DILEMA AKRUALISASI AKUNTANSI DALAM PENGELOLAAN KEUANGAN

DAERAH

Atik Andhayani

Universitas Kanjuruhan, Jl. S. Supriadi No.48, Bandungrejosari, Malang 65148

Surel: atikassa7548@yahoo.com

http://dx.doi.org/10.18202/jamal.2017.08.7055

Abstrak: Dilema Akrualisasi Akuntansi dalam Pengelolaan Keuangan

Daerah. Penelitian ini bertujuan untuk mendeskripsikan dilema penge-
lolaan keuangan daerah sebagai dampak akrualisasi akuntansi sektor
publik. Penelitian ini memiliki urgensi karena asas akrual mengakibat-
kan perubahan situasi kerja dan pola pikir pimpinan. Metode yang digu-
nakan adalah kualitatif deskriptif dengan beberapa bendahara penge-
luaran Kota Batu sebagai informan. Temuan penelitian menunjukkan
bahwa dilema yang dihadapi oleh bendahara pengeluaran adalah keti-
daksesuaian kompetensi. Selain itu, penelitian ini juga menunjukkan
bahwa akrualisasi akuntansi juga menimbulkan potensi konflik dan
korupsi. Komitmen setiap pejabat dan lingkungan sangat diperlukan
Jurnal Akuntansi Multiparadigma supaya permasalahan dalam akrualisasi pengelolaan keuangan daerah
JAMAL dapat terselesaikan.
Volume 8
Nomor 2
Halaman 227-429 Abstract: Accounting Accrualization Dilemma in Regional Finan-
Malang, Agustus 2017 cial Management. This research aimed to describe the dilemmas of finan-
ISSN 2086-7603
e-ISSN 2089-5879
cial management in local government as the impact of accrualization public
sector accounting. This was very urgency because this accrualization made
working situation and mindset of leaders changed. The Method used in this
Tanggal Masuk
research is qualitative descriptive where some of Batu government trea-
07 Maret 2017
sury expenditures became the informants. The result showed that the in-
Tanggal Revisi
20 Agustus 2017 formants encountered dilemmas, such as incompatible competency. More-
Tanggal Disetujui over, this research also showed that the accrualization can caused conflict
31 Agustus 2017 and corruption. Commitment of every officials and its surroundings will be
needed in order to clear up the problems.

Kata kunci: bendahara pengeluaran, basis akrual, pengelolaan keuang­an

Pemerintah daerah Indonesia member-
lakukan akuntansi berbasis akrual setelah
mengalami pertentangan dalam mendapat-
kan persetujuan dari beberapa pihak. Im­
plikasinya, pemerintah harus melaksanakan
transparansi serta akuntabilitas pengelolaan
dalam keuangan negara dengan penyam­
paian laporan tanggung jawab tentang keu-
angan pemerintah yang sesuai degan prinsip
tepat waktu, serta sesuai dalam menerap-
kan Standar Akuntansi Pemerintah yang
berlaku.
Standar Akuntansi Pemerintah basis
akrual diharapkan dapat mendukung terlak-
sananya asas pengelolaan keuangan negara.
Pemerintah daerah menghadapi masalah
dalam implementasi akrualisasi, khususnya
yang dihadapi oleh pelaksana dalam penge-
lola keuangan daerah di antaranya adalah
bendahara pengeluaran di Satuan Kerja Pe­
rangkat Daerah (SKPD). Penelitian ini mene-
laah dilema akrualisasi akuntansi dalam
pengelolaan keuangan daerah. Bendahara
pengeluaran sebagai salah satu pengelola
keuangan daerah berperan dalam mengem-
ban tugas yang tidak ringan untuk memper-
tanggungjawabkan pengelolaan keuangan
di SKPD, dituntut melakukan tugas sesuai
dengan peraturan.
Bendahara harus cakap melaksanakan
tugas pokok juga fungsinya. Bendahara
pengeluaran mempunyai pekerjaan yang
berat dalam proses mengelola keuangan
daerah SKPD. Sumber daya manusia dalam

291
292 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 8, Nomor 2, Agustus 2017, Hlm. 291-307
proses mengelola keuangan daerah semes-
tinya mampu menjalankan prinsip good go­
vernance pada lingkungan pemerintah dan
mampu mengelakkan diri dari penyimpan-
gan atau kesalahan. Pengelolaan keuangan
daerah di Indonesia didukung oleh aparatur
pemerintah daerah kota atau kabupaten
di setiap Satuan Kerja Perangkat Daerah.
Pengelolaan keuangannya dilakukan Kuasa
pengguna Anggaran, Pejabat Penatausa-
haan Keuangan, Pejabat Pembuat Komit-
men, dan Bendahara. Pada beberapa Satuan
Kerja Perangkat Daerah terdapat Bendahara
Penerimaan serta Bendahara Pengeluaran.
Semua SKPD mempunyai bendahara penge-
luaran, tetapi hanya Satuan Kerja Perangkat
Daerah penghasil yang mempunyai benda-
hara penerimaan.
Pemerintah mencanangkan basis kas
menjadi basis akrual tahun 2010. Kemudian
tahun 2014 dilaksanakan basis kas berubah
menjadi akrual. Pada tahun 2015 dimu-
lai pelaksanaan full adoption accrual basis.
Pengelola keuangan di daerah umumnya
merasa khawatir terhadap perubahan atas
standar akuntansi keuangan dan fenomena
tersebut sudah tampak sejak tahun 2014.
Berdasarkan pengamatan yang dilakukan,
masih banyak bendahara pengeluaran
menghadapi dilema dalam menjalankan tu-
gas pokok serta fungsi untuk dapat menge-
lola keuangan di daerah sementara mereka
belum menguasai secara mendalam teknik
pencatatan akuntansi basis akrual. Benda-
hara pengeluaran mengalami dilema akrual-
isasi dalam proses mengelola keuangan dae-
rah. Bendahara sebagai salah satu penge-
lola keuangan di daerah mengalami dilema
dari sisi diri sendiri; lingkungan internal
yaitu pejabat pengelola keuangan lainnya
di SKPD; pemerintah kota; serta lingkungan
eksternal berupa peraturan dan kebijakan.
Bendahara pengeluaran memiliki peranan
vital, yaitu dituntut dapat menyesuaikan
diri terhadap peraturan dan kebijakan yang
baru. Pemerintah pusat beserta pemerintah
daerah telah berusaha mempersiapkan diri
menghadapi akuntasi basis akrual dengan
berbagai cara, di antaranya melakukan so-
sialisasi dan pelatihan. Isu yang menarik
dari akuntansi basis akrual sebelum pelak-
sanaan yaitu subjek atau pelaksana antara
lain adalah bendahara pengeluaran. Hal-hal
yang sudah dilaksanakan dan bagaimana
pelaksanaan atau penerapan di pemerintah
daerah dalam mengelola keuangan daerah,
masih menjadi dilema.
METODE
Penelitian ini menggunakan studi
deskriptif untuk mengungkapkan penger-
tian umum dari sejumlah individu terhadap
berbagai pengalaman bendahara dalam ak-
rualisasi mengelola keuangan daerah. Im-
plikasinya, penelitian ini berusaha untuk
mereduksi pengalaman bendahara pada
suatu fenomena menjadi deskripsi intisari
universal.
Teknik mengumpulkan data penelitian
dilakukan melalui beberapa cara yaitu wa­
wancara, kuisioner (angket), observasi (pe­
ngamatan), kemudian untuk mendapatkan
hasil yang valid dengan menggabungkan
ketiganya. Hasil penelitian adalah sebagai
dampak dari teknik yang dilakukan dalam
mengumpulkan data. Hasil kelengkapan
dalam penelitian berhubungan dengan kete-
patan dan keberadaan kelengkapan data
serta kualitas dalam proses mengumpulan
data tersebut (Sugiyono, 2017). Pengum-
pulan data dalam fenomologi adalah dengan
pengamatan yaitu mengumpulkan catatan
lapangan dengan melakukan penelitian
atau pengkajian sebagai seorang pengamat;
melakukan wawancara yaitu wawancara
terbuka, wawancara semi terstruktur lalu
menulisnya; dan dari dokumen. Dokumen
dari Pemerintah Kota Batu berupa doku-
men arsip resmi data untuk menganalisis
dan mengungkap secara terperinci tentang
dilema akrualisasi akuntansi dalam penge-
lolaan keuangan daerah, seperti yang dis-
ampaikan oleh Creswell (2007). Penelitian ini
menyelami secara imajiner sudut pandang
informan. Wawancara berlangsung secara
terus-menerus sejak awal hingga akhir se-
hingga tidak ditemukan lagi perspektif baru
yang dikemukakan informan tentang akru-
alisasi tersebut.
Teknik analisis serta penyajian data
penelitian ini terdapat pada Gambar 1. Ta-
hap pertama organisasi data dengan men-
ciptakan dan mengorganisasikan file untuk
data yang dibutuhkan. Tahap kedua yaitu
pembacaan, memoing yaitu membaca dan
mencatat mengenai fenomena yang dialami
informan lalu seluruh catatan wawancara
dari beberapa informan ditranskipkan ke
dalam transkrip atau tulisan. Tahap ketiga
adalah mendeskripsikan data menjadi kode
dan tema, (Creswell, 2007) menginventarisa-
si pernyataan-pernyataan mengenai fenom-
ena dilema akrualisasi akuntansi dalam pe­
ngelolaan keuangan daerah. Setiap pernyata-
an penting yang dianggap memiliki tafsiran
 Andhayani, Dilema Akrualisasi Akuntansi dalam Pengelolaan Keuangan Daerah 293

setara dan pernyataan-pernyataan berulang yaitu menyajikan (visualisasi) data dengan

yang mempunyai kesesuaian pengertian
dieliminasi agar tidak timbul kebingungan,
kemudian melakukan epoche atau bracket-
ing yaitu usaha menyingkirkan pengala-
man pribadi dan penundaan penilaian atau
penarikan simpulan yang lebih mendalam
kepada subjek dan tidak tercampur pada
pengertian subjektivitas. Tahap keempat
yaitu mengklasifikasikan data menjadi kode
dan tema dengan mengelompokkan menjadi
unit makna dan mengembangkan penger-
tian fenomena. Tahap kelima yaitu menafsir-
kan data dengan mengembangkan deskripsi
tekstural tentang peristiwa atau pengala-
man. Tahap keenam sebagai tahap terakhir
menyajikan narasi tentang esensi dalam
bentuk pembahasan mengenai pengalaman
informan dalam fenomena tersebut. Pene­
liti setelah memperoleh deskripsi dan tema,
dalam tahap akhir dapat mewawancarai se-
bagian informan kembali untuk memvalidasi
temuan tersebut. Jika muncul pengalaman
atau peristiwa baru yang relevan, data terse-
but masuk dalam deskripsi akhir.
Pengujian data dilakukan melalui tri-
agulasi sehingga dianggap sah jika melalui
cek ulang dengan membandingkan kepada
beberapa sumber, waktu dan teknik sehing-
ga menghasilkan data yang meyakinkan.
Triangulasi dengan cara mengecek ulang

Organisasi Data
Me nciptakan dan me ngorganisasikan file untuk data

Pembacaan, M emoing
Me mbaca se luruh te ks, me mbuat catatan pinggir, me mbe ntuk
kode awal

M endeskripsikan data menjadi kode dan tema

Me nde skripsikan pe ngalaman pe rsonal

Me nde skripsikan e se nsi dari fe nome na te rse but

M engklarifikasikan data menjadi kode dan tema

Me nge mbangkan pe rnyataan pe nting

Me nge lompokkan pe rnyataan me njadi unit makna

Me nge mbangkan pe nge rtian fe nome na yang dialami

M enafsirkan data
Me nge mbangkan de skripsi te kstural apa yang te rjadi

Me nge mbangkan de skripsi struktural bagaimana fe nome na

te rse but dialami
Me nge mbangkan e se nsi

M enyajikan, memvisualisasikan data

Me nyajikan narasi te ntang “e se nsi” dan pe ngalaman te rse but
dalam tabe l atau gambar atau pe mbahasan

Gambar 1. Analisis dan Penyajian Data

Sumber: Creswell (2007)
294 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 8, Nomor 2, Agustus 2017, Hlm. 291-307
data dari beberapa sumber berbeda yaitu
dari beberapa bendahara pengeluaran, Peja-
bat Penatausahaan Keuangan (PPK-SKPD),
Kepala SKPD, dan Kepala Bidang Akuntansi
BPKAD. Triangulasi tersebut dengan cara
berbeda kepada informan, juga observasi
dan dilakukan dokumentasi. Triangulasi
waktu mempengaruhi kredibiltas data se-
hingga dilakukan dengan mengumpulkan
data dari informan dalam waktu dan situasi
berbeda.
Informan utama penelitian adalah ben-
dahara pengeluaran kemudian berkembang
selama proses penelitian wawancara pada
pengelola keuangan daerah lainnya sebagai
informan pendukung yaitu Kepala SKPD
sebagai Kuasa Pengguna Anggaran, Kepala
Bagian Keuangan selaku PPK SKPD ataupun
PPK SKPD dan Kepala Bidang Akuntansi
BPKAD Kota Batu. Kriteria informan utama
adalah yang mengalami dilema akrualisasi
dalam proses mengelola keuangan di dae-
rah, kemudian informan yang mudah dite-
mui dan dapat menyampaikan penjelasan
sesuai keadaan.
Informan yang tercantum di Tabel 1
adalah nama samara kriteria pemilihan
informan untuk bendahara pengeluaran
adalah telah bertugas antara 3-4 tahun;
mengalami perubahan basis kas juga basis
akrual; tidak atau belum memenuhi syarat
pengangkatan menjadi bendahara penge-
luaran; dan bukan dari jurusan akuntansi.
Kepala SKPD informan pendukung yaitu
Kepala SKPD tempat bendahara penge-
luaran menjadi informan utama. PPK-SKPD
yang dipilih menjadi informan adalah PPK-
Tabel 1. Daftar Nama Informan
Nama
Aminah
Budi
Siska
Prasetio
Amin
Ari
Kunto
Dedi
Reni
Wahyu
Anggita
Didin
Ahmad
SKPD tempat informan bendahara tersebut
bekerja. Kepala Bidang Akuntansi BPKAD
dipilih sebagai informan pendukung karena
pernyataannya dibutuhkan untuk men-
guatkan mengenai fenomena yang terjadi,
mengetahui tentang lingku­ngan diri benda-
hara pengeluaran itu sendiri, mengetahui
lingkungan internal bendahara pengeluaran
(pengelola keuangan SKPD), dan mngetahui
lingkungan eksternal bendahara pengelu-
aran (peraturan dan kebijakan), juga aspek
lainnya jika ada atau dapat dijelaskan pada
penelitian ini. Informan utama dan informan
pendukung di­ minta menjelaskan pengala-
man pribadi dalam menghadapi fenomena
akrualisasi.
HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil dari mengklasifikasikan data
menjadi tema diperoleh enam tema hasil
pengembangan pernyataan penting, kemu-
dian peneliti mengelompokkan pernyataan
menjadi unit makna lalu mengembangkan
pengertian fenomena akrualisasi akuntansi
yang dialami bendahara pengeluaran. Makna
tersebut menghasilkan penafsiran data atas
terjadinya deskripsi tekstural. Tema-tema
tersebut diproses deskripsi esensi menjadi
makna dilema akrualisasi akuntansi dalam
pengelolaan keuangan daerah.
Bendahara pengeluaran menjadi po-
kok pembahasan pada penelitian ini karena
bendahara pengeluaran berada pada setiap
SKPD dan mempunyai tugas sehari-hari
yang kompleks dibandingkan bendahara
penerimaan. Kepala Daerah berdasarkan
usulan PPKD (Pejabat Pengelola Keuangan
Daerah) menunjuk bendahara penerimaan
Jabatan dalam Pengelola Keuangan
Bendahara Pengeluaran SKPD A
Bendahara Pengeluaran SKPD B
Bendahara Pengeluaran SKPD C
Bendahara Pengeluaran SKPD D
Kepala SKPD A
Kepala SKPD B
Kepala SKPD C
Kepala SKPD D
Pejabat Penatausahaan Keuangan (PPK-SKPD) A
Pejabat Penatausahaan Keuangan (PPK-SKPD) B
Pejabat Penatausahaan Keuangan (PPK-SKPD) C
Pejabat Penatausahaan Keuangan (PPK-SKPD) D
Kepala Bidang Akuntansi BPKAD
 Andhayani, Dilema Akrualisasi Akuntansi dalam Pengelolaan Keuangan Daerah
dalam melaksanakan anggaran pendapa-
tan di SKPD. PPKD mengusulkan kepada
Kepala Daerah untuk menunjuk bendahara
pengeluaran agar anggaran belanja SKPD
terlaksana. Bendahara penerimaan serta
bendahara pengeluaran ditunjuk menjadi
pejabat fungsional di SKPD. Bendahara
penerimaan serta bendahara pengeluaran
atas pri­badinya secara langsung atau tidak
langsung tidak boleh melakukan perdagang­
an, pekerjaan pemborongan, penjualan jasa
sebagai penjamin kegiatan tersebut, dan me-
nyimpan uang kas dengan memakai nama
pribadi tanpa seijin atasan di bank atau-
pun lembaga keuangan lainnya. Bendahara
penerimaan ataupun bendahara pengelu-
aran secara fungsional bertanggung jawab
atas tugas dan pekerjaannya kepada PPKD
sebagai Bendahara Umum Daerah (BUD).
Bendahara wajib melakukan pekerjaan
pembukuan sehari-hari atau administrasi
dengan memakai komputer atau suatu pro-
gram tertentu yang diberlakukan dan wajib
membukukan secara manual. Bendahara
bertanggung jawab atas pribadinya dalam
pembayaran terhadap pengelolaan uang
seperti diinstruksikan dalam pelaksanaan
APBN. Bendahara bisa dibantu pembantu
bendahara jika pekerjaannya membutuh-
kan waktu atau tenaga dan jika lokasinya
berjauhan.
Pada sisi lainnya, penulis juga mene­
mukan beberapa hal terkait kompetensi
bendahara pengeluaran. Hal tersebut tersaji
dalam Tabel 2 dan 3. Adapun penjelasan atas
masing-masing tabel adalah sebagai berikut.
Hasil tabel 2 mencerminkan belum
dipatuhinya Peraturan Menteri Keuangan
Pe ngguna Anggaran SKPD
Kuasa Pe ngguna Kuasa Pe ngguna
Anggaran Anggaran
PPTK PPTK
Gambar 2. Struktur Pengelola Keuangan SKPD
Sumber: Republik Indonesia (2006)
295
tentang syarat pengangkatan bendahara.
Pelaksanaan pengangkatan bendahara ta-
hun 2012 bendahara pengeluaran berstatus
PNS, berpendidikan minimal SLTA sederajat
dan bersertifikat sebanyak 11,90%; tahun
2013 adalah 73,53%; tahun 2014 adalah
61,90% dan tahun 2015 sebanyak 42,86%.
Sertifikasi diabaikan oleh pemerintah kota
disebabkan tidak adanya pengawasan atas
pelaksanaan Syarat Pengangkatan Permen-
keu RI NO 162/PMK.05/2013.
Dapat dilihat pada tabel 3 tingkat kom-
petensi pendidikan bendahara pengeluaran
(khususnya dari Jurusan Akuntansi) tahun
2012 sampai tahun 2015. Bendahara ber-
sertifikat dari tahun 2012 sebanyak 11,9%,
tahun 2015 sebanyak 42,86% , jumlah ini
sangat kecil karena di bawah 50%. SKPD be-
lum mengindahkan syarat dalam pengang-
katan bendahara pengeluaran. Bendahara
pengeluaran dari Akuntansi tahun 2012
sebanyak 2,38%, sedangkan tahun 2015 se-
banyak 4,76 %.
Dilematika bendahara pengeluaran:
diawali dari perekrutan. Dilema akrualisasi
pertama adalah kompetensi bukan yang
utama. Beberapa peneliti (Tresnawati & Se-
tiawan, 2013, Helden & Uddin, 2016; Palan,
2007) mengutarakan bahwa kompetensi
merupakan kekhususan seseorang dalam
mengerjakan sesuatu dan hal tertentu.
Dalam hal ini, seorang bendahara pengelu-
aran seharusnya memiliki kompetensi yang
mumpuni di bidangnya.
Beberapa bendahara menuturkan ke-
pada penulis mengenai kompetensi seorang
bendahara pengeluaran. Hal tersebut me-
nyiratkan bahwa memang kompetensi dan
Kuasa Pe ngguna Be ndahara
Anggaran Pe ne rimaan/
(Se kre taris) Pe nge luaran
PPK Pe mbantu
SKPD Be ndahara
296 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 8, Nomor 2, Agustus 2017, Hlm. 291-307

Tabel 2. Jumlah Bendahara Pengeluaran Sesuai dengan PERMENKEU RI NO. 162/

PMK.05/2013

Tahun 2015 Tahun 2014 Tahun 2013 Tahun 2012

Keterangan
Jumlah (orang) % Jumlah (orang) % Jumlah (orang) % Jumlah (orang) %
PNS, Pendidikan
18 42.86 26 61.90 25 73.53 5 11.90
minimal SLTA dan
Jumlah Bendahara 42 42 34 42

Sumber : data diolah

syarat pengangkatan bukan yang penting kut ini adalah kutipan jawaban dari beliau.
atau utama. Bendahara merasa bahwa se-
“Ada pegawai dari jurusan akun­
harusnya mereka tidak selayaknya menjadi
tansi, tapi sudah dipegang oleh
bendahara, tetapi karena kepercayaan dan
pegawai dari jurusan psikolo-
kemampuan administrasi yang menjadi
gi…dan hmm kami pikir dia juga
pertimbangan kepala SKPD memilih dan
mampu” (Bapak Kunto).
menunjuk sebagai bendahara.
“Saya PNS tidak mempunyai serti­ “Ya betul, kami menunjuk ben-
fikasi bendahara tetapi bukan dahara pengeluaran ber­da­sarkan
orang akuntansi atau ekonomi, kemampuan admi­ nistrasi umum
awalnya juga ragu-ragu teta- bukan dari kompetensi, kemam-
pi karena tugas ya sudah saya puan dalam pandangan kami
jalani” (Ibu Siska). adalah mampu mengadministrasi
mencatat dan dapat dipercaya”
“Di SKPD kami ada lulusan akun- (Bapak Amin).
tansi tetapi entahlah saya ditun-
Pernyataan tersebut menunjukkan
juk bertugas menjadi ben­ dahara
bahwa Kepala SKPD menganggap mampu
pengeluaran, pernah saya ber-
dalam mengadministrasi tidak diperlukan
tanya alasan ditunjuk kepada
kompetensi akuntansi, sehingga yang bukan
atasan, dan dijawab karena saya
dari jurusan selain ekonomi atau akuntansi
dipercaya memegang uang dan
boleh ditugaskan menjadi bendahara penge-
dinilai rajin dalam administrasi”
luaran. Hal ini pun diperjelas dengan per-
(Bapak Budi).
nyataan wawancara dengan Bapak Dedi dan
Selanjutnya, peneliti menemui Kepala Bapak Ari dalam kutipan sebagai berikut,
SKPD (Bapak Kunto dan Bapak Amin) me­
“Memang dia dari jurusan ko­
ngenai syarat pengangkatan atau penunju-
munikasi, tetapi saya rasa dia
kan bendahara pengeluaran. Penulis mene­
mampu mengerjakan keuangan
mui beliau untuk menanyakan apakah
dibandingkan temannya yang
penunjukan bendahara pengeluaran SKPD
lain, menurut saya…akuntansi
sudah sesuai kompetensi dan syarat peng­
itu….kan bisa dipelajari oleh sia-
angkatan berdasarkan peraturan atau malah
papun” (Bapak Dedi).
bersifat sebaliknya. Terkait hal tesebut, beri-

Tabel 3. Pemetaan Bendahara Pengeluaran SKPD Berdasarkan Kompetensi

Pendidikan/Sertifikat Bendahara Tahun 2012-2015
Tahun 2015 Tahun 2014 Tahun 2013 Tahun 2012
Kompetensi Pendidikan Jumlah Jumlah Jumlah Jumlah
% % % %
(orang) (orang) (orang) (orang)
Bersertifikat bendahara 18 42.86 26 61.9 25 73.53 5 11.9
S1- Ekonomi Akuntansi 2 4.76 1 2.38 1 2.94 1 2.38
Tidak Bersertifikat dan
22 52.38 15 33.33 8 20.59 36 85.71
bukan Jurusan Akuntansi
Jumlah Bendahara 42 42 34 42
Sumber : data diolah
 Andhayani, Dilema Akrualisasi Akuntansi dalam Pengelolaan Keuangan Daerah
“Bendahara pengeluaran yang
kami tunjuk dan tugaskan me-
mang bukan dari jurusan akun-
tansi, karena melihat dari ke-
inginannya menyelesaikan tu­gas,
adalah termasuk pegawai yang ra-
jin, juga jujur, walaupun memang
kami tahu banyak kesalahan dan
ketidaktelitian dibuatnya” (Bapak
Ari).
Penunjukan bendahara pengeluaran
bukan berdasarkan kompetensi melainkan
kemampuan mencatat pengeluaran dan le­
bih diutamakan dapat dipercaya. Bagi Ke-
pala SKPD merupakan masalah penting
memilih orang yang diyakini atau dipercaya
dan juga mampu mengadministrasi dalam
proses mengelola keuangan SKPD. Sum-
ber daya manusia dari jurusan atau bidang
akuntansi khususnya dalam mengelola
keuangan daerah belum dirasa sebagai ke-
butuhan kompetensi yang mutlak.
Pada sisi lainnya, pernyataan tersebut
sangat menarik dan memotivasi peneliti un-
tuk bertanya kepada Kepala Bidang Akun-
tansi Badan Pengelola Keuangan dan Aset
Daerah (BPKAD) Kota Batu pada tahun 2016
(Bapak Ahmad). Peneliti ingin menelusuri
mengenai urgensi kompetensi bagi bendaha-
ra pengeluaran. Terkait hal tersebut, beliau
menjawab:
”Ya, seharusnya bendahara pe­
ngeluaran khususnya juga PPK-
SKPD berkompetensi terutama
akuntansi, sebetulnya sumber
daya dari manusia banyak dari
akuntansi di pemerintah kota,
tetapi hanya orang kepercayaan
dan bisa atau sanggup melak­
sanakan yang ditunjuk” (Bapak
Ahmad).
Pernyataan dari ketiga orang tersebut
bermakna bahwa memang seharusnya kom-
petensi adalah hal serius dan mendesak
dalam menyiapkan dan menyusun pengelo-
laan keuangan daerah sehingga dapat dis-
impulkan banyak pimpinan SKPD tidak me-
matuhi peraturan pengangkatan bendahara.
Bendahara pengeluaran ditunjuk karena
kemampuan administrasi umum, akuntansi
dianggap sekadar mencatat pengeluaran,
dapat dipelajari oleh siapa pun jika memi-
liki kemauan atau rajin dalam menjalankan
tugas. Penunjukan juga dikarenakan faktor
kepercayaan dari Kepala SKPD saja. Ber-
dasarkan pengujian serentak atas kompe-
tensi SDM juga implementasi sistem teru-
297
tama akuntansi keuangan daerah. Hal terse-
but berpengaruh atas kualitas hasil laporan
keuangan SKPD serta laporan keuangan
daerah (Groeneveld, 2011; Rahmanti &
Prastiwi, 2011; Snow & Reck, 2016).
Akrualisasi dalam dilema kedua adalah
sebagai beban yang harus dilalui. Bendahara
pengeluaran menyatakan bahwa perubahan
akuntansi akrual saat ini, sebagai pekerjaan
rutin yang dipikul seolah tidak tampak tetapi
sangat membebani dalam bertugas. Hal ini
terungkap dalam kutipan sebagai berikut.
“Memang setelah kami belajar
tentang akrual, ternyata harus
merubah cara kerja kami men-
jadi basis akrual, selama ini kami
bekerja dengan cara basis kas
dengan mengumpulkan bukti
dan catatan pengeluaran sampai
dengan sepuluh hari atau akhir
bulan…baru kami masukkan ke
SIMDA, nah…sepertinya ti­dak bo-
leh kami lakukan lagi, menurut
yang kami pelajari harus langsung
kami bukukan atau kami masuk-
kan data ke SIMDA saat terjadi­
nya transaksi” (Ibu Aminah).
“Yaa ini seperti beban…setiap hari
saya harus mengisi data ke SIM-
DA maksimal dua sampai tiga hari
dari tanggal transaksi, tidak lagi
bekerja seperti dulu, akhir bulan
baru kami mengisi data pada SIM-
DA” (Ibu Siska).
“Pasti ada akun-akun baru dan
pembaruan dalam cara atau me­
tode, wah pasti menjadi sesuatu
hal atau masalah baru sehingga
harus kami pelajari dan lakukan,
jujur akuntansi akrual menjadi
beban bagi kami yang bukan ju-
rusan akuntansi” (Bapak Budi).
“Yaa menjadi beban memang,
saya dari ekonomi saja merasa
kok berat ya aturan yang baru,
apalagi yang bukan jurusan akun-
tansi ataupun ekonomi, mende­
ngar saja…rasanya beban berat”
(Bapak Prasetio).
“Saya bukan dari jurusan akun­
tansi, bendahara kamipun juga
bukan dari jurusan akuntansi,
nah sekarang kami menghadapi
298 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 8, Nomor 2, Agustus 2017, Hlm. 291-307
basis akrual…banyak teori ser­­
ta pemahaman sangat membi­
ngungkan kami, walaupun su-
dah mengikuti pelatihan atau­pun
bimbingan teknis basis a­ krual,
mungkin dasar ilmu kami bukan
dari akuntansi sehingga kami me-
mahami agak lebih lama” (Bapak
Didin).
Beberapa bendahara menyatakan bah-
wa pekerjaan mereka berat seperti sebuah
beban, karena berhubungan dengan dasar il-
mu atau pendidikan yang tidak semua orang
mudah mempelajari akuntansi walaupun
sudah diberikan sosialisasi juga pendidikan
dan latihan. Beban berat yang dirasakan
adalah dalam tugas yaitu pelaksanaan dan
pertanggungjawaban. Bendahara acapkali
sebagai objek utama dan pertama dalam
pemeriksaan keuangan, bendahara harus
bertanggung jawab atas semua pengelu-
aran keuangan yang dikelolanya, bendahara
harus waspada jika ditemukan kesalahan
karena tidak jarang pimpinan kantor juga
menyalahkan bendahara, menjadi beban
berat (Handajani, 2010; Kamayanti, 2011;
Tuan, 2016; Saputra, 2015). Bendahara
pengeluaran ungkapkan bahwa mereka
bertugas untuk kelancaran anggaran ser-
ta belanja SKPD. Bendahara pengeluaran
seperti memikul sendiri beban akrualisasi
karena dalam pelaksanaan pekerjaan tugas
perannya sangat vital dalam proses menge-
lola keuangan daerah di SKPD. Memahami
akuntansi memang harus dari akarnya dan
jika diperoleh atau diterima secara instan
pengertian yang diterima tidak sempurna.
Pernyataan ini mematahkan pendapat Ke-
pala SKPD bahwa akuntansi dapat dipelajari
oleh berbagai kalangan.
Basis akrual. Dilema akrualisasi ketiga
adalah peraturan baru. Hal ini dialami oleh
beberapa informan. Mereka merasa bahwa
akrual mempunyai makna sebagai peraturan
baru yang harus diketahui, dimengerti, difa-
hami, dan harus dilaksanakan, seperti pada
kutipan berikut ini.
“Akrual berarti aturan baru yang
wajib dimengerti dan diketahui
juga diterapkan, berarti kami
pun harus melaksanakan aturan
tersebut dalam pekerjaan kami”
(Ibu Aminah).
“Akuntansi yang model baru…
maksud saya harus menaa-
ti aturan akuntansi baru” (Ibu
Siska).
“Akrual berarti standar akuntansi
baru untuk bekerja atau bertugas
sebagai bendahara pengeluaran,
juga aturan akuntansi keuangan
daerah harus baru. Banyak yang
membingungkan kami mengenai
istilah akuntansi, walaupun be­
berapa kali ikut pendidikan dan
bimbingan kilat tentang akrual,
ya harap maklum kami dari ju-
rusan hukum tetapi bertugas se­
bagai bendahara, seharusnya
bendahara itu memang dari eko­
nomi atau akuntansi saja lebih
tepat, supaya kepala kami tidak
pusing apalagi akuntansi basic
krual…apalah namanya itu ak-
rual…tambah kruel lah kepala
kami” (Bapak Prasetio).
Mereka mengungkapkan keputusasaan
dan kekhawatiran tidak dapat bekerja de­
ngan baik karena basis akrual sangat mem­
bingungkan dan sangat kompleks. Hal ini
sesuai dengan argumentasi Caruana (2016)
dan Mahmudi (2011) yang menyatakan bah-
wa bahwa akuntansi akrual sebagai basis
akuntansi terkait pengakuan, pencatatan,
penyajian transaksi ekonomi dan aktivitas
dalam proses melaporkan keuangan ter-
jadinya transaksi, yang tidak memperhati-
kan waktu diterima dan dibayar dengan cara
kas atau setara kas. Selain itu, Mardiasmo
(2009) juga menyebutkan bahwa akuntansi
basis akrual lebih sempurna dan valid dari-
pada akuntansi basis kas supaya tepat guna
dan komprehensif.
Basis akrual berguna dalam evaluasi
kemampuan kerja pemerintah yaitu jasa la­
yanan dan efisiensi pencapaian suatu tu-
juan. Bagi pemerintah berguna untuk iden-
tifikasi sumber daya masa depan juga untuk
pengelolaan yang baik atas sumber daya
tersebut (Hanis, Trigunarsyah, & Susilawati,
2011). Sebaliknya, masyarakat dan peng-
guna lain dapat menggunakan basis akrual
untuk identifikasi posisi keuangan pemerin-
tah serta pada masalah perubahan penda­
naan (Akbar, Pilcher, & Perrin, 2012).
Dilema bendahara pengeluaran ke-
empat yaitu kebijakan akuntansi daerah.
Pemerintah daerah disegerakan untuk me-
nyusun kebijakan akuntansi pemerintah
daerah serta sistem akuntansi pemerintah
 Andhayani, Dilema Akrualisasi Akuntansi dalam Pengelolaan Keuangan Daerah
daerah sesuai perubahan menjadi basis ak-
rual. Kebijakan akuntansi daerah (Republik
Indonesia, 2013) yaitu prinsip, dasar, kon-
vensi, aturan serta praktik khusus yang
disusun pemerintah daerah menjadi acuan
dasar dalam penyusunan serta penyajian
laporan keuangan anggaran dan belanja,
beberapa periode ataupun beberapa entitas,
khususnya ketika mencermati pernyataan
informan di bawah ini.
“Sampai hari ini belum fix tentang
kebijakan akuntansi, sehingga
saya pun agak rancu menerap-
kan yang mana basis akrual dan
bagaimana, dari bidang akuntan-
si belum memberikan yang pasti,
semoga segera bisa terselesaikan
karena sangat signifikan dan hu­
bungannya dengan aturan dalam
pekerjaan kami sehari-hari”
(Bapak Budi).
“Memang dalam proses pem­
buatan Perwali mengenai ke­
bijakan akuntansi basis akru­
al, sampai dengan hari ini masih
berkoordinasi dengan BPKP, kare-
na keterbatasan atau kekurangan
personel mumpuni dalam ilmu
akuntansi, dan walaupun…sudah
bekerja sama dengan BPKP…..
ternyata BPKP pun mempunyai
keterbatasan dalam jumlah per-
sonel, di mana seorang personel
BPKP harus melayani beberapa
kota atau daerah, dan sampai
hari ini sudah dalam tahap draft
tapi belum fix seratus persen jadi”
(Bapak Ahmad).
Pernyataan tersebut bermakna dan
mengungkapkan bahwa pegawai di peme­
rintah kota masih belum sesuai dalam pe­
nempatannya baik jumlah maupun kompe-
tensinya sehingga akan berpengaruh atas
kecepatan dan ketepatan pembuatan ke-
bijakan atau peraturan daerah. Peraturan
yang diterbitkan kepala daerah seharusnya
dibuat oleh pembuat kebijakan pengelola
keuangan daerah, kemudian menjadi dasar
atau acuan dalam menerapkan basis akrual
dalam mengelola keuangan daerah di SKPD
terutama bendahara pengeluaran. Kebijakan
akuntansi daerah harus diperbarui sejalan
berlakunya peraturan perundang-undangan
baru.
Pengelolaan keuangan daerah. Dilema
299
akrualisasi kelima yaitu sistem akuntansi
daerah. Beberapa peneliti (Chan, Lin, &
Wang, 2012; Hall, Hunton, & Pierce, 2015;
Pridgen & Wilder, 2013) mengungkapkan
bahwa syarat mutlak berhasilnya peralihan
basis akrual sebagai basis baru adalah se-
buah sistem yang lebih andal dalam penge-
lolaan akuntansi pemerintah daerah. Peme­
rintah daerah dituntut harus segera mem-
buat sistem akuntansi baru yang relevan
untuk pemerintah daerah sejalan dengan
berlakunya basis akrual (Bhuiyan & Ama-
goh, 2011).
Berdasarkan pengamatan peneliti,
Laporan Keuangan SKPD telah dilakukan
rutin tiap awal bulan oleh Pejabat Pena-
tausahaan Keuangan kepada BPKAD Bidang
Akuntansi. Bendahara Pengeluaran mem-
bantu dalam penyelesaian laporan keuang­
an SKPD yaitu ketepatan waktu penyerahan
SPJ (Surat Pertanggungjawaban) tiap bulan
SKPD, kesesuaian SPJ dengan sistem keuan-
gan daerah (SIMDA), kesesuaian de­ ngan
rekening bank SKPD, ketelitian pada berita
acara penutupan kas dan register penutu-
pan kas, kesesuaian saldo buku de­ ngan
saldo kas, serta kesesuaian SPJ beserta data
pendukung. Seperti diketahui bahwa PP
Keuangan beserta Bendahara Pengeluaran
semestinya saling membantu dalam menye­
lesaikan tugasnya. Bendahara Pengeluaran
memiliki kedudukan penting untuk terlak-
sananya data pendukung SPJ SKPD dalam
hal kecepatan, ketepatan, dan kesesuaian.
Selain sebagai penerima, penyimpan, dan
pembayar, tugas berikutnya bendahara pe­
ngeluaran yaitu penatausahaan. Ben­­da­hara
pengeluaran melakukan pe­na­tausahaan
atas seluruh kegiatan SKPD yaitu peneri-
maan, penyimpanan juga pembayaran. Pe-
natausahaan dilakukan dengan pencatatan
atas semua transaksi pe­nerimaan, penyim­
panan, serta pembayaran uang ke dalam
suatu buku manual juga memakai sistem.
Bendahara pengeluaran melakukan pembu-
kuan yaitu merupakan pekerjaan mencatat
transaksi kemudian menatausahakan lalu
bendahara pengeluaran mempertanggung-
jawaban keuangan SKPD. Bendahara penge-
luaran secara fungsional harus memper-
tanggunggjawabkan pe­nge­lolaan uang SKPD
kepada Kuasa Bendahara Umum Daerah.
Permasalahan tersebut juga diung­
kapkan oleh beberapa informan. Mereka
merasa mengalami kesalahan dalam pe­
ngelolaan keuangan. Hal ini terungkap
dalam kutipan berikut ini.
300 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 8, Nomor 2, Agustus 2017, Hlm. 291-307
“Yaa ada saja kesalahan yang
saya buat, tapi ya bagaimana lagi,
tinggal diperbaiki saja besoknya”
(Ibu Siska).
“Memang ada kesalahan kami,
dan kami perbaiki, namanya juga
kita manusia (sambil tertawa)”
(Bapak Budi).
“Sepanjang tahun 2012 sampai
tahun 2015 selalu ditemui ke­
salahan, ketidaksesuaian, keti­
daktepatan, keterlambatan, pe­n­­
da­­
pat saya hal itu masalah se­
pele namun dilakukan berulang
kali, mungkin sepele tetapi sa­ngat
berpengaruh jika sudah akan di-
lakukan rekapitulasi. Hal tersebut
sudah saya dan staf sampaikan
kepada SKPD khususnya ben-
dahara dan PP Keuangan, tetapi
tetap saja ada kesalahan-kesalah-
an tersebut. Perhatian dari kepala
SKPD semestinya lebih ditingkat-
kan, tidak hanya tanda tangan
tanpa mengetahui isinya dengan
jelas, penelitian terakhir ada pada
Pengguna/Kuasa Anggaran seba­
gai Kepala SKPD” (Bapak Ahmad).
Tata usaha mengelola keuangan dae-
rah sangat vital dalam kegiatan organisasi
sehingga harus teratur, tercatat, dan di-
himpun menjadi informasi bagi yang mem-
butuhkan (Yapa, 2014). Beberapa peneliti
(Harun, Van-Peursem, & Eggleton, 2015;
Mcleod & Harun, 2014; Sukmadilaga,
Pratama, & Mulyani, 2015) menjelaskan
dan khususnya memberikan saran tentang
bendahara pengeluaran untuk lebih mening­
katkan ketelitian terhadap penyiapan Surat
Pertanggungjawaban (SPJ) atas pengajuan
pengeluaran kas kepada PPK (Pejabat Pena-
tausahaan Keuangan) SKPD. Persiapan yang
perlu ditingkatkan adalah lebih meneliti ke-
lengkapan/bukti transaksi yang dilampirkan
pada dokumen SPJ pengeluaran kas untuk
pertanggungjawaban keuangan SKPD. Se-
bagai pelaksana dalam proses mengelola
keuangan daerah, bendahara pengeluaran
seharusnya me­ngetahui mengenai teori dan
pemahaman akuntansi. Bendahara penge-
luaran diha­ rapkan berkompetensi seperti
memiliki pengetahuan, kemampuan, kete­
rampilan, serta sikap yang mendukung se­
suai jabatan agar pekerjaan diselesaikan
lebih efektif juga efisien. Teori dan pemaha-
man harus dicermati dan diperhatikan da­
lam melaksanakan pekerjaannya karena
ternyata banyak masalah pada pelaksanaan
yang sangat membingungkan dalam peker-
jaan bendahara pengeluaran. Ben­ dahara
pengeluaran harus bekerja de­ ngan tepat,
teliti, dan cermat dalam menghasilkan Lapo-
ran SKPD sehingga terlaksana ketepatan
konsolidasi SKPD, kemudian disajikan men-
jadi sebuah laporan keuangan pemerintah
daerah. Jika ada satu SKPD melakukan
kesalahan ataupun keterlambatan dalam
penyampaian Laporan Keuangan SKPD, be-
rakibat kesalahan dan keterlambatan dalam
melakukan konsolidasi menjadi laporan
keuangan pemerintah daerah.
Beberapa kesalahan yang dilaku-
kan bendahara pengeluaran sangat mem­
pengaruhi laporan konsolidasi pemerintah
daerah. Beberapa SKPD diketahui melaku-
kan ketidaktepatan dan ketidakcermatan
tetapi seringkali diabaikan walaupun sudah
diberikan arahan dari Bidang Akuntansi. Be-
berapa kesalahan dan keterlambatan SKPD
dikarenakan ketidakmengertian ben­ dahara
pengeluaran atas teori serta pemahaman
akuntansi. Bendahara penge­ luaran masih
sangat bingung walaupun sudah mengi-
kuti beberapa kali pelatihan dan pendidi-
kan kilat perubahan basis menjadi akrual
yang diselenggarakan pemerintah daerah.
Pelaksana penatausaha keuangan daerah,
seperti dalam masalah ini bendahara penge-
luaran, berperan sangat vital dalam pening-
katan efektivitas pelaksanaan APBD untuk
memantau volume kegiatan yaitu beban
anggaran rutin juga anggaran pembangun­
an dalam terlaksananya penyelenggaraan
pemerintah daerah (Helden & Uddin, 2016).
Beberapa informan merasa terbantu
dengan adanya SIMDA. Hal ini terungkap
dalam kutipan di bawah ini.
“Saya terbantu adanya SIMDA,
bagaimana SKPD jadinya kalau
SIMDA mati rusak atau eror, bisa
kacau pekerjaan saya, berharap
saja semoga basis akrual ini SIM-
DA juga sudah sesuai, karena ka-
lau saya tidak salah ingat harus
memuat akun baru dan penye-
suaian” (Ibu Siska).
“Memang SIMDA sangat dibu­
tuhkan, tetapi masih banyak juga
kekurangan di SIMDA akrual ini,
 Andhayani, Dilema Akrualisasi Akuntansi dalam Pengelolaan Keuangan Daerah
banyak akun yang belum masuk,
sudah kooordinasi dengan Bidang
Akuntansi tetapi masih dalam ta-
hap penyesuaian atau apalah na-
manya, tahun 2015 belum sin­
kron seratus persen, itu juga
yang bikin saya pusing karena PP
Keuangan dan Kepala SKPD tidak
mau tahu, pokoknya laporan saya
harus betul” (Bapak Prasetio).
Pernyataan tersebut sangat berharap
atas diberlakukan SIMDA akrual yang se­
suai dan sinkron dengan peraturan Standar
Akuntansi Pemerintahan. Bendahara pe­
ngeluaran dalam bekerja melaksanakan tu-
gasnya sangat terbantu oleh SIMDA walau-
pun tidak mengerti secara mendalam yang
dimaksud akrual secara teori.
Meskipun demikian, peneliti mene­
mukan informan yang mengalami ke­sulitan
terhadap SIMDA. Mereka merasa bahwa wa-
laupun SIMDA ada tetapi tetap dibutuhkan
pemahaman basis akrual agar ketepatan,
kecepatan, dan keefektifan laporan keuang­
an oleh pengelola keuangan berjalan dengan
baik. Hal ini termuat dalam kutipan berikut
ini.
“Bendahara saya…sangat mem­
bantu, walaupun seringkali
melakukan kekeliruan pengo­
perasian pada SIMDA, namun dia
memiliki ketekunan dalam beker-
ja, memang sering menjadi kenda-
la, tapi apa boleh buat” (Ibu Reni).
Walaupun bukan dari akuntansi
beruntunglah ada SIMDA, sehingga dengan
sedikit mengerti akuntansi saja sudah dapat
sangat membantu, namun sebaiknya me-
mang personel lulusan jurusan akuntansi
khususnya atau jika lebih umum dari eko-
nomilah (Bapak Wahyu)”.
“Saya tidak mengerti akuntan-
si, tetapi beruntung ada SIMDA
(Sistem Keuangan Daerah), sis­
temnya tinggal dipencet sudah
jadi laporan keuangan, tapi kalau
SIMDA macet atau lebih menju-
rus tentang akuntansi, pasti saya
menyerah”(Bapak Budi).
BPKP sudah membuat sistem dengan
aplikasi komputer yakni Sistem Informasi
Manajemen Daerah (SIMDA) untuk mewu­
judkan pengelolaan keuangan daerah ter­
301
laksana dengan cepat, tepat, juga akurat
sehingga dapat membantu memproses data
keuangan untuk menghasilkan laporan ke­
uangan yang dapat diakses setiap saat jika
dibutuhkan juga mendukung akuntabilitas
pada pemerintah daerah (Amirya, Djamhuri,
& Ludigdo, 2012; Tresnawati & Setiawan,
2013).
Sistem berdasarkan IT masih mem­
butuhkan penyesuaian dalam akun dan
bagan standar. Hal ini diungkapkan oleh
dua informan pada kutipan sebagai berikut.
“ya memang kami harus mengiku-
ti perubahan SIMDA yang baru,
dan ternyata banyak hal belum fix
betul…karena belum klik dengan
akun-akun” (Ibu Siska).
“Sistem memang diperbaiki de­
ngan berjalannya waktu, jika
SKPD ada yang usul atau jika ti-
dak sinkron atau sesuai, maka
kami perbaiki juga konfirmasi ke-
pada BPKP” (Bapak Ahmad).
SIMDA sebagai aplikasi komputer
yakni sebuah program dalam yang mem-
proses keuangan terintegrasi untuk me­
ngelola keuangan SKPD khususnya terdiri
dari anggaran, akuntansi (Prasad; Green, &
Heales, 2013; Rich & Zhang, 2014). Sistem
yang dipakai harus disesuaikan sehingga
pelaksanakan tugas bendahara pengeluaran
berjalan baik dan lancar. Oleh karena itu,
data yang dilaporkan SKPD menjadi valid.
Pengguna sistem sebaiknya diberi pelatihan
dahulu sehingga dapat membantu kuali-
tas kerja pegawai dalam proses mengelola
keuangan daerah.
Peneliti menemukan beberapa tulisan
yang menguraikan berdasarkan kompetensi
individu terhadap sistem informasi keuang­
an daerah (Amirya, Djamhuri, & Ludigdo,
2012; Chan, Lin, & Wang, 2012; Snow &
Reck, 2016). Sistem keuangan daerah (pera-
latan) sangat mendukung pekerjaan benda-
hara pengeluaran tetapi jika ada kesalahan
pada sistem keuangan, bendahara pengelu-
aran belum dapat mengatasi masalah. Se-
lain itu, Yuliani, Nadirsyah, & Bakar (2010)
menemukan bahwa kualitas atau hasil lapo-
ran keuangan dari pemerintah Kota Banda
Aceh dipengaruhi peran audit secara inter-
nal berbarengan dalam pemahaman akun-
tansi serta pendayagunaan sistem akuntan-
si dalam proses mengelola keuangan daerah.
Hal tersebut juga didukung hasil penelitian
302 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 8, Nomor 2, Agustus 2017, Hlm. 291-307
Killian (2011) bahwa teknologi informasi
berperan mempermudah pelak­ sanaan pro­
ses akuntansi pemerintahan menggunakan
hardware atau software, adanya suatu ap-
likasi atau sistem yang terpadu sehingga
mempermudah para personel untuk men-
catat transaksi dan melaporkan keuangan
pemerintah di SKPD dan SKPKD (tingkat
konsolidasi).
Pernyataan Henke & Maher (2016)
adalah bahwa pelaksanaan akuntansi ak-
rual berhasil jika telah diterapkan tek­nologi
informasi dalam mendukung basis akrual
juga terpenuhinya jumlah personel berkom-
petensi. Sistem akuntansi daerah berupa
prosedur dan penyelenggara daerah berupa
Standar Operasional Prosedur te­lah dilaku-
kan dengan memberikan pen­ didikan kilat
juga bimbingan kepada SKPD. Penyeleng-
gara keuangan daerah juga telah melalui
serangkaian bimbingan teknis mengenai
akuntansi akrual. Pengelola ke­uangan dae-
rah selain bendahara pe­ ngeluaran wajib
menyadari peranan penting atas suksesnya
pelaksanaan perubahan menjadi akuntansi
basis akrual. Hal tersebut diperjelas dengan
pernyataan laporan keuangan disampaikan
dengan tepat jika didukung akuntabilitas
dalam mengelola keuangan daerah (Newber-
ry, 2015; Sabry, 2015).
Dilema akrualisasi kelima adalah komit-
men dari pimpinan. Komitmen Kepala SKPD
terutama untuk mendorong kekuatan serta
keberhasilan basis akrual di SKPD dalam
mendukung terselenggaranya pe­ ngelolaan
keuangan sangat dibutuhkan. Lemahnya
komitmen Kepala SKPD se­ perti masalah
penunjukan bendahara pengeluaran yang ti-
dak berkompetensi berakibat keterlambatan
dan kesalahan penyampaian atau pelaporan
keuangan SKPD.
“Kami sangat berkomitmen, de­
ngan mengikuti sosialisasi, pela­
tihan akrual basis, walaupun ti-
dak sangat mengerti bagaimana
implementasinya tapi kami men­
dorong dan sangat mendorong
terlaksananya basis akrual ini”
(Bapak Dedi).
“Kami memang merasa tidak
mampu, sudah dua tahun kami
mengajukan undur diri, tetapi ti-
dak ada pengganti di SKPD….ya
kami laksanakan sebisanya, ka-
lau terjadi kesalahan ditumpuk­
an ke­­
pada bendahara, seharus-
nya PP Keuangan juga pimpin­
an SKPD harus mengerti akrual
dan mendukung pelaksanaannya,
meto­denya” (Ibu Aminah).
“Padahal ada lulusan ekonomi
malah ada dari jurusan akun­
tansi….tetapi saya yang juru-
san psikologi sebagai bendahara,
menurut pendapat saya adalah
karena faktor kepercayaan pim­
pinan SKPD, ba­ nyak hal yang
saya tidak paham dengan cepat
mengenai akrual, tetapi pimpinan
mengharuskan pekerjaan disele­
saikan de­ngan baik” (Ibu Siska).
Pernyataan tersebut menunjukkan
bahwa komitmen pimpinan dibutuhkan
terutama pimpinan SKPD dalam peruba-
han basis akrual khususnya permasalahan
memahami, mengerti, dan membantu ben-
dahara pengeluaran dan pengelola keuang­
an SKPD. Pimpinan dituntut untuk selalu
berkomunikasi, mengerti, dan memahami
perubahan basis akuntansi dan juga men-
dukung serta mendorong terselenggaranya
sistem yang lebih baik. Komitmen organisasi
sangat dibutuhkan dalam terselenggaranya
good governance yang dilakukan oleh SKPD.
Pada sisi lainnya, jawaban dari wawan-
cara, pengamatan, dan dokumentasi meng-
hasilkan deskripsi esensi “akrualisasi” yang
dialami bendahara pengeluaran dalam pro­
ses mengelola keuangan daerah, kemudian
menjadi hasil akhir analisis data. Deskripsi
esensi menghasilkan pengembangan dari
enam tema yang diperoleh dalam hasil
analisis sebelumnya. Kandungan esensi ini
merupakan penggabungan deskripsi secara
tekstural serta deskripsi struktural yang
diperoleh selama penelitian. Hasil temuan
enam tema pengertian akrualisasi sebagai
sebuah fenomena sosial mengandung: kom-
petensi bukan yang utama, beban yang
harus dilalui, peraturan baru, kebijakan
akuntansi daerah, sistem akuntansi daerah
serta komitmen dari pimpinan. Suatu tin-
dakan yang menurut intuisi peneliti dapat
mendeskripsikan sebagai: perubahan pola
pikir (mindset); kompetensi; kebijakan, dan
sistem akuntansi daerah.
Perubahan pola pikir (mindset) harus
sinkron dan sejalan dengan peranan di bi-
dang akuntansi dalam pengelolaan keuang­
an daerah. Setiap kalangan harus menilai
 Andhayani, Dilema Akrualisasi Akuntansi dalam Pengelolaan Keuangan Daerah 303

bahwa nasis akrual yang diterapkan un-
tuk pelaporan keuangan bermanfaat dalam
meng­ evaluasi akuntabilitas dari seluruh
sumber daya (Biondi, 2016). Selain itu, basis
akrual juga dapat digunakan untuk menga-
tasi permasalahan keuangan dan kegiatan
entitas (Yapa, 2014).
Kompetensi dan kebijakan masih cen-
derung disepelekan jika ditempatkan dalam
satu konteks isu akuntansi basis akrual.
Dalam hal peraturan, pemerintah seharus-
nya memeriksa peraturan yang dipakai atau
perbedaan untuk menghindari kebingung­
an di level setingkat pemerintahan daerah
(Pratama, 2012). Selain itu, pemerintah dae-
rah seharusnya menyusun dan menetapkan
rencana dan pengawasan implementasi SAP
basis akrual secara periodik (Killian, 2011).
Perubahan sistem akuntansi daerah
dalam pelaksanaan akuntansi akrual ber-
beda dengan basis kas, sehingga pemerin-
tahan daerah membutuhkan perubahan
dari basis kas dalam sistem akuntansi dan
sistem Informasi Teknologi menjadi basis
akrual. Kunci keberhasilan adalah penting-
nya penyiapan SDM dalam rangka penera-
pan akuntansi serta laporan keuangan basis
akrual (Adhikari, Kuruppu, & Matilal, 2013;
Biondi, 2016). Intuisi peneliti atas deskripsi
struktural dan deskripsi tekstural mengenai
fenomena akrualisasi: perubahan pola pikir,
perubahan sistem akuntansi daerah serta
kompetensi serta kebijakan yaitu peruba-
han dan komitmen. Hal ini tercantum dalam
Gambar 3.
Deskripsi ini juga tidak lepas dari pe­
ngalaman beberapa informan. Mereka me-
nuturkan tekadnya dalam menghadapi
pengelolaan keuangan daerah, seperti pada
kutipan berikut ini.
“Saya harus siap walaupun tidak
siap, harus melaksanakan tugas
dengan baik walaupun tidak sem-
purna, bagaimana lagi ya harus
dihadapi” (Ibu Aminah).
Sesuai pernyataan Bapak Prasetio
tahun 2016 “Yaa siap tidak siap
harus dikerjakan, akrual harus
dihadapi walaupun sebagai be-
ban, seharusnya orang akuntansi
ditugaskan menjadi bendahara,
PPKeuangan supaya lebih tepat
hasil laporan keuangan di SKPD,
juga pimpinan harus mengerti
permasalahan keuangan khusus-
nya akuntansi di SKPD” (Bapak
Prasetio).
”Dalam akrual ini kalau saya baca
dan pelajari mendalam memang
menuju perbaikan untuk pe­
ngelolaan keuangan daerah, ha-
rus diawali oleh pimpinan dalam
komitmen, sistem lalu bendahara
atau pengelola ke­uangan sebaik­
nya memang dari ekonomi atau
khususnya jurusan Akuntansi”
(Bapak Amin).
Pernyataan tersebut menunjukkan
bahwa pengangkatan bendahara seharusnya
dilakukan pengawasan di tingkat pemerintah
kota oleh Kepala Daerah, lalu PPKD sebagai
pengusul bendahara, dan Kepala SKPD un-
tuk memilih bendahara di SKPD. Bendahara
pengeluaran harus mampu melaksanakan

Kompetensi Beban yang

bukan yang harus diakui

Komitmen Hasil Hasil

dari deskripsi deskripsi
pimpin struktural tekstuktural Peraturan Perubahan
baru dan komitmen
Intuisi
intersubjektivitas

Sistem
Kebijakan
akuntansi
akuntansi

Gambar 3. Deskripsi Enkripsi

304 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 8, Nomor 2, Agustus 2017, Hlm. 291-307
fungsinya dalam keuangan yang melingkupi
pengetahuan, keterampilan dan keahlian,
serta cara kerja.
Bendahara pengeluaran secara umum
masih rendah dalam pemenuhan syarat
pengangkatan dan jurusan berhubungan
dengan tugas pengangkatan yang sesuai tu-
gasnya yaitu akuntansi atau ekonomi. Kom-
petensi dan kemampuan pelaksanaan kerja
dan tugas dirasakan berhubungan sangat
relevan dalam praktik. Hal tersebut dira-
sakan juga sangat berpengaruh atas hasil
kerja di SKPD.
Tidak dapat diingkari kompetensi dan
sertifikasi sangat signifikan dalam mem-
berikan hasil pelaksanaan pelaporan pelak-
sanaan APBN–APBD yang dilakukan ben-
dahara pengeluaran. Komitmen pimpinan
juga sangat dibutuhkan untuk mendukung
pelaksanaan akrual dalam pengelolaan
keuangan daerah dan juga perbaikan atau
penyesuaian sistem, serta kebijakan dan
peraturan daerah (Dwiputrianti, 2014; Find-
lay & Pangestu, 2016).
SIMPULAN
Merujuk pada masalah-masalah atas
penelitian ini, maka ditemukan dilema akru-
alisasi akuntansi dalam pengelolaan keuan-
gan daerah. Bendahara pengeluaran sebagai
pelaksana rutin yang berperan sangat vital
di samping PP Keuangan di SKPD dalam
mengelola keuangan merasakan akrual se-
bagai suatu perubahan dan komitmen. Ben-
dahara menemui perubahan dan masalah
baru sebagai pola kerja dan pola pikir ketika
menjalankan tugasnya. Fenomena akrual-
isasi menjadi kekhawatiran atas perubahan
yang dilaksanakan oleh pengelola keuangan
daerah di antaranya bendahara pengelu-
aran saat melakukan pekerjaannya sehari-
hari, karena langsung berhadapan dengan
perubahan basis akrual sebagai peraturan
baru akuntansi pemerintahan. Bendahara
pengeluaran merasakan harus terjadi pe-
rubahan lingkungan dan pimpinan dalam
pola pikir tentang anggaran serta belanja
khususnya. Bendahara pengeluaran ber-
harap terjadi perubahan pola pikir, perubah-
an pola kerja, perubahan kebijakan, dan pe-
rubahan sistem akuntansi daerah. Perubah-
an yang diharapkan bendahara pengeluaran
sebagai pengelola keuangan daerah adalah
agar dapat bersama-sama melaksanakan
pertanggungjawaban uang rakyat dengan
maksimal; merencanakan serta mengang-
garkan dana lebih akurat; menghindari keti-
dakefisienan; menghindari kolusi, korupsi,
nepotisme; menjadikan akuntansi sebagai
informasi dasar pengambilan keputusan
(Lukito, 2015; Prabowo & Cooper, 2016).
Permasalahan terpenting yang dira-
sakan bendahara adalah harapan kepada
pimpinan sebagai komitmen pelaksanaan
pengelolaan keuangan daerah dalam men-
dukung penerapan basis akrual. Benda-
hara pengeluaran merasakan dapat melak-
sanakan tugasnya jika perubahan dan
komitmen dari seluruh pengelola keuangan
daerah dapat bersinergi bersama. Komitmen
yang diharapkan bendahara pengeluaran
yaitu agar pimpinan SKPD, PPK SKPD, serta
seluruh bagian yang bersinergi dengan pe­
ngelolaan keungan daerah tidak hanya men-
jadikan sebagai wacana saja. Akrual seha-
rusnya membawa perubahan komitmen kuat
dari pimpinan atas pengelolaan keuangan
daerah. Komitmen pimpinan yang diharap-
kan bendahara yaitu adanya komunikasi di
SKPD khususnya dan pimpinan di pemerin-
tah kota, kemudian segera melakukan pe-
nyesuaian sistem akuntansi, mempercepat
dibuatnya kebijakan akuntansi berbasis ak-
rual. Bendahara pengeluaran berharap atas
perubahan tersebut sehingga dapat mem-
perlancar tugas pokok dan fungsi. Usaha
dalam penyesuaian sistem dan kebijakan
telah dilakukan, tetapi belum sepenuhnya
selesai sampai tahun 2015 di mana telah
diberlakukan basis akrual, sehingga ma-
sih banyak masalah atau hambatan dalam
melaksanakan pengelolaan keuangan dae-
rah, karena kendala kompetensi sumber
daya manusia yang belum terpenuhi. Komit-
men pimpinan dalam penunjukan benda-
hara serta pengelola keuangan di daerah di-
harapkan mendukung terlaksananya basis
akrual. Penunjukan tersebut dirasakan be-
lum sesuai dengan pekerjaan yang menjadi
tugas pokok dan fungsi dengan kompeten-
sinya. Bendahara pengeluaran sebagai pe-
megang peranan penting pengelola keuangan
di SKPD yang melakukan pekerjaan rutin
baik manual maupun secara sistem harus
mengikuti akuntansi basis akrual sebagian
besar belum memenuhi kriteria kompetensi
sebagai bendahara pengeluaran. Bendahara
pengeluaran di samping bertanggung jawab
atas administrasi keuangan SKPD, bertang-
gung jawab atas pengelolaan yang diamanat-
kan secara material keuangan, bertanggung-
jawab atas pelaporan keuangan bersama
dengan PP Keuangan di SKPD. Komitmen
pimpinan yang kuat sebagai pendorong dan
 Andhayani, Dilema Akrualisasi Akuntansi dalam Pengelolaan Keuangan Daerah
pendukung kunci keberhasilan perubahan.
Saran terhadap fenomena dilema akru-
alisasi yang dihadapi bendahara pengeluar-
an, dengan memperhatikan yang dirasakan
sebagai faktor penting dan utama terhadap
perubahan basis kas menjadi basis akrual
kepada peneliti selanjutnya yaitu penelitian
terkait dengan akrualisasi akuntansi apa­kah
yang dibutuhkan dan kendala lain dalam
mengelola keuangan pemerintah kota atau
kabupaten di Indonesia. Kemudian dapat
juga dilakukan penelitian untuk melihat
signifikansi perubahan basis akrual serta
komitmen dengan hasil laporan keuangan
pemerintah kota atau kabupaten di Indone-
sia. Penelitian berikutnya diharapkan juga
dapat mengevaluasi dilema akrualisasi yang
terjadi dan dihadapi oleh pengelola keuang­
an pada beberapa pemerintah daerah lain-
nya. Kepada Pemerintah Kota di Indonesia
pada umumnya agar memperhatikan syarat
pengangkatan bendahara pengeluaran
dalam Permenkeu RI No 162/PMK.05/2013.
Kepada pemerintah karena beban dan tang-
gung jawab yang semakin besar, sebaiknya
persyaratan pengangkatan bendahara dalam
Permenkeu RI No 162/PMK.05/2013 ditin-
jau ulang, menjadi minimal sarjana ekonomi
atau akuntansi. Bendahara merasakan ba­
nyak istilah dan pengertian akuntansi, tetapi
tidak secara instan dapat dimengerti melalui
sosialisasi atau bimbingan teknis.
DAFTAR RUJUKAN
Adhikari, P., Kuruppu, C., & Matilal, S. (2013).
Dissemination and Institutionalization
of Public Sector Accounting Reforms
in Less Developed Countries: A Com-
parative Study of the Nepalese and Sri
Lankan Central Governments. Account-
ing Forum, 37(3), 213-230. https://doi.
org/10.1016/j.accfor.2013.01.001
Akbar, R., Pilcher, R., & Perrin, B. (2012).
Performance Measurement in In-
donesia: The Case of Local Govern­
ment. Pacific Accounting Re-
view, 24(3), 262-291. https://doi.
org/10.1108/01140581211283878
Amirya, M., Djamhuri, A., & Ludigdo, U.
(2012). Pengembangan Sistem Ang-
garan dan Akuntansi Badan Layanan
Umum Universitas Brawijaya: Perspek­
tif Institusionalis. Jurnal Akuntansi
Multiparadigma, 3(3), 343-356.
Bhuiyan, S. H., & Amagoh, F. (2011). Pub-
lic Sector Reform in Kazakhstan:
Issues and Perspectives. Interna-
305
tional Journal of Public Sector Mana­
gement, 24(3), 227-249. https://doi.
org/10.1108/09513551111121356
Biondi, Y. (2016). (2016). Accounting Re­
presentations of Public Debt and Defi-
cits in European Central Government
Accounts: An Exploration of Anoma-
lies and Contradictions. Accounting
Forum, 40(3), 205-219. https://doi.
org/10.1016/j.accfor.2016.05.003
Caruana, J. (2016). Shades of Gvernmen-
tal Financial Reporting with a Na-
tional Accounting Twist. Accounting
Forum, 40(3), 153-165. https://doi.
org/10.1016/j.accfor.2016.06.002
Chan, K. H., Lin, K. Z., & Wang, R. R. (2012).
Government Ownership, Accounting-
Based Regulations, and the Pursuit of
Favorable Audit Opinions: Evidence
from China. AUDITING: A Journal of
Practice & Theory, 31(4), 47-64. https://
doi.org/10.2308/ajpt-50227
Creswell, J. W. (2007). Qualitative Inquiry
and Research Design: Choosing Among
Five Approaches. Book (2nd ed.). Califor-
nia: Sage Publication.
Dwiputrianti, S. (2014). Scope of Auditing
on the Quality of Content in the Indo-
nesian External Public Sector Audit-
ing Reports. International Review of
Public Administration, 16(3), 133-149.
https://doi.org/10.1080/12294659.20
11.10805211
Findlay, C., & Pangestu, M. (2016). The Ser-
vices Sector as a Driver of Change: In-
donesia’s Experience in the ASEAN
Context. Bulletin of Indonesian Econom-
ic Studies, 52(1), 27-53. https://doi.org
/10.1080/00074918.2016.1161499
Groeneveld, S. (2011). Diversity and
Employee Turnover in the Dutch
Public Sector: Does Diversity
Management Make a Difference? Inter-
national Journal of Public Sector Man-
agement, 24(6), 594-612. https://doi.
org/10.1108/09513551111163675
Hall, T. W., Hunton, J. E., & Pierce, B. J.
(2015). Retraction: Sampling Practices
of Auditors in Public Accounting, In-
dustry, and Government. Accounting
Horizons, 29(3), 747-747. https://doi.
org/10.2308/acch-10444
Handajani, L. (2010). Menggagas “Akuntansi
Publik Terintegrasi” pada Organisasi
Sektor Publik. Jurnal Akuntansi Mul-
tiparadigma, 1(1), 121-140.
Hanis, M. H., Trigunarsyah, B., & Susilawa-
306 Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Volume 8, Nomor 2, Agustus 2017, Hlm. 291-307
ti, C. (2011). The Application of Public
Asset Management in Indonesian Local
Government: A Case Study in South
Sulawesi Province. Journal of Corporate
Real Estate, 13(1), 36-47. https://doi.
org/10.1108/14630011111120332
Harun, Van-Peursem, K., & Eggleton, I. R.
C. (2015). Indonesian Public Sector Ac-
counting Reforms: Dialogic Aspirations
a Step Too Far? Accounting, Auditing &
Accountability Journal, 28(5), 706-738.
https://doi.org/10.1108/AAAJ-12-
2012-1182
Helden, J. V., & Uddin, S. (2016). Public Sec-
tor Management Accounting in Emerg-
ing Economies: A Literature Review.
Critical Perspectives on Accounting,
41, 34-62. https://doi.org/10.1016/j.
cpa.2016.01.001
Henke, T. S., & Maher, J. J. (2016). Govern-
ment Reporting Timeliness and Munici-
pal Credit Market Implications. Journal
of Governmental & Nonprofit Accounting,
5(1), 1-24. https://doi.org/10.2308/
ogna-51601
Kamayanti, A. (2011). Akuntansiasi atau
Akuntansiana? Memaknai Reformasi
Akuntansi Sektor Publik di Indonesia.
Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 2(3),
531-540.
Killian, L. (2011). The Continuing Problem of
Special Districts in American Govern-
ment. Accounting and the Public Interest,
11(1), 52-67. https://doi.org/10.2308/
apin-10076
Lukito, A. S. (2015). Fostering and Enhanc-
ing the Role of Private Sector: A Preven-
tion Way Towards Corruption Eradica-
tion in Indonesia. Journal of Financial
Crime, 22(4), 476-491. https://doi.
org/10.1108/JFC-06-2014-0029
Mahmudi. (2011). Akuntansi Sektor Publik.
Yogyakarta: UII Press.
Mardiasmo. (2009). Akuntansi Sektor Publik.
Yogyakarta: Andi.
McLeod, R., & Harun. (2014). Public Sec-
tor Accounting Reform at Local Gov-
ernment Level in Indonesia. Financial
Accountability & Management, 30(2),
238-258. https://doi.org/10.1111/
faam.12035
Newberry, S. (2015). Public Sector Reforms
and Sovereign Debt Management: Capi­
tal Market Development as Strategy?
Critical Perspectives on Accounting, 27,
101-117. https://doi.org/10.1016/j.
cpa.2013.10.006
Palan, R. (2007). Competency Management.
Jakarta Pusat: PPM.
Prabowo, H. Y., & Cooper, K. (2016). Re-
understanding Corruption in the In-
donesian Public Sector through Three
Behavioral Lenses. Journal of Financial
Crime, 23(4), 1028-1062. https://doi.
org/10.1108/JFC-08-2015-0039
Prasad, A., Green, P., & Heales, J. (2013).
On Governing Collaborative Informa-
tion Technology (IT): A Relational Per-
spective. Journal of Information Sys-
tems, 27(1), 237-259. https://doi.
org/10.2308/isys-50326
Pratama, A. (2012). Difficuties of Accrual Ac-
counting Implementation in Indonesia
Government: Comparative Study. Jur­
nal Akuntansi Multiparadigma, 3(2),
285-294.
Pridgen, A. K., & Wilder, W. M. (2013). Rele­
vance of GASB No. 34 to Financial Re-
porting by Municipal Governments.
Accounting Horizons, 27(2), 175-204.
https://doi.org/10.2308/acch-50377
Rahmanti, V., & Prastiwi, A. (2011). Anali-
sis Faktor-Faktor yang Menyebabkan
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Disclaimer. Jurnal Akuntansi Multipa-
radigma, 2(2), 201–216.
Republik Indonesia. Pedoman Pengelo-
laan Keuangan Daerah. Permendagri
No.13/2006. (2006). Indonesia.
Republik Indonesia. Penerapan Standar
Akuntansi Pemerintah Berbasis Akru-
al. Peraturan Menteri Dalam Negeri No-
mor 64 Tahun 2013. (2013). Indonesia.
Rich, K. T., & Zhang, J. X. (2014). Does Au-
dit Committee Monitoring Matter in
the Government Sector? Evidence from
Municipal Internal Control Quality.
Journal of Governmental & Nonprofit
Accounting, 3(1), 58-80. https://doi.
org/10.2308/ogna-50832
Sabry, M. I. (2015). Good Governance, Insti-
tutions and Performance of Public Pri-
vate Partnerships. International Jour-
nal of Public Sector Management, 28(7),
566-582. https://doi.org/10.1108/
IJPSM-01-2015-0005
Saputra, F. (2015). Kedudukan Bendahara
Pasca Berlakunya Undang-Undang No-
mor 1 Tahun 2004 Tentang Perbenda-
haraan Negara. Yuridika, 30(1), 267–
280.
Snow, N. M., & Reck, J. L. (2016). Develop-
ing a Government Reporting Taxonomy.
Journal of Information Systems, 30(2),
 Andhayani, Dilema Akrualisasi Akuntansi dalam Pengelolaan Keuangan Daerah
49-81. https://doi.org/10.2308/isys-
51373
Sugiyono. (2017). Metode Penelitian. Kuan-
titatif, Kualitatif dan R&D (25th ed.).
Bandung: Alfabeta.
Sukmadilaga, C., Pratama, A., & Mulyani,
S. (2015). Good Governance Imple-
mentation in Public Sector: Explorato-
ry Analysis of Government Financial
Statements Disclosures Across ASEAN
Countries. Procedia Social and Beha­
vioral Sciences, 211, 513-518. https://
doi.org/10.1016/j.sbspro.2015.11.068
307
Tresnawati, E. F., & Setiawan, A. R. (2013).
Ada Apa dengan SAP (AADS) Akrual?
Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 4(2),
198-215.
Tuan, L. T. (2016). How Servant Leadership
Nurtures Knowledge Sharing: The Medi-
ating Role of Public Service Motivation.
International Journal of Public Sector
Management, 29(1), 91-108. https://
doi.org/10.1108/IJPSM-06-2015-0112
Yapa, P. W. S. (2014). In Whose Interest?
An Examination of Public Sector Go­
vernance in Brunei Darussalam. Criti-
cal Perspectives on Accounting, 25(8),
803-818. https://doi.org/10.1016/j.
cpa.2014.03.003
Yuliani, S., Nadirsyah, & Bakar, U. (2010).
Pengaruh Pemahaman Akuntansi, Pe-
manfaatan Sistem Informasi Akuntansi
Keuangan Daerah, dan Peran Inter-
nal Audit terhadap Kualitas Laporan
Keuangan Pemerintah Daerah (Studi
pada Pemerintah Kota Banda Aceh).
Jurnal Telaah & Riset Akuntansi, 3(2),
206–220.