A.

TIMBULNYA DAN HAPUSNYA UTANG PAJAK

Kapan timbulnya utang pajak seorang Wajib Pajak masih menjadi pertanyaan banyak
orang karena di antara masyarakat sebagai Wajib Pajak dan negara sebagai pemungut pajak tidak
pernah ada suatu perikatan/ perjanjian apa pun. Menurut pengertian hukum perdata timbulnya
utang adalah akibat perikatan, sedangkan yang mengandung kewajiban bagi salah satu pihak
baik perorangan maupun badan sebagai subjek hukum untuk melakukan sesuatu (prestasi) atau
untuk tidak melakukan sesuatu yang mengurangi atau melanggar hak pihak lainnya.
Pengertian utang dalam hukum perdata dapat mempunyai arti luas dan sempit.
Utang dalam arti luas adalah segala sesuatu yang harus dilakukan oleh yang berkewajiban
sebagai konsekuensi perikatan, seperti menyerahkan barang, membuat lukisan, melakukan
perbuatan tertentu, dan membayar harga barang.
Utang dalam arti sempit adalah perikatan sebagai akibat perjanjian khusus yang disebut utang
piutang, dengan mewajibkan debitur untuk membayar kembali jumlah uang yang telah
dipinjamnya dari kreditur.
Utang pajak timbul jika undang-undang yang menjadi dasar untuk pungutannya telah ada
dan telah dipenuhi syarat-syarat subjek serta objektif, yang ditentukan oleh undang-undang
secara bersama (simultan). Syarat objektif dipenuhi apabila Tatbestand (keadaan yang nyata)
yang disebut oleh undang-undang dipenuhi. Tatbestand (Bahasa Jerman) dapat berupa:
1. perbuatan,
2. keadaan, atau
3. peristiwa.
Perbuatan-perbuatan yang menimbulkan utang pajak adalah pemasukan barang-barang
dari luar negeri, pembuatan minuman keras, dan penanaman modal pada suatu Perseroan
Terbatas. Apabila timbulnya utang karena keadaan dapat tercermin pada suatu penghasilan
atau suatu kekayaan, pajak akan dikenakan sesuai keadaan ekonomis Wajib Pajak dan ada pula
akibat keadaan, yaitu pemilikan kendaraan bermotor, dan memiliki 1.40 Hukum Pajak

senjata api. Sedangkan akibat peristiwa, seperti terjadi pada peralihan suatu warisan yang
ditinggalkan oleh orang yang bertempat tinggal di Indonesia.
Dengan timbulnya utang pajak mempunyai peranan yang menentukan dalam:
1. Pembayaran/Penagihan Pajak,
2. Memasukkan Surat Keberatan,
3. Penentuan Saat Dimulai Dan Berakhirnya Jangka Waktu Kadaluwarsa,
4. Menerbitkan Surat Ketetapan Pajak.

1. Timbulnya Utang Pajak

Untuk mengetahui dan menentukan kapan timbulnya utang pajak dalam teori
perpajakan terdapat / dikenal 2 (dua) teori / ajaran, yaitu Ajaran Utang Pajak Materiil dan
Ajaran Utang Pajak Formil, seperti berikut ini.
a. Ajaran Material/Materil
Utang pajak timbul karena ada undang-undang pajak dan peristiwa/keadaan/ perbuatan
(Tatbestand), serta tidak menunggu dari pihak fiskus/penerima.
Sesuai dengan ajaran material ini, pajak penghasilan akan terutang pada:
a. suatu saat, untuk pajak penghasilan yang dipotong pihak ketiga;
b. akhir masa, untuk pajak penghasilan karyawan yang dipotong oleh pemberi kerja atau
oleh pihak lain atas kegiatan usaha;
c. akhir tahun pajak untuk pajak penghasilan.
Jadi, menurut ajaran material ini apabila Tatbestand sudah dipenuhi maka secara otomatis
timbul utang pajak meskipun Surat Ketetapan Pajak belum ada.
b. Ajaran Formal/Formil
Utang pajak timbul karena ada ketetapan dari pihak pemungut pajak, yaitu pemerintah
atau aparatur pajak sehingga pajak terutangnya pada saat diterbitkannya Surat Ketetapan
Pajak (SKP).
Jadi, menurut ajaran formal Surat Ketetapan Pajak merupakan syarat mutlak yang dapat
menimbulkan utang pajak.
2. Hapusnya Utang Pajak

Tentang hapusnya utang pajak dalam hukum perdata dapat dijumpai dalam Pasal 1381
KUH Perdata. Pasal tersebut menyatakan ada 10 cara tentang sebab hapusnya utang
dalam bidang perdata, yaitu :
a) Pembayaran
b) Penawaran pembayaran yang diikuti dengan penetapan
c) Pembaharuan utang
d) Kompensai utang
e) Percampuran Utang
f) Pembebasan utang
g) Musnahnya barang yang terutang
h) Pembatalan, atau batal demi hukum
i) Dipenuhi syarat batal
j) Daluwarsa

B. PEMBAYARAN DAN PENAGIHAN PAJAK

1. Pembayaran Pajak
a. Cara Pembayaran Pajak
Pembayaran pajak adalah dimaksudkan untuk menghapuskan utang pajak.
Pembayaran pajak dapat dilakukan untuk sebagian dari utang yang bersangkutan dan
dapat juga dilakukan untuk seluruh utang pajak. Pembayaran yang dapat menghapuskan
utang pajak adalah pembayaran yang meliputi seluruh jumlah utang pajak beserta denda
denda yang ditambahkan pada jumlah utang tersebut. Pembayaran merupakan perbuatan
hukum yang hanya sah apabila dilakukan oleh orang atau subyek hukum yang mampu
melakukan perbuatan hukum. Oleh karena itu, wajib pajak yang tidak mampu melakukan
perbuatan hukum, pembayaran pajaknya harus dilakukan oleh walinya atau wakilnya
yang ditunjuk berdasarkan ketentuan hukum. Pembayaran pajak hanya sah apabila
dilakukan pada pejabat yang diberi wewenang untuk menerima pembayaran pajak-pajak
seperti Kepala Kantor Kas Negara, Kepala Kantor Pos dan Giro, Kepala Bank

Pemerintah yang khusus ditunjuk untuk maksud tersebut yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan.
b. Tempat Pembayaran Pajak
Pajak harus dibayar di tempat tertentu seperti untuk pajak-pajak negara di kas negara
(Kantor Perbendaharaan Negara) dan juga di setiap Kantor Pos dan Giro dan Bank-Bank
Pemerintah yang telah ditunjuk sebagai Kantor Persepsi (Penerima pembayaran). Pajak yang
berbentuk bea cukai untuk barang-barang dan minuman keras import dibayar kepada Kantor Bea
Cukai di pelabuhan tempat masuk barang. Terhadap pajak-pajak daerah jumlah pajak yang
terutang dibayar di kas daerah, atau di bank daerah yang ditunjuk untuk menerima pajak-pajak
daerah.
c. Kelebihan Pembayaran Pajak
Kelebihan pembayaran pajak dapat terjadi karena salah tulis atau salah hitung atau kalau
diberikan pengurang jumlah pajak, melalui surat keberatan, atau surat minta banding, sedangkan
pajak yang terutang sudah dibayar lunas. Dalam sistem self assesment karena yang menghitung
pajak adalah wajib pajak sendiri, maka kelebihan pembayaran pajak diketahui dengan segera
dengan membandingkan jumlah pajak yang terutang (menurut perhitungannya sendiri) dengan
jumlah pajak yang benar-benar telah dibayar dan yang dipotong oleh pihak ketiga selama tahun
berjalan. Apabila jumlah yang disebut terakhir lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang
maka ada kelebihan pembayaran pajak yang dapat segera dimintakan kembali dari Pemerintah.
2. Penagihan Pajak
a. Pengertian Penagihan
Penagihan Pajak adalah serangkaian tindakan agar penanggung pajak melunasi utang
pajak dan biaya penghasilan pajak dengan menegur atau memperingatkan, melaksanakan
penagihan seketika dan sekaligus, memberitahukan Surat Paksa, mengusulkan pencegahan,
melaksakan penyitaan, melaksanakn penyanderaan, menjual barang-barang yang disita.
Penagihan pajak dapat dikelompokkan menjadi dua yaitu penagihan pasif dan
penagihan aktif. Penagihan pasif dilakukan melalui Surat Tagihan Pajak atau Surat Ketetapan

Pajak. Penagihan pajak aktif atau penagihan pajak dengan Surat Paksa diatur dalam UndangUndang No 19 Tahun 1997 sebagaimana yang telah diubah dengan Undang-Undang Nomor
19 Tahun 2000.
b. Dasar Hukum Penagihan Pajak di Indonesia
Dasar Penagihan Pajak sebagaimana dijelaskan UU KUP pasal 20 ayat (1) yaitu :

Surat Tagihan Pajak (STP)

Surat Tagihan Pajak (STP) adalah surat yang digunakan untuk melakukan
tagihan pajak dan/atau sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda. STP
mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak. Adapun
fungsi STP yaitu:
1. Sebagai koreksi

atas

jumlah

pajak

yang

terutang

menurut

Surat

Pemberitahuan Tahunan(SPT) Wajib Pajak

2. Sarana untuk mengenakan sanksi berupa bunga atau denda.
3. Sarana untuk menagih pajak
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB)
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) adalah surat ketetapan pajak
yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah
pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah yang masih
harus bayar. SKPKB dapat diterbitkan dalam jangka waktu 10 tahun dalam hal :
1. Berdasarkan hasil pemeriksaan/keterangan lain, pajak yang terutang tidak
atau kurang bayar. Atas pajak yang tidak/kurang dibayar tersebut ditambah
sanksi administrasi bunga sebesar 2% per bulan maksimum 24 bulan
(berlaku baik atas PPh, PPN, maupun PPn BM)
2. SPT tidak disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan dalam Surat

Teguran.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT)
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT) adalah surat
ketetapan pajak yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah
ditetapkan (dalam surat ketetapan pajak yang telah diterbitkan sebelumnya).
SKPKBT dapat diterbitkan oleh Dirjen Pajak dalam jangka 10 tahun sesudah saat
pajak terutang, berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak atau tahun pajak,
apabila ditemukan data baru (novum) dan/atau data yang semula belum terungkap
yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang.

Surat Keputusan Pembetulan

Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan untuk membetulkan
kesalahan tulis, kesalahan hitung dan /atau kekeliruan dalam penerapan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan yang terdapat dalam surat ketetapan

pajak atau Surat Tagihan Pajak.

Surat Keputusan Keberatan
Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan pemungutan
oleh pihak ketiga yang diajukan oleh Wajib Pajak. Wajib Pajak mempunyai hak
untuk mengajukan keberatan atas suatu ketetapan pajak dengan mengajukan
keberatan secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak paling lambat 3 bulan
sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau
pemungutan kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu
tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan diluar kekuasaannya.

Surat Keputusan Banding yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar
bertambah
Apabila Wajib Pajak masih belum puas dengan Surat Keputusan Keberatan
atas Keberatan yang diajukannya, maka Wajib Pajak masih dapat mengajukan
banding ke Badan Peradilan Pajak. Adapun syarat pengajuan banding yaitu :
1. Permohonan banding diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dalam
waktu 3 (tiga) bulan sejak keputusan keberatan diterima dilampiri surat
Keputusan tersebut.
2. Terhadap 1 (satu) Keputusan diajukan 1 (satu) Surat Banding.
Pengadilan Pajak harus menetapkan putusan paling lambat 12 (dua belas)
bulan sejak Surat Banding diterima. Dalam hal permohonan banding ditolak atau
dikabulkan sebagian, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda
sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding
dikurangi dengan pembayaran pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan
keberatan.

Putusan Peninjauan Kembali

Apabila Wajib Pajak masih belum puas dengan Putusan Banding, maka Wajib
Pajak masih memiliki hak mengajukan Peninjauan Kembali kepada Mahkamah

Agung. Permohonan Kembali hanya diajukan 1 (satu) kali kepada Mahkamah

Agung melalui Pengadilan Pajak. Pengajuan Peninjauan Kembali dilakukan
dalam jangka waktu paling lambat putusan Hakim Pengadilan pidana memperoleh
kekuatan hukum tetap atau ditemukannya bukti tertulis baru atau sejak putusan
banding dikirim. Mahkamah Agung mengambil keputusan dalam jangka waktu 6
(enam) bulan sejak permohonan Peninjauan Kembali diterima.
Sedangkan untuk Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) dan Bea Perolehan Hak Atas
Tanah dan Bangunan (BPHTB) dasar penagihan pajak sebagai berikut.

Surat Tagihan Pajak Pajak Bumi dan Bangunan (STPPBB)

Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar

Tambahan (SKBKBT)
Surat Tagihan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (STB)
Surat Keputusan Pembetulan
Surat Keputusan Keberatan
Putusan Banding
Putusan Peninjauan Kembali
Dasar Hukum

Pasal 18 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagiamana telah diubah terakhir

dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009
Pasal 12 Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1985 sebagaimana telah diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1994
Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997 sebagaimana telah diubah dengan
Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000
Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007
c. Pelaksanaan Penagihan
1. Penagihan Pajak Pasif
Penagihan pajak pasif adalah penagihan pajak yang dilakukan dengan menerbitkan
Surat Tagihan Pajak (STP), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), Surat Keputusan Pembetulan yang
menyebabkan pajak terutang menjadi lebih besar, Surat Keputusan Keberatan yang
menyebabkan pajak terutang menjadi lebih besar, Surat Keputusan Banding yang
menyebabkan pajak terutang menjadi lebih besar.

Dalam penagihan pasif, fiskus hanya memberitahukan ke Wajib Pajak mengenai

adanya utang pajak. Apabila dalam jangka waktu satu bulan sejak diterbitkan Surat
Tagihan Pajak atau surat lain yang sejenis wajib pajak tidak melunasi utang pajaknya
maka fiskus akan melakukan penagihan aktif.
2. Penagihan Pajak Aktif
Penagihan pajak aktif merupakan kelanjutan dari penagihan pajak pasif, dimana
dalam upaya penagihan ini fiskus berperan aktif dalam arti tidak hanya mengirim surat
tagihan atau surat ketetapan pajak, tetapi akan diikuti dengan tindakan sita dan
dilanjutkan dengan pelaksanaan lelang. Adapun tahap penagihan aktif adalah sebagai
berikut :
a) Surat Teguran
Surat teguran atau dapat disebut juga Surat Peringatan atau surat lainnya yang
sejenis adalah surat yang diterbitkan oleh Pejabat untuk menegur atau
memperingatkan kepada Wajib Pajak untuk melunasi utang pajaknya.
Apabila utang pajak yang tercantum dalam Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, tidak
dilunasi sampai melewati 7 (tujuh) hari dari batas waktu jatuh tempo (satu bulan
sejak tanggal diterbitkannya).
Penerbitan Surat Teguran dilakukan dilakukan pada seksi Penagihan, dengan
prosedur sebagai berikut.
1. Pelaksana pada Seksi Penagihan meneliti Surat Ketetapan Pajak (SKP)/ Surat
Tagihan Pajak (STP)/Surat Tagihan Bea (STB) yang harus diterbitkan Surat
Teguran dalam Sistem Administrasi Perpajakan dan meminta persetujuan
Kepala Seksi dan kemudian diteruskan kepada Kepala Kantor Pelayanan
Pajak melalui Sistem Informasi Direktorat Jenderal Pajak (DJP).
2. Kepala Kantor Pelayanan Pajak memeriksa usulan penerbitan Surat Teguran
dan memberikan persetujuan penerbitan melalui Sistem Informasi Direktorat
Jenderal Pajak (DJP).
3. Pelaksana melihat Sistem Informasi Direktorat Jenderal Pajak(DJP) dan
memeriksa persetujuan penerbitan Surat Teguran dari Kepala Kantor
Pelayanan Pajak, mencetak Surat Teguran dan menyampaikannya kepada
Kepala Seksi Penagihan.

4. Kepala Seksi Penagihan meneliti, memaraf Surat Teguran, dan menugaskan

kepada Pelaksana untuk menyampaikannya kepada Kepala Kantor Pelayanan
Pajak.
5. Kepala Kantor Pelayanan Pajak meneliti, mendatangani Surat Teguran, dan
meneruskan kepada pelaksana untuk disampaikan kepada Wajib Pajak.
6. Pelaksana meneliti Surat Teguran yang telah ditandatangani Kepala Kantor
Pelayanan Pajak, menata usahakan, dan menyampaikannya kepada Wajib
Pajak melalui Subbag Umum.
b) Penagihan Pajak Seketika Sekaligus
Penyampaian Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus dilaksanakan
secara langsung oleh Juru Sita Pajak kepada Penanggung Pajak. Dalam hal
diketahui oleh Juru Sita Pajak bahwa barang milik Penanggung Pajak akan disita
oleh pihak ketiga atau terdapat tanda-tanda kepailitan, atau Penanggung Pajak akan
membubarkan

badan

usahanya,

memekarkan

usaha,

memindahtangankan

perusahaan yang dimiliki atau dikuasainya, Juru Sita pajak segera melaksanakan
penagihan seketika sekaligus dengan melaksanakan penyitaan terhadap sebagian
besar barang milik Penanggung Pajak setelah Surat Paksa diberitahukan.
c) Surat Paksa
Surat Paksa berkepala kata-kata DEMI KEADILAN BERDASARKAN
KETUHANAN YANG MAHA ESA, mempunyai kekuatan eksekutorial dan
kedudukan hokum yang sama dengan gross akte, yaitu putusan pengadilan perdata
yang telah mempunyai kekuatan hokum tetap. Surat Paksa diberitahukan oleh juru
sita pajak dengan pernyataan dan penyerahan Salinan Surat Paksa kepada
penanggung pajak. Pemberitahuan ini dituangkan dalam Berita Acara yang
sekurang-kurangnya memuat hari dan tanggal pemberitahuan Surat Paksa, Nama
juru sita pajak, Nama yang menerima, dan Tempat pemberitahuan Surat Paksa.
Surat Paksa sekurang-kurangnya harus memuat:
1. Nama Wajib Pajak, atau Nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak
2. Dasar Penagihan
3. Besarnya utang pajak; dan
4. Perintah untuk membayar.
Surat Paksa diterbitkan apabila terjadi hal-hal seperti dibawah ini:

1. Penanggung pajak tidak melunasi utang pajak dan kepadanya telah diterbitkan
Surat Teguran atau Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis.
2. Terhadap penanggung pajak telah dilaksanakan Penagihan Seketika dan
Sekaligus.
3. Penanggung pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana tercantum dalam
keputusan persetujuan angsuran atau penundaan pembayaran pajak.
d) Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan
Penyitaan dilakukan berdasarkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan jika
penanggung pajak tidak melunasi utang pajak setelah lewat 2x24 jam setelah surat
pajak diberitahukan. Dalam melaksanakan penyitaan, juru sita pajak harus:
1. Memperlihatkan kartu tanda pengenal juru sita pajak
2. Memperlihatkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan
3. Memberitahukan tentang maksud dan tujuan penyitaan
Selain itu, Salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita disampaikan kepada:
1.
2.
3.
4.

Penanggung pajak
Polisi untuk barang bergerak yang kepemilikannya terdaftar
Badan Pertahanan Nasional, untuk tanah yang kepemilikannya sudah terdaftar
Pemerintah daerah dan Pengadilan Negeri setempat, untuk tanah yang

kepemilikannya sudah terdaftar

5. Dirjen Perhubungan Laut, untuk kapal
e) Pelaksanaan Lelang
Dalam waktu empat belas hari setelah tindakan penyitaan, utang pajak belum
dilunasi maka akan dilanjutkan dengan tindakan pelelangan melalui Kantor Lelang
Negara. Jika biaya penagihan paksa dan biaya pelaksanaan sita belum dibayar
maka akan dibebankan bersama-sama dengan biaya iklan untuk pengumuman
lelang dalam surat kabar dan biaya lelang pada saat pelanggan.
Adapun prosedur lelang antara lain sebagai berikut.
1. Penjualan secara lelang terhadap barang yang disita dilaksanakan paling
singkat 14 (empat belas) hari setelah pengumuman lelang melalui media
massa.
2. Pengumuman lelang dilaksanakan paling singkat 14 (empat belas) hari setelah
penyitaan.
3. Pengumuman lelang untuk barang bergerak dilakukan 1 (satu) kali dan untuk
barang tidak bergerak dilakukan 2 (dua) kali.

4. Pengumuman

lelang

terhadap

barang

dengan

nilai

paling

banyak

Rp20.000.000,00 (dua puluh juta rupiah) tidak harus diumumkan melalui

media massa.
5. Pejabat bertindak sebagai penjual atas barang yang disita mengajukan
permintaan lelang kepada Kantor Lelang sebelum lelang dilaksanakan.
6. Pejabat atau yang mewakilinya menghadiri pelaksanaan lelang untuk
menentukan dilepas atau tidaknya barang yang dilelang dan menandatangani
asli Risalah Lelang.
7. Pejabat dan juru sita pajak tidak diperbolehkan membeli barang sitaan yang
dilelang. Larangan ini berlaku juga terhadap istri, keluarga sedarah dan
semenda dalam keturunan garis lurus, serta anak angkat.
8. Pejabat dan juru sita pajak yang melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud
dalam ayat 4 pasal 26 Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000 dikenakan
sanksi sesuai dengan peraturan perundang-undangan.
9. Perubahan besarnya nilai barang yang tidak harus diumumkan melalui media
massa.
Ketentuan-ketentuan dalam pelaksanaan lelang adalah sebagai berikut.
1. Lelang tetap dapat dilaksanakn walaupun keberatan yang diajukan oleh
Wajib Pajak belum memperoleh keputusan keberatan
2. Lelang tetap dapat dilaksanakan tanpa dihadiri oleh penanggung pajak.
3. Lelang tidak dilaksanakan apabila penanggung pajak telah melunasi utang
pajak dan biaya penagihan pajak, atau berdasarkan putusan pengadilan, atau
putusan badan peradilan pajak, atau objek lelang musnah.
Hal-hal yang berkaitan dengan hasil lelang adalah sebagai berikut.
1. Hasil lelang dipergunakan terlebih dahulu untuk membayar biaya penagihan
pajak yang belum dibayar dan sisanya untuk membayar utang pajak.
2. Jika penjualan secara lelang, biaya penagihan pajak ditambah 1 persen dari
pokok lelang.
3. Jika hasil lelang sudah mencapai jumlah yang cukup untuk melunasi biaya
penagihan pajak dan utang pajak, pelaksanaan lelang dihentikan walaupun
barang yang akan dilelang masih ada.
4. Sisa barang beserta kelebihan uang hasil lelang dikembalikan oleh pejabat
kepada penanggung pajak segera setelah pelaksanaan lelang.

5. Hak penanggung pajak atas barang yang telah dilelang berpindah kepada
pembeli dan kepadanya diberikan risalah lelang yang merupakan bukti
autentik sebagai dasar pendaftaran dan pengalihan hak.

3. Penagihan Pajak Seketika dan Sekaligus

Penagihan pajak seketika dan sekaligus adalah tindakan penagihan pajak yang
dilaksanakan oleh juru sita pajak kepada penanggung pajak tanpa menunggu tanggal
jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak,
masa pajak dan tahun pajak.
Tindakan Penagihan Seketika dan Sekaligus dapat dilakukan apabila apabila
terjadi hal-hal berikut ini.
a. Penanggung pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya atau
berniat untuk itu.
b. Penanggung pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau yang dikuasai
dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan, atau
pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia
c. Terdapat tanda-tanda bahwa penanggung pajak akan membubarkan badan
usahanya, atau menggabungkan usahanya, atau memekarkan usahanya, atau
memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau dikuasainya, atau melakukan
perubahan bentuk lainnya.
d. Badan usaha akan dibubarkan oleh Negara.
e. Terjadinya penyitaan atas barang penanggung pajak oleh piihak ketiga atau
terdapat tanda-tanda kepailitan.
Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus sekurang-kurangnya memuat:
1.
2.
3.
4.

Nama Wajib Pajak, atau Nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak
Besarnya utang pajak
Perintah untuk membayar
Saat pelunasan pajak

Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus diterbitkan oleh pejabat :

1. Sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran
2. Tanpa didahului Surat Teguran

3. Sebelum jangka waktu 21 (dua puluh satu) hari sejak Surat Teguran
diterbitkan; atau
4. Sebelum penerbitan Surat Paksa

d. Jurusita Pajak
Jurusita Pajak adalah pelaksana tindakan penagihan pajak yang meliputi
penagihan seketika dan sekaligus, pemberitahuan surat paksa, penyitaan dan
penyanderaan. Tugas Jurusita Pajak :
a) Melaksanakan Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus
b) Memberitahukan Surat Paksa
c) Melaksanakan penyitaan atas barang-barang Penanggung Pajak berdasarkan
Surat Perintah Melaksakan Penyitaan
d) Melaksanakan penyanderaan berdasarkan Surat Perintah Penyanderaan.
Wewenang Jurusita Pajak dalam melaksanakan penyitaan adalah memasuki dan
memeriksa semua ruangan termasuk membuka lemari, laci dan tempat lain untuk
menemukan objek sita di tempat usaha, di tempat kedudukan atau di tempat tinggal
Penanggung Pajak atau di tempat lain yang dapat diduga sebagai tempat penyimpanan
objek sita.
e. Gugatan
Pasal 37 UU Nomor 19 Tahun 2000 menyatakan bahwa Gugatan Penanggung
Pajak terhadap pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau
Pengumuman Lelang hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak. Dalam hal
gugatan Penanggung Pajak dikabulkan, Penanggung Pajak dapat memohon pemulihan
nama baik dan ganti rugi kepada Pejabat. Besarnya ganti rugi ditetapkan paling banyak
Rp 5.000.000,00 (lima juta rupiah). Gugatan Penanggung Pajak diajukan dalam jangka
waktu 14 (empat belas) hari sejak Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan,
atau Pengumuman Lelang dilaksanakan.
Pejabat karena jabatan dapat membetulkan Surat Teguran atau Surat Peringatan
atau surat lain yang sejenis, Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus, Surat

Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, Surat Perintah Penyanderaan,

Pengumuman Lelang dan Surat Penentuan Harga Limit yang dalam penerbitannya
terdapat kesalahan atau kekeliruan. Tindakan pelaksanaan penagihan pajak dilanjutkan
setelah kesalahan atau kekeliruan dibetulkan oleh Pejabat. Dalam hal permohonan
ditolak, tindakan pelaksanaan penagihan pajak dilanjutkan sesuai jangka waktu semula.
f. Pencegahan dan Penyanderaan
1) Pencegahan
Pencegahan adalah larangan yang bersifat sementara terhadap Penanggung Pajak
tertentu untuk keluar dari wilayah Negara Republik Indonesia berdasarkan alasan
tertentu sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Pasal 29 UndangUndang Nomor 19 Tahun 1997 menerangkan bahwa pencegahan hanya dapat dilakukan
terhadap Penanggung Pajak yang mempunyai jumlah utang pajak sekurang-kurangnya
sebesar Rp.100.000.000,00 (seratus juta rupiah) dan diragukan itikad baiknya dalam
melunasi utang pajak. Pencegahan hanya dapat dilakukan berdasarkan keputusan
pencegahan yang diterbitkan oleh Menteri atas permintaan Pejabat atau atasan Pejabat
yang bersangkutan. Keputusan pencegahan memuat sekurang-kurangnya : (a) identitas
Penanggung Pajak yang dikenakan pencegahan; (b) alasan untuk melakukan
pencegahan; dan (c) jangka waktu pencegahan. Jangka waktu pencegahan paling lama 6
(enam) bulan dan dapat diperpanjang untuk selama-lamanya 6 (enam) bulan.
2) Penyanderaan
Penyanderaan adalah pengekangan sementara waktu kebebasan Penanggung
Pajak dengan menempatkannya di tempat tertentu. Penyanderaan hanya dapat dilakukan
terhadap Penanggung Pajak yang mempunyai utang pajak sekurang-kurangnya sebesar
Rp.100.000.000,00 (seratus juta rupiah) dan diragukan itikad baiknya dalam melunasi
utang pajak. Penyanderaan hanya dapat dilaksanakan berdasarkan Surat Perintah
Penyanderaan yang diterbitkan oleh Pejabat setelah mendapat izin tertulis dari Menteri
atau Gubernur Kepala Daerah Tingkat I. Masa penyanderaan paling lama 6 (enam) bulan
dan dapat diperpanjang untuk selama-lamanya 6 (enam) bulan.

Surat Perintah Penyanderaan memuat sekurang-kurangnya: (a) identitas

Penanggung Pajak; (b) alasan penyanderaan; (c) izin penyanderaan; (d) lamanya
penyanderaan; dan (e) tempat penyanderaan. Penyanderaan tidak boleh dilaksanakan
dalam hal Penanggung Pajak sedang beribadah, atau sedang mengikuti sidang resmi, atau
sedang mengikuti Pemilihan Umum.
g. Ketentuan Pidana
Pasal 41 A Undang-undang Nomor 19 Tahun 2000 menyatakan :
(1) Penanggung Pajak yang melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23
ayat (1) dipidana dengan pidana penjara paling lama 4 (empat) tahun dan denda paling
banyak Rp 12.000.000,00 (dua belas juta rupiah).
(2) Apabila pihak-pihak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (3) huruf b, huruf c,
huruf d, huruf e, dan huruf f tidak melaksanakan kewajibannya, dipidana dengan pidana
penjara paling lama 4 (empat) bulan 2 (dua) minggu dan denda paling banyak Rp
10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah).
(3) Setiap orang yang dengan sengaja tidak menuruti perintah atau permintaan yang
dilakukan menurut undang-undang, atau dengan sengaja mencegah, menghalang-halangi
atau menggagalkan tindakan dalam melaksanakan ketentuan undang-undang yang
dilakukan oleh Jurusita Pajak, dipidana dengan pidana penjara paling lama 4 (empat)
bulan 2 (dua) minggu dan denda paling banyak Rp 10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah).
C. CARA PENGENAAN/PEMUNGUTAN UTANG PAJAK
Cara pemungutan pajak dapat dilakukan berdasarkan tiga stelsel:
1. Stelsel Nyata (riil stelsel)
Pemungutan pajak didasarkan pada objek (penghasilan yang nyata), sehingga
pemungutan yang baru dapat dilakukan pada akhir tahun pajak, yakni setelah penghasilan
yang sesungguhnya diketahui. Stelsel nyata memiliki kelebihan atau kebaikan, dan
kekurangan. Kebaikan stelsel ini adalah pajak yang dikenakan lebih realistis, sedangkan
kelemahanya pajak baru dapat dikenakan pada akhir periode ( setelah penghasilan riil
diketahui).

2. Stelsel Anggapan (fictive stelsel)

Pengenaan pajak yang didasarkan pada suatu aggapan yang diatur oleh suatu Undang
Undang. Misalnya, penghasilan suatu tahun dianggap sama dengan tahun sebelumnya,
sehingga pada awal tahun pajak sudah dapat ditetapkan besarnya pajak yang terutang
untuk tahun pajak berjalan. Kebaikan stelsel ini adalah pajak dapat dibayar selama tahun
berjalan tanpa harus menunggu pada akhir tahun. Sedangkan kelemahannya adalah pajak
yang dibayar tidak berdasarkan pada keadaan yang sesungguhnya.
3. Stelsel Campuran
Stelsel ini merupakan kombinasi antara stelsel nyata dengan stelsel anggapan. Yakni pada
awal tahun besarnya pajak dihitung berdasarkan suatu anggapan kemudian pada akhir
tahun besarnya pajak disesuaikan dengan keadaan yang sebenarnya. Apabila besarnya
pajak menurut kenyataan lebih besar daripada pajak menurut anggapan, maka wajib pajak
harus menambah. Sebaliknya jika besarnya pajak menurut kenyataan lebih kecil daripada
pajak menurut anggapan, maka wajib pajak dapat minta kembali kelebihannya
(direstitusi) dapat juga dikompensasi.
D. BERAKHIRNYA UTANG PAJAK
Setiap peristiwa perikatan, termasuk utang pajak pada saat jatuh temponya akan
berakhir. Umumnya berakhirnya utang pajak karena dibayar atau dilunasi.
Ada 6 cara yang mengakibatkan berakhirnya utang pajak, yaitu:
1.
2.
3.
4.
5.

Pelunasan (Pembayaran)
Kompensasi (Pengembangan)
Penghapusan Utang Pajak
Daluarsa (Lewat Waktu)
Pembebasan
6. Penundaan Penagihan