk.
2. Promosi kendali pertanggungjawaban atas overhead yang terjadi.
Peningkatan akurasi pengkosan terjadi karena dengan departementalisasi

memungkinkan setiap departemen memiliki tarif overhead yang berbeda,
disesuaikan dengan overhead yang memang digunakan dan dibebankan pada
departemen tersebut. Pekerjaan, produk atau aktivitas yang diproses dan
dilakukan di departemen tersebut akan dibebani dengan tarif overhead
departemen tersebut.
Departementalisasi juga meningkatkan pengendalian pertanggung-
jawaban atas overhead yang terjadi di departemen. Setiap departemen yang
ada dalam perusahaan dikepalai oleh seorang manajer. Manajer inilah yang
bertanggung jawab atas kos overhead yang terjadi di departemennya. Selain
itu, setiap departemen harus membuat anggarannya masing-masing,
mengestimasi tingkat aktivitasnya, serta menghitung tarif overhead pabrik
yang akan dibebankan atau bebanan.
B. DEPARTEMEN PRODUKSI DAN PENDUKUNG
Dalam perusahaan dengan model fungsional, objek kos adalah

departemen. Departemen dapat dikategorikan sebagai departemen produksi
atau departemen pendukung (support/service departement). Identifikasi
apakah suatu departemen terkategori sebagai departemen produksi atau
pendukung sangat penting dalam rangka pembebanan overhead pabrik ke
produk. Sebagai catatan, istilah departemen produksi atau pendukung ini
merupakan istilah generik. Dalam realita, umumnya setiap departemen
memiliki nama sesuai dengan fungsi yang ada dan dilakukan oleh
departemen tersebut.
Departemen produksi adalah departemen yang bertanggung jawab secara
langsung untuk memproduksi produk dengan cara mengubah bahan baku
menjadi produk setengah jadi atau produk setengah jadi menjadi produk jadi.
Tugas dari departemen produksi ini jelas, yaitu terkait secara langsung
dengan proses produksi produk atau barang yang dihasilkan oleh perusahaan.
Pada perusahaan pembuatan sarung tangan kulit maka departemen produksi
ini adalah departemen pemotongan, penjahitan, dan penyelesaian.
Departemen pendukung adalah departemen yang memberi dukungan
atau layanan pada departemen produksi dan departemen pendukung lainnya.
Departemen ini secara taklangsung ikut serta dalam proses produksi. Dengan
kata lain, departemen pendukung adalah departemen yang memberi
dukungan pada departemen produksi sehingga proses produksi dapat
berjalan. Pada perusahaan pembuatan sarung tangan kulit maka departemen
pendukung adalah departemen perawatan, listrik, dan personalia.
Baik departemen produksi maupun pendukung memiliki kos. Di
departemen produksi terdapat kos bahan baku, tenaga kerja langsung, dan
overhead pabrik. Di departemen pendukung hanya terdapat kos taklangsung
atau overhead pabrik saja. Mengapa? Karena kos yang terjadi di departemen
pendukung tidak dapat dikaitkan atau diidentifikasi secara langsung pada
produk. Terkait dengan overhead pabrik ini maka setelah departemen
produksi dan pendukung teridentifikasi, kos overhead pabrik yang terjadi di
setiap departemen dapat ditentukan.
C. KOS OVERHEAD PABRIK DEPARTEMENTAL
Kos overhead pabrik terdiri atas semua kos yang tidak dapat dilacak atau
diidentifikasi pada produk, aktivitas atau pekerjaan tertentu. Meskipun tidak
dapat dilacak secara langsung pada produk, aktivitas atau pekerjaan tertentu,
banyak overhead pabrik yang dapat dilacak atau diidentifikasi pada
departemen tertentu. Kos overhead ini, yang tidak dapat dilacak secara
langsung pada produk atau pekerjaan tertentu, tetapi dapat dilacak pada
departemen tempat terjadinya kos, disebut sebagai kos departemen langsung.
Kos langsung departemen ini dapat dikategori sebagai berikut.
1. Pengawas, tenaga kerja taklangsung, dan upah lembur.
2. Tunjangan pekerja.
3. Bahan penolong dan bahan habis pakai.
4. Perbaikan dan perawatan.
5. Depresiasi peralatan dan sewa.
Kos dengan kategori di atas umumnya dapat secara mudah diidentifikasi

dan dilacak pada departemen tertentu.
Kos departemen taklangsung adalah kebalikan dari kos departemen
langsung. Kos ini tidak dapat diidentifikasi pada departemen tertentu karena
digunakan atau dimanfaatkan secara bersama-sama oleh seluruh departemen.
Contoh dari kos departemen taklangsung adalah listrik, sewa gedung pabrik,
depresiasi gedung pabrik, dan pajak bumi bangunan gedung pabrik. Oleh
karena digunakan bersama-sama maka harus ada basis yang tepat yang
digunakan untuk mengalokasi kos departemen taklangsung ini ke masing-
masing departemen. Tabel 4.1 memberikan contoh basis yang dapat
digunakan untuk mengalokasi.
Tabel 4.1.
Kos Departemen Taklangsung dan Basis Alokasi
Kos Departemen Taklangsung Basis Alokasi Sewa

gedung pabrik Meter persegi Pajak
bumi bangunan gedung pabrik Meter persegi
Depresiasi – gedung pabrik Meter persegi
Asuransi kebakaran Meter persegi
Telepon dan fax Jumlah karyawan
Abonemen listrik (kos tetap) Meter persegi
Listrik (kos variabel) Kilowatt jam
Berikut ini merupakan contoh pengalokasian kos departemen

2
taklangsung. Disewa gedung pabrik seluas 10.000 m selama setahun dengan
nilai sewa sebesar Rp100.000.000. Pabrik diorganisir menjadi empat
departemen, yaitu departemen A, B, C, dan D. departemen A menggunakan
2 2 2
lantai seluas 4.000 m , departemen B seluas 3.000 m , C seluas 1.700 m , dan
2
D seluas 1.300 m . Perhitungan alokasi sewa gedung pabrik ke setiap
departemen sebagai berikut.
Departemen Luas Lantai Alokasi Sewa Sewa Gedung Jumlah
(m2) Alokasi
A 4.000 4/10 Rp100.000.000 Rp40.000.000
B 3.000 3/10 100.000.000 30.000.000
C 1.700 1,7/10 100.000.000 17.000.000
D 1.300 1,3/10 100.000.000 13.000.000
Total 10.000 Rp100.000.000
Seandainya harga pasar sewa untuk setiap departemen diketahui maka

alokasi berbasis harga pasar sewa akan lebih tepat digunakan.
LAT I H A N
1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan departementalisasi!
2) Jelaskan perbedaan antara departemen produksi dan pendukung!
3) Berilah contoh departemen produksi dan departemen pendukung pada
suatu perusahaan manufakturan yang Anda ketahui!
4) Jelaskan perbedaan antara kos departemen langsung dan taklangsung!
5) PT KAWI menyewa sebuah gedung yang digunakan sebagai pabrik
perusahaan. Besarnya sewa adalah Rp102.700.000. Gedung tersebut
digunakan oleh empat departemen, yaitu A, B, C, dan D. Luas lantai
yang digunakan oleh setiap departemen berbeda-beda dan harga pasar
untuk sewa setiap departemen diketahui, yaitu Rp50.000.000 untuk
departemen A, Rp50.000.000 untuk departemen B, Rp 25.000.000 untuk
departemen C, dan Rp5.000.000 untuk departemen D. Hitunglah
besarnya alokasi sewa ke masing-masing departemen dengan
menggunakan basis harga pasar sewa.
1) Soal latihan nomor 1)–4) dapat Anda jawab dengan terlebih dahulu
membaca dan memahami Kegiatan Belajar 1.
2) Soal nomor 5) dapat Anda jawab dengan terlebih dahulu membaca dan
memahami Kegiatan Belajar 1. Jika telah Anda jawab, cocokkanlah
jawaban Anda dengan jawaban berikut ini.
Departemen Harga Pasar Sewa Ratio
A Rp 50.000.000 50/130
B Rp 50.000.000 50/130
C Rp 25.000.000 25/130
D Rp 5.000.000 5/130
Total Rp130.000.000
Alokasi untuk masing-masing departemen:

Departemen A = 50/130 × Rp102.700.000 = Rp 39.500.000
Departemen B = 50/130 × Rp102.700.000 = Rp 39.500.000
Departemen C = 25/130 × Rp102.700.000 = Rp 19.750.000
Departemen D = 5/130 × Rp102.700.000 = Rp 3.950.000
Total Rp102.700.000
RA NG K U MA N
Departementalisasi adalah pembagian pabrik menjadi beberapa

segmen atau bagian. Dasar pembentukan departemen ini bermacam-
macam, salah satunya sesuai dengan fungsi dan pekerjaan yang
dilakukannya. Setiap segmen atau bagian disebut departemen.
Departemen yang dibentuk dapat diklasifikasi sebagai departemen
produksi atau departemen pendukung berdasarkan kaitan langsung dan
taklangsungnya dengan produksi. Departemen yang terkait langsung
dengan produksi disebut departemen produksi dan yang tidak terkait
langsung disebut departemen pendukung. Kos yang terjadi dalam pabrik
jika dikaitkan dengan departementalisasi dapat diklasifikasi menjadi dua,
yaitu kos departemen langsung dan taklangsung. Kriteria untuk
menggolongkannya berdasarkan apakah kos tersebut dapat dilacak
secara langsung ataukah tidak pada departemen. Jika kos tidak dapat
dilacak langsung pada departemen dan semua departemen mendapat
manfaat maka kos tersebut harus dialokasi ke setiap departemen dengan
menggunakan basis yang tepat.
TES FORMATIF 1
1) Berikut ini merupakan salah satu manfaat dari departementalisasi ....

A. meningkatkan akurasi kos
B. meningkatkan kebanggaan perusahaan
C. meningkatkan cost center
D. memperbaiki sistem kos
2) Departemen yang terkait langsung dengan proses produksi disebut

departemen ....
A. produksi
B. pendukung
C. utama
D. kos produksi
3) Berikut ini merupakan faktor-faktor pertimbangan pembentukan

departemen, kecuali ....
A. kesamaan bentuk operasional
B. pertanggungjawaban atas produksi atau kos
C. jumlah pusat kos yang dimiliki
D. kedekatan letak
4) Berikut ini merupakan contoh kos departemen langsung, kecuali ....

A. tunjangan pekerja
B. bahan penolong dan bahan habis pakai
C. listrik pabrik
D. depresiasi peralatan
5) Manakah basis yang paling sesuai untuk mengalokasi kos departemen

taklangsung berupa sewa gedung pabrik ke masing-masing departemen?
A. Meter persegi.
B. Kilowatt jam.
C. Jumlah pegawai.
D. Jumlah order.
6) Manakah basis yang paling sesuai untuk mengalokasi kos departemen
taklangsung berupa asuransi gedung pabrik ke masing-masing
departemen?
A. Meter persegi.
B. Kilowatt jam.
C. Jumlah pegawai.
D. Jumlah order.
Data soal nomor 7)–10)
PT Megah Jaya merupakan perusahaan pemanufakturan yang memiliki

empat departemen. Gaji petugas keamanan pabrik pada bulan Januari
20XX sebesar Rp30.000.000. Berikut ini merupakan data setiap
departemen.
Departemen Lu as Lantai
m (m2) Ja m Perawatan (ja ) Listrik (jam kilowatt)
A 1.400 80 2.200
B 1.500 80 2.000
C 800 75 800
D 1.300 65 1.000
7) Manakah basis yang paling tepat untuk mengalokasi gaji petugas

keamanan pabrik ke setiap departemen?
A. Luas lantai.
B. Jam perawatan.
C. Listrik.
D. Jawaban A, B, dan C benar.
8) Dengan menggunakan basis yang tepat, berapakah alokasi yang diterima

oleh Departemen A?
A. Rp11.000.000.
B. Rp8.400.000.
C. Rp8.000.000.
D. Jawaban A, B, dan C salah.

oleh Departemen B?
A. Rp9.000.000.
B. Rp8.000.000.
C. Rp10.000.000.
oleh Departemen C?
A. Rp7.500.000.
B. Rp4.800.000.
C. Rp4.000.000.
11) Berikut ini merupakan departemen pendukung, kecuali ....

A. pencatatan waktu
B. pemrosesan data
C. pemeliharaan peralatan
D. pencampuran
12) Berikut ini merupakan departemen produksi, kecuali ....

A. penyelesaian
B. pemotongan
C. perakitan
D. pengendalian kualitas



80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Alokasi Overhead Departemen Pendukung

ke Departemen Produksi
A. ALOKASI OVERHEAD DEPARTEMEN PENDUKUNG KE

DEPARTEMEN PRODUKSI
Sebagaimana yang sudah kita bahas sebelumnya, salah satu informasi

yang dihasilkan oleh sistem akuntansi kos adalah kos produksi. Pada pabrik
yang diorganisir secara departemen, kos produksi adalah semua kos (bahan
baku, tenaga kerja langsung, dan overhead) yang terjadi di semua
departemen. Masalah yang muncul ketika terdapat departemen pendukung
dalam pabrik adalah bagaimana membebankan kos overhead yang terjadi di
departemen pendukung ke dalam kos produksi. Sebagaimana telah dibahas
sebelumnya, departemen pendukung tidak memiliki kaitan langsung dengan
produksi, aktivitas atau produk. Hal yang memiliki kaitan langsung adalah
departemen produksi sehingga agar kos overhead pabrik departemen
pendukung dapat dibebankan ke kos produksi terlebih dahulu harus melalui
alokasi ke departemen pendukung. Ini sering disebut sebagai metode dua
tahap, yaitu tahap pembebanan (alokasi) overhead departemen pendukung ke
departemen produksi dan tahap membebankan overhead pabrik departemen
produksi (yang di dalamnya terdapat overhead pabrik departemen
pendukung) ke produk atau jasa yang dihasilkan.
Beberapa tujuan alokasi overhead pabrik departemen pendukung ke
departemen produksi adalah:
1. memperoleh harga yang dapat diterima oleh semua pihak;
2. menghitung profitabilitas lini produk tertentu;
3. memprediksi pengaruh ekonomik perencanaan dan pengendalian;
4. menilai sediaan;
5. memotivasi manajer.
Gambar 4.2 menunjukkan mekanisme dalam mengalokasi kos

departemen pendukung ke produk. Sebelum mekanisme tersebut dilakukan,
pada umumnya prosedur yang terlebih dahulu harus dilakukan adalah sebagai
berikut.
1. Penyusunan departemen (departementalisasi) pabrik.
2. Klasifikasi setiap departemen sebagai departemen produksi atau
pendukung.
3. Melacak semua kos overhead ke departemen pendukung atau produksi.
4. Mengalokasi kos overhead departemen pendukung ke departemen
produksi.
5. Menghitung tarif overhead pabrik taksiran (predetermined) untuk
departemen produksi.
6. Mengalokasi kos overhead pada unit produk individual melalui tarif
overhead taksiran.
Gambar 4.2.
Mekanisme Alokasi Kos Overhead Pabrik Departemen Pendukung
ke Produk (Mekanisme Dua Tahap)
Bagaimana mengalokasi overhead pabrik departemen pendukung ke

departemen produksi? Secara umum, prosedur cara yang dipakai adalah
dengan menggunakan metode dan basis tertentu. Metode dan basis yang
digunakan haruslah yang dianggap paling tepat dan menggambarkan
hubungan antara departemen pendukung dan produksi dan juga penyebab
dari kos yang terjadi (cost drivers). Tabel 4.2 memberikan contoh cost
drivers yang dapat digunakan oleh departemen pendukung sebagai basis
alokasi ke departemen produksi.
Tabel 4.2.
Cost Drivers Alokasi Kos Overhead Departemen Pendukung
Akuntansi: Kafetaria:
Jumlah transaksi Jumlah pekerja
Pemrosesan data: Perekayasaan:
Jumlah baris yang diproses Jumlah order perubahan
Jumlah jam pelayanan Jumlah jam
Perawatan: Gudang bahan:
Jam mesin Jumlah bahan dipindahkan
Jam perawatan Kg bahan dipindahkan
Jumlah jenis sediaan yang dimiliki
Penggajian: Personalia:
Jumlah pekerja Jumlah pekerja
Listrik: Jumlah pekerja dipecat atau ditempatkan
Jam Kilowatt Jumlah pekerja baru direkrut
Jam mesin Kos tenaga kerja langsung
Pengiriman: Pembelian:
Jumlah order pengiriman Jumlah order pembelian
Kos order pembelian
Alokasi kos departemen pendukung ke departemen produksi harus

dilakukan pada awal periode dengan menggunakan overhead pabrik
teranggarkan departemen pendukung. Kemudian berdasarkan hasil alokasi
ditambah overhead pabrik teranggarkan departemen produksi bersangkutan
akan ditentukan tarif overhead dibebankan (predetermined) di departemen
produksi. Tarif ini digunakan untuk menentukan besaran overhead pabrik
dibebankan atau bebanan sepanjang periode produksi. Pada akhir periode
overhead pabrik aktual departemen pendukung akan kembali dialokasi pada
departemen produksi untuk mendapatkan jumlah overhead pabrik kendali
aktual total di departemen produksi. Gambar 4.3 menggambarkan kapan
alokasi overhead pabrik departemen pendukung dilakukan.
Awal Akhir
Periode Berjalan
Alokasi dilakukan Alokasi dilakukan
berbasis teranggarkan berbasis aktual
Penggunaan tarif overhead
Pabrik bebanan
Gambar 4.3.
Saat Alokasi Overhead Pabrik Departemen Pendukung
ke Departemen Produksi
Terdapat tiga metode yang dapat digunakan untuk mengalokasi overhead

departemen pendukung ke departemen produksi, yaitu sebagai berikut.
1. Metode Langsung
Metode langsung merupakan metode yang paling umum digunakan.
Dalam metode ini, kos overhead departemen pendukung langsung
didistribusi atau dialokasi ke departemen produksi dengan asumsi tidak ada
(mengabaikan) layanan yang diberikan oleh departemen pendukung ke
departemen pendukung lainnya. Metode ini paling mudah secara matematis
dan mudah diaplikasi. Akan tetapi, keakuratannya sangat kurang karena tidak
mampu menghitung secara akurat overhead total masing-masing departemen,
baik departemen produksi maupun pendukung dalam kondisi terdapat saling
dukung antar departemen pendukung.
Gambar 4.4 berikut menjelaskan distribusi overhead departemen
pendukung ke produksi.
Departemen Pendukung Departemen Produksi
X A
B
Y
Gambar 4.4.
Metode Langsung
Berikut ini contoh pengalokasian atau pendistribusian kos overhead
departemen pendukung ke departemen produksi dengan metode langsung.
PT ABADI JAYA adalah perusahaan manufaktur yang menghasilkan
produk sarung tangan kulit untuk olahraga golf. Perusahaan memiliki dua
departemen produksi, yaitu Departemen Pemotongan (A) dan Departemen
Penjahitan (B). Selain itu, terdapat 2 departemen pendukung, yaitu
Departemen Pemeliharaan gedung (X) dan Departemen Administrasi Umum
(Y). Berikut ini adalah overhead pabrik teranggarkan total perusahaan:
Departemen Pendukung (Overhead estimasian):

Departemen X Rp20.000.000
Departemen Y 15.000.000
Departemen Produksi (Overhead estimasian):
Departemen A 73.000.000
Departemen B 89.200.000
Data lainnya adalah sebagai berikut.
Departemen Jam Kerja Langsung Luas Lantai Jam Kerja Total
Estimasian Estimasian Estimasian
X - 700 1.000
Y - 500 700
A 1.800 1.000 2.800
B 950 3.000 1.200
Total 2.750 5.200 5.700
Alokasi overhead Departemen X berbasis pada luas lantai. Alokasi

overhead Departemen Y berbasis pada jam kerja total. Tarif overhead pabrik
Departemen A dan B berdasarkan jam kerja langsung. Dapatkah Anda
menjelaskan mengapa basis itu yang dipilih? Alokasi overhead teranggarkan
Departemen X dan Y adalah sebagai berikut.
Perhitungan
Alokasi dari Departemen X:
Kos departemen X total Rp20.000.000

= 2 = Rp5.000 per m
2
Luas Dep A dan B total 4.000 m

Alokasi ke masing-masing departemen produksi adalah:
Departemen Tarif Alokasi Luas Lantai (m2) Alokasi Diterima

A Rp5.000 1.000 Rp5.000.000
B 5.000 3.000 15.000.000
Total 4.000 Rp20.000.000
Alokasi dari Departemen Y:
Overhead Departemen Y
= Rp15.000.000 = Rp3.750 per jam kerja
Jam kerja Dep A dan B total 4.000 jam
Departemen Tarif Alokasi Jam Kerja Total Alokasi Diterima

A Rp3.750 2.800 Rp10.500.000
B 3.750 1.200 4.500.000
Total 4.000 Rp15.000.000
Setelah masing-masing departemen produksi mendapatkan alokasi

overhead pabrik dari departemen pendukung maka tarif overhead pabrik
bebanan berbasis jam kerja langsung dapat dihitung sebagai berikut.
Tarif overhead pabrik dibebankan Departemen A:

Overhead teranggarkan total Dep A
= Rp88.000.000 = Rp48.889 per JKL
Jam kerja langsung Dep A 1.800 JKL
Tarif overhead pabrik dibebankan Departemen B:

Overhead teranggarkan total Dep B
= Rp108.700.000 = Rp114.421 per JKL
Jam kerja langsung Dep B 950 JKL
Tabel alokasi dan tarif overhead pabrik per departemen adalah sebagai
berikut.
Departemen X Departemen Y Departemen A Departemen B
Teranggarkan Rp20.000.000 Rp15.000.000 Rp73.000.000 Rp89.200.000
Alokasian ke (20.000.000) 5.000.000 15.000.000
departemen A dan B (15.000.000) 10.500.000 4.500.000
Teranggarkan Rp0 Rp0 Rp88.000.000 Rp108.700.000
setelah alokasian
Tarif overhead per Rp48.889 Rp114.421
jam kerja langsung
2. Metode Bertahap
Metode pengalokasi overhead departemen pendukung ke departemen
produksi dengan menggunakan metode langsung memiliki kelemahan.
Kelemahan ini akibat pengabaian adanya jasa yang diberikan oleh satu
departemen produksi ke departemen produksi lainnya. Akibatnya, alokasi
yang dihasilkan tidak cukup baik akurasinya. Salah satu metode yang
berusaha mengatasi kelemahan ini adalah metode bertahap.
Metode bertahap ini mendistribusikan kos di departemen pendukung
dalam tahapan sekuensial, berdasarkan urutan yang telah ditetapkan
sebelumnya. Metode ini disebut juga metode sekuensial. Sekali kos telah di
distribusi dari departemen pendukung, tidak ada kos dari departemen lainnya
yang akan di distribusi pada urutan sebelumnya. Untuk menggunakan metode
ini, urutan tertentu harus ditetapkan terlebih dahulu untuk distribusi kos
departemen pendukung karena urutan yang berbeda akan menyebabkan
hasilnya juga akan berbeda.
Secara detail, pengalokasian kos departemen pendukung dengan metode
bertahap adalah sebagai berikut.
a. Kos dianggarkan departemen pendukung yang memberikan jasa atau
layanan dengan jumlah terbesar pada departemen pendukung lainnya
umumnya dialokasikan pertama.
b. Kos dianggarkan departemen pendukung yang memberikan layanan
terbesar berikutnya pada departemen pendukung dialokasi kemudian.
Setiap kos dianggarkan yang diperoleh dari alokasi pertama ditambahkan
pada departemen pendukung yang menerima dan seluruhnya dialokasi ke
departemen pendukung berikutnya.
c. Departemen pendukung yang telah mengalokasi kosnya tidak akan
mendapat alokasi dari departemen pendukung lainnya.
d. Urutan ini akan dilakukan secara kontinu, tahap per tahap, sampai semua
kos departemen pendukung telah dialokasi ke departemen produksi.
Departemen pendukung yang telah mengalokasi kos dianggarkannya
harus memiliki total sebesar Rp0.
Gambar 4.5 berikut menjelaskan bagaimana konsep alokasi kos

departemen pendukung dengan menggunakan metode bertahap.
X A
B
Y
Gambar 4.5.
Metode Bertahap
Berdasarkan gambar tersebut maka overhead pabrik Departemen X akan

dialokasi ke Departemen Y dan Departemen A dan B. Besaran overhead
pabrik Departemen Y yang akan dialokasi ke Departemen A dan B adalah
sebesar overhead teranggarkan Departemen Y itu sendiri ditambah dengan
yang diterima dari Departemen X. Setelah alokasi selesai dilakukan langkah
berikut adalah menghitung tarif overhead pabrik Departemen A dan B.
Bagaimana jika terdapat tiga departemen pendukung?
Berikut ini contoh pengalokasian atau pendistribusian kos overhead
departemen pendukung ke departemen produksi yang mana terdapat dua
departemen produksi dan dua departemen pendukung.
(Y). Berikut ini adalah overhead teranggarkan total perusahaan:
Departemen Pendukung (Overhead estimasian):
Departemen Produksi (Overhead estimasian):
Departemen Jam Kerja Langsung Luas Lantai Jam Kerja Total
Estimasian Estimasian Estimasian
X - 700 1.000
Y - 500 700
A 1.800 1.000 2.800
B 950 3.000 1.200
Total 2.750 5.200 5.700
Alokasi overhead departemen pendukung X didasarkan pada luas lantai.

Alokasi overhead departemen Y didasarkan pada jam kerja total. Tarif BOP
departemen A dan B berdasarkan jam kerja langsung. Alokasi overhead
dianggarkan departemen X dan Y adalah sebagai berikut.
Perhitungan
Alokasi dari Departemen X:
Overhead Departemen Y
= Rp20.000.0200 = Rp4.444 per m 2
Luas lantai Dep Y, A, dan B total 4.500 m
Departemen Tarif Alokasi Lu as Lantai (m2) Alokasi Diterima

Y Rp4.444 500 Rp2.222.000
A 4.444 1.000 4.444.000
B 4.444 3.000 13.332.000
Total 4.500 Rp20.000.000
Alokasi dari Departemen Y:
Overhead Departemen Y total

= Rp15.000.000 + 2.222.000
Jam kerja Dep A dan B total 4.000 jam
= Rp4.205.5 per jam kerja
Departemen Tarif Alokasi Jam Kerja Total Alokasi Diterima

A Rp 4305,5 2.800 Rp 12.055.400
B 4305,5 1.200 5.166.600
Total 4.000 Rp 17.222.000
Setelah masing-masing departemen produksi mendapatkan alokasi kos

dari departemen pendukung maka tarif overhead pabrik dibebankan berbasis
jam kerja langsung dapat dihitung sebagai berikut.
Tarif overhead pabrik dibebankan (bebanan) Departemen A:

Overhead teranggarkan total Dep A
= Rp89.499.400 = Rp49.722 per JKL
Jam kerja langsung Dep A 1.800 JKL
Tarif overhead pabrik dibebankan Departemen B:

Overhead teranggarkan total Dep B
= Rp107.698.600 = Rp113.367 per JKL
Jam kerja langsung Dep B 950 JKL
berikut.

Teralokasi ke
departemen Y, A (20.000.000) 2.222.000 4.444.000 13.332.000
dan B
Subtotal Rp17.222.000 Rp77.444.000 102.532.000
Teralokasi ke
departemen A (17.222.000) 12.055.400 5.166.600
dan B
Teranggarkan Rp0 Rp0 Rp89.499.400 Rp107.698.600
setelah alokasi
Tarif overhead Rp49.722 Rp113.367
per jam kerja
langsung
3. Metode Aljabar atau Simultan
Alokasi overhead pabrik departemen pendukung dengan menggunakan
metode bertahap dapat mengatasi sebagian kekurangan yang terdapat pada
metode langsung. Akan tetapi, ketika antardepartemen pendukung saling
memberikan jasa atau layanan maka metode bertahap tidak tepat lagi. Hal ini
terjadi karena overhead pabrik total pada departemen pendukung tidak secara
tepat diperoleh. Padahal, informasi overhead pabrik total ini dapat berguna
bagi manajemen terkait dengan pengkosan produk dan pengendalian kos.
Metode aljabar disebut juga metode simultan dan resiprokal dapat
digunakan ketika antardepartemen pendukung saling memberikan layanan
atau jasa. Metode ini mempertimbangkan adanya alokasi overhead pabrik
antar departemen pendukung. Sebagai contoh, ketika di dalam pabrik
terdapat dua departemen pendukung, X dan Y, serta keduanya saling
memberikan jasa satu dengan lainnya maka overhead pabrik teranggarkan
Departemen X akan dialokasi ke Departemen Y. Sebaliknya, overhead pabrik
teranggarkan Departemen Y juga akan dialokasi ke Departemen X.
Gambar 4.6 berikut menjelaskan konsep alokasi dengan metode aljabar.
X A
Y B
Gambar 4.6.
Metode Aljabar
Gambar 4.6 menjelaskan, overhead teranggarkan Departemen X akan

dialokasi ke Departemen Y, A, dan B. overhead teranggarkan Departemen Y
akan dialokasi ke Departemen X, A, dan B. Masalah yang muncul kemudian
adalah seberapa besar overhead teranggarkan Departemen X dan Y total
setelah mendapatkan alokasi? Untuk menentukan berapa besar kos
dianggarkan X dan Y digunakan metode aljabar. Untuk menghitung besaran
overhead pabrik teranggarkan Departemen X digunakan persamaan berikut
ini.
X = a + bY
dalam hal ini:

a = Overhead pabrik teranggarkan Departemen X sebelum mendapat
alokasi dari departemen Y
b = Proporsi alokasi anggaran yang diterima Departemen X dari Y
berdasarkan basis tertentu
Y = Overhead pabrik teranggarkan total Departemen Y (yaitu overhead
teranggarkan sebelum alokasi ditambah alokasi dari departemen X)
X = Overhead pabrik teranggarkan total Departemen X (yaitu overhead
teranggarkan awal ditambah alokasi dari Departemen X)
Untuk menghitung besaran overhead pabrik teranggarkan total

Departemen Y digunakan persamaan berikut.
Y = a + bX
dalam hal ini:

a = Overhead pabrik teranggarkan Departemen Y sebelum mendapat
alokasi dari Departemen X
b = Proporsi alokasi anggaran yang diterima Departemen Y dari X
berdasarkan basis tertentu
Y = Overhead pabrik teranggarkan total departemen Y (yaitu overhead
teranggarkan sebelum alokasi ditambah alokasi dari Departemen X)
X = Overhead pabrik teranggarkan Departemen X (yaitu overhead
teranggarkan sebelum alokasi ditambah alokasi dari Departemen X)
Kemudian, kedua persamaan tersebut diselesaikan dengan cara substitusi

atau eliminasi. Berikut ini merupakan ilustrasi pengalokasian dengan
menggunakan metode aljabar.
(Y). Berikut ini adalah kos overhead dianggarkan total perusahaan:
Departemen Pendukung (overhead estimasian):
Departemen Produksi (overhead estimasian):
Departemen Jam Kerja Luas Lantai Jam Kerja Total

Langsung Estimasian Estimasian
Estimasian
X - 700 1.000
Y - 500 700
A 1.800 1.000 2.800
B 950 3.000 1.200
Total 2.750 5.200 5.700
Alokasi overhead Departemen X didasarkan pada luas lantai. Alokasi

overhead Departemen Y didasarkan pada jam kerja total. Tarif overhead
pabrik departemen A dan B berdasarkan jam kerja langsung. Alokasi
overhead teranggarkan Departemen X dan Y adalah sebagai berikut.
Perhitungan
Perhitungan proporsi alokasi kos antar departemen pendukung:
Departemen X Departemen Y
(dialokasi berdasar (dialokasi berdasarkan
luas lantai) jam kerja total)
Departemen Pendukung:
X - 1.000
Y 500 -
Departemen Produksi:
A 1.000 2.800
B 3.000 1.200
Total 4.500 5.000
Proporsi yang diterima X dari Y (Y → X) adalah sebesar:
Jam kerja Departemen X 1.000 jam kerja
Jam kerja total* = 5.000 jam kerja total = 0,2 → 0,2Y
* pada kasus ini informasi jam kerja untuk departemen Y tidak diberikan
sehingga jam kerja total adalah penjumlahan jam kerja di Departemen X,
A, dan B. Jika informasi tersebut tersedia maka tetap informasi jam kerja
di Departemen Y akan diabaikan untuk menentukan jumlah total.
Arti dari 0,2Y adalah Departemen X akan mendapatkan alokasi sebesar

0,2 atau 20% dari overhead pabrik teranggarkan total Departemen Y. Total di
sini adalah penjumlahan overhead pabrik teranggarkan Departemen Y
sebelum mendapat alokasi dari Departemen X dan alokasi overhead pabrik
dari Departemen X.
Proporsi yang diterima Y dari X (X → Y) adalah sebesar:

2
Luas lantai Departemen Y 500 m
= 2 = 0,1111 → 0,1111X
Luas lantai total 4.500 m
sehingga berdasarkan perhitungan alokasi yang diterima oleh departemen
pendukung dari departemen pendukung lainnya, overhead pabrik total di
masing-masing departemen pendukung adalah sebagai berikut.
X = 20.000.000 + 0,2Y
Y = 15.000.000 + 0,1111X
Langkah berikutnya adalah menyelesaikan persamaan di atas menjadi:
Y = 15.000.000 + 0,1111 (20.000.000 + 0,2Y)

Y = 15.000.000 + 2.222.000 + 0,02222Y
Y - 0,02222Y = 17.222.000
0,9778Y = 17.222.000
Y = 17.222.000/0,9778
Y = 17.613.009
Besaran overhead teranggarkan Departemen Y setelah mendapat alokasi
dari Departemen X adalah Rp17.613.009. Besaran overhead teranggarkan
total di departemen X adalah:
X = 20.000.000 + 0,2Y
X = 20.000.000 + 0,2(17.613.009)
X = 20.000.000 + 3.522.602
X = 23.522.602
Setelah overhead teranggarkan total masing-masing departemen

pendukung didapatkan, langkah berikutnya menghitung besaran alokasi.
Alokasi dari departemen X:
Overhead teranggarkan total Dep X
= Rp23.522.62 02 = Rp5.227,23 per m 2
Luas lantai Dep Y, A dan B 4.500 m

Departemen Tarif Alokasi Luas Lantai (m2) Alokasi Diterima
Y Rp5.227,24 500 Rp2.613.620
A 5.227,24 1.000 5.227.240
B 5.227,24 3.000 15.681.742*
Total 4.500 Rp23.522.602
*
hasil pembulatan
Alokasi dari departemen Y:
Overhead teranggarkan total Dep Y
= Rp17.613.009 = Rp3.522,6 per jam
Jam kerja Dep X, A, dan B total 5.000 jam
Jam Kerja
Departemen Tarif Alokasi Alokasi Diterima
Total
X Rp3.522,6 1.000 Rp3.522.600
A 3.522,6 2.800 9.863.280
B 3.522,6 1.200 4.227.129*
Total 5.000 Rp 13.381.600
* pembulatan
Setelah masing-masing departemen produksi mendapatkan alokasi kos
dari departemen pendukung maka tarif overhead pabrik dibebankan
(bebanan) departemen produksi berbasis jam kerja langsung dapat dihitung
sebagai berikut.
Tarif overhead pabrik dibebankan departemen A:

Overhead pabrik teranggarkan total Dep A Rp88.090.520
=
JKL Departemen A 1.800 JKL
= Rp48.939,18 per JKL
Tarif overhead pabrik dibebankan departemen B:

Overhead pabrik teranggarkan Departemen B Rp109.108.871
=
JKL Departemen B 950 JKL
= Rp114.851,44 per JKL
berikut.
Teralokasi ke
departemen Y, A (23.522.602) 2.613.620 5.227.240 15.681.742
dan B
Teralokasi ke
departemen X, A 3.522.600 (17.613.009) 9.863.280 4.227.129
dan B
Teranggarkan total Rp0 Rp0 Rp88.090.520 Rp109.108.871
Tarif overhead per Rp48.939,18 Rp114.851,44
jam kerja langsung
Setelah membahas mengenai tiga metode alokasi kos taklangsung atau

overhead pabrik departemen pendukung ke departemen produksi, Anda dapat
melihat bahwa terdapat perbedaan hasil di antara ketiganya. Terkadang pada
kasus tertentu, perbedaan ini begitu signifikan. Pertanyaan yang kemudian
muncul adalah mana metode yang terbaik untuk diterapkan oleh perusahaan?
Untuk menjawab pertanyaan ini setidaknya ada 3 hal yang perlu
dipertimbangkan oleh akuntan kos atau manajer, yaitu sebagai berikut.
a. Bentuk hubungan interaksi antara departemen pendukung dan
departemen produksi dan antardepartemen pendukung itu sendiri.
Pemahaman mengenai bentuk hubungan ini akan mengindikasi metode
manakah yang paling tepat. Sebagai contoh, apabila ternyata bentuk
hubungan antardepartemen pendukung tidak ada maka tentu metode
langsung merupakan metode terbaik untuk diterapkan.
b. Manfaat vs. kos. Sebagaimana telah dibahas, metode tersederhana adalah
metode langsung dan metode terkompleks adalah metode simultan atau
aljabar. Ini akan membawa konsekuensi pada kos yang harus
dikeluarkan untuk menerapkan metode ini. Ketika akuntan kos memiliki
satu metode alokasi maka perlu dipertimbangkan apakah manfaat yang
didapatkan sebanding atau bahkan lebih besar daripada kos yang
dikeluarkan? Jika iya maka tentu tidak ada masalah. Jika jawabannya
tidak tentu akuntan kos perlu mengevaluasi lagi pilihan metodenya.
c. Perkembangan teknologi. Pada saat ini banyak perusahaan yang
menyadari bahwa alokasi kos departemen pendukung ke departemen
produksi memberikan manfaat bagi mereka terutama dalam peningkatan
akurasi kos produk. Akan tetapi, perkembangan teknologi dan konsep
akuntansi kos, seperti sistem kos berbasis aktivitas dan just-in-time,
menyebabkan keperluan untuk mengalokasi kos departemen pendukung
menjadi hilang.
B. PENGALOKASIAN KOS DEPARTEMEN PENDUKUNG

AKTUAL KE DEPARTEMEN PRODUKSI
Sebagaimana penjelasan dalam modul dan kegiatan belajar sebelumnya,

tarif overhead pabrik dihitung pada awal periode sehingga perhitungan
alokasi kos taklangsung atau overhead teranggarkan departemen pendukung
ke departemen produksi dilakukan juga pada awal periode. Tarif overhead
dibebankan departemen produksi akan digunakan pada produk atau
pekerjaan/order khusus sepanjang berjalannya periode. Jurnal yang
digunakan untuk mencatat overhead dibebankan di departemen produksi
sepanjang berjalannya periode adalah sebagai berikut.
Produk dalam proses – Departemen A xxx

Overhead pabrik dibebankan– Departemen A xxx
Kemudian kos taklangsung (overhead pabrik) yang terjadi di departemen

pendukung harus juga di catat dengan jurnal sebagai berikut.
Overhead pabrik kendali - dep. pendukung xxx
Setelah kos taklangsung (overhead pabrik) di departemen pendukung

telah terakumulasi (aktual), langkah selanjutnya mengalokasi kos
taklangsung tersebut ke departemen produksi. Ingat, perbedaan dengan
langkah pertama adalah di langkah pertama overhead pabrik departemen
pendukung baru merupakan yang teranggarkan. Pada langkah kedua ini
overhead pabrik departemen pendukung adalah overhead pabrik yang
sesungguhnya terjadi atau kos aktual. Metode yang digunakan untuk
mengalokasi overhead pabrik aktual departemen pendukung adalah
menggunakan metode yang sama dengan di tahap pertama. Jika di tahap
pertama metode yang digunakan adalah metode bertahap maka di tahap ini
juga digunakan metode bertahap. Jurnal yang digunakan adalah sebagai
berikut.
Overhead pabrik kendali – Departemen A xxx

Overhead pabrik kendali – Dept. Pendukung xxx
Tahap terakhir adalah menutup overhead pabrik dibebankan pada akun

overhead pabrik kendali. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut.
Overhead pabrik dibebankan – Departemen A xxx

Variansi overhead pabrik (overapplied/terbeban lebih atau underapplied/

terbeban kurang) antara overhead pabrik dibebankan dan aktual akan dicatat
pada akun khusus Variansi overhead pabrik. Jurnal untuk mencatat variansi
dan menutup overhead pabrik adalah:

Overhead pabrik terbeban lebih – Departemen A xxx
Jika yang terjadi adalah underapplied atau terbeban kurang maka jurnal
adalah sebagai berikut.
Overhead pabrik terbeban kurang – Departemen A xxx
Terakhir, variansi ini diperlakukan sebagai penambah (jika terbeban

kurang) atau pengurang (jika terbeban lebih) dari:
1. Produk dalam proses.
2. Produk jadi.
3. Kos barang terjual.
Sebagai contoh, untuk menutup selisih tersebut pada sediaan produk

dalam proses maka akan dicatat sebagai berikut.
Produk dalam proses – Departemen A xxx

Overhead pabrik terbeban kurang – Departemen A xxx
LAT I H A N
1) Jelaskan manfaat alokasi overhead pabrik dari departemen pendukung ke
departemen produksi!
2) Jelaskan konsep alokasi overhead pabrik departemen pendukung ke
departemen produksi dengan metode langsung!
3) Jelaskan metode alokasi kos departemen pembantu dengan metode
bertahap!
4) Jelaskan metode alokasi kos departemen pembantu dengan metode
simultan!
5) PT PURNAMA menggunakan metode langsung untuk mengalokasi kos
di departemen pendukung ke departemen produksi. Kos di departemen
pendukung 1 (S1) didistribusi dengan basis jumlah pekerja. Di
departemen pendukung 2 (S2) dengan basis luas lantai. Tarif overhead
pabrik di departemen produksi 1 (P1) dan departemen produksi 2 (P2)
berbasis jam kerja langsung. Berikut ini data terkait.
Departemen Produksi Departemen Pendukung
P1 P2 S1 S2
Overhead Rp346.000.000 Rp368.000.000 Rp100.000.000 Rp50.000.000
dianggarkan
Jumlah pekerja 60 190 20 28
Luas lantai (m2) 5.000 3.000 500 500
Jam kerja langsung 35.000 100.000
Dengan berdasarkan data tersebut, hitunglah besarnya alokasi overhead

pabrik departemen pembantu ke departemen produksi dan tarif overhead
pabrik di departemen produksi 1 dan 2 jika alokasi dilakukan dengan
metode:
a) Langsung.
b) Bertahap, dengan asumsi departemen S1 memberi layanan atau
dukungan ke departemen S2.
c) Simultan dengan asumsi Departemen S1 dan S2 saling memberi
dukungan atau jasa.
1) Soal latihan nomor 1)–5) dapat Anda kerjakan dengan terlebih dahulu
memahami dan membaca bahasan dalam Kegiatan Belajar 2.
berikut ini.
a) Metode langsung:
Rp100.000.000
Tarif alokasi Departemen S1 = = Rp400.000 per pekerja
250 pekerja
Teralokasi ke Departemen P1 = 60 × Rp400.000 = Rp24.000.000.
Teralokasi ke Departemen P2 = 190 × Rp400.000 = Rp76.000.000.
Rp50.000.000 2
Tarif alokasi Departemen S2 = 2 = Rp6.250 per m
8.000 m
Teralokasi ke Departemen P1 = 5.000 × Rp6.250 = Rp31.250.000.
Teralokasi ke Departemen P2 = 3.000 × Rp6.250 = Rp18.750.000.
Rp346.000.000 + Rp24.000.000 + Rp31.250.000
Tarif overhead pabrik Departemen P1 =
35.000 JKL
= Rp11.464,2 per JKL
Rp368.000.000 + Rp76.000.000 + Rp18.750.000

100.000 JKL
= Rp4.627,5 per JKL
b) Metode bertahap:
Rp100.000.000
Tarif alokasi Departemen S1 = = Rp359.712,23 per pekerja
278 pekerja
Teralokasi ke Departemen S2 = 28 × Rp359.712,23 = Rp10.071.942*.
Teralokasi ke Departemen P1 = 60 × Rp359.712,23 = Rp21.582.734*.
Teralokasi ke Departemen P2 = 190 × Rp359.712,23 = Rp68.345.324*.
*pembulatan
Rp50.000.000 + Rp10.071.942
Tarif alokasi Departemen S2 = 2
8.000 m
2
= Rp7.508,99 per m
Teralokasi ke Departemen P1 = 5.000 × Rp7.508,99 = Rp37.544.950.
Teralokasi ke Departemen P2 = 3.000 × Rp7.508,99 = Rp22.526.994.*
*pembulatan
Rp346.000.000 + Rp21.582.734 + Rp37.544.950
35.000 JKL
= Rp11.575,07 per JKL
Rp368.000.000 + Rp68.345.324 + Rp22.526.994
100.000 JKL
c) Metode aljabar:
28
S1 → S2 = = 0,1 → 0,1S1
278
500
S2 → S1 = = 0,0588 → 0,0588S2
8.500
S1 = a + 0,0588S2 → S1 = 100.000.000 + 0,0588S2
S2 = a + 0,1S1 → S2 = 50.000.000 + 0,1 S1
S1 = 100.000.000 + 0,0588(50.000.000 + 0,1 S1)
= 100.000.000 + 2.940.000 + 0,00588S1
S1 – 0,00588S1 = 102.940.000
0,99412S1 = 102.940.000
S1 = 102.940.000/0,99412
S1 = 103.548.867
S2 = 50.000.000 + 0,1(103.548.867)
S2 = 60.354.887
Rp103.548.867
Tarif alokasi overhead Departemen S1 =
278
= Rp372.477,94 per pekerja
Alokasi ke Departemen S2 = 28 × Rp372.477,94 = Rp10.429.382
Alokasi ke Departemen P1 = 60 × Rp372.477,94 = Rp22.348.676
Alokasi ke Departemen P2 = 190 × Rp372.477,94 = Rp70.770.809
Rp60.354.887
Tarif alokasi overhead Departemen S2 = 2
8.500 m
2
= Rp7.100,57 per m
Alokasi ke Departemen S1 = 500 × Rp7.100,57 = Rp 3.550.285.
Alokasi ke Departemen P1 = 5.000 × Rp7.100,57 = Rp35.502.850.
Alokasi ke Departemen P2 = 3.000 × Rp7.100,57 = Rp21.301.752.
Rp346.000.000 + Rp22.348.676 + Rp35.502.850
35.000 JKL
= Rp11.538,62 per JKL
Rp368.000.000 + Rp70.770.809 + Rp21.301.752
100.000 JKL
RA NG K U MA N
Terdapat beberapa metode dan basis yang dapat digunakan untuk

mengalokasi kos dari departemen pendukung ke departemen produksi.
Salah satu metode adalah metode langsung. Metode ini merupakan
metode yang paling sederhana secara matematis dan paling mudah.
Metode ini mengabaikan adanya layanan atau dukungan yang diberikan
oleh satu departemen pendukung ke departemen pendukung lainnya.
Akibatnya, alokasi yang didapat tidak akurat karena overhead total per
departemen juga tidak akurat karena tidak menggambarkan keadaan
riilnya.
Metode alokasi kos departemen pendukung dengan menggunakan
metode langsung dirasa tidak cukup akurat. Metode bertahap muncul
untuk mengatasi kelemahan pada metode langsung. Dalam metode
bertahap, pemberian layanan dari satu departemen pendukung ke
departemen pendukung lainnya ikut dipertimbangkan meskipun
diabaikan adanya imbal layanan antardepartemen pendukung. Langkah
dalam mengalokasi kos departemen pendukung dengan metode bertahap
adalah (1) departemen pembantu dengan kos terbesar terlebih dahulu
mengalokasi; (2) departemen yang menerima alokasi kemudian
mengalokasi kos yang dimilikinya ditambah dari yang berasal dari
departemen lain ke departemen pendukung dan produksi; (3) departemen
pendukung yang telah mengalokasi tidak dapat menerima alokasi dari
departemen lain; (4) setelah semua kos di departemen pendukung habis
dihitunglah tarif overhead pabrik departemen produksi.
Metode simultan atau aljabar adalah pengalokasi kos taklangsung
(overhead) departemen pendukung ke departemen pendukung lainnya
dan ke departemen produksi. Tidak seperti dua metode sebelumnya,
metode simultan tidak mengabaikan adanya imbal layanan/jasa antar-
departemen pendukung. Konsekuensinya, antardepartemen pendukung
akan saling mengalokasi kos taklangsungnya atau overheadnya. Setelah
antardepartemen pendukung selesai saling mengalokasi, barulah
overhead pabrik total di departemen pendukung dialokasikan ke
departemen produksi. Tarif overhead pabrik dihitung di masing-masing
departemen produksi dengan basis alokasi tertentu dan dibebankan pada
produk atau pekerjaan/order tertentu.
TES FORMATIF 2
1) Metode alokasi overhead pabrik departemen pendukung ke departemen

produksi yang tidak mempertimbangkan adanya imbal dukung atau jasa
antardepartemen pendukung adalah metode ....
A. langsung
B. bertahap
C. aljabar
D. alokasi terkendali
2) Metode alokasi overhead pabrik departemen pendukung ke departemen

produksi yang mempertimbangkan adanya imbal dukung atau jasa antar-
departemen pendukung adalah metode ....
A. langsung
B. bertahap
C. aljabar
D. alokasi terkendali
3) Metode aljabar disebut juga sebagai metode ....

A. simultan
B. resiprokal
C. A dan B benar
D. A dan B salah
4) Berikut ini merupakan tujuan dari pengalokasian overhead pabrik

departemen pendukung ke departemen produksi, kecuali ....
A. menghitung nilai sediaan produk jadi
B. memotivasi manajer agar lebih cermat mengendalikan kos
C. mendapatkan besaran alokasi yang dapat diterima semua pihak
D. meningkatkan fleksibilitas manajer dalam menentukan kos yang
akan terjadi
5) Berikut ini merupakan hal-hal yang dipertimbangkan dalam memilih

metode alokasi overhead departemen pendukung ke departemen
produksi, kecuali ....
A. bentuk hubungan interaksi antardepartemen pendukung dan dengan
departemen produksi
B. metode yang paling mudah diterapkan
C. manfaat vs. kos dalam penerapan metode tersebut
D. perkembangan teknologi
Data soal nomor 5) sampai dengan nomor 10)
PT Mekar Jaya merupakan perusahaan pemanufakturan yang

menghasilkan produk berupa sarung tangan kulit khusus untuk olahraga
golf. Produk tersebut diekspor ke beberapa negara di Eropa. PT Mekar
Jaya memiliki dua departemen produksi (A dan B) dan dua departemen
pendukung (C dan D). Berikut ini merupakan data overhead
teranggarkan dan tingkat aktivitas estimasian keempat departemen
tersebut.
Departemen Produksi Departemen Pendukung

A B C D
Overhead Rp100.000.000 Rp50.000.000 Rp100.000.000 Rp200.000.000
Jumlah pekerja 30 30 8 7
Jam pemeliharaan 6.400 1.600 2.000 200
Jam mesin 10.000 1.000 - -
Jam tenaga kerja 1.000 10.000 - -
Alokasi overhead pabrik Departemen C berbasis jumlah pekerja,

sedangkan Departemen D berbasis jam pemeliharaan. Perhitungan tarif
overhead pabrik bebanan di Departemen A berbasis jam mesin dan
Departemen B berbasis jam kerja.
6) Jika diasumsikan Departemen C memberikan dukungan pada

Departemen D dan produksi, dengan metode langsung maka overhead
Departemen C akan dialokasi pada Departemen ....
A. A, B, dan D
B. A dan B
C. D saja
7) Alokasi overhead pabrik Departemen C ke Departemen D, A, dan B

dengan metode bertahap adalah ....
A. Rp2.439.024; Rp Rp78.048.780; Rp Rp19.512.195
B. Rp2.456.024; Rp79.084,879; Rp18.459.097
C. Rp10.447.761; Rp44.776.119; Rp44.776.119
D. Rp10.453.876; Rp45.876.290; Rp43.669.834
8) Tarif overhead pabrik alokasian Departemen D adalah ....
A. Rp26.306
B. Rp3.373.984
C. Rp27.809
D. Rp3.456.887
9) Tarif overhead pabrik dibebankan Departemen A adalah ....

A. Rp33.113
B. Rp31.313
C. Rp45.551
D. Rp43.763
10) Tarif overhead pabrik dibebankan Departemen B adalah ....

A. Rp12.254
B. Rp11.521.
C. Rp10.254.
D. Rp9.810.


100%

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
1) A 1) A
2) A 2) C
3) D 3) C
4) C 4) D
5) A 5) B
6) A 6) B
7) A 7) C
8) B 8) A
9) A 9) B
10) B 10) C
11) D
12) D
Daftar Pustaka
th
Dame.
Hansen, Don R, and Maryanne M. Mowen. (2007). Managerial Accounting.

th
8 Edition. Thomson.
rd

rd
3 Edition. McGraw-Hill.

th

th
Modul 5
Sistem Kos Pekerjaan – Order

M 1
odul 5 ini akan dibahas mengenai sistem kos pekerjaan - order (job
order costing system) atau dalam beberapa literatur akuntansi kos
berbahasa Indonesia disebut sebagai sistem kos pesanan atau sistem harga
pokok pesanan. Dalam modul ini, terkadang digunakan hanya istilah sistem
kos pekerjaan saja. Secara sederhana dapat didefinisikan bahwa sistem kos
pekerjaan - order adalah sistem akuntansi yang digunakan untuk menentukan
kos produksi dari setiap pekerjaan atau order yang diproduksi. Sistem kos
pekerjaan - order ini pada umumnya diterapkan pada perusahaan-perusahaan
manufaktur yang proses produksinya akan berjalan ketika terdapat pekerjaan
order atau pesanan dari pelanggan, contohnya dari perusahaan yang cocok
menggunakan sistem kos pekerjaan, antara lain percetakan, konstruksi,
bengkel, kantor konsultan, dan kantor akuntan publik.
Sistem ini harus diterapkan karena proses produksi setiap order atau
pesanan memiliki perbedaan kebutuhan dalam bahan baku dan konversi.
Setiap produk akan diproduksi sesuai dengan spesifikasi yang diminta oleh
pelanggan dan harga yang disepakati harus mendekati kos produksi karena
harga telah ditetapkan di awal. Selain itu, produk yang dihasilkan merupakan
pesanan maka kos produksi harus betul-betul dapat dilacak pada setiap
produk atau melekat pada setiap produk.
Agar sistem kos pekerjaan - order ini dapat berfungsi dengan baik, sesuai
dengan tujuannya maka harus dimungkinkan untuk memisahkan dan
mengidentifikasi setiap pekerjaan secara fisik (produknya) dan juga kos yang
diserap oleh produk tersebut. Hal ini berarti setiap produk harus memiliki
catatan kos produksi masing-masing dengan menggunakan kartu kos
1
Sistem kos ini dapat juga disebut sebagai sistem kos pekerjaan, sistem kos order
atau sistem kos pesanan. Untuk argumen lengkap penggunaan istilah sistem kos
pekerjaan - order dapat dilihat Suwardjono, (2003).
pekerjaan (job order cost sheet). Dengan menggunakan kartu kos pekerjaan
ini maka manajemen akan dapat memperoleh informasi mengenai kos produk
setiap order atau pekerjaan dan sekaligus juga mengetahui berapa laba untuk
setiap order atau pekerjaan.
Setelah mempelajari dan memahami modul ini, Anda diharapkan mampu
untuk:
1. menjelaskan sistem kos pekerjaan dan memberi contoh jenis-jenis
perusahaan yang seharusnya menggunakan sistem kos ini;
2. menjelaskan aliran kos dalam sistem kos pekerjaan;
3. menyebutkan berbagai dokumen yang digunakan dalam sistem kos
pekerjaan;
4. menghitung kos produksi dengan menggunakan sistem kos pekerjaan;
5. membuat jurnal-jurnal terkait dengan sistem kos pekerjaan;
6. mengalokasi kos yang terjadi akibat produk rusak, produk cacat, bahan
sisa, dan bahan sisa buangan.
1
Sistem Kos Pekerjaan – Order
S ebagaimana yang telah dijelaskan dalam bagian pendahuluan, sistem kos

pekerjaan umumnya diterapkan pada perusahaan yang proses
produksinya akan berjalan karena adanya pesanan atau order dari pelanggan.
Produk-produk yang diproduksi memiliki spesifikasi yang berbeda-beda
sesuai dengan spesifikasi yang ditentukan oleh pelanggan. Oleh karena
spesifikasi yang berbeda-beda ini maka setiap produk membutuhkan bahan
baku dan proses produksi yang berbeda juga. Berikut ini merupakan
karakteristik sistem kos pekerjaan - order.
Tabel
Karakteristik Sistem Kos Pesanan - Order
Karakteristik Keterangan
Penjualan/Produksi Penjualan dilakukan sebelum produksi dimulai; produksi
dilakukan untuk memenuhi pesanan tertentu.
Sediaan bahan baku Jumlah material yang dibutuhkan sering kali sulit diestimasi;
bagian gudang menyiapkan sediaan dalam jumlah minimal.
Sediaan produk jadi Jumlah sediaan produk jadi relatif sedikit karena setelah produk
selesai diproduksi sesegera mungkin diserahkan pada
pelanggan.
Waktu produksi Jangka pendek; umumnya tidak berjalan kontinu karena
menunggu pesanan, jumlah unit yang diproduksi tergantung
pada order spesifik yang diterima.
Sistem kos Kos unit ditentukan secara perpetual (saat pekerjaan selesai);
kos diakumulasi berdasarkan pekerjaan.
Varietas jenis produk Varietas jenis produksi tinggi karena disesuaikan dengan
spesifikasi dari pelanggan.
Sebagai konsekuensi karena setiap produk merupakan order atau

pesanan dari pelanggan yang beragam maka produk secara fisik dan juga kos
produksi dari setiap pesanan harus dapat ditentukan dan diidentifikasi. Kartu
kos pekerjaan (job order cost sheet) merupakan “alat” yang digunakan untuk
mengakumulasi seluruh kos yang digunakan untuk memproduksi setiap
produk pesanan. Gambar 5.1 ini merupakan aliran kos dari sistem kos
pesanan.
Bahan Baku Tenaga Kerja Overhead Pabrik
Langsung
PDP PDP PDP

Pekerjaan No. 1 Pekerjaan No. 2 Pekerjaan No. 3
Sediaan Produk Jadi

Unit Kos Unit Kos Unit Kos
PDP: Produk Dalam Proses
Gambar 5.1.
Sistem Kos Pesanan – Order
A. DOKUMEN
Berdasarkan pada Gambar 5.1 maka terlihat bahwa setiap penggunaan

bahan baku dan konversi yang dibutuhkan (tenaga kerja dan overhead pabrik)
harus dapat diidentifikasi pada order atau pekerjaan yang menggunakannya.
Setiap penggunaan bahan baku dan konversi harus dicatat pada dokumen
yang sesuai dan kemudian diakumulasi dalam kartu kos pekerjaan. Terakhir,
berdasarkan kartu kos pekerjaan maka dapat dihitung kos unit setiap
pekerjaan atau order. Kos unit atau kos per unit dihitung dengan membagi
kos produksi dengan jumlah unit yang diproduksi pada setiap pekerjaan atau
order. Berikut ini beberapa dokumen yang digunakan dalam sistem kos
pekerjaan-order.
1. Permintaan Bahan (Material Requsition)

Merupakan dokumen yang digunakan oleh bagian produksi untuk
meminta bahan baku pada bagian gudang. Gambar 5.2 adalah contoh dari
dokumen permintaan bahan.
PT ANUGRAH
PERMINTAAN BAHAN
No. Dokumen:
Tanggal diminta: Untuk departemen:

Gambar 5.2.
Permintaan Bahan
2. Kartu Jam Pekerjaan (Labor Job Ticket)

Merupakan dokumen yang digunakan untuk mencatat jam kerja
langsung setiap pekerja yang digunakan untuk mengkonversi order atau
pekerjaan tertentu. Gambar 5.3 merupakan contoh dari Kartu Jam Pekerjaan.
Kartu Jam Pekerjaan
Kartu No: 234
Nama:Joni Tanggal: 10 April 20XX Nomor

Induk Karyawan: 2-116 Dibebankan ke
departemen: Produksi
Nomor Mulai Selesai Lama Diisi oleh bagian penggajian

Pekerjaan Jam Kerja Tarif Per Jam Jumlah Total
Reguler Lembur Reguler Lembur Reguler Lembur
402 8:00 12:00 4 Rp15.000 60.000 60.000
456 1:00 4:00 3 Rp15.000 45.000 45.000
467 4:00 5:00 1 Rp15.000 15.000 15.000
Total 120.000
Karyawan: Joni
Disetujui oleh: Burhan
Gambar 5.3. Kartu

Jam Pekerjaan
3. Kartu Kos Pekerjaan - Order (Job Order Cost Sheet)
Merupakan dokumen yang digunakan untuk mengakumulasi seluruh kos
tenaga kerja dan konversi yang digunakan untuk memproduksi produk sesuai
dengan pesanan pelanggan. Kartu ini digunakan sebagai informasi
menentukan kos unit dan laba yang diperoleh perusahaan yang berasal dari
order atau pekerjaan tersebut. Gambar 5.4 merupakan contoh dari Kartu Kos
Pekerjaan - Order.
PT ANUGRAH
KARTU KOS PEKERJAAN - ORDER
Pelanggan: Nomor Pekerjaan: Produk:

Tanggal Janji Jadi: Kuantitas:
Tanggal Mulai Dikerjakan: Spesifikasi:
Tanggal Selesai:
Nomor Order: Tanggal Diserahkan:
Departemen:
Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Overhead Pabrik
Tanggal Nomor Jumlah Tanggal Jumlah Tanggal Basis Jumlah
Permintaan (Rp) (Rp) Alokasi (Rp)
Bahan
Total Total Total
Ringkasan:
Harga Jual xxx
Kos Produksi:
Bahan baku xxx
Tenaga Kerja xxx
Overhead Pabrik xxx (xxx)
Laba kotor xxx
Biaya penjualan dan administrasi (xxx)
Profit estimasian xxx
Gambar 5.4.
Kartu Kos Pekerjaan – Order
LAT I H A N

1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan sistem kos pekerjaan - order.
Berikan contoh perusahaan yang menggunakan sistem kos ini!
2) Sebut dan jelaskan karakteristik dalam sistem kos pekerjaan - order!
3) Jelaskan fungsi dari kartu kos pekerjaan!
4) Jelaskan fungsi dari formulir permintaan bahan!
5) Jelaskan bagaimana perhitungan kos per unit setiap pekerjaan dapat
dilakukan dalam sistem kos pekerjaan - order!
1) Untuk menjawab latihan nomor 1) dan 2), Anda harus kembali membaca
dan memahami bagian awal dari Kegiatan Belajar 1 ini.
2) Untuk menjawab latihan nomor 3), 4), dan 5), Anda harus membaca
bagian mengenai dokumen-dokumen yang digunakan dalam sistem kos
pekerjaan - order. Khusus untuk perhitungan kos per unit Anda harus
mencermati kartu kos pekerjaan.
RA N GK U MA N
Beberapa perusahaan manufaktur memiliki karakteristik khusus,

yaitu proses produksi akan berjalan ketika terdapat pekerjaan atau order
dari pelanggan. Pekerjaan atau order dari setiap pelanggan memiliki
spesifikasi yang berbeda atas produk yang dipesannya. Sebagai
konsekuensi, setiap produk membutuhkan bahan, dan konversi (tenaga
kerja dan overhead) yang berbeda-beda. Sistem akuntansi yang paling
tepat diterapkan pada perusahaan-perusahaan berkarakteristik seperti ini
adalah sistem kos pekerjaan - order. Dalam beberapa literatur akuntansi
kos berbahasa Indonesia, sistem ini disebut juga sistem kos pesanan.
Sistem kos pekerjaan - order memungkinkan kos produksi setiap
pekerjaan teridentifikasi secara individual melalui pengakumulasian
dalam kartu kos pekerjaan. Agar kos dapat diakumulasi dalam kartu ini,
dibutuhkan beberapa dokumen sebagai sumber data pencatatan.
Dokumen tersebut, antara lain formulir permintaan bahan dan kartu jam
pekerjaan.
TES FORMATIF 1
1) Berikut ini adalah jenis perusahaan yang cocok menggunakan sistem kos
pekerjaan - order, kecuali perusahaan ....
A. konsultan
B. akuntan publik
C. pengalengan ikan tuna
D. konstruksi
2) Berikut ini merupakan karakteristik sistem kos pekerjaan - order,

kecuali ....
A. produksi tidak berjalan kontinu tergantung pada pekerjaan atau
order dari pelanggan
B. jumlah sediaan produk jadi relatif rendah
C. varietas produk relatif tinggi
D. jumlah sediaan bahan di gudang dalam jumlah yang maksimal
karena produk yang akan diproduksi telah dianggarkan di awal
periode
3) Berikut ini merupakan dokumen yang digunakan dalam sistem kos

pekerjaan - order, kecuali ....
A. Kartu Kos Pekerjaan
B. Permintaan Bahan
C. Kartu Jam Pekerjaan
D. Formulir Order Pembelian
4) Dokumen yang digunakan untuk mencatat penggunaan bahan adalah ....

B. Formulir Permintaan Bahan
5) Dokumen yang digunakan untuk mencatat tenaga kerja adalah ....

B. Formulir Permintaan Bahan
6) Dokumen yang digunakan untuk mengakumulasi seluruh kos yang

digunakan untuk memproduksi pekerjaan atau order tertentu adalah ....
B. Permintaan Bahan
7) Untuk menghitung besaran kos unit dan profit yang dihasilkan dari
pekerjaan tertentu, informasi yang digunakan berasal dari ....
B. Permintaan Bahan
8) Berikut ini merupakan informasi yang ada dalam formulir permintaan

bahan, kecuali ....
A. departemen yang dibebani
B. tanggal pemesanan
C. kode bahan
D. pemasok bahan
9) Berikut ini merupakan informasi yang ada dalam kartu jam pekerjaan,
kecuali ....
A. nama pegawai
B. tarif upah per jam
C. kos produksi per unit
D. nomor pekerjaan yang dikerjakan
10) Berikut ini merupakan informasi yang ada dalam kartu kos pekerjaan,
kecuali ....
A. nama pelanggan
B. kuantitas pekerjaan
C. kos bahan baku
D. nama pegawai yang mengerjakan


Jumlah Soal
80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
2
Akuntansi Siste m Kos Pekerjaan – Order
P ada Modul 2 dan 3, telah dijelaskan mengenai elemen-elemen kos

produksi, yaitu bahan, tenaga kerja, dan overhead pabrik. Dalam sistem
akuntansi kos pekerjaan, ketiga elemen kos produksi ini harus dicatat dengan
prosedur tertentu sehingga seluruh kos tersebut dapat diakumulasi pada order
atau pekerjaan yang menggunakannya. Berikut ini merupakan prosedur
akuntansi untuk mencatat dan mengakumulasi elemen-elemen kos produksi
dalam sistem kos pekerjaan - order.
A. BAHAN
Bahan baku, bahan penolong, dan bahan habis pakai (supplies) yang
digunakan dalam proses produksi dipesan oleh departemen pembelian. Bahan
ini disimpan dalam gudang dengan pengawasan oleh pegawai yang
ditugaskan dan bahan hanya dikeluarkan jika terdapat dokumen atau formulir
permintaan bahan yang disetujui atau diotorisasi oleh pegawai yang
berwenang. Jika bahan yang diminta tersedia dan mencukupi jumlahnya di
gudang maka bahan tersebut akan langsung dikirim ke departemen produksi.
Akan tetapi, apabila bahan tidak tersedia atau jumlahnya tidak mencukupi
maka bagian gudang terlebih dahulu menerbitkan dokumen permintaan
pembelian yang ditujukan ke departemen pembelian dengan tujuan agar
departemen pembelian melakukan order atau pembelian atas bahan yang
dimaksud.
Berikut ini merupakan contoh pembelian bahan pada tanggal 21 Juli
20XX yang dilakukan oleh departemen pembelian. Pembelian dilakukan
secara kredit dan jatuh tempo pada 30 hari ke depan.
20 lembar kayu mahoni (Rp1.000.000/lembar) Rp 20.000.000

100 galon filamen (Rp10.000/galon) 1.000.000
15 kaleng lem kayu (Rp40.000/kaleng) 600.000
5 kotak paku (Rp80.000/kotak) 400.000
Total Rp 22.000.000
Untuk mencatat pembelian tersebut, bagian akuntansi akan membuat
jurnal sebagai berikut.
Jurnal 1:
Sediaan bahan 22.000.0000
Utang dagang 22.000.000
Departemen produksi dalam rangka melakukan proses produksi atas

pekerjaan nomor 212 menerbitkan dokumen permintaan bahan ke bagian
gudang. Bahan yang diminta adalah:
Item Kos Unit Kos Total

5 lembar kayu mahoni Rp1.000.000/lembar Rp5.000.000
10 galon filamen Rp10.000/galon 100.000
1 kaleng lem Rp40.000/kaleng 40.000
1 kotak paku Rp80.000/kotak 80.000
Total Rp5.220.000
Bahan yang diminta terdiri dari bahan baku dan bahan penolong.
Sebagaimana yang telah dijelaskan dalam Modul 2, akuntansi untuk bahan
baku dan bahan penolong berbeda. Bahan baku akan dicatat pada akun
Barang Dalam Proses (dengan penambahan nomor pekerjaan atau order yang
menggunakannya), sedangkan bahan penolong akan dicatat pada akun
Overhead Pabrik - Departemen Produksi sehingga permintaan dan
penggunaan bahan tersebut untuk pekerjaan nomor 212 akan dijurnal sebagai
berikut.
Jurnal 2:
Produk dalam proses - #212 5.000.000
Overhead pabrik kendali – Dep. Produksi 220.000
B. TENAGA KERJA
Dokumen yang digunakan untuk mengidentifikasi dan mencatat kos

tenaga kerja adalah Kartu Jam Pekerjaan. Kartu ini berisi informasi jenis
pekerjaan yang dilakukan oleh pegawai dan berapa lama pekerjaan tersebut
dilakukan. Sebagaimana telah dijelaskan dalam Modul 2, tenaga kerja terbagi
atas tenaga kerja langsung dan tenaga kerja taklangsung. Secara akuntansi,
tenaga kerja langsung akan dicatat pada akun Produk Dalam Proses
(ditambah nomor pekerjaan atau order), sedangkan tenaga kerja taklangsung
dicatat pada akun Overhead Pabrik - Departemen Produksi.
Berikut ini adalah informasi tenaga kerja yang digunakan untuk
memproses pekerjaan nomor 212:
1. 10 pekerja bekerja selama 40 jam untuk pekerjaan nomor 212. Tarif
upah per jam pekerja tersebut adalah Rp8.000 per jam sehingga total kos
tenaga kerja adalah 10 × 40 × Rp8.000 = Rp3.200.000.
2. Gaji untuk pengawas dan pegawai bagian perawatan pabrik berjumlah
Rp1.600.000.
Bagian akuntansi pabrik akan mencatat kos tenaga kerja tersebut sebagai
berikut.
Jurnal 3:
Overhead pabrik kendali – Dep. Produksi 1.600.000
C. OVERHEAD PABRIK
Elemen ketiga dari kos produksi yang harus ikut diakumulasi dalam
Kartu Kos Pekerjaan - Order adalah overhead pabrik. Dokumen yang
digunakan untuk mencatat overhead pabrik dalam sistem kos pekerjaan -
order adalah Kartu Kos Overhead Pabrik, yang akan digunakan oleh setiap
departemen yang ada dalam pabrik. Kartu ini merupakan akun pembantu
untuk akun Overhead Pabrik Kendali. Secara periodik jumlah total akun
pembantu dan akun Overhead Pabrik Kendali harus direkonsiliasi untuk
memeriksa ketepatan pencatatan. Jika terdapat selisih maka merupakan
indikasi adanya kesalahan.
Berikut ini merupakan kos overhead yang digunakan untuk
memproduksi produk pekerjaan nomor 212:
Depresiasi - mesin Rp 200.000
Depresiasi - gedung 320.000
Utilitas 410.000
Lain-lain 750.000
Total Rp 1.680.000
Maka jurnal untuk mencatat keseluruhan overhead pabrik tersebut adalah

sebagai berikut.
Jurnal 4:
Overhead pabrik kendali - Dep. Produksi 1.680.000
Depresiasi akumulasian - mesin 200.000
Depresiasi akumulasian - gedung 320.000
Utang utilitas 410.000
Utang lain-lain 750.000
Jurnal 4 digunakan untuk mencatat overhead yang terjadi di departemen

produksi. Selain metode ini, overhead pabrik dapat juga diakumulasi pada
level pabrik secara total dan kemudian didistribusikan ke masing-masing
departemen produksi untuk dibebankan pada setiap pekerjaan atau order yang
dilaksanakan dalam departemen tersebut.
Distribusi overhead pabrik ke masing-masing pekerjaan atau order
didasarkan pada tarif overhead pabrik yang telah ditetapkan sebelumnya.
Tarif overhead pabrik ini bisa didasarkan pada jam kerja langsung, kos total
tenaga kerja langsung, kos total bahan baku, jam mesin atau dasar lain yang
masuk akal. Agar setiap departemen produksi memiliki tarif yang seragam
maka basis atau dasar penentuan tarif ini ditentukan di tingkat pabrik dan
bukan di tingkat departemen. Sebagai contoh, tarif ditentukan berbasis kos
tenaga kerja langsung, yaitu 75% dari kos tenaga kerja langsung. Kos tenaga
kerja langsung total untuk pekerjaan nomor 212 adalah Rp3.200.000
sehingga besaran overhead pabrik dibebankan adalah 75% × Rp3.200.000 =
2.400.000. Untuk mencatat overhead pabrik dibebankan ini digunakanlah
jurnal sebagai berikut.
Jurnal 5:
Overhead pabrik dibebankan – Dep. Produksi 2.400.000
Seluruh kos produksi yang digunakan untuk memproses produk order

nomor 212 kemudian akan diakumulasi dalam Kartu Kos Pekerjaan - Order.
Berdasarkan kartu tersebut dapat dihitung bahwa kos total untuk pekerjaan
nomor 212 adalah bahan baku Rp5.000.000 + tenaga kerja langsung
Rp3.200.000 + overhead pabrik dibebankan Rp2.400.000 sehingga kos
produk selesai Rp10.600.000. Jurnal untuk mencatat ketika pekerjaan nomor
212 telah selesai diproses adalah sebagai berikut.
Jurnal 6:
Sediaan produk jadi 10.600.000
Jurnal untuk mencatat penyerahan pekerjaan nomor 212 pada pelanggan yang
memesannya digunakan jurnal sebagai berikut.
Jurnal 7:
Piutang dagang 14.200.000
Kos produk terjual 10.600.000
Gambar 5.5 berikut menjelaskan aliran kos pekerjaan nomor 212 dengan
menggunakan sistem kos pekerjaan - order:
Sediaan bahan Produk dalam proses Sediaan produk jadi
(1) 22.000 (2) 5.000 (2) 5.000 (6) 10.600 (6) 10.600 (7) 10.600
(2) 220 (3) 3.200
(5) 2.400
Hutang Gaji Kos produk terjual

(3) 4.800 (7) 10.600
Overhead pabrik Kendali Penjualan
(2) 220 (7) 14.200
(3) 1.600
(4) 1.680
Piutang dagang
(7) 14.200
Overhead pabrik dibebankan
(5) 2.400
Hutang dagang
(1) 22.000
(4) 1.160
Depresiasi akumulasian - mesin

(4) 200
Depresiasi akumulasian - gedung

(4) 320
Gambar 5.5.
Aliran Kos Pekerjaan Nomor 212
Jika terdapat selisih antara saldo akun Overhead pabrik kendali dan
Overhead pabrik dibeban maka selisihnya dapat dibebankan pada akun kos
produk terjual (lihat kembali Modul 3). Sebagai contoh, pada pekerjaan
nomor 212 terdapat selisih antara saldo Overhead pabrik kendali dengan
Overhead pabrik dibebankan sebesar Rp1.100.000 maka selisih ini akan
dicatat dalam jurnal sebagai berikut.
Jurnal 8:

LAT I H A N

1) Sebutkan dokumen apa yang digunakan oleh bagian produksi untuk
meminta barang ke gudang. Sebutkan informasi apa saja yang harus ada
dalam dokumen atau formulir tersebut!
2) Jelaskan bagaimana perbedaan penggunaan bahan baku dan bahan
penolong secara akuntansi dalam sistem kos pekerjaan?
3) Jelaskan bagaimana perbedaan penggunaan tenaga kerja langsung dan
tenaga kerja taklangsung secara akuntansi dalam sistem kos pekerjaan?
4) Berikut ini informasi kos produksi yang digunakan untuk memproduksi
pekerjaan nomor 555:
a) Bahan baku sebesar Rp5.550.000 (nomor formulir permintaan
bahan: 78).
b) Sebelas jam dibutuhkan setiap harinya (total lima hari yang
dibutuhkan) untuk menyelesaikan pekerjaan nomor 555). Tarif upah
adalah Rp7.500 per jam.
c) Overhead pabrik dibebankan sebesar 80% dari kos tenaga kerja
langsung.
Jumlah unit yang dikerjakan sebanyak 24 unit berupa rak besi kecil tipe
A-11 dan merupakan pesanan PT Megah Cipta Persada (nomor order:
PO-231). Pekerjaan tersebut diorder pada tanggal 27 Januari dengan
harga total Rp9.525.000 dan dijanjikan pada tanggal 4 Februari produk
akan diserahkan. Pekerjaan dimulai sehari setelah order diterima.
Pekerjaan dapat diselesaikan pada tanggal 3 Februari dan diserahkan
pada pelanggan tanggal 4 Februari.
Diminta: Menggunakan informasi tersebut dan gunakan asumsi bahwa
biaya penjualan dan administrasi 3% dari nilai penjualan, buatlah kartu
kos pekerjaan untuk pekerjaan nomor 555.
5) Berikut ini merupakan informasi kos yang digunakan untuk
memproduksi pekerjaan nomor 99 pada PT Sejahtera Persada:
Bahan baku Rp4.000.00
0
Tenaga kerja langsung (125 jam, Rp8.000 per jam) 1.000.000
Bahan penolong, tenaga kerja 2.050.000
taklangsung, dan overhead pabrik
lainnya
Diminta: Berdasarkan informasi di atas:

a) Buatlah jurnal untuk mencatat informasi di atas. Perusahaan
memiliki kebijakan bahwa selisih overhead pabrik dibebankan pada
kos produk terjual.
b) Hitunglah berapa kos produk terjual, setelah mempertimbangkan
adanya selisih overhead pabrik.
1) Untuk menjawab soal nomor 1), 2), dan 3) Anda harus membaca
kembali dan memahami bahasan mengenai bahan, tenaga kerja, dan
overhead pabrik dalam Kegiatan Belajar 2.
2) Kartu kos pekerjaan untuk pekerjaan nomor 555 adalah:
PT ANUGRAH
KARTU KOS PEKERJAAN - ORDER
Pelanggan: PT Megah Cipta Persada Nomor Pekerjaan: 555

Produk: A-11 Tanggal Janji Jadi: 04-Feb
Kuantitas: 24 unit Tanggal Mulai Dikerjakan: 28-Jan
Spesifikasi: Tanggal Selesai: 03-Feb
Nomor Order: PO-231 Tanggal Diserahkan: 04-Feb
Departemen:
Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Overhead Pabrik
Tanggal Nomor Jumlah Tanggal Jumlah Tanggal Basis Jumlah
Permintaan (Rp) (Rp) Alokasi (Rp)
Bahan
Jan 78 5.500.000 28-03 Jan 412.500 Jan TKL 330.000
Total 5.500.000 Total 412.500 Total 330.000
Ringkasan: Harga Jual

Rp9.525.000
Kos Produksi:
Bahan baku 5.500.000
Tenaga Kerja 412.500
Overhead Pabrik 330.000 (6.242.500)
Laba kotor 3.282.500
Biaya penjualan dan administrasi (277.560)
Profit estimasian Rp3.004.940
3) Berikut ini merupakan panduan jawaban latihan nomor 4):
a) Jurnal-jurnal yang dibuat:






Overhead pabrik terbeban kurang 50.000
Kos produk terjual 50.000

Overhead pabrik terbeban kurang 50.000
b) Besarnya kos produk terjual adalah bahan baku Rp4.000.000 +

tenaga kerja langsung Rp1.000.000 + overhead pabrik dibebankan
Rp2.000.000 + overhead pabrik terbeban kurang Rp50.000 =
7.050.000.
RA NG K U MA N
Sistem kos pekerjaan - order harus dapat mengidentifikasi produk

secara fisik dan juga memberikan informasi pada manajemen mengenai
kos produksi yang digunakan untuk setiap pekerjaan atau order. Semua
kos yang digunakan untuk memproduksi produk atau order tertentu akan
diakumulasi dalam Kartu Kos Pekerjaan. Berdasarkan kartu ini maka
manajemen dapat mengetahui berapa kos total order tertentu, berapa kos
unit, dan berapa profit yang dihasilkan dari order tersebut.
Agar dapat diketahui secara tepat jumlah kos produksi untuk
pekerjaan - order tertentu, dibutuhkan sistem akuntansi yang dapat
mengakumulasi kos sesuai dengan pekerjaan yang menyerap kos
tersebut. Secara umum, penggunaan bahan baku, tenaga kerja langsung,
dan overhead pabrik dibebankan akan catat dan dibebankan pada akun
produk dalam proses.
TES FORMATIF 2
1) Bahan yang merupakan unsur utama atau memiliki nilai dengan proporsi
material dalam produk disebut sebagai bahan ....
A. baku
B. penolong
C. riil
D. utama
2) Jurnal yang digunakan untuk membebankan selisih overhead pabrik

terbeban kurang adalah sebagai berikut, kecuali debit ....
A. overhead pabrik terbeban kurang dan kredit kos produk jadi
B. kos produk jadi dan kredit overhead pabrik terbeban kurang
C. produk dalam proses dan kredit overhead pabrik terbeban kurang
D. kos produk terjual dan kredit overhead pabrik terbeban kurang
3) Jurnal yang digunakan untuk mencatat penggunaan tenaga kerja

taklangsung adalah debit ....
A. produk dalam proses dan kredit utang gaji dan upah
B. produk dalam proses dan kredit overhead pabrik kendali
C. overhead pabrik kendali dan kredit utang gaji dan upah
D. overhead pabrik kendali dan kredit produk dalam proses
4) Jurnal yang digunakan untuk mencatat penggunaan bahan baku dalam
sistem kos pekerjaan - order adalah debit ....
A. produk dalam proses dan kredit sediaan bahan
B. sediaan bahan dan kredit produk dalam proses
C. overhead pabrik kendali dan kredit sediaan bahan
D. overhead pabrik dibebankan dan kredit utang dagang
5) Jurnal yang digunakan untuk mencatat penggunaan bahan penolong

dalam sistem kos pekerjaan - order adalah debit ....
A. produk dalam proses dan kredit sediaan bahan
B. sediaan bahan dan kredit produk dalam proses
C. overhead pabrik kendali dan kredit sediaan bahan
6) Jurnal yang digunakan untuk mencatat pembebanan overhead pabrik

dibebankan dalam sistem kos pekerjaan - order adalah debit ....
A. produk dalam proses dan kredit overhead pabrik dibebankan
B. overhead pabrik dibebankan dan kredit produk dalam proses
C. overhead pabrik kendali dan kredit overhead pabrik kendali
Berikut ini adalah informasi untuk soal nomor 7) sampai dengan 10)
PT Bangsa Bersatu merupakan perusahaan percetakan yang khusus

menerima cetakan undangan pernikahan dari pelanggannya. Pada bulan
awal Mei 2010, seorang pelanggan, yaitu Tuan Budiman memesan 1000
lembar undangan untuk pernikahan putrinya. Disepakati harga
pemesanan 1000 lembar undangan adalah Rp5.000.000. PT Bangsa
Bersatu menandai pesanan ini dengan nomor pekerjaan 2012. Berikut ini
adalah informasi kos yang terjadi selama bulan Mei 2010 untuk produksi
pekerjaan nomor 2012:
Pembelian bahan baku Rp3.500.000

Tenaga kerja 55 jam @ 7.500 412.500
Overhead pabrik aktual 350.000
Tarif overhead pabrik dibebankan 80% dari kos tenaga kerja langsung
Pesanan Tuan Budiman dapat diselesaikan pada tanggal 30 Mei 2010

dan diserahkan pada hari itu juga.
7) Berapakah besarnya kos produksi untuk pekerjaan nomor 2012 tersebut?
A. Rp2.867.500.
B. Rp2.887.500.
C. Rp2.537.500.
D. Rp4.242.500.
8) Berapakah besarnya selisih overhead pabrik yang terjadi, tentukan juga

apakah selisih yang terjadi adalah terbeban lebih atau terbeban kurang?
A. Terbeban lebih Rp20.000.
B. Terbeban kurang Rp20.000.
C. Terbeban lebih Rp350.000.
D. Terbeban kurang Rp350.000.
9) Berapakah besaran Kos Produk terjual yang akan dicatat pada saat
produk diserahkan pada Tuan Budiman? Perusahaan memiliki kebijakan
untuk membebankan selisih overhead pada Kos produk terjual ....
A. Rp2.847.500.
B. Rp2.887.500.
C. Rp3.217.500.
D. Rp2.517.500.
10) Berapakah profit dihasilkan dari pekerjaan nomor 2012 jika Biaya
administrasi dan penjualan sebesar Rp210.000?
A. Rp2.132.500.
B. Rp2.112.500.
C. Rp1.782.500.
D. Rp1.902.500.

Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
belum dikuasai.
Akuntansi Produk Rusak, Cacat,

Bahan Sisa, dan Bahan Sisa Buangan
D alam akuntansi kos terdapat beberapa istilah yang memiliki arti dan
makna spesifik dan tidak bisa digunakan saling ganti. Istilah tersebut,
antara lain produk rusak (spoiled), produk cacat (defective), bahan sisa
(scrap), dan bahan sisa buangan (waste). Berikut ini adalah arti dan makna
dari istilah-istilah tersebut.
A. PRODUK RUSAK
Produk rusak adalah produk yang tidak memenuhi standar produksi dan
dijual sesuai nilai sisanya atau dibuang. Jika dalam suatu proses penjaminan
kualitas ditemukan adanya produk rusak maka produk rusak tersebut akan
dikeluarkan dari produksi dan tidak ada pekerjaan tambahan yang digunakan
untuk memperbaikinya. Contohnya, apabila undangan yang dicetak ternyata
tintanya luntur maka undangan tersebut akan dikeluarkan dari produksi dan
tidak ada tindakan apa pun pada undangan tersebut.
B. PRODUK CACAT
Produk cacat adalah produk yang tidak memenuhi standar produksi,

tetapi masih bisa diperbaiki dengan tambahan proses produksi tertentu dan
kemudian menjadi produk yang baik lagi dan dijual dengan harga reguler.
Sebagai contoh, televisi yang diproduksi tidak dapat mengeluarkan suara
maka dilakukan perbaikan yang diperlukan agar televisi tersebut normal
kembali dan dapat dijual berdasarkan harga reguler.
C. BAHAN SISA
Bahan sisa adalah bahan baku yang merupakan sisa dari proses produksi,
yang tidak dapat digunakan lagi dalam proses produksi untuk tujuan yang
sama. Akan tetapi, bahan sisa ini masih dapat digunakan untuk tujuan lain
atau dijual ke pihak luar perusahaan. Sebagai contoh, pada perusahaan
furnitur, kayu sisa yang digunakan bisa jadi masih dapat digunakan untuk
tujuan lain atau dijual ke pihak luar.
D. BAHAN SISA BUANGAN
Bahan sisa buangan (beberapa literatur menggunakan istilah bahan

sampah) adalah bahan baku yang merupakan sisa dari proses produksi yang
tidak dapat digunakan lagi dan tidak memiliki harga jual. Satu-satunya cara
adalah dengan membuang bahan sisa tersebut.
E. AKUNTANSI PRODUK RUSAK
Sistem akuntansi untuk produk rusak harus dikembangkan dan

diaplikasikan dalam sistem akuntansi kos. Tujuan dari sistem ini adalah agar
manajemen dapat memperoleh informasi atas produk rusak yang terjadi,
sebab terjadinya dan juga nilai dari produk rusak tersebut. Sedapat mungkin
dalam suatu proses produksi diterapkan zero tolerance untuk terjadinya
produk rusak. Akan tetapi, sering kali penerapan zero tolerance ini
membutuhkan biaya yang tinggi karena membutuhkan mesin-mesin
berteknologi tinggi yang handal dan juga sumber daya manusia yang handal
melalui perbaikan sistem perekrutan dan pelatihan sehingga terkadang
beberapa perusahaan masih menoleransi terjadinya produk rusak dalam
jumlah dengan persentase tertentu untuk memperoleh manfaat yang lebih
tinggi dari biaya yang seharusnya dikeluarkan jika zero tolerance diterapkan.
Jumlah produk rusak yang masih dalam batas toleransi disebut sebagai
produk rusak normal, sedangkan jumlah yang melebihi batas toleransi disebut
sebagai produk rusak abnormal.
F. PRODUK RUSAK NORMAL
Produk rusak normal dapat diperlakukan berdasarkan dua metode berikut

ini, yaitu sebagai berikut.
1. Dialokasi pada Seluruh Pekerjaan/Order

Pada metode ini, estimasi kos dari produk rusak (kos produk rusak, yaitu
seluruh kos yang telah digunakan atau diserap oleh produk rusak tersebut,
dikurangi nilai sisanya) dibebankan pada Overhead pabrik kendali dan
overhead ini dibebankan pada seluruh pekerjaan atau order. Metode ini tepat
digunakan jika manajemen menganggap dalam semua produksi pesanan pasti
akan menghasilkan produk rusak. Jurnal yang digunakan untuk mencatat
Produk rusak (berdasarkan nilai sisa) 200.000

Produk dalam proses - #A 600.000
Jika produk rusak terjual secara tunai sesuai dengan nilai sisanya maka
jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut.
Kas 200.000
Produk rusak 200.000
2. Dialokasi pada Pekerjaan/Order Tertentu

Pada metode ini, kos dari produk rusak tidak dibebankan pada overhead
pabrik, tetapi tetap tersimpan dalam akun Produk dalam proses. Jumlah yang
dikeluarkan dari akun Produk dalam proses hanya sebesar nilai sisa dari
produk rusak tersebut sehingga pekerjaan/order tersebut akan memiliki kos
unit yang lebih tinggi dibandingkan jika tidak ada produk rusak dalam
pekerjaan atau order tersebut. Metode ini tepat digunakan jika manajemen
memprediksi hanya proses produksi pesanan tertentu saja yang akan
menghasilkan produk rusak. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut.

Berdasarkan perbandingan metode 1 dan 2 maka dalam metode 2,

produk dalam proses - #A masih akan tetap mengandung nilai dari produk
rusak sebesar 400.000.
G. PRODUK RUSAK ABNORMAL
Produk rusak abnormal merupakan jumlah produk rusak yang melebihi

batas toleransi yang ditetapkan. Hal ini merupakan indikasi terjadinya
inefisiensi dan kinerja yang kurang baik dari bagian produksi. Estimasi kos
dari produk rusak (kos produk rusak, yaitu seluruh kos yang telah digunakan
atau diserap oleh produk rusak tersebut, dikurangi nilai sisanya) akan
dibebankan sebagai rugi akibat produk rusak abnormal dan akan dilaporkan
dalam laporan laba rugi sebagai kos periode. Jurnal yang digunakan untuk
mengeluarkan kos produk rusak dari produk dalam proses adalah sebagai
berikut.

Rugi dari produk rusak abnormal 400.000
H. AKUNTANSI PRODUK CACAT
Perbedaan antarproduk rusak dan produk cacat adalah pada produk cacat
masih mungkin dilakukan perbaikan pada produk tersebut sehingga masih
ada harapan produk akan menjadi produk normal. Untuk memperbaiki
produk rusak tersebut digunakan bahan dan konversi berupa tenaga kerja dan
overhead pabrik. Sebagaimana produk rusak, produk cacat dikategori sebagai
produk cacat normal dan abnormal. Pengategorian ini menggunakan metode
yang sama seperti produk rusak. Produk cacat disebut normal jika jumlahnya
masih dalam batas toleransi yang ditetapkan oleh manajemen. Sebaliknya,
apabila jumlahnya di atas batas toleransi maka terkategori abnormal.
I. PRODUK CACAT NORMAL
Secara akuntansi, kos yang digunakan untuk memperbaiki produk cacat

normal dapat diperlakukan dengan menggunakan salah satu dari dua metode
berikut.
1. Dibebankan pada Seluruh Pekerjaan atau Order

Estimasi kos untuk memperbaiki produk cacat akan dibebankan pada
overhead pabrik yang nantinya akan didistribusikan pada seluruh pekerjaan
yang ada. baik overhead pabrik kendali akan didebit dan overhead pabrik
dibebankan akan dikredit. Meskipun terlihat adanya jurnal ganda (double
counting), akan tetapi ini tidak masalah. Pada akhir tahun baik overhead
pabrik kendali maupun overhead pabrik dibebankan akan ditutup satu dengan
lainnya sehingga jurnal ganda ini akan hilang dengan sendirinya.
Sebagai contoh, diasumsikan kos overhead pabrik akan dikeluarkan
untuk memperbaiki produk cacat. Diperkirakan jumlahnya sebesar
Rp435.000. Saldo akun overhead pabrik dibebankan akan meningkat karena
akun ini digunakan untuk mendistribusikan kos perbaikan ini ke seluruh
pekerjaan atau order yang ada. Diasumsikan overhead pabrik sesungguhnya
adalah Rp435.000 sebagai akibat penggunaan bahan penolong untuk
perbaikan produk cacat. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut.
a. Perbaikan produk cacat:

Overhead pabrik dibebankan 435.000
b. Overhead pabrik dibebankan dialokasi pada persediaan barang dalam

proses:

c. Pencatatan penggunaan bahan penolong:

Sediaan bahan 435.000
d. Penutupan akun overhead pabrik pada akhir periode:

Hasil akhir dari penjurnalan ini adalah adanya peningkatan saldo produk
dalam proses dan pengurangan saldo sediaan bahan. Akun overhead pabrik
dibebankan dan overhead pabrik kendali saling mengeliminasi.
2. Dibebankan pada Pekerjaan Tertentu
Pada metode ini, kos perbaikan tidak dibebankan pada overhead pabrik
kendali, tetapi langsung didebit pada akun produk dalam proses. Sebagai
contoh, produk cacat yang dihasilkan dari proses produksi pekerjaan
nomor 221 memerlukan perbaikan. Kos perbaikan tersebut meliputi:

Tenaga kerja langsung 350.000
Overhead pabrik dibebankan (60% dari TKL) 210.000
Jurnal yang digunakan untuk mencatat kos tersebut adalah:

Hutang gaji dan upah 350.000
J. PRODUK CACAT ABNORMAL
Jumlah produk cacat yang melebihi batas toleransi disebut sebagai

produk cacat abnormal. Kos perbaikan total produk cacat abnormal akan
dibebankan pada rugi dari produk cacat abnormal dan akan dilaporkan dalam
laporan laba-rugi sebagai kos periode dan bukan kos produksi. sebagai
contoh, pekerjaan nomor 221 dengan asumsi produk cacat abnormal maka
jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut.
Rugi dari produk cacat abnormal 1.760.000

K. AKUNTANSI BAHAN SISA
Bahan sisa merupakan bahan sisa yang digunakan dalam proses

produksi yang tidak dapat digunakan lagi untuk tujuan semula, tetapi masih
dapat digunakan untuk tujuan lain atau dijual ke pihak lain. Sebagai contoh
dalam industri konveksi, terdapat kain sisa yang berasal dari proses produksi
pembuatan pakaian. Kain sisa ini masih bisa digunakan untuk tujuan lain atau
dijual ke pihak luar. Terdapat dua metode perlakuan untuk bahan sisa yaitu
sebagai berikut.
1. Dibebankan ke Seluruh Pekerjaan

Pada metode ini, bahan sisa akan mengurangi saldo akun overhead
pabrik kendali. Setelah itu, dari akun overhead pabrik kendali akan
mengurangi jumlah overhead yang dibebankan ke seluruh pekerjaan. Sebagai
contoh, bahan sisa dari pekerjaan nomor 432 dijual seharga Rp210.000.
Jurnal untuk mencatat adalah sebagai berikut.
Kas 210.000
Metode ini sederhana dan tepat digunakan jika hampir seluruh pekerjaan
menghasilkan bahan sisa.
2. Dibebankan pada Pekerjaan Tertentu

Pada metode ini, nilai penjualan bahan sisa akan mengurangi secara
langsung saldo pada akun produk dalam proses. Metode ini digunakan jika
bahan sisa jarang terjadi dan terjadi hanya pada pekerjaan-pekerjaan tertentu
saja. Sebagai contoh, dengan menggunakan informasi pada pekerjaan
nomor 432. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut.
Kas 210.000
Produk dalam proses - #432 210.000
Umumnya bahan sisa tidak dicatat pada akun khusus, yaitu sediaan
bahan sisa. Akun ini hanya digunakan jika bahan sisa memiliki nilai yang
material.
L. AKUNTANSI BAHAN SISA BUANGAN
Bahan sisa buangan adalah bahan sisa yang berasal dari proses produksi
dan tidak dapat digunakan lagi maupun dijual. Perusahaan tidak mendapatkan
kas dari bahan sisa buangan ini karena memang tidak memiliki harga,
sebaliknya perusahaan harus mengeluarkan biaya untuk membuang bahan
sisa ini. Sebagaimana akuntansi bahan sisa, terdapat dua metode perlakuan
bahan sisa buangan ini, yaitu biaya untuk membuang bahan sisa ini
dibebankan ke seluruh pekerjaan dan hanya dibebankan pada pekerjaan
tertentu. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut.
1. Dibebankan pada seluruh pekerjaan:

Utang dagang xxx
2. Dibebankan pada pekerjaan tertentu:
Produk dalam proses - #A xxx

Utang dagang xxx
LAT I H A N
1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan produk rusak dan berikan
contohnya!
2) Jelaskan apa yang dimaksud dengan produk cacat dan berikan
contohnya!
3) Jelaskan apa yang dimaksud bahan sisa dan berikan contohnya!
4) Jelaskan apa yang dimaksud dengan bahan sisa buangan dan berikan
contohnya!
5) PT Tajam Abadi menerima pesanan pembuatan 2.000 pisau dengan
desain khusus dari CV Lading Landep. Berikut ini adalah kos produksi
per unit untuk memproduksi 2.000 unit pisau:
Bahan baku Rp10.000

Overhead pabrik dibebankan (20% dari kos tenaga kerja langsung) 1.600
Total kos per unit Rp19.600
Bagian penjaminan kualitas menemukan terdapat 150 pisau yang

merupakan produk cacat. Untuk itu, diperlukan perbaikan agar pisau
tersebut menjadi produk yang normal. Diperkirakan untuk setiap unit
produk cacat yang diperbaiki dibutuhkan tenaga kerja langsung sebesar
Rp4.000 ditambah overhead pabrik (sesuai tarif).
Berdasarkan informasi tersebut hitunglah:
a) Kos perbaikan kembali dan akun yang dibebankan dengan asumsi
produk cacat ini adalah normal.
b) Kos perbaikan kembali dan akun yang dibebankan dengan asumsi
produk cacat ini adalah abnormal.
1) Untuk menjawab soal nomor 1), 2), 3), dan 4) Anda harus melihat dan
memahami kembali definisi produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan
bahan sisa buangan di awal Kegiatan Belajar 2. Usahakan berikan contoh
yang belum dijelaskan dalam pembahasan.
2) Perhitungan kos perbaikan kembali adalah sebagai berikut.
Kos perbaikan per unit = tenaga kerja langsung Rp4.000 + overhead
pabrik dibebankan (20% × Rp4.000) Rp800 = Rp4.800.
Kos perbaikan total = kos perbaikan per unit × jumlah unit yang
diperbaiki
= Rp4.800 × 150 unit = Rp720.000
Jika produk cacat terkategori normal maka kos perbaikan total dapat
dibebankan pada overhead pabrik atau pada pekerjaan tertentu.
Sebaliknya, apabila produk terkategori abnormal maka rugi dari produk
cacat abnormal.
RA NG K U MA N
Dalam suatu proses produksi kadangkala dihasilkan produk rusak

atau cacat. Perbedaannya adalah untuk produk rusak tidak dapat
diperbaiki menjadi produk yang normal sehingga hanya dapat dijual
berdasarkan nilai sisa, sedangkan produk cacat masih memungkinkan
diperbaiki dengan konsekuensi adanya tambahan kos produksi. Selain
itu, dalam proses produksi juga sering kali dihasilkan bahan sisa dan
bahan sisa buangan. Perbedaannya, pada bahan sisa masih mungkin
digunakan dalam proses produksi dengan tujuan berbeda dari awalnya
atau dijual, sedangkan bahan sisa buangan tidak dapat dipergunakan
kembali dan tidak memiliki nilai jual sehingga harus dibuat. Terdapat
beberapa alternatif metode perlakuan akuntansi untuk menangani dan
mencatat produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa
buangan.
TES FORMATIF 3
1) Produk yang tidak lolos pengujian kualitas dan produk tersebut tidak
dapat diperbaiki lagi menjadi produk normal disebut produk ....
A. gagal
B. rusak
C. cacat
D. sampingan
2) Produk yang tidak lolos pengujian kualitas dan produk tersebut masih
dapat diperbaiki lagi menjadi produk normal disebut produk ....
A. gagal
B. rusak
C. cacat
D. sampingan
3) Bahan yang tersisa dari suatu proses produksi dan masih dapat
digunakan untuk tujuan produksi lain atau dijual disebut sebagai
bahan ....
A. sisa
B. sisa buangan
C. gagal
D. cacat
4) Bahan yang tersisa dari suatu proses produksi dan tidak dapat digunakan
untuk tujuan produksi lain atau tidak memiliki nilai sisa disebut sebagai
bahan ....
A. sisa
B. sisa buangan
C. gagal
D. cacat
5) Jurnal yang digunakan untuk mencatat kos bahan baku yang dikeluarkan
untuk memperbaiki produk cacat normal dan dibebankan pada pekerjaan
tertentu adalah debit ....
A. overhead pabrik kendali dan kredit overhead pabrik dibebankan
B. overhead pabrik kendali dan kredit sediaan bahan
C. produk dalam proses dan kredit overhead pabrik dibebankan
D. produk dalam proses dan kredit sediaan bahan
6) Jurnal yang digunakan untuk mencatat kos bahan baku yang dikeluarkan
untuk memperbaiki produk cacat abnormal adalah debit ....
A. overhead pabrik kendali dan kredit sediaan bahan
B. overhead pabrik dibebankan dan kredit sediaan bahan
C. rugi dari produk cacat abnormal dan kredit sediaan bahan
D. produk dalam proses dan kredit sediaan bahan
7) Jurnal yang digunakan untuk mencatat penjualan bahan sisa dan

dibebankan pada overhead pabrik adalah debit ....
A. kas dan kredit overhead pabrik kendali
B. kas dan kredit overhead pabrik dibebankan
C. overhead pabrik kendali dan kredit kas
D. overhead pabrik dibebankan dan kredit kas
8) Manakah pernyataan yang benar?

A. Akuntansi untuk produk rusak abnormal tidak akan memengaruhi
kos produk per unit dalam proses produksi.
B. Tujuan manajemen adalah menjamin tidak adanya produk rusak atau
cacat atau disebut zero tolerance.
C. Produk rusak abnormal umumnya dipertimbangkan sebagai bagian
dari kos produksi.
D. Produk rusak abnormal merupakan indikasi adanya inefisiensi dan
buruknya kinerja.
Berikut ini informasi untuk soal nomor 9) dan 10)
PT Gagah Perkasa mulai memproduksi pekerjaan nomor 4. Jumlah unit

yang diproduksi adalah 1.350. Dari jumlah unit yang diproduksi,
diketahui hanya 1305 yang berhasil diproduksi dengan baik, sedangkan
sisanya terkategori sebagai produk rusak. Kos produk rusak adalah
Rp60.000 per unit, sedangkan nilai sisa adalah Rp12.000. Batas toleransi
produk rusak normal adalah 20 unit.
9) Jurnal yang dibutuhkan jika produk rusak normal dibebankan pada
keseluruhan pekerjaan adalah ....
A.
B.
C.
D.
Produk rusak 300000
Rugi dari produk rusak abnormal 1200000
Produk dalam proses - #4 1500
10) Jurnal yang dibutuhkan untuk mencatat produk rusak abnormal adalah:
A.
B.
C.
D.
Rugi dari produk rusak abnormal 1.200.000
Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.

1) C 1) A 1) B
2) D 2) A 2) C
3) D 3) C 3) A
4) B 4) A 4) B
5) C 5) C 5) D
6) A 6) A 6) C
7) A 7) A 7) A
8) D 8) B 8) D
9) C 9) B 9) A
10) D 10) D 10) D
Daftar Pustaka
th
Dame.
rd

rd

th
VanDerbeck, Edward J., and Charle F. Nagy. (1999). Principles of Cost

th
Modul 6
Sistem Kos Proses I - Dasar

P ada Modul 5 kita telah mempelajari bagaimana sistem kos pekerjaan -

order diterapkan di perusahaan dengan karakteristik tertentu.
Karakteristik utama adalah proses produksi perusahaan tersebut didahului
dengan adanya pekerjaan - order dari pelanggan. Setiap produk yang
diproduksi disesuaikan dengan spesifikasi order dari pelanggan. Setiap
pekerjaan - order memiliki spesifikasi dalam penggunaan bahan baku dan
proses konversi. Konsekuensinya maka setiap pekerjaan - order akan
memiliki kos produksi yang berbeda-beda.
Pada modul ini kita akan membahas mengenai sistem kos yang
digunakan di perusahaan dengan karakteristik perusahaan tersebut
memproduksi produk sejenis atau seragam secara kontinu (continue) atau
berkelanjutan dan proses produksi dari bahan menjadi produk jadi umumnya
1
melalui beberapa departemen atau disebut sebagai pusat kos (cost center) .
Kos produksi diakumulasi di setiap departemen produksi sehingga jika
dibandingkan dengan sistem kos pekerjaan - order yang mengakumulasi kos
produksi di setiap pekerjaan - order, sistem proses lebih sederhana karena
pada umumnya hanya terdapat beberapa departemen produksi.
Bahasan mengenai sistem kos proses ini akan dibagi dalam 2 modul,
yaitu Modul 6 dan 7. Modul 6 terfokus pada pembahasan mengenai
pemahaman sistem kos proses, aliran kos, dan perhitungan kos produksi
tanpa memperhatikan adanya sediaan produk dalam proses awal dan adanya
produk rusak, cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan. Modul 7 akan
terfokus pada perhitungan kos produksi dengan mempertimbangkan adanya
1
Pengertian dan tujuan dari pembentukan departemen telah kita bahas dalam
Modul 4. Silakan Anda baca kembali modul tersebut untuk mengingat kembali
mengenai departementalisasi.
sediaan produk dalam proses awal dan adanya produk rusak, cacat, bahan
sisa, dan bahan sisa buangan.
Setelah mempelajari dan memahami modul ini, diharapkan Anda mampu
untuk:
1. menjelaskan definisi sistem kos proses, tujuan, dan karakteristiknya;
2. menjelaskan perbedaan antara sistem kos pekerjaan - order dan sistem
kos proses;
3. menjelaskan konsep unit ekuivalen;
4. menghitung kos produksi berdasarkan laporan kos produksi dengan
metode empat tahap;
5. menyesuaikan kos per unit ketika bahan ditambahkan dalam produksi
setelah departemen pertama.
1
Sistem Kos Proses – Konsep
A. SISTEM KOS PROSES
Sistem kos proses dapat didefinisikan sebagai sistem akumulasi kos

produksi berdasarkan departemen atau pusat kos. Sistem kos ini efektif
digunakan untuk perusahaan yang proses produksinya berjalan secara kontinu
atau berkelanjutan dan jenis produk yang dihasilkan sejenis atau seragam.
Produk diproses secara berkelanjutan mengalir dari satu departemen produksi
ke departemen produksi berikutnya. Setelah proses produksi selesai, pekerja
akan mentransfer produk jadi ke gudang penyimpanan produk jadi atau
barang jadi karena produk tersebut tidak diproduksi atas pesanan pelanggan
tertentu. Semua unit produk di lini produksi yang sama akan memiliki tingkat
penyelesaian dan kos produksi yang identik.
B. TUJUAN SISTEM KOS PROSES
Sistem kos proses bertujuan untuk menentukan atau menghitung kos per
unit produk yang dihasilkan dan membebankan kos produksi pada produk
dalam proses di akhir periode. Alokasi kos dalam departemen hanya
merupakan tahap antara, tujuan utama adalah menghitung kos unit total untuk
penentuan penghasilan (income). Selama periode tertentu, sejumlah unit
produk akan mulai diproduksi, akan tetapi tidak selesai pada akhir periode
tersebut. Sebagai akibat, setiap departemen harus menentukan seberapa besar
kos total yang terjadi di departemen tersebut harus dibebankan pada unit
produk yang masih dalam proses dan seberapa besar yang harus dibebankan
pada produk jadi. Sebagai contoh, asumsikan selama bulan Juli terdapat
3.000 unit yang mulai diproses produksi di Departemen A. Selama bulan Juli
tersebut kos yang terjadi adalah sebagai berikut: bahan baku Rp4.000.000;
tenaga kerja langsung Rp1.450.000; dan overhead pabrik Rp740.000. Pada
akhir bulan, 2.200 unit selesai diproses dan ditransfer ke Departemen B.
Tujuan sistem kos proses adalah menentukan seberapa besar kos
produksi yang terjadi di Departemen A yang harus dibebankan pada unit
yang selesai diproses dan ditransfer ke Departemen B (2.200 unit) dan
seberapa besar yang harus dibebankan pada produk dalam proses (800 unit)
yang masih ada di Departemen A. Pada Kegiatan Belajar 2 akan kita pelajari
laporan kos produksi yang harus dibuat oleh setiap departemen dalam rangka
menentukan besarnya kos yang harus dibebankan pada produk yang
ditransfer ke departemen lain (atau produk jadi) dan seberapa besar yang
dibebankan pada produk dalam proses. Gambar 6.1 mengilustrasi akumulasi
kos dalam sistem kos proses.
Departemen 1 Departemen 2 Departemen 3 Gudang

Produk Jadi
Penambahan Penambahan
kos Rp500 kos Rp600 Kos
ribu ribu produksi
total
Kos = Kos = Rp1 Kos = 1,5
Rp2,1 juta
Rp1 juta juta rupiah
Gambar 6.1.
Akumulasi Kos Sistem Kos Proses
Dalam Gambar 6.1 Anda dapat melihat bagaimana kos produksi

mengalir dari satu departemen ke departemen lain. Sebagai contoh, di
Departemen 1 terdapat kos produksi sebesar Rp1.000.000. Setelah produk
selesai diproses di Departemen 1, unit produk secara fisik dan kos yang
melekat padanya akan ditransfer ke Departemen 2. Di Departemen 2, unit
produk mendapatkan tambahan proses yang berkonsekuensi pada adanya
tambahan kos produksi sebesar Rp500.000. Setelah produk selesai diproses
di Departemen 2 kemudian produk secara fisik beserta kos produksi yang
melekat padanya ditransfer ke Departemen 3. Departemen 3 mendapatkan
transfer masuk kos produksi sebesar Rp1.500.000, yaitu penjumlahan kos
produksi di Departemen 1 sebesar Rp1.000.000 ditambah kos produksi di
Departemen 2 sebesar Rp500.000. Di Departemen 3 produk mendapatkan
proses penyelesaian dan terdapat tambahan kos produksi sebesar Rp600.000.
Setelah selesai diproses, produk jadi kemudian ditransfer ke gudang produk
jadi dengan kos produksi total sebesar Rp2.100.000.
C. KARAKTERISTIK SISTEM KOS PROSES
Berikut ini merupakan karakteristik yang dimiliki oleh sistem kos proses,
1. Kos diakumulasi berdasarkan departemen atau pusat kos.
2. Setiap departemen di pabrik memiliki akun Produk Dalam Proses. Akun
ini didebit ketika kos produksi terjadi di departemen bersangkutan dan
dikredit ketika produk ditransfer ke departemen berikutnya atau
ditransfer ke gudang produk jadi.
3. Unit ekuivalen digunakan untuk menyatakan Produk Dalam Proses
dalam pengertian produk jadi pada akhir periode. Penjelasan mengenai
unit ekuivalen akan menyusul.
4. Kos per unit ditentukan oleh departemen atau pusat kos setiap periode.
5. Unit yang selesai diproses di departemen tertentu akan ditransfer ke
departemen tahap pemrosesan berikutnya disertai dengan kos yang
melekat pada unit produk tersebut.
6. Kos total dan kos unit untuk setiap departemen secara periodik
dijumlahkan, dianalisis, dan dihitung dengan tujuan pembuatan laporan
kos produksi setiap departemen.
D. ALIRAN PRODUK DALAM SISTEM KOS PROSES
Sebagaimana telah dijelaskan dalam bahasan sebelumnya, dalam sistem

kos proses, unit produk (secara fisik), dan kos yang melekat pada unit
tersebut akan mengalir dari satu departemen ke departemen lain. Aliran ini
tidak selalu berjalan secara sekuensial dalam pengertian dari Departemen 1
kemudian mengalir ke Departemen 2 dan seterusnya sampai dengan
departemen terakhir. Terdapat beberapa bentuk aliran produk, yaitu sebagai
berikut.
1. Aliran Produk Sekuensial

Dalam bentuk ini bahan baku dimasukkan ke departemen pertama dan
setelah selesai diproses di departemen tersebut maka produk dan kos
produksi akan mengalir ke departemen berikutnya secara sekuensial atau
urut. Di masing-masing departemen mungkin saja terdapat tambahan bahan
baku atau tidak terdapat. Gambar 6.2 merupakan ilustrasi aliran produk
sekuensial.
2. Aliran Produk Paralel
Bahan baku awal di proses di lebih dari satu departemen. Setelah selesai
maka produk selesai di setiap departemen digabungkan di departemen
berikutnya. Gambar 6.3 mengilustrasi aliran produk paralel.
3. Aliran Produk Selektif

Pada bentuk aliran ini, dari bahan baku yang sama yang diproses di satu
departemen akan menghasilkan beberapa jenis produk yang selanjutnya akan
diproses di departemen yang berbeda-beda. Gambar 6.4 mengilustrasi aliran
produk selektif.
Departemen 1
Pencampuran
Departemen 2
Pembentukan
Departemen 3
Peragian
Departemen 4
Pengovenan
Departemen 5
Pengemasan
Sediaan Produk Jadi
Gambar 6.2.
Aliran Produk Sekuensial
Departemen 1 Departemen 3
Pemotongan Wiring
Departemen 2 Departemen 4
Pewarnaan Pengujian
Departemen 5
Penggabungan
Departemen 6
Pengemasan
Sediaan
Produk Jadi
Gambar 6.3. Aliran

Produk Paralel
Departemen 1
Minyak Mentah
Departemen 2 Departemen 3 Departemen 4

Bensin Solar Minyak Tanah
Sediaan Produk Sediaan Produk Sediaan Produk

Jadi Jadi Jadi
Gambar 6.4. Aliran

Produk Selektif
E. PERBEDAAN SISTEM KOS PROSES DAN SISTEM KOS
PEKERJAAN - ORDER
Pada subkegiatan belajar di atas kita telah mendiskusikan mengenai

sistem kos proses, aliran kos dalam sistem ini, serta karakteristik yang
dimilikinya. secara ringkas dapat dikatakan bahwa sistem kos proses adalah
sistem kos yang mengakumulasi kos produksi berdasarkan departemen dan
proses produksi berjalan secara kontinu tanpa harus menunggu adanya order
dari pelanggan.
Sebaliknya, sistem kos pekerjaan - order umumnya digunakan oleh
perusahaan yang proses produksi baru akan berjalan ketika mendapatkan
order atau pesanan dari pelanggan. Setiap pekerjaan atau order diproses
produksi secara spesifik tergantung pada spesifikasi yang diminta oleh
pelanggan. Akibatnya, setiap pekerjaan membutuhkan bahan baku dan
konversi yang berbeda-beda dan hal ini akan menyebabkan kos produksi
setiap pekerjaan - order akan berbeda-beda juga. Setelah proses produksi
selesai, produk atau barang akan sesegera mungkin diserahkan pada
pelanggan. Tabel 6.1 menunjukkan beberapa perbedaan utama dalam sistem
kos proses dan sistem kos pekerjaan - order.
Tabel 6.1.
Perbedaan Sistem Kos Proses dan Sistem Kos Pekerjaan – Order
Item Perbedaan Sistem Kos Pekerjaan - Order Sistem Kos Proses

Tujuan Penentuan kos produksi setiap Penentuan kos produksi per
pekerjaan – order unit dan kos yang harus
dibebankan/diasignasi
(assigned) ke produk dalam
proses pada akhir periode
Fasilitas Produksi Fleksibel Permanen
Variasi Produk Variasi produk tinggi atau Variasi produk rendah atau
heterogen homogen
Akumulasi Kos Kos diakumulasi berdasarkan Kos diakumulasi berdasarkan
pekerjaan - order tahap proses produksi atau
departemen
Perhitungan Kos Per Kos per unit dihitung dengan Kos per unit dihitung dengan
Unit membagi kos pekerjaan dengan membagi kos proses periode
jumlah unit yang dihasilkan dari tertentu dengan jumlah unit
pekerjaan tersebut yang dihasilkan di periode
tersebut
Dokumen Pencatatan Kartu kos pekerjaan Akun produk dalam proses
Berdasarkan Gambar 6.5 dan 6.6 dapat dilihat bahwa dalam sistem kos
proses, kos bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik
dibebankan ke setiap departemen yang menikmatinya. Selain itu, kos produk
total dihitung berdasarkan akumulasi total kos produksi yang berasal dari
akumulasi kos di departemen 1 ditambah departemen 2 ditambah departemen
3. Sedangkan pada sistem kos pekerjaan - order, kos bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan overhead pabrik dibebankan pada pekerjaan - order.
Langsung
PDP PDP PDP

Departemen 1 Departemen 2 Departemen 3 Sediaan Produk Jadi
Kos Unit Total =

Departemen 1 + 2 + 3
Gambar 6.5.
Aliran Kos Sistem Kos Proses
Langsung
PDP PDP PDP

Sediaan Produk Jadi

Unit Kos Unit Kos Unit Kos

Gambar 6.6.
Aliran Kos Sistem Kos Pekerjaan - Order
2
F. UNIT EKUIVALEN
Perhitungan kos unit untuk proses produksi yang dilakukan selama

periode tertentu merupakan tahap penting dalam pembuatan laporan kos
produksi. Kos unit dibutuhkan untuk menghitung kos produksi yang
ditransfer ke departemen lain dan menentukan nilai produk dalam proses.
Jika tidak terdapat produk dalam proses pada akhir periode maka perhitungan
kos unit dalam sistem kos proses merupakan hal yang sederhana, yaitu hanya
membagi kos total yang terjadi selama periode tersebut dengan jumlah unit
yang diproduksi. Akan tetapi, setiap departemen umumnya memiliki produk
dalam proses pada akhir periode. Perhitungan produk dalam proses yang
masih ada pada akhir periode merupakan masalah penting dan sulit dalam
sistem kos produksi. Produk dalam proses ini tidak dapat diabaikan dalam
perhitungan kos unit karena setiap unitnya telah menikmati bahan baku,
tenaga kerja, dan overhead pabrik. Masalah pertama, definisi unit produksi
menjadi sulit karena sejumlah unit telah selesai diproses, sedangkan sebagian
lagi belum. Masalah ini akan diselesaikan melalui pendekatan unit ekuivalen.
Masalah kedua, bagaimana seharusnya kos produk dalam proses awal periode
akan diperlakukan? Akankah kos ini diakumulasi bersama kos yang terjadi di
periode sekarang ataukah dipisahkan? Metode rata-rata berbobot (weighted
average) dan masuk pertama keluar pertama (MPKP) atau disebut juga first-
in-first-out (FIFO) digunakan untuk mengatasi masalah kedua. Masalah
kedua baru akan kita bahas dalam Modul 7.
Berdasarkan definisi, produk dalam proses di akhir periode merupakan
produk yang belum selesai sehingga unit yang selesai dan ditransfer ke
departemen lain selama periode tersebut tidak sama (ekuivalen) dengan unit
produk dalam proses. Konsekuensinya, kos yang dilekatkan pada setiap unit
produk selesai dan unit produk dalam proses) harus berbeda. Untuk
menghitung kos unit maka jumlah output periode tersebut harus ditentukan.
Berikut ini merupakan ilustrasi masalah tersebut. Data di Departemen A
pada bulan Juli.
2
Disebut juga produksi ekuivalen atau ekuivalen unit penuh.
3
Unit produk dalam proses awal -
Unit selesai 1.000
Unit produk dalam proses akhir4 (25% tingkat
F F 600
5
penyelesaian )
Kos produksi total Rp11.500.000
Berapakah jumlah output bulan Juli? Jika Anda menjawab 1.000 unit
maka Anda mengabaikan adanya 600 unit yang masih dalam proses.
Sebaliknya, apabila Anda menjawab 1.600 unit maka Anda mengabaikan
bahwa 600 unit baru mendapatkan 25% proses produksi. Artinya, 1.000 unit
selesai tidak dapat disamakan dengan 600 unit produk dalam proses. Output
harus dinyatakan dalam ukuran yang merefleksi usaha yang telah dicurahkan
untuk menghasilkan baik produk selesai maupun yang masih dalam proses.
Solusi untuk menjawab berapa jumlah output di Departemen A adalah
dengan menggunakan pendekatan unit ekuivalen. Unit ekuivalen adalah unit
selesai yang dapat diproduksi dalam suatu periode berdasarkan sumber daya
yang dicurahkan dalam periode tersebut untuk menyelesaikan produk jadi.
Sumber daya untuk membuat produk adalah bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan overhead pabrik sehingga konsep ini juga dapat diterapkan
pada masing-masing sumber daya atau elemen-elemen produk tidak hanya
pada tingkat produk selesai. Konsep ini terlihat membingungkan, akan tetapi
pada praktiknya mudah. Dalam bahasa yang lebih sederhana, unit ekuivalen
berkaitan dengan pertanyaan jika terdapat sejumlah X unit produk selesai dan
X unit dalam proses akhir maka seluruh unit tersebut setara (ekuivalen)
dengan berapa unit produk selesai? Salah satu cara untuk menghitung
ekuivalen ini adalah dengan melihat tingkat penyelesaian yang telah
didapatkan oleh unit tersebut. Tingkat penyelesaian adalah pecahan atau
persentase bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik yang telah
digunakan untuk memproses suatu produk yang masih belum selesai
diproses. Sebagai contoh, untuk memproduksi 1 unit produk dibutuhkan
bahan baku sebanyak 4 kg, tenaga kerja langsung 3 jam kerja langsung
3
Lengkapnya adalah unit produk dalam proses di awal periode.
4
Lengkapnya adalah unit produk dalam proses di akhir periode.
5
Suatu proses dikatakan lengkap atau selesai ketika unit telah menerima 100%
tingkat penyelesaian (proses produksi) yang dibutuhkan. Tingkat penyelesaian
tidak hanya dapat dinyatakan dalam bentuk persentase, tetapi juga bisa dalam
bentuk pecahan (1/4, 2/4, dsb.).
(JKL), dan overhead pabrik sebanyak 12 jam mesin (JM). Pada akhir periode
terdapat produk dalam proses akhir sejumlah 100 unit yang telah
menggunakan 320 kg bahan baku, 150 JKL, dan 600 JM. Berapakah tingkat
penyelesaian yang telah dinikmati 100 unit produk dalam proses akhir
tersebut? Tingkat penyelesaian 100 unit produk tersebut dapat ditentukan
sebagai berikut.
Bahan baku: 320kg digunakan/400kg kebutuhan = 80%

Tenaga kerja langsung: 150 JKL/300 JKL kebutuhan = 50%
Overhead pabrik: 600 JM/1.200 JM kebutuhan = 50%
Keterangan:
Kebutuhan bahan baku: 100 unit × 4kg per unit = 400kg.
Kebutuhan tenaga kerja langsung: 100 unit × 3 JKL per unit = 300 JKL
Kebutuhan overhead pabrik: 100 unit × 12 JM per unit = 1.200 JM
Berdasarkan perhitungan tersebut dapat diketahui bahwa tingkat

penyelesaian 100 unit produk dalam proses akhir adalah bahan baku 80% dan
konversi 50%. Dalam kasus ini, tingkat penyelesaian tenaga kerja langsung
dan overhead pabrik sama. Akan tetapi, dalam kasus lain sangat mungkin
keduanya memiliki tingkat penyelesaian yang berbeda.
Kembali pada contoh di atas, jumlah output produk selesai adalah 1.000
unit. Oleh karena 1.000 unit tersebut adalah produk selesai maka unit
ekuivalennya adalah 1.000 unit juga. Mengapa? Produk selesai adalah produk
yang telah menikmati 100% bahan baku dan 100% konversi yang dibutuhkan
sehingga 1.000 unit dikalikan 100% adalah tetap 1.000 unit. Untuk 600 unit
merupakan produk dalam proses dengan tingkat penyelesaian 25%. Di sini
kita harus menghitung 600 produk dalam proses di akhir periode ekuivalen
dengan berapa unit produk selesai. Caranya dengan mengalikan tingkat
penyelesaian dengan jumlah unit produk dalam proses sehingga didapatkan
jumlah unit ekuivalen = 150 unit. Artinya, 600 unit produk dalam proses
akhir adalah setara dengan 150 unit produk selesai.
Unit Ekuivalen = Unit Produk × Tingkat Penyelesaian

Total output atau unit ekuivalen di Departemen A pada bulan Juli adalah
sebanyak 1.150 unit. Kos unit dapat dihitung dengan cara membagi kos total
Rp11.500.000 dengan 1.250 unit = Rp10.000 per unit. Maka kos total untuk
produk selesai adalah 1.000 unit × Rp10.000 per unit = 10.000.000. Nilai
total dari 600 unit produk dalam proses di akhir periode adalah 150 unit
ekuivalen × Rp10.000 = Rp1.500.000. Harus diingat, meskipun unit produk
dalam proses di akhir periode berjumlah 600 unit, tetapi yang digunakan
untuk menentukan nilai adalah unit ekuivalen! Gambar 6.7 mengilustrasi
konsep unit ekuivalen.
=
100 unit selesai 100 unit ekuivalen
*
200 PDP akhir, tingkat 100 unit ekuivalen
penyelesaian 50%
200 unit ekuivalen

* Produk Dalam Proses
Gambar 6.7.
Unit Ekuivalen Produk
Konsep unit ekuivalen tidak hanya dihubungkan dengan unit selesai,

tetapi juga dapat dihubungkan dengan elemen atau komponen-komponen
produk, yaitu bahan baku dan konversi (tenaga kerja langsung dan overhead
pabrik). Sebagai contoh, selama bulan November kos yang terjadi di
Departemen A adalah bahan baku Rp78.975.000; tenaga kerja langsung
Rp63.000.000 dan overhead pabrik Rp59.400.00. Informasi mengenai jumlah
produk yang diproses adalah sebagai berikut.
Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B 50.000
6
PDP akhir (100% BB , dan 2/3 konversi) 15.000
Unit total 65.000
Berdasarkan data tersebut di atas maka kita bisa menghitung berapa

besarnya kos per unit dengan terlebih dahulu menghitung jumlah unit
ekuivalen. Berbeda dengan contoh sebelumnya, unit ekuivalen harus dihitung
berdasarkan komponen sumber daya produk, yaitu:
Bahan baku:
50.000 + (15.000 × 100%) = 65.000 unit ekuivalen
Tenaga kerja dan overhead pabrik:

50.000 + (15.000 × 2/3) = 60.000 unit ekuivalen
Jumlah 50.000 unit di bahan baku berasal dari unit selesai dan
ditambahkan dengan tingkat penyelesaian bahan baku dan konversi.
Bagaimana perhitungan kos per unit? Untuk menghitung kos per unit terlebih
dahulu harus dihitung kos per unit per sumber daya, yaitu sebagai berikut.
Kos
Kos Unit =
Unit Ekuivalen
Rp78.975.000
Bahan Baku = = Rp1.215
65.000
Rp63.000.000
Tenaga Kerja Langsung = =Rp1.050
60.000
Rp59.400.000
Overhead Pabrik = = Rp990
60.000
6
BB = Bahan Baku
Kos total per unit = Rp1.215 + Rp1.050 + Rp990 = Rp3.255 per unit
7
sehingga kos produksi yang dibebankan ke produk selesai adalah 50.000 ue
8
× Rp3.255 = 162.750.000. Untuk nilai dari PDP akhir adalah (15.000 ue ×
9
Rp1.215) + (10.000 ue × 1.050) + (10.000 ue × Rp990) = Rp38.625.000.
LAT I H A N
1) Jelaskan jenis perusahaan pemanufakturan yang umumnya menerapkan
sistem kos proses!
2) Identifikasi sistem kos yang paling tepat untuk perusahaan-perusahaan
berikut ini. Sertakan juga alasan Anda.
a) Perusahaan perakitan mobil.
b) Perusahaan mainan.
c) Perusahaan pembuatan lemari berdasarkan pesanan.
d) Perusahaan perakitan komputer.
e) Perusahaan furnitur.
f) Perusahaan furnitur berdasarkan pesanan.
g) Klinik jasa dokter gigi.
h) Rumah sakit.
i) Perusahaan kertas.
j) Perusahaan bengkel mobil.
k) Perusahaan arsitektur.
l) Perusahaan penghasil lampu.
3) Jelaskan tujuan dari sistem kos proses!
4) Sebutkan karakteristik sistem kos proses!
5) Jelaskan perbedaan sistem kos pekerjaan - order dan sistem kos proses!
6) Jelaskan dalam bahasa sederhana pengertian dari unit ekuivalen.
Mengapa konsep ini penting dalam sistem kos proses?
7) Jelaskan mengapa produk selesai akan memiliki unit ekuivalen setara
dengan jumlah produk selesai tersebut, tanpa ada penurunan jumlah?
8) Jelaskan tiga bentuk aliran produk dalam sistem kos proses!
7
Ue = unit ekuivalen
8
Unit ekuivalen BB = 15.000 × 100%
9
Unit ekuivalen konversi = 15.000 × 2/3
9) Berikut ini adalah data produk yang diproses di Departemen 1 selama
bulan Maret:
PDP awal −
Unit selesai 2.500
PDP akhir (tingkat penyelesaian 60%) 1.000
Diminta: Hitunglah:
a) Jumlah unit ekuivalen.
b) Kos unit.
c) Kos unit untuk produk selesai dan PDP akhir.
10) Selama bulan Agustus kos yang terjadi di Departemen Pencampuran
adalah sebagai berikut: bahan baku Rp59.000.000; tenaga kerja langsung
Rp39.900.000 dan overhead pabrik Rp22.800.00. Untuk informasi
mengenai jumlah produk yang diproses adalah sebagai berikut.
Unit selesai dan ditransfer ke Departemen Pencetakan 50.000
PDP akhir (90% BB 10 , dan 70% konversi)
F F 10.000
Unit total 60.000
Diminta: Hitunglah:
a) Jumlah unit ekuivalen.
b) Kos unit untuk produk selesai dan PDP akhir.
memahami subjudul sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1.
memahami subjudul tujuan sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1.
memahami subjudul karakteristik sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1.
memahami subjudul perbedaan sistem kos proses dan sistem kos
pekerjaan - order, Kegiatan Belajar 1.
10
BB = Bahan Baku
memahami subjudul unit ekuivalen, Kegiatan Belajar 1.
memahami subjudul unit ekuivalen, Kegiatan Belajar 1.
9) Jumlah unit ekuivalen = 2.500 + (1.000 × 60%) = 3.100 unit ekuivalen.
Rp38.750.000
Kos Unit = = Rp12.500
3.100
Kos unit produk selesai = 2.500 × Rp12.500 = Rp31.250.000
Kos PDP akhir = 600 × Rp12.500 = Rp7.500.000
10) Unit ekuivalen:
Bahan baku:
50.000 + (10.000 × 90%) = 59.000 unit ekuivalen
Tenaga kerja dan overhead pabrik:
50.000 + (10.000 × 70%) = 57.000 unit ekuivalen
Kos unit:
Rp59.000.000
Bahan Baku = = Rp1.000
59.000
Rp39.900.000
Tenaga Kerja Langsung = = Rp700
57.000
Rp22.800.000
Overhead Pabrik = = Rp400
57.000
Kos Unit produk selesai = 50.000 eu × (Rp1.000 + Rp700 + Rp400) =
Rp105.000.000.
Kos PDP akhir = (9.000 ue BB × Rp1.000) + (7.000 ue TKL × Rp700) +
(7.000 ue OP × Rp400) = Rp16.700.000.
RA N GK U MA N
Sistem kos proses adalah sistem kos yang bertujuan untuk

menentukan kos per unit yang akan dibebankan pada produk yang
dihasilkan dalam periode waktu tertentu dan membebankan kos produksi
pada produk dalam proses di akhir periode. Beberapa karakteristik
sistem kos ini adalah (1) kos diakumulasi berdasarkan departemen atau
pusat kos; (2) kos produksi di tiap departemen akan diakumulasi pada
akun produk dalam proses; (3) kos per unit ditentukan oleh departemen
untuk setiap periodenya; (4) diperlukan konversi dari produk dalam
proses akhir menjadi produk selesai dengan menggunakan konsep unit
ekuivalen; (5) unit fisik dan kos yang melekat pada unit tersebut akan
ditransfer ke departemen lain atau ke gudang produk jadi; dan (6) secara
berkala, setiap departemen akan membuat laporan kos produk.
Unit ekuivalen adalah unit selesai yang dapat diproduksi dalam
suatu periode berdasarkan sumber daya yang dicurahkan dalam periode
tersebut untuk menyelesaikan produk jadi. Dalam bahasa yang lebih
sederhana, unit ekuivalen berkaitan dengan pertanyaan jika terdapat
sejumlah X unit produk selesai dan X unit dalam proses akhir maka unit
tersebut setara (ekuivalen) dengan berapa unit produk selesai? Salah satu
cara untuk menghitung ekuivalen ini adalah dengan melihat tingkat
penyelesaian yang telah didapatkan oleh unit tersebut.
TES FORMATIF 1
1) Manakah dari perusahaan berikut yang tepat menggunakan sistem kos

proses?
A. Kontraktor.
B. Percetakan.
C. Penyulingan minyak bumi.
D. Kantor konsultan psikologi.
2) Berikut ini merupakan karakteristik sistem kos proses, kecuali ....

A. kos diakumulasi berdasarkan departemen
B. produksi tidak kontinu
C. kos diakumulasi menggunakan akun PDP
D. kos per unit ditentukan oleh departemen secara periodik
3) Produk yang pada awalnya diproses di satu departemen dan

menggunakan bahan baku yang sama, akan tetapi produk selesainya
memiliki beberapa jenis dan masing-masing jenis diproses di departemen
terpisah merupakan aliran produk dengan bentuk aliran produk ....
A. sekuensial
B. paralel
C. selektif
D. order
4) PT Komputindo merupakan perusahaan yang menghasilkan komputer
jenis PC. Setiap papan sirkuit komputer (circuit board) di Departemen 1.
di Departemen 2 diproduksi casing komputer. Di Departemen 3, papan
sirkuit komputer digabungkan dengan casing komputer untuk
membentuk satu produk jadi. Dari Departemen 3 produk jadi kemudian
ditransfer ke gudang produk jadi. Aliran produk yang digunakan oleh
PT Komputindo adalah aliran produk ....
A. sekuensial
B. paralel
C. selektif
D. order
5) Berikut ini merupakan perbedaan antara sistem kos proses dan sistem
kos pekerjaan - order adalah, kecuali ....
A. sistem kos proses membebankan kos berdasarkan departemen atau
pusat kos, sedangkan sistem kos pekerjaan - order berdasarkan
pekerjaan
B. variasi produk dalam sistem kos proses cenderung homogen,
sedangkan sistem kos pekerjaan - order cenderung heterogen
C. sistem kos proses mengakumulasi kos produksi dengan
menggunakan akun PDP, sedangkan sistem kos pekerjaan - order
menggunakan kartu kos pekerjaan
D. dalam sistem kos proses, produk jadi segera diserahkan pada
pelanggan, sedangkan sistem kos pekerjaan disimpan terlebih
dahulu di gudang produk jadi
6) Konsep yang berusaha menyetarakan unit PDP akhir dengan unit produk
selesai disebut ....
A. unit diproduksi
B. produksi total
C. perkiraan produksi
D. unit ekuivalen
Berikut ini adalah informasi untuk soal nomor 7)−10)
Data di Departemen C selama bulan September:

PDP awal −
Produk selesai 600
PDP akhir (2/3 BB, 1/3 Konversi) 300
Kos produksi total:
Bahan baku Rp 7.600.000
Overhead pabrik 840.000
7) Jumlah unit ekuivalen bahan baku pada PDP akhir adalah ....
A. 200
B. 100
C. 300
D. 900
8) Jumlah unit ekuivalen tenaga kerja dan overhead pabrik pada PDP akhir
adalah ....
A. 200
B. 100
C. 300
D. 900
9) Kos produksi yang dibebankan pada produk selesai adalah ....

A. Rp15.030.000
B. Rp12.640.000
C. Rp12.640.000
D. Rp8.426.667
10) Kos produksi yang dibebankan pada PDP akhir adalah ....
A. Rp1.670.000
B. Rp2.620.000
C. Rp3.340.000
D. Rp4.213.333


100%

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
belum dikuasai.
Kegi ata n Bela j a r 2
Akuntansi Siste m Kos Produksi dan

Laporan Kos Produksi – Tanpa PDP Awal
dan Penambahan Bahan Baku
A. AKUNTANSI SISTEM KOS PRODUKSI
Akuntansi sistem kos produksi terkait dengan pengasingan/pembebanan

kos produksi (bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik) pada
akun Produk Dalam Proses departemen yang tepat. Sistem kos proses dapat
mengakumulasi baik kos normal (bahan baku aktual, tenaga kerja aktual,
overhead pabrik dibebankan) atau kos standar. Pada modul ini, kita hanya
akan membahas penggunaan kos normal, sedangkan kos standar akan dibahas
di modul-modul berikutnya. Berikut ini merupakan penjurnalan elemen-
elemen kos produksi dalam sistem kos produksi.
B. BAHAN BAKU
Jurnal untuk mencatat penggunaan bahan baku sebesar Rp2.100.000 di

Departemen A adalah sebagai berikut.
Produk dalam proses – Departemen A 2.100.000

Bahan baku selalu digunakan di departemen awal. Akan tetapi, tidak

selalu di departemen berikutnya. Seandainya di departemen berikutnya
digunakan bahan baku maka jurnal yang digunakan tetap sebagaimana di
atas. Perubahan hanya pada penambahan nama departemen yang sesuai di
belakang akun produk dalam proses.
C. TENAGA KERJA LANGSUNG
Untuk mencatat penggunaan tenaga kerja langsung di Departemen A

sebesar Rp1.200.000; Departemen B Rp 1.450.000 adalah sebagai berikut.
Produk dalam proses – Departemen B 1.450.000
D. OVERHEAD PABRIK
Dalam sistem kos proses, sebagaimana yang telah kita pelajari di sistem
kos proses, penggunaan kos normal tetap dibenarkan. Untuk mengalokasi
overhead pabrik ke akun produk dalam proses kita menggunakan akun
overhead pabrik dibebankan. Untuk mencatat overhead pabrik sesungguhnya
kita gunakan akun overhead pabrik kendali. Sebagai contoh, dengan
mendasarkan pada informasi tenaga kerja langsung di atas, tarif overhead
pabrik ditentukan sebesar 80% dari kos tenaga kerja langsung. Jurnal yang
digunakan adalah sebagai berikut.
Produk dalam proses – Departemen A 960.000

Produk dalam proses – Departemen B 1.160.000
E. LAPORAN KOS PRODUKSI
Dalam sistem kos proses, kos diakumulasi oleh departemen berdasarkan

suatu periode waktu. Dokumen yang digunakan untuk mengakumulasi adalah
laporan kos produksi. Sebelum laporan kos produksi dibuat oleh akuntan,
terlebih dahulu dibutuhkan dokumen sebagai sumber informasi. Dokumen
tersebut adalah laporan produksi yang dibuat oleh supervisor departemen
atau pabrik pada akhir periode tertentu, Gambar 6.8 dan Gambar 6.9.
Laporan produksi berisi informasi mengenai berikut ini.
1. Jumlah unit produk dalam proses awal.
2. Jumlah unit selesai dan ditransfer ke departemen berikutnya atau ke
gudang produk jadi.
3. Jumlah unit produk dalam proses akhir beserta estimasi tingkat
penyelesaiannya.
Terakhir, seluruh informasi dalam laporan kos produksi akan diringkas

dalam kertas kerja kos departemental (Departmental Cost Work Sheet).
Setelah menerima laporan produksi, bagian akuntansi akan memulai
penyusunan laporan kos produksi dengan mengumpulkan informasi kos
produksi periode tertentu yang berasal dari berbagai dokumen. Dokumen
tersebut, antara lain formulir permintaan bahan, penggajian, dan kartu
analisis overhead pabrik.
LAPORAN PRODUKSI
Untuk bulan yang berakhir
Produk dalam proses awal

Produk selesai
Produk dalam proses akhir
Estimasi tingkat penyelesaian produk dalam proses akhir
Keterangan
Supervisor
Gambar 6.8.
Laporan Produksi – Satu Departemen
Laporan kos produksi adalah dokumen yang meringkas aktivitas proses

produksi pada suatu departemen dalam periode waktu tertentu. Laporan kos
produksi, antara lain berisi informasi mengenai kos transferan dari
departemen lain, kos yang dikeluarkan atau ditambahkan di departemen
terkait. Laporan ini sebenarnya seperti buku pembantu bagi akun produk
dalam proses. Mirip seperti kartu kos pekerjaan dalam sistem kos pekerjaan -
order. Selain informasi mengenai kos, laporan kos produksi juga berisi
informasi mengenai unit produk secara fisik yang diterima, diproses, dan
ditransfer oleh suatu departemen. selain untuk tujuan manajerial, laporan kos
produksi juga merupakan dokumen yang digunakan oleh bagian akuntansi
sebagai sumber pembuatan jurnal.
LAPORAN PRODUKSI
Untuk bulan yang berakhir

Departemen
Produk dalam proses awal

Tingkat penyelesaian produk dalam proses awal
Unit dimasukkan ke proses
Diterima dari Departemen Jumlah
Ditransfer ke Departemen Jumlah
Ditransfer ke Gudang produk jadi
Produk dalam proses akhir
Estimasi tingkat penyelesaian produk dalam proses akhir
Keterangan
Supervisor
Gambar 6.9.
Laporan Produksi – Beberapa Departemen
Laporan kos produksi dapat disusun berdasarkan metode empat tahap.

Setiap tahap merepresentasi skedul terpisah dan keempat skedul secara
bersama-sama membentuk laporan kos produksi. Berikut ini 4 langkah
penyusunan laporan kos produksi.
Langkah 1. Pertanggungjawaban aliran fisik unit produk (skedul kuantitas).
Skedul ini merupakan pertanggungjawaban unit fisik yang
masuk maupun keluar dari departemen. Harus selalu diingat
jumlah unit dipertanggungjawabkan harus sama dengan jumlah
unit pertanggungjawaban.
Langkah 2. Perhitungan unit ekuivalen produksi (skedul ekuivalen
produksi). Skedul ini berisi perhitungan unit ekuivalen produk
selesai dan produk dalam proses akhir yang dipisahkan untuk
setiap elemen kos produksi. Konsep unit ekuivalen telah kita
pelajari dalam Kegiatan Belajar 1.
Langkah 3. Pengakumulasian kos, secara total dan per unit, kos
dipertanggungjawabkan oleh departemen (skedul kos
dipertanggungjawabkan). Skedul ini berisi akumulasi dari kos
produksi yang terjadi di departemen yang dipecah ke dalam
elemen-elemen kos produksi. Selain itu, dihitung kos per unit
per elemen produksi yang nantinya informasi ini akan
digunakan untuk menentukan pembebanan kos ke produk
selesai dan produk dalam proses akhir.
Langka 4. Pengalokasian kos akumulasian ke unit transferan atau produk
dalam proses akhir (skedul kos pertanggungjawaban). Skedul
ini berisi pembebanan kos pada produk selesai dan produk
dalam proses akhir dengan menggunakan informasi berupa unit
ekuivalen (skedul unit ekuivalen) dan kos per unit (skedul kos
dipertanggungjawabkan). Harus selalu diingat bahwa kos total
pertanggungjawaban di skedul ini harus sama dengan kos total
dipertanggungjawabkan di skedul kos dipertanggungjawabkan.
F. LAPORAN KOS PRODUKSI SATU DEPARTEMEN
Berikut ini merupakan data produksi pada PT Buana Suci selama bulan
Maret 20XX.
Departemen A
Unit:
Unit dimasukkan ke proses 5.100
Ditransfer ke produk jadi 4.900
Produk dalam proses akhir:
Departemen A (BB 100%; Konversi 40%) 200
Kos:
Overhead pabrik (dibebankan) 2.739.000
Dengan menggunakan metode empat tahap maka laporan produksi

PT Buana Suci dapat dilihat pada Tabel 6.2.
Langkah 1: Kuantitas
Di Departemen yang bersangkutan, unit yang dimasukkan ke
dalam proses produksi berjumlah 5.100. Dari jumlah unit yang
dimasukkan dalam proses, di akhir periode unit yang selesai
berjumlah 4.900 dan yang masih tertinggal di produk dalam
proses akhir berjumlah 200.
Langkah 2: Unit Ekuivalen

Perhitungan unit ekuivalen mengikuti konsep unit ekuivalen
yang telah kita pelajari dalam Kegiatan Belajar 1. Unit ekuivalen
dihitung berdasarkan elemen-elemen produk, yaitu bahan baku,
tenaga kerja langsung, dan overhead.
Langkah 3: Kos Dipertanggungjawabkan

Dalam langkah 3 ini dihitung akumulasi kos total yang terjadi di
departemen bersangkutan. Kos produksi dipisah ke dalam
elemen-elemen kos produksi, yaitu bahan baku, tenaga kerja, dan
overhead pabrik. Kemudian dari masing-masing elemen kos
produksi dihitunglah kos per unit per elemen, yaitu dengan cara
membagi kos dengan unit ekuivalen.
Langkah 4: Kos Pertanggungjawaban

Langkah 4 ini dihitung pembebanan kos produksi ke produk
selesai atau jadi dan ke produk dalam proses akhir.
Perhitungannya dengan mengalikan kos per unit total dengan
produk selesai untuk menentukan kos produk selesai. Untuk
produk dalam proses akhir adalah dengan mengalikan unit
ekuivalen dengan kos per unit untuk masing-masing elemen
produksi.
Perlu Anda perhatikan bahwa kos total dipertanggungjawabkan dan kos

total pertanggungjawaban harus memiliki jumlah nominal yang sama! Pada
akhir bulan, jurnal yang akan dibuat adalah sebagai berikut.
Mencatat penggunaan bahan baku:

Mencatat penggunaan tenaga kerja langsung:
Produk dalam proses - Departemen A 10.200.000

Mencatat penggunaan overhead pabrik (asumsikan overhead pabrik

sesungguhnya atau aktual sama dengan overhead pabrik dibebankan):


Macam-macam akun dikredit 2.739.000
Mencatat transfer produk jadi ke gudang produk jadi:
Produk jadi 17.885.000

Tabel 6.2.
Laporan Kos Produksi PT Buana Suci
PT Buana Suci
Untuk Bulan yang berakhir 31 Maret 20XX
Kuantitas
Unit dipertanggungjawabkan:
Unit pertanggungjawaban:
Unit selesai dan ditransfer 4.900
Produk dalam proses akhir 200 5.100
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
Unit selesai dan ditransfer 4.900 4.900
200 × 100% 200
200 × 40% 80
Unit ekuivalen Total 5.100 4.980
Kos Dipertanggungjawabkan
Kos ÷ Unit = Kos
Total Ekuivalen Unit
Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku
Tenaga kerja langsung Rp10.200.000 5.100 Rp2.000
Overhead pabrik 5.478.000 4.980 1.100
Kos total dipertanggungjawabkan 2.739.000 4.980 550
Rp18.417.000 Rp3.650
Kos Pertanggungjawaban
Kos ditransfer ke produk jadi (4.900 × Rp3.650) Rp17.885.000

Produk dalam proses - akhir:
Bahan baku (200 × Rp2.000) Rp400.000
Tenaga kerja langsung (80 × RP1.100) 88.000
Overhead pabrik (80 × Rp550) 44.000 Rp532.000
Kos total pertanggungjawaban Rp18.417.000
G. LAPORAN KOS PRODUKSI DUA DEPARTEMEN
Berikut ini merupakan ilustrasi metode empat tahap pada PT Berkah

Ilahi. Terdapat dua departemen, yaitu Departemen A dan Departemen B.
PT Berkah Ilahi menggunakan aliran proses produksi yang konstan. Setelah
produk selesai diproses di Departemen A kemudian produk tersebut
ditransfer ke Departemen B sehingga bahan baku bagi Departemen B adalah
unit yang ditransfer dari Departemen A. Tidak ada penambahan bahan baku
lain di Departemen B. Gambar 6.10 mengilustrasi aliran produksi di
PT Berkah Ilahi.
Bahan Tenaga kerja Overhead
Baku langsung Pabrik
Departemen A Departemen B Gudang

Produk Jadi
Gambar 6.10.
Aliran Produksi PT Berkah Ilahi
Berikut ini data produksi PT Berkah Ilahi pada bulan Maret 20XX:
Departemen A Departemen B
Unit:
Diterima dari Departemen A 60.000
Ditransfer ke Departemen B 60.000
Departemen A (BB 100%; Konversi 40%) 15.000
Departemen B (Konversi 30%) 5.000
Kos:
Tenaga kerja langsung 171.600.000 Rp161.025.000
Overhead pabrik (dibebankan) 85.800.000 81.360.000
Laporan produksi Departemen A dan Departemen B dapat dilihat pada

Tabel 6.3 dan 6.4.
Tabel 6.3.
Laporan Kos Produksi PT Berkah Ilahi Departemen A
PT Buana Suci
Kuantitas
Produk dalam proses akhir 15.000 75.000
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B 60.000 60.000
15.000 × 100% 15.000
15.000 × 40% 6.000
Kos ÷ Unit = Kos
Kos ditambahkan ke departemen:
Bahan baku Rp300.000.000 75.000 Rp4.000
Tenaga kerja langsung 171.600.000 66.000 2.600
Overhead pabrik 85.800.000 66.000 1.300
Kos total dipertanggungjawabkan Rp557.400.000 Rp7.900
Kos ditransfer ke Departemen B (60.000 × Rp7.900) Rp474.000.000

Bahan baku (15.000 × Rp4.000) Rp60.000.000
Tenaga kerja langsung (6.000 × Rp2.600) 15.600.000
Overhead pabrik (6.000 × Rp1.300) 7.800.000 Rp83.400.000
Jurnal yang dibuat di Departemen A adalah sebagai berikut.
Mencatat penggunaan bahan baku:

Mencatat penggunaan tenaga kerja

langsung:
Mencatat penggunaan overhead pabrik:

Mencatat transfer ke Departemen B:

Produk dalam proses - Departemen B 474.000.000
Tabel 6.4.
Laporan Kos Produksi PT Berkah Ilahi Departemen B
PT Buana Suci
Kuantitas
Unit diterima dari Departemen A 60.000
Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi 55.000
Ekuivalen Produksi
Kos
Konversi
5.000 × 30% 1.500
Unit ekuivalen Total 56.500
Kos ÷ Unit = Kos
Kos transferan dari Departemen A:
Tranfer-masuk Rp474.000.000 60000 Rp7.900
Overhead pabrik 81.360.000 56.500 1.440
Kos total ditambahkah Rp242.385.000 Rp4.290
Kos ditransfer ke Produk Jadi (55.000 × Rp12.190) Rp670.450.000

Kos dari Departemen A (5.000 × Rp7.900) Rp39.500.000
Dari Tabel 6.4 yang perlu Anda perhatikan adalah skedul ekuivalen
produksi. Karena tidak ada penambahan bahan baku di Departemen B maka
yang perlu ditentukan unit ekuivalennya adalah konversi yang terdiri dari
tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Skedul ekuivalen produksi
menunjukkan unit ekuivalen total sebesar 56.500 unit.
Selain itu, yang perlu diperhatikan berikutnya adalah skedul kos
dipertanggungjawabkan. Kos dan unit ekuivalen transfer masuk berasal dari
Laporan Produksi Departemen A di skedul kos dipertanggungjawabkan. Di
skedul tersebut terdapat informasi mengenai kos transferan ke Departemen B
beserta jumlah unit transferan.
Terakhir mengenai skedul kos pertanggungjawaban. Unit yang ditransfer
ke gudang produk jadi sebanyak 55.000 unit. Sisa unit sejumlah 5.000
(60.000 – 55.000) adalah unit yang berasal dari transferan Departemen A.
Sehingga ketika menghitung kos PDP akhir yang berasal dari Departemen A
adalah 5.000 unit × Rp7.900. Ingat, Rp7.900 merupakan kos per unit yang
berasal dari transferan Departemen A.
Jurnal yang dibuat di Departemen B adalah sebagai berikut:
Mencatat penggunaan tenaga kerja langsung:

Mencatat penggunaan overhead pabrik:

Mencatat transfer ke produk jadi:

Produk jadi 670.450.000
Setelah laporan kos produksi masing-masing departemen jadi, bagian

akuntansi pabrik dapat membuat kertas kerja kos produksi departemental
(Tabel 6.5).
Tabel 6.5.
Kertas Kerja Kos Produksi Departemental
PT B u an a Suci
K e rta s K er ja K os P r o du ksi D e pa rte m en ta
l
U ntu k B u la n y an g B er akh ir 31 M ar et 20X X
K o s pe r un it U nit diterim a U nit ditransfer K o s dib eba nk an Jum lah di kredit
tran sferan ke departem en ke dep artem en
A n a l is is
D epar te m en A :
PD P aw al
U ni t dim a su k kan ke pro se s 75. 00 0
K o s p e r i o d a in i : B
aha n ba k u R p 300. 0 00. 00 0
T e n ag a k e r j a l an g s u ng 17 1. 60 0 .0 0 0
O verhea d pab r ik 85 .8 00. 00 0
S e le s a i da n dit ran sf er k e D ep B R p7.900 60. 000 474. 000.000
PD P akhir 15. 000 83.400. 000
T o ta l 75. 00 0 75.000 R p557.400.000 R p 5 57 . 40 0. 000
D epar te m en B :
PD P aw al
U ni t dit e ri m a dari D e p A 60. 00 0 R p4 74. 000. 00 0
Ko s Pe rioda ini:
B aha n ba k u
T e n ag a k e r j a l an g s u ng 16 1. 02 5 .0 0 0
O verhea d pab r ik 81 .3 60. 00 0
Sel es ai dan di tr ans fer k e Pr oduk J adi R p12. 19 0 55.000 670.450. 000
PD P akhir 5 . 000 45.935. 000
T o ta l 60. 00 0 60.000 R p7 16. 3 85. 00 0 716.385. 000
Ju m lah Total
R in g ka sa n :
Bahan bak u:
D e p a r te m e n A D R p 300. 0 00. 00 0
e p a r te m e n B R p 300 . 0 00 . 0 00
T e n aga ke r ja l ang su ng: D

e p a r te m e n A 17 1. 60 0 . 0 00
D e p a r te m e n B 1 6 1. 025. 00 0 332 . 6 25 . 0 00
O v er he a d pab r ik : D
e p a r te m e n A D e 85 .8 00. 00 0
p a r te m e n B 81 .3 60. 00 0 167 . 1 60 . 0 00
K o s p r o d u k s i t o ta l b u l a n M a r e t:
R p 799 . 7 85 . 0 00
D i ku r ang i pr od uk d a la m pr os es a k hi r M a re t :
D e p a r te m e n A 83 .4 00. 00 0
D e p a r te m e n B 45 .9 35. 00 0 129 . 3 35 . 0 00
K o s pr od uk si , pro duk j adi s el a m a M ar e t:

R p670. 450.000
LAT I H A N

1) Jelaskan informasi yang terkandung dalam laporan produksi dan
sebutkan kegunaan dari laporan ini!
2) Jelaskan mengenai laporan kos produksi!
3) Jelaskan pendekatan empat tahap dalam penyusunan laporan produksi!
4) Berikut ini merupakan data produksi PT Karunia selama bulan Maret
20XX:
Departemen Departemen
Pemotongan Perakitan
Unit:
Ditransfer ke Departemen B 3.000
Departemen A (BB 100%; TKL 60%; 900
Overhead 50%)
Departemen B (TKL 50%, Overhead 40%) 300
Kos:
Tenaga kerja langsung 48.321.000 Rp24.225.00
0
Overhead pabrik (dibebankan) 32.430.000 17.907.000
Diminta: Hitunglah:
a) Buatlah laporan kos produksi untuk Departemen Pemotongan dan
Departemen Perakitan.
b) Buatlah jurnal yang dibutuhkan.
memahami subjudul Laporan Kos Produksi di Kegiatan Belajar 2 ini.
4) Pelajarilah subjudul laporan kos produksi dan akuntansi sistem kos
proses.
Laporan Kos Produksi Departemen Pemotongan:
PT Karunia
Kuantitas
Unit selesai dan ditransfer ke Departemen Perakitan 3.000
Ekuivalen Produksi
Bahan Tenaga Overhead
Baku Kerja Pabrik
Unit selesai dan ditransfer ke Dep. Perakitan 3.000 3.000 3.000
900 × 80% 720
900 × 60% 540
900 × 50% 450
Unit ekuivalen Total 3.720 3.540 3.450
Kos ÷ Unit = Kos
Bahan baku Rp95.232.000 3.720 Rp25.600
Overhead pabrik 32.430.000 3.450 9.400
Kos ditransfer ke Departemen Perakitan (3.000 × Rp48.650) Rp145.950.000

Bahan baku (720 × Rp25.600) Rp18.432.000
Tenaga kerja langsung (540 × Rp13.650) 7.371.000
Overhead pabrik (450 × Rp9.400) 4.230.000 Rp30.033.000
Jurnal di Departemen Pemotongan:
Produk dalam proses – Depar Pemotongan 95.232.000

Produk dalam proses - Dep. Pemotongan 48.321.000


Produk dalam proses - Dep. Perakitan 145.950.000

0
Laporan Kos Produksi Departemen Perakitan:
PT Karunia
Kuantitas
Unit diterima dari Departemen Pemotongan 3.000
Ekuivalen Produksi
Tenaga Overhead
Kerja Pabrik
Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi 2.700 2.700
300 × 50% 150
300 × 40% 120
Kos ÷ Unit = Kos
Kos transferan dari Dep Pemotongan:
Tranfer-masuk Rp145.950.000 Rp3.000 Rp48.650
Overhead pabrik 17.907.000 2.820 6.350

Kos dari Dep. Pemotongan (300 × Rp48.650) Rp14.595.000
Overhead pabrik (120 × Rp6.350) 762.000 Rp16.632.000
Jurnal di Departemen Perakitan:


Produk Jadi 171.450.000

RA NG K U MA N
Terdapat dua dokumen yang penting dalam sistem kos produksi.

Pertama, laporan produksi yang dibuat oleh supervisor departemen.
laporan ini berisi informasi mengenai fisik unit yang diproses diproduksi
bersangkutan. Kedua, laporan kos produksi dengan menggunakan
laporan produksi ditambah informasi yang berasal dari formulir
permintaan bahan, penggajian, dan kartu analisis overhead pabrik,
bagian akuntansi akan menyusun laporan kos produksi yang terdiri atas
4 skedul, yaitu skedul kuantitas, skedul unit ekuivalen, skedul kos
dipertanggungjawabkan, dan skedul kos pertanggungjawaban. Kos yang
akan dibebankan pada produk selesai atau jadi dan produk dalam proses
akhir akan diketahui dengan menggunakan laporan kos produksi ini.
Selain itu, jurnal yang dibuat oleh bagian akuntansi juga mendasarkan
pada informasi yang terdapat di dalam laporan kos produksi.
TES FORMATIF 2
1) Analisis mengenai aktivitas departemen atau pusat kos untuk periode

tertentu disebut laporan ....
A. kuantitas
B. kos produksi
C. pertanggungjawaban kos
D. produksi ekuivalen
2) Aliran unit fisik yang masuk dan keluar dari departemen ditunjukkan
dalam skedul ....
A. kuantitas
B. unit ekuivalen
C. kos dipertanggungjawabkan
D. kos pertanggungjawaban
3) Informasi mengenai kos produksi yang ditransfer ke departemen

berikutnya atau ke produk jadi ditunjukkan dalam skedul ....
A. kuantitas
B. unit ekuivalen
4) Informasi mengenai kos produk dalam proses akhir berada pada skedul:
A. kuantitas
B. unit ekuivalen
5) Jika di Departemen 1 unit masuk ke proses sebanyak 95.000 unit dan

pada akhir periode terdapat 23.000 unit yang merupakan produk dalam
proses akhir. Berapakah jumlah unit yang ditransfer ke gudang produk
jadi dari Departemen 2 jika produk dalam proses di Departemen 2
sebanyak 11.000?
A. 84.000.
B. 72.000.
C. 61.000.
D. 34.000.
6) Manakah pernyataan yang benar?

A. Unit ekuivalen merupakan satu kesatuan yang tidak dapat dipisah-
pisah ke dalam elemen-elemen produksi.
B. Kos produk dalam proses akhir hanya dapat dihitung setelah seluruh
produk ditransfer ke gudang produk jadi.
C. Tingkat penyelesaian tenaga kerja langsung dan overhead pabrik
akan selalu sama karena keduanya merupakan kos konversi.
D. Skedul kos dipertanggungjawabkan menunjukkan kos akumulasian
di suatu departemen dalam periode tertentu.
Berikut ini informasi yang digunakan untuk soal nomor 7) sampai

dengan nomor 10).
Kutipan informasi yang ada dalam skedul kos dipertanggungjawabkan

pada PT Anugerah yang memiliki dua departemen:
Departemen A - Pemrosesan Awal
Kos per unit ekuivalen
Bahan baku Rp8.580
Departemen A - Pemrosesan Akhir
Unit ekuivalen total Kos per unit ekuivalen
Tenaga kerja langsung 20.000 Rp6.380
Overhead pabrik 20.000 2.400
7) Seandainya Departemen A mentransfer 32.000 unit produk ke

Departemen B, berapakan kos transfer total dari Departemen A ke
Departemen B?
A. Rp536.960.000.
B. Rp335.600.000.
C. Rp280.960.000.
D. Rp201.360.000.
8) Seandainya Departemen A mentransfer 32.000 unit produk ke

Departemen B, berapakah kos total pertanggungjawaban Departemen B?
A. Rp456.560.000.
B. Rp511.200.000.
C. Rp712.256.000.
D. Rp817.920.000.
9) Jurnal yang digunakan untuk mencatat transfer dari Departemen A ke

Departemen B adalah ....
A. Produk dalam proses - Departemen A xxx
Produk dalam proses - Departemen A xxx
B. Produk dalam proses - Departemen B xxx

C. Transfer Produk xxx

D. Produk dalam proses - Departemen A xxx

Transfer Produk xxx
10) Jurnal yang digunakan untuk mencatat penggunaan tenaga kerja
langsung di Departemen B adalah ....
A. Produk dalam proses - Departemen B xxx
Utang gaji dan upah xxx
B. Utang gaji dan upah xxx

Produk dalam proses - Departemen B xxx
C. Produk dalam proses - Departemen B xxx

D. Overhead pabrik dibebankan xxx

Produk dalam proses - Departemen B xxx


100%

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.

1) C 1) B
2) B 2) A
3) C 3) D
4) B 4) D
5) D 5) C
6) D 6) D
7) A 7) C
8) B 8) A
9) C 9) B
10) B 10) A
Daftar Pustaka
th
Carter, K. William and Milton F. Usry. (2002). Cost Accounting. 13
Edition. Dame.


th

th
Modul 7
Sistem Produksi – Lanjutan

P ada Modul 6 kita telah membahas mengenai sistem kos proses, terutama
mengenai konsep sistem kos proses, perbedaan sistem kos proses dan
sistem kos pekerjaan - order, akuntansi sistem kos proses, unit ekuivalen, dan
laporan kos produksi. Laporan kos produksi yang dibahas di Modul 6 masih
merupakan laporan kos produksi dengan kondisi yang disederhanakan.
Penyederhanaan ini terkait dengan tidak dipertimbangkan adanya produk
dalam proses awal dan juga tidak adanya penambahan bahan di departemen
berikutnya. Dalam dunia nyata tentu saja kondisi yang terjadi sering kali
lebih kompleks daripada yang telah kita bahas di Modul 6.
Pada Modul 7 ini, kita akan membahas lebih mendalam mengenai sistem
kos produksi, terutama pada penyusunan laporan kos produksi. Penyusunan
laporan kos produksi di modul ini akan membahas mengenai kondisi adanya
produk dalam proses awal, penambahan bahan di departemen berikutnya, dan
perlakuan atas produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa
buangan. Dengan mempertimbangkan kondisi-kondisi tersebut maka secara
otomatis akan menambah kompleksitas laporan kos produksi yang disusun.
Sebagai orang yang bertugas menyusun laporan kos produksi, kondisi-
kondisi tersebut harus Anda pertimbangkan agar dalam penentuan kos
produksi produk selesai atau jadi dan produk dalam proses akhir tidak
mengalami kekeliruan dan informasi yang diberikan merupakan informasi
yang akurat yang dapat digunakan oleh manajemen baik untuk tujuan
perencanaan, pengendalian, evaluasi maupun pengambilan keputusan.
Modul ini juga untuk menangani adanya produk dalam proses awal,
dalam penyusunan laporan kos produksi akan digunakan dua metode. Metode
pertama adalah rata-rata berbobot (weighted average) dan masuk pertama
keluar pertama atau first-in-first-out (FIFO).
Bagian terakhir dari modul ini akan membahas mengenai produk rusak,
produk cacat, bahan sisa, dan bahan buangan. Bagaimana perlakuan dari hal-
hal tersebut secara akuntansi dalam sistem kos proses akan dibahas.
Setelah mempelajari modul ini, diharapkan Anda mampu untuk:
1. menjelaskan pengaruh penambahan bahan baku setelah departemen
pertama;
2. menyusun laporan kos produksi dengan adanya penambahan bahan
baku;
3. menyusun laporan kos produksi dengan kondisi adanya produk dalam
proses awal, baik dengan menggunakan metode rata-rata berbobot
(weighted average) maupun dengan metode masuk pertama keluar
pertama (MPKP) atau first-in-first-out (FIFO);
4. perlakuan akuntansi atas adanya produk rusak, produk cacat, bahan sisa,
dan bahan sisa buangan.
1
Laporan Kos Produksi – Penambahan Bahan

Baku setelah Departemen Pertama
D alam banyak proses produksi di perusahaan manufaktur, bahan baku

hanya digunakan di departemen awal saja dan di departemen-
departemen berikutnya hanya mengolah hasil dari departemen awal dengan
menggunakan tenaga kerja langsung dan overhead pabrik (konversi). Akan
tetapi, beberapa perusahaan manufaktur dalam proses produksinya
mensyaratkan adanya penambahan bahan baku tidak hanya di departemen
awal, tetapi juga di departemen setelahnya. Bahan baku yang ditambahkan
setelah departemen pertama dapat memiliki pengaruh sebagai berikut.
1. Tidak ada penambahan jumlah unit yang diproduksi, tetapi terdapat

penambahan kos produksi. Ketika penambahan bahan baku setelah
departemen pertama dan jumlah unit yang diproduksi tidak bertambah
maka tidak terdapat perubahan prosedur dalam penyusunan laporan kos
produksi. Departemen berikutnya yang menambahkan bahan baku dalam
prosesnya, akan memperlakukannya sebagaimana kos konversi. Contoh
penambahan bahan baku di departemen berikutnya tanpa adanya
penambahan kuantitas adalah penambahan ban pada perusahaan
perakitan mobil. Ban adalah bahan baku (mengapa?), tetapi penambahan
ban ini tidak akan menambah jumlah unit mobil yang dihasilkan.
2. Peningkatan jumlah unit yang diproduksi, tetapi tidak ada penambahan
kos produksi. Contoh penambahan bahan baku yang akan meningkatkan
jumlah unit yang diproduksi, tetapi tidak menambah kos produksi adalah
penambahan air pada perusahaan cat. Tentu saja ini dengan asumsi
bahwa air diperoleh tanpa kos. Penambahan air pada cat akan menambah
volume (jumlah unit) dari cat tersebut, tetapi karena air diperoleh secara
gratis maka tidak ada penambahan pada kos produksi. Prosedur
penyusunan laporan kos produksi akan berbeda dengan kondisi nomor 1.
3. Peningkatan jumlah unit yang diproduksi disertai dengan penambahan
kos produksi. Contohnya, penambahan gula pada perusahaan pembuat
sirup karena gula memiliki kos dan penambahan gula akan menambah
volume (jumlah unit) sirup yang diproses.
Dalam proses produksi yang menggunakan bobot (weight) atau volume
untuk mengukur unit produksi, pada umumnya penambahan bahan baku di
departemen berikutnya akan berpengaruh pada peningkatan jumlah unit
dan/atau kos produksi. Sebagai contoh, sebuah perusahaan manufaktur
mengukur produknya dengan ukuran liter (volume). Departemen A
memproses 10.000 liter produk dan seluruhnya ditransfer ke Departemen B.
Di Departemen B ditambahkan bahan baku sebanyak 2.500 liter.
Penambahan ini akan menyebabkan volume produk menjadi 12.500 liter.
Penambahan ini dapat sekaligus meningkat kos produksi atau tidak.
Berikut ini contoh bagaimana penambahan bahan baku di departemen
berikutnya menyebabkan adanya peningkatan jumlah unit produksi.
Asumsikan bahwa PT Segar Manis memproduksi juice jeruk kualitas nomor
satu dengan menggunakan proses produksi yang konstan dan sistem kos
proses. Terdapat dua departemen yang tugasnya memproses juice jeruk
hingga siap dijual ke pelanggan, yaitu sebagai berikut.
Departemen A: Proses produksi yang berjalan di departemen ini adalah

mengambil sari jeruk dari buahnya.
Departemen B: Proses produksi di departemen ini adalah menambahkan
gula dan air pada sari jeruk transferan dari Departemen A,
kemudian mengemasnya dalam kemasan satu liter.
Berikut ini adalah laporan produksi (Gambar 7.1 dan 7.2) dan data kos
Departemen A dan B pada bulan April 20XX.
LAPORAN PRODUKSI
Untuk bulan yang berakhir 30 Ap ril
Departemen 20XX A
Produk dalam proses awal -

Tingkat penyelesaian PDP awal -
Unit dimasukkan ke proses 50.0 00
Diterima dari Departemen - Jumlah -
Ditransfer ke Departemen B Jumlah 40 .0 00
Ditransfer ke Gudang produk jadi -
Produk dalam proses akhir 10.0 00
Estimasi tingkat penyelesaian PDP akhir BB 100%; Konversi 20%
Keterangan
-
Roni
Supervisor
Gambar 7.1.
Laporan Produksi Departemen A bulan April 20XX
LAPORAN PRODUKSI
Untuk bulan yang berakhir 30 Ap r il
Departemen 2 0XX B
Produk dalam proses awal -

Tingkat penyelesaian PDP awal -
Unit dimasukkan ke proses
Diterima dari Departemen A Jumlah 40.000
Ditambahkan ke proses 10.000
Ditransfer ke Departemen - Jumlah -
Ditransfer ke Gudang produk jadi 45.000
Produk dalam proses akhir 5 .00 0
Estimasi tingkat penyelesaian PDP akhir BB 100%; Konversi 70%
Keterangan
-
Amin
Supervisor
Gambar 7.2.
Laporan Produksi Departemen B bulan April 20XX
Departemen
A B
Departemen A (BB 100%, konversi 20%) 10.000
Departemen B (BB 100%, konversi 70%) 5.000
Kos:
Bahan baku Rp300.000.000 Rp120.000.000
Tenaga kerja langsung 168.000.000 97.000.000
Overhead pabrik 84.000.000 48.500.000
Tabel 7.1 menunjukkan laporan kos produksi Departemen A dan

Tabel 7.2 menunjukkan laporan kos produksi Departemen B. Laporan kos
produksi dalam kondisi terdapat penambahan bahan baku di Departemen B
yang mengakibatkan adanya penambahan volume unit yang diproses, tidak
memengaruhi penyusunan laporan produksi Departemen A. Laporan
produksi Departemen A disusun dengan prosedur yang sama dengan yang
sudah kita bahas di Modul 6 sehingga di modul ini tidak akan dibahas lagi.
Anda dianjurkan untuk membuka kembali Modul 6 untuk mengingat kembali
prosedur penyusunan laporan kos produksi, sedangkan prosedur penyusunan
laporan kos produksi Departemen B mengalami beberapa modifikasi.
Beberapa modifikasi tersebut adalah sebagai berikut.
Langkah 1: Kuantitas. Jumlah unit transferan dari Departemen A harus

dimodifikasi karena adanya penambahan jumlah unit di Departemen B akibat
penambahan bahan baku. Informasi unit ditambahkan ke produksi harus
ditunjukkan dalam skedul ini. Jumlah unit transferan dari Departemen A
sebanyak 40.000 ditambah dengan unit ditambahkan ke produksi sebesar
10.000 unit. Total unit diproses di Departemen B menjadi 50.000 unit.
Langkah 2: Unit ekuivalen. Perhitungan unit ekuivalen tetap sama dengan

yang telah kita bahas di Modul 6. Perbedaan hanya terkait dengan jumlah
unit.
Langkah 3: Kos dipertanggungjawabkan. Modifikasi dilakukan pada

penentuan kos unit produk yang diperoleh dari Departemen A. Kos unit
dihitung dengan membagi kos total transferan dari Departemen A dengan
jumlah unit produk yang telah disesuaikan sehingga kos produksi transferan
dari Departemen A sebesar Rp480.000.000 dibagi 50.000 unit. Kos unit total
merupakan penjumlah kos per unit transferan dari Departemen A (setelah
adanya penyesuaian jumlah unit) ditambah dengan kos total ditambahkan di
Departemen B.
Langkah 4: Kos pertanggungjawaban. Penentuan kos total pertanggung-

jawaban menggunakan prosedur yang sama dengan yang telah dibahas
sebelumnya.
Tabel 7.1.
Laporan Kos Produksi Departemen A
PT Segar Manis
Untuk Bulan yang berakhir 30 April 20XX
Kuantitas
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
10.000 × 100% 10.000
10.000 × 20% 2.000
Kos ÷ Unit = Kos
Kos ditambahkan ke departemen: Bahan
baku Rp300.000.000 50.000 Rp6.000
Overhead pabrik 84.000.000 42.000 2.000

Bahan baku (10.000 × Rp6.000) Rp60.000.000
Tabel 7.2.
Laporan Kos Produksi Departemen B
PT Segar Manis
Untuk Bulan yang berakhir 30 April 20XX
Kuantitas
Unit ditambahkan ke produksi 10.000 50.0
Ekuivalen Produksi
Tenaga Overhead
Kerja Pabrik
5.000 × 100% 5.000
5.000 × 70% 3.500
Unit Kos ÷ Unit = Kos
Kos transferan dari Dep A:
Tranfer-masuk 40.000 Rp480.000.000 40.000 Rp12.000
Unit ditambahkan ke produksi 10.000
Unit dan kos unit disesuaikan 50.000 50.000 Rp9.600
Bahan baku Rp120.000.000 50.000 Rp2.400
Overhead pabrik 48.500.000 48.500 1.000

Kos dari Dep. A (5.000 × Rp9.600) Rp48.000.000
Bahan baku (3.500 × Rp2.400) Rp12.000.000
LAT I H A N

1) Jelaskan beberapa pengaruh penambahan bahan baku di departemen
berikutnya dan berikan juga contoh perusahaannya. Carilah contoh di
luar yang sudah kita bahan di kegiatan belajar ini.
2) Berikut ini adalah data produksi dan kos produksi PT Jaya Raya pada
bulan Juni 20XX.
Departemen
1 2
Unit:
Unit masuk ke proses 7.200
Ditransfer ke Departemen 2 6.500
Diterima dari Departemen 1 6.500
Penambahan unit di Departemen 2 1.500

BB 1/5; Konversi 2/7 ?
BB 1/3; Konversi 3/4 ?
Kos produksi:
Bahan baku Rp132.280.000 Rp63.800.000
Overhead pabrik 80.400.000 27.460.000
Diminta:
a) Hitunglah unit produk dalam proses akhir Departemen 1 dan 2.
b) Buatlah laporan kos produksi Departemen 1 dan 2.
1) Soal latihan nomor 1) dapat Anda jawab dengan memahami Kegiatan

Belajar 1.
2) Soal latihan nomor 2) dapat Anda jawab dengan memahami Kegiatan
Belajar 1. Cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut.
Laporan Kos Produksi Departemen 1:
PT Jaya Raya
Untuk Bulan yang berakhir 30 Juni 20XX
Kuantitas
Unit selesai dan ditransfer ke Departemen 2 6.500
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
Unit selesai dan ditransfer ke Departemen 2 6.500 6.500
700 × 1/5 150
700 × 2/7 200
Kos Dipertanggungjaw abkan

Kos ÷ Unit = Kos
Bahan baku Rp132.280.000 6.650 Rp19.892
Overhead pabrik 80.400.000 6.700 12.000
Kos Pertanggungjaw aban
Kos ditransfer ke Departemen 2 (6.500 × Rp49.892) Rp324.296.241

Bahan baku (150 × Rp19.892) Rp2.983.759
RA NG K U MA N
Bahan baku pada umumnya digunakan di departemen pertama dan

hasil proses di departemen pertama merupakan bahan baku bagi
departemen berikutnya. Terkadang penambahan bahan baku terjadi di
departemen berikutnya. Terdapat 3 pengaruh terhadap penambahan
bahan baku ini, yaitu (1) jumlah unit yang diproses tidak bertambah,
tetapi terdapat kenaikan kos produksi; (2) jumlah unit yang diproses
bertambah, tetapi tidak terdapat kenaikan kos produksi; (3) jumlah unit
yang diproses bertambah diikuti kenaikan kos produksi.
Untuk kondisi 1 maka penyusunan laporan kos produksi tidak
memerlukan modifikasi. Akan tetapi, untuk kondisi 2 dan 3 terdapat
beberapa modifikasi yang diperlukan. Modifikasi ini terutama di
skedul 1, yaitu kuantitas dan skedul 3, yaitu kos dipertanggungjawabkan.
TES FORMATIF 1
1) Berikut ini adalah pengaruh penambahan bahan baku di departemen 2,

kecuali unit produksi ....
A. bertambah dan kos produksi tetap
B. tetap dan kos produksi bertambah
C. bertambah dan kos produksi akan meningkat
D. tetap dan kos produksi tetap
2) Jika penambahan bahan baku di Departemen 2 berpengaruh pada

penambahan unit produksi maka pengaruh selanjutnya akan selalu ....
A. kos bahan baku di departemen 2 akan bertambah
B. kos unit transferan dari departemen 1 akan disesuaikan
C. meningkatkan kos unit total
D. menurunkan produk dalam proses akhir
Data berikut digunakan untuk soal nomor 3) sampai dengan

nomor 5)
Berikut ini adalah data produksi dan kos produksi PT Gesit pada bulan
November 20XX.
Departemen
A B
Unit:
Masuk ke proses 52.000
Ditransfer ke Departemen B ?
Tambahan unit ke produksi ?
Produk dalam proses akhir ? 12.000
3) Berapakah unit produk yang ditransfer dari Departemen A ke
Departemen B?
A. 52.000.
B. 45.000.
C. 33.000.
D. 12.000.
4) Berapakah produk dalam proses akhir Departemen A?

A. 0.
B. 7.000.
C. 19.000.
D. 40.000.
5) Berapakah tambahan unit ke proses di Departemen B?

A. 12.000.
B. 11.000
C. 10.000.
D. 9.000.
Data berikut digunakan untuk soal nomor 6) sampai dengan

nomor 10)
Berikut ini laporan produksi di Departemen C PT Jaya Wijaya periode

bulan Juli 20XX.
PT Jaya Wijaya
Untuk Bulan yang berakhir 31 Juli 20XX
Kuantitas
Unit diterima dari Departemen B 54.000
Unit ditambahkan ke produksi 24.330 78.330
Ekuivalen Produksi
Bahan Baku Tenaga
Kerja
bahan baku 6.670
Konversi 1.670
Unit Kos ÷ Unit = Total Kos
Ekuivalen Unit
Kos transferan dari Dep B:
Tranfer-masuk 54.000 Rp391.650.000 54.000 Rp7.253
Unit ditambahkan ke produksi
Unit dan kos unit disesuaikan (6)
Bahan baku 80.000.000 65000 1.231
Tenaga kerja langsung 60.000.000 60000 1.000
Overhead pabrik 90.000.000 60000 1.500
Kos total ditambahkah 230.000.000 3.731
Kos total dipertanggungjawabkan 621.650.000
Kos ditransfer ke Produk Jadi (7)

Kos dari Dep. B (8)
Overhead pabrik 2.505.000 (9)
Kos total pertanggungjawaban (10)
6) A. Rp7.253.
B. Rp7.000.
C. Rp5.253.
D. Rp5.000.
7) A. Rp621.650.000.
B. Rp509.265.769.
C. Rp391.650.000.
D. Rp230.000.000.
8) A. B. C. D. Rp 80.000.000. Rp 90.000.000. Rp100.000.000.
Rp110.000.000.
9) A. B. C. D. Rp 92.384.231. Rp102.384.231. Rp112.384.231.

Rp122.384.231.
10) A. B. C. D. Rp714.034.231. Rp621.650.000. Rp514.034.231

Rp342.384.231.


100%

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
2
Laporan Kos Produksi –

Produk Dalam Proses Awal
S istem kos proses merupakan sistem kos yang umumnya diterapkan pada
perusahaan dengan karakteristik proses produksi yang berjalan secara
kontinu atau berkelanjutan. Kontinu di sini dapat diartikan bahwa proses
produksi akan terus berjalan dari satu periode waktu ke periode waktu
berikutnya dan produk yang diproses mengalir dari satu departemen ke
departemen lain. Kontinuitas proses produksi ini akan menyebabkan
departemen memiliki unit-unit dengan beragam tingkat penyelesaian, yaitu
sebagai berikut.
1. Unit masuk ke proses dan selesai selama periode waktu sekarang.
2. Unit telah diproses di periode sebelumnya dan selesai pada periode
waktu sekarang.
3. Unit masuk ke proses dan belum selesai pada periode waktu sekarang.
Dari modul dan kegiatan belajar sebelumnya telah kita ketahui bahwa
pada akhir periode ketika laporan kos produksi disusun, masih terdapat
produk dalam proses akhir (periode). Oleh karena proses produksi berjalan
secara kontinu maka produk dalam proses akhir (periode) ini akan menjadi
produk dalam proses awal (periode). Sebagai contoh, di Departemen A pada
periode bulan Maret (31 Maret 20XX) terdapat produk dalam proses akhir
sebanyak 5.500 unit. Maka produk dalam proses akhir ini akan menjadi
produk dalam proses awal bulan April 20XX. Tabel 7.3 mengilustrasi
kontinuitas proses produksi.
Tabel 7.3.
Kontinuitas Proses Produksi Departemen A
Departemen A
Maret April Mei
Unit:
PDP awal - 5.500 6.000
Masuk ke proses 30.000 35.000 37.500
Produk selesai/jadi 24.500 34.500 43.500
PDP akhir 5.500 6.000 5.600
Keberadaan produk dalam proses awal menyebabkan masalah dalam
sistem kos proses karena beberapa hal berikut harus dipertimbangkan, yaitu
sebagai berikut.
1. Haruskah dibuat perbedaan tingkat penyelesaian antara produk selesai/
jadi yang berasal dari produk dalam proses awal dan produk masuk ke
proses periode tersebut? Sebagai contoh, PDP awal sebesar 1.000 unit
(BB 80%, Konversi 50%). Produk masuk ke proses sebanyak 19.000
unit. Produk jadi di periode tersebut adalah 18.000 unit. Kalau Anda
perhatikan maka 18.000 unit produk jadi ini di dalamnya mengandung
1.000 unit yang berasal dari PDP awal dan 17.000 unit berasal dari
produk masuk ke proses. Tingkat penyelesaian yang 1.000 unit dan
17.000 unit tentu berbeda. PDP awal 1.000 unit hanya membutuhkan
penyelesaian dengan bahan baku 20% dan konversi 50%. Produk masuk
ke proses membutuhkan penyelesaian bahan baku 100% dan konversi
100%. Pertanyaan nomor 1 ini terkait dengan apakah harus dibuat
perbedaan tingkat penyelesaian dari produk jadi tersebut?
2. Haruskah semua unit selesai selama periode waktu tertentu akan
dianggap 100% dalam unit ekuivalen dengan mengabaikan tingkat
penyelesaian produk dalam proses awal? Kembali ke contoh di nomor
satu. Produk jadi sebanyak 18.000 unit tersebut apakah akan memiliki
unit ekuivalen 18.000 juga? Mengingat 1.000 unit yang berasal dari PDP
awal membutuhkan penyelesaian yang berbeda dengan yang produk
masuk proses.
3. Haruskah kos produksi yang berasal dari produk dalam proses
digabungkan dengan kos produksi ditambahkan periode sekarang (dalam
skedul kos dipertanggungjawabkan) untuk mendapatkan besaran kos
ditambahkan ke departemen? Sebagai contoh, kos produksi PDP awal
sebesar Rp45.000.000 dan kos ditambahkan periode ini sebesar
Rp235.980.000. Haruskah yang Rp45.000.000 digabungkan dengan
Rp235.980.000?
Untuk menjawab hal-hal tersebut di atas sangat tergantung pada metode

apa yang dipilih. Terdapat 2 metode yang dapat digunakan, yaitu sebagai
berikut.
1. Metode Rata-rata Berbobot (Weighted Average Method)
Dalam metode ini, kos produk dalam proses awal ditambahkan pada kos
produksi periode sekarang dan jumlah ini kemudian dibagi dengan jumlah
unit ekuivalen untuk mendapatkan kos per unit ekuivalen rata-rata berbobot
(weighted average equivalent unit cost). Kos yang terkait dengan unit yang
masih diproses akan kehilangan identitasnya karena penggabungan atau
merger kos tersebut. Dengan metode ini, kos produk dalam proses awal
diperlakukan sebagai kos periode sekarang. Tidak ada perbedaan dibuat
antara produk selesai yang berasal dari produk dalam proses awal dan unit
masuk ke proses periode sekarang. Hanya terdapat satu kos untuk semua unit
dalam produk selesai, yaitu kos unit rata-rata berbobot (weighted average
unit cost). Perhitungan unit ekuivalen dan kos unit rata-rata berbobot
menggunakan formula sebagai berikut.
Unit Ekuivalen = Unit Selesai dan Ditransfer + (PDP Akhir × Tingkat

Penyelesaian)
Kos PDP Awal + Kos ditambahkan Periode Sekarang

Kos Unit Rata-rata Bobotan =
Unit Ekuivalen
2. Metode Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP)

Dalam metode MPKP, unit produk dalam proses awal dilaporkan
terpisah dari unit yang berasal dari periode sekarang. Produk dalam proses
awal diasumsikan diselesaikan terlebih dahulu proses produksinya daripada
unit masuk ke proses. Kos terkait dengan produk dalam proses awal
dipisahkan dengan kos unit masuk ke proses dan produk selesai periode
sekarang. Oleh karena pemisahan ini maka terdapat dua kos unit ekuivalen
untuk produk selesai atau jadi. Perhitungan unit ekuivalen dan kos unit
menggunakan formula sebagai berikut.
Unit Ekuivalen = Unit Selesai dan Ditransfer - (PDP Awal × Tingkat Penyelesaian)
+(PDP Awal × Tingkat Penyelesaian yang Dibutuhkan) + (PDP Akhir × Tingkat
Penyelesaian)
Kos ditambahkan Periode Sekarang

Kos Unit Sekarang =
Unit Ekuivalen
Untuk mengilustrasi perhitungan unit ekuivalen dan kos unit, berikut ini
data Departemen A pada bulan September 20XX:
PDP awal (BB dan Konversi 40%) 800

Unit dimasukkan ke proses 1.200 2.000
Produk selesai dan ditransfer 1.800

PDP akhir (BB dan Konversi 20%) 200 2.000
Kos PDP awal Rp155.600.000

Kos produksi ditambahkan di Departemen 608.000.000
Dengan menggunakan metode rata-rata berbobot maka perhitungan unit

ekuivalen dan kos unit adalah sebagai berikut.
Unit Ekuivalen = 1.800 Produk Selesai × (200 PDP Akhir ×

20%)
= 1.840 unit ekuivalen
Rp155.600.000 + Rp608.000.000
Kos rata-rata bobotan =
1.840 unit ekuivalen
= Rp415.000 per unit
Dengan metode masuk pertama keluar pertama maka perhitungan unit

ekuivalen dan kos unit adalah sebagai berikut.
Unit Ekuivalen = 1.800 Produk Selesai - 800 PDP awal + (800 PDP Awal ×
60%)
+(200 PDP Akhir × 20%) = 1.520 unit
ekuivalen
Rp608.000.000
Kos Unit = = Rp400.000 per unit
1.520 unit ekuivalen
Tabel 7.4 menunjukkan perbedaan konsep dan prosedur penyusunan

laporan kos produksi antara metode rata-rata berbobot dan masuk pertama
keluar pertama.
Tabel 7.4.
Perbedaan Metode Rata-rata Berbobot dan Masuk Pertama Keluar Pertama
dalam Sistem Kos Proses
Rata-rata Berbobot MPKP

Penjelasan Tidak ada perbedaan dibuat Unit dalam PDP awal
antara unit selesai yang dilaporkan terpisah dari
berasal dari PDP awal dan unit yang berasal dari
unit masuk ke proses periode periode sekarang
sekarang
Laporan Kos Produksi:
1. Kuantitas Prosedur yang sama untuk kedua metode
2. Unit Ekuivalen Semua produk selesai PDP awal dimasukkan
selama periode dianggap ke unit ekuivalen hanya
100% selesai tanpa sejauh tingkat
mempertimbangkan tingkat penyelesaian yang
penyelesaian untuk PDP dibutuhkan untuk
awal menyelesaikan PDP
awal tersebut
3. Kos Dipertanggungjawabkan Kos produk yang berasal dari Kos produk PDP awal
PDP awal ditambahkan ke dipisahkan dari kos
kos produksi periode produksi periode
sekarang untuk sekarang dan tidak
menghasilkan besaran kos digunakan untuk
dipertanggungjawabkan menghitung kos unit
ekuivalen
4. Kos Pertanggungjawaban Kos transferan produk selesai Kos transferan produk
atau jadi ditentukan dengan selesai atau jadi
mengalikan unit ekuivalen diasumsikan pertama
produk selesai atau jadi kali berasal ari PDP
dengan kos unit ekuivalen awal dan setelahnya
baru dari kos produksi
periode sekarang
Catatan Met ode MPKP menghasilkan informasi kos produksi
yang lebih baik dibandingkan rata-rata berbobot karena
lebih mendekati kondisi nyata aliran unit fisik
Untuk memperjelas penyusunan laporan keuangan dengan dua metode di

atas berikut data produksi dan kos produksi di Departemen A dan B di
PT Bulan Sabit pada bulan Oktober 20XX:
Departemen
A B
Unit:
PDP awal
BB 100%; Konversi 40% 4.000
BB 100%; Konversi 20% 6.000
Penambahan unit di Departemen 2 5.000
BB 100%; Konversi 60% 9.000
BB 100%; Konversi 30% 2.000
Kos produksi:
Proporsi kos transferan dalam PDP awal
F F 0 Rp60.000.000
Proporsi kos produksi ditambahkan untuk PDP
awal oleh Departemen:
Bahan baku Rp21.000.000 Rp18.000.000
Overhead pabrik 16.500.000 6.900.000
Total Rp47.340.000,00 Rp100.320.000
Ditambahkan selama periode:

Bahan baku Rp210.000.000 Rp120.000.000
Overhead pabrik 135.000.000 60.000.000
Total Rp420.000.000,00 Rp285.000.000,00
Tabel 7.5 dan 7.6 menunjukkan laporan kos produksi Departemen A dan
B diikuti dengan penjelasan masing-masing tahap penyusunan laporan kos
produksi dengan menggunakan metode rata-rata berbobot.
Departemen A
Langkah 1: Kuantitas. Dalam penyusunan skedul kuantitas tetap mengikuti
prosedur yang telah dibahas di modul dan kegiatan belajar sebelumnya. Unit
fisik secara total merupakan penjumlah produk dalam proses awal dan
produk masuk ke proses di Departemen tersebut di bulan Oktober.
1
Kos yang berasal dari Departemen A atau kos ditransfer dari Departemen A.
Langkah 2: Unit ekuivalen. Perhitungan unit ekuivalen pun tidak berbeda
prosedurnya dengan yang telah kita bahas. Hal ini dikarenakan dalam metode
rata-rata berbobot unit produk yang berasal dari produk dalam proses awal
dan masuk ke proses periode sekarang tidak dipisahkan atau digabungkan.
Tidak dilakukan pembedaan asal periode unit produksi dan tidak melihat
tingkat penyelesaian yang dibutuhkan oleh produk dalam proses awal. Baik
produk dalam proses awal maupun unit masuk ke proses periode sekarang
dianggap membutuhkan dan menikmati bahan baku 100% dan konversi
100% untuk menjadi produk selesai atau jadi. Untuk mendapatkan unit
ekuivalen total adalah:
Unit Ekuivalen = Unit Selesai dan Ditransfer + ( PDP Akhir × Tingkat Penyelesaian )
Langkah 3: Kos dipertanggungjawabkan. Prinsip dari metode rata-rata

berbobot adalah digabungkannya produk dalam proses awal dan unit masuk
ke proses periode sekarang, tidak hanya secara fisik, tetapi juga kos yang
melekat. Masing-masing elemen kos dipisahkan antara bahan baku, tenaga
kerja, dan overhead pabrik. Kemudian dari masing-masing elemen tersebut
ditentukan kos totalnya dengan menjumlahkan kos yang melekat pada produk
dalam proses awal dengan unit atau produk masuk ke proses periode
sekarang.
Untuk menghitung unit ekuivalen digunakan formula sebagaimana yang
telah kita bahas di awal, yaitu:
Kos Produk Dalam Proses Awal + Kos Produksi Perioda

Kos Unit Sekarang =
Sekarang
Unit Ekuivalen
Langkah 4: Kos pertanggungjawaban. Penyusunan skedul kos pertang-

gungjawaban menggunakan prosedur yang sama dengan yang telah kita
bahas sebelumnya. Kos produksi yang berasal dari produk dalam proses awal
tidak dipisahkan dengan kos produksi periode sekarang sehingga kos unit
yang digunakan hanya satu.
Tabel 7.5.
Laporan Kos Produksi Departemen A – Metode Rata-rata Berbobot
PT Bulan Sabit
Untuk Bulan yang berakhir 31 Oktober
20XX
Kuantitas
Produk dalam proses awal 4.000
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
9.000 × 100% 9.000
9.000 ×60% 5.400
Kos
Dipertanggungjawabkan
Kos ÷ Unit = Kos
Kos ditambahkan ke
departemen: Bahan baku
Produk dalam proses awal Rp21.000.000
Ditambahkan selama perioda 210.000.000
Total Rp231.000.000 44.000 Rp5.250
Tenaga kerja langsung

Produk dalam proses awal 9.840.000
Total 84.840.000 40.400 2.100
Overhead pabrik
Total 151.500.000 40.400 3.750
Kos
Pertanggungjawaban

Bahan baku (9.000 × 100% × Rp5.250) Rp47.250.000
Tenaga kerja langsung (9.000 × 60% × Rp2.100) 11.340.000
Overhead pabrik (9.000 × 60% × Rp3.750) 20.250.000 Rp78.840.000
Tabel 7.6.
Laporan Kos Produksi Departemen B - Metode Rata-rata Berbobot
PT Bulan Sabit
Untuk Bulan yang berakhir 31 Oktober 20XX
Kuantitas
Penambahan unit 5.000 46.000
Unit selesai dan ditransfer ke produk 44.000
jadi
Bahan Kos
Baku Konversi
Unit selesai dan ditransfer ke produk jadi 44.000 44.000
2.000 × 100% 2.000
2.000 ×30% 600
Kos ÷ Unit = Kos

Unit Total Ekuivalen Unit
Kos dari Departemen
sebelumnya: Produk dalam 6.000 Rp60.000.000
Diterima dari Departemen A
proses awal 35.000 388.500.000
Unit ditambahkan dalam produksi 5.000
unit disesuaikan dan kos unit 46.000 Rp448.500.000 46.000 Rp9.750

Bahan baku
Total 46.000 3.000

Total 120.420.000 44.600 2.700
Overhead pabrik
Total 66.900.000 44.600 1.500

Kos dari Departemen sebelumnya (2.000 × Rp19.500.000
Rp9.750) Bahan baku (2.000 × Rp3.000) Rp6.000.000
Departemen B
fisik secara total adalah produk dalam proses awal ditambah produk
transferan dari Departemen A ditambah penambahan unit akibat adanya
penambahan bahan di Departemen tersebut di bulan Oktober.
Langkah 2: Unit Ekuivalen. Perhitungan unit ekuivalen pun tidak berbeda

prosedurnya dengan yang telah kita bahas. Hal ini dikarenakan dalam metode
rata-rata berbobot unit produk yang berasal dari produk dalam proses awal
dan masuk ke proses periode sekarang tidak dipisahkan atau digabungkan.
Tidak dilakukan pembedaan asal periode unit produksi dan tidak melihat
tingkat penyelesaian yang dibutuhkan oleh produk dalam proses awal. Baik
produk dalam proses awal maupun unit masuk ke proses periode sekarang
dianggap menikmati bahan baku 100% dan konversi 100%. Untuk
mendapatkan unit ekuivalen total adalah:
Unit Ekuivalen = Unit selesai dan Ditransfer + (PDP Akhir × Tingkat Penyelesaian)
Langkah 3: Kos Dipertanggungjawabkan. Prinsip dari metode rata-rata

berbobot adalah digabungkannya produk dalam proses awal dan unit masuk
ke proses periode sekarang, tidak hanya secara fisik, tetapi juga kos yang
melekat. Berbeda dengan Departemen A, di Departemen B kos produksi
dipisahkan menjadi kos yang berasal dari Departemen A, bahan baku, tenaga
kerja, dan overhead pabrik. Prosedur ini juga sama dengan prosedur yang
sudah kita bahas. Untuk menghitung unit ekuivalen digunakan formula
sebagaimana yang telah kita bahas di awal, yaitu:
Kos Produk Dalam Proses Awal + Kos Produksi Periode Sekarang

Kos Unit Sekarang =
Unit Ekuivalen
Langkah 4: Kos Pertanggungjawaban. Penyusunan skedul kos pertang-

gungjawaban menggunakan prosedur yang sama dengan yang telah kita
bahas sebelumnya. Kos produksi yang berasal dari produk dalam proses awal
tidak dipisahkan dengan kos produksi periode sekarang sehingga kos unit
yang digunakan hanya satu. Kos produk dalam proses akhir dipisahkan antara
yang berasal dari Departemen A dan elemen-elemen kos produksi.
Penyusunan laporan kos produksi dengan metode masuk pertama keluar
pertama (MPKP) ditunjukkan dalam Tabel 7.7 dan 7.8 sebagai berikut.
Departemen A
fisik secara total merupakan penjumlah produk dalam proses awal dan
produk masuk ke proses di Departemen tersebut di bulan Oktober.
Langkah 2: Unit Ekuivalen. Perhitungan unit ekuivalen dengan metode

MPKP berbeda dengan yang telah kita bahas. Hal ini dikarenakan dalam
metode masuk pertama keluar pertama, produk yang berasal dari produk
dalam proses awal dan masuk ke proses periode sekarang dipisahkan atau
tidak digabungkan. Dilakukan pembedaan asal periode unit produksi dan
tidak melihat tingkat penyelesaian yang dibutuhkan oleh produk dalam
proses awal. Baik produk dalam proses awal maupun unit masuk ke proses
periode dianggap membutuhkan dan menikmati bahan baku dan konversi
yang berbeda untuk menjadi produk selesai atau jadi. Untuk mendapatkan
unit ekuivalen total adalah:
Unit ekuivalen bahan baku = 35.000 – 4.000 + 0 + 9.000 = 40.000

Unit ekuivalen konversi = 35.000 – 4.000 + 2.400 + 5.400 = 38.800
Dalam perhitungan unit ekuivalen bahan baku dan konversi, Produk dalam
proses awal telah menikmati bahan baku sebesar 100% dan konversi 40%
sehingga agar Produk dalam proses awal tersebut menjadi produk selesai
masih dibutuhkan bahan baku 0% dan konversi 60%. Unit ekuivalen yang
dibutuhkan agar produk dalam proses awal menjadi produk selesai adalah
untuk bahan baku = 4.000 unit × 0% dan konversi = 4.000 unit × 60%.
Langkah 3: Kos Dipertanggungjawabkan. Asumsi metode MPKP adalah

produk dalam proses akhir akan diselesaikan terlebih dahulu sebelum unit
dimasukkan ke proses. Teknik ini berusaha mempertemukan aliran kos
dengan aliran unit aktual. Unit yang berasal dari produk dalam proses awal
harus dipisahkan dengan produk yang berasal dari unit yang dimasukkan ke
proses sehingga dalam perhitungan kos unit ekuivalen, produk dalam proses
awal tidak ikut disertakan. Kos unit ekuivalen hanya merepresentasi kos
produksi periode sekarang. Untuk menghitung unit ekuivalen digunakan
formula sebagaimana yang telah kita bahas di awal, yaitu:
Kos Produk Dalam Proses Awal + Kos Produksi Periode Sekarang

Kos Unit Sekarang =
Unit Ekuivalen
Langkah 4: Kos Pertanggungjawaban. Metode MPKP mengasumsikan

bahwa produk dalam proses awal adalah yang pertama diselesai dan
ditransfer ke departemen berikutnya atau ke produk jadi. Sisanya berasal dari
produk periode sekarang sehingga dari jumlah 35.000 unit maka 4.000 unit
berasal dari produk dalam proses akhir dan sisanya 31.000 berasal dari
periode sekarang. Kos terkait dengan produk dalam proses awal dipisah
dengan kos periode sekarang. Untuk menghitung kos produksi yang
ditransfer ke departemen berikutnya adalah dengan menjumlahkan kos
produk dalam proses awal yang telah melekat padanya ditambah dengan kos
produksi yang dibutuhkan agar produk dalam proses awal tersebut selesai.
Kos yang dibutuhkan merupakan perkalian dari produk dalam proses dengan
tingkat penyelesaian yang dibutuhkan dan kemudian dikalikan dengan kos
unit yang diambil dari skedul 3.
Tabel 7.7.
Laporan Kos Produksi Departemen A – Metode MPKP
PT Bulan Sabit
Untuk Bulan yang berakhir 31 Oktober
20XX
Kuantitas
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
(-) Produk dalam proses awal 4.000 4.000
(=) Unit dimasukkan dan selesai 31.000 31.000
(+) Unit dibutuhkan untuk menyelesaikan produk dalam proses awal 0 2.400
(+) Produk dalam proses akhir:
9.000 × 100% 9.000
9.000 ×60% 5.400
Kos ÷ Unit = Kos
Kos produk dalam proses awal Rp47.340.000
Bahan baku 210.000.000 40.000 Rp5.250
Overhead pabrik 135.000.000 38.800 3.479
Kos ditransfer ke Departemen B:

Dari produk dalam proses
awal: Kos PDP awal Rp47.340.000
Dari produksi sekarang:
Unit dimasukkan dan selesai (31.000 × Rp10.662) Rp330.533.505
Transferan total Rp390.863.196
Bahan baku (9.000 × 100% × Rp5.250) Rp47.250.000
Tenaga kerja langsung (9.000 × 60% × Rp1.933) 10.438.144
Overhead pabrik (9.000 × 60% × Rp3.479) 18.788.660 Rp76.476.804
Tabel 7.8.
Laporan Kos Produksi Departemen B – Metode MPKP
PT Bulan Sabit
Kuantitas
Unit ditambahkan ke proses 5.000 46.000
Unit selesai dan ditransfer ke produk jadi 44.000
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
(+) Unit dibutuhkan untuk menyelesaikan produk
dalam proses awal 0 4.800
9.000 × 100% 2.000
9.000 ×60% 600
Kos ÷ Unit = Kos
Kos dari Departemen A dan PDP awal:
Kos produk dalam proses awal 6.000 Rp100.320.000
Transferan selama perioda 35.000 Rp390.863.196 40.000 Rp9.772
Unit ditambahkan ke proses 5.000
Unit disesuaikan dan kos unit 40.000
Bahan baku Rp120.000.000 40.000 Rp3.000
Overhead pabrik 60.000.000 43.400 1.382
Kos ditransfer ke produk jadi:

Dari produk dalam proses awal:
Dari Departemen A (2.000 × Rp9.772) Rp19.543.160
Bahan baku (2.000 × Rp3.000) Rp6.000.000
Departemen B
fisik secara total merupakan penjumlah produk dalam proses awal, diterima
dari Departemen A dan tambahan unit ke produk.
Langkah 2: Unit Ekuivalen. Perhitungan unit ekuivalen dengan metode

MPKP berbeda dengan yang telah kita bahas. Hal ini dikarenakan dalam
metode masuk pertama keluar pertama, produk yang berasal dari produk
dalam proses awal dan masuk ke proses periode sekarang dipisahkan atau
tidak digabungkan. Dilakukan pembedaan asal periode unit produksi dan
tidak melihat tingkat penyelesaian yang dibutuhkan oleh produk dalam
proses awal. Baik produk dalam proses awal maupun unit masuk ke proses
periode dianggap membutuhkan dan menikmati bahan baku dan konversi
yang berbeda untuk menjadi produk selesai atau jadi. Untuk mendapatkan
unit ekuivalen total adalah:
Unit ekuivalen bahan baku = 44.000 – 6.000 + 0 + 2.000 = 40.000

Unit ekuivalen konversi = 44.000 – 6.000 + 4.800 + 600 = 43.400
Dalam perhitungan unit ekuivalen bahan baku dan konversi, Produk dalam
proses awal telah menikmati bahan baku sebesar 100% dan konversi 20%
sehingga agar Produk dalam proses awal tersebut menjadi produk selesai
masih dibutuhkan bahan baku 0% dan konversi 80%. Unit ekuivalen yang
dibutuhkan agar produk dalam proses awal menjadi produk selesai adalah
untuk bahan baku = 6.000 unit × 0% dan konversi = 6.000 unit × 80%.
Langkah 3: Kos Dipertanggungjawabkan. Asumsi metode MPKP adalah

produk dalam proses akhir akan diselesaikan terlebih dahulu sebelum unit
dimasukkan ke proses. Teknik ini berusaha mempertemukan aliran kos
dengan aliran unit aktual. Unit yang berasal dari produk dalam proses awal
harus dipisahkan dengan produk yang berasal dari unit yang dimasukkan ke
proses sehingga dalam perhitungan kos unit ekuivalen, produk dalam proses
awal tidak ikut disertakan. Kos unit ekuivalen hanya merepresentasi kos
produksi periode sekarang (baik yang digunakan untuk menyelesaikan
produk dalam proses awal, tambahan unit maupun transferan dari
Departemen A). Untuk menghitung unit ekuivalen digunakan formula
sebagaimana yang telah kita bahas di awal, yaitu:
Kos Produksi Periode Sekarang

Kos Unit Sekarang =
Unit Ekuivalen
Langkah 4: Kos Pertanggungjawaban. Metode MPKP mengasumsikan

bahwa produk dalam proses awal adalah yang pertama diselesai dan
ditransfer ke departemen berikutnya atau ke produk jadi. Sisanya berasal dari
produk periode sekarang. Kos terkait dengan produk dalam proses awal
dipisah dengan kos periode sekarang. Untuk menghitung kos produksi yang
ditransfer ke departemen berikutnya adalah dengan menjumlahkan kos
produk dalam proses awal yang telah melekat padanya ditambah dengan kos
produksi yang dibutuhkan agar produk dalam proses awal tersebut selesai.
Kos yang dibutuhkan merupakan perkalian dari produk dalam proses dengan
tingkat penyelesaian yang dibutuhkan dan kemudian dikalikan dengan kos
unit yang diambil dari skedul 3.
Untuk produk dalam proses akhir, selain elemen-elemen kos produksi

periode sekarang, juga masih ditambah dengan kos yang berasal dari
departemen sebelumnya, yaitu Departemen A. Hati-hati untuk perhitungan
kos yang berasal dari Departemen A. Meskipun jumlah unit sebesar 2.000
unit sama dengan jumlah unit ekuivalen bahan baku, tetapi informasi jumlah
unit ini berasal dari skedul yang berbeda. Jumlah unit produk dalam proses
akhir yang berasal dari Departemen A berasal dari informasi di skedul 1,
yaitu item informasi mengenai produk dalam proses akhir. Untuk bahan
baku, informasi jumlah unit ekuivalen diambil dari skedul 2. Pada kasus ini
kebetulan jumlah keduanya sama, tetapi di kasus lain bisa jadi berbeda.
LAT I H A N
1) Jelaskan masalah-masalah yang muncul ketika terdapat produk dalam
proses awal di suatu departemen!
2) Jelaskan metode yang dapat digunakan untuk menjawab masalah-
masalah di atas dan jelaskan perbedaan metode-metode tersebut!
3) Berikut data produksi dan kos produksi di Departemen A dan B di PT
Anugerah Abadi pada bulan Mei 20XX:
Departemen
A B
Unit:
PDP awal
BB 100%; Konversi 1/5 1.000
BB 1/10; Konversi 2/5 200
BB 100%; Konversi 1/3 1.500
BB 1/6; Konversi 1/4 600
Kos produksi:
Proporsi kos transferan dalam PDP awal
F F 0 Rp13.000.000
Proporsi kos produksi ditambahkan untuk PDP
awal oleh Departemen:
Bahan baku Rp20.000.000 Rp10.000.000
Overhead pabrik 3.840.000 3.500.000
Total Rp29.600.000 Rp31.750.000
Ditambahkan selama periode:

Bahan baku Rp19.000.000 Rp36.800.000
Overhead pabrik 15.816.000 29.680.000
Total Rp58.540.000 Rp111.000.000
Diminta:
a) Susunlah laporan kos produksi Departemen A dan B dengan metode
rata-rata berbobot.
b) Susunlah laporan kos produksi Departemen A dan B dengan metode
masuk pertama keluar pertama.
2
Kos yang berasal dari Departemen A atau kos ditransfer dari Departemen A.
1) Latihan nomor 1) dan 2) dapat Anda jawab dengan membaca dan

memahami Kegiatan Belajar 2.
2) Kerjakanlah latihan nomor 3) dengan mempelajari Kegiatan Belajar 2
pada bagian penjelasan metode rata-rata berbobot dan masuk pertama
keluar pertama. Cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini.
Metode Rata-rata Berbobot
Laporan Kos Produk Departemen A
PT Bulan Sabit
Kuantitas
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
1.500 × 100% 1.500
1.500 × 1/3 500
Kos ÷ Unit = Kos
Bahan baku
Total Rp39.000.000 10.000 Rp3.900

Total 29.484.0 00 9.000 3.276
Overhead pabrik
Total 19.656.000 9.000 2.184
Kos ditransfer ke Departemen B (8.500 × Rp9.360) 79.560.000

Bahan baku (1.500 × Rp3.900) Rp5.850.000
Overhead pabrik (500 × Rp2.184) 1.092.000 8.580.000
Laporan Kos Produksi Departemen B
PT Bulan Sabit
Kuantitas
Unit dipertanggungjawabkan: Produk

dalam proses awal 200
Penambahan unit 0 8.700
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
600 × 1/6 100
600 ×1/4 150
Kos ÷ Unit = Kos
Kos dari Departemen sebelumnya:
Produk dalam proses awal 200 Rp13.000.000
Diterima dari Departemen A 8.500 79.560.000
Unit ditambahkan dalam produksi 0
unit disesuaikan dan kos unit 8.700 Rp92.560.000 8.700 Rp10.639

Bahan baku
Total Rp 46.8 00.00 0 8.200 5.707

Total 49.770.000 8.250 6.033
Overhead pabrik
Total 33.180.000 8.250 4.022

Kos dari Departemen sebelumnya (600 × Rp10.639) Rp6.383.448
Bahan baku (100 × Rp5.707) Rp570.732
Tenaga kerja langsung 150 × Rp6.033) 904.909
Overhead pabrik 150 × Rp4.022) 603.273 Rp8.462.362
Metode MPKP
Laporan Kos Produksi Departemen A
PT Anugerah Abadi
Untuk Bulan yang berakhir 31 Mei 20XX
Kuantitas
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
(+) Unit dibutuhkan untuk menyelesaikan produk dalam proses awal 0 800
1.500 × 100% 1.500
1.500 ×1/3 500
Kos Dipertanggungjawabk an
Kos ÷ Unit = Kos
Bahan baku Rp19.000.000 9.000 Rp2.111
Overhead pabrik 15.816.000 8.800 1.797

Unit dimasukkan dan selesai (7.500 × Rp6.604) 49.532.197
Transferan total 82.726.742
Bahan baku (1.500 × Rp2.111) Rp3.166.667
Overhead pabrik (500 × Rp1.797) 898.636 5.413.258
Laporan Produksi Departemen B
PT Bulan Sabit
Kuantitas
Produk dalam proses awal 200
Unit ditambahkan ke proses 0 8.700
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
(-) Produk dalam proses awal 200 200
(+) Unit dibutuhkan untuk m enyelesaikan produk
dalam proses awal 180 120
600 × 1/6 100
600 × 1/4 150

Kos ÷ Unit = Kos
Kos dari Departemen A dan PDP awal:
Kos produk dalam proses awal 200 Rp31.750.000
Transferan selama perioda 8.500 82.726.742 8.500 Rp9.733
Unit ditambahkan ke proses 0
Unit disesuaikan dan kos unit 8.500
Bahan baku Rp36.800.000 8.180 Rp4.499
Overhead pabrik 29.680.000 8.170 3.633
Kos ditransfer ke produk jadi:

Bahan baku (180 × Rp4.499) Rp809.780
Tenaga kerja langsung 120 × Rp5.499) 653.905
Dari Departemen A (600 × Rp9.733) Rp5.839.535
Bahan baku (100 × Rp4.499) Rp449.878
Tenaga kerja langsung (150 × Rp5.449) 817.381
RA NG K U MA N
Sistem kos proses pada umumnya diterapkan pada perusahaan

manufaktur yang memiliki karakteristik proses produksi yang berjalan
secara kontinu. Proses produksi berjalan dari satu periode ke periode
berikutnya tanpa adanya penghentian. Akibat kontinuitas ini, sering kali
unit-unit yang dimiliki oleh suatu departemen memiliki tingkat
penyelesaian yang berbeda-beda. Perbedaan ini salah satunya
menyebabkan adanya produk dalam proses pada akhir periode atau kita
sebut sebagai produk dalam proses akhir.
Produk dalam proses akhir adalah produk yang pada akhir periode
masih belum selesai atau masih dalam proses produksi. Oleh karena
kontinuitas proses produksi maka produk dalam proses akhir ini akan
menjadi produk dalam proses awal periode berikutnya (atau kita sebut
sebagai produk dalam proses awal).
Beberapa masalah muncul terkait dengan produk dalam proses awal
terutama dalam penyusunan laporan kos produksi. Untuk mengatasi
masalah-masalah tersebut dapat digunakan dua metode atau pendekatan,
yaitu metode rata-rata berbobot (weighted average) dan masuk pertama
keluar pertama (MPKP) atau first-in-first-out (FIFO). Kedua metode ini
memiliki beberapa perbedaan. Perbedaan utama adalah dalam metode
rata-rata berbobot, tidak dilakukan pemisahan antara produk dalam
proses awal dengan produk yang diproses di periode sekarang. Pada
metode masuk pertama keluar pertama dilakukan pemisahan. Produk
dalam proses awal diasumsikan selalu diproses terlebih dahulu dan
merupakan bagian awal dari produk jadi periode sekarang.
TES FORMATIF 2
1) Berikut ini merupakan beberapa masalah yang harus dijawab ketika di

suatu departemen terdapat produk dalam proses awal, kecuali ....
A. Haruskah dibuat perbedaan tingkat penyelesaian antara produk
selesai/jadi yang berasal dari produk dalam proses awal dan produk
masuk ke proses periode tersebut?
B. Haruskah semua unit selesai selama periode waktu tertentu akan
dianggap 100% dalam unit ekuivalen dengan mengabaikan tingkat
penyelesaian produk dalam proses awal?
C. Haruskah kos produksi yang berasal dari produk dalam proses
digabungkan dengan kos produksi ditambahkan periode sekarang
untuk mendapatkan besaran kos ditambahkan ke departemen?
D. Haruskah kos produk dalam proses akhir dipisahkan mana yang
berasal dari produk dalam proses awal dan dari produk periode
sekarang?
2) Berikut ini merupakan karakteristik metode rata-rata berbobot dalam

penyusunan laporan kos produksi, kecuali ....
A. semua produk selesai selama periode dianggap 100% selesai tanpa
mempertimbangkan tingkat penyelesaian untuk PDP awal
B. PDP awal dimasukkan ke unit ekuivalen hanya sejauh tingkat
penyelesaian yang dibutuhkan untuk menyelesaikan PDP awal
tersebut
C. kos produk yang berasal dari PDP awal ditambahkan ke kos
produksi periode sekarang untuk menghasilkan besaran kos
dipertanggungjawabkan
D. kos transferan produk selesai atau jadi ditentukan dengan
mengalikan unit ekuivalen produk selesai atau jadi dengan kos unit
ekuivalen
3) Manakah di antara metode-metode berikut yang digunakan untuk

menangani adanya produk dalam proses awal di suatu departemen yang
paling baik karena mendekati aliran nyata unit fisik?
A. Metode masuk pertama keluar pertama.
B. Metode masuk pertama keluar terakhir
C. Metode rata-rata berbobot.
D. Metode akselerasi berganda.
Berikut data untuk soal nomor 4) sampai dengan nomor 5)
Data produksi Departemen A PT Sinar Putih pada bulan April 20XX:

Unit
Produk dalam proses, 1 April (BB 100%; Konversi 50%) 40.000
Unit dimasukkan ke proses bulan April 240.000
Produk dalam proses, 31 April (BB80%, Konversi 60%) 25.000
4) Dengan menggunakan metode rata-rata berbobot, berapakah unit

ekuivalen bahan baku dan kos konversi untuk bulan April 20XX?
Bahan Baku Kos Konversi
A. 240.000 240.000
B. 255.000 250.000
C. 275.000 270.000
D. 280.000 285.000
5) Dengan menggunakan metode masuk pertama keluar pertama, berapakah

unit ekuivalen bahan baku dan kos konversi untuk bulan April 20XX?
Bahan Baku Kos Konversi
A. 280.000 305.000
B. 255.000 250.000
C. 240.000 240.000
D. 235.000 250.000
Berikut ini data untuk soal nomor 6) sampai dengan nomor 10)
PT Jagad Mikro
Laporan Kos
Produksi
Untuk Bulan yang berakhir 31 Mei
20XX
Kuantitas
Produk dalam proses awal (BB 100%; Konversi 2/3) 600
Produk dalam proses akhir (BB 100%; Konversi 1/5) 1.000 8.200
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
(-) Produk dalam proses awal 600 600
(+) Unit dibutuhkan untuk menyelesaikan produk dalam proses awal (6) (7)
Bahan baku 1.000
Konversi 200
Unit ekuivalen Total
Kos
Dipertanggungjawabkan
Kos ÷ Unit = Kos
Bahan baku 13.680.000 7.600 Rp1.800
Overhead pabrik 12.208.000 7.000 1.744
Kos total dipertanggungjawabkan Rp51.920.000 6.160

Tenaga kerja langsung (8)
Overhead pabrik (9) Rp8.592.000
Unit dimasukkan dan selesai 40.656.000
Transferan total 49.248.000
Bahan baku (10)
Kos total pertanggungjawaban
6) A. 0
B. 600
C. 1.000
D. 200
7) A. 0
B. 600
C. 1.000
D. 200
8) A. B. C. D. Rp 523.200
Rp1.569.600
Rp3.696.000
Rp4.568.000
9. A. B. C. D. Rp1.046.400
Rp 348.800
Rp2.616.000
Rp6.160.000
10. A. B. C. D. Rp1.800.000
Rp1.900.000
Rp2.000.000
Rp2.616.000



80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
belum dikuasai.
Kegi ata n Bela j a r 3
Perlakuan Atas Penyusutan, Produk Cacat,

Produk Rusak, Bahan Sisa, dan
Bahan Sisa Buangan
A. PENYUSUTAN PRODUK DALAM PROSES
Dalam suatu proses produksi, sebagaimana yang telah kita bahas di

Kegiatan Belajar 1, unit yang diproses bertambah di departemen berikutnya
karena adanya penambahan bahan baku. Di sisi lain, dalam proses produksi
pun sering kali terjadi penyusutan atas jumlah produk dalam diproses.
Sebagai contoh, pada perusahaan manufaktur yang menghasilkan sirup,
ketika masuk dalam proses pemanasan, produk yang diproses akan
mengalami penyusutan karena terjadinya penguapan. Penyusutan ini akan
menyebabkan berkurangnya jumlah unit yang dihasilkan.
Proses susutnya unit yang diproduksi merupakan suatu hal yang tidak
dapat dihindari. Jika jumlah penyusutan ini tidak dapat dihindari dan jumlah
susutnya dalam batasan toleransi maka kita sebut sebagai penyusutan normal.
Sebaliknya, apabila penyusutan tersebut sebenarnya dapat dihindari dan/atau
jumlah penyusutan tersebut lebih dari batasan toleransi maka disebut sebagai
penyusutan abnormal. Batasan toleransi ini pada umumnya ditentukan oleh
akuntan berkonsultasi dengan pegawai bagian teknik atau perekayasaan
(engineering) atau dengan metode rata-rata berdasarkan inspeksi yang telah
dilakukan dalam beberapa kali inspeksi. Meskipun cara yang pertama, yaitu
berkonsultasi dengan pegawai bagian teknik merupakan yang paling logis.
Sebagai contoh, bagian teknik menyatakan bahwa batasan toleransi
penyusutan adalah 10%. Asumsikan pada suatu periode diproses 1.000 unit.
Maka penyusutan normal adalah maksimal 10 unit (1.000 unit × 10%). Jika
jumlah susut lebih dari 10 unit maka selebihnya dikategori sebagai
penyusutan abnormal.
Perlakuan akuntansi atas penyusutan produk dalam proses ini dapat
dibedakan menjadi dua, yaitu jika penyusutan tersebut adalah normal maka
kos penyusutan ini akan tetap dibebankan pada produk dalam proses dan jika
penyusutan ini dikategori abnormal maka akan dibebankan pada rugi dari
penyusutan produk dalam proses yang merupakan bagian dari kos periode
bukan kos produksi. Sebagai contoh, dapat Anda lihat laporan kos produksi
Departemen Pencampuran PT Gelora Jaya bulan Juli 20XX (Tabel 7.9)
dengan menggunakan metode rata-rata berbobot.
Perbedaan penyusunan laporan kos produksi dengan kondisi terjadinya
penyusutan produk dalam proses dengan laporan kos produksi yang telah kita
bahas sebelumnya hanya pada skedul kuantitas, skedul unit ekuivalen, dan
skedul kos pertanggungjawaban.
Skedul kuantitas. Pada skedul ini, untuk menetapkan jumlah unit total
yang diproses selama periode maka unit yang ditransfer dan selesai harus
ditambah dengan penyusutan produk dalam proses (baik normal maupun
abnormal) ditambah dengan produk dalam proses akhir.
Skedul unit ekuivalen: Perhitungan unit ekuivalen dengan menggunakan
formula sebagai berikut.
Unit ekuivalen = Produk jadi dan ditransfer + Penyusutan normal + Penyusutan abnormal
+ (Produk dalam proses akhir × tingkat penyelesaian)
Skedul kos pertanggungjawaban. Kos yang ditransfer ke departemen

berikutnya atau ke produk jadi adalah penjumlahan kos yang berasal dari unit
yang senyatanya selesai dan ditransfer ditambah dengan kos yang berasal dari
penyusutan produk dalam proses normal. Kos produk dalam proses akhir
adalah sebesar kos produksi yang diserap olehnya, sedangkan penyusutan
produk dalam proses abnormal akan dibebankan sebagai rugi.
Jurnal untuk mencatat penyusutan produk dalam proses normal:

Produk dalam proses – Dep. B 57.029.195
Produk dalam proses – Dep. A 57.029.196
Jurnal untuk mencatat penyusutan produk dalam proses normal:

Rugi penyusutan PDP abnormal 11.638.611
Produk dalam proses – Dep. A 11.638.611
Tabel 7.9.
Laporan Kos Produksi Departemen A PT Gelora Jaya
PT Gelora Jaya
Untuk Bulan yang berakhir 31 Juli 20XX
Kuantitas
Produk dalam proses awal (BB 1/4; Konversi 1/2) 500
Penyusutan normal produk dalam proses 2.500
Penyusutan abnormal produk dalam proses 1.000
Produk dalam proses akhir (BB 2/5; Konversi 2/3) 1.800 7.700
Ekuivalen Produksi
Bahan Kos
Baku Konversi
Penyusutan normal produk dalam proses 2.500 2.500
Penyusutan abnormal produk dalam proses 1.000 1.000
1.800 × 2/5 720
1.800 × 2/3 1.200

Kos ÷ Unit = Kos
Kos ditambahkan ke departemen: Bahan
baku
Produk dalam proses awal Rp750.000
Total R p25.020 .0 00 6.620 Rp3.779

Total 33.480 .0 00 7.100 4.715
Overhead pabrik
Total 22.320.000 7.100 3.144

Kos Penyusutan normal (2.500 × Rp11.639) 29.096.528
Kos total ditransfer Rp57.029.195
Bahan baku 720 × Rp3.779) 2.721.208
Overhead pabrik (1.200 × Rp3.144 3.772.394
Kos Produk dalam proses akhir 12.152.194
Kos penyusutan abnormal (1.000 × Rp11.639) 11.638.611
B. PRODUK RUSAK, PRODUK CACAT, BAHAN SISA, DAN
BAHAN SISA BUANGAN
Sebagaimana yang sudah kita bahas sistem kos pekerjaan - order, produk
rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan harus diperhatikan
dalam sistem kos proses. Perbedaan keempat hal ini dipahami karena
berkonsekuensi pada perlakuan akuntansi yang akan diterapkan. Untuk
mengingat kembali masing-masing hal tersebut, berikut merupakan
penjelasannya.
1. Produk Rusak
Produk rusak adalah produk yang tidak memenuhi standar produksi dan
dijual sesuai nilai sisanya atau dibuang. Jika dalam suatu proses penjaminan
kualitas ditemukan adanya produk rusak maka produk rusak tersebut akan
dikeluarkan dari produksi dan tidak ada pekerjaan tambahan yang digunakan
untuk memperbaikinya. Contohnya, apabila undangan yang dicetak ternyata
tintanya luntur maka undangan tersebut akan dikeluarkan dari produksi dan
tidak ada tindakan apa pun pada undangan tersebut.
2. Produk Cacat
Produk cacat adalah produk yang tidak memenuhi standar produksi,
tetapi masih bisa diperbaiki dengan tambahan proses produksi tertentu dan
kemudian menjadi produk yang baik lagi dan dijual dengan harga reguler.
Sebagai contoh, televisi yang diproduksi tidak dapat mengeluarkan suara
maka dilakukan perbaikan yang diperlukan agar televisi tersebut normal
kembali dan dapat dijual berdasarkan harga reguler.
3. Bahan Sisa
Bahan sisa adalah bahan baku yang merupakan sisa dari proses produksi,
yang tidak dapat digunakan lagi dalam proses produksi untuk tujuan yang
sama. Akan tetapi, bahan sisa ini masih dapat digunakan untuk tujuan lain
atau dijual ke pihak luar perusahaan. Sebagai contoh, pada perusahaan
furnitur, kayu sisa yang digunakan bisa jadi masih dapat digunakan untuk
tujuan lain atau dijual ke pihak luar.
4. Bahan Sisa Buangan
Bahan sisa buangan (beberapa literatur menggunakan istilah bahan
sampah) adalah bahan baku yang merupakan sisa dari proses produksi yang
tidak dapat digunakan lagi dan tidak memiliki harga jual. Satu-satunya cara
adalah dengan membuang bahan sisa tersebut.
C. AKUNTANSI PRODUK RUSAK
Departemen pertama. Penangan produk rusak di departemen pertama

dapat menggunakan salah satu metode berikut.
1. Teori Pengabaian (Theory of Neglect)

Metode ini disebut metode pengabaian karena unit produk rusak
dianggap tidak pernah dimasukkan ke dalam proses produksi dan
mengabaikan kos yang telah diserapkan. Jumlah unit yang dihasilkan akan
lebih sedikit daripada jika tidak terdapat produk rusak. Selain itu, kos
produksi yang diserap oleh produk rusak tidak akan dikeluarkan dari akun
produk dalam proses. Akibatnya, kos unit lebih tinggi daripada seharusnya.
Kelebihan dari metode ini adalah sederhana. Departemen produksi tidak
perlu memikirkan bagaimana perlakuan atas produk rusak yang terjadi.
Kekurangan dari produk ini adalah dari sisi pengendalian dan evaluasi akan
menjadi lemah.
2. Produk Rusak sebagai Bagian Terpisah Elemen Kos Produksi

Metode ini memperlakukan kos produk rusak sebagai bagian terpisah
elemen kos dalam departemen produksi. Unit produk rusak beserta kos
produksi yang telah dinikmatinya akan dipisahkan dari elemen kos produksi.
Selain itu, produk rusak normal dan abnormal akan diperlakukan berbeda.
Produk rusak abnormal akan dibebankan sebagai kos periode dan bukan
bagian dari kos produksi.
Pada metode ini, produk rusak akan diperhitungkan dalam penetapan
unit ekuivalen sesuai dengan tingkat penyelesaian yang telah dinikmati oleh
produk rusak tersebut. Sebagai contoh, terdapat 1.000 produk rusak dengan
tingkat penyelesaian bahan baku 50%, dan konversi 40%. Maka produk rusak
ini akan dihitung sebagai unit ekuivalen bahan baku 1.000 × 50% = 500 dan
unit ekuivalen kos produksi adalah 1.000 × 40% = 40.
Departemen setelah Departemen Pertama. Metode yang dapat digunakan
untuk menangani produk rusak di departemen setelah departemen pertama
1. Teori Pengabaian (Theory of Neglect)

Dalam metode ini, produk rusak yang terjadi setelah departemen pertama
diperlakukan seperti produk rusak tersebut tidak pernah ada. Kos produksi
yang telah dinikmati oleh produk rusak tersebut tidak dikeluarkan dari akun
produk dalam proses. Jumlah unit produk yang ditransfer masuk dari
Departemen 1 hanya dianggap sejumlah produk selesai dikurangi produk
rusak. sebagai contoh, dari Departemen 1 ditransfer produk sebanyak
1.000 unit. 1.000 unit ini kemudian diproses di Departemen 2. Ditemukan
100 unit produk rusak. Maka dalam penyusunan laporan kos produksi,
jumlah unit yang diterima dari Departemen 1 hanya akan diakui sebanyak
900 unit. Akibatnya, kos transferan per unit dan kos produk selesai akan lebih
tinggi dibandingkan jika tidak terdapat produk rusak.
2. Produk Rusak sebagai Bagian Terpisah Elemen Kos Produksi

Dalam metode ini, kos total yang telah diserap oleh produk rusak akan
dipisahkan dari elemen kos produksi. kos ini dapat dihitung dengan formula
sebagai berikut.
Kos produk rusak total = (produk rusak × kos transferan per unit) + (Unit ekuivalen produk
rusak × kos unit ekuivalen)
Untuk lebih jelasnya mengenai aplikasi kedua metode di atas, perhatikan

contoh berikut ini.
Unit ditransfer dari Departemen A 20.000

Produk rusak di Departemen B (normal) 300
Kos transferan masuk per unit Rp7.486
Kos unit Departemen B:
Bahan baku Rp4.500
Tenaga kerja langsung Rp3.000
Overhead pabrik Rp1.500
Produk dalam proses awal Rp0
Informasi tambahan:
a. Produk rusak ditemukan saat inspeksi pengendalian kualitas saat tingkat
penyelesaian bahan baku 100% dan kos konversi sebesar 50%.
b. Semua bahan baku ditambah di awal di Departemen B.
Perhitungan kos produk rusak dengan menggunakan dua metode adalah

sebagai berikut.
1. Metode Pengabaian
Kos transferan masuk per unit disesuaikan sebagai berikut.
Unit Kos ÷ Unit Kos Unit
Total Ekuivalen Ekuivalen
Kos dari Departemen A:
Transferan masuk (20.000 20.000 Rp149.720.000 19.700 Rp7.600
× Rp7.486)
(-) unit produk rusak total (300)
Unit disesuaikan dan kos total 19.700
Berdasarkan perhitungan di atas maka dapat Anda lihat bahwa dengan

metode pengabaian, kos unit ekuivalen menjadi lebih tinggi dari seharusnya.
Kos unit seharusnya Rp7.486, akan tetapi karena produk rusak diabaikan
maka kos unit lebih tinggi menjadi Rp7.600.
2. Metode Produk Rusak sebagai Bagian Terpisah Kos Produksi

Kos unit ekuivalen transfer masuk dari Departemen A (300 × Rp2.245.800
Rp7.486)
Kos ditambahkan di Departemen B:
Bahan baku (300 × 100% × Rp4.500) Rp1.350.000
Tenaga kerja langsung (300 × 50% × Rp3.000) 450.000
Overhead pabrik (300 × 50% × Rp1.500) 225.000 2.025.000
Kos produk rusak total Rp4.270.800
D. AKUNTANSI PRODUK CACAT
Perbedaan antarproduk rusak dan produk cacat adalah pada produk cacat
masih mungkin dilakukan perbaikan pada produk tersebut sehingga masih
ada harapan produk akan menjadi produk normal. Untuk memperbaiki
produk rusak tersebut digunakan bahan dan konversi berupa tenaga kerja dan
overhead pabrik. Sebagaimana produk rusak, produk cacat dikategori sebagai
produk cacat normal dan abnormal. Pengategorian ini menggunakan metode
yang sama seperti produk rusak. Produk cacat disebut normal jika jumlahnya
masih dalam batas toleransi yang ditetapkan oleh manajemen. Sebaliknya,
apabila jumlahnya di atas batas toleransi maka terkategori abnormal.
1. Produk Cacat Normal

Secara akuntansi, kos yang digunakan untuk memperbaiki produk cacat
normal akan dibebankan pada akun produk dalam proses departemen yang
bersangkutan. Kos tersebut baik berupa kos bahan baku maupun overhead
pabrik. Sebagai contoh, diasumsikan kos overhead pabrik akan dikeluarkan
untuk memperbaiki produk cacat di Departemen A jumlahnya sebesar
Rp435.000. Dari jumlah tersebut Rp200.000 adalah penggunaan bahan baku,
Rp135.000 penggunaan tenaga kerja langsung, dan sisanya overhead pabrik.
Jurnal yang digunakan untuk mencatat adalah:
Produk dalam proses – Departemen A 435.000

2. Produk Cacat Abnormal

Jumlah produk cacat yang melebihi batas toleransi disebut sebagai
produk cacat abnormal. Kos perbaikan total produk cacat abnormal akan
dibebankan pada rugi dari produk cacat abnormal dan akan dilaporkan dalam
laporan laba rugi sebagai kos periode dan bukan kos produksi. Sebagai
contoh, produk rusak yang terjadi di Departemen A dengan asumsi produk
cacat abnormal maka jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut.
Rugi dari produk cacat abnormal 1.760.000

E. AKUNTANSI BAHAN SISA
Bahan sisa merupakan bahan sisa yang digunakan dalam proses

produksi yang tidak dapat digunakan lagi untuk tujuan semula, tetapi masih
dapat digunakan untuk tujuan lain atau dijual ke pihak lain. Sebagai contoh,
dalam industri konveksi, terdapat kain sisa yang berasal dari proses produksi
pembuatan pakaian. Kain sisa ini masih bisa digunakan untuk tujuan lain atau
dijual ke pihak luar. Bahan sisa dapat ditangani dengan dua metode berikut
ini.
1. Jika bahan sisa dipertimbangkan ketika penetapan tarif overhead pabrik

dibebankan, penjualan bahan sisa akan mengurangi akun overhead
pabrik kendali sehingga jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut.
Kas 210.000
2. Jika bahan sisa tidak dipertimbangkan dalam penetapan tarif overhead

pabrik dibebankan maka hasil penjualan akan dikredit pada akun produk
dalam proses departemen bersangkutan. Jurnal yang dibuat adalah
sebagai berikut.
Kas XXX
Produk dalam proses – Departemen A XXX
Umumnya bahan sisa tidak dicatat pada akun khusus, yaitu sediaan
bahan sisa. Akun ini hanya digunakan jika bahan sisa memiliki nilai yang
material.
F. AKUNTANSI BAHAN SISA BUANGAN
Bahan sisa buangan adalah bahan sisa yang berasal dari proses produksi
dan tidak dapat digunakan lagi maupun dijual. Perusahaan tidak mendapatkan
kas dari bahan sisa buangan ini karena memang tidak memiliki harga dan
sebaliknya perusahaan harus mengeluarkan biaya untuk membuang bahan
sisa ini. Pada umumnya, biaya yang dikeluarkan untuk membuang bahan sisa
akan dibebankan pada akun overhead pabrik.
LAT I H A N

1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan penyusutan produk dalam proses!
Berikan contoh proses produksi yang umumnya memiliki penyusutan
produk dalam proses!
2) Jelaskan metode yang digunakan untuk menangani penyusutan produk
dalam proses!
3) Jelaskan metode yang digunakan untuk menangani produk rusak dalam
sistem kos proses!
4) Jelaskan metode yang digunakan untuk menangani produk cacat dalam
sistem kos proses!
5) Jelaskan penanganan bahan sisa dalam sistem kos proses!
6) Jelaskan penanganan bahan sisa buangan dalam sistem kos proses!
Untuk menjawab soal latihan di atas, Anda harus membaca dan

memahami Kegiatan Belajar 3 dalam modul ini.
RA NG K U MA N
Penyusutan produk dalam proses, produk rusak, produk cacat, bahan

sisa, dan bahan sisa buangan merupakan hal yang mungkin terjadi dalam
sistem kos proses sebagaimana yang terjadi dalam sistem kos pekerjaan -
order. Beberapa perlakuan akuntansi mungkin diterapkan untuk kondisi-
kondisi tertentu. Terkait dengan penyusutan produk dalam proses,
produk rusak, dan produk cacat, metode yang digunakan sangat
tergantung apakah hal-hal tersebut di atas terkategori normal ataukah
abnormal.
TES FORMATIF 3
1) Teori pengabaian adalah ....

A. metode yang digunakan untuk menangani produk rusak dalam
sistem kos proses
B. umumnya menyebabkan penurunan kos per unit ekuivalen
C. bukan merupakan metode yang baik karena mengabaikan unsur
pengendalian dan evaluasi
D. membutuhkan pemisahan kos produk rusak dari elemen-elemen kos
produksi
Data berikut untuk soal nomor 2) sampai dengan nomor 3)
Unit ditransfer dari Departemen A 35.000

Produk rusak di Departemen B (normal) 5.000
Kos transferan masuk per unit Rp1.050
Kos unit Departemen B:
Bahan baku Rp900
Tenaga kerja langsung Rp400
Overhead pabrik Rp250
Produk dalam proses awal Rp0
Informasi tambahan:
a. Produk rusak ditemukan saat inspeksi pengendalian kualitas saat
tingkat penyelesaian bahan baku 100% dan kos konversi sebesar
40%.
b. Semua bahan baku ditambah di awal di Departemen B.
2) Dengan menggunakan teori pengabaian, berapakah kos unit ekuivalen?

A. Rp1.050.
B. Rp1.225.
C. Rp918,75
D. Rp825.
3) Dengan menggunakan metode kos produk rusak sebagai bagian terpisah

dari elemen kos produksi, berapakah kos produk rusak?
A. Rp11.050.000.
B. Rp13.000.000.
C. Rp15.050.000.
D. Rp17.000.000.
4) Pada bulan September 20XX di Departemen A PT Sari Kuat ditemukan

produk cacat (normal) sebanyak 500 unit. Untuk memperbaiki produk
cacat tersebut dibutuhkan overhead pabrik sebesar Rp535.000. Jurnal
yang digunakan untuk mencatat produk cacat ini adalah ....
A. Rugi produk cacat 535.000
Produk dalam proses - Dep A 535.000
B. Produk dalam proses - Dep A 535.000
Rugi produk cacat 535.000
C. Overhead pabrik dibebankan 535.000
D. Produk dalam proses - Dep A 535.000
5) Biaya untuk membuang bahan sisa buangan di Departemen A adalah

sebesar Rp100.000 dibayar secara tunai. Jurnal yang digunakan untuk
mencatat adalah ....
A. Biaya bahan sisa buangan 100.000
Kas 100.000
B. Produk dalam proses - Dep A 100.000
Kas 100.000
C. Overhead pabrik kendali 100.000
Kas 100.000
D. Bahan sisa buangan 100.000



80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
belum dikuasai.

1) D 1) D 1) D
2) B 2) B 2) B
3) B 3) A 3) A
4) B 4) C 4) D
5) C 5) D 5) C
6) D 6) A
7) B 7) D
8) C 8) A
9) C 9) B
10) B 10) A
Daftar Pustaka
th
Edition. Dame.
rd

rd

th

th
Modul 8
Sistem Kos Produk Bersama

(Joint Product) dan Produk
Sampingan (By-Product Costing)
P ada beberapa jenis perusahaan pemanufakturan, proses produksi, dan

penggunaan bahan baku yang sama akan menghasilkan beberapa jenis
produk. Dapat dikatakan bahwa produk dihasilkan secara simultan dari
proses produksi dan bahan baku yang sama. Produksi satu jenis produk akan
menghasilkan produk lainnya. Ini yang disebut sebagai simultan. Sebagai
contoh, perusahaan pengolahan/penyulingan minyak bumi. Dari bahan baku
yang sama, seperti minyak bumi dan proses yang sama, yaitu distilasi dapat
dihasilkan beragam produk, yaitu bensin, solar, dan minyak tanah. Produk-
produk yang dihasilkan dari proses dan bahan baku yang sama dapat
dikategori sebagai produk bersama (joint product) atau produk sampingan
(by-product). Pengategorian atau pengklasifikasian ini tergantung pada
karakteristik produk yang dihasilkan.
Masalah yang muncul bagi manajemen adalah bagaimana mengalokasi
kos bersama, yaitu kos yang berasal dari proses produksi dan bahan baku
yang sama, pada masing-masing produk individual. Kesalahan dalam
mengalokasi akan menyebabkan produk tertentu mendapatkan alokasi terlalu
besar dan produk lainnya akan mendapatkan alokasi terlalu kecil.
konsekuensi dari kesalahan ini dapat fatal. Harga jual yang ditetapkan pada
produk bisa terlalu tinggi sehingga tidak kompetitif atau terlalu rendah
sehingga merugi. Pada modul ini, dipelajari tujuan pengalokasian dan
bagaimana melakukan pengalokasian tersebut.
Setelah mempelajari dan memahami modul ini, diharapkan Anda
mampu:
1. membedakan antara produk bersama (joint product) dan produk
sampingan (by-product);
2. menentukan kos bersama (joint costs) dan membedakannya dengan kos

umum (common costs);
3. membedakan antara produk sampingan dengan bahan sisa;
4. mengalokasi kos bersama pada produk bersama dengan menggunakan
metode yang tepat;
5. menentukan apa yang dilakukan perusahaan pada produk sampingan,
yaitu apakah:
a. menjualnya tanpa memproses lebih lanjut;
b. memproses lebih lanjut produk sampingan sebelum dijual.
6. membuat jurnal yang dibutuhkan untuk pengakuntansian produk
bersama dan produk sampingan.
1
Produk Bersama dan Produk Sampingan
P ada beberapa jenis perusahaan pemanufakturan memiliki karakteristik

produksi yang unik, yaitu dengan menggunakan bahan baku dan proses
yang sama dapat menghasilkan beberapa jenis produk. Beberapa produk
dihasilkan secara simultan atau bersama-sama tanpa bisa dihindari. Salah satu
contoh adalah industri pengolahan/penyulingan minyak bumi. Dari bahan
baku yang sama, yaitu minyak bumi/mentah, melalui proses distilasi (proses
penyulingan berdasarkan perbedaan titik didih) dan proses lainnya akan
dihasilkan gas, bensin, solar, dan minyak tanah. Gambar 8.1 menunjukkan
proses distilasi dan produk yang dihasilkan.
Gambar 8.1.
Produk Bersama dan Produk Sampingan Perusahaan Penyulingan Minyak Bumi
Tidak dapat hanya satu jenis produk saja yang dihasilkan pada saat
proses distilasi atas minyak bumi/mentah dilakukan. Ini yang dimaksud
dengan simultan. Selain industri pengolahan minyak bumi, masih terdapat
banyak industri yang memiliki karakteristik seperti ini, antara lain industri
pemotongan dan pengolahan daging sapi, pertambangan, serta pengolahan
kayu. Produk yang merupakan hasil simultan dari proses produksi dan bahan
baku yang sama dapat dikategori sebagai produk bersama atau produk
sampingan.
Masalah yang muncul kemudian adalah (1) bagaimana membedakan
antara produk bersama dengan produk sampingan; (2) bagaimana
mengalokasi kos yang terjadi pada masing-masing produk. Pengalokasian
1
kos (pengkosan ) yang terjadi pada berbagai produk yang dihasilkan
diperlukan untuk penentuan nilai sediaan, penentuan harga jual, penentuan
laba, dan pembuatan laporan keuangan. Selain itu, informasi mengenai kos
masing-masing produk digunakan oleh manajemen untuk perencanaan laba
dan evaluasi kinerja. Pengalokasian yang keliru akan membawa konsekuensi
yang fatal bagi perusahaan. Jika suatu produk mendapatkan alokasi kos yang
lebih besar dari seharusnya akan berdampak pada harga jual produk tersebut
yang lebih tinggi dari seharusnya. Hal ini dapat menyebabkan produk tidak
laku dijual. Sebaliknya, apabila produk mendapatkan alokasi kos produksi
lebih rendah dari seharusnya akan menyebabkan perusahaan merugi karena
menjual lebih rendah dari kosnya. Perlu dipahami bahwa sistem kos produk
bersama dan produk sampingan ini bukan merupakan sistem akumulasi kos
yang terpisah dari sistem akumulasi kos yang telah dipelajari sebelumnya di
Modul 5, 6, dan 7. Pada umumnya, sistem kos produk bersama dan
sampingan ini merupakan bagian dari sistem kos proses.
A. PRODUK BERSAMA DAN PRODUK SAMPINGAN
Sebagaimana telah didiskusikan di atas, produksi dengan proses dan

bahan baku yang sama dapat menghasilkan beberapa jenis produk secara
simultan. Produk yang dihasilkan secara simultan ini dapat terkategori
produk bersama atau produk sampingan tergantung pada karakteristik yang
dimiliki oleh produk tersebut.
1
Istilah pengkosan dalam modul ini disebut juga sebagai sistem kos atau sistem
akuntansi kos dengan pengertian yang sama.
Produk bersama adalah produk-produk individual, yang masing-masing
memiliki nilai jual yang signifikan dan relatif sama atau tidak berbeda secara
signifikan, yang dihasilkan bersama-sama dari suatu proses produksi yang
sama dengan menggunakan bahan baku yang sama. Peningkatan output satu
produk akan menyebabkan peningkatan pada output produk bersama lainnya
(dan sebaliknya) meski tidak selalu dalam proporsi peningkatan yang sama.
Sebagai contoh, penambangan emas yang dilakukan oleh PT Freeport
Indonesia di Tembaga Pura. Pada saat pemrosesan untuk memisahkan emas
dari tanah dan batuan, dihasilkan juga mineral lainnya yang juga memiliki
nilai jual signifikan, yaitu perak. Dengan demikian, karakteristik dasar
produk bersama adalah sebagai berikut.
1. Produk bersama dihasilkan dari bahan baku dan proses yang sama.
Pemrosesan satu produk bersama berarti akan memproses seluruh
produk bersama yang ada pada saat yang sama. Ketika tambahan
kuantitas satu produk bersama diproduksi maka kuantitas produk lainnya
akan meningkat meskipun tidak selalu dengan proporsi yang sama.
2. Pemanufakturan produk bersama selalu memiliki titik pisah (split-off
point), yaitu suatu titik dalam proses produksi yang mana setiap produk
bersama akan terpisah secara individual, kemudian masing-masing dijual
atau diproses lebih lanjut (proses produksi tambahan). Kos yang terjadi
setelah titik pisah ini tidak memiliki masalah alokasi ke produk karena
dapat dengan mudah dilacak pada produk yang menikmati kos tersebut.
3. Tidak ada satu produk bersama yang memiliki nilai yang lebih besar
secara signifikan dibandingkan produk bersama lainnya.
Sebaliknya, produk sampingan adalah produk-produk yang memiliki

nilai jual terbatas (dalam pengertian tidak terlalu tinggi) yang diproduksi
bersamaan dengan produk utama (main product) atau produk bersama yang
memiliki nilai jual lebih besar secara signifikan. Produk bersama merupakan
hasil insidental (tidak direncana) yang dihasilkan dari pemrosesan produk
lainnya.
Perbedaan antara produk bersama dan produk sampingan hanya pada
nilai jual dari produk tersebut. Oleh karena itu, perbedaan ini bersifat relatif
dan bisa saja berubah suatu saat karena adanya teknologi baru yang dapat
menambah nilai jual produk sampingan atau karena adanya pasar baru yang
memungkinkan dijualnya produk sampingan dengan nilai jual yang
signifikan. Sebagai contoh, hati sapi yang dihasilkan oleh industri
pemotongan dan pengolahan daging sapi di Australia. Pada awalnya, hati sapi
ini merupakan produk sampingan dari proses pemotongan dan pengolahan
sapi karena memiliki nilai jual yang rendah dan dijual untuk makanan hewan
piaraan (anjing dan kucing) di Australia. Akan tetapi, dengan terbukanya
pasar baru, yaitu negara-negara di Asia Tenggara (termasuk Indonesia), yang
salah satu kultur kuliner masyarakatnya adalah menggunakan hati sapi
sebagai bahan utama, memungkinkan industri pemotongan dan pengolahan
sapi mengekspornya ke negara-negara tersebut dengan harga jual yang relatif
signifikan. Hal ini mengakibatkan hati sapi yang dahulu merupakan produk
sampingan, sekarang menjadi produk bersama.
Baik produk bersama maupun produk sampingan setelah terpisah pada
titik pisah dengan produk lainnya dapat dijual dengan 2 cara, yaitu langsung
dijual setelah titik pisah dan diproses terlebih dahulu setelah titik pisah dan
kemudian baru dijual.
B. PRODUK SAMPINGAN DAN BAHAN SISA
Di modul-modul sebelumnya kita telah mengenal istilah bahan sisa

(scrap), yaitu bahan yang merupakan sisa dari suatu proses produksi. Bahan
sisa dapat digunakan lagi untuk tujuan proses produksi lain atau dijual.
Sering kali terdapat kesulitan untuk membedakan antara produk sampingan
dengan bahan sisa. Contoh dari bahan sisa adalah pada perusahaan konveksi.
Proses produksi dalam perusahaan konveksi, setelah kain dipotong mengikuti
pola tertentu, akan menghasilkan bahan sisa berupa potongan-potongan kain.
Apakah ini termasuk produk sampingan ataukah bahan sisa? Pembeda dari
dua jenis ini adalah nilai jualnya. Produk sampingan memiliki nilai jual yang
lebih tinggi daripada sisa bahan, tetapi perlu diingat sebagaimana dibahas di
atas, pembeda ini bersifat relatif. Sisa bahan bisa saja suatu saat berubah
menjadi produk sampingan dengan adanya teknologi atau pasar yang baru.
C. KOS BERSAMA (JOINT COSTS) DAN KOS UMUM (COMMON

COST)
Istilah kos bersama jangan diinterpretasi sebagai satu jenis elemen kos
produksi yang baru. Akan tetapi, ini hanya merupakan penamaan atau istilah
kos-kos produksi berupa bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik yang
terjadi sebelum dan sampai dengan titik pisah. Kos bersama ini dinikmati
oleh semua produk yang dihasilkan. Karakteristik dari kos bersama ini adalah
tidak dapat dilihat atau dilacak produk tertentu yang menyerapnya. Hal ini
merupakan masalah utama dalam kos bersama. Sebagai contoh, pada industri
pemotongan dan pengolahan daging sapi. Pada saat penyembelihan,
pembersihan, dan pemotongan digunakan bahan baku (berupa sapi), tenaga
kerja langsung, dan overhead pabrik. Akan tetapi, kos bersama ini tidak dapat
dilacak pada produk-produk yang dihasilkannya. Meskipun demikian, kos
bersama ini harus dialokasi pada masing-masing produk yang dihasilkan.
Sering kali istilah kos bersama dibingungkan dengan istilah kos umum
(common cost). Kedua istilah ini memiliki pengertian yang berbeda. Kos
bersama terkait dengan kos yang terjadi untuk menghasilkan produk-produk
yang diproduksi secara simultan, sedangkan kos umum adalah kos yang
muncul akibat adanya penggunaan bersama suatu fasilitas oleh dua pengguna
atau lebih. Pada umumnya, kos umum muncul dari penggunaan bersama
suatu departemen pendukung/jasa oleh dua atau lebih departemen produksi.
Kos yang terjadi di departemen pendukung ini harus dialokasi ke departemen
pendukung. Ini sudah kita bahas di Modul 4.
Sebagai lawan dari kos bersama adalah kos tambahan yang digunakan
untuk mengolah lebih lanjut produk-produk setelah titik pisah. Beberapa
produk harus mendapatkan proses produksi tambahan setelah teridentifikasi
pada titik pisah. Kos proses produksi tambahan ini dapat berupa tambahan
bahan, tenaga kerja ataupun overhead pabrik. Kos ini tidak memiliki masalah
ketika akan dialokasikan pada produk karena terlihat jelas dan dapat dilacak
produk mana yang menyerap atau menggunakannya.
Gambar 8.2 berikut memperjelas beberapa pengertian yang telah dibahas
di atas. Dapat Anda lihat bahwa bahan baku dan proses yang digunakan
dalam perusahaan pengolahan daging sapi adalah sama sehingga
menimbulkan kos bersama berupa bahan baku, tenaga kerja langsung, dan
overhead pabrik. Pada titik pisah, masing-masing produk telah dapat
diidentifikasi secara jelas. Terdapat tiga produk bersama, yaitu daging
hamburger, steak, dan roast. Selain itu, terdapat satu jenis produk sampingan,
yaitu tulang. Semua produk bersama mendapatkan kembali proses tambahan
dan membutuhkan bahan, tenaga kerja, dan overhead pabrik; sedangkan
produk sampingan langsung dijual.
Pemrosesan
Hamburger tambahan
di Dep II Produk Jadi
Departemen I
Pemrosesan
Bahan Baku Proses Steak tambahan Produk Jadi
(sapi) Pemanufakturan di Dep III
Pemrosesan Produk Jadi

Roast tambahan
di Dep IV
Kos Bersama Tulang

(BB, TKL, OP)
Titik Pisah Kos Produksi

Kos Tambahan sebesar alokasi
(BB, TKL, OP) kos bersama +
kos tambahan
Gambar 8.2.
Ringkasan Konsep Produk Bersama dan Produk Sampingan
D. SISTEM KOS PRODUK BERSAMA DAN PRODUK

SAMPINGAN
Di atas kita telah membahas mengenai kos bersama. Masalah utama

dalam kos bersama adalah bagaimana mengalokasi kos bersama tersebut ke
masing-masing jenis produk yang dihasilkan. Hal ini relatif sulit untuk
dilakukan karena kos bersama yang terjadi tidak dapat diidentifikasi dan
dilacak secara jelas pada jenis produk yang menikmati kos bersama tersebut.
Sistem kos produk bersama dan produk sampingan bukan merupakan sistem
akumulasi kos yang baru. Sistem ini merupakan bagian integral dari sistem
kos proses atau sistem kos pekerjaan - order. Sistem ini terkait dengan
bagaimana mengalokasi kos bersama ke masing-masing jenis produk yang
dihasilkan dan kemudian menentukan nilai dari masing-masing produk.
LAT I H A N

1) Jelaskan karakteristik produk bersama!
2) Jelaskan karakteristik produk sampingan!
3) Jelaskan perbedaan antara produk bersama dan sampingan!
4) Jelaskan perbedaan produk sampingan dan bahan sisa!
5) Berikan contoh satu industri atau perusahaan yang menghasilkan produk
bersama dan produk sampingan. Usahakan contoh yang Anda berikan
berbeda dengan contoh yang dibahas dalam Kegiatan Belajar 1 ini.
6) Jelaskan mengapa pengklasifikasian produk bersama, sampingan, dan
sisa bahan bersifat relatif!
Untuk menyelesaikan soal latihan di atas, Anda harus membaca dan

memahami bahasan dalam Kegiatan Belajar 1 terlebih dahulu.
RA N GK U MA N
Dalam proses produksi di perusahaan pemanufakturan tertentu,

produksi dengan menggunakan bahan baku dan proses yang sama dapat
dihasilkan berbagai jenis produk. Produk-produk ini dihasilkan secara
simultan. Artinya, produksi satu jenis produk akan menghasilkan jenis
produk lainnya. Penambahan produksi satu jenis produk akan
menyebabkan juga penambahan jenis produk lainnya. Contoh
perusahaan dengan karakteristik ini adalah perusahaan penyulingan
minyak mentah atau minyak bumi. Dengan proses distilasi dan bahan
baku berupa minyak mentah dapat dihasilkan bensin, solar, gas, dan
aspal. Berbagai jenis produk yang dihasilkan secara simultan ini dapat
dikategori sebagai produk bersama ataupun produk sampingan. Kategori
ini umumnya berdasarkan tingkat signifikansi harga jual dari jenis
produk yang dihasilkan. Jika signifikan maka akan dikategori sebagai
produk bersama dan jika tidak dikategori sebagai produk sampingan.
Produk bersama/sampingan baru akan terpisah satu dengan lainnya
setelah melalui titik pisah diproses produksi. Kos yang terjadi sebelum
titik pisah disebut kos bersama yang terdiri dari penggunaan bahan baku,
tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Masalah berikutnya yang
muncul adalah bagaimana mengalokasi kos bersama ini ke masing-
masing produk yang dihasilkan.
TES FORMATIF 1
1) Beberapa produk yang dihasilkan dari proses dan bahan baku yang sama,
dan seluruhnya memiliki nilai jual yang signifikan disebut sebagai
produk ....
A. bersama
B. utama
C. sampingan
D. bahan sisa
2) Produk yang dihasilkan bersamaan dengan beberapa produk lainnya,

akan tetapi memiliki harga jual yang relatif tidak signifikan disebut
sebagai produk ....
A. bersama
B. utama
C. sampingan
D. bahan sisa
3) Perbedaan utama antara produk bersama dengan produk sampingan

adalah terletak pada ....
A. signifikansi jumlah produk yang dihasilkan
B. kompleksitas proses produksi
C. nilai pasar
D. ukuran dari produk
4) Perbedaan antara produk sampingan dengan bahan sisa terletak pada ....
A. signifikansi jumlah produk yang dihasilkan
B. kompleksitas proses produksi
C. nilai pasar
D. ukuran dari produk
5) Suatu produk sampingan dapat berubah menjadi produk bersama akibat
nilai pasarnya berubah menjadi signifikan karena disebabkan oleh faktor
berikut ini ....
A. adanya pasar baru yang mau membeli dengan harga signifikan
B. keputusan manajemen
C. bertambahnya jumlah unit produk sampingan yang diproduksi
D. bertambah kompleksnya proses atas produk sampingan tersebut
6) Berikut ini merupakan kos yang merupakan bagian dari kos bersama,
kecuali ....
A. bahan baku
B. tenaga kerja langsung
C. overhead pabrik
D. administrasi
7) Tahapan di mana setiap jenis produk dapat teridentifikasi secara jelas

disebut sebagai ....
A. tahapan akhir
B. tahapan produksi
C. titik identifikasi
D. titik pisah
8) Manakah pernyataan berikut yang tidak benar?

A. Bahan sisa umumnya dijual tanpa tambahan pemrosesan, sedangkan
produk sampingan sering kali harus melalui proses tambahan setelah
titik pisah agar dapat dijual.
B. Produk sampingan umumnya memiliki nilai pasar yang lebih tinggi
daripada bahan sisa.
C. Produk yang telah terkategori sebagai produk sampingan sesuai
dengan berjalannya waktu pasti berubah menjadi produk bersama.
D. Produk yang telah terkategori sebagai produk bersama bisa jadi
suatu saat berubah menjadi produk sampingan.
9) Sistem kos produk bersama dan produk sampingan merupakan ....

A. sistem kos terpisah dari sistem akumulasi kos
B. umumnya merupakan bagian terintegrasi dari sistem kos proses
C. umumnya merupakan bagian terintegrasi dari sistem kos pekerjaan -
order
D. umumnya merupakan bagian terintegrasi dari sistem kos proses atau
sistem kos pekerjaan - order
10) Kos bersama adalah ....
A. kos yang tidak dapat dilacak dan diidentifikasi secara langsung pada
produk-produk yang dihasilkan secara simultan
B. muncul pada saat pemrosesan produk bersama
C. istilah lain dari kos umum
D. kumpulan dari kos bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik
yang terjadi sebelum sampai dengan titik pisah produk bersama
dan/atau produk sampingan


100%

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
2
Sistem Kos Produk Bersama
M asalah utama dalam sistem kos produk bersama adalah bagaimana

mengalokasi kos bersama (joint costs) pada produk bersama atau
produk sampingan yang dihasilkan. Sebagaimana telah dibahas, kos bersama
yang terjadi untuk memproduksi berbagai jenis produk secara simultan harus
dilakukan. Metode alokasi harus dilakukan karena sulitnya untuk mengiden-
tifikasi dan melacak kos bersama pada jenis produk yang menikmati kos
tersebut. Selain itu, alokasi dibutuhkan untuk menentukan nilai dari sediaan
produk jadi yang dihasilkan. Nilai sediaan produk jadi yang dihasilkan ini
merupakan dasar bagi manajemen untuk menentukan harga jual dari produk
tersebut. Kegiatan Belajar 2 ini, terfokus pada pengalokasian kos bersama
pada produk bersama.
Kos bersama dapat dialokasi pada produk bersama dengan menggunakan
salah satu dari metode berikut ini, yaitu sebagai berikut.
1. Metode nilai pasar (market value method).
2. Metode output fisik (physical output method).
3. Metode kos unit rata-rata (average unit cost).
4. Metode rata-rata berbobot (weighted-average method).
5. Metode unit kuantitatif (quantitative unit method).
A. METODE NILAI PASAR (HARGA JUAL)
Pendukung metode ini menyatakan bahwa terdapat hubungan antara kos

dan nilai pasar (harga jual). Mereka menyatakan bahwa besarnya nilai pasar
atau harga jual suatu produk ditentukan oleh kos yang dikeluarkan oleh
perusahaan untuk memproduksi produk tersebut. Semakin besar kosnya maka
semakin tinggi harga jual produk tersebut sehingga kos bersama harus
dialokasi pada produk bersama berbasis pada harga jual atau nilai pasar dari
masing-masing produk bersama. Metode ini merupakan metode yang paling
banyak digunakan.
Terdapat dua metode dalam metode nilai pasar, yaitu sebagai berikut.
1. Nilai pasar saat titik pisah.
2. Nilai terealisasikan bersih (net realizable value).
1. Nilai Pasar Saat Titik Pisah
Ketika nilai pasar masing-masing produk bersama diketahui pada titik
pisahnya, kos bersama total dialokasi antarproduk bersama dengan membagi
nilai pasar total setiap produk bersama dengan nilai pasar total semua produk
bersama untuk mendapatkan rasio nilai pasar produk individual pada nilai
pasar total. Kemudian rasio ini dikalikan dengan kos bersama total untuk
menghitung alokasi ke setiap produk bersama. Rumus atau formula yang
digunakan untuk mengalokasi kos bersama ke masing-masing produk
bersama adalah sebagai berikut.
Nilai pasar total setiap produk
Alokasi kos bersama = × Kos bersama
Nilai pasar total seluruh produk
Sebagai contoh, PT Nabila menghasilkan empat jenis produk bersama,

yaitu A, B, C, dan D. Kos bersama untuk menghasilkan keempat produk
tersebut sebesar Rp150.000.000. Kuantitas produk bersama yang diproduksi
adalah A: 20.000 unit; B: 15.000 unit; C: 10.000 unit; dan D: 15.000 unit.
Harga jual atau nilai pasar masing-masing produk setelah titik pisah adalah
A: Rp2.000; B: Rp.3.000; C: Rp4.000; D: Rp5.000.
Untuk mengalokasikan kos bersama pada produk A, B, C, dan D langkah
yang dilakukan adalah sebagai berikut.
Pertama, hitung nilai pasar total dari masing-masing produk.
Unit Nilai Pasar

Produk per Unit Setelah Total Nilai Pasar
Diproduksi
Titik Pisah
A 20.000 Rp2.000 Rp40.000.000
B 15.000 3.000 45.000.000
C 10.000 4.000 40.000.000
D 15.000 5.000 75.000.000
Total...... 60.000 Rp200.000.000
Kedua, rumus atau formula di atas diterapkan untuk menentukan jumlah kos
bersama yang dialokasi ke masing-masing produk.
Produk Total Rasio × Kos = Alokasi
Nilai Pasar Bersama Kos Bersama
×
A 40.000.000 40/200 150.000.000 = Rp30.000.000
×
B 45.000.000 45/200 150.000.000 = 33.750.000
×
C 40.000.000 40/200 150.000.000 = 30.000.000
×
D 75.000.000 75/200 150.000.000 = 56.250.000
Total...... 200.000.000 Rp150.000.000
Terakhir, untuk mendapatkan kos produksi masing-masing produk, alokasi

kos bersama masing-masing produk ditambah dengan kos tambahan untuk
memproses masing-masing produk setelah titik pisah. Formula yang
digunakan untuk mendapatkan kos produksi total masing-masing produk
bersama adalah:
Kos Produksi = Alokasi kos bersama + kos proses produksi tambahan
2. Nilai Terealisasikan Bersih

Sering kali nilai pasar masing-masing produk bersama tidak diketahui
saat titik pisahnya. Hal ini terjadi karena produk bersama tidak dapat dijual
tanpa adanya proses tambahan untuk masing-masing produk. Jika kondisi ini
yang terjadi maka metode yang digunakan untuk mengalokasi kos bersama
adalah berdasarkan nilai terealisasikan bersih. Dengan metode ini,
digunakanlah nilai pasar hipotetis (hypothetical market value) yang diperoleh
dari nilai pasar final dikurangi estimasi kos pemrosesan tambahan dan biaya
disposal (biaya administrasi, pemasaran, dan margin laba yang diinginkan).
Jika dituliskan dalam bentuk formula adalah sebagai berikut.
Nilai pasar hipotetis = Nilai pasar final - kos proses produksi tambahan estimasian
- biaya disposal
Nilai pasar final adalah nilai pasar masing-masing produk bersama saat
produk tersebut telah diproses lebih lanjut (proses produksi tambahan)
setelah titik pisah dan siap dijual ke pasar. Alokasi bersama untuk masing-
masing produk bersama menggunakan rumus atau formula sebagai berikut.
Nilai pasar hipotetis total setiap produk
Nilai pasar hipotetis total seluruh produk
Sebagai contoh, dengan menggunakan data pada PT Nabila dan informasi

tambahan sebagai berikut.
Produk Nilai Pasar Kos Pemrosesan

Final Tambahan Total
A Rp4.000 Rp8.000.000
B 5.000 10.000.000
C 4.600 10.000.000
D 8.000 28.000.000
Langkah-langkah penentuan alokasi adalah sebagai berikut.
Pertama, untuk menentukan alokasi kos bersama ke masing-masing produk

adalah dengan menghitung nilai pasar hipotesis untuk masing-masing
produk.
A B C D=B×C E F=D-E
Produk Unit Nilai Pasar Nilai Pasar Kos Pemrosesan Nilai Pasar
Diproduksi Final Final Total Tambahan Total Hipotetis Total
A 20.000 Rp4.000 Rp80.000.000 Rp8.000.000 Rp72.000.000
B 15.000 5.000 75.000.000 10.000.000 Rp65.000.000
C 10.000 4.600 46.000.000 10.000.000 Rp36.000.000
D 15.000 8.000 120.000.000 28.000.000 Rp92.000.000
Rp56.000.000 Rp265.000.000
Kedua, mengalokasi kos bersama dengan menggunakan nilai pasar hipotetis.

Produk Nilai Pasar Rasio × Kos Bersama = Alokasi
Hipotetis Total
×
A Rp72.000.000 72/265 Rp150.000.000 = Rp40.754.717
×
B 65.000.000 65/265 150.000.000 = Rp36.792.453
×
C 36.000.000 36/265 150.000.000 = Rp20.377.358
×
D 92.000.000 92/265 150.000.000 = Rp52.075.472
Rp265.000.000 Rp150.000.000
Ketiga, apabila ingin dihitung berapa kos produksi total untuk setiap produk
bersama maka alokasi kos bersama ditambahkan dengan kos pemrosesan
tambahan.
Produk Alokasi + Kos Pemrosesan = Kos Produksi

Kos Bersama Tambahan Total
A Rp40.754.717 + Rp8.000.000 = Rp48.754.717
B 36.792.453 + 10.000.000 = Rp46.792.453
C 20.377.358 + 10.000.000 = Rp30.377.358
D 52.075.472 + 28.000.000 = Rp80.075.472
Total... Rp150.000.000 + Rp56.000.000 = Rp206.000.000
Sebagai tambahan, apabila terdapat informasi yang tidak tersedia, rumus

berikut dapat digunakan untuk mendapatkan informasi tersebut.
Harga jual final = Alokasi kos bersama + Kos proses tambahan
+ Biaya disposal + Margin laba
Keunggulan utama dari metode nilai pasar ini, baik dengan metode nilai
pasar di titik pisah maupun metode nilai terealisasikan bersih adalah metode
ini didasarkan pada kemampuan menghasilkan pendapatan (revenue-
producing ability) dari setiap jenis produk bersama sehingga ketika berbagai
jenis produk dihasilkan di titik pisah maka produk yang memiliki nilai pasar
tertinggi akan mendapatkan alokasi kos bersama paling tinggi.
Meskipun demikian, beberapa pihak menganggap metode ini memiliki
kelemahan. Kelemahan utama dari metode ini adalah adanya kesulitan untuk
menentukan alokasi kos bersama ke setiap produk ketika nilai pasar atau
harga jual dari setiap produk bersama berfluktuasi. Fluktuasi nilai pasar akan
menyebabkan rasio yang digunakan untuk mengalokasi kos bersama menjadi
berfluktuasi juga. Akan cukup menyusahkan bagi manajemen jika setiap saat
harus mengubah rasio tersebut.
B. METODE OUTPUT FISIK
Pada metode ini, kuantitas dari output merupakan basis bagi

pengalokasian kos bersama. Kuantitas dari output dapat berupa unit dan berat
(ton, galon, kg). Kos bersama dialokasi dengan menggunakan rasio output
per produk dibagi dengan total output produk bersama yang dihasilkan.
Rumus rasio alokasi adalah sebagai berikut.
Jumlah output setiap produk
Jumlah total seluruh produk
Dengan menggunakan contoh yang sama maka alokasi kos bersama

berdasarkan metode output fisik adalah sebagai berikut.
Produk Unit Rasio × Kos Bersama = Alokasi

Diproduksi
A 20.000 20/60 ×
Rp150.000.000 = Rp50.000.000
×
B 15.000 15/60 150.000.000 = Rp37.500.000
×
C 10.000 10/60 150.000.000 = Rp25.000.000
×
D 15.000 15/60 150.000.000 = Rp37.500.000
Total...... 60.000 Rp150.000.000
C. METODE KOS UNIT RATA-RATA
Metode ini sebenarnya sama dengan metode output fisik di atas.

Perbedaannya hanya pada langkah untuk menghitung alokasi kos bersama.
Dalam metode ini, langkah pertama adalah dengan menghitung terlebih
dahulu kos bersama per unit rata-rata yang akan dialokasi untuk setiap unit
produk yang dihasilkan. Rumus yang digunakan adalah sebagai berikut.
Kos bersama
Kos bersama rata-rata per unit =
Jumlah total seluruh produk
sehingga dengan menggunakan informasi pada contoh PT NABILA,

diketahui kos bersama rata-rata per unit adalah sebesar Rp150 juta/60.000
unit, yaitu Rp2.500 per unitnya. Kemudian menghitung total alokasi untuk
setiap produk yang dihasilkan, yaitu sebagai berikut.
Produk Unit × Kos Bersama = Alokasi Kos

Diproduksi per Unit Bersama Total
×
A 20.000 Rp2.500 = Rp50.000.000
×
B 15.000 2.500 = Rp37.500.000
×
C 10.000 2.500 = Rp25.000.000
×
D 15.000 2.500 = Rp37.500.000
Total...... 60.000 Rp150.000.000
D. METODE RATA-RATA BERBOBOT
Dalam beberapa kasus, metode unit fisik tidak memberikan jawaban

yang memuaskan atas masalah alokasi kos bersama karena setiap jenis
produk bersama yang dihasilkan memiliki karakteristik dan nilai jual yang
berbeda-beda. Untuk mengatasi ini maka digunakanlah bobot yang telah
ditetapkan sebelumnya. Meskipun produk B dan D memiliki jumlah unit
diproduksi yang sama, akan tetapi karena karakteristiknya berbeda maka
setiap masing-masing diberi bobot yang berbeda pula. Bobot ini bisa
ditetapkan berdasarkan berbagai basis.
Sebagai contoh, diberikan bobot pada setiap produk bersama di
PT NABILA berikut ini.
Produk A – 3 poin Produk C – 13,5 poin

Produk B – 12 poin Produk D – 15 poin
Penghitungan alokasi kos bersama untuk setiap produk adalah sebagai

berikut.
Pertama, dihitung terlebih dahulu unit bobotan untuk masing-masing produk.
Produk Unit Bobot Unit

Diproduksi Bobotan
A 20.000 3 60.000
B 15.000 12 180.000
C 10.000 13,5 135.000
D 15.000 15 225.000
Total...... 60.000 600.000
Kedua, menghitung alokasi kos bersama setiap produk berdasarkan unit

berbobot tersebut.
Produk Unit Rasio x Kos Bersama = Alokasi

Bobotan
A 60.000 60/600 x Rp150.000.000 = Rp15.000.000
B 180.000 180/600 x 150.000.000 = Rp45.000.000
C 135.000 135/600 x 150.000.000 = Rp33.750.000
D 225.000 225/600 x 150.000.000 = Rp56.250.000
Total...... 600.000 Rp150.000.000
E. METODE UNIT KUANTITATIF
Metode unit kuantitatif mengalokasi kos bersama berbasis suatu unit

pengukuran yang umum, seperti kilogram, galon, ton, dan liter. Jika produk
bersama tidak memiliki unit pengukuran yang seragam maka unit
pengukuran masing-masing harus dikonversi agar seragam. Sebagai contoh,
ketika batu bara diproduksi, turut diproduksi juga tar batu bara, benzoal,
amonia sulfat, dan gas dengan unit pengukuran yang beragam.
Berikut ini merupakan ilustrasi bagaimana metode kuantitatif digunakan
untuk mengalokasi kos bersama pada masing-masing produk bersama.
Diasumsikan kos per ton batu bara mentah adalah Rp40.000.
Produk Hasil per Pon Distribusi Revisi bobot Rasio Kos Alokasi
dari per ton Sisa Sampah Produk setelah Bersama Kos
Bahan Batu Bara Pada Produk Distribusi Per ton
Batu bara 1.320 69,474 1.389,47 1.389,5/2.000 Rp40.000 Rp27.789
Tar batu bara 120 6,316 126,316 126,316/2.000 40.000 2.526
Benzoal 21,9 1,153 23,053 23,053/2.000 40.000 461
Amonia sulfat 26 1,368 27,368 27,368/2.000 40.000 547
Gas 412,1 21,689 433,789 433,789/2.000 40.000 8.676
Sisa Sampah 100
Total 2.000 100 2.000 Rp40.000
Penggunaan metode output fisik, rata-rata bobotan, dan unit kuantitas dapat
menghasilkan kos produk yang melebihi harga pasar untuk satu atau
beberapa produk bersama. Oleh karena itu, penggunaan metode-metode ini
harus hati-hati dilakukan oleh manajemen sehingga tidak menyebabkan
terjadinya kesalahan pengambilan keputusan terkait harga jual produk.
F. PENJURNALAN SISTEM KOS PRODUK BERSAMA
Pada awal kegiatan belajar ini telah dibahas bahwa sistem kos produk
bersama bukan merupakan bagian tersendiri dari sistem akumulasi kos.
Sistem ini merupakan bagian integral dari sistem kos proses atau sistem kos
pekerjaan - order sehingga terkait dengan penjurnalannya, sistem kos produk
bersama mengacu pada penjurnalan sistem kos proses yang dibahas dalam
Modul 6 dan 7.
LAT I H A N
1) Jelaskan pengertian produk bersama!
2) Jelaskan metode-metode pengalokasian kos bersama total ke masing-
masing produk bersama!
3) PT SUKSES SELALU memproduksi empat jenis produk yang memiliki
kos bersama total sebesar Rp70.000.000 pada titik pisah. Berikut ini
adalah data terkait dengan produk-produk tersebut.
Kos
Unit Nilai Pasar pemrosesan
Faktor
Produk Diproduksi Final per Unit Tambahan
Bobotan
di Titik Pisah Setelah Titik
Pisah
K 5.000 Rp5.500 1.500.000 3 poin
L 20.000 1.600 3.000.000 2 poin
M 15.000 1.500 2.500.000 4 poin
N 10.000 3.000 5.000.000 2.5 poin
Berdasarkan data tersebut hitunglah:

a) Alokasi kos bersama total dengan menggunakan metode:
(1) Metode kos unit rata-rata.
(2) Metode rata-rata berbobot.
(3) Metode nilai pasar.
b) Hitunglah kos produksi masing-masing produk.
1) Untuk menjawab soal nomor 1) dan 2) Anda harus membaca dan

memahami Kegiatan Belajar 2 terlebih dahulu.
2) Setelah menjawab soal nomor 3), cocokkanlah jawaban Anda dengan
jawaban berikut ini.
(1) Metode kos unit rata-rata.
Rp70.000.000
Alokasi kos bersama ke setiap produk = = Rp1.400 per unit
50.000 unit
Kos
Alokasi
pemrosesan Kos
kos Alokasi kos
Produk Unit diproduksi tambahan produksi
bersama bersama total
setelah titik total
per unit
pisah
K 5.000 Rp1.400 Rp7.000.000 Rp1.500.000 Rp8.500.000
L 20.000 1.400 28.000.000 3.000.000 31.000.000
M 15.000 1.400 21.000.000 2.500.000 23.500.000
N 10.000 1.400 14.000.000 5.000.000 19.000.000
(2) Metode rata-rata berbobot.
Unit bobot masing-masing produk:
Produk Unit Bobot Unit

Diproduksi Bobotan
5.000 3 poin
K 15.000
20.000 2 poin
L 40.000
15.000 4 poin
M 60.000
10.000 2.5 poin
N 25.000
Total...... 50.000 140.000
Rp70.000.000
Alokasi kos bersama ke setiap unit produk =
140.000
= Rp500 per unit bobotan
Kos
Alokasi
Unit Alokasi Kos Pemrosesan Kos
Kos
Produk Diproduksi Bersama Tambahan Produksi
Bersama
Bobotan Total Setelah Titik Total
per Unit
Pisah
K 15.000 Rp500 Rp7.500.000 Rp1.500.000 Rp9.000.000
L 40.000 500 20.000.000 3.000.000 23.000.000
M 60.000 500 30.000.000 2.500.000 32.500.000
N 25.000 500 12.500.000 5.000.000 17.500.000
(3) Metode nilai pasar

Langkah pertama:
Unit Nilai pasar per Total

Produk diproduksi unit setelah titik Nilai
pisah Pasar
Rp27.500.000
32.000.000
22.500.000
30.000.000
Total...... 50.000 Rp112.000.000
Langkah kedua:
Total Kos Alokasi
Produk Rasio × =
Nilai Pasar Bersama Kos Bersama
K Rp27.500.00 ×
0 27,5/112 Rp70.000.000 = Rp30.000.000
L ×
32.000.000 32/112 70.000.000 = 33.750.000
M × 70.000.000
22.500.000 22,5/112 = 30.000.000
N × 70.000.000
30.000.000 30/112 = 56.250.000
Rp112.000.0
Total...... 00 Rp70.000.000
Langkah ketiga:
Produk Alokasi Kos Kos
Kos Bersama Tambahan Produksi
K Rp1.500.000 Rp31.500.000
Rp30.000.000
L 3.000.000 36.750.000
33.750.000
M 2.500.000 32.500.000
30.000.000
N 5.000.000 61.250.000
56.250.000
Total...... Rp70.000.000
RA N GK U MA N
Alokasi atas kos bersama pada produk bersama harus dilakukan.

Salah satu alasan adalah kos bersama tidak dapat diidentifikasi dan
dilacak secara tepat langsung pada produk yang menikmatinya sehingga
dibutuhkan alokasi. Selain itu, alokasi ini diperlukan untuk menentukan
nilai sediaan produk jadi. Dengan berdasarkan pada nilai sediaan inilah
manajemen akan menentukan harga jual dari produk tersebut.
Pengalokasian kos bersama ke masing-masing produk bersama
dapat menggunakan salah satu dari empat metode yang ada. Metode
tersebut adalah metode nilai pasar, output fisik, rata-rata bobotan, dan
unit kuantitas. Metode yang paling banyak digunakan adalah nilai pasar
karena adanya hubungan yang jelas antara kos produksi dan nilai pasar
suatu produk. Selain itu, penggunaan tiga metode lainnya dapat
menghasilkan kos produksi yang lebih besar dari nilai pasar produk
tersebut sehingga penggunaan metode-metode tersebut harus dengan
kehati-hatian.
TES FORMATIF 2
1) Metode alokasi kos bersama yang digunakan karena tidak tersedianya

nilai pasar di titik pisah, tetapi tersedianya nilai pasar final adalah
metode ....
A. nilai pasar di titik pisah
B. nilai terealisasikan bersih
C. rata-rata bobotan
D. unit rata-rata
2) Keunggulan utama dari metode alokasi berbasis nilai pasar adalah ....
A. kemudahan dalam penerapannya
B. dikaitkan dengan kemampuan produk dalam menghasilkan
pendapatan
C. kemudahan dalam mendapatkan data nilai pasar
D. nilai pasar relatif stabil digunakan sebagai basis alokasi
3) Sering kali meskipun jumlah unit yang dihasilkan sama antar beberapa
jenis produk bersama, akan tetapi jenis produk-produk tersebut dianggap
berbeda nilainya. Jika kondisi ini yang terjadi maka metode yang
digunakan untuk mengalokasi kos bersama ke produk bersama adalah
metode ....
A. nilai pasar di titik pisah
B. nilai terealisasikan bersih
C. rata-rata bobotan
D. unit rata-rata
4) Untuk tujuan pengalokasian kos bersama ke produk bersama, nilai jual

pada titik pisah adalah sama dengan ....
A. harga jual dikurangi margin keuntungan normal
B. harga jual final dikurangi kos pemrosesan tambahan
C. nilai jual total dikurangi kos bersama di titik pisah
D. kos produksi di titik pisah ditambah margin keuntungan normal
5) Perusahaan penambangan PT Kaya Tambang menghasilkan besi, seng,

dan timah dari bahan baku dan proses produksi yang sama. Pada periode
waktu tertentu dihasilkan 80 ton besi, 64 ton seng, dan 73 ton timah. Jika
kos bersama pada periode tersebut sebesar Rp2.712.500.000. Berapakah
yang akan dialokasi pada besi?
A. Rp 800.000.000.
B. Rp 912.500.000.
C. Rp1.000.000.000.
D. Rp1.217.000.000.
Informasi untuk soal nomor 6) sampai dengan nomor 9)
Berikut ini adalah data produk bersama PT Tambang Karya:
Un it Diproduksi Ha rga Jual Final Kos Proses Produksi

Produk Tambahan setelah
(galon) per Unit
Titik Pisah
A 12.500 Rp4.000 Rp10.000.000
B 5.000 8.000 5.000.000
C 10.000 3.500 15.000.000
Kos bersama sebesar Rp23.750.000. PT Tambang Karya menggunakan

metode nilai terealisasikan bersih dalam mengalokasi kos bersama pada
produk bersama.
6) Berapakah nilai pasar hipotetis untuk produk A?

A. Rp40.000.000.
B. Rp50.000.000.
C. Rp60.000.000.
D. Rp70.000.000.
7) Berapakah kos bersama akan dialokasikan pada produk A?

A. Rp 5.000.000.
B. Rp10.000.000.
C. Rp10.750.000.
D. Rp11.000.000.
8) Berapakah kos produksi untuk produk A jika produk tersebut diproses

lebih lanjut?
A. Rp15.000.000.
B. Rp20.000.000.
C. Rp20.750.000.
D. Rp21.000.000.
9) Jika produk A setelah mendapatkan proses produksi tambahan setelah
titik pisah dan dapat terjual dengan harga per unit Rp2.200 maka
berapakah laba kotor total yang akan diperoleh PT Tambang Karya dari
produk A?
A. Rp17.500.000.
B. Rp10.500.000.
C. Rp 7.500.000.
D. Rp 5.000.000.
10) Berikut ini merupakan bagian atau elemen dari kos bersama, kecuali ....
A. bahan baku
B. tenaga kerja langsung
C. overhead pabrik
D. administrasi pabrik


’

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Sistem Kos Produk Sampingan
P roduk sampingan sebagaimana telah dibahas di atas adalah produk yang

dihasilkan secara simultan dengan jenis produk lainnya. Produk
sampingan memiliki nilai ekonomis yang lebih kecil daripada produk
bersama, tetapi lebih besar daripada bahan sisa. Produk yang merupakan
tujuan utama dari proses produksi disebut sebagai produk utama (main
product), sedangkan hasil sampingannya disebut sebagai produk sampingan.
Penentuan nilai produk sampingan merupakan hal yang cukup penting karena
meskipun nilainya lebih kecil daripada produk bersama, tetapi secara total
nilainya bisa jadi cukup material.
Terdapat 2 kategori metode berterima (accepted methods) untuk
pengkosan produk sampingan, yaitu sebagai berikut.
Pertama, kos bersama tidak dialokasi pada produk sampingan. Dalam
kategori ini, 2 metode dapat digunakan, yaitu (1) metode perlakuannya
adalah setiap pendapatan yang berasal dari penjualan produk sampingan akan
dikredit pada penghasilan (income) atau pada kos produk utama. Metode ini
dibedakan oleh perlakukan pendapatan kotor (gross revenue) dari produk
sampingan; (2) metode kos pemrosesan tambahan produk sampingan setelah
titik pisah dilawankan dengan pendapatan yang diperoleh dari penjualan
produk sampingan. Metode ini dibedakan karena perlakuannya atas
pendapatan bersih (net revenue) dari produk sampingan.
Pada metode pertama, pendapatan kotor dari produk sampingan
disajikan pada laporan keuangan sebagai bagian dari salah satu di bawah ini.
1. Penghasilan lain-lain.
2. Tambahan pendapatan penjualan.
3. Pengurang dari kos barang terjual produk utama.
4. Pengurang dari kos produksi total produk utama.
Pada metode kedua, pendapatan produk sampingan bersih, yaitu

pendapatan dari penjualan produk sampingan dikurangi biaya administrasi
dan pemasaran untuk produk sampingan dan dikurangi kos pemrosesan
tambahan produk sampingan setelah titik pisah, disajikan dalam laporan
keuangan sebagai salah satu dari empat alternatif di metode pertama.
Kedua, mengalokasi bagian tertentu dari kos bersama pada produk
sampingan. Kategori kedua ini menganggap bahwa produk sampingan setara
dengan produk bersama sehingga harus mendapat bagian alokasi dari kos
bersama. Nilai sediaan didasarkan pada kos bersama alokasian ditambah kos
pemrosesan tambahan setelah titik pisah. Dalam kategori ini, tiga metode
digunakan, yaitu metode kos pengganti (replacement cost method) kita sebut
metode ketiga. Metode keempat adalah nilai terealisasikan bersih (net
realizable value). Metode kelima adalah metode nilai pasar (market value
method) atau dikenal juga sebagai metode nilai reversal (reversal cost
method).
Jadi, terdapat 4 metode dalam menentukan nilai dari produk bersama,

1. Metode pendapatan kotor.
2. Metode pendapatan bersih.
3. Metode kos pengganti.
4. Metode nilai terealisasikan bersih.
5. Metode nilai pasar atau reversal.
Berikut ini merupakan pembahasan dari masing-masing metode tersebut.
A. METODE 1: PENGAKUAN PENDAPATAN KOTOR
Dalam metode pendapatan kotor, kos sediaan final dari produk utama
menjadi terlalu besar karena sebagian kos produk sampingan yang berasal
dari kos bersama ditanggung oleh produk utama. Metode 1d akan mengatasi
sedikit masalah ini.
Metode 1a: Pendapatan Produk Sampingan sebagai Penghasilan Lain

Berikut ini laporan laba-rugi sebagai ilustrasi metode ini. Diasumsikan
pendapatan kotor yang berasal dari penjualan produk sampingan sebesar
Rp1.500.000:
Penjualan (produk utama, 10.000 unit @Rp2.000) Rp20.000.000,00
Kos barang terjual:
Sediaan awal (1.000 unit @Rp1.500) Rp1.500.000
Kos Produksi Total (11.000 unit @Rp1.500) 16.500.000
Kos Barang tersedia dijual Rp18.000.000
Sediaan akhir 3.000.000
15.000.000
Penghasilan operasional Rp3.000.000
Penghasilan lain: Pendapatan dari produk sampingan 1.500.000
Laba sebelum pajak Rp4.500.000
Metode 1b: Pendapatan Produk Sampingan Diperlakukan sebagai

Tambahan Pendapatan Penjualan
Pada metode ini, penjualan produk sampingan akan menjadi penambah
pendapatan yang berasal dari penjualan produk utama sehingga besarnya
penjualan akan menjadi 20 juta ditambah 1,5 juta, yaitu sebesar 21,5 juta.
Laporan laba rugi menjadi:
Penjualan (produk utama, 10.000 unit @Rp2.000 + Rp21.500.000
penjualan produk sampingan)
Kos barang terjual:
Kos Produk tersedia dijual Rp18.000.000
15.000.000
Metode 1c: Pendapatan Produk Sampingan sebagai Pengurang Kos

Barang Terjual
Pada metode ini, kos barang terjual akan dikurangkan dengan
pendapatan yang berasal dari penjualan produk sampingan sehingga laporan
laba-rugi akan menjadi:
Kos barang terjual:
Penjualan Produk sampingan 1.500.000
13.500.000
Metode 1d: Pendapatan Produk Sampingan Mengurangi Kos Produksi

Pada metode ini, jumlah pendapatan yang berasal dari penjualan produk
sampingan Rp1,5 juta akan mengurangi kos produksi total dari produk utama
yang sebesar Rp16,5 juta. Sebagai akibatnya, kos produksi produk utama
akan menurun baik secara total maupun per unitnya. Kos produksi per unit
menjadi 15 juta/12.000 unit sehingga kos barang tersedia terjual per unit
sebesar Rp1.362,5. Ini akan memengaruhi nilai sediaan akhir (2.000 unit
@Rp1.362,5. Berikut ini laporan laba rugi:

Kos barang terjual:
Penjualan produk sampingan 1.500.000
Kos produksi bersih 15.000.000
13.625.000
B. METODE 2: PENGAKUAN PENDAPATAN BERSIH
Metode ini mengakui adanya kebutuhan untuk pengalokasi kos

terlacakkan (traceable) pada produk sampingan. Metode ini digunakan ketika
produk sampingan mengalami proses lebih lanjut sebelum dapat dijual
setelah titik pisah. Akan tetapi, bukan berarti kemudian produk sampingan
akan mendapatkan bagian alokasi dari kos bersama. Kos yang terlacakkan
saja, yaitu kos pemrosesan tambahan produk sampingan, yang akan dicatat
secara terpisah dari akun produk utama. Selain itu, biaya administrasi dan
pemasaran produk sampingan akan dipisahkan dari produk utama dan akan
diperlakukan sebagai pengurang penjualan produk sampingan. Pendapatan
bersih produk utama dapat disajikan dengan mengikuti alternatif-alternatif
penyajian sebagaimana Metode 1. Perbedaannya, yang disajikan adalah
penjualan bersih produk sampingan, yaitu penjualan kotor produk sampingan
dikurangi kos pemrosesan lanjut produk sampingan dan dikurangi biaya
administrasi dan pemasaran produk sampingan. berikut ini merupakan
ilustrasi metode ini.
Berikut ini data produk sampingan PT Mekar Jaya:
Kos Produksi Total:

Departemen 1 Rp31.500.000
Departemen 2 (Pemrosesan tambahan produk sampingan) 100.000
Jumlah unit produk utama:

Diproduksi 18.000
Terjual 15.000
Sediaan akhir 3.000
Jumlah unit produk sampingan:

Diproduksi 2.800
Terjual 2.500
Sediaan akhir 300
Biaya administrasi dan pemasaran:

Produk utama Rp3.250.000
Produk sampingan 500.000
Harga jual:
Produk utama @Rp2.500
Produk sampingan @Rp900
Ekspektasi laba kotor produk sampingan 40%
Pendapatan bersih yang berasal dari produk sampingan adalah:
Pendapatan bersih produk sampingan = (2.500 × Rp900) - (Rp100.000 + 500.000)

= 1.650.000
Nilai pendapatan bersih produk sampingan ini kemudian dapat diperlakukan
sama seperti Metode 1.
C. METODE 3: KOS PENGGANTIAN
Metode ini umum digunakan oleh perusahaan yang produk

sampingannya digunakan oleh departemen lain dalam perusahaan. Adanya
produk sampingan menyebabkan departemen lain dalam perusahaan tidak
perlu untuk membelinya dari luar perusahaan. Perlakuan akuntansinya adalah
kos produk sampingan dikredit dan sebagai lawannya didebit departemen
yang menggunakan produk sampingan tersebut. Jumlah nominal yang dicatat
dalam jurnal adalah sebesar kos pembelian atau kos penggantian.
D. METODE 4: METODE NILAI TEREALISASIKAN BERSIH
Dalam metode ini nilai jual ekspektasian dari produk sampingan yang
diproduksi dikurangi dengan kos pemrosesan tambahan ekspektasian dan
biaya pemasaran dan administrasi. Nilai terealisasikan bersih ini akan
mengurangi kos produksi dari produk utama. Jika Anda perhatikan, terlihat
ada sedikit kesamaan dengan metode pendapatan bersih, tetapi sebenarnya
berbeda. Dalam metode pendapatan bersih, nilai produk sampingan diperoleh
dari pendapatan produk sampingan (benar-benar terjual) dikurangi kos
pemrosesan tambahan dan biaya pemasaran dan administrasi, sedangkan
dalam metode nilai terealisasikan bersih, nilai ini diperoleh dari nilai jual
ekspektasian (jumlah seluruh produk sampingan yang diproduksi dikalikan
harga jualnya) dikurangi kos pemrosesan tambahan dan biaya pemasaran dan
administrasi. Dengan menggunakan data yang ada di metode pendapatan
bersih dapat dihitung nilai terealisasikan bersih sebagai berikut.
Nilai terealisasikan bersih = (2.800 × Rp900) – (Rp100.000 + 500.000)
= 1.920.000.
Nilai terealisasikan bersih ini akan mengurangi kos produksi total produk
utama sehingga laporan laba-rugi adalah sebagai berikut.
Penjualan produk utama Rp37.500.000
Kos produk utama terjual:
Nilai produk sampingan terealisasikan bersih 1.920.000
Kos produksi total bersih Rp29.580.000
(-) nilai sediaan akhir produk utama 4.930.000* 24.650.000
Biaya pemasaran dan administrasi produk utama 3.250.000
Laba bersih Rp9.600.000
Catatan: Sediaan akhir produk utama ditentukan dengan perhitungan:
Rp29.850.000 × 3.000/18.000
E. METODE 5: METODE NILAI PASAR ATAU REVERSAL
Metode ini secara mendasar sama dengan Metode 1d. Akan tetapi, kos
produksi utama tidak dikurangi dengan penjualan produk sampingan, akan
tetapi dengan nilai ekspektasian produk sampingan pada saat titik pisah. Nilai
ini didapatkan dengan mengurangkan nilai pasar produk sampingan dengan
kos pemrosesan tambahan setelah titik pisah dan biaya administrasi dan
pemasaran serta margin laba. Oleh karena itu, metode ini disebut juga metode
membalik (reversal), yaitu dari harga jual menuju nilai pada saat titik pisah.
Jika manajemen menggunakan metode ini maka produk sampingan akan
memiliki akun sediaan terpisah dari produk utama dan akan diungkap dalam
neraca di akhir periode akuntansi. Dengan menggunakan data yang ada pada
metode pendapatan bersih maka penerapan metode nilai pasar adalah sebagai
berikut.
Laporan keuangan yang disajikan dengan metode nilai pasar adalah sebagai
berikut.
Penjualan:
Produk sampingan 2.250.000 Rp39.750.000
Kos produk utama dan sampingan:
Kos Produksi:
Produk utama (skedul A) Rp30.088.000
Produk sampingan (skedul B) 1.512.000 31.600.000
(-) Sediaan akhir:
[(30.088/18.000)×3.000]
Produk sampingan 162.000 5.177.000 26.423.000
[(1.512/2.800) ×300]
Produk utama 3.250.000
Produk sampingan 500.000 3.750.000
Laba bersih 9.577.000
Skedul A
Kos produksi Total di Departemen A Rp31.500.000

(-) Kos bersama teraplikasikan pada
produk sampingan yang diproduksi:
Estimasi penjualan produk sampingan Rp2.520.000
(2.800 unit × Rp900)
(-) kos pemrosesan tambahan Rp100.000
Ekspektasi laba kotor produk 1.008.000 1.108.000 1.412.000
Sampingan (Rp2.520 × 40%)
Kos produksi produk utama Rp30.088.000
Skedul B
Kos bersama teraplikasikan pada produk sampingan (lihat skedul A) Rp1.412.000
Kos pemrosesan tambahan di Departemen B 100.000
Kos produksi produk sampingan Rp1.512.000
F. PENJURNALAN PRODUK SAMPINGAN
Penjurnalan produk sampingan sangat tergantung pada apakah produk

sampingan diakui saat terjual ataukah diakui saat diproduksi. Berikut ini
merupakan ilustrasi penjurnalan dengan dua perlakuan tersebut dan
menggunakan ilustrasi data pada Metode 4.
1. Produk Sampingan Diakui Ketika Terjual
Ketika perusahaan memilih metode ini maka akun sediaan produk
sampingan tidak akan dibuat. Selain itu, kos pemrosesan tambahan produk
sampingan akan diakui saat terjadinya dan kos disposal diakui saat produk
sampingan terjual. Metode ini cocok ketika manajemen meyakini bahwa nilai
penjualan produk sampingan tidak signifikan sehingga jika produk
sampingan dibuatkan akun tersendiri akan menyebabkan kos yang
dikeluarkan lebih tinggi daripada manfaat yang diperoleh. Metode yang
sesuai dengan ini adalah metode pendapatan kotor dan pendapatan bersih.
Berikut jurnal yang digunakan.
a. Saat kos pemrosesan tambahan terjadi:

Biaya pemrosesan tambahan produk sampingan 100.000
b. Mencatat kos disposal:

Produk dalam proses – Departemen 2 500.000
Macam-macam rekening dikredit 500.000
c. Mencatat penjualan produk sampingan:

Kas atau piutang dagang 2.250.000
2. Produk Sampingan Diakui Saat Diproduksi

Jurnal yang digunakan dalam metode ini sangat tergantung pada apakah
nilai dari produk sampingan ditentukan berdasarkan metode pendapatan
bersih ataukah nilai pasar. Berikut ini jurnal yang digunakan ketika metode
nilai terealisasikan bersih yang digunakan (lihat kembali Metode 4).
a. Pengakuan produk sampingan saat diproduksi:

Produk dalam proses - Departemen 2 1.920.000
b. Kos pemrosesan tambahan di Departemen 2:
Produk dalam proses - Departemen 2 100.000
c. Mencatat produk jadi produk sampingan:

Produk sampingan 2.020.000
d. Mencatat penjualan produk sampingan:

Biaya pemasaran dan administrasi dibayar di muka 53.571*
Kas atau piutang dagang 2.250.000**
Produk sampingan 1.803.571***
Catatan:
* Rp500.000 × 300/2.800;
** 2.500 unit × Rp900;
*** Rp2.020.000 × 2.500/2.800
Dengan metode pendapatan bersih maka di akhir periode dalam neraca

akan terdapat akun produk sampingan sebesar Rp216.429 (Rp2.020.000 ×
300/2.800). Selain itu, terdapat biaya pemasaran dan administrasi dibayar di
muka sebesar Rp53.571.
Jika metode nilai pasar yang digunakan maka jurnal yang dibuat adalah
sebagai berikut (data lihat kembali metode nomor 5).
a. Mencatat alokasi/aplikasi kos bersama ke produk sampingan:

b. Mencatat tambahan kos pemrosesan produk sampingan:

Produk dalam proses - Departemen 2 100.000
c. Mencatat produk jadi produk sampingan:

d. Mencatat penjualan produk sampingan:
Kas atau piutang dagang 2.250.000
Penjualan produk sampingan 2.250.000
e. Mencatat kos produk sampingan terjual:

Kos produk sampingan terjual 1.350.000*
*Rp2.250.000 × 2.500/2.800
f. Mencatat biaya pemasaran dan administrasi produk sampingan:

Biaya pemasaran dan adm produk sampingan 500.000
LAT I H A N
1) Jelaskan perbedaan pengkosan produk bersama dengan metode
pengakuan pendapatan bersih dan pendapatan kotor!
2) Jelaskan kapan sebaiknya metode pertama dan kedua digunakan dalam
memperlakukan produk sampingan?
3) PT KARUNIA merupakan perusahaan pemanufakturan. Dalam proses
produksi produk utamanya, dihasilkan juga produk sampingan. Kos
bersama total yang terjadi pada titik pisah sebesar Rp200.000.000.
Setelah titik pisah, produk utama masih membutuhkan proses produksi
tambahan dengan kos sebesar Rp150.000.000; sedangkan produk
sampingan membutuhkan proses tambahan dengan kos sebesar
Rp5.000.000. Produk utama memiliki nilai pasar final sebesar
Rp400.000.000 dan produk sampingan sebesar Rp20.000.000. Biaya
administrasi dan pemasaran untuk produk utama sebesar Rp5.000.000.
Tidak ada sediaan akhir untuk masing-masing produk.
Diminta:
a) Asumsikan bahwa metode pendapatan bersih digunakan untuk
pengkosan produk bersama dan diperlakukan sebagai pendapatan
lain. Biaya administrasi dan pemasaran untuk produk sampingan
adalah nol. Hitunglah besaran pendapatan bersih dari produk
sampingan. Buatlah laporan laba rugi.
b) Asumsikan bahwa manajemen mengalokasi biaya administrasi dan
pemasaran sebesar Rp2.000.000 untuk produk sampingan dan masih
mendapatkan laba sebesar 10% dari harga jual. Dengan
menggunakan metode nilai pasar, hitunglah besaran kos bersama
total yang akan dialokasi ke produk sampingan.
1) Untuk mengerjakan soal nomor 1) dan 2) Anda harus membaca dan

memahami kembali Kegiatan Belajar 3.
2) Kerjakan soal tiga berdasarkan pembahasan dalam Kegiatan Belajar 3 ini
dan kemudian cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini.
a) Metode pendapatan bersih - diperlakukan sebagai pendapatan lain.
Penjualan (produk utama) Kos Rp400.000.000
produk terjual:
Kos bersama Rp200.000.000
Kos proses tambahan 150.000.000
Kos produk terjual total 350.000.000
Biaya pemasaran & adm 5.000.000
Laba operasional Rp45.000.000
Pendapatan lain:
Pendapatan bersih produk sampingan* 15.000.000
* Rp20.000.000 - 5.000.000
b) Metode nilai pasar.
Skedul A:
Kos produksi bersama Total Rp200.000.000
(-) Kos bersama teraplikasikan pada
produk sampingan yang diproduksi:
Estimasi penjualan produk sampingan Rp20.000.000
(-) kos pemrosesan tambahan Rp5.000.000
Ekspektasi laba kotor produk 2.000.000 7.000.000 13.000.000
Sampingan (Rp20 juta × 10%)
Kos produksi produk utama Rp187.000.000
Skedul B:
Kos bersama teraplikasikan pada produk sampingan (lihat Rp13.000.000
skedul A)
Kos pemrosesan tambahan di Departemen B 5.000.000
Kos produksi produk sampingan Rp18.000.000
Laporan laba rugi:

Penjualan:
Produk sampingan 20.000.000 Rp420.000.000
Kos produk utama dan sampingan:
Kos Produksi:
Produk utama (skedul A) Rp187.000.000
Produk sampingan (skedul B) 18.000.000 205.000.000
Produk utama 5.000.000
Produk sampingan 2.000.000 7.000.000
RA NG K U MA N
Ketika produk yang dihasilkan dari proses produksi memiliki

karakteristik, yaitu (1) tidak diniatkan untuk diproduksi, dan
(2) memiliki nilai jual yang relatif tidak signifikan maka produk tersebut
terkategori sebagai produk sampingan. Sistem kos produk sampingan
dapat menerapkan adanya alokasi kos bersama total ke produk
sampingan atau tidak mengalokasi kos bersama ke produk sampingan.
Terdapat 5 metode dalam memperlakukan produk sampingan, yaitu
(1) metode pengakuan pendapatan kotor, (2) metode pengakuan
pendapatan bersih, (3) metode penggantian, (4) metode nilai
terealisasikan bersih, dan (5) metode nilai pasar.
TES FORMATIF 3
1) Dalam metode nilai pasar atau reversal, kos produksi dari produk
sampingan akan diungkap dalam ....
A. laporan laba rugi
B. neraca
C. A dan B benar
D. A dan B salah
2) Dalam metode pendapatan bersih atau nilai realisasian bersih, nilai

pendapatan bersih atau realisasian bersih didapatkan dari harga jual
produk sampingan dikurangi ....
A. kos pemrosesan tambahan
B. biaya pemasaran dan administrasi
C. kos pemrosesan tambahan dan biaya pemasaran dan administrasi
D. margin keuntungan produk sampingan
3) Dalam metode nilai pasar atau reversal, kos produksi produk utama akan
dikurangi oleh ....
A. nilai pendapatan aktual yang berasal dari produk sampingan
B. estimasi kos pengganti produk sampingan
C. estimasi nilai pasar produk sampingan
4) Metode yang mengalokasi atau mengaplikasi proporsi tertentu dari kos

bersama pada produk bersama adalah metode ....
A. pendapatan bersih
B. nilai pasar atau reversal
C. A dan B benar
D. A dan B salah
5) Jika produk sampingan dianggap memiliki nilai yang relatif tidak

signifikan, manakah metode yang paling tepat digunakan untuk sistem
produk sampingan?
A. Metode pendapatan kotor.
B. Metode nilai terealisasi bersih.
C. Nilai pasar.
D. Jawaban A, B, dan C salah
6) Perbedaan antara produk utama dan produk sampingan adalah ....

A. produk utama memiliki nilai jual yang signifikan sedangkan produk
sampingan tidak
B. produk utama merupakan produk yang merupakan tujuan dari proses
produksi yang dilakukan sedangkan produk sampingan merupakan
produk yang bukan merupakan tujuan utama proses produksi
C. A dan B benar
D. A dan B salah
Informasi untuk soal nomor 7) sampai dengan nomor 10)
PT Jaya Makmur menggunakan metode nilai terealisasikan bersih untuk

mencatat produk sampingan yang dihasilkannya. Informasi berikut
terkait dengan produk utama dan produk sampingan untuk periode
sekarang.
Unit Produk Utama Produk Sampingan

Diproduksi 30.000 6.000
Terjual 24.000 5.250
Sediaan akhir 6.000 750
Harga jual Rp4.500 Rp2.250
Kos pemrosesan tambahan Rp450.000
Biaya pemasaran dan adminis. Rp6.300.000 Rp1.200.000
Kos produksi bersama Rp60.000.000
7) Berapakah nilai terealisasikan bersih untuk produk sampingan?

A. Rp13.500.000.
B. Rp13.050.000.
C. Rp11.850.000.
D. Rp10.162.500.
8) Berapakah kos produksi bersih dari produk utama?

A. Rp60.000.000.
B. Rp48.150.000.
C. Rp46.950.000.
D. Rp46.500.000.
9) Berapakah nilai sediaan akhir produk utama?

A. Rp27.000.000.
B. Rp12.000.000.
C. Rp10.740.000.
D. Rp 9.630.000.
10) Berapakah laba bersih PT Jaya Makmur?

A. Rp53.700.000.
B. Rp48.000.000.
C. Rp32.200.000.


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.

1) A 1) B 1) B
2) C 2) B 2) C
3) C 3) C 3) D
4) C 4) B 4) B
5) A 5) A 5) A
6) D 6) A 6) C
7) D 7) B 7) C
8) C 8) B 8) B
9) A 9) C 9) D
10) C 10) D 10) C
Daftar Pustaka
th
Edition. Dame.
th

th

th

th
Modul 9
Sistem Kos Standar: Penetapan

Standar dan Analisis Variansi
K os pemanufakturan atau kos produksi dapat ditentukan sebelum

proses produksi dimulai atau dapat juga dihitung ketika produk telah
selesai diproduksi. Secara umum, terdapat tiga sistem kos atau pengkosan
yang dapat diterapkan pada perusahaan pemanufakturan, yaitu sebagai
berikut.
1. Sistem kos aktual.
2. Sistem kos normal.
3. Sistem kos standar.
Dalam sistem kos aktual, semua elemen kos produksi dicatat pada saat
kos tersebut terjadi. Sistem ini mudah diterapkan untuk mencatat kos bahan
baku dan tenaga kerja langsung karena kedua kos ini dapat secara mudah
diidentifikasi dan dilacak pada departemen atau pekerjaan tertentu. Akan
tetapi, hal ini sulit untuk diterapkan pada overhead pabrik karena
karakteristiknya yang berlawanan dengan bahan baku dan tenaga kerja
langsung. Sistem kos normal merupakan solusi dari masalah ini. Dalam
sistem kos normal maka bahan baku dan tenaga kerja langsung dicatat saat
terjadi, sedangkan overhead pabrik dihitung berdasarkan tarif yang telah
dihitung sebelumnya dikalikan dengan basis input produksi yang digunakan.
Sistem kos standar berbeda dengan sistem kos normal. Dalam sistem kos
standar, semua elemen kos produksi telah ditentukan sebelum produksi
dimulai (predetermined) dengan asumsi bahwa produksi dilakukan dalam
kondisi normal. Sistem kos standar terfokus pada informasi mengenai kos
produksi per unit daripada kos total.
Sistem kos standar sering disebut juga sebagai kos terencana (planned
costs), kos prediksian (predicted costs), kos skedulan (scheduled costs), dan
kos spesifikasi (specification cost). Semua istilah tersebut merujuk pada

pengertian yang sama. Sistem ini selain berfungsi seperti anggaran, juga
dapat digunakan sebagai alat untuk menilai kinerja manajemen, yaitu dengan
membandingkan antara kos standar dengan kos aktual.
Modul ini akan membahas secara mendalam mengenai penetapan
standar dan analisis variansi, yaitu selisih antara kos standar dan aktual.
Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan mampu:
1. mendefinisi dan menjelaskan sistem kos standar;
2. menjelaskan perbedaan antara sistem kos aktual, normal, dan standar;
3. menjelaskan kegunaan pengkosan standar;
4. menjelaskan tiga jenis standar;
5. menghitung standar untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan
overhead pabrik;
6. menghitung variansi kos standar untuk bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan overhead pabrik;
7. disposisi variansi.
1
Sistem Kos Standar dan

Penetapan Kos Standar
A. SISTEM KOS AKTUAL, NORMAL, DAN STANDAR
Modul-modul sebelumnya, khususnya Modul 2 dan 3, telah membahas

mengenai 2 jenis sistem kos, yaitu sistem kos aktual dan normal. Sistem ini
tidak merujuk pada bagaimana kos diakumulasi sebagaimana di Modul 5, 6,
dan 7 tentang sistem kos pekerjaan - order dan proses, tetapi merujuk pada
pengukuran kos, yaitu apakah kos diukur berdasarkan kos yang sesung-
guhnya (aktual) atau berdasarkan kos yang telah distandar atau ditetapkan
sebelumnya (predetermined).
Dalam sistem kos aktual, kos produksi dicatat ketika kos tersebut
sungguh-sungguh terjadi. Teknik ini umumnya digunakan untuk pencatatan
bahan baku dan tenaga kerja langsung karena keduanya dapat secara mudah
dilacak dan identifikasi pada pekerjaan, produk, aktivitas atau departemen.
Akan tetapi, ini tidak mudah diterapkan pada overhead pabrik karena kos ini
tidak dapat dilacak dan diidentifikasi pada pekerjaan, produk atau
departemen tertentu sehingga perlu modifikasi agar overhead pabrik dapat
secara mudah dibebankan. Modifikasian ini disebut sebagai sistem kos
normal (normal costing), yaitu bahan baku dan tenaga kerja langsung dicatat
sebesar kos aktualnya sedangkan overhead pabrik dicatat sebesar tarif
overhead (yang telah ditetapkan sebelumnya) dikalikan dengan penggunaan
input aktual, disebut sebagai overhead pabrik dibebankan atau bebanan
(factory overhead applied).
Sistem kos standar memiliki karakteristik yang berbeda dengan sistem
kos aktual dan normal. Dalam sistem ini, dilakukan penetapan atau penentuan
standar untuk kos produksi per unit produk untuk waktu tertentu. Sebelum
produksi dimulai atau pada awal periode manajemen terlebih dahulu
menetapkan kos standar bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead
pabrik untuk memproduksi satu unit produk dengan asumsi bahwa produksi
dilakukan dalam kondisi normal. Kos standar dianggap sebagai kos yang
seharusnya terjadi untuk memproduksi satu unit produk.
Bersamaan dengan penggunaan kos standar, perusahaan untuk tujuan
penyusunan laporan keuangan dan hal lain yang pihak luar (misalnya pajak)
tetap melakukan pencatatan elemen kos produksi berdasarkan kos aktual.
Kemudian pada akhir periode atau saat-saat tertentu dilakukan analisis
penyimpangan atau variansi (variace) antara kos standar dan kos aktual. Jika
terjadi variansi maka ini akan menjadi perhatian manajemen untuk dianalisis
penyebabnya.
Pengkosan standar atau sistem kos standar ini tepat digunakan oleh
perusahaan pemanufakturan yang memiliki karakteristik lingkungan dengan
teknologi yang stabil atau tidak mudah dan cepat berubah. Selain itu,
perusahaan menghasilkan output atau produk yang homogen. Bagi
perusahaan yang karakteristik lingkungannya labil maka penerapan sistem ini
akan menguras energi perusahaan karena setiap saat dalam jangka pendek
kos standar yang telah ditetapkan dapat berubah. Selain itu, apabila
perusahaan memproduksi produk atau barang yang terlalu heterogen maka
akan dibutuhkan terlalu banyak standar yang harus ditetapkan.
Tabel 9.1 meringkas persamaan dan perbedaan ketiga sistem kos ini.
Secara umum, ketiga sistem kos ini memiliki perbedaan dan persamaan
sebagai berikut.
1. Ketiga sistem kos ini mencatat kos produksi berdasarkan jumlah produk
yang sesungguhnya dihasilkan.
2. Sistem kos aktual dan normal memiliki persamaan terkait dengan
perlakuan atas kos langsung, yaitu bahan baku dan tenaga kerja
langsung.
3. Terkait dengan overhead pabrik, sistem kos aktual dan normal
menggunakan tarif overhead pabrik yang berbeda, tetapi keduanya
menggunakan jumlah input overhead pabrik yang sesungguhnya
digunakan untuk menghitung jumlah overhead pabrik.
4. Sistem kos normal dan standar menggunakan tarif overhead pabrik yang
sama. Perbedaannya dalam kos normal untuk memperoleh kos overhead
merupakan perkalian antara tarif overhead dengan input sesungguhnya,
sedangkan kos standar merupakan perkalian tarif overhead dengan input
standar.
5. Sistem kos standar mencatat kos produksi menggunakan konsep
anggaran fleksibel, yaitu kos standar merupakan kos yang seharusnya
dikeluarkan untuk menghasilkan produk dalam jumlah tertentu.
Tabel 9.1.
Sistem Kos Aktual, Normal, dan Standar
Elemen Kos Produksi Sistem Kos Sistem Kos Sistem Kos

Aktual Normal Standar
Bahan baku Aktual Aktual Standar
Tenaga kerja langsung Aktual Aktual Standar
Overhead pabrik Aktual Dianggarkan Standar
B. KEGUNAAN KOS STANDAR
Kos standar memiliki kegunaan untuk kepentingan internal perusahaan

atau manajerial. Kegunaan tersebut antara lain berikut ini.
1. Pengendalian kos. Tujuan dari kos standar adalah membantu

manajemen dalam pemroduksian produk dengan kos terendah yang
memungkinkan, sesuai dengan standar kualitas yang telah ditetapkan.
Kos standar memungkinkan manajemen untuk membandingkan kos
aktual dengan kos standar dengan tujuan untuk mengukur kinerja dan
mengambil tindakan yang diperlukan sebagai koreksi jika terjadi
ketakefisienan yang ditunjukkan dari adanya selisih antara kos aktual
dan kos standar.
2. Pengkosan sediaan. Terdapat dua pandangan yang berbeda terkait

dengan pengkosan sediaan. Satu pandangan berpendapat bahwa sediaan
harus dinyatakan dalam terma (term) kos standar dan kos yang
disebabkan ketakefisienan dan produksi menganggur (idle production)
harus dicatat sebagai kos periode. Pandangan kedua berpendapat bahwa
sediaan harus dicatat sebesar semua kos yang terjadi untuk memproduksi
produk atau barang tersebut. Jadi, tidak masalah apakah kos terjadi
akibat ketakefisienan atau hal lainnya. Sepanjang kos itu terjadi maka
harus diakumulasi dalam nilai sediaan. Terkait dengan pandangan
pertama maka kos standar merupakan alat untuk mengukur nilai sediaan.
3. Perencanaan anggaran. Kos standar dan anggaran memiliki kesamaan

karena keduanya merepresentasi kos terencana untuk periode waktu
tertentu. Kos standar sangat bermanfaat dalam pembuatan anggaran
karena dapat dijadikan acuan bagi anggaran tersebut. Perbedaan antara
kos standar dan anggaran adalah kos standar dinyatakan dalam ukuran
per unit, sedangkan anggaran dinyatakan dalam ukuran total sehingga
untuk menyusun anggaran, kos standar tinggal dikalikan dengan volume
produksi yang direncanakan.
4. Penentuan harga jual produk. Harga jual produk dengan kos produksi
umumnya terkait erat dalam pengertian jika kos produksi rendah maka
harga jual yang ditetapkan juga dapat rendah. Akan tetapi, apabila kos
produksi tinggi maka harga jual yang ditetapkan juga tinggi. Rendahnya
kos produksi dapat dikarenakan berbagai hal, antara lain volume produk
yang dihasilkan. Sebagaimana yang sudah dibahas dalam modul satu,
salah satu jenis perilaku kos adalah kos tetap. Kos ini secara total
berjumlah tetap dan tidak dipengaruhi oleh berapa pun volume produksi.
Akan tetapi, kos ini secara per unit menurun dalam pengertian semakin
banyak volume produksi maka semakin banyak juga unit produk yang
harus menanggung kos tetap ini. Akibatnya, setiap unit akan
menanggung kos tetap yang semakin kecil sesuai dengan pertambahan
jumlah unit yang diproduksi. Terkait dengan ini, kos standar membantu
manajemen dalam proses pengambilan keputusan harga jual dengan
memberikan proyeksi kos standar untuk berbagai tingkat aktivitas
(volume) produksi.
5. Penghematan catatan. Rincian catatan mungkin dapat berkurang ketika

standar kos digunakan berkesesuaian dengan kos aktual. Sebagai contoh,
ketika sediaan dicatat berdasarkan kos standar maka buku sediaan hanya
perlu menjaga catatan terkait dengan kuantitas sediaan saja karena nilai
sediaan per unitnya telah ada dalam data kos standar.
Sistem kos standar memiliki tiga kelompok kategori standar, yaitu

sebagai berikut.
1. Kuantitas Standar
Kuantitas standar adalah kuantitas atau jumlah input yang seharusnya
digunakan untuk memproduksi satu unit output. Sebagai contoh, standar
kuantitas untuk mengecat sebuah mobil adalah 2,5 galon cat dan 4 jam kerja
langsung. Artinya, jumlah galon cat yang dibutuhkan untuk mengecat sebuah
mobil adalah 2,5 galon dan jam kerja langsung yang dibutuhkan adalah 4 jam
kerja langsung. Kuantitas standar ini di beberapa buku teks akuntansi kos
disebut juga efisiensi atau penggunaan standar.
2. Harga Standar
Harga standar adalah kos atau tarif yang seharusnya atas per unit input
(per kg bahan baku dan per jam tenaga kerja langsung) yang digunakan.
3. Kos Standar
Kos standar adalah perkalian antara kuantitas standar dan harga standar.
Kos ini menunjukkan kos total yang harus terjadi akibat digunakannya input
untuk memproduksi produk atau output.
Ketiga kategori standar ini akan diaplikasi di bahan baku dan tenaga
kerja langsung yang masing-masing akan kita bahas secara lebih detail
kemudian.
C. STANDAR YANG DITETAPKAN
Untuk menetapkan standar, 3 sumber dapat digunakan, yaitu berikut ini.

1. Pengalaman masa lalu atau historis.
2. Studi perekayasaan (engineering).
3. Pengetahuan karyawan operasional.
Ketiga sumber tersebut harus digunakan secara berhati-hati. Sebagai

contoh, pengalaman masa lalu meskipun dapat digunakan sebagai data awal
untuk menetapkan standar, akan tetapi dalam data tersebut bisa jadi bukan
merupakan data kos terendah yang mungkin dicapai. Hal ini dikarenakan
mungkin saja ketakefisienan operasional terjadi ketika data tersebut dicatat.
Penggunaan data dari studi perekayasaan juga meski disikapi dengan hati-
hati. Sering kali data tersebut terlalu kaku karena data dalam kondisi
operasional yang ideal dan bukan yang sesungguhnya. Jika ini yang
digunakan akan menyebabkan tidak dapat diterapkan dalam operasional yang
sesungguhnya.
D. JENIS STANDAR
Standar pada umumnya diklasifikasi menjadi standar ideal (ideal) atau

standar tercapaikan (attainable). Ideal standar ditetapkan berdasarkan kondisi
yang ideal atau sering disebut kondisi utopian yang sangat sulit ditemui
dalam realitas. Standar ideal mengasumsikan bahwa bahan baku, tenaga
kerja, dan overhead pabrik akan dapat diperoleh berdasarkan kos
pemerolehan yang paling minimal (murah). Diasumsikan juga bahwa pabrik
beroperasi dalam kondisi 100% kapasitas digunakan. Selain itu, tidak
terdapat sedikit pun ketakefisienan dalam proses produksi. Termasuk juga
tidak adanya produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan.
Standar tercapaikan (attainable) adalah standar yang didasarkan pada
tingkat efisiensi yang tinggi, tetapi berbeda dengan standar ideal. Standar ini
mengasumsikan bahwa bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik dapat
diperoleh dengan harga yang “layak,” tidak harus selalu harga terendah,
tetapi tetap di bawah harga tertinggi. Selain itu, juga dipertimbangkan bahwa
(1) tenaga kerja tidak 100% efisien; (2) ketika bahan baku digunakan ada
kemungkinan terjadinya bahan sisa; (3) kapasitas pabrik tidak selalu 100%
digunakan.
Apakah standar ideal ataukah tercapaikan yang paling baik masih
merupakan pertanyaan yang belum terjawab secara tuntas. Dahulu memang
dianggap bahwa standar tercapaikan merupakan standar yang paling baik
karena tidak terlalu kaku dan juga tidak terlalu longgar dalam artian dapat
dicapai oleh pabrik atau departemen produksi. Akan tetapi, akhir-akhir ini
muncul keyakinan bahwa standar yang baik adalah standar yang sangat susah
atau bahkan mustahil untuk dicapai. Oleh karena dengan penetapan standar
yang sangat sulit dicapai akan memaksa manajer pabrik atau departemen
produksi bersama-sama seluruh jajarannya untuk mencari dan menemukan
terobosan-terobosan baru dalam proses produksi karena cara-cara lama dan
umum tidak akan mampu untuk memenuhi standar ideal tersebut.
E. PENETAPAN STANDAR
Salah satu tahapan dalam implementasi sistem kos standar adalah

penetapan standar untuk semua elemen kos produksi, yaitu meliputi bahan
baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Berikut ini adalah
penjelasan untuk masing-masing elemen kos produksi.
F. BAHAN BAKU STANDAR
Standar kos bahan baku dapat dibagi menjadi standar harga dan standar
kuantitas (efisiensi/penggunaan).
1. Harga Bahan Baku Standar

Harga bahan baku standar merupakan harga per unit bahan baku yang
dibeli. Dengan kata lain, harga bahan baku standar merupakan kos bahan
baku (kos pemerolehan) yang digunakan untuk memproduksi satu unit
produk atau barang jadi. Terdapat beberapa faktor yang mempengaruhi harga
bahan baku ini, yaitu sebagai berikut.
a. Kekuatan pasar, yaitu seberapa tinggi kuat tingkat permintaan dan
penawaran atas bahan baku tersebut di pasar. Jika tingkat permintaan
rendah, sedangkan tingkat penawaran tinggi maka harga bahan baku
relatif akan rendah dan perusahaan memiliki posisi tawar yang lebih kuat
untuk mendapatkan bahan baku dengan harga yang “layak.” Sebaliknya,
apabila tingkat permintaan tinggi dan tingkat penawaran rendah maka
posisi tawar pemasok akan kuat dan sulit bagi perusahaan mendapatkan
harga yang “layak.”
b. Kualitas bahan baku. Bahan baku yang sama bisa jadi memiliki
beberapa pilihan jenis kualitas. Tingkat kualitas apa yang akan dipilih
oleh perusahaan akan mempengaruhi harga. Umumnya, terdapat asosiasi
positif antara harga dan kualitas. Semakin tinggi kualitas maka semakin
tinggi juga harga yang harus dibayarkan untuk memperolehnya.
c. Diskon pembelian. Pada umumnya, sebelum standar harga bahan baku
ditetapkan maka terlebih dahulu manajemen membuat anggaran
penjualan total. Dari anggaran penjualan total ini maka dapat
direncanakan berapa jumlah produk total yang akan diproduksi (tingkat
volume). Berdasarkan jumlah produk total inilah akan dapat diketahui
berapa kebutuhan bahan baku total yang harus dibeli dari pemasok.
Berdasarkan jumlah bahan baku ini akan dapat diketahui berapa harga
yang akan ditawarkan oleh pemasok karena sering kali pemasok
memberikan diskon atau potongan harga pembelian berdasarkan
kuantitas pembelian.
d. Biaya angkut pembelian. Biaya angkut merupakan salah satu elemen dari
harga (kos pemerolehan) bahan baku. Biaya ini dipengaruhi oleh
perjanjian antara pemasok dan perusahaan, jarak pengiriman, dan jenis
transportasi yang dipilih.
2. Standar Kuantitas (Efisiensi/Penggunaan) Bahan Baku

Standar kuantitas bahan baku adalah kuantitas bahan baku yang
dibutuhkan untuk memproduksi satu unit produk atau barang. Jika lebih dari
satu jenis bahan baku digunakan untuk memproduksi satu unit produk atau
barang maka setiap jenis bahan baku harus ditetapkan standar kuantitasnya.
G. TENAGA KERJA LANGSUNG STANDAR
Tenaga kerja langsung standar sebagaimana standar bahan baku dapat

dibagi menjadi dua, yaitu standar harga (tarif upah) tenaga kerja langsung
dan standar kuantitas (jam kerja) tenaga kerja langsung.
1. Harga Tenaga Kerja Langsung Standar

Harga standar (tarif upah) merupakan kos tenaga kerja langsung yang
digunakan untuk memproduksi satu unit produk. Standar ini merupakan tarif
upah yang diterima oleh pekerja. Beberapa faktor mempengaruhi besaran
harga tenaga kerja langsung, yaitu sebagai berikut.
a. Kekuatan pasar
Sebagaimana dijelaskan sebelumnya, besaran gaji dan upah tergantung
pada tingkat penawaran dan permintaan di pasar tenaga kerja. Semakin tinggi
tingkat permintaan dan rendahnya tingkat penawaran menyebabkan pekerja
atau karyawan memiliki posisi tawar yang lebih kuat dan ini berimplikasi
pada tingkat gaji dan upah yang lebih tinggi dibandingkan kondisi
sebaliknya.
b. Peraturan ketenagakerjaan
Peraturan ketenagakerjaan di Indonesia mengatur adanya tingkat upah
minimum, baik upah minimum kota/kabupaten dan provinsi. Besaran standar
harga tenaga kerja akan sangat dipengaruhi adanya peraturan mengenai
besaran gaji dan upah yang harus diterima oleh pekerja.
c. Pajak pendapatan
Besaran pajak pendapatan juga akan mempengaruhi harga tenaga kerja.
Semakin tinggi besaran pajak penghasilan akan berimplikasi pada tingginya
harga tenaga kerja langsung.
d. Kualifikasi pekerja atau karyawan

Kualifikasi pekerja atau karyawan, baik dilihat dari tingkat pendidikan
atau tingkat keahlian yang dimiliki akan mempengaruhi besaran harga tenaga
kerja langsung yang harus dibayarkan oleh perusahaan. Semakin tinggi
tingkat kualifikasi pekerja akan berimplikasi pada semakin tingginya harga
tenaga kerja tersebut.
e. Pengalaman pekerja atau karyawan

Tingkat keahlian yang dimiliki oleh pekerja atau karyawan dipengaruhi
oleh pengalaman kerja karyawan tersebut (selain tingkat pendidikan,
pelatihan) sehingga pengalaman kerja akan berpengaruh pada harga tenaga
kerja yang harus dibayarkan oleh perusahaan.
2. Kuantitas (Jam Kerja) Tenaga Kerja Langsung Standar

Standar kuantitas adalah standar kinerja yang ditetapkan di awal yang
mengukur seberapa lama (jam) tenaga kerja langsung digunakan dalam
proses produksi satu unit produk/barang. Jam kerja yang dibutuhkan ini tentu
saja jam kerja yang dibutuhkan oleh pekerja yang sudah memiliki
keterampilan dan keahlian untuk melaksanakan tugas/pekerjaan tersebut.
H. OVERHEAD PABRIK STANDAR
Konsep penetapan standar untuk overhead pabrik hampir sama dengan

penetapan standar untuk bahan baku dan tenaga kerja langsung. Akan tetapi,
prosedur yang digunakan untuk menetapkan standar overhead pabrik berbeda
dengan dua standar lainnya.
Salah satu penyebab perbedaan prosedur dalam penetapan standar
overhead pabrik adalah beragamnya kos-kos yang membentuk overhead
pabrik. Overhead pabrik terdiri dari kos bahan penolong, tenaga kerja
taklangsung, dan semua kos produksi taklangsung, seperti sewa gedung
pabrik, depresiasi gedung pabrik, pajak bumi bangunan gedung pabrik, dan
asuransi gedung pabrik. Sifat dari overhead pabrik sendiri ada dua, yaitu
overhead pabrik tetap dan overhead pabrik variabel. Overhead pabrik tetap
adalah besarnya kos overhead pabrik yang tidak dipengaruhi oleh tingkat
aktivitas pabrik. Sebaliknya, overhead pabrik variabel adalah kos overhead
pabrik variabel yang berfluktuasi (naik atau turun) dan terpengaruh oleh
tingkat aktivitas pabrik.
Beragamnya kos-kos taklangsung ini menyebabkan dalam penetapan
standar overhead pabrik akan melibatkan banyak bagian, orang, dan manajer.
Setiap bagian yang memiliki kos taklangsung akan turut terlibat menentukan
besaran kos taklangsung dari bagiannya tersebut.
Dalam penetapan standar overhead, secara riil hampir sama dengan
penetapan tarif overhead pabrik yang telah dibahas di modul-modul
sebelumnya (modul overhead pabrik dan departementalisasi). Semua kos
taklangsung harus diakumulasi dalam overhead pabrik. Setelah itu,
ditentukan basis alokasi untuk menghitung tarif overhead pabrik. Overhead
total dibagi dengan basis alokasi maka didapatkanlah tarif overhead. Hanya
yang membedakan, dalam penetapan standar overhead harus dipisahkan
antara overhead pabrik variabel dan overhead pabrik tetap.
Berikut ini merupakan contoh penetapan overhead pabrik standar serta
penentuan kos standar per unit.
PT JOGJAKARTA
Anggaran Tahun
20xx
Tingkat aktivitas proyeksian (dalam jam kerja langsung) 6.000

Bahan penolong Rp600.000
Perbaikan 1.200.000
Listrik 1.800.000
Overhead pabrik variabel total Rp6.600.000
Asuransi gedung pabrik Rp3.500.000
Pengawas 25.000.000
Depresiasi mesin 1.500.000
Sewa gedung pabrik 6.000.000
Overhead pabrik variabel total 36.000.000
Overhead pabrik total Rp42.600.000
Berdasarkan anggaran tersebut maka standar overhead per jam kerja
langsung dapat dihitung sebagai berikut.
Tarif overhead pabrik variabel:
Rp6.600.000
Tarif overhead pabrik per JKL = = Rp1.100 per JKL
6.000 JKL
Tarif overhead pabrik tetap:
Rp42.600.000
6.000 JKL
Tarif overhead pabrik total:
Rp36.000.000
6.000 JKL
I. PERHITUNGAN KOS STANDAR PER UNIT
Dalam pembahasan sebelumnya telah dijelaskan bahwa kos standar

secara umum terkait dengan kos yang seharusnya dikeluarkan untuk
memproduksi satu unit produk atau barang. Berikut ini contoh perhitungan
kos per unit (kos unit) dengan menggunakan sistem kos standar. Data terkait
dengan perhitungan overhead standar di atas. Berikut ini data kos standar
untuk tahun 20XX PT JOGJAKARTA:
Harga bahan baku Rp5.000 per meter

Kuantitas bahan baku 2 meter/unit
Harga tenaga kerja langsung Rp8.000 per jam kerja langsung
Kuantitas tenaga kerja langsung 3 jam kerja langsung per unit
Tarif overhead pabrik variabel Rp1.100 per jam kerja langsung
Tarif overhead pabrik tetap Rp6.600 per jam kerja langsung
Kapasitas produksi normal 2.000 unit
Jam kerja langsung normal pada tingkat produksi normal 6.000 jam kerja langsung
Berdasarkan data kos standar di atas maka dapat dihitung kos standar per
unit sebagai berikut.
Bahan baku (2 meter × Rp5.000) Rp10.000
Tenaga kerja langsung (3 JKL × Rp8.000) 24.000
Overhead pabrik:
Variabel (3 JKL ×Rp1.100) 3.300
Tetap (3 JKL × Rp6.000) 18.000
Kos standar per unit Rp55.300
LAT I H A N
1) Jelaskan perbedaan sistem kos aktual, normal, dan standar!
2) Jelaskan manfaat atau kegunaan dari kos standar!
3) Jelaskan pengertian rincian dari standar untuk bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan overhead pabrik!
4) PT ARUMSARI telah memutuskan untuk menggunakan sistem kos
standar sebagai pendamping sistem kos aktual yang selama ini telah
diterapkan perusahaan. Berikut ini data terkait penetapan standar yang
dilakukan:
Proyeksi jumlah unit diproduksi tahun 20XX 30.000 unit

Bahan baku yang dibutuhkan untuk memproduksi 2 ton
satu unit produk
Harga bahan baku per ton Rp200.000
Tenaga kerja langsung yang dibutuhkan:
Pencetakan per ton 3 jam
Penggabungan per unit 10 jam
Rata-rata tarif upah per jam untuk:
Pekerja pencetakan Rp11.000
Pekerja penggabungan Rp15.000
Tarif overhead pabrik berbasis jam kerja langsung:
Overhead pabrik variabel dianggarkan Rp1.200.000.000
Overhead pabrik tetap dianggarkan Rp576.000.000
Berdasarkan data tersebut, hitunglah:
a) Harga bahan baku standar per unit.
b) Kuantitas bahan baku standar per unit.
c) Harga (upah) tenaga kerja langsung standar per JKL.
d) Kuantitas tenaga kerja langsung standar per unit.
e) Tarif overhead pabrik variabel.
f) Tarif overhead pabrik tetap.
g) Kos standar per unit.
1) Untuk menjawab soal nomor 1) sampai dengan nomor 3), Anda harus
membaca dan memahami materi pembahasan Kegiatan Belajar 1.
2) Untuk menjawab soal nomor 4), Anda harus membaca dan memahami
pembahasan mengenai perhitungan kos standar. Setelah selesai
mengerjakan, cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini.
a) Standar harga bahan baku per unit = Rp200.000.
b) Standar kuantitas bahan baku per unit = 2 ton.
c) Standar harga (upah) tenaga kerja langsung per JKL:
Jenis Pekerjaan JKL Total × Tarif upah Kos Tenaga kerja

Langsung Total
Pencetakan 180.000* Rp11.000 Rp1.980.000.000
Penggabungan 300.000 Rp15.000 4.500.000.000
Total 480.000 Rp6.480.000.000
Catatan: * 3 JKL × 2 ton × 30.000 unit
Rp6.480.000.000
Harga standar rata-rata tenaga kerja langsung per JKL
= 480.000 JKL
= Rp13.500 per JKL
d) Standar kuantitas tenaga kerja langsung per unit:
Pencetakan 6 JKL + Penggabungan 10 JKL = 16 JKL.
e) Tarif overhead pabrik variabel.
JKL total = (6 JKL + 10 JKL) × 30.000 unit = 480.000 JKL
Rp1.200.000.000
Tarif overhead pabrik variabel =
480.000 JKL
= Rp2.500 per JKL
f) Tarif overhead pabrik tetap.
Rp576.000.000
Tarif overhead pabrik tetap =
480.000 JKL
= Rp1.200 per JKL
g) Kos standar per unit.
Bahan baku (2 ton × Rp200.000) Rp400.000
Overhead pabrik:
Variabel (16 JKL × Rp2.500) 40.000
Tetap (16 JKL × Rp1.200) 19.200
RA NG K U MA N
Sistem kos standar adalah sistem kos yang menetapkan terlebih

dahulu kos bahan baku, tenaga kerja langsung dan overhead pabrik di
awal periode produksi atau sebelum proses produksi dimulai. Kegunaan
dari sistem kos standar ini adalah (1) pengendalian kos, (2) pengkosan
sediaan, (3) perencanaan anggaran, (4) penentuan harga jual, dan
(5) pengurangan catatan yang diperlukan. Sumber data penetapan standar
dapat berasal dari (1) data historis, (2) studi perekayasaan yang
dilakukan insinyur di pabrik, (3) pegawai yang melakukan pekerjaan/
tugas tersebut. Penetapan kos standar harus dilakukan terhadap ketiga
elemen kos produksi sehingga standar harus ditetapkan untuk kos bahan
baku (terdiri atas harga bahan baku dan kuantitas bahan baku), tenaga
kerja langsung (harga/upah tenaga kerja langsung dan kuantitas tenaga
kerja langsung), dan overhead pabrik. Penjumlahan dari ketiga standar
elemen kos produksi akan membentuk kos standar per unit.
TES FORMATIF 1
1) Jika kos bahan baku dan tenaga kerja dicatat berdasarkan kos aktual,
sedangkan overhead pabrik berdasarkan tarif dikalikan input aktual
maka ini dikenal sebagai sistem kos ....
A. aktual
B. normal
C. standar
D. historis
2) Persamaan antara sistem kos normal dan standar adalah pada ....
A. kos bahan baku
B. kos tenaga kerja langsung
C. tarif overhead pabrik
D. input aktual yang digunakan menghitung overhead pabrik
3) Berikut ini merupakan kegunaan dari penerapan sistem kos standar,

kecuali ....
A. pengendalian kos
B. penganggaran
C. penyederhanaan catatan
D. kepatuhan pada peraturan pemerintah
4) Standar yang memiliki asumsi bahwa input akan diperoleh dengan harga
minimal, penggunaan kapasitas pabrik 100%, dan tidak terjadi
ketakefisien disebut sebagai standar ....
A. ideal
B. normal
C. tercapaikan
D. dasar
5) Berikut ini merupakan faktor-faktor yang mempengaruhi harga bahan

baku yang didapatkan oleh perusahaan ....
A. kekuatan pasar
B. diskon pembelian
C. A dan B salah
D. A dan B benar
6) Berikut ini merupakan faktor-faktor yang mempengaruhi harga tenaga

kerja langsung standar, kecuali ....
A. tingkat pendidikan
B. tingkat keahlian
C. kekuatan pasar
D. kedekatan dengan atasan
7) Manakah pernyataan berikut yang tidak benar terkait dengan kos

standar?
A. Harga bahan baku standar harus ditetapkan untuk semua bahan baku
yang digunakan oleh perusahaan.
B. Sistem kos standar tidak cocok untuk perusahaan dengan lingkungan
yang labil.
C. Ketika kos standar telah ditetapkan maka ini akan digunakan
selamanya.
D. Penetapan standar dapat dilakukan berdasarkan pengalaman periode
sebelumnya.
Data berikut digunakan untuk soal nomor 8) – 10)
PT Karya Jaya merencanakan akan memproduksi produk baru pada

periode depan.
Berikut ini merupakan data estimasian produk baru tersebut.
Proyeksi jumlah unit diproduksi 10.000
Bahan baku yang dibutuhkan untuk memproduksi satu unit 5 Kg
produk
Harga bahan baku per Kg:
1.000–10.000 Kg Rp12.500
10.001–50.000 Kg 12.250
> 50.000 Kg 12.000
Tenaga kerja langsung yang dibutuhkan 4 JKL
Tarif upah per JKL Rp8.000
Tarif overhead pabrik berbasis jam kerja langsung:
Overhead pabrik variabel dianggarkan Rp160.000.000
Overhead pabrik tetap dianggarkan Rp210.000.000
8) Besaran harga bahan baku standar adalah ....

A. Rp12.500
B. Rp12.250
C. Rp12.000
9) Tarif overhead pabrik tetap adalah ....

A. Rp5.250
B. Rp4.200
C. Rp2.100
10) Besaran kos standar per unit adalah ....

A. Rp 81.000
B. Rp129.000
C. Rp156.000
D. Rp168.000

100%

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

belum dikuasai.
Analisis, Jurnal, dan Disposisi Variansi
S alah satu tujuan penerapan sistem kos standar adalah membantu

manajemen dalam mengendalikan kos produksi. Sistem ini memampukan
manajemen untuk membuat perbandingan antara kos aktual dengan kos
standar yang ditetapkan. Selisih antara kos aktual dengan standar disebut
sebagai variansi. Analisis variansi merupakan teknik yang digunakan oleh
manajemen untuk mengukur kinerja departemen produksi, mengoreksi
adanya ketakefisienan, dan menjalankan secara tepat fungsi pertanggung-
jawaban. Setiap variansi, apakah itu favorable atau unfavorable harus
dicermati oleh manajemen dan dicari tahu penyebabnya. Favorable merujuk
pada kondisi ketika kos standar lebih besar daripada aktual. Unfavorable
merujuk pada kondisi ketika kos aktual lebih besar daripada kos standar.
Perlu diperhatikan bahwa favorable atau unfavorable tidak mengacu pada
baik dan buruk. Penentuan baik atau buruk harus mempehatikan penyebab
terjadinya variansi tersebut. Sebagai contoh, apabila kuantitas bahan baku
aktual lebih kecil daripada kuantitas standar, apakah variansi favorable ini
merupakan hal yang baik? Jika penyebab dari variansi ini adalah proses
produksi yang semakin efisien dan penerapan teknik produksi yang efektif
maka dapat dikatakan bahwa variansi ini baik. Akan tetapi, ternyata variansi
ini disebabkan pengurangan penggunaan bahan baku untuk setiap unit yang
diproduksi maka ini bukan merupakan variansi yang baik karena
pengurangan penggunaan bahan baku akan dapat menyebabkan turunnya
kualitas produk yang dihasilkan. Tindakan untuk mengoreksi variansi itu
kemudian harus diambil oleh manajemen agar kos produksi dapat mencapai
kos terendah yang memungkinkan, tetapi dengan tetap mempertahankan
tingkat kualitas tertentu.
A. ANALISIS VARIANSI: VARIANSI TOTAL
Variansi anggaran total (total budget variance) atau disebut juga variansi
total merupakan selisih antara kos aktual dari input yang digunakan dengan
kos standar dari input standar yang seharusnya digunakan sehingga dapat
Variansi Total = (HA × KA) - (HS × KS)
dalam hal ini:

HA = Harga aktual
KA = Kuantitas aktual
HS = Harga standar
KS = Kuantitas standar
Variansi total ini masih dapat kita rinci lagi menjadi variansi harga dan
variansi efisiensi (penggunaan). Variansi harga adalah selisih antara harga
bahan baku standar dan aktual dikali jumlah input yang digunakan atau
Variansi Harga = (HA - HS) × KA
Variansi kuantitas adalah perbedaan antara kuantitas input aktual dan standar
dikalikan harga standar input tersebut.
Variansi Efisiensi = (KA - KS) × HS
sehingga formula perhitungan variansi total dapat diubah menjadi sebagai

berikut.
Variansi total = Variansi harga + Variansi efisiensi

= [(HA – HS)× KA] + [(KA – KS)× HS]
= [(HA × KA) – (HS × KA)] + [(KA × HS) – (KS × HS)]
= (HA × KA) – (HS × KA) + (KA × HS) – (KS × HS)
= (HA × KA) - (KS × HS)
Perhitungan rumus variansi total dapat dijelaskan dengan menggunakan

pendekatan kolom sebagai digambarkan pada Gambar 9.1.
1. HA × KA 2. HS × KA 3. HS × KS
Variansi harga Variansi efisiensi

(1 – 2) (2 - 3)
Variansi total
(1 - 3)
Gambar 9.1.
Perhitungan Variansi Total
Variansi unfavorable terjadi ketika harga atau kuantitas aktual lebih

besar daripada harga atau kuantitas standar. Sebaliknya, apabila harga atau
kuantitas aktual lebih kecil daripada harga atau kuantitas standar maka yang
terjadi adalah variansi favorable. Sebagaimana telah dibahas di atas, kedua
jenis variansi ini bukan membedakan variansi yang baik atau variansi yang
buruk. Penamaan ini hanya menunjukkan mana yang lebih besar. Apakah
variansi itu baik atau buruk harus diinvestigasi lebih lanjut oleh manajer.
Sebagai contoh, variansi penggunaan bahan baku dalam kondisi favorable
artinya kuantitas aktual lebih kecil daripada kuantitas standar. Penggunaan
bahan baku untuk memproduksi satu unit produk lebih hemat daripada
standar yang ditetapkan. Apakah ini baik? Belum tentu. Jika penghematan ini
disebabkan efisiensi yang sebelumnya tidak tercapai maka variansi ini baik.
Akan tetapi, apabila penghematan ini akibat pengurangan penggunaan bahan
baku dalam produk sehingga kualitas menurun maka variansi ini merupakan
variansi yang buruk meskipun variansinya adalah favorable.
B. ANALISIS VARIANSI: BAHAN BAKU DAN TENAGA KERJA
LANGSUNG
Sebagai ilustrasi perhitungan variansi, berikut ini data dari

PT Yogyakarta:
Data Kos Standar
Harga bahan baku Rp5.000
Kuantitas bahan baku 2 meter per unit
Harga (upah) tenaga kerja langsung Rp8.000 per jam kerja
langsung
Kuantitas tenaga kerja langsung 3 jam kerja langsung per unit
Tarif overhead pabrik variabel Rp1.100 per JKL
Tarif overhead pabrik tetap Rp6.000 per JKL
Kapasitas produksi normal 2.000 unit
JKL ekspektasian pada tingkat produksi normal 6.000 JKL
Kos Standar per unit:

Bahan baku (2 meter × Rp5.000) Rp10.000
Overhead pabrik:
Variabel 3.300
Tetap 18.000
Total Rp55.300
Data Kos Aktual

Harga bahan baku Rp4.900
Kuantitas bahan baku digunakan 4.200 meter
Upah tenaga kerja langsung total Rp49.725.000
Jam kerja langsung 5.850
Overhead pabrik variabel total Rp6.195.000
Overhead pabrik tetap total Rp36.300.000
Unit diproduksi 1.800 unit
Unit terjual 1.650
Harga jual per unit Rp100.000
Biaya administrasi dan pemasaran Rp45.000.000
Tidak ada sediaan produk dalam proses awal dan akhir.

Tarif tenaga kerja aktual = 49.725.000/5.850 = Rp8.500
Tarif overhead pabrik variabel aktual = 6.195.000/5.850 = Rp1.059 per JKL
Tarif overhead pabrik tetap aktual = 36.300.000/5.850 = Rp6.205 per JKL
C. VARIANSI BAHAN BAKU
Variansi bahan baku terdiri atas dua variansi, yaitu variansi harga bahan
baku dan variansi efisiensi (kuantitas atau penggunaan). Dengan pemisahan
ini, manajemen dapat secara terpisah mengevaluasi dan mengendalikan
departemen pembelian (terkait variansi harga) dan departemen produksi
(terkait variansi efisiensi). Rumus atau formula sebagaimana di atas dapat
digunakan untuk menghitung besaran variansi bahan baku sebagai berikut.
Variansi Harga Bahan Baku = (HA × KA) - (HS - KA)
atau
Variansi Harga Bahan Baku = (HA - HS) × KA
Selain itu, pendekatan kolumnar dapat digunakan untuk menghitung

variansi bahan baku sebagai berikut.
1. HA × KA 2. HS × KA 3. HS × KS

(1 – 2) (2 - 3)
Variansi total
(1 - 3)
Gambar 9.2.
Variansi Bahan Baku
Dengan menggunakan ilustrasi data PT Yogyakarta, penggunaan

pendekatan kolumnar dalam menghitung variansi bahan baku yang terdiri
dari variasi harga dan variansi efisiensi adalah sebagai berikut (Gambar 9.3).
1. HA × KA 2. HS × KA 3. HS × KS
(Rp4.900 × 4.200) (Rp5.000 × 4.200) (Rp5.000 × 3.600)
= Rp20.580.000 = Rp21.000.000 = Rp18.000.000

(1 – 2) (2 - 3)
= Rp420.000 F = Rp3.000.000 U
Variansi total
(1 - 3)
= Rp2.580.000
Gambar 9.3.
Ilustrasi Perhitungan Variansi Bahan Baku
Jika pendekatan rumus atau formula jika digunakan untuk menghitung

variansi harga bahan baku dan variansi kuantitas bahan baku sebagai berikut.
Variansi harga = (HA × KA) – (HS × KA)

= (HA – HS) × KA
= (Rp4.900 – Rp5.000) × 4.200
= Rp420.000
Variansi efisiensi = (HS × KA) – (HS × KS)

= (KA – KS) × HS
= (4.200 – 3.600) × Rp5.000
= Rp3.000.000
Penentuan apakah suatu variansi perlu diinvestigasi lebih lanjut

tergantung pada signifikan atau tidaknya variansi yang terjadi. Penentuan
tingkat signifikansi ini ditentukan berdasarkan batas tertentu yang dibuat oleh
manajemen. Sebagai contoh, manajemen dapat memutuskan bahwa variansi
dianggap signifikan dan akan diinvestigasi jika proporsinya di atas 10% dari
standar. Variansi harga dalam ilustrasi di atas sebesar Rp420.000. Variansi
ini adalah sebesar Rp420.000 ÷ (Rp5.000 × 4.200) = 0,02 = 2% karena
persentase variansi di bawah 10% maka variansi ini dianggap tidak signifikan
dan tidak perlu dilakukan investigasi lebih lanjut.
D. VARIANSI TENAGA KERJA LANGSUNG
Sebagaimana bahan baku, variansi tenaga kerja terdiri atas dua variansi,
yaitu variansi harga (tarif upah dan gaji) tenaga kerja langsung dan variansi
efisiensi tenaga kerja langsung. Variansi tenaga kerja dapat dihitung dengan
menggunakan pendekatan kolumnar sebagai berikut (Gambar 9.4).
1. JA × TA 2. JA × TS 3. JS × TS

(1 – 2) (2 - 3)
Variansi total
(1 - 3)
Gambar 9.4.
Variansi Tenaga Kerja Langsung
dalam hal ini:

JA = Jam kerja langsung aktual digunakan
TA = Tarif (upah) aktual tenaga kerja langsung per jam kerja langsung
TS = Tarif (upah) standar tenaga kerja langsung per jam kerja langsung
JS = Jam kerja standar yang seharusnya digunakan
Jika menggunakan pendekatan formula atau rumus, variansi tenaga kerja

langsung dapat dihitung sebagai berikut.
Variansi Harga = (JA × TA) – (JA × TS)

= (TA – TS) × JA
Variansi efisiensi = (JA × TS) - (JS × TS)
= (JA – JS) × TS
Dengan menggunakan ilustrasi data PT Yogyakarta, perhitungan variansi

tenaga kerja langsung dengan pendekatan kolumnar adalah sebagai berikut
(Gambar 9.5).
1. JA × TA 2. JA × TS (5.850 3. JS × TS (5.400
(5.850 × Rp8.500) × Rp8.000) × Rp8.000)
= Rp49.725.000 = Rp46.800.000 = Rp43.200.000

(1 – 2) (2 - 3)
= Rp2.925.000 U = Rp3.600.000 U
Variansi total
(1 - 3)
= Rp6.525.000 U
Gambar 9.5.
Ilustrasi Perhitungan Variansi Tenaga Kerja Langsung
E. ANALISIS VARIANSI: VARIANSI OVERHEAD PABRIK
Variansi overhead pabrik merupakan variansi atau selisih antar overhead

pabrik standar (bebanan/applied) dengan overhead pabrik aktual. Variansi
overhead pabrik, sebagaimana variansi bahan baku dan tenaga kerja, juga
dipecah menjadi beberapa variansi. Berapa jumlah variansi tersebut sangat
tergantung pada metode apa yang digunakan oleh perusahaan. Sampai
dengan saat ini tidak ada kesepakatan di antara akuntan kos mengenai metode
mana yang terbaik. Setidaknya terdapat tiga metode perhitungan variansi,
1. Metode dua variansi
a. Variansi terkendalikan (controllable variance).
b. Variansi volume produksi (production volume variance).
2. Metode tiga variansi
a. Variansi pengeluaran overhead total.
b. Variansi efisiensi overhead variabel.
c. Variasi volume produksi.
3. Metode empat variansi
a. Variansi pengeluaran overhead variabel.
b. Variansi pengeluaran overhead tetap.
c. Variansi efisiensi overhead variabel.
d. Variansi volume produksi.
Dalam metode empat variansi, variansi pengeluaran overhead (variabel

dan tetap) serta variansi efisiensi overhead variabel sering disebut sebagai
variansi terkendalikan. Variansi volume produksi disebut variansi
takterkendalikan. Modul ini hanya menjelaskan satu metode variansi
overhead pabrik saja, yaitu metode empat variansi. Langkah dalam
perhitungan variansi overhead pabrik adalah sebagai berikut.
1. Overhead harus dipisahkan ke dalam kategori overhead variabel dan
tetap.
2. Setiap kategori overhead pabrik akan dibagi menjadi beberapa
komponen.
3. Variansi overhead pabrik variabel total dibagi menjadi variansi
pengeluaran (spending) dan variansi efisiensi (kuantitas).
4. Variansi overhead pabrik tetap dibagi menjadi variansi pengeluaran dan
variansi volume.
Perhitungan variansi overhead pabrik variabel dapat dihitung dengan

menggunakan pendekatan kolumnar dan formula. Gambar 9.6 menjelaskan
pendekatan perhitungan variansi untuk overhead variabel adalah sebagai
berikut.
OVAT 2. TOV × JA 3. TOV × JS
Variansi pengeluaran Variansi efisiensi

(1 – 2) (2 - 3)
Variansi total
(1 - 3)
Gambar 9.6.
Variansi Overhead Pabrik Variabel
dalam hal ini:

OVAT = Overhead variabel aktual total
TOV = Tarif overhead pabrik variabel
JA = Jam kerja aktual
JS = Jam kerja standar
Jika pendekatan rumus atau formula yang digunakan maka formulanya

terdiri atas beberapa komponen.
Formula variansi overhead pabrik total:

Variansi Overhead Total = Overhead pabrik standar - Overhead pabrik aktual
Formula variansi pengeluaran overhead pabrik variabel:

Variansi Pengeluaran = (TOVA × JA) - (TOVS × JA)
Variansi Pengeluaran = (TOVA - TOVS) × JA
Formula variansi efisiensi overhead pabrik variabel:
Variansi Efisiensi = (JA - JS) × TOVS
Perhitungan variansi pengeluaran overhead pabrik variabel mirip dengan

perhitungan variansi tenaga kerja langsung. Perbedaannya adalah overhead
pabrik variabel berasal dari beragam input atau item, seperti bahan penolong,
tenaga kerja taklangsung, dan listrik pabrik. Tarif overhead pabrik variabel
merepresentasi kos berbobot per jam kerja langsung yang harus dibebankan
pada seluruh item overhead variabel. Variansi pengeluaran sebenarnya terkait
dengan harga (tarif) dari overhead pabrik. Selain terkait tarif, variansi
overhead pabrik variabel terkait juga dengan seberapa efisien overhead
pabrik digunakan. Pemborosan atau ketakefisienan akan menyebabkan
naiknya kos overhead pabrik variabel. Meskipun tarif sesuai standar, tetapi
tidak efisien maka menyebabkan kondisi unfavorable yang terjadi. Singkat
kata, variansi overhead variabel dipengaruhi oleh tarif overhead pabrik
variabel dan seberapa efisien penggunaannya. Berikut ini merupakan
perhitungan variansi overhead pabrik variabel dengan menggunakan data
PT Yogyakarta dengan menggunakan pendekatan kolumnar (Gambar 9.7).
Overhead variabel 2. TOV × JA 3. TOV × JS

aktual (Rp1.100 × 5.850) (Rp1.100 × 5.400)
= Rp6.195.000 = Rp6.435.000 = Rp5.940.000
Variansi pengeluaran Variansi efisiensi

(1 – 2) (2 - 3)
= Rp240.000 F = Rp495.000 U
Variansi total
(1 - 3)
= Rp255.000 U
Gambar 9.7.
Ilustrasi Perhitungan Overhead Pabrik Variabel
Variansi overhead pabrik tetap terdiri atas variansi pengeluaran dan
volume. Perhitungan variansi overhead pabrik tetap dengan menggunakan
pendekatan kolumnar adalah sebagai berikut (Gambar 9.8).
Overhead tetap Overhead tetap 3. TOT × JS

aktual dianggarkan
Variansi pengeluaran Variansi volume

(1 – 2) (2 - 3)
Variansi total
(1 - 3)
Gambar 9.8.
Perhitungan Variansi Overhead Pabrik Tetap
Jika pendekatan formula yang digunakan maka terdapat beberapa

formula untuk menghitung variansi overhead pabrik tetap.
Variansi overhead pabrik tetap total:

Variansi Overhead Pabrik Tetap Total = Overhead pabrik tetap aktual -
Overhed pabrik tetap bebanan
Variansi pengeluaran overhead pabrik tetap:
Variansi Pengeluaran = Overhead pabrik tetap aktual -
Overhead pabrik dianggarkan
Variansi volume overhead pabrik tetap:
Variansi volume overhead pabrik tetap = Overhead pabrik dianggarkan -
Overhead pabrik bebanan
Overhead pabrik tetap merupakan kumpulan dari beragam item. Item-
item ini, antara lain gaji, depresiasi, pajak, dan asuransi. Banyak dari item
overhead pabrik yang memiliki dampak jangka panjang, contoh investasi
gedung pabrik (depresiasi), yang tidak dapat diubah dalam jangka pendek.
Konsekuensinya, sering kali item overhead pabrik tetap di luar kendali
manajemen atau kita sebut variansi takterkendalikan. Berikut ini merupakan
ilustrasi perhitungan variansi overhead pabrik tetap dengan metode kolumnar
(Gambar 9.9).
Overhead tetap Overhead tetap 3. TOT × JS

aktual dianggarkan (Rp6.000 × 5.400)
= Rp36.300.000 = Rp36.000.000 = Rp32.400.000
Variansi pengeluaran Variansi volume

(1 – 2) (2 - 3)
= Rp300.000 U = Rp3.600.000 U
Variansi total
(1 - 3)
= Rp3.900.000 U
Gambar 9.9.
Ilustrasi Perhitungan Variansi Overhead Pabrik Tetap
Variansi overhead pabrik yang terjadi, baik overhead variabel maupun

tetap, harus ditentukan oleh manajemen apakah signifikan atau taksignifikan.
Manajemen harus menetapkan batasan tingkat signifikansi ini, misalnya 10%.
Artinya, apabila tingkat variansi di atas 10% maka dianggap signifikan dan
akan diinvestigasi lebih lanjut.
Secara umum, terdapat beberapa penyebab munculnya variansi overhead
pabrik. Pada variansi yang terkendali, beberapa penyebab terjadinya variansi
unfavorable adalah sebagai berikut.
1. Perjanjian yang takmenguntungkan dalam pembelian bahan habis pakai
dan jasa-jasa.
2. Pemborosan bahan penolong.
3. Kerusakan mesin yang takterhindarkan.
4. Penggunaan bahan penolong atau tenaga kerja taklangsung yang tidak
sesuai dengan kualitas yang ditetapkan.
5. Penjadwalan (scheduling) tenaga kerja taklangsung yang tidak tepat.
6. Kurangnya operator atau alat-alat yang dibutuhkan.
Variansi unfavorable pada variansi overhead pabrik yang takterkendali

umumnya disebabkan hal-hal berikut ini.
1. Penjadwalan produksi yang taktepat.
2. Kerusakan mesin yang takbiasa.
3. Adanya bencana alam.
4. Fluktuasi yang sering terjadi.
5. Kurangnya tenaga kerja ahli.
6. Kapasitas pabrik yang berlebih.
7. Kurangnya permintaan dari pelanggan.
F. JURNAL DAN DISPOSISI VARIANSI
Variansi yang terjadi harus disposisi. Tujuannya agar jurnal yang telah
dibuat berdasarkan kos standar akan menjadi kos aktual. Format dasar
penjurnalan dalam sistem kos standar tidak akan menegasi jurnal yang telah
dibuat dalam sistem kos aktual atau normal. Perbedaan utama antara sistem
kos aktual dan standar adalah bahwa semua kos produksi yang dibebankan
pada produk dalam proses berdasarkan kos standar dalam sistem kos standar.
Penyimpangan dari kos standar akan dicatat dalam akun variansi yang
terpisah.
Oleh karena produk dalam proses dicatat berdasarkan kos standar maka
sediaan produk jadi dan kos produk terjual juga dicatat berdasarkan kos
standar. Ilustrasi jurnal dalam kegiatan belajar ini menunjukkan bagaimana
penjurnalan dilakukan dalam sistem kos standar mulai dari bahan baku,
tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik.
G. JURNAL VARIANSI BAHAN BAKU
Dalam kebanyakan sistem kos standar, hanya kos standar perolehan

bahan baku yang dibebankan pada produk dalam proses, sedangkan
pencatatan variansi harga bahan baku dapat menggunakan beberapa
perlakuan yang berbeda. Dua perlakuan yang utama adalah sebagai berikut.
1. Memelihara akun sediaan bahan pada kos standar dan mencatat variansi
harga bahan sebagai bahan baku yang diterima.
2. Memelihara akun sediaan bahan pada kos aktual dan mencatat variansi
harga sebagai penambah kekurangan jumlah saldo sediaan bahan.
Untuk mempermudah pemahaman, kegiatan belajar ini hanya membahas

metode pertama saja, yaitu akun sediaan dicatat berbasis kos standar.
1. Variansi Harga
Untuk mencatat variansi harga, jurnal berikut ini akan digunakan
(asumsikan variansi bahan dan kuantitas adalah unfavorable).
Sediaan bahan HS × KA
Variansi harga bahan (HA – HS)KA
Utang dagang HA × KA
2. Variansi Efisiensi
Untuk mencatat adanya variansi efisiensi, digunakan jurnal sebagai
berikut.
Produk dalam proses KS × HS

Variansi efisiensi bahan (KA – KS)HS
Sediaan bahan KA × HS
H. JURNAL VARIANSI TENAGA KERJA LANGSUNG
Tidak seperti penjurnalan variansi bahan baku yang dibuat terpisah

antara variansi harga (upah) dan kuantitas, dalam variansi tenaga kerja
langsung, jurnal dibuat bersamaan. Berikut ini adalah penjurnalannya
(asumsikan variansi harga favorable dan variansi efisiensi unfavorable).
Produk dalam proses JA × TS

Variansi kuantitas tenaga kerja (JA – JS)TS
Variansi upah tenaga kerja (TA – TS)JA
Utang gaji dan upah JA × TA
I. DISPOSISI VARIANSI BAHAN BAKU DAN TENAGA KERJA
Pada akhir tahun, variansi bahan dan tenaga kerja umumnya ditutup pada
kos produk terjual sehingga jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut.
Kos produk terjual xxx

Variansi harga bahan xxx
Variansi kuantitas tenaga xxx
kerja
Variansi upah tenaga kerja xxx
Variansi kuantitas bahan xxx

Kos produk terjual xxx
J. VARIANSI OVERHEAD PABRIK
Meskipun variansi overhead pabrik dapat diperlakukan seperti variansi

bahan dan tenaga kerja, akan tetapi umumnya analisis variansi ini dilakukan
secara periodik. Overhead pabrik dibebankan akan diakumulasi dalam akun
overhead pabrik dibebankan dan overhead pabrik aktual akan diakumulasi
dalam akun overhead pabrik. Secara periodik selisih yang terjadi (variansi)
kemudian akan ditutup pada:
1. Produk dalam proses.
2. Produk jadi.
3. atau kos produk terjual.
Disposisi variansi overhead pabrik dapat Anda lihat lagi dalam modul
overhead pabrik dan overhead pabrik: departementalisasi (Modul 3 dan 4).
LAT I H A N

1) Jelaskan pengertian variansi!
2) Jelaskan kegunaan dari analisis variansi!
3) Sebutkan penyebab terjadinya variansi overhead pabrik baik yang
terkendalikan maupun yang takterkendalikan!
4) Berikut ini merupakan data kos standar dan aktual pada PT BUKIT
BARISAN pada tahun 20XX:
Data kos standar:

Bahan baku (2 meter @Rp7.500) Rp15.000
Tenaga kerja langsung (0,5 JKL @Rp15.000) 7.500
Overhead tetap (0,5 JKL @Rp3.000*) 1.500
Overhead variabel (0,5 JKL @Rp6.000) 3.000
*berbasis kapasitas ekspektasian 2.500 JKL
Selama periode berjalan, kos aktual adalah sebagai berikut.

Unit diproduksi 6.000 unit
Bahan baku (11.750 meter dibeli dan digunakan) Rp91.650.000

Tenaga kerja langsung (2.900 JKL) 44.370.000
Overhead tetap 9.000.000
Overhead variabel 15.750.000
Diminta:
a) Hitunglah variansi harga dan efisiensi bahan baku.
b) Hitunglah variansi harga (upah) dan kuantitas tenaga kerja langsung.
c) Hitunglah variansi pengeluaran dan kuantitas overhead variabel.
d) Hitunglah variansi pengeluaran dan volume overhead tetap.
1) Untuk menyelesaikan soal nomor 1) sampai dengan nomor 3), Anda

harus membaca dan memahami terlebih dahulu Kegiatan Belajar 2.
2) Untuk menyelesaikan soal nomor 4), Anda harus membaca dan
memahami perhitungan variansi. Jika telah selesai, cocokkanlah jawaban
Anda dengan jawaban berikut ini.
a) Hitunglah variansi harga dan efisiensi atau kuantitas bahan baku.
Variansi harga = (HA – HS) × KA
= (Rp7.800* – Rp7.500) × 11.750 = Rp3.525.000 (U)
* Rp91.650.000 ÷ 11.750
Variansi efisiensi = (KA – KS) × HS
= (11.750 – 12.000) × Rp7.500 = Rp1.875.000 (F)
b) Hitunglah variansi harga (upah) dan efisiensi tenaga kerja langsung.
Variansi harga = (TA – TS) × JA
= (Rp15.300* - Rp15.000) × 2.900 = Rp870.000 (U)
* Rp44.370.000 ÷ 2.900 JKL
Variansi efisiensi = (JA – JS) × TS
= (2.900 – 3.000*) × Rp15.000 = Rp1.500.000 (F)
* 0, 5 JKL per unit × 6.000 unit
c) Hitunglah variansi pengeluaran dan kuantitas overhead variabel.
Variansi pengeluaran = (TOVA × JA) – (TOVS × JA)
= Rp15.750.000 – Rp17.400.000
= Rp1.650.000 (F)
Variansi efisiensi = (TOVS × JA) – (TOVS × JS)
= Rp17.400.000 – Rp18.000.000 = Rp600.000 (F)
d) Hitunglah variansi pengeluaran dan volume overhead tetap.
Variansi pengeluaran = OTA– (TOTS × Jam kapasitas ekspektasian)
= Rp9.000.000 – (Rp3.000 × 2.500)
= Rp1.500.000 (U)
Variansi volume = (TOTS × Jam kapasitas ekspektasian) –
(TOTS × JS)
= (Rp3.000 × 2.500) – (Rp3.000 × 3.000*)
= Rp1.500.000 (F)
RA NG K U MA N
Secara periodik manajemen yang menerapkan sistem kos standar

akan melakukan analisis variansi. Analisis ini merupakan bagian dari
fungsi pengendalian manajemen. Variansi adalah selisih antara kos
aktual dengan kos standar. Manajemen harus melakukan analisis variansi
secara periodik untuk menilai apakah kos produksi terendah dengan
kualitas produk tertentu telah tercapai ataukah belum. Analisis atas
variansi yang terjadi dapat digunakan oleh manajemen untuk
mengidentifikasi di mana terletak ketakefisienan dan kemudian
mengambil tindakan koreksi yang diperlukan. Terdapat dua jenis
variansi, yaitu favorable dan unfavorable. Kedua jenis variansi ini tidak
merujuk pada baik dan buruk. Baik buruknya variansi sangat tergantung
pada penyebab munculnya variansi tersebut. Setiap elemen kos produksi
dapat dianalisis variansinya. Bahan baku dan tenaga kerja langsung
memiliki dua variansi, yaitu variansi harga dan variansi efisiensi.
Variansi pada overhead dapat dipecah menjadi beberapa komponen
tergantung dari metode apa yang digunakan. Modul ini membahas
penggunaan perhitungan variansi overhead pabrik empat variansi.
Perhitungan variansi dapat menggunakan pendekatan kolumnar maupun
pendekatan rumus. Keduanya menghasilkan temuan yang identik.
Variansi yang dihasilkan dari selisih antara kos aktual dan kos
standar harus didisposisikan. Disposisi variansi untuk bahan baku dan
tenaga kerja langsung umumnya dibebankan pada kos barang terjual.
Untuk overhead pabrik, dapat juga mengikuti perlakukan, seperti bahan
baku dan tenaga kerja. Akan tetapi, umumnya variansi overhead pabrik
dilakukan secara periodik dan selisih yang terjadi dapat dibebankan pada
produk dalam proses, produk jadi atau kos produk terjual.
TES FORMATIF 2
1) Kapankah variansi harus diinvestigasi lebih lanjut?

A. Ketika besarannya melebihi tingkat signifikansi yang ditetapkan
manajemen.
B. Ketika variansi tersebut terkategori unfavorable.
C. Ketika variansi tersebut berasal dari kos atau kuantitas aktual yang
lebih besar dari kos atau kuantitas standar.
D. Ketika berasal dari variansi yang terkendalikan.
2) Berikut ini merupakan kemungkinan yang menyebabkan terjadinya

kondisi unfavorable pada variansi overhead pabrik terkendalikan,
kecuali ....
A. penggunaan bahan penolong atau tenaga kerja taklangsung yang
tidak sesuai dengan kualitas yang ditetapkan
B. penjadwalan (scheduling) tenaga kerja taklangsung yang tidak tepat
C. kurangnya operator atau alat-alat yang dibutuhkan
D. kapasitas pabrik yang berlebih
3) Berikut ini merupakan kemungkinan yang menyebabkan terjadinya
kondisi unfavorable pada variansi overhead pabrik takterkendalikan,
kecuali ....
A. penjadwalan produksi yang taktepat
B. kerusakan mesin yang takbiasa
C. pemborosan bahan penolong
D. adanya bencana alam
4) Manakah pernyataan berikut yang benar?

A. Dalam semua kondisi, perusahaan akan mendapat manfaat atau
keuntungan dari variansi favorable.
B. Ketika manajemen menetapkan standar maka standar tersebut akan
dibuat serealistis mungkin. Jika terjadi variansi itu pasti bukan
karena kesalahan standar yang ditetapkan.
C. Ketika variansi unfavorable ditemukan maka manajemen harus
selalu menginvestigasi mengapa hal tersebut terjadi.
D. Karena variansi bahan baku dipisahkan menjadi variansi harga dan
efisiensi maka manajemen dapat mengevaluasi secara terpisah
departemen pembelian dan produksi.
5) Tarif tenaga kerja langsung aktual yang melebih tarif standar akan
terlihat pada variansi ....
A. harga tenaga kerja
B. efisiensi tenaga kerja
C. kuantitas
D. volume
6) Variansi efisiensi overhead pabrik yang favorable merupakan indikasi

bahwa ....
A. jam kerja dianggarkan melebihi jam kerja aktual
B. tarif aktual dan jam kerja aktual melebihi tarif standar dan jam kerja
aktual
C. jam kerja aktual melebihi jam kerja dianggarkan
D. tarif aktual dan jam kerja standar melebihi tarif standar dan jam
kerja standar
Berikut ini informasi untuk soal nomor 7) sampai dengan nomor 10)
PT Putri Galuh memproduksi juice buah apel yang dikemas per galon.
Baru-baru ini perusahaan menerapkan sistem kos standar dan
menetapkan kos standar per galon juice sebagai berikut.
Bahan baku (128 ons @Rp460) Rp58.880
Tenaga kerja langsung (0,038 JKL @ Rp12.000) 456
Kos prima standar Rp59.336
Selama awal minggu produksi, kos aktual yang terjadi adalah sebagai
berikut.
a. Unit galon diproduksi: 52.000.
b. Bahan baku dibeli: 6.420.000 ons @ Rp470.
c. Tidak ada sediaan awal atau akhir bahan baku.
d. Jam kerja langsung: 2.000 JKL @ Rp12.500.
7) Variansi harga bahan baku adalah ....

A. Rp64.200.000
B. Rp66.560.000
C. Rp84.200.000
D. Rp86.560.000
8) Variansi efisiensi bahan baku adalah ....

A. Rp104.920.000
B. Rp106.560.000
C. Rp108.560.000
D. Rp110.920.000
9) Variansi harga tenaga kerja langsung adalah ....

A. Rp1.126.000
B. Rp1.000.000
C. Rp 988.000
D. Rp 888.000
10) Variansi efisiensi tenaga kerja langsung adalah ....

A. Rp300.000
B. Rp288.000
C. Rp268.000
D. Rp248.000


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

mengikuti Ujian Akhir Semester (UAS). Selamat! Jika masih di bawah 80%,
belum dikuasai.

1) B 1) A
2) C 2) D
3) D 3) C
4) C 4) D
5) D 5) A
6) D 6) A
7) C 7) A
8) C 8) C
9) A 9) B
10) B 10) B
Daftar Pustaka
th
Edition. Dame.
Hansen, Don. R, and Maryanne M. Mowen. (2007). Managerial Accounting.

th
8 Edition. Thomson.
th

th

th

th
K 5.000 Rp5.500
L 20.000 1.600
M 15.000 1.500
N 10.000 3.000

BMP EKMA4315 Akuntansi Biaya-1

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

BMP EKMA4315 Akuntansi Biaya-1

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Eo1s12

Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku

Penulis : Damai Nasution, S.E, M.Si., Ak.

Desain Cover & Ilustrator : Aris Suryana

TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... ix

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 1.51

MODUL 2: BAHAN BAKU DAN TENAGA KERJA 2.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 2.46

MODUL 3: OVERHEAD PRABRIK 3.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 3.38

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 4.38

MODUL 5: SISTEM KOS PEKERJAAN – ORDER 5.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 5.37

MODUL 6: SISTEM KOS PROSES I – DASAR 6.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 6.44

MODUL 7: SISTEM PRODUKSI – LANJUTAN 7.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 7.56

MODUL 8: SISTEM KOS PRODUK BERSAMA (JOINT

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 8.44

MODUL 9: SISTEM KOS STANDAR: PENETAPAN STANDAR DAN

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 9.42

M ata kuliah Akuntansi Biaya mempunyai bobot 3 satuan kredit semester

Selamat belajar dan sukses selalu!

8. memahami beberapa padan kata terkait dengan akuntansi kos;

Perusahaan Manufaktur dan Akuntansi K os

T ujuan utama akuntansi adalah menyediakan informasi finansial atau

A. PERUSAHAAN PEMANUFAKTURAN (MANUFACTURING)

Secara umum, terdapat 3 jenis perusahaan, yaitu perusahaan

Sediaan bahan menunjukkan kos bahan yang tersedia untuk diproses

Pelanggan Bagian Penjualan Gudang Produk

Input Proses Output

Bahan Baku Pabrik Produk Jadi

B. STRUKTUR ORGANISASI PERUSAHAAN

Manajemen yang efektif membutuhkan struktur organisasi yang

Sebagaimana yang tampak dalam bagan di atas, pabrik berada di bawah

C. AKUNTANSI KOS SEBAGAI SEBUAH SISTEM

Gambar 1.5. Sistem

1. Basis Pengukuran Input

2. Metode Akumulasi Kos

3. Asumsi Aliran Kos

4. Kapabilitas Interval Pencatatan

Sediaan awal Rpxxx

Nilai dari sediaan akhir ditentukan berdasarkan perhitungan terhadap

Nama Barang: Unit:

Transaksi atau Kejadian Sistem Periodik Sistem Perpetual

D. KEBERGUNAAN DATA AKUNTANSI KOS

Prinsip-prinsip akuntansi kos telah dikembangkan dan ini

a. Penentuan harga jual produk

2. Perencanaan dan Pengendalian

a. Tujuan yang jelas

b. Rencana produksi yang dapat mengarahkan dalam pencapaian tujuan

a. Penugasan pertanggungjawaban (assigning responsibility)

b. Pengukuran dan pembandingan antara tujuan atau rencana dengan

E. AKUNTANSI KOS DAN AKUNTANSI KEUANGAN

Tujuan akuntansi adalah menyediakan informasi keuangan untuk tujuan

F. AKUNTANSI KOS DAN AKUNTANSI MANAJEMEN

Meskipun laporan keuangan yang disusun berdasarkan PABU ini

Informasi kos merupakan salah satu informasi penting yang

1) Perusahaan yang dalam proses bisnisnya melakukan pembelian barang

2) Perusahaan yang dalam proses bisnisnya melakukan pengonversian dari

3) Berikut ini merupakan akun sediaan yang umumnya ada pada

5) Informasi kos dapat digunakan untuk berbagai keputusan terkait

7) Berikut merupakan perbedaan antara akuntansi kos dan akuntansi