KASUS 5 KELOMPOK 7

UJI PENGENDALIAN:
SIKLUS PENDAPATAN DAN PENERIMAAN KAS
Carole Mitchell, senior supervisor auditor yang ada di KAP Abernethy dan Chapman
masuk dalam penugasan audit perusahaan Lakeside. Mithchell mendapatkan tugas untuk
mengumpulkan bukti yang berkaitan dengan pengujian laporan keuangan yang berakhir
tanggal 31 Desember 2006. Fokus audit Mitchell adalah piutang perusahaan. Pada saat proses
audit, Mitchell menemukan adanya kenaikan piutang yang tidak tertagih di 9 bulan pertama
tahun 2005 dan 2006.
Mitchell menemukan adanya beberapa hal yang kurang baik pada piutang perusahaan,
dia menduga bahwa ada risiko yang tinggi dalam hal piutang perusahaan. Dengan adanya
temuan itu Mitchell mendiskusikan penemuanya dengan Dan Cline dan Wallace Andrews,
partner audit dan manajer audit. Karena risiko yang melekat pada piutang cukup tinggi, Cline
menyarankan agar pengujian lebih lanjut dilakukan yang selanjutnya menugaskan Mitchell
untuk melakukan ekstensive tes. Cline juga meminta Mitchell untuk menyarankan ke
Lakeside terhadap pengendalian control yang bisa diterapkan oleh Lakeside.
Akhirnya, tim audit memutuskan untuk akun piutang yang ada untuk di konfirmasi
langsung kepada pelanggan Lakeside. Pada saat Mitchell mengevaluasi internal kontrol yang
mengevaluasi siklus pendapatan dan penerimaan Lakeside, dia mempunyai pendapat bahwa
prosedur yang ada sudah baik, namun beberapa masalah masih saja tetap ada. Selanjutnya,
Mitchell melakukan tes pengendalian spesifik dan prosedur dengan menggunakan beberapa
pertanyaan yang di berikan ke karyawan. Setelah itu, Mitchell pada 3 November 2006
mengunjungi kantor pusat Lakeside untuk diskusi masalah pengendalian dengan George
Miller.
Hasil percakapan dengan George Miller George Miller punya akses dalam buku
pembantu piutang, untuk aksesnya siapa saja bisa lihat dan akses. Umur piutang hanya diukur
di akhir tahun. Buku pembantu pernah di tes oleh auditor independen. Jika ada faktur yang
salah dan keluhan dari pelanggan, bendaharalah yg menerima surat, lalu mengirimkan
keluhan ke George Miller, lalu dia melihat masalah apa yang terjadi. Secara personal George
dekat dengan pelanggan. Penyetujuan kredit dilihat dari transaksi sebelumnya dan data
potensi klien, apabila melebihi limit maka tidak dapat disetujui oleh Roger. Roger tidak
mengetahui seberapa banyak dia menyetujui penjualan ke beberapa pelanggan. Sales
representative dibayar dengan komisi berdasar penjualan. Tidak ada peninjauan kembali
terhadap laporan penjualan kredit. Penjualan meningkat bukan karena kebijakan kredit
dipermudah, namun karena sales representative unggul. Rata-rata umur piutang naik
disebabkan karena toko toko yang menjual produk Cypress menimbun barang sebelum natal.
Jadi pelanggan tidak membayar untang terlebih dahulu jika barangbarang tersebut belum
terjual pada saat natal. Banyak piutang yang dihapus dikarenakan perusahaan terlalu banyak
menghasilkan bad debts. Cara menentukan biaya piutang itu dari 0,7% dari penjualan kredit.
Cara menaksir 0,7% karena perusahaan sudah biasa menggunakan tarif tersebut dari tahun
ketahun. Keputusan terhadap akun spesifik dapat dihapuskan, setelah 60 hari tanpa
pembayaran, divisi penjualan menarik copyan dari faktur penjualan dan menagih ulang

KASUS 5 KELOMPOK 7
pelanggan. 30 hari kemudian 3 tagihan telah dikirimkan dan divisi penjualan memberitahu
saya. Saya menghubungi sales representative yang bertanggung jawab terhadap pelanggan
tersebut. Kemudian sales representative melaporkan langsung kepada saya mengenai
kemungkinan pembayaran. Berdasarkan informasi tersebut, saya membuat keputusan bahwa
akun tersebut dapat tertagih. Kecuali jika ada masalah yang terjadi, kami tidak pernah
berpikir untuk menghapusnya sampai umur 5 atau 6 bulan. Setelah 3 tagihan tersebut
dikirimkan pada 90 hari divisi penjualan tidak mengirim faktur. Roger ataupun lainya yang
ada di Lakeside tidak memverifikasi piutang yang tidak tertagih. Persediaan tidak terkirim
sebelum terjadi persetujuan kredit. Orang yang dapat memverifikasi faktur harga, barang,
tambahan, dan lain-lain adalah divisi penjualan dan George. Apabila faktur hilang masih ada
copyan faktur di 2 departemen lainya. Lakeside tidak dapat membuat verifikasi terhadap
diskon yang di berikan pada pelanggan.
DISCUSSION QUESTIONS
Menurut kami bukti audit yang didapat melalui wawancara seperti ini sebetulnya
hanyalah sebagai pendukung dalam melakukan pengujian bukti-bukti secara fisik.
Berdasarkan PSA No. 07 SA 326 ayat 21, Untuk dapat dikatakan kompeten, bukti audit,
terlepas bentuknya, harus sah dan relevan. Keabsahan sangat tergantung atas keadaan yang
berkaitan dengan pemerolehan bukti tersebut.
Dalam kasus tersebut piutang dapat menjadi peluang untuk melakukan kecurangan,
Beberapa contoh kecurangan yang dapat dilakukan terkait dengan piutang usaha adalah
sebagai berikut :
a. Kemungkinan adanya pelaporan penjualan fiktif terkait dengan pelanggan fiktif.
b. Penentuan penghapusan piutang diluar prosedur.
c. Dasar penetapan estimasi piutang tak tertagih tanpa didasari penghitungan yang jelas.
d. Adanya kemungkinan salah harga, barang, perhitungan diskon, dll pada faktur,
karena faktur dibuat oleh divisi penjualan dan diperiksa kembali oleh divisi yang
sama.
e. Pelunasan piutang yang tidak dicatat
Cline menyebutkan bahwa peningkatan piutang memungkinkan terjadi penjualan yang
fiktif, Pencatatan penjualan fiktif bisa terjadi karena:
1. Tekanan untuk melakukan fraud
2. Peluang untuk melakuakn fraud
3. Sikap membenarkan tindakan fraud.
Penjualan fiktif bisa dilakukan dengan berbagai cara antara lain:
1. Adanya manipulasi pada harga, manipulasi banyaknya barang yang dijual.
2. Pelanggan fiktif sehingga sebenarnya tidak terjadi penjualan tetapi dicatat telah
dilakukan penjualan.
Informasi mengenai seberapa sering Benjamin Roger menyetujui penjualan pada
pelanggan yang tidak bisa dijawab dengan pasti Miller. Hal ini sangat berpengaruh sebagai
dasar penilaian auditor terhadap pengendalian internal Lakeside Company yang ada, terutama
dalam prosedur persetujuan penjualan. Jika persetujuan penjualan hanya dilakukan oleh
Benjamin Roger, maka ada besar kemungkinan terjadi penjualan fiktif yang seperti yang
ditakutkan oleh auditor.

KASUS 5 KELOMPOK 7
Tes pengujian efektivitas prosedur pengendalian bisa diabaikan jika pengendalian
internal klien benar-benar bagus dan berjalan efektif, sehingga control risk menjadi rendah
dan detection risk tinggi. Dengan demikian kecil sekali kemungkinan terjadinya kesalahan
baik bentuk penyimpangan maupun kecurangan.
Risiko deteksi mempunyai hubungan yang terbalik dengan risiko pengendalian. Semakin
kecil risiko pengendalian yang diyakini oleh auditor, semakin besar risiko deteksi yang dapat
diterima.
AR = IR x CR x DR
Keterangan :
AR
= Audit Risk
IR
= Inherent risk
CR
= Control risk
DR
= Detection Risk
Sehingga jika risiko inheren dan risiko pengendalian tinggi maka risiko deteksinya
diharapkan rendah agar risiko audit yang dihadapi tidak terlalu tinggi, sehingga prosedur dan
program audit yang akan dilaksanakan mampu mengcover semua risiko yang ada.
Perbedaan konfirmasi positif atau negatif dijelaskan PSA No. 07 SA 330, dijelaskan
bahwa, Terdapat dua bentuk permintaan konfirmasi: (a) bentuk positif dan (b) bentuk negatif.
1. Konfirmasi positif, yaitu konfirmasi yang meminta debitur untuk member jawaban,
baik jika jumlah yang tercantum dalam konfirmasi itu disetujui atau tidak disetujui
oleh debitur
2. Konfirmasi negatif, yaitu konfirmasi yang meminta debitur untuk member jawaban,
hanya apabila jumah yang tercantum dalam konfrimasi tidak disetujui.
Konfirmasi piutang merupakan prosedur audit yang umum berlaku. Umumnya dianggap
bahwa bukti yang diperoleh dari pihak ketiga akan memberikan bukti audit yang bermutu
lebih tinggi kepada auditor dibandingkan dengan bukti yang diperoleh dari dalam entitas
yang diaudit, kecuali jika terdapat salah satu dari keadaan berikut ini:
a. Piutang usaha merupakan jumlah yang tidak material dalam laporan keuangan.
b. Penggunaan konfirmasi akan tidak efektif.
Selanjutnya jejak audit biasanya terdiri dari dua jenis : (1) catatan rinci tentang
keystrokes individual dan (2) catatan yang berorientasi peristiwa. Jejak audit dapat diperoleh
dari faktur yang berfungsi sebagai formulir permintaan, formulir verifikasi ketersediaan
barang, faktur penjualan dengan verifikasi, catatan persediaan perpetual, faktur penjualan yag
sudah dilengkapi dengan harga.
Estimasi piutang tidak tertagih menurut Miller ada pada kisaran 0,7% dari penjualan,
namun tidak ada perhitungan jelas bagaimana nominal ini ditentukan. Hal ini dapat
menimbulkan permasalahan bagi auditor karena dasar perhitungan yang tidak jelas bisa
menyebabkan informasi yang dihasilkan tidak akurat, dan dikhawatirkan bisa mempengaruhi
kewajaran laporan keuangan.
Pengujian yang biasanya digunakan untuk menguatkan taksiran akuntansi adalah dengan
tes subtantif terhadap akun piutang dengan melakukan vouching terhadap bukti, pengujian
terhadap umur piutang dan ketepatan pelunasan piutang oleh pelanggan. Dengan demikian
dapat diperoleh bukti memadai untuk penilaian terhadap seberapa besar kemungkinan piutang
menjadi tidak tertagih.

KASUS 5 KELOMPOK 7

Pada tanggal 30 September 2010 Michell telah dilakukan prosedur analitis terhadap pada
akun piutang dan terdapat indikasi ketidakwajaran. Sehingga konfirmasi sebaiknya dilakukan
setelah prosedur analitis dilakukan untuk mengetahui saldo piutang sesungguhnya berapa.
Hal ini juga terkait dengan syarat kredit yang diajukan oleh Lakeside Company yakni
pembayaran dilakukan maksimal 45 hari. Harapannya dilakukan konfirmasi pada akhir tahun
agar lebih mencerminkan saldo yang sesungguhnya karena batas pelunasan piutang yang
sudah jatuh tempo.
EXERCISE
Exhibit 5-1
Pertanyaan 1
Comments = Buku besar pembantu di rekonsiliasi oleh auditor independen
Signifikansi = selama tahun berjalan tidak ada pengendalian yang dilakukan oleh Miller
terkait buku pembantu. Hal tersebut dapat memungkinkan Miller memanipulasi untuk
menutupi penyalahgunaan kepercayaan yang dilakukanya.
Saran = secara berkala, orang yang bertanggung jawab terkait dengan buku besar
mencocokan bahwa nominal yang ada di buku pembantu sesuai dengan buku besar.
Pertanyaan 2
Comments = kriteria penghapusan akun tidak jelas
Signifikansi = tidak adanya konsistensi dalam penghapusan akun
Saran = dengan membuat kriteria kriteria untuk penghapusan piutang. Perlu langkah
langkah dalam menentukan kriteria penghapusan piutang, karena itu perusahaan harus
memastikan review dari akun akun tersebut.
Pertanyaan 3
Comments= tidak ada pihak independen yang mengotorisasi penghapusan CKP
Signifikansi = dengan penghapusan CKP tanpa adanya otorisasi dapat membantu dalam
penyalahgunaan wewenang
Saran = dengan menetapkan prosedur penghapusan piutang
Pertanyaan 4
Comments= Michell tidak menanyakanan terkait hal ini
Signifikansi = jika tidak ada tindak lanjut dari penghapusan dapat terjadi kemungkinan
karyawan dalam perusahaan tersebut melakukan pencurian.
Saran = menugaskan beberapa staff untuk mengecek kembali secara berkala terkait
penghapusan piutang
Pertanyaan 5
Comments= Tidak ada evaluasi ulang terkait metode pengestimasian CKP
Signifikansi = dapat mempertahankan niat buruk terkait dengan fraud
Saran = Lakeside dapat menghtung ulang terkait dengan persentase CKP
Pertanyaan 6
Comments= 1 dari 3 faktur dikirim oleh divisi penjualan, penagihan selanjutnya dilakukan
oleh Miller
Signifikansi = Miller dapat memanipulasi terkait dengan penagihan

KASUS 5 KELOMPOK 7
Saran = adanya pengendalian dan pengecekan berkala
Pertanyaan 7
Comments= tanggung jawab untuk melihat keluhan pelanggan ada pada Miller
Signifikansi = jika tidak ada pemisahan tugas, dapat mengurangi kemungkinan kesalahan
dapat ditemukan
Saran = harus ada pemisahan tugas, dan memastikan bahwa masalah tersebut telah selesai
Pertanyaan 8
Comments= berdasarkan keterangan klien tidak ada perubahan formal dalam kebijakan
kredit. Namun peningkatan piutang dan adaanya kenaikan penambahan penghapusan CKP
mengindikasikan adanya perubahan
Signifikansi = kemungkinan Lakeside ingin menaikan penjualan dengan melonggarkan kredit
namun tidak dilaporkan dalam informasi di perusahaan
Saran = Ketika ada kebijakan yang berubah sebaiknya di catat di dalam informasi
perusahaan, agar terhindar dari risiko kredit macet, verifikasi secara berkala terkait pelanggan
yang memiki Track record buruk pembelian secara kredit
Pertanyaan 9
Comments tidak ada indikasi yang diberikan dalam kasus ini, apakah faktur penjualan
diverifikasi setelah pengiriman untuk memastikan persetujuan kredit yang sesuai. Sistem ini
dirancang supaya persetujuan kredit diperlukan sebelum dilakukannya penjualan, tetapi tidak
ada mekanisme kontrol yang diidentifikasi untuk memastikan bahwa sistem tersebut berjalan
dengan benar.
Signifikansi kepada auditor, kemungkinan penjualan yang dibuat tanpa persetujuan kredit
memberikan keraguan pada keandalan sistem kontrol. Sebagai bagian dari pengujian
pengendalian, auditor akan meninjau sampel faktur penjualan untuk persetujuan kredit yang
tepat.
Saran pada titik dalam sistem akuntansi dimana ekstensi dan harga diverifikasi, adanya
persetujuan kredit juga harus diperiksa.
Pertanyaan 10
Comments file kredit hanya berisi laporan kredit perwakilan penjualan dan tidak muncul
untuk ditinjau secara berkala.
Signifikansi seperti yang ditunjukkan di atas, kebijakan pemberian kredit dilakukan secara
tidak resmi dan semata-semata didasarkan pada penilaian Roger. Dengan demikian, efisiensi
sistem tidak diketahui, dan review dari sistem yang dilakukan oleh auditor adalah cukup sulit.
Saran sebagai bagian dari desain sebuah sistem kredit yang komprehensif, Lakeside harus
menentukan isi yang diinginkan dari file kredit termasuk barang-barang seperti laporan kredit
luar, laporan keuangan, korespondensi, dan lain-lain. Secara berkala, file-file ini perlu
ditinjau oleh seorang karyawan independen Lakeside untuk memverifikasi bahwa semua
informasi lengkap dan terbaru. File setiap pelanggan juga dievaluasi pada interval waktu
yang diatur untuk menilai apakah kredit harus terus ditawarkan.
Pertanyaan 11
Comments verifikasi barang dan harga dibuat oleh karyawan Lakeside. Miller menyiratkan
bahwa pemeriksaannya tentang harga dan ekstensi tidak dibuat secara tepat waktu. Sebagai
tambahan, verifikasi ini merupakan tanggungjawab lainnya yang berkaitan dengan piutang
terkonsentrasi di tangan Miller.

KASUS 5 KELOMPOK 7
Signifikansi memverifikasi ekstensi dan harga setelah faktur dikirim ke pelanggan
merupakan pendekatan yang tidak logis. Juga, pekerjaan Miller ini tidak menambahkan
adanya efisiensi organisasi.
Saran semua verifikasi harus dilakukan sebelum pengiriman faktur, idealnya dilakukan oleh
karyawan yang berbeda.
Pertanyaan 12
Sama dengan pertanyaan 11
Pertanyaan 13
Comments diskon tunai diverifikasi oleh divisi penjualan.
Signifikansi sistem yang muncul memadai. Informasi keuangan harus disajikan secara
wajar.
Saran tidak ada
Pertanyaan 14
Comments pemberian nomor urut pada faktur penjualan dan tagihan bersamaan dengan
verifikasi periodik dari semua nomor penting dilakukan untuk memastikan bahwa semua
penjualan dicatat. Dalam kasus sebelumnya, penggunaan nomor urut itu disebutkan. Miller
menunjukkan bahwa adanya formulir diuji secara berkala, tetapi auditor harus secara khusus
bertanya tentang prosedur tersebut.
Signifikansi jika ada kemungkinan bahwa perusahaan dapat melakukan penjualan tanpa
pencatatan, kemampuan auditor untuk memperoleh jaminan lengkapnya pernyataan dapat
terhambat.
Saran karena dokumen sudah diberi nomor, auditor perlu memastikan bahwa Lakeside
memiliki kebijakan secara berkala untuk memverifikasi keberadaan semua formulir.
Exhibit 5-2
Langkah (1-a)
Anticipated results total yang tercatat di faktur penjualan harus sesuai dengan total slip
faktur penjualan. Sebagai tambahan, bukti harus ada untuk menunjukkan bahwa karyawan
Lakeside telah membuat perbandingan yang sama.
Potential problem jika faktur tidak sesuai, kemungkinan dinaikkannya penjualan fiktif atau
salah saji dicatat. Kurangnya bukti nyata bahwa prosedur pencocokan telah dilakukan akan
menunjukkan bahwa karyawan tidak memenuhi persyaratan dari sistem.
Langkah (1-b)
Anticipated results kuantitas dan deskripsi barang yang dijual harus sama dengan barang
yang dikirimkan. Sekali lagi, karyawan Lakeside seharusnya telah membuat perbandingan ini
dan meninggalkan paraf mereka atau bukti lainnya dari pelaksanaan tes ini.
Potential problem perbedaan memperingatkan auditor bahwa penjualan ditagih dan dicatat
dengan tidak benar, atau jumlah yang tidak benar, atau jenis persediaan yang telah dikirim.
Sekali lagi, kurangnya kepatuhan karyawan Lakeside ditunjukkan jika perbandingan ini
belum dibuat.
Langkah (1-c)
Anticipated results kas yang diterima harus sesuai daftar pengiriman uang dan konsisten
dengan faktur dan slip faktu. Pelanggan harus didorong untuk memasukkan jumlah
pembayaran pada slip faktur sebagai prosedur kontrol yang lebih lanjut. Karena diskon,

KASUS 5 KELOMPOK 7
auditor mungkin akan melakukan langkah yang berhubungan dengan perhitungan diskon di
step 1-d.
Potential problem uang tunai mungkin telah dicuri, atau seseorang di perusahaan terlibat
dalam lapping.
Langkah (1-d)
Anticipated results perhitungan diskon tunai harus identik dengan jumlah yang dicatat oleh
perusahaan klien. Pada banyak kasus, perhitungan diskon ini akan sama dengan perbendaan
antara total faktur penjualan dan pengiriman uang tunai.
Potential problem diskon mungkin salah dicatat untuk menyembunyikan kekurangan uang
tunai atau sebagai langkah dalam mencuri dana tunai dari perusahaan. Juga, perusahaan
memungkinkan pelanggan untuk mengambil diskon yang belum benar-benar diterima.
Dengan memberikan pengurangan ini akan menunjukkan kurangnya efisiensi dalam
pengendalian internal.
Langkah (1-e)
Anticipated results semua harga pada faktur harus sesuai dengan harga yang ditampilkan
pada daftar harga yang sudah disetujui.
Langkah (1-f)
Anticipated resultan Semua harga dalam faktur harus sesuai dengan harga yang
ditunujukkan dalam daftar harga yang diakui
Potential problem Pelanggan membayar dengan jumlah yang salah dari yang seharusnya
dibayar. Harga yang tidak pantas, baik itu disengaja atau tidak disengaja, dan juga terdapat
angka yang salah pada penjualan maupun dalam menghitung piutang dalam laporan
keuangan
Langkah (1-g)
Anticipated results jika menerima jumlah sesuai dengan faktur yang salah maka harus
disetujui/cocokan dengan daftar dari barang yang disimpan/didepositkan
Potential problem Ketidakcocokan dapat mengindikasikan pencurian atas kas yang
diterima/masuk. Pengujian ini juga dapat mengingatkan auditor bisa saja melakukan lapping
Langkah (1-h)
Anticipated results semua pengiriman uang tunai harus segera dicatat sebagai kredit ke
rekening buku besar pembantu tertentu
Potential problem Sejak buku besar pembantu tidak dikontrol dengan baik dalam organisasi
lakeside, prosedur ini dapat digunakan untuk menentukan kemungkinan kesalahan dalam
buku besar. ini juga dapat menunjukkan lapping serta manipulasi lain dari rekening sehingga
dapat menyembunyikan kekurangan kas
Langkah (1-i)
Anticipated results Setiap faktur harus ditandatangani oleh salah satu antara Rogers atau
Miller untuk menunjukkan persetujuan kredit
Potential problem Karena sistem kredit tidak didokumentasikan dengan baik, maka auditor
akan mencari bukti-bukti bahwa penjualan dapat dilakukan tanpa persetujuan kredit. bukti
tersebut akan mempengaruhi penilaian auditor terhadap jumlah bukti yang dibutuhkan dalam
memeriksa akun penyisihan dan beban utang yang buruk
Langkah (2-a)

KASUS 5 KELOMPOK 7
Anticipated results setiap entri debit harus perkuat dengan perjanjian berupa faktur
penjualan yang sesuai untuk mencapai jumlah dan pelanggan
Potential problem Tes ini memiliki makna yang besar dalam hal mengingatkan auditor
untuk setiap pemalsuan penjualan untuk tahun tersebut. Penjualan fiktif dapat dengan mudah
dibuat oleh Lakeside Company sejak mereka menyiapkan semua faktur penjualan dan
dokumen internal lainnya.
Langkah (2-b)
Anticipated results Setiap kredit harus disetujui dengan daftar pengiriman kas untuk
menyesuaikan jumlahnya dan kemungkinan tanggal pembayaran tergantung pada metode
postingannya
Potential problem Tracing dapat menunjukkan kesalahan dalam melakukan posting dengan
sistem. Kesalahan dapat mengindikasikan lapping yang dilakukakn oleh karyawan
perusahaan.
Langkah (2-c)
Anticipated results Setiap kredit pada rekening tertentu harus disetujui dengan daftar setiap
barang pada slip deposit Bank
Potential problem Lapping atau percobaan yang dilakukan oleh karyawan untuk menutupi
kekurangan kas dapat ditemukan melalui pengujian ini
Langkah (3)
Anticipated results Untuk setiap pelanggan, kelengkapan dan pembaruan laporan kredit
harus disimpan dalam file.
Potential problem Penggunaan laporan kredit merupakan langkah penting dalam
membangun
sistem kredit yang tepat. Kehadiran laporan ini akan menunjukkan bahwa prosedur
pengendalian harus beroperasi secara efisien. Jika laporan ini hilang atau tidak lengkap,
auditor mungkin ingin mencari bukti tambahan terhadap validitas dan kolektibilitas piutang.
Langkah (4)
Anticipated results Setiap daftar harus dihitung dengan benar. Total tersebut seharusnya
disetujui dalam jumlah dan tanggal neraca harus dimasukkan dalam jurnal penerimaan kas.
Potential problem Kekurangan kas dan pencurian kas sering tertutupi oleh adanya
kesalahan dalam melakukan footing pada transaksi kas