DASAR-DASAR

PERENCANAAN
PAJAK

Dosen pengampu:
Dr. Elia Mustikasari, M.Si.,
Ak., CA, CMA, BKP
 Manajemen dan Perencanaan Pajak

Manajemen Perencana
Pajak an Pajak

• Manajemen pajak meliputi perencanaan pajak.

• Salah satu aspek dari manajemen pajak adalah
perencanaan pajak
• Manajemen pajak  seluruh aspek dalam
pengelolaan pajak suatu entitas
 Manajemen Pajak

Penerapan ketentuan Efisiensi Pajak yang

perpajakan secara Dibayarkan ke
benar dan tepat Negara
 Manajemen Pajak

Pelaksanaan • Memastikan pelaksanaan kewajiban perpajakan

Kewajiban telah memenuhi peraturan perpajakan yang
Perpajakan (Tax berlaku.
• Apabila pada tahap perencanaan pajak telah
Implementation)
dilakukan sesuai dengan faktor-faktor yang akan
dimanfaatkan untuk melakukan penghematan
pajak maka langkah selanjutnya adalah
mengimplementasikannya baik secara formal
maupun material.
• Harus dipastikan bahwa pelaksanaan kewajiban
perpajakan telah memenuhi peraturan perpajakan
yang berlaku.
• Manajemen pajak tidak dimaksudkan untuk
melanggar peraturan dan jika dalam
pelaksanaanya menyimpang dari peraturan yang
berlaku, maka praktik tersebut telah menyimpang
dari tujuan manajemen pajak.
 Perencanaan Pajak

• Perencanaan pajak merupakan langkah

awal dalam manajemen pajak.
Perencanaan • Tahap perencanaan pajak ini, dilakukan
Pajak pengumpulan dan penelitian terhadap
(Tax Planning) peraturan perpajakan. Tujuannya adalah
agar dapat dipilih jenis tindakan
penghematan pajak yang akan dilakukan.
• Perencanaan Pajak (Tax Planning)
merupakan suatu perencanaan pajak
sehingga dapat mencapai suatu
penghematan pajak (tax savings) dengan
memanfaatkan celah hukum perpajakan.
• Syarat-syarat perencanaan pajak adalah
sebagai berikut :
• Tidak melanggar ketentuan perpajakan
• Dapat diterima secara bisnis
• Bukti-bukti pendukungnya memadai
 Pengendalian Pajak

Pengendalian • Memastikan bahwa peraturan

perpajakan telah dilaksanakan.
Pajak (Tax • Pengendalian pajak bertujuan untuk
Control) memastikan bahwa kewajiban pajak
telah dilaksanakan sesuai dengan yang
telah direncanakan dan telah memenuhi
persyaratan formal maupun material.
• Hal terpenting dalam pengendalian
pajak adalah pemeriksaan pembayaran
pajak. Pengendalian dan pengaturan
arus kas sangat penting dalam strategi
penghematan pajak.
 Manajemen Pajak

• Merupakan upaya atau sarana untuk memenuhi kewajiban

perpajakan dengan benar dalam melakukan penghematan
pajak secara legal tetapi jumlah pajak yang dibayar dapat
ditekan serendah mungkin untuk memperoleh laba dan
likuiditas yang diharapkan.
• Suatu strategi manajemen untuk mengendalikan,
merencanakan, dan mengorganisasikan aspek-aspek
perpajakan agar menguntungkan nilai bisnis perusahaan
dengan tetap melaksanakan kewajiban perpajakan secara
peraturan dan perundang-undangan.
• Manajemen pajak sebagai proses perencanaan, implementasi
serta pengendalian kewajiban dan hak di bidang perpajakan
sehingga pemenuhannya dapat dilaksanakan secara efektif
dan efisien (Hutagaol, 2006)
 Perencanaan Pajak

• Tax Planning adalah suatu kapasitas yang dimiliki oleh wajib pajak
(WP) untuk menyusun aktivitas keuangan guna menmdapat
pengeluaran (beban) pajak yang minimal. secara teoritis, tax planning
dikenal sebagai effective tax planning, yaitu seorang wajib pajak
berusaha mendapat penghematan pajak (tax saving) melalui prosedur
penghindaran pajak (tax avoidance) secara sistematis sesuai
ketentuan UU Perpajakan (Hoffman, 1961).
• Tax avoidance adalah upaya pengurangan utang pajak secara
konstitusional (international tax glossary, 2005).
• Tax planning merupakan upaya legal yang bisa dilakukan oleh wajib
pajak. Tindakan itu legal karena penghematan pajak hanya dilakukan
dengan memanfaatkan hal-hal yang tidak diatur / loopholes.
(Gunawan)
 TAX AVOIDANCE

MANIPULASI PENGHASILAN SECARA LEGAL

YANG MASIH SESUAI DENGAN PERATURAN
PERUNDANG-UNDANGAN PERPAJAAN UNTUK
MEMPERKECIL JUMLAH PAJAK YANG
TERUTANG (Barr NA, 1977)

PENGATURAN SUATU PERISTIWA UNTUK

MEMINIMUMKAN PEMBAYARAN PAJAK SESUAI
DENGAN KETENTUAN PERPAJAKAN
 TAX SAVING

USAHA MEMINIMALISASI JUMLAH

UTANG PAJAK YANG TIDAK TERMASUK
DALAM LINGKUP PERPAJAKAN (Zain,
2003)

MENGHINDARI UTANG PAJAK DENGAN

TIDAK MEMBELI ATAU MENJUAL YANG
ADA PPN ATAU MENGURANGI JAM
KERJA
 TAX HAVEN

 FASILITAS PAJAK YANG DAPAT DINIKMATI DENGAN

ADANYA KETENTUAN PERPAJAKAN YANG BERLAKU

 JUSTIFIKASI :
 DOMISILI TIDAK ADA PAJAK YANG HARUS DIPUNGUT
 PAJAK HANYA DIPUNGUT UNTUK INTERNATIONAL
TAXABLE EVENT
 PERLAKUAN KHUSUS, MIS TAX HOLIDAYS
 EKSPANSI PASAR MELALUI PENDIRIAN KANTOR
 TAX EVASION

 MANIPULASI SECARA ILEGAL ATAS PENGHASILAN

UNTUK MEMPERKECIL JUMLAH PAJAK TERUTANG
(Barr NA, 1997)
 PENYELUNDUPAN PAJAK YANG MELANGGAR
UNDANG-UNDANG PAJAK (Anderson, dalam Zain,
2003)
 KATEGORI:
 IGNORANCE ( KETIDAKTAHUAN )
 ERROR ( KESALAHAN )
 NEGLIGENCE ( KEALPAAN )
 MISSUNDERSTANDING ( KESALAHPAHAMAN )
 KESENGAJAAN
 TAX PLANNING

 TINDAKAN LEGAL PENGENDALIAN TRANSAKSI

TERKAIT DENGAN KONSEKUENSI POTENSI PAJAK
PAJAK YANG DAPAT MENGEFISIENSIKAN JUMLAH
PAJAK YANG DITRANSFER KE PEMERINTAH.
 TRANSAKSI TERKENA PAJAK DIUPAYAKAN DIKURANGI
ATAU DITUNDA SECARA LEGAL
 ASPEK FORMAL DAN ADMININISTRATIF
 HUKUM PAJAK FORMIL
 NPWP DAN NPKP, PEMBUKUAN, MEMBAYAR PAJAK
 SELF ASSESMENT SYSTEM
 PAYMENT SYSTEM
 ASPEK MATERIIL : OPTIMALISASI ALOKASI SUMBER DANA
MANAJEMEN AGAR PEMBAYARAN PAJAK EFEKTIF
 HAL YANG PENTING :
 TIDAK MELANGGAR KETENTUAN PERPAJAKAN
 SECARA BISNIS MASUK AKAL
 BUKTI PENDUKUNG MEMADAI
(MIS. PERJANJIAN; FAKTUR; KEBIJAKAN AKUNTANSI)
 PENGENDALIAN PAJAK (TAX CONTROL)
 PERSYARATAN FORMAL DAN MARIIL
 PENGENDALIAN PEMBAYARAN PAJAK
 DOING THING RIGHT, DOING THE RIGHT THING AND
WORK SMART
STRUKTUR TAX PLANNING

ENTITAS BISNIS

TAX PLANNING

TAX TAX TAX

POLICY LAW ADMNST
 TAX POLICY

 PAJAK YANG DIPUNGUT

 PAJAK PENGHASILAN BADAN DAN PERORANGAN
 PAJAK CAPITAL GAINS
 WITHOLDING TAX (GAJI, DIVIDEN, SEWA, BUNGA, dst)
 PAJAK IMPOR, EKSPOR DAN BEA MASUK
 PAJAK UNDIAN / HADIAH
 CAPITAL TRANSFER / TRANSFER DUTIES
 BUSINESS LICENCE DAN TRADE TAXES
 SIAPA SUBJEK PAJAK
 BADAN USAHA VS PEMEGANG SAHAM
 OBJEK PAJAK DAN TARIF PAJAK
 SELF ASSESMENT SYSTEM & PAYMENT SYSTEM
 TAX LAW

 UNDANG - UNDANG PERPAJAKAN

 TIDAK MENGATUR SEMUA PERMASALAHAN PAJAK
 TIDAK MENGATUR SECARA TEKNIS

 PERATURAN PEMERINTAH, KEPMENKEU, SE DIRJEN PAJAK

 KETENTUAN BERTENTANGAN DENGAN UU
 PENYESUAIAN KEBIJAKAN TERTENTU
 ANALISIS CELAH (LOOPHOLES)
 PERBEDAAN TARIF PAJAK (TAX RATES)
 PERBEDAAN PERLAKUAN OBJEK PAJAK SEBAGAI
DASAR PENGENAAN PAJAK (TAX BASE)
 KESEMPATAN PENGHEMATAN PAJAK
 TAX ADMINISTRATION

 PERSYARATAN ADMINISTRASI PAJAK

 MENGHINDARI SANKSI ADMINISTRASI & PIDANA
 PENGISIAN SPT DAN PEMBAYARAN PAJAK
 PENGAWASAN IMPLEMENTASI TAX PLANNING
 Obyek Manajemen Pajak

• UU No 16 Tahun 2009 KUP

• UU No 36 Tahun 2008 PPh
Manajemen • UU No. 42 Tahun 2009 PPN
Perpajakan • Per PPh 21 dan 26
• Per Penilaian kembali aset
• Dll

Obyek Manajemen Pajak

• Pajak penghasilan badan dan pribadi
• pajak efisien
• Optimalkan tax deductible expense
• Pajak pihak ketiga PPh – tax deductible optimal, administrasi efisien
• PPN – administrasi efisien
 Tujuan Manajemen Pajak

Financial mikro,  meminimalkan laba setelah pajak.

Organisasional-makro  memaksimalkan laba

setelah pajak.

Praktikal  mengurangi potensi ditemukannya item

oleh petugas pajak dalam proses pemeriksaan yang
akan menambah kewajiban pajak.

Konsep umum  Memenuhi kewajiban

perpajakan sesuai ketentuan yang berlaku.
 Manajemen Pajak – Prasyarat

1. Memahami ketentuan perpajakan

Pemahaman yang baik atas aturan perpajakan dapat dimanfaatkan untuk
menghemat beban pajak.
2. Memahami tujuan manajemen pajak adalah efisiensi dan efektivitas
dalam pemenuhan kewajiban pajak
3. Memahami dan mengindentifikasi transaksi dan penilaian yang memiliki
konsekuensi pajak
4. Dokumentasi dan Pembukuan yang memenuhi syarat
Dokumen merupakan bukti transaksi dan dasar dalam menentukan pajak.
Pembukuan  bagaimana dokumen dicatat dan dilaporkan, baik secara
akuntansi atau secara perpajakan. Antar akuntansi dan pajak terkadang
ada perbedaan sehingga membutuhkan perhitungan ulang.
 Langkah Manajemen Pajak

• Analisis informasi
1. yang ada
• Menganalisis 6.
• Pemutakhiran
komponen pajak
• Triger Perubahan 5.
dalam transaksi
• Menghitung seakurat • Hasil Evaluasi
• Evaluasi
mungkin beban pajak • Perubahan Regulasi
pelaksanaan
yang harus • Perubahan bisnis
rencana yang telah
ditanggung. • Lingkungan ekonomi
dibuat

2. 3.
• Mencari alternative • Memilih alternative
lebih rencana yang paling efisien 4.
kemungkinan yang tersedia.
besarnya pajak atas • Tujuan  • Pelaksanaan
transaksi yang pembayaran pajak kewajiban
dianalisis yang efisien, sesuai perpajakan (tax
dengan ketentuan implementation) dan
yang berlaku, biaya pengendalian pajak
lain efisien (tax control)
 Area Manajemen Pajak

Menghitung Tarip x DPP Pajak Terutang

Memperhitungkan Pelunasan Pajak Kredit Pajak

WP PT - KP

Membayar PT > KP PT = KP PT < KP

Melaporkan
SKPKB SKPN SKPLB

SPT SKPKBT
 PELAKSANAAN TAX PLANNING

 PRINSIP FORMULA PAJAK PENGHASILAN

 UNSUR PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN
 PRINSIP DEDUCTIBLE MENJADI TAXABLE
 BIAYA DAPAT DIKURANGKAN
 PENGHASILAN TIDAK OBJEK PAJAK
 PEMECAHAN USAHA
 PEMBENTUKAN ENTITAS BARU--HOLDING COMPANY
 PENYEBARAN PENGHASILAN DAN BIAYA
 ALTERNATIF KEBIJAKAN MANAJEMEN & AKUNTANSI
 FAKTOR PAJAK
 PENINGKATAN BIAYA YANG DAPAT DIKURANGKAN
 PERUBAHAN PENGERTIAN PENGHASILAN YANG TIDAK
KENA PAJAK
FORMULA PAJAK PENGHASILAN

NO KOMPONEN PERHITUNGAN KETENTUAN

1 Jumlah seluruh penghasilan Pasal 4 ayat 1
2 Penghasilan tidak objek pajak penghasilan (-) Pasal 4 ayat 3
3 Penghasilan bruto (=) (1-2)
4 Biaya fiskal boleh dikurangkan (-) Pasal 6 ayat 1
Koreksi : Pasal 11
Biaya yang tidak boleh dikurangkan (-) Pasal 11A
Pasal 9 ayat 1 dan 2
5 Penghasilan neto (=) (3-4)
6 Kompensasi kerugian (-) Pasal 6 ayat 2
7 Penghasilan Tidak Kena Pajak ( Wajib Pajak (-) Pasal 7 ayat 1
Orang Pribadi )
8 Penghasilan Kena Pajak (=) (5-6-7)
9 Tarip pajak (x) Pasal 17
10 Pajak Penghasilan Terutang (=) (8-9)
11 Kredit pajak (-) Pasal 21; 22, 23, 24
dan pasal 25
12 Pajak Penghasilan Kurang Bayar / Lebih Bayar / ( 10 - 11 )
Nihil Bayar Pasal 28, 28 A dan 29
BIAYA DAPAT DIKURANGKAN

 BIAYA UNTUK MENDAPATKAN PENGHASILAN

 PENYUSUTAN DAN AMORTISASI
 IURAN DANA PENSIUN YANG DISAHKAN MENKEU
 KERUGIAN PENJUALAN HARTA
 KERUGIAN SELISIH KURS
 BIAYA PENELITIAN DAN PENGEMBANGAN
 BIAYA BEA SISWA, MAGANG DAN PELATIHAN
 PIUTANG YANG TIDAK TERTAGIH, syarat :
a. TELAH DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA
b. DISERAHKAN BADAN URUSAN PIUTANG DAN LELANG
NEGARA (BUPLN)
c. DIPUBLIKASIKAN DALAM PENERBITAN
d. MENYERAHKAN DAFTAR PIUTANG TIDAK TERTAGIH
KEPADA DIRJEN PAJAK
PENGHASILAN BUKAN OBJEK PAJAK

 BANTUAN ATAU SUMBANGAN

 WARISAN
 SETORAN TUNAI PENYERTAAN SAHAM DITERIMA BADAN
 IMBALAN DALAM BENTUK NATURA
 PENERIMAAN ASURANSI KEPADA ORANG PRIBADI
 DEVIDEN YANG DITERIMA BADAN, syarat :
a. BERASAL DARI LABA DITAHAN
b. BAGI PT, BUMN DAN BUMD PENERIMA DEVIDEN PALING
RENDAH 25% DAN MEMPUNYAI USAHA AKTIF DILUAR
KEPEMILIKAN SAHAM
 IURAN PENSIUN
 PENGHASILAN MODAL YANG DITANAMKAN
 BAGIAN LABA YANG TIDAK TERBAGI ATAS SAHAM
 BUNGA OBIGASI DITERIMA PERUSAHAAN REKSADANA
 PENGHASILAN YANG DITERIMA PERUSAHAAN VENTURA
PRINSIP TAXABLE & DEDUCTIBLE

 MERUBAH DEDUCTIBLE MENJADI TAXABLE

 BEBAN YANG TIDAK DAPAT DIKURANGKAN MENJADI
DAPAT DIKURANGKAN
 PENGHASILAN SEBAGAI OBJEK PAJAK MENJADI BUKAN
OBJEK PAJAK
 ILUSTRASI !!
PT. DHANA MEMPEROLEH PENGHASILAN Rp10,000,000 RIBU
DAN BEBAN KOMERSIAL Rp7,500,000 RIBU, TERMASUK
KEBIJAKAN MENYEDIAAN DOKTER DAN OBAT-OBATAN
SEJUMLAH RP180,000,000 RIBU
 PERHITUNGAN FISKAL
KETERANGAN TANPA PERENCANAAN TAX PLANNING

Penghasilan 10,000,000,000.00 10,000,000,000.00

Beban komersial (7,500,000,000.00) (7,500,000,000.00)
Laba sebelum pajak 2,500,000,000.00 2,500,000,000.00
Koreksi :
Biaya tidak boleh
dikurangkan 180,000,000.00
Laba Fiskal 2,680,000,000.00 2,500,000,000.00

Pajak penghasilan (786,500,000.00) (732,500,000.00)

Laba setelah pajak 1,893,500,000.00 1,767,500,000.00

PENGHEMATAN PAJAK Rp54,000,000.00

 Penyebaran penghasilan & biaya

 PERPANJANGAN JANGKA WAKTU PENGENAAN PAJAK

 PENJUALAN SECARA ANGSURAN / KREDIT
 PERPENDEK JANGKA WAKTU BIAYA YANG DAPAT
DIKURANGKAN
 PEMBELIAN TUNAI MENJADI LEASING
 BIAYA LEASING LEBIH BESAR PENYUSUTAN
FISKAL
 DIVERSIFIKASI USAHA PENUNJANG
 PEMBENTUKAN ENTITAS BISNIS BARU
MIS. PERUSAHAAN LEASING ATAU SEWA (RENTAL)