PENERAPAN DOWNSTREAM

DAN UPSTREAM LAPORAN

LABA RUGI KONSOLIDASI
DENGAN TRANSAKSI ANTAR
PERUSAHAAN – AKTIVA TETAP
TIDAK DISUSUTKAN (ATTD)

Nama Kelompok :
Indah Dwi A (182010300237)
Ericha Permata Sari (182010300263)
Leny Aisyah (182010300258)
Laba Antar Perusahaan Atas Aktiva Tetap yang Tidak Dapat Disusutkan

Keuntungan atau kerugian antar perusahaan akan disajikan dalam laporan

laba rugi perusahaan afiliasi penjual pada tahun penjualan. akan tetapi,
keuntungan atau kerugian semacam itu belum direalisasi dan harus dieliminasi
dari laba investasi dalam konsolidasi satu baris oleh perusahaan induk.
Pengaruhnya juga harus dieliminasi dalam membuat laporan keuangan
konsolidai.
 Penjualan Downstream Tanah

Stan Corporation adalah perusahaan anak yang dimiliki 90% oleh Park Corporation
yang diperoleh seharga $270.000 pada tanggal 1 Januari 2006. Biaya investasi sama
dengan nilai buku dan nilai wajar kepemilikan yang diperoleh. Laba bersih Stan untuk
2006 adalah $70.000, dan laba Park. Di luar labanya dari Stan adalah $90.000. laba Park
termasuk keuntungan sebesar $10.000 yang belum direalisasi atas tanah, yang berharga
pokok $40.000 dan telah dijual kepada Stan seharga $50.000. karena itu Park membuat
ayat jurnal berikut pada akuntansi untuk investasinya dalam Stan per 31 Desember
2006:

Investasi dalam Stan (+A) 63.000

Laba dari Stan (R,+SE) 63.000
Untuk mencapai 90% dari $70.000 laba yang dilaporkan oleh Stan.

Laba dari Stan (-R, -SE) 10.000

Investasi dalam Stan (-A) 10.000
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan tanah kepada Stan
 Keuntungan atas penjualan tanah tidak boleh dicantumkan dalam laporan Laba Rugi
konsolidasi, karena tanah harus disajikan dalam neraca konsolidasi pada harga pokonya
sebesar $40.000. ayat jurnal a akan mengeliminasi keuntungan atas penjualan tanah dan
mengurangi akun tanah menjadi $40.000 - harga pokoknya bagi entitas konsolidasi. Ini
merupakan satu-satunya ayat jurnal yang berbeda secara signifikan dari penyesuaian dari
eliminasi yang diilustrasikan pada bab sebelumnya.

Keuntungan atas penjualan tanah (-Ga, -SE) 10.000

Tanah (-A) 10.000
Untuk mengeliminasi keuntungan atas penjualan tanah antarperusahaan dan
mengurangi tanah ke dasar biayanya.

Tanah yang disajikan terlalu tinggi akan terus disajikan dalam neraca terpisah. Stan
pada tahun-tahun berikutnya sampai tanah tersebut dijual kepada pihak di luar entitas
konsolidasi. Tetapi keuntungan atas tanah tidak disajikan dalam laporan laba rugi terpisah
Park pada tahun-tahun berikutnya. Karena itu, ayat jurnal a seperti yang disajikan pada
peraga 6-1 hanya berlaku pada tahun terjadinya penjualan antarperusahaan.
Investasi dalam Stan (+A) 10.000
Tanah (-A) 10.000

Untuk mengurangi tanah ke dasar biayanya dan menyesuaikan akun

investasi untuk menetapkan resiprositas dengan akun ekuitas Stan
pada awal periode.

Perdebatan ke akun investasi menyesuaikan saldonya untuk

menetapkan resiprositas dengan akun ekuitas perusahaan anak pada awal
setiap periode berikutnya dimana tanah tetap dimiliki.
Penjualan Pada Tahun Berikutnya Kepada Entitas Luar

Asumsikan bahwa Stan menggunakan tanah selaman 3 tahun dan menjualnya seharga
$65.000 pada tahun 2010. Pada tahun penjualan Stan melaporkan keuntungan sebesar
$15.000 (hasil penjualan sebesar $65.000 dikurangi harga pokok $50.000). tetapi
keuntungan bagi entitas konsolidasi ada;ah $25.000 (hasil penjualan $65.000 dikurangi
harga pokok bagi Park sebesar $40.000).
Park mengakui keuntungannya atas tanah tahun 2010 menurut metode ekuitas
menyesuaikan laba investasinya pada tahun tersebut. Ayat jurnal pada pembukuan Park
adalah:

Investasi dalam Stan (+A) 10.000

Laba bersih Stan (R, +SE) 10.000
Untuk mengakui laba atas penjualan tanah Stan yang sebelumnya ditangguhkan.

Ayat jurnal pada pembukuan terpisah Park ini menetapkan kembali persamaan antara
akun investasi dan 90% ekuitas Stan pada tanggal yang sama.
Ayat jurnal kertas kerja berikut akan menyesuaikan keuntungan sebesar $15.000 bagi Stan
dengan keuntungan konslidasi atas tanag sebsar $25.000 :
Investasi dalam Stan (+A) 10.000
Keuntungan atas tanah (Ga, +SE) 10.000
Untuk menyesuaikan keuntungan atas penjualan tanah dengan keuntungan $25.000
bagi entitas konsolidasi.
Penjualan Upstream Tanah

Untuk mengilustrasikan akuntansi dalam penjualan upstream aktiva tetap yang tidak dapat
disusutkan. Asumsikan bahwa Park membeli tanah yang disebutkan dalam bagian sebelumnya selama
tahun 2006 dari perusahaan afiliasi yang dimiliki 90%, yaitu Stan. Seperti sebeulmnya laba bersih Stan
untuk tahun 2009 adalah $70.000, dan laba Park diluar labanya dari Stan adalah $90.000. akan tetapi,
laba yang belum direalisasi atas penjualan tanah antar perusahaan sebesar $10.000 sekarang termasuk
dalam laba Stan, bukan Park. Dalam akuntansi investasi Park dalam Stan pada akhir tahun 2006, Park
membuat ayat jurnal berikut:
Investasi dalam Stan (+A) 63.000
Laba dari Stan (R, +SE) 63.000
Untuk mencatat 90% laba bersih yang dilaporkan oleh Stan.
Laba dari Stan (-R, -SE) 9.000
Investasi pada Stan (-A) 9.000
Untuk mengeliminasi 90% dari laba yang belum direalisasi sebesar $10.000 atas tanah yang dibeli
dari Stan.
Tahun setelah penjualan antar perusahaan Jika Park tetap memiliki tanah tersebut pada tahun-tahun
berikutnya, kertas kerja konsolidasi akan memerlukan ayat jurnal penyesuaian untuk mengurangi akun
tanah ke dasar biayanya bagi entitas konsolidasi. Ayat jurnal kertas kerja untuk mengeliminasi laba yang
belum direalisasi dari akun tanah adalah:
Investasi dalam Stan (+A) 9.000
Hak minoritas (-L) 1.000
Tanah (-A) 10.000
Untuk mengurangi akun tanah ke dasar biayanya dan menyesuaikan akun investasi dan hak
minoritas awal untuk menetapkan resiprositas dengan akun ekuitas Stan pada awal periode.
Penjualan Pada Tahun Berikutnya Kepada Entitas Luar

Asumsikan bahwa Park menggunakan tanah tersebut selama 3 tahun dan

menjualanya pada 2010 seharga $65.000. pada tahun penjualan, Park akan
melaporkan keuntungan sebesar $15.000 (hasil penjualan sebesar $65.000
dikurangi harga pokok sebsar $50.000), tetapi keuntungan bagi entitas
konsolidasi adalah $25.000, yang dialokasikan sebesar $24.000 (($15.000 +
($10.000 x 0,9)) kepada pemegang saham mayoritas (laba bersih konsolidasi)
dan $1.000 kepada pemegang saham minoritas.
Park menyesuaikan laba investasinya dari Stan pada tahun 2010 dengan ayat
jurnal berikut:

Investasi dalam Stan (+A) 9.000

Laba dari Stan (R, SE) 9.000
Keuntungan atas penjualan tanah sebesar $15.000 ditambah kenaikan laba investasi
pada pembukuan Park sebsar $9.000 sama dengan pengaruh terhadap laba bersih
konsolidasi tahun 2010 sebesar $24.000.
Dalam kertas kerja konsolidasi, penyesuaian keuntungan Park sebesar $15.000 dengan
keuntungan konsolidasi sebesar $25.000 memerlukan ayat jurnal kertas kerja sebagai
berikut:

Investasi dalam Stan (+A) 9.000

Hak minoritas (-L) 1.000
Keuntungan atas tanah (Ga, +SE) 10.000

Untuk menyesuaikan keuntungan atas penjualan tanah dengan keuntungan bagi

entitas konsolidasi sebsar $25.000.

Ayat jurnal ini mengalokasikan keuntungan sebesar $10.000 di antara investasi pada
Stan (90%) dan hak monoritas (10%).
 MENJUAL AKTIVA TETAP SELAIN PADA NILAI WAJARNYA
Penjualan aktiva tetap antarperusahaan yang menderita kerugian memerlukan evaluasi khususuntuk
meyakinkan bahwa kerugian tersebut tidak perlu diakui oleh perusahaan afiliasi penjualpada pembukuan
terpisahnya sebelum penjualan antarperusahaan (atau dalam situasi tidakada penjualan antarperusahaan)

Konsolidasi dengan kerugian atas penjualan Antarperusahaan

Pada dasarnya,prosedur konsolidasi untuk mengakui kerugian antarperusahaan sama

denganprosedur untuk mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi. Asumsikan bahwa mesinpada
contoh sebelumnya mempunyai sisa umur manfaat selama 5 tahun ketika dijual kepadaperusahaan anak
yang memiliki 90% seharga $20.000. perusahaan induk tersebut menderitakerugian yang belum direalisasi
sebesar $10.000yang diakui atas dasar bagian per bagianselama 5 tahun. Jika laba bersih perusahaan anak
pada tahun 2006 adalah $ 200.000 dan tidakada transaksi antarperusahaan lainnya, perusahaan induk
mencatat laba dari perusahaan anaksebagai berikut :
Investasi dalam perusahaan anak (+A) 188.000
Laba dari perusahaan anak (R,+SE) 188.000
Untuk mencatat laba tahun 2006 yg ditentukan sbg berikut:
Ekuitas dalam laba perusahaan anak ($200.000 x 90%) 180.000
Ditambah:
kerugian yg belum direalisasi atas mesin 10.000
Dikurangi:
Pengakuan bagian per bagian atas kerugian ($10.000÷5 tahun) (2.000)
$188.000
 Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi yang terkait dengan rugi
antarperusahaan tahun 2006 adalah sebagai berikut:

Mesin (A) 10.000

Kerugian atas penjualan mesin(-Lo,+SE) 10.000

Untuk mengeleminasi kerugian antarperusahaan yang belum Direalisasi atas

penjualan downstream.

Beban penyusutan (E,-SE) 2.000

Akumulasi penyusutan (-A) 2.000

Untuk meningkatkan beban penyusutan guna merefleksikanPenyusutan atas

dasar biaya.
CONTOH KONSOLIDASI
Plank corporation mengakuisisi 90% kepemilikan dalam start corporation
pada nilai buku tercatatnya seharga $450.000 pada tanggal 3 Januari 2006
sejak plank corporation mengakuisisi kepemilikannya dalam sharp kedua
perusahaan tersebut berpartisipasi dalam transaksi melibatkan aktiva tetap
berikut ini :
1. Pada tanggal 1 Juli 2006 plank membuat menjual tanah kepada Dasar
dengan keuntungan sebesar $5.000 menjual kembali tanah tersebut kepada
entitas luar selama tahun 2008 dengan kerugian yang ditanggung oleh
sharp sebesar $1.000
2. Pada tanggal 2 Januari 2007 saat menjual peralatan yang mempunyai sisa
umur manfaat selama 5 tahun kepada plank dengan keuntungan sebesar
$20.000 peralatan ini masih digunakan oleh plank
3. Pada tanggal 31 Desember 2008 pada tanggal 5 Januari 2018 yang menjual
sebuah bangunan kepada sharp dengan keuntungan sebesar $32.000 sisa
umur manfaat bangunan itu pada tanggal ini adalah 8 tahun dan saat masih
memiliki bangunan tersebut pada tanggal 31 Desember 2008
METODE EKUITAS
Ekuitas tercatat dalam sharp per 31 desember 2007  
($600.000 ekuitas sharp x 90%)   $540.000
Dikurangi : laba yang belum di realisasi atas tanah   (5.000)
Dikurangi : 90% dari laba yang belum direalisasi atas peralatan
(14.400)
($16.000 x 90%)   520.600
Investasi dalam sharp per 31 desember 2007  
Ditambah : laba dari sharp tahun 2008 (90% dari $80.000 laba
Bersih sharp +$5.000 keuntungan atas tanah + $3.600
Pengakuan bagian per bagian keuntungan atas peralatan –
$28.000 laba yang belum direalisasi atas bangunan) 52.600
Dikurangi : dividen yang diterima pada tahun 2008   (27.000)
Investasi pada sharp 31 desember 2008     $546.200
LANJUTAN…
Plank corporation menjual tanahnya kepada sharp
pada tahun 2006 dengan keuntungan sebesar $5.000
keuntungan ini direalisasikan pada tahun 2008 ketika
menjual tanah tersebut kepada entitas lainnya akan tetapi
saat menjual tanah itu dengan kerugian sebesar $1.000
berdasarkan harga transfer dan hasil bersihnya
merupakan keuntungan sebesar $4.000 bagi entitas
konsolidasi selama tahun 2008.
ayat jurnal kertas kerja a mengubah kerugian sebesar
$1000 yang termasuk dalam laba terpisah menjadi
keuntungan konsolidasi sebesar $4.000
KERTAS KERJA KONSOLIDASI
a. Investasi dalam sharp (+A) 5.000
keuntungan atas tanah 5.000
Untuk mengakui keuntungan atas tanah yang sebelumnya ditangguhkan

b. Investasi dalam sharp 14.400

Hak minoritas, 1 januari 1.600
Akumulasi penyusutan-peralatan 8.000
Beban penyusutan 4.000
Peralatan 20.000
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan upstream
peralatan

c. Keuntungan atas bangunan 32.000

Akumulasi penyusutan-bangunan 4.000
Bangunan 32.000
Beban penyusutan 4.000
Untuk mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi atas penjualan
downstream bangunan
d. Laba dari sharp
Deviden
investasi dalam sharp
untuk mengeliminasi laba dan dividen dari perusahaan anak

E. Beban hak minoritas

Dividen-Sharp
Hak Minoritas
Untuk memasukkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak

f. Laba ditahan-Sharp
Modal saham-Sharp
Investasi dalam sharp
Hak minoritas-awal
untuk mengeliminasi saldo respirokal investasi dan ekuitas
ITEM ITEM PERSEDIAAN YANG
DIBELI UNTUK DIGUNAKAN
SEBAGAI AKTIVA OPERASI

Item item persediaan yang dibeli untuk digunakan sebagai

aktiva operasi transaksi aktiva antar perusahaan tidak selalu
dimasukkan dalam kategori item item persediaan atau aktiva
tetap sebagai contoh item persediaan mungkin dibeli untuk
digunakan dalam operasi suatu perusahaan afiliasi dalam kasus
ini setiap laba kotor atas penjualan tersebut akan direalisasi
untuk tujuan laporan konsolidasi sebagai properti yang
disusutkan perusahaan oleh perusahaan afiliasi pembeli
tersebut