Sekuritas yang dimiliki sampai j.

t
Misal, Robinson Company membeli obligasi 8%
Evermaster Corporation bernilai pari $100.000
pada tanggal 1 januari 2006, pada diskonto,
dengan membayar $92.278. Obligasi ini jatuh
tempo tanggal 1 Januari 2011, bunga dibayar
setiap tanggal 1 juli dan 1 januari
• Robinson mencatat investasi ini sbb :
1 Januari 2006
Sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo 92.278
Kas 92.278
• Robinson mencatat penerimaan pembayaran bunga
setengah tahunan yang pertama tgl 1 juli 2006
adalah
1 juli 2006
Kas 4.000
Sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo 614
Pendapatan bunga 4.614

• Karena Robinson menggunakan dasar tahun

kalender, maka perusahaan ini mengakrualkan bunga
dan mengamortisasi diskonto pada tanggal 31
Desember 2006
31 Desember 2006
Piutang bunga 4.000
Sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo 614
Pendapatan bunga 4.614
 OBLIGASI 8% yang dibeli untuk memberikan Hasil 10%
tanggal Kas yang Pendapatan Amortisasi Jumlah
diterima bunga diskonto tercatat
Obligasi obligasi
1/1/06 $ 92.278
1/7/06 $ 4.000 $ 4.614 $614 92.892
1/1/07 4.000 4.645 645 93.537
1/7/07 4.000 4.677 677 94.214
1/1/08 4.000 4.711 711 94.925
1/7/08 4.000 4.746 746 95.671
1/1/09 4.000 4.783 783 96.454
1/7/09 4.000 4.823 823 97.277
1/1/10 4.000 4.864 864 98.141
1/7/10 4.000 4.907 907 99.048
1/1/11 4.000 4.952 952 100.000
$ 40.000 $ 47.722 $ 7.722

$4.000 = $100.000 x 0,08 x 6/12

$4.614 = $92.278 x 0,10 x 6/12
$614 = $4.614 - $4.000
$92.892 = $92.278 + $614
• Robinson akan melaporkan pos-pos berikut ini yang berkaitan
dengan investasinya dalam obligasi Evernaster pada laporan
keuangannya per 31 Desember 2006
Neraca
Aktiva Lancar
Piutang bunga $ 4.000
Investasi Jangka pnajang
Sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo, pada biaya yang $93.537
diamortisasi
Laporan Laba - Rugi
Pendapatan dan keuntungan lain
Pendapatan bunga $ 9.259
• Contoh, Jika Robinson Company menjual investasinya
dalam obligasi Evermaster pada tanggal 1 November
2010 dengan kurs 99% ditambah bunga akrual, maka
perhitungan dan ayat jurnal berikut amortisasi
diskonto sejak 1 juli 2010 sampai 1 November2010
adalah $635 (4/6 x $952)

• Robinson mencatat amortisasi diskonto sbb :

1 November 2010
Sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo 635
Pendapatan bunga 635
• Perhitungan keuntungan yang direalisasi atas
penjualan ini disajikan
Harga jual obligasi (tidak termasuk bunga akrual) $99.750
Dikurangi : Nilai buku obligasi per 1 November 2010
Biaya yang diamortisasi, 1 Juli 2010 $99.048
Ditambah : Diskontoyang diamortisasi untuk periode
1 Juli 2010 sampai 1 November 2010 635 99.683
Keuntungan atas penjualan obligasi $ 67

• Robinson mencatat penjualan obligasi ini adalah

1 November 2010
Kas 102.417
Pendapatan bunga 2.667
Sekuritas yang dimiliki sampai jatuh tempo 99.683
Keuntungan atas penjualan sekuritas 67
Sekuritas Yang tersedia untuk dijual
• Graff Corporation membeli obligasi 10%, 5 tahun senilai $100.000 pada
tanggal 1 januari 2006, dengan bunga dibayar setiap tanggal 1 juli dan 1
januari
• Obligasi itu dijual dengan harga $108.111, yang menghasilkan premi
obligasi obligasi $8.111 dan suku bunga efektif 8%
1 Januari 2006
Sekuritas yang tersedia untuk dijual 108.111
Kas 108.111
• Pendapatan bunga tanggal 1 juli 2006
1 Juli 2006
Kas 5.000
Sekuritas yang tersedia untuk dijual 676
Pendapatan Bunga 4.324

• Pada 31 Desember 2006, Graff membuat ayat jurnal :

31 Desember 2006
Piutang Bunga 5.000
Sekuritas yang tersedia untuk dijual 676
Pendapatan Bunga 4.324
 OBLIGASI 10% Yang dibeli untuk memberikan hasil 8%
tanggal Kas yang Pendapatan Amortisasi Jumlah
diterima Bunga premi Obligasi tercatat
obligasi
1/1/06 $ 108.111
1/7/06 $ 5.000 $ 4.234 $676 107.435
1/1/07 5.000 4.297 703 106.732
1/7/07 5.000 4.269 731 106.001
1/1/08 5.000 4.240 760 105.241
1/7/08 5.000 4.210 790 104.451
1/1/09 5.000 4.178 822 103.629
1/7/09 5.000 4.145 855 102.774
1/1/10 5.000 4.111 889 101.885
1/7/10 5.000 4.075 925 100.960
1/1/121 5.000 4.040 960 100.000
$ 50.000 $ 41.8890 $ 8.111

$5.000 = $100.000 x 0,10 x 6/12

$4.3244 = $108.111 x 0,08 x 6/12
$676 = $5.000 - $4.324
$107.435 = $108.111 - $676
• Untuk menerapkan metode nilai wajar pada sekuritas hutang
ini. Asumsikan bahwa pada akhir tahun nilai wajar obligasi
adalah $105.000 dan jumlah tercatat investasi sebesar
$106.732
• Setelah membandingkan nilai wajar ini dengan jumlah
tercatat (biaya yang diamortisasi) obligasi pada tanggal 31
desember 2006, Graff mengakui suatu kerugian kepemilikan
yang belum direalisasi sebesar $1.732 ($106.732-$105.000)
• Kerugian ini dilaporkan sebagai laba komprehensif lainnya
31 Desember 2006
Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang 1.732
belum direalisasi - Ekuitas
Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas (tersedia 1.732
untuk dijual)
 Contoh : Portofolio sekuritas
• Webb Corporation mempunyai dua sekuritas hutang yang
diklasifikasikan sebagai sekuritas yang tersedia untuk dijual

Portofolio Sekuritas hutang yang tersedia untuk dijual

31 Desember 2007
Investasi Biaya yang Nilai Keuntungan
diamortisasi Wajar (kerugian) yang
belum direalisasi
Obligasi 8% Watson Corporation $ 93.537 $103.600 $10.063
Obligasi 10% Anacomp Corporation 200.000 180.400 (19.600)
Total portofolio $293.537 $284.000 (9.537)
Saldo peneyesuaian nilai wajar sekuritas sebelumnya 0
Penyesuaian nilai wajar sekuritas-Kr $(9.537)
• Total nilai wajar portofolio Webb yang tersedia dijual
adalah $284.000
• Keuntungan kotor yang belum direalisasi adalah
$10.063 dan kerugian kotor yang belum direalisasi
sebesar $9.537 yaitu nilai wajar sekuritas yang
tersedia untuk dijual adalah $9.537 lebih rendah
daripada biaya yang diamortisasi
31 Desember 2007
Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang 9.537
belum direalisasi - Ekuitas
Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas (tersedia 9.537
untuk dijual)
 Penjualan Sekuritas Yang tersedia untuk dijual
• Jika obligasi yang tercatat sebagai investasi dalam sekuritas
yang tersedia untuk dijual kemudian dijual sebelum tanggal
jatuh tempo, maka harus dibuat ayat jurnal untuk
mengamortisasi diskonto atau premi pada tanggal penjualan
dan menghapus biaya yang diamortisasi atas obligasi yang
dijual dari akun sekuritas yang tersedia untuk dijual.
• Webb menjual obligasi Wtson pada tanggal 1 juli 2008 dengan
harga $90.000 dan biaya yang diamortisasi adalah $94.214
Biaya yang diamortisasi (obligasi Watson) $94.214
Dikurangi : Harga jual obligasi 90.000
Kerugian atas penjualan obligasi $ 4.214
• Webb mencatat penjualan obligasi Watson sbb :
1 Juli 2008
Kas 90.000
Kerugian atas penjualan sekuritas 4.214
Sekuritas yang tersedia untuk dijual 94.214
Kerugian yang direalisasi ini dilaporkan dalam kelompok “Beban
dan Kerugian Lain” dalam laporan laba-rugi.
Dengan asumsi tidak ada pembelian dan penjualan obligasi
tahun 2008, Webb Corp menyiapkan informasi berikut :
Portofolio Sekuritas hutang yang tersedia untuk dijual
31 Desember 2008
Investasi Biaya yang Nilai Keuntungan
diamortisasi Wajar (kerugian) yang
belum direalisasi
Obligasi 10% Anacomp Corporation $200.000 $195.000 $(5.000)
(Total portofolio
Saldo peneyesuaian nilai wajar sekuritas sebelumnya-Kr $(9.537)
Penyesuaian nilai wajar sekuritas-Dr $4.537
• Webb Corporation mempunyai kerugian kepemilikan yang
belum direalisasi sebesar $5.000
• Akan tetapi, akun penyesuaoan nilai wajar sekuritas sudah
memunyai saldo kredit $9.537
• Untuk menurunkan saldo akun penyesuaian ini ke $5.000.
akun di debit menjadi sebesar $4.537, sbb :

31 Desember 2008
Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas (tersedia untuk
dijual) 4.537
Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang
belum direalisasi - Ekuitas 4.537
Penyajian Laporan Keuangan
• Neraca dan Laporan Laba rugi tahun 2008 Webb Corporation
akan memuat pos-pos dan jumlah berikut ini (obligasi
Anacomp merupakan investasi jangka panjang tetapi tidak
dimaksudkan untuk dimiliki sampai jatuh tempo)
Neraca
Aktiva Lancar
Piutang bunga $ xxxx
Investasi Jangka pnajang
Sekuritas yang tersedia untuk dijual, pada nilai wajar $195.000
Ekuitas Pemegang Saham
Akumulasi kerugian komprehensif lainnya $ 5.000
Laporan Laba - Rugi
Pendapatan dan keuntungan lain
Pendapatan bunga $ xxxxxx
Beban dan kerugian lain-lain
Kerugian atas penjualan sekuritas $ 4.214
• Pada tanggal 1 Desember 2007, Western Publishing
Corporation menetapkan portofolio sekuritas perdagangan
Portofolio Sekuritas hutang Perdagngan
31 Desember 2007
Investasi Biaya yang Nilai Keuntungan
diamortisasi Wajar (kerugian) yang
belum direalisasi
Obligasi 10% Burlington Northern $ 43.860 $ 51.500 $7.640
Obligasi 11% GM Corporation 184.230 175.200 (9.030)
Obligasi 8% Time Warner 86.360 91.500 5.140
Total Portofolio $314.450 $318.200 $3.750
Saldo peneyesuaian nilai wajar sekuritas sebelumnya 0
Penyesuaian nilai wajar sekuritas-Dr $3.750
• Total biaya portofolio perdagangan Western adalah $314.450
• Keuntungan kotor yang belum direalissasi adalah $12.780
($7.640+$5.140) dan kerugian kotor yang belum direalisasi
adalah $9.030, yang menghasilkan keuntungan bersih yang
belum direalisasi sebesar $3.750
• Nilai wajar sekuritas perdagangan ini adalah $3.750 lebih
tinggi dari harga pokoknya
• Pada tanggal 31 Desember, dibuat ayat jurnal penyesuaian ke
suatu penyisihan penilaian yang disebut sebagai Penyesuaian
Nilai Wajar Sekuritas (Perdagangan)
31 Desember 2008
Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas (Perdagangan) 3.750
Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang
belum direalisasi - Laba 3.750