Anda di halaman 1dari 13

Nama : Idka Setia Ningrum

NIM : 20140420271
Kelas :C
Fakultas : Ekonomi
Jurusan : Akuntansi

BAB 15

Pengukuran Kinerja Operasional:


Selisih Biaya Tidak Langsung dan Manajemen
Kapasitas Sumber Daya

Biaya Overhead Standar: Perencanaan versus Pengendalian

Untuk tujuan pengendalian biaya, kita menghitung volume total dari anggaran fleksibel
dan kemudian meneruskan penjelasan mengenai selisih volume total ini dengan
menjumlahkan selisih harga jual. Selisih biaya tetap dan total selisih anggaran fleksibel untuk
biaya produksi langsung. Kemudian kita membagi kembali selisih untuk pekerja langsung dan
bahan baku kedalam harga dan komponen efisien.
Untuk overhead variabel perusahaan,model yang mendasari untuk tujuan pengendalian
biaya adalah sama,seperti digambarkan pada Tampilan 15.1. kita memproduksi kembali
sebagaimana pada Tampilan 15.2 biaya produksi merupakan sebagian dari biaya standar yang
tercatat untuk Schmidt Machinery Company yang dijelaskan dalam Bab 14.
TAMPILAN 15.1
Overhead Variabel
Produksi: Pembiayaan
Produk versus Tujuan
Pengendalian
TAMPILAN 15.2
Biaya Produksi Standar
(sebagian merupakan
produksi ulang dari
Tampilan 14.5)

Bagaimanapun, situasi untuk biaya tetap itu berbeda, sebagaimana digambarkan dalam
grafik Tampilan 15.3 untuk tujuan pengendalian biaya, kita dapat melihat anggaran (lump-
sum) overhead tetap digunakan. Pada akhir periode, sevolume anggaran ini dibandingkan
dengan overhead tetap yang sebenarnya terjadi. Perbedaan hasil ini disebut selisih
pengeluaran. Biaya untuk overhead tetap seiring berjalan dengan pengeluaran untuk biaya
tetapnonproduksi, yang digunakan untuk menjelaskan sebagian dari anggaran utama untuk
periode tersebut.
TAMPILAN 15.3
Biaya Overhead
Produksi Tetap:
Biaya Produk vs
Pengendalian

Analisis Selisih Biaya Overhead Produksi

Untuk tujuan biaya produk, selisih overhead total untuk periode yang (juga disebut total
under/overapllied) adalah sama dengan perbedaan antara biaya tetap aktual yang terjadi dan
biaya overhead standar diterapkan untuk produksi. Untuk Schmidt, total selisih overhead
untuk Oktober 2010 adalah $30.880U,sebagaimana dijelaskan berikut ini .
Total selisih overhead = Total overhead sebenarnya - Total overhead yang diterapkan
= (Total biaya overhead variabel + Total biaya overhead tetap) - (Tingkat overhead
aplikasi x standar jam yang memungkinkan untuk produksi periode ini)
= ($40.630 + $130.650) - [$36/jam x (780 unit x 5 jam/unit)]
= $171.280 - $140.400 = $30.880U (yaitu, $30.880 overhead underapplied )

Analisis Biaya Overhead Variabel


Total selisih overhead variabel (total variabel overhead variance) adalah perbedaan
antara biaya overhead variabel sebenarnya dengan biaya variabel standar yang diaplikasikan
dalamproses produksi, disebut juga over atau overhead variabel underapplied untuk periode
tersebut.
TAMPILAN 15.4
Analisis Selisih Schmidt
Machinery Company:
Overhead Produksi
Variabel

Biaya Kendali: Rincian Volume Biaya Overhead Variabel


Selisih pengeluaran overhead variabel (variable overhead spending variance) adalah
perbedaan antara biaya overhead variabel dengan anggaran fleksibel untuko0verhead variabel
berdasarkan input dalam suatu periode. Selisih efisiensi overhead variabel (variable
overhead efficiency variance) adalah perbedaan antara anggaran fleksibel untuk biaya
overhead variabel berdasarkan input dan anggaran fleksibel untuk overhead variabel
berdasarkan output.
Selisih pengeluaran = Overhead variabel aktual - Overhead variabel yang
overhead variabel dianggarkan berdasarkan
input (misalnya, jam
kerja aktual)
= (AQ x AP) - (AQ x SP)
= AQ x (AP - SP)
Selisih efisiensi = Overhead variabel yang - Overhead variabel
overhead variabel dianggarkan berdasarkan standar yang
input diaplikasikan untuk
produksi
= (AQ x SP) - (SQ x SP)
= SP x (AQ - SQ)

Interpretasi dan Implikasi dari Selisih Overhead Variabel


Selisih Pengeluaran Overhead Variabel
Selisih ini disebabkan pengeluaran aktual untuk barang biaya overhead variabel per unit
aktivitas variabel yang berbeda dari standar. Kunci untuk memahami ini adalah bahwa
aplikasi overhead variabel mengacu pada standar biaya overhead variabel per unit variabel
aktivitas yang digunakan untuk tujuan pengendalian biaya produk dan untuk membangun
anggaran fleksibel untuk keperluan kendali. Jika selisih pengeluaran overhead variabel
dianggap material atau signifikan, ini menunjukkan adanya analisis follow-up individu
variabel terhadap item.

Efisiensi Selisih Overhead Variabel


Ketelitian harus dilakukan ketika menafsirkan selisih ini. Sederhananya, selisih efisiensi
overhead variabel mencerminkan efisiensi atau tidak efisiensinya dalam penggunaan aktivitas
variabel yang digunakan untuk menerapkan biaya overhead biaya untuk produk. Selisih
efisiensi overhead variabel tersebut berhubungan dengan efektif atau tidak efektif
dalampenggunaan variabel apapun kegiatan digunakan untuk menerapkan overhead variabel
untuk keperluan pembiayaan produk.
TAMPILAN 15.5
Analisis Selisih
Schmidt Machinery
Company: Overhead
Produksi Tetap
Analisis Biaya Overhead Tetap
Total selisih overhead tetap (total fixed overhead variance) adalah perbedaan antara
biaya overhead tetap yang terjadi sebenarnya dan biaya overhead tetap yang diterapkan untuk
produksi berdasarkan suatu tarif overhead aplikasi standar tetapi juga disebut over atau
underapplied tetap untuk overhead periode tersebut.

Selisih total produksi (Denominator)


Setiap unit yang dihasilkan harus menyerap bagian dari biaya overhead tetap pabrik
sebagai tambahan biaya produksi variabel. Pada gilirannya, hal ini mengharuskan bahwa
biaya overhead tetap menjadi menyatu untuk tujuan pembiayaan produk. Proses empat
langkah berikut ini dapat digunakan untuk tujuan ini.
Langkah 1: Tentukan total anggaran biaya tetap overhead pabrik. Biaya overhead produksi
tetap, menurut definisi, jangan membedakan jangka pendek dalam menanggapi perubahan
dalam output atau kegiatan produksi. Dengan demikian, biaya ini sering disebut sebagai biaya
produksi kapasitas terkait dukungan.
Langkah 2: Pilih sebuah ukuran aktivitas yang tepat untuk menerapkan biaya overhead
pabrik tetap. Untuk keperluan biaya produksi, biaya produksi kapasitas terkait yang
ditetapkan untuk output berdasarkan pada satu atau lebih langkah-langkah kegiatan. Biasanya
ini adalah mengukur aktivitas yang sama yang digunakan untuk menerapkan output biaya
overhead variabel.
Langkah 3: Pilih tingkat kegiatan denominator. Dalam rangka untuk menyatukan biaya
overhead untuk tujuan pembiayaan tetap produk, kita harus memilih beberapa tingkat output
di mana biaya overhead dianggarkan untuk periode tersebut dapat menyebar. Istilah umum
yang digunakan untuk mengembangkan tingkat output digunakan untuk membangun tingkat
aplikasi overhead tetap adalah tingkat aktivitas denominator atau volume denominator.
Beberapa alternatif untuk menentukan tingkat aktivitas denominator, yaitu:

Penawaran Berbasis Definisi Kapasitas. Kapasitas teoritis (theoritical capacity), yaitu


tingkat maksimum aktivitas atau output berdasarkan kapasitas tersedia, atau kapasitas
praktis (practical capacity), yaitu kapasitas teoritis dikurangi waktu istirahat normal
karyawan, downtime mesin untuk pemeliharaan, dan penyebab lain yang diharapkan atas
hilangnya output.
Penawaran Berbasis Kapasitas Definisi. Utilisasi kapasitas yang dianggarkan (budgeted
capacity utilization), yaitu tingkat yang diharapkan dari kegiatan atau output untuk periode
mendatang, biasanya satu tahun, atau kapasitas normal (normal capacity), yaitu tingkat rata-
rata permintaan produk perusahaan yang diproyeksikan melalui volume tingkat tengah tahun
ke waktu mendatang, katakanlah, tiga sampai lima tahun.

Langkah 4: Hitung tingkat aplikasi penetapan biaya overhead tetap awal. Langkah terakhir
dalam proses ini adalah untuk membagi overhead tetap pabrik yang dianggarkan untuk
periode yang diberikan oleh tingkat aktivitas denominator. Selisih volume produksi overhead
tetap adalah perbedaan antara overhead anggaran tetap untuk periode tersebut dan standar
overhead tetap yang diaplikasikan untuk produksi (menggunakan tingkat alokasi overhead
tetap).
Selisih belanja tetap = Biaya overhead anggaran tetap perusahaan - Biaya Overhead
standar yang dibuat overhead ke produksi
Atau
= SP x (Jam kegiatan denominator - SQ)

Selisih Pengeluaran (Anggaran) Overhead Tetap


Selisih pengeluaran (anggaran) overhead tetap (fixed overhead spending (budget)
variance) adalah perbedaan antara anggaran dan biaya overhead tetap aktual pabrik untuk
suatu periode.
Selisih belanja tetap = Overhead tetap aktual Anggaran overhead tetap

Interpretasi terhadap Selisih Overhead Tetap


Selisih Volume (Denominator) Produksi
Selisih ini merupakan hasil dari penyatuan biaya overhead tetap untuk tujuan pembiayaan
produk. Namun, jika kapasitas praktis digunakan untuk menentukan tingkat aplikasi overhead
tetap, maka selisih total produksi dapat dilihat sebagai ukuran kasar pemanfaatan kapasitas.
Hal ini karena selisih mencerminkan perbedaan antara kapasitas yang tersedia dan
penggunaan kapasitas sebenarnya. Death-spiral effect adalah kenaikan terus-menerus harga
jual dalam upaya menutup biaya tetap, meskipun permintaan mengalami penurunan terus-
menerus.
Selisih Overhead (Anggaran) Belanja Tetap
Selisih overhead tetap belanja biasanya muncul ketika anggaran prosedur bagi
perusahaan gagal untuk mengantisipasi atau menggabungkan perubahan pengeluaran biaya
overhead tetap. Selisih overhead tetap yang tidak menguntungkan bisa juga merupakan hasil
dari yang pengeluaran berlebihan karena pengendalian biaya yang tidak tepat atau tidak
memadai.

Analisis Alternatif untuk Selisih Overhead


Tiga Macam Subbagian Selisih Overhead Total
Analisis tiga selisih overhead produksi memisahkan selisih overhead total ke dalam tiga
komponen: selisih pengeluaran total, efisiensi selisih overhead variabel, dan selisih overhead
tetap volume produksi. Artinya, dalam analisis tiga selisih, overhead selisih pengeluaran
variabel dan selisih overhead pengeluaran tetap digabungkan menjadi sebuah selisih overhead
tunggal.

Dua-Selisih Subbagian Selisih Overhead Total


Perusahaan yang tidak memisahkan biaya tetap dan variabel untuk tujuan pembiayaan
produk melakukan apa yang disebut analisis dua selisih dari selisih overhead total. Selisih
overhead total untuk periode tersebut dipecah menjadi total selisih anggaran fleksibel untuk
overhead (total flexible-budget variance for overhead) yaitu perbedaan antara biaya overhead
pabrik aktual untuk suatu periode dan anggaran fleksibel overhead berdasarkan output, untuk
overhead dan selisih total produksi.

Selisih anggaran fleksibel = Overhead tetap aktual - Anggaran fleksibel untuk


overhead pabrik berdasarkan output
= (Overhead tetap aktual + Overhead variabel aktual) -
[Overhead anggaran tetap + (Jam standar yang diizinkan x
Tingkat overhead variabel standar per jam)]

Produksi (denominator) = Anggaran fleksibel untuk overhead berdasarkan


selisih volume output - Terapan biaya overhead pabrik
Rangkuman Selisih Overhead
TAMPILAN 15.7 Schmidt Machinery Company, Analisis Selisih Beban, Bulan Oktober 2010
Mencatat Biaya Overhead Standar

Jurnal Masuk dan Selisih Biaya Overhead


Sistem biaya standar mencakup biaya produk standar dalam catatan akuntansi formal.
Seperti dalam kasus bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung, biaya overhead standar
output untuk periode tersebut dibuat overhead ke produksi, sedangkan biaya overhead
sebenarnya dicatat secara terpisah, di akun deskriptif seperti Utilitas Utang, Akumulasi
Depresiasi, dan Gaji yang Harus Dibayar.

Selisih Disposisi
Untuk tujuan sementara, selisih biaya standar yang dihitung dalam bab ini dan Bab 14
biasanya tidak dibuang. Artinya, akun selisih diteruskan pada neraca dengan asumsi bahwa,
selama tahun, selisih sementara yang menguntungkan dan tidak menguntungkan akan
mengimbangi satu sama lain. Jika laporan keuangan sementara disusun, selisih biaya dapat
ditunjukkan dalam sementara akun tersebut menunggu disposisi akhir pada akhir tahun. Pada
akhir tahun, perlakuan yang paling baik untuk selisih biaya standar bergantung pada ukuran
selisih neto.

Selisih Neto Dianggap Tidak Penting


Jika selisih biaya produksi neto tidak dianggap penting maka, perlakuan yang paling tepat
pada akhir tahun akan menutup semua selisih pada Harga Pokok Penjualan (HPP). Jika selisih
neto itu menguntungkan,maka ia akan ditutup dengan mengkreditkan HPP. Jika, sebagaimana
dalam kasus ini, selisih biaya neto yang tidak menguntungkan, uang HPP itu didebitkan
dengan volume selisih neto.

Selisih Bersih Dianggap Penting dalam Hal Jumlah


Jika selisih bersih biaya produksi dianggap penting dalam hal jumlah, selisih bersih harus
dialokasikan ke laporan Persediaan dan HPP. Alokasi ini harus berdasarkan volume biaya
standar relatif periode ini di akhir periode memengaruhi saldo keuangan. Beberapa
perusahaan mengalokasikan selisih harga hanya untuk persediaan akhir dan akun HPP. Setiap
selisih biaya tenaga kerja dan selisih overhead variabel akan dialokasikan untuk Persediaan
Barang Setengah Jadi, Persediaan Barang Jadi, dan HPP. Selisih overhead pengeluaran tetap
harus dialokasikan untuk empat tanggungan; Persediaan Barang Setengah Jadi, Persediaan
Barang Jadi, HPP, dan Selisih Volume Produksi. Selisih Volume Produksi, jika dialokasikan
akan dibagi antara Persediaan Barang Setengah Jadi, Persediaan Barang Jadi, dan HPP.
Beberapa perusahaan mengambil pendekatan yang lebih sederhana untuk keputusan alokasi
selisih.
Efek atas Penghasilan Penyerapan Pembiayaan Pilihan Tingkat
Denominator dalam Mengalokasikan Overhead Tetap
Disposisi akuntansi dari selisih total produksi pada dasarnya menyediakan manajemen
dengan kesempatan memperhalus, atau megelola, penghasilan yang ditetapkan berdasarkan
penyerapan biaya. Dalam penyerapan biaya, sebagian dari biaya overhead produksi tetap baik
diserap ke dalam atau dikeluarkan dari persediaan, bergantung pada hubungan antara volume
produksi dan volume penjualan selama periode tersebut. Untuk tingkat penjualan tertentu,
penyerapan biaya penghasilan mengalami penurunan seperti halnya produksi.

Standar Biaya dalam Perusahaan Jasa

Sistem biaya standar memfasilitasi perencanaan dan pengendalian keuangan dan


membantu manajer dalam pengambilan keputusan. Manfaat ini, bagaimanapun, tidak terbatas
pada perusahaan produksi. Semua perusahaan berpotensi bisa mendapatkan keuntungan dari
penggunaan sistem biaya standar.

Selisih Biaya Overhead dalam Sistem ABC

ABC Berbasis Anggaran Fleksibel untuk Pengendalian


Karena sevolume kegiatan yang berbeda memengaruhi biaya overhead pabrik, akuntan
perlu hati-hati memilih mengukur aktivitas, atau tindakan, yang akan digunakan untuk
membangun anggaran fleksibel untuk tujuan kendali. Sistem penentuan biaya berbasis
aktivitas (ABC), menerapkan dukungan pabrik biaya untuk output atas dasar kegiatan yang
dilakukan untuk setiap produk yang dihasilkan. Sistem ABC menggunakan langkah-langkah
kegiatan yang lebih luas, baik terkait volume dan terkait nonvolume, dalam proses alokasi
biaya.
Analisis Anggaran Fleksibel di Bawah ABC ketika Ada Ukuran
Standar Batch untuk Kegiatan Produksi
Pengaturan Biaya Tetap di Bawah ABC
Komponen biaya jangka pendek tetap biaya pengaturan dikendalikan dengan
menggunakan prosedur serupa yang telah dibahas sebelumnya dalam bab ini. Artinya,
perbedaan antara pengaturan biaya tetap sebenarnya dan pengaturan anggaran biaya tetap
disebut selisih pembelanjaan. Perbedaan antara biaya pengaturan tetap yang dialokasikan
untuk produksi dan anggaran biaya pengaturan tetap disebut selisih total produksi.

Variabel Biaya Pengaturan di Bawah ABC


Jika output yang dihasilkan dalam ukuran batch standar, pertama kita harus mengonversi
output periode sebenarnya untuk volume batch standar yang diperbolehkan. Kami kemudian
mengubah ini untuk jam pengaturan standar diperbolehkan. Angka ini yang terakhir bila
dikalikan dengan biaya pengaturan variabel standar per jam pengaturan memberi kita
anggaran fleksibel untuk biaya overhead pengaturan variabel.

Penafsiran Pengaturan yang Berkaitan dengan Selisih Biaya Standar


Manajemen akuntan dapat menambah nilai bagi perusahaan mereka dengan menyertai
data selisih biaya dengan penjelasan yang masuk akal untuk selisih tersebut. Hal ini berlaku
terlepas dari apakah perusahaan yang dimaksud adalah menggunakan sistem biaya tradisional
atau sistem ABC. Selisih pengeluaran tetap untuk kegiatan pengaturan mungkin relatif kecil
tapi bisa muncul bila peraturan baru merupakan sewaan atau jika biaya sewa benar-benar
dikeluarkan pada peralatan pengaturan berbeda dengan volume yang direncanakan.

Perpanjangan Analisis ABC: GPK dan RCA


GPK dan akuntansi sumber daya konsumsi (resource consumption accountingRCA)
adalah dua lainnya canggih manajemen biaya sistem yang sedang diusulkan sebagai ekstensi
untuk sistem ABC. Baik GPK dan RCA dapat digunakan untuk mengalokasikan biaya tidak
langsung di seluruh rantai nilai. GPK adalah biaya rinci sistem akuntansi Jerman, secara kasar
diterjemahkan sebagai standar penetapan biaya fleksibel. Akuntansi sumber daya konsumsi
adalah sistem manajemen biaya yang komprehensif, direpresentasikan sebagai persilangan
antara GPK dan ABC.
Melengkapi Hasil Keuangan Hasil dengan Indikator Kinerja
NonKeuangan
Selisih biaya yang tercakup dalam bab ini diarahkan pada apa yang bisa disebut
pengendalian keuangan. Busur selisih ini dihitung melalui penggunaan informasi biaya
standar dan penggunaan anggaran yang fleksibel. Tujuan keseluruhan selisih ini adalah untuk
memberitahu manajemen apakah perusahaan adalah memenuhi tujuan jangka pendek
keuangan.

Investigasi dari Selisih

Penyebab dan Pengendalian


Penyebab dari selisih dan pengendalian terhadap selisih terbagi dalam dua kategori: acak
dan sistematis. Selisih acak (random variances) adalah terletak di luar kendali dari
manajemen, baik secara teknis ataupun secara finansial,dan seringkali dianggap sebagai
selisih tidak terkendali. Selisih sistematis (systematic variances) adalah selisih yang terjadi
sampai terkoreksi dan mungkin berkelanjutan. Kesalahan prediksi (prediction errors) adalah
deviasi dari standar karena perkiraan yang tidak akurat. Kesalahan pemodelan (modeling
errors) adalah kegagalan dalam tidak menyerahkan semua variabel atau memasukkan variabel
yang salah atau tidak relevan. Kesalahan pengukuran (measurement errors) adalah
penggunaan angka yang tidak benar dikarenakan sistem akuntansi atau prosedur yang tidak
akurat. Kesalahan pelaksanaan (implementation errors) adalah deviasi dari standar terkait
kesalahan operator.

Peranan Grafik Penyeliaan


Manajer dan pegawai dapat menggunakan grafik penyeliaan untuk mengidentifikasi
selisih acak versus selisih sistematis. Ukuran bidang grafik penyeliaan dari sebuah aktivitas
atau kejadian dari waktu ke waktu: hal ini dapat digunakan secara luas sebagai alat untuk
membantu manajer dalam mengidentifikasi selisih yang tidak terkendali.