Bentuk Usaha Tetap

Anang Mury Kurniawan

anangmury@gmail.com

Subjek Pajak
Pasal 2 ayat (1) UU No. 36 Th 2008
a. 1. orang pribadi; 2. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak; b. badan; dan c. bentuk usaha tetap.

Perlakuan BUT
Pasal 2 ayat (1 a) UU No. 36 Th 2008

Bentuk usaha tetap merupakan subjek pajak yang perlakuan perpajakannya dipersamakan dengan subjek pajak badan.

Pengertian Bentuk Usaha Tetap

Pasal 2 ayat (5) UU No. 36 Th 2008

bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183(seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yangtidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia untuk menjalankan usaha ataumelakukan kegiatan di Indonesia,

BUT dapat berupa :

Pasal 2 ayat (5) UU No. 36 Th 2008
a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. tempat kedudukan manajemen; cabang perusahaan; kantor perwakilan; gedung kantor; pabrik; bengkel; gudang; ruang untuk promosi dan penjualan; pertambangan dan penggalian sumber alam; wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi; perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan; proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan; pemberian jasa dalam bentuk apa pun oleh pegawai atau orang lain, sepanjangdilakukan lebih dari 60 (enam puluh) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan; n. orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas; o. agen atau pegawai dari perusahan asuransi yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransi atau menanggung risiko diIndonesia; dan p. komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang dimiliki, disewa, atau digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan kegiatan usaha melalui internet.

Bukan BUT
Kegiatan-kegiatan berikut tidak termasuk dalam pengertian BUT, yaitu :
(a) penggunaan fasilitas-fasilitas semata-mata dengan maksud untuk menyimpan atau memamerkan barang-barang atau barang dagangan milik penduduk; (b) pengurusan suatu persediaan barang-barang atau barang dagangan milik penduduk semata-mata dengan maksud untuk disimpan atau dipamerkan; (c) pengurusan suatu persediaan barang-barang atau barang dagangan milik penduduk semata-mata dengan maksud untuk diolah oleh pihak lain; (d) pengurusan suatu tempat usaha tetap semata-mata dengan maksud untuk melakukan pembelian barang-barang atau barang dagangan, atau untuk mengumpulkan informasi, bagi keperluan penduduk; (e) pengurusan suatu tempat usaha tetap semata-mata untuk tujuan periklanan, penyediaan informasi, riset ilmiah, atau untuk kegiatankegiatan serupa yang bersifat sebagai kegiatan persiapan atau kegiatan penunjang, bagi keperluan penduduk.

Bukan BUT

Ciri utama yang dapat digolongkan bersifat penunjang dan persiapan adalah kegiatan itu merupakan bagian kecil dan tidak lengkap dari keseluruhan kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan tsb.
Kegiatan-kegiatan yang dikecualikan dalam pengertian BUT tersebut di atas disebabkan karena kegiatan tersebut tidak dapat dikatakan produktif dalam arti memperoleh penghasilan, yang merupakan salah satu ciri dari kegiatan BUT. Namun itu hanya berlaku apabila kegiatan yang dilakukan sematamata untuk kepentingan perusahaannya. Di samping itu dalam ayat 8 dari Pasal 5 UN Model, disebutkan bahwa hubungan parent subsidiary tidak akan menimbulkan BUT. Namun bila subsdiary tsb bertindak atas nama sister company-nya, maka dia akan menjadi BUT.

BENTUK USAHA TETAP

BUT Tipe Aktiva BUT Tipe Aktivitas BUT Tipe Agen BUT Tipe Perusahaan Asuransi

BUT TIPE AKTIVA

Contoh :

tempat kedudukan manajemen; cabang perusahaan; kantor perwakilan; gedung kantor; pabrik; bengkel; pertambangan dan penggalian sumber alam, wilayah kerja pengeboran yang digunakan untuk eksplorasi pertambangan; dan perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan,atau kehutanan.

BUT TIPE AKTIVITAS

Contoh :

proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan; pemberian jasa dalam bentuk apapun oleh pegawai atau oleh orang lain, sepanjang dilakukan lebih dari 60 (enam puluh) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan.

BUT TIPE AGEN

SPLN akan dianggap mempunyai BUT di Indonesia apabila dia melakukan kegiatan usahanya melalui orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas.

BUT TIPE PERUSAHAAN ASURANSI

BUT jenis ini bisa timbul karena perusahaan asuransi yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia memungut premi asuransi atau menanggung risiko di Indonesia melalui agen atau pegawainya.

OBJEK PAJAK BUT

1.
2.

3.

Attribution Income: Penghasilan dari usaha atau kegiatan BUT tersebut dan dari harta yang dimiliki atau dikuasai; Force of Attraction Income: Penghasilan kantor pusat dari usaha atau kegiatan, penjualan barang, atau pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan atau yang dilakukan oleh BUT di Indonesia; Effectively Connected Income: penghasilan sebagaimana tsb dlm Pasal 26 yang diterima atau diperoleh kantor pusat, sepanjang terdapat hubungan efektif antara BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan dimaksud.

Contoh obyek butir 2

1. Kantor Pusat sebuah bank di LN yg punya BUT di Indonesia, memberikan pinjaman langsung kpd nasabah di Indonesia tanpa melalui BUT nya bunga pinjaman yg diterima kantor pusat nya dianggap sbg penghasilan BUT 2. Kantor Pusat perusahaan di LN yg memproduksi mobil menjual langsung mobil hasil produksinya kpd konsumen di Indonesia tanpa melalui BUTnya. Kegiatan BUT di Ind juga menjual produk yg sama keuntungan yg diterima oleh kantor pusatnya dianggap sbg penghasilan BUT nya

Contoh obyek butir 3

JZ Ltd menutup perjanjian lisensi dg PT Alfa u penggunaan merk dagang JZ Ltd. Atas lisensi tsb JZ Ltd menerima royalti dari PT Alfa. Sehubungan dg perjanjian lisensi tsb, JZ Ltd juga mberikan jasa teknik (technical assistanT) kpd PT Alfa melalui BUT nya yg ada di Ind penggunaan merk dagang JZ Ltd oleh PT Alfa mempunyai hubungan efektif dg BUT JZ Ltd karenanya penghasilan JZ Ltd berupa royalti diperlakukan sbg penghasilan BUT nya di Ind.

Pengurang Penghasilan
1. 2.

3.

Biaya untuk Mendapatkan Menagih Memelihara Penghasilan (Psl.6, 10,11 UU PPh) Biaya2 yg berkenaan dgn penghasilan knt pusat dr usaha, kgt, penjualan brg, atau pemberian jasa yg sejenis dg yg dijalankan / dilakukan oleh BUT nya di Ind. Biaya administrasi knt pusat yg berkaitan dg usaha / kgt BUT (setinggi-tingginya sebanding dgn besarnya peredaran ush / kgt BUT di Ind terhadap seluruh peredaran di seluruh dunia)
Peredaran usaha BUT di Ind

Peredaran usaha seluruh dunia

X Biaya administrasi knt pusat

Non Deductible
bukan pengurang penghasilan bruto

Biaya sebagaimana dimaksdu dlm psl.9 UU PPh Royalti / imbalan lain ke Knt Pstnya, sehubungan dgn penggunaan harta, paten, atau hak-hak lainnya Imbalan ke Knt Pstnya sehubungan dgn jasa manajemen dan jasa lainnya Bunga ke Knt Pstnya, kecuali bunga yg berkenaan dgn usaha perbankan

TARIF PAJAK UNTUK BUT UU No.17 Tahun 2000

Tarif pasal 17
Lapisan Tarif Tarif 10% 15% 30%

Sampai dengan 50.000.000 Diatas 50.000.000 sd 100.000.000 Diatas 100.000.000

Tarif

pasal 26 ayat (4) branch profit tax Sisa laba setelah pajak

20%

TARIF PAJAK UNTUK BUT UU No.36 Tahun 2008

Tarif pasal 17
Tahun

2009 28%, Tahun 2010 menjadi 25%

Tarif pasal 26 ayat (4) branch profit tax

20%

dari sisa laba setelah pajak

Contoh
Peredaran bruto Biaya 3 MP Laba Usaha Bunga yg diterima knt pst Penjualan langsung oleh knt Pst Biaya 3 MP berkaitan dg penj Knt Pst Royalty yg diterima Knt Pst Biaya adm knt pusat Penghasilan Kena Pajak PPh Terhutang : 10 % x 50.000.000 15 % x 50.000.000 30 % x 1.650.000.000 PKP setelah Pajak PPh Pasal 26 Branch Profit Tax 20 % x 1.242.500.000
3MP = Mendapatkan Menagih Memelihara Penghasilan

4,000,000,000 (2,750,000,000) 1,250,000,000 50,000,000 2,000,000,000 (1,500,000,000)

500,000,000 20,000,000 1,820,000,000 (70,000,000) 1,750,000,000

5,000,000 7,500,000 495,000,000 507,500,000

1,242,500,000 248,500,000

Branch Profit Tax

PKP setelah dikurangi Pajak

PKP setelah dikurangi PPh tidak dikenakan Pajak di Indonesia apabila ditanamkan kembali di Ind & memenuhi syarat sbb :
1.

2.

3.

4.

Penanaman kembali dilakukan dlm bentuk penyertaan modal pd perush yd didirikan & berkedudukan di Ind sbg pendiri / peserta pendiri mendirikan perush baru di Ind Penanaman kembali dilakukan dlm thn pajak berjalan / maks th pajak berikutnya dari th pajak diperolehnya penghasilan Pengalihan atas penanaman kembali tsb tdk dilakukan sekurangkurangnya dlm jk waktu 2 thn setelah perusahaan berproduksi komersial Penanaman kembali yg akan dilakukan diberitahukan scr tertulis & dilampirkan pada SPT Tahunan.

SPT Tahunan PPh

1. Pemenuhan kewajiban perpajakan BUT dipersamakan dgn pemenuhan kewajiban perpajakan WP DN. 2. Pada hakikatnya BUT tdk memiliki baik Aktiva maupun Pasiva, krn pihak yg sesungguhnya meiliki Aktiva & Pasiva nya adl Kantor Pusatnya. 3. Namun u keperluan pengisian SPT Tahunan PPh Bdn BUT, semua Aktiva dan Pasiva yang ada pada BUT akan dianggap seolah-olah milik BUT dan thd Aktiva tsb dapat disusutkan.

Pajak Pertambahan Nilai BUT

Kewajiban PPN suatu BUT sama dengan subyek pajak lainnya, yaitu BUT harus memungut PPN jika melakukan :

1) penyerahan BKP dalam DP oleh PKP 2) impor BKP 3) penyerahan JKP dalam DP oleh PKP 4) pemanfaatan BKP tdk berwujud dari luar DPdi dlm DP 5) pemanfaatan JKP dari luar DP di dlm DP 6) ekspor BKP oleh PKP 7) kegiatan membangun sendiri 8) penyerahan aktiva oleh PKP yg menurut tujuan semula aktiva tersebut tdk u diperjualbelikan, sepanjang PPN yg dibayar pd saat perolehannya dpt dikreditkan.

Kesiumpulan
Subjek Pajak DN Subjek Pajak LN
Dikenakan pajak Dikenakan pjk atas atas penghasilan di penghasilan yang RI atau di luar RI bersumber di RI (world wide income)

BUT

Penghitungan PPh dengan tarif umum (psl 17 Badan) basis netto Wajib SPT

Dikenakan pajak atas Penghasilan di RI dan Penghasilan Pusat yg diatribusikan sbg penghasilan BUT serta PPh 26 atas Laba Setelah Pajak Penghitungan PPh Penghitungan PPh dengan tarif dengan tarif umum sepadan (psl 26) (psl 17 Badan) basis brutto basis netto dan Branc Profit tax Tidak Wajib SPT Wajib SPT