CHAPTER 5 TAKSONOMI DAN SKEMA

GEJALA PENIPUAN LAPORAN KEUANGAN

Contoh umum gejala yang menunjukkan bahwa perusahaan dapat terlibat dalam penipuan laporan
keuangan disajikan berikutnya:
• Penurunan kualitas dan kuantitas pendapatan secara terus-menerus.
• Ketidakcukupan arus kas.
• Kelebihan persediaan.
• Akuntansi yang terlalu agresif.
• Manajemen '' jangka pendek. ''
PENGAKUAN PENDAPATAN IMPROPER
Laporan COSO6 menunjukkan bahwa 50 persen dari perusahaan yang diteliti yang melakukan
penipuan melebih-lebihkan pendapatan dengan mencatat pendapatan sebelum waktunya atau dengan
menciptakan transaksi pendapatan fiktif. Beberapa contoh skema yang digunakan untuk terlibat dalam kegiatan
keuangan yang curang seperti itu meliputi:
• Penjualan palsu
• Pendapatan prematur sebelum semua persyaratan penjualan diselesaikan.
• Penjualan bersyarat
• Cutoff penjualan yang tidak tepat
• Penggunaan metode persentase penyelesaian yang tidak tepat pengiriman tidak sah
• Penjualan konsinyasi
Skema penipuan ini diperiksa secara menyeluruh di bagian selanjutnya.
PENILAIAN ASET TERKAIT
Laporan COSO mengungkapkan bahwa sekitar 50 persen dari perusahaan penipuan yang diteliti
melebih-lebihkan aset dengan mencatat aset fiktif atau aset yang tidak dimiliki, barang-barang bermodal yang
seharusnya dikeluarkan, menggembungkan nilai aset yang ada melalui penggunaan nilai pasar yang lebih tinggi,
dan penyisihan piutang yang diterima.
SKEMA PENIPUAN LAINNYA
Skema penipuan lain yang diidentifikasi dalam laporan COSO meliputi:
• Mengecilkan biaya dan kewajiban (hanya 18 persen dari penipuan laporan keuangan)
• Penyalahgunaan aset (hanya 12 persen dari 204 kasus penipuan yang diteliti)
• Pengungkapan yang tidak benar tanpa efek item baris laporan keuangan (sekitar 8 persen dari kasus
penipuan)
• Skema penipuan lain-lain (20 persen dari kasus penipuan laporan keuangan yang diidentifikasi)
SKEMA PENIPUAN UMUM
Penipuan dalam laporan keuangan terdiri dari berbagai skema, mulai dari overstatements pendapatan
dan aset hingga kelalaian informasi keuangan material hingga meremehkan pengeluaran dan kewajiban.
Beberapa skema penipuan laporan keuangan yang paling umum, Contohnya adalah:
• Kesalahan klasifikasi keuntungan.
WAODE RIZKY AMALIA | A062181023 1
 CHAPTER 5 TAKSONOMI DAN SKEMA

• Transaksi palsu.
• Waktu pengakuan pendapatan.
• Transaksi penjualan tagihan-dan-tahan.
• Pengaturan sisi.
• Transaksi penjualan tidak sah.
• Pengakuan pendapatan yang tidak tepat.
• Transaksi dengan pihak terkait yang tidak tepat.
• Penilaian aset yang tidak tepat.
• Penangguhan biaya dan pengeluaran yang tidak tepat.
• Pengungkapan atau kelalaian informasi keuangan material yang tidak memadai
• Pemutusan transaksi yang tidak tepat pada akhir periode pelaporan.
SKEMA PENIPUAN PENDAPATAN UMUM
Mantan ketua SEC Arthur Levitt menguraikan praktik manajemen laba tidak sah dari meningkatkan
pendapatan yang dilaporkan secara tidak benar dengan memanipulasi pengakuan pendapatan sebagai “hocus-
pocus accounting.” Metode paling umum dalam manajemen laba tidak sah adalah transaksi tagihan dan tahan
berbagai macam transaksi palsu yang melibatkan pengiriman, penagihan, dan / atau transaksi pihak terkait.
SKEMA BILL-AND-HOLD
Perusahaan sering menggunakan skema tagihan-dan-tahan untuk melebih-lebihkan pendapatan dalam
upaya untuk memenuhi atau melampaui ekspektasi analis, terutama untuk perkiraan pendapatan triwulanan.
Dalam kesepakatan tagihan dan tahan, pelanggan setuju untuk membeli barang dengan menandatangani
kontrak, tetapi penjual tetap memiliki kepemilikan sampai pelanggan meminta pengiriman. Penjual dapat
mengakui pendapatan sesuai dengan GAAP yang ada karena transaksi memenuhi dua kondisi (1) direalisasikan
atau direalisasikan dan (2) diperoleh, seperti yang disyaratkan oleh GAAP. Pendapatan biasanya diakui pada
saat penjualan, yang sering terjadi ketika pengiriman barang terjadi atau layanan diberikan kepada pelanggan.
Sementara transaksi penjualan tagihan-dan-tahan tidak selalu merupakan pelanggaran GAAP, perusahaan
sering menggunakan transaksi tersebut untuk mengelola pendapatan secara tidak sah, yang dapat
mengakibatkan penipuan laporan keuangan. Dengan demikian, auditor harus menilai substansi transaksi
tersebut untuk memastikan transaksi tersebut sah dan transaksi wajar.
TRANSAKSI PALSU
Transaksi palsu biasanya dikaitkan dengan penipuan laporan keuangan. Mereka tampaknya
merupakan penjualan yang sah, tetapi sebenarnya tidak. Contoh transaksi palsu termasuk:
• Penjualan dengan komitmen dari penjual untuk dibeli kembali
• Penjualan tanpa substansi, seperti mendanai pembeli untuk memastikan pengumpulan
• Penjualan dengan jaminan oleh entitas yang dibiayai oleh penjual dari apa yang dinyatakan sebagai
piutang yang tidak dapat ditagih
• Penjualan barang hanya dikirim ke lokasi perusahaan lain (mis., Gudang)

WAODE RIZKY AMALIA | A062181023 2

 CHAPTER 5 TAKSONOMI DAN SKEMA

• Pendapatan prematur sebelum semua ketentuan penjualan diselesaikan dengan mencatat penjualan
setelah barang dipesan tetapi sebelum dikirim ke pelanggan atau pengiriman di muka dari tanggal yang
dijadwalkan tanpa sepengetahuan dan instruksi pelanggan
CUTOFF PENJUALAN IMPROPER
Cutoff penjualan yang tidak tepat melibatkan menjaga catatan akuntansi terbuka di luar periode
pelaporan untuk mencatat penjualan periode pelaporan berikutnya pada periode saat ini. Skema ini lebih efektif
untuk memanipulasi pendapatan kuartalan daripada pendapatan tahunan dengan menjaga pembukuan agar
pendapatan dicatat pada kuartal itu.
PENJUALAN KONDISI
Penjualan bersyarat adalah transaksi yang dicatat sebagai pendapatan meskipun penjualan yang
terkait dengan transaksi melibatkan kemungkinan besar yang belum terselesaikan atau perjanjian selanjutnya
yang menghilangkan kewajiban pelanggan untuk mempertahankan barang dagangan.
PERNYATAAN KEUANGAN PENIPUAN BENDERA MERAH
Berbagai jenis penipuan memiliki gejala yang berbeda (atau lebih dikenal sebagai bendera merah)
sehubungan dengan penipuan laporan keuangan. Bendera merah adalah gejala penting, yang menandakan
kemungkinan penipuan laporan keuangan. Auditor internal dan eksternal memiliki kualifikasi dan posisi yang
baik untuk mengidentifikasi tanda bahaya dan mengembangkan model risiko untuk mencegah dan mendeteksi
penipuan laporan keuangan. Namun, keterlibatan auditor internal dalam kegiatan rutin korporasi dan lingkungan
pengendalian internal menempatkan mereka pada posisi terbaik untuk mengidentifikasi dan menilai bukti yang
mungkin menandakan penipuan laporan keuangan.
Bendera merah kualitatif adalah bukti penting untuk menandakan kemungkinan penipuan laporan
keuangan. Fokus yang tepat pada bendera merah dapat membantu dalam mengeksplorasi faktor-faktor
mendasar yang menyebabkan penipuan laporan keuangan. Kemungkinan gejala penipuan laporan keuangan
disusun dari beberapa studi dan laporan, dan mereka terdaftar dalam tiga kategori umum (1) struktur organisasi,
(2) kondisi keuangan, dan (3) lingkungan bisnis dan industri. SAS No. 99 mendefinisikan bendera merah dalam
hal faktor risiko dalam tiga kategori yang termasuk dalam segitiga penipuan: tekanan / insentif, peluang, dan
sikap / rasionalisasi.
Menurut Elliot dan Willingham, 10 bendera merah tidak menunjukkan adanya penipuan. Sebaliknya,
mereka adalah kondisi yang umumnya hadir dalam peristiwa penipuan dan dengan demikian mereka
menyarankan bahwa kekhawatiran dapat dibenarkan. Tampilan 5.2 menyajikan daftar bendera merah.
SALURAN UNTUK MENGKOMUNIKASI MASALAH
Ponemon dan Hooks et al. menggambarkan saluran internal dan eksternal untuk mengomunikasikan
masalah sensitif seperti penipuan laporan keuangan. Saluran internal mengacu pada pengungkapan kesalahan
kepada rekan kerja, manajemen puncak, komite audit, dan / atau dewan direksi. Saluran eksternal dapat
digunakan untuk mengkomunikasikan kesalahan kepada orang-orang di luar perusahaan, seperti media, auditor
eksternal, dan / atau lembaga pemerintah. Pelapor biasanya menggunakan saluran internal sebagai tindakan
mereka yang pertama dan seringkali hanya untuk mengkomunikasikan masalah sensitif seperti penipuan
WAODE RIZKY AMALIA | A062181023 3
 CHAPTER 5 TAKSONOMI DAN SKEMA

laporan keuangan, terutama karena pengungkapan eksternal dapat dianggap sebagai pelanggaran etika bisnis,
loyalitas karyawan, kode etik perusahaan, dan / atau profesional standar.
PERATURAN WHISTLE-BLOWER
Whistle blowing berarti bahwa seseorang yang memiliki pengetahuan tentang kesalahan, termasuk
penipuan laporan keuangan, memberi tahu mereka yang memiliki wewenang untuk memperbaiki kesalahan dari
situasi tersebut. Dalam kasus penipuan laporan keuangan, agen perbaikan yang tepat dapat menjadi anggota
manajemen yang tidak terlibat dalam penipuan, dewan direksi, komite audit, auditor internal, auditor eksternal,
atau badan-badan regulator atau penegak hukum luar seperti SEC. Keahlian bermain, bagaimanapun, adalah
ketika orang yang memiliki pengetahuan tentang kesalahan, termasuk penipuan laporan keuangan, secara
sukarela atau wajib berpartisipasi dengan pelaku kesalahan untuk menutupi atau melakukan penipuan. Proses
laporan whistle-blowing dimulai dengan kesalahan penting, seperti penipuan laporan keuangan. Pengamat
tindakan dapat memilih untuk melaporkan kepada pihak yang diberdayakan untuk setidaknya memulai resolusi,
seperti atasan pengamat, auditor internal, komite audit, atau auditor eksternal. Kemudian, setelah menilai biaya
dan manfaat serta pertimbangan lainnya (mis., Pembalasan, kehilangan pekerjaan yang dirasakan kurang
loyalitas), pengamat dapat memutuskan untuk melaporkan.
Sebelum diberlakukannya SOX, tidak ada program whistle-blower atau mekanisme komplain bagi
karyawan untuk mengambil tindakan yang tepat untuk melaporkan kesalahan perusahaan kepada pihak
berwenang atau orang-orang yang berada dalam posisi untuk mencegah dan memperbaikinya. SOX
mensyaratkan komite audit perusahaan untuk menetapkan prosedur peluit pengaduan untuk penerimaan,
retensi, dan perlakuan terhadap keluhan perusahaan publik. Program harus menerapkan prosedur dan
mekanisme yang mencakup pengajuan rahasia dan anonim mengenai masalah akuntansi dan masalah audit
yang dipertanyakan. oleh karyawan. Program dan prosedur whistle-blowing juga dapat dibuat dalam organisasi
dari semua jenis dan ukuran.
Pada 2007, OSHA telah menyelesaikan 1.163 investigasi berdasarkan keluhan karyawan yang diajukan
berdasarkan ketentuan SOX sejak awal. Karena persepsi publik tentang whistle-blower sekarang disukai dan
whistle-blower sekarang memiliki perlindungan, lebih banyak karyawan akan maju. Untuk menghindari
pengawasan peraturan dan tindakan sipil, pengacara Jason Zuckerman merekomendasikan perusahaan
mengambil delapan langkah berikut:
1. Buat pembangkangan pendapat politik
2. Train managers and Supervisors
3. Membangun program kepedulian karyawan
4. Perbarui karyawan tentang status penyelidikan
5. Dokumentasikan temuan dalam laporan tertulis
6. Menetapkan prosedur untuk pelaporan anonim
7. Ambil tindakan disipliner terhadap mereka yang melakukan pembalasan
8. Dokumentasikan masalah kinerja
APLIKASI ANTIFRAUD UNTUK PRAKTEK
WAODE RIZKY AMALIA | A062181023 4
 CHAPTER 5 TAKSONOMI DAN SKEMA

DETEKSI: BENDERA MERAH DAN PENILAIAN RISIKO YANG DITARUHKAN

Mengingat kekhawatiran atas penimpaan dan kolusi manajemen, transaksi pihak terkait (mis. Entitas tujuan
khusus Enron) harus diperiksa dengan cermat. Pembaca perlu memahami bahwa setiap penipu
merasionalisasikan rencananya secara berbeda. Selain itu, teknik penyembunyian yang berbeda digunakan,
tergantung pada siapa yang tahu tentang dan terlibat dalam kegiatan tersebut. Dengan demikian, mereka yang
ditugaskan dengan tanggung jawab untuk mencegah penipuan, pencegahan, dan deteksi mungkin kewalahan
dengan pertanyaan berikut: Di mana untuk memulai?
Pendekatan tradisional menunjukkan bahwa berbagai tanda bahaya dapat mengindikasikan bahwa suatu
penipuan yang mendasarinya telah atau sedang terjadi. Bendera merah yang dapat mengarah pada
penyelidikan penipuan formal mencakup tip dan keluhan, bendera merah perilaku, anomali analitis, anomali
akuntansi, serta ketidakberesan dan kelemahan kontrol internal. Masing-masing, ketika diamati, perlu dievaluasi
dengan bukti untuk membuat keputusan mengenai keberadaan penipuan.
Mengajukan pertanyaan tindak lanjut dan menyelesaikan pertanyaan-pertanyaan itu dengan bukti adalah
salah satu kunci skeptisisme profesional dan kunci untuk berhasil mengungkap aktivitas penipuan, baik
penyalahgunaan aset, korupsi, atau penipuan laporan keuangan. Tantangan dengan bendera merah adalah
jumlahnya banyak dan bahwa 1 dari 100 dapat mengarah pada deteksi aktivitas penipuan.
Penyempurnaan untuk deteksi, pencegahan, dan pencegahan penipuan bendera merah merupakan
penilaian risiko yang ditargetkan. Dalam praktiknya, penilaian risiko yang ditargetkan memiliki beberapa langkah
tetapi pendekatan ini berfokus pada dua pertanyaan utama:
1. Diberikan pemahaman tentang populasi skema penipuan yang mungkin, skema mana yang paling
mungkin, mengingat perusahaan ini, industrinya, dan lingkungan operasionalnya? Misalnya, contoh Bristol-
Myers Squibb menyoroti isian saluran. Tetapi channel stuffing kemungkinan besar terjadi ketika
perusahaan menjual beberapa produk dan memiliki jumlah pelanggan yang relatif kecil, seperti grosir.
Dengan demikian, industri jasa mungkin rentan terhadap berbagai skema pengakuan pendapatan, tetapi
umumnya saluran stuffing bukan salah satunya. Dengan menggunakan pengetahuan perusahaan,
industrinya, dan lingkungan operasinya, orang yang dibebani dengan manajemen risiko penipuan dapat
mulai memfokuskan upaya pada skema penipuan yang paling mungkin.
2. Berapa besar kemungkinan penipuan? Atau, seberapa besar nilai dolar yang terkait dengan skema
penipuan terkait dengan kinerja dan kondisi keuangan perusahaan yang diharapkan? Dengan
memasukkan besarnya skema penipuan ke dalam penilaian risiko, mereka yang terlibat dengan
manajemen risiko penipuan dapat lebih jauh mengidentifikasi potensi penipuan yang membutuhkan
perhatian lebih besar. Misalnya, inventaris dan akunting terkait sering dikaitkan dengan kemungkinan
penipuan yang lebih tinggi. Namun, jika perusahaan memiliki persediaan minimal karena menggunakan
manajemen persediaan tepat waktu dalam proses manufaktur dan inventaris dianggap tidak material,
upaya anti-penipuan terkait dengan kecurangan terkait inventaris dapat diminimalkan.

WAODE RIZKY AMALIA | A062181023 5