KULIA KEDUA

TEORI & RISET AKUNTANSI 1

Teori Akuntansi 2023

2 MATERI KULIAH II TEORI & RISET AKUNTANSI

1. Struktur Teori Akuntansi Scott

2. Perspektif Sejarah
3. Kehancuran Pasar 2007-2008
4. Kontrak yang Efisien
5. Catatan tentang Perilaku Etis
6. Standar Akuntansi Berbasis Aturan vs Berbasis Prinsip
7. Kompleksitas Informasi dalam Akuntansi dan Pelaporan Keuangan
8. Peran Riset Akuntansi
9. Pentingnya Asimetri Informasi
10.Masalah Mendasar Teori Akuntansi Keuangan
11. Regulasi sebagai Reaksi atas Masalah Mendasar
12.Perkembangan Akuntansi di Indonesia

Teori Akuntansi 2023

3 1. STRUCTURE OF SCOTT ACCOUNTING THEORY

Teori Akuntansi 2023

4 2. PERSPEKTIF SEJARAH (1)

• Akuntansi memiliki sejarah yang panjang

• Penemuan sistem pembukuan entri ganda
o Luca Paciolo (1494), Paciolo on Accounting oleh R. Gene Brown dan Kenneth S.
Johnson (1963)
o Praktek Kedua Sisi
 keberadaan fisik dan legal (Uang meningkat – A/R menurun, dan sebaliknya)
 Penjualan barang atau jasa (Cash/AR bertambah dan Goods on Hand berkurang, dan sebaliknya)

• Keuntungan penjualan
o Tidak ada representasi fisik dan hukum
o Penciptaan konsep abstrak pendapatan dan modal:
 Modal sebagai akumulasi pendapatan
 Pendapatan sebagai tingkat perubahan modal
 Menarik perhatian matematikawan sebagai Metode Venesia ( Sistem Paciolo )

Teori Akuntansi 2023

5 2. PERSPEKTIF SEJARAH (2)

• Sistem entri ganda di Eropa (Abad XV)

o Pendirian Perusahaan Hindia Timur Belanda (1602)
 Penerbitan pertama saham dengan kewajiban terbatas untuk semua pemangku kepentingan
 Saham yang dapat dialihkan
 Perdagangan saham di Amsterdam Stock Exchange
o Investor membutuhkan informasi keuangan
 Seorang pedagang mengendalikan operasi sehari-hari
 Investor membutuhkan informasi yang dapat dipercaya tentang perusahaan
 Pengembangan profesi auditing dan peraturan pemerintah

• Memperkenalkan UU Perusahaan Inggris (1844)

o Konsep neraca yang diaudit untuk pemegang saham
o Kurangnya prinsip akuntansi
 Amortisasi aset modal yang dikurangkan dalam menentukan pendapatan yang tersedia untuk
dividen
 Pengadilan Inggris memutuskan tidak

Teori Akuntansi 2023

6 2. PERSPEKTIF SEJARAH (3)

• Perkembangan Akuntansi Keuangan AS (Abad XX)

o Perkembangan Pajak Penghasilan Badan (1909)
 Pengukuran pendapatan
 Amortisasi sebagai pengurang penghasilan
 Akuntansi tidak diatur  kehancuran pasar saham (1929)
o Penerbitan Securities Act (1934) – Securities and Exchange Commission (SEC)
 Melindungi investor
 Struktur berbasis pengungkapan
 Enam tes tertentu untuk sekuritas perusahaan
 Surat berharga yang diperdagangkan di lebih dari satu negara bagian
 Assurance investor diberikan informasi yang memadai

• Regulasi yang memberlakukan pengungkapan mengurangi kekuatan monopoli (bisnis besar)

o Memungkinkan pendatang potensial untuk mengidentifikasi industri dengan laba tinggi
o Pengungkapan sukarela – lebih sedikit peraturan pemerintah
o Regulasi moral
o Regulasi moral yang tidak efektif: pelaporan keuangan yang manipulatif (kejatuhan pasar saham)
o 1934 Securities Act menggantikan peraturan sukarela untuk pengungkapan yang diatur
• Pengenalan akuntansi biaya historis

Teori Akuntansi 2023

7 2. PERSPEKTIF SEJARAH (4)

• Pengenalan Akuntansi Biaya Historis

o Lebih dari nilai aset modal (kurangnya pengungkapan)
o Nilai-nilai cepat berlalu
o Pengenalan Standar Akuntansi Perusahaan:
 Akuntansi Biaya Historis
 Asumsi kelangsungan perusahaan
 Mengakui pendapatan sampai bukti objektif realisasi tersedia
 Akrual dan Pencocokan biaya terhadap pendapatan
 Laporan laba rugi terfokus daripada neraca fokus utama pelaporan keuangan

• Sistem pengukuran campuran

o Penurunan nilai aset
o Pengukuran nilai arus sebagai alternatif
o Nilai pakai – PV yang didiskontokan dari arus kas masa depan
o Nilai wajar – harga keluar atau biaya peluang, jumlah yang akan diterima atau dibayarkan jika
perusahaan melepaskan aset atau liabilitas

Teori Akuntansi 2023

8 2. PERSPEKTIF SEJARAH (5)

• Badan Regulasi
o SEC vs Profesi Akuntansi
o FR menjadi proses jempol manual, kurangnya penilaian / standar profesional
o Delegasi peraturan ke profesi
 Menjaga kepercayaan regulator
 Mempertahankan lingkungan FR untuk melindungi investor
 Mendorong pasar modal yang bekerja dengan baik (nilai pasar aset dan liabilitas sama dengan nilai fundamental dasar
sebenarnya)

• Sebuah perjalanan standar akuntansi berkualitas tinggi

o Badan pengaturan standar sektor swasta?
o Badan pengatur standar regulator?
o Identifikasi konsep mengurangi ketidakkonsistenan daripada cara ad hoc dan tidak konsisten
o Kurangnya konsep, teori dan penelitian akuntansi hingga tahun 1960an – akuntansi apriori  dasar
untuk penelitian dan teori akuntansi
 Pengaruh perubahan harga dan inflasi pada aset keuangan: diakui (nilai saat ini)?
 Persyaratan FASB 1979 tentang pengungkapan tambahan tentang perubahan harga

Teori Akuntansi 2023

9 2. PERSPEKTIF SEJARAH (6)

• Pengaruh disiplin ilmu lain

o Teori pengambilan keputusan rasional di bawah ketidakpastian (Statistik) – individu dapat
merevisi keyakinan mereka setelah menerima informasi baru
o Teori pasar sekuritas yang efisien (ekonomi dan keuangan) – peran informasi di pasar modal
o Teorema Kemungkinan Panah (1963) –
 tidak mungkin untuk menggabungkan preferensi yang berbeda dari anggota masyarakat individu ke
dalam urutan preferensi sosial yang memenuhi kondisi yang wajar 
 tidak ada konsep akuntansi yang sempurna atau benar (investor lebih menyukai konsep akuntansi
yang berbeda dari manajer
 Perlu kompromi atau negosiasi
o Keputusan konsep yang berguna (di tempat yang benar) informasi FR
 Pernyataan Dasar Teori Akuntansi (AAA, 1966)
 Kerangka Konseptual (IASB-FASB, 2010) – tujuan dasar FR menyediakan informasi untuk membantu
investor membuat keputusan investasi
o Ekonomi Informasi Tidak Sempurna – pengambilan keputusan rasional (keunggulan informasi
daripada yang lain  teori agensi

Teori Akuntansi 2023

10 2. PERSPEKTIF SEJARAH (7)

• Peristiwa berdampak pada FR

o Distribusi Gas Alam - Enron Corp (1980an) – harga berfluktuasi
 Kontrak harga tetap jangka panjang – produsen
 Memperluas bisnis lain = berdagang dll
 Menciptakan entitas tujuan khusus (SPE) - kemitraan terbatas yang dikendalikan oleh pejabat
senior dan didanai oleh kontribusi saham biasa Enron
 SPE meminjam uang dengan jaminan Saham Enron (utang Enron tidak ditampilkan pada B/S-nya
 Enron menerima bayaran untuk manajemen dan layanan lainnya dari SPE
 SPE FS tidak dikonsolidasikan ke dalam Enron FS
o WorldCom Inc – Telecom (1999-2002) – laba yang dilebih-lebihkan – kapitalisasi jaringan
o Runtuhnya Perusahaan Teknologi Tinggi (2000-an) GE Corp & Nortel Networks (nilai saham)
• Tanggapan Peristiwa terhadap Kerangka Regulasi
• PCAOB Sarbanas -Oxley – layanan non audit terbatas dari perusahaan audit
• Komite Audit Direksi
• Pengungkapan persyaratan semua pinjaman material, hubungan lain/entitas konsolidasi

Teori Akuntansi 2023

11 3. MELTDOWN PASAR 2007-2008 (1)

• SPE  Sarana Investasi Terstruktur (SIV)

o Dibuat oleh pemberi pinjaman
o Pemberi pinjaman mentransfer kumpulan aset ke SIV – Efek Beragun Aset (ABS)
o Berbagai ABS (baik/buruk) dijual kembali kepada investor (pengembalian tinggi)
o Persepsi aman karena harga properti terus meningkat (diversifikasi risiko kredit)
o ABS diteliti sebagai kewajiban hutang agunan (CDO) yang dijual secara pribadi
o meminjam uang dengan menerbitkan surat berharga yang didukung aset (ABCP) dengan
suku bunga yang lebih tinggi
o Lindungi risiko dengan membeli credit default swap (CDS) dari perusahaan asuransi

Teori Akuntansi 2023

12 3. MELTDOWN PASAR 2007-2008 (2)

• Dampak pada Kehancuran Pasar

o Pasar ABCP runtuh
o SIV tidak dapat memperpanjang ABCP yang jatuh tempo dari hasil penerbitan ABCP baru (tidak
ada yang membelinya)
o ABS SIV tidak mungkin dijual
o Penerbit CDS (perusahaan asuransi) diragukan untuk mengganti kerugian
o SIV kebangkrutan (Citigroup mengembalikan $17,4 miliar dari penurunan nilai $1,1 miliar)
o Pasar keamanan runtuh  harga saham turun, Resesi dunia

Teori Akuntansi 2023

13 3. MELTDOWN PASAR 2007-2008 (3)

• Dampak pada FR
o Menghindari Pelaporan Terkonsolidasi sponsor SIV
o Pengetatan aturan konsolidasi dan pengungkapan entitas dengan kepentingan variabel
(VIE)
o Kritik terhadap akuntansi nilai wajar, terutama pada instrumen keuangan
 Penurunan nilai tercatat instrumen keuangan karena nilai wajar menimbulkan kerugian yang sangat
besar
 Nilai wajar harus diestimasi dengan cara lain di pasar yang tidak aktif
 IASB-FASB mengeluarkan pedoman bagaimana menentukan nilai wajar di pasar yang
tidak aktif (nilai pakai)
 IASB-FASB mengerjakan ulang standar akuntansi nilai wajar:
o Penghentian pengakuan
o Konsolidasi
o Pengakuan pendapatan

Teori Akuntansi 2023

14 4. KONTRAK EFISIEN

• Akuntansi nilai wajar adalah cara terbaik konsep kegunaan keputusan

• Nilai wajar dikritik oleh pasar keuangan (meltdowns)
• Pendekatan kontrak yang efisien adalah pandangan alternatif dari FR:
o Kontrak menciptakan sumber permintaan utama untuk informasi akuntansi
o Akuntansi adalah untuk memaksimalkan efisiensi kontrak untuk membantu tata kelola perusahaan yang
efisien
o Kontrak tergantung pada variabel akuntansi seperti laba bersih
o FR untuk hutang dan kontrak kompensasi menghasilkan kepercayaan
o EC mengarah pada perbedaan akuntansi utama dari pendekatan pengukuran FR oleh pembuat standar
o Salah satu perbedaannya adalah peningkatan penekanan pada keandalan informasi akuntansi
o Perbedaan kedua adalah peran konservatisme di FR
• Kegunaan keputusan dan kontrak yang efisien sama pentingnya

Teori Akuntansi 2023

15 5. CATATAN TENTANG PERILAKU ETIS

• Kehancuran pasar dan runtuhnya kepercayaan publik

• Peningkatan regulasi misalnya standar akuntansi untuk memulihkannya
• Perilaku etis para pemain ( khususnya akuntan dan auditor) diperlukan
• Perilaku etis – lakukan hal yang benar dengan integritas dan
kemandirian
• Thomas Hobes ( Filsuf Abad XVII) "Leviathan":
o Jika orang bertindak semata-mata sebagai individu yang egois, masyarakat akan
runtuh
o Aturan, regulasi, pengadilan tidak cukup untuk memulihkan perilaku kooperatif

Teori Akuntansi 2023

16 6. STANDAR AKUNTANSI BERBASIS ATURAN VS PRINSIP

• Berbasis aturan – mentalitas pemeriksaan aturan terperinci 

kehancuran pasar
• Berbasis prinsip – mendorong perilaku etis:
o Kerangka konseptual sebagai landasan
• Tekanan dari manajer dan pemerintah untuk membengkokkan FR
sesuai keinginan mereka

Teori Akuntansi 2023

17 7. KOMPLEKSITAS INFORMASI DALAM F/ACC & REPORTING

• Lingkungan akuntansi itu kompleks dan menantang

• Produk akuntansi adalah informasi
• Tidak ada konsep dan standar akuntansi yang sempurna
• Individu tidak akan bulat dalam keputusan mereka bahkan informasi yang sama
• Informasi memengaruhi individu, pasar, dan ekonomi.
• Preferensi yang bertentangan dari kelompok yang berbeda dengan minat pada FR
• Perlu kesadaran akuntan di FR pada investor, manajer, ekonomi
• Lingkungan terus berubah dan berkembang

Teori Akuntansi 2023

18 8. PERAN PENELITIAN AKUNTANSI

• Teori akuntansi mengacu pada penelitian akuntansi

• Riset akuntansi banyak dimuat dalam jurnal akademik
• Dua cara gratis peran penelitian:
o Mempertimbangkan pengaruhnya terhadap praktik akuntansi
 Kegunaan keputusan mempengaruhi pengungkapan untuk pengambilan keputusan
o Meningkatkan pemahaman tentang lingkungan akuntansi
 Penelitian teori keagenan berdampak pada kepentingan pemangku kepentingan FR

Teori Akuntansi 2023

19 9. PENTINGNYA ASIMETRI INFORMASI

• Teori akuntansi-informasi ekonomi-informasi asimetri

• Dua asimetri informasi:
o Seleksi yang merugikan
 Yang satu memiliki keunggulan informasi kemudian yang lain
o Bahaya moral
 Seseorang mengambil hubungan kontraktual tanpa diamati oleh orang lain
• Akuntansi sebagai mekanisme untuk mengendalikan asimetri
informasi

Teori Akuntansi 2023

20 10. MASALAH DASAR TEORI FA

• Bagaimana merancang dan mengimplementasikan konsep dan standar yang

paling baik menggabungkan:
o informasi investor
o peran manajer-penilai kinerja untuk informasi akuntansi
• Keseimbangan dari dua peran teori FA tersebut (kadang-kadang terjadi
pengorbanan)
• Penghasilan komprehensif lain (OCI) untuk merekonsiliasi dua peran:
o Kompromi akuntansi nilai saat ini
o Mencatat keuntungan atau kerugian ke pos lain

Teori Akuntansi 2023

21 11. REGULASI SEBAGAI REAKSI TERHADAP MASALAH DASAR

• Dua reaksi dasar:

1) Membiarkan pasar menentukan (minimum regulasi)
2) Berubah menjadi regulasi
• Tujuan: untuk melindungi investor, pasar, ekonomi
• Tidak ada reaksi tegas atau tetap

Teori Akuntansi 2023

 12. KEMAJUAN AKUNTANSI DI
22 INDONESIA
• Dimensi waktu
o Before independence
o After independence
 Prinsip Akuntansi Indonesia (1973)
 Standar Akuntansi Keuangan (1994-saat ini)
• Sector dimension
o Private (SAK)
o Publik (SAP)
• Regulation-standard setter
o Profession  SAK
o Regulator (government)  SAP

Teori Akuntansi 2023

 TERIMA KASIH
Teori Akuntansi 2023

23