Taksonomi dan Skema

1. SHENANIGANS KEUANGAN
Financial shenanigans didefinisikan oleh Schilit (1993) sebagai "tindakan atau kelalaian yang
dimaksudkan untuk menyembunyikan atau mendistorsi kinerja keuangan yang nyata atau
kondisi keuangan suatu entitas. Schilit (1993) ) dan Crumbley dan Apostolou (2001)
memberikan daftar shenanigans keuangan yang dimaksudkan untuk mengelola pendapatan
dengan baik meningkatkan penghasilan tahun berjalan atau menggeser laba tahun berjalan ke
masa depan. Contoh dari shenanigans ini adalah pengakuan awal pendapatan, penciptaan
pendapatan fiktif, tidak mengakui kewajiban, dan menunda pengeluaran. Teknik-teknik
manajemen laba dan keuangan ini dan kenakalan keuangan secara menyeluruh dibahas
kemudian dalam bab ini. Manajemen sering menggunakan gimmicks akuntansi untuk
mengelola pendapatan; auditor harus waspada terhadap kemungkinan bendera merah yang
menandakan kejujuran keuangan yang dimaksudkan untuk menyembunyikan atau
mendistorsi posisi keuangan, kondisi keuangan, dan arus kas riil. Contoh gejala yang dapat
mengindikasikan bahwa perusahaan dapat terlibat dalam penipuan laporan keuangan adalah
sebagai berikut.
a) Penurunan Kualitas dan Kuantitas Penghasilan Secara Berkesinambungan
Salah satu faktor yang berkontribusi paling signifikan yang meningkatkan kemungkinan
kecurangan laporan keuangan adalah kecenderungan menurun baik kuantitas maupun kualitas
pendapatan. Auditor harus memeriksa baik kualitas dari tiga tahun terakhir yang dilaporkan,
seperti sifat dari transaksi laba (misalnya, transaksi yang tidak berulang, kontrak jangka
panjang, transaksi tagihan-dan-tahan), serta kuantitas pendapatan.
b) Ketidakcukupan Arus Kas
Untuk meningkatkan penghasilan ketika arus kas tidak cukup mendukung munculnya
peningkatan laba. Auditor harus menyadari bahwa kas adalah raja dan menggunakan laporan
arus kas untuk memverifikasi kuantitas, kualitas, keandalan, dan legitimasi dari laba yang
dilaporkan. Kemungkinan kecurangan laporan keuangan ada ketika tidak ada keseimbangan
antara laba yang dilaporkan dan arus kas.
c) Overstatement of Inventories
Pengakuan persediaan dan piutang dapat mengindikasikan gejala kesulitan keuangan dan
kemungkinan kecurangan laporan keuangan. Inventarisasi dan penipuan piutang adalah
skema yang biasa digunakan oleh manajemen untuk mengelola laba dan meningkatkan posisi
keuangan perusahaan. Untuk secara efektif mencegah dan mendeteksi kecurangan inventaris,
tim audit observasi inventaris harus menyertakan personil yang berpengalaman, kompeten,
dan skeptis yang memberi perhatian khusus pada inventaris yang tampaknya tidak digunakan
selama beberapa waktu atau yang disimpan di lokasi atau perilaku yang tidak biasa.
d) Akuntansi yang Terlalu Agresif
Faktor lain yang berkontribusi penting terhadap laporan keuangan adalah penggunaan
perusahaan atas prinsip, metode, dan praktik akuntansi agresif dalam bidang-bidang seperti
pengakuan pendapatan, penyusutan dan amortisasi, serta kapitalisasi dan penangguhan biaya.

2. TAXONOMY OF FINANCIAL STATEMENT FRAUD

Beberapa penelitian dan laporan telah mengembangkan taksonomi penipuan keuangan yang
terdiri dari skema laporan keuangan yang dilakukan oleh perusahaan publik.
a. Pengakuan Pendapatan yang Tidak Tepat
Skema yang digunakan untuk terlibat dalam kegiatan keuangan yang curang seperti penjualan
palsu, pendapatan prematur sebelum semua persyaratan penjualan diselesaikan, penjualan
bersyarat, penjualan yang tidak tepat, penggunaan yang tidak tepat dari persentase metode
penyelesaian, pengiriman tidak sah, dan penjualan konsinyasi.
b. Overstatement of Assets
perusahaan penipuan yang diteliti melebih-lebihkan aset dengan merekam aset fiktif atau aset
yang tidak dimiliki, mengkapitalisasi barang-barang yang seharusnya telah dibelanjakan,
menggembungkan nilai aset yang ada melalui penggunaan nilai pasar yang lebih tinggi, dan
mengecilkan tunjangan piutang.
c. Skema Penipuan Lainnya
1) Fiktif, pendapatan yang terlalu tinggi dan aset terkait. Kategori ini terdiri dari
penjualan fiktif seperti faktur ke perusahaan palsu, faktur palsu untuk perusahaan yang sah,
dan tidak ada faktur pendukung.
2) Pengakuan Pendapatan Prematur. Kategori ini melibatkan pengakuan pendapatan
yang tidak benar.
3) Kekurangan Pendapatan dan Aset. Jenis penipuan ini mengacu pada kesalahan
klasifikasi yang disengaja dari keuntungan atau kerugian yang tidak biasa, luar biasa, dan
tidak berulang dari pendapatan yang terkait dengan operasi berkelanjutan
4) Aset Fiktif dan / atau Pengurangan Biaya / Kewajiban. Pencatatan aset fiktif
umumnya terlibat dalam persediaan yang berlebihan.
5) Aset yang Diatas Nilai atau Biaya / Kewajiban Yang Tidak Bernilai. Overvaluing aset
yang disengaja dan undervaluing biaya dan kewajiban termasuk (1) piutang pasca-jatuh
tempo besar atau piutang besar dari pihak terkait.
6) Kewajiban Dihapus atau Dibawah Nilai. Kategori kecurangan ini juga mempengaruhi
pengeluaran dan / atau aset dan dapat terdiri dari meremehkan pensiun dan kewajiban purna-
waktu dan gagal mengakumulasi atau mengurangi jaminan dan tanggung jawab komisi .
7) Pengungkapan yang Dihapus atau Tidak Tepat. Pengungkapan catatan kaki adalah
elemen penting dari laporan keuangan berkualitas.
8) Equity Frauds. Kejahatan ekuitas mengacu pada kegiatan keuangan curang yang
mempengaruhi akun ekuitas.
9) Transaksi Pihak Terkait. Jenis penipuan ini terdiri dari transaksi atau jumlah yang
terkait dengan materi yang tampak tidak biasa atau yang tujuannya tidak jelas.
10) Financial Frauds Going the “Wrong Directions.” Manajemen biasanya jauh lebih
rentan untuk melebih-lebihkan pendapatan dan aset dan mengecilkan biaya dan kewajiban.

3. SKEMA PENIPUAN UMUM

Penipuan laporan keuangan terdiri dari berbagai skema, mulai dari pernyataan berlebihan dari
pendapatan dan aset hingga penghapusan informasi keuangan material untuk meremehkan
biaya dan kewajiban. Bagan 5.1 menyajikan beberapa skema penipuan laporan keuangan
yang paling umum . Contohnya adalah:
• Kesalahan klasifikasi keuntungan. Sering terlibat dalam mengelompokkan keuntungan
luar biasa atau non-operasi sebagai bagian dari pendapatan dari operasi yang berkelanjutan.
• Transaksi Sham. Biasanya terkait dengan rekan-konspirator untuk homogen skema ini
dimaksudkan untuk menguntungkan.
• Waktu pengakuan pendapatan. Biasanya terdiri dari pengakuan awal pendapatan yang
dimaksudkan untuk melebih-lebihkan penjualan, yang biasanya fiktif. Banyak penipuan
pendapatan melibatkan pemangkasan yang tidak benar pada akhir laporan pelaporan .
• Transaksi penjualan bill-and-hold. Ketika pelanggan setuju untuk membeli barang dengan
menandatangani kontrak tetapi penjual mempertahankan kepemilikan sampai pengiriman
permintaan pelanggan. Perusahaan dapat mengelola laba dengan pengakuan awal atas
tindakan trans penjualan bill-andhold .
• Pengaturan sampingan. Seringkali melibatkan penjualan dengan ketentuan yang
ditetapkan oleh pembeli, seperti penerimaan, pemasangan, dan kemampuan beradaptasi.
Perjanjian sampingan biasanya mengubah syarat-syarat perjanjian penjualan dengan
memasukkan pembatalan sepihak, pengakhiran, atau hak istimewanya bagi pelanggan untuk
menghindari transaksi. Perjanjian sampingan dapat menghasilkan pernyataan berlebihan dari
pendapatan, yang merupakan faktor penting yang berkontribusi terhadap terjadinya
kecurangan laporan keuangan.
• Transaksi penjualan tidak sah. Biasanya berhubungan dengan mencatat penjualan fiktif
yang melibatkan baik pelanggan hantu atau pelanggan nyata dengan faktur palsu, yang
dicatat dalam satu periode pelaporan (pernyataan berlebihan) dan dibalikkan pada periode
pelaporan berikutnya.
• Pengakuan pendapatan yang tidak benar. Terdiri dari penggunaan yang tidak tepat dari
persentase metode penyelesaian akuntansi untuk kontrak jangka panjang, di mana manajemen
sengaja salah mengartikan persentase penyelesaian ketika proyek kurang lengkap daripada
jumlah yang dicerminkan pada laporan keuangan dan sering dikorbankan oleh dokumen
palsu.
• Transaksi pihak terkait yang tidak tepat. Hasil dari perusahaan yang terlibat dalam
transaksi kurang dari lengan panjang dengan para eksekutif puncak atau perusahaan
afiliasinya.
• Penilaian aset yang tidak benar. Sering terlibat dalam kombinasi bisnis pencatatan
inventaris fiktif, piutang dagang, atau aset tetap serta penilaian yang tidak tepat atas aset-aset
ini.
• Penundaan biaya dan pengeluaran yang tidak tepat. Seringkali melibatkan kegagalan
untuk mengungkapkan biaya dan pengeluaran garansi, kapitalisasi pengeluaran yang tidak
tepat, dan kelalaian kewajiban.
• Pengungkapan yang tidak memadai atau kelalaian informasi keuangan material. Sering
dikaitkan dengan tindakan yang disengaja oleh manajemen untuk tidak mengungkapkan
informasi keuangan material baik di dalam tubuh laporan keuangan , dalam catatan kaki
terkait, atau dalam Diskusi dan Analisis Manajemennya (MD & A).
• Perpindahan transaksi yang tidak benar pada akhir periode pelaporan. Sering dikaitkan
dengan laporan keuangan triwulanan interim, yang biasanya dibawa ke laporan keuangan
tahunan.
4. Manajemen Laba
Definisi manajemen laba menurut Schipper (1989, 92): “. . . sebuah intervensi yang disengaja
dalam proses pelaporan keuangan eksternal, dengan maksud untuk memperoleh beberapa
keuntungan pribadi. ” 6
Praktisi dalam literatur profesional sering mendefinisikan manajemen laba dalam kaitannya
dengan kecurangan laporan keuangan dengan fokus khusus pada manajer insentif harus
mengelola pendapatan dan konsekuensi dari tindakan mereka. Manajemen dapat mencoba
untuk mengelola laba dengan menggunakan pilihan kebijakan akuntansi, penilaian akuntansi,
atau pemilihan waktu atau pemilihan keputusan operasi. Manajer mengelola penghasilan
dalam menjalankan fungsi normal mereka. Memang, sebagian besar tindakan manajemen
laba sah dan konsisten dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) dan
dalam hak prerogatif manajer; namun, manajemen laba tidak sah yang melibatkan manipulasi
laba yang disengaja dalam upaya memenuhi ekspektasi laba dapat membahayakan .
Bentuk Manajemen Penghasilan
Dua metode manajemen laba yang paling umum digunakan adalah “merapikan” dan “mandi
besar.” Metode mudah dapat digunakan oleh manajemen untuk memuluskan aliran laba yang
dilaporkan dengan melakukan akrual diskretionari pendapatan-turun (misalnya, tunjangan
untuk utang buruk) dalam tahun-tahun yang baik dan akrual diskretionari yang meningkatkan
pendapatan (misalnya persentase penyelesaian ) dalam tahun-tahun lean. Sebaliknya, metode
"big bath" manajemen laba dapat digunakan untuk melakukan akrual diskresioner yang
menurunkan pendapatan (misalnya, penghapusan, penurunan aset) dalam tahun-tahun lean
berdasarkan asumsi bahwa laporan kinerja yang buruk selama satu tahun tidak begitu
merusak. Levitt membahas lima gangguan utama berikut ini yang mengancam integritas,
keandalan, dan kualitas laporan keuangan:
1 "Big Bath" Biaya. Seringkali melibatkan satu kali melebih-lebihkan biaya restrukturisasi
dengan menciptakan "cadangan" yang dapat digunakan untuk mengimbangi biaya operasi
masa depan.
2 Akuntansi Akuisisi Kreatif. Umumnya berkaitan dengan strategi kombinasi bisnis dengan
menggunakan "merger magic" untuk menghindari biaya pendapatan masa depan melalui
biaya satu kali yang berlebihan untuk penelitian dan pengembangan dalam proses dan
penciptaan cadangan akuntansi pembelian yang berlebihan.
3 Miscellaneous “Cookie Jar” Cadangan. Biasanya melibatkan asumsi yang tidak realistis
untuk memperkirakan kewajiban untuk pengembalian penjualan, kerugian pinjaman, atau
biaya jaminan dengan menetapkan cadangan di "masa-masa indah" dan menggunakan ini
untuk menopang penghasilan di "masa buruk."
4. Penyalahgunaan Konsep Materia lity. Seringkali melibatkan kesalahan pencatatan
sengaja sengaja sengaja mengabaikan kesalahan dalam laporan keuangan dengan asumsi
bahwa dampaknya pada laba (laba atau laba per saham) tidak cukup signifikan untuk
mengubah keputusan investasi investor dan kreditur.
5. Pengakuan Pendapatan. Umumnya melibatkan pencatatan pendapatan sebelum
diperoleh, yang sebelum penjualan selesai, sebelum produk dikirim, atau ketika pelanggan
masih dapat membatalkan atau menunda penjualan.
5. SKEMA PENIPUAN PENDAPATAN UMUM
1) Bill-And-Hold Schemes
Skema bill-and-hold sering digunakan oleh perusahaan untuk melebih-lebihkan penghasilan
dalam upaya untuk memenuhi atau melebihi ekspektasi analis, terutama untuk perkiraan
pendapatan kuartalan. Dalam kesepakatan bill-and-hold, pelanggan setuju untuk membeli
barang dengan menandatangani kontrak, tetapi penjual tetap menyimpan esai sampai
pelanggan meminta pengiriman. Penjual dapat mengakui pendapatan sesuai dengan GAAP
yang ada karena transaksi memenuhi dua ketentuan
2) Transaksi Sham Lainnya
Transaksi palsu biasanya dikaitkan dengan penipuan laporan keuangan dan tampaknya
merupakan penjualan yang sah, tetapi tidak.
3) Potongan Penjualan yang Tidak Tepat
Pemotongan penjualan yang tidak benar melibatkan menjaga catatan akuntansi terbuka di
luar periode pelaporan untuk mencatat penjualan periode pelaporan berikutnya pada periode
berjalan. Skema ini lebih efektif untuk manipulasi pendapatan kuartalan daripada pendapatan
tahunan dengan membuat buku terbuka sehingga pendapatan dijalin dalam kuartal itu.
4) Penjualan Bersyarat
Penjualan bersyarat adalah transaksi yang dicatat sebagai pendapatan meskipun penjualan
yang terkait dengan transaksi melibatkan kontinjensi yang belum terselesaikan atau perjanjian
lanjutan yang menghilangkan kewajiban pelanggan untuk mempertahankan barang dagangan.
6. PENGGANTIAN OTORITATIF TENTANG PENGELOLAAN LABA
Laporan COSO 1999 tentang Pelaporan Keuangan Berbahaya menyatakan bahwa lebih dari
setengah penipuan laporan keuangan yang dipelajari melibatkan melebih-lebihkan
pendapatan dengan mencatat pendapatan prematur atau fiktif.
SAB No. 101 berkaitan dengan pengakuan pendapatan dengan memberikan pedoman
tambahan bagi akuntan untuk mengikuti kepatuhan terhadap GAAP dalam mencatat transaksi
pendapatan. SAB No. 101 menyajikan kriteria mendasar yang harus dipenuhi sebelum
pendaftar dapat merekam pendapatan: (1) bukti yang cukup dan kompeten bahwa ada
pengaturan; (2) bukti persuasif bahwa pengiriman telah terjadi atau layanan telah diberikan;
(3) indikasi yang jelas bahwa harga penjual kepada pembeli ditetapkan atau ditentukan; dan
(4) kolektibilitas harga atau biaya cukup terjamin berdasarkan perjanjian pembelian.
7. MANAJEMEN LABA DAN PENIPUAN STATIS KEUANGAN
Manajemen sering menggunakan kebijaksanaan akuntansi yang konsisten dengan GAAP
untuk mengelola laba dalam melakukan fungsi manajerial yang ditugaskan. Sebagian besar
aktivitas manajemen laba, seperti menggunakan diskresi akuntansi untuk penilaian dan
perkiraan yang ada dalam rezim GAAP, dapat diterima meskipun mereka mungkin tampak
agresif. Manipulasi laba yang disengaja dengan maksud untuk menipu investor dan kreditor
adalah manajemen laba yang tidak sah dan merupakan penipuan laporan keuangan .
Ada garis tipis antara manajemen laba yang sah dan manajemen laba curang langsung untuk
mencapai target laba ketika manajemen terlalu tertarik pada penggambaran, bukan realitas,
dari hasil keuangan. Area abu-abu antara legitimasi dan penipuan langsung ketika laporan
laba menggambarkan keinginan manajemen daripada kenyataan yang baru-baru ini
menggelitik minat SEC.
8. Manajemen Penghasilan Non fraudulent versus Penipuan
Manajemen laba dapat diklasifikasikan menjadi dua kategori umum dari manajemen laba
yang tidak menipu dan curang . Manajemen laba non-konflik terjadi ketika perusahaan
memilih metode akuntansi yang diterima secara umum dalam wilayah GAAP yang memiliki
dampak langsung dan menguntungkan pada jumlah dan waktu pendapatan yang dilaporkan.
Persyaratan penerapan metode akuntansi yang konsisten dari satu tahun ke tahun berikutnya
agak mengurangi peluang manajemen laba karena pilihan metode akuntansi yang kasar.
Namun demikian, perusahaan tidak diharuskan menggunakan metode akuntansi yang sama,
bahkan dalam industri yang sama. Oleh karena itu, perusahaan dapat mengelola pendapatan
mereka melalui metode akuntansi yang mereka pilih.
Penipuan manajemen laba, bagaimanapun , tidak dibuat dalam kerangka GAAP metode
akuntansi yang dapat diterima dan, oleh karena itu, adalah bentuk ilegal dari manajemen laba.
Penipuan laporan keuangan adalah serangkaian laporan keuangan yang mengaku sesuai
dengan GAAP, tetapi tidak. Selain itu, laporan keuangan curang ini tidak terdeteksi oleh
auditor. Dengan demikian, pengguna posisi keuangan membuat keputusan berdasarkan
pemahaman yang salah bahwa pernyataan tersebut disajikan secara wajar sesuai dengan
GAAP.
Studi menunjukkan bahwa perusahaan yang menguntungkan dengan hasil keuangan yang
menguntungkan dapat lebih mudah dan layak mendapatkan dana melalui pembiayaan
daripada perusahaan yang kinerjanya. Dechow dkk. (1996, 4) 22 menyatakan bahwa,
"Manajemen dan pemegang saham yang ada mendapat manfaat dari manipulatin g investor
'persepsi nilai perusahaan jika mereka dapat meningkatkan pembiayaan tambahan pada istilah
yang lebih menguntungkan atau melihat kepemilikan saham mereka dengan harga yang lebih
tinggi." Dechow dkk. (1996) menemukan bahwa pelaporan keuangan yang curang lebih
umum ketika discretio n manajerial dibatasi dan perusahaan memiliki rasio utang-toequity
lebih tinggi daripada perusahaan nonfraud.
Beasley (1996) 26 juga menemukan bahwa perusahaan yang terlibat dalam penipuan laporan
keuangan memiliki kepemilikan manajemen yang lebih tinggi daripada perusahaan nonfraud.
Mereka juga menemukan bahwa perusahaan yang terlibat dalam manajemen laba tidak sah
adalah (1) lebih cenderung memiliki dewan direksi yang didominasi manajemen; (2) lebih
mungkin memiliki seorang chief executive officer (CEO) sebagai ketua dewan direksi; (3)
kemungkinan besar memiliki CEO yang juga pendiri perusahaan; (4) cenderung tidak
memiliki komite audit; (5) cenderung tidak memiliki pemegang blok luar; dan (6) lebih
mungkin untuk secara signifikan meningkatkan biaya modal ketika pelanggaran (manajemen
laba tidak sah) diumumkan kepada publik.
9. GEJALA PENIPUAN STATIS KEUANGAN
Kemungkinan gejala penipuan laporan keuangan dikompilasi dari beberapa penelitian dan
laporan, dan mereka tercantum dalam tiga kategori umum (1) struktur organisasi; (2) kondisi
keuangan; dan (3) lingkungan bisnis dan industri.
Struktur organisasi :
1 Tim manajemen puncak yang sangat mendominasi
2 Terutama orang dalam atau dewan direktur abu-abu
3 Dewan direksi yang tidak efektif
4. Kompensasi untuk hak eksekutif atas terkait dengan laba atau target harga saham
5. Komite audit yang tidak efektif, buta huruf, dan tidak kompeten
Kondisi keuangan :
1 Penurunan kualitas laba terbukti dengan penurunan tajam volume penjualan
2 Perkiraan penghasilan yang tidak realistis
3 Tujuan pertumbuhan yang tidak realistis
4. Transaksi bisnis yang terlalu rumit dan tidak biasa
5. Pertumbuhan yang luar biasa cepat
Lingkungan bisnis dan industri :
1. Kondisi bisnis yang dapat menciptakan tekanan yang tidak biasa
2 Modal kerja yang tidak memadai
3 Maj atau investasi dalam industri yang mudah berubah
4. Pembatasan utang dengan sedikit fleksibilitas
5. Investigasi yang sedang berlangsung atau sebelumnya oleh regulator (misalnya, SEC,
IRS)
Efektivitas Bendera Merah
Albrecht dkk. (2 001), 33 menyimpulkan bahwa bukti mengenai efektivitas bendera merah
dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan tidak konsisten atau tidak menarik. Mereka
menyarankan metode berikut untuk menilai keefektifan pendekatan bendera merah dalam
mendeteksi kecurangan laporan keuangan (1) perangkat lunak pertambangan data komersial
seperti bahasa perintah audit (ACL); (2) prosedur analitik termasuk horisontal, vertikal, rasio
dan analisis lain dari laporan keuangan; (3) analisis digital (yaitu, Hukum Benford) pada
database keuangan, dan (4) pendekatan penipuan-hipotesis empiris.

10. WHISTLE-BLOWING
Whistle-blowing didefinisikan oleh Near dan Miceli (1988, 5) sebagai “. . . pengungkapan
oleh anggota organisasi (dahulu dan saat ini) praktik ilegal, tidak bermoral, atau tidak sah di
bawah kendali majikan mereka, kepada orang atau organisasi yang mungkin dapat
mempengaruhi tindakan. Pelaporan isu-isu yang masuk akal, termasuk penipuan, kepada
anggota organisasi internal di luar rantai komando normal dipandang sebagai whistle-blowing
melalui saluran internal. Pelaporan isu-isu ini kepada individu di luar organisasi dianggap
sebagai whistle-blowing melalui saluran eksternal.

Whistle-Blowing sebagai Mekanisme Pengendalian Internal

Hooks, Kaplan, dan Schultz (1994) berpendapat bahwa whistle-blowing dapat digunakan
sebagai mekanisme pengendalian internal yang efektif dengan menciptakan lingkungan yang
memungkinkan individu untuk secara bebas menyediakan komunikasi hulu baik di dalam
maupun di luar organisasi untuk memfasilitasi deteksi dini dan pencegahan kemungkinan
penipuan laporan keuangan. 35 Ponemon (1994) membahas dua aspek whistle-
blowers'decisions untuk mengungkapkan atau tidak mengungkapkan kesalahan yang
dirasakan. 36 Aspek pertama adalah motivasi mendasar dari whistle blower untuk
membocorkan informasi sensitif seperti penipuan laporan keuangan. Aspek kedua berkaitan
dengan proses pengambilan keputusan penuh dari orang yang memandang secara pribadi
lating whistle-blowing act. Motivasi dari whistle blower adalah penting dalam melaporkan
kesalahan, terutama jika itu diturunkan untuk keuntungan pribadi. Peluit-peluit yang
termotivasi dapat merusak kualitas laporan peluit dan, oleh karena itu, e ffectiveness dan
integritas struktur pengendalian internal perusahaan.

Channels for Communicating Wronginging

Ponemon (1994) 37 dan Hooks dkk. (1994) 38 menggambarkan saluran internal dan eksternal
untuk mengkomunikasikan isu-isu sensitif seperti penipuan laporan keuangan. Saluran
internal mengacu pada pengungkapan kesalahan kepada rekan kerja, manajemen puncak,
komite audit, dan / atau dewan direksi. Saluran eksternal dapat digunakan untuk mengurangi
kesalahan kepada pihak-pihak di luar perusahaan, seperti media, auditor eksternal, dan / atau
lembaga pemerintah. Whistle-blower biasanya menggunakan saluran internal sebagai
tindakan pertama dan seringkali hanya untuk mengkomunikasikan isu-isu sensitif seperti
penipuan laporan keuangan, terutama karena pengungkapan eksternal dapat dipandang
sebagai pelanggaran etika bisnis, loyalitas karyawan, kode etik perusahaan, dan / atau standar
profesional
Auditor eksternal diminta untuk menggunakan saluran internal dan eksternal dalam
mengkomunikasikan isu-isu sensitif seperti penipuan laporan keuangan..
Auditor eksternal tidak boleh dipandang sebagai whistle-blower yang terus-menerus
melaporkan ditemukan kesalahan, penyimpangan, atau penipuan untuk pergi otoritas
vernment, namun. Persepsi auditor eksternal sebagai whistle-blower cenderung menciptakan
hubungan permusuhan antara klien dan auditor. Adanya hubungan semacam itu akan
mendorong bahkan klien yang jujur dan etis untuk memprovokasi auditor dengan
pengungkapan informasi yang kurang lengkap dan bukti audit karena takut bahwa auditor
akan mencurigai tindakan ilegal atau tidak teratur dan melaporkannya kepada pihak penegak
hukum.
Model Proses Pembunuhan Peluit
Hooks dkk. (1994) menyarankan model proses whistle-blowing dalam konteks fungsi audit
internal dan eksternal yang dimaksudkan untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan
laporan keuangan. Model ini disajikan dalam Exhibit 5.4 dan pada awalnya dirancang oleh
Graham (1986) 40 dan Miceli and Near (1992). 41 Model ini dikembangkan berdasarkan
asumsi berikut:
• Iklim yang membaik untuk melaporkan kesalahan, termasuk penipuan laporan keuangan,
akan mengurangi kemungkinan kesalahan yang terjadi.
• Potensi pemicu penipuan laporan keuangan tidak mungkin dilanjutkan jika prospek
dilaporkan meningkat.
• Kontrol internal sebagai mekanisme deteksi penipuan merupakan elemen penting dari
proses model yang mungkin hanya terjadi di dalam organisasi.
• Fungsi audit eksternal sebagai mekanisme untuk deteksi penipuan dipandang sebagai
elemen penting dari proses model yang mungkin melibatkan auditor eksternal.
• Banyak variabel mempengaruhi kemungkinan kecurangan laporan keuangan, seperti
sikap manajemen dan gaya penilaian terbuka, keberadaan kode etik perusahaan, pembalasan
terancam, hadiah uang tunai untuk pelaporan, dan status pelaku.
• Anggapan bahwa whistle blower akan berkembang dari kiri ke kanan dalam melaporkan
kesalahan membutuhkan keputusan positif pada setiap langkah.
Model Whistle-Blowing
Beberapa model pendahuluan telah disarankan untuk menjelaskan dan menjelaskan tindakan
yang dilakukan oleh whistle-blower. Istirahat (1979) mengembangkan model empat
komponen berikut untuk menjelaskan kompleksitas keputusan moral:
1 Mengenali masalah moral. Pengamat dari tindakan ronggar harus mampu menilai
tindakan yang mungkin diambil, hasil mereka, dan dampaknya pada orang lain.
2 Membuat penilaian moral. Pengamat harus mampu membuat penilaian moral tanpa
tindakan yang mungkin dan efek potensial mereka pada orang lain.
3 Menetapkan niat moral. Pengamat harus memiliki niat untuk melakukan apa yang secara
moral benar dalam konteks prinsip dan nilai moral yang berlaku.
4. Terlibat dalam perilaku moral. Pengamat harus mampu dan bersedia untuk
menindaklanjuti dengan tindakan untuk mereplikasi tindakan yang salah, seperti penipuan
laporan keuangan. 42
Diharapkan bahwa komitmen eksekutif puncak untuk standar etika dalam perusahaan
menghasilkan tingkat pelaporan yang lebih tinggi dari perilaku tidak etis dan kegiatan
penipuan oleh karyawan yang dikenal sebagai whistle-blowing. Tingkat whistle-blowing
yang tinggi dapat mencerminkan frustrasi karyawan yang jujur dengan ketidakmauan
manajemen untuk melakukan kontrol yang cukup atas kegiatan penipuan atau efektivitas dari
peraturan dan prosedur manajerial dalam menegakkan perilaku etis di perusahaan. Meskipun
demikian, tingkat peluit peluit dapat mengindikasikan efektivitas pengendalian internal untuk
mendeteksi kegiatan penipuan atau ketakutan karyawan terhadap konsekuensi peluit atau
karyawan mungkin telah mempercayai kontrol internal untuk mencegah dan mendeteksi
penipuan.
Pendidikan Penyadaran Fraud
Pendidikan kesadaran dapat memainkan peran penting dalam mengurangi contoh kecurangan
laporan keuangan. Karakteristik perusahaan yang mengalami penipuan laporan keuangan
telah ditentukan dengan mengidentifikasi indikator bendera merah yang menunjukkan
kecurangan laporan keuangan. Indikator-indikator bendera merah ini adalah struktur
pengendalian internal yang tidak memadai dan tidak efektif, dan kurangnya tata kelola
perusahaan yang waspada dan efektif .

11. KARAKTERISTIK UMUM PERUSAHAAN YANG TERLIBAT DALAM

PENIPUAN
Literatur penipuan telah mengidentifikasi dan memeriksa karakteristik umum perusahaan
penipuan.
Pertumbuhan
Penelitian sebelumnya (Beasley, 1994) 47 menemukan bahwa pertumbuhan perusahaan
mungkin terkait dengan kemungkinan kecurangan laporan keuangan. Sebagai contoh, Bell,
Szykowny, dan Willingham (1991) 48 berpendapat bahwa ketika perusahaan berada dalam
laju pertumbuhan yang cepat, manajemen dapat termotivasi untuk terlibat dalam kecurangan
laporan keuangan selama penurunan untuk memberikan penampilan pertumbuhan yang
stabil.

Kesehatan Keuangan
Literatur penipuan (misalnya, Bell et al., 1991; Beasley, 1994) 49,50 menunjukkan bahwa
tingkat kesehatan keuangan suatu perusahaan dapat dikaitkan dengan probabilitas kecurangan
laporan keuangan. Bell et al. (1991) mengidentifikasi tiga indikator bendera merah yang
menunjukkan hubungan kesehatan keuangan dan kemungkinan penipuan keuangan statat: (1)
profitabilitas yang tidak memadai relatif terhadap industri; (2) penekanan yang tidak
semestinya ditempatkan pada proyeksi laba; dan (3) keraguan substansial tentang
kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan hidup.
Lama Waktu Diperdagangkan Publik
Literatur tata kelola perusahaan (Beasley, 1994) 51 menunjukkan bahwa lamanya waktu
saham umum perusahaan telah diperdagangkan di pasar modal dapat dikaitkan dengan
kemungkinan kecurangan laporan keuangan.
Pemegang Blok
Literatur tata kelola perusahaan (Beasley, 1994) 53 menunjukkan bahwa pemegang blok
besar (misalnya, investor institusional) dapat berfungsi sebagai mekanisme tata kelola
perusahaan dengan memantau keputusan dan tindakan manajemen.
Penurunan Industri
Perusahaan dalam industri yang menurun biasanya lebih cenderung terlibat dalam penipuan
laporan keuangan terutama karena mereka harus bersaing untuk sumber daya yang langka.
Rasio keuangan yang tidak menguntungkan
Laporan keuangan yang curang mencerminkan kinerja keuangan dan rasio yang lebih tinggi
daripada kinerja rata-rata industri saat ini atau lebih baik daripada kinerja historis perusahaan
atau memenuhi perkiraan dan target analis yang diumumkan oleh manajemen sebelumnya.
Transaksi Pihak Terkait
Tujuan utama dari perusahaan yang dimiliki publik adalah untuk menciptakan dan
meningkatkan nilai pemegang saham dengan menghasilkan laba di atas dan di luar tingkat
laba atas investasi yang ditentukan oleh pemegang saham. Tujuan ini tercapai ketika dewan
direksi dan manajemen bekerja untuk melindungi kepentingan para pemegang saham.
Auditor independen melihat adanya transaksi pihak terkait sebagai potensi konflik
kepentingan antara perusahaan dan personilnya, yang dapat menciptakan potensi penipuan
laporan keuangan (Loebbecke et al., 1989).
Manajemen Penghasilan dan Bendera Merah Tetap
Kebijakan, prosedur, dan praktik akuntansi agung manusia juga dapat membedakan
perusahaan penipuan dari perusahaan nonfraud. Praktik akuntansi ini menentukan apakah:
• Baik keuntungan dan kerugian pada barang-barang yang tidak biasa dan tidak berulang
diberikan kepentingan atau pertimbangan yang sama .
• Waktu untuk mengenali transaksi dikelola dan untuk tujuan apa mereka dikelola.
• Estimasi dan asumsi perusahaan yang signifikan adalah wajar dan dapat dibenarkan dan
didasarkan pada informasi terbaik yang tersedia.
• Ada dasar untuk ambang batas materialitas yang digunakan dalam mengukur, mengenali,
dan melaporkan transaksi keuangan dan menyiapkan laporan keuangan terkait.
• Praktik akuntansi yang dipilih secara tepat menyampaikan ekonomi yang mendasari
transaksi.