CHAPTER 12

INTANGIBLE ASSETS

Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield

12-1
 Tujuan
Tujuan pembelajaran
pembelajaran

1. Menjelaskan karakteristik.
2. Identifikasi elemen kos
3. Menerangkan prosedur amortisasi.
4. Mendiskripsikan jenis-jenis aset tidak berujud.
5. Menerangkan masalah goodwill.

12-2
 Lanjutan

6. Menjelaskan pencatatan goodwill.

7. Menjelaskan penurunan nilai aset tak
berujud.
8. Menjelaskan biaya penelitian dan
pengembangan.
9. Menjelaskan akuntansi biaya penelitian,
pengembangan dan biaya yang sejenis
10. Pelaporanaset tak berujud
12-3
 Aset
Aset tak
tak berujud
berujud

Biaya
Masalah- Jenis-jenis Penurunan
penelitian dan
masalah aset aset tak nilai aset tak Penyajian
pengem-
tak berujud berujud berujud
bangan

Marketing- Batasan umur. Identifikasi Aset tak

Karak-
related Kenaikan
teristik kembali nilai
Akuntansi berujud
Customer-
Penilaian related Aset dgn umur Biaya-biaya Biaya
Artistic-
tak terbatas sejenis Penelitian &
Amor- related Goodwill
Pertanyaan pengemban
tisasi Contract- konseptual gan
related
Technology-
related
Goodwill
12-4
 Masalah-masalah
Masalah-masalah Aset
Aset Tak
Tak berujud
berujud

Tiga karakteristik pokok:

(1) Dapat diidentifikasikan,

(2) Tidak memiliki ujud fisik.

(3) Bukan assets keuangan.

Biasanya diklasifikasikan sebagai aset

tidak lancar.
12-5
 Penilaian

Pembelian:
 Dicatat sebesar kos.
 Termasuk semua biaya yang dikeluarkan
sampai dengan aset siap digunakan.
 Biaya-biaya yang termasuk:
► Harga beli.
► Biaya legal.
► Biaya-biaya lainnya yang timbul.
12-6
 Aset tak berujud yang diperoleh secara internal :

 Seluruh biaya penelitian dan pengembangan

yang dikeluarkan perusahaan.

 Beberapa biaya pengambangan juga

dikapitalisir jika memenuhi kriteria
ekonomis.

 IFRS mengidentifikasikan beberapa kriteria

spesifik yang harus dipenuhi sebelum biaya
pengembangan dikapitalisasi.

12-7
 Aset tak berujud yang diperoleh Illustration 12-1
Research and
Development Stages
secara internal :

12-8 LO 2 Identify the costs to include in the initial valuation of intangible assets.
Amortisasi Aset tak berujud
Aset tak berujud dengan umur terbatas:
 Diamortisasi sebagai biaya selama umur ekonomis.
 Dengan mengkredit Akun aset atau akumulasi
amortisasi.
 Umur ekonomis harus menggambarkan periode
dimana aset dapat memberikan kontribusi terhadap
aliran kas.
 Amortisasi harus sebesar kos dikurangi nilai residu.
 IFRS mensyaratkan perusahaan harus menilai nilai
residu dan umur ekonomis aset tak berujud paling
12-9 tidak setiap tahun.
 Amortisasi aset tak berujud

Aset tak berujud dengan umur tak terbatas:

 Batasnya tidak dapat dilihat dengan waktu
sampai kapan aset dapat diharapkan
memberi kontribusi pada aliran kas
 Tidak diamortisasi.
 Harus dilakukan tes terhadap aset tak
berujud apakah ada penurunan nilai
paling tidak setiap tahun.
12-10
 Amortisasi aset takberujud Illustration 12-2
Accounting Treatment
for Intangibles

12-11
 Jenis-jenis
Jenis-jenis aset
aset tak
tak berujud
berujud

Enam kategori umum:

(1) Marketing-related. (4) Contract-related.

(2) Customer-related. (5) Technology-

related.
(3) Artistic-related.
(6) Goodwill.

12-12 LO 4 Describe the types of intangible assets.

Marketing-Related Intangible Assets

 Contoh:
► Merek dagang atau nama dagang,
Nama koran atau majalah, nama
domain Internet, dll.
 Di amerika merek dagang atau nama
dagang memiliki proteksi legal dalam
jangka waktu sampai dengan 10 tahun.
 Kos perolehan dikapitalisasi.

12-13
Tidak diamortisasi.
Customer-Related Intangible Assets

Contoh:
 Daftar pelanggan, hubungan
kontraktual pelanggan
kos perolehan dikapitalisasi.
Diamortisasi selama umur ekonomis

12-14 LO 4 Describe the types of intangible assets.

 Illustration: Green Market Inc. memperoleh daftar
pelanggan sebuah surat kabar yang besar seharga
€6,000,000 Pada tanggal 1 Januari 2011. Green
Market mengharapkan memperoleh manfaat lebih
dari tiga tahun.
Diminta: Buatlah jurnal untuk mencatat perolehan
daftar pelanggan dan amortisasi setiap akhir tahun.

12-15
 Artistic-Related Intangible Assets

Contoh:
Hak cipta, hak untuk menggandakan,
Umur Hak cipta selama hidup
pencipta plus 70 tahun
 Biaya untuk memperolehnya
dikapitalisasi
 Diamortisasi selama umur ekonomis.

and Mickey
Mouse

12-16 LO 4
 Contract-Related Intangible Assets
 Contoh:
► Franchise dan lisensi, ijin
konstruksi, ijin penyiaran, and
kontrak servis.
 Franchise (or license) dengan umur
terbatas harus diamortisasi selama
umur franchise.
 Franchise dengan umur tak terbatas
tidak diamortisasi.
12-17 LO 4
 Technology-Related Intangible Assets
 Examples:
► Paten, perdagangan terbatas yang diberikan
oleh pemerintah.
► Hak paten diberikan secara eksklusif
kepada pemegang selama 20 tahun
 Kos pembelian hak paten dikapitalisasi.
 Biaya penelitian dan pengembangan dilaporkan
sebagai biaya saat terjadinya.
 Diamortisasi selama umur hukum atau umur
12-18
ekonomis, mana yang lebih pendek.
 Illustration: Harcott Co. mengeluarkan biaya
$180,000 untuk memperoleh hak paten pada
tanggal 1 January 2011. Hak paten memiliki
umur 20 tahun, amortisasi menggunakan metode
garis lurus.
Diminta: Jurnal untuk mencatat biaya perolehan
Hak Paten dan amortisasi pada akhir tahun 2011

12-19
 Goodwill

Hanya dicatat jika ada pembelian perusahaan,

karena goodwill tidak bisa dipisahkan dengan
perusahaan secara keseluruhan.

Goodwill dicatat sebesar kelebihan ...

harga beli diatas nilai wajar aset yang
diperoleh
Goodwill yang diciptakan secara internal
tidak boleh dikapitalisasi.

12-20
Illustration: PT Multi guna memutuskan untuk
menambah satu divisi yang mengurus tentang
spare part untuk traktror yang didistribusikannya.
Direktur PT Multiguna tertarik membeli PT São
Paulo.

Aset Ekuitas
 Aset Tetap (net) $135.000  Modal saham $100.000
 Paten 18.000  Laba ditahan 100.000
 Persediaan 42.000  Liabilitas lancar 55.000
 Piutang dgng 35.000
 Kas 25.000 Total Ekuitas $255.000
 Total Aset $255.000

12-21
 Illustrasi: PT Multiguna memperkirakan nilai
wajar PT Sao Paulo sebagai berikut:

Nilai wajar:
Aset Tetap $205.000
Paten 18.000
Persediaan 122.000
Piutang dagang 35.000
Kas 25.000
Liabilitas (55.000)
Nilai wajar bersih aset $350.000

PT Multi Guna membeli PT Sao Paulo seharga

$400,000. Berapa nilai goodwillnya?
12-22
Penghapusan goodwill
 Goodwill memiliki umur tak terbatas.
 Tidak boleh diamortisasi.
 Hanya disesuaikan nilai bukunya ketika
goodwill mengalami penurunan nilai.

Harga kesepakatan (terjadi saat harga beli

lebih rendah dari nilai wajar aset bersih)
 Harga beli lebih rendah dari nilai wajar
aset yang dibeli.
 Perbedaan itu dicatat sebagai Laba
12-23
pembelian.
 Penurunan
Penurunan nilai
nilai aset
aset tak
tak berujud
berujud
Penurunan nilai aset tak berujud dengan
umur terbatas.
Sama dengan penurunan nilai pada aset tetap.

12-24
Illustration: Lerch, Inc. memiliki hak paten
untuk mengambil sari minyak minyak jarak,
memiliki nilai buku $5,000,000 pada akhir tahun
2010. karena adanya penemuan baru
mempengaruhi permintaan akan minyak jarak,
oleh karena itu ada indikasi paten mengalami
penurunan nilai. Perusahaan memperkirakan
nilai paten dari perhitungan nilai
penggunaannya yaitu sebesar $2,000,000, yang
dihitung dari present value penggunaan paten
dengan tarif bunga efektif yang berlaku.
12-25
 Perhitungan rugi penurunan nilai
(berdasarkan nilai penggunaan).

$3,000,000 Impairment Loss

Illustration 11-15
$5,000,000 $2,000,000

Unknown $2,000,000

12-26
 Kenaikan kembali nilai
Illustration: Nilai buku hak paten setelah penurunan
nilai adalah $2,000,000. biaya amortisasi sebesar
$400,000 ($2000,000 / 5) sisa umur hak paten tinggal
5 tahun. Biaya amortisasi dan nilai buku setelah
penurunan nilai dapat dilihat pada tabel berikut ini:

Illustration 12-8

12-27
 Kenaikan kembali nilai

Pada awal tahun 2012,karena adanya

kenaikan permintaan akan minyak jarak.
Perusahaan memperkirakan kembali nilai
paten men $1,750,000.

12-28
 Penurunan nilai aset tak berujud dengan
umur tak terbatas.
 Harus dilakukan pengujian apakah mengalami
penurunan nilai paling tidak setiap tahun.

 Uji penurunan nilai sama seperti aset tak

berujud dengan umur terbatas. Yaitu:

► Bandingkan nilai yang bisa dihasilkan

dengan nilai buku aset.

► Jika nilai yang bisa dihasikan lebih kecil

berarti aset tak berujud mengalami
12-29
penurunan nalai.
Illustrasi: Arcon Radio membeli lisensi
penyiaran seharga $2,000,000 dari GCC. Lisensi
tersebut akan diperpanjang setiap 10 tahun
sekali dengan biaya yang minimum. Arcon Radio
telah memperpanjang lisensi dua kali. Saat ini PT
GCC memutuskan untuk tidak memperpanjang
lagi dan akan menjual kepada penawar tertinggi.
Berdasarkan kondisi saat ini PT Acon
memperkirakan nilai wajar dikurangi biaya
penjualan sebesar $1,500,000.
Carrying Value $2,000,000
Recoverable amount ( 1,500,000)
12-30 Loss on impairment $ 500,000
 Penurunan nilai Goodwill
 Perusahaan harus menguji nilai
goodwill paling tidak setahun sekali.

 Penilaian penurunan nilai berdasarkan

kas yang bisa dihasilkan dari adanya
goodwill tersebut.

 Karena data nilai wajar goodwill jarang

tersedia, maka penilaian goodwill
biasanya menggunakan perkiraan nilai
penggunaan.
12-31
 Illustrasi: PT Terang Bulang memiliki 3 divisi.
Perusahaan membeli divisi A empat tahun yang
lalu dengan harga $2,000,000. selama 3 kuarter
terakhir divisi mengalami kerugian, Manajemen PT
Terang Bulan saat ini melakukan pembaharuan
pada divisi tersebut, dari data divisi A aset termsk
goodwill sebesar $900,000, rincian data sbb:

12-32 LO 7
 PT Terang Bulan menentukan nilai yang
dapat dihasilkan Divisi A berdasarkan
estimasi nilai penggunaan menjadi
$2,800,000,
Illustration 11-15
$2,400,000 $2,800,000

No
Impairment

Unknown $2,800,000
12-33 LO 7
 Jika diasumsikan nilai yang dapat
dihasilkan divisi A adalah $1,900,000,
$500,000 Impairment Loss

Illustration 11-15
$2,400,000 $1,900,000

Unknown $1,900,000

Rugi penurunan nilai 500,000

12-34 Goodwill 500,000 LO 7
 Biaya
Biaya penelitian
penelitian dan
dan pengembangan
pengembangan
Biaya penelitian dan pengembangan tidak
termasuk kedalam nilai aset tak berujud.
Beberapa hal yang dipatenkan, antara lain:

► Produk baru, ► rumus,

► proses, ► komposisi, atau
► ide, ► literary work.

12-35
 Perusahaan mengeluarkan biaya yang
berhubungan dengan penelitian dan
pengembangan sbb: Illustration 12-12

12-36
  Biaya penelitian dianggap sebagai biaya
pada saat terjadinya.

 Biaya pengembangan bisa atau tidak

dianggap sebagai biaya pada saat
terjadinya.

 Kapitalisasi dilakukan jika penelitian dan

pengembangan memakan waktu lama, dan
perusahaan telah mendapatkan hasil dari
penjualan produk tersebut. (proyek
tersebut secara ekonomis bisa
12-37
dilaksanakan)
Indentifikasi aktivitas penelitian & pengembangan

Aktivitas penelitian
Penelitian: masih bersifat dasar, Hasilnya
bersifat keilmuan, Belum bisa diperjual
belikan

Contoh
Penelitian laboratorium yang menghasilkan
ilmu baru; pencarian aplikasi dari penelitian
yang baru ditemukan
12-38
 Aktivitas pengembanan
• Hasil penelitian telah dikembangkan
menjadi produk
• Sudah dapat dijual sehingga ada
penghasilan bagi perusahaan.

Contoh
Rumusan konsep dan desain produk yang
memungkinkan atau proses alternatif

12-39
 Akuntansi untuk aktivitas penelitian dan
pengembangan

Biaya yang termasuk kedalam aktivitas

penelitian dan pengembangan:
 Bahan, peralatan, dan fasilitas.
 Personel
 Pembelian aset tak berwujud.
 Contract Servis
 Biaya tak langsung.

12-40
E12-1: klasifikasikan item-item dibawah ini
bagaimana pelaporan pada laporan keuangan.
item
item Klasifikasi
Klasifikasi

1. Investasi pada perusahaan

cabang.
2. Tambang kayu.
3. Biaya teknik yang diperlukan
untuk mengembangkan
desain produk sehingga
dapat diproduksi.

12-41 LO 9
 item
item Klasifikasi
Klasifikasi

4. Pembayaran leasing yang

dibayar dimuka.
5. Kos perolehan peralatan.
6. Biaya penelitian untuk
aplikasi penemuan dari
penelitian yang baru.
7. Biaya yang terjadi dalam
operasi perusahaan.

12-42
 item
item Klasifikasi
Klasifikasi

8. Kerugian operasi pada

saat perusahaan mulai
beroperasi.
9. Biaya pelatihan pada saat
memulai operasi baru.
10. Kos perolehan franchise.
11. Goodwill yang diciptakan
secara internal.

12-43
 Item
Item Klasifikasi
Klasifikasi
12. Biaya uji coba pada produk
alternatif.
13. Goodwill yang diperoleh pada
saat membeli perusahaan baru.
14. Biaya untuk menciptakan
paten.
15. Biaya pembelian paten dari
penemu.

12-44
 Item
Item Klasifikasi
Klasifikasi

16. Biaya legal untuk

menjamin hak paten.
17. Biaya untuk
memformulasikan
produk alternatif.

12-45
 Item
Item Klasifikasi
Klasifikasi
18. Kos pembelian hak cipta
19. Piutang jangka panjang.

20. Biaya untuk menciptakan merek

dagang.
21. Biaya untuk membeli merek
dagang.

12-46
 Biaya-biaya yang mirip dengan biaya
penelitian dan pengembangan
 Biaya untuk memulai operasi yang baru.
► Dianggap sebagai biaya pada saat
terjadinya.
 Rugi operasi diawal operasi
► Tidak boleh dikapitalisasi.
 Biaya iklan.
► Dianggap sebagai biaya pada saat
terjadinya.
12-47
 E12-17: Hitunglah berapa nilai yang harus
dilaporkan sebagai biaya R & D
 kos perolehan peralatan yang dapat dipakai sebagai alternatif untuk
penelitian dan pengembangan proyek yang akan datang selama 5 tahun. $330,000

 Bahan yang digunakan dalam proyek penelitian dan pengembangan 59,000

 fee konsultan pihak luar untuk proyek penelitian dan pengembangan.

100,000

12-48
  biaya Personel yang ikut mengerjakan proyek penelitian dan pengembangan.
128,000

 biaya tak langsung yang dapat dialokasikan kedalam proyek penelitian dan pengembangan.
50,000

 Bahan yang dibeli untuk proyek penelitian dan pengembangan yang akan datang.
34,000

12-49
 Penyajian
Penyajian aset
aset tak
tak berujud
berujud dan
dan hal-hal
hal-hal yang
yang
berhubungan.
berhubungan.
Penyajian aset tak berujud
Laporan posisi keuangan

► Aset tak berujud dilaporkan sebagai item yang

terpisah.

► Pelaporannya seperti pelaporan pada aset

tetap (PPE)

► Contra accounts tidak boleh diperlihatkan

untuk aset tak berujud. Perusahaan harus
melaporkan secara terpisah seluruh aset tak
12-50 berujud kecuali goodwill.
 Laporan Laba (rugi)

► Biaya amortisasi.

► Kerugian penurunan nilai dan

kenaikan kembali selain goodwill
dipisahkan (biasanya pada bagian
operasi).

12-51
 Illustration 12-15

12-52
 Illustration 12-16

12-53