5259 18246 1 PB

Available at http://jurnal.stie-aas.ac.id/index.
php/jap
Jurnal Akuntansi dan Pajak
PERKEMBANGAN TEORI AKUNTANSI: TINJAUAN LITERATURE TERPILIH
Muhammad Arfan Harahap1, Saparuddin Siregar2

1
STAI Jam’iyah Mahmudiyah Tanjung Pura
2
Universitas Islam Negeri Sumatera Utara
Email: muhammadarfanharahap@gmail.com
Abstract
This study aims to explain the definition of accounting theory. In this case, it is more focused on positive
accounting theory and normative accounting theory. The author uses sources from selected research journals.
The conclusion of this research is that theory is often used as the basis for an action or practice. In its
development, accounting theory is divided into four periods of accounting theory. The first period is called the
Pre-Theory period 1492-1800. The second period is called the Pragmatic accounting period or the general
scientific period from 1800-1955. Furthermore, the third period is referred to as the normative period 1956-1970.
The last period and lasts until now is called the period of positive accounting theory which began in 1970.
Normative accounting theory is a statement that is needed in accounting practice, normative accounting theory
focuses on norms and is not intended for theory development. While positive accounting theory seeks to explain
and predict phenomena related to accounting. Using an approach derived from positivism, empirical accounting
research is developed to support and justify various accounting methods or practices in the real world.
Keywords: Accounting, development, theory
1. Pendahuluan Pendekatan normatif yang telah berhasil selama

Teori Akuntansi sering digunakan sebagai dasar satu dekade ternyata tidak mampu menghasilkan
suatu tindakan atau praktik akuntansi (Fransesco et teori akuntansi yang siap digunakan dalam praktik
al., 2021). Dimana tujuan teori akuntansi adalah sehari-hari. Desain sistem akuntansi yang dihasilkan
untuk menjelaskan dan memperdiksi praktik dari penelitian normatif tidak digunakan dalam
akuntansi. Secara umum, teori memberikan dasar praktik. Akibatnya, ada saran untuk memahami
yang beralasan untuk tindakan praktis. Dengan secara deskriptif fungsi sistem akuntansi dalam
demikian, secara luas proses teoritis dirancang untuk praktik nyata. Diharapkan dengan pemahaman
memperoleh pemahaman dan kemudian memberikan praktik langsung akan muncul desain sistem
penjelasan yang berfungsi menjelaskan fenomena. akuntansi yang lebih bermakna. Terdapat beberapa
Jauh dari memperlakukan akuntansi sebagai praktik keterbatasan dalam teori akuntansi tersebut dan
teknis, sejarawan akuntansi menganggap akuntansi menekankan pentingnya focus pola praktik normatif
sebagai praktik sosial, baik yang berdampak pada akuntansi (Constable & Kuasirikun, 2018).
perilaku manusia dan fungsi dan pengembangan Tuntutan untuk pendekatan positif untuk
organisasi dan sosial. Sebagai praktik sosial, akuntansi terus terjadi. Penelitian di bidang
akuntansi muncul dan sangat tertanam serta meresap akuntansi dengan satu atau dua pengecualian tidak
dalam organisasi dan masyarakat (Carnegie et al., ilmiah karena fokus penelitian sangat normatif dan
2020). Istilah teori akuntansi sendiri sering dikaitkan terdefinisi dengan baik. Bahwa strategi dan
untuk menunjukkan konsep akuntansi yang relevan akuntansi harus tidak dipandang sebagai dua praktik
dengan praktik akuntansi yang ada. Perkembangan yang terpisah, melainkan sebagai dua aspek yang
teori akuntansi telah banyak dilakukan, namun tidak satu dan sama (Englund et al., 2020). Lebih lanjut,
satupun dari teori tersebut yang mampu menjelaskan teori akuntansi positif menjelaskan mengapa
secara lengkap dan menyeluruh apa yang disebut akuntansi adalah apa adanya, mengapa akuntan
dengan teori akuntansi. Sampai saat ini belum ada melakukan apa yang mereka lakukan, dan fenomena
teori akuntansi yang komprehensif (Milne, 2002). apa yang mempengaruhi penggunaan orang dan
sumber daya.
Jurnal Akuntansi dan Pajak, ISSN1412-629X l E-ISSN2579-3055

Jurnal Akuntansi dan Pajak, 23(01), 2022, 2
(Boland & Gordon, 1992) menyatakan bahwa terkini menjadi pilihan utama dalam seleksi
teori akuntansi positif terbukti menerapkan literature yang digunakan. Analisis konten terhadap
positivisme ekonomi dan mendapat kritikan dari literartur dilakukan untuk menemukan jawaban
berbagai pihak. Sebuah tinjauan dari kritik yang bagaimana perkembangan teori akuntansi,
diterbitkan dari teori akuntansi positif menunjukkan menjelaskan pengertian teori akuntasi dan
bahwa meskipun kritik berdasarkan filsafat ilmu mengungkap perbedaan dua teori akuntansi yaitu
mungkin tidak terlalu efektif, kritik berbasis teori akuntansi posistif dan teori akuntansi
ekonomi yang menekankan keterbatasan analisis normative. Adapun tahapan yang dilakukan yaitu: 1)
ekonomi berbasis ekuilibrium menawarkan jalan pengumpulan data berupa artikel terkait, 2)
yang menjanjikan untuk kritik metodologis teori melakukan analisis konten yang relevan, 3) elaborasi
akuntansi positif. Positive Accounting Theory (PAT) data untuk menangkap isi dan gap antar data, 4)
merupakan salah satu program penelitian akuntansi menyimpulkan berdasarkan data literature yang
yang paling efektif selama empat dekade terakhir. terpilih.
Hal ini adalah satu alasan keberhasilan Watts dan
Zimmerman (1986) dalam populasi dan legitimasi 3. Hasil dan Pembahasan
pendekatan mereka bahwa pandangan mereka 3.1 Hasil Penelitian
tentang teori akuntansi sama dengan pandangan Akuntansi, seperti yang diungkapkan dalam
mereka tentang sains. Namun hasil penelitian berbagai buku memiliki jalan panjang untuk menjadi
(Ghanbari et al., 2016) menyajikan kegagalan PAT sebuah ilmu (Breton, 2018). Ilmu akuntasi berbeda
untuk mengikuti pembenaran ilmiah yang valid. dengan ilmu-ilmu alam dimana teori dikembangkan
Sebaliknya, PAT mencakup semua elemen dari tiga dari pengamatan empiris, ilmu akuntansi cenderung
elemen yang valid pembenaran ilmiah. dikembangkan berdasarkan pertimbangan nilai yang
Teori akuntansi telah berkembang sejak awal dipengaruhi oleh lingkungan di mana akuntansi
abad ke-20 dan dapat dikatakan bahwa diterapkan. Studi (Aji Dedi Mulawarman dan Ari
perkembangan teori akuntansi diawali oleh tulisan Kamayanti, 2018) menemukan bahwa akuntansi
Patton dan Littleton (1940) yang berjudul Pengantar telah sangat dipengaruhi oleh budaya Barat sekuler
Standar Akuntansi Perusahaan. Teori akuntansi terus melalui: pendidikan dan pendidik sebagai agen yang
mengalami perkembangan dengan berbagai kritik menemukan legitimasinya dalam kebijakan negara.
termasuk positive accounting theory. Perkembangan Teori akuntansi dapat dirumuskan sebagai suatu
ini bermanfaat bagi akuntansi karena membuka susunan konsep, definisi, dan proposisi yang
akuntansi untuk keragaman pendekatan penelitian menyajikan gambaran sistematis tentang fenomena
yang secara kolektif akan meningkatkan status akuntansi, serta menjelaskan hubungan antar
penelitian akuntansi dan teori akuntansi (Coetsee, variabel dalam struktur akuntansi, untuk dapat
2010). Peran yang perkembangan memenuhi dalam memprediksi fenomena yang muncul (fenomena
menciptakan prinsip-prinsip akuntansi yang tepat, sosial dan ekonomi). Teori merupakan hasil
bagaimanapun, masih bisa diperdebatkan. kristalisasi dari fenomena empiris, yang diambil dari
Oleh karena itu, penelitian ini ingin melihat berbagai penelitian, dan pada suatu kesimpulan yang
dampak besar pada sejarah perumusan teori bersifat universal, logis, konsisten, prediktif, dan
akuntansi, yang pada saat itu berfokus pada objektif. Teori akan berguna jika rumusan teori
penentuan postulat dasar dan pengembangan dapat digunakan sebagai alat untuk memprediksi
kerangka konseptual. Selain itu, penelitian terdahulu sesuatu yang mungkin terjadi di masa yang akan
yang dilakukan (Baker & Wick, 2019) datang.
menunjukkan bahwa ada keinginan untuk terlibat Teori juga sebagai penalaran logis yang
dengan materi yang menyajikan teori akuntansi melandasi praktik (berupa tindakan, kebijakan, atau
sebagai fenomena sosial daripada semata-mata peraturan) dalam kehidupan nyata. Teori-teori yang
sebagai kegiatan teknis. Hal ini menunjukkan bahwa dapat diungkapkan dalam bentuk kata-kata dan
perlu dilakukan penelitian yang menjelaskan teori simbol-simbol disebut dalam filsafat pengetahuan
khususnya teori akuntansi. sebagai semiologi. Semiologi terdiri dari 3 unsur
teori, yaitu (a) Sintektik: berurusan dengan tata
2. Metodologi Penelitian bahasa atau hubungan antara simbol dan simbol, (b)
Untuk menjawab masalah utama dalam Semantik: menunjukkan makna atau hubungan
penelitian ini, kami melakukan pencarian terhadap antara kata, tanda, atau simbol dengan objek yang
literature terpilih yang membahas terkait teori ada secara nyata. dunia. (c) Pragmatis: menunjukkan
akuntansi. Artikel yang dipublish dengan tahun pengaruh kata-kata atau simbol pada seseorang.

Tentang akuntansi, teori akuntansi erat kaitannya suatu situasi diinginkan atau tidak diinginkan, dan
dengan aspek pragmatis, yaitu bagaimana konsep didasarkan pada beberapa moral atau standar
dan praktik akuntansi mempengaruhi perilaku (Breton, 2018). Menurut Teori normative, teori apa
seseorang. pun yang berusaha membangun nilai atau norma
Berdasarkan tujuannya, teori akuntansi dapat yang paling sesuai dengan keseluruhan kebutuhan
dibedakan menjadi dua jenis, yaitu teori akuntansi atau persyaratan masyarakat, baik masyarakat pada
normatif yang memberikan formula bagi praktik umumnya atau masyarakat tertentu, dan yang akan
akuntansi, dan teori akuntansi positif yang berusaha menjadi dibenarkan secara moral. Bagi mereka yang
menjelaskan dan memprediksi fenomena yang melihat tujuan ilmu sosial modern sebagai deskriptif
berhubungan dengan akuntansi. Teori normatif yang dan penjelasan dan bukan "preskriptif," tujuan
berada pada periode normatif yaitu periode 1956- seperti itu untuk ilmu sosial atau sosiologi tidak
1970 mencoba menjelaskan apa yang seharusnya dapat diterima. Oleh karena itu dalam keadaan
dilakukan akuntan dalam proses penyajian informasi tertentu, istilah "teori normatif" bisa menjadi
keuangan kepada pengguna dan tidak menjelaskan merendahkan ketentuan.
apa itu informasi keuangan dan mengapa hal itu Tujuan dari teori akuntansi normatif hanya
terjadi. Teori normatif sering disebut sebagai teori untuk menghasilkan penjelasan mengapa perlakuan
apriori (dari sebab akibat dan bersifat deduktif). akuntansi lebih baik atau lebih efektif daripada
Tema sentral dalam Teori Akuntansi Positif perlakuan akuntansi lainnya, karena “tujuan
adalah pilihan metode akuntansi. Secara empiris, akuntansi tertentu” harus dicapai. Misalnya, apakah
pekerjaan berfokus pada metode akuntansi akuntansi biaya historis lebih baik daripada
keuangan. Secara teoritis, pekerjaan menekankan akuntansi biaya saat ini untuk mencapai tujuan
identifikasi keadaan yang menghasilkan pilihan akuntansi? Untuk menjelaskan teori akuntansi
tertentu dari metode akuntansi keuangan. Sebagai normatif ini mengacu pada dasar “tujuan yang
ilustrasi, kita ingin memprediksi pilihan metode disepakati untuk dicapai”. Tentu saja dalam hal ini
inventaris melalui waktu dalam domain empiris; dan teori normatif sarat dengan nilai (value-laden),
kita mencari teori untuk memandu pencarian empiris karena untuk menentukan praktik dengan tujuan
ini. Sehingga teori merupakan suatu sistem yang yang telah ditetapkan untuk dicapai merupakan
komprehensif, yang meliputi asumsi dasar, definisi, proses subjektif yang melibatkan kemampuan untuk
tujuan, prinsip atau standar, dan prosedur atau menimbang (seni) antara prinsip-prinsip. dari
metode. Oleh karena itu, teori adalah penjelasan, manfaat dan risiko.
tetapi tidak semua penjelasan dapat dikategorikan Dengan demikian dapat dikatakan bahwa hasil
sebagai teori. akhir dari teori akuntansi normatif adalah suatu
pernyataan atau proposisi yang memerlukan atau
3.2 Pembahasan memerlukan praktik akuntansi. Misalnya, teori
3.2.1 Teori Akuntansi Normatif akuntansi normatif akan menghasilkan pernyataan
Perkembangan awal teori akuntansi bahwa aset tetap harus dinilai, dicatat, dan
menghasilkan teori normatif yang didefinisikan dilaporkan dalam neraca berdasarkan biaya historis.
sebagai teori wajib. Dalam teori normatif penilaian Teori akuntansi normatif berusaha menjelaskan
nilai minimum digunakan yang mengandung premis. bagaimana dan apa yang harus dipraktikkan dalam
Pada awal perkembangannya, penulisan teori akuntansi. Teori normatif menentukan bagaimana
akuntansi normative tidak menggunakan pendekatan praktik tertentu harus dilakukan dan resep ini
investigasi formal. Teori disusun terutama untuk mungkin merupakan penyimpangan yang signifikan
mengembangkan postulat akuntansi. Watts & dari praktik yang ada. Sebuah teori normatif
Zimmerman (1986) menjelaskan pengertian teori dihasilkan sebagai hasil dari teori tertentu yang
normatif sebagai akuntansi ahli teori menjadi jauh menerapkan beberapa norma, standar, atau tujuan
lebih peduli dengan resep bagaimana perusahaan yang harus diupayakan untuk dicapai oleh praktik
harus melaporkan menjadi lebih normatif dan peduli aktual.
dengan apa yang harus dilakukan. Dari pemahaman Teori normatif yang mencoba memberikan
ini, teori normatif berusaha menjelaskan informasi pedoman tentang apa yang harus dilakukan
apa yang seharusnya. berdasarkan pertimbangan nilai yang digunakan
Konsep teori normatif tidak dicadangkan untuk dalam merumuskan teori. Teori normatif sering
domain akuntansi. Dia ada dalam analisis media, disebut teori apriori (artinya sebab akibat, atau
etika, dan banyak bidang lainnya. Sebuah Teori deduktif). Pasalnya, teori normatif tidak dihasilkan
Normatif mengungkapkan penilaian tentang apakah dari penelitian empiris, tetapi dihasilkan dari

kegiatan semi penelitian. Teori normatif hanya untuk pengembangan teori akuntansi di masa yang
menyatakan hipotesis tentang bagaimana sesuatu akan datang (Wiratama & Asri, 2020).
harus dipraktekkan, tanpa menguji hipotesis Teori akuntansi positif berusaha menjelaskan
tersebut. suatu proses, yang menggunakan kemampuan,
Akuntansi cenderung dikembangkan pemahaman, dan pengetahuan akuntansi serta
berdasarkan pertimbangan nilai, yang dipengaruhi penggunaan kebijakan akuntansi yang paling cocok
oleh faktor lingkungan di mana akuntansi untuk menghadapi kondisi tertentu di masa depan.
dipraktikkan. Teori tersebut kemudian dituangkan Teori akuntansi positif dalam Prinsip ini
dalam bentuk kebijakan sebagai dasar praktik mengasumsikan bahwa tujuan teori akuntansi adalah
akuntansi. Akuntansi yang dipraktikkan di wilayah untuk menjelaskan dan memprediksi akuntansi
suatu negara tidak terjadi begitu saja secara alami praktek (Alayemi & Abdul-Lateef, 2017).
tetapi dirancang dan dikembangkan secara sengaja Penjelasan berarti memberikan alasan atas praktik
untuk mencapai tujuan sosial tertentu. yang diamati. Misalnya, teori akuntansi positif
Dari pengertian di atas, teori normatif berusaha berusaha menjelaskan mengapa perusahaan terus
menjelaskan informasi akuntansi apa yang harus menggunakan metode historis akuntansi biaya dan
dikomunikasikan kepada pengguna informasi mengapa perusahaan tertentu mengubah teknik
akuntansi dan bagaimana informasi akuntansi akan akuntansi mereka. Ketika prediksi praktik akuntansi
disajikan. Jadi teori akuntansi normatif berfokus berarti teori mencoba memprediksi fenomena yang
pada preskripsi (norma) dan tidak ditujukan untuk belum terjadi telah diamati.
pengembangan teori, yang diarahkan untuk Dari uraian di atas, dapat dinyatakan bahwa
menjelaskan dan menjawab pertanyaan tentang “apa PAT menekankan apakah teori akuntansi yang
dan bagaimana seharusnya dilakukan” oleh akuntan. dikemukakan dalam literatur akuntansi dapat
Teori akuntansi normatif bersifat parsial dan menjelaskan praktek akuntansi yang dilakukan dan
dimaksudkan untuk mendukung kesimpulan tentang memprediksi penyebab dari fenomena yang terjadi
prosedur tertentu saja. Telah lama ada kebutuhan sekarang dan pengaruh di masa depan (Magdalena,
untuk mengembangkan kerangka teori akuntansi 2016). Hasil penelitian (Osho & Ayorinde, 2018)
untuk mendorong perkembangan logis dari prinsip mengungkapkan bahwa ada hubungan yang
dan praktik akuntansi dan untuk menilai praktik saat signifikan antara teori akuntansi positif dan
ini. Alasan untuk menganalisis teori akuntansi dalam pelaporan keuangan dan pengungkapan dalam
pendekatan normatif terlalu sederhana dan tidak organisasi perusahaan. Penelitiannya
memberikan landasan teori yang kuat. Untuk merekomendasikan bahwa ada kebutuhan untuk
mengurangi kesenjangan dalam teori akuntansi mengeksplorasi prinsip-prinsip teori akuntansi
normatif, perlu mengembangkan pendekatan positif positif dalam praktik akuntansi dan pengungkapan
yang lebih berorientasi empiris untuk membenarkan dalam organisasi perusahaan.
beberapa teknik atau metode akuntansi yang saat ini Pendukung pandangan ini berpendapat, secara
digunakan atau mencari model baru untuk umum, bahwa teknik dapat diturunkan dan
pengembangan teori akuntansi di masa depan. dibenarkan berdasarkan penggunaannya yang telah
terbukti atau bahwa manajemen memainkan peran
3.2.2 Teori Akuntansi Positif sentral dalam menentukan teknik mana yang akan
Penelitian akuntansi positif pertama kali diterapkan. Akibatnya, tujuan penelitian akuntansi
ditemukan oleh William H. Beaver (1968) dengan yang terkait dengan paradigma positif adalah untuk
publikasi artikel berjudul “The Information Content memahami, menjelaskan dan memprediksi praktik
of Annual Earnings Announcements" (Jensen & akuntansi saat ini (Chabrak, 2012).
Meckling, 1976). Selanjutnya, teori akuntansi positif Teori akuntansi positif menurut Watts dan
adalah diakui ketika Watts & Zimmerman Zimmerman menyatakan hal yang sama yaitu
menerbitkan artikelnya yang berjudul "Towards a berkaitan dengan menjelaskan praktik akuntansi. Ini
Positive Theory of the Determination of Accounting dirancang untuk menjelaskan dan memprediksi
Standards" in 1978. Artikel tersebut telah membuat perusahaan mana yang tidak akan menggunakan
domain paradigm penelitian akuntansi dengan teori metode tertentu, tetapi tidak mengatakan apa pun
akuntansi positif berdasarkan empiris kualitatif dan tentang metode mana yang harus digunakan
dapat digunakan untuk membenarkan berbagai perusahaan (El-Galfy, 2016).
teknik atau metode akuntansi yang sekarang Teori akuntansi positif berusaha menjelaskan
digunakan atau menemukan model-model baru fenomena akuntansi yang diamati berdasarkan
alasan-alasan yang menyebabkan terjadinya suatu

peristiwa. Dengan kata lain, teori akuntansi positif 3.2.3 Perbedaan Teori Akuntansi Normatif dan
dimaksudkan untuk menjelaskan dan memprediksi Teori Akuntansi Positif
konsekuensi yang terjadi jika manajer membuat Normatif dianggap sebagai opini pribadi yang
pilihan tertentu (Nasution et al., 2018). Penjelasan subjektif, sehingga tidak dapat diterima begitu saja
dan prediksi dalam teori akuntansi positif didasarkan dan harus diuji secara empiris agar memiliki
pada proses kontrak atau hubungan keagenan. landasan teori yang kuat. Dalam praktiknya, para
Asumsi dasar dari teori akuntansi positif adalah profesional di bidang akuntansi telah sepenuhnya
bahwa manajer (sebagai agen) adalah individu menyadari bahwa teori akuntansi positif lebih
rasional yang peduli dengan memajukan mungkin diterapkan daripada teori akuntansi
kepentingan diri mereka sendiri (Waweru et al., normatif. Teori akuntansi positif memiliki
2014). karakteristik pemecahan masalah yang disesuaikan
Alasan yang melatarbelakangi munculnya teori dengan realitas praktik akuntansi (Jagriti Srivastava,
akuntansi positif adalah karena pendekatan normatif 2019). Pendekatan yang digunakan dalam teori
yang telah berjaya selama satu dekade tidak dapat akuntansi positif adalah pendekatan ekonomi dan
menghasilkan teori akuntansi yang siap digunakan perilaku.
dalam praktik sehari-hari. Akibatnya, ada saran Pandangan ilmiah akan menghasilkan teori
untuk memahami secara deskriptif fungsi sistem akuntansi yang positif dan pandangan teknologi
akuntansi dalam praktik nyata. Alasan lain adalah akan menghasilkan teori akuntansi normatif.
untuk memindahkan komunitas riset akuntansi yang Klasifikasi ini terjadi karena adanya perbedaan
berfokus pada pendekatan ekonomi dan perilaku. tujuan yang ingin dicapai atau dihasilkan oleh teori
Teori akuntansi positif mengedepankan akuntansi. Penjelasan positif berisi pernyataan
proposisi yang tidak lain adalah deskripsi praktik tentang sesuatu (peristiwa, tindakan, atau perbuatan)
akuntansi di dunia nyata (Saci, 2015). Misalnya (1) sebagaimana adanya berdasarkan fakta atau apa
karakteristik entitas yang memilih untuk yang terjadi berdasarkan pengamatan empiris.
menerapkan metode akuntansi tertentu, dan (2) Penjelasan positif diarahkan untuk memberikan
dampak dari menerapkan standar akuntansi. pada jawaban benar atau salahnya suatu pernyataan
perilaku manusia atau entitas yang berkepentingan berdasarkan kriteria ilmiah. Penjelasan normatif
dengan informasi akuntansi. Teori akuntansi positif berisi pernyataan dan penalaran untuk menilai
dapat juga dikatakan sebagai kajian lanjutan dari apakah sesuatu itu baik atau buruk atau relevan atau
teori akuntansi normatif karena kegagalan normatif tidak relevan tentang kebijakan ekonomi atau sosial
untuk menjelaskan fenomena praktis yang terjadi tertentu. Penjelasan normatif diarahkan untuk
secara nyata. Teori akuntansi positif berkaitan mendukung atau menghasilkan kebijakan politik
dengan prediksi bahwa beberapa perusahaan akan sehingga bersifat pembuatan kebijakan.
menanggapi pengajuan standar akuntansi baru. Perbedaan antara Teori Akuntansi Positif dan
Dari pengertian di atas, teori akuntansi positif Teori Akuntansi normatif ada pada bentuk
bertujuan untuk menjelaskan dan memprediksi pernyataan, bidang masalah, basis kesimpulan,
praktik akuntansi. Teori harus mampu memprediksi kriteria penerimaan suatu teori dan metode
berbagai fenomena praktik yang belum pengujian. Dari perbedaan di atas dapat disimpulkan
dilaksanakan. Fenomena yang belum dilakukan bahwa tujuan dari Teori Akuntansi Positif adalah
tidak selalu merupakan fenomena masa depan, penjelasan atau penalaran untuk menunjukkan secara
melainkan fenomena yang telah terjadi tetapi belum ilmiah kebenaran pernyataan atau fenomena
ada bukti empiris yang membenarkan fenomena akuntansi sebagaimana adanya menurut fakta. Dia
tersebut. lebih mengacu pada istilah apa adanya daripada
Dengan menggunakan pendekatan yang berasal istilah seharusnya. Teori ini bertujuan untuk
dari positivisme, penelitian akuntansi empiris menjelaskan prediksi dan memberikan jawaban atas
dikembangkan untuk mendukung dan membenarkan praktik akuntansi. Selain itu, hasil dari teori
berbagai metode atau praktik akuntansi di dunia akuntansi normatif adalah pernyataan atau proposisi
nyata. Kemudian hasil penelitian empiris tersebut yang membutuhkan atau membutuhkan dalam
berupa pernyataan atau proposisi yang nantinya akan praktik akuntansi, teori akuntansi normatif berfokus
menjadi teori akuntansi positif. pada resep (norma) dan tidak dimaksudkan untuk
pengembangan teori. Sementara teori akuntansi
positif berusaha untuk menjelaskan dan
memprediksi fenomena yang berkaitan dengan
akuntansi. Oleh menggunakan pendekatan yang

berasal dari positivisme, penelitian akuntansi ilmu fisika. Analisis empiris bergantung pada
empiris dikembangkan untuk mendukung dan pengamatan dunia nyata daripada hanya
membenarkan berbagai metode atau praktik mengandalkan logika.
akuntansi didunia (Fransesco et al., 2021). Ini melibatkan pengembangan teori berdasarkan
Selain itu, Validitas teori akuntansi positif apa yang diamati. Misalnya, selama periode ilmiah
dinilai berdasarkan kesesuaian teori dengan fakta umum teori akuntansi, teori tentang bagaimana akun
atau apa yang terjadi, sedangkan Teori Akuntansi dikembangkan menggunakan metode analitis
Normatif adalah penjelasan atau penalaran untuk empiris. Karena teori bertujuan untuk memberikan
membenarkan kelayakan suatu perlakuan akuntansi kerangka keseluruhan untuk semua masalah
yang paling sesuai dengan tujuan yang telah akuntansi dan karena mereka dikembangkan secara
ditetapkan. Lebih baik menjelaskan praktik empiris, mereka diberi label ilmiah umum.
akuntansi yang harus diterapkan (seharusnya) dan Metode ilmiah umum memunculkan publikasi
nilai yang dijadikan target utama. terkenal. Pada tahun 1936 American Accounting
Association (AAA) merilis Pernyataan Tentatif
3.2.4 Periodisasi Teori Akuntansi Prinsip Akuntansi yang Mempengaruhi Laporan
a. Pra-Teori Perusahaan. Pada tahun 1938 American Institute of
Sebelum formalisasi sistem entri ganda pada Certified Practicing Accountants (AICPA) membuat
tahun 1400-an, sangat sedikit yang ditulis tentang studi independen tentang prinsip akuntansi dan
teori yang mendasari praktik akuntansi. Selama merilis Pernyataan Prinsip Akuntansi yang ditulis
periode perkembangan sistem entri ganda, oleh Sanders, Hatfield, dan Moore.
penekanan utama adalah pada praktik. Sampai tahun Pada tahun yang sama, AICPA membentuk
1494 seorang biarawan Fransiskan, Pacioli, menulis Komite Prosedur Akuntansi, yang menerbitkan
buku pertama yang mendokumentasikan sistem serangkaian buletin penelitian akuntansi. Sifat
akuntansi berpasangan seperti yang kita kenal. Judul buletin yang menerbitkan teori akuntansi pada saat
karyanya adalah Summa de Arithmetica Geometria itu terangkum dalam pendahuluan Buletin No. 42.
Proportioni et Proportionalita (Tinjauan aritmatika, Empat puluh dua buletin yang diterbitkan selama
geometri, dan Proporsi). Selama 300 tahun setelah periode 1939-1953, delapan di antaranya merupakan
1.494 risalah Pacioli, perkembangan akuntansi. istilah. 34 lainnya adalah hasil penelitian yang
Ini dikenal sebagai periode pra-teori. Tidak ada dilakukan oleh komite prosedur akuntansi yang
teori akuntansi yang diciptakan sejak zaman Pacioli diarahkan ke segmen praktik akuntansi dengan
di awal abad kesembilan belas. Saran teoritis muncul masalah yang paling menuntut dan bisnis dan profesi
dari berbagai aspek, tetapi tidak sejauh yang akuntansi yang paling diperhatikan pada saat itu.
diperlukan untuk menempatkan akuntansi secara c. Akuntansi Normatif
sistematis. Hingga tahun 1930-an perkembangan Periode 1956-1970 disebut sebagai periode
teori akuntansi khusus mulai berkembang. normatif. Disebut periode normatif karena
Perkembangan ini disebabkan untuk membenarkan merupakan periode ketika teori akuntansi berusaha
praktek-praktek tertentu. Namun, perkembangan menetapkan norma untuk praktik akuntansi terbaik.
pada 1800-an menyebabkan formalisasi praktik yang Berbeda dengan periode ilmiah umum, selama
ada dalam buku teks dan metode pengajaran. periode ini, peneliti kurang peduli tentang apa yang
Ekspansi yang cepat dalam teknologi, disertai terjadi dalam praktik dan lebih peduli
dengan pemisahan besar-besaran kepemilikan dari mengembangkan teori yang mendikte apa yang
kontrol atas alat-alat produksi, meningkatkan seharusnya terjadi. Pada periode sebelum 1956
permintaan untuk manajemen dan informasi beberapa penulis menghasilkan karya normatif awal
akuntansi keuangan. yang terutama membahas masalah seputar dasar
b. Akuntansi Pragmatis yang tepat untuk penilaian aset dan klaim pemilik.
Periode 1800-1955 sering disebut sebagai Teori normatif mengadopsi tujuan, sikap dan
periode ilmiah umum. Selama periode ini, kemudian menentukan bagaimana mencapai tujuan
perkembangan teori sangat berkaitan dengan yang telah ditetapkan. Mereka memberikan resolusi
penyediaan penjelasan-penjelasan praktis. tentang apa yang harus dilakukan untuk mencapai
Penekanannya adalah pada penyediaan kerangka tujuan yang telah ditetapkan. Fokus utama teori
kerja menyeluruh untuk menjelaskan dan akuntansi normatif selama tahun 1956-1970 adalah
mengembangkan praktik akuntansi. Teori yang dampak perubahan harga terhadap nilai aset dan
dikembangkan terutama didasarkan pada analisis perhitungan laba. Selama periode normatif, gagasan
empiris, metode yang paling sering diadopsi dalam tentang kerangka konseptual adalah teori akuntansi

terstruktur. Kerangka ini dimaksudkan untuk pendapatan lebih dari manajer yang tidak dibayar
mencakup semua komponen pelaporan keuangan melalui rencana bonus. Teori penting karena
dan dimaksudkan untuk memandu praktik. menjelaskan efek ekonomi atau kekayaan, akuntansi,
Periode normatif mulai berakhir pada awal dan alasan akuntansi penting bagi berbagai pihak
1970-an. Sekarang telah digantikan oleh periode seperti pemegang saham, kreditur, dan manajer.
teori ilmiah tertentu atau era positif (1970). Dua Pendekatan ini telah menarik kritik yang
faktor utama yang menyebabkan runtuhnya periode sebagian besar didasarkan pada cara yang
normatif adalah Kemungkinan penerimaan teori tampaknya bias di mana teori positif mengabaikan
normatif tertentu dan ketersediaan prinsip-prinsip sudut pandang alternatif. Hal ini menghasilkan
ekonomi keuangan dan metode pengujian. Karena kebangkitan penelitian perilaku khususnya pada
teori akuntansi normatif menentukan bagaimana tahun 1980-an. Penelitian perilaku terutama
akuntansi harus dilakukan, mereka didasarkan pada berkaitan dengan implikasi sosiologis yang lebih
pendapat subjektif tentang akun apa yang harus luas dari angka akuntansi dan tindakan terkait dari
dilaporkan dan cara terbaik untuk melakukannya. aktor kunci seperti manajer, pemegang saham,
Sebagian besar ketidakpuasan dengan pendekatan kreditur, dan pemerintah saat mereka bereaksi
normatif adalah bahwa hal itu tidak memberikan terhadap informasi akuntansi.
sarana untuk menyelesaikan perbedaan pendapat.
Teori normatif tidak dapat diuji secara empiris 4. KESIMPULAN
karena tidak mungkin untuk membuktikan secara Teori sering dijadikan dasar untuk suatu
empiris apa yang seharusnya. Selain itu, asumsi tindakan atau praktek. menjelaskan, secara umum,
yang mendasari beberapa teori normatif belum teori memberikan dasar yang beralasan untuk
teruji, dan tidak jelas apakah teori tersebut memiliki tindakan praktis. Dengan demikian, secara luas
dasar yang kuat. Fakta bahwa teori normatif proses teoritis dirancang untuk memperoleh
didasarkan pada penilaian ketidakpuasan meningkat pemahaman dan kemudian memberikan penjelasan
dengan pendekatan normatif karena sulit untuk yang berfungsi tentang fenomena. Teori akuntansi
mendapatkan penerimaan umum dari teori akuntansi telah berkembang sejak awal abad ke-20 dan dapat
normatif tertentu. dikatakan bahwa perkembangan teori akuntansi
d. Akuntansi Positif diawali oleh tulisan Patton dan Littleton (1940) yang
Ketidakpuasan dengan teori normatif berjudul An Introduction to Corporate Accounting
dikombinasikan dengan peningkatan akses ke data Standards. Teori akuntansi memiliki tiga dimensi,
empiris dan peningkatan pengakuan argumen yaitu: Reduksionisme, Instrumentalisme, dan
ekonomi dalam literatur akuntansi menyebabkan Realisme.
pergeseran ke bentuk baru empirisme yang Hasil teori akuntansi normatif adalah
beroperasi di bawah label luas teori positif. Tujuan pernyataan atau proposisi yang membutuhkan atau
dari teori akuntansi positif adalah menjelaskan dan membutuhkan dalam praktik akuntansi. Misalnya,
memprediksi praktik akuntansi. teori akuntansi normatif akan menghasilkan
Dengan menjelaskan dan memprediksi praktik pernyataan bahwa aset tetap harus dinilai, dicatat,
akuntansi, Watts dan Zimmerman menganggap dan dilaporkan dalam neraca berdasarkan biaya
bahwa teori positif telah menimbulkan kebingungan historis. Teori normatif berusaha menjelaskan
yang jelas mengenai pilihan teknik akuntansi. informasi akuntansi apa yang harus
Beliau berpendapat bahwa teori akuntansi positif dikomunikasikan kepada pengguna informasi
membantu dalam memprediksi reaksi pelaku pasar akuntansi dan bagaimana informasi akuntansi akan
seperti pemegang saham terhadap tindakan disajikan. Jadi teori akuntansi normatif berfokus
manajemen dan pelaporan informasi akuntansi. pada norma dan tidak dimaksudkan untuk
Teori ini bergantung pada manajer untuk pengembangan teori, yang diarahkan untuk
memaksimalkan lebih banyak kekayaan, bahkan menjelaskan dan menjawab pertanyaan tentang apa
dengan mengorbankan pemegang saham. Jika dan bagaimana seharusnya dilakukan oleh akuntan.
manajer dibayar sebagian dengan bonus berdasarkan Dengan menggunakan pendekatan yang berasal
laba akuntansi yang dilaporkan, maka manajer dari positivisme, penelitian akuntansi empiris
memiliki insentif untuk menggunakan kebijakan dikembangkan untuk mendukung dan membenarkan
akuntansi yang memaksimalkan pendapatan. berbagai metode atau praktik akuntansi di dunia
Teori ini juga mengarah pada prediksi bahwa nyata. Kemudian hasil penelitian empiris tersebut
manajer yang dibayar melalui rencana bonus berupa pernyataan atau proposisi yang nantinya akan
menggunakan metode akuntansi peningkatan menjadi teori akuntansi positif.

Ada empat periode teori akuntansi, dimulai https://doi.org/10.1108/10222529201000001

dengan periode Pra-Teori 1492-1800. Kemudian Constable, P., & Kuasirikun, N. (2018). Gifting,
dilanjutkan dengan periode akuntansi Pragmatis exchange and reciprocity in Thai annual
1800-1955, yang sering disebut sebagai periode reports: Towards a Buddhist relational theory
ilmiah umum. Periode 1956-1970 disebut sebagai of Thai accounting practice. Critical
periode normatif, disebut periode formatif karena Perspectives on Accounting, 54, 1–26.
merupakan periode ketika teori akuntansi berusaha https://doi.org/10.1016/j.cpa.2017.08.002
menetapkan norma untuk praktik akuntansi terbaik. El-Galfy, M. A. O. A. M. (2016). Theoretical
Terakhir adalah era teori akuntansi positif. perspectives on corporate disclosure: a critical
evaluation and literature survey. Asian Review
References of Accounting Asian Review of Accounting
Aji Dedi Mulawarman dan Ari Kamayanti. (2018). Asian Review of Accounting, 23(3), 232–255.
Towards Islamic Accounting Anthropology: https://doi.org/http://dx.doi.org/10.1108/ARA-
how secular anthropology reshaped 01-2014-0013
accounting in Indonesia. Journal of Islamic Englund, H., Gerdin, J., & Burns, J. (2020). A
Accounting and Business Research, structuration theory perspective on the
https://doi.org/10.1108/ JIABR-02-2015-0004 interplay between strategy and accounting:
Permanent. Unpacking social continuity and
https://doi.org/https://doi.org/10.1108/ JIABR- transformation. Critical Perspectives on
02-2015-0004 Permanent Accounting, 73(20).
Alayemi, S. A., & Abdul-Lateef, M. O. (2017). https://doi.org/10.1016/j.cpa.2017.03.007
Accounting Numbers and Management’s Fransesco, T., Patty, Q., & Lamawitak, P. L. (2021).
Financial Reporting Incentives: Evidence from Positive And Normative Accounting Theory :
Positive Accounting Theory. Noble Definition And Development. International
International Journal of Economics and Journal of Economics, Management, Business
Financial Research, 2(2), 50–53. and Social Science (IJEMBIS), 1(2), 184–193.
http://napublisher.org/?ic=journals&id=2%0A https://cvodis.com/ijembis/index.php/ijembis%
Open 0APositive
Baker, R., & Wick, S. (2019). A narrative on Ghanbari, M., Manesh, M. Z., Khorasani, H.,
integrating research and theory into Hesam, M., & Nejad, H. (2016). PAT (Positive
undergraduate accounting curriculum. Meditari Accounting Theory) and Natural Science.
Accountancy Research, 27(2), 325–344. International Research Journal of Applied and
https://doi.org/10.1108/MEDAR-03-2018-0303 Basic Sciences Science Explorer Publications,
BOLAND, L. A., & GORDON, I. M. (1992). 10(2), 177–182. www.irjabs.com
Criticizing positive accounting theory. Jagriti Srivastava, P. K. B. (2019). POSITIVE
Contemporary Accounting Research, 9(1), ACCOUNTING THEORY, AGENCY COSTS
142–170. https://doi.org/10.1111/j.1911- AND ACCOUNTNG REGULATION. Indian
3846.1992.tb00874.x Institute of Management - Kozhikode, IIMK,
Breton, G. (2018). Accounting in the Scientific October, 1–19.
Institution. A Postmodern Accounting Theory, https://www.iimk.ac.in/websiteadmin/FacultyP
43–63. https://doi.org/10.1108/978-1-78769- ublica ... FIN_2019_11.pdf?t=23
793-520181004 Magdalena, M. (2016). POSITIVE ACCOUNTING
Carnegie, G. D., McBride, K. M., Napier, C. J., & THEORY (PAT): TELAAH LITERATUR
Parker, L. D. (2020). Accounting history and DARI BERBAGAI PERSPEKTIF. EL
theorising about organisations. British MUHASABA, July, 1–23.
Accounting Review, 52(6), 100932. https://doi.org/https://doi.org/10.18860/em.v11
https://doi.org/10.1016/j.bar.2020.100932 i2.5271
Chabrak, N. (2012). Money talks: The language of Milne, M. J. (2002). POSITIVE ACCOUNTING
the Rochester School. Accounting, Auditing THEORY, POLITICAL COSTS AND
and Accountability Journal, 25(3), 452–485. SOCIAL DISCLOSURE ANALYSES: A
https://doi.org/10.1108/09513571211209608 CRITICAL LOOK. Critical Perspectives on
Coetsee, D. (2010). The role of accounting theory in Accounting, 13(3), 369–395.
the development of accounting principles. https://doi.org/10.1006/cpac.2001.0509
Meditari Accountancy Research, 18(1), 1–16. Nasution, S. T. A., Putri, R. F., Muda, I., & Ginting,

S. (2018). Positive Accounting Theory:

Theoretical Perspectives on Accounting Policy
Choice. Unimed International Conference on
Economics Education and Social Science,
Unicees 2018, 1128–1133.
https://doi.org/10.5220/0009506011281133
Osho, A., & Ayorinde, F. (2018). The General
Tenets of Positive Accounting Theory Towards
Accounting Practice and Disclosure in
Corporate Organizations in Nigeria. Journal of
Economics and Sustainable Development,
9(20), 1–11.
https://core.ac.uk/download/pdf/234648624.pdf
Saci, F. (2015). A Theoretical and Empirical Study
through Positive Accounting Theory and
Institutional T heory. European Accounting
Association, 38, 28–30.
https://doi.org/http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.3
948221
Waweru, N. M., Prot Ntui, P., & Mangena, M.
(2014). Determinants of different accounting
methods choice in Tanzania. Journal of
Accounting in Emerging Economies, 1(2), 144–
159.
https://doi.org/10.1108/20421161111138503
Wiratama, R., & Asri, M. (2020). A Literature
Review: Positive Accounting Theory (PAT).
SSRN Electronic Journal, 1–10.
https://doi.org/10.2139/ssrn.3523571
Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1990). Positive
Accounting Theory: A Ten Year
Perspective. The Accounting Review, 65(1),
131–156. http://www.jstor.org/stable/247880

5259 18246 1 PB

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

5259 18246 1 PB

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Available at http://jurnal.stie-aas.ac.id/index.

PERKEMBANGAN TEORI AKUNTANSI: TINJAUAN LITERATURE TERPILIH

Muhammad Arfan Harahap1, Saparuddin Siregar2

Keywords: Accounting, development, theory

1. Pendahuluan Pendekatan normatif yang telah berhasil selama

Jurnal Akuntansi dan Pajak, ISSN1412-629X l E-ISSN2579-3055

Jurnal Akuntansi dan Pajak, ISSN1412-629X l E-ISSN2579-3055

Jurnal Akuntansi dan Pajak, ISSN1412-629X l E-ISSN2579-3055

Jurnal Akuntansi dan Pajak, ISSN1412-629X l E-ISSN2579-3055

Jurnal Akuntansi dan Pajak, ISSN1412-629X l E-ISSN2579-3055

Jurnal Akuntansi dan Pajak, ISSN1412-629X l E-ISSN2579-3055

Jurnal Akuntansi dan Pajak, ISSN1412-629X l E-ISSN2579-3055

Ada empat periode teori akuntansi, dimulai https://doi.org/10.1108/10222529201000001

Jurnal Akuntansi dan Pajak, ISSN1412-629X l E-ISSN2579-3055

S. (2018). Positive Accounting Theory:

Jurnal Akuntansi dan Pajak, ISSN1412-629X l E-ISSN2579-3055

Anda mungkin juga menyukai