MANAJEMEN PAJAK

KEPUSTAKAAN

1. HARNANTO; PERENCANAAN PAJAK, YOGYAKARTA,BPFE,2013

2. IMAN SANTOSO, NING RAHAYU ; CORPORATE TAX MANAGEMENT,
MENGULAS UPAYA PENGELOLAAN JAKARTA,ORTAX,2013
3. MULJONO, JOKO; TAX PLANNING,YOGYAKARTA,ANDI OFFSET,2009
4. POHAN, CHAIRIL ANWAR ; OPTIMIZING CORPORATE TAX MANAGEMENT,
KAJIAN PERPAJAKAN DAN TAX PLANNING –NYA TERKINI ,JAKARTA, BUMI
AKSARA,2011
5. POHAN,CHAIRIL ANWAR ; MANAJEMEN PERPAJAKAN , STRATEGI
PERENCANAAN PAJAK DAN BISNIS,JAKARTA,GRAMEDIA,2013
6. PRIANTO BUDI; MANAJEMEN PAJAK , SEBUAH PENDEKATAN
KOMPREHENSIF ,EMPIRIK DAN PRAKTIS,JAKARTA,PRATAMA
INDOMITRA,2013
7. SUMARSAN, THOMAS; TAX REVIEW DAN STRATEGI PERENCANAAN PAJAK
,JAKARTA,INDEKS,2013
8. UNDANG UNDANG PERPAJAKAN INDONESIA
2
 MANAJEMEN

SUATU PROSES KEGIATAN PLANNING ,

ORGANIZING, LEADING,
CONTROLLING YANG DILAKUKAN
UNTUK TUJUAN TERTENTU YANG
TELAH DITETAPKAN MELALUI
PEMANFAATAN SDM DAN SUMBER
DAYA LAINNYA
 PAJAK
[ Ps.1 Angka 1 U.U.No.28 THN 2007 ]

• KONTRIBUSI WAJIB KEPADA NEGARA

YANG TERUTANG OLEH ORANG PRIBADI
ATAU BADAN YANG BERSIFAT MEMAKSA
BERDASARKAN UNDANG-UNDANG, DENGAN
TIDAK MENDAPATKAN IMBALAN SECARA
LANGSUNG DAN DIGUNAKAN UNTUK
KEPERLUAN NEGARA BAGI SEBESAR-
BESARNYA KEMAKMURAN RAKYAT
 CASH OUTFLOWS
MENGURANGI

DAYA BELI
MODAL KERJA
PENGHINDARAN EFISIENSI
SANKSI PEMBAYARAN
PERPAJAKAN ) PAJAK
5
 TAX MANAGEMENT
SUATU KEGIATAN PLANNING, ORGANIZING,
LEADING DAN CONTROLLING YANG
DILAKUKAN OLEH TAX MANAGER DALAM
SUATU PERUSAHAAN ATAU ORGANISASI
AGAR HAL-HAL YANG BERHUBUNGAN
DENGAN PERPAJAKAN DARI PERUSAHAAN
ATAU ORGANISASI TERSEBUT DAPAT
DIKELOLA DENGAN BAIK, EFISIEN DAN
EKONOMIS, SEHINGGA MEMBERI
KONTRIBUSI MAKSIMUM BAGI PERUSAHAAN
 Tax Management
– Tujuan manajemen pajak:
• Menerapkan peraturan perpajakan yang
benar.
• Usaha efisiensi untuk mencapai laba dan
likuiditas yang seharusnya.
• Membayar pajak menurut hukum dan
peraturan yang berlaku.
• Menghindari hal-hal yang tidak terduga.
 Tax Management
– Fungsi manajemen pajak:
–Perencanaan Pajak (tax planning)
» Tahap awal dilakukan pengumpulan dan
penelitian terhadap peraturan perpajakan agar
dapat diseleksi jenis tindakan penghematan pajak
yang akan dilakukan
» Pada umumnya untuk meminimumkan kewajiban
pajak
» Selalu dimulai dengan meyakinkan apakah suatu
transaksi atau fenomena terkena pajak 
mengetahui faktor-faktor yang akan dimanfaatkan
untuk melakukan penghematan pajak
 Tax Management
– Fungsi manajemen pajak (lanjutan):
– Pelaksanaan Kewajiban Perpajakan (tax
implementation):
» Memahami ketentuan peraturan perpajakan.
» Menyelenggarakan pembukuan yang memenuhi
syarat.
– Pengendalian Pajak (Tax control)
» Bertujuan untuk memastikan bahwa kewajiban
pajak telah dilaksanakan sesuai dengan yang
telah direncanakan dan telah memenuhi
persyaratan formal dan material.
» Pemeriksaan pembayaran pajak (timing)
 TAX PLANNING
IS THE SYSTEMATIC ANALYSIS OF
DIFFERING TAX OPTIONS AIMED AT THE
MINIMIZATION OF TAX LIABILITY IN
CURRENT AND FUTURE TAX PERIODS

ADALAH ANALISIS YANG DILAKUKAN SECARA

SISTEMATIS DARI PERBEDAAN BERBAGAI
PILIHAN YANG DITUJUKAN PADA PENGENAAN
KEWAJIBAN PAJAK YANG MINIMAL PADA MASA
PAJAK KINI DAN MASA PAJAK YANG AKAN
DATANG
IS ARRANGEMENT OF A PERSON’S
BUSINESS AND OR PRIVATE AFFAIRS IN
ORDER TO MINIMIZE TAX LIABILITY

ADALAH PENGATURAN YANG DILAKUKAN

OLEH BARANG SIAPA YANG MELAKUKAN
USAHA PERORANGAN ATAU BISNIS YANG
TUJUANNYA UNTUK MINIMALISIR KEWAJIBAN
PAJAKNYA
 Tax Planning
• Tujuannya:
– adalah mengatur pembayaran pajak atau
meminimalkan kewajiban pajak dengan tidak
melanggar aturan yang berlaku.
– Dengan demikian, pajak yang dibayar tidak lebih
dari jumlah yang seharusnya  akan membantu
cash flow perusahaan.
 Tax Planning
– Menurut Erly Suandy, setidak-tidaknya terdapat 3
hal yang harus diperhatikan dalam suatu
perencanaan pajak:
• Tidak melanggar ketentuan perpajakan
• Secara bisnis masuk akal, karena perencanaan pajak
merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari global
strategy perusahaan baik jangka panjang maupun
jangka pendek.
• Bukti-bukti pendukungnya memadai, contoh:
agreement, invoice, accounting treatment.
 Tax Planning
• Dalam menyusun tax planning yang tidak melanggar aturan
pajak, paling tidak ada lima persyaratan yang harus dipenuhi.
– Pertama,
Pertama mengerti peraturan perpajakan atau peraturan yang
terkait.
– Kedua,
Kedua menentukan tujuan yang ingin dicapai dalam tax
planning
– Ketiga,
Ketiga harus dipahami karakkter usaha WP.
– Keempat,
Keempat memahami tingkat kewajaran transaksi yang diatur
tax planning.
– Kelima,
Kelima tax planning harus didukung oleh kebijakan akuntansi
dan didukung bukti memadai, seperti faktur, perjanjian, dan
sebagainya.
 Tax Planning
– Tahapan dalam membuat perencanaan pajak:
• Menganalisis informasi yang ada
• Membuat satu model atau lebih rencana kemungkinan
besarnya pajak
• Mengevaluasi pelaksanaan rencana pajak
• Mencari kelemahan dan kemudian memperbaiki kembali
rencana pajak
• Memutakhirkan rencana pajak
 Tax Planning
• Dibagi menjadi:

– Perencanaan pajak domestic (domestic tax

planning)—consider UU Domestik only

– Perencanaan pajak internasional (International

tax planning)—UU Domestik dan Peraturan pajak
internasional (contoh: tax treaty)
 Tax Planning
– Beberapa contoh tax planning:
• mencari keuntungan sebesar-besarnya dari pengecualian dan
potongan yang diperkenankan.
diperkenankan
• mengambil keuntungan dari pemilihan bentuk perusahaan
yang tepat.
• menyebarkan penghasilan menjadi beberapa tahun klasifikasi
kategori pendapatan yang tarifnya tinggi.
• dll
 TAX ORGANIZING

ADALAH SUATU PROSES DESAIN STRUKTUR

ORGANISASI SEHUBUNGAN DENGAN ADANYA
KEWAJIBAN PERPAJAKAN DAN SUMBER DAYA
MANUSIA YANG MELAKSANAKAN
 TAX LEADING

ADALAH SUATU KEGIATAN YANG DILAKUKAN

OLEH TAX MANAGER BERUPA PENGARAHAN
KEPADA TIM YANG MENANGANI PERPAJAKAN,
DALAM BENTUK PENINGKATAN PENGETAHUAN
PERPAJAKAN TERMASUK UP DATE PERATURAN
DAN DISIPLIN ILMU LAINNYA TERKAIT, AGAR
TUJUAN ORGANISASI UNTUK PENGHEMATAN
PAJAK DAPAT DICAPAI ,
 TAX CONTROLLING

ADALAH SUATU PROSES

PENGAWASAN, DAN PEMERIKSAAN
ATAS SUATU AKTIVITAS YANG
TERKAIT DENGAN PEMENUHAN
KEWAJIBAN PERPAJAKAN.
=
TAX DIAGNOSTIC REVIEW
=
TAX DUE DILLIGENCE
 TRANSFER PRICING

REKAYASA MANIPULASI HARGA SECARA

SISTEMATIS YANG DIMAKSUDKAN
UNTUK MEMINIMALISIR UTANG PAJAK

UPAYA MENGHEMAT PAJAK DENGAN

CARA MENGGESER LABA KE NEGARA
YANG TARIF PAJAKNYA LEBIH RENDAH
 TRANSFER PRICING
transfer pricing digunakan untuk merekayasa pembebanan harga suatu
transaksi antara perusahaan'perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa dalam rangka
meminimalkan beban pajak yang terutang secara keseluruhan atas grup perusahaan. Dari sisi
negara, praktik transfer pricing dapat mengakibatkan distorsi penerimaan negara dari sektor
pajak

Menurut Griffin dan Pustay, perusahaan multinasional berusaha untuk memaksimalkan
laba bersih setelah pajak dengan cara “they may manipulate
transfer prices to shift reported profits from high-tax countries to law-tax countries‘
‘
Skema transfer pricing yang umumnya dilakukan oleh perusahaan adalah
• Menggelembungkan inter company cost 
.• Membebankan biaya royalti atas pemakaian merek dagang milik induk  perusahaan yang
sebenarnya tidak diperlukan.
• Memperbesar biaya bahan baku dan atau memperkecil penghasilan dari penjualan barang.
• Memperkecil omset penjualan melalui transaksi maklon.

22
 TRANSFER PRICING
Pinjaman saham melalui perusahaan PMA, dilakukan dengan cara
1)
 membebankan biaya bunga dari pinjaman pemegang saham kepa
da pemberi pinjaman di luar negeri, atau
2) penghindaran PPh pemotongan dan pemungutan (withholding
tax), yaitu
melalui praktik pinjaman tanpa bunga dari pemegang saham, dan 
praktik pemakaian bahan baku untuk perusahaan di luar negeri dan
 pemakaian merek dagang induk perusahaan tanpa pembayaran
royalti kepada induk perusahaan diluar negeri

23
 TAX LOOPHOLES
1. ADALAH CARA LEGAL UNTUK
MENGHINDARI PEMBAYARAN PAJAK ATAU
BAGIAN TAGIHAN PAJAK KARENA ADA
KESENJANGAN DI DALAM KETENTUAN
PAJAK

2. SUATU KETENTUAN DI DALAM PERATURAN

PERPAJAKAN KARENA KELALAIAN TIDAK
DISENGAJA ATAU KETIDAK JELASAN DALAM
U.U.
YANG MEMUNGKINKAN ORANG
MENGURANGI PAJAK
3. MERUPAKAN KECACATAN DALAM HUKUM
YANG MEMUNGKINKAN PENGHINDARAN
PAJAK.
DENGAN KATA LAIN MERUPAKAN
AMBIGUITAS DALAM U.U.PAJAK YANG
MEMUNGKINKAN WAJIB PAJAK UNTUK
MENGHINDARI ATAU MENGURANGI PAJAK.

4. SUATU KETENTUAN YANG DISENGAJA ATAU

TIDAK DISENGAJA DALAM U.U.PAJAK YANG
MEMUNGKINKAN WAJIB PAJAK
DIBEBASKAN DARI PAJAK.
 GREY AREA OF LAW

IS AN AREA WHERE NO CLEAR LAW OR

PRECEDENT EXIST, OR WHERE THE LAW HAS
NOT BEEN APPLIED IN A LONG TIME THUS
MAKING IT UNCLEAR IF IT IS APPLICABLE AT
A
ADALAH SEBUAH WILAYAH YANG TIDAK ADA
HUKUM YANG JELAS ATAU DILAKUKAN
PRESEDENNYA, ATAU DI MANA HUKUMNYA
TIDAK DITERAPKAN DALAM WAKTU YANG
LAMA, MEMBUATNYA TIDAK JELAS, JIKA
TIDAK DAPAT DIUNGKAPLL
 TAX LITIGATION

SUATU USAHA UNTUK MENYELESAIKAN

SENGKETA PAJAK DENGAN PIHAK LAIN
ATAU DITJEN PAJAK, PENGADILAN PAJAK
KARENA BEDA TAFSIR TENTANG SUATU
ATURAN PERPAJAKAN
 TAX AVOIDANCE

IS A TERM USED TO DESCRIBE THE LEGAL

ARRANGEMENT OF A TAXPAYER’S AFFAIRS SO
AS TO REDUCE HIS TAX LIABILITY

TAX MITIGATION
 Acceptable vs Unacceptable tax
Avoidance

• Acceptable tax avoidance:

– Memiliki tujuan usaha yang baik
– Bukan semata-mata untuk menghindari pajak
– Sesuai dengan spirit & intention of parliament (pembuat
UU)
– Tidak melakukan transaksi yang direkayasa
 Acceptable vs Unacceptable tax
Avoidance

• Unacceptable tax avoidance:

– Tidak memiliki tujuan usaha yang baik
– Semata-mata untuk menghindari pajak
– Tidak sesuai dengan spirit & intention of parliament
(pembuat UU)
– Adanya transaksi yang direkayasa dengan tujuan untuk
menimbulkan kerugian atau biaya-biaya.
 TAX EVASION

1. IS THE REDUCTION OF TAX BY ILLEGAL

MEANS
2. IS A CRIMINAL OFFENCE AS IT INVOLVES
ILLEGAL MEANS OF REDUCING THE TAX
PAYABLE BY MAKING FALSE RETURNS OR BY
THE DELIBERATE OMMISION FROM THE
RETURN OF SOME SOURCE OF INCOME
 TAX HAVENS

COUNTRIES WHICH OFFER LOWER

RATES OF GENERALLY IN ORDER TO
ATTRACT FOREIGN FUNDS

Tax havens include countries such as

Andorra, Antigua and Barbuda, the
Bahamas, Cayman Islands, British Virgin
Islands, Monaco, Isle of Man, Guernsey,
Samoa, Bermuda, Cyprus, Gibraltar,
Dominica, Belize, Panama and Vanuatu
 TAX HAVENS
Para peneliti di bidang international taxation  pada umumnya
membagi negara taxhaven  dalam empat kelompok (Darussalam,
Danny dan Indrayagus 2007), yaitu
•Classical tax haven, yaitu negara yang tidak mengenakan pajak  pe
nghasilan sama sekali atau menerapkan tari( pajak penghasilan yan
g rendah (no-tax haven)
•Tax havens, yaitu negara yang menerapkan pembebasan pajak
atas sumber  penghasilan yang diterima dari luar negeri (no tax on
foreign source of income)
•Special tax regimes, yaitu suatu negara yang memberikan fasilitas
pajak khusus bagi daerah-daerah tertentu di wilayah negaranya.
•Treaty tax havens, yaitu negara yang mempunyai treaty network
 yang sangat baik serta menerapkan tarif pajak yang rendah untuk
withholding tax atas  passive income
33
 TAX HOLIDAY
A TAX HOLIDAY OFFERS A PERIOD OF
EXEMPTION FROM INCOME TAX FOR NEW
INDUSTRIES IN ORDER TO DEVELOP OR
DIVERSIFY DOMESTIC INDUSTRIES

WP DIBERI HAK PEMBEBASAN PEMBAYARAN

PAJAK UNTUK SUATU PERIODE TERTENTU
Contoh : PMK No. 35/PMK.010/2018 (PMK-35)
providing new regulations on tax holidays, as an
incentive to conduct business in Indonesia. 
 PMK No. 35/PMK.010/2018
A corporate taxpayer that makes a new capital investment under the pioneer
industry category is eligible for a 100% tax holiday on its corporate income tax.
This incentive is available from 5 to 20 years, depending on the size of the new
capital investment, as follows:
Category New Capital investment Tax holiday period
IDR US$
I 500 billion to less 36 million to less 5 years
than 1 trillion than 72 million
II 1 trillion to less than 72 million to less 7 years
5 trillion than 360 million
III 5 trillion to less than 360 million to less 10 years
15 trillion than 1.1 billion
IV 15 trillion to less 1.1. billion up to less 15 years
than 30 trillion than 2.1 billion
V 30 trillion and 2.1 billion and 20 years
greater greater

35
A pioneer industry is defined as an industry that has broad connection
and/or linkage, provides value added and high positive economic
consequences to surrounding areas,2introduces new technology and
provides strategic value for the national economy. The new list includes:
•Upstream base metal industry
•Oil and gas purification and or refinery industry
•Petrochemical industry, based on petroleum, natural gas or coal
•Inorganic base chemical industry
•Organic base chemical industry
•Pharmaceutical raw material industry
•Manufacturing industry of semiconductors and other main computer components
such as semiconductors wafer, backlight for liquid crystal display (LCD), electrical
driver or LCD that is integrated with the computer manufacturing industry

36
• Manufacturing industry of main components for communication equipment such as
semiconductors wafer, backlight for LCD, electrical driver or LCD that is integrated
with the smartphone manufacturing industry
• Manufacturing industry of main components for medical equipment that is integrated
with the manufacturing of irradiation equipment, electro medical or electrotherapy
• Manufacturing industry of main components for industrial engines, such as electric
motors or internal combustion motors that is integrated with the engine
manufacturing industry
• Manufacturing industry of main components for engines, such as pistons, cylinder
heads, or cylinder blocks that is integrated with the vehicle manufacturing industry
• Manufacturing industry of robotic components that is integrated with the engine
manufacturing industry
• Manufacturing industry of main components for ships that is integrated with the ship
manufacturing industry

37
• Manufacturing industry of main components for aircrafts, such as
engines, propellers, rotors, or structure components that is
integrated with the aircraft manufacturing industry
• Manufacturing industry of main components for trains including
engines or transmissions that is integrated with the train
manufacturing industry
• Power plant machineries industry, including the waste to energy
plant machineries industry
• Economic infrastructures

38
 TAX SHELTER

IS ALSO THE POLITE TERM USUALLY GIVEN

TO A CONTRIVED SCHEME TO AVOID OR
REDUCE A LIABILITY TO TAXATION
 TAX SHIFTING
( PERGESERAN PAJAK )

PEMINDAHAN BEBAN PAJAK DARI SUBJEK PAJAK

KEPADA PIHAK LAIN

1.FORWARD SHIFTING
2.BACKWARD SHIFTING
 FORWARD SHIFTING
( PERGESERAN PAJAK KE DEPAN )

PERGESERAN INI TERJADI APABILA PABRIKAN

MENTRANSFER BEBAN PAJAKNYA KEPADA
PENYALUR UTAMA, PEDAGANG BESAR, DAN
AKHIRNYA KEPADA KONSUMEN
 BACKWARD SHIFTING
( PERGESERAN PAJAK KE BELAKANG )

PERGESERAN INI TERJADI APABILA BEBAN PAJAK

DILIMPAHKAN DARI KONSUMEN ATAU PEMBELI
KEPADA PABRIKAN DENGAN CARA
MENIMBULKAN POTONGAN HARGA
 TAX TREATY

PERJANJIAN PERPAJAKAN ANTARA DUA NEGARA

YANG DIBUAT DALAM RANGKA PENGHINDARAN
PAJAK BERGANDA
 PENGERTIAN TAX INCIDENCE

PENGGESERAN PAJAK TERUTANG KEPADA

PIHAK LAIN .

CONTOH : PKP YANG MELIMPAHKAN UTANG

PPN NYA KEPADA KONSUMEN
 TAX EXEMPTION

PENGECUALIAN PENGENAAN PAJAK YANG

DIBERIKAN KEPADA PERORANGAN ATAUPUN
BADAN BERDASARKAN U.U.PAJAK

IMPOR BKP TERTENTU YANG BERSIFAT

STRATEGIS DIBEBASKAN DARI PENGENAAN
PPN
 CAPITALIZATION

SALAH SATU BENTUK PENGALIHAN PAJAK

DENGAN CARA BEBAN PAJAK DIALIHKAN
KEPADA PENJUAL.

TUJUAN PENGALIHAN INI ADALAH AGAR PEMBELI

TIDAK DIBEBANI PAJAK
 Thin Captalization
• Dalam pajak, terdapat perbedaan perlakuan antara pembayaran
dividen dan bunga. Perbedaan tersebut di antaranya pertama,
pembagian dividen tidak dapat dibiayakan (non-deductible) dalam
menghitung besarnya penghasilan kena pajak, sedangkan beban
bunga dapat dibiayakan (deductible)
• Kedua, biasanya imbal hasil dari penyertaan modal dikenakan pajak
berganda, yaitu penghasilan dikenai pajak di tingkat laba
perusahaan dan berikutnya dikenai pajak lagi di tingkat pemegang
saham ketika didistribusikan sebagai dividen. Sedangkan bunga
hanya dikenai pajak sekali, yaitu saat diterima oleh pemberi
pinjaman saja.
• Dengan mempertimbangkan perbedaan perlakuan tersebut,
pembiayaan dengan utang cenderung lebih menguntungkan bagi
perusahaan. Kemudian, keuntungan tersebut mendorong wajiib
pajak untuk lebih memilih sumber pembiayaan yang berasal dari
utang ketimbang modal. 47
 Thin Captalization
• Hal itulah yang menjadi masalah bagi otoritas pajak, karena
petimbangan perusahaan dalam memilih pembiayaan melalui
utang lebih banyak digunakan sebagai bentuk penghindaran
pajak (tax avoidance) ketimbang murni motif ekonomi atau
bisnis.
• Dalam dunia pajak internasional, bentuk penghindaran pajak
tersebut disebut dengan thin capitalization. Untuk mencegah
penghindaran pajak melalui thin capitalization, banyak negara
di dunia menerapkan thin capitalization rules (TCR).
• Thin capitalization sendiri merujuk pada situasi di mana
sebuah perusahaan memiliki jumlah utang yang jauh lebih
besar jika dibandingkan dengan jumlah modal atau sering
disebut 'highly leveraged' (OECD, 2012). Untuk itu, TCR dibuat
untuk mencegah hal tersebut terjadi. TCR digunakan untuk
mendeteksi adanya modal terselubung melalui pinjaman yang
48
berlebihan (Roy Rohatgi, 2002).
 Thin Captalization
• TCR hanya berlaku bagi pembayaran bunga yang dibayarkan dari subjek
pajak dalam negeri (SPDN) kepada subjek pajak luar negeri (SPLN) yang
merupakan pemegang saham substansial dari SPDN tersebut. Beberapa
ketentuan umum terkait TCR (Roy Rohatgi, 2002) yaitu:
• Biaya bunga atas suatu pinjaman dari pemegang saham perusahaan afiliasi
yang melebihi rasio pinjaman dan modal (debt-to-equity-ratio/DER) yang
telah ditetapkan tidak dapat dibiayakan.
• Pembayaran atas bunga pinjaman yang melebihi dari suatu rasio (DER)
tertentu, diperlakukan sebagai pembayaran dividen.
• Sebagian atau seluruh pinjaman dari pemegang saham perusahaan afiliasi
diklasifikasikan sebagai penyertaan modal.
• Umumnya DER berkisar antara 3:1 hingga 2:1. Dengan kata lain, jumlah
utang yang diizinkan sekitar dua atau tiga kali dari jumlah modal. Untuk itu,
dalam merancang peraturan mengenai thin capitalization, penting untuk
memperhatikan bagaimana mendefinisikan pinjaman dan modal dalam
undang-undang pajak domestik dan bagaimana jika pemberi pinjaman
 Thin Captalization
• merupakan wajib pajak dalam negeri, apakah diperlakukan berbeda jika si
pemberi pinjaman merupakan wajib pajak luar negeri (Darussalam & Danny
Septriadi, 2008).
• Kendati demikian, TCR tidak selalu menggunakan pendekatan DER.
Meskipun banyak negara yang menerapkan DER sebagai TCR, terdapat
pendekatan-pendekatan lain, seperti pendekatan subjektif,
pendekatan earning treshold, pendekatan arm’s length, dan
pendekatan worldwide gearing debt.
• Untuk memahami konsep thin capitalization, berikut ilustrasi penerapannya.
Anggaplah skenario A menggunakan struktur pembiayaan dengan
perbandingan utang dan modal 1:1 dan skenario B menggunakan
perbandingan utang dan modal 4:1.
• Besarnya bunga adalah 10% pinjaman dan besarnya dividen adalah 10%
modal. Tarif pajak badan 25%, tarif pajak dividen 10%. Laba usaha sebelum
bunga dan pajak 200 dan seluruh laba setelah pajak dibagikan sebagai
dividen. 50
 Thin Captalization

Dalam ilustrasi di atas, terlihat bahwa penggunaan thin capitalization lebih

menguntungkan baik bagi perusahaan maupun investor. Indikatornya adalah
beban pajak efektif yang lebih kecil bagi perusahaan dan return of
51
equity yang lebih besar bagi pemegang saham.
 TRANSFORMATION

PENGELOLAAN PAJAK YANG DILAKUKAN OLEH

PABRIKAN DENGAN CARA MENANGGUNG PAJAK
YANG DIKENAKAN TERHADAPNYA
BEBAN PAJAK YANG SEHARUSNYA DIBEBANKAN
KEPADA KONSUMEN DIKOMPENSASIKAN
MELALUI PENINGKATKAN EFISIENSI
PERUSAHAAN
 TAX ADVANTAGE

A LOWERING TAX PAID OR PAYABLE

RESULTING FROM FROM A CLOSE READING OF
PROVISIONS OF LAW, LEGAL DECISIONS, OR
REGULATION, AND ATTRIBUTABLE TO
DISCOVERED LOOPHOLES, ALTERATIONS IN THE
NATURE, OWNERSHIP, AND INCIDENCE OF
INCOME AND EXPENSE, AND THE LIKE .
 INVESTMENT ALLOWANCE

INSENTIVE YANG DIBERIKAN KEPADA WP

BERUPA PENGURANGAN BASIS PENGENAAN
PAJAK YANG JUMLAHNYA DIHITUNG
BERDASARKAN INVESTASI YANG DITANAMKAN
Tax incentive
 TAX RATE REDUCTION

PENURUNAN TARIF PAJAK DARI SUATU

TINGKATAN TERTENTU KE TINGKATAN TARIF
DIBAWAHNYA
 ACCEPTABLE TAX AVOIDANCE

CIRI CIRINYA;
1.Memiliki tujuan usaha yang baik
2.Tidak semata-mata untuk menghindari pajak
3.Tidak melakukan rekayasa penghasilan dan biaya
 UNACCEPTABLE TAX AVOIDANCE
( Aggresive Tax Avoidance )
CIRI CIRINYA;
1.Tujuan usaha semata-mata untuk menghindari pajak
2.Melakukan rekayasa penghasilan dan biaya
 TAX AMNESTY
AMNESTY IS USUALLY OFFERED TO GIVE TAXPAYERS THE
OPPORTUNITY TO PAY PREVIOUSLY UNPAID TAXES,
USUALLY ON THE BASIS THAT THEY WILL BE
GUARANTEED EITHER REDUCED OR NO PENALTIES AND
PROSECUTION.
 DOUBLE TAXATION
DOMESTIC AND INTERNATIONAL

JURIDICAL DOUBLE TAXATION ARISES WHERE THERE IS AN

IMPOSITION OF COMPARABLE TAXES BY TWO ( OR MORE )
TAX JURISDICTION ON THE SAME TAXPAYER IN RESPECT OF
THE SAME TAXABLE INCOME OR CAPITAL.
DOMESTIC DOUBLE TAXATION ARISES WHEN COMPARABLE
TAXES ARE IMPOSED WITHIN A FEDERAL STATE BY
SOVEREIGN TAX JURISDICTIONS OF EQUAL RANK.
 DOUBLE TAXATION
ECONOMIC AND JURIDICAL

DOUBLE TAXATION IS “JURIDICAL” WHEN THE SAME PERSON

IS TAXED TWICE ON THE SAME INCOME BY MORE THAN ONE
STATE. WHEN A NON RESIDENT IS CHARGED TO TAX ON A
DIVIDEND PAID BY A RESIDENT COMPANY BY THE COUNTRY OF
SOURCE OF THE DIVIDEND AND BY THE COUNTRY WHERE HE
IS RESIDENT.

DOUBLE TAXATION IS “ECONOMIC” IF MORE THAN ONE

PERSON IS TAXED ON THE SAME ITEM, FOR EXAMPLE , IN THE
INTERNATIONAL CONTEXT, WHERE ONE COUNTRY , FOR TAX
PURPOSES, MAKES A DOWNWARD ADJUSTMENT OF TRANFER
PRICES PAID BY A SUBSIDIARY COMPANY IN ITS
TRANSACTIONS WITH A NON RESIDENT PARENT COMPANY,
AND THE COUNTRY OF RESIDENCES OF THE PARENT DOES NOT
MAKE A CORRESPONDING ADJUSTMENT FOR TAX PURPOSES
TO THE RECEIPTS OF THAT COMPANY.
 INCIDENCE OF TAX

AMOUNT OF TAX WHICH AN INDIVIDUAL

ULTIMATELY HAS TO BEAR
 PROFIT SHIFTING

ALLOCATION OF INCOME AND EXPENSES

BETWEEN RELATED CORPORATIONS OR
BRANCHES OF THE SAME LEGAL ENTITY ( EG BY
USING TRANSFER PRICING ) IN ORDER TO
REDUCE THE OVERALL TAX LIABILITY OF THE
GROUP OR CORPORATION.
 PROFIT SPLIT METHOD

TRANSFER PRICING METHOD THAT

ALLOCATES THE COMBINED
OPERATING INCOME OR LOSS FROM A
TRANSACTION AMONG THE SEPARATE
PARTIES BY DETERMINING THE
RELATIVE VALUE OF EACH PARTY’S
CONTRIBUTION TO SUCH OVERALL
PROFIT OR LOSSES.
 PROFIT SPLIT METHOD

Dalam contoh di atas, kita melihat dua usaha patungan yang sebanding.
Joint Venture I dimiliki oleh perusahaan asosiasi Y dan X. Berlawanan
dengan itu, Joint Venture II dimiliki oleh perusahaan independen A dan B.
Katakanlah kita perlu menentukan harga transfer yang akan dibebankan
untuk transaksi yang terkait dengan Joint Venture I.
64
 PROFIT SPLIT METHOD
Ada dua jenis profit split method :

•Contribution profit split method;

The contribution profit split method membagi laba di antara
perusahaan terkait sesuai dengan fungsi yang dilakukan dan risiko
yang diambil. Selain itu, aset dianalisis yang dikontribusikan oleh
masing-masing entitas. Khususnya, aset tidak berwujud.
Penerapan metode pembagian laba kontribusi membutuhkan analisis
yang cermat. Pertama dari semua fungsi yang dilakukan, risiko
ditanggung dan aset yang digunakan oleh masing-masing perusahaan
terkait. Selain itu, alokasi biaya, pengeluaran, pendapatan, dan modal
perusahaan terkait yang terlibat dalam transaksi perlu diukur.
65
 PROFIT SPLIT METHOD
Ada dua jenis profit split method :

•Residual profit split method.

Metode pembagian laba residual mensyaratkan identifikasi
laba rutin untuk entitas sebagai langkah pertama. Setiap
laba yang tersisa kemudian dibagi berdasarkan kontribusi
masing-masing pihak terhadap perolehan laba non-rutin,
misalnya kepemilikan barang tak berwujud.

66
 RESALE PRICE METHOD

METHOD USED INTRANSFER PRICING

BETWEEN AFFILIATED COMPANIES.
UNDER WHICH AN ARM’S LENGTH PRICE
IS ASCERTAINED BY DEDUCTION A
NORMAL PROFIT MARGINE FROM THE
RESALE PRICE AT WHICH A BUYER OF
INVENTORY ASSETS RESELLS THESE
ASSETS TO AN UNRELATED PARTY.
RESALE PRICE METHOD

68
 RESALE PRICE METHOD
• Apple & Pear, yang berbasis di Hong Kong, membuat minuman
non-alkohol yang sangat eksklusif yang disebut " the Mountain."
Minuman ini dijual ke klub malam kelas atas di seluruh Asia
melalui distributor terkait. Harga pasar untuk satu kaleng " the
Mountain " adalah USD 100. Apple & Pear tidak menjual minuman
ke distributor independen. Juga, tidak ada perusahaan di Asia yang
membuat minuman yang sebanding.

• Namun, ada distributor yang sebanding yang menjual "the

Vulcano." Ini adalah minuman beralkohol yang bersaing diseduh
oleh Gin & Juice, sebuah perusahaan yang juga berbasis di Hong
Kong. Harga pasar untuk satu botol “the Vulcano” adalah USD 100.
Selain itu, distributor melaporkan margin kotor USD 5 per botol
yang dijual dengan 2 USD untuk bea masuk.

69
 RESALE PRICE METHOD
• Apple & Pear ingin menetapkan harga transfer untuk pasokan "
the Mountain " kepada distributor terkait. Tidak ada transaksi
pihak ketiga oleh Apple & Peartidak ada transaksi yang sebanding.
• Dalam contoh kami, distributor "the Vulcano" dapat dibandingkan
dengan distributor "the Mountain." Hasilnya adalah margin kotor
dan bea masuk yang dilaporkan dapat digunakan sebagai input
untuk Metode Harga Penjualan Kembali.

Dalam contoh ini, saat menggunakan Metode Harga

Penjualan Kembali, Apple & Pear perlu membebankan
biaya transfer sebesar 93 USD ke distributor terkait. 70
 RESALE PRICE METHOD
• Penggunaan Metode Harga Penjualan Kembali dalam praktek
Metode Harga Penjualan Kembali mensyaratkan bahwa transaksi pihak ketiga
sebanding dengan transaksi yang dikendalikan. Akibatnya, tidak ada
perbedaan yang memiliki efek material pada margin harga jual kembali.
Karena setiap transaksi adalah unik, sangat sulit untuk memenuhi
persyaratan ini.

Oleh karena itu, Metode Harga Penjualan Kembali tidak sering digunakan.

Namun, jika tersedia transaksi yang sebanding, Metode Harga Penjualan

Kembali dapat berguna untuk menentukan harga transfer. Alasannya adalah
bahwa dalam kasus seperti itu, harga jual pihak ketiga mudah ditemukan.

71
 TAX FREE ZONE

AREA WITHIN THE TERRITORY OF A COUNTRY

IN WHICH CUSTOMS DUTIES AND OTHER TYPES
OF INDIRECT TAXES ARE NOT APPLIED,
PARTLY BECAUSE THE ARE MAY BE USED IN
CONNECTION WITH ENTREPOT TRADE OR
EXPORT INDUSTRIES BASE ON IMPORTED RAW
MATERIALS WHERE. IF INDIRECT TAX WAS
APPLIED . IT WOULD GENERALLY BE
REFUNDED.
 TAX GAP

THE MEASURE OF TAX EVASION THAT

EMERGES FROM COMPARING TAXABLE
INCOME DECLARED TO THE TAX AUTHORITIES
WITH TAXABLE INCOME CALCULATED FROM
OTHER AND PRESUMABLY MORE ACCURATE
SOURCES.
 ANTI AVOIDANCE MEASURES

MEASURES TO COMBAT THE LEGAL

AVOIDANCE OF TAX OCCUPY AN
INCREASINGLY PROMINENT PLACE IN TAX
LAWS AND MAY ALSO BE FOUND IN THE
PROVISIONS OF DOUBLE TAX TREATIES. ANTI
AVOIDANCE PROVISIONS MAY BE OF
GENERAL APPLICATION OR REFER TO
SPECIFIC TAX HAVENS OR TAX AVOIDANCE
DEVICES.
 Anti Tax Avoidance Rule

Pasal 18
 Debt to Equity Ratio Ayat (1)
 Controlled Foreign Corporations Ayat (2)
(CFC) Rules KMK No. Ayat (3),
650/KMK.04/1994
Ayat (3a)
 Transfer Pricing & Thin
Capitalization Rules Ayat (4)
 Advance Pricing Agreement (APA)
 Hubungan Istimewa (Associated
Enterprises)
 ANTI EVASION MEASURES

MEASURES TO COMBAT TAX EVASION. ANTI

EVASION MEASURES TAKE THE FORM OF
STATUTORY PROVISIONS AND
ADMINISTRATIVE ACTION.
 ARM’S LENGTH (Harga wajar)

ARM’S LENGTH THE PRICE IS THE PRICE

INDEPENDENT PARTIES WOULD HAVE AGREED
UPON UNDER THE SAME OR SIMILAR
CIRCUMSTANCES.
 CARRY FORWARD
A TAXPAYER MAY SOMETIMES CARRY OVER
DEDUCTIONS FROM INCOME OR PROFITS OR
CREDITS AGAINST TAX WHICH CANNOT BE
USED IN A CERTAIN ACCOUNTING YEAR. TO
SUBSEQUENT YEARS ( CARRY FORWARD ) OR
TO PREVIOUS YEARS ( CARRY BACK )
Jika Anda memiliki bisnis, Anda dapat menerima
manfaat pajak untuk kerugian pendapatan dan
kemungkinan menerima penggantian ("tax carry-
forward" or "loss carry-forward.“)
 CARRY FORWARD
• Net Operating Loss Carry-Forward
Ketika pengeluaran pemilik bisnis melebihi
penjualan untuk tahun itu, ia mengalami
kerugian operasi bersih. Rugi operasi bersih
dapat dikompensasikan dengan penghasilan
kena pajak yang akan mengurangi pajak
penghasilan di masa depan

79
 CARRY FORWARD
• Capital Gain Carry-Forward
Ketika aset seperti saham dibeli kemudian dijual lebih dari
harga pembelian, penjual mendapatkan apa yang
dikenal sebagai capital gain. Jika dijual dengan harga
kurang dari harga pembelian, Anda memiliki apa yang
disebut kerugian modal, dan kerugian ini dapat
diteruskan seperti halnya kerugian laba bersih. Juga,
individu dapat menggunakan pengurangan ini untuk
kerugian modal mereka.

80
 CARRY FORWARD
• Loss Carry-Back
Tax carry-forward memungkinkan pengurangan
kewajiban pajak untuk pajak di masa depan,
tetapi loss carry-back memungkinkan
perusahaan untuk mengklaim kembali uang
yang telah mereka bayarkan dalam pajak

81
 TAX UMBRELLA
A COMPANY WHICH HAS LOSSES TO CARRY
OVER FROM PAST YEARS MAY SHELTER CUR

Kerugian pajak yang terbawa dari tahun sebelumnya.

Rugi pajak yang hilang adalah kerugian bisnis dalam
satu tahun yang dapat digunakan hingga lima tahun
untuk mengimbangi laba di tahun-tahun mendatang.
Misalnya, jika bisnis kehilangan $ 800.000 pada tahun
pertama tetapi menghasilkan laba $ 1 juta pada tahun
ketiga, itu hanya akan dikenakan pajak $ 200.000 dalam
penghasilan untuk tahun ketiga. Sisa $ 800.000 adalah
payung pajak.
 PENGERTIAN TAX PLANNING

IS THE SYSTEMATIC ANALYSIS 0F

DIFFERING TAX OPTIONS AIMED AT THE
MINIMIZATION OF TAX LIABILITY IN
CURRENT AND FUTURE TAX PERIODS

ADALAH ANALISIS YANG DILAKUKAN SECARA

SISTEMATIS DARI PERBEDAAN BERBAGAI
PILIHAN YANG DITUJUKAN PADA PENGENAAN
KEWAJIBAN PAJAK YANG MINIMAL PADA MASA
PAJAK KINI DAN MASA PAJAK YANG AKAN DATANG
IS ARRANGEMENT OF A PERSON’S
BUSINESS AND OR PRIVATE AFFAIRS IN
ORDER TO MINIMIZE TAX LIABILITY

ADALAH PENGATURAN YANG DILAKUKAN OLEH

BARANG SIAPA YANG MELAKUKAN USAHA
PERORANGAN ATAU BISNIS YANG TUJUANNYA
UNTUK MINIMALISIR KEWAJIBAN PAJAKNYA
 MOTIVASI TAX PLANNING

1. TINGGINYA TARIF PAJAK

2. KEKURANGAN GAMBLANGAN KETENTUAN

3. TERLALU KECILNYA SANKSI

4. KEKURANG WAJARAN ATAU KEKURANG

MERATAAN

5. ADANYA FASILITAS DIDALAM U.U.PAJAK

85
6. DISTORSI DALAM SISTEM PERPAJAKAN

7. ADANYA CELAH KETENTUAN PERPAJAKAN

8. MORAL MASYARAKAT

9. ADANYA NEGARA MENGANUT FAHAM NO TAX

HAVENS

10. TINGKAT KERUMITAN SUATU PERATURAN

11. BIAYA NEGOSIASI

12. RESIKO DETEKSI

•
86
 MANFAAT TAX PLANNING

1.PENGHEMATAN KAS KELUAR

2. MENGATUR CASH FLOW

87
 TUJUAN TAX PLANNING

1.MEMINIMALKAN BEBAN PAJAK YANG TERUTANG

2.MEMAKSIMUMKAN LABA SETELAH PAJAK

3. MENGURANGI KEJUTAN KEJUTAN JIKA

TERJADI PEMERIKSAAN PAJAK

4. MEMENUHI KEWAJIBAN PERPAJAKAN SECARA

BENAR, EFISIEN DAN EFEKTIF SESUAI KETENTUAN
PERPAJAKAN YANG BERLAKU

88
 PERSYARATAN TAX PLANNING

1.TIDAK MELANGGAR KETENTUAN

PERPAJAKAN

2.SECARA BISNIS MASUK AKAL

3.DIDUKUNG OLEH BUKTI-BUKTI

PENDUKUNG

89
 RAMBU-RAMBU
PENYUSUNAN TAX PLANNING

1.SANKSI PIDANA YANG DIATUR U.U. No.16

TAHUN 2009

2.SANKSI ADMINISTRASI PERPAJAKAN

BERUPA BUNGA, DENDA, KENAIKAN YANG
DIATUR DALAM U.U.No. 16 TAHUN 2009

90
 TAHAPAN TAX PLANNING

1.ANALISIS DATA BASE INFORMASI YANG ADA

2.MEMBUAT SATU MODEL ATAU LEBIH
RENCANA BESARNYA PAJAK
3.EVALUASI ATAS TAX PLANNING
4.MENCARI KELEMAHAN DAN MEMPERBAIKI
KEMBALI TAX PLANNING
5.MEMUTAKHIRKAN TAX PLANNING

91
 PERANGKAT TAX PLANNING

1.PEMAHAMAN KETENTUAN PERPAJAKAN

2.PENGADMINISTRASIAN / DOKUMENTASI
YANG BAIK
3.MENJAGA HUBUNGAN DAN KOMUNIKASI
YANG BAIK
4.IMPLEMENTASI TAX PLANNING

92
 YANG HARUS DICERMATI DALAM
PENYUSUNAN TAX PLANNING

1.FAKTA-FAKTA YANG RELEVAN

2.FAKTOR PERPAJAKAN
3.FAKTOR NON PAJAK

93
 PILIHAN TAX PLANNING

1. PEMILIHAN BENTUK USAHA

2. PEMILIHAN JENIS USAHA
3. TAX PLANNING PPh PASAL 21/26
4. TAX PLANNING PPh PASAL 22
5. TAX PLANNING PPh PASAL 23/26
6. TAX PLANNING PPh PASAL 4 AYAT ( 2 )
7. TAX PLANNING PPh PASAL 15
8. TAX PLANNING PPN

94
 PILIHAN TAX PLANNING

1. PEMILIHAN BENTUK USAHA

A. PERSEROAN TERBATAS
B. FIRMA
C. YAYASAN
D. PERSEORANGAN
E. KOPERASI

95
 Pemilihan Bentuk Usaha

• Perseroan (Corporation)
• Persekutuan (Partnership)
• Orang Pribadi (Sole Proprietorship)
• Subsidiary versus Permanent Establishment
 Perseroan (Corporation)
• landasan hukum: Undang-undang Nomor 40 Tahun 2007
tentang PERSEROAN TERBATAS.
• badan hukum yang merupakan persekutuan modal;
• didirikan berdasarkan perjanjian;
• melakukan kegiatan usaha dengan modal dasar yang
seluruhnya terbagi dalam saham dan memenuhi
persyaratan yang ditetapkan dalam Undang-Undang ini
serta peraturan pelaksanaannya.
• Modal dasar Perseroan paling sedikit Rp50.000.000,00
(lima puluh juta rupiah).
 Advantage
• Pemegang saham memiliki bertanggung jawab yang terbatas terhadap
hutang-hutang perusahaan;
• Mudah mendapatkan tambahan dana/modal  misalnya dengan
mengeluarkan saham baru;
• Terdapat efisiensi pengelolaan sumber dana dan efesiensi pimpinan,
karena pimpinan dapat diganti sewaktu-waktu melalui Rapat Umum
Pemegang Saham;
• Kepengurusan perseroan memiliki tanggung jawab yang jelas kepada
pemilik atau pemegang saham;
• Diatur dengan jelas oleh undang-undang perseroan terbatas serta
peraturan lain yang mengikat dan melindungi kegiatan perusahaan.
• Etc.
 Disadvantage
• Merupakan subjek pajak tersendiri dan deviden yang diterima
pemegang saham akan dikenakan pajak double taxation;

• Kurang terjamin rahasia perusahaan, karena semua kegiatan harus

dilaporkan kepada pemegang saham;

• Proses pendiriannya membutuhkan waktu lebih lama dan biaya yang

lebih besar dari CV;

• Proses Pembubaran, Perubahan Anggaran Dasar, Penggabungan dan

Pengambilalihan perseroan membutuhkan waktu dan biaya serta
persetujuan dari Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS).  
 Aspek Perpajakan
• PT wajib menyelenggarakan pembukuan  (i)
dikenakan jika berdasarkan perhitungan koreksi fiskal, PT
memperoleh laba; (ii) perhitungan pajak lebih akurat dan
terperinci berdasarkan kondisi operasional actual kegiatan
usaha perusahaan sehingga lebih adil; (iii) ada
kompensasi kerugian selama 5 tahun jika PT rugi
• Gaji pengelola dapat dibebankan sebagai biaya
pengurang
• Fasilitas inter – corporate dividend tax free (Pasal 4
ayat (3) huruf (f) UU PPh
• Beberapa fasilitas pajak dan tax holiday
mensyaratkan pendirian usaha dalam bentuk PT
100
 Persekutuan (Partnership) (1)
• Firma:
– Persekutuan antara dua orang atau lebih dengan
bersama untuk melaksanakan usaha, umumnya
dibentuk oleh orang-orang yang memiliki keahlian sama
atau seprofesi dengan tanggungjawab masing-masing
anggota tidak terbatas, laba ataupun kerugian akan
ditanggung bersama.
 Persekutuan (Partnership) (2)
• CV:
– bentuk perjanjian kerjasama berusaha bersama antara 2 (dua) orang atau
dengan AKTA OTENTIK sebagai AKTA PENDIRIAN yang dibuat dihadapan
NOTARIS yang berwenang.
– Para pendiri perseroan komanditer terdiri dari PERSERO AKTIF dan
PERSERO PASIF yang membedakan adalah tanggungjawabnya dalam
perseroan.
– Persero Aktif yaitu orang yang aktif menjalankan dan mengelola
perusahaan termasuk bertanggung jawab secara penuh atas kekayaan
pribadinya.
– Persero Pasif yaitu orang yang hanya bertanggung jawab sebatas uang yang
disetor saja kedalam perusahaan tanpa melibatkan harta dan kekayaan
peribadinya.
 Advantage
• Kemampuan manajemen lebih besar
• Proses pendiriannya relatif mudah
• Modal yang dikumpulkan bisa lebih besar
• Mudah memperoleh kredit
• Pemajakannya hanya satu kali di level persekutuan:
– Pembagian keuntungan kepada pemegang saham tidak dipotong
PPh Ps. 23
– Bagi yang menerima bukan sebagai objek pajak
 Disadvantage
•  Sebagian sekutu yang menjadi Persero Aktif memiliki
tanggung jawab tidak terbatas
• Sulit menarik kembali modal
• Kelangsungan hidup perusahaan tidak menentu
• Biaya gaji yang dibayarkan kepada sekutu partnership
merupakan bukan biaya fiskal untuk kepentingan perhitungan
PPh badan partnership
• Dalam hal partnership dipakai sekutu untuk melakukan
aktivitas investasi di anak-anak perusahaan, ketentuan Pasal
4 ayat (1) UU PPh yangberlaku menerapkan bahwa dividen
yang diterima atau diperoleh partnership dari distribusi laba
ditahan anak perusahaan tetap dikenakan PPh normal.
 Orang Pribadi (Sole Proprietorship) (1)
• Dimiliki, dikelola dan dipimpin oleh seseorang yang
bertanggung jawab penuh terhadap semua resiko
dan aktivitas perusahaan.
• Tidak ada pemisahan modal antara kekayaan
pribadi dan kekayaan perusahaan.
• Laba kena pajak dikenakan tarif yang berbeda
dibandingkan WP Badan (min 5%; max 30%).
 Orang Pribadi (Sole Proprietorship) (2)
• Perhitungan pajaknya:
– Menggunakan pembukuan;
– Menggunakan norma penghitungan penghasilan
neto peredaran usaha per tahun < Rp 4,8 M.
 Advantage
• Pemilik bebas mengambil keputusan;
• Seluruh keuntungan perusahaan menjadi hak
pemilik perusahaan;
• Rahasia perusahaan terjamin;
• Pemilik lebih giat berusaha.
 Disadvantage
•  Tanggungjawab pemilik tidak terbatas;
• Sumber keuangan perusahaan terbatas;
• Kelangsungan hidup perusahaan kurang
terjamin;
• Seluruh aktivitas manajemen dilakukan sendiri,
sehingga  pengelolaan manajemen menjadi
kompleks.
 Yayasan dan Koperasi
• Ketentuan perpajakan di Indonesia tidak mengenal
organisasi nirlaba. Artinya yayasan dan koperasi
dianggap sebagai badan usaha dan tetap menjadi
subjek pajak badan yang wajib mempunyai NPWP
• Adapun pph badan yang harus dibayar tergantung
ada surplus (laba)/ tidaknya yayasan dan koperasi
tsb.
• PPh potput dan PPn serta PPNBM tetap ada jika ada
transaksi yang menjadi objek pajak tsb.

109
 Subsidiary versus Permanent Establishment
Branch Subsidiary
Luar Negeri
Luar Negeri
Foreign HQ Foreign Parents

Indonesia Indonesia

BUT PMA
(Domestic Subsidiary)

Revenue - Expenses Revenue Deductible

Pasal 5(1) Pasal 5(2),5(3) Pasal 4(1) - Expenses (Ps.6)
Branch
Profit Net
Profit
- Penghasilan
Kena Pajak - Penghasilan
Kena Pajak
Pasal 16(3) Pasal 16(1)
PPh Terutang X PPh Terutang X
Tarif Pasal 17 Tarif Pasal 17
 PILIHAN TAX PLANNING

2. PEMILIHAN JENIS USAHA

A.DAGANG
B.INDUSTRI
C.JASA
- RUMAH SAKIT
- PENDIDIKAN
- KONTRAKTOR
- MANAJEMEN

111
 PILIHAN TAX PLANNING

3. TAX PLANNING PPh PASAL 21/26

A.PPh PASAL 21/26 DITANGGUNG PEMBERI KERJA

B.PPh PASAL 21/26 DITANGGUNG KARYAWAN
C.KARYAWAN DIBERIKAN TUNJANGAN PPh
SEBESAR YANG TERUTANG
D.HINDARKAN SANKSI DENGAN CARA MEMAHAMI
OBJEK PEMOTONGAN, SAAT PEMOTONGAN, CARA
HITUNG, WAKTU PENYETORAN DAN LAPOR

112
 Tax Planning
• PPh Ps. 21 Karyawan
• Pembayaran premi asuransi untuk
pegawai
• Iuran pensiun dan iuran JHT
• Rumah dinas karyawan
• Pengobatan/kesehatan karyawan
 Tax Planning
• Transportasi untuk karyawan
• Pakaian kerja karyawan
• Makanan dan natura lainnya
• Pesangon vs Bonus
• Rekonsiliasi SPT PPh Badan vs SPT PPh Ps. 21
• Pegawai tidak tetap vs Penerima honorarium
• Jangka waktu pembayaran dan pelaporan
 PPh Ps. 21 Karyawan

• PPh Ditanggung Karyawan

Bersangkutan (Gross Method)
• Tunjangan PPh (Gross-up Method)
• PPh Ditanggung oleh Perusahaan
(Net Method)
 Pembayaran premi
asuransi untuk pegawai
• Premi ditanggung oleh Perusahaan
• Premi ditanggung oleh karyawan yang
bersangkutan
• Premi sebagian ditanggung oleh
Perusahaan sebagian lagi ditanggung
oleh karyawan
Iuran pensiun dan iuran
JHT
• Iuran ditanggung oleh Perusahaan
• Iuran ditanggung oleh karyawan yang
bersangkutan
• Iuran sebagian ditanggung oleh
Perusahaan sebagian lagi ditanggung
oleh karyawan
 Rumah dinas karyawan
• Perusahaan menyediakan rumah
dinas
• Perusahaan memberikan tunjangan
perumahan (housing allowance)
 Pengobatan/kesehatan
karyawan
• Karyawan diberikan tunjangan kesehatan
secara rutin, baik sakit atau tidak.
• Perusahaan mendirikan klinik sendiri atau
bekerja sama dengan pihak rumah sakit
tertentu.
• Karyawan diikutsertakan dalam program
asuransi kesehatan  ketika sakit, dapat
mengajukan klaim thd Perusahaan Asuransi
yang bersangkutan.
 Transportasi untuk
karyawan
• Perusahaan menyediakan mobil
dinas
• Perusahaan memberikan tunjangan
transportasi
 Pakaian kerja karyawan
• Pakaian kerja sehubungan dengan
lingkungan kerja (misal:
satpam, seragam, pegawai hotel,
pilot, dsb)
• Seragam karyawan pada umumnya
 Makanan dan natura
lainnya
• Perusahaan memberikan beras
atau menyediakan katering untuk
karyawan
• Tunjangan beras atau uang makan
 Pesangon vs Bonus
• Pesangon:
– PPh 21 Final
– Rp 25 juta tidak kena pajak
• Bonus:
– PPh Ps. 21 non final
– Progressive rate
Rekonsiliasi SPT PPh Badan vs
SPT PPh Ps. 21
• Prosedur pengecekan yang dilakukan KPP
• Membandingkan antara:
– Total biaya gaji dan tunjangan lainnya yang
dilaporkan di dalam SPT PPh Ps. 21; dan
– Total biaya gaji dan tunjangan lainnya yang
dilaporkan di dalam laporan keuangan
perusahaan.
 Pegawai tidak tetap vs
penerima honorarium
• Pegawai tidak tetap  mendapat
pengurangan PTKP
• Penerima honorarium  kena
pajak atas gross amount
 PILIHAN TAX PLANNING

4. TAX PLANNING PPh PASAL 22

HINDARKAN SANKSI DENGAN CARA

MEMAHAMI OBJEK PEMUNGUTAN , CARA
HITUNG, SAAT PEMUNGUTAN, WAKTU
PENYETORAN DAN LAPOR

126
 PILIHAN TAX PLANNING

5. TAX PLANNING PPh PASAL 23/26

HINDARKAN SANKSI DENGAN CARA

MEMAHAMI OBJEK PEMOTONGAN, SAAT
PEMOTONGAN, CARA HITUNG, WAKTU
PENYETORAN DAN LAPOR

127
 PILIHAN TAX PLANNING

6. TAX PLANNING PPh PASAL 4 AYAT ( 2 )

HINDARKAN SANKSI DENGAN CARA

MEMAHAMI OBJEK PEMOTONGAN, SAAT
PEMOTONGAN, CARA HITUNG, WAKTU
PENYETORAN DAN LAPOR

128
 PILIHAN TAX PLANNING

7. TAX PLANNING PPh PASAL 15

HINDARKAN SANKSI DENGAN CARA

MEMAHAMI OBJEK PEMOTONGAN, SAAT
PEMOTONGAN, CARA HITUNG, WAKTU
PENYETORAN DAN LAPOR

129
 PILIHAN TAX PLANNING

8. TAX PLANNING PPN

HINDARKAN SANKSI DENGAN CARA

MEMAHAMI OBJEK PEMUNGUTAN, SAAT
TERUTANG, SAAT DAN SYARAT PEMBUATAN
FAKTUR PAJAK, MEKANISME
PENGKREDITAN PAJAK MASUKAN, CARA
HITUNG, WAKTU PENYETORAN DAN LAPOR

130
 PPN
• SENTRALISASI PPN ( PEMUSATAN TEMPAT
PAJAK TERUTANG) vs Desentralisasi PPN

131
 Pemusatan Tempat Pajak Terutang
Dengan adanya pemusatan pajak maka semua
faktur pajak yang membuat adalah kantor
pusat…
Sehingga dapat menghemat biaya administrasi, contoh:
- Biaya mengirim faktur ke customer
- Biaya lapor SPT Masa PPN ke KPP
- Membuat rekonsiliasi PPN antar cabang dan induk.
- Selain itu jika berlaku sentralisasi maka pengiriman
barang antar cabang tidak terutang PPN lagi.
 Lanjutan…

Namun, jika sentralisasi PPN maka semua beban

pekerjaan dilimpahkan ke tempat pemusatan
PPN.
 PPh Potput
• Nilai kontrak adalah “net of tax”
Pihak penerima (pembayaran) penghasilan (payee) berusaha
mengalihkan beban pajak pemotongan yang seharusnya menjadi
tanggungannya kepada pihak payor.
Pihak payor dapat menanggung atau menunjang PPh potput yang
terutang. PPh potput yang ditanggung tdk dapat menjadi biaya
pengurang (non deductible expense) bagi payor karena dianggap
sebagai pemberian tax benefits kepada payee.
Sementara jika payor memilih memberikan tunjangan pajak (tax
allowance), perhitungan pph potputnya dengan menggunakan
metode gross up. Umumnya tax allowance tsb menjadi biaya
pengurang bagi payor dalam perhitungan badannya.

134
LOOPHOLES

LEGAL
135
1. MENYEBAR PENGHASILAN KE BEBERAPA TAHUN

CONTOH; PT. AYU

TAKSIRAN PENGHASILAN KENA PAJAK TAHUN 2017 Rp. 500 juta
PPh YANG AKAN TERHUTANG ;
( 500 juta x 25% ) Rp. 125 juta
POLICY MGT DIKLAT PENGEMBANGAN SDM
DANA YANG HARUS DIKELUARKAN Rp. 150 juta
PENGHASILAN KENA PAJAK Rp. 350 juta
PPh TERUTANG ( 350 juta x 25% ) Rp. 87.5 jt

PENGHEMATAN PAJAK 125 JUTA- 87,5 juta Rp. 37,5 jt

DANA DIKLAT PENGEMBANGAN SDM
YANG DIKELUARKAN MENJADI ;

150 juta – 37,5 juta 75% DARI BUDGET

150 juta

136
2. PERUSAHAAN DIPECAH

CONTOH; PT. AYU

PEREDARAN BRUT0 PRODUK A; B; dan C Rp. 12.000.000.000.

LABA PRODUK A Rp. 400 JUTA
LABA PRODUK B Rp. 400 JUTA
LABA PRODUK C Rp. 400 JUTA
PPh TERUTANG :
YANG DAPAT FASILITAS 4,8 / 12 x 1,2 x 12,5% Rp. 60. 000.000.
TDK DAPAT FASILITAS 1,2 M – 0,48 x 25% Rp. 180.000.000.
TOTAL PPh Rp. 240. 000.000.
CONTOH; PT. AYU

JIKA PT AYU DIPECAH TIGA BERDASARKAN PRODUK MENJADI

PT. AYU-A ; PT AYU-B DAN PT.AYU-C

PEREDARAN BRUTO MASING-MASING Rp. 4.000. JUTA

LABA PRODUK A; B; & C MASING-MASING Rp. 400 . JUTA
PPh TERUTANG MASING-MASING 0,5% x Rp. 4.000 JUTA Rp. 20 JUTA

TOTAL PPh TERUTANG : 3 x Rp. 20 JUTA Rp. 60. 000.000.

TOTAL PPh JIKA TIDAK DIPECAH Rp. 240.000.000.
EFISIENSI Rp. 180.000.000.
ASPEK PPN

JIKA PT AYU DIPECAH TIGA BERDASARKAN PRODUK MENJADI

PT. AYU-A ; PT AYU-B DAN PT.AYU-C DENGAN

PEREDARAN BRUTO MASING-MASING Rp. 4.000. JUTA

MAKA PPN TERUTANG MENJADI ............................................Rp. NIHIL

KARENA TELAH MENJADI PENGUSAHA KECIL

SEBELUMNYA PPN TERUTANG ADALAH 10% Rp. 120. JUTA

EFISIENSI CASH FLOW Rp. 120. J UTA

.
3. PEMILIHAN METHODE INVENTORY
CONTOH ;
INVENTORY AWAL 25 UNIT @ Rp. 240
PEMBELIAN ; 5 APRIL 100 UNIT @ Rp. 250
15 OKTOBER 150 UNIT @ Rp. 260
25 NOVEMBER 125 UNIT @ Rp. 275
375 UNIT
PENJUALAN ; 10 APRIL 75 UNIT @ Rp. 300
20 OKTOBER 175 UNIT @ Rp. 315
30 NOVEMBER 100 UNIT @ RP. 325
350 UNIT
INVENTORY AKHIR 50 UNIT
FIRST IN FIRST OUT ( PHYSYCAL / PERPETUAL)
50 UNIT x Rp. 275,00 Rp. 13.750,00
SIMPLE AVERAGE
240+250+260+275
50 UNIT x 4 Rp. 12.813,00
140
WEIGHTED AVERAGE

50 UNIT x (25 x240 )+( 100 x 250 )+( 150x260 )+( 125x275 ) Rp. 13.047,00
25 +100+150+125

MOVING AVERAGE
50 UNIT x Rp. 272,00 Rp. 13.600,00

FIFO SIMPLE WEIGHTED MOVING

AVERAGE AVERAGE AVERAGE
PENJUALAN 110.125 110.125 110.125 110.125

INVENTORY 6.000 6.000 6.000 6.000

AWAL
PEMBELIAN 98.375 98.375 98.375 98.375

INVENTORY ( 13.750 ( 12.813 ) ( 13.047 ) ( 13.600 )

AKHIR )
HARGA POKOK 90.625 91.562 91.328 90.775
PENJUALAN

LABA BRUTO 19.500 18.563 18.797 19.350

141
4. PEMILIHAN METODE PENYUSUTAN

CONTOH ;
- COST : Rp. 100.000.000,00
- TANGGAL PEROLEHAN : 2 April 2015
- KELOMPOK FIXED ASSET : 2 ( DUA )

TAHUN BEBAN PENYUSUTAN PENGHASILAN KENA

PAJAK
GARIS LURUS SALDO GARIS SALDO
MENURUN LURUS MENURUN
2015 9.375.000 18.750.000 ( 9.375.000 ) ( 18.750.000 )

2016 12.500.000 20.312.500 ( 12.500.000 ) ( 20.312.500 )

2017 12.500.000 15.234.375 ( 12.500.000 ) ( 15.234.375 )

2018

2019

142
2015 ; 9/12 x 12,5% x 100 juta Rp. 9.375.000
; 9/12 x 25% x 100 juta Rp. 18.750.000

2016 ; 12,5% x 100 juta Rp. 12.500.000

; 25% ( 100 juta – 18,75 juta ) Rp. 20.312.500

2017 ; 12,5% x 100 juta Rp. 12.500.000

; 25% ( 100 jt –18,75 jt–20,3125 ) Rp. 15.234.375

143
5. PLANNING HPP DIKAITKAN DENGAN PPN MASUKAN

CONTOH ;
HPP TIDAK TERMASUK PPN MASUKAN YANG DAPAT
DIKREDITKAN ( PPN MASUKAN SELURUHNYA
DIKREDITKAN / TIDAK MENAMBAH HPP )

PENJUALAN ( EKSPOR ) Rp. 1.800 Juta

HPP NON PPN MASUKAN Rp. 1.200 Juta
LABA BRUTO Rp. 600 Juta
BIAYA OPERASIONAL Rp. 420 Juta
PENGHASILAN KENA PAJAK Rp. 180 Juta
PPh TERUTANG Rp. 45 Juta

144
 HPP TERMASUK PPN MASUKAN YG DAPAT DIKREDITKAN MASA 3 BULAN
( PPN MASUKAN MASA OKT –DESEMBER DITAMBAHKAN TERHADAP HPP )

PENJUALAN ( EKSPOR ) Rp. 1.800 Juta

HPP INCL PPN MASUKAN Rp. 1.230 Juta*
LABA BRUTO Rp. 570 Juta
BIAYA OPERASIONAL Rp. 420 Juta
PENGHASILAN KENA PAJAK Rp. 150 Juta
PPh TERUTANG Rp. 37,5 Juta

* { 1.200 Juta + (3/12 x 10% x 1.200 Juta )}

PENGHEMATAN PPh > Rp. 45 Juta – Rp. 37,5 Juta > Rp. 7,5 Juta

CATATAN ;
• PPN MASUKAN YANG DAPAT DIKREDITKAN TERHADAP PAJAK KELUARAN
TIDAK MUTLAK HARUS DIKREDITKAN

145
6.1 KARYAWAN DIBERIKAN TUNJANGAN PPh Psl 21

• GAJI Rp. 7.000.000.

• TUNJANGAN PAJAK ( PPh 21 ) Rp. 275.396.
• JKK & JK Rp. 37.800.
• PENGHASILAN BRUTO Rp. 7.313.196.
• BIAYA JABATAN + IURAN PENSIUN Rp. 505.660.
• PENGHASILAN NETO SEBULAN Rp. 6.807.536.
• PENGHASILAN NETO SETAHUN Rp. 81.690.433.
• PTKP ( K/0 ) Rp. 26.325.000.
• PENGHASILAN KENA PAJAK Rp. 55.365.433.
• PPh PASAL 21 TERUTANG SETAHUN RP. 3.304.750.
• PPh PASAL 21 TERUTANG SEBULAN Rp. 275.396.
6.2 PPh Pasal 21 DITANGGUNG PERUSAHAAN

• GAJI Rp. 7.000.000.

• TUNJANGAN PAJAK ( PPh 21 ) Rp. -
• JKK & JK Rp. 37.800.
• PENGHASILAN BRUTO Rp. 7.037.800.
• BIAYA JABATAN + IURAN PENSIUN Rp. 491.890.
• PENGHASILAN NETO SEBULAN Rp. 6.545.910.
• PENGHASILAN NETO SETAHUN Rp. 78.550.920.
• PTKP ( K/0 ) Rp. 26.325.000.
• PENGHASILAN KENA PAJAK Rp. 52.225.920.
• PPh PASAL 21 TERUTANG SETAHUN RP. 2.833.750.
• PPh PASAL 21 TERUTANG SEBULAN Rp. 236.146.
ASUMSI : NET INCOME SEBELUM GAJI DAN TUNJANGAN Rp. 1.000.000.000, ǽ
KARYAWAN PERUSAHAAN YANG BERPENGHASILAN SAMA 10 ORANG.
KREDIT PAJAK ( PPh Ps. 22, 23, 24, 25, FISKAL LN ) NIHIL
HITUNGAN DIBAWAH DALAM RIBUAN RUPIAH.

NET INCOME SEBELUM GAJI & TUNJANGAN 1. 000.000. 1.000.000.

GAJI DAN TUNJANGAN :
-10 x 7.037,800 X 12 844.536. -
-10 x 7.313,196 X 12 - 877.583,52

PENGHASILAN KENA PAJAK 155.464. 122.416,48

PPh TERUTANG ( Ps. 29 ) 38.866. 30.047,50.
PPh 21 DISETOR PERUSAHAAN :
-10 x 2.833,75 28.337,5
-
-10 x 3.304,75 -
33.047,5

TOTAL PPh WAJIB DISETOR 67.203,5 63.651,5

EFISIENSI CASH OUTFLOW / WORKING CAPITAL 3.552.000.

7. PERUSAHAAN DIDIRIKAN DI KAPET
ATAU DILUAR KAPET.
KAPET NON KAPET
NET INCOME SEBELUM DEPRESIASI 3.000.000.000. 3.000.000.000.
DEPRESIASI :
ACCELERATED 100.000.000. -
NON ACCELERATED - 50.000.000.
INVESTMENT ALLOWANCE 5% X 50 Milyar ( INVESTASI ) 2.500,000,000. -
PENGHASILAN KENA PAJAK 400.000.000 2.950.000.000.
PPh TERUTANG ( Ps. 29 ) 100.000.000. 737.500.000.

EFFISIENSI CASH OUTFLOW / WORKING CAPITAL 637.500.000.

8. YAYASAN RUMAH SAKIT ATAU PENDIDIKAN
PENDIDIKAN RUMAH SAKIT

NET INCOME / SISA LEBIH 3.000.000.000. 3.000.000.000.

SISA LEBIH SEBAGAI DIMAKSUD Ps. 4(3) huruf m U.U.PPh 3.000.000,000. -

PENGHASILAN KENA PAJAK NIHIL 3.000.000.000.

PPh TERUTANG ( Ps. 29 ) NIHIL 750.000.000.

EFISIENSI CASH OUTFLOW 750.000.000

9. PERUSAHAAN BELI ASSET LEASING ATAU TUNAI
COST MESIN 1.000.000.000.
MASA CICILAN 2 THN
MASA MANFAAT 8 THN
METODE PENYUSUTAN GARIS LURUS
BUNGA PER TAHUN 12%

PERHITUNGAN LEASING :

COST 1.000.000.000.
DP 20% 200.000.000.

POKOK PEMBIAYAAN ( LEASING ) 800.000.000.

BUNGA UNTUK 2 THN @ 12% PER TAHUN 192.000.000.
992.000.000.
ASURANSI ALL RISK 2,5% UNTUK 2 TAHUN 50.000.000.
TOTAL POKOK PEMBIAYAAN + BUNGA LEASING + ASURANSI 1.042.000.000.
CICILAN SETIAP BULAN 1.042.000.000. /24 43.416.667.
UANG MUKA 200.000.000.
CICILAN 24 X 43.416.667 1.042.000.009.
FUTURE VALUE ANNUITAS 2 THN SECARA LEASING :
43.416.667 X 12 X 2.120 1.104.520.008.
DP 200.000.000.
JUMLAH FV ANUITAS LEASING 2 TAHUN 1.304.520.008.

FV 2 TAHUN SECARA TUNAI 800.000.000 X 1.2544 1.003.520.000.

DP 200.000.000.
JUMLAH FV SECARA TUNAI 2 TAHUN 1.023.520.000.
KELEBIHAN FV PEMBELIAN LEASING DARI FV TUNAI 101.000.008.
 Membeli secara langsung atau melalui Sewa Guna
Usaha dengan Hak Opsi
Yang perlu diperhatikan dalam tax planning :
1.Apabila membeli secara langsung, maka jumlah yang dapat
dibiayakan dalam rangka menghitung penghasilan kena pajak
adalah beban penyusutan.
2.Besarnya penyusutan al ditentukan oleh metode penyusutan
dan unsur ekonomis yang telah ditetapkan peraturan pajak.
3.Apabila membeli secara sewa guna usaha, maka semua biaya
yang dikeluarkan untuk membayar sewa guna usaha tsb dapat
dibiayakan pada tahun yang bersangkutan
4.Masa sewa guna usaha bias lebih pendek dari umur ekonomis
sehingga perusahaan dapat membiayakan perolehan asset tetap
lebih cepat dibandingkan apabila menggunakan penyusutan.
153
154
155
156
10. INVESTASI PADA FIRMA , PT ATAU PERORANGAN
FIRMA PT WP OP

NET INCOME 500.000.000. 500.000.000. 500.000.000.

PTKP ( K/3 ) X X 32.400.000.
PENGHASILAN KENA PAJAK 500.000.000 500.000.000 467.600.000.
PPh TERUTANG ( Ps. 29 ) 125.000.000. 125.000.000. 86.900.000.

LABA SETELAH PAJAK 375.000,000 375.000.000. 413.100.000.

PEMBAGIAN KEUNTUNGAN KEPADA PEMODAL 375.000.000 375.000.000. 413.100.000.

PPh TERUTANG X 37.500.000. 86.900.000.
YANG DITERIMA PEMODAL 375.000.000 337.500.000. . 413.100.000.

MANA YANG PALING MENGUNTUNGKAN INVESTASI PADA FIRMA, PT ATAU PERORANGAN

11. PPN MASUKAN DIKREDITKAN ATAU SEBAGAI
BIAYA
PPN DIKREDITKAN PPN SEBAGAI BIAYA
PENJUALAN 60.000.000.000. 60.000.000.000.
PEMBELIAN 40.000.000.000. 44.000.000.000.
BIAYA OPERASIONAL 10.000.000.000. 10.000.000.000.
PENGHASILAN KENA PAJAK 10.000.000.000. 6.000.000.000.
PPh TERUTANG 2.500.000.000. 1.500.000.000.
PAJAK KELUARAN 6.000.000.000. 6.000.000.000.
PAJAK MASUKAN 4.000.000.000. 0
PPN YANG DIBAYAR 2.000.000.000. 6.000.000.000.
TOTAL PAJAK YANG DIBAYAR 4.500.000.000. 7.500.000.000.
EFISIENSI 3.000.000.000.
12. LEASING DENGAN HAK OPSI ATAU TANPA HAK
OPSI
PEMBAYARAN DENGAN HAK OPSI TANPA HAK OPSI SELISIH

LEASE PAYMENT 750.000.000. 600.000.000. 150.000.000.

BUNGA 270.000.000. 0 270.000.000.
NILAI SISA 468.750.000. 468.750.000.
TOTAL 551.250.000. 600.000.000. 48.750.000.
MASA LEASING 3 THN
BUNGA TETAP 1%
LEASE PAYMENT PER TAHUN 200.000.000.

MESKIPUN DALAM LEASING DENGAN HAK OPSI CASH OUTFFLOW 1.020.000.000 > 600.000,000.
TETAPI PERUSAHAAN MEMILIKI ASSET SENILAI 468.750.000.
DISISI LAIN LEASING DENGAN HAK OPSI PERUSAHAAN TELAH MENGHEMAT PULA PPh TERUTANG
SEBESAR ;

25% X ( 1.020.000.-600.000.000. ) = 105.000.000.

 LEASING (1)

Leasing:
A contract calling for the lessee to pay the lessor for the use
of an assets.
Why Leasing?
- Security for lessor: aset masih dimiliki oleh lessor
- Flexibility for lessee: menggunakan aset yang berumur
panjang hanya pada periode yang dibutuhkan
- 100% financing, no collateral (alternative loans)
- Off-balance sheet financing (untuk operating lease)
- Tax benefits? (mengubah bentuk biaya bunga dan
depresiasi menjadi lease payment)
 LEASING (2)

Mekanisme Leasing:
- Aset dibeli oleh lessor, tapi digunakan oleh lessee
- Lessor sebenarnya menanggung beban penyusutan dan
berhak atas tax depreciation.
- Lease payment dari lessee kepada lessor terdiri atas:
1. Kompensasi kepada lessor atas pembiayaan aset (interests)
2. Kompensasi kepada lessor atas penurunan nilai aset (depreciation)
3. Kompensasi kepada lessor atas service atau biaya lain yang ditanggung
lessor (fees)
 LEASING (3)

Lease Payment = Interest + Depreciation

Lease 1 2 3 4 5 Loan
Asset 100 80 60 40 20 Principal Balance
Interest 10% 10 8 6 4 2 Interest
Depreciation 20 20 20 20 20 Principal Payment
Rental 30 28 26 24 22 Total Payment
 LEASING (3)

Lease Payment = Interest + Depreciation

Lease 1 2 3 4 5 Loan
Asset 100 80 60 40 20 Principal Balance
Interest 10% 10 8 6 4 2 Interest
Depreciation 20 20 20 20 20 Principal Payment
Rental 30 20 26 24 22 Total Payment
 LEASING (4)

Financial Lease:
- Substansinya adalah transaksi pembiayaan atau penjualan secara cicilan
- Lessee sebenarnya adalah pemilik aktiva yang memperoleh manfaat atas
kepemilikannya.
- Biasanya hanya terdapat satu pemakai atas suatu aktiva dalam periode
ekonomis aktiva
- Contoh: long-term machinary lease

Operating Lease:
- Jenis leasing dimana lessor tetap menjadi pemilik dari aktiva dan
memperoleh manfaat atas kepemilikan tersebut
- Atas satu jenis aktiva, dalam periode ekonomisnya terdapat banyak lesse.
- Contoh: Penyewaan mobil, gedung perkantoran
 LEASING (5)

Masalah perpajakan secara umum:

- Leasing sebagai alternatif sumber pembiayaan selain
hutang (bila debt dan interest menjadi tax issues)
- Leasing dapat digunakan untuk mentransfer penyusutan
dipercepat kepada wajib pajak lain yang dapat
memanfaatkan beban penyusutan, meskipun wajib pajak
lain tersebut bukanlah pemilik sebenarnya dari aktiva
leasing. (bila tidak diterapkan accelerated
depreciation, maka tidak ada efek perpajakan)
- Sale and Lease-back transaction
 LEASING (6)

Lease Payment = Interest + Depreciation

Lease 1 2 3 4 5 Loan
Asset 100 80 60 40 20 Principal Balance
Interest 10% 10 8 6 4 2 Interest
Depreciation 20 20 20 20 20 Principal Payment
Rental 30 20 26 24 22 Total Payment
 LEASING (7)
Perlakuan perpajakan untuk Loan dan Lease
(No Accelerated Depreciation)

Bagi LESSEE (Tarif Pajak: 30%) Bagi LESSOR (Tarif Pajak: 30%)

Lease Loan Lease Loan

Rent 30 10 Interest Rent 30 10 Interest
0 20 Depreciation Depreciation 20 20 Principal
Tax (9) (9) Tax Shield Taxable 10 10 Taxable
shield Profit Profit
- 20 Principal Tax 3 3 Tax
Net 21 21 Net Payment Net Receipts 27 27 Net
Payment Receipts
 LEASING (7)
Perlakuan perpajakan untuk Loan dan Lease
(With Accelerated Depreciation)

Bagi LESSEE (Tarif Pajak: 30%) Bagi LESSOR (Tarif Pajak: 30%)

Lease Loan Lease Loan

Rent 30 10 Interest Rent 30 10 Interest
- 30 Depreciation Depreciation 30 20 Principal
Tax 0 0 Tax Shield Taxable - 10 Taxable
shield Profit Profit
- 20 Principal Tax - 3 Tax
Net 30 30 Net Payment Net Receipts 30 27 Net
Payment Receipts

Loan: penyusutan 30 tidak dapat dinikmati oleh Lessee Lessor dapat meninkmati pajak yang lebih kecil akibat
dalam hal Lessee adalah non taxable entities atau
menerapkan accelerated depreciation, yang biasanya
mempunyai kompensasi kerugian tahun lalu yang masih
besar (seperti: airline, perusahaan negara, rumah sakit,
diteruskan kepada lessee dalam bentuk cost of fund
universitas) yang lebih murah.
 Sale and Lease-Back
• Owner menjual aset dan menjadi lessee
• Taxable Capital Gain on transfer?
• Lessor (buyer) dapat memanfaatkan
accelerated depreciation.
• Pada akhir periode leasing, aset dialihkan
kembali kepada lessee (the initial owner).
 General Tax Treatment on Leasing Transaction

Lessor:
- Should be treated as installment sales
- Lease payment should be divided into principal and interest
- Lessor cannot deduct depreciation

Lessee:
- Should be treated as having purchased property at the
beginning of lease
- Entitled to depreciation
- Lessee can only deduct interest component of rental
payments
 LEASING

Perpajakan atas leasing di Indonesia:

Financial Lease:
- Lessor dikenakan pajak hanya atas imbalan jasa leasing (bukan dari
total lease payment)
- Lessor tidak boleh menyusutkan aktiva leasing.
- Lessor dapat membentuk cadangan penghapusan piutang ragu-ragu
- Imbalan jasa tidak terutang PPN
- Lessee tidak boleh menyusutkan aktiva leasing
- Lessee dapat membebankan seluruh nilai lease payment
- Lessee tidak memotong PPh Pasal 23 atas pembayaran leasing.
- Dalam hal terjadi transaksi sale and lease back harus diperlakukan
sebagai 2 transaksi yang terpisah.
 LEASING

Perpajakan atas leasing di Indonesia:

Operating Lease:
- Lessor dikenakan pajak atas total imbalan jasa leasing
- Lessor dapat menyusutkan aktiva leasing.
- Lessor tidak dapat membentuk cadangan penghapusan piutang ragu-
ragu;
- Lessor wajib memungut PPN
- Lessee tidak boleh menyusutkan aktiva leasing
- Lessee dapat membebankan seluruh nilai lease payment
- Lessee wajib memotong PPh Pasal 23 atas pembayaran leasing.
13. PEMILIK GEDUNG YANG DISEWA TIDAK
BERSEDIA DIPOTONG PPh Ps.4(2)
NILAI SEWA BANGUNAN Rp.180.000.000.
JIKA PPh Ps. 4 ( 2 ) DITANGGUNG PERUSAHAAN YAITU SEBESAR 10%
MAKA PPh TERUTANG BADAN BERTAMBAH Rp. 4.500.000.
( 25% X Rp. 18.000.000.) SEBAGAI AKIBAT PENGHASILAN KENA
PAJAK TERKOREKSI SEJUMLAH Rp. 18.000.000.
APABILA PERUSAHAAN MELAKUKAN GROSS-UP MAKA BEBAN SEWA
BANGUNAN MENJADI Rp. 200.000.000.
( 100/90 x 180.000.000 )
TAX SAVING PPh BADAN : 25% X ( 200 JT-180 JT ) ......................... =
Rp.5.000.000.
TAX SAVING PPh YANG HARUS DISETOR : Rp. 18.000.000.- ( 20 jt-5jt )
=Rp.3.000.000.
tax management, tax planning, tax organizing, tax leading, tax
controlling, transfer pricing, tax loopholes, grey area of law, tax
litigation, tax avoidance, tax evasion, tax havens, tax holiday, tax
shelter, tax shifting, forward shifting, backward shifting, tax treaty,
tax incidence, tax exemtion, capitalization, transformation,tax
advantage,invesment allowance, tax rate reduction, acceptable tax
avoidance, unacceptable tax avoidance, tax amnesty, double taxation
domestic, double taxation economic, incidence of tax, profit shifting,
profit split method, resale price method,tax free zone, tax gap, anti
avoidance measures, anti evasion measures, arm’s length, carry
forward, tax umbrella,