SUMMARY

ETIKA BISNIS UNTUK AKUNTAN PROFESIONAL

Ken McPhail and Diane Walters

Oleh:
REYRY APRISMA – 041824253019
NURUL FAIZAH - 041824253034

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS AIRLANGGA
SURABAYA
2019
 BAB 1
PENDAHULUAN

ETIKA AKUNTAN
Akuntan tampak menunjukkan tingkat penalaran moral yang lebih rendah
daripada kelompok profesional lainnya. Mahasiswa akuntansi menjadi kurang etis
saat mereka maju pendidikan akuntansi mereka. Mahasiswa akuntansi kurang
sadar secara etis daripada siswa yang lain. Siswa akuntansi tidak mengenali
masalah tanggung jawab sosial yang lebih luas terkait dengan profesionalisme.
Sebagian besar siswa akuntansi berpikir akuntansi itu kegiatan moral dan teknis.
Ini semua adalah temuan penelitian dari akuntansi literatur!
Banyak akademisi telah menyatakan keprihatinan atas kecenderungan etis
dari keduanya siswa akuntansi (lihat, misalnya, Gray et al. 1994) dan praktisi.
Beberapa penelitian menunjukkan bahwa akuntan tampaknya menunjukkan
tingkat penalaran moral yang lebih rendah daripada kelompok profesional lainnya
(Eynon et al. 1997), dan kemungkinan ini telah menimbulkan perdebatan tentang
sejauh mana pendidikan akuntansi (baik di tingkat sarjana maupun tingkat
profesional) baik berkontribusi terhadap atau melemahkan pengembangan etika
akuntan. Dimasukkan secara keseluruhan, literatur menyajikan kemungkinan agak
mengganggu bahwa pendidikan akuntansi konvensional memiliki dampak yang
lebih negatif daripada positif pada kecenderungan etis siswa. Fleming (1996)
menyimpulkan bahwa 'kecenderungan buktinya adalah untuk menyarankan, jika
ada, bahwa akuntan menduduki tengah atau condong ke posisi etis yang amoral '.

ETIKA PROFESI AKUNTANSI

Namun, di atas perhatian ini dengan akuntan, ada juga minat yang
meningkat sifat yang berubah dari profesi akuntansi, baik secara khusus dan
secara umum. Sebagai contoh, beberapa penelitian menunjukkan pergeseran
sosio-budaya besar dalam cara kita berhubungan satu sama lain, dan khususnya,
cara orang berhubungan dengan profesi dan profesional. Beberapa tahun yang
lalu, sebuah studi oleh Modic (1987) mengisyaratkan berkurangnya tingkat
kepercayaan antara individu secara umum dan dalam studi yang sedikit lebih baru
Bruce (1996) menyimpulkan bahwa ‘usia penuh hormat sudah berakhir’. Dengan
ini dia berarti bahwa orang-orang tidak bersedia hanya menerima apa yang
dikatakan otoritas lagi. Tren di sini tampaknya menjadi pergeseran dari
penghormatan dan penghormatan terhadap profesi, untuk melihat profesional
dalam beberapa peran kemitraan, pergeseran yang juga merupakan bagian dari
yang lebih luas gerakan sosio-politik untuk demokrasi deliberatif yang lebih besar.
Kami akan mempertimbangkan ini masalah kepercayaan dalam sedikit lebih detail
saat kita maju melalui teks; Namun, pada ini Intinya kami hanya ingin
menghubungkan tingkat kepercayaan yang semakin berkurang ke postmodern
yang lebih luas slippage jauh dari titik penahan otoritatif dalam masyarakat
tradisional. Niscaya pergeseran sosio-budaya ini memiliki konsekuensi signifikan
tidak hanya untuk akuntansi profesi tetapi untuk gagasan profesionalisme secara
umum.
Sisi lain dari rasa hormat terhadap para profesional ini adalah perubahan
yang nyata dalam sikap di dalam profesi itu sendiri. Roberts (2001), misalnya,
komentar pada kontras antara peran tradisional seorang profesional dan akuntansi
tekad profesional untuk 'bersaing di pasar komersial dalam berbagai macam
layanan profesional'. Roberts (2001) menyatakan bahwa literatur praktisi AS
penuh dengan bukti bahwa komersialisme adalah sangat penting bagi perusahaan
CPA dan dia berpendapat bahwa reorientasi komersial ini terutama didorong oleh
penurunan margin keuntungan (Fraser 1997). Memang, Mitchell dan Sikka (1993)
mengklaim bahwa audit adalah sekarang digunakan sebagai pemimpin kerugian
untuk menarik bisnis lain yang lebih menguntungkan dan ada kekhawatiran yang
berkembang bahwa mengejar tujuan komersial telah merugikan berdampak pada
kualitas layanan audit. Dalam studinya tahun 1987, misalnya, Larson merujuk ke
sejumlah survei yang mengindikasikan bahwa 30-40 persen dari semua audit yang
dilakukan di AS berada di bawah standar.
Komersialisasi praktik akuntansi yang meningkat ini mencerminkan lebih
luas pergeseran masyarakat dalam harapan seputar pekerjaan profesional dan apa
adanya dinilai. Craig (1994) membahas kebutuhan untuk menyediakan layanan
non-audit untuk kemitraan untuk 'berhasil', dan menyimpulkan bahwa 'pentingnya
layanan baru ini memiliki mengubah pola pikir para praktisi. Boland (1982) juga
mempertanyakan komersialisasi profesi akuntansi, menyoroti cara pertumbuhan
digunakan sebagai indikator praktik dan kesuksesan individu. Meningkatkan
komersialisasi, dikombinasikan dengan litigasi yang lebih besar telah
menghasilkan sebagian besar praktik akuntansi utama mengkonversi ke
perusahaan kewajiban terbatas (Lee 1995). Roberts (2001) juga menyatakan hal
itu fokus pada layanan komersial ini telah berkontribusi terhadap konsolidasi
perusahaan akuntansi dan penggabungan perusahaan akuntansi dan hukum dan dia
berpendapat itu proses ini memiliki dampak besar pada mentalitas CPA Amerika.
Fraser (1997), misalnya, mengutip Ron Silberstein dari sebuah perusahaan CPA
Amerika, yang mengatakan, ‘Ketika seseorang yang duduk di sebelah saya di
pesawat bertanya pada saya apa yang saya lakukan, biasanya saya beri tahu dia
atau dia saya seorang salesman. Kemudian mereka bertanya, "Apa yang Anda
jual?" Dan saya beri tahu mereka, "Akuntansi Layanan ”.’ Fraser (1997) juga
menceritakan komentar serupa oleh Stanley Nasberg, CA Amerika lainnya, yang
mengatakan, 'kami telah tiba karena kami tidak lagi memikirkan diri kita sendiri
sebagai sebuah profesi, kita adalah bisnis, kita adalah wirausahawan. Kedua ini
mengutip kecerdasan komersial dan tampaknya sangat jauh dari cita-cita publik
layanan dan altruisme secara tradisional dikaitkan dengan profesionalisme.
Implikasinya adalah bahwa nilai yang dilihat sebagai seorang profesional entah
bagaimana telah berkurang. Untuk ini Akuntan setidaknya, kecerdasan komersial
tampaknya lebih berguna daripada status profesional belaka. Memang Roberts
(2001) mengemukakan bahwa akuntansi, lebih umum, telah menjadi tidak
profesional (lihat Zeff 1987; Briloff 1990, dalam Roberts 2001).
Namun, mayoritas penelitian ini dilakukan sebelum bencana Enron.
Sementara tren menuju komersialisasi masih dominan saat ini, ada apresiasi yang
berkembang tentang pentingnya gagasan profesionalisme untuk melanjutkan
legitimasi dari profesi itu sendiri. Enron dan skandal profil tinggi lainnya seperti
skandal retensi organ Alder Hey dan penyelidikan pembunuhan Shipman
berkurangnya tingkat kepercayaan dalam profesi dan bisnis secara lebih umum.
Melawan latar belakang skandal-skandal ini kita saksikan kebangkitan dalam
minat pada ide tersebut profesionalisme, khususnya dalam kaitannya dengan
apakah perlu dipikirkan kembali atau diganti, misalnya oleh okupasionalisme.
Sementara dalam menanggapi krisis ini, agenda utama dari badan-badan
profesional mencoba untuk membangun kembali kredibilitas dan legitimasi
mereka. Besarnya skandal, dikombinasikan dengan perubahan sosial besar lainnya
yang kami singgung di atas, mungkin
cukup disorientasi tubuh profesional yang cukup untuk membuat mereka
merenung apakah tugas itu hanya masalah membangun kembali hubungan
kepercayaan, atau lebih secara mendasar mengkonseptualisasikan ulang dan
membuatnya bekerja dalam budaya yang berbeda konteks.
Tentu saja, kita perlu membedakan antara tipe ideal peran yang profesional
tubuh dapat bermain dalam demokrasi pluralis dan jenis proteksionisme yang
mementingkan diri sendiri yang terlalu sering menjadi kenyataan. Tetapi ini
adalah pertanyaan kontemporer yang penting: dalam hal tujuan yang lebih luas
yang ingin kita capai sebagai masyarakat, akankah kita lebih baik jika tidak ada
profesi? Perhatikan pertanyaannya bukan jika tidak ada dokter atau pengacara
atau akuntan tetapi sebaliknya jika kelompok-kelompok pekerjaan ini tidak
diberikan status khusus profesi, dan jika bidang kesehatan, akuntabilitas dan
hukum menjadi lebih partisipatif dan deliberatif.

MENINGKATKAN KEPENTINGAN DAN KOMPLEKSITAS AKUNTANSI

Namun, di atas perhatian dengan kecenderungan etis akuntan dan
peningkatan kegelisahan atas orientasi (kembali) 2 dari profesi akuntansi, ada juga
tumbuh refleksi kritis pada fungsi akuntansi dalam masyarakat.
Secara tradisional, ekspektasi masyarakat terhadap bisnis agak tidak rumit.
Dalam kata-kata Milton Friedman itu hanya untuk menghasilkan uang. Namun,
beberapa terakhir dekade telah menyaksikan pergeseran nyata dalam sikap publik
terhadap bisnis lebih banyak umumnya. Memang, sebagian besar penelitian
akuntansi telah mempengaruhi sebagian munculnya pelaporan tanggung jawab
sosial perusahaan baru (CSR) dan wacana keberlanjutan (Gray 2002, 2001; Gray
et al. 1998, 1987). Meskipun ada beberapa perdebatan yang cukup tentang apakah
wacana ini cenderung menghasilkan substantif perubahan dalam praktik bisnis,
munculnya akuntansi sosial dan lingkungan sebagai subjek akademis yang valid,
bersama dengan momentum pertumbuhan CSR, hadirkan tantangan signifikan
untuk ruang lingkup kedua tanggung jawab profesional akuntan dan praktik
akuntansi (Gray 2001). Diskusi yang lebih serius dalam CSR mengakui bahwa itu
menyajikan tantangan untuk gagasan yang mendasari kami tentang berfungsi
bahwa bisnis dan akuntansi harus melayani di masyarakat.
Keprihatinan yang semakin besar atas perilaku bisnis besar juga datang pada
suatu waktu ketika organisasi dan sifat perdagangan menjadi semakin kompleks.
Globalisasi, rekayasa keuangan, masalah lintas budaya, ekonomi pengetahuan,
teknologi informasi dan cyber-etika hanyalah sebagian dari karakteristik konteks
bisnis baru yang menjadi perhatian publik. Tidak berwujud, rumit instrumen
keuangan dan pensiun hanyalah beberapa masalah etika yang terkait bahwa
profesi akuntansi sedang berjuang untuk menyelesaikannya. Namun, saat ini
meningkat kompleksitas teknis telah memusatkan perhatian pada kompetensi
akuntan dan lembaga pengetahuan profesi yang diperlukan, masalah ini juga
mempermasalahkan klaim kepentingan publik profesi. Misalnya, saat
menyelesaikan masalah bagaimana rekening perusahaan untuk pensiun
membutuhkan tingkat kompetensi teknis yang cukup tinggi; sifat emosional dan
sangat sipil dari masalah ini juga mempermasalahkan klaim profesi untuk
bertindak demi kepentingan publik.
Namun, peran yang semakin kompleks dan penting yang dimainkan
akuntansi dalam masyarakat kontemporer melampaui ekonomi 'maju' yang relatif
maju dari Barat. Profesi akuntansi juga memainkan peran yang semakin penting
dalam kebijakan pembangunan dalam kaitannya dengan ekonomi berkembang
melalui pengaruh orang-orang seperti Bank Dunia dan Dana Moneter
Internasional (Lee 1995). Seperti yang akan kita lihat dalam Bagian II dari teks,
pengenaan ideologi pasar bebas dalam kaitannya dengan pinjaman penyesuaian
struktural Bank Dunia cukup fundamental terkait dengan karya Dewan Standar
Akuntansi Internasional dan yang lebih luas proyek harmonisasi akuntansi.
 Jadi Mitchell dan Sikka (1993) benar untuk menyimpulkan bahwa, 'akuntan
telah menjadi lebih meresap pada saat yang sama saat kita bertanya-tanya apa
artinya.

KONFUSI MORAL
Namun peningkatan kesadaran etis secara umum, semakin maraknya dan
kompleksitas bisnis multinasional, dan semakin pentingnya akuntansi, semua
datang pada saat ketika banyak filsuf moral menyarankan bahwa etika tradisional
kita sumber daya telah dirusak. Lebih penting lagi, mereka menyarankan itu
sebagai masyarakat kita tampaknya kurang memiliki kompetensi etis untuk
terlibat dengan isu-isu etika yang berkembang kita hadapi. Singkatnya, kita buta
huruf secara etis.
Secara historis, beberapa pekerjaan dalam mendefinisikan masalah etika dan
mengerjakan tanggapan kepada mereka disediakan oleh institusi agama dan sistem
kepercayaan. Sistem agama memberikan sumber nilai yang dominan di masa lalu
dan memang mereka terus berlanjut memberikan titik jangkar yang etis bagi
banyak akuntan dan pelaku bisnis saat ini (lihat, misalnya, karya Laura Nash
1994). Banyak komentator sosial sekarang menyarankan hal itu secara kultural
kita hidup di era pasca-agama. Alasdair MacIntyre (1982), kapan menggambarkan
munculnya lingkungan budaya baru ini, menghubungkannya dengan penyebaran
‘Kebingungan moral’. Dia tidak membuat penilaian normatif di sini; semua yang
dia katakan adalah itu sistem nilai dan keyakinan ditopang oleh narasi sosial-
budaya dan bahwa ini narasi menjadi tertanam dalam struktur dan institusi sosial.
Ketika narasi pendukung terganggu, seperti yang dia nyatakan telah terjadi, nilai-
nilai itu mereka didukung mulai kehilangan landasan mereka. Apa yang
disarankan MacIntyre di sini adalah itu kewajiban moral dalam masyarakat
tradisional cukup mudah. Mereka mudah mengidentifikasi dan memenuhi karena
mereka muncul dalam konteks budaya yang ditandai dengan erat hubungan di
mana individu tahu baik orang yang menerapkan kode moral dan individu yang
dipengaruhi oleh tindakan mereka. MacIntyre berpendapat bahwa kondisi ini tidak
berlaku dalam masyarakat modern. Tidak hanya lembaga agama dan budaya yang
meresepkan kode moral telah dirusak, tetapi banyak dari individu yang mengisi
dilema moral kunci yang kita perjuangkan untuk mengartikulasikan adalah tidak
dikenal dan sering asing. Faktanya, beberapa komentator telah memahami arus
krisis dalam etika profesional karena keduanya muncul dari dan sebagai respon
terhadap budaya ini bergeser.
Sekali lagi, kami akan memperingatkan pandangan yang terlalu sederhana
tentang tren sosial ini. Lembaga agama terus berpengaruh dan, seperti halnya
dengan gagasan profesionalisme, sulit untuk melupakan kebangkitan dalam
pemikiran keagamaan yang terkait dengan sangat pemikir berpengaruh seperti
Jacques Derrida, Slavoj Z ˇiz ˇek dan Gayatri Spivak. Namun, pengamatan
MacIntyre penting, terutama dalam kaitannya dengan cara dia memfokuskan
perhatian kita pada hubungan antara sistem nilai dan narasi sosiokultural. Dari
analisis MacIntyre pertanyaannya menjadi: bagaimana ini narasi baru akan
muncul? dan bagaimana mereka akan secara institusional tertanam? Seperti yang
akan kita bahas di Bagian II dari teks, beberapa orang akan melihat wacana
tentang hak asasi manusia, misalnya, sebagai salah satu narasi tersebut.
Penyebaran ‘kebingungan moral’ jelas memiliki implikasi yang signifikan
bagi siapa pun refleksi pada etika akuntansi, bukan hanya dalam hal memahami
bagaimana akuntan mungkin sering merasa ketika dihadapkan dengan dilema
etika tertentu tetapi juga dalam kaitannya dengan jenis pekerjaan naratif dan
institusional yang mungkin terkait dengan membuat akuntansi lebih adil.

PENGENALAN ATAS ANALISIS ETIKA AKUNTANSI

Oleh karena itu tampaknya ada peningkatan tingkat kesadaran etis dan
diskusi etis di tingkat publik secara lebih umum; Namun, kesadaran ini tidak
tampaknya meluas dengan sesuatu seperti jenis urgensi yang sama terhadap fungsi
akuntansi dalam masyarakat. Bisnis, situs tradisional akuntansi, menjadi semakin
kompleks tetapi tampaknya ada kekurangan publik dan politik keterlibatan dengan
etika akuntansi. Pada saat ketika harapan masyarakat berada meningkat dan bisnis
menjadi lebih kompleks, sumber daya tradisional itu mungkin telah memberikan
dasar untuk mengatasi masalah-masalah ini di masa lalu telah berkurang dan ada
kekhawatiran bahwa kita tidak memiliki kapasitas etis dalam Profesi akuntansi
untuk terlibat serius dengan tantangan-tantangan ini. Meskipun klaim profesional
dan fungsi sosio-politik saat ini sangat penting, banyak mahasiswa akuntansi dan
praktisi tampaknya tidak hanya memiliki kompetensi dalam kaitannya dengan
memahami prinsip-prinsip di balik kode profesional tertentu, tetapi yang lebih
penting mereka juga tampaknya tidak memiliki keterampilan etis yang akan
memungkinkan mereka mengartikulasikan rangkaian hak dan nilai saat ini yang
mempromosikan akuntansi, kritis mengevaluasi ini berlatih dalam terang wacana
kontemporer, misalnya tentang sosial perusahaan tanggung jawab, hak asasi
manusia dan demokrasi deliberatif, dan umumnya berpartisipasi dalam dialog
tentang fungsi dan masa depan akuntansi.
Tentu saja, kami tidak menyarankan bahwa akuntan sebagai individu tidak
memiliki kapasitas untuk mengenali apa perilaku yang baik dan melakukannya.
Sebaliknya, perhatian kita terletak pada kemampuan untuk menganalisa akuntansi
secara etis dalam konteks organisasi dan politik / ekonomi yang lebih luas. Tujuan
kami dalam buku ini karena itu tidak begitu banyak untuk dijelajahi banyaknya
kode etik yang secara khusus diarahkan pada akuntan, apakah di tingkat
profesional atau organisasi, tetapi untuk membuat Anda berpikir tentang masalah
etika yang lebih luas terkait dengan fungsi akuntansi dan klaim kami menjadi
profesional yang memiliki kepentingan publik di hati.

TUJUAN PENDIDIKAN
Dengan tujuan umum ini, mungkin akan membantu untuk menguraikan
lebih banyak lagi tujuan pendidikan khusus dari buku ini. Kami tentu tidak
memulai dengan asumsi bahwa kita dapat membuat Anda lebih etis! Namun, kami
berharap kami bisa berkontribusi terhadap kompetensi Anda dalam berpikir secara
etis tentang akuntansi, yaitu hal yang sama sekali berbeda. Sebenarnya berpikir
tentang jenis kompetensi etika yang seharusnya menjadi tujuan pendidikan etika
cukup rumit dan topik yang banyak diperdebatkan. Cobalah mengembangkan
daftar tujuan Anda sendiri untuk seorang profesional kursus etika dan lihat betapa
sulitnya! Kami memiliki dua tujuan sederhana. Pertama, buku itu bertujuan untuk
mengembangkan kemampuan Anda untuk mengenali berbagai masalah etika yang
terkait dengan akuntansi dalam contoh pertama: masalah yang terkait dengan
akuntansi cara frame ternyata keputusan rutin; biasa, praktik sehari-hari seperti
menghasilkan satu set dari akun yang diaudit; masalah duniawi seperti menjadi
bagian dari badan profesional; dan tampaknya masalah hambar seperti apakah kita
berhasil mengembangkan satu set global standar akuntansi yang diterima. Semua
masalah ini terkait dengan seperangkat dasar nilai-nilai dan tujuan dari buku ini
adalah untuk membantu Anda mengartikulasikan nilai-nilai ini dan sifat mereka
diperebutkan. Kedua, buku ini bertujuan untuk menyediakan Anda dengan konsep
dan bahasa untuk membantu Anda membingkai dilema ini secara etis agar kita
mungkin bisa membantu membicarakannya. Dengan kata lain, ini bertujuan untuk
memberi Anda keterampilan dapat mulai mengartikulasikan dan mendiskusikan
tantangan-tantangan ini dengan cara yang mungkin dapat membantu kita secara
kolektif memahami mereka lebih baik.
 BAB 2
PERSPEKTIF DESKRIPTIF ETIKA AKUNTANSI

ETIKA AKUNTAN DAN PROFESIONAL LAINNYA

Profesi akuntansi tidak asing dengan skandal. Ada banyak contoh sejarah
akuntan individu yang telah bertindak tidak etis. Kasus-kasus historis dan empiris
membawa kita dengan serangkaian pertanyaan etis cukup mendasar. Mengapa
orang melakukan hal-hal buruk? Beberapa akuntan inheren buruk? Atau ada
mediasi keadaan yang berkontribusi terhadap perilaku individu? Dan mungkin
lebih mendasar, mengapa gagasan bahwa ada benar dan salah masuk akal untuk
kita sama sekali?

Karakteristik Profesi Akuntansi

Sejumlah besar penelitian menunjukkan bahwa akuntan, sebagai kelompok,
tampaknya menunjukkan tingkat yang lebih rendah dari penalaran moral dari
kelompok profesional lainnya (Eynon et al. 1997). Studi oleh Armstrong (1987)
dan Poneman (1992), misalnya, menunjukkan bahwa kematangan moral akuntan
tertinggal dari kelompok-kelompok profesional lainnya. Loeb (1991) pergi sejauh
untuk menunjukkan bahwa siswa telah diindoktrinasi untuk percaya hanya bahwa
'peran bisnis dalam masyarakat adalah untuk menghasilkan barang dan jasa pada
keuntungan' (McCabe et al., Dikutip dalam Loeb 1991) dan bahwa etika dan
tanggung jawab sosial pertimbangan penting dalam pengambilan keputusan
perusahaan kecuali mereka memiliki dampak langsung pada produksi atau
keuntungan (Friedman 1970, di Jensen dan Wygant 1990). Secara keseluruhan
studi ini menyajikan kemungkinan agak mengganggu bahwa pendidikan akuntansi
konvensional memiliki dampak negatif pada kecenderungan etika siswa (Arlow
1991).
Berdasarkan penelitian-penelitian yang dijelaskan di atas, persoalan etika
profesi akuntansi sudah lama ada. Apakah fokus terhadap keuntungan adalah hal
yang tidak beretika? Menurut perpektif kami akuntansi lebih dari sekedar fokus
terhadap laba atau keuntungan perusahaan semata. Akuntansi, sebagai metode
pencatatan keuangan, membawa dampak besar terhadap perusahaan.
Kelangsungan hidup perusahaan berdampak besar terhadap ekonomi suatu negara.
Dan ekonomi suatu negara berdampak pada kehidupan kita setiap pribadi. Ketika
kita melihat gambaran besar dari tujuan akuntansi, maka keuntungan atau laba
hanyalah salah satu instrument penting di samping instrument

Model Perkembangan Moral

Model Kohlberg
Salah satu masalah dengan studi yang dibahas di atas adalah bagaimana
menentukan apakah satu orang atau profesi lebih atau kurang etis daripada yang
lain. Diperlukan sebuah skala obyektif moralitas sehingga muncul Model
Kohlberg yang secara rutin digunakan untuk mengukur kematangan moral
individu berdasarkan respon mereka terhadap serangkaian dilema hipotetis. Model
itu sendiri terdiri dari enam kecenderungan diskrit (lihat Gambar 2.1).
Model Gilligan
Meskipun model Kohlberg cukup menonjol dalam literatur akuntansi, ada
semakin banyak penelitian yang mengkritik model tersebut. Ada beberapa
perdebatan mengenai apakah tingkat yang berbeda dari penalaran moral tentu
menghasilkan berbagai jenis perilaku (Reiter 1996). Kedua model memberikan
kami cara yang berbeda dari awal untuk berpikir tentang jenis atribut yang bisa
mencirikan jatuh tempo etika, sehingga gagasan perkembangan moral adalah
kompleks dan diperebutkan.

ATRIBUT INDIVIDU DAN PERILAKU ETIS: PENGARUH USIA DAN JENIS

KELAMIN
Kata gender berasal dari bahasa Inggris yang berarti jenis kelamin. Elaine
Showalter mendefinisikan gender suatu konsep yang dijadikan dasar untuk
mengidentifikasi perbedaan antara perempuan dan laki-laki dilihat dari konstruksi
sosial budaya. Model Kohlberg digunakan untuk mengeksplorasi dampak
karakteristik pribadi pada keputusan etis. Karakteristik pribadi menggunakan ide
gender dalam arti luas, seperti ciri-ciri kepribadian maskulin dan feminin
dibanding dengan jenis kelamin biologis. Peneliti menunjukkan bahwa perempuan
lebih etis daripada laki-laki, memiliki berbagai jenis sikap terhadap etika dan kode
etik (Arlow, 1991; Meising dan Preble, 1985; Borkowski dan Ugras, 1992; David
et. al., (1994).
Gill Palmer dan Tamilselvi Kandasaami (1997) mengklasifikasika gender
menjadi dua yaitu, sex stereotype dan managerial stereotype. Sex stereotype
menganggap laki-laki lebih berorientasi pada pekerjaan, objektif, independen,
agresif, dan bertanggung jawab daripada perempuan. Managerial stereotype
menganggap laki-laki lebih memiliki sikap, perilaku, dan tempramen daripada
perempuan. Pernyataan ini yang menimbulkan keyakinan bahwa perempuan
memiliki sensitivitas etis dibandingkan laki-laki dalam situasi dilemma etis.
Penelitian perkembangan moral kognitif juga memberikan banyak bukti
bahwa penalaran moral juga dipengaruhi oleh usia (Trevino, 1992; Rest, 1983;
Serwenek, 1992). Studi menunjukkan bahwa cara di mana seorang akuntan
individu terlibat dengan dilema moral mungkin dipengaruhi oleh usia individu itu.
Oleh karena itu, tampaknya karakteristik individu umumnya cenderung memiliki
pengaruh yang cukup signifikan pada kecenderungan etis akuntan dan cara di
mana masalah etika dialami. Berikut pemodelan etika profesional: atribut
individu.

ETIKA DAN KARAKTERISTIK STRUKTURAL

Penelitian lain menunjukkan bahwa konteks di mana individu tumbuh juga
dapat memiliki dampak yang signifikan terhadap pengambilan keputusan etis.
Fogarty (1995) berpendapat bahwa kecenderungan untuk fokus pada tindakan etis
individu tidak konsisten dengan penekanan dalam literatur sosiologis tentang
pentingnya hubungan sosio-ekonomi yang kompleks di mana individu tumbuh.
Bagian ini berfokus pada dua isu, yaitu masalah budaya dan faktor organisasi.
1. Budaya
Ada cukup banyak diskusi dalam literatur filsafat moral mengenai
pengaruh budaya pada kecenderungan etis individu. Pertanyaannya adalah
apakah sistem nilai nasional yang berbeda mempengaruhi perilaku etis
individu. Perbedaan nasional tercermin dalam kode etik akuntan di berbagai
negara (Jakubowski dan rekan, 2002) dan perbedaan persepsi akuntan dari
berbagai negara tentang apa yang dan tidak etis (Karnes dan rekan (1990).
Cohen dan rekan (1992) mengacu pada studi budaya Hofstede menyatakan,
perbedaan budaya dan tingkat pembangunan ekonomi cenderung
menyebabkan profesional di banyak negara menemukan beberapa bagian
dari panduan internasional yang tidak relevan dengan kebutuhan mereka,
dan bahkan bagi sebagian orang, bertentangan dengan lingkungan sosial dan
ekonomi tempat mereka bekerja.
2. Organisasi dan kelompok individu
Akuntan individu berada dalam banyak kelompok yang berbeda, yaitu
bagian dari profesi akuntansi, kemitraan atau perusahaan, organisasi sektor
publik atau amal dan mungkin tim audit atau manajemen. Penelitian
menunjukkan bahwa pengambilan keputusan etis individu dapat berubah
ketika mereka menjadi bagian dari kelompok yang lebih formal atau bahkan
kerumunan besar (Hauptman dan Hill, 1991). Hal ini disebut Sims (1992)
sebagai 'groupthink'. Karakteristik dan dinamika dari kelompok dapat
mempengaruhi cara di mana akuntan individu menghadapi dan
menyelesaikan dilema etika. Kecenderungan etis juga dipengaruhi oleh
budaya organisasi secara umum dan budaya organisasi dalam perusahaan
akuntansi besar (Rockness dan Rockness, 2005; Kulik dan rekan, 2008;
Douglas dan rekan, 2001).
Literatur juga menunjukkan bahwa etika individu sering dapat
berubah tergantung pada posisi dan level (atau subkelompok) yang diduduki
dalam suatu organisasi. Kecanggihan dalam penalaran etika akuntan
 meningkat ketika mereka mencapai tingkat pengawasan dalam perusahaan
tetapi kemudian menurun di antara manajer dan mitra Ponemon, 1990). Dia
menyarankan sejumlah kemungkinan untuk temuannya, termasuk pengaruh
sosial yang saling bertentangan pada tingkat hierarkis yang berbeda dan
kemungkinan proses seleksi mandiri di tempat kerja. Penelitian ini
menunjukkan bahwa ada hubungan interrelasi yang kompleks antara
pemikiran etis individu dan konteks nasional dan organisasi di mana
akuntan individu tertanam.
3. Kategorisasi: etika dan peran yang dimainkan akuntan
Pembahasan sebelumnya tentang konteks di mana akuntan beroperasi
menyoroti berbagai kelompok yang terkait dengan pekerjaan. Namun, tidak
perlu dikatakan bahwa akuntan juga anggota dari berbagai jenis kelompok
di luar pekerjaan, misalnya klub olahraga, organisasi sukarela, kelompok
agama dan, tentu saja, keluarga dan unit relasional lainnya. Berdasarkan
pengamatan ini, beberapa peneliti bertanya-tanya apakah akuntan individual
berpikir tentang isu-isu etika dengan cara yang berbeda dalam kompartemen
berbeda dalam kehidupan mereka dan, jika demikian, bagaimana kategori
pemikiran yang berbeda ini muncul. Banyak dari studi ini diinformasikan
oleh teori dari psikologi kognitif.
Beberapa penelitian ini dimulai dengan memikirkan cara manusia
memproses informasi. Sebuah studi oleh Weber (1990), misalnya,
menemukan bahwa tingkat penalaran moral manajer lebih rendah dalam
situasi keputusan terkait pekerjaan dibandingkan dengan dilema yang tidak
terkait pekerjaan, dan penelitian lain oleh Trevino (1992) juga menunjukkan
bahwa nilai-nilai, norma-norma yang berbeda dan perilaku dikaitkan dengan
'domain kehidupan' yang berbeda. Berikut pemodelan etika profesional:
atribut kontekstual.
ETIKA DAN SIFAT DARI DILEMMA: ETIKA SITUASIONAL
Penelitian juga menunjukkan bahwa struktur dan atribut masalah etika itu
sendiri dapat memiliki dampak yang signifikan terhadap cara individu
mengkonseptualisasikan dan menanggapi dilema tertentu. Premis utama model ini
adalah bahwa sifat masalah etis, dan tanggapan seseorang terhadapnya, akan
dipengaruhi oleh konteks di mana masalah itu dihadapi.
A. Intensitas moral
Jones (1991; lihat juga Leitsch 2004) menunjukkan bahwa intensitas
moral suatu masalah akan dipengaruhi oleh enam faktor.
1. Sifat dari konsekuensi
2. Konsensus sosial
3. Kemungkinan efek
4. Kesegeraan
5. Kedekatan
6. Konsentrasi efek.
Sifat konsekuensi yang berkaitan dengan besarnya hasil dari tindakan
seseorang. Konsensus sosial mengacu pada sikap sosial umum terhadap
masalah tertentu. Kemungkinan efek terkait dengan kemungkinan bahwa
serangkaian konsekuensi tertentu akan terjadi dari tindakan seseorang.
Kesegeraan berhubungan dengan kecepatan kemungkinan konsekuensinya
akan berlaku, sedangkan kedekatan mengacu pada kedekatan ke individu
 yang kemungkinan besar akan terpengaruh oleh tindakan seseorang. Unsur
terakhir, konsentrasi efek, berkaitan dengan jumlah orang yang mungkin
dipengaruhi oleh tindakan tertentu.
B. Pembingkaian moral
Pembingkaian moral menunjukkan bahwa individu menanggapi
dilema etika dengan cara yang berbeda tergantung pada kerangka di mana
mereka berpengalaman. Berikut elemen-elemen terkait isu ini ke dalam
model keseluruhan di Gambar 2.5.