ETIKA BISNIS DAN PROFESI

PENYAJI: ETIKA DALAM MENJADI SEORANG AKUNTAN PROFESIONAL

Disusun Oleh:

Kelompok 7

Anggota:

Ahmad Fadhil Mubarok (12030112130159)

Ruli Aprilianto (12030112130291)

Eliezer Kurnia A. (12030112130229)

Anandika Ibna Pratama (12030112140147)

UNIVERSITAS DIPOENGORO

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS

JURUSAN AKUNTANSI

2015
A. Orientasi-orientasi Teoritis

Profesi dan profesional, seperti keuntungan dan kerugian, dibangun di atas gagasan sosial.
Tidak ada hal yang telah ditentukan sejak awal mengenai kedua hal tersebut. Memang,
berbagai jenis penelitian yang telah dilakukan memandang profesi tersebut dari perspektif
yang berbeda. Ada sejumlah literatur mengenai pembentukan dan praktek badan-badan
profesional, bersama dengan penyebaran profesionalisasi pada umumnya.

Perspektif fungsionalis secara tradisional telah menyediakan gambaran utama mengenai

bagaimana sebuah profesi dipandang (Walker 1991; Carr-Saunders dan Wilson 1933 dan
Parsons 1954, keduanya dikutip dalam Edwards 2001). Perspektif ini mengasumsikan
bahwa profesi muncul karena mereka menyediakan fungsi sosial penting. Dari pandangan
ini, status sosial dan manfaat ekonomis sebuah profesi secara langsung terkait dengan
pentingnya fungsi dari profesi tersebut di dalam masyarakat (lihat Hooks 1991). Perspektif
interaksionis memandang profesi sebagai kelompok yang saling berlomba untuk
memperebutkan status politik dan keuntungan ekonomis (Power 1992; Sikka dan Willmott
1995) dan perspektif kritis menghubungkan fungsi dari profesi ke keuntungan politis dan
struktural (lihat Roberts 2001; Willmott 1986; Johnson 1982, di Grey 1998). Sebagai contoh,
walaupun orientasi fungsionalis mungkin menyoroti peran akuntan dalam memberikan
informasi keuangan yang berguna dan kredibel, perspektif kritis akan mencoba untuk
menemukan fungsi ini dalam ideologi politik dan ekonomi yang didalami dan sebagai
konsekuensinya seluruh gamut mengenai asumsi, kritik etis dan tuduhan politik yang terkait.

Asumsi-asumsi yang tertanam dalam perspektif teoritis yang berbeda menambahkan tingkat
kompleksitas mengenai profesionalisme dan muncul masalah etika yang berbeda tergantung
pada perspektif yang Anda adopsi. Dengan menebak-nebak, kita bayangkan bahwa
sebagian besar akuntan mungkin memiliki pandangan fungsionalis yang samar mengenai
profesi mereka dan arti dalam menjadi seorang profesional. Dan, seperti yang disiratkan
dari perspektif interaksionis, pengalaman ini juga dapat diwarnai dengan unsur persaingan
jika kita melihat profesi-profesi lain (Power 1992). Namun banyak studi menunjukkan
bahwa akuntan dan mahasiswa akuntansi memiliki kesadaran teoritis sangat rendah dari
fungsi struktural atau politik yang lebih luas dari profesi mereka yang merupakan fokus dari
sudut pandang kritis.

B. Fungsi Politis dari Profesi

Dalam bab sebelumnya, kita berpikir tentang fungsi spesifik profesi akuntansi yang bekerja
dalam sistem kapitalis pasar bebas. Walaupun fungsi akuntansi akan berbeda tergantung
pada sifat dari sistem ekonomi di mana fungsi itu tertanam, itu akan, dalam semua kasus,
akan didasarkan pada dan mempromosikan prinsip-prinsip etika tertentu. Namun, di atas
isu-isu etis yang terkait dengan fungsi spesifik akuntansi, ada juga masalah etika yang
terkait dengan fungsi politik yang lebih luas dari profesi tersebut. Preston dan rekan (1995),
misalnya, menunjukkan bahwa ekses dari kebijakan ekonomi laissez-faire menyebabkan
adanya panggilan untuk profesi akuntansi independen di AS. Dengan demikian, mereka

1
menyiratkan bahwa pembentukan badan akuntansi profesional AS didorong oleh
kemanfaatan ekonomi.

Gambar 7.1 (Puxty 1997) membantu menggambarkan fungsi politik dari profesi. Model
tersebut mengklasifikasikan jenis sistem akuntansi internasional berdasarkan bagaimana
mereka diatur: oleh pasar (di mana setiap perusahaan memilih aturan sendiri berdasarkan
persyaratan dari pasar modal), oleh negara atau oleh masyarakat. Empat mode yang tertera
membentuk kontinum, dengan liberalisme di salah satu ujung, legalisme di ujung yang lain
dan korporatisme dan asosiasionisme di antara keduanya. Sementara legalisme negara
memaksa perusahaan untuk mengungkapkan, dalam model liberal regulasi disediakan
secara eksklusif oleh pasar. Dalam model asosiasionis, regulasi dicapai melalui
pengembangan organisasi yang mewakili dan memajukan kepentingan anggota mereka,
dan dalam model korporatis negara mengembangkan organisasi kelompok kepentingan dan
menggabungkan mereka ke dalam sistem kontrol hirarkis mereka sendiri. Implikasi dari
model Puxty dan rekan cukup jelas. Status dan fungsi profesi dalam masyarakat adalah
politis sehingga hal itu penting secara etis.

Hal ini jelas terlihat dalam kejatuhan pasca-Enron di Inggris, dan banyak dorongan bagi
profesi akuntansi untuk bergerak ke arah model korporatis dengan negara memegang lebih
banyak kontrol atas pelaporan perusahaan dan fungsi audit. Namun, dari perspektif
ekonomi politik, banyak yang berpendapat bahwa kepentingan demokrasi akan lebih baik
dilayani oleh kelompok profesi yang kuat dan independen. Di Inggris, masalah serupa telah
muncul dalam profesi hukum mengenai perubahan yang diusulkan pemerintah dalam
pengangkatan hakim.

Namun berapa banyak dari kita akan mampu mempertahankan kemerdekaan profesi
akuntansi dari perspektif teori politik, menggunakan prinsip-prinsip demokrasi liberal? Kami
menduga banyak dari Anda akan berjuang, bukan karena akuntan tidak mampu membahas

2
diskusi tersebut, melainkan karena ini bukanlah jenis masalah yang rutin dieksplorasi dalam
pendidikan akuntansi profesional.

Oleh karena itu ada isu-isu etis yang terkait dengan fungsi politik sehingga akuntan, sebagai
kelompok profesional, bermain dalam mode yang berbeda dari organisasi politik.

C. Definisi dari Profesionalisme: Menjadi Seorang Profesional

Ide profesionalisme telah melibatkan lebih dari sekedar melakukan pekerjaan yang baik dan
biasanya hal itu telah dikaitkan dengan orang-orang yang menggunakan sebuah peralatan,
daripada peralatan itu sendiri. Apakah mungkin untuk menjadi algojo profesional? Dalam
penyelidikan yang menarik ke dalam beberapa karakteristik normatif yang telah dikaitkan
dengan profesi dan apa artinya menjadi profesional, Arthur Applbaum (1999) mencari tahu
tentang bagaimana untuk membunuh seseorang, secara profesional.

Walaupun satu set 'karakteristik profesional' definitif telah terbukti sulit untuk dipahami,
kebanyakan ahli setuju bahwa profesi seharusnya adalah sebuah kelompok dari banyak
individu yang datang bersama-sama karena mereka memiliki seperangkat nilai-nilai yang
sama dan memiliki konsensus umum tentang bagaimana mempromosikan nilai-nilai
tersebut dalam masyarakat. Profesi ditandai dengan basis pengetahuan, komitmen untuk
pelayanan publik, kemandirian dan pendidikan, bukan dengan pelatihan. Karakteristik ini
akan diekspresikan baik melalui disposisi sikap dan konfigurasi struktural (Walker 1991;
Downie 1990; Mayer 1988; Norris dan Niebuhr 1983; Hauptman dan Hill 1991; Likierman
1989). Frankel (1989) menyimpulkan kuatnya sifat etika profesi, mengomentari bahwa
mereka 'mengembangkan hubungan sosial dan moral di antara anggota mereka yang masuk
ke dalam komunitas tujuan yang sama'. Dia mengatakan, profesi dapat dipahami sebagai:
'sebuah komunitas moral yang anggota-anggotanya dibedakan secara individual dan
sebagai kelompok dengan tujuan bersama dan keyakinan tentang nilai-nilai tujuan
tersebut ... tentang cara yang tepat untuk mencapai hal tersebut, dan tentang jenis hubungan
yang pada umumnya harus berlaku di antara mereka sendiri '. Hall (1968) mendefinisikan
profesionalisme sebagai: 'sejauh mana seseorang memiliki sikap seperti keyakinan terhadap
pelayanan publik dan rasa panggilan ke dalam sebuah bidang'. Jujur, kita tidak bisa
mengatakan bahwa kita merasakan panggilan untuk menjadi seorang akuntan. Namun
setelah menghargai potensi bahwa akuntansi harus berkontribusi terhadap tujuan demokrasi
dan sipil yang lebih luas, kita pasti merasakan dorongan untuk tetap menjadi akuntan.

D. Kepentingan Publik dan Kepentingan Pribadi

Profesi akuntansi mengaku beroperasi untuk kepentingan publik. Di Inggris, klaim

kepentingan publik merupakan pusat upaya profesi untuk mematuhi Piagam Kerajaan
(Sikka et al. 1989). Dalam penundukkannya terhadap Piagam Kerajaan (1948), Institute of
Chartered Accountants di Inggris dan Wales menyatakan: “Kelanjutan dari objek tersebut
akan difasilitasi dan kepentingan publik dilayani.” Demikian pula, Piagam Kerajaan
Tambahan dari Institute of Chartered Accountant Skotlandia mengaitkan kepada organisasi
‘yang berkeinginan melanjutkan dan melayani kepentingan publik.’ Kode etik profesional

3
AICPA (1989b, dikutip dalam Claypool dkk. 1990), misalnya, menyatakan bahwa CPA
harus “bertindak dengan cara yang melayani kepentingan publik, menghormati kepercayaan
publik dan menunjukkan komitmen terhadap profesionalisme.”

Oleh karena itu, profesi akuntansi mengklaim bahwa apa yang dilakukannya adalah baik,
tidak untuk kelompok investor atau perusahaan tertentu, tetapi untuk masyarakat pada
umumnya. Dalam hal teori etika normatif dan analitis yang dibahas di awal bab, bagaimana
profesi akuntansi baik bagi masyarakat? Telah cukup banyak diskusi pertama pada apa yang
profesi maksud ketika mengatakan bahwa profesi akan memfasilitasi kepentingan publik,
dan yang kedua pada apakah asumsi yang klaim itu dibuat mendukung pengawasan kritis.

Jadi apa yang ikatan akuntansi maksud ketika mereka mengatakan bahwa kepentingan
umum akan dilayani jika mereka diberi status profesional? Sikka, Willmott dan Lowe (1989)
menunjukkan bahwa kepentingan umum itu terutama ditafsirkan sebagai kewajiban untuk
menghasilkan pengetahuan akuntansi dan audit untuk pengambilan keputusan ekonomi dan
alokasi efisien terhadap sumber daya langka. Klaim utama ini kemudian ditafsirkan dalam
hal meyakinkan kompetensi dan karakter mereka yang masuk profesi.

Ketika akuntan Edinburgh memohon Ratu Victoria pada pertengahan 1800-an untuk
membentuk Masyarakat Akuntan di Edinburgh, kepentingan publik itu ditafsirkan dalam
hal memastikan bahwa akuntan memenuhi syarat secara benar (Lee 1995; Kedslie 1990).
Salah satu langkah awal oleh kelompok, misalnya, adalah membuat persyaratan masuk
profesi dalam bentuk periode pengalaman kerja, gagasan periode adalah memastikan
bahwa akuntan yang bekerja memiliki kompeten. Perkembangan profesi akuntansi di
Amerika Serikat pada awal 1900-an mengungkapkan fokus pada kompetensi, saat ini,
bagaimanapun, melalui pengembangan jenjang universitas (Carey 1970; Previts dan Merino
1979).

Begitu banyak untuk kompetensi, bagaimana dengan karakter? Pada awal sejarah profesi
akuntansi, karakter tampaknya telah secara longgar dikaitkan dengan status kelas individu
dalam masyarakat. Banyak yang berpendapat bahwa pengembangan profesi dan ide
profesionalisme awalnya terikat pada kesadaran kelas. Macdonald (1984; lihat juga Walker
1988, dikutip dalam Lee 1995), misalnya, menunjukkan bahwa pelamar lebih mungkin
untuk diterima dalam profesi jika mereka adalah orang-orang dengan karakteristik kelas
menengah. Masuk ke profesi tergantung pada kesesuaian anggota untuk masuk dan
kemampuan untuk membayar untuk surat perjanjian merupakan tanda penting dari karakter.

Seperti halnya orientasi kelas menengah, beberapa penulis berpendapat bahwa sejarah
pengembangan profesi juga mencerminkan pembedaan gender. Kirkham dan Loft (1993),
misalnya, berpendapat bahwa 'proses pembatasan tugas akuntansi tidak hanya
mencerminkan hubungan gender, tetapi membantu memberikan makna kepada akuntan
profesional '.

Oleh karena itu, konsepsi awal dari kepentingan publik tampaknya telah diartikulasikan
dalam hal memastikan bahwa mereka yang memasuki profesi memiliki karakter yang sesuai.

4
Secara historis, akan terlihat bahwa profesionalisme dipandang sebagai sesuatu yang
internal bagi individu, tidak tertulis, dan tidak eksplisit. Tampaknya hanya ketika
dihadapkan dengan sebuah krisis, profesi berusaha untuk menyusun profesionalisme dalam
bentuk kode etik profesi. Neu dan T'Aerien (2000) menyatakan, fokus pada moralitas
individu, bukan fungsi kolektif badan akuntan profesional dalam masyarakat lebih luas,
memunculkan pandangan yang sangat sempit terhadap kepentingan publik.

Neu dan T'Aerien (2000) meringkas pelajaran sejarah perkembangan profesi dari perspektif
kritis. Neu dan T'Aerien (2000; Mitchell dan Sikka 1993) berpendapat bahwa,

“Profesi melihat etika profesional sebagai perluasan sederhana dari pribadi, moral individu–
kode perilaku moral individu ('kejujuran moral', 'kejujuran') untuk sebuah kolektivitas tanpa
memeriksa perilaku badan akuntan secara keseluruhan dalam konteks masyarakat yang
lebih luas dan efek dari fungsinya terhadap kesejahteraan masyarakat pada umumnya.”

Selanjutnya, kita membahas masalah etika yang terkait dengan fungsi praktik akuntansi.
Ada sejumlah masalah etika yang terkait dengan profesi akuntansi dan klaim tentang
dukungan terhadap kepentingan umum dengan memastikan bahwa akuntan berkompeten
untuk melakukan tugas tersebut.

• Pertama, bagaimana seharusnya kita menafsirkan kompetensi dan jenis pendidikan apa
yang diperlukan untuk memastikan bahwa akuntan kompeten? Dalam literatur akademis
ada beberapa kritik atas pandangan yang sempit terhadap kompetensi profesi, yang
tampaknya hanya melihat kemampuan teknis. Hal ini memunculkan kekhawatiran bahwa
sementara akuntan mampu berkutat dengan akuntansi pada tingkat praktis dan sementara
mereka mungkin terampil mengembangkan solusi teknis untuk masalah akuntansi, namun
mereka tidak memiliki kapasitas untuk terlibat secara kritis dengan akuntansi pada tingkat
masyarakat dan politik. Dengan kata lain mereka tidak memiliki keterampilan dan basis
pengetahuan untuk mengembangkan masyarakat dan demokratis, serta ekonomi, potensi
akuntansi.

• Kedua, bagaimana kita harus menafsirkan karakter, atau kejujuran moral? Tentunya bukan
dalam hal status kelas atau status etnis, namun sesuatu yang dapat diukur. Dan tanggung
jawab apa yang profesi harus miliki untuk memastikan tidak hanya karakter orang yang
sesuai yang dapat memasuki profesi, tetapi juga bahwa karakter moral mereka
dikembangkan melalui keanggotaan profesi? Sekali lagi masalah mempertahankan standar
etika yang sesuai untuk kepentingan umum telah ditafsirkan secara sempit dan mungkin
negatif dalam hal aturan kedisiplinan dan perilaku daripada perkembangan moral. Memang,
hanya baru-baru ini diskusi serius mengenai pendidikan etika muncul dalam profesi
akuntansi.

Terlepas dari retorika kepentingan publik tradisional dari profesi, ada sedikit keraguan
bahwa praktik akuntansi telah menyimpang kepada orientasi komersial (Carmichael dan
Swieringa 1968). Fraser (1997), misalnya, mengutip Stanly Nasberg, seorang akuntan
beregister Amerika, yang mengatakan, “Kami tidak lagi menganggap diri kami hanya

5
sebagai sebuah profesi, kami adalah bisnis, kami adalah pengusaha.” Roberts menyatakan
bahwa praktisi AS telah menjadikan komersialisme sebagai kepentingan utama untuk kantor
akuntan publik (lihat Craig 1994; Nassuti 1994) dan ia berpendapat bahwa re-orientasi
komersial ini terutama didorong oleh margin keuntungan yang menurun (Fraser 1997). Dia
menyimpulkan bahwa akuntansi secara umum telah mengalami deprofesionalisasi (lihat
Zeff 1987; Briloff 1990, dikutip dalam Roberts 2001). Mitchel dan Sikka (1993) bahkan
mengklaim bahwa audit sekarang digunakan untuk menarik lebih banyak bisnis
menguntungkan lainnya dan ada beberapa kekhawatiran bahwa orientasi laba ini memiliki
dampak merugikan pada kualitas jasa audit. Dalam studinya 1987, misalnya, Larson
mengacu sejumlah survei yang menunjukkan bahwa 30-40 persen dari semua audit yang
dilakukan di AS mengalami substandar (lihat juga Armstrong 1987; Hooks 1991).

Bruce (1996: 56) mengatakan, 'ada kekhawatiran bahwa beberapa partner dari generasi
baru merupakan marketeers muda yang lebih peduli dengan keuntungan, kurang setia
kepada perguruan tinggi daripada partner senior dan lebih mungkin menggunakan orang
lain sebagai alat bagi ambisi mereka sendiri.' Bruce (1996) berpendapat bahwa kantor
akuntan publik besar, 'harus bergulat dengan dua hal demi identitas utama mereka. Di satu
sisi mereka adalah bisnis, tetapi mereka juga bagian tersendiri, tidak memihak, profesional
independen.

Konflik ini menciptakan masalah serius bagi profesi karena identitas profesi ini berorientasi
pada dua kepentingan yang cukup berbeda secara fundamental. Dyckman (1974, dikutip
dalam Lee 1995), misalnya, berpendapat bahwa akuntan telah menjadi eksekutif bisnis
daripada seorang profesional dan sebagai konsekuensinya kepentingan pribadi lebih
diutamakan daripada kepentingan publik. Radcliffe dan rekan (1994; lihat juga Willmott
dan Sikka 1997) berpendapat bahwa komersialisme dan profesionalisme tidak dapat
dicampuradukkan.

Mereka secara khusus menyatakan bahwa proses komersialisasi bertentangan dengan

gagasan profesionalisme karena mengejar kepentingan pribadi di atas kepentingan umum.
Meskipun menurut model etika utilitarian memungkinkan untuk merekonsiliasi kepentingan
publik dan pribadi dalam pasar bebas, pandangan ini tidak dapat mengakomodasi potensi
konflik kepentingan yang diciptakan oleh penyediaan jasa audit maupun manajemen
(Schulte 1966). Roberts (2001) menyimpulkan bahwa peningkatan komersialisme
mengurangi tanggung jawab fidusia akuntan dan akhirnya membawa klaim mereka kepada
profesionalisme yang dipertanyakan (lihat Downie 1990).

E. Independensi
Karakteristik independen berkaitan erat dengan ide kepentingan publik. Independen adalah
aturan pertama di (1989) kode AICPA praktek dan Claypool dan rekan (1990) berpendapat
bahwa itu adalah 'konsep etika kunci'. Namun ketika pembicaraan tentang independensi
profesi profesional, diskusi umumnya terbatas pada hal-hal seperti ketergantungan klien
tunggal, jasa non-audit dan pemisahan bisnis dan hubungan profesional (Likierman 1989).

6
Konsepsi sempit independensi, substansi meskipun masalah etika yang penting, sering
kekurangan (Bruce 1996). Sikka dan Willmott (1995) mengeksplorasi taktik profesi Inggris
telah digunakan untuk mempertahankan nya 'aura' kemerdekaan. Mereka menunjukkan
bahwa taktik ini telah disertakan, antara lain, memodifikasi pedoman etika dan proses
disiplin nya. Mereka berpendapat bahwa perubahan ini terutama didorong oleh
kekhawatiran untuk menangkal setiap ancaman terhadap self-regulation. Zeff (1989)
mengakui bahwa perubahan struktural yang signifikan telah diusulkan baik di Amerika
Serikat dan khususnya dalam hubungan dengan komposisi dewan pengawas Yayasan
Akuntansi Keuangan (lihat Zeff 1989); Namun, ia menarik pada Arthur Andersen dan rekan
(1991) The Profesi Akuntansi Publik: Pemenuhan Kebutuhan dari Mengubah Dunia untuk
berpendapat bahwa profesi, di Amerika Serikat, taktis berusaha untuk mempersempit ruang
lingkup independensi. Matinya Enron dan Andersen menunjukkan bahwa kedua
independensi auditor adalah masalah penting dan bahwa banyak dari pra-Enron wacana
kemerdekaan sekitarnya mungkin memiliki kekurangan zat. Ketentuan Undang-Undang
Sarbanes-Oxley, dilaksanakan sebagian dalam menanggapi bencana Enron (Cullinan 2004),
juga menafsirkan pemeriksaan independen sebagai masalah struktural. Namun sementara
rotasi paksa mitra audit dan pembatasan dalam layanan nonaudit tertentu mungkin penting,
mereka melakukan sedikit untuk mengembangkan kapasitas profesi untuk mengidentifikasi
intelektual dan terlibat secara kritis dengan gagasan independen, juga tidak membantu
akuntan individu etis mengelola sering halus dan kompleks konflik kepentingan dalam
keadaan tertentu. Hal ini karena gagasan independen adalah jauh lebih luas dan lebih etis
menantang daripada menjaga hubungan ketentuan pasar yang wajar-panjang dengan klien.
Hal ini lebih luas daripada kemerdekaan klien.

F. Kode Etik Profesional

Berdasarkan apa yang dikatakan Abbott (1988), “seseorang tidak dapat menjadi seorang
pekerja tanpa adanya kode etik profesi. Claypool dkk. (1990) menjelaskan bahwa terdapat
sebuah karakteristik utama dari suatu profesi yang diatur dalam kode etik. Kode ini terkait
dengan sistem penegakan berbasis pelaporan dimana setiap anggota didorong untuk
melaporkan berbagai pelanggaran yang terjadi baik berupa pelanggaran berat maupun
ringan, namun bukti dilapangan mengatakan sebaliknya. Biasanya pekerja tidak akan
melaporkan keburukan yang dilakukan oleh rekan kerjanya (Bayles 1987, dalam Beets dan
Killough 1990).

Beberapa penelitian menunjukkan bahwa, kode etik lebih cenderung melayani kepentingan
profesi daripada kepentingan publik (Preston dkk., 1995; Jamal dan Bowie 1995). Parker
(1994) menyimpulkan bahwa kode etik memiliki fungsi untuk mendorong rasa tanggung
jawab sosial anggota profesi, namun kode etik juga menyediakan pembenaran untuk
kepentingan profesional.

Penelitian telah mengidentifikasi berbagai jenis kode. Frankel (1989) mengidentifikasi tiga
jenis kode profesi yaitu: aspiratif, pendidikan dan peraturan. Claypool dan rekan (1990)
juga membedakan antara 'prinsip-prinsip dasar` dan, 'penegakkan aturan'. Sebagian

7
pedoman bagi lembaga akuntansi profesional untuk membuat aturan etis yang dapat
mengeksperikan prinsip-prinsip dan aturan yang ada. Contoh dari prinsip-prinsip aspirasi
dasar adalah hukum CIMA, yang memperingatkan anggota terhadap 'perilaku yang tidak
terhormat atau tidak profesional'. Hal ini merupakan pedoman etika yang dibutuhkan
akuntan untuk 'menahan diri dari setiap tindakan yang mungkin dapat mendiskreditkan
profesi'. Sama dengan ACCA yang membutuhkan akuntan untuk dapat 'menahan diri dari
berbagai kesalahan yang akan mendiskreditkan diri mereka sendiri, asosiasi atau akuntansi
profesi '(Fleming, 1996). Ruland dan Lindblom (1992) menyampaikan beberapa perbedaan
ketika mereka mendiskusikan perbedaan antara harapan implisit dan eksplisit. Mereka
mendefinisikan aturan eksplisit seperti yang digariskan dalam kode etik profesional. Serta
aturan implisit yang merupakan hal yang berasal dari harapan masyarakat terkait peran
profesional dalam masyarakat.

Likierman (1989) berpendapat bahwa ada sejumlah 'dilema profesional yang diterima' dan
hal ini umumnya 'rutin terjadi' dan 'disepakati untuk menjaga nama baik'. Claypool
dkk.(1990) menjelaskan dalam penelitian mereka, bahwa reaksi anggota CPA terhadap
dilema etika lebih dipengaruhi kepentingan untuk menjaga kode etik profesional mereka
sendiri, daripada gagasan ideal profesionalisme. Sejalan dengan yang dijelaskan oleh Brooks
(1989) bahwa sumber utama pedoman bagi akuntan ditemukan dalam kode
etik.Velayutham (2003) berpendapat bahwa 'kode etik profesi akuntansi telah berpindah
dari fokus pada tanggung jawab moral kepada publik menuju spesifikasi teknis untuk
produk atau jasa'. Dia berpendapat bahwa ini mencerminkan perubahan dalam nilai-nilai
masyarakat. Menurutnya, teknik telah menggantikan karakter sebagai sesuatu yang penting.

Sudah banyak waktu dan usaha untuk membahas dan mengembangkan kode etik, bukti
empiris menunjukkan bahwa kode etik memiliki dampak pada profesional. Bebbington dan
Helliar (2004), berkomentar bahwa kode ICAS tentang perilaku profesional untuk 'tidak
muncul terlalu sering merupakan bagian dari pengambilan keputusan harian akuntan'.
Cooper dan Frank (1997) berpendapat dalam sebuah studi terkait akuntan yang bekerja
dalam bisnis, menunjukkan bahwa akuntan yang lebih mengutamakan faktor-faktor dalam
lingkungan bisnis mereka untuk membantu dalam pembuatan keputusan etis. Faktor
lingkungan bisnis ini mengacu pada berbagai dampak iklim organisasi secara informal
misalnya atasan langsung, budaya perusahaan, dan sebagainya.

Hal ini juga menarik untuk dicatat bahwa kode etik profesional telah berubah dari waktu
ke waktu (Arlow 1991). Asosiasi Akuntan Amerika mengembangkan sebuah kode etik
profesional di tahun 1907. Backof dan Martin (1991) berpendapat bahwa perubahan kode
etik AICPA merupakan hasil dari tiga faktor: perubahan sosial ekonomi; pengaruh
pemerintah; dan perubahan dalam profesi.