AKUNTANSI KEUANGAN 1

MODUL 11

PENILAIAN PERSEDIAAN

TRI KURNIAWATI, S.E.,M.Ak

STIE INTERNATIONAL GOLDEN INSTITUTE JAKARTA

PENILAIAN PERSEDIAAN:
Pendekatan Biaya-Dasar :
1. Memahami inventaris dan sistem persediaan yang berbeda.
2. Tentukan barang dan biaya termasuk dalam persediaan.
3. Jelaskan dan bandingkan aliran biaya asumsi yang digunakan untuk menjelaskan persediaan.
4. Identifikasi masalah khusus terkait LIFO.
5. Tentukan efek dari kesalahan inventaris pada laporan keuangan.

ISU PERSEDIAAN
Klasifikasi
Persediaan adalah barang aset yang dimiliki perusahaan untuk dijual dalam kegiatan bisnis biasa,
atau barang yang akan digunakan atau dikonsumsi dalam produksi barang yang akan dijual. Itu
deskripsi dan pengukuran persediaan membutuhkan perhatian yang cermat. Investasi dalam
persediaan sering kali merupakan aset lancar terbesar dari perdagangan (ritel) dan manufaktur
bisnis.
Masalah dagang, seperti Wal-Mart Stores, Inc., biasanya membelibarang dagangan dalam bentuk
siap dijual. Ini melaporkan biaya yang ditetapkan untuk unit yang tidak terjual yang tersisa tangan
sebagai persediaan barang dagangan. Hanya satu akun inventaris, Inventaris, yang muncul di laporan
keuangan.
Kekhawatiran manufaktur, di sisi lain, memproduksi barang untuk dijual ke merchandising
perusahaan. Banyak bisnis A.S. terbesar adalah produsen, seperti Boeing, IBM, ExxonMobil, Procter
& Gamble, Ford, dan Motorola. Meskipun produk yang mereka hasilkan mungkin berbeda, produsen
biasanya memiliki tiga akun persediaan — Bahan Baku, Bekerja dalam Proses, dan Barang Jadi.
Sebuah perusahaan melaporkan biaya yang ditetapkan untuk barang dan bahan di tangan tetapi
belum ditempatkan dalam produksi sebagai persediaan bahan baku. Bahan baku termasuk kayu
untuk membuat tongkat baseball atau baja untuk membuat mobil. Bahan-bahan ini dapat dilacak
langsung ke produk akhir.
Pada titik mana pun dalam proses produksi berkelanjutan, beberapa unit hanya diproses sebagian.
Biaya bahan baku untuk unit yang belum selesai ini, ditambah biaya tenaga kerja langsung
diterapkan secara khusus untuk bahan ini dan pangsa overhead manufaktur yang dapat diperbaiki
biaya, merupakan pekerjaan dalam inventaris proses.
Perusahaan melaporkan biaya yang diidentifikasi dengan unit yang telah selesai tetapi tidak terjual
pada akhir periode fiskal sebagai persediaan barang jadi. Ilustrasi 8-1 kontras dengan penyajian
laporan keuangan persediaan Wal-Mart Stores, Inc. (merchandising perusahaan) dengan orang-
orang dari Sherwin-Williams Company (perusahaan manufaktur.) Sisa dari neraca pada dasarnya
serupa untuk kedua jenis perusahaan.

2
Sebuah perusahaan manufaktur seperti Sherwin-Williams juga mungkin termasuk Manufaktur atau
akun Persediaan Persediaan Pabrik. Di dalamnya, Sherwin-Williams akan memasukkan itubarang-
barang seperti oli mesin, paku, bahan pembersih, dan sejenisnya — persediaan yang digunakan di
produksi tetapi bukan bahan utama yang sedang diproses.
Ilustrasi 8-2 menunjukkan perbedaan dalam aliran biaya melalui suatu merchandising perusahaan
dan perusahaan manufaktur.

3
Aliran Biaya Persediaan
Perusahaan yang menjual atau memproduksi barang melaporkan persediaan dan harga pokok
penjualan pada akhirnyadari setiap periode akuntansi. Alur biaya untuk suatu perusahaan adalah
sebagai berikut. Awal persediaan ditambah biaya barang yang dibeli atau diproduksi adalah harga
pokok barang yang tersedia dijual. Ketika barang dijual, mereka ditugaskan untuk harga pokok
penjualan. Barang-barang itu itu tidak dijual pada akhir periode akuntansi yang merupakan
persediaan akhir. Ilustrasi 8-3 menjelaskan hubungan-hubungan ini.

Perusahaan menggunakan salah satu dari dua jenis sistem untuk menjaga inventaris yang akurat
catatan untuk biaya ini — sistem perpetual atau sistem periodik

Sistem Perpetual
Sistem inventaris terus-menerus melacak perubahan dalam akun Inventaris. Artinya, perusahaan
mencatat semua pembelian dan penjualan (masalah) barang langsung diAkun inventaris saat terjadi.
Fitur akuntansi dari sistem persediaan perpetual adalah sebagai berikut.
1. Pembelian barang dagangan untuk dijual kembali atau bahan baku untuk produksi didebit ke
Persediaan daripada Pembelian.
2. Freight-in didebit ke Persediaan, bukan Pembelian. Pengembalian pembelian dan uang saku
dan diskon pembelian dikreditkan ke Inventaris daripada ke akun terpisah.
3. Harga pokok penjualan dicatat pada saat setiap penjualan dengan mendebit Harga Pokok
Inventaris yang dijual dan dikreditkan.
4. Buku besar pembantu catatan inventaris individual dipertahankan sebagai ukuran kontrol.
Catatan anak perusahaan menunjukkan jumlah dan biaya setiap jenis persediaan pada
tangan.
Sistem persediaan perpetual menyediakan catatan saldo yang berkelanjutan di keduanya akun
Persediaan dan akun Harga Pokok Penjualan.

Sistem Periodik
Di bawah sistem persediaan periodik, perusahaan menentukan jumlah persediaan di tangan hanya
secara berkala, seperti namanya. Untuk melakukannya, perusahaan melakukan hal berikut. (1) Ini
mencatat semua akuisisi persediaan selama periode akuntansi dengan mendebit akun Pembelian.
(2) Perusahaan kemudian menambahkan total dalam akun Pembelian di akhir periode akuntansi
dengan biaya persediaan yang tersedia pada awal periode. Jumlah ini menentukan total biaya

4
barang yang tersedia untuk dijual. (3) Untuk menghitung harga pokok penjualan, perusahaan
kemudian mengurangi bagian akhirnya inventaris dari harga pokok barang tersedia untuk dijual.
Perhatikan bahwa di bawah sistem persediaan periodik, harga pokok penjualan adalah residual
jumlah yang tergantung pada hitungan fisik persediaan akhir. Proses ini disebut sebagai "mengambil
inventaris fisik." Perusahaan yang menggunakan sistem periodik mengambil fisik inventaris
setidaknya setahun sekali.

Membandingkan Sistem perpetual dan periodik

Untuk menggambarkan perbedaan antara sistem abadi dan periodik, asumsikan bahwa Fesmire
Perusahaan memiliki transaksi berikut selama tahun berjalan.

Fesmire mencatat transaksi ini selama tahun berjalan seperti yang ditunjukkan pada Gambar 8-4.
Ketika sebuah perusahaan menggunakan sistem persediaan perpetual dan ada perbedaan di antara
keduanya saldo persediaan perpetual dan jumlah persediaan fisik, perlu terpisah entri untuk
menyesuaikan akun persediaan perpetual. Untuk menggambarkan, asumsikan bahwa pada akhir
periode pelaporan, akun persediaan perpetual melaporkan saldo persediaan sebesar $ 4.000
Namun, hitungan fisik menunjukkan persediaan $ 3.800 sebenarnya ada di tangan. Itu entri untuk
mencatat write-down yang diperlukan adalah sebagai berikut.

Inventaris Lebih dan Kurang 200

Persediaan 200
Kelebihan persediaan perpetual dan kekurangan umumnya merupakan salah saji dari harga pokok
penjualan. Perbedaan hasil dari penyusutan normal dan diharapkan, kerusakan, mengutil,
pembukuan yang salah, dan sejenisnya. Persediaan Lebih dan Pendek karena itu menyesuaikan
Harga Pokok Penjualan. Dalam praktiknya, perusahaan terkadang melaporkan Persediaan Over dan
Short dalam "Pendapatan dan keuntungan lainnya" atau "Pengeluaran dan kerugian lainnya" bagian
dari laporan laba rugi.

5
Perhatikan bahwa perusahaan yang menggunakan sistem persediaan periodik tidak melaporkan
Persediaan akun Over dan Short. Alasannya: Metode periodik tidak ada catatan akuntansi untuk
membandingkan jumlah fisik. Akibatnya, sebuah perusahaan mengubur kelebihan persediaan dan
kekurangan dalam harga pokok penjualan.

Pengendalian Persediaan
Karena berbagai alasan, manajemen sangat tertarik dalam perencanaan dan pengendalian
inventaris. Apakah perusahaan memproduksi atau memperdagangkan barang, itu perlu yang akurat
sistem akuntansi dengan catatan terkini. Mungkin kehilangan penjualan dan pelanggan jika tidak
stok produk dengan gaya, kualitas, dan kuantitas yang diinginkan. Selanjutnya, perusahaan harus
memantau tingkat persediaan dengan hati-hati untuk membatasi biaya pembiayaan membawa
sejumlah besar inventaris.
Dalam dunia yang sempurna, perusahaan menginginkan catatan yang berkelanjutan dari keduanya
tingkat persediaan dan harga pokok penjualannya. Popularitas dan keterjangkauan perangkat lunak
akuntansi membuat sistem perpetual hemat biaya untuk berbagai jenis bisnis. Perusahaan seperti
Target, Best Buy, dan Sears Holdings sekarang bergabung pencatatan penjualan dengan pemindai
optik di kasir ke dalam persediaan perpetual sistem. Namun, banyak perusahaan tidak mampu
membeli sistem perpetual yang lengkap. Tapi kebanyakan perusahaan-perusahaan ini memerlukan
informasi terkini mengenai tingkat inventaris mereka, untuk melindungi terhadap kehabisan stok
atau pembelian berlebih, dan untuk membantu persiapan bulanan atau data keuangan triwulanan.
Akibatnya, perusahaan-perusahaan ini menggunakan yang diubah terus-menerus sistem persediaan.

6
Sistem ini memberikan catatan inventaris rinci kenaikan dan hanya mengurangi jumlah — bukan
jumlah dolar. Ini hanyalah perangkat memorandum di luar sistem entri ganda, yang membantu
dalam menentukan tingkat persediaan kapan saja.

Apakah perusahaan mempertahankan inventaris abadi lengkap dalam jumlah dan dolar atau sistem
persediaan abadi yang dimodifikasi, mungkin diperlukan inventaris fisik sekali setahun. Apa pun jenis
catatan persediaan yang digunakan perusahaan, mereka semua menghadapi bahaya kehilangan dan
kesalahan. Limbah, kerusakan, pencurian, entri yang tidak patut, kegagalan untuk mempersiapkan
atau merekam permintaan, dan kemungkinan lain yang serupa dapat menyebabkan catatan
persediaan berbeda dari persediaan aktual yang ada. Dengan demikian, semua perusahaan
memerlukan verifikasi berkala dari catatan inventaris dengan jumlah aktual, berat, atau pengukuran,
dengan jumlah dibandingkan dengan catatan inventaris terperinci. Seperti ditunjukkan sebelumnya,
sebuah perusahaan mengoreksi catatan untuk setuju dengan jumlah yang sebenarnya ada di tangan.
Sejauh mungkin, perusahaan harus mengambil inventaris fisik mendekati akhir tahun fiskal mereka,
untuk melaporkan jumlah persediaan dengan benar dalam akuntansi tahunan mereka laporan.
Karena ini tidak selalu memungkinkan, persediaan fisik diambil dalam dua atau dua tiga bulan pada
akhir tahun memuaskan jika perusahaan mempertahankan inventaris yang terperinci catatan
dengan tingkat akurasi yang adil.

Menentukan Harga Pokok Penjualan

Barang yang dijual (atau digunakan) selama periode akuntansi jarang berhubungan persis
denganbarang yang dibeli (atau diproduksi) selama periode itu. Akibatnya, persediaan meningkat
atau berkurang selama periode tersebut. Perusahaan kemudian harus mengalokasikan biaya semua
barangtersedia untuk dijual (atau digunakan) antara barang yang dijual atau digunakan dan yang ada
masih di tangan. Biaya barang tersedia untuk dijual atau digunakan adalah jumlah (1) biaya barang
di tangan pada awal periode, dan (2) biaya barang yang diperoleh atau diproduksi selama periode
tersebut. Harga pokok penjualan adalah perbedaan antara (1) biaya barang tersedia untuk dijual
selama periode tersebut, dan (2) harga pokok barang di akhir periode. Ilustrasi 8-5 menunjukkan
perhitungan ini.

BARANG DAN BIAYA YANG TERMASUK DALAM PERSEDIAAN

Barang Termasuk dalam Persediaan
Perusahaan mengakui persediaan dan hutang pada saat itu mengendalikan aset. Misalnya, ketika
Verizon membeli jam tangan Apple untuk dijual kembali, Verizon mencatat ini diawasi sebagai
inventaris pada saat kontrol melewati ke Verizon. Oleh karena itu kontrol adalah kuncinya faktor

7
dalam menentukan kapan pembelian dan penjualan suatu produk diakui.2 FASB menunjukkan
bahwa Verizon mengontrol jam tangan Apple ketika ia memiliki kemampuan
untuk mengarahkan penggunaan dan memperoleh secara substansial semua manfaat dari jam
tangan ini. Kontrol juga mencakup kemampuan Verizon untuk mencegah perusahaan lain
mengarahkan penggunaan atau menerima manfaat dari jam tangan ini. Seperti dicatat dalam Bab 7,
perusahaan kemudian melihat ke berbagai indikator untuk menentukan apakah kontrol telah
berlalu. Salah satu indikator ini, bagian judul, sering digunakan untuk menentukan kontrol karena
hak dan kewajiban ditetapkan secara hukum. Misalnya, saat Verizon membeli jam tangan Apple, hak
milik Verizon sampai jam tangan tersebut dijual kepada pelanggan. Namun dalam beberapa kasus
terbatas, indikator lain harus dipertimbangkan karena statusnya legal dan bagian kontrol tidak
cocok.

Barang dalam Transit

Seringkali, perusahaan seperti Walgreens membeli barang dagangan yang masih dalam perjalanan
— bukan belum diterima — pada akhir periode fiskal. Akuntansi untuk barang-barang yang dikirim
ini tergantung pada siapa yang mengendalikan barang dagangan. Dalam situasi ini, perusahaan pada
umumnya menentukan kontrol berdasarkan siapa yang memiliki hak hukum atas barang dengan
menerapkan "bagian dari judul "aturan. Jika pemasok mengirimkan barang ke Walgreens f.o.b. titik
pengiriman, judul lolos ke Walgreens saat pemasok mengirimkan barang ke operator umum, yang
bertindak sebagai agen untuk Walgreens. (Singkatan f.o.b. berdiri gratis di papan.) Jika pemasok
mengirimkan barang f.o.b. tujuan, judul berpindah ke Walgreens hanya ketika menerima barang dari
operator umum. "Titik pengiriman" dan "tujuan" sering ditunjukoleh lokasi tertentu, misalnya, f.o.b.
Denver. Ketika Walgreens memperoleh hak legal atas barang, ia harus mencatatnya sebagai
pembelian di periode fiskal itu, dengan asumsi sistem persediaan periodik. Dengan demikian, barang
dikirim ke Walgreens f.o.b. titik pengiriman, tetapi dalam perjalanan pada akhir periode, milik
Walgreens. Ini harus menunjukkan pembelian dalam catatannya karena hak legal atas barang-barang
ini diteruskan ke Walgreens saat pengiriman barang. Untuk mengabaikan hasil pembelian tersebut
dalam mengecilkan persediaan dan hutang dagang di neraca, dan pembelian yang meremehkan dan
mengakhiri persediaan dalam laporan laba rugi.

Barang Konsinyasi
Perusahaan memasarkan produk tertentu melalui pengiriman konsinyasi. Di bawah ini pengaturan,
sebuah perusahaan seperti Williams Art Gallery (pengirim) mengirim berbagai karya seni barang
dagangan ke Sotheby's Holdings (penerima), yang bertindak sebagai agen Williams di menjual
barang yang dikirim. Sotheby setuju untuk menerima barang tanpa kewajiban apa pun, kecuali untuk
berolahraga dengan hati-hati dan perlindungan yang wajar dari kehilangan atau kerusakan, sampai
saat itu menjual barang ke pihak ketiga. Ketika Sotheby menjual barang, itu mengirimkan
pendapatan, dikurangi komisi penjualan dan biaya yang terjadi dalam menyelesaikan penjualan,
untuk Williams. Barang keluar pada pengiriman tetap menjadi milik pengirim (Williams dalam contoh
di atas). Meskipun Sotheby memiliki barang-barang fisik, barang itu tidak memiliki kendali karena
hak hukum dan risiko serta manfaat kepemilikan tetap ada Williams. Williams dengan demikian
memasukkan barang dalam persediaannya dengan harga pembelian atau produksi biaya. Kadang-
kadang, dan hanya untuk jumlah yang signifikan, pengirim menunjukkan inventaris keluar pada
pengiriman sebagai barang terpisah. Terkadang pengirim melaporkan inventaris pada pengiriman
dalam catatan atas laporan keuangan. Misalnya, Elang Clothes, Inc. melaporkan hal-hal berikut

8
terkait dengan barang konsinyasi: “Persediaan terdiri dari barang jadi dikirim dengan pengiriman
kepada pelanggan anak perusahaan Perusahaan April-Marcus, Inc. ”
Penerima tidak membuat entri ke akun persediaan untuk barang yang diterima. Ingat, barang-
barang ini tetap menjadi milik pengirim sampai dijual. Bahkan, penerima barang harus sangat
berhati-hati untuk tidak memasukkan barang yang dikirim sebagai bagian dari inventaris. Diskusi
tambahan terkait dengan kiriman disediakan di Bab 18.

Perjanjian Penjualan Khusus

Seperti yang kami sebutkan sebelumnya, pemindahan hak hukum adalah pedoman umum yang
digunakan untuk menentukan apakah perusahaan harus memasukkan item dalam persediaan.
Sayangnya, transfer legal judul dan substansi yang mendasari transaksi terkadang tidak cocok.
Sebagai contoh, hak legal mungkin telah diberikan kepada pembeli, tetapi penjual barang tetap
memegang kendali persediaan.
Dua situasi penjualan khusus diilustrasikan di sini untuk menunjukkan jenis masalah perusahaan
hadapi dalam praktik:
1. Penjualan dengan perjanjian pembelian kembali.
2. Penjualan dengan tingkat pengembalian yang tinggi.
Penjualan dengan Perjanjian Pembelian Kembali. Terkadang perusahaan membiayai persediaannya
tanpa melaporkan kewajiban atau inventaris pada neraca. Pendekatan ini, sering disebut sebagai
perjanjian pembelian kembali (atau pembiayaan produk), biasanya melibatkan transfer (penjualan)
dengan perjanjian pembelian kembali secara implisit atau eksplisit.
Sebagai ilustrasi, Hill Enterprises mentransfer (“menjual”) inventaris ke Chase, Inc. dan secara
bersamaan setuju untuk membeli kembali barang dagangan ini dengan harga yang ditentukan di atas
yang ditentukan periode waktu. Chase kemudian menggunakan inventaris sebagai jaminan dan
meminjamnya. Mengejar menggunakan hasil pinjaman untuk membayar Hill, yang membeli kembali
persediaan di masa depan. Mengejar mempekerjakan hasil dari pembayaran untuk memenuhi
kewajiban pinjamannya.Inti dari transaksi ini adalah Hill membiayai inventarisasinya — dan tetap
dipertahankan kontrol — meskipun itu dialihkan ke Chase judul hukum teknis untuk barang
dagangan. Oleh menyusun transaksi dengan cara ini, Hill menghindari pajak properti pribadi dengan
pasti menyatakan. Keuntungan lain dari transaksi ini untuk Hill adalah penghapusan kewajiban saat
ini dari neraca dan kemampuan untuk memanipulasi pendapatan. Untuk Chase, pembelian barang
dapat memecahkan masalah likuidasi LIFO (dibahas kemudian), atau Chase mungkin masuk ke dalam
perjanjian timbal balik yang serupa di kemudian hari. Pengaturan ini sering digambarkan dalam
praktik sebagai "transaksi parkir." Di dalam situasi ini, Hill hanya menyimpan inventaris di neraca
Chase sebentar saja periode waktu. Secara umum, ketika ada perjanjian pembelian kembali, Hill
harus melaporkan inventaris dan kewajiban terkait pada pembukuannya. [1] Alasannya? Hill telah
mempertahankan kendali aset; Artinya, Hill masih memiliki aset.
Penjualan dengan Tingkat Pengembalian Tinggi. Dalam industri seperti penerbitan, musik, mainan,
danbarang olahraga, perjanjian formal atau informal sering ada yang memungkinkan pembeli untuk
pengembalian inventaris untuk pengembalian dana penuh atau sebagian.
Sebagai ilustrasi, Perusahaan Penerbitan Berkualitas menjual buku pelajaran ke Toko Buku Kampus
dengan perjanjian bahwa Campus dapat mengembalikan dengan kredit penuh buku apa pun yang
tidak Terjual. Secara historis, Toko Buku Kampus mengembalikan sekitar 25 persen dari buku teks
dari Quality Publishing. Bagaimana seharusnya Penerbitan Kualitas melaporkan penjualannya
transaksi?

9
Pertanyaan kunci untuk menentukan apakah penjualan terjadi adalah: Memiliki Kualitas Penerbitan
mengalihkan kendali atas barang-barang ini ke Toko Buku Kampus? Karena Toko Buku Kampus
sekarang memiliki kemampuan untuk mengarahkan penggunaan dan memperoleh secara
substansial semua manfaat dari buku pelajaran ini, transaksi ini biasanya dicatat sebagai penjualan
oleh Quality Publishing. Selain itu, indikator normal untuk transfer kontrol, seperti lewatnya hak
hukum, kehilangan kontrol fisik, dan transfer risiko dan imbalan kepemilikan, tampaknya telah
terjadi. Namun, Penerbitan Kualitas juga harus mengenali itu saja kontrol parsial telah ditransfer ke
Toko Buku Kampus. Oleh karena itu, Penerbitan Kualitas tidak pengikut:
1. Catat pendapatan penjualan pada jumlah yang diharapkan akan diterima dari transaksi. Ini
transaksi melibatkan pertimbangan variabel dan oleh karena itu harga transaksi disesuaikan
untuk mengenali bahwa sebagian dari buku teks ini akan dikembalikan.
2. Tetapkan perkiraan akun pengembalian inventaris untuk mengenali beberapa buku ajarnya
akan dikembalikan. Alasan untuk mencatat estimasi persediaan adalah kontrol itu lebih dari
jumlah yang signifikan dari buku teks belum lulus ke Toko Buku Kampus.
Dengan kata lain, kontrol tidak berpindah dari penjual ke pembeli untuk sebagian besar buku teks
Tapi tidak semua dari mereka. Karenanya, Penerbitan Kualitas mencatat estimasi pengembalian
inventaris jumlah untuk mengenali fakta itu. Jika pengembalian tidak dapat diprediksi dan tidak
pasti, Penerbitan Kualitas tidak boleh mempertimbangkan buku teks yang dijual dan tidak boleh
menghapus barang dari persediaannya. Contoh ini menggambarkan bahwa kesulitan menentukan
kapan kontrol telah lulus dalam situasi di mana pengembalian substansial terlibat. [2] Kami
menyediakan diperluas diskusi tentang perjanjian dan pengembalian penjualan khusus dalam Bab
18.

Biaya Termasuk dalam Persediaan

Salah satu masalah terpenting dalam berurusan dengan persediaan adalah masalah dolar jumlah
yang digunakan untuk membawa inventaris dalam akun. Perusahaan pada umumnya
memperhitungkan untuk akuisisi persediaan, seperti aset lainnya, berdasarkan biaya.

Biaya Produk
Biaya produk adalah biaya yang “melekat” pada inventaris. Akibatnya, sebuah perusahaan mencatat
biaya produk dalam akun persediaan. Biaya-biaya ini terhubung langsung dengan membawa barang
ke tempat usaha pembeli dan mengonversi barang-barang tersebut ke kondisi yang dapat dijual.
Biaya tersebut termasuk biaya pengiriman untuk barang yang dibeli, langsung lainnya biaya
perolehan, dan tenaga kerja dan biaya produksi lainnya yang dikeluarkan untuk memproses barang
hingga saat penjualan. Tampaknya tepat juga untuk mengalokasikan ke inventaris bagian dari setiap
biaya atau pengeluaran pembelian dari departemen pembelian, biaya penyimpanan, dan biaya
lainnya yang timbul dalam penyimpanan atau penanganan barang sebelum penjualan mereka.
Namun, karena kesulitan praktis yang terlibat dalam mengalokasikan biaya dan pengeluaran
tersebut, perusahaan biasanya mengecualikan barang-barang ini dalam penilaian persediaan.
Biaya perusahaan manufaktur meliputi bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan manufaktur
biaya overhead. Biaya overhead manufaktur termasuk bahan tidak langsung, tenaga kerja tidak
langsung, dan berbagai biaya, seperti depresiasi, pajak, asuransi, dan utilitas.

10
Biaya Periode
Biaya periode adalah biaya-biaya yang secara tidak langsung terkait dengan akuisisi atau produksi
barang-barang. Biaya periode seperti biaya penjualan dan, dalam keadaan biasa, Oleh karena itu
biaya umum dan administrasi tidak dimasukkan sebagai bagian dari biaya persediaan.
Namun, secara konseptual, pengeluaran ini sama dengan biaya produk seperti pada awalnya harga
pembelian dan biaya pengiriman terkait yang terkait dengan produk. Lalu mengapa dilakukan
perusahaan tidak termasuk biaya-biaya ini dari barang-barang yang bisa diinventarisasi? Karena
umumnya perusahaan mempertimbangkannya biaya penjualan lebih terkait langsung dengan harga
pokok penjualan dibandingkan dengan persediaan tidak terjual. Selain itu, biaya periode, terutama
biaya administrasi, juga demikian tidak terkait atau tidak langsung terkait dengan proses produksi
langsung yang alokasi apa pun murni sewenang-wenang.
Bunga adalah biaya periode lain. Perusahaan biasanya membebankan biaya bunga yang terkait
dengan menyiapkan persediaan untuk dijual. Pendukung pendekatan ini berpendapat minat itu
biaya sebenarnya adalah biaya pembiayaan. Lainnya berpendapat bahwa biaya bunga yang
dikeluarkan untuk membiayai kegiatan yang terkait dengan persediaan siap dijual adalah sebanyak
biaya aset bahan, tenaga kerja, dan overhead. Karena itu, menurut mereka, perusahaan harus
memanfaatkan biaya bunga.
FASB memutuskan bahwa perusahaan harus mengkapitalisasi biaya bunga terkait aset yang
dibangun untuk penggunaan internal atau aset yang diproduksi sebagai proyek terpisah (seperti
kapal atau proyek real estat) untuk dijual atau disewakan [4] . FASB menekankan hal ini proyek-
proyek terpisah harus memakan waktu yang cukup lama, memerlukan pengeluaran yang besar, dan
kemungkinan akan melibatkan sejumlah besar biaya bunga. Perusahaan seharusnya tidak
memanfaatkan biaya bunga untuk persediaan yang diproduksi atau diproduksi secara rutin dalam
jumlah besar secara berulang. Dalam hal ini, manfaat informasional tidak membenarkan biaya.

Perlakuan Diskon Pembelian

Penggunaan akun Diskon Pembelian dalam sistem persediaan periodik menunjukkan hal itu
perusahaan melaporkan pembelian dan hutang dagang pada jumlah bruto. Jika sebuah perusahaan
menggunakan metode kotor ini, ia melaporkan diskon pembelian sebagai pengurang dari pembelian
pada laporan laba rugi.
Pendekatan lain adalah mencatat pembelian dan hutang dagang dalam jumlah bersih dari diskon
tunai. Dalam pendekatan ini, perusahaan mencatat kegagalan untuk mengambil diskon pembelian
dalam periode diskon dalam akun Lost Diskon Pembelian. Jika sebuah perusahaan menggunakan
metode bersih ini, ia mempertimbangkan diskon pembelian yang hilang sebagai beban keuangan
dan melaporkannya di bagian "Pengeluaran dan kerugian lainnya" pada laporan laba rugi. Perlakuan
ini dianggap lebih baik karena dua alasan. (1) Ini menyediakan pelaporan biaya yang benar aset dan
liabilitas terkait. (2) Dapat mengukur inefisiensi manajemen dengan memegang manajemen
bertanggung jawab atas diskon yang tidak diambil.
Untuk mengilustrasikan perbedaan antara metode kotor dan bersih, asumsikan yang berikut ini
transaksi.

11
Banyak yang percaya bahwa metode jaring yang agak lebih rumit tidak dibenarkan oleh manfaat
yang dihasilkan. Ini bisa menjelaskan meluasnya penggunaan yang kurang logis tetapi metode kotor
sederhana. Selain itu, beberapa berpendapat bahwa manajemen enggan melaporkan dalam laporan
keuangan jumlah diskon pembelian hilang. Gunakan metode kotor untuk catat diskon pembelian
untuk masalah pekerjaan rumah kecuali dinyatakan sebaliknya.

YANG ASUMSI ALIRAN BIAYA UNTUK MENGADOPSI?

Selama periode fiskal tertentu, perusahaan biasanya membeli barang dagangan di beberapa harga
berbeda. Jika perusahaan harga persediaan dengan biaya dan itu membuat banyak pembelian
dengan biaya unit yang berbeda, harga biaya apa yang harus digunakan? Secara konseptual, spesifik
identifikasi barang yang diberikan terjual dan tidak terjual tampaknya optimal. Tapi ukuran ini sering
terbukti mahal dan tidak mungkin untuk dicapai. Akibatnya, perusahaan menggunakan salah satunya
beberapa asumsi aliran biaya persediaan sistematis.
Memang, arus fisik aktual barang dan asumsi aliran biaya sering sangat berbeda. Tidak ada
persyaratan bahwa asumsi aliran biaya yang diadopsi konsisten dengan pergerakan fisik barang.
Seharusnya tujuan utama perusahaan dalam memilih metode untuk memilih salah satu yang, dalam
keadaan tersebut, paling jelas mencerminkan pendapatan berkala.
Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Call-Mart Inc. memiliki transaksi berikut ini dalam
transaksi pertamanya bulan operasi.

12
Dari informasi ini, Call-Mart menghitung persediaan akhir sebesar 6.000 unit dan biaya barang
tersedia untuk dijual (persediaan awal + pembelian) sebesar $ 43.900 [(2.000 seharga $ 4,00) +
(6,000 seharga $ 4,40) + (2.000 seharga $ 4,75)]. Pertanyaannya adalah, harga atau harga berapa
haruskah ia menugaskan 6.000 unit persediaan akhir? Jawabannya tergantung pada yang mana
asumsi aliran biaya yang digunakannya.

IDENTIFIKASI SPESIFIK
Panggilan identifikasi khusus untuk mengidentifikasi setiap barang yang terjual dan setiap barang
dalam persediaan. Sebuah perusahaan termasuk dalam harga pokok penjualan harga pokok barang
tertentu yang dijual. Ini termasuk dalam inventaris biaya barang-barang tertentu yang ada. Metode
ini hanya dapat digunakan dalam contoh di mana praktis untuk memisahkan secara fisik berbagai
pembelian yang dilakukan. Sebagai Hasilnya, sebagian besar perusahaan hanya menggunakan
metode ini ketika menangani jumlah yang relatif kecil barang mahal, mudah dibedakan. Dalam
perdagangan ritel, ini termasuk beberapa jenis perhiasan, mantel bulu, mobil, dan beberapa
perabot. Di bidang manufaktur, itu termasuk khusus pesanan dan banyak produk yang diproduksi di
bawah sistem biaya pekerjaan.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa 6.000 unit inventaris Call-Mart Inc. terdiri dari 1.000 unit dari
pembelian 2 Maret, 3.000 dari pembelian 15 Maret, dan 2.000 dari Pembelian 30 Maret. Ilustrasi 8-7
menunjukkan bagaimana Call-Mart menghitung persediaan akhir dan harga pokok penjualan.

Metode ini tampak ideal. Identifikasi spesifik cocok dengan biaya aktual pendapatan aktual. Dengan
demikian, perusahaan melaporkan persediaan akhir dengan biaya aktual. Dengan kata lain, di
bawah identifikasi spesifik, aliran biaya cocok dengan aliran fisik barang. Di observasi lebih dekat,
bagaimanapun, metode ini memiliki kekurangan tertentu.
Beberapa orang berpendapat bahwa identifikasi spesifik memungkinkan perusahaan untuk
memanipulasi jaringan pendapatan. Misalnya, anggap bahwa pedagang grosir membeli kayu lapis
yang identik lebih awal di tahun ini dengan tiga harga berbeda. Ketika menjual kayu lapis, pedagang
grosir bisa pilih salah satu harga terendah atau tertinggi untuk membebankan biaya. Itu hanya
memilih kayu lapis dari lot tertentu untuk pengiriman ke pelanggan. Seorang manajer bisnis, oleh
karena itu, dapat memanipulasi laba bersih dengan mengirimkan ke pelanggan yang lebih tinggi atau
harga barang lebih rendah, tergantung pada apakah perusahaan mencari lebih rendah atau lebih
tinggi laba yang dilaporkan untuk periode tersebut. Masalah lain berkaitan dengan alokasi biaya
yang sewenang-wenang yang kadang-kadang terjadi dengan barang inventaris tertentu. Sebagai

13
contoh, sebuah perusahaan sering menghadapi kesulitan dalam berhubungan biaya pengiriman,
biaya penyimpanan, dan diskon langsung ke item persediaan yang diberikan. Ini hasil dalam
mengalokasikan biaya ini agak sewenang-wenang, yang mengarah ke "gangguan" di ketepatan
metode identifikasi khusus.

Biaya rata-rata
Seperti namanya, metode biaya rata-rata menentukan harga barang dalam persediaan berdasarkan
dari biaya rata-rata semua barang serupa yang tersedia selama periode tersebut. Untuk
menggambarkan penggunaan metode persediaan periodik (jumlah persediaan yang dihitung pada
akhir periode), Call-Mart menghitung persediaan akhir dan harga pokok penjualan menggunakan
rata-rata berat metode sebagai berikut.

Dalam menghitung biaya rata-rata per unit, Call-Mart termasuk persediaan awal, jika apapun, baik
dalam total unit yang tersedia maupun total biaya barang yang tersedia. Perusahaan menggunakan
metode rata-rata bergerak dengan persediaan perpetual catatan. Ilustrasi 8-9 (pada halaman 400)
menunjukkan penerapan biaya rata-rata metode untuk catatan perpetual.

Dalam metode ini, Call-Mart menghitung biaya unit rata-rata baru setiap kali ia membuat membeli.
Misalnya, pada 15 Maret, setelah membeli 6.000 unit seharga $ 26.400, Call-Mart memiliki 8.000
unit seharga $ 34.400 ($ 8.000 plus $ 26.400). Biaya unit rata-rata adalah $ 34.400 dibagi 8.000, atau
$ 4,30. Call-Mart menggunakan biaya unit ini dalam penarikan biaya sampai melakukan pembelian
lagi. Pada saat itu, Call-Mart menghitung unit rata-rata baru biaya. Dengan demikian, perusahaan
menunjukkan biaya 4.000 unit ditarik pada bulan Maret 19 seharga $ 4,30, dengan total harga pokok

14
penjualan $ 17.200. Pada 30 Maret, setelah pembelian 2.000 unit untuk $ 9.500, Call-Mart
menentukan biaya unit baru $ 4.45 ($ 26.700 ÷ 6.000) dan persediaan akhir $ 26.700.
Perusahaan sering menggunakan metode biaya rata-rata untuk praktis daripada konseptual alasan.
Metode-metode ini mudah diterapkan dan obyektif. Mereka bukan sebagai subjek untuk manipulasi
pendapatan karena beberapa metode penetapan biaya persediaan lainnya. Sebagai tambahan,
pendukung metode biaya rata-rata alasan yang mengukur fisik tertentu aliran inventaris seringkali
tidak mungkin. Oleh karena itu, lebih baik untuk biaya barang rata-rata dasar harga. Argumen ini
sangat persuasif ketika berhadapan dengan yang serupa persediaan barang.

First-In, First-Out (FIFO)

Metode masuk pertama, keluar pertama (FIFO) mengasumsikan bahwa perusahaan menggunakan
barang dalam pesanan di mana ia membelinya. Dengan kata lain, metode FIFO mengasumsikan
bahwa yang pertama barang yang dibeli adalah yang pertama kali digunakan (dalam masalah
manufaktur) atau yang pertama dijual (dalam keprihatinan merchandising). Persediaan yang tersisa
karena itu harus mewakili paling banyak pembelian terakhir.
Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Call-Mart menggunakan sistem persediaan periodik. Itu
menentukan biaya persediaan akhir dengan mengambil biaya pembelian terbaru dan bekerja
kembali sampai ia menghitung semua unit dalam inventaris. Call-Mart menentukan itu persediaan
akhir dan harga pokok penjualan seperti yang ditunjukkan pada Gambar 8-10.

Jika Call-Mart sebagai gantinya menggunakan sistem persediaan abadi dalam jumlah dan dolar, itu
melampirkan angka biaya untuk setiap penarikan. Kemudian biaya 4.000 unit dihapus pada 19 Maret
terdiri dari biaya barang yang dibeli pada 2 Maret dan 15 Maret. Ilustrasi 8-11 menunjukkan
inventaris berdasarkan sistem abadi berbasis FIFO untuk Call-Mart.

15
Di sini, persediaan akhir adalah $ 27.100, dan harga pokok penjualan adalah $ 16.800 [(2.000 @ $
4,00) + (2.000 @ $ 4,40)]. Perhatikan bahwa dalam dua contoh FIFO ini, harga pokok penjualan ($
16.800) dan berakhir inventaris ($ 27.100) adalah sama. Dalam semua kasus di mana FIFO
digunakan, inventaris dan harga pokok penjualan akan sama pada akhir bulan apakah itu sistem
perpetual atau sistem periodik digunakan. Mengapa? Karena biaya yang sama akan selalu menjadi
yang pertama dan, oleh karena itu, pertama keluar. Ini benar apakah suatu perusahaan menghitung
harga pokok penjualan sebagai itu menjual barang sepanjang periode akuntansi (sistem abadi) atau
sebagai residual pada akhir periode akuntansi (sistem periodik).
Salah satu tujuan FIFO adalah untuk memperkirakan arus fisik barang. Saat fisik aliran barang
sebenarnya masuk pertama, keluar pertama, metode FIFO mendekati identifikasi khusus. Pada saat
yang sama, itu mencegah manipulasi pendapatan. Dengan FIFO, sebuah perusahaan tidak dapat
memilih item biaya tertentu untuk dibebankan biaya.
Keuntungan lain dari metode FIFO adalah bahwa persediaan akhir dekat dengan saat ini biaya.
Karena barang pertama yang masuk adalah barang pertama yang keluar, jumlah persediaan akhir
terdiri dari pembelian terbaru. Ini terutama berlaku dengan inventaris cepat pergantian. Pendekatan
ini umumnya mendekati biaya penggantian pada neraca ketika perubahan harga belum terjadi sejak
pembelian terakhir. Namun, metode FIFO gagal mencocokkan biaya saat ini dengan pendapatan saat
ini laporan laba rugi. Perusahaan membebankan biaya tertua terhadap pendapatan saat ini, mungkin
mendistorsi laba kotor dan laba bersih.

Terakhir Masuk, Keluar Pertama (LIFO)

Metode terakhir masuk, keluar pertama (LIFO) cocok dengan biaya barang terakhir yang dibeli
terhadap pendapatan. Jika Call-Mart Inc. menggunakan sistem persediaan periodik, diasumsikan
bahwa biaya total kuantitas yang dijual atau dikeluarkan selama bulan tersebut berasal dari yang
terbaru pembelian. Call-Mart memberi harga persediaan akhir dengan menggunakan total unit
sebagai dasar perhitungan dan mengabaikan tanggal pasti penjualan atau penerbitan. Misalnya, Call
Mart akan berasumsi bahwa biaya 4.000 unit ditarik menyerap 2.000 unit dibeli pada 30 Maret dan
2.000 dari 6.000 unit yang dibeli pada 15 Maret. Ilustrasi 8-12 menunjukkan bagaimana Call-Mart
menghitung inventaris dan biaya terkait penjualan barang, menggunakan metode persediaan
periodik.

Jika Call-Mart menyimpan catatan persediaan perpetual dalam jumlah dan dolar, gunakan Metode
LIFO menghasilkan berbagai persediaan akhir dan jumlah harga pokok penjualan dari jumlah yang
dihitung dengan metode periodik. Ilustrasi 8-13 menunjukkan ini perbedaan di bawah metode
perpetual.

16
Perhitungan persediaan periodik akhir bulan yang disajikan dalam Gambar 8-12 (persediaan $ 25.600
dan harga pokok penjualan $ 18.300) menunjukkan jumlah yang berbeda dari perhitungan
persediaan abadi (persediaan $ 26.300 dan harga pokok penjualan $ 17.600). Sistem periodik cocok
dengan total penarikan untuk bulan tersebut dengan total pembelian untuk bulan dalam
menerapkan metode masuk pertama, keluar pertama. Sebaliknya, yang abadi sistem mencocokkan
setiap penarikan dengan pembelian sebelumnya. Akibatnya, perhitungan periodik mengasumsikan
bahwa Call-Mart termasuk biaya barang yang dikeluarkannya dibeli pada 30 Maret dalam penjualan
atau diterbitkan pada 19 Maret.

ISU KHUSUS YANG BERHUBUNGAN DENGAN LIFO

Cadangan LIFO
Banyak perusahaan menggunakan LIFO untuk tujuan pajak dan pelaporan eksternal. Namun, mereka
Menggunakan FIFO, biaya rata-rata, atau sistem biaya standar untuk keperluan pelaporan internal.
Ada beberapa alasan untuk melakukannya. (1) Perusahaan sering mendasarkan keputusan
penetapan harga mereka pada FIFO, asumsi biaya rata-rata, atau biaya standar, bukan berdasarkan
LIFO. (2) Pembukuan atas dasar lain lebih mudah karena asumsi LIFO biasanya tidak memperkirakan
aliran fisik produk. (3) Bagi hasil dan bonus lainnya pengaturan seringkali tergantung pada asumsi
inventaris non-LIFO. (4) Penggunaan yang murni Sistem LIFO merepotkan untuk periode sementara,
yang membutuhkan perkiraan akhir tahun jumlah dan harga.
Perbedaan antara metode inventaris yang digunakan untuk tujuan pelaporan internal dan LIFO
adalah akun Penyisihan untuk Mengurangi Inventaris ke LIFO atau cadangan LIFO. Perubahan saldo
penyisihan dari satu periode ke periode berikutnya adalah efek LIFO. Itu Efek LIFO adalah
penyesuaian yang harus dilakukan perusahaan terhadap catatan akuntansi dalam diberikan tahun.
Untuk menggambarkan, asumsikan bahwa Acme Boot Company menggunakan metode FIFO untuk
internal tujuan pelaporan dan LIFO untuk tujuan pelaporan eksternal. Pada 1 Januari 2017,
Penyisihan untuk Mengurangi Inventaris ke saldo LIFO adalah $ 20.000. Pada 31 Desember 2017,
saldo harus $ 50,000. Akibatnya, Acme Boot menyadari efek LIFO sebesar $ 30.000 dan membuat
entri berikut di akhir tahun.
Harga Pokok Penjualan 30.000
Penyisiahan untuk Mengurangi Persediaan ke LIFO 30.000
Acme Boot mengurangi Tunjangan untuk Mengurangi Persediaan ke LIFO dari persediaan untuk
memastikan menyatakan persediaan berdasarkan LIFO pada akhir tahun.

17
TUGAS

E8-12 (L03) (FIFO, LIFO, Inventaris Biaya Rata-Rata) Shania Twain Company dibentuk pada 1
Desember 2016. Berikut ini informasi tersedia dari catatan inventaris Twain untuk BAP Produk.

Unit Biaya Unit

1 Januari 2017 (persediaan awal) 600 $ 8.00
Pembelian:
5 Januari 2017 1.200 9.00
25 Januari 2017 1.300 10.00
16 Februari 2017 800 11.00
26 Maret 2017 600 12.00

Persediaan fisik pada 31 Maret 2017, menunjukkan 1.600 unit tersedia.

Instruksi
Mempersiapkan jadwal untuk menghitung persediaan akhir pada 31 Maret 2017, di bawah masing-
masing metode persediaan berikut.
(a) FIFO
(b) LIFO.
(c) Rata-rata tertimbang
(biaya unit bulat ke dua tempat desimal).

18