PERTEMUA

N8

AUDIT
SALD
O KAS
 KAS DI BANK DAN SIKLUS TRANSAKSI

Dalam audit atas kas, auditor harus membedakan antara verifikasi

rekonsiliasi saldo laporan bank oleh klien dengan saldo buku besar, dan
verifikasi bahwa pencatatan kas dalam buku besar merefleksikan
dengan benar seluruh transaksi kas yang terjadi sepanjang tahun.
Verifikasi rekonsiliasi klien ke  akun saldo bank dan buku besar lebih
mudah, tetapi bagian terpenting dalam total audit dalam perusahaan
adalah adanya verifikasi bahwa pencatatan  transaksi kas dilakukan
dengan benar.
Laporan Bank

Rekonsiliasi
bank
Buku Besar
Kas di Bank

Buku Besar Kas di Bank merefleksikan

completness
 Rekonsiliasi bank

Rekonsiliasi: mencocokkan data yang sama ( Kas di bank ) dari dua sumber
yang berbeda untuk mengetahui saldo yang benar pada tanggal tertentu.
( umumnya tgl. 31 Desember )
Alasan : Adanya perbedaan waktu pencatatan antara perusahaan dengan bank.

Contoh :
Untuk mengetahui saldo kas di bank per 31 Desember 2002, berikut ini
disajikan data keuangan sebagai berikut :
Saldo kas di bank menurut perusahaan Rp.12.000.000,--
Saldo kas di bank menurut laporan bank Rp.10.000.000,--
Outstanding check Rp.2.000.000,--
Deposit in transit Rp.1.000.000,--
Bunga pinjaman bank (dipotong langsung oleh bank dari rekening giro)
Rp.750.000,--
Check kosong yang dikembalikan bank Rp.2.250.000,--

Diminta : tentukan saldo yang benar per 31/12/02.

 Perusahaan Bank
Saldo 31-12-02 12.000.000 10.000.000
Outstanding cheque (2.000.000)
Deposit in transit 1.000.000
Bunga bank (750.000)
Cheque kosong (2.250.000)
Saldo per 31-12-02 (disajikan di neraca) 9.000.000 9.000.000
 Dari daftar rekonsiliasi tersebut diatas jelaslah bahwa untuk menetapkan
saldo kas yang tepat (pada tanggal tertentu) diperlukan rekonsiliasi. dalam
contoh diatas saldo kas per 31-12-02 adalah Rp.9.000.000,-- bukan
Rp.12.000.000,-- (saldo buku kas) ataupun Rp.10.000.000,--(saldo menurut
laporan bank).

Untuk menyesuaikan saldo buku perlu dibuat jurnal penyesuaian sebagai

Berikut:

Nama Akun Debit Kredit

Bunga Bank Rp. 750.000,-- --
Piutang Usaha Rp.2.250.000,-- --
Kas (Bank) -- Rp. 3.000.000,--
Setiap salah saji menghasilkan kesalahan dalam pembayaran atau
menyebabkan kesalahan dalam penerimaan kas, tetapi tak satupun dapat
ditemukan dalam audit atas rekonsiliasi bank:

1.Kesalahan dalam menagih konsumen

2.Pencurian kas dengan menghambat pembayaran kas dari konsumen
sebelumnya dicatat, dengan akun dianggap sebagai piutang tak tertagih
3.Duplikasi pembayaran faktur vendor
4.Pembayaran tidak benar atas biaya pribadi pejabat perusahaan
5.Pembayaran atas bahan baku yang tidak pernah diterima
6.Pembayaran atas karyawan  lebih besar daripada jam kerja aktualnya
7.Pembayaran atas bunga pada pihak luar jumlahnya lebih besar dibandingkan
tingkat bunga sebenarnya
Seluruh jenis salah saji biasanya ditemukan sebagai bagian dari pengujian
atas rekonsiliasi bank. Hal ini meliputi :

1.Kesalahan dalam memasukkan cek yang tidak dicairkan didalam daftar cek
beredar, meskipun telah dicatat dalam jurnal pengeluaran kas
2.Kas yang diterima dari klien masih dalam perjalanan pada tanggal neraca,
tetapi sudah dicatat dalam penerimaan kas pada tahun berjalan
3.Setoran dicatat sebagai penerimaan kas mendekati akhir tahun, disetorkan
pada bank dibulan yang sama, dan dimasukan dalam rekonsiliasi bank sebagai
setoran dalam perjalanan
4.Pembayaran atas weswl bayar didebet langsung dari saldo bank oleh bank,
tetapi tidak dimasukkan dalam catatan klien.
HUBUNGAN ANTARA KAS DI BANK DENGAN SIKLUS TRANSAKSI
 JENIS-JENIS AKUN KAS
Akun Kas Umum
Akun kas umum adalah titik
fokus bagi banyak perusahaan
karena semestinya seluruh
penerimaan kas dan
pengeluaran kas mengalir
melalui akun ini. Misalnya,
pengeluaran dalam siklus
akusisi dan pembayaran
biasanya dibayar melalui akun
kas umum, dan penerimaan kas
dalam siklus penjualan dan
penagihan juga disetorkan ke
dalam akun tersebut.
Akun Impres
Misalnya, membuat akun penggajian impres
terpisah untuk meningkatkan pengendalian
internal pembayaran gaji. Saldo tetap,
misalkan Rp. 5.000.000,- dibuat dalam akun
bank penggajian. Satu-satunya setoran ke
dalam akun adalah untuk penggajian
mingguan dan semi bulanan dan satu-satunya
pengeluaran adalah pembayaran cek kepada
karyawan.
Perusahaan bisa saja memilikin akun ini untuk
setiap divisi berbeda. Akun pengeluaran
dibentuk berbasis impres, tetapi dengan cara
yang berbeda dengan akun pengajian impres.
 JENIS-JENIS AKUN KAS
Akun Bank Cabang
Akun bank cabang berguna untuk
membangun relasi dengan bank dalam
komunitas lokal dan memungkinkan
sentralisasi operasional pada tingkat
cabang. Dalam beberapa perusahaan,
penyetoran dan pengeluaran untuk
setiap cabang dibuat dalam akun yang
berbeda, dan kelebihan kas secara
periodik dikirimkan ke akun bank
umum pada kantor pusat. Akun
cabang dalam ini seperti akun umum,
tetapi pada tingkat cabang.
Dana Kas Kecil Impres
Dana kas kecil impres bukan merupa-
kan akun bank, tetapi hampir sama
dengan kas pada bank. Akun kas kecil
biasanya merupakan akun kas yang
simpel untuk keperluan biaya yang
mendadak. Akun ini digunakan untuk
pengeluaran kas berjumlah kecil yang
lebih mudah dibayarkan jika menggu-
nakan uang tunai dibanding-kan
dengan cek atau untuk memudah-kan
karyawan dalam mencairkan cek gaji
atau pribadi.
 Pengelolaan kas kecil

Pengeluaran kas dalam jumlah kecil dan bersifat rutin sebaiknya

melalui kas kecil. Dalam praktiknya pengelolaan kas kecil dibedakan menjadi
dua sistem yaitu :

• Sistem dana tetap (imprest fund method)

• Sistem dan berfluktuasi (fluctuatung fund method)

Sistem Dana Tetap, dimana kas kecil ditetapkan dengan jumlah tetap untuk
setiap periode tertentu, sedang sistem dana berfluktuasi jumlah yang harus
disediakan dalam kas kecil berfluktuasi tergantung kebutuhan .
Sebagai alat pengendalian disarankan dana kas kecil dikelola
denganmenggunakan sistem dana tetap.
 (A). Pembentukan Dana Kas Kecil

5 Januari : Dibentuk kas kecil (diambil dari kas) sejumlah Rp.

3.000.000,--untuk keperluan selama 10 hari
Imprest method (000,--) Fluctuating method (000,--)
Tgl Rekening Debit Kredit Tgl Rekening Debit Kredit
5-1 Kas Kecil 3.000 5-1 Kas Kecil 3.000
Kas 3.000 Kas 3.000

Keterangan :
Baik sistem dana tetap (imprest fund) maupun dana fluktuasi
(fluctuating fund) jurnal pembentukan dana kas kecil sama.
 (B) Penggunaan Kas Kecil

5 s/d 14 Januari : Penggunaan kas kecil meliputi :

o Biaya administrasi dan Umum Rp.1.250.000,--
o Biaya pemasaran Rp. 750.000,--
o Uang muka pembelian Rp. 250.000,--
o Persekot perjalanan dinas Rp. 500.000,--
o Saldo Kas Kecil Rp. 250.000,--

Jumlah Rp.3.000.000,--

Imprest method Fluctuating method

Tgl Rekening Debit Kredit Tgl Rekening Debit Kredit
tidak dijurnal 15-1 Bi.Adm&Umum 1.250.000
Bi.Pemasaran 750.000
U.m.Pembelian 250.000
u.m.perjln dinas 500.000
Kas kecil 2.750.000
 (C) Pengisian kembali Kas Kecil

15 Januari : Kas kecil diisi kembali menjadi Rp.3.000.000,--

Imprest method Fluctuating method

Tgl Rekening Debit Kredit Tgl Rekening Debit Kredit
15-1 Bi.Adm.&Um. 1.250.000 15-1 Kas Kecil 2.750.000
Bi.Pemasaran 750.000 Kas 2.750.000
U.m.Pemblian 250.000
Um Prjln dinas 500.000
Kas 2.750.000

Perhatikan :
Pada saat pengisian kembali pada sistem impres yang di jurnal
adalah (D) semua penggunaan kas kecil dan di kredit (K) untuk
rekening Kas.
Pada sistem fluktuasi penjurnalan dilakukan seperti jurnal pada
14
saat pembentukan kas kecil.
 Kesimpulan :
o Pada sistem imprest rekening buku besar tidak pernah berubah

sepanjang periode akuntansi

Debit Kas Kecil Kredit

5/1 Pembentukan 3.000.000,--

Tidak ada mutasi selama periode

15
 oPada sistem fluktuasi rekening buku besar Kas kecil selalu berubah ubah
Kas Kecil

5/1 Pembentukan 3.000.000 15/1 Bi.Adm.&Umum 1.250.000

15/1 Pengisian 2.750.000 Bi. Pemasaran 750.000
U.m.pembelian 250.000
U.m.perjlnan dinas 500.000

DAMPAK KE DUA METODE INI PADA TANGGAL NERACA

(31 DESEMBER)
Imprest fund method

Ingat, kas harus menunjukkan nilai riilnya, bukankah pada sistem impres saldo
kas kecil menunjukkan saldo pembentukannya ?? Apakah jumlah tersebut
menunjukkan jumlah riil pada tanggal neraca ?? Jangan jangan saldo tersebut
sudah berkurang !!!!
16
Perhatikan illustrasi berikut ini :
Tanggal 31 Des. 2004 kas kecil belum diisi kembali, pengisian baru dilaksanakan
tanggal 4 Januari 2005.
Pemegang kas kecil melaporkan kondisi kas kecil sebagai berikut :

No.BKK Tanggal Keterangan Jumlah

005 26 Des.2004 Biaya Umum 500.000,--
006 27 Des.2004 Biaya Pemasaran 1.000.000,--
007 28 Des.2004 U.M. Pembelian 500.000,--
008 30 Des.2004 U.M. Perbaikan 300.000,--
pagar
Saldo kas kecil 700.000,--
Jumlah 3.000.000,--

Walaupun rekening buku besar kas kecil menunjukkan saldo 3.000.000,--

(imprest) tetapi jumlah tersebut secara riil kan hanya bersisa Rp. 700.000,--,
sehingga perlu adjusment (koreksi) per 31 Desember 2004, sebagai berikut :
17
 Tanggal Rekening Debit Kredit
31 Des.04 Biaya Umum 500.000,--
Biaya Pemasaran 1.000.000,--
U.M. Pembelian 500.000,--
Biaya dibayar dimuka 300.000,--
Kas Kecil 2.300.000,--
Untuk mengembalikan dalam kondisi normal pada tahun berikutnya, maka
pada awal tahun di jurnal balik ( re adjustment)
Tanggal Rekening Debit Kredit
2 Januari 05 Kas Kecil 2.300.000,--
Biaya Umum 500.000,--
Biaya Pemasaran 1.000.000,--
U.M. Pembelian 500.000,--
Biaya dibayar dimuka 300.000,--

BAGAIMANA DENGAN METODE FLUKTUASI ???? 18

 JENIS-JENIS AKUN KAS
Setara Kas
Perusahaan biasanya menginvestasikan kelebihan akumulasi kas dalam bagian
tertentu dalam suatu siklus, dimana kas tersebut akan diperlukan dalam waktu
dekat dan bisa disebut setara kas yang sangat likuid. Setara kas meliputi deposito
berjangka, sertifikat deposito, dan dana pasar uang. Setara kas bisa sangat material
dan dimasukan dalam laporan keuangan sebagai keuangan dari akun kas jika
merupakan investasi jangka pendek yang siap dikonversikan menjadi kas dalam
jumlah yang pasti, dan tidak dapat dirisiko signifikan atas perubahan nilai dari
perubahan tingkat bunga.

Untuk memenuhi persyaratan Setara Kas

Investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah
diketahui (jatuh tempo dalam waktu ≤ 3 bulan dari tanggal perolehan) tanpa
menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan.  

Tidak termasuk Setara Kas

Investasi dalam bentuk saham (saham preferen yang dibeli dan akan segera jatuh
tempo serta tanggal penebusan/redemption date telah ditentukan
HUBUNGAN ANTARA KAS UMUM DAN AKUN LAINNYA
 AUDIT ATAS KAS UMUM
Pada pengujian saldo akhir tahun dalam akun kas umum, auditor harus
mengakumulasikan bukti yang cukup memadai untuk mengevaluasi apakah
kas, sebagaimana dinyatakan dalam neraca, dinyatakan dan diungkapkan
dengan wajar sesuai lima dari keenam tujuan audit-terkait saldo untuk
seluruh pengujian perincian saldo (keberadaan, kelengkapan, akurasi , pisah
batas, dan kecocokan perincian). Hak atas kas umum, klasifikasinya dalam
neraca, dan nilai realisasi kas tidak dapat diaplikasikan.

Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien Yang mempengaruhi Kas

(Tahap I)
Banyak perusahaan yang tidak memiliki risiko bisnis yang cukup signifikan
dalam memengaruhi saldo kas. Risiko bisnis klien dapat muncul dari kebijakan
menajemen kas yang tidak memadai atau penanganan dana yang dilakukan
pihak luar. Risiko bisnis klien lebih banyak muncul dari setara kas dan jenis
investasi lainya. Beberapa perusahaan yang menyediakan jasa keuangan
mengalami kerugian besar akibat aktivitas perdagangan oleh perorangan yang
disembunyikan dengan salah menyajikan saldo investasi dan kas. Auditor
harus memahami risiko dari kebijakan dan strategi investasi klien, sama halnya
dengan pengendalian manajemen yang dapat memperburuk risiko tersebut.
Menetapkan Salah Saji yang Dapat Diterima dan Menilai Risiko
Bawaan (Tahap I)

Saldo kas tidak material dalam kebanyakan audit, tetapi transaksi kas yang
mempengaruhi saldo ini sifatnya hampir selalu sangat material. Oleh karena itu,
sering muncul potensi salah saji material dalam kas. Oleh karena kas lebih mudah
dicuri dibandingkan aset lainya, terdapat risiko bawaan cukup tinggi untuk
tujuan keberadaan, kelengkapan dan akurasi. Tujuan ini biasanya akan berfokus
pada audit saldo kas. Risiko bawaan relatif kecil untuk tujuan lainya.

Menilai Risiko Pengendalian (Tahap I)

Pengendalian internal atas saldo kas akhir tahun dalam akun umum dapat dibagi
menjadi dua kategori, yaitu:

1.Pengendalian atas siklus transaksi yang memengaruhi pencatatan penerimaan kas

dan pengeluaran kas.
2.Rekonsiliasi bank independen
Rekonsiliasi bank dilakukan dengan hati-hati oleh pihak klien
dengan melakukan tindakan berikut ini:

• Membandingkan cek yang dibatalkan dengan catatan pengeluaran

kas atas tanggal, dibayarkan kepada siapa, dan berapa jumlahnya.
• Memeriksa tanda tangan, personel otorisasi, dan pembatalan atas cek
dibatalkan.
• Membandingkan setoran ke bank dengan tanggal, pembeli, dan
jumlah pada pencatatan setoran kas.
• Memeriksa urutan nomer pada cek dan memeriksa jika ada yang
hilang.
• Merekonsiliasi seluruh bagian yang menyebabkan perbedaan antara
saldo buku dengan saldo bank dan memeriksa kewajaranya dalam
bisnis klien.
• Merekonsiliasi total debet pada laporan bank dengan total catatan
pengeluaran kas.
• Merekonsiliasi total kredit pada laporan bank dengan total catatan
penerimaan kas.
• Menindaklanjuti cek beredar dan peringatan penghentian
pembayaran.
Mendesain dan Melakukan Pengujian Pengendalian dan Pengujian
Substansif Atas Transaksi (Tahap II)

Oleh karena saldo kas dipengaruhi oleh seluruh siklus, kecuali persediaan dan
pergudangan, maka sejumlah besar transaksi akun memengaruhi kas. Dalam
bab-bab sebelumnya, telah membahas secara terperinci mengenai pengujian
pengendalian dan pegujian substansif yang memadai untuk audit setiap siklus.
Misalnya, pengendalian atas penerimaan kas. Transaksi kas diaudit melalui
pengujian siklus transaksi tersebut.

Mendesain dan Melakukan Prosedur Analitis (Tahap III)

Dalam audit, rekonsiliasi bank pada akhir tahun di audit secara luas. Dengan
menggunakan prosedur analitis, pengujian atas kewajaran saldo kas tidak
terlalu penting dibandingkan area audit lainya. Auditor biasanya
membandingkan saldo akhir pada rekonsiliasi bank, setoran dalam perjalanan,
cek beredar, dan jenis rekonsiliasi lainya dengan rekonsiliasi yang dilakukan
pada tahun-tahun sebelumnya. Auditor juga membandingkan saldo akhir kas
dengan saldo bulan-bulan sebelumnya. Prosedur analtis ini dapat ditemukan
salah saji pada kas.
Mendesaian Pengujian Perincian Saldo Kas (Tahap III)

Titik awal verifikasi saldo dalam akun bank umum adalah dengan mendapatkan
rekonsiliasi bank dari klien dengan memasukkan dokumentasi auditor. Untuk
mengaudit kas dibank, auditor melakukan verifikasi apakah rekonsiliasi bank
yang diterima klien sudah benar. Tujuan audit-terkait saldo dan pengujian
perincian saldo dalam audit kas yang paling penting adalah keberadaan,
kelengkapan, dan akurasi, oleh karena itu harus diperhatikan. Auditor juga
melakukan pengujian yang berhubungan dengan keempat tujuan penyajian dan
pengungkapan, seperti menelaah hasil pertemuan dewan direksi dan penyajian
utang untuk menentukan apakah ada restriksi atas kas yang harus diugkapkan.
Dalam area audit lainya, prosedur audit aktual bergantung pada materialitas dan
risiko dalam kas yang sudah diidentifikasi auditor pada audit di bagian lainya.
Ketiga prosedur ini harus ditambahkan dalam pembahasan permintaan
konfirmasi bank sangat penting dan kompleks: laporan bank atas pisah batas dan
pengujian rekonsiliasi bank.
Permintaan atas Konfirmasi Bank
Meskipun tidak disyaratkan oleh standar audit, auditor biasanya meminta konfirmasi dari
setiap bank atau institusi keuangan lainnya yang berbisnis dengan klien, kecuali jika terdapat
sejumlah besar akun yang tidak aktif. Jika bank tidak menjawab permintaan konfrimasi, maka
auditor perlu mengirimkan permintaan kedua atau meminta klien berkomunikasi dengan
bank untuk meminta mereka melengkapi dan mengembalikan konfirmasi kepada auditor,
agar memudahkan auditor maupun pihak bank yang diminta mengisi konfirmasi, di Amerika
Serikat, AICPA menyetujui penggunaan formulir bank standar.

Pentingnya konfirmasi bank dalam audit lebih dari sekedar verifikasi saldo kas aktual. Bank
mengonfirmasi informasi pinjaman dan saldo bank dalm formulir yang sama. Infromasi pada
wesel bayar pada bank, hipotek, dan utang lainnya biasanya memasukkan jumlah dan tanggal
pinjaman, tanggal jatuh tempo pinjaman, tingkat bunga, dan adanya jaminan.

Bank tidak bertanggung jawab untuk mencari untuk mencari pencatatan atas saldo bank atau
pinjaman selain yang dimasukkan dalam formulir dari klien KAP. Laporan di bagian bawah
formulir meminta bank menginformasikan kepada KAP semua pinjaman yang tidak
dimasukkan dalam konfirmasi dari bank yang memiliki informasi tersebut. Dampak dari
tanggung jawab yang terbatas ini dalah untuk mensyaratkan auditor agar memenuhi tujuan
kelngkapan atas saldo dan utang bank yang tidak tercatat dengan cara lain. Sama halnya,
bank tidak perlu menginformasikan kepada auditor mengenai persyaratan kredit, persyaratan
saldo kompensasi, atau kewajiban kontinjen ketika kewajiban dijaminkan. Jika auditor
menginginkan konfirmasi jenis informasi ini, maka mereka harus mendapatkan konfirmasi
yang terpisah dari institusi keuangan yang dapat menjawab pertanyaan tersebut.
Permintaan atas Laporan Bank Pisah Batas

Laporan bank atas pisah batas adalah laporan bank pada periode tertentu
dan pembatalan cek terkait, duplikat slip setoran, dan dokumen lain yang
termasuk dalam laporan bank, dikirimkan oleh bank ke kantor KAP. Tujuan
dari laporan bank atas pisah batas adalah untuk memberikan verifikasi
bagian yang direkonsiliasi pada rekonsiliasi bank klien di akhir tahun
dengan bukti yang tidak dapat diakses ke klien. Untuk memenuhi tujuan
ini, auditor meminta klien agar bank mengirimkan laporan langsung kepada
auditor dalam waktu 7 sampai 10 hari setelah tanggal neraca.
Banyak auditor melakukan verifikasi periode laporan bank jika laporan pisah
batas tidak diterima langsung dari pihak bank. Tujuan adalah untuk menguji
apakah karyawan klien tidak memasukkan, menambahkan, atau mengganti-
kan dokumen sesuai dengan laporan. Pengujian ini jelas dilakukan untuk
salah saji yang disengaja.
Auditor melakukan verifikasi berikut ini dalam bulan setelah tanggal neraca:
1.Memeriksa saldo seluruh cek yang dibatalkan, memo debet, setoran, dan
memo kredit.
2.Melakukan verifikasi saldo laporan bank saat penjumlahan dilakukan.
3.Menelaah bagian dari penjumlahan untuk memastikan sudah dibatalkan
oleh bank pada periode yang tepat dan tidak ada penghapusan atau
penggantian.
Pengujian Rekonsiliasi Bank
Auditor menguji rekonsiliasi bank untuk menentukan apakah pihak klien sudah menyiapkan
rekonsiliasi denga hati-hati dan melakukan verifikasi apakah saldo bank yang dicatat klien sama
jumlahnya dengan kas di bank, kecuali bila ada setoran dalam perjalanan, cek beredar, dan jenis
rekonsiliasi lainnya.
Dalam verifikasi rekonsiliasi, auditor menggunakan informasi dalam laporan bank atas pisah batas
untuk melakukan verifikasi kewajaran rekonsiliasi. Verifikasi auditor dalam rekonsiliasi meliputi
beberapa prosedur:
•Verifikasi bahwa rekonsiliasi bank klien akurat secara matematis.
•Menelusuri saldo konfirmasi bank dan atau saldo awal pada laporan pisah batas ke saldo per bank
pada rekonsiliasi bank utnuk memastikan jumlahnya sama.
•Menelusuri cek yang ditulis dan dicatat sebelum akhir tahun dan dimasukkan ke laporan bank atas
pisah batas ke daftar cek beredar pada rekonsiliasi bank dan juga jurnal pengeluaran kas dalam periode
neraca atau periode sebelumnya. Seluruh cek yang dikliring bank setelah tanggal neraca dan
dimasukkan dalam jurnal pengeluaran kas harus dimasukkan dalam daftar cek beredar. Jika cek
dimasukkan dalam jurnal pengeluaran kas, maka seharusanya dianggap cek beredar karena tidak
dikliring di bank sebelum tanggal neraca, maka tidak boleh dimasukkan dalam rekonsiliasi bank.
•Memeriksa seluruh cek yang jumlahnya besar dan termasuk dalam daftar cek beredar  yang belum
dikliring oleh bank pada laporan pisah batas. Langkah pertama dalam pemeriksaan ini harus dilakukan
dengan menelusuri jumlah yang belum dikliring dalam jurnal pengeluaran kas. Alasan mengapa cek
belum diuangkan, harus dibahas dengan klien, dan jika auditor khawatir telah terjadi kecurangan,
maka vendor yang termasuk dalam saldo utang dagang harus dikonfirmasi untuk menentukan apakah
vendor tersebut sudah mengakui penerimaan kas dalam pecatatannya. Ditambah lagi, cek yang
dibatalkan perlu diperiksa sebelum tanggal terakhir audit jika memang ada.
•Menerima kas yang tidak disetorkan ke bank di akhir tahun harus ditelusuri ke laporan pisah batas
untuk memastikan bahwa kas tersebut disetorkan segera di awal tahun berikutnya.
•Memperhatikan jenis rekonsiliasi lain ke laporan bank dan rekonsiliasi bank. Hal ini meliputi biaya
jasa bank, kesalahan dan pembetulan bank, dan transaksi tak tercatat yang didebet atau dikredit
langsung ke akun bank oleh pihak bank. Jenis rekonsiliasi ini perlu di investigasi untuk memastikan
sudah diperlukan dengan benar oleh klien.
JENIS PENGUJIAN YANG DIGUNAKAN DALAM AKUN KAS UMUM DI BANK
PROSEDUR BERORIENTASI – KECURANGAN

Kecurangan atas saldo kas umum ini terjadi karena tidak memadainya pemisahan
tugas antara pemegang kas dan pencatat transaksi kas dalam pencatatan akuntansi
dan kurangnya rekonsiliasi bank bulanan yang independen. Prosedur yang harus
dilakukan auditor untuk menemukan kecurangan atas penerimaan kas meliputi,
mempertimbangkan sifat dari kurangnya pengendalian internal, jenis kecurangan
yang dapat terjadi dari kekurangan tersebut, potensi materialitas kecurangan,
konfirmasi piutang dagang, pengujian yang dilakukan untuk menemukan
pencurian uang, penelaahan aktivitas akun kas atas transaksi yang tidak lazim,
pemeriksaan persetujuan dan dokumen pendukung untuk piutang tidak tertagih
dan retur dan cadangan penjualan, serta prosedur audit yang palin efektif untuk
menemukan kecurangan.

PROSEDUR YANG DAPAT DIKEMBANGKAN

 Perluasan Pengujian atas Rekonsiliasi Bank

Jika rekonsiliasi bank dapat dengan sengaja salah saji, maka perlu dilakukan
perluasan pengujian atas rekonsiliasi bank akhir tahun. Prosedur yang dilakukan
auditor :

1.Memulai rekonsiliasi bank untuk bulan/tahun tertanggal, dan membandingkan

seluruh bagian rekonsiliasi dengan cek yang dibatalkan dan dokumen lainnya
dalam laporan bank tertanggal.
2.Membandingkan sisa cek yang dibatalkan dan slip setoran dalam laporan bank
tertanggal dengan jurnal pengeluaran dan penerimaan kas bulan/tahun
tertanggal.
3.Menelusuri seluruh bagian yang tidak jelas dalam rekonsiliasi bank dan jurnal
penerimaan dan pengeluaran kas ke rekonsiliasi bank klien untuk memastikan
semua sudah dimasukkan.
4.Melakukan verifikasi seluruh bagian rekonsiliasi dalam rekonsiliasi bank dari
jurnal untuk rekonsiliasi bank tertanggal yang belum dikliring ke bank.
 Pembuktian Kas

Auditor menggunakan pembuktian kas untuk menentkan apakah,

a.Seluruh penerimaan kas yang tercatat telah disetorkan.
b.Seluruh setoran ke bank dicatat dalam pencatatan akuntansi
c.Seluruh pengeluaran kas dibayarkan oleh bank
d.Seluruh jumlah yang dibayarkan oleh bank sudah dicatat.

Pembuktian kas meliputi empat rekonsiliasi berikut ini :

a.Rekonsiliasi saldo pada laporan bank dengan saldo buku besar pada awal
periodepembuktian kas.
b.Rekonsiliasi penerimaan kas yang disetorkan ke bank dengan penerimaan
yang tercatat dalam jurnal penerimaan kas pada periode tertentu.
c.Rekonsiliasi cek yang dibatalkan  di kliring bank dengan yang dicatatdalam
jurnal pengeluaran kas untuk periode tertentu.
d.Rekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besar pada akhir periode
pembuktian kas.

Saat melakukan pembuktian kas, auditor menggabungkanpengujian susbtantif

atas transaksi dan pengujian perincian saldo. Pembuktian kas merupakan
metode yang sangat baik dalam membandingkan pencatatan penerimaan dan
pengeluaran kas dengan akun bank dan rekonsiliasi bank.
 Pengujian Transfer Antarbank

Ada beberapa hal yang perlu diaudit atas jadwal transfer antarbank, yaitu sebagai berikut :
1.Keakuratan informasi pada jadwal transfer antarbank harus diverifikasi. Auditor harus
mempertimbangkan informasi pengeluaran dan penerimaan pada skedul ke pencatatan
pengeluaran dan penerimaan kas untuk memastikan akurasinya.
2.Transfer antarbank harus dicatat, baik di bank penerima maupun bank pengirim. Asumsikan
terdapat Rp 10.000.000 dipindahkan dari bank A ke bank B, tetapi hanya pengeluarannya yang
dicatat, maka ini adalah bukti pencurian uang yang ditutupi.
3.Tanggal pencatatan pengeluaran dan penerimaan untuk setiap transfer harus dilakukan di tahun fiskal
yang sama. Jika penerimaan kas dicatat pada tahun fiskal berjalan dan pengeluaran kas dicatat
setelah tanggal neraca, maka hal tersebut bisa saja dilakukan untuk menutupi berkurangnya
kas.
4.Pengeluaran pada skedul transfer antarbank harus dimasukkan atau dikeluarkandengan benar dari
rekonsiliasi bank akhir tahun sebagai cek beredar. Dalam akun kas umum harus dimasukkan
sebagai cek beredar pada transfer rekonsiliasi bank. Kurang saji cek beredar pada rekonsiliasi
bank mengindikasikan adanya kemungkinan kiting.
5.Skedul tranfer antarbank harus dimasukkan atau dikeluarkan dengan benar dari rekonsiliasi bank akhir
tahun sebagai setoran dalam perjalanan. Untuk akun tabungan dan penggajian harus
mengindikasikan setoran dalam perjalanan untuk transfer rekonsiliasi bank. Lebih saji atas
setoran dalam perjalanan pada rekonsiliasi bank mengindikasikan adanya kemungkinan
kiting.

Meskipun pengujian audit atas transfer antarbank biasanya dimaksudkan untuk menemukan
kecurangan, tindakan ini juga bisa dilakukan banyak transfer antarbank tanpa memerhatikan
pengendalian internal. Bila ada kemungkinan kiting, maka dapat mengakibatkan salah
perhitungan antara kas dan utang dagang.
 AUDIT ATAS AKUN BANK PENGGAJIAN IMPRES

Pengujian atas rekonsiliasi bank untuk penggajian tidak akan memakan

waktu jika terdapat akun impres untuk penggajian dan rekonsiliasi
independen atas akun bank, seperti yang dijelaskan pada akun umum.
Biasanya, bagian yang direkonsiliasi adalah cek beredar. Cek beredar
tersebut akan langsung jelas ketika cek diterbitkan. Dalam pengujian
saldo akun bank untuk penggajian, auditor harus mendapatkan
rekonsiliasi bank, konfirmasi bank, dan laporan bank atas pisah batas.
Prosedur rekonsiliasi sama dengan kas umum, kecuali pengujian pada
cek beredar yang biasanya terbatas untuk pengujian kewajarannya.
Biasanya, diperlukan perluasan prosedur bila pengendalian tidak
memadai atau jika akun bank tidak direkonsiliasi dengan saldo kas
impres pada buku besar.
 AUDIT ATAS KAS KECIL IMPRES

Pengendalian Internal atas Kas Kecil

Pengendalian internal yang paling penting dalam kas kecil adalah penggunaan
dan impres yang merupakan tanggung jawab perorangan. Dana untuk kas kecil
tidak dapat digabungkan dengan penerimaan lainnya, dan dana harus disimpan
terpisah dari aktivitas lainnya. Pembatasan juga harus dilakukan atas
pengeluaran dari kas kecil, sama halnya dengan jumlah total dana. Jenis
pengeluaran yang dilakukan dari transaksi kas kecil harus jelas didefinisikan
sesuai kebijakan perusahaan.

Saat pengeluaran kas dilakukan dari kas kecil, pengendalian internal yang
memadai mensyaratkan adanya tanda tangan personel yang berwenang pada
formulir kas kecil yang bernomor urut. Total dari kas aktual dan cek dananya,
ditambah total formulir kas kecil yang disebut dalam buku besar. Perhitungan
mendadak secara periodik dan rekonsiliasi dana kas kecil harus dilakukan oleh
auditor internal atau personel lain  yang berwenang.

Saat saldo kas kecil tinggal sedikit, cek dari akun kas umum harus dibuat untuk
mengisi kas kecil. Cek harus ditulis dengan jumlah yang sama dengan voucher
bernomor urut yang dijadikan bukti pengeluaran aktual sebelumnya. Voucher ini
harus diverifikasi oleh petugas utang dagang dan dibatalkan agar tidak
digunakan kembali.
 Pengujian Audit atas Kas Kecil
Penekanan dilakukan pada verifikasi kas kecil atas pengujian transaksi kas kecil dibandingkan
saldo akhir tahun. Bahkan jika dana kas kecil jumlahnya kecil, terdapat potensi kecurangan
transaksi jika dana sering dikeluarkan atau digunakan.

Ketika auditor menguji kas kecil, dua prosedur utamanya adalah menghitung saldo kas kecil
dan melanjutkan dengan pengujian terperinci atas satu atau dua transaksi pengeluaran.
Prosedur utama harus meliputi:
1.Menjumlahkan voucher pendukung kas kecil yang menunjukkan jumlah pengeluaran
2.Memperhatikan urutan voucher kas kecil
3.Memeriksa otorisasi dan pembatalan voucher kas kecil
4.Memeriksa kewajaran dokumen pendukung, biasanya terdiri atas gulungan register kas,
faktur, dan bukti penerimaan.

Pengujian kas kecil dapat dilakukan sewaktu-waktu selama tahun berjalan, tetapi agar
memudahkan, biasanya dilakukan pada tanggal interim. Jika saldo dana kas kecil diperkirakan
material, hal ini jarang terjadi, maka saldo tersebut harus diperhitungkan pada akhir tahun.
Pengeluaran yang belum diganti harus diperiksa sebagai bagian dari penentuan apakah biaya
yang belum tercatat jumlahnya material.