perusahaan pengujian dapat mengirimkan tagihan untuk pembayaran hanya bila tertentu
"penagihan tonggak" telah dicapai, seperti 25 kunjungan pasien, 50 kunjungan pasien, 75
kunjungan pasien, dan 100 kunjungan pasien. Dalam hal ini, ketika harus pendapatan diakuipada saat kunjungan pasien berlangsung, di timebills canbesubmittedto perusahaan farmasi,
ketika semua kunjungan telah terjadi, atau di lain waktu?
Ini adalah masalah sulit yang membutuhkan penilaian yang signifikan. Dalam pengaturan lain
ini dan banyak, kedua metode konservatif dan liberal pendapatan mengakui dapat diterapkan.
Bahkan ahli pelaporan keuangan tidak selalu setuju ketika sebuah organisasi memiliki kinerja
yang cukup untuk mengakui pendapatan dan apa kriteria pendapatan pengakuan utama harus.
Dalam banyak kasus, ini dan isu pendapatan-pengakuan sulit lainnya telah diperdebatkan dan
telah menjadi fokus dari laporan keuangan tuntutan hukum penipuan. Secara khusus,
perusahaan mulai menggunakan cara-cara liberal mengakui pendapatan dan ketika mereka
tidak cukup, manajemen mulai melakukan penipuan. Dalam kasus perusahaan minyak
disebutkan sebelumnya, perusahaan curang diakui penjualan di kapal fiktif yang seharusnya
berlayar lautan. Dalam kasus pengujian medis, kontrak dengan perusahaan obat yang terbukti
auditor yang diubah untuk mengembang jumlah pendapatan per pasien.
Perbedaan-perbedaan dalam pendapatan-pengakuan dan kinerja kriteria di organisasi
membuat sangat sulit untuk mengembangkan aturan pendapatan pengakuan untuk model
bisnis banyak dalam perekonomian saat ini. Memang, dalam banyak situasi, penilaian yang
signifikan harus dilakukan untuk menentukan kapan dan berapa banyak pendapatan untuk
mengenali. Ini memberikan peluang bagi manajer yang ingin melakukan penipuan laporan
keuangan.
Kemudahan Laba Memanipulasi Bersih Menggunakan Pendapatan dan
Piutang
Alasan kedua mengapa penipuan terkait pendapatan sangat umum adalah
karena sangat mudah untuk memanipulasi laba bersih menggunakan
pendapatan dan rekening piutang. Dalam video Memasak Buku, diproduksi oleh
Asosiasi Bersertifikat Penguji Penipuan, Barry Minkow, dalang dari ZZZZ
penipuan Terbaik, negara, "Piutang adalah hal yang indah. Anda membuat
piutang dan Anda memiliki pendapatan. "Bila Anda memiliki pendapatan, Anda
memiliki penghasilan. Cara mudah untuk mengembang laba bersih adalah untuk
menciptakan pendapatan dan beberapa piutang yang sesuai. Selain itu,
pendapatan dan piutang dapat dimanipulasi dalam beberapa cara lain. Sebagai
contoh, sebuah organisasi dapat mengembang pendapatan sebesar termasuk
pendapatan pada periode saat ini yang harus diakui pada periode berikutnya.
Skema ini sering disebut sebagai awal atau prematur pendapatan pengakuan
atau menyalahgunakan cut off.
Pendapatan juga dapat dikenali lebih awal oleh misstating pekerjaan selesai di
sebuah perusahaan dengan kontrak konstruksi jangka panjang di mana
pendapatan tergantung pada persentase proyek penyelesaian. Perusahaan juga
dapat membuat dokumen fiktif, penjualan, atau pelanggan untuk membuatnya
tampak bahwa penjualan aktual lebih tinggi dari mereka benar-benar untuk
periode. Atau, kontrak di mana pendapatan didasarkan dapat diubah atau
dipalsukan. Atau, dalam kasus yang paling mengerikan, jurnal topside yang
menciptakan pendapatan dan piutang tanpa dokumentasi yang mendasari dapat
dibuat.
Mengidentifikasi Eksposur Revenue- Penipuan Terkait
eksposur penipuan terkait pendapatan harus dipertimbangkan dalam setiap
bisnis. Eksposur melibatkan skema yang dapat digunakan untuk salah
Putaran-tersandung melibatkan menjual aset yang tidak digunakan untuk janji untuk
membeli mereka atau aset serupa kembali pada kira-kira harga yang sama. Pada akhirnya,
tidak ada manfaat ekonomi ada bagi perusahaan baik.
Semua skema penipuan ini menghasilkan pendapatan overstated dan dilebih-lebihkan
laba bersih. Tentu saja, itu juga akan memungkinkan untuk pendapatan bersahaja dan laba
bersih dengan melakukan penipuan dalam arah yang berlawanan. penipuan tersebut sangat
langka dan biasanya hanya terjadi ketika sebuah perusahaan ingin mengelola atau
penghasilan halus atau mengecilkan laba bersih untuk membayar pajak penghasilan lebih
rendah.
NO
TRANSAKSI
SKEMA PENIPUAN
Menerima Pengembalian
barang dari pelanggan
4. Mengecilkan cadangan
kerugian piutang,
sehingga melebihlebihkan piutang
5. Tidak mencatat
pengembalian barang
dari pelanggan.
6. Mencatat
pengembalian barang
setelah akhir periode
7. jangan menghapus
piutang tak tertagih
8. menghapus piutang tak
tertagih di periode
selanjutnya.
9. Mencatat transfer bank
sebagai kas yang diterima
dari pelanggan
10. Memanipulasi kas
yang diterima dari pihak
terkait (misalnya,
lapping)
11. Mencatat kas fiktif
seperti mendebet kas dan
mengkredit piutang
12. Tidak mencatat
diskon
piutang
kontrol Gejala
1. Manajemen lebih naik dari kegiatan pengendalian internal yang signifikan terkait dengan
siklus pendapatan.
2. Baru, tidak biasa, atau pelanggan besar yang tampaknya tidak telah melalui proses
pelanggan persetujuan.
3. Kelemahan dalam proses cutoff atau proses akuntansi utama lainnya.
Gejala perilaku atau Verbal
1. Tidak konsisten, tidak jelas, atau tidak masuk akal tanggapan dari manajemen atau
karyawan yang timbul dari pertanyaan pendapatan atau prosedur analitis.
2. Ditolak akses ke fasilitas, karyawan, catatan, pelanggan, vendor, atau orang lain dari siapa
bukti audit pendapatan terkait mungkin dicari.
3. tekanan waktu yang tidak semestinya diberlakukan oleh manajemen untuk menyelesaikan
masalah terkait pendapatan kontroversial atau kompleks.
4. biasa penundaan oleh entitas dalam memberikan pendapatan yang terkait, meminta
informasi.
5. tanggapan Untrue oleh manajemen untuk pertanyaan tentang rekening terkait pendapatan.
6. perilaku mencurigakan dari manajemen ketika ditanya tentang transaksi yang berhubungan
dengan pendapatan atau akun.
Gejala Lifestyle
1. penjualan utama dari saham perusahaan sekitar rilis laba atau tanggal lain
yang tidak biasa.
2. bonus signifikan terikat untuk memenuhi perkiraan pendapatan.
kekayaan bersih pribadi
jenis analisis juga dapat dilakukan di mana jumlah laporan keuangan dan
hubungan dibandingkan dengan informasi lainnya. Ini meliputi:
1. Membandingkan hasil keuangan dan kecenderungan perusahaan dengan
orang-orang dari perusahaan yang sama di industri yang sama atau dengan
rata-rata industri.
2. Membandingkan mencatat pendapatan dalam laporan keuangan dengan aset
atau informasi keuangan atau non keuangan lainnya.
Menganalisis saldo
keuangan dan hubungan
dalam laporan keuangan
Membandingkan jumlah
laporan keuangan atau
hubungan dengan
informasi terkait
Bandingkan hasil
keuangan dan
kecenderungan
perusahaan dengan
orang-orang dari
perusahaan yang sama di
industri yang sama.
Berfokus pada Perubahan Saldo Rekening Tercatat (Angka) dari Masa ke Masa
jumlah tercatat dari satu periode dapat dibandingkan dengan jumlah yang
tercatat pada periode lain dalam tiga cara. Metode pertama dan paling efektif
adalah untuk fokus pada dan menghitung perubahan dalam laporan keuangan
yang sebenarnya
nomor sendiri. Hal ini sering sulit, namun, untuk menilai besarnya atau
signifikansi dari perubahan saldo rekening hanya melihat data mentah, terutama
ketika jumlahnya besar.
Metode kedua, dan satu di mana itu jauh lebih mudah untuk mengenali gejala
analitis, adalah dengan menggunakan proses yang dijelaskan sebelumnya dalam
Bab 6, yang disebut analisis horizontal. analisis horizontal adalah metode yang
melibatkan memeriksa perubahan persentase saldo rekening f periode rom ke
periode. Perhitungan persentase perubahan dibuat dengan membagi perbedaan
antara saldo untuk periode 2 dan periode 1 dengan saldo rekening periode 1 's.
Cara ketiga untuk memeriksa perubahan dari waktu ke waktu adalah untuk
mempelajari laporan arus kas. Mungkin Anda bertanya-tanya mengapa kita
melakukan analisis horisontal hanya pada laporan laba rugi dan neraca, namun
tidak pada pernyataan terendah kas f. Ada seperti pada karena analisis
horizontal mengkonversi laporan laba rugi dan neraca untuk "perubahan"
pernyataan, dan laporan arus kas sudah merupakan "pernyataan perubahan."
Setiap nomor di t statemen arus kas merupakan perubahan saldo rekening dari
satu periode ke periode berikutnya. Pada laporan arus kas, perubahan Piutang,
Persediaan, Utang Usaha, dan akun lainnya muncul pada pernyataan itu sendiri.
Mempelajari laporan arus kas adalah seperti melihat perbedaan angka mentah
pada neraca dan laporan laba rugi dari satu periode ke periode berikutnya,
kecuali bahwa perhitungan telah dibuat untuk Anda. Saat mencari penipuan,
Karena sebagian besar CFO memiliki satu atau lebih karyawan staf yang posting
entri jurnal, dan mereka umumnya melakukan pekerjaan mereka selama jam
kerja normal. Selain itu, jumlah yang tidak sering besar, putaran dolar. Salah satu
tantangan dalam menganalisis jutaan jurnal menggunakan metode induktif
adalah bahwa Anda akan berakhir dengan ratusan, bahkan ribuan, dari positif
palsu (entri yang terlihat tidak biasa tetapi tidak). Meski begitu, ini semacam
analisis adalah terobosan yang memungkinkan auditor internal WorldCom untuk
mendeteksi kecurangan laporan keuangan besar perusahaan. Gen Morse adalah
auditor internal pada WorldCom yang menggunakan teknologi untuk mencari
melalui jurnal perusahaan untuk item yang tidak biasa. Ketika ia menemukan
sebuah debit $ 500 juta untuk sebuah akun aset tetap, ia sangat mencurigakan.
Setelah menindaklanjuti entri ini, Morse menemukan bahwa jumlah itu bagian
dari entri $ 1700000000 di jantung penipuan WorldCom pada tahun 2001. Pada
akhirnya, ketika penuh dampak dari penipuan WorldCom terungkap, perusahaan
diharuskan untuk menyajikan kembali laporan keuangan dengan $ 9000000000!
pengendalian suatu auditee. Ini adalah sesuatu yang sangat penting tapi sangat
sulit karena manajemen mungkin tampak memiliki lingkungan pengendalian
yang kuat sambil menyembunyikan fakta bahwa mereka menimpa kontrol.
organisasi?
Apa bagian dari organisasi ini, atau yang individu, membuat Anda tetap terjaga khawatir di
malam hari?
Apakah ada akuntan atau eksekutif di perusahaan yang integritas dan / atau motivasi Anda
mempertanyakan?
Apakah setiap eksekutif atau top-level akuntan dalam organisasi yang pernah disebut
dengan nama yang menyiratkan ia tidak etis (misalnya, "licin," "Teflon," "licik," dll)?
Apakah Anda pernah diminta atau Anda tahu dari orang lain yang diminta oleh manajemen
untuk menghindari kontrol internal?
Apakah Anda mengetahui adanya transaksi penjualan yang tidak biasa di dekat akhir tahun?
Apakah Anda pernah diminta untuk melakukan sesuatu yang akan sulit untuk menjelaskan
kepada reporter berita?
Dengan banyak penipuan, individu dengan pertanyaan tentang kepatutan transaksi atau
kegiatan dapat mencari jalan keluar dari penipuan atau seseorang dengan siapa berbicara.
Setelah mereka mendekat, mereka bisa membuka dengan informasi yang berharga. Anda
akan berpikir orang-orang akan menyuarakan keprihatinan mereka melalui sistem perusahaan
whistle-blowing. Namun, sampai mereka diminta secara khusus tentang sesuatu yang mereka
don 't ingin berbohong tentang, mereka sering memenangkan' t datang ke depan.
auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan yang dapat secara efektif berkomunikasi
dengan manajemen dan karyawan perusahaan lain sering dapat mendeteksi fraud.
Komunikasi yang efektif dengan manajer yang melakukan penipuan laporan keuangan akan
sering mengungkapkan inkonsistensi dalam tanggapan yang dapat mengarah ke penipuan.
Berbohong secara konsisten mengambil upaya yang signifikan dan memori yang baik,
sehingga baik auditor atau penipuan pemeriksa sering bisa mendeteksi inkonsistensi.
Sementara auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan tidak dapat diharapkan untuk
menangkap semua kebohongan yang terjadi, kemungkinan menangkap kebohongan jauh
lebih besar ketika penguji berkomunikasi secara langsung dan sering dengan klien mereka
sambil memanfaatkan banyak prinsip mewawancarai dibahas sebelumnya.
Akhirnya, sehubungan dengan gejala perilaku, ingat bahwa melakukan penipuan, terutama
untuk pelanggar pertama kalinya, menciptakan stres. Pelaku harus menemukan cara untuk
mengatasi stres itu, dan mereka biasanya melakukannya dengan mengubah perilaku mereka.
Meskipun auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan mungkin tidak cukup akrab
dengan manajemen perusahaan untuk mengenali perubahan perilaku, orang lain dalam
organisasi yang. Dalam situasi ini, mengajukan pertanyaan dari banyak orang sering akan
mengungkapkan bahwa ada sesuatu yang tidak benar.
Aktif Mencari Tips dan Pengaduan
Cara terbaik untuk mencari tips dan keluhan penipuan apapun untuk lembaga
ombudsman, hotline, atau sistem lainnya dimana orang anonim dapat
menelepon dengan tips dan keluhan. Seperti dijelaskan sebelumnya dalam buku
ini, memiliki sistem whistle-blower dan tidak membalas whistle-blower sekarang
menjadi kebutuhan di Amerika Serikat untuk semua perusahaan publik. Tentu
saja, melembagakan sistem whistleblowing untuk mengumpulkan informasi
tentang klien sulit bagi auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan.
Namun, bahkan jika bukan perusahaan publik, mereka harus sangat mendorong
kasus 4
Lakukan analisis horizontal dari data dalam tabel untuk menunjukkan setiap bendera merah
potensial tentang kemungkinan overstatement penjualan.
kasus 5
Lakukan analisis vertikal dari data dalam tabel untuk menunjukkan setiap bendera merah
potensial tentang kemungkinan meremehkan dari COGS
melakukan penipuan. Faktor ekonomi dan industri-lebar biasanya mempengaruhi perusahaanperusahaan sejenis dengan cara yang sama. Perbandingan dengan perusahaan lain dapat
dilakukan dengan menggunakan analisis horizontal atau vertikal, analisis rasio, perubahan
dilaporkan dalam laporan arus kas, atau perubahan dalam nomor laporan keuangan sendiri.
Umum-sizing laporan keuangan biasanya membantu ketika membuat perbandingan antar
perusahaan. perbandingan umum-ukuran antara perusahaan dalam industri yang sama dapat
dengan cepat menarik perhatian, dan dengan demikian mendorong investigasi, variasi dalam
kinerja keuangan. Bekerja dengan persentase biasanya jauh lebih mudah daripada
membandingkan data laporan keuangan baku.
Membandingkan Laporan Keuangan Jumlah yang dengan Aset Mereka Mewakili
Membandingkan jumlah yang dicatat dalam laporan keuangan dengan aset dunia nyata sering
merupakan cara terbaik untuk mendeteksi penipuan. Namun, pendekatan ini tidak berguna
untuk mendeteksi penipuan terkait pendapatan seperti itu untuk mendeteksi uang tunai,
persediaan, dan penipuan aset fisik. Umumnya, pendapatan tidak sesuai dengan aset fisik
yang dapat diperiksa. Pengecualian adalah ketika perusahaan memperoleh pendapatan
membangun aset yang melibatkan proyek-proyek konstruksi jangka panjang seperti
bangunan, jembatan, atau jalan raya dan mengakui pendapatan pada metode percentageofselesai. Dalam kasus ini, aset yang dibangun harus diperiksa untuk menentukan apakah
pendapatan yang diakui adalah wajar, mengingat tingkat penyelesaian proyek.