A.

Definisi Biaya Dibayar Dimuka

( Pintu. 2023. https://pintu.co.id/blog/biaya-dibayar-di-muka#:~:text=Referensi-,Apa%20Itu
%20Biaya%20Dibayar%20di%20Muka%3F,langsung%20diterima%20saat%20itu%20juga.)
Biaya dibayar di muka adalah biaya yang menjadi kewajiban perusahaan untuk dibayar
dalam periode tertentu, namun sudah dibayar terlebih dahulu. Barang atau jasa atas biaya
tersebut tidak langsung diterima saat itu juga.

B. Dasar Hukum Biaya Dibayar di Muka Menurut PSAK

( Pintu. 2023. https://pintu.co.id/blog/biaya-dibayar-di-muka#:~:text=Referensi-,Apa%20Itu
%20Biaya%20Dibayar%20di%20Muka%3F,langsung%20diterima%20saat%20itu%20juga )
Dalam dunia akuntansi, biaya dibayar di muka diatur dalam Pernyataan Standar Akuntansi
Keuangan (PSAK). Menurut PSAK No.9, biaya dibayar di muka adalah biaya yang belum
menjadi kewajiban perusahaan untuk dibayar pada periode saat ini, namun perusahaan
sudah membayar terlebih dahulu. Biaya ini dicatat sebagai aktiva sebelum digunakan atau
dikonsumsi. Jadi, biaya dibayar di muka ini termasuk dalam kategori aktiva lancar (current
assets) dalam laporan keuangan perusahaan.

C. Jenis Jenis Biaya Dibayar Dimuka

( Online Pajak. 2021. https://www.online-pajak.com/tentang-pajak/biaya-dibayar-dimuka)
 Polis asuransi
 Inventaris kantor
 Sewa dibayar dimuka (untuk ruangan tertentu seperti ruang kerja atau tempat tinggal)
 Gaji
 Tagihan utilitas
 Beban Bunga
 Taksiran Pajak

D. Pajak dibayar di muka

( UNIKOM. 2016. https://repository.unikom.ac.id/63586/1/PERTEMUAN%205%20dan
%206.pdf)

Pajak dibayar di muka (prepaid tax) adalah biaya yang dibayarkan oleh wajib pajak kepada
pihak lain, misalnya kepada instansi pemerintah, dalam rangka memenuhi kewajiban
pajaknya. Pajak dibayar di muka diakui sebagai aset pada periode terjadinya pembayaran
dan dibebankan sebagai beban pada periode yang sesuai.

E. Pajak dibayar dimuka di dalam akuntansi

( UNIKOM. 2016. https://repository.unikom.ac.id/63586/1/PERTEMUAN%205%20dan
%206.pdf)

Dalam akuntansi, pajak dibayar di muka dicatat pada akun "Pajak Dibayar Di Muka". Akun ini
merupakan aset lancar.
 F. Contoh Pajak dibayar dimuka
( UNIKOM. 2016. https://repository.unikom.ac.id/63586/1/PERTEMUAN%205%20dan
%206.pdf)

Berikut adalah beberapa contoh pajak dibayar di muka:

 Pajak penghasilan (PPh) Pasal 22

 Pajak penghasilan (PPh) Pasal 25
 Pajak pertambahan nilai (PPN)
 Pajak retensi

PT. ABC membayar pajak penghasilan (PPh) Pasal 22 sebesar Rp10.000.000 untuk masa satu tahun,
mulai 1 Januari 2023.

Pada tanggal 31 Desember 2023, PT. ABC mencatat akuntansi sebagai berikut:

Pajak Dibayar Di Muka (D)

Rp10.000.000

Kas (K)

Rp10.000.000

Pada tanggal 31 Desember 2024, PT. ABC mencatat akuntansi sebagai berikut:

Beban Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 22

Rp5.000.000

Pajak Dibayar Di Muka

Rp5.000.000

Penjelasan:

Pada tanggal 31 Desember 2023, PT. ABC mengakui pajak dibayar di muka sebesar Rp10.000.000.

Pada tanggal 31 Desember 2024, PT. ABC mengakui beban pajak penghasilan (PPh) Pasal 22
sebesar Rp5.000.000, yaitu 1/2 dari pajak dibayar di muka yang masih belum diamortisasi.
 G. SIFAT DAN CONTOH BIAYA DIBAYAR DI MUKA DAN PAJAK DIBAYAR DI MUKA
(Buku Auditing oleh Sukrisno Agoes, Buku 1 Edisi 5, Salemba Empat, Halaman 329)

Keduanya mempunyai manfaat kurang atau sama dengan satu tahun, sehingga dikelompokkan
sebagai aset lancar (current asset).

Menurut Penulis:

a. Biaya Dibayar di Muka dimaksudkan sebagai biaya yang telah terjadi, yang akan di gunakan
untuk aktivitas perusahaan yang akan datang.

b. Bagian dari Biaya Dibayar di Muka yang akan memberikan manfaat untuk beberapa periode
kegiatan diklasifikasikan sebagai aset tak lancar.

Contoh dari perkiraan-perkiraan yang biasa digolongkan sebagai Biaya Dibayar di Muka adalah:

 Premi asuransi (prepaid insurance).

 Sewa Dibayar di Muka untuk masa satu tahun yang akan datang (prepaid rent).

 Biaya Lain-lain Dibayar di Muka (Prepaid Others), misalnya: biaya iklan di radio,televisi yang
berdasarkan kontrak, barang-barang untuk promosi (hadiah berupa gantungan kunci,
payung).

Pajak Dibayar di Muka adalah pajak yang dibayar oleh perusahaan setiap bulan atau
dipotong/dipungut oleh pihak ketiga dan akan diperhitungkan sebagai kredit pajak di akhir tahun
(untuk pajak penghasilan) atau di akhir bulan (untuk PPN).

Contoh dari Pajak Dibayar di Muka adalah:

 PPh 22 (dari impor barang)

 PPh 23 (dari bunga, dividen, royalty,management fee).

 PPh 25 (setoran masa pajak penghasilan)

 PPN Masukan (Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut oleh pengusaha kena pajak pada
waktu perusahaan membeli barang atau jasa kena pajak).

Yang dimaksud sewa dibayar di muka dalam buku ini adalah sewa operasi. Menurut SAK ETAP (IAI,
2009:86); Pembayaran sewa merupakan beban sewa yang diakui berdasarkan garia lurus selama
masa sewa, meskipun pembayaran sewa dilakukan dalam jumlah yang tidak sama setiap periode.

H. TUJUAN PEMERIKSAAN (AUDIT OBJECTIVES) BIAYA DAN PAJAK DIBAYAR DI MUKA

(Buku Auditing oleh Sukrisno Agoes, Buku 1 Edisi 5, Salemba Empat, Halaman 329-330)

1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas biaya dan
pajak dibayar di muka.

2. Untuk memeriksa apakah biaya yang mempunyai kegunaan utuk tahun berikutnya
sudah dicatat sebagai biaya dibayar di muka.

3. Untuk memeriksa apakah biaya dibayar di muka yang mempunyai kegunaan untuk
tahun berjalan telah dibebankan/dicatat sebagai biaya tahun berjalan.
 4. Untuk memeriksa apakah pajak dibayar di muka didukung oleh bukti
setoran/pemungutan pajak yang sah dan lengkap sehingga bisa diperhitungkan
sebagai kredit pajak pada akhir periode.

5. Untuk memeriksa apakah penyajian biaya dan pajak dibayar di muka dalam laporan
keuangan sudah sesuai dengan standar akuntansi keuangan di Indonesia
(SAK/ETAP/IFRS).

I. Penjelasan atas Tujuan Pemeriksaan

(Buku Auditing oleh Sukrisno Agoes, Buku 1 Edisi 5, Salemba Empat, Halaman 330-331)

1) Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas biaya dan pajak
dibayar di muka.

Jika akuntan publik dapat meyakinkan dirinya bahwa internal control atas biaya dan pajak dibayar di
muka berjalan efektif, maka luasnya pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat
dipersempit. Beberapa ciri internal control yang baik atas biaya dan pajak dibayar dimuka adalah:

a. Setiap pengeluaran untuk biaya dan pajak dibayar di muka diotorisasi oleh pejabat
perusahaan yang berwenang.

b. Setiap pengeluaran untuk biaya dan pajak dibayar di muka didukung oleh bukti-bukti
yang sah dan lengkap. Misalnya: polis asuransi, perjanjian sewa menyewa (lease
agreement), kontrak untuk advertensi, surat setoran pajak (SSP),faktur pajak
masukan, bukti pemotongan PPh 22, 23 dan lain-lain.

2) Untuk memeriksa apakah biaya yang mempunyai kegunaan untuk tahun berikutnya
sudah dicatat sebagai biaya dibayar dimuka.

Maksudnya adalah auditor harus memeriksa apakah bagian yang belum expired (mempunyai
kegunaan untuk periode yang akan datang) tidak dibebankan sebagai biaya, tetapi dicatat sebagai
biaya dibayar di muka.

3) Untuk memeriksa apakah biaya dibayar di muka yang mempunyai kegunaan untuk tahun
berjalan telah dibebankan/dicatat sebagai biaya tahun berjalan.

Maksudnya adalah auditor harus memeriksa apakah bagian yang expired (masa manfaatnya sudah
berlalu) sudah dibebankan sebagai biaya tahun berjalan.

4) Untuk memeriksa apakah pajak dibayar di muka didukung oleh bukti

setoran/pemungutan pajak yang sah dan lengkap sehingga bisa diperhitungkan sebagai
kredit pajak akhir periode.

Untuk bisa diperhitungkan sebagai kredit pajak, perusahaan harus mempunyai bukti pendukung
sebagai berikut:

PPh 22: Bukti pemungutan dari bank devisa dan PIUD (Pemberitahuan Impor Untuk Dipakai).

PPh 23: Bukti pemotongan dari perusahaan yang membayar dividen,sewa, royalti, atau bank yang
membayar bunga deposito/jasa giro.

PPh 25: SSP

PPN Masukan: Faktur pajak dari pengusaha kena pajak.

 5) Untuk memeriksa apakah penyajian biaya dan pajak dibayar di muka dalam laporan
keuangan sudah sesuai dengan standar akuntansi keuangan di Indonesia (SAK/ETAP/IFRS).

Biasanya biaya dibayar di muka yang mempunyai masa manfaat kurang dari atau sama dengan satu
tahun disajikan sebagai aset lancar, sedangkan yang masa manfaatnya lebih dari satu tahun disajikan
sebagai aset tak lancar.

Sedangkan pajak dibayar di muka bisa disajikan sebagai asetlancar atau di offset dengan utang pajak
yang sejenis (pajak penghasilan badan atau pajak pertambahan nilai).

J. PROSEDUR PEMERIKSAAN BIAYA DAN PAJAK DIBAYAR DI MUKA YANG DISARANKAN

(Buku Auditing oleh Sukrisno Agoes, Buku 1 Edisi 5, Salemba Empat, Halaman 331)

Prosedur pemeriksaan dibagi atas prosedur compliance test dan prosedur substantive test.
Pembahasan prosedur pemeriksaan untuk substantive test akan dibagi dalam beberapa bagian, yaitu
sewa dibayar di muka, premi asuransi dibayar di muka, biaya advertensi dibayar di muka dan pajak
dibayar di muka.

Dalam praktiknya, prosedur pemeriksaan yang dibahas disini harus disesuaikan dengan kondisi
perusahaan yang diaudit.

Prosedur Pemeriksaan untuk Compliance Test

1. Pelajari dan evaluasi internal control atas Biaya dan Pajak Dibayar di Muka:

a. Dalam hal ini internal control questionnaires yang digunakan tercakup dalam
internal control questionnaires atas pengeluaran kas dan setara kas:

 Apakah setiap pembayaran yang menyangkut biaya dan pajak dibayar di muka didukung
oleh bukti-bukti yang sah dan lengkap.

 Apakah pembayaran tersebut diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang.

 Apakah bukti setoran pajak, faktur pajak masukan,bukti pemotongan pajak oleh pihak ketiga
di file dengan baik dan rapih.

 Apakah lease agreement, insurance policy di file dengan baik dan rapih.

b. Lakukan tes transaksi (compliance test) atas biaya dan pajak dibayar di muka.dan
sampel cukup dipilih secara random.

Contoh kertas kerja pemeriksaan untuk compliance test bisa dilihat di Exhibit 13-1.

2. Tarik kesimpulan mengenai internal control atasbiaya dan pajak dibayar di muka. Jika dari
tes transaksi auditor tidak menemukan sesuatu kesalahan, maka auditor bisa menyimpulkan
bahwa internal control atas biaya dan pajak dibayar dimuka berjalan efektif. Karena itu
substantive test atas perkiraan biaya dan pajak dibayar dimuka bisa dipersempit.

Prosedur Pemeriksaan Substantive Sewa Dibayar di Muka (Prepaid Rent)

1. Minta rincian (schedule) prepaid rent per tanggal laporan posisi keuangan (neraca).

2. Check ketelitian perhitungan matematis (mathematical accuracy).

 3. Cocokkan saldo prepaid rent per tanggal laporan posisi keuangan (neraca) dengan saldo
buku besar (general ledger) prepaid rent.

4. Cocokkan saldo awal prepaid rent dengan kertas kerja pemeriksaan tahun lalu.

5. Lakukan vouching untuk pembayaran prepaid rent di tahun berjalan dan periksa lease
agreement (jika sudah dilakukan di compliance test, refer ke kertas kerja compliance test).

6. Tie-up/tie-in (cocokkan) total yang dibebankan sebagai biaya sewa ke buku besar biaya
sewa.

Dalam hal ada biaya sewa yang langsung dibebankan ke perkiraan biaya sewa (tanpa melalui prepaid
rent), jumlah biaya sewa di buku besar akan terlihat lebih besar.

7. Buat usulan audit adjustment jika diperlukan.

Contoh kertas pemeriksaan sewa dibayar di muka bisa dilihat di Exhibit 13-3.

Prosedur Pemeriksaan Substantive Premi Asuransi Dibayar di Muka (Prepaid Insurance)

1. Minta rincian prepaid insurance per tanggal laporan posisi keuangan (neraca).

2. Check mathematical accuracy.

3. Cocokkan saldo prepaid insurance per tanggal laporan posisi keuangan (neraca)dengan saldo
buku besar (general ledger) prepaid insurance.

4. Cocokkan saldo awal prepaid insurance dengan kertas kerja pemeriksaan tahun lalu.

5. Lakukan vouching untuk pembayaran premi asuransi di tahun berjalan, perhatikan apakah
ada discount untuk pembayaran tersebut.

6. Periksa polis asuransi dan cocokkan data dalam polis asuransi dengan rincian prepaid
insurance.

7. Tie-up total yang dibebankan sebagai biaya asuransi ke buku besar biaya asuransi.

8. Periksa apakah nilai pertanggungan (insurance coverage) cukup atau tidak dalam arti tidak
terlalu besar dan tidak terlalu kecil.

9. Perhatikan apakah di dalam polis asuransi terdapat BANKER’S CLAUSE, maksudnya apakah
dalam polis asuransi tersebut ada salah satu pasal yang menyebutkan bahwa kalau terjadi
klaim, karena yang diasuransikan terbakaratau hilang, maka ganti rugi harus dibayarkan
kepada bank.

10. Buat usulan audit adjustment jika diperlukan.

Contoh kertas kerja pemeriksaan premi asuransi dibayar di muka bisa dilihat di Exhibit 13-4.

Prosedur Pemeriksaan Substantive Prepaid Advertising

1. Minta rincian prepaid adversiting per tanggal laporan posisi keuangan (neraca)
 2. Check footing dan cocokkan saldo akhir prepaid advertising ke buku besar dan saldo
awal ke kertas kerja pemeriksaan tahun lalu.

3. Periksa bukti pembayaran dan surat perjanjian (untuk iklan di TV/Radio/Bill

Board)dan bukti pembelian (untuk barang-barang suvenir).

4. Periksa kebenaran pembebanan ke biaya; untuk barang-barang souvenir harus

dilakukan stock opname (perhitungan fisik) pada akhir tahun.

Prosedur Pemeriksaan Substantive Prepaid Taxes

1) Minta rincian prepaid taxes per tanggal laporan posisi keuangan (neraca).(rincian
bisa per jenis pajak atau dicampur).

2) Check footing dan cocokkan saldonya dengan buku besar.

3) Untuk pajak penghasilan, bandingkan angka prepaid taxes di rincian dengan SPT PPh
Badan.

4) Untuk pajak pertambahan nilai (PPN Masukan), bandingkan angka prepaid taxes di
rincian dengan SPT Masa (SPM).

Contoh kertas kerja pemeriksaan prepaid taxes, bisa dilihat di Exhibit 13-5.

Contoh kertas kerja pemeriksaan dengan index G1, G2 dan G3 merupakan contoh supporting
schedule.

Contoh top schedule bisa dilihat Exhibit 13-2, dengan index G.

Di dalam top schedule biasanya si auditor harus mencantumkan kesimpulan dari hasil pemeriksaan
atas perkiraan tersebut, apakah menurut pendapat auditor,perkiraan tersebut disajikan secara wajar
atau tidak.

Menurut SAK ETAP (IAI, 2009: 86, 87):

Untuk sewa operasi, lease mengungkapkan hal-hal berikut:

a) jumlah pembayaran sewa yang harus dibayar selama masa sewa.

b) jumlah pembayaran sewa selama periode berjalan yang diakui sebagai beban sewa.

c) jaminan yang diberikan sehubungan dengan transaksi sewa.

d) keuntungan atau keruglan yang ditangguhkan beserta amortisasinya sehubungan dengan

transaksi jual dan sewa balik.

e) ikatan-ikatan penting yang dipersyaratkan dalam perjanjian sewa.

Sedangkan bagi lessor, pembayaran sewa selama tahun berjalan dari lease harus diakui sebagai
pendapatan sewa. Pendapatan sewa harus diakui dan diukur berdasarkan metode garis lurus
sepanjang masa sewa, meskipun pembayaran sewa guna usaha mungkin dilakukan dalam jumlah
yang tidak sama setiap periode.
K. Contoh kertas kerja Compliance Test untuk biaya dan pajak dibayar di muka

sumber : Buku Auditing oleh

Sukrisno Agoes, Buku 1 Edisi
5, Salemba Empat, Halaman
335
 L. Contoh Top Schedul - Prepaid Taxes and Expense

sumber : Buku
Auditing oleh
Sukrisno Agoes,
Buku 1 Edisi 5,
Salemba Empat, Halaman 336
 M. Contoh Kertas Kerja Pemeriksaan sewa dibayar di muka

sumber : Buku
Auditing oleh
Sukrisno Agoes,
Buku 1 Edisi 5,
Salemba Empat, Halaman 337
 N. Contoh Kertas Kerja Pemeriksaan Prepaid Insurance

sumber : Buku Auditing oleh Sukrisno Agoes, Buku 1 Edisi 5, Salemba Empat, Halaman 338
 O. Contoh Top Schedul - Prepaid Taxes and Expense

sumber : Buku Auditing oleh Sukrisno Agoes, Buku 1 Edisi 5, Salemba Empat, Halaman 339