April 2, 2009

A. Transaksi dalam Siklus

Chapter 19 Pembelian dan Pembayaran
Audit terhadap Siklus Pembelian dan
1. Pembelian (acquisitions) b arang dan jasa
Pembayara n: Tes ts of Controls, Substantive 2. Pengeluaran kas
Tests of Transactions, dan Hutang Usaha 3. Retur pemb elian (purchase returns and allowances )
dan diskon pembelian (purchase dis counts)

1 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 2 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

B. Account dalam Siklus Pembelian dan B. Account dalam Siklus Pembelian dan
Pembayaran (1) Pembayaran (2)
Account Peng endali B iaya Pabrikasi
Pemb elian Sub sidi ary accounts
Ban k Hutang U saha Bah an B aku Rep air and maint enance
Taxes, Sup plies
Pengelua ran Pemb elian
kas barang d an Freight in, Uti lities
jasa
Hutang U saha Accoun Pengendali Biaya Penj ualan
Properti, Pabrik Pemb elian Sub sidi ary accounts
Retur Pemb eli an Purchase dan Pe ral atan barang d an Com missio ns
retu rn s and Trav el, d eliver y e xpenses
jasa
allo wanc es Rep air s, Adv erti sin g

Purchase Account Peng endali B iaya Ad ministras i

disco unt s Biaya Dib ayar
Diskon Pembelian Sub sidi ary accounts
Dim uka Sup plies, Officers’ tr avel
Legal f ees
Auditing f ees, Taxes

3 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 4 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

1
 April 2, 2009

D. Motodologi utk Merancang Test of

C. Fungsi Bisnis dan Dokumen yang Terkait
Control dan Substantive Test of
1. Pemrosesan Pesanan Pembelian (purchase orders) Transaction
Dokumen: purchase requisition; dan purchase order Memahami pengendalian intern –
2. Penerimaan barang atau jasa pembelian dan p embayaran k as
Dokumen: receiving report
Menilai planned control risk ( risiko pengendalian y ang
3. Pengakuan Kewajiban (recognizing the liability)
direncanakan) - pembelian dan p embayaran kas
Dokumen: invoice/faktur; debit memo; voucher; acquisition
transaction files; jurnal pembelian; account payable master Menentukan luasnya pengujian pen gendalian (testing controls)
file; vendor’s statement
4. Pemrosesan dan Pencatatan Pengeluaran Kas Mendesain tests of controls dan Prosedur Audit
Dokumen: check; cash disbursement transaction file; jurnal substantive tests o f transactions Ukuran Sampl e
pengeluaran kas atas siklus pembelian d an
pembayaran k as untuk memenuhi Item yg dipilih
trans action -related audit objectives Waktu penguji an

5 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 6 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

2. Menilai Risiko Pengendalian yang

1. Memahami Pengendalian Intern
Pemahaman atas Internal control dapat diperol eh mel alui:
- Mempelajari flowchart siklus pembelian dan pembayaran
- Mereview hasil kuisioner pengendalian intern
- Melaks anakan walk -through tests
7 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
Direncanakan
P engend ali an intern kunci untuk fungsi bisnis:
- Oto risasi Transaksi Pembelian
Untu k menja min bahwa setiap barang atau jasa yang dibeli me mang
sesu ai dengan keperluan perusahaan
- P emis ahan fungsi penerimaan (custo dy ) aset dari fungsi lainny a
Untu k menja min barang yang dikirim suppli er adalah sesuai dengan
yang dip esan
- P embuk uan tepat waktu dan review transaksi secara independen
Untu k menja min transaksi pembelian dicatat pada saat yang tepat
dan dengan nil ai yang tepat
- Oto risasi pembayaran
Untu k menja min pe mbayaran dilaku kan dengan jumlah dan kepada
pih ak yang tepat serta tid ak ada tagih an yang dib ayar lebih dari
sekali
8 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

2
 April 2, 2009

3.Menentukan Luasnya Pengujian Pengendalian

4. Test of Control dan Substantive Test of
Transaction – untuk Pembelian
Auditor dapat men entukan luasnya (extent) dari test o f control:
4.1 Occurrence
• Auditor dapat menentukan luasnya (extent) dari test o f control
setelah mengidentifik asi key internal controls dan k elem ahan 4.2 Completeness
internal control serta m enilai risiko pengendalian 4.3 Accuracy
• Auditor melakukan tests of controls untuk memperoleh bukti 4.4 Classificat ion
bahwa pengendalian telah dilakukan s ecara efekti f 4.5 T iming
4.6 Posting and summarization

9 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 10 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

4.1. Occurence 4.2. Completeness (Kelengkapan)

Pengertian: Penge rtian:
- Pembelian yang dibukukan a dalah untuk barang dan jasa y ang diterima dan - Seluru h tran sa ksi pem belian telah dicatat
konsisten de ngan kebutuhan Auditee
Key internal control: Key internal con trol :
- Dokumen purcha se requisition, purchase order, laporan penerimaan barang, - Purchase order, laporan pene rim aa n barang, dan v ouche r bern omor urut
invoice/faktur dari supplier dilampirkan pada journal voucher terce tak dan d ipertang gun gjawabka n
- Penjurnalan dilakukan untuk supplier yang telah mendapat otorisasi dalam master Test of co ntro l:
file
- Dokumen yang telah dijurnal ditandai (dicap “sudah dijurnal”) agar tidak - Hitung ur utan p urchase order, laporan pene rim aa n barang, dan vo uche r
digunakan ulang Substan tive Test of Transacti on:
- Invoice, laporan penerimaan barang, dan purcha se order diverifikasi secara internal - Tra ce dari ber kas lap oran pene rim aa n barang hingga ke j urnal
Test of control: pem belianny a
- Periksa kebe naran dokumen y g dilampirkan da lam suatu jurnal voucher
- Tra ce dari invoice/fa ktur su pplier hingga ke j urnal pem belianny a
- Periksa indikasi suatu otorisasi
- Periksa indikasi suatu penandaa n pada dokumen yang sudah dijurnal
- Periksa indikasi suatu verifikasi internal
Substantive Test of Transaction:
- Examine jurnal pembelian, ledger, dan master file hutang untuk jumlah yang besar
dan tidak biasa
- Periksa kelayakan dan kea slian dokumen pendukung
- Trace perolehan inventory ke inventory master file
- Periksa aktiva tetap yang dibeli
11 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 12 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

3
 April 2, 2009

4.3. Accuracy (Keakuratan) 4.4. Classification (Klasifikasi)

Penge rtian:
- Tra nsa ksi pem belian telah dicatat secara a kurat
Key internal con trol :
- Kalkula si da n penj umlahan diverifi kasi secara internal
- Total batch d iband ingkan de n gan la poran ikhtisar y ang di hasi lkan
komputer
- Pem belian dise tujui se suai denga n harga da n d iskon y ang d iberika n
Test of co ntro l:
- Periksa indikas i verifi ka si interna l
- Periksa ber kas t otal batch untuk meliha t adany a ve rifi kas i pet ugas
- Periksa indikas i otorisas i
Substan tive Test of Transacti on:
- Band ingka n nilai y ang d ibuku kan denga n nilai pada invoice, d o kumen
pene rim aa n barang a tau do kumen pe nd u kun g lai nny a
- Hitung u lang (recom pu te) kea kuratan perhitungan dalam invoice,
termasuk di s ko n dan tam baha n b iay a
Penge rtian:
- Tra nsa ksi pem belian telah diklasifi kasi ka n ke a cc ou nt yang be nar
Key internal con trol :
- Audi tee telah m em iliki chart of acc oun t yang sta ndar
- Klasifi ka si accou nt telah d iverifi ka si secara internal
Test of co ntro l:
- Periksa SOP untu k pe ngg unaa n cha rt of acc ount
- Periksa indikas i verifi ka si interna l
Substan tive Test of Transacti on:
- Band ingka n kla sifika si de ngan c hart of acc oun t dan invoice dari supp lier

13 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 14 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

4.5. Timing (Tepat Waktu) 4.6. Posting and Summarization

Penge rtian: Penge rtian:
- Tra nsa ksi pem belian telah dibu ku ka n pada tangga l (perio de) y ang tepat - Tra nsa ksi pem belian telah dimasu kkan ke m as ter file h utang dan
Key internal con trol : invent ory , serta di ikh tisar kan ke led ger y ang sesuai
- SOP m engha ru s kan pem bu kuan transa ksi sesegera m ung kin setelah Key internal con trol :
transa ks i terj adi - Master fi le di verifi kas i secara interna l
- Tanggal pem bu kua n diverifi kas i secara in ternal - Total j umlah dalam master file d iband ingkan ke ledger
Test of co ntro l: Test of co ntro l:
- Periksa SOP dan o bservasi apa kah a da invoice y ang be lum dibuku ka n - Periksa indikas i verifi ka si interna l
- Periksa indikas i verifi ka si interna l - Periksa indikas i perband inga n antara master file dengan ledger
Substan tive Test of Transacti on: Substan tive Test of Transacti on:
- Band ingka n tan ggal laporan pe nerimaa n barang, i nvo ice, denga n tan ggal - Uj i kea kuratan penjumlahan pada master file dan ledger
dalam jurnal pem belian

15 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 16 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

4
 April 2, 2009

1. Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien yang

E. Metodologi untuk Mendesain Detail Mempengaruhi Hutang Usaha
Tests of Balances – Accounts Payable - Auditor harus dapat mengidentifikasi risiko bisnis terkait hutang usaha
dengan me mperhatikan sistem pengadaan yang dimil iki Auditee,
seperti penerapan just in time, pertukaran informasi, penggunaan e-
Me ngid enti fi kasi risi ko Me netapka n salah s aji Me nilai contr ol commerce, dan siklus internal perusahaan
bisnis klie n yang yg dapat ditoler ansi dan risk utk acquisiti on
me mp eng ar uhi me nilai inher ent ris k and payme nt
Hutang usaha untu k huta ng usaha c ycl e 2. Menetapkan Salah Saji yang Dapat Ditolelir
dan Menilai Inherent Risk
Me ndesai n da n melaksanakan Me ndesai n da n melaksanakan - Terdapat banyak transaksi yang dapat mempengaruhi saldo account
anal ytic al pr ocedur es tes t of c ontr ols dan s ubstanti ve receivable, saldo account receivabl e biasanya terdiri dari banyak
untu k s aldo acc ounts tes ts of tr ansactions unt uk account, saldonya besar sehingga relati f mahal untuk mengaudit
payabl e acq uisiti on and payme nt c ycl e account ini
- Auditor biasanya menetapkan salah saji yang dapat ditol eransi yang
Me ndesai n tests of details of - Pr osedur au dit - Item yang dipilih
relatif ti nggi bagi account ini
accounts payable balanc e - Inherrent risk biasanya dit etapkan pada tingkat menengah atau tinggi
untu k me me nuhi balanc e-r elat ed
audi t objecti ves - U kuran sampl e - Wa ktu p eng uji an - Auditor biasanya sangat memperhatik an tuju an audit completeness dan
cut-off
17 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 18 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

3. Menilai Ris iko Pengendalian; Merancang dan 5. Merancang Detail Test of Balances – untuk
Melaksanakan Test of Control dan Substanti ve
Account Payable
Test of Transaction
5.1 Detail Tie-in
Dib ahas pada Bagian D
5.2 Existence
4. Merancang & Melaksanakan Prosedur Analitik 5.3 Completeness
Prosedur Anali tik Kemungki nan Sal ah Saji 5.4 Accuracy
5.5 Classifi cation
Band ingka n sal do expe nse y ang ter kai t Salah saj i account pay able dan 5.6 Cut-off
pem belian de n gan tah un sebelumny a expe nses
5.7 Obligation
Review daftar ac count pay able untu k Salah klasif ikas i untuk non trade
unus ual, n on-ven dor, dan interest- liabilities 5.8 Realizable V alue (tida k diuji)
bea ring pay ables 5.9 Present ation and Dis closure
Band ingka n ac coun t pay able per Kemung kinan sala h saj i, tida k
individu den gan tah un se belum ny a dibuku kan, atau sa lah d ibuku kan
Hitung rasio, se perti pembel ian d ibagi Kemung kinan sala h saj i, tida k
ac count pay able, ac coun t pay able dibagi dibuku kan, atau sa lah d ibuku kan
current liab ilities

19 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 20 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

5
 April 2, 2009

5.1. Detail Tie-in (Kecocokan Rincian) 5.3. Completeness (Kelengkapan)

P engertian: P engertian:
- Hutang us aha dalam daftar hutang usaha cocok deng an master fil e - Selu ruh hutang usaha yang ada telah dimasukkan dalam daftar hutang
yang terkait dan totalnya sesu ai dengan ledger usaha dan dijurn al
P rosedur Detail test of balance : P rosedur Detail test of balance :
- Hitung ulang dan cocokkan semua jumlah pada daftar hutang dan - Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-P erio d Liabili ty
master fil e Tests)
- Telusu ri jumlahnya ke ledger
- Telusu ri invoice masin g-masin sup pli er ke master fil e berdasarkan 5.4. Accuracy (Keakuratan)
nama dan jumlah
P engertian:
5.2. Existence (Keberadaan) - Hutang usaha dalam daftar hutang usaha telah dicatat secara akurat
P engertian: P rosedur detail test of balance :
- Hutang us aha dalam daftar hutang usaha adalah absah - Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-P erio d Liabili ty
P rosedur detail test of balance : Tests)
- Telusu ri dari daftar hutang ke laporan tagi han supplier dan invocenya
- Konfirmasi hutang usaha, khususny a yang berjumlah besar atau
un usual

21 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 22 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

5.5. Classification (Klasifikasi) 5.7. Obligation (Kewajiban)

P engertian: P engertian:
- Hutang us aha dalam daftar hutang usaha telah diklasifik asikan secara - Audit ee mempuny ai kewajiban untuk me mbayar jumlah terhutang
tepat P rosedur Detail test of balance :
P rosedur Detail test of balance : - P eriksa laporan tagihan supplier dan konfirmasi hutang usaha
- Telaah daftar hutang dan master fil e untuk melih at jenis hutang (wesel
bayar, kewajiban berbung a, kewajiban jangka panjan) 5.8. Presentation and Disclosure
5.6. Cut-off (Pisah Batas) P engertian:
- Account yang terkait deng an siklus pembelian dan pembayaran telah
P engertian: dis ajikan dan diungkap secara memadai
- P encatatan transaksi dil akukan pada perio de yang tepat P rosedur detail test of balance :
P rosedur detail test of balance : - Telaah laporan keuangan untuk meyakinkan kewajiban -kewajiban
- Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-P erio d Liability pih ak yang memil ik i hubungan istimewa yang berju mlah material,
Tests) berjangka panjang, atau berbunga
- Lakukan pengujian terinci sebagai bagian dari observasi fis ik
persediaan
- P engujian inventory intransit (dalam perjalanan)

23 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 24 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

6
 April 2, 2009

F. Out-of-Period Liability Tests G. Types of Audit Tests for the

Acquisition and Payment Cycle (1)
Pengujian kewajiban lewat waktu dilakukan dengan:
- Periksa dokumen yang mendasari pengeluaran kas yang Cash in Accounts Acquisition
dilakukan pada periode akuntansi berikutnya Bank Payable Expenses
- Periksa dokumen yang mendasari tagihan yang belum Payments Expenses
dibayarkan beberapa minggu sebelum akhir tahun buku
Audit ed b y Audit ed b y
- Telusuri laporan penerimaan barang yang dibuat sebelum TOC , STOT, and AP TOC , STOT, and AP
akhir tahun buku ke invoice dari supplier
- Telusuri laporan supplier yang memperlihatkan saldo Ending Ending
terhutang ke trial balance balance balance
- Kirimkan konfirmasi kepada supplier Audit ed b y Audit ed
AP and b y AP
TDB

TO C + S TO T + AP + TDB
= Sufficient appropriate ev idence per GAAS

25 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 26 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

G. Types of Audit Tests for the

Acquisition and Payment Cycle (2)

Accounts Acquisition
Payable Assets
Acquisition
of assets
Audit ed b y
TOC , STOT, and AP

Ending
balance
Audit ed b y
AP and
TDB

TO C + S TO T + AP + TDB
= Sufficient appropriate ev idence per GAAS

27 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA