Kecurangan Laporan

Keuangan Terkait Pendapatan

dan Persediaan
Financial Report Fraud Related to Income and Inventory
 Manipulasi Pendapatan Bersih dengan Menggunakan Pendapatan dan Piutang
Manipulation of Net Income by Using Revenue and Receivables

Manipulasi ini mudah dilakukan • This manipulation is easy to do

karena: because:
• Ketersediaan berbagai alternatif • Availability of various acceptable
yang dapat diterima dalam alternatives in revenue
pengakuan pendapatan recognition

• Mudahnya memanipulasi • It's easy to manipulate net

pendapatan bersih income using revenue and
menggunakan akun pendapatan accounts receivable accounts
dan piutang dagang
Transaksi dasar Pendapatan

1. Menjual Barang dan/atau jasa

1. Selling goods and/or services
2. Membuat Estimasi Piutang Tak Tertagih
2. Make Estimating Bad Debts

3. Menerima Pengembalian
Ya Barang
Dikembalikan
Barang yang Dijual Returned Items
Accepting Returns of Goods Sold
Tidak
Piutang
Dibayarkan Tidak 4. Menghapuskan Piutang
Receivables 4. Write off Receivables
Paid
Ya
Potongan yang Tidak
Diambil 5. Menerima Kas
Pieces Taken 5. Receive Cash
Ya
6. Menerima Kas Dikurangi Potongan
6. Receive cash minus deductions
 Skema Kecurangan Pendapatan yang Umum
Common Income Fraud Schemes
Transaksi dengan pihak terkait
• Kesepakatan atau perjanjian bisnis yang dibuat oleh dua pihak
yang memiliki hubungan (mis: hubungan keluarga, bisnis, atau
hubungan lainnya) yang menciptakan adanya konflik
kepentingan dalam suatu kegiatan bisnis.
Penjualan fiktif
• Ungkapan yang digunakan untuk berbagai jenis penjualan fiktif
Faktur diterbitkan tetapi barang ditahan (bill-and-hold sales)
• Permintaan terhadap barang yang disimpan oleh penjual, sering
kali terjadi karena pembeli belum siap atau belum mampu
menerima barang pada saat pemesanan
Kesepakatan Sepihak
• Syarat dan perjanjian penjualan (mis: kebijakan pengembalian
yang bebas) yang dibuat di luar saluran pelaporan yang biasa
digunakan
• Transactions with related parties
• A business agreement made by two parties who have a
relationship (eg: family, business or other relationship)
that creates a conflict of interest in a business activity.
Fictitious sales
• A phrase used for various types of fictitious sales
Invoice issued but goods held (bill-and-hold sales)
• Requests for goods stored by sellers often occur because
the buyer is not ready or unable to receive the goods at
the time of ordering
Unilateral Agreement
• Terms and sales agreements (e.g. liberal return policies)
created outside of commonly used reporting channels
 Cont,,
Penjualan Konsinyasi
• Transaksi ketika suatu perusahaan menyimpan
dan menjual barang yang dimiliki oleh
perusahaan lain.
Channel Stuffing
• Praktik yang digunakan pemasok untuk
membujuk pelanggan membeli persediaan ekstra
agar penjualan tahun.
Lapping atau Kitting
• Suatu praktik ketika penerimaan kas dicatat
secara tidak benar untuk menyembunyik piutang
fiktif.
Penanggalan ulang atau pembaruan transaksi
• Tindakan mengubah tanggal transaksi penjualan
ke periode yang lebih baru untuk mencegah agar
transaksi tsb tidak dianggap sebagai piutang tak
tertagih atau piutang macet
Consignment Sales
• Transactions when a company stores and sells
goods owned by another company.
Channel Stuffing
• A practice that suppliers use to persuade
customers to purchase extra inventory to
increase sales for the year.
Lapping or Kitting
• A practice in which cash receipts are recorded
incorrectly to hide fictitious receivables.
Re-dating or updating transactions
• The act of changing the sales transaction date
to a newer period to prevent the transaction
from being considered a bad debt or bad debt
 Cont,,
Kebijakan pengembalian bebas
• Memungkinkan pelanggan untuk mengembalikan barang
dan membatalkan penjualan di masa mendatang
Pengiriman sebagian
• Skema yang mencakup pencatatan atas penjualan dengan
jumlah penuh walaupun penjualan yang dikirimkan hanya
sebagian.
Pisah batas yang tidak tepat
• Terjadi ketika transaksi dicatat pada periode yang salah.
Hal ini terjadi ketika perusahaan membuat pencatatan
akuntansi yang mudah diakses pada periode tertentu dan
mencatat transaksi di masa yang akan dating seolah-olah
transaksi di masa yang akan datang seolah-olah transaksi
tsb terjadi pada periode saat ini
Round tripping
• Tindakan penjualan asset yang tidak digunakan dengan
janji akan membeli kembali asset tsb atau asset sejenis
dengan harga yang kurang lebih sama
Free return policy
• Allows customers to return items and cancel future
sales
Partial delivery
• A scheme that includes recording sales for the full
amount even if only part of the sales are sent.
Improper cutoff
• Occurs when transactions are recorded in the
wrong period. This occurs when a company makes
accounting records that are easily accessible for a
certain period and records future transactions as if
they occurred in the current period.
Round tripping
• The act of selling unused assets with a promise to
buy back the asset or a similar asset at
approximately the same price
 Jenis-Jenis Transaksi yang Digunakan Dalam Berbagai Skema Kecurangan
Types of Transactions Used in Various Fraud Schemes
TRANSAKSI AKUN YANG TERKAIT SKEMA KECURANGAN
1. Menjual barang dan/atau Piutang dagang dan Pendapatan (mis: 1. Mencatat penjualan fiktif (mis: pihak-pihak yang terkait, penjualan fiktif, faktur
jasa kepada pelanggan pendapatan penjualan) diterbitkan tapi barang ditahan (bill-and-hold sales), penjualan dengan kesepakatan
sepihak, penjualan konsinyasi, round-tripping, dan sebagainya)
Selling goods and/or services to Accounts receivable and Revenue (ex: sales 2.Mengakui pendapatan terlalu awal (mis: pisah batas yang tidak tepat, membuat
customers revenue) pencatatan akuntansi mudah diakses setelah penutupan periode pelaporan,
persentase penyelesaian, dsb)
3. Memperbesar nilai penjualan dari nilai yang seharusnya (mis: menggunakan
valuasi pendapatan scr tidak tepat, mengubah kontrak, dan menggelembungkan
jumlah, dsb)
1. Recording fictitious sales (eg: related parties, fictitious sales, invoices issued but
goods retained (bill-and-hold sales), sales by unilateral agreement, consignment
sales, round-tripping, and so on)
2.Recognizing revenue too early (ex: inappropriate cutoffs, making accounting
records easily accessible after the close of the reporting period, percentage of
completion, etc.)
3.Increasing the sales value from the proper value (eg: using incorrect revenue
valuations, changing contracts, and inflating amounts, etc.)

2. Membuat estimasi piutang Beban piutang tak tertagih dan cadangan 1.Memperkecil cadangan kerugian piutang tak tertagih, sehingga piutang menjadi
tak tertagih kerugian piutang tak tertagih lebih saji
Make estimates of bad debts Uncollectible receivables expense and 1.Minimizing the reserve for losses on bad debts, so that receivables become more
allowance for bad debts presentable

3. Menerima pengembalian Retur penjualan dan piutang dagang 5.Tidak mencatat pengembalian barang dari pelanggan
barang dari pelanggan 6.Mencatat pengembalian barang setelah akhir periode yang bersangkutan
Accepting returned goods from Sales returns and accounts receivable 5. not record returned goods from customers
customers 6.Record returns of goods after the end of the relevant period
Jenis-Jenis Transaksi yang Digunakan Dalam Berbagai Skema Kecurangan
TRANSAKSI AKUN YANG TERKAIT SKEMA KECURANGAN
4. Menghapuskan piutang tak Cadangan kerugian piutang tak 7. Tidak menghapuskan piutang
tertagih tertagih dan piutang dagang tak tertagih (mis: dengan
Write off bad debts Allowance for losses on bad debts penanggalan ulang atau
and trade receivables pembaruan transaksi)
8. Menghapuskan piutang tak
tertagih pada periode
berikutnya
5. Menerima kas setelah periode Kas dan piutang dagang 9. Mencatat transfer bank sebagai
potongan penerimaan kas dari pelanggan
10. Memanipulasi kas yang
diterima dari pihak terkait (mis:
lapping)
11. Mencatat ayat jurnal fiktif
terkait kas seperti mendebit kas
dan mengkredit piutang dagang
6. Menerima kas selama periode Kas, potongan penjualan, dan 12. Tidak mencatat potongan yang
potongan piutang dagang diberikan pada pelanggan
Mengidentifikasi Indikator Kecurangan Pendapatan
Identifying Indicators of Revenue Fraud
• Indikator Analitis • Analytical Indicators
• Indikator Akuntansi atau • Accounting Indicators or
Dokumentasi Documentation
• Indikator Gaya Hidup • Lifestyle Indicators
• Indikator Pengendalian • Control Indicators
• Indikator Perilaku dan Indikator • Behavioral Indicators and Verbal
Verbal Indicators
• Informasi dan Pengaduan • Information and Complaints
Indikator Analitis
• Pendapatan atau penjualan yang terlihat terlalu
tinggi, secara khusus relative terhadap ukuran
kinerja nonkeuangan
• Potongan penjualan yang terlihat terlalu rendah
• Retur penjualan yang terlihat terlalu rendah
• Beban kerugian piutang yang terlihat terlalu rendah
• Piutang dagang yang terlihat terlalu tinggi atau
terlalu cepat meningkat
• Cadangan kerugian piutang tak tertagih yang terlihat
terlalu rendah
• Kas yang diterima terlalu kecil terkait dengan
pendapatan yang dilaporkan
• Ayat jurnal yang tidak wajar dibuat pada akhir
periode akuntansi yang dapat menaikkan nilai
pendapatan
• Perubahan yang cepat dari kombinasi atau jenis
pendapatan
• Revenue or sales that appear too high,
especially relative to non-financial performance
measures
• Sales discounts that appear too low
• Sales returns that appear to be too low
• The apparent receivable loss expense is too low
• Accounts receivable that appear to be too high
or increasing too quickly
• The apparent allowance for bad debts is too low
• Cash received is too small concerning reported
income
• Unreasonable journal entries are made at the
end of an accounting period that can increase
the value of income
• Rapid change of combination or type of income
 Indikator Analitis
• Hubungan yang tidak wajar antara biaya dan pendapatan
• Hubungan antara kas dan piutang yang tidak sesuai
dengan ekspektasi
• Hubungan yang tidak wajar di antara dua akun yang
terkait dengan pendapatan
• Pelanggan baru yang tidak dikenal yang jumlahnya
signifikan
• Transaksi terkait pendapatan tidak dicatat secara lengkap
atau tepat waktu atau dicatat secara tidak sesuai dalam
hal jumlah, periode akuntansi, klasifikasi, atau kebijakan
entitas
• Penyesuaian pendapatan pada detik-detik terakhir yang
dilakukan oleh entitas yang dapat meningkatkan hasil
keuangan secara signifikan
• Saldo piutang yang besar dan terus meningkatkan dengan
sedikit atau tidak adanya jumlah kas yang diterima dari
pelanggan
• Penjualan asset yang mirip dengan pembelian berikutnya
dalam jumlah yang sama
• Unreasonable relationship between costs and
revenues
• The relationship between cash and receivables is not
in line with expectations
• Unusual relationship between two accounts related to
income
• A significant number of unknown new customers
• Revenue-related transactions are not recorded
completely or timely or are recorded inappropriately
in terms of amount, accounting period, classification,
or entity policy
• Last-minute earnings adjustments made by an entity
that can significantly improve financial results
• Receivables balances are large and continue to
increase with little or no cash received from
customers
• Sale of a similar asset with subsequent purchase of
the same amount
 Indikator Akuntansi atau Indikator Dokumentasi
Accounting Indicators or Documentation Indicators
• Saldo atau transaksi terkait pendapatan yang tidak didukung atau
tidak diotorisasi
• Dokumen yang hilang dalam siklus pendapatan
• Hanya terdapat salinan dokumen untuk mendukung transaksi
pendapatan, bukan dokumen asli yang seharusnya ada.
• Akun yang nilainya signifikan tapi tidak dapat dijelaskan pada bank
dan rekonsiliasi lainnya.
• Perbedaan yang tidak biasa antara catatan entitas terkait
pendapatan dan bukti pendukungnya (seperti jawaban untuk
konfirmasi piutang dagang).
• Ayat jurnal yang tidak sesuai standar yang disampaikan oleh
manajemen puncak.
• Ayat jurnal yang tidak sesuai standar yang disampaikan mendekati
akhir periode akuntansi
• Ayat jurnal yang tidak sesuai standar yang disampaikan pada
waktu yang tidak biasa dilakukan, seperti akhir pekan, tengah
malam, atau hari libur
• Ayat jurnal yang tidak sesuai standar atas nilai dolar yang
dibulatkan atau untuk jumlah yang tidak sesuai dengan Benford
Law
• Unsupported or unauthorized income-related balances or
transactions
• Missing documents in the revenue cycle
• There are only copies of documents to support revenue
transactions, not the original documents that should exist.
• Accounts whose value is significant but cannot be explained
on bank and other reconciliations.
• Unusual discrepancies between an entity's records of revenue
and supporting evidence (such as answers to accounts
receivable confirmations).
• Journal entries that do not comply with the standards
submitted by top management.
• Journal entries that do not comply with standards are
submitted near the end of the accounting period
• Journal entries that do not meet standards submitted at
unusual times, such as weekends, midnight, or holidays
• Journal entries that do not conform to standards for rounded
dollar amounts or for amounts that do not comply with
Benford Law
 Indikator Pengendalian
Control Indicators
• Manajemen mengabaikan aktivitas
pengendalian internal yang
signifikan terkait siklus pendapatan
• Pelanggan baru yang tidak wajar
dalam jumlah yang besar dan yang
tampak tidak melalui proses
persetujuan untuk menjadi
pelanggan
• Kelemahan dalam proses pisah
batas atau proses-proses akuntansi
yang penting lainnya
• Management neglected significant
internal control activities related to
the revenue cycle
• An unusually large number of new
customers who do not appear to
have gone through an approval
process to become customers
• Weaknesses in the cut-off process
or other important accounting
processes
 Indikator Perilaku dan Indikator Verbal
Behavioral Indicators and Verbal Indicators
• Respons yang tidak konsisten, tidak jelas, atau tidak masuk
akal dari manajemen atau pegawai terhadap timbulnya
pertanyaan terkait pendapatan atau prosedur analitis
• Menolak akses terhadap fasilitas, pegawai, catatan,
pelanggan, pemasok, atau pihak lain yang mungkin
memberikan bukti audit terkait pendapatan
• Tekanan waktu yang tidak masuk akal yang diberikan oleh
manajemen untuk menyelesaikan permasalahan terkait
pendapatan yang cukup kompleks dan masih saja menjadi
perdebatan
• Penundaan yang tidak biasa yang dilakukan oleh entitas
dalam memberikan informasi yang diminta terkait
pendapatan
• Respons dari manajemen yang tidak benar terhadap
pertanyaan mengenai akun yang terkait dengan pendapatan
• Perilaku yang mencurigakan dari manajemen ketika ditanya
mengenai transaksi atau akun terkait pendapatan
• Inconsistent, unclear, or unreasonable responses
by management or employees to questions arising
regarding earnings or analytical procedures
• Deny access to facilities, employees, records,
customers, suppliers, or other parties who might
provide audit evidence regarding revenue
• Unreasonable time pressure is imposed by
management to resolve revenue-related issues
which are quite complex and are still being
debated
• Unusual delays by an entity in providing requested
information regarding revenue
• Management's inappropriate response to
questions regarding revenue-related accounts
• Suspicious behavior from management when asked
about revenue-related transactions or accounts
 Indikator dari Gaya Hidup
Indicators of Lifestyle
• Penjualan saham perusahaan • Sale of company shares on a
dalam skala besar pada waktu large scale at a time close to the
yang berdekatan dengan tanggal date the profit is announced or
diumumkannya perolehan laba on another date that is not
atau pada tanggal lainnya yang reasonable
tidak wajar • Bonuses with significant value
• Bonus dengan nilai yang related to meeting profit
signifikan terkait pemenuhan estimates
perkiraan laba • An executive's personal net
• Kekayaan bersih pribadi eksekutif worth is tied to company shares
terkait saham perusahaan
 Informasi dan Pengaduan
Information and Complaints
• Informasi atau pengaduan bahwa • Information or complaints that
kecurangan pendapatan (salah satu revenue fraud (one of the
skema yang dibahas sebelumnya schemes discussed earlier in this
dalam bab ini) mungkin sedang chapter) may be occurring,
terjadi, baik yang bersumber dari
sistem whistle-blower perusahaan
whether originating from the
ataupun dengan cara lainnya. company's whistle-blower
system or through other means.
• Kecurangan pendapatan
diungkapkan pada perusahaan- • Revenue fraud was revealed to
perusahaan yang menjalin kerja companies that collaborated
sama dengan perusahaan tersebut, with the company, with
dengan nilai yang signifikan significant value
 Jenis Analisis Laporan Keuangan
Types of Financial Report Analysis
Melakukan analisis terhadap saldo Mencari perubahan yang tidak wajar Mencari perubahan yang tidak wajar
keuangan dan hubungannya dalam pada saldo pendapatan dan piutang dalam hubungannya dengan akun
laporan keuangan dagang dari periode ke periode (trend) siklus pendapatan dari periode ke
periode
Analyze financial balances and their Look for unusual changes in revenue
relationships in financial reports and accounts receivable balances from Look for unusual changes in relation to
period to period (trend) revenue cycle accounts from period to
period

Membandingkan jumlah yang ada
dalam laporan keuangan atau
hubungannya dengan informasi yang
terkait
Membandingkan hasil keuangan dan
trend perusahaan dengan hasil
keuangan trend dari perusahaan-
perusahaan sejenis dalam industri yang
sama
Membandingkan jumlah yang tercatat
dalam laporan keuangan dengan
jumlah finansial ataupun non finansial

Comparing the amounts in the financial Compare the company's financial Comparing the amounts recorded in
statements or their relationship with results and trends with the trend the financial statements with financial
related information financial results of similar companies in and non-financial amounts
the same industry
 Perubahan Hubungan Terkait Pendapatan
Changes in Income-Related Relationships
Berfokus pada Perubahan Saldo (Jumlah) Akun yang
Tercatat dari Periode ke Periode
Berfokus pada Perubahan Hubungan terkait Pendapatan
• Rasio (margin) laba kotor ; Penjualan – Harga Pokok
Produk (HPP)
• Rasio persentase retur penjualan ; Retur penjualan
dibagi Penjualan Total
• Rasio persentase potongan penjualan ; Potongan
penjualan dibagi penjualan kotor
• Perputaran piutang dagang ; Jumlah penjualan dibagi
piutang dagang
• Rasio jumlah hari dalam piutang ; 365 hari dibagi
perputaran piutang dagang
• Cadangan piutang tak tertagih sebagai persentase dari
piutang dagang ; cadangan piutang tak tertagih dibagi
total piutang dagang
Focuses on changes in the balance (amount) of
recorded accounts from period to period
Focuses on Changes in Income-Related Relationships
• Gross profit (margin) ratio; Sales – Product Cost
(COGS)
• Sales return percentage ratio; Sales returns divided
by Total Sales
• Sales discount percentage ratio; Sales discount
divided by gross sales
• Accounts receivable turnover; Total sales divided by
accounts receivable
• Ratio of days in receivables; 365 days divided by
accounts receivable turnover
• Reserve for bad debts as a percentage of trade
receivables; reserve for bad debts divided by total
accounts receivable
 Perubahan Hubungan Terkait Pendapatan
Changes in Income-Related Relationships
• Rasio perputaran asset ; total penjualan dibagi
rata-rata total asset
• Rasio perputaran modal kerja ; penjualan dibagai
rata-rata modal kerja
• Rasio margin kinerja operasional ; laba bersih
dibagi total penjualan
• Laba per lembar saham ; laba bersih dibagi jumlah
lembar saham yang beredar
• Membandingkan informasi laporan keuangan
antarperusahaan
• Membandingkan jumlah dalam laporan keuangan
dengan jumlah asset yang direpresentasikan
• Pencarian secara aktif indicator akuntansi
akuntansi atau indicator dokumentasi
• Pencarian secara aktif aktif indicator pengendalian
• Asset turnover ratio; total sales divided by average
total assets
• Working capital turnover ratio; sales divided by
average working capital
• Operational performance margin ratio; net profit
divided by total sales
• Earnings per share; net profit divided by the
number of shares outstanding
• Comparing financial report information between
companies
• Comparing the amounts in the financial statements
with the amount of assets represented
• Actively search for accounting accounting
indicators or documentation indicators
• Actively search for control indicators
 Kecurangan Persediaan dan Harga Pokok Penjualan
Inventory and Cost of Goods Sold Fraud
Untuk memahami mengapa skema kecurangan
• To understand why inventory fraud schemes are so
persediaan begitu banyak terjadi, kita harus memahami
prevalent, we must understand how inventory
bagaimana akun-akun persediaan berpengaruh
accounts affect the comprehensive income
terhadap laporan laba rugi komprehensif.
statement.
• Jika persediaan lebih saji, HPP menjadi kurang saji,
• If inventory is overstated, COGS becomes
margin kotor serta laba bersih menjadi lebih saji
understated, gross margin and net profit become
dengan jumlah yang sama
overstated by the same amount
• HPP menjadi kurang saji dengan memperkecil jumlah
• COGS becomes understated by reducing the
pembelian atau dengan memperbesar jumlah
amount of purchases or by increasing the amount
persediaan
of inventory
• HPP menjadi kurang saji dengan cara memperbesar
• COGS becomes understated by increasing purchase
retur pembelian atau potongan pembelian
returns or purchase allowances
Notes: Memperbesar persediaan akhir cenderung • Notes: Increasing ending inventory tends to be the
menjadi kecurangan yang paling sering terjadi karena
most frequently occurring fraud because this fraud
kecurangan tsb dapat meningkatkan laba bersih dan
can increase net profit and recorded assets which
asset tercatat yang menjadikan laporan posisi keuangan
makes the financial position report look better
terlihat lebih baik
Pengaruh Persediaan yang Lebih Saji Terhadap Laporan Laba Rugi Komprehensif
The Effect of Overstated Inventory on the Comprehensive Income Statement

LAPORAN LABA RUGI KOMPREHENSIF JIKA PERSEDIAAN YANG LEBIH SAJI, MAKA

Pendapatan (Penjualan) Kotor Tidak Terpengaruh

Retur Penjualan Tidak Terpengaruh

Potongan Penjualan Tidak Terpengaruh

Pendapatan (Penjualan) Bersih Tidak Terpengaruh

Harga Pokok Penjualan Kurang Saji

Margin Kotor Lebih Saji

Beban Tidak Terpengaruh

Laba Bersih Lebih Saji

• Pada periode 1, ketika persediaan akhir
menjadi lebih saji, HPP menjadi kurang saji
sehingga margin kotor dan laba bersih
menjadi lebih saji.
• Persediaan akhir yang lebih saji tsb akan
menjadi persediaan awal periode 2 yang
berarti persediaan akhir periode berikutnya
harus dibuat lebih saji atau HPP pada
periode 2 akan menjadi lebih saji dan
membuat margin kotor dan laba bersih
menjadi kurang saji.
• Dampak dilakukannya penyeimbangan satu
periode ke periode berikutnya
mengharuskan pelaku memperbesar nilai
persediaan akhir pada periode 2 dgn jumlah
yg lebih besar agar dapat menyeimbangkan
terjadinya persediaan awal yang lebih saji
untuk melakukan kecurangan lagi
• In period 1, when ending inventory
becomes overstated, COGS becomes
understated so that gross margin and net
profit become overstated.
• The ending inventory that is overstated will
become the beginning inventory for period
2, which means that the ending inventory
of the next period must be overstated or
COGS in period 2 will become overstated
and make the gross margin and net profit
understated.
• The impact of balancing one period to the
next requires the perpetrator to increase
the ending inventory value in period 2 by a
larger amount in order to balance the
occurrence of an overstated initial
inventory to commit further fraud.
 Perhitungan HPP
COGS calculation
PERHITUNGAN HPP PERIODE 1, PERSEDIAAN AKHIR YANG PERIODE 2
LEBIH SAJI

Persediaan awal Tidak Terpengaruh Lebih Saji

+ Pembelian Persediaan Tidak Terpengaruh Tidak Terpengaruh

Retur Persediaan untuk Pemasok Tidak Terpengaruh Tidak Terpengaruh

Potongan Pembelian pada Pembelian Tidak Terpengaruh Tidak Terpengaruh

Persediaan

= Barang yang Tersedia untuk Dijual Tidak Terpengaruh Lebih Saji

- Persediaan Akhir Lebih Saji Tidak Terpengaruh

= HPP Kurang Saji Lebih Saji

Mengidentifikasi Eksposur Kecurangan Persediaan
Identifying Inventory Fraud Exposures
• Pencatatan Ganda • Double Logging
• Kapitalisasi biaya yang • Capitalize costs that should be
seharusnya dibebankan charged
• Permasalahan pisah batas • Boundary problems
• Estimasi berlebihan terhadap • Overestimation of inventory
persediaan • Invoice issued but goods held (bill-
• Faktur diterbitkan tetapi barang and-hold sales)
ditahan (bill-and-hold sales) • Consignment inventory
• Persediaan konsinyasi
 Jenis-jenis Transaksi Dalam Kecurangan Persediaan
Types of Transactions in Inventory Fraud
TRANSAKSI AKUN YANG TERKAIT SKEMA KECURANGAN

Pembelian Persediaan Persediaan, Utang dagang • Nilai Pembelian yang kurang saji
Inventory Purchases Inventory, Accounts payable • Penjualan yang tidak dicatat

• Understatement of Purchase Value

• Unrecorded sales

Pengembalian barang dagangan kepada pemasok Utang dagang, persediaan • Retur penjualan yang lebih saji
Return of merchandise to suppliers Accounts payable, inventory • Pencatatan retur pada periode yang lebih awal (permasalahan
pisah batas)

• More reasonable sales returns

• Recording returns in an earlier period (cutoff issues)

Pembayaran kepada pemasok dalam periode potongan Utang dagang, persediaan, kas • Potongan pembelian yang lebih saji
Payment to suppliers within the discount period Accounts payable, inventory, cash • Tidak mengurangi biaya persediaan

• More generous purchase discounts

• Does not reduce inventory costs
Pembayaran kepada pemasok, tanpa potongan Utang dagang, kas Dibahas di pertemuan berikutnya
pembelian Accounts payable, cash Discussed at the next meeting
Payments to suppliers, without purchase deductions

Persediaan dijual, HPP diakui HPP, Penjualan • Pencatatan jumlah yang terlalu rendah
Inventory is sold, COGS is recognized COGS, Sales • Tidak mencatat HPP atau mengurangi persediaan
• Recording amounts that are too low
• Not recording COGS or reducing inventory
 Jenis-jenis Transaksi Dalam Kecurangan Persediaan
Types of Transactions in Inventory Fraud
TRANSAKSI AKUN YANG TERKAIT SKEMA KECURANGAN
Persediaan menjadi using, sehingga persediaan itu Kerugian akibat Penurunan Nilai persediaan, Tidak menghapuskan atau menurunkan nilai
dicatat dengan nilai yang lebih rendah persediaan persediaan yang using
Estimasi jumlah persediaan Penyusutan persediaan, persediaan Persediaan yang diestimasi terlalu tinggi
Penghitungan jumlah persediaan Penyusutan persediaan, persediaan • Penghitungan persediaan yang terlalu tinggi
(penghitungan ganda, dsb)
• Kapitalisasi jumlah yang seharusnya dibebankan

Penentuan biaya persediaan Persediaan, HPP • Menggunakan biaya yang tidak tepat
• Membuat tambahan biaya yang tidak diperlukan
• Mencatat persediaan fiktif
Mengidentifikasi Indikator Kecurangan
Persediaan
Indikator Analitis
• Saldo persediaan yang dilaporkan terlihat terlalu
tinggi atau mengalami peningkatan terlalu cepat
• Saldo HPP yang dilaporkan terlihat terlalu
rendah atau mengalami penurunan terlalu cepat
• Retur pembelian yang dilaporkan terlihat terlalu
tinggi atau mengalami peningkatan terlalu cepat
• Potongan pembelian yang dilaporkan terlihat
terlalu tinggi atau mengalami peningkatan
terlalu cepat
• Pembelian yang dilaporkan terlihat terlalu
rendah untuk tingkat penjualan atau persediaan
• Persediaan yang dikapitalisasi terlihat seolah-
olah harus dibebankan
Analytical Indicators
• The reported inventory balance appears to
be too high or increasing too quickly
• The reported HPP balance appears to be
too low or decreasing too quickly
• Reported purchase returns appear to be
too high or increasing too quickly
• Reported purchase discounts appear to be
too high or increasing too quickly
• Reported purchases appear to be too low
for sales or inventory levels
• Capitalized inventory looks as if it should be
expensed
Mengidentifikasi Indikator Kecurangan
Persediaan
Indikator Akuntansi atau Indikator Dokumentasi
• Transaksi persediaan atau HPP yang tidak
dicatat secara lengkap atau tepat waktu atau
dicatat secara tidak tepat dari segi jumlah,
periode akuntansi, klasifikasi atau entitas
• Transaksi-transaksi terkait persediaan atau
HPP tidak didukung atau tidak diotorisasi
• Dokumen-dokumen yang hilang terkait
persediaan atau HPP
• Perbedaan sistematis antara jumlah
persediaan dan catatan persediaan
• Duplikasi order pembelian atau harga faktur
Accounting Indicators or Documentation
Indicators
• Inventory or COGS transactions that are
not recorded completely or on time or are
recorded incorrectly in terms of amount,
accounting period, classification or entity
• Inventory or COGS related transactions are
not supported or authorized
• Missing documents related to inventory or
COGS
• Systematic differences between inventory
quantities and inventory records
• Duplicate purchase orders or invoice prices
Mengidentifikasi Indikator Kecurangan Persediaan
Identifying Inventory Fraud Indicators
• Indikator Pengendalian
• Indikator Perilaku atau Verbal
• Indikator Gaya Hidup
• Informasi dan Pengaduan
 Cara Mencari Indikator Analitis Persediaan dan HPP
How to Find Analytical Indicators for Inventory and COGS
Salah satu cara yang bisa • One way that can be done to
dilakukan untuk menganalisis analyze fraud in inventory is to
kecurangan dalam persediaan focus on changes in relationships
adalah fokus pada perubahan from period to period by
hubungan dari periode ke periode calculating ratios;
dengan cara menghitung rasio; • Gross profit (margin) ratio
• Rasio (margin) laba kotor • Inventory turnover
• Perputaran persediaan • Number of days for inventory
• Jumlah hari untuk penjualan sales
persediaan
 Analisis Kecurangan Persediaan dalam Laporan
Keuangan
Analysis of Inventory Fraud in Financial Reports
Menganalisis saldo laporan Mencari perubahan-perubahan Mencari perubahan-perubahan
keuangan dan hubungan- yang tidak wajar dalam saldo akun yang tidak wajar dalam hubungan
hubungan dalam laporan persediaan dan HPP dari periode di antara persediaan dan HPP dari
keuangan ke periode periode ke periode

Membandingkan jumlah dan Membandingkan hasil-hasil Membandingkan jumlah-jumlah

hubungan-hubungan yang ada keuangan dan trend perusahaan yang tercatat dalam laporan
dalam laporan keuangan dengan dengan perusahaan sejenis yang keuangan dengan jumlah-jumlah
informasi lainnya ada pada industry yang sama pada laporan nonkeuangan

Compare the amounts and Comparing the company's financial Compare the amounts recorded in
relationships in the financial results and trends with similar the financial statements with the
statements with other information companies in the same industry amounts in the non-financial
reports
 Cara Lain Mencari Indikator Analitis Persediaan dan HPP
Other Ways to Find Analytical Indicators of Inventory and COGS

• Fokus pada perubahan saldo yang tercatat
dari periode ke periode
• Membandingkan informasi laporan keuangan
dengan perusahaan lain
• Perbandingan jumlah dalam laporan keuangan
dengan jumlah asset yang direpresentasikan
• Pencarian secara aktif indicator akuntansi atau
indicator dokumentasi
• Pencarian secara aktif indicator pengendalian
persediaan
• Pencarian secara aktif indicator perilaku atau
indicator verbal dan indicator gaya hidup
• Pencarian secara aktif informasi dan
pengaduan
• Focus on changes in recorded balances from
period to period
• Comparing financial report information with
other companies
• Comparison of the amounts in the financial
statements with the number of assets
represented
• Actively search for accounting indicators or
documentation indicators
• Actively search for inventory control
indicators
• Actively search for behavioral indicators or
verbal indicators and lifestyle indicators
• Actively seek information and complaints
Thank You