Achmadi Hangradhika

Isti Novrianti
Syifa Silviana

Biological Assets
FPPT.com
 Aset Biologis

Definisi Aset Biologis

Aset biologis merupakan jenis aset berupa hewan dan
tumbuhan hidup, seperti yang didefinisikan dalam IAS 41:
• “Biological asset is a living animal or plant”
Jika dikaitkan dengan karakteristik yang dimiliki oleh aset,
maka aset biologis dapat dijabarkan sebagai tanaman
pertanian atau hewan ternak yang dimiliki oleh perusahaan
yang diperoleh dari kegiatan masa lalu.
 International Accounting Standards (IAS) 41
Agriculture

IAS 41 diterbitkan oleh International Accounting

Standard Committee pada bulan Februari, 2001.
Standar ini mengatur perlakuan akuntansi, penyajian
laporan keuangan, dan pengungkapan yang
berhubungan dengan kegiatan agrikultur .
• Kegiatan agrikultur adalah pengelolaan transformasi hewan atau
tanaman hidup (aset biologis) suatu entitas untuk dijual, menjadi
produk pertanian, atau menjadi aset biologis tambahan. Hal ini
sesuai dengan paragraf IN1 dalam IAS 41 sebagai berikut:
“IAS 41 prescribes the accounting treatment, financial
statement presentation, and disclosures related to agricultural
activity, a matter not covered in other Standards. Agricultural
activity is the management by an entity of the biological
transformation of living animals or plants (biological assets) for
sale, into agricultural produce, or into additional biological
assets.”
IAS 41 mengatur perlakuan akuntansi untuk aset biologis selama
periode pertumbuhan, degenerasi, produksi, prokreasi, dan
pengukuran awal hasil pertanian pada titik panen. Hal ini
membutuhkan pengukuran pada nilai wajar dikurangi dengan
estimasi biaya penjualan mulai dari pengakuan awal aset biologis
sampai dengan titik panen, kecuali jika nilai wajar tidak dapat
diukur secara andal saat pengakuan awal. IAS 41 tidak mengatur
pengelolaan hasil agrikultur setelah masa panen, seperti
pengolahan buah anggur menjadi anggur, pengolahan wol
menjadi benang (IAS 41:IN2).
 Karakteristik

• Karakteristik khusus yang membedakan aset biologis

dengan aset lainnya yaitu bahwa aset biologis mengalami
transformasi biologis. Tranformasi biologis merupakan
proses pertumbuhan, degenerasi, produksi, dan
prokreasi yang disebabkan perubahan kualitatif dan
kuantitatif pada makhluk hidup dan menghasilkan aset
baru dalam bentuk produk agrikultur atau aset biologis
tambahan pada jenis yang sama.
Hasil dari transformasi biologis merupakan jenis dari berikut
ini (IAS 41:7):
• perubahan aset melalui: (i) pertumbuhan (peningkatan
dalam kuantitas atau perbaikan kualitas dari aset
biologis); (ii) degenerasi (penurunan nilai dalam kuantitas
atau deteriorasi dalam kualitas dari aset biologis); atau
(iii) prokreasi (hasil dari penambahan aset biologis).
• produksi produk agrikultur misalnya, daun teh, wol, susu,
dan lain sebagainya.
 Jenis-Jenis

Aset biologis dapat dibedakan menjadi 2 (dua) jenis

berdasarkan ciri-ciri yang melekat padanya, yaitu:
a. aset biologis yang dapat dikonsumsi (comsumable)
adalah aset biologis yang akan dipanen sebagai
produksi agrikultur atau untuk tujuan dijual.
b. aset pembawa adalah aset biologis selain yang
tergolong pada aset biologis habis
 Klasifikasi Aset Biologis dalam Laporan Keuangan

• Aset biologis dapat diklasifikasikan baik sebagai aset

biologis yang telah dewasa atau yang belum dewasa.
Aset biologis yang telah dewasa adalah aset biologis
yang telah mencapai spesifikasi untuk dipanen
(untuk aset biologis konsumsi) atau aset biologis
yang mampu mempertahankan panen secara rutin
(untuk aset biologis pembawa) (IAS 41:45).
• Berdasarkan hal tersebut maka pengklasifikasian
aset biologis dalam laporan keuangan dapat
dimasukkan ke dalam aset lancar (current assets)
ataupun aset tidak lancar (noncurrent assets)
tergantung dari masa transformasi biologis yang
dimiliki oleh aset biologis atau jangka waktu yang
diperlukan dari aset biologis untuk siap dijual.
 Pengakuan
Entitas harus mengakui aset biologis atau hasil agrikultur ketika, dan
hanya ketika (IAS 41:10):
a. perusahaan mengontrol aset tersebut sebagai hasil dari transaksi
masa lalu. Dalam kegiatan ternak, pengendalian dapat dibuktikan
dengan adanya hokum kepemilikan ternak dan branding atau
penandaaan ternak, kelahiran, atau menyapih (IAS 41:11);
b. besar kemungkinan manfaat ekonomis aset di masa datang akan
mengalir ke entitas, biasanya dinilai dengan mengukur atribut fisik
(IAS 41:11); dan
c. mempunyai nilai wajar atau biaya dari aset dapat diukur secara
andal.
 Pengukuran

• Aset biologis diukur pada saat pengakuan awal dan pada

akhir periode pelaporan berdasarkan nilai wajar
dikurangi dengan estimasi biaya penjualan (point of sale),
kecuali jika nilai wajar tidak dapat diukur secara andal
(IAS 41:12). Hasil panen agrikultur diukur pada nilai wajar
dikurangi estimasi biaya penjualan pada titik panen, yang
merupakan biaya pada saat penerapan IAS 2 Persediaan
atau standar lain yang berlaku (IAS 41:13).
Biaya penjualan (point of sale) meliputi biaya komisi
kepada broker dan dealer, pungutan dari lembaga
regulator, pajak transfer, termasuk juga biaya
transportasi dan biaya lain yang diperlukan untuk
mentransfer aset ke pasar. Penentuan nilai wajar untuk
aset biologi atau hasil agrikultur dapat ditentukan
dengan mengelompokkannya sesuai dengan usia atau
kualitas (IAS 41:14).
Selain pengukuran berdasarkan nilai wajar, pengukuran aset
biologis juga dapat dilakukan dengan mengidentifikasi semua
pengeluaran untuk mendapatkan aset biologis tersebut dan
kemudian menjadikannya sebagai nilai dari aset biologis
tersebut. Pendekatan yang berbeda tentang pengukuran aset
biologis tersebut dapat dilihat pada peraturan perpajakan yang
tertuang dalam Peraturan Menteri Keuangan
No.249/PMK.03/2008 tentang Penyusutan Atas Pengeluaran
untuk Memperoleh Harta Berwujud yang Dimiliki dan Digunakan
dalam Bidang Usaha Tertentu.
Pada pasal 1 ayat (2) dijelaskan tentang bentuk usaha tertentu yang
dimaksud, yaitu:
a. bidang usaha kehutanan, yaitu bidang usaha hutan, kawasan
hutan, dan hasil hutan yang tanamannya dapat berproduksi
berkali-kali dan baru menghasilkan setelah ditanam lebih dari 1
(satu) tahun.
b. bidang usaha perkebunan tanaman keras, yaitu bidang usaha
perkebunan yang tanamannya dapat berproduksi berkali-kali dan
baru menghasilkan setelah ditanam lebih dari 1 (satu) tahun.
c. bidang usaha peternakan, yaitu bidang usaha peternakan dimana
ternak dapat berproduksi berkali-kali dan baru dapat dijual setelah
dipelihara sekurang-kurangnya 1 (satu) tahun.
 Kasus
Aset biologis': Aturan akuntansi menambah kabut bagi keuangan perusahaan marijuana

Tiga perusahaan ganja medis terbesar Kanada - Canopy Growth Corp., Aphria Inc. dan Aurora Cannabis Inc. - tidak menyebutkan dampak dari aset biologis dalam siaran pers
mereka menyoroti kuartal terbaru mereka, meskipun mereka menjelaskan secara rinci dampak-dampak tersebut di diskusi manajemen dan dokumen analisis mereka.
Di kuartal terbaru Canopy Growth Corp., keuntungan yang belum direalisasi pada perubahan nilai wajar aset biologis perusahaan adalah sebesar $ 18,2 juta, dua kali lipat
pendapatan aktualnya sebesar $ 9,8 juta. Keuntungan itu membantu perusahaan mencatat laba bersih kuartalan pertamanya, $ 3 juta, dalam tiga bulan yang berakhir 31
Desember 2016.
CEO Kanopi Bruce Linton mengatakan tidak ada manfaat bagi perusahaan untuk melebih-lebihkan nilai aset biologis mereka karena terlalu liberal dengan asumsi dapat
menyebabkan periode masa depan dengan inventaris yang tidak cocok - dan pasar tidak bersikap baik terhadap itu.
"Saya pikir IFRS adalah hal paling gila yang harus saya pelajari dengan sangat terperinci tetapi itu benar-benar masuk akal - itu menciptakan motif untuk berhati-hati agar tidak
melebih-lebihkan," katanya.
“Anda diberi insentif sebagai pihak yang beralasan untuk mencoba dan menjadi konservatif yang Anda bisa karena jika semua nilai yang Anda laporkan dalam aset biologis Anda
hal-hal yang berkembang - jika tidak muncul di inventaris Anda, Anda sebenarnya sekarang harus melakukan pembukuan terbalik dan berkata: 'Oh, kami tidak memiliki semua
itu'. "
Produser lain, Aphria, menyoroti dalam MD & A terbaru bahwa aset biologis bernilai $ 533.402 sedangkan efek bersih dari perubahan yang tidak disadari dalam nilai wajar aset-
aset tersebut adalah $ 74.268 pada kuartal yang berakhir 30 November 2016.
Dijelaskan bahwa penentuan nilai wajar dari aset-aset tersebut memerlukan manajemen untuk membuat sejumlah perkiraan termasuk biaya yang diharapkan untuk
menumbuhkan ganja hingga titik panen, panen dan biaya penjualan, harga jual dan hasil yang diharapkan untuk tanaman.

Ini menciptakan motif untuk berhati-hati agar tidak melebih-lebihkan

Aurora menyentuh dampak sset biologis dalam diskusi tentang margin kotor, di mana menjelaskan bagaimana selama periode tahun lalu, perusahaan tidak menghasilkan
pendapatan dari penjualan karena mereka belum mulai, tetapi mencatat perubahan pada nilai wajar biologis sset sebesar $ 2,2 juta pada inventaris yang telah dikumpulkannya.
Itu sebabnya ia mencatat kerugian bersih sebesar $ 2,7 juta pada kuartal kedua 2017, ketika menjual produk, tetapi keuntungan $ 600.000 pada periode tahun lalu, jelasnya
dalam diskusi manajemennya.
 Kasus
Aset biologis': Aturan akuntansi menambah kabut bagi keuangan perusahaan marijuana

Tiga perusahaan ganja medis terbesar Kanada - Canopy Growth Corp., Aphria Inc. dan Aurora Cannabis Inc. - tidak menyebutkan dampak dari aset biologis dalam
siaran pers mereka menyoroti kuartal terbaru mereka, meskipun mereka menjelaskan secara rinci dampak-dampak tersebut di diskusi manajemen dan dokumen
analisis mereka.
Di kuartal terbaru Canopy Growth Corp., keuntungan yang belum direalisasi pada perubahan nilai wajar aset biologis perusahaan adalah sebesar $ 18,2 juta, dua
kali lipat pendapatan aktualnya sebesar $ 9,8 juta. Keuntungan itu membantu perusahaan mencatat laba bersih kuartalan pertamanya, $ 3 juta, dalam tiga bulan
yang berakhir 31 Desember 2016.
CEO Kanopi Bruce Linton mengatakan tidak ada manfaat bagi perusahaan untuk melebih-lebihkan nilai aset biologis mereka karena terlalu liberal dengan asumsi
dapat menyebabkan periode masa depan dengan inventaris yang tidak cocok - dan pasar tidak bersikap baik terhadap itu.
"Saya pikir IFRS adalah hal paling gila yang harus saya pelajari dengan sangat terperinci tetapi itu benar-benar masuk akal - itu menciptakan motif untuk berhati-
hati agar tidak melebih-lebihkan," katanya.
“Anda diberi insentif sebagai pihak yang beralasan untuk mencoba dan menjadi konservatif yang Anda bisa karena jika semua nilai yang Anda laporkan dalam
aset biologis Anda - hal-hal yang berkembang - jika tidak muncul di inventaris Anda, Anda sebenarnya sekarang harus melakukan pembukuan terbalik dan
berkata: 'Oh, kami tidak memiliki semua itu'. "
Produser lain, Aphria, menyoroti dalam MD & A terbaru bahwa aset biologis bernilai $ 533.402 sedangkan efek bersih dari perubahan yang tidak disadari dalam
nilai wajar aset-aset tersebut adalah $ 74.268 pada kuartal yang berakhir 30 November 2016.
Dijelaskan bahwa penentuan nilai wajar dari aset-aset tersebut memerlukan manajemen untuk membuat sejumlah perkiraan termasuk biaya yang diharapkan
untuk menumbuhkan ganja hingga titik panen, panen dan biaya penjualan, harga jual dan hasil yang diharapkan untuk tanaman.
Ini menciptakan motif untuk berhati-hati agar tidak melebih-lebihkan
Aurora menyentuh dampak asset biologis dalam diskusi tentang margin kotor, di mana menjelaskan bagaimana selama periode tahun lalu, perusahaan tidak
menghasilkan pendapatan dari penjualan karena mereka belum mulai, tetapi mencatat perubahan pada nilai wajar biologis sset sebesar $ 2,2 juta pada
inventaris yang telah dikumpulkannya.
Itu sebabnya ia mencatat kerugian bersih sebesar $ 2,7 juta pada kuartal kedua 2017, ketika menjual produk, tetapi keuntungan $ 600.000 pada periode tahun
lalu, jelasnya dalam diskusi manajemennya.
 Kasus
Pekebun khawatir atas standar akuntansi baru

PETALING JAYA: Para pemain perkebunan lokal mulai khawatir tentang penerapan Standar Akuntansi Internasional 41 untuk Pertanian (IAS 41) di Malaysia, yang mereka klaim akan
berimplikasi negatif pada praktik akuntansi industri. Pada Januari 2012, Malaysia siap untuk menyatukan standar pelaporan keuangannya dengan Sistem Pelaporan Keuangan Internasional,
yang juga akan mencakup IAS 41.
Kepala Eksekutif Asosiasi Minyak Sawit Malaysia (MPOA) Datuk Mamat Salleh mengatakan petani kelapa sawit dan karet lokal memandang IAS 41 sebagai standar akuntansi yang tidak adil
bagi perkebunan dan usaha pertanian lainnya di negara-negara berkembang.
Di bawah IAS 41, pengelolaan aset biologis (pohon kelapa sawit) akan diubah menjadi akuntansi nilai wajar (FVA) dari akuntansi biaya historis saat ini (HCA).
Mamat mengatakan kepada StarBiz: “Ketika HCA yang dipraktikkan oleh industri perkebunan diubah menjadi FVA, laporan keuangan yang berbeda akan muncul.
"Ini akan mempengaruhi manajemen keuangan, dividen, pajak, investasi dan pinjaman, akuntansi kreatif serta keberlanjutan ekonomi dari bisnis perkebunan."
Di bawah praktik akuntansi perkebunan saat ini, tidak ada laba yang dihasilkan pada tahun-tahun awal karena hanya akan direalisasikan pada tahun kelima dan seterusnya ketika pohon
kelapa sawit mencapai hasil utama mereka. Di sisi lain, FVA akan menunjukkan keuntungan tak terduga di tahun-tahun awal ketika imbal hasil sebenarnya rendah tetapi laba akan menurun
di tahun-tahun mendatang ketika hasil benar-benar tinggi. "Ini adalah distorsi situasi dan bukan cerminan aktual dari industri," kata Mamat.
MPOA mewakili sekitar 130 anggota, termasuk perusahaan minyak sawit besar seperti Sime Darby Bhd, KL Kepong Bhd, IOI Corp Bhd dan Felda, yang secara total memiliki sekitar 1,76 juta
hektar.
"Sementara IAS 41 mungkin tampak menguntungkan investor, perusahaan penilaian dan audit, kita masih perlu memeriksa dampaknya pada para pemangku kepentingan, yang mungkin
tidak begitu diinginkan," kata Mamat.
Manajemen perusahaan perkebunan mungkin tergoda untuk window-dress angka karena pesaing mereka juga mungkin melakukan hal yang sama, tambahnya.

Ahli penilaian dan perusahaan audit juga dapat melihat peluang bisnis yang timbul dari kebutuhan akan perkebunan untuk melakukan penilaian berkala secara berkala. Namun, banyak dari
penilaian dan perusahaan audit besar yang sadar akan risiko audit yang terkait dengan IAS 41.
Profesor Tomo Suzuki dari Sekolah Bisnis Universitas Oxford telah mengemukakan keprihatinan yang sama atas implikasi dari IAS 41 karena banyak isu kontroversial masih belum ditanggapi.
Suzuki, yang baru-baru ini berkunjung ke MPOA dan Industri Perkebunan dan Menteri Komoditas Tan Sri Bernard Dompok, menggambarkan metode akuntansi baru yang serupa dengan
yang digunakan untuk Enron Corp berbasis energi di Amerika Serikat yang pasti dapat mengganggu tata kelola perusahaan, pajak, dividen kebijakan dan mentalitas bisnis industri kelapa
sawit.
Suzuki telah memimpin penelitian pada IAS 41 berdasarkan 104 wawancara independen dengan para pemangku kepentingan yang terdiri dari petani, asosiasi, investor, kementerian dan
auditor pemerintah, ahli valuasi, kantor pajak, organisasi internasional, Dewan Standar Akuntansi dan akademisi.
Temuan menunjukkan bahwa 96% responden percaya bahwa IAS 41 secara signifikan merusak perkembangan berkelanjutan industri perkebunan.
Sementara itu, beberapa orang merasa bahwa para pendukung IAS 41 hanya mencari pasar modal yang efisien tanpa mempertimbangkan kepentingan kelompok-kelompok kepentingan
yang berbeda.
India, yang awalnya memilih IAS 41, sejak itu mempertimbangkan kembali keputusan tersebut karena dampak yang belum dijelajahi pada situasi sosio-ekonominya. Cina telah menyatakan
untuk pergi untuk IAS 41 tetapi saat ini mempertahankan sistem akuntansi. Menurut Mamat, organisasi internasional mungkin telah merekomendasikan IAS 41, tetapi "tanpa memahami
dampak luas pada industri perkebunan."