Anda di halaman 1dari 18

Pendapatan dan Inventarisasi-Terkait Frauds Laporan Keuangan

Penipuan Terkait - Pendapatan


Sejauh ini, akun yang paling umum dimanipulasi ketika melakukan tindak penipuan laporan
keuangan adalah pendapatan dan / atau piutang. The Committee of Sponsoring Organizations
(COSO) studi -sponsored dibahas dalam Bab 11 menemukan bahwa lebih dari setengah dari
semua penipuan laporan keuangan yang terlibat pendapatan dan / atau rekening piutang.
Studi ini juga menemukan bahwa rekaman pendapatan fiktif adalah cara yang paling umum
untuk memanipulasi rekening pendapatan dan bahwa pendapatan rekaman prematur adalah
jenis kedua yang paling umum dari penipuan laporan keuangan terkait pendapatan. Studistudi lain telah menemukan hasil yang sama. Bahkan, karena frekuensi penipuan laporan
keuangan terkait pendapatan, American Institute Akuntan Publik (AICPA) diterbitkan "Isu
Audit di Pengakuan Pendapatan" di situs Web-nya (www.aicpa.org) pada Januari 1999.
Publikasi ini terkandung bimbingan audit berwibawa dan otoritatif untuk membantu auditor
laporan keuangan mengidentifikasi dan menanggapi sinyal peringatan yang tidak tepat
pendapatan pengakuan. Ini berfokus pada isu-isu yang berkaitan dengan penjualan
barang dan jasa dalam kegiatan bisnis. Publikasi ini juga membahas tanggung jawab
manajemen untuk melaporkan pendapatan secara akurat dan mengikuti kebijakan pendapatan
pengakuan. Ada dua alasan untuk prevalensi penipuan laporan keuangan terkait pendapatan.
Salah satunya adalah ketersediaan alternatif yang bisa diterima untuk mengakui pendapatan,
dan yang lainnya adalah kemudahan memanipulasi laba bersih menggunakan pendapatan dan
piutang.
Alternatif diterima
Sama seperti organisasi yang berbeda, jenis pendapatan yang mereka hasilkan berbeda, dan
jenis yang berbeda dari pendapatan membutuhkan pengakuan yang berbeda dan metode
pelaporan dan kriteria. Sebuah perusahaan yang mengumpulkan uang sebelum pengiriman
barang atau melakukan layanan, seperti waralaba yang, perlu mengakui pendapatan berbeda
dari sebuah perusahaan yang mengumpulkan uang tunai setelah pengiriman barang atau
kinerja layanan, seperti produsen. Sebuah perusahaan yang memiliki kontrak konstruksi
jangka panjang membutuhkan kriteria pendapatan-pengakuan yang berbeda dari perusahaan
yang pendapatan berdasarkan kecil, tindakan kinerja diskrit. Banyak pertanyaan muncul
tentang kapan untuk merekam pendapatan, seperti apakah perusahaan telah dikirimkan
produk, menyelesaikan layanan, pembayaran dikumpulkan, kewajiban pelayanan terpenuhi,
dan sebagainya. Dalam banyak kasus, sulit untuk mengidentifikasi satu peristiwa
yang harus memicu pencatatan pendapatan.
Perhatikan, misalnya, sebuah perusahaan yang mengeksplorasi, memurnikan, dan
mendistribusikan minyak. Kapan pendapatan diakui untuk perusahaan-ketika menemukan
minyak di tanah (yang ada pasar siap dan harga ditentukan), ketika memurnikan minyak
mentah atau kondensat ke dalam produk seperti jet dan bahan bakar diesel, ketika
mendistribusikan minyak ke stasiun layanan untuk dijual kembali, atau ketika itu benar-benar
menjual minyak disempurnakan untuk pelanggan? Demikian pula, pertimbangkan sebuah
perusahaan yang melakukan uji klinis pada obat baru yang diproduksi oleh perusahaan
farmasi untuk menentukan apakah obat harus disetujui untuk dijual dan distribusi kepada
publik oleh Food and Drug Administration. Misalkan kontrak dengan sebuah perusahaan
farmasi menyatakan bahwa obat akan diuji pada 100 pasien selama enam bulan, dan setiap
pasien akan diamati dan diuji mingguan. Lebih lanjut mengasumsikan bahwa perusahaan
pengujian harus dibayar $ 100 per kunjungan pasien untuk total $ 2600 (26 kunjungan) per
pasien dan jumlah kontrak sebesar $ 260.000 ($ 2.600 per pasien 100 pasien). Karena
perusahaan farmasi tidak ingin ditagih setiap kali pasien diuji, itu menetapkan bahwa

perusahaan pengujian dapat mengirimkan tagihan untuk pembayaran hanya bila tertentu
"penagihan tonggak" telah dicapai, seperti 25 kunjungan pasien, 50 kunjungan pasien, 75
kunjungan pasien, dan 100 kunjungan pasien. Dalam hal ini, ketika harus pendapatan diakuipada saat kunjungan pasien berlangsung, di timebills canbesubmittedto perusahaan farmasi,
ketika semua kunjungan telah terjadi, atau di lain waktu?
Ini adalah masalah sulit yang membutuhkan penilaian yang signifikan. Dalam pengaturan lain
ini dan banyak, kedua metode konservatif dan liberal pendapatan mengakui dapat diterapkan.
Bahkan ahli pelaporan keuangan tidak selalu setuju ketika sebuah organisasi memiliki kinerja
yang cukup untuk mengakui pendapatan dan apa kriteria pendapatan pengakuan utama harus.
Dalam banyak kasus, ini dan isu pendapatan-pengakuan sulit lainnya telah diperdebatkan dan
telah menjadi fokus dari laporan keuangan tuntutan hukum penipuan. Secara khusus,
perusahaan mulai menggunakan cara-cara liberal mengakui pendapatan dan ketika mereka
tidak cukup, manajemen mulai melakukan penipuan. Dalam kasus perusahaan minyak
disebutkan sebelumnya, perusahaan curang diakui penjualan di kapal fiktif yang seharusnya
berlayar lautan. Dalam kasus pengujian medis, kontrak dengan perusahaan obat yang terbukti
auditor yang diubah untuk mengembang jumlah pendapatan per pasien.
Perbedaan-perbedaan dalam pendapatan-pengakuan dan kinerja kriteria di organisasi
membuat sangat sulit untuk mengembangkan aturan pendapatan pengakuan untuk model
bisnis banyak dalam perekonomian saat ini. Memang, dalam banyak situasi, penilaian yang
signifikan harus dilakukan untuk menentukan kapan dan berapa banyak pendapatan untuk
mengenali. Ini memberikan peluang bagi manajer yang ingin melakukan penipuan laporan
keuangan.
Kemudahan Laba Memanipulasi Bersih Menggunakan Pendapatan dan
Piutang
Alasan kedua mengapa penipuan terkait pendapatan sangat umum adalah
karena sangat mudah untuk memanipulasi laba bersih menggunakan
pendapatan dan rekening piutang. Dalam video Memasak Buku, diproduksi oleh
Asosiasi Bersertifikat Penguji Penipuan, Barry Minkow, dalang dari ZZZZ
penipuan Terbaik, negara, "Piutang adalah hal yang indah. Anda membuat
piutang dan Anda memiliki pendapatan. "Bila Anda memiliki pendapatan, Anda
memiliki penghasilan. Cara mudah untuk mengembang laba bersih adalah untuk
menciptakan pendapatan dan beberapa piutang yang sesuai. Selain itu,
pendapatan dan piutang dapat dimanipulasi dalam beberapa cara lain. Sebagai
contoh, sebuah organisasi dapat mengembang pendapatan sebesar termasuk
pendapatan pada periode saat ini yang harus diakui pada periode berikutnya.
Skema ini sering disebut sebagai awal atau prematur pendapatan pengakuan
atau menyalahgunakan cut off.
Pendapatan juga dapat dikenali lebih awal oleh misstating pekerjaan selesai di
sebuah perusahaan dengan kontrak konstruksi jangka panjang di mana
pendapatan tergantung pada persentase proyek penyelesaian. Perusahaan juga
dapat membuat dokumen fiktif, penjualan, atau pelanggan untuk membuatnya
tampak bahwa penjualan aktual lebih tinggi dari mereka benar-benar untuk
periode. Atau, kontrak di mana pendapatan didasarkan dapat diubah atau
dipalsukan. Atau, dalam kasus yang paling mengerikan, jurnal topside yang
menciptakan pendapatan dan piutang tanpa dokumentasi yang mendasari dapat
dibuat.
Mengidentifikasi Eksposur Revenue- Penipuan Terkait
eksposur penipuan terkait pendapatan harus dipertimbangkan dalam setiap
bisnis. Eksposur melibatkan skema yang dapat digunakan untuk salah

mengutarakan pendapatan dan sering salah mengutarakan piutang, juga. Salah


satu cara terbaik untuk memahami bagaimana penipuan pendapatan dapat
dilakukan adalah untuk memahami berbagai transaksi pendapatan perusahaan.
Salah satu tugas pertama dalam hal ini adalah untuk menganalisis dan diagram
berbagai transaksi antara organisasi dan pelanggannya. Kemudian, dengan
menganalisis rekening yang terlibat dalam setiap transaksi, penyidik atau auditor
dapat menentukan bagaimana setiap transaksi bisa salah saji. Dalam hal ini,
transaksi pendapatan untuk perusahaan biasa mungkin digambarkan seperti
yang ditunjukkan pada Gambar 12.1.

Setelah transaksi pendapatan yang digambarkan, cara yang baik untuk


memahami berbagai skema penipuan laporan keuangan adalah untuk
menghubungkan akun yang terlibat dalam setiap transaksi dengan manipulasi
potensial. Angka-angka yang diberikan dalam diagram untuk mengidentifikasi
transaksi dapat digunakan untuk menyiapkan meja seperti yang ditunjukkan
pada Tabel 12.1. Namun, sebelum kita membahas berbagai skema penipuan
terkait pendapatan, kami ingin daftar dan menjelaskan secara singkat beberapa
yang lebih umum.
Berikut ini adalah daftar skema penipuan umum terkait pendapatan:
transaksi terkait pihak yang penawaran bisnis atau pengaturan yang dibuat
oleh dua pihak yang memiliki hubungan (misalnya, keluarga, bisnis yang
berhubungan, atau lainnya) yang menciptakan konflik kepentingan di lingkungan
bisnis. Ketika transaksi pihak terkait tidak diungkapkan, maka fraud terjadi.
penjualan Sham adalah ungkapan yang digunakan untuk berbagai jenis
penjualan fiktif.
penjualan Bill-dan-terus adalah perintah untuk barang-barang yang disimpan
oleh penjual, sering karena pembeli tidak siap atau mampu menerima barang
pada saat order. Penipuan terjadi ketika penjualan tersebut diakui meskipun
banyak persyaratan untuk pengakuan mereka (misalnya, risiko kerugian harus
transfer ke pembeli) tidak.

perjanjian Side adalah istilah penjualan dan pengaturan (misalnya, kebijakan


pengembalian liberal) yang dibuat di luar saluran pelaporan normal. Perjanjian
ini mengakibatkan penipuan ketika mereka melibatkan mengubah syarat dan
ketentuan kontrak penjualan yang ada sehingga mereka melanggar persyaratan
pendapatan pengakuan.
penjualan konsinyasi adalah transaksi di mana satu perusahaan memegang
dan menjual barang-barang yang dimiliki oleh perusahaan lain. Tidak benar
merekam lead penjualan konsinyasi untuk pendapatan meningkat dan biaya
yang sesuai.
Saluran isian adalah praktek yang menggunakan pemasok untuk mendorong
pelanggan untuk membeli persediaan tambahan sehingga dapat meningkatkan
penjualan saat ini tahun. Praktek ini dapat mengembang penjualan ketika
dinyatakan atau tersirat perjanjian sisi (misalnya, memungkinkan pelanggan
untuk mengembalikan barang) tidak diungkapkan atau menyumbang. Juga,
saluran isian dapat dianggap curang ketika cadangan yang cukup tidak
ditetapkan (misalnya, untuk penjualan diharapkan akan dikembalikan).
Lapping atau kiting adalah praktik di mana penerimaan kas disalahgunakan
untuk menyembunyikan piutang fiktif. Misalnya, jika piutang fiktif dicatat untuk
Pelanggan X, pembayaran yang diterima dari pelanggan A akan digunakan untuk
menunjukkan bahwa piutang itu valid. Pembayaran kemudian diterima dari
pelanggan lain dapat digunakan untuk menulis dari piutang dicatat oleh Nasabah
A, dll
melakukan re-dating atau menyegarkan transaksi melibatkan mengubah
tanggal penjualan untuk periode waktu yang lebih saat ini untuk mencegah
mereka dari yang dianggap utang tidak tertagihnya atau buruk.
kembali kebijakan Liberal memungkinkan pelanggan untuk kembali produk dan
membatalkan penjualan di masa mendatang. Kebijakan ini membuat sulit untuk
memperkirakan jumlah pendapatan yang harus dicatat pada periode berjalan.
Skema pengiriman parsial melibatkan merekam jumlah penuh dari penjualan
ketika hanya bagian dari penjualan itu dikirim.
Im cutoff yang tepat terjadi ketika transaksi dicatat dalam periode waktu yang
salah. Hal ini terjadi ketika sebuah perusahaan membuat buku-buku akuntansi
terbuka untuk transaksi jangka waktu dan catatan tertentu di masa depan-masa
seolah-olah mereka terjadi pada periode saat ini (juga disebut sebagai benar
memegang buku terbuka).

Putaran-tersandung melibatkan menjual aset yang tidak digunakan untuk janji untuk
membeli mereka atau aset serupa kembali pada kira-kira harga yang sama. Pada akhirnya,
tidak ada manfaat ekonomi ada bagi perusahaan baik.
Semua skema penipuan ini menghasilkan pendapatan overstated dan dilebih-lebihkan
laba bersih. Tentu saja, itu juga akan memungkinkan untuk pendapatan bersahaja dan laba
bersih dengan melakukan penipuan dalam arah yang berlawanan. penipuan tersebut sangat
langka dan biasanya hanya terjadi ketika sebuah perusahaan ingin mengelola atau
penghasilan halus atau mengecilkan laba bersih untuk membayar pajak penghasilan lebih
rendah.
NO

TRANSAKSI

AKUN YANG TERLIBAT

SKEMA PENIPUAN

Penjualan barang atau jasa


untuk pelanggan

Piutang dan Pendapatan


(misalnya Pendapatan
Penjualan)

1. Rekam penjualan fiktif


(misalnya, pihak terkait,
penjualan sham,
penjualan tagihan-danterus, penjualan dengan
perjanjian sisi, penjualan
konsinyasi, bulattersandung, dll).
2. Kenali pendapatan
terlalu dini (misalnya,
cutoff yang tidak benar,
memegang buku terbuka
setelah penutupan
periode pelaporan,
persentase penyelesaian,
dll).
3. melebih-lebihkan
penjualan riil (misalnya,
menggunakan penilaian
yang tidak tepat
pendapatan, mengubah
kontrak, mengembang
jumlah, dll).

Perkiraan Piutang Tak Tertagih

Penghapusan Piutang dan


Cadangan Kerugian Piutang

Menerima Pengembalian
barang dari pelanggan

Pengembalian Penjualan dan


Piutang

Menulis penghapusan piutang


sebagai piutang tak tertagih

Cadangan kerugian piutang


dan piutang

Collect cash setelah periode


diskon

Kas dan Piutang

Collect cash dalam periode

Kas, diskon penjualan,

4. Mengecilkan cadangan
kerugian piutang,
sehingga melebihlebihkan piutang
5. Tidak mencatat
pengembalian barang
dari pelanggan.
6. Mencatat
pengembalian barang
setelah akhir periode
7. jangan menghapus
piutang tak tertagih
8. menghapus piutang tak
tertagih di periode
selanjutnya.
9. Mencatat transfer bank
sebagai kas yang diterima
dari pelanggan
10. Memanipulasi kas
yang diterima dari pihak
terkait (misalnya,
lapping)
11. Mencatat kas fiktif
seperti mendebet kas dan
mengkredit piutang
12. Tidak mencatat

diskon

piutang

diskon yang diberikan


pada pelanggan

Setelah berbagai skema penipuan (atau eksposur) telah dipertimbangkan, skema


gejala tertentu dapat dicari secara proaktif. Apa saja gejala diamati dapat
diselidiki untuk menentukan apakah penipuan ada.

Mengidentifikasi Gejala Pendapatan -terkait Penipuan


Tidak seperti pembunuhan atau perampokan bank, penipuan jarang diamati.
Sebaliknya, hanya gejala, indikator, atau bendera merah yang diamati. Untuk
mendeteksi penipuan, Anda harus mampu mengidentifikasi sesuatu sebagai
gejala atau bendera merah.
Seperti yang Anda pelajari sebelumnya di buku ini, gejala penipuan (untuk
semua jenis penipuan) dapat dibagi menjadi enam kategori sebagai berikut:
1. Gejala Analytical. Peristiwa ini ekonomi, transaksi akuntansi, atau hubungan
finansial dan nonfinansial yang tidak biasa. Misalnya, penjualan mungkin terlalu
besar, cadangan mungkin terlalu kecil, transaksi dapat direkam pada waktu yang
salah atau dengan orang yang salah, dan sebagainya. Mereka adalah tak terduga
atau dijelaskan-hal yang luar biasa atau tak terduga. Kadang-kadang mereka
terlalu bagus untuk menjadi kenyataan. Salah satu metode yang sangat
menjanjikan untuk menemukan gejala analitis penipuan pendapatan adalah
untuk membandingkan perubahan pendapatan dengan perubahan ukuran
kinerja non keuangan. Misalnya, perusahaan yang melaporkan pendapatan yang
meningkat lebih cepat dari ruang toko mereka atau jumlah karyawan di
perusahaan telah ditemukan untuk menjadi lebih mungkin untuk merekam
pendapatan penipuan dari pesaing yang meningkatkan jumlah toko dan
karyawan dengan cara yang konsisten dengan pertumbuhan pendapatan.
2. Akuntansi atau dokumenter gejala. perbedaan ini dalam catatan akuntansi
atau sistem melibatkan hal-hal seperti hilang dokumen, fotokopi mana asli harus
ada, buku besar yang tidak seimbang, jurnal yang tidak biasa, atau peristiwa
serupa.
3. gejala Lifestyle. Ketika orang-orang mencuri, mereka menghabiskan
keuntungan mereka haram. pelaku jarang
menyimpan apa yang mereka mencuri. Setelah kebutuhan kritis terpenuhi yang
memotivasi penipuan, pelaku mulai untuk meningkatkan gaya hidup mereka.
Meskipun penipuan manajemen dalam perusahaan kecil dan jenis-jenis
penyalahgunaan sering termotivasi oleh gejala gaya hidup, jenis gejala biasanya
tidak terlihat dalam penipuan laporan keuangan dalam organisasi besar karena
manajemen biasanya sangat baik dikompensasi dengan cara yang sah.
4. gejala Control. kerusakan ini di lingkungan pengendalian, sistem akuntansi,
atau kegiatan pengendalian internal atau prosedur sering begitu mengerikan
bahwa mereka mengisyaratkan bahwa override manajemen berlangsung.
Contohnya adalah override atau kurangnya pemisahan tugas ketika segregasi
harus ada, lemah atau komite audit hilang, dll
5. Perilaku verbal dan gejala. Kebanyakan pelaku penipuan yang pertama kali
pelanggar. Ketika mereka melakukan penipuan, mereka merasa bersalah, yang

menciptakan stres. pelaku penipuan mengubah perilaku mereka untuk


mengatasi stres ini atau untuk menyembunyikan gejala penipuan. Perubahanperubahan dalam perilaku, bersama-sama dengan respon verbal, sering gejala
penipuan yang sangat baik.
6. Tips dan keluhan. Kategori terakhir dari gejala penipuan tips dan keluhan dari
karyawan, pasangan, vendor, pelanggan, dan lain-lain. Meskipun tidak ada ujung
harus diabaikan, banyak tips dan keluhan termotivasi oleh nonfactors, seperti
balas dendam, mencari perhatian, atau alasan lainnya.
Hal ini penting untuk mengetahui bahwa dalam mendeteksi fraud, gejala atau
bendera merah hanya harus dipertimbangkan dalam konteks. Misalnya,
manajemen dan auditor eksternal bisa melihat hal yang sama dan, karena latar
belakang mereka, itu sah bisa menjadi gejala untuk satu pihak tetapi tidak yang
lain. Ambil, misalnya, kasus di mana manajemen tahu dari transaksi lain yang
mereka tidak bisa mempercayai CFO karena ia telah berbohong kepada mereka
tentang berbagai isu, namun auditor tidak menyadari ketidakjujuran CFO.
Dengan demikian, jika kedua auditor dan manajemen melihat pendapatan yang
harus diakui dalam setahun kemudian diakui dalam tahun sebelumnya, misalnya,
itu bisa sangat baik mewakili bendera merah untuk manajemen tetapi tidak
untuk auditor. Auditor, yang standar katakan padanya untuk menganggap tidak
bersalah atau tidak bersalah dari CFO, bisa menafsirkan masalah karena
kesalahan yang tidak disengaja, sementara manajemen, yang mempertanyakan
integritas CFO, akan lebih mungkin menduga bahwa penipuan telah terjadi.
Dengan penipuan laporan keuangan terkait pendapatan, beberapa gejala yang
paling umum dalam enam kategori ini adalah sebagai berikut:
Gejala analitis
1. Pendapatan atau penjualan yang muncul terlalu tinggi, terutama relatif
terhadap ukuran kinerja non keuangan.
2. Penjualan diskon yang muncul terlalu rendah.
3. Penjualan kembali yang muncul terlalu rendah.
4. beban utang Bad yang muncul terlalu rendah.
5. Piutang yang muncul terlalu tinggi atau meningkat terlalu cepat.
6. penyisihan piutang tak tertagih muncul terlalu rendah.
7. kas Terlalu sedikit dikumpulkan relatif terhadap pendapatan dilaporkan.
8. entri yang tidak biasa dilakukan pada akhir periode akuntansi yang
meningkatkan pendapatan.
9. perubahan yang cepat dalam campuran atau jenis pendapatan.
10. hubungan biasa antara biaya dan pendapatan.
11. hubungan tak terduga antara kas dan piutang.
12. hubungan biasa antara dua rekening yang terkait pendapatan.
13. signifikan baru, pelanggan tidak diketahui.
14. transaksi yang terkait Pendapatan-tidak tercatat secara lengkap atau tepat
waktu atau tidak benar dicatat sebagai berjumlah, akuntansi periode, klasifikasi,
atau kebijakan entitas.
15. Penyesuaian pendapatan-menit terakhir oleh entitas yang secara signifikan
meningkatkan hasil keuangan.
16. Sebuah saldo piutang yang besar dan tumbuh dengan sedikit atau tidak ada

uang tunai yang diterima dari pelanggan.


17. Penjualan aset yang sangat mirip dengan pembelian berikutnya di jumlah
yang sama.

Akuntansi atau Documentary Gejala


1. tidak didukung atau tidak sah saldo terkait pendapatan atau transaksi.
2. dokumen Hilang dalam siklus pendapatan.
3. Hanya fotokopi dokumen ada untuk mendukung transaksi pendapatan, ketika dokumen
dalam bentuk aslinya harus ada.
4. item dijelaskan signifikan terhadap bank dan rekonsiliasi lainnya.
5. buku besar terkait Pendapatan-(penjualan, penerimaan kas, dll) yang tidak seimbang.
6. perbedaan yang tidak biasa antara catatan pendapatan terkait entitas dan bukti yang
menguatkan (seperti rekening piutang konfirmasi balasan).
7. jurnal tidak standar diposting oleh manajemen puncak.
8. jurnal tidak standar diposting dekat akhir periode akuntansi.
9. jurnal tidak standar diumumkan di waktu yang tidak biasa, seperti pada akhir pekan, larut
malam, atau pada hari libur.
10. jurnal tidak standar entri untuk jumlah dolar bulat atau untuk jumlah yang tidak mematuhi
hukum Benford ini.

kontrol Gejala
1. Manajemen lebih naik dari kegiatan pengendalian internal yang signifikan terkait dengan
siklus pendapatan.
2. Baru, tidak biasa, atau pelanggan besar yang tampaknya tidak telah melalui proses
pelanggan persetujuan.
3. Kelemahan dalam proses cutoff atau proses akuntansi utama lainnya.
Gejala perilaku atau Verbal
1. Tidak konsisten, tidak jelas, atau tidak masuk akal tanggapan dari manajemen atau
karyawan yang timbul dari pertanyaan pendapatan atau prosedur analitis.
2. Ditolak akses ke fasilitas, karyawan, catatan, pelanggan, vendor, atau orang lain dari siapa
bukti audit pendapatan terkait mungkin dicari.
3. tekanan waktu yang tidak semestinya diberlakukan oleh manajemen untuk menyelesaikan
masalah terkait pendapatan kontroversial atau kompleks.
4. biasa penundaan oleh entitas dalam memberikan pendapatan yang terkait, meminta
informasi.
5. tanggapan Untrue oleh manajemen untuk pertanyaan tentang rekening terkait pendapatan.
6. perilaku mencurigakan dari manajemen ketika ditanya tentang transaksi yang berhubungan
dengan pendapatan atau akun.
Gejala Lifestyle
1. penjualan utama dari saham perusahaan sekitar rilis laba atau tanggal lain
yang tidak biasa.
2. bonus signifikan terikat untuk memenuhi perkiraan pendapatan.
kekayaan bersih pribadi

3. Eksekutif 'diikat di saham perusahaan.


Tips dan Keluhan
1. Tips atau keluhan bahwa penipuan terkait pendapatan (salah satu skema yang
dibahas sebelumnya dalam bab ini)
mungkin terjadi, baik dari sistem perusahaan whistle-blower atau dengan cara
lain.
2. penipuan Pendapatan diungkapkan di perusahaan dengan mana perusahaan
ini melakukan sejumlah besar bisnis. Daftar ini tidak lengkap, tetapi memberikan
contoh jenis gejala yang berhubungan dengan pendapatan yang dapat diamati.

Aktif Mencari Gejala Revenue- Penipuan Terkait


Untuk penipuan laporan keuangan untuk dideteksi, gejala penipuan harus
diperhatikan dan diakui. Dalam beberapa kasus penipuan laporan keuangan
yang paling terkenal, gejala seharusnya mudah diamati, tapi tidak diakui oleh
auditor dan lain-lain. Dalam beberapa kasus, gejala yang diamati dan bahkan
bertanya tentang, tapi penjelasan alternatif dari manajemen diterima.
pihak yang berkepentingan, seperti auditor, dapat menemukan gejala fraud
dalam dua cara: baik mereka menunggu sampai mereka "mungkin menemukan
gejala secara kebetulan," atau mereka ". proaktif mencari gejala" Selama
bertahun-tahun, auditor dan akuntan telah mengandalkan terutama pada
kesempatan (a tip, anomali dari sampel yang diambil, tersandung pada bukti
penipuan, dll) untuk menemukan gejala. Karena perkembangan teknologi dan
pembelajaran dari penelitian penipuan, kami sekarang memiliki alat dan
pengetahuan yang tersedia untuk secara proaktif mencari gejala penipuan.
Pencarian tertentu yang dilakukan tergantung pada jenis gejala yang Anda
harapkan untuk penipuan diberikan.
Aktif Mencari Gejala Pendapatan -terkait Analytical
Dalam bab sebelumnya, kita membahas menggunakan teknologi untuk secara
proaktif mencari penipuan laporan keuangan. Gejala analitis yang berkaitan
dengan rekening pendapatan melibatkan akun tersebut terlalu tinggi atau terlalu
rendah, meningkatkan hubungan normal terlalu cepat atau tidak cukup cepat,
atau lainnya. Saat mencari gejala analitis, pertanyaan yang perlu penjawab
"terlalu tinggi, terlalu rendah, atau tidak biasa dibandingkan dengan apa?" Untuk
menentukan apakah gejala analitis ada, titik acuan, harapan, atau keseimbangan
yang wajar atau hubungan yang dicatat jumlahnya bisa dibandingkan diperlukan.
Sebuah cara praktis untuk mulai mencari gejala analitis adalah fokus pada
perubahan dan perbandingan dalam laporan keuangan. Analisis tertentu yang
dilakukan biasanya adalah sebagai berikut:
1. Menganalisis saldo keuangan dan hubungan dalam laporan keuangan.
2. Membandingkan jumlah laporan keuangan atau hubungan dengan informasi di
luar laporan keuangan.
Dua cara umum untuk melakukan analisis withinstatement termasuk mencari
perubahan yang tidak biasa dalam saldo (1) akun terkait pendapatan dari
periode ke periode (melihat tren) dan (2) hubungan dari periode ke periode. Dua

jenis analisis juga dapat dilakukan di mana jumlah laporan keuangan dan
hubungan dibandingkan dengan informasi lainnya. Ini meliputi:
1. Membandingkan hasil keuangan dan kecenderungan perusahaan dengan
orang-orang dari perusahaan yang sama di industri yang sama atau dengan
rata-rata industri.
2. Membandingkan mencatat pendapatan dalam laporan keuangan dengan aset
atau informasi keuangan atau non keuangan lainnya.
Menganalisis saldo
keuangan dan hubungan
dalam laporan keuangan

Melihat perubahan yang


tidak biasa dalam
pendapatan dan rekening
saldo piutang dari
periode ke periode (tren).

Melihat perubahan yang


tidak biasa dalam
hubungan pendapatansiklus-akun dari periode
ke periode.

Membandingkan jumlah
laporan keuangan atau
hubungan dengan
informasi terkait

Bandingkan hasil
keuangan dan
kecenderungan
perusahaan dengan
orang-orang dari
perusahaan yang sama di
industri yang sama.

Bandingkan jumlah yang


dicatat dalam laporan
keuangan dengan jumlah
keuangan atau non
keuangan.

Berfokus pada Perubahan Saldo Rekening Tercatat (Angka) dari Masa ke Masa
jumlah tercatat dari satu periode dapat dibandingkan dengan jumlah yang
tercatat pada periode lain dalam tiga cara. Metode pertama dan paling efektif
adalah untuk fokus pada dan menghitung perubahan dalam laporan keuangan
yang sebenarnya
nomor sendiri. Hal ini sering sulit, namun, untuk menilai besarnya atau
signifikansi dari perubahan saldo rekening hanya melihat data mentah, terutama
ketika jumlahnya besar.
Metode kedua, dan satu di mana itu jauh lebih mudah untuk mengenali gejala
analitis, adalah dengan menggunakan proses yang dijelaskan sebelumnya dalam
Bab 6, yang disebut analisis horizontal. analisis horizontal adalah metode yang
melibatkan memeriksa perubahan persentase saldo rekening f periode rom ke
periode. Perhitungan persentase perubahan dibuat dengan membagi perbedaan
antara saldo untuk periode 2 dan periode 1 dengan saldo rekening periode 1 's.
Cara ketiga untuk memeriksa perubahan dari waktu ke waktu adalah untuk
mempelajari laporan arus kas. Mungkin Anda bertanya-tanya mengapa kita
melakukan analisis horisontal hanya pada laporan laba rugi dan neraca, namun
tidak pada pernyataan terendah kas f. Ada seperti pada karena analisis
horizontal mengkonversi laporan laba rugi dan neraca untuk "perubahan"
pernyataan, dan laporan arus kas sudah merupakan "pernyataan perubahan."
Setiap nomor di t statemen arus kas merupakan perubahan saldo rekening dari
satu periode ke periode berikutnya. Pada laporan arus kas, perubahan Piutang,
Persediaan, Utang Usaha, dan akun lainnya muncul pada pernyataan itu sendiri.
Mempelajari laporan arus kas adalah seperti melihat perbedaan angka mentah
pada neraca dan laporan laba rugi dari satu periode ke periode berikutnya,
kecuali bahwa perhitungan telah dibuat untuk Anda. Saat mencari penipuan,

memeriksa laporan arus kas seefektif membandingkan perubahan yang


sebenarnya dalam saldo rekening. Hal ini mungkin lebih mudah daripada
menghitung ulang perbedaan antara dua laporan keuangan berturut-turut untuk
akun yang dipilih, tetapi biasanya jauh kurang efektif dibandingkan
menggunakan analisis horizontal.
Berfokus pada Perubahan Hubungan Pendapatan-Terkait
Membandingkan Informasi Laporan Keuangan Antara Perusahaan
Membandingkan Laporan Keuangan Jumlah yang dengan Aset Mereka Mewakili

Aktif Mencari Akuntansi atau Gejala Dokumenter


Salah satu cara umum untuk manajemen untuk melakukan penipuan adalah
melalui posting satu atau lebih entri jurnal langsung ke catatan akuntansi. entri
ini sering melewati proses normal untuk posting entri jurnal dan karena itu
melibatkan utama pengendalian internal. entri ini, sering disebut jurnal sebagai
topside, berarti entri yang diposting langsung ke jurnal ringkasan atau buku
besar bukan buku besar pembantu mana informasi pendukung dipertahankan.
Misalnya, dalam skema penipuan penjualan terkait, manajemen mungkin
memasukkan jurnal sisi atas untuk meningkatkan penjualan dan piutang.
Biasanya, ketika penjualan dan piutang meningkat, entri yang dibuat untuk
jurnal anak menunjukkan yang membeli barang atau jasa, tanggal pembelian,
ketika dikirim, dan sebagainya. Dengan jurnal topside, informasi pendukung ini
tidak dicatat, dan entri meningkatkan rekening tetapi bukan buku besar
pendukung seperti jurnal penjualan atau buku besar piutang.
Sebuah perusahaan besar mungkin memiliki jutaan entri jurnal setiap tahun.
Dengan demikian, mencari beberapa entri penipuan sangat menantang. Namun,
perangkat lunak komputer dan perangkat keras dapat digunakan untuk secara
efektif mencari entri-entri penipuan. Seperti yang dibahas sebelumnya, satu
pendekatan adalah dengan menggunakan metode baik induktif atau deduktif
untuk mencari entri ini. Sejak metode deduktif membutuhkan eksposur bisnis
dan penipuan tertentu pada yang fokus, kita akan membahas beberapa
pendekatan induktif umum.
Menggunakan perangkat lunak seperti Picalo, ACL atau IDEA , pemeriksa
penipuan dapat dengan mudah menyaring jutaan entri jurnal untuk menemukan
beberapa berpotensi penipuan. Misalnya, analisis digital dapat digunakan untuk
menemukan entri yang don 't sesuai dengan Benford' hukum s. Selain itu, entri
harus dianalisis untuk menentukan apakah mereka tidak biasa dalam hal lima
Ws: (1) yang diposting entri, (2) apa yang masuk itu untuk, (3) ketika entri telah
diposting, (4) di mana entri telah diposting dalam sistem akuntansi, dan (5)
mengapa entri telah diposting. Karena jurnal di perusahaan besar termasuk
informasi tentang entri (termasuk siapa, kapan, di mana, dan mengapa), kita
dapat menggunakan teknologi untuk mengeksplorasi pertanyaan-pertanyaan ini.
Misalnya, jika CFO membukukan besar, jurnal putaran dolar pada hari Minggu
malam di dekat akhir tahun, maka kita akan menjadi curiga entri. Mengapa?

Karena sebagian besar CFO memiliki satu atau lebih karyawan staf yang posting
entri jurnal, dan mereka umumnya melakukan pekerjaan mereka selama jam
kerja normal. Selain itu, jumlah yang tidak sering besar, putaran dolar. Salah satu
tantangan dalam menganalisis jutaan jurnal menggunakan metode induktif
adalah bahwa Anda akan berakhir dengan ratusan, bahkan ribuan, dari positif
palsu (entri yang terlihat tidak biasa tetapi tidak). Meski begitu, ini semacam
analisis adalah terobosan yang memungkinkan auditor internal WorldCom untuk
mendeteksi kecurangan laporan keuangan besar perusahaan. Gen Morse adalah
auditor internal pada WorldCom yang menggunakan teknologi untuk mencari
melalui jurnal perusahaan untuk item yang tidak biasa. Ketika ia menemukan
sebuah debit $ 500 juta untuk sebuah akun aset tetap, ia sangat mencurigakan.
Setelah menindaklanjuti entri ini, Morse menemukan bahwa jumlah itu bagian
dari entri $ 1700000000 di jantung penipuan WorldCom pada tahun 2001. Pada
akhirnya, ketika penuh dampak dari penipuan WorldCom terungkap, perusahaan
diharuskan untuk menyajikan kembali laporan keuangan dengan $ 9000000000!

Aktif Mencari Kontrol Gejala


Pentingnya mengidentifikasi kelemahan pengendalian mungkin gejala penipuan telah
dibahas. Namun, dua poin terkait kontrol perlu menyebutkan sehubungan dengan penipuan
terkait pendapatan. Pertama, akuntan dan auditor laporan keuangan terbiasa menerima
sejumlah pengecualian kontrol ketika menilai kecukupan sistem pengendalian internal.
Pendekatan ini digunakan karena mereka melihat kerusakan kontrol atau kelemahan sebagai
sesuatu yang perlu diperbaiki "di masa depan." Sebagai pemeriksa penipuan, Anda harus
ingat bahwa sebagian besar penipuan termotivasi oleh sesuatu yang disebut segitiga fraud
seperti yang dibahas sebelumnya.

Ketika sebuah organisasi mengalami tekanan dan manajemen merasionalisasi


bahwa tekanan hanya jangka pendek dan akan memperbaiki diri di masa depan,
semua yang diperlukan untuk melakukan penipuan laporan keuangan adalah
semacam kesempatan yang dirasakan. Biasanya, ini peluang yang dirasakan
menunjukkan diri mereka dalam bentuk kelemahan kontrol, gangguan kontrol,
atau kemampuan untuk mengesampingkan kontrol kunci. Untuk itu, pemeriksa
penipuan dan peneliti biasanya mempertimbangkan gangguan kontrol tidak
hanya sebagai sesuatu yang harus diperbaiki "di masa depan," tetapi sesuatu
yang harus diperiksa untuk melihat apakah telah "disalahgunakan di masa lalu."
Bahkan, salah satu cara yang paling umum untuk mendeteksi penipuan adalah
untuk menyelidiki kelemahan kontrol atau menimpa untuk melihat apakah
pelanggaran terjadi.
Faktor kontrol kedua yang layak perhatian khusus dalam mempertimbangkan
kecurangan laporan keuangan adalah lingkungan pengendalian. Dalam banyak
kasus penipuan laporan keuangan, komite audit atau dewan direksi lemah atau
tidak aktif, dan satu atau dua eksekutif memiliki kekuasaan mayoritas di
organisasi. Sebuah komite audit yang lemah atau papan dapat menyebabkan
lingkungan pengendalian yang tidak menghargai perilaku etis. Misalnya, di
WorldCom, manajemen atas dikenal untuk memproyeksikan pesan ke orangorang di bawah mereka bahwa kontrol repot-repot dan tidak penting. undangundang terbaru seperti Sarbanes-Oxley Act of 2002, dijelaskan dalam Lampiran
A dalam Bab 11, akan membantu menghilangkan situasi ini untuk perusahaan
publik. Meski begitu, ada banyak perusahaan non publik yang mungkin
melakukan penipuan laporan keuangan dan masih ada kasus di mana papan,
komite audit, dan eksekutif tidak beroperasi seperti yang dirancang pada bagan
organisasi. auditor eksternal sekarang seharusnya menilai efektivitas lingkungan

pengendalian suatu auditee. Ini adalah sesuatu yang sangat penting tapi sangat
sulit karena manajemen mungkin tampak memiliki lingkungan pengendalian
yang kuat sambil menyembunyikan fakta bahwa mereka menimpa kontrol.

Aktif Mencari Perilaku atau verbal dan Gejala Lifestyle


Gejala gaya hidup jauh lebih bermanfaat ketika mencoba untuk mendeteksi penipuan
karyawan dari penipuan laporan keuangan karena banyak penipuan laporan keuangan tidak
segera bermanfaat bagi pelaku langsung. Juga, karena manajemen atas mungkin sudah
menjadi kaya, mengamati gaya hidup mewah mungkin tidak berarti penipuan berlangsung.
Ketika penipuan laporan keuangan terjadi, pelaku mendapatkan keuntungan secara tidak
langsung karena perusahaan memiliki harga saham yang lebih tinggi, tidak default pada
perjanjian utang membatasi, dan sebagainya. Mereka juga dapat mengambil manfaat secara
tidak langsung, misalnya, mampu melaksanakan opsi saham pada harga yang lebih tinggi
karena hasil keuangan dibesar-besarkan atau dengan menerima bonus meningkat berdasarkan
hasil keuangan fiktif. Hal yang sama tidak benar dari gejala perilaku dan verbal, namun.
Bahkan, salah satu alat deteksi penipuan yang sering kurang dimanfaatkan oleh pemeriksa
penipuan dan auditor laporan keuangan adalah membuat pertanyaan verbal dan pengamatan
pribadi. SAS 99 mengharuskan auditor eksternal membuat pertanyaan dari manajemen dan
lain-lain mengenai penipuan. Mereka yang menulis SAS 99 percaya bahwa pertanyaan ini
harus diperlukan karena aktivitas penipuan sering dapat diidentifikasi melalui proses ini. Di
bawah SAS 99, auditor laporan keuangan sekarang diminta untuk membuat pertanyaan dari
orang-orang berikut atau kelompok tentang kemungkinan aktivitas penipuan atau bendera
merah: (1) manajemen, (2) anggota komite audit, (3) personil audit internal, dan (4) karyawan
lainnya. Banyak kali, karyawan tingkat bawah mungkin sumber yang paling berharga untuk
memperoleh informasi yang dapat mengungkap penipuan laporan keuangan. Hal ini benar
karena manajemen cenderung untuk menyembunyikan penipuan dari komite audit, auditor
internal, dan auditor eksternal, sedangkan karyawan tingkat bawah mungkin memiliki
pengetahuan tentang skema (s) yang digunakan oleh manajemen karena mereka diwajibkan
untuk terlibat dalam banyak dari mereka.
pelaku penipuan biasanya memiliki kesulitan melakukan penipuan tanpa merasa bersalah dan
tanpa orang lain mengetahui tentang penipuan. Bahkan, untuk melakukan penipuan laporan
keuangan, biasanya diperlukan untuk melibatkan orang lain seperti akuntan dan anak
perusahaan personil. penguji penipuan dan auditor harus belajar untuk meminta kunci
pertanyaan terkait penipuan, seperti berikut:
Apakah Anda melihat sesuatu yang menyerupai sesuatu yang tidak benar atau yang bisa
dianggap sebagai bendera merah penipuan?
Apakah Anda pernah diminta untuk membuat catatan akuntansi apapun yang Anda anggap
tidak biasa atau tentang yang Anda punya pertanyaan mengenai kepatutan mereka?
Apakah ada sesuatu yang mencurigakan aku harus menyadari di perusahaan ini?
Apakah ada upaya untuk mengelola pendapatan?
Apakah ada operasi atau non-operasi pendapatan yang tidak biasa item perhatian Anda?
Mengapa pendapatan (atau kembali, diskon, kredit macet, tunjangan, dll) berubah begitu
drastis?
Haruskah saya membayar perhatian khusus untuk setiap individu tertentu atau unit dalam

organisasi?
Apa bagian dari organisasi ini, atau yang individu, membuat Anda tetap terjaga khawatir di
malam hari?
Apakah ada akuntan atau eksekutif di perusahaan yang integritas dan / atau motivasi Anda
mempertanyakan?
Apakah setiap eksekutif atau top-level akuntan dalam organisasi yang pernah disebut
dengan nama yang menyiratkan ia tidak etis (misalnya, "licin," "Teflon," "licik," dll)?
Apakah Anda pernah diminta atau Anda tahu dari orang lain yang diminta oleh manajemen
untuk menghindari kontrol internal?
Apakah Anda mengetahui adanya transaksi penjualan yang tidak biasa di dekat akhir tahun?
Apakah Anda pernah diminta untuk melakukan sesuatu yang akan sulit untuk menjelaskan
kepada reporter berita?
Dengan banyak penipuan, individu dengan pertanyaan tentang kepatutan transaksi atau
kegiatan dapat mencari jalan keluar dari penipuan atau seseorang dengan siapa berbicara.
Setelah mereka mendekat, mereka bisa membuka dengan informasi yang berharga. Anda
akan berpikir orang-orang akan menyuarakan keprihatinan mereka melalui sistem perusahaan
whistle-blowing. Namun, sampai mereka diminta secara khusus tentang sesuatu yang mereka
don 't ingin berbohong tentang, mereka sering memenangkan' t datang ke depan.
auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan yang dapat secara efektif berkomunikasi
dengan manajemen dan karyawan perusahaan lain sering dapat mendeteksi fraud.
Komunikasi yang efektif dengan manajer yang melakukan penipuan laporan keuangan akan
sering mengungkapkan inkonsistensi dalam tanggapan yang dapat mengarah ke penipuan.
Berbohong secara konsisten mengambil upaya yang signifikan dan memori yang baik,
sehingga baik auditor atau penipuan pemeriksa sering bisa mendeteksi inkonsistensi.
Sementara auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan tidak dapat diharapkan untuk
menangkap semua kebohongan yang terjadi, kemungkinan menangkap kebohongan jauh
lebih besar ketika penguji berkomunikasi secara langsung dan sering dengan klien mereka
sambil memanfaatkan banyak prinsip mewawancarai dibahas sebelumnya.
Akhirnya, sehubungan dengan gejala perilaku, ingat bahwa melakukan penipuan, terutama
untuk pelanggar pertama kalinya, menciptakan stres. Pelaku harus menemukan cara untuk
mengatasi stres itu, dan mereka biasanya melakukannya dengan mengubah perilaku mereka.
Meskipun auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan mungkin tidak cukup akrab
dengan manajemen perusahaan untuk mengenali perubahan perilaku, orang lain dalam
organisasi yang. Dalam situasi ini, mengajukan pertanyaan dari banyak orang sering akan
mengungkapkan bahwa ada sesuatu yang tidak benar.
Aktif Mencari Tips dan Pengaduan
Cara terbaik untuk mencari tips dan keluhan penipuan apapun untuk lembaga
ombudsman, hotline, atau sistem lainnya dimana orang anonim dapat
menelepon dengan tips dan keluhan. Seperti dijelaskan sebelumnya dalam buku
ini, memiliki sistem whistle-blower dan tidak membalas whistle-blower sekarang
menjadi kebutuhan di Amerika Serikat untuk semua perusahaan publik. Tentu
saja, melembagakan sistem whistleblowing untuk mengumpulkan informasi
tentang klien sulit bagi auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan.
Namun, bahkan jika bukan perusahaan publik, mereka harus sangat mendorong

klien mereka untuk menerapkan sistem tersebut. Di kebanyakan organisasi,


beberapa individu memiliki pengetahuan atau kecurigaan bahwa penipuan
terjadi tetapi takut untuk maju. Beberapa percaya bahwa keraguan untuk maju
dengan informasi tentang penipuan mungkin berasal kembali ke sosialisasi yang
dimulai di sekolah dasar ketika anak-anak diajarkan oleh rekan-rekan mereka
yang "tattletales" dipandang rendah. Alasan lain bahwa individu yang ragu-ragu
untuk maju ke depan adalah sebagai berikut:
Mereka tidak tahu siapa yang mengatakan atau bagaimana untuk maju.
Mereka tidak ingin salah menuduh seseorang.
Mereka takut "whistle-blower" dampak.
Mereka hanya memiliki kecurigaan daripada pengetahuan yang sebenarnya.
sistem whistle-blowing sering efektif dalam memperoleh informasi dari orangorang ini. Jika sebuah perusahaan telah memiliki hotline, auditor laporan
keuangan dan pemeriksa penipuan dapat meninjau catatan hotline dan transkrip
untuk melihat apa jenis informasi yang telah dikumpulkan dan untuk meninjau
proses perusahaan untuk menindaklanjuti tips dan pengaduan. Tips atau keluhan
tentang manajemen puncak atau karyawan kunci lainnya atau tentang penipuan
terkait dengan laporan keuangan, kontrol, persyaratan hukum, atau penipuan
harus dikejar dengan penuh semangat. Selain itu, keluhan lainnya juga harus
ditinjau dari perspektif bahwa whistle-blower don 't ingin menginformasikan
langsung tentang penipuan diduga, melainkan tentang kegiatan tangensial
tersangka, sehingga ia akan diteliti dengan hati-hati.

Berikut Setelah Gejala Pendapatan -terkait Penipuan


Sebagai pemeriksa penipuan, adanya gejala kecurangan memberikan prediksi atau alasan
untuk percaya bahwa penipuan mungkin terjadi. Ketika predikasi ada, dan jika kondisi
memungkinkan, penyelidikan harus dilakukan.
Dalam hal ini, berbagai prosedur investigasi membantu untuk menentukan apakah penipuan
sebenarnya terjadi dan, jika demikian, tingkat penipuan. Prosedur khusus yang digunakan,
dan urutan di mana mereka digunakan, tergantung pada jenis penipuan Anda menduga dan
kemudahan mengumpulkan bukti. Bab-bab penyelidikan penipuan dari buku ini (yaitu, Bab
7- 10) memberikan informasi tentang bagaimana untuk menyelidiki semua jenis penipuan,
termasuk penipuan terkait pendapatan.
Ingat ini
Ketika menilai risiko penipuan yang berkaitan dengan pendapatan atau rekening
lain atau proses, penting untuk mengidentifikasi eksposur terkait dan gejala,
aktif mencari orang-gejala penipuan, dan tindak lanjut. Gejala dapat ditemukan
dalam enam bidang berikut: (1) gejala analitis, (2) akuntansi atau dokumenter
gejala, (3) gejala gaya hidup, (4) mengendalikan gejala, (5) gejala perilaku, (6)
dan tips dan keluhan. Pendapatan terkait penipuan melibatkan rekening terkait
pendapatan seperti pendapatan, Piutang, Hutang Beban Bad, Kas, dan
Pengembalian Penjualan. Umumnya, skema penipuan terkait pendapatan
mengakibatkan berlebihan pendapatan dan dengan demikian berlebihan dari
laba bersih.
Review dari Tujuan Pembelajaran
Mengidentifikasi laporan keuangan skema penipuan terkait pendapatan.
laporan keuangan skema penipuan terkait pendapatan banyak dan dapat
melibatkan berbagai transaksi. Ini dapat mencakup penjualan barang atau jasa,
memperkirakan tidak tertagihnya piutang, menerima barang kembali dari
pelanggan, menulis dari tidak tertagihnya piutang, dan merekam potongan
penjualan saat pembayaran tunai diterima. laporan keuangan skema penipuan

terkait pendapatan terutama menghasilkan pendapatan overstated dan laba


bersih sehingga overstated. Berbagai akun pendapatan dapat digunakan untuk
menyelesaikan tugas ini, sehingga sangat penting untuk memahami implikasi
dari berbagai skema penipuan.
cara Daftar untuk secara proaktif mencari gejala penipuan laporan keuangan
revenuerelated. Untuk secara proaktif mencari skema penipuan laporan
keuangan terkait pendapatan, seseorang dapat mencari gejala analisis berfokus
pada perubahan dan perbandingan dalam dan dari laporan keuangan. Hal ini
dapat dilakukan dengan menganalisis saldo keuangan dan hubungan dalam
laporan keuangan dan juga dengan membandingkan jumlah laporan keuangan
atau
hubungan dengan hal-hal lain. Gejala lain juga dapat dicari, termasuk akuntansi
atau dokumenter gejala seperti jurnal topside, kelemahan kontrol (terutama di
lingkungan pengendalian), gejala perilaku atau lisan, dan kiat-kiat atau keluhan.
Memahami pentingnya, dan cara-cara untuk menindaklanjuti, gejala penipuan
terkait pendapatan. Jika gejala penipuan terkait pendapatan ada, penting untuk
menindaklanjuti untuk menentukan apakah penipuan telah dilakukan. Prosedur
investigasi khusus yang digunakan, dan urutan di mana mereka digunakan,
tergantung pada jenis penipuan yang diduga dan kemudahan mengumpulkan
bukti. Teknik belajar dalam bab-bab sebelumnya harus digunakan dalam proses
tindak lanjut.
Diskusikan laporan keuangan skema penipuan terkait persediaan. Mirip dengan
skema penipuan terkait pendapatan, laporan keuangan skema penipuan terkait
persediaan banyak dan melibatkan berbagai transaksi. Ini sering mengakibatkan
berlebihan dari persediaan dan meremehkan harga pokok penjualan, sehingga
menggembungkan laba bersih. laporan keuangan gejala penipuan terkait
persediaan dapat diamati di enam wilayah sama dengan penipuan terkait
pendapatan dan adalah sebagai berikut: gejala analitis, akuntansi atau
dokumenter gejala, gejala kontrol, gejala perilaku atau verbal, gejala gaya hidup,
dan tips dan keluhan .
Mengidentifikasi cara untuk mencari laporan keuangan gejala penipuan terkait
persediaan. Inventoryrelated laporan keuangan gejala penipuan umumnya hadir
dalam akun berikut: Inventory, Hutang, Kas, Harga Pokok Penjualan, dan
Persediaan Penyusutan. Berbagai analisis analitis dapat digunakan untuk
mencari penipuan laporan keuangan terkait persediaan. Selain itu,
membandingkan data laporan keuangan dengan karakteristik non finansial dapat
membantu dalam mencari potensi penipuan di daerah-daerah.
Jelaskan pentingnya, dan cara-cara untuk menindaklanjuti, gejala penipuan
terkait persediaan. Seperti penipuan terkait penerimaan, menindaklanjuti gejala
menemukan potensi penipuan yang berhubungan dengan persediaan sangat
penting. Mempertanyakan karyawan mengenai transaksi yang berhubungan
dengan persediaan atau praktik, bertanya manajemen dalam upaya untuk
menguatkan temuan, dan secara fisik memeriksa tingkat persediaan hanya
beberapa tindakan yang bisa digunakan untuk menindaklanjuti.

kasus 4
Lakukan analisis horizontal dari data dalam tabel untuk menunjukkan setiap bendera merah
potensial tentang kemungkinan overstatement penjualan.
kasus 5

Lakukan analisis vertikal dari data dalam tabel untuk menunjukkan setiap bendera merah
potensial tentang kemungkinan meremehkan dari COGS

Comparing Financial Statement Information Between Companies


One of the best ways to detect financial statement fraud is to compare the performance
of the company you are examining with the performance of other similar companies in
the industry. Performance that runs counter to the performance of other firms in the
same industry often signals fraud. For example, in the Equity Funding fraud, the financial
statements showed a highly profitable and growing insurance company at a time when
the rest of the insurance industry was struggling and significantly less profitable.
WorldCom also showed unusually strong performance in the telecom industry when it
was committing fraud. Economic and industry-wide factors usually affect similar firms in
similar ways. Comparisons with other firms can be made using horizontal or vertical
analysis, ratio analysis, changes reported in the statement of cash flows, or changes in
the financial statement numbers themselves. Common-sizing financial statements is
usually helpful when making interfirm comparisons. Common-size comparisons between
companies in the same industry can quickly draw attention to, and thus encourage the
investigation of, variations in financial performance. Working with percentages is usually
much easier than comparing raw financial statement data.

Comparing Financial Statement Amounts with the Assets They Represent


Comparing recorded amounts in the financial statements with real-world assets is often
an excellent way to detect fraud. However, this approach is not as useful for detecting
revenue-related frauds as it is for detecting cash, inventory, and physical asset frauds.
Generally, revenues do not correspond to physical assets that
can be examined. The exception is when a company earns revenue constructing assets
that involve longterm construction projects such as a building, bridge, or highway and
recognizes revenue on the percentageof-completion method. In these cases, the
constructed assets should be examined to determine if the revenue recognized is
reasonable, given the degree of completion of the projects.

Membandingkan Informasi Laporan Keuangan Antara Perusahaan


Salah satu cara terbaik untuk mendeteksi penipuan laporan keuangan adalah untuk
membandingkan kinerja perusahaan Anda memeriksa dengan kinerja perusahaan lain yang
sejenis dalam industri. Kinerja yang berlawanan dengan kinerja perusahaan lain dalam
industri yang sama sering sinyal penipuan. Misalnya, dalam penipuan Ekuitas Dana, laporan
keuangan menunjukkan perusahaan asuransi yang sangat menguntungkan dan berkembang
pada saat sisa industri asuransi berjuang dan secara signifikan kurang menguntungkan.
WorldCom juga menunjukkan kinerja yang luar biasa kuat di industri telekomunikasi saat itu

melakukan penipuan. Faktor ekonomi dan industri-lebar biasanya mempengaruhi perusahaanperusahaan sejenis dengan cara yang sama. Perbandingan dengan perusahaan lain dapat
dilakukan dengan menggunakan analisis horizontal atau vertikal, analisis rasio, perubahan
dilaporkan dalam laporan arus kas, atau perubahan dalam nomor laporan keuangan sendiri.
Umum-sizing laporan keuangan biasanya membantu ketika membuat perbandingan antar
perusahaan. perbandingan umum-ukuran antara perusahaan dalam industri yang sama dapat
dengan cepat menarik perhatian, dan dengan demikian mendorong investigasi, variasi dalam
kinerja keuangan. Bekerja dengan persentase biasanya jauh lebih mudah daripada
membandingkan data laporan keuangan baku.
Membandingkan Laporan Keuangan Jumlah yang dengan Aset Mereka Mewakili
Membandingkan jumlah yang dicatat dalam laporan keuangan dengan aset dunia nyata sering
merupakan cara terbaik untuk mendeteksi penipuan. Namun, pendekatan ini tidak berguna
untuk mendeteksi penipuan terkait pendapatan seperti itu untuk mendeteksi uang tunai,
persediaan, dan penipuan aset fisik. Umumnya, pendapatan tidak sesuai dengan aset fisik
yang dapat diperiksa. Pengecualian adalah ketika perusahaan memperoleh pendapatan
membangun aset yang melibatkan proyek-proyek konstruksi jangka panjang seperti
bangunan, jembatan, atau jalan raya dan mengakui pendapatan pada metode percentageofselesai. Dalam kasus ini, aset yang dibangun harus diperiksa untuk menentukan apakah
pendapatan yang diakui adalah wajar, mengingat tingkat penyelesaian proyek.