A Procedure for Smooth Implementation of

Activity-Based Costing in Small Companies

Artikel ini menjelaskan sebuah prosedur yang memungkinkan

perusahaan kecil untuk beralih dari sistem biaya tradisional ke activity based
costing. Penelitian ini berfokus pada setiap jenis perusahaan kecil (kurang dari
100 karyawan) untuk standar pelaksanaan dari ABC yang mahal dan kompleks.
Metode ini, konsisten pada delapan langkah yang mudah diikuti, pelaksanaan
memimpin perusahaan langkah demi langkah melalui Cooper dua tahap kegiatan
model ABC.
Pada awalnya, para pengambil keputusan menentukan informasi biaya
yang bisa didapat melalui perkiraan, penilaian
sistematis, atau pengumpulan data aktual. Metode yang digunakan untuk
mengumpulkan data akan tergantung pada tingkat akurasi yang diinginkan dan
jumlah uang yang ditugaskan untuk usaha ini. Berikutnya, overhead
biaya administrasi, sewa, utilitas, dan transportasi disusun ke dalam
informasi biaya produk menggunakan matriks yang baru dikembangkan. Dengan
menggunakan matriks-matriks ini, perhitungan biaya terkait menjadi mudah dan
biaya overhead dilacak tanpa kesulitan pada objek biaya pada langkah terakhir.
Kemudahan penggunaan prosedur yang diusulkan diilustrasikan dengan
menggunakan data aktual dari perusahaan manufaktur kecil yang berlokasi di
Pennsylvania barat.

Perusahaan manufaktur menghadapi persaingan yang semakin meningkat

dalam pasar global saat ini. perusahaan harus bergerak dengan cepat,
memproduksi kualitas tinggi, dan produk biaya rendah untuk menjadi sukses
dalam lingkungan baru ini. Membuat keputusan yang tepat, manajer senior harus
akurat dan efisiensi/up-to-date dalam pengelolaan informasi biaya. Sistem
penetapan biaya tradisional yang menggunakan alokasi overhead berbasis
volume telah kehilangan relevansinya di lingkungan manufaktur yang telah
mengalami peningkatan tajam di bidang overhead dan penurunan langsung dalam
tenaga kerja langsung. Sistem biaya tradisional ini cenderung mendistorsi biaya
produk dan menyebabkan pengambilan keputusan strategi yang buruk (Johnson
dan Kaplan, 19887 ; Johnson 1987; 1991)

Sebuah inovasi desain metode costing yang dirancang untuk mengatasi

kekurangan biaya tradisional adalah Activity Based Costing (ABC). ABC
dipelopori oleh Robin Cooper, Robert Kaplan, dan H. Thomas Johnson,
metodologi penetapan biaya yang digunakan untuk melacak biaya overhead
secara langsung ke objek biaya, yaitu produk, proses, layanan, atau pelanggan.
ABC dapat secara radikal mengubah bagaimana para manajer menentukan
perpaduan lini produk mereka, harga produk, mengidentifikasi lokasi untuk
komponen sumber, dan menilai teknologi baru (Turnei, 1989). Meskipun banyak
referensi telah melaporkan banyak implementasi ABC di perusahaan manufaktur
besar, ternyata telah ada akuntansi terbatas dari ABC yang diterapkan oleh
perusahaan manufaktur kecil (< 100 karyawan) ( Needy and Bidanda, 1995;
Bharara and Lee, 1996)

Setelah pemeriksaan lebih dekat, tampaknya ada beberapa faktor yang

mencegah perusahaan manufaktur kecil menerapkan sistem penerapa ABC
termasuk kurangnya data, sumber daya teknisnya, sumber keuangan dan
kurangnya komputerisasi yang memadai (Welsh and white, 1981). Dari sini,
kurangnya data mungkin merupakan hambatan utama dan menjadi pusat
tantangan untuk mengumpulkan dan memproses data yang dibutuhkan dalam
format yang benar dengan biaya yang masuk akal. Karena informasi yang
diperlukan untuk ABC mahal dan perusahaan-perusahaan manufaktur kecil
biasanya dibatasi finansial, perusahaan-perusahaan ini harus selektif dalam jenis
data dan analisis yang mereka gunakan untuk menentukan biaya overhead.
Dengan demikian, sebuah metodologi akan memungkinkan perusahaan kecil
mendapat informasi biaya produk yang akurat namun meminimalkan usaha
finansial yang dibutuhkan.

Selanjutnya, peneliti menjelaskan metode low-cost dan efisien untuk

menerapkan ABC di lingkungan usaha kecil. Prosedur yang diusulkan secara
sitematis memberikan informasi biaya yang akurat kepada pembuat keputusan
untuk menetapkan strategi perusahaan, menentukan biaya produk, dan
memperbaiki struktur biaya.

Activity-Based Costing

Cooper menggambarkan dua tahap pada model ABC (Cooper, 1987a; Cooper
1987b) Pada tahap pertama, biaya ditugaskan ke cost pool (biaya aktivitas di
pusat kegiatan/aktivitas), berdasarkan driver cost. Pada tahap kedua, biaya
dialokasikan dari cost pool ke produk berdasarkan konsumsi produk dari
aktivitas. Tahap ini mirip dengan pendekatan penetapan biaya tradisional, kecuali
bahwa pendekatan tradisional hanya menggunakan karakteristik volume produk
tanpa mempertimbangkan karakteristik non-volume. Beberapa contoh cost driver
yang tidak terkait dengan volume meliputi jam setup, jumlah setup, jam
pemesanan, dan jumlah pesanan. Alokasi biaya terkait non volume dengan
menggunakan metode berbasisi volume akan mendistorsi biaya produk.

Metodologi

Dalam model ABC, kategori biaya overhead seperti administrasi, sewa,

jarak transportasi, dan asuransi diidentifikasi. Data biaya ini dapat diperoleh
dengan mudah dari akuntansi. Langkah selanjutnya adalah menentukan aktivitas
utama yang mempermudah penekusuran informasi biaya. Hal ini dapat dilakukan
dengan mengelompokkan tindakan ke dalam aktivitas dan aktivitas ke pusat
aktivitas (cost pool) dengan menggunakan pendekatan ABC. Beberapa contoh
kegiatan untuk perusahaan manufaktur kecil menerima permintaan pelanggan,
mencatatnya, pengawasan produksi, dan pengiriman produk. Biaya akan
ditugaskan ke kegiatan yang telah ditentukan sebelumnya melalui cost driver
tahap pertama. Setelah tahap kedua, ABC ditentukan untuk mengalokasikan
biaya overhead untuk produk individual. Bagan 1 menggambarkan hubungan
hierarkis antara kategori pengeluaran, aktivitas, dan produk.

Metodologi yang diusulkan mengasumsikan bahwa biaya overhead dan

kategorisasi yang tersedia, umumnya dari akuntansi. Kategori pengeluaran
mengacu pada cara tradisional di mana perusahaan membagi overhead
manufaktur. Informasi ini akan membantu perusahaan dalam memvalidasi bahwa
total biaya overhead yang dihitung pada awal proses sesuai dengan jumlah yang
diperoleh saat menjumlahkan biaya overhead yang diberikan ke masing-masing
produk menggunakan ABC.

Mengidentifikasi aktivitas
Agar bisa menerapkan ABC, proses bisnis yang lengkap harus dibagi menjadi
satu rangkaian kegiatan. Flowchart (diagram alir) adalah alat yang umum
digunakan untuk mengidentifikasi aktivitas utama ini. Setiap kotak mewakili
aktivitas dan panah menunjukkan aliran sistem. Jadi, untuk menetapkan aktivitas
yang dibutuhkan bagi ABC, proses homogen harus dikelompokkan bersama.
Dengan kata lain, aktivitas yang didorong oleh produk dan aktivitas yang
didorong oleh pelanggan harus dipisahkan untuk membentuk dua aktivitas
homogen individual. Contoh kegiatan untuk perusahaan manufaktur adalah
persiapan kutipan, pengawasan produksi, dan penanganan material

Tahap pertama cost driver dan aktivitasnya

Setelah kegiatan utama telah ditetapkan, total biaya setiap aktivitas dapat
dihitung. Pertama, kategori pengeluaran yang terkait dengan setiap aktivitas
diidentifikasi. Misalnya, biaya aktivitas untuk "quote preparation" mencakup
biaya dari berbagai kategori pengeluaran seperti gaji, sewa, utilitas, dan
perlengkapan kantor. Untuk benar melacak biaya untuk setiap aktivitas, driver
biaya, juga disebut driver biaya tahap pertama, harus diidentifikasi untuk setiap
kategori pengeluaran. Misalnya, kategori biaya "sewa" yang terkait dengan
aktivitas "persiapan kutipan" dapat didorong oleh kaki persegi, sedangkan
kategori pengeluaran "gaji" dapat didorong oleh jumlah waktu yang dihabiskan
karyawan pada kegiatan ini.

Tahap Kedua cost driver

Pada tahap kedua, kegiatan ditelusuri ke produk menggunakan tahap kedua cost
driver. Seperti halnya tahap pertama cost driver, data yang dibutuhkan untuk
driver tahap kedua mungkin tidak tersedia untuk mewakili proporsi cost pool
yang sesuai dengan produk. Misalnya, jarak tempuh bisa sulit dilacak ke produk
individual. Dengan tidak adanya data aktual, ada kebutuhan untuk
memperkirakan jumlah biaya aktivitas yang dikonsumsi masing-masing produk.
3 cara pengumpulan informasi

Mengumpulkan informasi sangat penting untuk mencapai akurasi biaya produk

akhir. Bagian penting dari data yang dibutuhkan adalah proporsi yang dibutuhkan
pada setiap tahap sistem penetapan biaya ABC. Setiap aktivitas mengkonsumsi
sebagian kategori biaya. Demikian pula, setiap produk mengkonsumsi sebagian
aktivitas. Seperti yang telah dibahas sebelumnya, proporsi biasanya mewakili
bagian ini. Misalnya, aktivitas "quote preparation" menghabiskan 0,1 (10%)
biaya administrasi. Ada banyak cara untuk mendapatkan proporsi ini dan
prosedur yang dipilih akan mempengaruhi keakuratan yang diinginkan. Tiga
tingkat akurasi data dapat digunakan untuk memperkirakan proporsi ini:educated
guess, penilaian sistematis, dan pengumpulan data riil.

membuat perkiraan ( educated guess )

Dalam kasus dimana data riil tidak dapat diperoleh atau upaya pengumpulan
data tidak dapat dibenarkan secara finansial, educated guess/perkiraan yang baik
dapat dibuat untuk mendapatkan proporsi. Tebakan ini harus dilakukan secara
kolaboratif oleh manajemen, penyelenggara keuangan, dan pegawai operasional
yang terkait dengan pusat biaya yang diminati. Tim ini dapat memberikan
tebakan yang cermat mengenai proporsi biaya yang dialokasikan pada kedua
tahap metodologi penetapan biaya ABC. Tingkat akurasi yang diperoleh
didasarkan pada kombinasi keragaman tim dan pengetahuan mereka tentang
pusat biaya bunga

perhitungan sistematis ( systematic appraisal (AHP) )

Cara yang lebih ilmiah untuk mendapatkan proporsi biaya penelusuran adalah
dengan menggunakan teknik sistematis seperti Analytic Hierarchical Process
(AHP) (Saaty, 1982; Golden, Wasil, dan Harker, 1989). AHP alat yang cocok
untuk menarik opini individu subjektif menjadi informasi yang lebih
representatif. Misalnya, dengan asumsi bahwa alokasi biaya bensin diperlukan
antara tiga cost pool yaitu penjualan, pengiriman dan perawatan. Dengan
mempertanyakan departemen yang mengkonsumsi sumber ini dan dengan
meminta mereka untuk mengevaluasi berapa persentase jarak tempuh yang
mereka kumpulkan dalam periode waktu tertentu, AHP dapat menghasilkan
persentase biaya ini dan mengalokasikannya ke kolam biaya yang sesuai.

Area kedua dimana AHP dapat digunakan adalah mengalokasikan biaya dari cost
pool ke masing-masing individu produk. Pada langkah ini penting untuk
menentukan cost driver yang tepat guna mencapai tingkat akurasi yang
diinginkan. Misalnya, kita ingin melacak cost pool penjualan ke setiap produk.
Salah satu pendekatannya adalah untuk memperkirakan tingkat aktivitas
penjualan yang dibutuhkan untuk masing-masing produk individual.
Diasumsikan skenario berikut: perusahaan memproduksi lima produk. Produk A
adalah produk yang sangat mapan yang membutuhkan usaha minimal dari
perwakilan penjualan saat mereka berbicara dengan potential consumers. Di sisi
lain, produk B, C dan D berada di tengah siklus hidup mereka. Akhirnya, produk
E, adalah produk baru yang menghabiskan banyak waktu dari perwakilan
penjualan. Alih-alih mengalokasikan jumlah yang sama dari biaya penjualan ke
masing-masing produk, AHP dapat memberikan perkiraan yang memungkinkan
perusahaan untuk melacak secara lebih akurat biaya ini terhadap produk.
Metodologi yang diikuti oleh AHP memerlukan faktor penentu pertama yang
memperhitungkan hubungan biaya antara aktivitas dan produk. Dalam ilustrasi
spesifik ini, lokasi perjalanan untuk penjualan dan waktu yang dihabiskan dengan
klien yang mendiskusikan setiap produk individual mungkin merupakan
beberapa contoh dari faktor-faktor ini. Kedua, perwakilan penjualan memberikan
peringkat di antara produk sesuai dengan jarak yang dibutuhkan untuk
mendukungnya. Pengambilan kedua di antara produk ditetapkan sebanding
dengan waktu yang dihabiskan dengan pelanggan. Akhirnya, peringkat subyektif
dari perwakilan penjualan digabungkan oleh AHP dan rasio untuk pengeluaran
penjualan di antara kelima produk tersebut diperoleh.

Data aktual ( actual data )

Data – data yang memang ada di perusahaan dan merupakan data yang paling
akurat untuk digunakan sebagai sumber informasi. Namun pengumpulan data ini
harus dilakukan oleh orang yang benar- benar bisa agar data yang di butuhkan
selalu ada saat di butuhkan.

Implementasi sistem ABC

1. Memeriksa kategori beban, memeriksa laporan keuangan, lalu memilih

pemicu biaya

2. Mengidentifikasi aktivitas utama dan mencari pemicu biaya yang

berhubungan dengan aktivitas utama

3. Menentukan aktivitas mana yang berkontribusi pada tiap kategori beban

4. Biaya tiap kategori beban ditelusuri melalui tiap aktivitas

5. Entri i.j di gantikan dengan nilai mata uang dengan mengalihkan beban
pada kategori j dengan rasio i.j

6. cost aktivitas ditelusuri pada tiap produk setelah total kos tiap aktivitas
ditentukan

7. Tanda check mark () diganti menjadi rasio korespondensi

8. Biaya overhead tiap produk dihitung

Kesimpulan

Dalam penelitian ini sistem biaya yang digunakan beralih dari tradisional
ke ABC. Implementasi sistem ABC tidak mudah karena sistem ABC
membutukan perubahan organisasi, penerimaan oleh karyawan, investasi pada
sofware dan hardware dan alat pengumpulan data. Walaupun banyak perusahaan
yang sukses dengan menerapkan sistem ABC dan sukses, tetapi hasil yang di
peroleh tidak bisa secara langsung.

Peneliti menyarankan metode ini hanya bisa digunakan oleh perusahaan

kecil karena metode ini memerikan kemudahan perpindahan dari sistem
tradisional ke ABC dan tidak membutuhkan investasi pada alat pengumpulan data
yang canggih.

Saran

• Metode ini dapat digunakan di perusahaan besar sebagai langkah awal

implementasi ABC

• Dimasa depan diharapkan bisa ada sofware yang menggunakan metode ini