Perilaku Profesional, Independensi, dan

Pengendalian Mutu
January 8th, 2010 • Related • Filed Under
ETIKA DAN PERILAKU PROFESIONAL
Perilaku etika merupakan fondasi peradaban modern- menggarisbawahi keberhasilan
berfungsinya hampir setiap aspek masyarakat, dari kehidupan keluarga sehari-hari sampai
hukum, kedokteran,dan bisnis. Etika (ethic) mengacu pada suatu sistem atau kode perilaku
berdasarkan kewajiban moral yang menunjukkan bagaimana seorang individu harus berperilaku
dalam masyarakat.
Perilaku etika juga merupakan fondasi profesionalisme modern. Profesionalisme didefinisikan
secara luas, mengacu pada perilaku, tujuan, atau kualitasyang membentuk karakter atau memberi
ciri suatu profesi atau orang-orang profesional. Seluruh profesi menyusun aturan atau kode
perilakuyang mendefinisikan perilaku etika bagi anggota profesi tersebut. Untuk menjadi sumber
objektif yang dapat dipercaya, profesional harus memiliki reputasi yang kuat tidak hanya untuk
kompetensi tetapi juga untuk karakter dan integritas yang tidak diragukan lagi.
Mengingat pentingnya reputasi, perilaku etika, dan profesionalisme, profesi akuntan telah
mengembangkan Kode Perilaku Profesional yang memberikan pedoman pada perilaku
profesional akuntansi.
Teori Perilaku Etika
Beberapa pilihan etika cukup sulit karena godaan atau tekanan atau mengikuti kepentingan
pribadi seseorang, yang dapat menutupi pertimbangan terkait dengan apa yang benar atau salah.
Pilihan lain diperumit oleh kesulitan memilih isu dan menguraikan tindakan apa yang mungkin
tepat atau tidak tepat untuk diambil.
S. M. Mintz telah mengusulkan bahwa terdapat tiga metode atau teori perilaku etika yang dapat
menjadi pedoman analisis isu-isu etika dalam akuntansi. Teori ini antara lain (1) paham manfaat
atau utilitarianisme. (2) pendekatan berbasis hak (rights based approach),dan (3) pendeketan
berbasis keadilan (justice based approach).
Teori utilitarian mengakui bahwa pengambilan keputusan mencakup pilihan antara manfaat dan
beban dari tindakan-tindakan alternatif, dan menfokuskan pada konsekuensi tindakan pada
individu yang terpengaruh. Teori hak mengasumsikan bahwa individu memiliki hak tertentu dan
individu lainnya memiliki kewajiban untuk menghormati hak tersebut. Teori keadilan
berhubungan dengan isu seperti ekuitas, kewajaran,dan keadilan. Teori keadilan mencakup dua
prinsip dasar. Prinsip pertama menganggap bahwa setiap orang memiliki hak untuk memiliki
kebebasan pribadi tingkat maksimumyang masih sesuai dengan kebebasan orang lain. Prinsip
kedua menyatakan bahwa tindakan sosial dan ekonomi harus dilakukan untuk memberikan
manfaat bagi setiap orang dan tersedia bagi semuanya.
Pengembangan Pertimbangan Moral
Penelitian menunjukkan bahwa pertimbangan moral berkembang dari waktu ke waktu dan
merupakan fungsi dari usia, pendidikan, dan kompleksitas pengalaman. Enam tahap
pengembangan etika:
• Tingkat 1: Prekonvensional
Tahap I: Tindakan individu dipertimbangkan dalam hal konsekuensi fisiknya.
Tahap II: Individu memerhatikan kebutuhan orang lain, tetapi pemenuhan kebutuhan individu
merupakan motivasi dasar untuk bertindak.
• Tingkat 2: Konvensional
Tahap III: Individu berupaya untuk menyesuaikan diri dengan norma kelompok.
Tahap IV: Individu dipersoalkan tentang perintah dalam masyarakat dan peraturannya.
• Tingkat 3: Pascakonvensional
Tahap V: Individu memandang kontrak sosial dan kewajiban mutual sebagai sesuatu yang
penting.
Tahap VI: Individu mendasarkan tindakan pada prinsip moral dan etika universial yang
diterapkan ke seluruh individu dan kelompok.
KODE PERILAKU PROFESIONAL AICPA:
KERANGKA KERJA KOMPREHENSIF BAGI AUDITOR
Kode Perilaku Profesional AICPA terdiri atas dua bagian:
• Prinsip-prinsip Perilaku Profesional (Principles of Profesionnal Conduct); menyatakan tindak-
tanduk dan perilaku ideal.
• Aturan Perilaku (Rules of Conduct); menentukan standar minimum.
Prinsip-prinsip Perilaku Profesional menyediakan kerangka kerja untuk Aturan Perilaku.
Pedoman tambahan untuk penerapan Aturan Perilaku tersedia melalui:
• Interpretasi Aturan Perilaku (Interpretations of Rules of Conduct)
• Putusan (Rulings) oleh Professional Ethics Executive Committee.
Enam Prinsip-prinsip Perilaku Profesional:
• Tanggung jawab: Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional, anggota harus
melaksanakan pertimbangan profesional dan moral dalam seluruh keluarga.
• Kepentingan publik: Anggota harus menerima kewajiban untuk bertindak dalam suatu cara
yang akan melayani kepentingan publik, menghormati kepercayaan publik, dan menunjukkan
komitmen pada profesionalisme.
• Integritas: Untuk mempertahankan dan memperluas keyakinan publik, anggota harus
melaksanakan seluruh tanggung jawab profesional dengan perasaan integritas tinggi.
• Objektivitas dan Independesi: Anggota harus mempertahankan objektivitas dan bebas dari
konflik penugasan dalam pelaksanaan tanggung jawab profesional.
• Kecermatan dan keseksamaan: Anggota harus mengamati standar teknis dan standar etik
profesi.
• Lingkup dan sifat jasa: Anggota dalam praktik publik harus mengamati Prinsip-prinsip Perilaku
Profesional dalam menentukan lingkup dan sifat jasa yang akan diberikan.
Aturan perilaku dikelompokkan dalam lima kategori:
• Indepedensi, Integritas, dan Objektivitas.
• Standar Umum dan Prinsip Akuntansi.
• Tanggung Jawab kepada Klien.
• Tanggung Jawab kepada Rekan Seprofesi.
• Tanggung Jawab dan Praktik Lain.
INDEPENDENSI, INTEGRITAS, DAN OBJEKTIVITAS
Independensi
Jika seorang auditor tidak independen terhadap kliennya, maka tidak mungkin pengguna laporan
keuangan akan mengandalkan pekerjaan CPA. Dalam melakukan kompilasi laporan keuangan
klien tidak memerlukan independensi, tetapi akuntan atau firmayang kurang independen harus
secara tersurat menunjukkan fakta dalam laporan kompilasi.
Hubungan Finansial (Financial Relationship). Interpretasi aturan 101-1 melarang anggotanya
memiliki hubungan finansial dengan klienyang dapat menurunkan independensi. Hal ini
mencakup kepentingan finansial langsung atau tidak langsung yang material kepada klien.
Terdapat juga situasi ketika kepentingan finansial nonklien yang berkaitan dalam berbagai cara
dengan klien bisa mempengaruhi independensi CPA yaitu:
• Jika nonklien sebagai penerima investasi adalah material terhadap klien sebagai investor,
adanya kepentingan finansial langsung atau tidak langsung material oleh CPA.
• Jika klien sebagai penerima investasi adalah material terhadap nonklien sebagai investor,
adanya kepentingan finansial langsung atau tidak langsung material oleh CPA.
Hubungan Bisnis (Business Relationship). Aturan 101 pada intinya menunjukkan bahwa
independensi CPA akan menurun jika CPA melakukan peran manajerial atau peran penting
lainnya bagi organisasi klien selama periode waktuyang tercakup oleh perikatan atestasi.
Pemberian Jasa Nonaudit (Provision of Nonaudit Services). Kode Perilaku Profesional
menguraikan persyaratan umum untuk melakukan jasa profesional lain untuk klien atestasi:
1. CPA tidak diperkenankan untuk melakukan fungsi manajemen atau mengambil keputusan
manajemen untuk klien atestasi.
2. Klien harus setuju untuk melakukan fungsi-fungsi berikut ini dalam hubungannya dengan
perikatan nonatestasi:
a. Buat seluruh keputusan manajemen dan melakukan seluruh fungsi manajemen.
b. Tunjuk seorang karyawan kompeten untuk mengawasi jasa ini.
c. Evaluasi kecukupan dan hasil dari jasa yang dilakukan.
d. Terima tanggung jawab untuk hasil dari jasa tersebut.
e. Bentuk dan pertahankan pengendalian internal.
3. Sebelum melakukan jasa nonatestasi, CPA harus menyusun dan mendokumentasikan secara
tertulis pemahamannya kepada klien berkaitan dengan hal berikut:
a. Tujuan perikatan.
b. Jasa yang akan dilakukan.
c. Penerimaan klien atas tanggung jawabnya.
d. Tanggung jawab anggota.
e. Adanya keterbatasan perikatan.
Persyaratan Independesi SEC untuk Audit Perusahaan Publik (SEC Independence Requirement
for Audit of Public Companies).
SEC menspesifikasikan sembilan kategori yang dengan beberapa pengecualian dipertimbangkan
dapat menurunkan independensi jika diberikan kepada klien perusahaan publik:
• Pembukuan atau jasa lainnya yang terkait dengan pencatatan akuntansi atau laporan keuangan
klien audit.
• Desain dan implementasi sistem informasi keuangan.
• Jasa penilaian atau valiasi, pendapat kewajaran, atau laporan kontribusi.
• Jasa akturia.
• Jasa audit internal yang bersumber dari luar.
• Fungsi manajemen atau sumber daya manusia.
Pengaruh Hubungan Keluarga (Effect of Family Relationship). Kepentingan finansial atau bisnis
oleh kerabat dekat tidak menurunkan independensi. Dua situasi yang dapat menurunkan
independensi adalah:
• Kerabat dekat memiliki kepentingan finansial pada klien yang material terhadap kerabat dekat
tersebut, dan CPA yang ikut terlibat dalam perikatan tersebut mengetahui kepentingan tersebut.
• Individu yang terlibat dalam perikatan memiliki kerabat dekat yang dapat melakukan pengaruh
penting atas kebijakan keuangan.
Pengaruh Litigasi Aktual atau yang Bersifat Ancaman (Effect of Actual or Threatened
Ligitation). Kadang kala litigasi aktual atau yang bersifat ancaman antara klien dengan auditor
dapat menurunkan independensi auditor. Interpertasi 101-6 menyebutkan tiga kategori litigasi:
(1) litigasi antara klien dengan CPA, (2) litigasi oleh pemegang saham, dan (3) litigasi pihak
ketiga antara lain dimana independensi CPA dapat menurun.
Integritas dan Objektivitas
Aturan 102: dalam menjalankan tugasnya, anggota KAP harus mempertahankan integritas dan
objektivitas, harus bebas dari benturan kepentingan, dan tidak boleh membiarkan faktor salah
saji material yang diketahuinya atau mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain.
Jika anggota menyimpulkan bahwa laporan keuangan atau pencatatan disalah sajikan secara
material, ia harus mengkomunikasikan dengan tingkat manajemen yang lebih tinggi dalam
organisasi. Anggota juga harus mempertimbangkan apakah terdapat tanggung jawab untuk
mengkomunikasikan masalah kepada pihak ketiga, seperti badan pengatur atau akuntan eksternal
pemberi kerja.
STANDAR PENGENDALIAN MUTU
Firma KAP diisyaratkan untuk menerapkan kebijakan dan prosedur guna mengawasi praktik
firma dan memastikan bahwa standar profesional akan diikuti. Standar Pengendalian Mutu
(SQCS) No.2 diterapkan hanya untuk praktik audit dan akuntansi. Meskipun tidak diisyaratkan,
dianjurkan bahwa pedoman dalam pernyataan ini diterapkan ke jasa lain seperti jasa perpajakan
dan jasa konsultasi.
Sistem Pengendalian Mutu
Sistem pengendalian mutu KAP mencakup struktur organisasi, kebijakan dan prosedur yang
ditetapkan KAP untuk memberikan keyakinan memadai tentang kesesuaian perikatan profesional
dengan standar profesional. Akan tetapi sifat dan lingkup kebijakan dan prosedur pengendalian
mutu yang ditetapkan oleh KAP tergantung pada berbagai faktor, antara lain ukuran KAP,
tingkat otonomi yang diberikan kepada stafnya dan kantor-kantor cabangnya, sifat praktik,
organisasi kantornya, dan pertimbangan biaya manfaat.
Unsur-unsur Pengendalian Mutu
SQCS No.2 mengidentifikasi lima unsur pengendalian mutu berikut ini:
• Independensi, Integritas, dan Objektivitas: Kebijakan dan prosedur harus disusun untuk
memberikan firma keyakinan memadai bahwa personel mempertahankan independensi dalam
semua kondisi yang diperlukan, melakukan seluruh tanggung jawab profesional dengan
integritas, dan mempertahankan objektivitas.
• Manajemen Personalia: Kebijakan dan prosedur harus disusun untuk pemberian kerja,
penugasan personel, pengembangan profesional, dan aktivitas promosi yang memberikan
keyakinan memadai.
• Penerimaan dan Keberlanjutan Klien dan Perikatan: Kebijakan dan prosedur harus disusun
untuk memutuskan apakah menerima atau melanjutkan hubungan klien dan apakah melakukan
perikatan tertentu untuk klien tersebut.
• Kinerja Perikatan: Kebijakan dan prosedur harus disusun untuk memberikan firma keyakinan
memadai bahwa pekerjaan yang dilakukan oleh personel perikatan memenuhi standar profesional
yang berlaku, persyaratan peraturan, dan standar kualitas firma.
• Pengawasan: Kebijakan dan prosedur harus disusun untuk memberikan firma keyakinan
memadai bahwa kebijakan dan prosedur yang disusun oleh firma untuk masing-masing unsur
pengendalian mutu lain secara tepat didesain dan diterapkan secara efektif.
Pengawasan Pengendalian Mutu
Standar pengendalian mutu mensyaratkan pengawasan konsisten atas (1) relevansi dan
kepatuhan dengan kebijakan dan prosedur, (2) kecukupan materi pedoman firma dan bantuan
praktik, dan (3) efektivitas program pengembangan profesional. Firma harus menerapkan
prosedur pengawasan untuk mengidentifikasi dan mengkomunikasi keadaan yang bisa
mengharuskan perubahan dan pengembangan sistem pengendalian mutu firma.
Inspeksi PCAOB atas Kantor Akuntan Publik Terdaftar
Tujuan dari inspeksi PCAOB adalah untuk memastikan bahwa KAP terdaftar dalam
hubungannya dengan audit perusahaan publik, mematuhi Undang-undang Sarbanes-Oxley,
peraturan PCAOB, perusahaan SEC, dan standar profesional. PCAOB melakukan inspeksi
khusus pada dasar informal ketika memiliki penyebab tertentu, tetapi frekuensi dimana
pemeriksaan rutin dilakukan diatur oleh hukum.
010009000003a30c000000008207000000008207000026060f00fa0e574d4643010000000000
0100dbc00000000001000000d80e000000000000d80e0000010000006c00000000000000000000
007c0000000f0000000000000000000000410f0000f301000020454d4600000100d80e00000f000
00001000000000000000000000000000000000400000003000040010000f000000000000000000
000000000000000e2040080a90300460000002c00000020000000454d462b014001001c0000001
00000000210c0db0100000060000000600000004600000008030000fc020000454d462b2240040
00c000000000000001e4009000c00000000000000244001000c000000000000003040020010000
000040000000000803f214007000c000000000000000840000554020000480200000210c0db010
0000000000000000000000000000000000000010000004749463839617d001000c41300d6d6d69
4eff7f1fbfc00dbed8ba0c6d1f6fa7575754c6da8fcfcfcf3f3f3ff693afafafaf6f6f6efefefececece8e8e8
c0c0c0000000ffffffffffff0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
0000000000000021f90401000013002c000000007d0010000005ffe0344164699e68aaae6cebbe70
0c892320dd78aeef7cefffc0a0703804cc2036a272c96c3a8946084e41ad529f58e761cbede604850
222db23ddac6805792dec6e09f043ae3018087a86bc7e6f089a2556675540118538118787863785
8b128d884d6e0437047238740361617738790fa0a10f797e528083a7573e918f8c89adaeb0b0ac5a
5d945c7375ba9a397d7dbd12bf3f7faa39c53cb4b1b3afac91c94cb63896b9bb76c0c19e37c23e240
808c782dee2e3de8de29011e590ea85e7ede4f0f1ded19507e399020bf9e406de107a10bcf593278e
c4820581522938c8b0a1c3080721469c4811a2448a0e336a643849029786990a6c34b0c080a8512
537a93624c18041422b2d63ca641021664d9a365bdec4c973e7ce994083b6ecc845a6806a7664e6
09ba54684c120912a4b112b5aad5a88daa46d08a956b82ad5dbf66bd4ab66c820370d24a886395c
1d15d01acf2996bd62a890678a72ac0cbb7afdfbf80030b1e2cd88d1bbf090404581c4000e1c0111a
448e8c970400c20e326bdeccb9b3e7cfa0438b1e4dba346723354eaa5ecdbab5ebd7b063cb9edd1a
b50819b873ebdecd9b858810003b0840010824000000180000000210c0db010000000300000000
00000000000000000000001b40000040000000340000000100000002000000000000bf000000bf
0000fa420000804103000000000080b3000080b3fffff942000080b3000080b3ffff7f41210000000
8000000620000000c00000001000000150000000c00000004000000150000000c0000000400000
0460000001400000008000000544e505006010000510000008001000000000000000000007c000
0000f000000000000000000000000000000000000007d000000100000005000000030000000800
0000000010000000000008600ee007d00000010000000280000007d00000010000000010001000
0000000000000000000000000000000000000000000000000000000ffffff003fffffffffffffffffffffff
ffffffe07ffffffffffffffffffffffffffffff0fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8ffffffffff
fffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffff
ff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffff
ffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff87ffffffffffffffffffffffffffffff0
3fffffffffffffffffffffffffffffe051000000c408000000000000000000007c0000000f00000000000000
0000000000000000000000007d000000100000005000000074000000c400000000080000000000
00c60088007d00000010000000280000007d000000100000000100080000000000000000000000
000000000000130000000000000000000000ffffff00c0c0c000d6d6d6003a69ff00a86d4c00fcfbf1
00faf6d100fcfcfc00c6a08b00eddb000075757500e8e8e800fafafa00f6f6f600f3f3f300f7ef9400efe
fef00ececec00010102020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202
02020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020
20202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202
0202020202020202020202020201010000000102030c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c
0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c
0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c
0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c03020100000002031111111111111111111111121212
12121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121
21212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212
12121212121212121212121212121212121212121212121212121212121203020000000211111
10404040404040404111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111
11111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111105050505050
50505050511111111110f061010101006111111111111111111111111111111111111110011001
10011111102000000020f0f040404040404040404040f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0000000f0f0f000f0f
0f000f0f000f0f0f000f0f000f0f0f000f0f000000000f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0509
09090909010909050f0f0f0f0e060a0a0a0a0a100f0f0f0f0b0b0b0b0b0b0b0b0b0b0b0f0f0f0f0f0f0
f0f0f0f0f0f02000000020e0e040404040101040404040e0e0e0e0e0e0e0e0e0e000e0e0e000e0e00
0e0e0e000e0e000e0e0e000e0e000e0e000e0e0e000e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0
e0e0e0e050505050509010505050e0e0e0e060a0a0a0a0a0a060e0e0e0e0b0b0e0e0e0e0e0e0e0b0
b0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e02000000020d0d040404040101040404040d0d0d0d0d0d0d0d0d0d
0d0d0d0d000d0d000d0d0d000d0d000d0d0d000d0d000d000d0d0d0d000d0d0d0d0d0d0d0d0d0
d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d050505050509010505050d0d0d0d070a0a070d0d0d0d0d0d0d0
d0b0d0b0c0c0c0c0c0b0d0b0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0200000002080804040101010101010
40408080808080808080808080000000808080000000000080800000000000808000000000808
08000000080808080808080808080808080808080808080808050505050901010109050808080
8070a0a060d060d08080808080b0808020b0b0b0208080b0808080808080808080808080200000
00201010404010101010101040401010101010101010101000101010101010001010100010100
01010100010100010101000101000101010101010101010101010101010101010101010101050
5050509010101090501010101070a0a0a0a0a0a06010101010b01010b0101010b01010b0101010
10101010101010101020000000201010404040401010404040401010101010101010101000101
01000101000101010001010001010100010100010101000101000101010101010101010101010
1010101010101010101010505050505090105050501010101070a0a0a0a0a0a07010101010b010
b01010101010b010b010101010101010101010101020000000201010404040401010404040401
01010101010101010101000000010101000101010001010100000001010100000000010101000
0000001010101010101010101010101010101010101010505050505090101090501010101070a0
a0707070706010101010b0b0c0c0c0c0c0c0c0b0b0101010101010101010101010200000002010
10404040404040404040401010101010101010101010101010101010101010101010101010101
01010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101050505050
5050909090501010101070a0a0601010101010101010b0b0b0b0b0b0b0b0b0b0b0101010101010
10101010101020000000201010104040404040404040101010101010101010101010101010101
01010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010
10101010101010105050505050505050505010101010607070801010101010101010101010101
01010101010101010101010101010101010102000000020301010101010101010101010101010
10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101
01010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010
10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101030200000001020301
01010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010
10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101
01010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010
10101030201000000010102020202020202020202020202020202020202020202020202020202
02020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020
20202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202
020202020202020202020202020202020101000000460000001400000008000000544e50500701
00004c0000006400000000000000000000007c0000000f00000000000000000000007d00000010
0000002900aa0000000000000000000000803f00000000000000000000803f0000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000220000000c000000ffffffff46000000
1c00000010000000454d462b024000000c000000000000000e0000001400000000000000100000
00140000000400000003010800050000000b0200000000050000000c0210007d00030000001e00
04000000070104000400000007010400a5000000410b8600ee0010007d000000000010007d0000
000000280000007d0000001000000001000100000000000000000000000000000000000000000
00000000000000000ffffff003fffffffffffffffffffffffffffffe07ffffffffffffffffffffffffffffff0ffffffffffffffff
fffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8ff
fffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffff
ffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffffffffffffffffffffffffffff8fffffff
ffffffffffffffffffffffff87ffffffffffffffffffffffffffffff03fffffffffffffffffffffffffffffe047040000410bc600
880010007d000000000010007d0000000000280000007d0000001000000001000800000000000
00000000000000000000000130000000000000000000000ffffff00c0c0c000d6d6d6003a69ff00a8
6d4c00fcfbf100faf6d100fcfcfc00c6a08b00eddb000075757500e8e8e800fafafa00f6f6f600f3f3f30
0f7ef9400efefef00ececec000101020202020202020202020202020202020202020202020202020
20202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202
02020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020
202020202020202020202020202020202020201010000000102030c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c
0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c
0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c
0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c0c03020100000002031111111111111111
11111112121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121
21212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212
12121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121212121203020
00000021111110404040404040404111111111111111111111111111111111111111111111111
11111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111
10505050505050505050511111111110f061010101006111111111111111111111111111111111
11111001100110011111102000000020f0f040404040404040404040f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f00000
00f0f0f000f0f0f000f0f000f0f0f000f0f000f0f0f000f0f000000000f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f
0f0f0f0f050909090909010909050f0f0f0f0e060a0a0a0a0a100f0f0f0f0b0b0b0b0b0b0b0b0b0b0b
0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f0f02000000020e0e040404040101040404040e0e0e0e0e0e0e0e0e0e000e0
e0e000e0e000e0e0e000e0e000e0e0e000e0e000e0e000e0e0e000e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e
0e0e0e0e0e0e0e0e0e050505050509010505050e0e0e0e060a0a0a0a0a0a060e0e0e0e0b0b0e0e0e
0e0e0e0e0b0b0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e0e02000000020d0d040404040101040404040d0d0d0d0
d0d0d0d0d0d0d0d0d0d000d0d000d0d0d000d0d000d0d0d000d0d000d000d0d0d0d000d0d0d0d
0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d050505050509010505050d0d0d0d070a0a070d0d
0d0d0d0d0d0d0b0d0b0c0c0c0c0c0b0d0b0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d0d02000000020808040401
01010101010404080808080808080808080800000008080800000000000808000000000008080
00000000808080000000808080808080808080808080808080808080808080505050509010101
090508080808070a0a060d060d08080808080b0808020b0b0b0208080b08080808080808080808
08080200000002010104040101010101010404010101010101010101010001010101010100010
10100010100010101000101000101010001010001010101010101010101010101010101010101
010101010505050509010101090501010101070a0a0a0a0a0a06010101010b01010b0101010b01
010b0101010101010101010101010200000002010104040404010104040404010101010101010
10101000101010001010001010100010100010101000101000101010001010001010101010101
010101010101010101010101010101010505050505090105050501010101070a0a0a0a0a0a0701
0101010b010b01010101010b010b0101010101010101010101010200000002010104040404010
10404040401010101010101010101010000000101010001010100010101000000010101000000
00010101000000000101010101010101010101010101010101010101050505050509010109050
1010101070a0a0707070706010101010b0b0c0c0c0c0c0c0c0b0b01010101010101010101010102
00000002010104040404040404040404010101010101010101010101010101010101010101010
10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101
010505050505050909090501010101070a0a0601010101010101010b0b0b0b0b0b0b0b0b0b0b01
01010101010101010101010200000002010101040404040404040401010101010101010101010
10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101
01010101010101010101010101050505050505050505050101010106070708010101010101010
10101010101010101010101010101010101010101010101020000000203010101010101010101
01010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010
10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101
01010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010302000
00001020301010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101
01010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010
10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010101
01010101010101010302010000000101020202020202020202020202020202020202020202020
20202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202
02020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202020
202020202020202020202020202020202020202020201010000000c00000040092900aa0000000
000000010007d0000000000040000002701ffff030000000000