CHAPTER

PENILAIAN PERSEDIAN : PENDEKATAN

DASAR BIAYA

Muhammad Faisal AR Pelu SE., M.Ak.

8-1

Learning
Learning Objectives
Objectives
1.

Mengidentifikasi Persediaan

2.

Membedakan sistem persediaan : perpetual system dan

periodic system.

3.

Mengidentifikasi pengaruh dari kesalahan persediaan lap.

keu

8-2

4.

Memahami item yang tergolong biaya persediaan

5.

Menggambarkan dan membandingkan metode yang

digunakan untuk harga persediaan

Penilaian
Penilaian Persediaan
Persediaan::
Pendekatan
Pendekatan Dasar
Dasar Biaya
Biaya

Isu Persediaan

Klasifikasi
Aliran Biaya
Control
Dasar Penilaian
Persediaan

8-3

Barang Fisik Yg
Termasuk
Persediaan

Biaya Yang
termasuk dalam
Persediaan

Barang dalam
Perjalanan

Biaya Produk

Identifikasi khusus

Biaya Periode

Biaya Rata-rata

Diskon Pembelian

FIFO

Barang diserahkan
Perjanjian Penjualan
Khusus
Kesalahan Persediaan

Asumsi Aliran
Biaya

Ringkasan analysis

Isu
Isu Persediaan
Persediaan
Klasifikasi
Inventories are:
Item yang diadakan untuk dijual, atau
Barang yang digunakan dalam produksi barang untuk dijual

Bisnis dengan Persediaan

Usaha Dagang

8-4

atau

Industri

LO 1 Identify major classifications of inventory.

Isu
Isu Persediaan
Persediaan
Klasifikasi

Illustration 8-1

Salah Satu akun

persediaan.
Membeli barang
dalam bentuk
siap untuk dijual.

8-5

LO 1 Identify major classifications of inventory.

Isu
Isu Persediaan
Persediaan
Klasifikasi

Illustration 8-1

Tiga akun

8-6

Bahan Baku

Barang dlm proses

Barang Jadi

LO 1

Isu
Isu Persediaan
Persediaan
Aliran Biaya Persediaan

8-7

Illustration 8-2

LO 1 Identify major classifications of inventory.

IIsu
su Persediaan
Persediaan
Aliran Biaya Persediaan
Illustration 8-3

Perusahaan menggunakan salah satu dari 2 jenis sistem untuk

mempertahankan catatan persediaan Perpetual System or
periodic system.
8-8

LO 1 Identify major classifications of inventory.

Aliran
Aliran Biaya
Biaya Persediaan
Persediaan
Perpetual System
1. Pembelian barang dagangan yang didebet ke persediaan.
2. Angkutan : Didebet untuk persediaan. Pengembalian
pembelian dan pembelian dan pembelian diskon yang
dikreditkan untuk persediaan.
3. Harga Pokok Penjualan di debet dan persediaan di kredit untuk
masing-masing penjualan.
4. Catatan menunjukkan jumlah anak perusahaan dan biaya
setiap jenis barang di tangan.
Perpetual Sistem menyediakan catatan terus-menerus
tentang persediaan dan biaya barang dijual.
8-9

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Aliran
Aliran Biaya
Biaya Persediaan
Persediaan
Periodic System
1.

Pembelian barang dagang yang didebet untuk

pembelian.

2.

Persediaan akhir ditentukan oleh jumlah fisik.

3.

Perhitungan biaya barang yg dijual:

Persediaan Awal
$ 100,000
Pembelian bersih
800,000

8-10

Barang tersedia utk dijual

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Aliran
Aliran Biaya
Biaya Persediaan
Persediaan
Ilustrasi: Perusahaan Fesmire memiliki transaksi tahun ini
sbb.

Mencatat transaksi ini menggunakan 2 systems.

8-11

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Aliran
Aliran Biaya
Biaya Persediaan
Persediaan
Ilustrasi:

8-12

Illustration 8-4

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Aliran
Aliran Biaya
Biaya Persediaan
Persediaan
Ilustrasi: Mengasumsikan bahwa pada akhir periode pelaporan,
akun persediaan tersebut dilaporkan $ 4.000. Namun, hitungan fisik
persediaan sebenarnya menunjukkan $ 3.800. penjurnalan untuk
mencatat penurunan nilai yang diperlukan adalah sebagai berikut .

Persediaan Lebih dan kurang

Persediaan

200
200

Note: Persediaan Lebih dan kurang menyesuaikan biaya barang dijual. Dalam
prakteknya, perusahaan kadang-kadang melaporkan persediaan lebih dan kurang di
pendapatan lain-lain dan pengeluaran lain-lain bagian dari laporan laba rugi.

8-13

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

IIsu
su Persediaan
Persediaan
Kontrol
Semua perusahaan membutuhkan verifikasi periodik trhdp
catatan hasil persediaan sebenarnya, berat, atau
pengukuran, penting dibandingkan dengan catatan
persediaan yang terperinci.
Perusahaan harus ambil contoh fisik persediaan pada akhir
tahun fiskal, untuk melaporkan jumlah persediaan
perusahaan dalam laporan akuntansi tahunan.

8-14

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

IIsu
su Persediaan
Persediaan
Isu Dasar Dalam Penilaian Persediaan
Perusahaan harus mengalokasikan semua biaya barang
yang tersedia untuk dijual antara barang yang dijual atau
digunakan dan yang masih ada di tangan.
Illustration 8-5

8-15

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Dasar
Dasar Dalam
Dalam Menilai
Menilai Persediaan
Persediaan
Penentuan Penilaian
Barang Fisik (barang di tangan, barang dalam
perjalanan, barang diserahkan, perjanjian penjualan
khusus) .
Biaya untuk menyertakan (produk vs periode biaya).
Asumsi biaya aliran (identifikasi, biaya rata-rata, FIFO,
ritel, dll.).

8-16

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Barang
Barang YangTermasuk
YangTermasuk Persediaan
Persediaan
Perusahaan harus mencatat pembelian pada saat
memperoleh hak legal barang .
Illustration 8-6

8-17

LO 2 Distinguish between perpetual and periodic inventory systems.

Barang
Barang YangTermasuk
YangTermasuk Persediaan
Persediaan
Pengaruh Kesalahan
Persediaan

Kesalahan
Penyajian
Persediaan akhir
Illustration 8-7

Pengaruh kesalahan pada pendapatan dalam satu tahun (2010) selanjutnya akan
diimbangi (2011), namun pernyataan pendapatan akan salah untuk tahun kedua.
8-18

LO 3 Identify the effects of inventory errors on the financial statements.

Pengaruh
Pengaruh Kesalahan
Kesalahan Persediaan
Persediaan
Ilustrasi: Perush. Yei Chen Mengecilkan persediaan akhir sebesar
HK$ 10.000 tahun 2010; Semua item lain menyatakan dengan benar.

Illustration 8-8

8-19

LO 3

Barang
Barang Yang
Yang Termasuk
Termasuk Dalam
Dalam Persediaan
Persediaan
Pengaruh Kesalahan
Persediaan

Kesalahan
penyajian
pembelian dan
persediaan
Illustration 8-9

Pernyataan tersebut tidak mempengaruhi Harga Pokok Penjualan yang dijual

dan keuntungan bersih karena kesalahan mengimbangi satu sama lain.

8-20

LO 3 Identify the effects of inventory errors on the financial statements.

Biaya
Biaya yang
yang termasuk
termasuk persediaan
persediaan
Biaya Produk Biaya yang berhubung langsung
dengan membawa barang untuk pembeli .

Biaya Periode Penjualan Umum, Umum, dan

biaya administrasi.

Perlakuan diskon pembelian Kotor vs.

Methode bersih

8-21

LO 4 Understand the items to include as inventory cost.

Biaya
Biaya Yang
Yang termasuk
termasuk persediaan
persediaan
Perlakuan pada diskon pembelian
Illustration 8-11

**

* $4,000 x 2% = $80
** $10,000 x 98% = $9,800
8-22

LO 4 Understand the items to include as inventory cost.

Memilih
Memilih asumsi
asumsi aliran
aliran biaya
biaya yg
yg diadopsi
diadopsi??
Specific Identification --- Average Cost --- LIFO
asumsi
asumsialiran
aliran biaya
biayayg
ygdiadopsi
diadopsi
tidak
tidakperlu
perlusama
samadengan
dengan
Gerakan
Gerakanfisik
fisikbarang
barang

Metode yg diadopsi harus menjadi salah satu yg paling jelas

mencerminkan periodik pendapatan.
8-23

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

Asumsi
Asumsi Aliran
Aliran Biaya
Biaya
Contoh
Young & Crazy Company membuat pembelian berikut:
1. One item on 2/2/11 for $10
2. One item on 2/15/11 for $15
3. One item on 2/25/11 for $20
Young & Crazy Company menjual satu item pada tgl 2/28/11
dng harga $90. Apa yang akan menjadi keseimbangan
persediaan akhir dan harga pokok penjualan untuk bulan
Februari 2011 dengan asumsi perusahaan menggunakan
FIFO, biaya rata-rata, dan asumsi aliran biaya identifikasi
khusus? Asumsi pajak 30%.
8-24

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

Asumsi
Asumsi Aliran
Aliran Biaya
Biaya
First-In-First-Out (FIFO)
Inventory Balance
= $ 45
Purchase on
2/25/11 for $20
Purchase on
2/15/11 for $15
Purchase on
2/2/11 for $10
8-25

Young & Crazy Company

Income Statement
For the Month of Feb. 2011
Sales
Cost of goods sold
Gross profit
Expenses:
Administrative
Selling
Interest
Total expenses
Income before tax
Taxes
Net Income

$ 90
0
90
14
12
7
33
57
17
$ 40
LO 5

Asumsi
Asumsi Aliran
Aliran Biaya
Biaya
First-In-First-Out (FIFO)
Inventory Balance
= $ 35
Purchase on
2/25/11 for $20
Purchase on
2/15/11 for $15
Purchase on
2/2/11 for $10
8-26

Young & Crazy Company

Income Statement
For the Month of Feb. 2011
Sales
Cost of goods sold
Gross profit
Expenses:
Administrative
Selling
Interest
Total expenses
Income before tax
Taxes
Net Income

$ 90
10
80
14
12
7
33
47
14
$ 33
LO 5

Asumsi
Asumsi Aliran
Aliran Biaya
Biaya
Average Cost
Inventory Balance
= $ 45
Purchase on
2/25/11 for $20
Purchase on
2/15/11 for $15
Purchase on
2/2/11 for $10
8-27

Young & Crazy Company

Income Statement
For the Month of Feb. 2011
Sales
Cost of goods sold
Gross profit
Expenses:
Administrative
Selling
Interest
Total expenses
Income before tax
Taxes
Net Income

$ 90
0
90
14
12
7
33
57
17
$ 40
LO 5

Asumsi
Asumsi Aliran
Aliran Biaya
Biaya
Average Cost
Inventory Balance
= $ 30
Purchase on
2/25/11 for $20
Purchase on
2/15/11 for $15
Purchase on
2/2/11 for $10
8-28

Young & Crazy Company

Income Statement
For the Month of Feb. 2011
Sales
Cost of goods sold
Gross profit
Expenses:
Administrative
Selling
Interest
Total expenses
Income before tax
Taxes
Net Income

$ 90
15
75
14
12
7
33
42
12
$ 30
LO 5

Asumsi
Asumsi Aliran
Aliran Biaya
Biaya
Specific Identification
Inventory Balance
= $ 45
Purchase on
2/25/11 for $20
Purchase on
2/15/11 for $15
Purchase on
2/2/11 for $10
8-29

Young & Crazy Company

Income Statement
For the Month of Feb. 2011
Sales
Cost of goods sold
Gross profit
Expenses:
Administrative
Selling
Interest
Total expenses
Income before tax
Taxes
Net Income

$ 90
0
90
14
12
7
33
57
17
$ 40
LO 5

Asumsi
Asumsi Aliran
Aliran Biaya
Biaya
Specific Identification
Inventory Balance
= $ 45
Purchase on
2/25/11 for $20
Purchase on
2/15/11 for $15
Purchase on
2/2/11 for $10
8-30

Young & Crazy Company

Income Statement
For the Month
of one
Feb. is
2011
Depends
which
sold
Sales
Cost of goods sold
Gross profit
Expenses:
Administrative
Selling
Interest
Total expenses
Income before tax
Taxes
Net Income

$ 90
0
90
14
12
7
33
57
17
$ 40
LO 5

Asumsi
Asumsi Aliran
Aliran Biaya
Biaya
Ringkasan Laporan Keuangan

Inventory Balance
8-31

35

30
LO 5

Asumsi
Asumsi Aliran
Aliran Biaya
Biaya
Ilustrasi: Call-Mart Inc. Melakukan operasi pada bulan
pertama dengan transaksi.

Menghitung Barang yg tersedia untuk dijual

Beginning inventory (2,000 x $4)

$ 8,000

Purchases:
6,000 x $4.40

26,400

2,000 x 4.75

9,500

Goods available for sale

8-32

$43,900
LO 5

Identifikasi
Identifikasi Khusus
Khusus
Ilustrasi: perusahaan Call-Mart berasumsi bahwa persediaan 6.000

unit barang terdiri dari 1.000 unit, membeli pad tlg 2 maret,
membeli 3.000unit pd tgl 15 maret, dan 30 maret 2.000unit.
Menghitung persediaan akhir dan Hp produksi.

8-33

Illustration 8-12

Average
Average Cost
Cost
Weighted-Average

8-34

Illustration 8-13

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

Average
Average Cost
Cost
Moving-Average
Illustration 8-14

Dlm Metode ini, Call-Mart menghitung biaya rata2 unit

baru setiap kali melakukan pembelian.

8-35

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

First-In,
First-In, First-Out
First-Out (FIFO)
(FIFO)
Periodic Method

Illustration 8-15

Menentukan biaya persediaan akhir dengan mengambil biaya

pembelian yang terakhir.
8-36

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

First-In,
First-In, First-Out
First-Out (FIFO)
(FIFO)
Perpetual Method
Illustration 8-16

Dalam semua kasus yang mana FIFO digunakan, persediaan dan

harga pokok penjualan akan sama pada akhir bulan Apakah
Perpetual system atau periodic System digunakan.
8-37

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

Ringkasan
Ringkasan Metode
Metode Penilaian
Penilaian Persediaan
Persediaan
Illustration 8-17

8-38

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

Ringkasan
Ringkasan Metode
Metode Penilaian
Penilaian Persediaan
Persediaan
Illustration 8-18
Balances of Selected Items
under Alternative Inventory
Valuation Methods

8-39

LO 5 Describe and compare the methods used to price inventories.

IFRS, LIFO tidak diizinkan untuk keperluan pelaporan

keuangan.
Namun, LIFO diperbolehkan untuk pelaporan keuangan di
AS, di izinkan untuk keperluan pajak di beberapa negara,
dan menggunakan LIFO dapat menghemat tabungan pajak
yang signifikan.

8-40

LO 6 Describe the LIFO cost flow assumption.

Last-In,
Last-In, First-Out
First-Out (LIFO)
(LIFO)
Illustration: Call-Mart Inc. Memiliki transaksi pada bulan
pertama operasi.

Menghitung barang yg tersedia untuk dijual

Beginning inventory (2,000 x $4)

$ 8,000

Purchases:
6,000 x $4.40

26,400

2,000 x 4.75

9,500

Goods available for sale

8-41

$43,900
LO 6

Last-In,
Last-In, First-Out
First-Out (LIFO)
(LIFO)
Periodic Method

Illustration 8A-1

Biaya total adalah jumlah dijual atau dikeluarkan selama bulan

terakhir ini berasal dari pesanan pembelian.
8-42

LO 6 Describe the LIFO cost flow assumption.

Last-In,
Last-In, First-Out
First-Out (LIFO)
(LIFO)
Perpetual Method
Illustration 8A-2

Meskipun demikian, LIFO diperbolehkan untuk keperluan pelaporan

keuangan di Amerika Serikat, diizinkan untuk keperluan pajak di
beberapa negara, dan penggunaannya dapat menghasilkan
penghematan pajak signifikan.
8-43

LO 6 Describe the LIFO cost flow assumption.

Ringkasan
Ringkasan Metode
Metode penilaian
penilaian Persediaan
Persediaan
Illustration 8A-3

Perhatikan bahwa laba bruto dan laba bersih yang terendah di bawah
LIFO,FIFO tertinggi, dan Rata-rata biaya di tengah.
8-44

LO 6 Describe the LIFO cost flow assumption.

Ringkasan
Ringkasan Metode
Metode penilaian
penilaian Persediaan
Persediaan
Illustration 8A-4

Lifo dihasilkan dalam tertinggi cash balance pada akhir tahun ( karena pajak
yang menurunkan). Contoh ini mengasumsikan bahwa harga meningkat. Dan
sebaliknya jika yg terjadi harga yang menurun. END
8-45

LO 6 Describe the LIFO cost flow assumption.

LIFO Reserve cadangan

Beberapa perusahaan menggunakan :
LIFO untuk pajak dan pelaporan keuangan eksternal
FIFO, average cost, or standard cost system untuk tujuan
pelaporan internal.
Alasan:
1.
2.
3.

4.
8-46

Keputusan Harga
Menjaga Pencatatan Lebih Mudah
Pengarturan pembagian keuntungan dan
bonus
Untuk sementara waktu LIFO merepotkan
LO 7 Explain the significance and use of a LIFO reserve.

LIFO Reserve perbedaan hasil antara metode persediaan yang

digunakan untuk tujuan internal laporan dan LIFO.
Illustration: Acme Boot Company menggunakan metode FIFO untuk
keperluan pelaporan Internal dan LIFO untuk tujuan pelaporan
eksternal. At January 1, 2011, yang diperbolehkan untuk mengurangi
persediaan untuk keseimbangan LIFO $20,000. At December 31, 2011,
Neraca harus $50,000. hasilnya, Acme Boot realizes pengaruh LIFO
dan membuat entri berikut pada akhir tahun.

Journal entry to reduce inventory to LIFO:

Harga Pokok Penjualan

30,000

cad. utk mengurangi persedia utk LIFO

8-47

30,000

LO 7 Explain the significance and use of a LIFO reserve.

LIFO Liquidation
Older, low cost inventory is sold resulting in a lower cost of
goods sold, higher net income, and higher taxes.
Illustration: Basler Co. has 30,000 pounds of steel in its
inventory on December 31, 2011, with cost determined on a
specific-goods
LIFO approach.

8-48

LO 8 Understand the effect of LIFO liquidations.

LIFO Liquidation
Illustration: At the end of 2012, only 6,000 pounds of steel
remained in inventory.
Illustration 8B-3
Illustration 8B-2

8-49

LO 8

Dollar-Value LIFO
Changes in a pool are measured in terms of total dollar
value, not physical quantity.
Manfaat:
Kisaran lebih luas barang.
Memungkinkan pergantian barang yang serupa.
Membantu pengikisan LIFO dari pengikisan.

8-50

LO 9 Explain the dollar-value LIFO method.

Dollar-Value LIFO
Exercise 8-29 (partial): informasi berikutberkaitan dengan
perusahaan Choctaw.

Menggunakan nilai dolar untuk menghitung persediaan akhir

metode LIFO untuk tahun 2007 - 2009.

8-51

8-52

8-53

8-54

Perbandingan pendekatan LIFO

Khusus-Barang LIFO Biaya unit barang mahal dan
memakan waktu.
Khusus-Barang Menyatukan pendekatan LIFO
Perbandingan pendekatan LIFO.
Lebih sulit untuk mengikis lapisan.
Menggunakan jumlah sebagai dasar dapat
meengakibatkan likuidasi LIFO.

Dollar-Nilai LIFO banyak digunakan diperusahaan.

8-55

Manfaat

8-56

Kerugian

Sesuai

Pendapatan dikurangi

Keuntungan
pajak/meningkatkan arus
kas

Mengecilkan persediaan

Pendapatan di masa yg
akan datang

Likuidasi disengaja

Aliran fisik

Dasar untuk metode pemilihan persediaan

LIFO umumnya lebih disukai:
1.

Jika harga penjualan meningkat lebih cepat daripada

biaya

2.

Jika perusahaan meiliki cukup konstan stok dasar

LIFO yang tidak sesuai:

8-57

1.

Jika harga cenderung tertinggal dari baiaya,

2.

Jika identifikasi tradisional digunakan, dan

3.

Ketika unit biaya cenderung menurun saat produksi

meningkat.

Copyright
Copyright
Copyright 2011 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.
Reproduction or translation of this work beyond that permitted in
Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the
express written permission of the copyright owner is unlawful.
Request for further information should be addressed to the
Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser
may make back-up copies for his/her own use only and not for
distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for
errors, omissions, or damages, caused by the use of these
programs or from the use of the information contained herein.

8-58