RMK BAB 19 Akuntansi untuk Pajak Penghasilan

TAHUN PERTAMA-2010
Allman Company, yang mulai beroperasi pada awal tahun 2010,

membuat berbagai

produk berdasarkan kontrak. Setiap kontrak akan menghasilkan laba kotor sebesar $
80.000. Beberapa kontrak Allman memperbolehkan pelanggan membayar atas dasar
cicilan dengan seperlima bagian pendapatan kontrak diterima setiap tahun selama empat
tahun berikutnya. Laba kotor akan diakui pada tahun penyelesaian untuk tujuan pelaporan
keuangan (dasar akrual) dan pada tahun diterimanya kas untuk tujuan pajak (dasar cicilan).
Berikut ini disajikan informasi yang berkaitan dengan operasi Allman untuk tahun 2010:
1. Pada tahun 2010, perusahaan menyelesaikan tujuh kontrak yang memperbolehkan
pelanggan membayar secara cicilan. Jumlah laba kotor terkait sebesar $560.000 diakui
untuk tujuan pelaporan keuangan, tetapi hanya $112.000 laba kotor dari penjualan cicilan
yang dilaporkan dalam SPT tahun pajak tahun 2010. Hasil penagihan piutang cicilan
terkait dimasa depan diharapkan akan menghasilkan jumlah kena pajak sebesar $112.000
setiap tahun selama empat tahun mendatang.
2. Pada awal tahun 2010, Allman Company membeli aktiva yang dapat disusutkan dengan
harga perolehan $ 540.000. Untuk tujuan pelaporan keuangan, Allman menyusutkan
aktiva-aktiva ini dengan menggunakan metode garis lurus sepanjang 6 tahun umur
manfaatnya. Skedul penyusutan baik untuk tujuan pelaporan keuangan maupun tujuan
pajak sebagai berikut:
Tahun
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Total

Penyusutan

Penyusutan

Pelaporan Keuangan
$ 90.000
$ 90.000
$ 90.000
$ 90.000
$ 90.000
$ 90.000
$ 540.000

Pelaporan Pajak
$ 108.000
$ 172.800
$ 103.680
$ 62.608
$ 62.208
$ 31.104
$ 540.000

Perbedaan
$ (18.000)
$ (82.800)
$ (13.680)
$ 27.792
$ 27.792
$ 58.896
$ -0-

3. Perusahaan memberikan jaminan atas produk mereka selama 2 tahun sejak tanggal
penyelesaian kontrak. Selama tahun 2010, kewajiban jaminan produk akrual untuk tujuan
pelaporan keuangan adalah $ 200.000, dan jumlah yang dibayar untuk memenuhi
kewajiban jaminan ini adalah $ 44.000. Sementara $156.000 yang tersisa diharapkan akan

Nama : Husein Afiat

Nim : A31113305

RMK BAB 19 Akuntansi untuk Pajak Penghasilan

diselesaikan dengan pengeluaran sebesar $ 56.000 pada tahun 2011 dan $ 100.000 pada
tahun 2012.
4. Dalam tahun 2010 pendapatan bunga dari obligasi kota yang tidak dikenakan pajak
adalah $ 28.000.
5. Selama tahun 2010, telah dibayar denda dan penalti yang tidak dapat dikurangkan
sebesar $ 26.000.
6. Laba keuangan sebelum pajak untuk tahun 2010 berjumlah $ 412.000
7. Tarif pajak yang ditetapkan sebelum akhir tahun 2010 adalah
2010

50%

2011 dan tahun-tahun selanjutnya

40%

8. Perusahaan diharapkan akan mempunyai laba kena pajak dalam seluruh tahun dimasa
depan.
Laba Kena Pajak dan Hutang Pajak Penghasilan 2010:
Langkah pertama untuk menentukan hutang pajak penghasilan Allman Company selama
tahun 2010 adalah menghitung laba kena pajaknya. Perhitungannya adalah sebagai berikut:
Laba keuangan sebelum pajak untuk tahun 2010

$ 412.000

Perbedaan permanen:
Pendapatan tidak kena pajak bunga obligasi kotapraja

$ (28.000)

Beban yang tidak dapat dikurangkan denda atau penalti

$ 26.000

Perbedaan sementara:
Kelebihan laba kotor menurut pembukuan ($560.000 - $ 112.000)

$(448.000)

Kelebihan penyusutan menurut pajak ($ 90.000- $ 108.000)

$(18.000)

Kelebihan beban jaminan menurut pembukuaan ($200.000-$44.000)

$156.000

Laba kena pajak untuk tahun 2010

$100.000

Hutang Pajak Penghasilan dihitung atas laba kena pajak sebesar $ 100.000 sebagai berikut:

Laba kena pajak untuk tahun 2010

Nama : Husein Afiat

Nim : A31113305

$ 100.000

RMK BAB 19 Akuntansi untuk Pajak Penghasilan

Tarif Pajak

50%

Hutang Pajak Penghasilan untuk tahun 2010

$ 50.000

Menghitung Pajak penghasilan yang ditangguhkan-akhir tahun 2010:

Skedul berikut ini berguna dalam mengikhtisarkan perbedaan sementara dan jumlah kena
pajak serta hasil yang dapat dikurangkan :

2011

2012

Tahun-tahun Mendatang
2013
2014

2015

Total

Jumlah Pajak Yang

ditangguhkan yang
dikurangkan :
Penjualan Cicilan
Depresiasi
Biaya Waranty

$ 112.000 $ 112.000
$ (82.800) $ (13.680)
$ (56.000) (100.000)

$ 112.000
$ 27.792

$ 112.000
$ 27.792

$ 112.000
$ 58.896

$ 448.000
$ 18.000
$ (156.000)

Allman menghitung jumlah kewajiban pajak yang ditangguhkan sebagai berikut ;

Perbedaan

Jumlah Pajak yang

Sementara

ditangguhkan yang dikurangkan

Tarif Pajak

Pajak yang Ditangguhkan

Aset

Penjulan cicilan
Depresiasi
Biaya Jaminan
Total

$ 448.000
$ 18.000
$ (156.000)
$ 310.000

40 %
40 %
40 %

$ (62.400)
$ (62.400)

Kewajiban
$ 179.200
$ 7.200
$ 186.400

Beban Pajak yang Ditangguhkan dan ayat jurnal untuk Pajak Penghasilan-2010:
Perhitungan beban (benefit) pajak yang ditangguhkan tahun 2010:
Aset pajak yang ditangguhkan akhir 2010

$ 62.400

Aset pajak yang ditangguhkan awal 2010

$ -0-

Beban (benefit) pajak yang ditangguhkan

$ (62.400)

Kewajiban pajak yang ditangguhkan akhir 2010

$ 186.400

Kewajiban pajak yang ditangguhkan awal 2010

$ -0-

Beban (benefit) pajak yang ditangguhkan

$ 186.400

Perhitungan jumlah bersih beban pajak yang ditangguhkan tahun 2010:

Beban Pajak yang ditangguhkan

Nama : Husein Afiat

Nim : A31113305

$ (62.400)

RMK BAB 19 Akuntansi untuk Pajak Penghasilan

Beban Pajak yang ditangguhkan

$ 186.400

Beban Pajak yang ditangguhkan bersih untuk 2010

$ 124.000

Allman kemudian menghitung total beban pajak penghasilan sebagai berikut:

Beban pajak berjalan untuk 2010

$ 50.000

Beban pajak yang ditangguhkan untuk 2010

$ 124.000

Beban pajak penghasilan (total) untuk 2010

$ 174.000

Allman mencatat utang pajak penghasilan, pajak penghasilan yang ditangguhkan, dan
beban pajak penghasilan sebagai berikut ;
Beban pajak penghasilan

$ 174.000

Aktiva pajak yang ditangguhkan

$ 62.400

Hutang pajak penghasilan

$ 50.000

Kewajiban pajak yang ditangguhkan

$ 186.400

Penyajian Laporan keuangan 2010:

Perbedaan sementara

Pajak yang ditangguhkan yang dihasilkan

Aset

Penjualan cicilan
Penyusutan
Biaya jaminan
Total

$(62.400)
($62.400)

Kewajiban
$179.200
$7.200
$186.400

Laporan posisi keuangan di akhir 2010 melaporkan jumlahnya sebagai berikut:

Kewajiban Jangka Panjang
Kewajiban Pajak yang ditangguhkan ($186.400 - $62.400)

$ 124.000

Kewajiban Lancar
Utang Pajak Penghasilan

$ 50.000

Allman melaporkan laporan laba/rugi untuk 2010 sebagai berikut:

Laba sebelum pajak penghasilan

Nama : Husein Afiat

Nim : A31113305

$ 412.000

RMK BAB 19 Akuntansi untuk Pajak Penghasilan

Beban pajak penghasilan
Berjalan

$ 50.000

Ditangguhkan

$ 124.000

$(174.000)

Laba bersih

$ 238.000

TAHUN KEDUA-2011
1. Selama tahun 2011 perusahaan berhasil menagih dari para pelanggan piutang sebesar
$112.000 yang timbul dari kontrak yang diselesaikan pada tahun 2010. Pemulihan piutang
selebihnya diperkirakan akan menghasilkan jumlah kena pajak sebesar $112.000 setiap
yahun selama tiga tahun berikutnya.
2. Dalam tahun 2011 perusahaan

menyelesaikan

empat

kontrak

baru

yang

memperbolehkan pelanggan membayar secara cicilan. Penjualan cicilan ini menciptakan

piutang cicilan baru. Hasil penagihan piutang ini di masa depan akan menghasilkan
pelaporan laba kotor sebesar $64.000 untuk tujuan pajak setiap tahun selama empat tahun
mendatang.
3. Selama tahun 2011 Allman terus menyusutkan aktiva-aktiva yang dibeli pada tahun
2010. Jadi, penyusutan akan berjumlah $90.000 untuk tujuan pelaporan keuangan dan
$172.800 untuk tujuan pajak.
4. Analisis yang dilakukan pada akhir tahun 2011 atas akun kewajiban jaminan produk
menunjukkan rincian berikut ini:
Saldo kewajiban pada awal tahun 2011

$156.000

Beban untuk tujuan laporan laba rugi tahun 2011

$180.000

Jumlah yang dibayar untuk kontrak yang diselesaikan dalam

tahun 2010

$(56.000)

Jumlah yang dibayar untuk kontrak yang diselesaikan dalam

tahun 2011

$(50.000)

Saldo kewajiban pada akhir tahun 2011

$230.000

Saldo kewajiban ini diperkirakan akan memerlukan pengeluaran di masa depan sebagai
berikut:
$100.000

Jatuh tempo 2012 untuk kontrak tahun 2010

$50.000

Jatuh tempo 2012 untuk kontrak tahun 2011

$80.000

Jatuh tempo 2013 untuk kontrak tahun 2011

$230.000

Nama : Husein Afiat

Nim : A31113305

RMK BAB 19 Akuntansi untuk Pajak Penghasilan

5. Selama tahun 2011 pendapatan bunga dari obligasi kotapraja yang tidak dikenakan pajak
adalah $24.000
6. Suatu kerugian sebesar $172.000 telah diakrualkan untuk tujuan pelaporan keuangan
karena adanya penundaan perkara pengadilan. Jumlah ini tidak dapat diperkurangkan
dalam perhitungan pajak smapai periode realisasinya kerugian itu, yang diestimasi jatuh
pada tahun 2019.
7. Laba keuangan sebelum pajak untuk tahun 2011 berjumlah $504.000.
8. Tarif-tarif pajak yang ditetapkan yang masih berlaku adalah:
2010

50%

2011 dan tahum-tahun selanjutnya

40%

Laba Kena Pajak dan Hutang Pajak Penghasilan-2011:

Perhitungan laba kena pajak untuk tahun 2011 adalah:
Laba keuangan sebelum pajak untuk tahun 2011

$504.000

Perbedaan permanen:
Pendapatan tidak kena pajak-bunga obligasi kotapraja

$(24.000)

Perbedaan sementara yang membalik:

Penagihan atas penjualan cicilan tahun 2010

$112.000

Pembayaran jaminan untuk kontrak tahun 2010

$(56.000)

Perbedaan sementara yang terjadi:

Kelebihan laba kotor menurut pembukuan-kontrak tahun 2011

$ (256.000)

Kelebihan penyusutan menurut pajak

$(82.800)

Kelebihan beban jaminan menurut pembukuan-kontrak tahun 2011

$130.000

Kerugian akrual menurut pembukuan

$172.000

Laba kena pajak untuk tahun 2011

$500.000

Maka hutang pajak penghasilan untuk tahun 2011 dihitung sebagai berikut:
Laba kena pajak untuk tahun 2011
Tarif pajak
Hutang pajak penghasilan (beban pajak tahun berjalan) untuk tahun 2011

$500.000
40%
$200.000

Menghitungan Pajak Penghasilan yang Ditangguhkan - Akhir Tahun 2011:

Skedul berikut ini berguna untuk mengikhtisarkan perbedaan sementara yang ada pada
akhir tahun 2011 serta jumlah masa depan kena pajak dan yang dapat dikurangkan yang
berasal dari perbedaan itu:

Nama : Husein Afiat

Nim : A31113305

RMK BAB 19 Akuntansi untuk Pajak Penghasilan

2012

Tahun-tahun Mendatang
2013
2014
2015

2019

Total

Jumlah kena pajak

(dapat
dikurangkan) di
masa depan:
Penjualan cicilan-

$112.000

$112.000

$112.000

2010
Penjualan cicilan-

$64.000

$64.000

$64.000

$64.000

$256.000

$(13.680)
$(150.000)

$27.792
$(80.000)

$27.792

$58.896

$100.800
$(230.000)
$(172.000)

2011
Penyusutan
Biaya jaminan
Kerugian akrual

$336.000

$(172.000)

Jumlah pajak penghasilan yang ditangguhkan yang akan dilpaorkan pada akhir tahun 2011
dihitung sebagai berikut:
Perbedaan sementara
Penjualan cicilan
Penyusutan
Biaya jaminan
Kerugian akrual
Total

Jumlah kena pajak (dapat

dikurangkan) di masa depan
$592.000*
$100.800
$(230.000)
$(172.000)
$290.800

Pajak yang Ditangguhkan

Tarif Pajak
(Aktiva)
Kewajiban
40%
$236.800
40%
$40.320
40%
$(92.000)
40%
$(68.800)
$(160.800) $277.120**

*perbedaan sementara kumulatif= $336.000+$256.000

**karena tarif pajak merata, maka total ini dapat direkonsiliasi: $290.80040%=$(160.800)+$277.120

Beban (Benefit) Pajak yang Ditangguhkan dan Ayat Jurnal untuk Mencatat Pajak
Penghasilan-2011
Untuk menentukan beban (benefit) pajak yang ditangguhkan, saldo awal dan akhir akunakun pajak penghasilan yang ditangguhkan harus dibandingkan yang ditunjukkan pada
dibawah ini:
Aktiva pajak yang ditangguhkan pada akhir tahun 2011

$160.000

Aktiva pajak yang ditangguhkan pada awal tahun 2011

$62.400

Beban (benefit) pajak yang ditangguhkan

($98.400)

Kewajiban pajak yang ditangguhkan pada akhir tahun 2011

$277.120

Kewajiban pajak yang ditangguhkan pada awal tahun 2011$186.400

Beban (benefit) pajak yang ditangguhkan

Nama : Husein Afiat

Nim : A31113305

$90.720

RMK BAB 19 Akuntansi untuk Pajak Penghasilan

Maka beban (benefit) pajak yang ditanguhkan dan total beban pajak penghasilan untuk
tahun 2011 adalah sebagai berikut:
Beban (benefit) pajak yang ditangguhkan

$(98.400)

Beban (benefit) pajak yang ditangguhkan

$90.720

Benefit pajak yang ditangguhkan untuk tahun 2011

$ (7.680)

Beban pajak tahun berjalan untuk tahun 2011

$200.000

Beban pajak penghasilan (total) untuk tahun 2011

$192.320

Beban pajak yang ditangguhkan sebesar $90.720 dan benefit pajak yang ditangguhkan
sebesar $98.400 menghasilkan jumlah bersoih berupa benefit pajak yang ditangguhkan
sebesar $7.680 untuk tahun 2011.
Ayat jurnal untuk mencatat pajak penghasilan tahun 2011 adalah:
Beban pajak penghasilan

192.320

Aktiva pajak yang ditangguhkan

98.400

Hutang pajak penghasilan

200.000

Kewajiban pajak yang ditangguhkan

90.720

Penyajian dalam Laporan Keuangan-2011:

Neraca pada akhir tahun 2011 melaporkan jumlah berikut ini:
Kewajiban Jangka Panjang:
Kewajiban pajak yang ditangguhkan ($277.120 - $160.800)

$116.320

Kewajiban Lancar:
Hutang pajak penghasilan

$200.000

Laporan Rugi Laba untuk tahun 2011 melaporkan jumlah berikut ini:
Laba sebelum pajak penghasilan

$504.800

Beban pajak penghasilan

Tahun berjalan

$200.000

Ditangguhkan

$(7.680)

Laba bersih

Nama : Husein Afiat

Nim : A31113305

$192.320
$312.480

RMK BAB 19 Akuntansi untuk Pajak Penghasilan

Nama : Husein Afiat

Nim : A31113305