AUDIT SIKLUS AKUISISI

& PEMBAYARAN :
PENGUJIAN
PENGENDALIAN,
PENGUJIAN SUBSTANTIF
ATAS TRANSAKSI &
UTANG USAHA
Chapter 18

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 1

 LEARNING OBJECTIVE 1
1. Mengidentifikasi akun
2. Kelas transaksi
3. Pada siklus akuisisi & pembayaran

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 2

 Akuisisi barang dan jasa mencakup :
 Akuisisi bahan baku
 Peralatan
 Perlengkapan
 Utility
 Perbaikan & pemeliharaan
 Penelitian & pengembangan

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 3

 2 topik berhubungan :
1. Kelas transaksi & saldo akun siklus akuisisi
& pembayarannya
2. Dokumen & catatan khusus yang digunakan
dalam siklus akuisisi & pembayaran

Tujuan umum  mengevaluasi apakah akun

yang dipengaruhi oleh akuisisi barang &
jasa serta pengeluaran kas bagi akuisisi
tersebut sudah sesuai dengan prinsip akt yg
berlaku umum
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 4
 AKUN & KELAS TRANSAKSI DLM
SIKLUS AKUISISI & PEMBAYARAN
Ada 3 kelas transaksi yang dimasukksn
dalam silkus :
1. Akuisisi barang & jasa
2. Pengeluaran kas
3. Retur & pengurangan peembelian serta
diskon pembelian
 Gambar 19-1 untuk perusahaan yang
melakukan akuisisi secara langsung dgn
Menggunakan cek atau kas kecil

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 5

 ACCOUNTS IN THE ACQUISITION
AND PAYMENT CYCLE
Pembelian BB
Cash in Bank Utang dagang
Pengeluaran Akuisisi
ksa Barang &
jasa
Retur & pengurangan Properti, pabrik
pembelian Retur & & peralatan
Pengurangan
pembelian

Diskon pembelian
Beban dibayar
Diskon pembelian
dimuka

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 6

 ACCOUNTS IN THE ACQUISITION
AND PAYMENT CYCLE
Akun pengendali beban manufaktur
Akun pembantu
Perbaikan & pemeliharaan
Pajak
Perlengkapan
Ongkos angkut masuk
utilitas
Utang Usaha Akun pengendali beban penjualan
Akun pembantu
Akuisisi utk Komisi, beban penjualan
Barang & jasa Beban pengiriman
Perbaikan
iklan
Akun pengendali beban administrasi
Akun pembbantu
Perlengkapan
Perjalanan pejabat
By hukum, audit & pajak
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 7
 FUNGSI BISNIS DLM SIKLUS SERTA
DOKUMEN & CATATAN TERKAIT
Learning objective 2
 Menerangkan tentang fungsi bisnis terkait
 Catatan & dokumen terkait

Siklus :
Pembuatan permintaan pembelian

Pembayaran utang usaha

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 8

 Kelas akun Fungsi bisnis Dokumen & catatan
transaksi
akuisisi ―Persediaan Memproses – permintaan pembelian
―Properti pabrik pesanan – Pesanan pembelian
& peralatan pembelian
―Beban dibayar Menerima Laporan penerimaan
dimuka barang & jasa
―Perbaikan
―Utang usaha Mengakui –Faktur vendor
―Beban kewajiban –Memo debet
manufaktur –Voucher
―Beban penjualan –File transaksi akuisisi
―Beban –Jurnal akuisisi atau listing
administratif –File induk utang usaha
–Neraca saldo utang usaha
–Laporan vendor
Pengeluaran ―Pengeluaran kas Memproses & – cek
kas ―Utang usaha mencatat – File transaksi pengeluaran
―Diskon pengeluaran kas
pembelian kas – Jurnalpengeluaran kas atau
listing

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 9

 BAGAIMANA E-COMMERCE MEMPENGARUHI
SIKLUS AKUISISI & PEMBAYARAN
Learning objective 3
 Menguraikan bagaimana e-commerce
 Dampaknya terhadap akuisisi barang & jasa

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 10

 HOW E-COMMERCE AFFECTS THE
ACQUISITION AND PAYMENT CYCLE

 Internet memungkinkan hubungan

elektronik antara pemasok & pelanggan
lebih cepat
 Informasi deskripsi produk, harga,skedul
pengiriman dan syarat lainnya telah
tersedia di Internet melalui Website
vendor dan data base yang mudah di
akses

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 11

 HOW E-COMMERCE AFFECTS THE
ACQUISITION AND PAYMENT CYCLE

Beberapa perusahaan menggunakan

ekstranet yang merupakan jaringan pribadi
yg dibangun atas dasar tekhnologi internet,
yang memungkinkan pemasok dan
pelanggan bisa berkomunikasi dengan
aman

Beberapa menggunakan lelang bisnis to

bisnis yang diselenggarakan di Internet

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 12

 METODOLOGI UTK MERANCANG PENGUJIAN
PENGENDALIAN & PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS
TRANSAKSI
Learning objective 4
 Memahami pengendalian
 Merancang & melaksanakan pengujian
 Pengendalian & substantif test

Pengujian pengendalian & pengujian substantif atas

transaksi untuk siklus akuisisi & pembayaran terbagi 2 :
1. Pengujian akuisisi, yg meliputi : proses pesanan
pembelian, menerima barang & jasa, mengakui
kewajiban
2. Pengujian pembayaran : memproses & mencatat
pengeluaran kas
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 13
 METHODOLOGY FOR DESIGNING
CONTROLS AND SUBSTANTIVE TESTS
Memahami pengendalian internal–
Akuisisi & pengurangan kas

Menilai resiko pengendalian yg direncanakan–

Akuisisi & pengurangan kas

Menentukan luas pengujian pengendalian

Merancang pengujian pengendalian Prosedur audit
& pengujian substantif atas
Transaksi utk akuisisi & pengeluaran Ukuran sampel
Kas guna memenuhi Item yg akan dipilih
Tujuan audit yg berkaitan dgn
transaksi Penentuan waktu
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 14
 MEMAHAMI PENGENDALIAN
INTERNAL
 mempelajari bagan arus klien

 review pengendalian internal dengan kues

 melaksanakan pengujian untuk transaksi ini

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 15

 MENILAI RESIKO PEMBELIAN
 Otorisasi pembelian  tujuan perusahaan
 Pemisahan antara penyimpanan aktiva &
fungsi yg lainnya
 Pencatatan yg tepat waktu & review yg
independen atas transaksi
 Otorisasi pembayaran

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 16

 MENENTUKAN LUAS PENGUJIAN
PENGENDALIAN
 auditor harus mampu mengidentifikasi
pengendalian kunci & kelemahannya
& menentukan resiko pengendalian

 auditor harus melakukan pengujian

pengendalian secara memadai untuk
meyakinkan bahwa pengendalian berjalan
secara efektif

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 17

 MERANCANG PENGUJIAN PENGENDALIAN &
PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI
UNTUK AKUISISI

Pelajari Tabel 19 - 2
 mencatat akusisi barang &
jasa yang diterima (keterjadian)
 akuisisi yang ada telah dicatat
(kelengkapan)
 akuisisi telah dicatat dengan akurat
(keakuratan)

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 18

  transaksi akuisisi telah dicantumkan
dengan benar dlm file induk persediaan
& utang usaha (posting & pengiktisaran)

 transaksi akuisisi telah

diklasifikasikan dengan benar (klasifikasi)

 transaksi akuisisi telah dicatat

pada tanggal yg benar ( penetapan waktu)

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 19

 PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN & PENGUJIAN
SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI UTK PENGELUARAN KAS

 pengeluaran kas yg dicatat adalah utk barang &

jasa yg benar2 diterima (keterjadian)
 Pengeluaran kas yg ada telah dicatat
(kelengkapan)
 Transaksi pengeluaran kas yg dicatat sudah akurat
(keakuratan)
 Transaksi pengeluaran kas telah dicantumkan dgn
benar dalam file induk utang usaha & diiktisarkan
secara benar (posting & pengiktisaran)
 Pengeluaran kas telah diklasifikasikan secara benar
(klasifikasi)
 Transaksi pengeluaran kas telah dicatat pada
tanggal yang benar (penetapan waktu)
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 20
 ATTRIBUTES SAMPLING

Karena pengujian pengendalian & pengujian

substantif atas transaksi penting bagi akuisisi
& pengeluaran kas, penggunaan atribut
sampling merupakan hal yang penting

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 21

 PERBEDAAN SIKLUS INI DENGAN
SIKLUS LAINNYA
 banyaknya transaksi yg terkait

 pertimbangan yg signifikan

 jumlah uang dalam tiap transaksinya

cukup besar

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 22

 METODOLOGI UTK MERANCANG PENGUJIAN ATAS
RINCIAN SALDO UTANG USAHA

Learning objective 5
 Menguraikan metodologi untuk
 Merancang pengujian atas rincian saldo

Semua transaksi pada siklus ini melalui akun UTANG

USAHA

Utang usaha  kewajiban dianggap sebagai utang

usaha jika total jumlah terhutang diketahui &
terjadi pada tanggal neraca
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 23
 METHODOLOGY FOR DESIGNING TESTS
OF BALANCES FOR ACCOUNTS PAYABLE

Mengidentifikasi resiko bisnis klien yang

Phase I
mempengaruhi utang usaha

Menetapkan salah saji yg dapat ditoleransi &

menilai resiko inhern Phase I

Menilai resiko pengendalian Phase I

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 24

 Merancang serta melaksanakan
pengujian pengendalian & pengujian Phase II
substantif atas transaksi

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 25

 Merancang &
melaksanakan Phase III
prosedur analitis

Merancang Prosedur audit

pengendalian atas saldo
utang usaha untuk Ukuran sampel
Phase III
memenuhi tujuan audit Item yang akan dipilih
yang berkaitan dengan
saldo Penentuan waktu
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 26
 TAHAP I
 Fokus akan lebih banyak pada perbaikan
aktivitas manajemen  co. sistem just in
time
 Resiko : apabila pemasok memiliki akses yang
besar pada catatan utang dan melakukan
rekonsiliasi secara terinci
 Sejumlah besar transaksi dapat menjadi
peluang salah saji, karena terdiri dari
sejumlah besar saldo vendor

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 27

 TAHAP II
 Pengujian substantif dari auditor hanya
bergantung pada keefektifan pengendalian
internal klien pada utang usaha
 Maka auditor perlu memiliki pemahaman yg
menyeluruh tentang bagaimana pengendalian
tersebut berhubungan dengan utang usaha

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 28

 LEARNING OBJECTIVE 6
 Merancang & melaksanakan prosedur analitis
untuk utang usaha

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 29

 ANALYTICAL PROCEDURES FOR THE
ACQUISITION AND PAYMENT CYCLE

Analytical procedure Possible misstatement

Membandingkan saldo akun beban Salah saji utang usaha &
yg berhubungan dengan akuisisi beban
dgn thn sebelumnya

Mereview daftar utang usaha untuk Klasifikasi salah saji

melihat utang yg tidak biasa, untuk kewajiban non
nonvendor & utang bunga dagang

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 30

 Analytical procedure Possible misstatement
Membandingkan utang usaha Akun yg tdk tercatat atau
individual dengan thn sebelumnya tidak ada, atau salah saji

Menghitung rasio, seperti Akun yg tidak tercatat

pembelian dibagi dengan atau tidak ada,atau salah
utang usaha, dan utang usaha saji
dibagi dengan kewajiban
lancar

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 31

 LEARNING OBJECTIVE 7
 Merancang & melaksanakan pengujian atas
rincian saldo untuk utang usaha, termasuk
pengujian setelah periode
 Delapan tujuan audit :
1. Eksistensi Perhatian pada :
2. Kelangkapan - Kurang saji
3. Keakuratan
- Lebih saji
4. Klasifikasi Verifikasi dengan :
5. Pisah batas
konfirmasi
Pemeriksaan fisik
6. Detail tie – in
Pemeriksaan dokumen
7. Hak
Tabel 19-5
8. kewajiban
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 32
 OUT-OF-PERIOD LIABILITY
TESTS
 memeriksa dokumen yg mendasari
pengeluaran kas selanjutnya
 memeriksa dokumentasi yg mendasari
untuk tagihan yg belum dibayar beberapa
minggu setelah akhir tahun
 menelusuri laporan penerimaan yg
dikeluarkan sebelum akhir tahun ke faktur
vendor terkait

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 33

 OUT-OF-PERIOD LIABILITY
TESTS
 menelusuri laporan vendor yg menunjukkan
saldo yg jatuh tempo ke neraca saldo

 mengirim konfirmasi ke vendor

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 34

 CUTOFF TESTS
hubungan pisah batas dengan observasi fisik
persediaan
 persediaan dalam perjalanan
 FOB destination  hak pindah ke pembeli
ketika persediaan diterima
 FOB origin  persediaan dan utang usaha
dicatat pada periode berjalan jika
pengiriman dilakukan pada atau sebelum
tanggalneraca
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 35
 LEARNING OBJECTIVE 8
 Membedakan relaibilitas faktur
vendor,laporan vendor & konfirmasi utang
usaha sebagai bukti audit

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 36

 RELIABILITAS BUKTI
 perbedaan antara faktur & laporan vendor
• Laporan vendor : mencantumkan saldo akhir
• Faktur vendor : merincikan setiap transaksi &
rincian akuisisi

 perbedaan antara laporan vendor &

konfirmasi  dilihat dari sumber informasi
• Laporan vendor : disiapkan oleh pihak ke 3,
namun di tangan klien
• Konfirmasi : disiapkan oleh pihak ke 3 dan
dikirim langsung ke auditor
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 37
 SAMPLE SIZE
Ukuran sampel untuk pengujian utang usaha
sangat bervariasi, tergantung dari banyak
faktor : materialitas utang usaha, jumlah
utang yg beredar, penilaian resiko
pengendalian & hasil tahun sebelumnya

Sampling statistik kurang begitu umum

digunakan dalam audit utang usaha
ketimbang untuk piutang usaha

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 38

 TYPES OF AUDIT TESTS FOR THE
ACQUISITION AND PAYMENT CYCLE
Cash in Accounts Acquisition
Bank Payable Expenses
Payments Expenses
Audited by Audited by
TOC, STOT, and AP TOC, STOT, and AP

Ending Ending
balance balance
Audited by Audited
AP and by AP
TDB
TOC + STOT + AP + TDB
= Sufficient appropriate evidence per GAAS
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 39
 TYPES OF AUDIT TESTS FOR THE
ACQUISITION AND PAYMENT CYCLE
Accounts Acquisition
Payable Assets
Acquisition
of assets
Audited by
TOC, STOT, and AP

Ending
balance
Audited by
AP and
TDB
TOC + STOT + AP + TDB
= Sufficient appropriate evidence per GAAS
©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 40
 END OF CHAPTER
18

©2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 19 - 41