BAB4 Professional Ethics

Machine Translated by Google
Bab
Etika profesional
4
Tujuan pembelajaran Kasus United U-Li Corporation Berhad
Setelah mempelajari bab ini, Anda Auditor selalu mengetahui informasi pendapatan yang tepat ketika mereka melakukan audit. Mereka umumnya
seharusnya bisa mempunyai informasi tentang pendapatan suatu perusahaan jauh sebelum masyarakat diberitahu mengenai hasilnya.
4-1 Membedakan perilaku etis dari Oleh karena itu, auditor harus selalu transparan dan jujur dalam melaksanakan pekerjaannya. Prinsip dasar pertama
tidak etis dalam dari peraturan (tentang etika, perilaku, dan praktik profesional) yang diterbitkan oleh Institut Akuntan Malaysia adalah
pribadi dan profesional 'integritas'.
konteks. Anggota harus 'bersikap lugas dan jujur dalam semua hubungan profesional dan bisnis.'
4-2 Selesaikan dilema etika
Kasus United U-Li Corporation Berhad
menggunakan kerangka etika.
merupakan kasus penting di Malaysia
4-3 Jelaskan pentingnya perilaku
etis bagi dimana Komisi Sekuritas Malaysia
mendakwa salah satu auditor karena
profesi akuntansi.
4-4 Jelaskan tujuan dan isi Kode bersekongkol dengan perusahaan
AICPA publik karena membuat pernyataan
Perilaku Profesional. palsu ke bursa Malaysia, Bursa
4-5 Terapkan Kode AICPA Malaysia. Tuan Roger Yue, Tan &
aturan dan interpretasi Associates adalah auditor yang disewa
tentang independensi dan untuk United U-Li pada saat itu. Pada
jelaskan pentingnya hal tersebut. tanggal 21 Oktober 2015, Yue Chi Kin
4-6 Memahami Sarbane– (47 tahun), mitra audit Tuan Roger
Oxley Act dan persyaratan Yue, Tan & Associates, diidentifikasi
independensi SEC dan PCAOB
sebagai pelaku dan dihukum. Laba
lainnya serta faktor
tambahan yang mempengaruhi sebelum pajak perusahaan untuk tahun buku (yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2004) dilebih-lebihkan
sebesar 26 persen. Yue dijatuhi hukuman satu tahun penjara dan denda RM400,000, sebagai wanprestasi enam bulan
independensi auditor.
penjara karena pelanggaran tersebut.
4-7 Memahami persyaratan
peraturan lainnya
di bawah Kode AICPA .
Hakim pengambil keputusan, Dato' Ahmad Zamzani bin Hj. MohdZain menyatakan, kepentingan umum menjadi
4-8 Jelaskan penegakannya
pertimbangan utama atas pelanggaran tersebut. Hal ini tidak boleh dianggap enteng karena kejadian seperti ini akan
mekanisme perilaku CPA.
membahayakan kepercayaan investor terhadap pasar saham.
Sumber: Siaran pers dari Komisi Sekuritas Malaysia, Mitra Audit Dipenjara Satu Tahun, Didenda RM400,000 karena
Pengungkapan Informasi Keuangan yang Menyesatkan http://www.sc.com
.my/post_archive/audit-partner-jailed-satu tahun-denda-rm400000-karena-pengungkapan-informasi-keuangan-yang
menyesatkan/.
Integritas adalah prinsip penting yang harus diikuti oleh auditor. Pada bab-bab sebelumnya, laporan audit dan permintaan atas layanan audit dan jaminan
lainnya telah dibahas. Seperti dalam kasus Malaysia yang disebutkan di atas, nilai laporan audit dan permintaan layanan audit bergantung pada kepercayaan
publik terhadap independensi dan integritas CPA. Bab ini membahas etika dan independensi serta persyaratan etika lainnya untuk CPA, termasuk Kode Etik
Profesional AICPA, standar PCAOB, dan standar etika internasional. Kami memulai bab ini dengan diskusi tentang prinsip-prinsip etika umum dan
penerapannya pada profesi CPA.
Apa itu etika?

Etika dapat didefinisikan secara luas sebagai seperangkat prinsip atau nilai moral. Masing-masing dari kita mempunyai
Tujuan 4-1
seperangkat nilai-nilai tersebut, meskipun kita mungkin atau mungkin tidak mempertimbangkannya secara eksplisit.
Bedakan perilaku etis dan tidak
Para filsuf, organisasi keagamaan, dan kelompok lain telah mendefinisikan serangkaian prinsip atau nilai moral yang
etis dalam konteks
ideal dengan berbagai cara. Contoh seperangkat prinsip atau nilai moral yang ditentukan mencakup undang-undang pribadi dan profesional.
dan peraturan, doktrin gereja, kode etik bisnis untuk kelompok profesional seperti CPA, dan kode etik dalam
organisasi.
Contoh seperangkat prinsip yang ditentukan terdapat pada Gambar 4-1. Prinsip-prinsip ini dikembangkan oleh
Josephson Institute of Ethics, sebuah organisasi keanggotaan nirlaba untuk peningkatan kualitas etika masyarakat.
Adalah umum bagi setiap orang untuk berbeda dalam prinsip-prinsip dan nilai-nilai moral mereka serta
kepentingan relatif yang mereka berikan pada prinsip-prinsip ini. Perbedaan-perbedaan ini mencerminkan
pengalaman hidup, keberhasilan dan kegagalan, serta pengaruh orang tua, guru, dan teman.
Perilaku etis diperlukan agar masyarakat dapat berfungsi secara tertib. Dapat dikatakan bahwa etika adalah perekat
Perlunya etika
yang menyatukan suatu masyarakat. Bayangkan, misalnya, apa jadinya jika kita tidak bisa bergantung pada orang
yang berurusan dengan kita dengan jujur. Jika orang tua, guru, atasan, saudara kandung, rekan kerja, dan teman-
teman terus-menerus berbohong, maka hampir tidak mungkin tercipta komunikasi yang efektif.
Kebutuhan akan etika dalam masyarakat cukup penting sehingga banyak nilai-nilai etika yang dianut secara
umum dimasukkan ke dalam undang-undang. Namun, banyak dari nilai-nilai etika yang terdapat pada Gambar 4-1,
seperti kepedulian, tidak dapat dimasukkan ke dalam undang-undang karena nilai-nilai tersebut tidak dapat
didefinisikan dengan baik untuk ditegakkan. Namun hal ini tidak berarti bahwa prinsip-prinsip tersebut kurang penting
bagi masyarakat yang tertib.
Kebanyakan orang mendefinisikan perilaku tidak etis sebagai perilaku yang berbeda dari apa yang mereka yakini
Mengapa orang bertindak
pantas dalam kondisi tertentu. Masing-masing dari kita memutuskan sendiri apa yang kita anggap sebagai perilaku
Secara tidak etis
tidak etis, baik untuk diri kita sendiri maupun orang lain. Penting untuk memahami apa yang menyebabkan orang
bertindak dengan cara yang menurut kami tidak etis.
Gambar 4-1 Ilustratif Prinsip Etika yang Ditetapkan
Berikut ini adalah enam nilai etika inti yang diasosiasikan oleh Josephson Institute dengan perilaku etis:
Keterpercayaan mencakup kejujuran, integritas, keandalan , berarti mengejar keunggulan, pengendalian diri, dan
dan kesetiaan. Kejujuran memerlukan itikad baik memimpin dengan memberi contoh, termasuk ketekunan dan
bermaksud menyampaikan kebenaran. Integritas artinya seseorang terlibat dalam perbaikan berkelanjutan.
bertindak sesuai dengan hati nuraninya, apapun kondisinya
Kewajaran dan keadilan mencakup persoalan kesetaraan,
situasi. Keandalan berarti menjadikan segala sesuatunya masuk akal
ketidakberpihakan, proporsionalitas, keterbukaan, dan proses
upaya untuk memenuhi komitmen. Loyalitas adalah tanggung jawab
hukum. Perlakuan adil berarti situasi serupa ditangani secara
untuk memajukan dan melindungi kepentingan orang dan organisasi
konsisten.
tertentu.
Peduli berarti memberikan perhatian yang sungguh-sungguh terhadap
Rasa hormat mencakup gagasan seperti kesopanan, kesopanan,
kesejahteraan orang lain dan termasuk bertindak secara altruistik
kesopanan, martabat, otonomi, toleransi, dan penerimaan.
dan menunjukkan kebajikan.
Orang yang penuh hormat memperlakukan orang lain dengan penuh pertimbangan
Kewarganegaraan mencakup menaati hukum dan melakukan
dan menerima perbedaan dan keyakinan individu tanpa
bagian yang adil untuk membuat masyarakat bekerja, termasuk
prasangka.
aktivitas seperti memberikan suara, menjadi juri,
Tanggung jawab berarti mempertanggungjawabkan apa yang menjadi tanggung jawabnya
melestarikan sumber daya, dan memberi lebih dari satu
tindakan dan melakukan pengendalian diri. Tanggung jawab juga dibutuhkan.
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL 103

Ada dua alasan utama mengapa orang bertindak tidak etis: Standar etika seseorang berbeda dengan
standar masyarakat secara keseluruhan, atau orang tersebut memilih untuk bertindak egois. Seringkali, kedua
alasan tersebut ada.
Standar Etika Seseorang Berbeda dengan Masyarakat Umum. Contoh ekstrem dari orang-orang yang
perilakunya melanggar standar etika hampir semua orang adalah pengedar narkoba, perampok bank, dan
pencuri. Kebanyakan orang yang melakukan tindakan seperti itu tidak merasa menyesal ketika mereka
ditangkap karena standar etika mereka berbeda dengan standar etika masyarakat secara keseluruhan.
Ada juga banyak contoh yang tidak terlalu ekstrem ketika orang lain melanggar nilai-nilai etika kita.
Ketika seseorang melakukan kecurangan dalam laporan pajaknya, memperlakukan orang lain dengan
permusuhan, berbohong dalam resume dan lamaran kerja, atau bekerja di bawah tingkat kompetensinya
sebagai karyawan, kebanyakan dari kita menganggapnya sebagai perilaku yang tidak etis. Jika orang lain
telah memutuskan bahwa perilaku ini etis dan dapat diterima, terdapat konflik nilai etika yang kemungkinan
besar tidak dapat diselesaikan.
Orang Memilih Bertindak Egois Contoh berikut menggambarkan perbedaan antara standar etika yang
berbeda dari standar etika masyarakat umum dan bertindak egois.
Orang A menemukan tas kerja di bandara berisi surat-surat penting dan $1.000. Dia melempar tasnya dan
menyimpan uangnya. Dia membual kepada keluarga dan teman-temannya tentang nasib baiknya. Nilai-nilai
orang A mungkin berbeda dengan nilai-nilai kebanyakan masyarakat. Orang B menghadapi situasi yang
sama tetapi merespons secara berbeda. Dia menyimpan uangnya tetapi meninggalkan tasnya di tempat
yang mencolok. Dia tidak memberi tahu siapa pun dan menghabiskan uangnya untuk membeli jubah pakaian
baru. Kemungkinan besar Orang B telah melanggar standar etikanya sendiri, namun dia memutuskan bahwa
uang itu terlalu penting untuk dilewatkan. Dia telah memilih untuk bertindak egois.
Sebagian besar perilaku tidak etis diakibatkan oleh perilaku egois.
Skandal politik diakibatkan oleh keinginan akan kekuasaan politik; menyontek laporan pajak dan pengeluaran
dimotivasi oleh keserakahan finansial; berprestasi di bawah kompetensi dan menyontek dalam ujian biasanya
timbul karena kemalasan. Dalam setiap kasus, orang tersebut mengetahui bahwa perilaku tersebut tidak
pantas tetapi memilih untuk tetap melakukannya karena diperlukan pengorbanan pribadi untuk bertindak
secara etis.
Dilema etika
Dilema etika adalah situasi yang dihadapi seseorang di mana keputusan harus dibuat mengenai perilaku
Tujuan 4-2
yang tepat. Contoh sederhana dari dilema etika adalah menemukan cincin berlian, yang memerlukan
Selesaikan dilema etika
menggunakan kerangka etika. keputusan apakah akan berusaha mencari pemiliknya atau menyimpannya. Dilema etika yang jauh lebih sulit
untuk diselesaikan adalah contoh berikut. Ini adalah jenis kasus yang mungkin digunakan dalam mata kuliah
etika.
• Seorang pria hampir meninggal karena penyakit darah langka. Ada satu obat eksperimental yang
menurut dokter dapat menyelamatkannya, namun pria tersebut tidak diizinkan mengikuti uji coba
eksperimental gratis. Obat tersebut baru-baru ini dikembangkan oleh perusahaan farmasi baru.
Pembuatan obat itu mahal, tetapi perusahaan mengenakan biaya dua puluh kali lipat dari biaya
pembuatan dan pengembangannya. Istri orang yang sakit itu pergi menemui semua orang yang dia
kenal untuk meminjam uang guna membayar obat tersebut, namun dia hanya dapat mengumpulkan
sekitar $10.000, yang merupakan setengah dari biaya yang harus dikeluarkan. Dia mengatakan
kepada perusahaan bahwa suaminya sedang sekarat dan meminta agar mereka menjual obat
tersebut dengan harga lebih rendah atau membiarkan dia membayarnya nanti. Namun perusahaan
tersebut mengatakan: “Kami menemukan obat tersebut dan perlu menghasilkan uang bagi pemegang
saham kami yang telah berinvestasi dalam pengembangannya.” Sang istri menjadi putus asa dan
masuk ke pusat pengobatan untuk mencuri obat untuk suaminya. Bagaimana pendapat anda mengenai tindakan istri
Auditor, akuntan, dan pebisnis lainnya menghadapi banyak dilema etika dalam karir bisnis mereka.
Berurusan dengan klien yang mengancam untuk mencari auditor baru kecuali opini tanpa modifikasian
dikeluarkan akan menimbulkan dilema etika jika opini tanpa modifikasian tidak tepat. Memutuskan apakah
akan mengonfrontasi supervisor yang mempunyai masalah keuangan
104 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

melebih-lebihkan pendapatan departemen sebagai cara untuk menerima bonus yang lebih besar merupakan
dilema etika. Terus menjadi bagian dari manajemen perusahaan yang melecehkan dan menganiaya karyawan
atau memperlakukan pelanggan secara tidak jujur merupakan dilema etika, terutama jika orang tersebut memiliki
keluarga yang harus dinafkahi dan pasar kerja sedang ketat.
Terdapat cara-cara alternatif untuk menyelesaikan dilema etika, namun kehati-hatian harus diberikan untuk
menghindari metode yang merupakan rasionalisasi perilaku tidak etis. Berikut ini adalah metode rasionalisasi rasionalisasi Tidak Etis
yang umum digunakan yang dapat dengan mudah mengakibatkan perilaku tidak etis:
Perilaku
Semua Orang Melakukannya Argumen bahwa memalsukan laporan pajak, menyontek saat ujian, atau menjual
produk cacat merupakan perilaku yang dapat diterima, umumnya didasarkan pada rasionalisasi bahwa orang lain
juga melakukannya dan oleh karena itu hal tersebut dapat diterima.
Jika Sah, Itu Etis Argumen bahwa semua perilaku hukum adalah etis sangat bergantung pada kesempurnaan
hukum. Berdasarkan filosofi ini, seseorang tidak mempunyai kewajiban untuk mengembalikan benda yang hilang
kecuali orang lain dapat membuktikan bahwa benda tersebut adalah miliknya.
Kemungkinan Penemuan dan Konsekuensi Filosofi ini bergantung pada evaluasi kemungkinan bahwa orang
lain akan menemukan perilaku tersebut. Biasanya, orang tersebut juga menilai beratnya hukuman (konsekuensi)
jika ada penemuan. Contohnya adalah memutuskan apakah akan memperbaiki tagihan berlebih yang tidak
disengaja kepada pelanggan ketika pelanggan telah membayar jumlah penuh. Jika penjual yakin bahwa pelanggan
akan mendeteksi kesalahan dan merespons dengan tidak membeli di masa mendatang, penjual akan memberi
tahu pelanggan sekarang; jika tidak, penjual akan menunggu untuk melihat apakah pelanggan mengeluh.
Kerangka kerja formal telah dikembangkan untuk membantu orang menyelesaikan dilema etika.
Tujuan dari kerangka kerja tersebut adalah untuk membantu mengidentifikasi permasalahan etika dan memutuskan penyelesaian etis
tindakan yang tepat dengan menggunakan nilai-nilai yang dimiliki seseorang. Pendekatan enam langkah berikut
Dilema
ini dimaksudkan sebagai pendekatan yang relatif sederhana untuk menyelesaikan dilema etika:
1. Dapatkan fakta yang relevan.
2. Identifikasi permasalahan etika dari fakta yang ada.
3. Tentukan siapa saja yang terkena dampak dilema tersebut dan bagaimana dampaknya terhadap masing-masing orang
atau kelompok terkena dampaknya.
4. Identifikasi alternatif yang tersedia bagi orang yang harus menyelesaikan dilema tersebut.
5. Identifikasi kemungkinan konsekuensi dari setiap alternatif.
6. Putuskan tindakan yang tepat.
Sebuah ilustrasi digunakan untuk menunjukkan bagaimana seseorang dapat menggunakan enam langkah ini
pendekatan untuk menyelesaikan dilema etika.
Bryan Longview telah bekerja enam bulan sebagai asisten staf di Barton & Barton, CPA. Saat ini beliau ditugaskan
untuk melakukan audit di Reyon Manufacturing Company di bawah pengawasan Charles Dickerson, seorang
Dilema etika
senior audit yang berpengalaman. Ada tiga auditor yang ditugaskan untuk melakukan audit, termasuk Bryan,
Charles, dan asisten yang lebih berpengalaman, Martha Mills. Saat makan siang di hari pertama, Charles berkata,
“Kami perlu bekerja beberapa jam ekstra di waktu kami sendiri untuk memastikan anggaran kami sesuai. Audit ini
tidak terlalu menguntungkan, dan kami tidak ingin merugikan perusahaan kami dengan melebihi anggaran.
Kita dapat melakukannya dengan mudah dengan datang setengah jam lebih awal, istirahat makan siang sebentar,
dan bekerja sekitar satu jam setelah waktu berhenti normal. Kami tidak akan memasukkan waktu itu ke dalam
laporan waktu kami.” Bryan ingat pernah membaca kebijakan perusahaan bahwa jam kerja dan tidak mengenakan
biaya sesuai laporan waktu merupakan pelanggaran terhadap kebijakan ketenagakerjaan Barton & Barton. Ia juga
mengetahui bahwa para senior mendapat bonus, bukan lembur, sedangkan staf dibayar untuk lembur tapi tidak
mendapat bonus. Kemudian, ketika membahas masalah ini dengan Martha, dia berkata, “Charles melakukan hal
ini di semua pekerjaannya. Dia kemungkinan besar akan menjadi manajer audit perusahaan kami berikutnya.
Para mitra menganggap dia hebat karena pekerjaannya selalu di bawah anggaran. Dia memberi penghargaan
kepada kami dengan memberi kami evaluasi keterlibatan yang baik, terutama dalam kategori sikap kooperatif.
Beberapa senior audit lainnya mengikuti praktik yang sama.”

Fakta yang relevan Ada tiga fakta kunci dalam situasi ini yang berhubungan dengan masalah etika dan bagaimana
menyelesaikan masalah etika
masalah tersebut kemungkinan besar akan diselesaikan:
Dilema Menggunakan
Pendekatan Enam Langkah 1. Staf telah diberitahu bahwa dia akan bekerja jam kerja tanpa mencatatnya sebagai jam kerja.
2. Kebijakan perusahaan melarang praktik ini.

3. Staf lain menyatakan bahwa hal ini merupakan praktik umum di perusahaan.
Masalah etika Masalah etika dalam situasi ini tidak sulit untuk diidentifikasi.
• Apakah etis bagi Bryan untuk jam kerja dan tidak mencatatnya sebagai jam kerja dalam hal ini
situasi?
Siapa saja yang terkena dampaknya dan bagaimana dampaknya? Biasanya terdapat lebih banyak orang yang
terkena dampak dalam situasi di mana dilema etika terjadi daripada yang diperkirakan. Berikut ini adalah orang-orang
penting yang terlibat dalam situasi ini:
Siapa seberapa terpengaruh
Bryan Diminta melanggar kebijakan tegas.

Jam kerja akan terpengaruh.
Pembayaran akan terpengaruh.
Evaluasi kinerja mungkin terpengaruh.

Sikap terhadap perusahaan mungkin terpengaruh.
Marta Sama seperti Bryan.
Charles Keberhasilan dalam penugasan dan perusahaan mungkin
terpengaruh.
Jam kerja akan terpengaruh.
Barton & Barton Kebijakan perusahaan yang dinyatakan telah dilanggar.
Dapat mengakibatkan tagihan klien yang kurang dalam perjanjian saat
ini dan di masa depan.
Dapat mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk menganggarkan
perjanjian dan menagih klien secara realistis.
Dapat mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk memotivasi dan
mempertahankan karyawan.
Staf ditugaskan ke Dapat mengakibatkan anggaran waktu yang tidak realistis.

Manufaktur Reyon di masa Dapat mengakibatkan evaluasi kinerja waktu yang tidak
depan menguntungkan.
Dapat mengakibatkan tekanan untuk melanjutkan praktik yang tidak dilakukan

pengisian daya selama berjam-jam bekerja.
Staf lain di perusahaan Mengikuti praktik pada penugasan ini dapat memotivasi orang
lain untuk mengikuti praktik yang sama pada penugasan lainnya.
Alternatif Bryan yang tersedia
• Menolak bekerja dengan jam tambahan.
• Lakukan sesuai cara yang diminta.

• Memberi tahu Charles bahwa dia tidak akan bekerja dengan jam tambahan atau akan membebankan jam
tambahan tersebut pada perjanjian.
• Bicaralah dengan manajer atau rekanan tentang permintaan Charles.
• Menolak untuk mengerjakan pertunangan tersebut.
• Berhenti bekerja di perusahaan tersebut.
Masing-masing opsi ini mencakup konsekuensi potensial, termasuk kemungkinan penghentian oleh perusahaan.
Konsekuensi dari setiap alternatif Dalam menentukan konsekuensi dari setiap alternatif, penting untuk mengevaluasi
dampak jangka pendek dan jangka panjangnya. Ada kecenderungan alami untuk menekankan jangka pendek karena
konsekuensinya akan terjadi dengan cepat,

bahkan ketika konsekuensi jangka panjangnya mungkin lebih penting. Misalnya, pertimbangkan konsekuensi potensial jika
Bryan memutuskan untuk bekerja lembur dan tidak melaporkannya. Dalam jangka pendek, kemungkinan besar dia akan
mendapatkan evaluasi kerja sama yang baik dan mungkin kenaikan gaji. Dalam jangka panjang, apa dampak dari tidak
melaporkan jam-jam ketika konflik etika lainnya muncul? Pertimbangkan dilema etika serupa berikut yang mungkin dihadapi
Bryan dalam kariernya seiring kemajuannya:
• Seorang supervisor meminta Bryan bekerja tiga jam tidak dilaporkan setiap hari dan 15 jam tidak dilaporkan setiap hari
jam setiap akhir pekan.
• Seorang supervisor meminta Bryan untuk menginisiasi prosedur audit tertentu sebagai prosedur audit yang telah
dilakukan padahal sebenarnya belum dilakukan.
• Bryan menyimpulkan bahwa dia tidak dapat dipromosikan menjadi manajer kecuali dia membujuk asistennya untuk
bekerja dengan jam kerja yang tidak mereka catat.
• Manajemen memberi tahu Bryan, yang kini menjadi partner, bahwa perusahaan akan
mendapatkan opini tanpa modifikasian dengan biaya audit sebesar $40.000 atau perusahaan
akan mengganti auditor.
• Manajemen memberi tahu Bryan bahwa biaya audit akan dinaikkan sebesar $25.000 jika Bryan dapat menemukan
cara yang masuk akal untuk meningkatkan laba sebesar $1 juta.
tindakan yang tepat Hanya Bryan yang dapat memutuskan pilihan yang tepat untuk dipilih dalam situasi tersebut setelah
mempertimbangkan nilai etikanya dan kemungkinan konsekuensi dari setiap pilihan. Di satu sisi, Bryan dapat memutuskan
bahwa satu-satunya konsekuensi yang relevan adalah dampak potensial terhadap kariernya. Sebagian besar dari kita akan
percaya bahwa Bryan adalah orang yang tidak etis jika dia mengikuti haluan tersebut. Di sisi lain, Bryan dapat memutuskan
untuk menolak bekerja di perusahaan yang mengizinkan satu supervisor pun melanggar kebijakan perusahaan. Banyak orang
menganggap reaksi ekstrem seperti itu naif. Sebagian besar perusahaan CPA memiliki kebijakan seperti hotline anonim untuk
melaporkan perilaku tidak etis dan menyediakan mentor serta metode komunikasi lain yang lebih formal kepada karyawan
untuk membantu staf menyelesaikan pertanyaan etis.
KEBUTUHAN KHUSUS TERHADAP PERILAKU ETI DALAM PROFESI

Masyarakat kita telah melekatkan arti khusus pada istilah profesional. Para profesional diharapkan berperilaku pada tingkat
Tujuan 4-3
yang lebih tinggi dibandingkan kebanyakan anggota masyarakat lainnya.
Jelaskan pentingnya perilaku
Misalnya, ketika pers melaporkan bahwa seorang dokter, pendeta, senator AS, atau CPA telah didakwa melakukan kejahatan, etis bagi profesi
kebanyakan orang merasa lebih kecewa dibandingkan ketika hal yang sama terjadi pada orang yang tidak dicap sebagai akuntansi.
profesional.
Istilah profesional berarti tanggung jawab atas perilaku yang melampaui pemenuhan tanggung jawab individu dan
melampaui persyaratan undang-undang dan peraturan masyarakat kita. Seorang CPA, sebagai seorang profesional, mengakui
tanggung jawab terhadap publik, klien, dan rekan praktisi, termasuk perilaku terhormat, bahkan jika itu berarti pengorbanan
pribadi.
Alasan atas harapan akan tingginya tingkat perilaku profesional oleh profesi apa pun adalah kebutuhan akan kepercayaan
masyarakat terhadap kualitas layanan yang diberikan oleh profesi tersebut, terlepas dari individu yang memberikannya. Bagi
CPA, penting bagi klien dan pengguna laporan keuangan eksternal untuk memiliki keyakinan terhadap kualitas audit dan
layanan lainnya. Jika pengguna jasa tidak memiliki kepercayaan pada dokter, hakim, atau CPA, kemampuan para profesional
tersebut untuk melayani klien dan masyarakat secara efektif akan berkurang.
Tidak praktis bagi sebagian besar pelanggan untuk mengevaluasi kualitas kinerja jasa profesional karena
kompleksitasnya . Seorang pasien tidak dapat diharapkan untuk mengevaluasi apakah suatu operasi telah dilakukan dengan
benar. Pengguna laporan keuangan tidak dapat diharapkan untuk mengevaluasi kinerja audit. Sebagian besar pengguna tidak
memiliki kompetensi maupun waktu untuk melakukan evaluasi semacam itu. Kepercayaan masyarakat terhadap kualitas
layanan profesional meningkat ketika profesi tersebut mendorong standar kinerja dan perilaku yang tinggi dari semua praktisi.

Perusahaan CPA mempunyai hubungan yang berbeda dengan pengguna laporan keuangan
Perbedaan antara
dibandingkan kebanyakan profesional lain dengan pelanggannya. Pengacara, misalnya, biasanya
Perusahaan Cpa dan Lainnya
dilibatkan dan dibayar oleh klien dan mempunyai tanggung jawab utama untuk menjadi advokat
profesional
bagi klien tersebut. Kantor akuntan publik biasanya dilibatkan oleh manajemen untuk perusahaan
swasta dan komite audit untuk perusahaan publik, dan dibayar oleh perusahaan yang menerbitkan
laporan keuangan, namun penerima manfaat utama dari audit ini adalah pengguna laporan
keuangan. Seringkali, auditor tidak mengetahui atau mempunyai kontak dengan pengguna
laporan keuangan namun sering melakukan pertemuan dan hubungan berkelanjutan dengan
personel klien.
Penting bagi pengguna untuk menganggap KAP sebagai perusahaan yang kompeten dan
tidak memihak. Jika pengguna yakin bahwa KAP tidak memberikan jasa yang berharga
(mengurangi risiko informasi), maka nilai audit KAP dan laporan pengesahan lainnya akan
berkurang dan permintaan atas jasa tersebut juga akan berkurang. Oleh karena itu, terdapat
insentif yang besar bagi kantor akuntan publik untuk berperilaku pada tingkat profesional yang tinggi.
Gambar 4-2 merangkum cara-cara terpenting yang dapat dilakukan CPA untuk melakukan
Cara yang dianjurkan
tugasnya dengan tepat dan melakukan audit berkualitas tinggi serta layanan terkait. Dalam Bab 2
oleh Cpas
kami membahas standar audit dan interpretasinya, pemeriksaan CPA, pengendalian kualitas,
Perilaku mereka sendiri
persyaratan tinjauan sejawat, PCAOB dan SEC, pusat praktik dan kualitas audit AICPA, dan
secara profesional
pendidikan berkelanjutan. Tanggung jawab hukum kantor akuntan publik juga mempunyai
pengaruh besar terhadap cara para praktisi melakukan audit dan melakukan audit, dan topik ini
dibahas dalam Bab 5.
Di Amerika Serikat, dua faktor yang paling berpengaruh—ditunjukkan dalam Gambar 4-2—
adalah Kode Etik Profesional AICPA serta PCAOB dan SEC. Kode Etik Profesional dimaksudkan
untuk memberikan standar perilaku bagi semua anggota AICPA. PCAOB berwenang menetapkan
standar etika dan independensi bagi auditor perusahaan publik, dan SEC juga memainkan peran
penting dalam menetapkan standar independensi bagi auditor perusahaan publik.
Di tingkat internasional, Dewan Standar Etika Internasional untuk Akuntan (IESBA), sebuah
badan penetapan standar independen dalam Federasi Akuntan Internasional (IFAC), menetapkan
standar dan panduan etika serta mendorong perdebatan internasional mengenai masalah etika
yang dihadapi oleh akuntan melalui Kode Etiknya. Etika Akuntan Profesional. Sebagai anggota
IFAC, AICPA setuju untuk memiliki standar etika yang setidaknya sama ketatnya dengan standar
etika IESBA. Sedangkan CPA di Amerika harus mengikuti Kode AICPA, Etika Profesi AICPA
Gambar 4-2 Cara Profesi dan Masyarakat Mendorong CPA untuk

Berperilaku pada Tingkat Tinggi
Audit
BPA standar dan
penyelidikan interpretasi Melanjutkan
pendidikan
persyaratan
Kualitas
kontrol Mengadakan
dari
Hukum
perusahaan BPA
beban
personil
Tinjauan sejawat
AICPA
berlatih dan
Kode pusat kualitas
PCAOB dan SEC
Profesional
Mengadakan

Komite Eksekutif memantau secara ketat aktivitas IESBA untuk menyatukan panduan AS, jika
diperlukan, dengan panduan dalam Kode IESBA. Sisa bab ini membahas Kode AICPA dan
persyaratan PCAOB dan SEC terkait.
pemeriksaan konsep
1. Misalkan Anda berbagi tumpangan ke klien dengan anggota staf audit lainnya. Milikmu
Kolega mengusulkan agar Anda berdua mengajukan permintaan penggantian mileage untuk setiap
hari audit meskipun Anda berbagi perjalanan. Jelaskan pendekatan enam langkah untuk menyelesaikan
dilema etika dan terapkan pada situasi ini.
2. Mengapa ada kebutuhan khusus akan perilaku profesional yang dilakukan oleh CPA? Apa bedanya
hal ini dengan perlunya perilaku khusus dalam profesi lain?
kode etik profesional

Anggota AICPA setuju untuk mengikuti Kode Etik Profesional AICPA. Seperti disebutkan dalam Tujuan 4-4
Bab 2, banyak CPA tidak lagi berpraktik di kantor akuntan, namun bekerja di bisnis atau di Jelaskan tujuan dan isi
organisasi pemerintah atau nirlaba. Oleh karena itu, Kode Etik ini telah direstrukturisasi untuk Kode Etik Profesional
memberikan panduan terpisah bagi anggota yang menjalankan praktik publik, anggota bisnis, dan AICPA.
anggota AICPA lainnya, seperti anggota yang sudah pensiun atau tidak lagi bekerja. Tabel 4-1
merangkum organisasi Kode Etik Profesional.
Kode ini terdiri dari prinsip-prinsip dan aturan-aturan, serta interpretasi. Prinsip-prinsip ini
memberikan kerangka bagi peraturan yang mengatur kinerja tanggung jawab profesional CPA.
Anggaran rumah tangga AICPA mengharuskan anggotanya mematuhi peraturan Kode Etik.
Interpretasi peraturan ini membahas keadaan yang mungkin dihadapi anggota yang merupakan
ancaman terhadap kepatuhan terhadap peraturan perilaku. Bagian 1 dari Kode ini mencakup
peraturan bagi anggota dalam praktik publik, sedangkan Bagian 2 mencakup peraturan bagi anggota dalam bisnis.
Bagian 3 mencakup aturan untuk semua anggota lainnya.
Karena hanya anggota yang berpraktik publik yang dapat mengaudit laporan keuangan, kami
fokus pada peraturan dan interpretasi terkait untuk anggota yang berpraktik publik di Bagian 1,
serta Prinsip Perilaku Profesional yang berlaku untuk semua anggota. Kode yang direvisi ini juga
memberikan kerangka konseptual untuk memberikan panduan bagi anggota dalam situasi di
mana interpretasi terhadap peraturan tidak ada.
Beberapa definisi dari Kode AICPA disajikan untuk membantu Anda memahami dan
menafsirkan peraturan.
• Klien. Setiap orang atau badan, selain pemberi kerja dari anggota, yang mempekerjakan
anggota atau firma anggota untuk melakukan jasa profesional.
• Tegas. Suatu bentuk organisasi yang diizinkan oleh undang-undang atau peraturan yang
karakteristiknya sesuai dengan resolusi Dewan Institut Akuntan Publik Amerika yang
melakukan praktik publik. Suatu firma mencakup masing-masing mitranya, kecuali untuk
tujuan menerapkan aturan independensi.
• Institut. Institut Akuntan Publik Amerika.
tabLe 4-1 Organisasi Kode Etik Profesional AICPA

Bagian Penerapan Isi Utama
kata pengantar Semua anggota Prinsip Perilaku Profesional
Bagian 1 Anggota dalam praktik publik Kerangka konseptual

Aturan dan Interpretasi
bagian 2 Anggota dalam bisnis Kerangka konseptual
Aturan dan Interpretasi
bagian 3 Anggota lainnya Aturan dan Interpretasi

• Anggota. Seorang anggota, anggota asosiasi, atau asosiasi internasional dari American
Institute of Certified Public Accountants.
• Praktek Umum. Terdiri dari kinerja layanan profesional untuk klien oleh
anggota atau perusahaan anggota.
Bagian dari Kode AICPA yang membahas prinsip-prinsip perilaku profesional mencakup diskusi
prinsip profesional
umum tentang karakteristik yang dibutuhkan seorang CPA. Bagian prinsip terdiri dari dua bagian
Mengadakan
utama: daftar enam prinsip etika dan pembahasan prinsip-prinsip tersebut.
Prinsip-prinsip etika tercantum pada Tabel 4-2. Prinsip-prinsip tersebut menunjukkan tanggung jawab
profesi kepada publik, klien, dan rekan profesional. Prinsip-prinsip ini dirancang untuk memandu
anggota dalam melaksanakan tanggung jawab profesional mereka dan dalam memenuhi persyaratan
dasar perilaku etis dan profesional. Mereka menyerukan komitmen teguh terhadap perilaku terhormat
yang mengesampingkan keuntungan pribadi.
Pembahasan sepanjang bab ini mencakup ide-ide yang diambil dari bagian prinsip.
Meskipun penafsiran peraturan dapat mengatasi banyak situasi yang mungkin mengancam kepatuhan
Kerangka Konseptual untuk
terhadap peraturan, namun penafsiran peraturan tidak dapat mengatasi seluruh keadaan tersebut.
aturan Perilaku
Untuk membantu anggota dalam keadaan seperti itu, Kode ini mencakup pendekatan kerangka
konseptual berikut bagi anggota untuk mengevaluasi ancaman terhadap kepatuhan terhadap Kode.
1. Identifikasi ancaman. Ketika seorang anggota menghadapi hubungan atau keadaan yang tidak secara khusus diatur oleh aturan
atau interpretasi, anggota tersebut harus mengevaluasi apakah hubungan atau keadaan tersebut menimbulkan ancaman
terhadap kepatuhan terhadap aturan tersebut.
2. Mengevaluasi pentingnya ancaman. Dalam mengevaluasi signifikansi suatu ancaman, anggota harus menentukan apakah
ancaman tersebut berada pada tingkat yang dapat diterima. Suatu ancaman berada pada tingkat yang dapat diterima ketika
pihak ketiga yang masuk akal dan memiliki informasi yang mengetahui informasi relevan diharapkan dapat menyimpulkan
bahwa ancaman tersebut tidak akan membahayakan kepatuhan anggota terhadap peraturan.
3. Mengidentifikasi dan menerapkan pengamanan. Jika anggota menyimpulkan bahwa ancaman tersebut tidak berada pada tingkat
yang dapat diterima, maka anggota tersebut harus menerapkan pengamanan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
ancaman terhadap Kepatuhan Ancaman terhadap kepatuhan terhadap peraturan terbagi dalam tujuh kategori
besar: kepentingan yang merugikan, advokasi, keakraban, partisipasi manajemen, kepentingan pribadi, peninjauan
diri sendiri, dan pengaruh yang tidak semestinya. Tabel 4-3 memberikan definisi masing-masing ancaman, beserta
contoh spesifik ancaman terhadap kepatuhan terhadap peraturan. Misalnya, orang tua dari anggota staf di
perusahaan bekerja sebagai pengontrol di klien audit. Hal ini mungkin merupakan ancaman terhadap independensi.
Perusahaan harus mengevaluasi
tabel 4-2 Prinsip Perilaku Profesional

Prinsip Keterangan
tanggung jawab Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional, anggota harus melatih kepekaan profesional dan moral
penilaian dalam semua aktivitas mereka.
kepentingan umum Anggota harus menerima kewajiban untuk bertindak dengan cara yang akan melayani kepentingan publik, menghormati kepercayaan publik, dan
menunjukkan komitmen terhadap profesionalisme.
Integritas Untuk menjaga dan memperluas kepercayaan masyarakat, anggota hendaknya melaksanakan seluruh tanggung jawab profesionalnya dengan setinggi-tingginya
rasa integritas.
Objektivitas dan Seorang anggota harus menjaga objektivitas dan bebas dari konflik kepentingan dalam melaksanakan tanggung jawab profesionalnya.
Kemerdekaan Seorang anggota yang berpraktik publik harus independen dalam fakta dan penampilan ketika memberikan audit dan lainnya
layanan pengesahan.
Kehati-hatian Seorang anggota harus mematuhi standar teknis dan etika profesi, berusaha terus-menerus untuk meningkatkan kompetensi dan
kualitas layanan, dan melaksanakan tanggung jawab profesional sesuai kemampuan terbaik anggota.
Ruang Lingkup dan Seorang anggota yang menjalankan praktik publik harus memperhatikan prinsip-prinsip Kode Etik Profesional dalam menentukan ruang lingkup dan
Sifat Layanan sifat layanan yang akan diberikan.
© 2015, AICPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.

tabLe 4-3 Ancaman terhadap Kepatuhan terhadap Peraturan Berdasarkan Kode Etik Profesional AICPA
Ancaman Definisi Contoh Ancaman
Merugikan Ancaman anggota tidak akan bertindak obyektif karena kepentingan anggota Seorang pejabat, direktur, atau pemegang saham penting berpartisipasi
minat bertentangan dengan kepentingan klien. dalam litigasi terhadap perusahaan.
Pembelaan Ancaman bahwa seorang anggota akan memajukan kepentingan klien atau Seorang anggota mendukung layanan atau produk klien.
posisi sampai pada titik dimana objektivitas atau independensinya dikompromikan.
Keakraban Ancaman bahwa, karena hubungan yang lama atau dekat dengan klien, anggota Teman dekat seorang anggota dipekerjakan oleh klien.
akan menjadi terlalu bersimpati pada kepentingan klien atau terlalu menerima
pekerjaan atau produk klien.
Partisipasi Ancaman bahwa seorang anggota akan mengambil peran manajemen klien atau memikul Karena kehilangan personel klien, klien meminta perusahaan
manajemen tanggung jawab manajemen, seperti yang mungkin terjadi selama perikatan untuk anggota untuk membantu aktivitas akuntansi, termasuk
memberikan jasa nonatestasi. otorisasi transaksi.
Kepentingan pribadi Ancaman bahwa anggota dapat memperoleh keuntungan, secara finansial atau lainnya, Anggota tersebut mempunyai kepentingan keuangan pada
dari kepentingan, atau hubungan dengan, klien atau orang-orang yang terkait dengan klien, dan hasil perikatan jasa profesional dapat
klien. mempengaruhi nilai wajar kepentingan keuangan tersebut.
Tinjauan mandiri Ancaman bahwa anggota tidak akan mengevaluasi dengan tepat hasil pertimbangan atau Anggota melakukan jasa pembukuan untuk klien dan kemudian
jasa sebelumnya yang dilakukan atau diawasi oleh anggota atau individu di perusahaan melakukan audit atas keuangan tersebut
anggota dan bahwa anggota akan mengandalkan jasa tersebut dalam membuat pernyataan.
penilaian sebagai bagian dari jasa lain.
Pengaruh yang tidak semestinya

Ancaman bahwa seorang anggota akan menundukkan penilaiannya pada suatu Klien menunjukkan bahwa dia tidak akan memberikan penghargaan tambahan
individu yang terkait dengan klien atau pihak ketiga terkait karena reputasi atau keahlian perikatan dengan perusahaan jika perusahaan terus tidak setuju
individu tersebut, kepribadiannya yang agresif atau dominan, atau upaya untuk memaksa dengan klien mengenai masalah akuntansi atau perpajakan.
atau menggunakan pengaruh berlebihan terhadap anggota tersebut.
© 2015, AICPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.
pentingnya ancaman ini dan apakah upaya perlindungan dapat mengurangi ancaman ini ke tingkat yang dapat
diterima dalam memutuskan apakah akan menerima atau melanjutkan dengan klien.
Perlindungan Setelah mengevaluasi signifikansi suatu ancaman, jika anggota menyimpulkan bahwa ancaman
tersebut tidak berada pada tingkat yang dapat diterima, anggota harus mengidentifikasi pengamanan yang dapat
menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Tergantung pada tingkat
keparahan ancaman dan sifat serta efektivitas upaya perlindungan, mungkin diperlukan lebih dari satu upaya
perlindungan. Dalam kasus lain, anggota dapat menyimpulkan bahwa ancaman tersebut sangat parah sehingga
tidak ada upaya perlindungan yang dapat menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
Dalam kasus seperti ini, memberikan layanan profesional akan membahayakan kepatuhan anggota terhadap
peraturan. Anggota harus menentukan apakah akan menolak atau menghentikan penugasan jasa profesionalnya,
atau mengundurkan diri dari penugasan tersebut.
Perlindungan terbagi dalam tiga kategori besar:
1. Perlindungan yang diciptakan oleh profesi, undang-undang, atau peraturan.

2. Perlindungan yang diterapkan oleh klien.
3. Perlindungan yang diterapkan oleh perusahaan, termasuk kebijakan dan prosedur untuk menerapkan
persyaratan profesional dan peraturan.
Misalnya, ketergantungan yang berlebihan pada pendapatan dari satu klien dapat menimbulkan ancaman terhadap
objektivitas dan independensi. Perusahaan dapat menerapkan kebijakan untuk memantau ketergantungan
berlebihan Perusahaan atau mitra terhadap pendapatan dari satu klien, dan jika perlu, mengambil tindakan untuk
mengurangi ketergantungan berlebihan ini. Meskipun pengamanan dapat diterapkan pada satu atau lebih dari satu
kategori, tidak mungkin hanya mengandalkan pengamanan yang diterapkan oleh klien saja untuk menghilangkan
atau mengurangi ancaman signifikan ke tingkat yang dapat diterima.
Bagian dari Kode Etik ini mencakup aturan-aturan eksplisit yang harus dipatuhi oleh setiap anggota.1 Karena
aturan Perilaku
aturan-aturan perilaku dapat ditegakkan, maka aturan-aturan tersebut dinyatakan lebih lanjut.
1
Kode Etik Profesional AICPA berlaku untuk setiap CPA yang menjadi anggota AICPA. Setiap negara bagian juga memiliki aturan perilaku yang
diwajibkan untuk perizinan oleh negara bagian. Banyak negara bagian yang mengikuti peraturan AICPA, namun beberapa negara bagian mempunyai
persyaratan yang agak berbeda.

Gambar 4-3 Standar Perilaku
Perilaku yang ideal Prinsip

oleh praktisi
Tingkat minimal Peraturan dari
perilaku mengadakan
Di bawah standar
oleh praktisi mengadakan
bahasa yang tepat daripada bagian tentang prinsip. Karena ketegasannya, banyak praktisi menyebut peraturan
ini sebagai Kode Etik Profesional AICPA.
Perbedaan antara standar perilaku yang ditetapkan oleh prinsip dan standar perilaku ditunjukkan pada
Gambar 4-3. Ketika para praktisi berperilaku pada tingkat minimum seperti yang ditunjukkan pada Gambar 4-3,
hal ini tidak berarti perilaku mereka tidak memuaskan. Profesi ini mungkin telah menetapkan standar yang
cukup tinggi untuk membuat perilaku minimum memuaskan.
Pada tingkat manakah para praktisi berperilaku dalam praktik? Seperti halnya profesi apa pun,
tingkatannya berbeda-beda di antara para praktisi. Kebanyakan praktisi berperilaku pada tingkat tinggi.
Sayangnya, hanya sedikit yang berperilaku di bawah standar minimum yang ditetapkan oleh profesinya.
Kegiatan yang dirancang untuk mendorong CPA berperilaku pada tingkat tinggi, dijelaskan pada Gambar 4-2
(hal. 108), membantu meminimalkan praktik di bawah standar.
Kebutuhan akan penafsiran aturan perilaku muncul ketika sering kali terdapat pertanyaan dari para praktisi
Interpretasi aturan
mengenai suatu aturan tertentu. Komite Eksekutif Etika Profesi AICPA menyiapkan setiap interpretasi
Perilaku
berdasarkan konsensus komite yang sebagian besar terdiri dari praktisi akuntan publik. Sebelum interpretasi
diselesaikan, interpretasi tersebut diterbitkan sebagai draft paparan kepada profesi dan pihak lain untuk
dikomentari. Interpretasi memberikan pedoman tentang ruang lingkup dan penerapan peraturan, dan anggota
harus membenarkan setiap penyimpangan dalam sidang disipliner. Penafsiran yang paling penting dibahas
sebagai bagian dari setiap bagian peraturan.
Meskipun sebagian besar peraturan berlaku bagi anggota dalam bisnis, persyaratan seperti independensi tidak
penerapan aturan Perilaku
berlaku. Aturan bagi anggota dalam praktik publik berlaku untuk layanan pengesahan dan, kecuali dinyatakan
lain, berlaku untuk semua layanan yang disediakan oleh firma CPA seperti pajak dan layanan manajemen.
Pengecualian yang paling menonjol adalah Peraturan Independensi, yang mensyaratkan independensi hanya
ketika AICPA telah menetapkan persyaratan independensi melalui badan pembuat peraturannya, seperti
Dewan Standar Audit. AICPA mensyaratkan independensi hanya untuk perikatan pengesahan. Misalnya,
perusahaan CPA dapat melakukan jasa manajemen untuk perusahaan yang sahamnya dimiliki oleh mitranya.
Tentu saja, jika kantor akuntan publik juga melakukan audit, hal itu melanggar persyaratan independensi untuk
layanan pengesahan.
Merupakan pelanggaran aturan jika seseorang melakukan sesuatu atas nama anggota, maka merupakan
pelanggaran jika anggota melakukannya. Contohnya adalah seorang bankir yang menulis dalam buletin bahwa
perusahaan CPA Johnson dan Able mempunyai departemen pajak terbaik di negara bagiannya dan secara
konsisten mendapatkan pengembalian dana dalam jumlah besar untuk klien pajaknya. Hal ini kemungkinan
besar akan menciptakan ekspektasi yang salah atau tidak dapat dibenarkan dan merupakan pelanggaran
terhadap aturan periklanan. Seorang anggota juga bertanggung jawab atas kepatuhan karyawan, mitra, dan
pemegang saham terhadap peraturan. Bagian selanjutnya dari bab ini menyoroti aturan-aturan ini, yang
dirangkum dalam Tabel 4-4 pada bab ini (hal. 128).

KODE IESBA Kode Etik Akuntan Profesional Dewan Standar dan deskripsi situasi di mana upaya perlindungan tidak
Etika Internasional (IESBA) juga merupakan kerangka tersedia untuk mengatasi ancaman. Bagian B berlaku
ETIKA UNTUK
kerja berbasis prinsip yang terdiri dari tiga bagian. untuk akuntan profesional dalam praktik publik sedangkan
Profesional Bagian A menetapkan lima prinsip dasar yang berkaitan Bagian C berlaku untuk akuntan profesional dalam bisnis.
Mengadakan dengan integritas, objektivitas, kompetensi dan kehati- Seperti yang Anda lihat, struktur organisasi umum Kode
hatian profesional, kerahasiaan, dan perilaku profesional. IESBA dan Kode AICPA serupa. Ini
Bagian A juga memberikan kerangka konseptual yang dapat Hal ini dikarenakan Komite Eksekutif Etika Profesi (PEEC)
diterapkan oleh Akuntan untuk mengidentifikasi ancaman AICPA telah berupaya untuk menyelaraskan atau “menyatukan”
terhadap kepatuhan terhadap prinsip dasar etika, Kode AICPA dengan Kode Etik Akuntan Profesi yang
mengevaluasi signifikansi ancaman yang teridentifikasi, dikeluarkan oleh International Ethics Standards Board for
dan menerapkan pengamanan, bila diperlukan, untuk Accountants (IESBA).
menghilangkan ancaman atau mengurangi ancaman ke
Sumber: Berdasarkan Dewan Standar Etika Internasional untuk
tingkat yang dapat diterima. Bagian B dan C dari Kode IESBA
menjelaskan bagaimana kerangka konseptual diterapkan Akuntan, Kode Etik Akuntan Profesional
(www.ifac.org).
dalam situasi tertentu, termasuk contoh upaya perlindungan
pemeriksaan konsep
1. Apa tujuan dari Prinsip Perilaku Profesional? Identifikasi keenamnya

prinsip.
2. Menjelaskan kerangka konseptual Tata Tertib dan bagaimana seharusnya
terapan.
aturan kemerdekaan
Nilai auditing sangat bergantung pada persepsi masyarakat terhadap independensi auditor. Tujuan 4-5
Alasan mengapa banyak pengguna yang beragam bersedia mengandalkan laporan CPA Menerapkan aturan dan interpretasi
adalah harapan pengguna akan sudut pandang yang tidak memihak. Kode Etik Profesional AICPA Kode AICPA tentang independensi dan
dan Kode Etik Perilaku Profesional IESBA mendefinisikan independensi yang terdiri dari dua menjelaskan pentingnya hal tersebut.
komponen: independensi pikiran dan independensi dalam penampilan.

Independensi pikiran mencerminkan keadaan pikiran auditor yang memungkinkan audit
dilakukan dengan sikap tidak memihak. Kemandirian pikiran sering disebut dengan
kemandirian sebenarnya. Kemerdekaan dalam penampilan merupakan hasil penafsiran
orang lain terhadap kemerdekaan tersebut. Jika auditor sebenarnya independen tetapi
pengguna percaya bahwa mereka adalah pembela klien, sebagian besar nilai fungsi audit akan hilang.
Karena pentingnya independensi auditor, Aturan Independensi AICPA berdasarkan Kode
AICPA dan interpretasi terkait adalah aturan perilaku pertama yang kita bahas. Kami
kemudian mendiskusikan SEC dan peraturan independensi PCAOB terkait, termasuk yang
disyaratkan oleh Sarbanes – Oxley Act. Organisasi dan standar selain Kode AICPA yang
mempengaruhi independensi auditor juga dijelaskan.
Aturan independensi Seorang anggota yang menjalankan praktik publik harus independen
dalam melaksanakan jasa profesionalnya sebagaimana disyaratkan oleh standar yang ditetapkan oleh
badan yang ditunjuk oleh Dewan.
Perusahaan CPA diharuskan independen untuk layanan tertentu yang mereka berikan,
namun tidak untuk layanan lain. Ungkapan terakhir dalam Peraturan Independensi,
“sebagaimana disyaratkan oleh standar yang diumumkan oleh badan-badan yang ditunjuk
oleh Dewan,” merupakan cara yang mudah bagi AICPA untuk memasukkan atau
mengecualikan persyaratan independensi untuk berbagai jenis layanan. Misalnya, Dewan
Standar Audit mengharuskan auditor atas laporan keuangan historis bersikap independen.
Oleh karena itu, Aturan Independensi berlaku untuk audit. Independensi juga diperlukan untuk
jenis pengesahan lainnya, seperti jasa reviu dan audit atas laporan keuangan prospektif.
Namun, perusahaan CPA dapat melakukan pengembalian pajak dan memberikan jasa
manajemen tanpa harus independen. Aturan Kemerdekaan tidak berlaku untuk jenis layanan tersebut.

Karena tidak mungkin untuk mengatasi semua kemungkinan hubungan atau keadaan yang
mempertanyakan independensi, Kode AICPA memberikan kerangka konseptual untuk independensi
yang serupa dengan kerangka konseptual umum yang telah dibahas sebelumnya. Ada juga lebih
banyak interpretasi mengenai independensi dibandingkan dengan aturan perilaku lainnya. Beberapa
isu dan penafsiran penting mengenai independensi dibahas pada bagian berikut.
Kode AICPA melarang anggota yang tercakup dalam kepemilikan saham atau investasi langsung
Kepentingan Finansial
lainnya pada klien audit terlepas dari materialitasnya karena berpotensi merusak independensi audit
yang sebenarnya (independensi pikiran), dan tentunya kemungkinan besar akan mempengaruhi
persepsi pengguna terhadap auditor. 'kemandirian (kemandirian dalam berpenampilan). Investasi tidak
langsung, seperti kepemilikan saham di perusahaan klien oleh kakek dan nenek auditor, juga dilarang,
namun hanya jika jumlahnya material bagi auditor.
Kepemilikan peraturan saham lebih kompleks daripada yang terlihat pada pandangan pertama.
Pemeriksaan yang lebih rinci terhadap persyaratan tersebut disertakan untuk membantu pemahaman
dan menunjukkan kompleksitas salah satu aturan. Ada tiga perbedaan penting dalam aturan yang
berkaitan dengan independensi dan kepemilikan saham.
Anggota yang Tercakup Larangan atas kepentingan finansial langsung berlaku bagi anggota yang
tercakup dalam posisi untuk mempengaruhi perikatan atestasi. Anggota yang tercakup meliputi yang
berikut ini:
1. Individu dalam tim perikatan yang memberikan sertifikasi
2. Seorang individu yang mempunyai posisi untuk mempengaruhi perikatan pembuktian, seperti individu-
juga yang mengawasi atau mengevaluasi rekan perikatan
3. Seorang mitra atau manajer yang memberikan lebih dari 10 jam layanan nonatestasi kepada klien dalam
satu tahun fiskal
4. Seorang rekan di kantor rekanan yang bertanggung jawab atas perikatan atestasi
5. Perusahaan dan program imbalan kerja
6. Suatu entitas yang dapat dikendalikan oleh salah satu anggota tercakup yang tercantum di atas atau oleh
dua atau lebih individu atau entitas tercakup yang beroperasi bersama
Misalnya, seorang anggota staf di perusahaan CPA nasional dapat memiliki saham di
perusahaan klien dan tidak melanggar Aturan Independensi jika anggota staf tersebut tidak
terlibat dalam penugasan. Namun, jika anggota staf ditugaskan untuk penugasan atau menjadi
rekan di kantor rekan yang bertanggung jawab atas penugasan atestasi, dia harus menjual
sahamnya atau KAP tidak lagi independen terhadap klien tersebut.
Aturan independensi ini juga umumnya berlaku bagi keluarga dekat anggota yang dilindungi.
Anggota keluarga dekat adalah pasangan, setara dengan pasangan, atau tanggungan.
Beberapa firma CPA tidak mengizinkan kepemilikan apa pun oleh staf atas saham klien, terlepas dari kantor mana
yang melayani klien. Perusahaan-perusahaan ini telah memutuskan untuk menerapkan persyaratan yang lebih ketat
daripada persyaratan minimum yang ditetapkan oleh aturan perilaku.
Kepentingan Keuangan Langsung Versus Tidak Langsung Kepemilikan saham atau saham ekuitas
lainnya dan surat utang oleh anggota atau keluarga dekat mereka disebut kepentingan keuangan
langsung. Misalnya, jika salah satu rekan di kantor tempat audit dilakukan atau pasangan dari rekan
tersebut mempunyai kepentingan keuangan dalam suatu perusahaan, maka KAP dilarang menyatakan
pendapat atas laporan keuangan perusahaan tersebut.
Kepentingan keuangan tidak langsung terjadi ketika terdapat hubungan kepemilikan yang erat,
namun tidak langsung, antara auditor dan klien. Contoh kepentingan kepemilikan tidak langsung adalah
kepemilikan anggota tertutup atas reksa dana yang memiliki investasi pada klien.
Materialitas Material atau Immaterial mempengaruhi apakah kepemilikan merupakan pelanggaran

independensi hanya untuk kepemilikan tidak langsung . Materialitas harus dipertimbangkan sehubungan
dengan kekayaan dan pendapatan anggota. Misalnya, jika anggota yang dilindungi mempunyai signifikan

Jika jumlah kekayaan pribadinya diinvestasikan dalam reksa dana dan dana tersebut memiliki posisi kepemilikan
yang besar di perusahaan klien, maka mungkin terjadi pelanggaran terhadap Pedoman ini.
Kepentingan Finansial dari Kerabat Dekat Seperti telah disebutkan sebelumnya, kepentingan finansial
anggota keluarga dekat, yang didefinisikan sebagai pasangan, setara suami-istri, atau tanggungan, biasanya
diperlakukan seolah-olah kepentingan finansial dari anggota yang dilindungi.
Kepentingan kepemilikan anggota keluarga dekat, yang didefinisikan sebagai orang tua, saudara kandung,
atau anak yang tidak bergantung, biasanya tidak mengganggu independensi kecuali anggota tersebut
mengetahui atau mempunyai alasan untuk meyakini bahwa kepentingan kepemilikan tersebut penting bagi
kerabat dekat atau memungkinkan kerabat dekat tersebut untuk melaksanakannya. pengaruh signifikan
terhadap klien pembuktian. Aturan serupa berlaku untuk individu lain yang mempunyai posisi untuk
mempengaruhi perikatan audit atau mitra di kantor perikatan audit. Kepentingan kepemilikan yang tidak
material dari anggota keluarga dekat biasanya tidak mengganggu independensi.
Beberapa penafsiran Peraturan Independensi berkaitan dengan aspek spesifik keuangan dan hubungan
Keuangan terkait
lainnya antara personel kantor akuntan publik dan klien. Beberapa permasalahan umum yang dihadapi oleh
Masalah Minat
anggota dirangkum dalam bagian ini.
Prosedur Peminjaman Normal Umumnya, pinjaman antara kantor akuntan publik atau anggota tertutup dan
klien audit dilarang karena merupakan hubungan keuangan. Namun terdapat beberapa pengecualian terhadap
aturan tersebut, termasuk pinjaman mobil, pinjaman yang sepenuhnya dijamin dengan setoran tunai di
lembaga keuangan yang sama, dan saldo kartu kredit yang belum dibayar yang totalnya tidak melebihi $10.000.
Hal ini hanya diperbolehkan jika pinjaman dilakukan berdasarkan persyaratan, prosedur, dan persyaratan
normal lembaga pemberi pinjaman. Hal ini juga diperbolehkan untuk menerima lembaga keuangan sebagai
klien, bahkan jika anggota perusahaan CPA yang dilindungi memiliki hipotek rumah, pinjaman terjamin lainnya
yang dijamin sepenuhnya, dan pinjaman tidak material dengan lembaga tersebut. Namun, tidak ada pinjaman
baru yang diizinkan. Pembatasan dan pengecualian tersebut merupakan hal yang masuk akal, mengingat
adanya trade-off antara independensi dan kebutuhan untuk mengizinkan CPA berfungsi sebagai pelaku bisnis
dan individu.
pekerjaan Anggota Keluarga Dekat dan Dekat Bayangkan potensi kesulitan dalam menjaga
independensi dan objektivitas jika perusahaan diminta untuk mengaudit klien yang orang tua
mitra auditnya adalah CEO. Independensi terganggu jika individu dalam tim perikatan, individu
yang memiliki posisi untuk mempengaruhi perikatan, atau rekan di kantor rekan perikatan utama
memiliki anggota keluarga inti atau dekat yang memegang posisi penting di klien. Seseorang
berada pada posisi kunci jika dia mempunyai tanggung jawab utama atas penyusunan laporan
keuangan atau fungsi akuntansi signifikan yang mendukung komponen material laporan
keuangan, atau mempunyai kemampuan untuk mempunyai pengaruh terhadap isi laporan
keuangan.
Investasi Bersama yang Dimiliki Secara Dekat dengan Klien Asumsikan, misalnya, bahwa CPA memiliki
saham di klien nonaudit, Jackson Company. Frank Company, yang merupakan klien audit, juga memiliki saham
di Jackson Company. Ini mungkin merupakan pelanggaran independensi. Investasi yang dimiliki bersama
adalah investasi antara anggota dan klien yang memungkinkan mereka mengendalikan entitas atau properti.
Independensi anggota yang dilindungi dianggap terganggu jika investasi bersama yang dimiliki bersifat material
bagi anggota yang dilindungi.
Direktur, Pejabat, Manajemen, atau karyawan Perusahaan Jika CPA adalah anggota dewan direksi atau
pejabat perusahaan klien, kemampuannya untuk melakukan evaluasi independen terhadap penyajian wajar
laporan keuangan akan terpengaruh.
Bahkan jika memegang salah satu posisi tersebut tidak benar-benar mempengaruhi independensi auditor,
seringnya keterlibatan dengan manajemen dan keputusan yang diambil kemungkinan besar akan mempengaruhi
bagaimana pengguna laporan memandang independensi CPA. Untuk menghilangkan kemungkinan ini,
interpretasi melarang anggota tercakup, mitra, dan staf profesional di kantor mitra yang bertanggung jawab
atas perikatan atestasi untuk menjadi direktur atau pejabat di perusahaan klien audit. Demikian pula, auditor
tidak dapat menjadi penjamin emisi,

wali pemungutan suara, promotor, atau wali dana pensiun klien; atau bertindak dalam kapasitas
manajemen lainnya; atau menjadi karyawan perusahaan.
Independensi juga dapat terganggu ketika mantan rekan atau anggota firma audit meninggalkan
firma tersebut dan dipekerjakan oleh klien pada posisi kunci, kecuali kondisi tertentu terpenuhi. Misalnya,
tim perikatan audit mungkin perlu memodifikasi prosedur audit untuk mengurangi risiko bahwa mantan
karyawan tersebut mengetahui rencana audit, dan perusahaan perlu mengevaluasi apakah anggota tim
perikatan dapat mempertahankan tingkat profesional yang efektif. skeptisisme ketika mengevaluasi
informasi audit dan representasi lain yang diberikan oleh mantan anggota firma tersebut.
Independensi juga dapat terganggu ketika anggota tim audit mendiskusikan potensi pekerjaan atau
menerima tawaran pekerjaan dari klien audit. Dalam situasi tersebut, independensi dapat dipertahankan
jika individu tersebut segera melaporkan tawaran tersebut kepada personel perusahaan yang tepat dan
dikeluarkan dari perikatan sampai tawaran tersebut diterima atau ditolak.
Interpretasi mengizinkan CPA untuk melakukan audit dan menjadi direktur kehormatan atau wali
untuk organisasi nirlaba, seperti organisasi amal dan keagamaan, selama posisinya murni kehormatan.
Sebagai ilustrasi, adalah hal biasa bagi mitra perusahaan CPA yang melakukan audit terhadap kampanye
United Way di suatu kota untuk juga menjadi direktur kehormatan, bersama dengan banyak pemimpin
masyarakat lainnya. CPA tidak dapat memilih atau berpartisipasi dalam fungsi manajemen apa pun.
Perusahaan CPA menawarkan banyak layanan lain untuk membuktikan klien yang berpotensi
Konsultasi, Pembukuan, dan mengganggu independensi. Kegiatan tersebut diperbolehkan selama anggota tersebut tidak menjalankan
Nonattest Lainnya
fungsi kepengurusan atau mengambil keputusan kepengurusan. Misalnya, kantor akuntan publik dapat
Jasa
membantu dalam pemasangan sistem informasi klien selama klien membuat keputusan manajemen
yang diperlukan mengenai desain sistem. Dengan tunduk pada beberapa pembatasan, kantor akuntan
publik juga dapat memberikan jasa audit internal dan jasa audit tambahan lainnya kepada klien mereka
selama manajemen tetap bertanggung jawab atas pengarahan dan pengawasan fungsi audit internal.
Kantor akuntan publik harus menilai kemauan dan kemampuan klien untuk melaksanakan semua
fungsi manajemen yang berkaitan dengan penugasan dan harus mendokumentasikan pemahaman
tersebut dengan klien. Pemahaman tersebut harus mencakup deskripsi layanan, tujuan penugasan,
batasan penugasan, tanggung jawab anggota, dan persetujuan klien untuk menerima tanggung
jawabnya.
Jika seorang CPA mencatat transaksi dalam jurnal kliennya, memposting total bulanannya ke buku
besar, membuat jurnal penyesuaian, dan kemudian melakukan audit, maka timbul pertanyaan apakah
CPA dapat independen dalam peran auditnya. Interpretasi tersebut mengizinkan perusahaan CPA untuk
melakukan pembukuan dan audit untuk klien audit perusahaan swasta. Klien harus bertanggung jawab
untuk mengotorisasi semua transaksi, termasuk persiapan dan otorisasi dokumen sumber. Misalnya,
seorang anggota dapat memproses penggajian klien dengan menggunakan catatan penggajian yang
telah disiapkan dan disetujui oleh klien. CPA, dalam melakukan audit atas laporan keuangan yang
disusun dari buku dan catatan yang dikelola CPA secara keseluruhan atau sebagian, harus mematuhi
standar audit. Fakta bahwa CPA telah memproses atau memelihara catatan tertentu tidak menghilangkan
kebutuhan untuk melakukan pengujian audit yang memadai.
Aturan independensi AICPA mengharuskan anggotanya untuk mematuhi aturan independensi yang
lebih ketat dari badan pengatur lainnya, seperti SEC. Misalnya, UU Sarbanes–Oxley dan peraturan SEC
melarang auditor perusahaan publik menyediakan layanan pembukuan kepada klien audit perusahaan
publiknya. Oleh karena itu, perusahaan audit tidak boleh memberikan jasa pembukuan kepada klien
audit perusahaan publik berdasarkan peraturan SEC dan peraturan AICPA tentang independensi.
Ketika terdapat tuntutan hukum atau niat untuk memulai tuntutan hukum antara kantor akuntan publik
Litigasi Antar Cpa
dan kliennya, kemampuan kantor akuntan publik dan kliennya untuk tetap objektif dipertanyakan, dan
Perusahaan dan Klien
ancaman terhadap independensi auditor mungkin tidak berada pada tingkat yang dapat diterima. Dalam situasi

apabila manajemen menggugat kantor akuntan publik yang mengklaim adanya kekurangan pada audit
sebelumnya, maka kantor akuntan publik tersebut tidak dianggap independen untuk audit tahun berjalan.
Demikian pula, jika kantor akuntan publik menuntut manajemen atas pelaporan keuangan yang curang atau
penipuan, maka perusahaan audit tersebut tidak lagi independen. Kantor akuntan publik dan perusahaan klien
atau manajemennya dapat menjadi tergugat dalam gugatan yang diajukan oleh pihak ketiga, misalnya dalam gugatan kelompok sekuritas.
Proses pengadilan ini sendiri tidak mempengaruhi independensi. Namun, independensi dapat
terpengaruh jika ada tuntutan silang antara auditor dan klien yang diajukan yang mempunyai risiko
kerugian material yang signifikan terhadap KAP atau klien.
Litigasi oleh klien terkait dengan pajak atau jasa nonaudit lainnya dengan jumlah yang tidak material, atau
litigasi terhadap klien dan Kantor Akuntan Publik oleh pihak lain, biasanya tidak mengganggu independensi.
Pertimbangan utama dalam semua tuntutan tersebut adalah kemungkinan dampaknya terhadap kemampuan
klien, manajemen, dan personel kantor akuntan publik untuk tetap obyektif dan memberikan komentar dengan
bebas.
Interpretasi menunjukkan bahwa independensi dianggap terganggu jika biaya yang ditagih atau tidak ditagih tetap
Biaya yang Belum Dibayar
belum dibayar untuk jasa profesional yang diberikan lebih dari satu tahun sebelum tanggal laporan. Biaya yang
belum dibayar tersebut dianggap sebagai pinjaman dari auditor kepada klien dan oleh karena itu merupakan
pelanggaran independensi. Biaya yang belum dibayar dari klien dalam kebangkrutan tidak melanggar
independensi.
Perusahaan audit sering kali bergabung dengan kelompok atau asosiasi perusahaan lain yang lebih besar untuk
Jaringan Perusahaan
meningkatkan kemampuan mereka dalam memberikan layanan profesional. Ketika mereka mempunyai
karakteristik tertentu, seperti nama merek yang sama, pengendalian yang sama, strategi bisnis yang sama, atau
prosedur pengendalian kualitas yang sama, atau mereka berbagi keuntungan, biaya, atau sumber daya
profesional, maka jaringan KAP harus independen terhadap audit. dan meninjau klien dari perusahaan jaringan
lainnya. Untuk klien atestasi lainnya, anggota yang tercakup harus menerapkan kerangka konseptual untuk
menilai apakah ancaman terhadap independensi berada pada tingkat yang dapat diterima.
sarbaNes–oxley DAN PERSYARATAN KEMERDEKAAN TERKAIT
Auditor perusahaan publik harus mematuhi persyaratan independensi Sarbanes – Oxley Act, serta persyaratan Tujuan 4-6
PCAOB dan SEC. Kami meninjau beberapa persyaratan terpenting di bagian ini.
Pahami Sarbanes–Oxley
Bertindak dan SEC dan PCAOB lainnya
persyaratan independensi dan faktor

tambahan yang mempengaruhi
SEC mengadopsi peraturan yang memperkuat independensi auditor yang konsisten dengan persyaratan
independensi auditor.
Sarbanes – Oxley Act. Aturan SEC selanjutnya membatasi penyediaan layanan nonaudit untuk mengaudit klien,
dan aturan tersebut juga mencakup pembatasan mempekerjakan mantan karyawan perusahaan audit oleh klien
dan mengatur rotasi mitra audit untuk meningkatkan independensi. PCAOB juga telah mengeluarkan aturan
independensi tambahan terkait penyediaan layanan perpajakan tertentu. Tindakan Sarbanes – Oxley
dan ketentuan SeC yang
menangani auditor
Layanan Nonaudit Sarbanes–Oxley Act dan peraturan SEC membatasi, namun tidak sepenuhnya
Kemerdekaan
menghilangkan, jenis layanan nonaudit yang dapat diberikan kepada klien audit publik. Sembilan layanan berikut
dilarang:
1. Pembukuan dan jasa akuntansi lainnya

2. Perancangan dan implementasi sistem informasi keuangan
3. Jasa penilaian atau penilaian
4. Jasa aktuaria
5. Pengalihdayaan audit internal
6. Fungsi manajemen atau sumber daya manusia
7. Jasa pialang, dealer, penasihat investasi, atau bankir investasi
8. Jasa hukum dan jasa ahli yang tidak berkaitan dengan audit
9. Layanan lain apa pun yang ditentukan oleh PCAOB berdasarkan peraturan tidak diperbolehkan

Kantor akuntan publik tidak dilarang memberikan jasa tersebut kepada perusahaan swasta dan
perusahaan publik yang bukan merupakan klien audit. Selain itu, KAP masih dapat memberikan
jasa lain yang tidak dilarang bagi klien audit perusahaan publik. Misalnya, peraturan SEC dan
PCAOB mengizinkan CPA untuk memberikan layanan pajak untuk klien audit, kecuali layanan pajak
untuk eksekutif perusahaan yang mengawasi pelaporan keuangan, dan layanan perencanaan
penghindaran pajak. Layanan nonaudit yang tidak dilarang oleh Sarbanes–
Oxley Act dan peraturan SEC harus disetujui terlebih dahulu oleh komite audit perusahaan.
Selain itu, kantor akuntan publik tidak independen jika mitra audit menerima kompensasi atas
penjualan jasa kepada klien selain jasa audit, review, dan atestasi.
Perusahaan diwajibkan untuk mengungkapkan dalam pernyataan proksi atau pengajuan
tahunan mereka kepada SEC jumlah total biaya audit dan nonaudit yang dibayarkan kepada kantor
akuntan publik selama dua tahun terakhir. Empat kategori biaya harus dilaporkan: (1) biaya audit,
(2) biaya terkait audit, (3) biaya pajak, dan (4) semua biaya lainnya. Biaya terkait audit adalah untuk
layanan seperti comfort letter dan peninjauan pengajuan SEC yang hanya dapat disediakan oleh firma CPA.
Perusahaan juga diwajibkan untuk memberikan perincian lebih lanjut mengenai kategori “biaya lain-
lain” dan memberikan informasi kualitatif mengenai sifat layanan yang diberikan.
Komite Audit Komite audit adalah sejumlah anggota dewan direksi perusahaan yang tanggung
jawabnya termasuk membantu auditor tetap independen terhadap manajemen. Kebanyakan komite
audit terdiri dari tiga sampai lima, atau kadang-kadang sebanyak tujuh, direktur yang bukan
merupakan bagian dari manajemen perusahaan. Menanggapi persyaratan Sarbanes – Oxley Act
yang mengharuskan semua anggota komite audit bersifat independen, bursa efek nasional
mengubah aturan pencatatannya untuk mencerminkan ketentuan tersebut.
Saat ini, dengan pengecualian yang sangat terbatas, komite audit perusahaan publik harus terdiri
dari anggota independen saja, dan perusahaan harus mengungkapkan apakah komite audit tersebut
memiliki setidaknya satu anggota yang merupakan ahli keuangan atau tidak.
Undang-Undang Sarbanes–Oxley selanjutnya mewajibkan komite audit perusahaan publik
untuk bertanggung jawab atas penunjukan, kompensasi, dan pengawasan pekerjaan.
MENINGKAT Dalam Pada periode sebelum berlakunya Sarbanes–Oxley Act (SOX), tiga dari pertumbuhan pendapatan dan profitabilitas dibandingkan
perusahaan 4 Besar menjual atau memisahkan praktik konsultasi kualitas audit.

KONSULTASI
mereka. Potensi gangguan independensi. Pertumbuhan jasa konsultasi
MEMBAWA PANGGILAN Sebelum SOX, layanan konsultasi dan konsultasi merupakan sumber dapat mengakibatkan kurangnya pemantauan terhadap layanan
UNTUK BATAS pendapatan terbesar bagi perusahaan 4 Besar. yang diberikan kepada klien audit, dan penyediaan layanan
Namun, setelah praktik konsultasi ini berakhir, audit kembali menjadi konsultasi perpajakan yang diperbolehkan yang dapat mempengaruhi
sumber pendapatan utama bagi 4 Besar—tetapi tidak untuk jangka waktu independensi auditor.
lama. Bertahun-tahun sejak berlakunya SOX, perusahaan-perusahaan 4 Maraknya konflik internal. Meningkatnya praktik konsultasi dapat
Besar telah membangun kembali praktik konsultasi mereka. Layanan mengakibatkan konflik antara layanan audit dan konsultasi di
konsultasi sekali lagi merupakan sumber pendapatan terbesar bagi 4 Besar, perusahaan. Konflik-konflik ini dapat timbul karena perbedaan sifat
dan layanan ini tumbuh jauh lebih cepat dibandingkan pendapatan audit. masing-masing bidang usaha, dan karena praktik pemberian
Meskipun SOX membatasi perusahaan untuk menyediakan banyak layanan nasihat tidak diperbolehkan untuk memberikan banyak
nonaudit kepada klien audit perusahaan publik, perusahaan tersebut telah layanan kepada klien audit perusahaan publik.
mengembangkan layanan baru, dan semakin banyak memberikan layanan
kepada perusahaan yang bukan klien audit publik. Maraknya layanan

Saat ini tidak ada usulan untuk lebih membatasi
konsultasi sekali lagi menimbulkan kekhawatiran di kalangan regulator.
layanan konsultasi dan pemberian nasihat di luar batasan
dalam Sarbanes – Oxley Act. Namun, di Uni Eropa,
Anggota Dewan PCAOB Steven Harris menjelaskan empat hal peraturan yang baru-baru ini diberlakukan mengenai
rotasi perusahaan audit juga akan membatasi jumlah tersebut
potensi ancaman dari peningkatan layanan konsultasi:
biaya nonaudit yang dapat diperoleh dari klien publik sebesar 70 persen
Gangguan oleh perusahaan audit dari audit dan nilai-nilai intinya. dari biaya audit.
Ketika pendapatan konsultasi semakin penting, praktik audit
mungkin kehilangan pengaruhnya, dan nilai-nilai yang menjadi inti Sumber: 1. Steven B. Harris, “The Rise of Advisory Services in
praktik audit mungkin berkurang pentingnya. Audit Firms,” pidato yang diberikan di Practicing Law Institute
12th Annual Directors Institute on Corporate Governance,
new York, nY (24 November 2014) (www.pcaobus. organisasi);
Penggunaan pengukuran kinerja yang tidak tepat.
2. Vincent Huck, “UE Menyelesaikan Rotasi Audit Wajib 10 Tahun”
Seiring dengan berkembangnya layanan konsultasi dan konsultasi,
(17 Desember 2013) (www.theaccountant-online.com).
ukuran kinerja mitra mungkin perlu ditekankan

dari auditor. Komite audit harus memberikan persetujuan terlebih dahulu terhadap semua jasa audit dan nonaudit,
dan bertanggung jawab atas pengawasan pekerjaan auditor, termasuk penyelesaian perselisihan pendapat yang
melibatkan pelaporan keuangan antara manajemen dan auditor.
Auditor bertanggung jawab untuk mengkomunikasikan semua hal penting yang diidentifikasi
selama audit kepada komite audit.
Untuk perusahaan publik, peraturan PCAOB mengharuskan perusahaan CPA, sebelum dipilih sebagai auditor
perusahaan, untuk menjelaskan secara tertulis dan mendokumentasikan diskusinya dengan komite audit tentang
semua hubungan antara perusahaan dan perusahaan, termasuk eksekutif dalam posisi pelaporan keuangan, untuk
menentukan apakah terdapat penurunan independensi kantor akuntan publik. Jika terpilih sebagai auditor, komunikasi
ini harus dilakukan setidaknya setiap tahun.
Secara kolektif, ketentuan ini meningkatkan independensi dan peran komite audit serta meningkatkan
independensi auditor dengan secara efektif menjadikan komite audit sebagai klien perusahaan publik, dan bukan
manajemen.
Konflik yang timbul dari hubungan kerja Pekerjaan mantan anggota tim audit dengan klien audit menimbulkan
kekhawatiran independensi. Konsisten dengan persyaratan Sarbanes – Oxley Act, SEC menambahkan periode
“penenangan” selama satu tahun sebelum anggota tim perikatan audit dapat bekerja untuk klien pada posisi
manajemen kunci tertentu. Hal ini mempunyai implikasi penting bagi auditor yang bekerja di kantor akuntan publik
yang menerima tawaran pekerjaan dari klien publik untuk posisi sebagai chief executive officer, controller, chief
financial officer, chief Accounting officer, atau posisi setara. Kantor akuntan publik tidak dapat melanjutkan audit
klien tersebut jika auditor menerima posisi tersebut dan telah berpartisipasi dalam kapasitas apa pun dalam audit
selama satu tahun sebelum dimulainya audit. Hal ini tidak berdampak pada kemampuan kantor akuntan publik untuk
melanjutkan audit jika mantan auditor menerima posisi seperti asisten pengontrol atau akuntan tanpa tanggung jawab
akuntansi utama.
Berdasarkan peraturan SEC yang ada sebelum Sarbanes-Oxley Act dan seterusnya, kantor akuntan publik
tidak independen terhadap klien audit jika mantan mitra, prinsipal, pemegang saham, atau karyawan profesional
perusahaan tersebut menerima pekerjaan dengan klien jika dia memiliki mempunyai kepentingan finansial yang
berkelanjutan di kantor akuntan publik atau berada dalam posisi untuk mempengaruhi operasi atau kebijakan
keuangan kantor akuntan publik tersebut.
rotasi mitra Sebagaimana disyaratkan oleh Sarbanes-Oxley Act, aturan independensi SEC mengharuskan pemimpin
dan mitra audit yang bekerja sama untuk merotasi penugasan audit setelah lima tahun. (Rekan yang bekerja sama
tidak terlibat dalam pelaksanaan audit sebenarnya dan meninjau pekerjaan pada saat penyelesaian audit.) Meskipun
tidak diatur dalam Sarbanes–Oxley Act, SEC mewajibkan “time-out” selama lima tahun untuk menyelesaikan audit.
memimpin dan rekan sekerja setelah rotasi sebelum mereka dapat kembali ke klien audit tersebut.
Rekan audit tambahan yang memiliki keterlibatan signifikan dalam audit harus dirotasi setelah tujuh tahun dan tunduk
pada periode waktu tunggu dua tahun.
Kepentingan Kepemilikan Peraturan SEC tentang hubungan keuangan mengambil perspektif penugasan dan
melarang kepemilikan klien audit oleh orang-orang yang dapat mempengaruhi audit. Peraturan tersebut melarang
kepemilikan apa pun oleh orang-orang yang dilindungi dan keluarga inti mereka, termasuk (a) anggota tim perikatan
audit, (b) mereka yang mempunyai posisi untuk mempengaruhi perikatan audit dalam rantai komando perusahaan,
(c) mitra dan manajer yang memberikan lebih dari 10 jam layanan nonaudit kepada klien, dan (d) rekan di kantor
rekan yang terutama bertanggung jawab atas perikatan audit.
Aturan-aturan ini dirancang untuk memberikan aturan-aturan yang bisa diterapkan dan tetap menjaga independensi.
Baik manajemen maupun perwakilan manajemen, seperti bankir investasi, sering berkonsultasi dengan akuntan lain
Belanja
mengenai penerapan prinsip akuntansi.
prinsip akuntansi
Meskipun konsultasi dengan Akuntan lain merupakan hal yang tepat, hal ini dapat menyebabkan hilangnya
independensi dalam keadaan tertentu. Misalnya, satu kantor akuntan publik menggantikan auditor yang ada
berdasarkan kekuatan nasihat akuntansi yang ditawarkan tetapi kemudian menemukan fakta

ROTASI Untuk meningkatkan independensi auditor, Undang-undang Klien harus terbiasa dengan auditor baru dan mengembangkan
Korporasi tahun 2001 di Persemakmuran Australia mewajibkan hubungan kerja yang profesional dan wajar dengan auditor. Ada
AUDITOR Masuk
perusahaan untuk tidak menunjuk kembali mitra auditor yang sama elemen kurva pembelajaran dalam rotasi auditor. Auditor baru
AUSTRALIA selama bertahun-tahun. Seorang auditor individu mungkin tidak mungkin memerlukan waktu untuk memahami cara kerja klien
memainkan peran penting dalam audit perusahaan tercatat terutama jika pengetahuan khusus diperlukan. Mungkin terdapat
selama lebih dari lima dari tujuh tahun akuntansi berturut- dampak biaya berupa peningkatan biaya audit, terutama jika
turut. Hal ini berarti tidak ada rekan perikatan audit, auditor auditor baru perlu melakukan perjalanan atau relokasi ke
peninjau, atau auditor perusahaan terdaftar yang ditunjuk tempat klien untuk melakukan audit.
sebagai auditor badan yang diaudit yang harus dilibatkan selama
lebih dari lima dari tujuh tahun akuntansi berturut-turut. Auditor
harus mendapat jeda minimal 2 tahun keuangan berturut-turut. Sumber: CPA Australia, Rotasi auditor, CPA Australia,
Namun, tidak ada aturan tentang pergantian perusahaan audit. Southbank, VIC, Australia http://www.cpaaustralia.com.
au/sumber daya-profesional/audit-dan-jaminan/
independensi auditor/rotasi-auditor; Georgia Wilkins (2014),
Terdapat pengecualian terhadap peraturan dimana
Auditor harus lebih sering dirotasi, para ahli memperingatkan
perusahaan dapat mengajukan permohonan kepada Komisi
Diterbitkan di The Sydney Morning Herald 18 Maret 2014,
Sekuritas dan Investasi Australia (ASIC) untuk mengecualikan rotasi auditor.
Fairfax Media, Sydney nSW, Australia. http://www.smh.com.au/
ASIC menerbitkan Regulatory Guide 187: Auditor Rotation pada bisnis/auditor-harus-dirotasi-lebih-sering-ahli-
tahun 2007 yang menjelaskan bagaimana ASIC menggunakan peringatkan-20140317-34y1l.html#ixzz3pqZD7gux; Komisi
kewenangan keringanan dalam memodifikasi persyaratan Sekuritas dan Investasi Australia (ASIC) (2007) Panduan
rotasi auditor. Rotasi auditor dapat dihindari jika persyaratan Peraturan 187: Rotasi Auditor, Sydney nSW, Australia. http://
rotasi menjadi beban bagi auditor atau klien atau keduanya. Itu unduh.asic.gov.au/media/1241039/rg187.pdf
dan keadaan yang mengharuskan kantor akuntan publik untuk mengubah pendiriannya.
Mungkin sulit bagi kantor akuntan publik yang baru untuk tetap independen dalam situasi
seperti ini. Standar audit menetapkan persyaratan yang harus diikuti ketika kantor akuntan
publik diminta untuk memberikan opini tertulis atau lisan mengenai penerapan prinsip akuntansi
atau jenis opini audit yang akan dikeluarkan untuk transaksi spesifik atau hipotetis klien audit.
dari perusahaan CPA lain. Tujuan dari persyaratan ini adalah untuk meminimalkan kemungkinan
manajemen mengikuti praktik yang biasa disebut “opinion shopping” dan untuk meminimalkan
potensi ancaman terhadap independensi seperti yang dijelaskan di atas. Persyaratan utama
yang harus dipenuhi adalah bahwa KAP yang dikonsultasikan harus berkomunikasi dengan
auditor yang ada di entitas tersebut untuk memastikan semua fakta yang tersedia dan relevan
untuk membentuk pertimbangan profesional atas hal-hal yang diminta untuk dilaporkan oleh KAP.
Bisakah seorang auditor benar-benar independen baik secara fakta maupun penampilan jika
keterlibatan dan pembayaran biaya audit bergantung pada manajemen entitas? Mungkin tidak ada jawaban
pembayaran Biaya audit oleh yang memuaskan terhadap pertanyaan ini, namun hal ini menunjukkan sulitnya memastikan
Manajemen bahwa auditor independen. Alternatif untuk keterlibatan kantor akuntan publik oleh komite
audit dan pembayaran biaya audit oleh manajemen mungkin adalah penggunaan auditor
pemerintah atau kuasi-pemerintah. Jika mempertimbangkan semua hal, maka patut
dipertanyakan apakah fungsi audit akan dilaksanakan dengan lebih baik atau lebih murah oleh sektor publik.
pemeriksaan konsep
1. Membedakan kemandirian pikiran dan kemandirian penampilan. Identifikasi aktivitas yang mungkin tidak
memengaruhi kemandirian berpikir namun kemungkinan besar memengaruhi kemandirian dalam
penampilan.
2. Menjelaskan peran komite audit dalam meningkatkan independensi auditor.
aturan perilaku lainnya

Meskipun independensi sangat penting bagi kepercayaan publik terhadap CPA, penting juga
Tujuan 4-7
bagi auditor untuk mematuhi aturan perilaku lain yang tercantum pada Tabel 4-4 (hal. 128).
Memahami persyaratan aturan lain
berdasarkan AICPA Kami membahas peraturan dan interpretasi dalam urutan yang sedikit berbeda dari yang
Kode. disajikan dalam Kode AICPA. Kita mulai dengan membahas aturan integritas dan objektivitas.

Integritas berarti ketidakberpihakan dalam melakukan segala pelayanan. Aturan Integritas dan
Integritas dan Objektivitas
Objektivitas disajikan di bawah ini:
Aturan Integritas dan Objektivitas Dalam melaksanakan tugas profesionalnya, seorang anggota
harus menjaga objektivitas dan integritas, bebas dari konflik kepentingan, dan tidak boleh dengan
sengaja salah menyajikan fakta atau menundukkan penilaiannya kepada orang lain.
Untuk menggambarkan arti integritas dan objektivitas, asumsikan auditor yakin bahwa piutang
usaha mungkin tidak dapat tertagih tetapi menerima pendapat manajemen tanpa evaluasi kolektibilitas
yang independen. Auditor telah mensubordinasikan pertimbangannya sehingga kurang obyektif.
Sekarang asumsikan seorang CPA sedang menyiapkan laporan pajak untuk kliennya dan, sebagai
advokat klien, mendorong klien tersebut untuk mengambil pengurangan atas pengembalian pajak
yang diyakini oleh CPA sebagai valid, namun terdapat dukungan penuh namun tidak sepenuhnya.
Hal ini bukan merupakan pelanggaran terhadap objektivitas atau integritas, karena CPA dapat
diterima sebagai advokat klien di bidang perpajakan dan jasa manajemen. Jika CPA mendorong
klien untuk mengambil potongan yang tidak didukung tetapi peluangnya kecil untuk ditemukan oleh
IRS, maka telah terjadi pelanggaran. Hal ini merupakan representasi fakta yang keliru; oleh karena
itu, integritas CPA telah dirusak.
Anggota staf audit tidak boleh menyerahkan penilaian mereka kepada penyelia dalam audit.
Staf auditor bertanggung jawab atas penilaian mereka sendiri yang didokumentasikan dalam arsip
audit dan tidak boleh mengubah kesimpulan tersebut atas permintaan supervisor atas perikatan
kecuali staf auditor setuju dengan kesimpulan supervisor. Prosedur yang tegas harus memungkinkan
asisten untuk mendokumentasikan situasi di mana mereka tidak setuju dengan kesimpulan yang
menyangkut suatu masalah penting.
Bebas dari konflik kepentingan berarti tidak adanya hubungan yang dapat mengganggu
objektivitas atau integritas. Misalnya, tidak tepat bagi seorang auditor yang juga seorang pengacara
untuk mewakili kliennya dalam permasalahan hukum. Pengacara adalah advokat bagi klien,
sedangkan auditor harus netral.
Konflik kepentingan yang tampak mungkin bukan merupakan pelanggaran aturan perilaku jika
informasi tersebut diungkapkan kepada klien atau pemberi kerja anggota. Misalnya, jika mitra
perusahaan CPA merekomendasikan klien agar keamanan situs webnya dievaluasi oleh perusahaan
konsultan teknologi yang dimiliki oleh pasangan mitra tersebut, konflik kepentingan mungkin tampak
ada. Tidak ada pelanggaran terhadap Aturan Integritas dan Objektivitas yang terjadi jika mitra
memberi tahu manajemen klien tentang hubungan tersebut dan manajemen melanjutkan evaluasi
dengan pengetahuan tersebut. Interpretasi peraturan ini memperjelas bahwa persyaratan
independensi tidak dapat dihilangkan dengan pengungkapan ini.
Aturan Integritas dan Objektivitas juga berlaku bagi anggota dalam bisnis. Misalnya, seorang CPA
yang, sebagai karyawan suatu entitas, membuat entri atau representasi yang salah atau
menyesatkan dalam laporan keuangan merupakan pelanggaran terhadap aturan integritas dan objektivitas.
Tiga aturan Kode berhubungan dengan kepatuhan auditor terhadap persyaratan standar teknis.
Standar teknis
Tujuan utama dari persyaratan ini adalah untuk memberikan dukungan bagi ASB, PCAOB, FASB,
IASB, dan badan penetapan standar teknis lainnya. Berikut ini adalah persyaratan standar teknis:
Aturan Standar Umum Seorang anggota harus mematuhi standar-standar berikut dan setiap interpretasinya
oleh badan-badan yang ditunjuk oleh Dewan.
A. Kompetensi profesional. Hanya melakukan layanan profesional yang anggota atau
firma anggota dapat berharap untuk diselesaikan dengan kompetensi profesional.
B. Kehati-hatian profesional. Menerapkan kehati-hatian profesional dalam kinerja profesional
layanan profesional.
C. Perencanaan dan pengawasan. Merencanakan dan mengawasi kinerja profesional secara memadai
layanan profesional.
D. Data relevan yang cukup. Memperoleh data relevan yang cukup untuk memberikan dasar yang masuk
akal bagi kesimpulan atau rekomendasi sehubungan dengan jasa profesional yang dilakukan.

Kepatuhan terhadap aturan Standar Seorang anggota yang melakukan audit, peninjauan, kompilasi,
konsultasi manajemen, perpajakan, atau layanan profesional lainnya harus mematuhi standar yang
ditetapkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan.
aturan prinsip akuntansi Seorang anggota tidak boleh (1) menyatakan pendapat atau menyatakan dengan
tegas bahwa laporan keuangan atau data keuangan lainnya dari suatu entitas disajikan sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum atau (2) menyatakan bahwa dia adalah tidak mengetahui adanya
modifikasi material yang harus dilakukan terhadap pernyataan atau data tersebut agar sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum, jika pernyataan atau data tersebut mengandung penyimpangan dari
prinsip akuntansi yang diumumkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan untuk menetapkan prinsip-
prinsip yang mempunyai dampak material terhadap pernyataan atau data secara keseluruhan. Namun, jika
laporan atau data mengandung penyimpangan tersebut dan anggota dapat menunjukkan bahwa karena
keadaan yang tidak biasa, laporan atau data keuangan dapat menyesatkan, maka anggota dapat mematuhi
aturan tersebut dengan menjelaskan penyimpangan tersebut, perkiraan dampaknya, jika dapat dipraktikkan,
dan alasan mengapa kepatuhan terhadap prinsip tersebut akan menghasilkan pernyataan yang menyesatkan.
Penting bagi praktisi untuk tidak mengungkapkan informasi rahasia klien yang diperoleh
Kerahasiaan
dalam jenis penugasan apa pun tanpa persetujuan klien. Persyaratan spesifik aturan mengenai
informasi rahasia klien ditunjukkan pada kotak di bawah ini.
Aturan Informasi Rahasia Klien Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh mengungkapkan
informasi rahasia klien apa pun tanpa izin khusus dari klien.
Peraturan ini tidak boleh ditafsirkan (1) untuk melepaskan anggota dari kewajiban profesionalnya
berdasarkan Peraturan Kepatuhan terhadap Standar atau Peraturan Prinsip Akuntansi, (2) untuk
mempengaruhi dengan cara apa pun kewajiban anggota untuk mematuhi peraturan yang dikeluarkan
secara sah. dan panggilan pengadilan atau pemanggilan yang dapat dilaksanakan, atau melarang
kepatuhan anggota terhadap undang-undang dan peraturan pemerintah yang berlaku, (3) melarang
peninjauan praktik profesional anggota di bawah otorisasi AICPA atau masyarakat CPA negara bagian
atau Dewan Akuntansi, atau (4) menghalangi anggota dari mengajukan pengaduan kepada, atau
menanggapi pertanyaan apa pun yang dibuat oleh, divisi etika profesional atau dewan pengadilan
Institut atau badan investigasi atau disiplin yang dibentuk dari perkumpulan CPA atau Dewan Akuntansi negara bagian.
Anggota dari badan mana pun yang disebutkan dalam (4) di atas dan anggota yang terlibat dengan
tinjauan praktik profesional yang disebutkan dalam (3) di atas tidak boleh memanfaatkan untuk
keuntungan mereka sendiri atau mengungkapkan informasi rahasia klien anggota mana pun yang menjadi
perhatian mereka dalam melaksanakan keluar dari aktivitas tersebut. Larangan ini tidak membatasi
pertukaran informasi anggota sehubungan dengan proses investigasi atau disipliner yang dijelaskan
dalam (4) di atas atau tinjauan praktik profesional yang dijelaskan dalam (3) di atas.
Perlunya Kerahasiaan Selama audit dan sebagian besar jenis penugasan lainnya, praktisi memperoleh banyak
informasi rahasia, termasuk gaji petugas, harga produk dan rencana periklanan, serta data biaya produk. Jika
auditor membocorkan informasi ini kepada pihak luar atau kepada karyawan klien yang tidak diberi akses terhadap
informasi tersebut, hubungan mereka dengan manajemen dapat menjadi sangat tegang dan, dalam kasus yang
ekstrim, klien dapat dirugikan. Persyaratan kerahasiaan berlaku untuk semua layanan yang disediakan oleh kantor
akuntan publik, termasuk layanan pajak dan manajemen.
Biasanya, file audit CPA dapat disediakan untuk orang lain hanya dengan izin tertulis dari
klien. Hal ini tetap terjadi meskipun akuntan publik menjual praktik tersebut kepada kantor
akuntan publik lain atau bersedia mengizinkan auditor pengganti untuk memeriksa dokumentasi
audit yang disiapkan untuk klien lamanya.
pengecualian terhadap Kerahasiaan Sebagaimana dinyatakan dalam paragraf kedua Aturan Informasi Rahasia
Klien, ada empat pengecualian terhadap persyaratan kerahasiaan.

Keempat pengecualian tersebut berkaitan dengan tanggung jawab yang lebih penting
daripada menjaga hubungan rahasia dengan klien.
1. Kewajiban terkait standar teknis. Misalkan tiga bulan setelah laporan audit opini tanpa modifikasian
diterbitkan, auditor menemukan bahwa laporan keuangan terdapat salah saji material. Ketika CEO
dihadapkan, dia menjawab bahwa meskipun dia setuju bahwa laporan keuangan salah saji, kerahasiaan
menghalangi CPA untuk memberi tahu siapa pun. Aturan tersebut memperjelas bahwa tanggung jawab
auditor untuk melaksanakan standar profesional lebih besar daripada tanggung jawab untuk menjaga
kerahasiaan. Dalam kasus seperti ini, laporan audit yang telah direvisi dan benar harus diterbitkan.
Namun perlu diingat bahwa konflik jarang terjadi.
2. Somasi atau pemanggilan dan kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan. Secara hukum,
informasi disebut informasi istimewa apabila proses hukum tidak dapat mengharuskan seseorang untuk
memberikan informasi tersebut, meskipun ada panggilan pengadilan. Informasi yang dikomunikasikan
oleh klien kepada pengacara atau oleh pasien kepada dokter merupakan hak istimewa. Informasi yang
diperoleh CPA dari klien umumnya tidak memiliki hak istimewa. Pengecualian kedua terhadap peraturan
ini diperlukan untuk memungkinkan perusahaan CPA mematuhi undang-undang dan peraturan.
3. Tinjauan sejawat. Ketika akuntan publik atau kantor akuntan publik melakukan tinjauan sejawat terhadap
pengendalian kualitas kantor akuntan publik lain, merupakan praktik normal untuk memeriksa beberapa
kumpulan file audit. Jika tinjauan sejawat disahkan oleh AICPA, lembaga CPA negara bagian, atau
Dewan Akuntansi negara bagian, izin klien untuk memeriksa dokumentasi audit tidak diperlukan.
Memerlukan izin dari setiap klien dapat membatasi akses peninjau sejawat dan akan menjadi beban
waktu bagi semua pihak yang berkepentingan.
Tentu saja, peer reviewer harus menjaga kerahasiaan informasi yang diperoleh dan tidak dapat
menggunakan informasi tersebut untuk tujuan lain. Perlu diperhatikan bahwa akses ke file untuk inspeksi
PCAOB juga diperbolehkan untuk mematuhi persyaratan Sarbanes – Oxley Act.
4. Respon terhadap divisi etika. Jika seorang praktisi dituduh melakukan kinerja teknis yang tidak memadai
oleh dewan persidangan Divisi Etika AICPA berdasarkan peraturan standar teknis, anggota dewan
kemungkinan besar ingin memeriksa dokumentasi audit. Pengecualian keempat mencegah perusahaan
CPA menolak akses penyelidik terhadap dokumentasi audit dengan mengatakan bahwa itu adalah
informasi rahasia. Demikian pula, kantor akuntan publik yang mengamati dokumentasi audit di bawah
standar dari kantor akuntan publik lain tidak dapat menggunakan kerahasiaan sebagai alasan untuk tidak
mengajukan keluhan atas kinerja di bawah standar terhadap kantor tersebut.
Untuk membantu CPA menjaga objektivitas dalam melakukan audit atau layanan pengesahan
Biaya Kontinjensi
lainnya, dilarang mendasarkan biaya pada hasil penugasan. Persyaratan terkait biaya
kontinjensi ditunjukkan di bawah ini.
Aturan Biaya Kontinjensi Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh
(1) Melakukan jasa profesional apa pun dengan imbalan kontinjensi, atau menerima imbalan tersebut dari, a
klien untuk siapa anggota atau perusahaan anggota melakukan:
(a) suatu audit atau penelaahan atas laporan keuangan; atau
(b) kompilasi laporan keuangan ketika anggota memperkirakan, atau secara wajar mungkin memperkirakan, bahwa
pihak ketiga akan menggunakan laporan keuangan tersebut dan laporan kompilasi anggota tidak mengungkapkan
kurangnya independensi; atau
(c) pemeriksaan informasi keuangan prospektif;
atau
(2) Menyiapkan Surat Pemberitahuan atau tagihan pajak asli atau perubahan untuk pengembalian pajak dengan biaya kontinjensi
untuk klien mana pun.
Larangan dalam (1) di atas berlaku selama periode di mana anggota atau firma anggota tersebut ditugaskan untuk
melaksanakan jasa apa pun yang tercantum di atas dan periode yang dicakup oleh laporan keuangan historis apa pun yang
terlibat dalam jasa terdaftar tersebut.

Kecuali sebagaimana dinyatakan dalam kalimat berikutnya, biaya kontinjensi adalah biaya yang ditetapkan untuk kinerja
pelaksanaan layanan apa pun berdasarkan perjanjian di mana tidak ada biaya yang akan dikenakan kecuali temuan
atau hasil tertentu tercapai, atau jika jumlah biaya bergantung pada temuan atau hasil layanan tersebut. Semata-
mata untuk tujuan peraturan ini, biaya tidak dianggap kontinjen jika ditetapkan oleh pengadilan atau otoritas publik lainnya,
atau, dalam urusan perpajakan, jika ditentukan berdasarkan hasil proses hukum atau temuan lembaga pemerintah.
Biaya yang dikenakan kepada anggota dapat bervariasi, misalnya tergantung pada kompleksitas layanan yang diberikan.
Untuk mengilustrasikan perlunya aturan mengenai biaya kontinjensi, misalkan sebuah perusahaan
CPA diizinkan mengenakan biaya sebesar $50.000 jika opini yang tidak dimodifikasi diberikan, namun
hanya $25.000 jika opini tersebut dimodifikasi. Perjanjian tersebut dapat menggoda praktisi untuk
mengeluarkan pendapat yang salah dan merupakan pelanggaran terhadap aturan biaya kontinjensi.
Perusahaan CPA diperbolehkan untuk membebankan biaya kontinjensi untuk layanan nonatestasi,
kecuali perusahaan CPA juga melakukan layanan pengesahan untuk klien yang sama. Misalnya, tidak
pelanggaran bagi CPA untuk membebankan biaya sebagai saksi ahli yang ditentukan oleh jumlah yang
diberikan kepada penggugat atau mendasarkan biaya konsultasi pada persentase penerbitan obligasi jika
KAP tidak juga melakukan audit atau pengesahan lainnya untuk klien yang sama.
Pelarangan biaya kontinjensi untuk jasa pengesahan dan penyusunan SPT merupakan hal yang
penting karena pentingnya independensi dan objektivitas. Karena CPA bersaing ketika memberikan jasa
lain dengan profesi lain yang tidak memiliki batasan biaya kontinjensi, maka tidak adil jika melarang CPA
memberikan jasa tersebut atas dasar yang sama. Apabila jasa nonatestasi ini diberikan kepada klien
yang menerima jasa atestasi, maka diperlukan independensi dan objektivitas dan auditor tidak
diperbolehkan memberikan jasa tersebut berdasarkan imbalan kontinjensi.
Komisi dan Biaya rujukan

Komisi adalah kompensasi yang dibayarkan karena merekomendasikan atau merujuk produk atau layanan
pihak ketiga kepada klien atau merekomendasikan atau merujuk produk atau layanan klien kepada pihak
ketiga. Pembatasan komisi serupa dengan aturan biaya kontinjensi. CPA dilarang menerima komisi untuk
klien yang menerima jasa atestasi dari kantor CPA. Komisi diperbolehkan untuk klien lain, namun harus
diungkapkan. Biaya rujukan untuk merekomendasikan atau merujuk layanan CPA lain tidak dianggap
sebagai komisi dan tidak dibatasi. Namun, biaya rujukan apa pun untuk layanan CPA juga harus
diungkapkan.
Aturan Komisi dan Biaya Rujukan Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh merekomendasikan atau
mereferensikan produk atau layanan apa pun atas dasar komisi, atau atas dasar komisi, merekomendasikan atau
merujuk produk atau layanan apa pun yang akan dipasok oleh klien, atau menerima komisi , ketika anggota atau firma
anggota juga melakukan untuk klien tersebut:
(a) suatu audit atau penelaahan atas laporan keuangan; atau

(b) kompilasi laporan keuangan ketika anggota memperkirakan, atau secara wajar mungkin memperkirakan, bahwa pihak
ketiga akan menggunakan laporan keuangan tersebut dan laporan kompilasi anggota tidak mengungkapkan kurangnya
independensi; atau
(c) pemeriksaan informasi keuangan prospektif.
Larangan ini berlaku selama periode dimana anggota tersebut ditugaskan untuk melakukan
salah satu jasa yang terdaftar di atas dan periode yang dicakup oleh laporan keuangan historis apa pun
yang terkait dengan jasa yang terdaftar tersebut.
Seorang anggota yang berpraktek umum yang tidak dilarang oleh peraturan ini untuk melakukan pelayanan
untuk atau menerima komisi dan siapa yang dibayar atau mengharapkan untuk dibayar komisi harus mengungkapkan
fakta tersebut kepada orang atau badan mana pun yang kepadanya anggota tersebut merekomendasikan atau merujuk
suatu produk atau layanan yang terkait dengan komisi tersebut. Setiap anggota yang menerima biaya rujukan untuk
merekomendasikan atau merujuk layanan CPA apa pun kepada orang atau entitas mana pun atau yang membayar
biaya rujukan untuk mendapatkan klien harus mengungkapkan penerimaan atau pembayaran tersebut kepada klien.

Aturan mengenai komisi dan biaya rujukan berarti bahwa perusahaan CPA tidak melanggar aturan
perilaku AICPA jika perusahaan tersebut menjual barang-barang seperti real estat, sekuritas, dan seluruh
perusahaan berdasarkan komisi jika transaksi tersebut tidak melibatkan klien yang menerima bukti.
layanan dari perusahaan CPA yang sama. Aturan ini memungkinkan perusahaan CPA memperoleh
keuntungan dengan menyediakan banyak layanan kepada klien layanan nonatestasi yang sebelumnya dilarang.
Alasan AICPA terus melarang komisi untuk klien layanan pengesahan adalah kebutuhan untuk
memastikan bahwa perusahaan CPA independen. Persyaratan ini dan alasannya sama dengan yang
dibahas dalam biaya kontinjensi.
Untuk mendorong CPA berperilaku profesional, peraturan ini juga melarang iklan atau permintaan yang
periklanan dan
salah, menyesatkan, atau menipu.
Permohonan
aturan iklan dan Bentuk Permintaan Lainnya Seorang anggota yang berpraktik di masyarakat tidak boleh
berusaha mendapatkan klien melalui iklan atau bentuk permintaan lainnya dengan cara yang salah,
menyesatkan, atau menipu. Permohonan dengan menggunakan paksaan, tindakan berlebihan, atau pelecehan
dilarang.
Permohonan terdiri dari berbagai cara yang digunakan kantor akuntan publik untuk melibatkan
klien baru selain menerima klien baru yang mendekati perusahaan tersebut. Contohnya termasuk
mengajak calon klien makan siang untuk menjelaskan layanan CPA, menawarkan seminar tentang
perubahan undang-undang perpajakan terkini kepada calon klien, dan beriklan di situs Internet. Contoh
terakhir adalah periklanan yang hanya merupakan salah satu bentuk ajakan.
Banyak perusahaan CPA telah mengembangkan periklanan canggih untuk jurnal nasional yang
dibaca oleh para pebisnis dan surat kabar lokal. Merupakan hal yang umum bagi firma CPA untuk
mengidentifikasi klien potensial yang dilayani oleh firma CPA lain dan melakukan presentasi formal dan
informal untuk meyakinkan manajemen agar mengganti firma CPA. Penawaran harga untuk audit dan
layanan lainnya adalah hal yang umum dan seringkali sangat kompetitif. Beberapa perusahaan kini
mengganti auditor lebih sering dibandingkan sebelumnya untuk mengurangi biaya audit.
Apakah kualitas audit terancam oleh kegiatan ini? Meskipun ada beberapa kasus besar di masa
lalu yang melibatkan kegagalan audit, paparan hukum yang ada terhadap CPA, persyaratan tinjauan
sejawat, inspeksi PCAOB, dan potensi campur tangan SEC dan pemerintah telah menjaga kualitas
audit tetap tinggi.
Struktur organisasi firma CPA pertama kali dibahas pada Bab 2. Aturan perilaku membatasi bentuk
Bentuk Organisasi dan Nama
organisasi yang diperbolehkan dan melarang anggota melakukan praktik di bawah nama firma yang
menyesatkan. Praktisi diperbolehkan untuk berorganisasi dalam salah satu dari enam bentuk, selama
diizinkan oleh undang-undang negara bagian: kepemilikan, kemitraan umum, korporasi umum,
korporasi profesional (PC), perseroan terbatas (LLC), atau kemitraan tanggung jawab terbatas (LLP). ).
Masing-masing bentuk organisasi ini dibahas dalam Bab 2 (hlm. 27–28).
Bentuk Organisasi dan Aturan Nama Seorang anggota dapat mempraktikkan akuntan publik hanya dalam
bentuk organisasi yang diizinkan oleh undang-undang atau peraturan negara bagian yang karakteristiknya
sesuai dengan resolusi Dewan.
Seorang anggota tidak boleh melakukan praktik akuntan publik dengan nama perusahaan yang menyesatkan.
Nama satu atau lebih pemilik masa lalu dapat dicantumkan dalam nama perusahaan organisasi penerus.
Sebuah perusahaan tidak boleh menunjuk dirinya sebagai “Anggota American Institute of Certified Public
Akuntan” kecuali seluruh pemilik CPA adalah anggota Institut.
Non-CPA diperbolehkan memiliki kepentingan kepemilikan di perusahaan. Namun, CPA harus

memiliki mayoritas kepentingan finansial dan hak suara perusahaan. Seorang CPA juga harus memiliki
tanggung jawab utama atas semua pengesahan, kompilasi, dan layanan lain laporan keuangan yang
disediakan oleh perusahaan yang diatur oleh Pernyataan Standar Audit atau Pernyataan Standar Jasa
Akuntansi dan Peninjauan.

Perkembangan yang cukup baru adalah penggunaan struktur praktik alternatif di mana perusahaan yang
menyediakan jasa pengesahan memiliki hubungan erat dengan organisasi publik atau swasta lain yang
memberikan jasa profesional lainnya. Struktur praktik alternatif ini diperbolehkan, namun resolusi Dewan AICPA
memperjelas bahwa untuk melindungi kepentingan publik, CPA tetap bertanggung jawab atas pelaksanaan
pekerjaan pembuktian mereka sebagaimana mereka berada dalam struktur praktik tradisional.
Perusahaan CPA boleh menggunakan nama apa pun asalkan tidak menyesatkan. Kebanyakan
perusahaan menggunakan nama satu atau lebih pemilik. Bukan hal yang aneh jika nama perusahaan
mencantumkan nama lima pemilik atau lebih. Perusahaan CPA dapat menggunakan nama dagang, meskipun
dalam praktiknya hal ini tidak biasa. Nama seperti Marshall Audit Co. atau Chicago Tax Specialist diperbolehkan
jika tidak menyesatkan.
Karena kebutuhan khusus bagi CPA untuk berperilaku profesional, Kode Etik ini mempunyai aturan khusus
Tindakan yang tidak dapat dipercaya
yang melarang tindakan yang mendiskreditkan profesinya.
Perhatikan pada Tabel 4-4 (hal. 128) bahwa aturan mengenai tindakan yang dapat didiskreditkan berlaku untuk
semua anggota, termasuk anggota dalam dunia usaha dan anggota lainnya. Meskipun tindakan yang dapat
didiskreditkan tidak didefinisikan dengan jelas dalam peraturan atau interpretasi, beberapa persyaratannya
dibahas di bawah ini.
tindakan Aturan yang dapat didiskreditkan Seorang anggota tidak boleh melakukan tindakan yang dapat
mendiskreditkan profesinya.
Apakah kebiasaan minum minuman keras secara berlebihan, perilaku gaduh, atau tindakan lain yang
dianggap tidak profesional oleh banyak orang merupakan tindakan yang tidak dapat dipercaya? Mungkin
tidak. Menentukan apa yang dimaksud dengan perilaku profesional tetap menjadi tanggung jawab setiap profesional.
Untuk panduan mengenai apa yang termasuk dalam tindakan yang dapat didiskreditkan, peraturan AICPA
memberikan pedoman yang lebih jelas dibandingkan dengan Kode AICPA. Anggaran rumah tangga tersebut
menyatakan bahwa keanggotaan dalam AICPA dapat dihentikan tanpa sidang untuk menentukan hukuman
atas salah satu dari empat kejahatan berikut: (1) kejahatan yang diancam dengan hukuman penjara lebih dari
satu tahun; (2) kelalaian yang disengaja untuk menyampaikan pengembalian pajak penghasilan yang
diwajibkan oleh hukum untuk disampaikan oleh CPA, sebagai wajib pajak orang pribadi; (3) pengajuan
pengembalian pajak pendapatan palsu atau curang atas nama CPA atau klien; atau (4) kesengajaan
membantu persiapan dan penyajian surat pemberitahuan pajak penghasilan klien yang palsu dan curang.
Perhatikan bahwa tiga di antaranya berhubungan dengan masalah pajak penghasilan anggota atau klien.
Penafsiran Peraturan Tindakan yang Dapat Didiskreditkan mengidentifikasi beberapa tindakan yang
dianggap dapat didiskreditkan. Misalnya, menyimpan catatan klien setelah ada permintaan dibuat atau kapan
pun anggota diketahui melanggar undang-undang antidiskriminasi federal, negara bagian, atau lokal
merupakan hal yang dapat didiskreditkan. Selain itu, auditor yang melakukan audit terhadap entitas pemerintah
harus mematuhi standar audit pemerintah. Demikian pula, ketika seorang anggota menerima perikatan yang
melibatkan pelaporan kepada badan pengatur seperti SEC, anggota tersebut harus mengikuti persyaratan
tambahan dari badan pengatur tersebut. Permintaan atau pengungkapan soal dan jawaban ujian Uniform
CPA tanpa izin dari AICPA juga tidak diperbolehkan.
Seorang anggota bisnis dianggap telah melakukan tindakan yang dapat didiskreditkan jika karena
kelalaiannya orang lain dibuat atau diizinkan atau diarahkan untuk membuat entri yang salah dan menyesatkan
dalam laporan keuangan dan catatan suatu entitas; anggota gagal memperbaiki laporan keuangan yang salah
secara material dan menyesatkan; atau anggota menandatangani atau mengizinkan atau mengarahkan orang
lain untuk menandatangani dokumen yang berisi informasi yang salah dan menyesatkan. Selain itu, jika
seorang anggota menyiapkan laporan keuangan atau informasi terkait untuk dilaporkan kepada badan
pemerintah, komisi, atau badan pengatur, anggota tersebut harus mengikuti persyaratan organisasi tersebut
selain persyaratan standar akuntansi.
Sistem penomoran untuk Kode AICPA yang direvisi adalah “ET bagian X.XXX.XXX.” Satu digit di awal kutipan
Sistem Klasifikasi Kode
mengidentifikasi bagian dari Kode. Bahan

dari kata pengantar dimulai dengan angka 0, dan isi dari bagian 1, bagian 2, dan bagian 3 masing-
masing dimulai dengan angka 1, 2, dan 3. Dua set digit berikutnya masing-masing mewakili bagian
dan subbagian. Misalnya, pasal 1.200 adalah bagian tentang independensi auditor, dan kutipan
ET pasal 1.295.105 adalah pasal 295 tentang jasa nonatestasi di bawah bagian independensi, dan
105 adalah subbagian tentang jasa konsultasi. Apabila suatu bagian muncul dalam dua atau lebih
bagian Kode karena berlaku bagi anggota yang tidak berpraktik publik, maka nomor yang digunakan
sama. Misalnya, Peraturan Diskreditkan Kisah Para Rasul muncul di ketiga bagian Kode , dan
kutipannya masing-masing adalah 1.400.001, 2.400.001, dan 3.400.001.
Ringkasan aturan perilaku disajikan pada Tabel 4-4.
pemeriksaan konsep
1. Identifikasi keadaan di mana CPA dapat mengungkapkan informasi rahasia tanpa izin klien.
2. Jelaskan peraturan mengenai biaya kontinjensi. Mengapa aturan ini perlu?
pelaksanaan
Kegagalan untuk mengikuti aturan perilaku dapat mengakibatkan dikeluarkannya dari AICPA. Hal
Tujuan 4-8
ini dengan sendirinya tidak menghalangi CPA untuk melakukan praktik akuntan publik, namun ini Jelaskan mekanisme
merupakan sanksi sosial yang penting. Selain aturan perilaku, peraturan AICPA mengatur penegakan hukum atas perilaku CPA.
penangguhan otomatis atau pengusiran dari AICPA jika terbukti melakukan kejahatan yang dapat
diancam hukuman penjara lebih dari satu tahun dan untuk berbagai kejahatan terkait perpajakan.
Divisi Etika Profesional AICPA bertanggung jawab untuk menyelidiki pelanggaran Kode Etik dan
tindakan berdasarkan
memutuskan tindakan disipliner. Investigasi divisi ini dihasilkan dari informasi yang diperoleh
etika profesional aICpa
terutama dari pengaduan praktisi atau individu lain, lembaga CPA negara bagian, atau lembaga
Divisi
pemerintah. Seorang anggota dapat secara otomatis dikenakan sanksi tanpa penyelidikan jika
anggota tersebut telah dikenakan tindakan disiplin oleh lembaga pemerintah atau organisasi lain
yang telah diberi wewenang untuk mengatur akuntan, seperti SEC dan PCAOB.
Ada dua tingkat utama tindakan disipliner. Untuk pelanggaran yang tidak terlalu serius, dan
mungkin tidak disengaja, pembagian ini membatasi disiplin pada persyaratan tindakan perbaikan
atau korektif. Contohnya adalah kegagalan yang tidak disengaja untuk memastikan bahwa klien
audit kecil memasukkan semua pengungkapan dalam laporan keuangannya, yang melanggar
Aturan Prinsip Akuntansi dalam aturan perilaku. Divisi ini kemungkinan akan mengharuskan
anggotanya untuk mengikuti kursus pendidikan berkelanjutan dalam jumlah jam tertentu untuk
meningkatkan kompetensi teknis. Tindakan disipliner tingkat kedua adalah tindakan di hadapan Badan Pengadilan Bersama.
Dewan ini mempunyai kewenangan untuk memberhentikan atau mengeluarkan anggota AICPA
karena berbagai pelanggaran etika profesi. Tindakan yang diambil oleh dewan, termasuk sanksi
otomatis, dilaporkan di bagian Tindakan Disiplin di situs AICPA, termasuk nama dan lokasi orang
yang diskors atau dikeluarkan serta alasan tindakan tersebut.
Yang lebih penting daripada dikeluarkannya AICPA adalah aturan perilaku, serupa dengan AICPA,
tindakan oleh Dewan Akuntansi
yang telah ditetapkan oleh Dewan Akuntansi di masing-masing 50 negara bagian. Karena setiap
Negara
negara bagian memberikan izin praktik sebagai CPA kepada praktisi individu, pelanggaran signifikan
terhadap kode etik Dewan Akuntansi negara bagian dapat mengakibatkan hilangnya sertifikat CPA
dan izin praktik. Meskipun jarang terjadi, kerugian tersebut mengeluarkan praktisi dari akuntan
publik. Sebagian besar negara bagian mengadopsi aturan perilaku AICPA, namun beberapa negara
bagian memiliki kode etik yang lebih ketat. Misalnya, beberapa negara bagian masih
mempertahankan pembatasan terhadap iklan dan bentuk ajakan lainnya.
Selain tindakan penegakan hukum oleh AICPA dan dewan akuntansi negara, auditor perusahaan
tindakan penegakan pCaOB
publik juga dikenakan sanksi PCAOB. PCAOB memiliki wewenang untuk menyelidiki dan
mendisiplinkan kantor akuntan publik yang terdaftar dan

tabLe 4- 4 Ringkasan Tata Tertib
Aturan Perilaku Penerapan Ringkasan Peraturan
Anggota di
Bagian Publik Anggota di Lainnya
Nomor Tema Praktik Bisnis Anggota
100 Integritas dan X X Dalam melaksanakan jasa profesionalnya, seorang anggota harus
objektivitas menjaga objektivitas dan integritas, bebas dari konflik
kepentingan, dan tidak boleh dengan sengaja memberikan fakta
yang salah atau menyerahkan penilaiannya kepada orang lain.
200 Kemerdekaan X Seorang anggota yang melakukan praktik publik harus independen
dalam melaksanakan jasa profesionalnya sebagaimana
disyaratkan oleh standar yang ditetapkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan.
300 Standar X X Seorang anggota harus mematuhi standar berikut dan

umum dengan penafsiran apa pun mengenai hal tersebut oleh badan-badan
yang ditunjuk oleh Dewan: (1) hanya melakukan jasa profesional yang
dapat diharapkan secara wajar oleh anggota atau firma anggota
untuk diselesaikan dengan kompetensi profesional, (2) melaksanakan
ketelitian profesional, (3) merencanakan dan mengawasi secara
memadai semua penugasan, dan (4) memperoleh data relevan yang cukup
untuk memberikan dasar yang masuk akal bagi semua kesimpulan atau rekomendasi.
310 X X Seorang anggota yang melakukan audit, review, kompilasi,

Kepatuhan
dengan konsultasi manajemen, perpajakan, atau layanan profesional lainnya
standar harus mematuhi standar yang ditetapkan oleh badan yang
ditunjuk oleh Dewan.
320 Prinsip - X X Seorang anggota harus mengikuti pelaporan audit profesional

prinsip akuntansi standar yang diumumkan oleh badan-badan yang ditunjuk oleh
Dewan dalam menerbitkan laporan tentang kepatuhan entitas
terhadap prinsip akuntansi yang berlaku umum.
400 X X X Seorang anggota tidak boleh melakukan tindakan yang mendiskreditkan

Bertindak dapat didiskreditkan profesinya.
510 Biaya kontingen X Seorang anggota yang berpraktik publik tidak boleh melakukan jasa
profesional apa pun dengan imbalan kontinjensi jika anggota
tersebut juga melakukan audit, peninjauan, atau kompilasi laporan
keuangan tertentu, atau pemeriksaan atas laporan keuangan
prospektif untuk kliennya. Seorang anggota yang berpraktik publik juga
tidak boleh menyiapkan pengembalian pajak asli atau yang diubah atau
klaim pengembalian pajak untuk biaya kontinjensi untuk klien mana pun.
520 Komisi dan X Seorang anggota yang berpraktek publik tidak boleh menerima atau membayar a
biaya rujukan komisi atau biaya rujukan untuk klien mana pun jika anggota
tersebut juga melakukan audit, peninjauan, atau kompilasi
laporan keuangan tertentu untuk klien, atau pemeriksaan atas
laporan keuangan prospektif. Untuk komisi yang tidak
dilarang atau biaya rujukan, anggota harus mengungkapkan
keberadaan biaya tersebut kepada klien.
600 Periklanan dan X Seorang anggota yang melakukan praktik publik tidak boleh berusaha
bentuk ajakan mendapatkan klien melalui iklan atau bentuk ajakan lainnya dengan
lainnya cara yang salah, menyesatkan, atau menipu. Permohonan dengan
menggunakan paksaan, tindakan berlebihan, atau pelecehan dilarang.
700 Informasi X Seorang anggota yang berpraktik publik tidak boleh mengungkapkan
informasi rahasia klien apa pun tanpa persetujuan khusus dari klien,
rahasia klien kecuali untuk empat situasi khusus yang termasuk dalam aturan.
800 Bentuk dari X Seorang anggota dapat melakukan praktik akuntan publik hanya dalam
organisasi bentuk organisasi yang diizinkan oleh undang-undang atau peraturan
dan nama negara bagian yang karakteristiknya sesuai dengan resolusi Dewan dan tidak
boleh melakukan praktik akuntan publik dengan nama perusahaan yang menyesatkan.
Hak Cipta oleh American Institute of CPAs. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.

orang-orang yang terkait dengan perusahaan-perusahaan tersebut karena ketidakpatuhan

terhadap Sarbanes–Oxley Act tahun 2002, serta peraturan PCAOB dan Komisi Sekuritas dan
Bursa yang mengatur audit perusahaan publik. Jika ditemukan pelanggaran, PCAOB dapat
menjatuhkan sanksi yang sesuai, termasuk penangguhan atau pencabutan pendaftaran
perusahaan, penangguhan atau pelarangan seseorang untuk bergabung dengan kantor akuntan
publik yang terdaftar, dan sanksi moneter. PCAOB mungkin juga memerlukan perbaikan dalam
pengendalian kualitas perusahaan, pelatihan tambahan, atau tindakan perbaikan lainnya.
ringkasan
Permintaan atas jasa audit dan jaminan lainnya yang disediakan oleh kantor akuntan publik bergantung pada
kepercayaan masyarakat terhadap profesi tersebut. Bab ini membahas peran etika dalam masyarakat dan
tanggung jawab etika unik CPA.
Aktivitas profesional CPA diatur oleh Kode Etik Profesional AICPA, dan auditor perusahaan publik juga
diawasi oleh PCAOB dan SEC.
Yang terpenting dari semua tanggung jawab etis CPA adalah perlunya independensi. Aturan perilaku dan
interpretasi memberikan panduan mengenai kepentingan finansial dan kepentingan lain yang diperbolehkan
untuk membantu CPA menjaga independensi. Aturan perilaku lainnya juga dirancang untuk menjaga
kepercayaan masyarakat terhadap profesi tersebut. Tanggung jawab etis CPA ditegakkan oleh AICPA untuk
anggotanya dan oleh dewan akuntansi negara bagian untuk CPA berlisensi.
istilah-istilah penting
Komite Audit — anggota terpilih dari dewan direksi Independensi pikiran— keadaan pikiran auditor
klien yang tanggung jawabnya termasuk membantu yang memungkinkan adanya sudut pandang yang
auditor untuk tetap independen terhadap manajemen tidak memihak dalam pelaksanaan jasa profesional;
juga digambarkan sebagai “independen pada
Informasi rahasia klien— informasi klien yang kenyataannya”
tidak boleh diungkapkan tanpa izin khusus dari klien Faktanya , mandiri —lihat “kemandirian pikiran”
kecuali berdasarkan penyelidikan profesional atau
hukum yang berwenang Kepentingan keuangan tidak langsung—
hubungan kepemilikan yang erat namun tidak
Kepentingan finansial langsung— kepemilikan langsung antara auditor dan klien; contohnya adalah
saham atau saham ekuitas lainnya oleh anggota kepemilikan saham oleh kakek dan nenek anggota
atau keluarga dekat mereka
Dilema etis— situasi di mana keputusan harus Informasi istimewa— informasi klien yang secara
dibuat mengenai perilaku yang pantas hukum tidak diwajibkan untuk diberikan oleh
profesional; informasi yang diperoleh akuntan dari
klien bersifat rahasia tetapi tidak bersifat hak
Etika— seperangkat prinsip atau nilai moral istimewa
Independensi dalam penampilan— kemampuan
auditor untuk mempertahankan sudut pandang
yang tidak memihak di mata orang lain
meninjau pertanyaan
4-1 (Tujuan 4-1) Apa saja enam nilai etika inti yang dijelaskan oleh Josephson Institute? Apa sajakah sumber
nilai etika lainnya?
4-2 (Tujuan 4-2) Sebutkan pendekatan enam langkah yang dimaksudkan sebagai pendekatan yang relatif
sederhana untuk menyelesaikan dilema etika.
4-3 (Tujuan 4-3) Mengidentifikasi beberapa cara terpenting yang dilakukan oleh profesi dan masyarakat
dalam mendorong CPA untuk berperilaku pada tingkat yang tinggi.

4-4 (Tujuan 4-4) Apa perbedaan isi utama Kode Etik Profesional AICPA yang berlaku bagi anggota yang
menjalankan praktik bisnis atau publik dengan mereka yang tidak berpraktik di kedua tempat tersebut?
4-5 (Tujuan 4-4) Organisasi apa yang bertanggung jawab untuk mengembangkan standar etika di tingkat
internasional? Apa prinsip dasar standar etika internasional?
4-6 (Tujuan 4-5) Mengapa independensi auditor sangat penting?
4-7 (Tujuan 4-5) Menjelaskan bagaimana peraturan mengenai kepemilikan saham berlaku bagi mitra dan staf
profesional. Berikan contoh kapan kepemilikan saham dilarang bagi masing-masing orang.
4-8 (Tujuan 4-6) Jasa konsultasi atau nonaudit apa yang dilarang bagi auditor perusahaan publik? Pembatasan
dan persyaratan lain apa yang berlaku bagi auditor ketika memberikan jasa nonaudit kepada perusahaan publik?
4-9 (Tujuan 4-6) Banyak orang percaya bahwa CPA tidak bisa benar-benar independen ketika pembayaran
biaya bergantung pada manajemen klien. Jelaskan dua pendekatan yang dapat mengurangi kesan kurangnya
kemandirian ini.
4-10 (Tujuan 4-7) Mengapa akuntan diidentifikasi sebagai profesional yang dihormati di masyarakat?
4-11 (Tujuan 4-7) Asumsikan bahwa auditor membuat perjanjian dengan klien bahwa biaya audit akan bergantung
pada jumlah hari yang diperlukan untuk menyelesaikan penugasan. Apakah ini merupakan pelanggaran Kode
Etik Profesional AICPA? Apa inti dari aturan perilaku profesional yang berhubungan dengan biaya kontinjensi,
dan apa alasan aturan tersebut?
4-12 (Tujuan 4-7) Mengidentifikasi dan menjelaskan faktor-faktor yang harus menjaga kualitas audit tetap tinggi
meskipun iklan dan penawaran kompetitif diperbolehkan.
4-13 (Tujuan 4-7) Identifikasi dua contoh tindakan atau perilaku CPA yang akan dianggap sebagai tindakan
yang mendiskreditkan profesinya.
4-14 (Tujuan 4-7) Umumnya CPA dilarang menerima komisi dari klien yang mencari layanan
pengesahan. Berikan contoh di mana AICPA mengecualikan anggotanya dari aturan di atas.
4-15 (Tujuan 4-7) Sebutkan bentuk organisasi yang diperbolehkan yang boleh diambil oleh kantor akuntan publik.
4-16 (Tujuan 4-8) Jenis tindakan disipliner apa yang dapat diambil jika seorang anggota melanggar Kode Etik
Profesional AICPA?
soal pilihan ganda dari ujian cpa

4-17 (Tujuan 4-5, 4-6) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan independensi auditor. Pilih respons
terbaik.
A. Apa yang dimaksud dengan aturan yang mengharuskan auditor independen?

(1) Auditor harus tidak memihak terhadap klien yang diaudit.
(2) Auditor harus bersikap kritis dalam melakukan audit.
(3) Kewajiban auditor semata-mata adalah kepada pihak ketiga.
(4) Auditor dapat mempunyai kepentingan kepemilikan langsung dalam bisnis klien jika memang demikian
bukan materi.
B. Manakah dari layanan berikut yang dapat ditawarkan kepada klien audit perusahaan publik di bawah
Persyaratan SEC dan Sarbanes–Oxley Act?
(1) Pelayanan perpajakan bagi eksekutif yang terlibat dalam pelaporan keuangan
(2) Pengalihdayaan audit internal
(3) Perencanaan pajak tidak melibatkan tax shelter
(4) Pembukuan dan jasa akuntansi lainnya
C. Seorang auditor berusaha untuk mencapai independensi dalam penampilan

(1) mematuhi standar audit yang terkait dengan kinerja audit.
(2) menjadi mandiri sebenarnya.
(3) menjaga kepercayaan masyarakat terhadap profesinya.
(4) menjaga sikap mental tidak memihak.

4-18 (Tujuan 4-7) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan kemungkinan pelanggaran Kode Etik
Profesional AICPA. Pilih respons terbaik.
A. Dalam situasi manakah seorang CPA berikut ini melanggar Kode Etik Profesional AICPA dalam
menentukan biaya audit?
(1) Biaya berdasarkan laporan CPA atas laporan keuangan klien menghasilkan persetujuan
pinjaman bank.
(2) Biaya berdasarkan hasil proses kepailitan.
(3) Biaya berdasarkan sifat jasa yang diberikan dan keahlian CPA
dari waktu sebenarnya yang dihabiskan untuk pertunangan.
(4) Biaya berdasarkan biaya yang dibebankan oleh auditor sebelumnya.
B. Kode Etik Profesional AICPA menyatakan bahwa CPA tidak boleh mengungkapkan informasi rahasia
klien yang diperoleh selama penugasan profesional kecuali dengan persetujuan klien. Dalam situasi
manakah pengungkapan oleh CPA berikut ini merupakan pelanggaran terhadap Kode Etik?
(1) Mengungkapkan informasi rahasia kepada Akuntan lain yang berkepentingan untuk melakukan
mengejar praktik CPA.
(2) Mengungkapkan informasi rahasia sesuai dengan panggilan pengadilan yang dikeluarkan oleh a
pengadilan.
(3) Mengungkapkan informasi rahasia untuk melaksanakan tanggung jawab CPA dengan benar
sesuai dengan standar profesi.
(4) Mengungkapkan informasi rahasia selama tinjauan sejawat resmi AICPA.
C. Penyimpanan catatan klien oleh CPA sebagai cara untuk menegakkan pembayaran biaya audit yang telah jatuh
tempo adalah suatu tindakan yang
(1) tidak diatur dalam Kode Etik Profesional AICPA .

(2) dapat diterima jika disetujui oleh undang-undang negara bagian.
(3) dilarang berdasarkan aturan perilaku AICPA.
(4) pelanggaran standar audit yang berlaku umum.

PERTANYAAN DAN PERMASALAHAN DISKUSI

4-19 (Tujuan 4-1, 4-2) Judul surat kabar sering kali menyoroti kasus-kasus di mana para profesional
bisnis, politisi, dan pihak lain dituduh terlibat dalam perilaku tidak etis. Sebagai tanggapan, terdapat
banyak upaya untuk mengurangi kejadiannya. Misalnya, beberapa pihak berpendapat agar
universitas memasukkan lebih banyak mata kuliah etika.
diperlukan A. Jelaskan apa yang dimaksud dengan “etika” dan soroti tantangan dalam mengembangkan seperangkat
aturan dan panduan untuk meningkatkan perilaku etis dalam masyarakat.
B. Mengapa etika penting dalam menjalankan bisnis dalam ekonomi berbasis pasar?
C. Mengapa individu bertindak tidak etis?
D. Apa saja rasionalisasi umum yang digunakan individu untuk membenarkan tindakan mereka yang tidak etis?
perilaku?
e. Diskusikan apakah etika harus diajarkan, misalnya, dalam mata kuliah di universitas.
4-20 (Tujuan 4-5, 4-6) Contoh berikut adalah situasi yang mungkin harus dihadapi auditor dalam kehidupan nyata.
Tunjukkan dengan penjelasan jika diperlukan apakah situasi di bawah ini merupakan pelanggaran aturan AICPA.
A. Memberikan jasa pembukuan kepada perusahaan swasta kecil. Perusahaan tersebut kebetulan merupakan
klien dari firma audit saudara perempuan Anda.
B. Bertindak sebagai auditor internal pada perusahaan swasta. Perusahaan CPA lain bertindak sebagai mereka
auditor eksternal
C. Merekomendasikan skema mitigasi pajak kepada klien Anda.
D. Memasang spanduk yang menyatakan bahwa perusahaan Anda menjamin penghematan sebesar 30% dalam kewajiban
pajak untuk setiap klien potensial.
e. Menerapkan sistem Perencanaan Sumber Daya Perusahaan (ERP) untuk klien audit Anda.
F. Junior audit Anda menggoda manajer akuntansi klien Anda secara seksual
tata krama,
G. Junior audit Anda mengetahui bahwa klien Anda merugi. Dia menyuruh ibunya untuk menjual
dari saham perusahaan tersebut.
4-21 (Tujuan 4-5, 4-7) Setiap situasi berikut kemungkinan merupakan pelanggaran terhadap Kode Etik Profesional
AICPA. Untuk setiap situasi, nyatakan aturan perilaku yang berlaku dan apakah hal tersebut merupakan
pelanggaran.
A. Sean Xi Lin, CPA, menyediakan layanan kepatuhan pajak, layanan kesekretariatan, dan layanan pembukuan
dan juga melakukan audit untuk perusahaan swasta yang sama.
B. Debbie Lakmaya, CPA, menjual asuransi jiwa kepada staf akuntansi kliennya. C. Seorang profesor
universitas menerbitkan studi kasus tentang audit berdasarkan kasus aktual klien auditnya ketika dia bekerja
sebagai auditor di sebuah perusahaan CPA. Mantan kliennya tidak mengetahui tindakan profesor ini.

D. Magdelene Gomez pernah bekerja sebagai analis di sebuah perusahaan CPA. 10 tahun yang lalu dia
adalah salah satu akuntan yang terlibat dalam penyusunan prospektus Double U. Dia meninggalkan
perusahaan itu setahun kemudian dan menjadi ibu rumah tangga. Dia tidak berkomunikasi dengan
mantan rekannya sejak menikah. Suami jutawannya baru saja meninggal dan meninggalkan sepuluh
juta dolar untuknya. Dia membeli sendiri saham di Double U.
e. Hammer Saplow, CPA, adalah seorang naturalis. Dia menikmati fotonya diambil dalam keadaan
telanjang dan suka memposting foto telanjangnya di web. Baru-baru ini seorang anggota komite audit
kliennya melihat foto tersebut dan menuntut pengunduran diri Tuan Saplow.
F. Aaron Baik CPA diminta untuk mengklasifikasikan kembali pengeluaran pribadi direktur pelaksana
kliennya sebagai pengeluaran bisnis. Tuan Baik pada awalnya keberatan tetapi melakukan klasifikasi
tersebut karena direktur pelaksana mengancam akan mencopot Tuan Baik dari peran penasihat pajak
di masa depan di perusahaannya.
G. Helen Hong CPA bekerja sebagai direktur keuangan yang bertanggung jawab atas operasi badan amal
Amerika di Afrika. Karena kurangnya staf terlatih di kantornya di Afrika, laporan keuangan beberapa
anak perusahaan tidak dipersiapkan dengan baik dan tidak mengikuti Standar Pelaporan Keuangan
Internasional. Karena keterbatasan waktu, Helen melanjutkan konsolidasi laporan keuangan.
H. Jojo Gong CPA menyiapkan laporan keuangan untuk Guns Limited. Senjata Terbatas adalah a
depan untuk organisasi teroris internasional SPECTACLE.
4-22 (Tujuan 4-5, 4-7) Setiap situasi berikut ini mungkin melibatkan pelanggaran Kode Etik Profesional
AICPA. Untuk setiap situasi, nyatakan apakah hal tersebut merupakan pelanggaran Kode Etik. Jika hal
tersebut merupakan pelanggaran, jelaskan sifat pelanggaran tersebut dan alasan peraturan yang ada.
A. Firma audit Miller dan Yancy, CPA, telah bergabung dengan asosiasi firma CPA lain di seluruh negeri
untuk meningkatkan jenis layanan profesional yang dapat diberikan oleh firma tersebut. Miller dan
Yancy berbagi sumber daya dengan perusahaan lain dalam asosiasi, termasuk metodologi audit,
manual audit, dan sistem TI umum untuk penagihan dan pelaporan waktu. Salah satu mitra Miller dan
Yancy memiliki kepentingan finansial langsung pada klien audit firma lain dalam asosiasi tersebut.
B. Connor Bradley adalah mitra yang bertanggung jawab atas audit Southern Pinnacle Bank.
Bradley sedang dalam proses membeli kondominium pantai dan telah memperoleh pembiayaan hipotek
dari Southern Pinnacle.
C. Klien audit Jennifer Crowe memiliki investasi material di Polex, Inc. Orang tua Crowe yang tidak
bergantung juga memiliki saham di Polex, dan Polex bukan klien bukti di firma Crowe. Jumlah
kepemilikan orangtuanya di Polex tidak signifikan terhadap kekayaan bersih Crowe.
D. Joe Stokely adalah mantan partner di Bass and Sims, CPAs. Baru-baru ini, dia meninggalkan
perusahaannya untuk menjadi chief operating officer di Lacy Foods, Inc., yang merupakan klien audit
Bass and Sims. Dalam peran barunya, Stokely tidak memiliki tanggung jawab atas pelaporan
keuangan. Bass dan Sims membuat perubahan signifikan terhadap rencana audit untuk audit mendatang.
e. Odonnel Incorporated telah berjuang secara finansial dan tidak mampu membayar biaya audit kepada
auditornya, Seale dan Seale, CPA, untuk audit tahun 2014 dan 2015. Seale dan Seale saat ini sedang
merencanakan audit tahun 2016.

F. Jessica Alma telah menjabat sebagai auditor senior pada audit Carolina BioHealth, Inc. Karena
pekerjaannya yang luar biasa, kepala audit internal di Carolina BioHealth memberinya tawaran
pekerjaan untuk bergabung dengan departemen audit internal sebagai manajer audit. Ketika diskusi
dengan Carolina BioHealth dimulai, Jessica memberi tahu mitra pengelola kantornya dan dikeluarkan
dari penugasan audit.
G. Morris dan Williams, sebuah firma CPA regional, menyediakan konsultasi sistem informasi kepada
salah satu klien audit publik mereka. Mereka membantu penerapan sistem pelaporan keuangan
baru yang dipilih oleh manajemen.
H. Audrey Glover adalah analis keuangan di departemen pelaporan keuangan Technologies
International, sebuah perusahaan swasta. Audrey diminta menyiapkan beberapa entri jurnal untuk
Technologies International terkait transaksi yang belum terjadi. Entri tersebut tercermin dalam
laporan keuangan yang baru-baru ini diberikan perusahaan kepada bank sehubungan dengan
hutang pinjaman kepada bank.
Saya. Austin dan Houston, CPA, melakukan layanan konsultasi untuk membantu manajemen
McAlister Global Services merampingkan operasi produksinya. Austin dan Houston menyusun
biaya untuk keterlibatan ini menjadi persentase tetap dari penghematan biaya yang dihasilkan
setelah proses baru diterapkan. Austin dan Houston tidak melakukan layanan lain untuk
McAlister Global.
4-23 (Tujuan 4-5) Marie Janes menghadapi situasi berikut ketika melakukan audit pada dealer mobil
besar. Janes bukan mitra.
1. Manajer penjualan memberi tahu dia bahwa ada penjualan (dengan diskon besar) pada mobil baru
yang terbatas pada pelanggan lama di dealer tersebut. Karena perusahaannya telah melakukan
audit selama beberapa tahun, manajer penjualan memutuskan bahwa Janes juga berhak
mendapatkan diskon.
2. Dealer mobil mempunyai ruang makan siang eksekutif yang tersedia gratis bagi karyawan di atas
tingkat tertentu. Pengendali memberi tahu Janes bahwa dia juga bisa makan di sana kapan saja.
3. Janes diundang dan menghadiri pesta liburan tahunan perusahaan. Saat hadiah dibagikan, dia
terkejut saat mengetahui namanya disertakan. Hadiahnya bernilai sekitar $200.
diperlukan Gunakan proses tiga langkah dalam kerangka konseptual AICPA untuk menilai apakah independensi
Janes telah terganggu.
A. Jelaskan bagaimana masing-masing situasi dapat mengancam independensi Janes dari kekuasaan
dealer mobil.
B. Identifikasi perlindungan yang dapat diterapkan oleh perusahaan Janes yang dapat menghilangkan atau memitigasinya
ancaman setiap situasi terhadap independensi Janes.
C. Dengan asumsi tidak ada perlindungan dan Janes menerima tawaran atau hadiah di setiap situasi-
tion, diskusikan apakah dia telah melanggar aturan perilaku.
D. Diskusikan apa yang harus dilakukan Janes dalam setiap situasi.
4-24 (Tujuan 4-6) Bursa saham nasional AS mewajibkan perusahaan tercatat memiliki komite audit
independen.
diperlukan A. Jelaskan apa itu komite audit dan komposisi komite tersebut.
B. Apakah setiap perusahaan perlu memiliki akuntan di komite auditnya?
C. Uraikan uraian tugas komite audit berdasarkan Sarbanes – Oxley Act. D. Jonathan adalah
manajer audit di Chan, Mariam dan Chan yang terlibat dalam audit hukum Blank Cassettes Inc,
sebuah perusahaan teknologi yang terdaftar di New York Stock Exchange. Beliau melamar untuk
bergabung dengan Blank Cassettes Inc sebagai Direktur Keuangan yang membidangi akuntansi
umum. Haruskah Blank Cassettes Inc mempertimbangkan lamaran pekerjaan Jonathan?
e. Michelle adalah manajer audit di Goligal Associates yang kebetulan merupakan auditor eksternal
Desire Records Inc. Michelle jatuh cinta dengan putra bungsu pendiri Desire Records Inc. Pendirinya
adalah pemegang saham tunggal besar yang memegang 30% saham saham perusahaan. Setelah
pernikahan, ayah mertua Michelle menyarankan agar Michelle menjadi kepala keuangan
perusahaan. Apa implikasi hukum dari Goligal Associates jika mereka terus melayani Desire
Records Inc.?

4-25 (Tujuan 4-5, 4-6) Hal berikut berhubungan dengan independensi auditor:
A. Mengapa independensi sangat penting bagi auditor? diperlukan

B. Bandingkan pentingnya independensi CPA dengan profesional lainnya, seperti pengacara.
C. Jelaskan perbedaan antara kemandirian berpenampilan dan kemandirian

pikiran.
D. Asumsikan bahwa rekan suatu firma CPA memiliki dua lembar saham klien audit besar di mana ia bertindak
sebagai rekan perikatan. Kepemilikan tersebut merupakan bagian yang tidak signifikan dari total
kekayaannya.
(1) Apakah dia melanggar Kode Etik Profesional AICPA?
(2) Jelaskan apakah kepemilikan tersebut kemungkinan besar akan mempengaruhi independensi mitra
pikiran.
(3) Jelaskan alasan ketatnya persyaratan kepemilikan saham dalam peraturan
perilaku.
e. Diskusikan bagaimana masing-masing hal berikut dapat mempengaruhi independensi pikiran dan
independensi dalam penampilan, dan evaluasi konsekuensi sosial dari pelarangan auditor melakukan
masing-masing hal tersebut:
(1) Memiliki saham di perusahaan klien.
(2) Menyelenggarakan jasa pembukuan klien audit yang dilakukan oleh orang yang sama
siapa yang melakukan audit.
(3) Memiliki pasangan yang merupakan kepala keuangan perusahaan klien.

(4) Audit tahunan dilakukan oleh kantor akuntan publik yang sama selama 10 tahun berturut-turut.
(5) Meminta manajemen memilih perusahaan CPA.
(6) Merekomendasikan jurnal penyesuaian laporan keuangan klien dan menyiapkan laporan keuangan,
termasuk catatan kaki, untuk klien.
(7) Memberikan jasa penilaian atas instrumen keuangan yang kompleks untuk klien audit yang dilakukan
oleh individu dalam departemen yang terpisah dari departemen audit.
F. Manakah dari (1) sampai (7) yang dilarang oleh Kode Etik Profesional AICPA?
Mana yang dilarang oleh Sarbanes–Oxley Act atau SEC?
4-26 (TUJUAN 4-5, 4-7) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan Kode Etik Profesional AICPA, yang
dapat dilihat secara online atau diunduh dalam format pdf di www.aicpa.org:
A. Kapan sebaiknya seorang anggota menerapkan kerangka konseptual kepada anggota di depan umum diperlukan
praktik? Aturan atau aturan manakah yang memiliki kerangka konseptualnya sendiri?
B. Anggota yang tercakup tidak diperbolehkan memiliki kepentingan finansial langsung pada klien. Apa yang harus
dilakukan oleh anggota yang tercakup jika mereka menyadari bahwa mereka akan menerima kepentingan
keuangan yang tidak diminta pada klien atestasi sebagai akibat dari warisan? Pastikan untuk mencatat di mana
Anda dapat menemukan panduan yang berlaku dalam Pedoman ini.
C. Aturan Prinsip Akuntansi menunjukkan bahwa anggota dapat membenarkan penyimpangan dari prinsip
akuntansi yang berlaku umum hanya dalam keadaan yang tidak biasa. Apa saja contoh keadaan luar biasa
yang dibahas dalam Kode Etik ini?
D. AICPA menetapkan sejumlah sebutan spesialis. Bagaimana seharusnya seorang anggota menggunakan
sebutan tersebut? Kapan suatu perusahaan boleh mencantumkan sebutan khusus pada kop surat
perusahaan? Di mana Anda dapat menemukan panduan yang berlaku dalam Kode Etik ini?
kasus
4-27 (Tujuan 4-5, 4-7) Berikut ini adalah situasi yang mungkin melanggar Kode Etik Profesional. Asumsikan,
dalam setiap kasus, bahwa CPA adalah partner.
1. Jasmine, CPA, telah mendirikan perusahaan jasa keuangan kecil yang mengkhususkan diri pada 401K dan
rencana kesehatan untuk usaha kecil. Namun, Jasmine membawa pekerjaan CPA-nya ketika dia berada di
perusahaan jasa keuangan dan memiliki dua CPA lain yang membantunya di perusahaan keuangan.

2. Elmyra, CPA, mengiklankan praktiknya secara online, mengutip beberapa klien terkemuka yang pernah
bekerja sama dengannya. Dia telah menyediakan link ke situs Web mereka dan menyertakan kutipan dari
kliennya yang bahagia.
3. Setelah meninjau laporan keuangan klien baru, Rukan, CPA, mendekati presiden perusahaan.
Dia memperhatikan bahwa beberapa cek perusahaan telah dibatalkan dan kemudian ditulis
ulang di kemudian hari, namun ada dua cek yang dicairkan dengan jumlah uang yang sama.
Pemegang buku perusahaan berhenti dua bulan sebelum audit.
4. Samir, CPA, dipekerjakan untuk melakukan audit di Al-Sharif Transportation Co. Samir memiliki kepentingan
kemitraan terbatas yang besar di sebuah perusahaan konstruksi. Zubair Al-Sharif adalah pemilik 100% di Al-
Sharif Transportation Co. Al-Sharif juga memiliki kemitraan terbatas yang besar di perusahaan konstruksi
yang sama dengan Samir.
5. Setelah auditor sebuah perusahaan konstruksi tiba-tiba berhenti, Basil, CPA, dipekerjakan untuk melakukan
akuntansi perusahaan. Audit akan jatuh tempo dalam waktu dua minggu, dan terdapat beberapa perbedaan
antara laporan bank dan buku besar.
Dia berbicara dengan supervisornya, yang menyuruhnya untuk merekonsiliasi kedua buku tersebut secepat
mungkin.
6. Jamal, CPA, bekerja untuk Gilgamesh Practices. Sebagai bagian dari pekerjaannya, beliau bertanggung
jawab atas pekerjaan audit, pengembalian pajak, pembukuan, dan layanan manajemen untuk Perusahaan
Dekorasi Utsman. Makin Utsman mengandalkan nasihat Jamal sebelum mengambil keputusan bisnis apa
pun yang dapat berdampak signifikan terhadap pajak atau laporan keuangan perusahaannya. Jamal juga
menghadiri seluruh rapat direksi perusahaan.
Karena tidak tahu banyak tentang industri ini, Jamal mengikuti beberapa kursus pengembangan profesional
di bidang dekorasi interior. Baru-baru ini, diumumkan bahwa wakil presiden Utsman akan segera pensiun,
dan Utsman telah mengisyaratkan bahwa dia ingin Jamal bergabung dengan perusahaannya dengan gaji
yang lebih tinggi daripada yang dia terima saat ini di Gilgamesh.
diperlukan Diskusikan apakah fakta dalam situasi apa pun mengindikasikan pelanggaran Kode Etik Profesional AICPA. Jika
ya, kenali sifat pelanggarannya.
4-28 (Tujuan 4-2, 4-7) Barbara Whitley memiliki harapan besar tentang masa depannya saat dia mengikuti
upacara wisuda pada bulan Mei 2015. Dia akan menerima gelar Magister Akuntansi, dan minggu depan dia akan
memulai studinya. karir di staf audit Green, Thresher & Co., CPA.
Segalanya tampak sedikit berbeda dengan Barbara pada bulan Februari 2016. Dia sedang mengerjakan
audit Delancey Fabrics, produsen tekstil dengan kalender akhir tahun. Tekanannya sangat besar. Semua orang
di tim audit bekerja 70 jam seminggu, dan tampaknya audit masih belum selesai tepat waktu. Barbara sedang
melakukan pekerjaan di bidang properti, menjamin penambahan untuk tahun ini. Program audit menunjukkan
bahwa sampel yang seluruh itemnya bernilai lebih dari $20.000 harus dipilih, ditambah sampel yang bersifat
menghakimi dari item-item yang lebih kecil.
Ketika Barbara pergi untuk mengambil sampel, Jack Bean, seniornya, telah meninggalkan kantor klien dan tidak
dapat menjawab pertanyaannya tentang ukuran sampel yang tepat.
Barbara melanjutkan dengan penilaiannya sendiri dan memilih 50 item yang lebih kecil. Dasarnya dalam
melakukan hal ini adalah terdapat sekitar 250 item, jadi 50 item merupakan proporsi yang cukup baik untuk
penambahan item tersebut.
Barbara mengaudit penambahan tersebut dengan hasil sebagai berikut: Pos-pos di atas $20.000 tidak
mengandung salah saji; namun, 50 item kecil tersebut mengandung sejumlah besar salah saji. Faktanya, ketika
Barbara memproyeksikan mereka untuk semua penambahan tersebut, jumlahnya tampak cukup signifikan.
Beberapa hari kemudian, Jack Bean kembali ke kantor klien. Barbara membawa karyanya
kepada Jack untuk memberi tahu dia tentang masalah yang dia temukan dan mendapat tanggapan berikut:
“Astaga, Barbara, kenapa kamu melakukan ini? Anda hanya seharusnya melihat item di atas $20.000
ditambah 5 atau 10 item kecil. Anda telah menyia-nyiakan satu hari penuh untuk pekerjaan itu, dan kami
tidak mampu lagi meluangkan waktu untuk itu. Saya ingin Anda membuang jadwal di mana Anda
menguji 40 item kecil terakhir dan melupakan Anda pernah melakukannya.”

Ketika Barbara bertanya tentang kemungkinan penyesuaian audit terkait item-item kecil, yang tidak ada
satupun yang muncul dari 10 item pertama, Jack menjawab, “Jangan khawatir, itu tidak material. Anda
lupakan saja; itu urusanku, bukan urusanmu.”
A. Dalam hal apa hal ini merupakan dilema etika bagi Barbara? diperlukan
B. Gunakan pendekatan enam langkah yang dibahas dalam bab ini untuk menyelesaikan dilema etika.
4-29 (Tujuan 4-2) Robert Chin bermigrasi ke Amerika Serikat dari Malaysia setelah menyelesaikan gelar
sarjana akuntansi dari sebuah universitas di New Orleans. Dia bekerja di Heritage Storage Devices Inc.
sebagai direktur keuangan yang bertanggung jawab atas operasi di Asia Tenggara. Robert tertarik untuk
bekerja di Heritage karena ayah dan saudara laki-lakinya pernah bekerja di pabrik perusahaan di kampung
halamannya di Bagan.
Ada banyak keluhan dari pelanggan di Cina mengenai hard disk yang diproduksi dari pabrik Bagan.
Faktanya, salah satu klien, pembuat server komputer, Koko Company, mengeluhkan kebutuhan yang terus-
menerus bagi para insinyur mereka untuk memeriksa hard disk yang berasal dari pabrik Bagan dan
mengembalikan hard disk tersebut untuk dikerjakan ulang. Ada satu contoh di mana Koko harus menolak
seluruh pengiriman hard disk dan karena jadwal produksi yang sangat ketat di pabrik mereka, Koko bersikeras
agar Heritage mengganti hard disk tersebut dengan keluaran dari pabrik mereka di Sibu.
Robert diminta untuk menyelidiki banyak keluhan yang datang dari pabrik Bagan dan memberikan saran
untuk memperbaiki situasi tersebut. Robert menemukan bahwa sebagian besar masalah berasal dari
pelaporan kasus kontaminasi di pabrik Bagan. Departemen teknik sengaja mengecilkan kasus pengerjaan
ulang dengan mengajukan kasus pengerjaan ulang secara acak di Enterprise Resource Planning (ERP).
Banyak kasus yang tidak tercatat. Barang-barang yang ditolak dan habis masa pakainya yang seharusnya
dibuang dicatat sebagai persediaan yang baik dalam sistem.
Catatan toko barang jadi berantakan total. Pencatatan pergerakan persediaan dari toko ke lantai pabrik
dilakukan secara serampangan. Manajer bagian pengadaan – yang meliputi manajemen toko – adalah adik
laki-laki Robert.
Lebih buruk lagi, audit internal tidak mengetahui adanya penolakan tersebut karena manajer yang
bertanggung jawab atas departemen tersebut adalah lulusan baru dan memiliki sedikit pengalaman kerja
dalam menangani masalah teknik.
Rekan Robert di Amerika sudah lama mengeluhkan anggaran yang diajukan pabrik Bagan. Mereka
berpendapat bahwa anggaran tersebut terlalu besar dan perkiraan jumlah barang bekas terlalu diremehkan.
Seorang kolega menyarankan bahwa karena Bagan beroperasi dengan cara yang tidak efisien, pabrik Bagan
sebaiknya ditutup dan semua pekerjaan dialihkan ke pabrik lain di Sibu.
Mengetahui bahwa hasil penyelidikannya akan mengakibatkan penutupan pabrik Bagan, Robert berpikir
untuk meremehkan dampak penolakan pelanggan terhadap keuntungan operasi Bagan dengan
mengklasifikasikan penolakan dan persediaan akhir masa pakai sebagai barang dalam proses. bukannya
merusak barang tersebut. Penutupan pabrik Bagan akan mengakibatkan hilangnya lapangan kerja di kampung
halamannya. Bahkan keluarganya pun tidak akan selamat.
Gunakan pendekatan enam langkah yang dibahas dalam bab ini untuk menyelesaikan dilema etika. diperlukan

BAB4 Professional Ethics

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

BAB4 Professional Ethics

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Apa itu etika?

Gambar 4-1 Ilustratif Prinsip Etika yang Ditetapkan

Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL 103

104 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL 105

2. Kebijakan perusahaan melarang praktik ini.

Siapa seberapa terpengaruh

Bryan Diminta melanggar kebijakan tegas.

Pembayaran akan terpengaruh.

Evaluasi kinerja mungkin terpengaruh.

Staf ditugaskan ke Dapat mengakibatkan anggaran waktu yang tidak realistis.

Dapat mengakibatkan tekanan untuk melanjutkan praktik yang tidak dilakukan

Alternatif Bryan yang tersedia

• Menolak bekerja dengan jam tambahan.

• Lakukan sesuai cara yang diminta.

106 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

KEBUTUHAN KHUSUS TERHADAP PERILAKU ETI DALAM PROFESI

Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL 107

Gambar 4-2 Cara Profesi dan Masyarakat Mendorong CPA untuk

108 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

kode etik profesional

• Institut. Institut Akuntan Publik Amerika.

tabLe 4-1 Organisasi Kode Etik Profesional AICPA

kata pengantar Semua anggota Prinsip Perilaku Profesional

Bagian 1 Anggota dalam praktik publik Kerangka konseptual

Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL 109

terhadap kepatuhan terhadap aturan tersebut.

menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.

tabel 4-2 Prinsip Perilaku Profesional

© 2015, AICPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.

110 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

penilaian sebagai bagian dari jasa lain.

Pengaruh yang tidak semestinya

© 2015, AICPA. Seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.

1. Perlindungan yang diciptakan oleh profesi, undang-undang, atau peraturan.

Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL 111

Gambar 4-3 Standar Perilaku

Perilaku yang ideal Prinsip

Tingkat minimal Peraturan dari

112 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

1. Apa tujuan dari Prinsip Perilaku Profesional? Identifikasi keenamnya

komponen: independensi pikiran dan independensi dalam penampilan.

Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL 113

Materialitas Material atau Immaterial mempengaruhi apakah kepemilikan merupakan pelanggaran

114 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL 115

116 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

sarbaNes–oxley DAN PERSYARATAN KEMERDEKAAN TERKAIT

persyaratan independensi dan faktor

1. Pembukuan dan jasa akuntansi lainnya

Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL 117

perusahaan 4 Besar menjual atau memisahkan praktik konsultasi kualitas audit.

mengembangkan layanan baru, dan semakin banyak memberikan layanan

kepada perusahaan yang bukan klien audit publik. Maraknya layanan

Ketika pendapatan konsultasi semakin penting, praktik audit

118 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL 119

aturan perilaku lainnya

120 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL 121

122 Bagian 1 / PROFESI AUDIT

mengajukan keluhan atas kinerja di bawah standar terhadap kantor tersebut.