Akuntansi Multinasional :
Penjabaran/Translasi Laporan Keuangan
Entitas Asing
Multinational Accounting
12-2
Multinational Accounting
12-4
Perbedaan dalam Prinsip Akuntansi
12-5
Perbedaan dalam Prinsip Akuntansi
12-6
Differences in Accounting Principles
12-7
Differences in Accounting Principles
12-8
Differences in Accounting Principles
12-9
Differences in Accounting Principles
12-10
Differences in Accounting Principles
12-11
Differences in Accounting Principles
12-12
Penentuan Mata Uang Fungsional
12-13
Determining the Functional Currency
12-14
Penentuan Mata Uang Fungsional
12-15
Determining the Functional Currency
12-16
Determining the Functional Currency
12-17
Determining the Functional Currency
12-18
Determining the Functional Currency
12-19
Penentuan Mata Uang Fungsional di Lingkungan
dengan Tingkat Inflasi Tinggi
12-20
Ekonomi dengan inflasi sangat tinggi
12-21
• Contoh : Asumsikan bahwa anak perusahaan di
luar negeri membangun gedung dengan biaya
1.000.000 peso pada saat nilai tukar adalah
Rp.500 = 1 peso. Kemudian diasumsikan bahwa
karena adanya hiperinflasi di negara anak
perusahaan luar negeri tersebut, maka nilai
tukar menjadi Rp.0,05 = 1 peso. Nilai gedung
hasil translasi pada saat dibangun dan setelah
hiperinflasi adalah sebagai berikut :
Jumlah Tanggal Pembangunan Setelah hiperinflasi
(peso) Nilai Tukar Jumlah hasil Nilai Tukar Jumlah Hasil
Translasi Translasi
1.000.000 Rp.500 Rp.500 juta Rp.0,05 Ro.50.000
12-22
Perekonomian dengan inflasi tinggi
12-23
Translasi versus Pengukuran Kembali
Laporan Keuangan Asing
12-24
Translation versus Remeasurement
12-25
Translation versus Remeasurement
12-26
Translation versus Remeasurement
12-27
Translation versus Remeasurement
12-30
Translation
12-33
Contoh
12-34
Neraca Kurs Neraca Percobaan
percobaan (euro) (Rp)
Kas 2.500 16.000 40.000.000
Piutang 10.000 16.000 160.000.000
Persediaan 7.500 16.000 120.000.000
Aset Tetap 50.000 16.000 800.000.000
Total debit 70.000 1.120.000.000
Akm depresiasi 5.000 16.000 80.000.000
Utang usaha 2.500 16.000 40.000.000
Utang Obligasi 12.500 16.000 200.000.000
Saham Biasa 40.000 16.000 640.000.000
Saldo laba 10.000 16.000 160.000.000
Total kredit 70.000 1.120.000.000
12-35
• Ayat jurnal pada saat akuisisi (1 jan860.000.000
Investasi pada saham German Comp
Kas
860.000.000
2011)
(mencatat pembelian German Comp)
Paten 60.000.000
Diferensial 60.000.000
(mencatat alokasi diferensial ke Paten)
12-36
Pada saat anak perusahaan menerima rupiah
12-38
Translation Adjustment
12-39
Remeasurement
12-40
Remeasurement
12-41
Remeasurement
12-42
Remeasurement
12-43
Remeasurement Gain or Loss
12-44
Remeasurement Gain or Loss
12-45
Pos Saldo € Kurs Saldo Rp
Kas 10.750 1,40 15.050
Unit mata uang asing 3.000 1,40 4.200
Piutang 10.500 1,40 14.700
Persediaan 5.000 1,40 6.900
Aktiva tetap 50.000 1,40 60.000
Harga pokok penjualan 22.500 1,30 28.100
Beban operasi 14.500 1,30 18.600
Kerugian transaksi mata uang asing 500 1,30 650
Dividen dibayarkan 6.250 1,36 8.500
Total debit 123.000 156.700
Akumulasi depresiasi 7.500 1,40 9.000
Utang usaha 3.000 1,40 4.200
Utang obligasi 12.500 1,40 17.500
Saham biasa 40.000 1,20 48.000
Laba ditahan 10.000 (a) 12.000
Penjualan 50.000 1,30 65.000
Total kredit 155.700
Keuntungan pengukuran kembali 1.000
156.700
12-46
Pos Dalam Kurs Dalam Rupiah
euro
(a) Harga Pokok penjualan
Persediaan awal 7.500 1,20 9.000
Pembelian 20.000 1,30 26.000
Barang tersedia 27.500 35.000
dikurangi: persediaan akhir (5.000) (6.900)
Harga pokok penjualan 22.500 28.100
(b) Beban operasi
Beban tunai 12.000 15.600
Beban depresiasi 2.500 3.000
14,500 18.600
(c) Dibawa dari kertas kerja tanggal 1
januari 2011
12-47
Hedge of a Net Investment
12-48
Contoh:
12-49
1 Januari 2011
Kas 60.000
Utang pinjaman (€) 60.000
Meminjam utang yang didenominasi dalam euro untuk
lindung nilai investasi bersih di anak perusahaan German,
Rp.60.000 = €50.000 x Rp.1,20 kurs tunai
31 Desember 2011
Pendapatan komprehensif lainnya 10.000
Utang pinjaman (€) 10.000
Menilai kembali utang yang didenominasi dalam mata uang
asing berdasarkan kurs tunai akhir periode, Rp.60.000 =
€50.000 x (Rp.1,40 - Rp.1,20)
Beban bunga 3.250
Kerugian transaksi mata uang asing 250
Utang bunga (€) 3.500
Akru beban dan utang bunga atas utang euro
Rp.3.250 = €50.000 x 0,05 bunga x Rp.1,30 kurs rata-rata
Rp.3.500 = €50.000 x 0,05 bunga x Rp.1,40 kurs tunai
akhir periode
12-50
31 Desember 2011
Akumulasi pendapatan komprehensif lainnya-selisih
translasi 10.000
Ikhtisar laba rugi (atau laba ditahan) 250
Kerugian transaksi mata uang asing 250
Pendapatan komprehensif lainnya 10.000
Menutup akun nominal terkait dengan lindung nilai
investasi bersih di anak perusahaan luar negeri
1 Januari 2012
Utang bunga (€) 3.500
Utang pinjaman (€) 70.000
Kas 73.500
Membayar pokok dan bunga terkait dengan lindung
nilai yang didenominasi dalam euro
Rp.70.000 = Rp.60.000 + Rp.10.000
12-51
Additional Disclosure Requirements
12-52
Peerless Products dan anak perusahaan
Laporan laba rugi konsolidasi
Untuk tahun berakhir 31 Desember 2011
Penjualan Rp.465.000
Harga Pokok penjualan (199.250)
Laba kotor 266.750
Beban operasi (109.500)
.
Kerugian transaksi mata uang asing
Laba bersih konsolidasi untuk hak pengendali
(650)
Rp.155.600
Peerless Products dan anak perusahaan
Laporan pendapatan komprehensif konsolidasi
Untuk tahun berakhir 31 Desember 2011
Laba bersih konsolidasi untuk hak pengendali Rp.155.600
Pendapatan komprehensif lainnya:
selisih translasi mata uang asing Rp. 11.950
Pendapatan komprehensif untukhak pengendali Rp.167.550
12-53
Peerless Products dan anak perusahaan
Laporan perubahan ekuitas konsolidasi
Untuk tahun berakhir 31 Desember 2011
total Pendapat Laba Akm Saham
an ditahan pendap modal
komprehe atan
nsif kompre
hensif
lainnya
Saldo awal 800.000 300.000 0 500.000
Pendapatan komprehensif:
Laba bersih 155.600 155.600 155.600
Pendapatan komprehensif lainnya
selisih translasi mata uang asing 11.950 11.950 11.950
Pendapatan komprehensif 167.550
Dividen diumumkan atas saham
biasa (60.000) (60.000)
Saldo akhir 907.550 395.600 11.950 500.000
12-54
Pendapatan dari anak perusahaan
Bagian induk perusahaan
atas laba anak
Amortisasi paten perusahaan
(Rp.6.000/10 tahun) 600 (Rp.18.650 x 1) 18.650
Saldo 31 desember 2011 18.650
Pendapatan dari anak perusahaan 18.050
Dividen diumumkan 8.500
Investasi pada saham German Company 9.550
Mengeliminasi pendapatan dari anak perusahaan
Saham biasa-German Co 48.000
Laba ditahan, 1 januari 2011 12.000
Diferensial 6.000
Investasi pada saham German Company 66.000
Paten 6.000
Diferensial 6.000
Mengaolaksikan diferensial ke paten
Beban operasi-amortisasi paten 600
Paten 600
Amortisasi paten
12-55
Pembuktian pengukuran kembali
Pengukuran kembali German Company
Untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2011
Skedul 1
Laporan posisi moneter bersih
Akhir tahun Awal tahun
Aktiva moneter
Kas €10.750 €2.500
Unit mata uang asing 3.000 0
Piutang 10.500 10.000
Total €24.250 €12.500
Dikurangi: ekuitas moneter
Utang usaha €3.000 €2.500
Utang obligasi 12.500 12.500
Total €15.500 €15.000
Kewajiban moneter bersih €(2.500)
Aktiva moneter bersih €8.750
Peningkatan aktiva moneter bersih selama tahun
berjalan €11.250 12-56
You Will Survive This Chapter !!!
12-57
• THANK’S
• FOR
• ETTENTION