PSAK 46 Pajak Penghasilan Lengkap 09122015
PSAK 46 Pajak Penghasilan Lengkap 09122015
4
Perbedaan IAS 12 Income Taxes
PSAK Undang-Undang
AKUNTANSI PAJAK
PERBEDAAN
Permanen Temporer
BOOK TAX GAP/ DFFERENCE –
Tax Planning atau
Tax Avoidance
Pajak Tangguhan:
Aset / Liabilitas
Beban/Pendapatan
Trade off Akuntansi dan Pajak
Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material.
8
Ruang Lingkup PSAK 46
• Diterapkan untuk akuntansi pajak penghasilan.
• Pajak penghasilan termasuk semua pajak dalam negeri
maupun luar negeri yang didasarkan pada laba kena pajak.
• Pajak penghasilan termasuk : pemotongan pajak entitas
anak, entitas asosiasi atau ventura bersama atas distribusi
kepada entitas pelapor.
• Tidak berlaku pada :
– Hibah pemerintah (PSAK 61: Akuntansi Hibah Pemerintah dan
Pengungkapan Bantuan Pemerintah) atau kredit pajak investasi.
Namun,
– Tapi berlaku atas perbedaan temporer yang dapat ditimbulkan dari
hibah tersebut atau kredit pajak investasi.
9
Definisi
10
Definisi
• Beban pajak (Penghasilan pajak) adalah jumlah agregat pajak kini dan
pajak tangguhan yang diperhitungkan dalam menentukan laba atau rugi
pada satu periode dipadankan dengan dengan laba akuntansi
• Dasar pengenaan pajak atas aset atau liabilitas adalah jumlah
teratribusi atas aset atau liabilitas untuk tujuan pajak dengan aset atau
liabilitas untuk tujuan pajak
• Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum
dikurangi beban pajak.
• Laba kena pajak atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi fiskal) adalah laba
(rugi) selama satu periode yang dihitung berdasarkan peraturan yang
ditetapkan oleh Otoritas Pajak atas pajak penghasilan yang terutang
(dilunasi).
• Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan
perpajakan dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.
11
Definisi
13
Dasar Pengenaan Pajak
• Dasar pengenaan pajak liabilitas adalah jumlah tercatat liabilitas dikurangi
dengan jumlah yang dapat dikurangkan untuk tujuan pajak berkenaan
dengan liabilitas tersebut pada periode masa depan.
Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban yang masih harus
dibayar sebesar 100. Beban terkait akan dikurangkan untuk tujuan pajak
dengan dasar kas.
DPP beban yang masih harus dibayar adalah nihil.
Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban yang masih harus
dibayar sebesar 100. Beban tersebut telah dikurangkan untuk tujuan pajak.
Dasar pengenaan pajak atas beban yang masih harus dibayar adalah 100.
Jumlah tercatat utang sebesar 100. Pelunasan utang tersebut tidak
mempunyai konsekuensi pajak.
Dasar pengenaan pajak atas utang adalah 100.
14
DPP - konsolidasi
• Dalam laporan keuangan konsolidasi, perbedaan
temporer ditentukan dengan membandingkan nilai
tercatat aset dan liablitas pada laporan keuangan
konsolidasi dengan DPP-nya.
• Jika entitas melaporkan menggunakan SPT konsolidasi,
dasar pengenaan merujuk pada SPT konsolidasi.
• Entitas menentukan dasar pengenaan pajak merujuk
pada SPT masing-masing entitas, jika entitas tidak
diizinkan oleh peraturan yang berlaku untuk membuat
SPT konsolidasi.
15
Pengakuan pajak kini
• Jumlah pajak kini, yang belum dibayar harus
diakui sebagai liabilitas.
• Apabila jumlah pajak yang telah dibayar melebihi
jumlah pajak terutang, maka selisihnya, diakui
sebagai aset.
• Manfaat dari rugi pajak yang dapat ditarik kembali
untuk memulihkan pajak kini dari periode
sebelumnya diakui sebagai aset.
• Beban Pajak Kini
• Pajak dibayar dimuka = pajak kini < jumlah yang
dibayarkan (PPh 28)
• Utang pajak = pajak kini >jumlah yang dibayarkan
(PPh 29)
• Kompensasi kerugian yang dapat digunakan
untuk memulihkan pajak = aset
16
Pajak kini
• Pajak kini = semua pajak terutang atas
penghasilan yang diakui perusahaan pada periode
tersebut:
– Pajak yang dibayarkan sesuai dengan SPT hanya atas
laba dari induk perusahaan
– Pajak atas penghasilan yang dikenakan pajak final
– Pajak atas anak perusahaan dan pajak atas dividen dari
inverstasi yang dicatat dengan metode ekuitas
– Pajak yang telah dibayarkan namun menurut ketentuan
pajak tidak boleh sebagai kredit pajak pajak LN tidak
dapat dikreditkan
17
Pajak Tangguhan
• Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak > Penghasilan kena
pajak ada pengakuan pajak menurut akuntansi sehingga diakui
beban pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan.
• Pada saat entitas memiliki Laba sebelum pajak < Penghasilan kena
pajak pajak yang dibayarkan lebih besar daripada laba menurut
akuntansi sehingga diakui aset pajak tangguhan dan manfaat pajak
tangguhan.
• Perusahaan memiliki kerugian dapat dikompensasikan di masa
mendatang manfaat tersebut diakui pada saat kerugian tersebut
terjadi Aset pajak tangguhan dan manfaat pajak tangguhan.
• Aset pajak tangguhan direview untuk memastikan bahwa manfaat di
masa mendatang akan diperoleh entitas
18
Perbedaan Temporer Kena Pajak
20
Perbedaan Temporer
21
Kombinasi Bisnis
22
Aset tercatat pada Nilai Wajar
• PSAK mengizinkan atau menetapkan aset tertentu dicatat pada nilai wajar
atau dinilai kembali.
• Dalam hal revaluasi atau penyajian kembali mempengaruhi laba kena pajak
(rugi pajak) untuk periode kini DPP aset disesuaikan sehingga tidak ada
perbedaan temporer.
• Apabila revaluasi atau penyajian kembali aset tidak mempengaruhi laba
kena pajak, DPP aset tidak disesuaikan sehingga terdapat perbedaan
temporer.
• Pemulihan jumlah tercatat di masa depan akan menghasilkan aliran
manfaat ekonomi kena pajak.
• Perbedaan antara jumlah tercatat aset yang telah dinilai kembali dan dasar
pengenaan pajak merupakan perbedaan temporer sehingga menimbulkan
liabilitas pajak tangguhan atau aset pajak tangguhan, walaupun :
– Entitas tidak bermaksud melepaskan aset, terpulihkan melalui penggunaan
atau
– pajak atas capital gain ditangguhkan jika hasil pelepasan diinvestasikan pada
ast serupa
23
Goodwill
24
Goodwill
25
Pengakuan Awal –Aset dan Liabilitas
26
Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan
27
Contoh
Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan
• Entitas mengakui liabilitas 100 untuk biaya garansi produk yang masih
harus dibayar. Untuk tujuan pajak, maka biaya garansi produk tidak akan
dikurangkan hingga entitas membayar klaim. Tarif pajak 25%.
• DPP liabilitas adalah nihil
• Dalam pelunasan liabilitas atas jumlah tercatat, maka entitas akan
mengurangi laba kena pajak masa depan dengan jumlah 100 dan
akibatnya mengurangi pembayaran pajak masa depan sebesar 25 (100 x
25%).
• Selisih antara jumlah tercatat 100 dan dasar pengenaan pajak nihil
merupakan perbedaan temporer yang dikurangkan sebesar 100.
• Oleh karena itu, entitas mengakui aset pajak tangguhan sebesar 25 (100 x
25%), kemungkinan bahwa entitas menghasilkan laba kena pajak yang
mencukupi pada periode masa depan untuk memanfaatkan dari
pengurangan pembayaran pajak.
28
Perbedaan Temporer dapat dikurangkan
• biaya manfaat pensiun dapat dikurangkan dalam menentukan laba
akuntansi sebagai jasa yang diberikan oleh pegawai, tetapi biaya tersebut
baru dapat dikurangkan dalam perhitungan laba kena pajak pada saat
iuran atau manfaat pensiun tersebut dibayar oleh entitas.
• biaya riset diakui sebagai beban dalam menentukan laba akuntansi pada
periode saat terjadinya tapi tidak diperkenankan sebagai pengurangan
dalam menentukan laba kena pajak (rugi pajak) hingga periode
selanjutnya.
• dengan beberapa pengecualian, maka entitas mengakui aset
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih dalam
kombinasi bisnis pada nilai wajar saat tanggal perolehan. Liabilitas diakui
tetapi biaya baru dapat dikurangkan di masa depan untuk tujuan pajak.
• aset tertentu dapat dicatat pada nilai wajar, atau dapat dinilai kembali
tanpa penyesuaian ekuivalen yang dibuat untuk tujuan pajak
29
Rugi Pajak Belum Dikompensasi dan Kredit Pajak Belum
Dimanfaatkan (Unused Tax Credits)
30
Penilaian Kembali Aset Pajak Tangguhan
Tidak Diakui
31
Anak, Cabang, Asosiasi, Pengaturan Bersama
32
Anak, Cabang, Asosiasi, Pengaturan Bersama
33
Pengukuran
• Liabilitas (aset) pajak kini untuk periode kini dan periode
sebelumnya diukur sebesar jumlah yang diharapkan untuk
dibayar (direstitusi) kepada otoritas perpajakan, yang dihitung
menggunakan tarif pajak (peraturan pajak) yang telah
berlaku atau yang telah secara substantif berlaku pada
periode pelaporan.
• Aset dan liabilitas pajak tangguhan harus diukur dengan
menggunakan tarif pajak yang akan berlaku pada saat aset
dipulihkan atau liabilitas diselesaikan, yaitu dengan tarif
pajak (dan peraturan pajak) yang telah berlaku atau yang
telah secara substantif berlaku pada periode pelaporan.
Perubahan
Tarif
34
Pengukuran - contoh
35
Pengukuran - contoh
• Biaya perolehan aset 100 dan jumlah tercatat sebesar 80 serta dinilai kembali menjadi
150. Tidak ada penyesuaian ekuivalen dibuat untuk tujuan pajak. Akumulasi
penyusutan untuk tujuan pajak adalah 30 dan tarif pajak 30%.
• DPP aset adalah 70 dan terdapat perbedaan temporer kena pajak 80.
• Jika entitas berharap untuk memulihkan jumlah tercatat dengan menggunakan aset,
terdapat liabilitas pajak tangguhan sebesar 24 (80 x 30%).
• Jika entitas berharap memulihkan jumlah tercatat dengan menjual aset secara cepat
untuk pendapatan sebesar 150, maka liabilitas pajak tangguhan diperhitungkan
sebagai berikut:
Perbedaan Tarif Pajak Liabilitas
Penyusutan pajak kumulatif 30 30% 9
Pendapatan melebihi biaya 50 nol -
Total 80 9
36
Pos diakui dalam Laporan Laba Rugi
37
Pos diakui di Luar Laporan Laba Rugi
• Pajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar laporan laba rugi
apabila pajak terkait pada pos-pos tersebut pada periode
yang sama atau berbeda, diakui di luar laporan laba rugi. Oleh
karena itu, pada periode yang sama atau berbeda, pajak kini
dan pajak tangguhan terkait dengan pos-pos yang diakui:
– dalam pendapatan komprehensif lain, harus diakui pada
pendapatan komprehensif lain.
– langsung ke ekuitas, harus diakui langsung pada ekuitas.
38
Penyajian
• Saling hapus
– Entitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan liabilitas pajak
kini jika dan hanya jika, entitas:
• Memiliki hak secara hukum untuk melakukan saling hapus jumlah yang
diakui; dan
• Berniat untuk menyelesaikan dengan dasar neto, atau merealisasikan aset
dan menyelesaikan liabilitas secara bersamaan.
– Entitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan dan liabilitas
pajak tangguhan jika dan hanya jika:
• entitas memiliki hak secara hukum untuk saling hapus aset pajak kini
terhadap liabilitas pajak kini; dan
• aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan terkait dengan pajak
penghasilan yang dikenakan oleh otoritas pajak atas entitas kena pajak
yang sama atau entitas kena pajak berbeda yang akan merelaisasikan
secara bersama
39
Beban Pajak – Laba Rugi Aktivitas Normal
40
Selisih Kurs
41
Pengungkapan
42
Pengungkapan
43
Dasar Kesimpulan Pajak Penghasilan Final
dihapuskan
• Apabila nilai tercatat aset atau liabilitas yang berhubungan dengan pajak penghasilan final berbeda dari
dasar pengenaan pajaknya maka perbedaan tersebut tidak diakui sebagai aset atau liabilitas pajak
tangguhan.
• Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final, beban pajak diakui proporsional dengan jumlah
pendapatan menurut akuntansi yang diakui pada periode berjalan.
• Selisih antara jumlah PPh final yang terutang dengan jumlah yang dibebankan sebagai pajak kini pada
perhitungan laba rugi diakui sebagai Pajak Dibayar Dimuka dan Pajak yang Masih Harus Dibayar.
• Akun Pajak penghasilan final dibayar dimuka harus disajikan terpisah dari pajak penghasilan final yang
masih harus dibayar.
44
CONTOH & ILUSTRASI
Pajak kini
• Perusahaan memperoleh PKP sebesar 4 milyar. Termasuk dalam penghasilan tersebut penghasilan
dari LN sebesar 500 juta yang telah dikenakan pajak sebesar 40%. Jumlah pajak yang telah
dipotong oleh pihak lain adalah:
– PPh 21 atas gaji dan honor sebesar 500juta dan PPh 26 sebesar 100 juta atas gaji expat yang bekerja di
perusahaan.
– PPh final sebesar 60 juta,
– PPh 23 tidak final sebesar 120 juta
– PPh 24 sebesar 200 juta
– PPh 25 sebesar 500 juta
– PPh 22 sebesar 100 juta
– Pajak kini anak perusahaan 300 juta
Perusahaan mencatat pembayaran pajak dibayar dimuka
baik final maupun tidak final sebagai pajak dibayar dimuka. PKP 4 milyar pajaknya = 1000 juta
Kredit PPh 22 100 jt
Beban pajak 1.000 jt Kredit PPh 23 120 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 22 100 Kredit PPh 24 125 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 23 120 Pph 25 500 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 24 125 PPh 29 sebesar 155 jt
Pajak dibayar dimuka PPh 25 500
Utang PPh 29 155 Beban pajak kini parent :
Beban pajak 135 jt 1.135 = (1.000 + 60 + 75)
Pajak dibayar dimuka PPh final 60 Beban Pajak kini konsolidasian =
Pajak dibayar dimuka PPh 24 75 1135 + 300 = 1.435 juta
46
Ilustrasi Perbedaan Temporer – Liabilitas 1
Beban:
Liabilitas:
Pajak tangguhan 15.000
Utang pajak 20.000
Equity: Beban pajak 35.000
Laba bersih
58
ILUSTRASI
AKUNTANSI
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Total Beban 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000
Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000
Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750
Laba setelah pajak 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250
59
ILUSTRASI
PAJAK
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 2.500 2.500 2.500 2.500
Total Beban 4.500 4.500 4.500 4.500 2.000
Penghasilan kena pajak 2.500 2.500 2.500 2.500 5.000
Pajak terutang 625 625 625 625 1.250
60
ILUSTRASI
63
ILUSTRASI – nilai sisa
AKUNTANSI
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7
Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Keuntungan mesin 1.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Total Beban 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 2.000 2.000
Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 5.000 6.000
Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750 1.250 1.500
Laba setelah pajak 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 3.750 4.500
64
ILUSTRASI – nilai sisa
PAJAK
20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7
Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000
Keuntungan mesin 3.000
Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Bbn Penyusutan 3.000 3.000 3.000 3.000
Total Beban 5.000 5.000 5.000 5.000 2.000 2.000 2.000
Penghasilan kena pajak 2.000 2.000 2.000 2.000 5.000 5.000 8.000
Pajak terutang 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000
Penghasilan stlh pajak 1.500 1.500 1.500 1.500 3.750 3.750 6.000
65
ILUSTRASI – nilai sisa
66
ILUSTRASI
Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4
Beban pajak tangguhan 250
Liabilitas pajak tangguhan 250
Jurnal yang dibuat pada 20X5
Liabilitas pajak tangguhan 500
Beban (manfaat) pajak tangguhan 500
Jurnal yang dibuat pada 20X7
Liabilitas pajak tangguhan 500
Beban (manfaat) pajak tangguhan 500
Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan terakumulasi sebesar
1000.
Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan
direaliasasi 500, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 500
Perbedaan ini akan hilang pada saat aset tersebut terjual di tahun
2007. Pajak mengakui keuntungan 3.000 akuntansi 1.000
67
ILUSTRASI – kerugian fiskal
• Entitas A pada tahun 20x1 mengalami kerugian fiskal 8.000 (diasumsikan
kerugian akuntansi nilainya sama).
• Pada 20x2 entitas laba 2.000, 20x3 laba 3.000 dan 20x4 laba sebesar 5.000.
• Tidak terjadi perbedaan akuntansi dan pajak
68
ILUSTRASI – kerugian fiskal
Tahun Jurnal
20X1 Aset pajak tangguhan 2.000
Manfaat pajak tangguhan 2.000
20X2 Beban pajak tangguhan 500
Aset pajak tangguhan 500
20X3 Beban pajak tangguhan 750
Aset pajak tangguhan 750
20X4 Beban pajak tangguhan 750
Aset pajak tangguhan 750
Beban pajak kini 500
Utang pajak kini 500
69
Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian
PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012
70
Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian
PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012
71
Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian
PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012
72
Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian
PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012
73
Pajak Dalam Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian
PT. GARUDA INDONESIA (PERSERO) Tbk DAN ENTITAS ANAK Tahun 2012
74
ISAK 20: PAJAK PENGHASILAN – PERUBAHAN
DALAM STATUS PAJAK ENTITAS ATAU PARA
PEMEGANG SAHAMNYA
PERMASALAHAN
76
INTERPRETASI
• Konsekuensi pajak kini dan pajak tangguhan atas perubahan
status pajak entitas atau para pemegang sahamnya
dikreditkan langsung atau dibebankan sesuai dengan posnya.
• Konsekuensi pajak yang terkait dengan laporan laba rugi
dikreditkan langsung ke laporan laba rugi.
• Konsekuensi pajak yang terkait dengan pendapatan
komprehensif lainnya dikreditkan langsung ke pendapatan
komprehensif lainnya.
• Konsekuensi pajak yang terkait dengan ekuitas dikreditkan
langsung ke ekuitas.
Contoh
• Di Indonesia, pada tahun 2009 entitas dikenai tarif pajak 28%.
Tetapi untuk entitas yang melakukan IPO pada tahun 2009
dikenai tarif pajak 25% (harus memenuhi beberapa syarat
tertentu).
Ekuitas Ekuitas
Ex: penyesuaian saldo awal saldo laba Ex: penyesuaian saldo awal saldo
karena perubahan akuntansi secara laba karena perubahan akuntansi
restrospektif, pengakuan awal secara restrospektif, pengakuan
kompenen ekuitas atas instrumen awal kompenen ekuitas atas
keuangan majemuk instrumen keuangan majemuk
TANGGAL EFEKTIF
• Interpretasi ini berlaku efektif untuk periode tahun buku yang
dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2012 dan
dianjurkan untuk melakukan penerapan dini.
• Namun untuk entitas yang melakukan kombinasi bisnis
diharuskan untuk melakukan penerapan dini.
80
Profesi untuk
Mengabdi pada
TERIMA KASIH Negeri
Dwi Martani
081318227080
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/
PERBEDAAN AKUNTANSI DAN PAJAK
Properti Investasi
AKUNTANSI PERPAJAKAN
• Revaluasi properti investasi dan • .Harga perolehan adalah jumlah yang sesungguhnya
aset tetap merupakan pilihan dan dikeluarkan
dapat dilakukan tanpa ijin • Revaluasi memerlukan persetujuan dari dirjen pajak
regulator • Revaluasi tidak dapat dilakukan kembali sebelum lewat
• Bisa dilakukan setiap tahun jangka waktu lima tahun terhitung sejak penilaian kembali
• Revaluasi bisa per item aset tetap perusahaan terakhir yang dilakukan.
• Revaluasi dilakukan untuk seluruh Asset
Aset Tetap
AKUNTANSI PERPAJAKAN
PSAK 16: Aktiva Tetap Ps. 10, 11 UU PPh
PP Nomor 48 Tahun 1994 s.t.d.t.d PP Nomor 71 Tahun
2008 tentang Perubahan Ketiga Atas PP Nomor 48 Tahun
1994 Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas
Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau
Bangunan
Nilai Perolehan termasuk Estimasi Awal Biaya • Nilai Perolehan adalah jumlah yang sesungguhnya
Restorasi/Pembongkaran dikeluarkan atau jumlah yang seharusnya dikeluarkan
Measurement dengan Historical atau Fair Value dalam hal terdapat hubungan istimewa
(optional) • Historical Cost
Revaluasi per golongan (tidak perlu semua) • Revaluasi diperbolehkan untuk seluruh aktiva,
Dikenal imparment • Tidak diakui adanya impairement
Penyusutan dimulai saat aset siap untuk • Penyusutan dimulai pada bulan dikeluarkan, untuk asset
digunakan, yaitu saat aset berada pada lokasi dan dalam pembangunan sejak selesai pembangunan,
kondisi yang diinginkan agar aset siap digunakan diperbolehkan untuk menyusutkan saat harta digunakan
sesuai dengan keinginan dan maksud manajemen dengan ijin dari DJP
Dampak Perbedaan dan Langkah Harmonisasi (contd)