BAB7

THE ETHICS OF BEING A PROFESSIONAL ACCOUNTANT

Etika menjadi akuntan profesional

Tujuan Pembelajaran
Pada akhir bab ini, Anda seharusnya bisa:
● Membuat garis besar sejumlah perspektif teoritis yang berbeda mengenai sifat badan
profesional;
● Menjelaskan fungsi politik yang dimainkan oleh badan profesional dalam sistem
politik demokrasi pluralis;
● Menjelaskan dan mengevaluasi secara kritis sejumlah upaya berbeda untuk
mendefinisikan profesionalisme
● Menjelaskan dan mengkritisi evaluasi gagasan kepentingan umum
● Menjelaskan dan mengevaluasi secara kritis gagasan kemandirian profesional;
● Secara kritis mendiskusikan profesi akuntansi mencoba mengembangkan kode etik.

PENDAHULUAN
'Ketika seseorang duduk di sebelah saya di pesawat bertanya kepada saya apa yang
saya lakukan, saya biasanya mengatakan kepadanya bahwa saya adalah seorang salesman.
Kemudian mereka bertanya, "Apa yang Anda jual?" Dan saya katakan kepada mereka, "Jasa
Akuntansi". Inilah bagaimana CPA Amerika menggambarkan pekerjaannya (Fraser 1997).
Budaya target dan tekanan untuk menjual jasa sekarang cukup merajalela dalam bisnis,
termasuk bisnis akuntansi. Namun, saya kira kebanyakan akuntan akan menganggap diri
mereka lebih dari sekedar salesman atau sales wanita untuk Institute of Chartered
Accountants for Scotland atau KPMG. Akuntan setidaknya, secara historis, menunjukkan
dirinya sebagai profesional. Status dan pengaruh berbagai lembaga/institusi akuntansi, dan
manfaat ekonomi yang dapat mereka peroleh untuk anggota mereka, sebagian, berdasarkan
klaim bahwa akuntansi adalah profesi dan akuntan adalah profesional.

Tapi apa itu profesi dan tanggung jawab etis seperti apa dengan menjadi profesional?
Bab ini membahas pertanyaan-pertanyaan ini dan pertanyaan lainnya yang berkaitan
dengan etika menjadi akuntan profesional. Bagian pertama menguraikan beberapa
perspektif teoritis yang berbeda mengenai profesi dan profesionalisme. Bagian kedua
menjelaskan masalah etika yang terkait dengan profesi secara umum, dan bagian ketiga
membahas beberapa karakteristik etis dari sebuah profesi dan membahas sejauh mana
atribut-atribut ini terlihat dalam akuntansi. Bagian terakhir menyajikan beberapa ucapan
penutup.

THEORETICAL ORIENTATIONS
Profesi dan profesional, seperti keuntungan dan kerugian, adalah gagasan yang dibuat
secara sosial. Tidak ada yang telah ditentukan sebelumnya tentang mereka. Memang,
berbagai jenis penelitian telah melihat profesi dari perspektif yang berbeda. Ada cukup
banyak literatur tentang pembentukan dan praktik badan profesional, bersamaan dengan
penyebaran profesionalisme pada umumnya.

Perspektif fungsionalis secara tradisional menyediakan pandangan utama dari sudut

pandang mana profesi dilihat (Walker 1991; Carr-Saunders dan Wilson 1933 dan Parsons
1954, keduanya dikutip dalam Edwards 2001). Perspektif ini mengasumsikan bahwa profesi
telah muncul karena mereka menyediakan fungsi sosial yang penting. Dari pandangan ini,
status sosial profesi dan penghargaan ekonomi terkait langsung dengan pentingnya fungsi
yang ia lakukan di masyarakat (lihat Hooks 1991). Perspektif interaksionis memandang
profesi sebagai kelompok yang bersaing satu sama lain untuk mendapatkan status politik
dan keuntungan ekonomi (Power 1992; Sikka dan Willmott 1995) dan perspektif kritis
menghubungkan fungsi profesi dengan kebutuhan politik dan struktural (lihat Roberts 2001;
Willmott 1986; Johnson 1982, di Gray 1998). Misalnya, ketika orientasi fungsionalis dapat
menyoroti peran akuntan dalam memberikan informasi keuangan yang bermanfaat dan
dapat dipercaya, sebuah perspektif kritis akan mencoba untuk menemukan fungsi ini di
dalam ideologi politik dan ekonomi yang mendasarinya dan sebagai konsekuensi
keseluruhan keseluruhan asumsi, kritik etis dan tuduhan politik.

Box 7.1 Marketing and business development

(Kotak 7.1 Pengembangan pemasaran dan bisnis)
Sebagian besar perusahaan akuntansi besar memiliki kode etik untuk staf mereka
(di samping peraturan etis yang dikeluarkan oleh badan akuntansi profesional). Di sini,
misalnya, adalah kutipan dari Kode Perilaku Profesional dari salah satu 'Empat Besar (big
four)' dalam kaitannya dengan klien dan pasar:
Anda hanya boleh terlibat dalam upaya pemasaran, periklanan, dan
pengembangan bisnis yang mempromosikan layanan perusahaan secara adil, apa adanya,
jujur, dan dengan cara yang sesuai dengan semua hukum dan peraturan yang berlaku.
Layanan/jasa atau alat yang baru dikembangkan harus ditinjau dan disetujui sebelum
memasarkannya. Anda sebaiknya tidak mengeluarkan proposal atau memberikan
layanan/jasa yang tidak memenuhi syarat untuk dilakukan atau bahwa perusahaan
dilarang melakukan undang-undang atau perjanjian kontrak.
Mitra dan karyawan perusahaan seharusnya tidak menggambarkan
layanan/jasa perusahaan terhadap klien saat ini atau calon klien atau masyarakat luas.
Mereka juga harus menghindari penggunaan terminologi atau pernyataan yang mungkin
menyesatkan, atau mengarahkan orang yang masuk akal untuk memiliki harapan yang
tidak benar atas hasil yang menguntungkan.
Anda seharusnya tidak meremehkan pesaing perusahaan atau membuat
pernyataan palsu atau tidak pantas tentang produk atau layanan mereka. Namun, Anda
dapat dengan hati-hati dan berhati-hati, membuat perbandingan berdasarkan atribut dan
fakta yang adil dan faktual, seperti pengalaman industri dan data kepuasan klien.
 (KPMG Code of Conduct 2006, <https://secure.ethicspoint.com/domain/
media/en/gui/11093/KPMG_Code_of_Conduct_5_06.pdf>)

Asumsi yang disematkan di dalam perspektif teoritis yang berbeda ini menambahkan
tingkat kerumitan gagasan profesionalisme dan berbagai masalah etika muncul, berdasarkan
pada perspektif yang Anda adopsi. Sebagai dugaan, kita membayangkan bahwa sebagian
besar akun mungkin samar-samar (tidak jelas), pandangan fungsional (functionalist view)
dari profesi mereka dan apa artinya menjadi seorang profesional. Dan, seperti yang
ditunjukkan oleh perspektif interaksionis, pengalaman ini mungkin juga diwarnai dengan
unsur persaingan dalam hal profesi lain (Power 1992). Namun banyak penelitian
menunjukkan bahwa akuntan dan mahasiswa akuntansi memiliki kesadaran teoritis yang
sangat buruk mengenai fungsi struktural atau politik profesi yang lebih luas secara umum
yang merupakan fokus dari sudut pandang kritis.

THE POLITICAL FUNCTION OF PROFESSIONS

Pada bab sebelumnya, kami memikirkan fungsi spesifik yang dilakukan profesi
akuntansi dalam sistem kapitalis pasar bebas. Sementara fungsi akuntansi akan berbeda
tergantung pada sifat sistem ekonomi di mana ia tertanam, namun, pada dasarnya, hal
tersebut didasarkan pada dan mempromosikan prinsip-prinsip etika tertentu. Namun,
melebihi dan melampaui masalah etika yang terkait dengan fungsi akuntansi tertentu, ada
juga masalah etika yang terkait dengan fungsi politik profesi yang lebih luas secara umum.
Preston dan rekan (1995), misalnya, menunjukkan bahwa ekses kebijakan ekonomi laissez-
faire menyebabkan seruan untuk profesi akuntansi independen di AS. Dengan demikian,
mereka menyiratkan bahwa pembentukan badan akuntansi profesional AS didorong oleh
kemanfaatan ekonomi.

Gambar 7.1 (Puxty 1997) membantu menggambarkan fungsi politik profesi. Model ini
mengklasifikasikan jenis sistem akuntansi internasional berdasarkan bagaimana peraturan
tersebut diatur: oleh pasar (di mana masing-masing perusahaan memilih peraturannya
sendiri berdasarkan persyaratan pasar modal), oleh negara atau masyarakat. Empat mode
membentuk sebuah kontinum, dengan liberalisme di satu sisi, legalisme di sisi lain dan
korporatisme dan keterkaitan di suatu tempat di antaranya. Padahal legalisme negara
memaksa perusahaan untuk melakukan pengungkapan, dalam peraturan model liberal yang
disediakan secara eksklusif oleh pasar. Dalam peraturan model asosiasi dicapai melalui
pengembangan organisasi yang mewakili dan memajukan kepentingan anggotanya, dan
dalam model korporatis, negara mengembangkan organisasi kelompok kepentingan dan
menggabungkannya ke dalam sistem kontrol hirarki nya sendiri. Implikasi model Puxty dan
rekan kerja cukup jelas. Status dan fungsi profesi dalam masyarakat bersifat politis dan
karenanya penting secara etis.
 Poin ini terlihat jelas dalam jatuhnya pasca-Enron di Inggris, dan banyak panggilan
untuk profesi akuntansi untuk bergerak menuju model korporatistik dengan negara yang
menerapkan lebih banyak kendali atas fungsi pelaporan dan audit perusahaan. Namun, dari
perspektif ekonomi politik, banyak yang berpendapat bahwa kepentingan demokrasi akan
lebih baik dilayani oleh kelompok profesi yang kuat dan independen. Isu serupa muncul
dalam profesi hukum, di Inggris, atas usulan perubahan yang diajukan pemerintah terhadap
pengangkatan hakim.

Namun, berapa banyak dari kita yang bisa memberikan pembelaan terhadap
independensi profesi akuntansi dari perspektif teori politik, yang menggunakan prinsip-
prinsip demokrasi liberal? Kami menduga banyak dari Anda akan berjuang, bukan karena
akuntan tidak mampu melakukan diskusi semacam itu, melainkan karena ini bukan jenis isu
yang secara rutin dieksplorasi dalam pendidikan akuntansi profesional.
Karena itu ada masalah etika yang terkait dengan fungsi politik yang oleh akuntan
sebagai kelompok profesional yang bermain dalam berbagai mode organisasi politik.

DEFINITIONS OF PROFESSIONALISM: BEING PROFESSIONAL

Profesional, seperti profesi, adalah kata yang terlalu banyak digunakan hari ini. Pagi ini,
saya menyetrika baju saya dengan setrika profesional. Saya kira produsen mencoba untuk
menyampaikan gagasan bahwa itu akan melakukan pekerjaan yang benar-benar baik untuk
menghilangkan kerutan. Namun, secara tradisional setidaknya, gagasan profesionalisme
telah melibatkan lebih dari sekedar melakukan pekerjaan dengan baik dan biasanya hal itu
dikaitkan dengan orang-orang yang menggunakan peralatan, bukan peralatan itu sendiri.
 Gagasan tentang besi profesional mungkin agak bermasalah tapi mungkinkah menjadi
algojo profesional? Dalam sebuah penelitian menarik mengenai beberapa karakteristik
normatif yang telah dikaitkan dengan profesi dan apa artinya bersikap profesional, Arthur
Applbaum (1999) melihat bagaimana cara membunuh seseorang, secara profesional. Sisa
bagian ini membahas beberapa fitur ini, terutama karena berhubungan dengan akuntan.
Kami akan meninggalkan Anda untuk memutuskan para algojo!

Box 7.2 Reform of the UK legal profession

(Kotak 7.2 Reformasi profesi hukum Inggris)
Pengacara dan banyak akademisi telah lama menyuarakan keprihatinan mereka
atas satu orang, Lord Chancellor, yang memegang tiga peran penting dan berpengaruh
sebagai kepala pengadilan, seorang menteri Kabinet dan pembicara dari House of Lords.
Lord Chancellor bertanggung jawab, antara lain tugas, untuk pengangkatan hakim.

Di bawah reformasi yang diusulkan, sebuah komisi independen akan

merekomendasikan pengangkatan hakim baru. Diharapkan hal ini akan mengarah pada
pengangkatan hakim yang lebih muda dari berbagai budaya dan latar belakang. Komisi
tersebut bertujuan untuk mencerminkan populasi demografis dalam pemilihan hakim
baru, bukan jenis hakim lama yang didominasi murid laki-laki 'Oxbridge' putih, dan
tampaknya memenuhi sistem saat ini.

Intinya reformasi akan muncul, pada hakikatnya, untuk memberikan independensi

peradilan lebih besar dan untuk mewujudkan pemisahan negara dari pengadilan. Bagian
Lord Chancellor sebelumnya dikecam keras karena cara mereka menunjuk hakim barunya,
dengan orang-orang sinis yang mengklaim bahwa metode tersebut rentan terhadap
paksaan politik. Tujuan sistem baru ini adalah untuk memberantas anomali politik ini dan
membawa darah muda segar dari latar belakang yang berbeda untuk memimpin masalah
di pengadilan.

Hakim berperan penting dalam menuntut undang-undang ini untuk memastikan

bahwa setiap menteri pemerintah berada di bawah kewajiban untuk 'melindungi'
independensi para hakim dan untuk memastikan bahwa hakim yang putuskan
pengadilannya tidak populer dengan pemerintah tidak dapat didisiplinkan, dipindahkan ke
pekerjaan lain atau ditolak promosi sebagai hasilnya

Sementara seperangkat 'karakteristik profesional' yang definitif telah terbukti sulit

dipahami, kebanyakan ilmuwan setuju bahwa profesi dianggap sebagai kelompok individu
yang datang bersama karena mereka menganggap seperangkat nilai dan memiliki konsensus
umum tentang bagaimana mempromosikan nilai-nilai tersebut di masyarakat. Profesi
ditandai dengan basis pengetahuan, komitmen terhadap pelayanan publik, kemandirian dan
pendidikan dibandingkan dengan pelatihan. Karakteristik ini akan diekspresikan baik melalui
disposisi sikap dan konfigurasi struktural (Walker 1991; Downie 1990; Mayer 1988; Norris
dan Niebuhr 1983; Hauptman dan Hill 1991; Likierman 1989). Frankel (1989) merangkum
sifat profesi yang sangat etis, dan berkomentar bahwa mereka 'mengembangkan hubungan
sosial dan moral di antara anggota mereka yang masuk ke dalam komunitas tujuan
bersama'. Dia mengatakan, sebuah profesi dapat dipahami sebagai: 'sebuah komunitas
moral yang anggotanya dibedakan sebagai individu dan sebagai kelompok dengan tujuan
dan kepercayaan bersama mengenai nilai tujuan tersebut. . . tentang cara yang tepat untuk
mencapainya, dan tentang jenis hubungan yang pada umumnya harus menang di antara
mereka sendiri '. Kami bertanya-tanya berapa banyak akuntan yang bisa mengidentifikasi
alasan di balik pilihan mereka dalam akuntansi sebagai karier dalam kutipan Frankel. Hall
(1968) mendefinisikan profesionalisme sebagai: 'sejauh mana seseorang memiliki sikap
seperti kepercayaan terhadap pelayanan publik dan rasa terpanggil ke lapangan (pekerjaan)'.

Sejujurnya, kita tidak bisa mengatakan bahwa kita merasa terpanggil untuk menjadi
seorang akuntan. Namun, dengan menghargai potensi bahwa akuntansi harus berkontribusi
terhadap demokrasi yang tolol dan kewarganegaraan yang lebih luas, kita tentu merasa
perlu dipaksakan untuk tetap menjadi satu.
Box 7.3 The ethics of being an executioner
(Kotak 7.3 Etika menjadi algojo)
Applbaum mempelajari kasus Charles-Henri Sanson, the Executioner of Paris pada
abad kedelapan belas, yang bertugas di bawah kedua raja dan revolusioner, dan
membawa keduanya ke guillotine. Ribuan orang kehilangan kepala mereka, dan algojo
barangkali satu-satunya yang dijamin untuk tetap hidup. Applbaum bertanya bagaimana
Sanson membenarkan melayani beberapa guru (master) yang berbeda dengan
antusiasme yang sama.

Applbaum mengajukan beberapa pertanyaan sehubungan dengan kasus tersebut.

Dia bertanya apakah seseorang bisa bersikap moral dengan melayani proses (administrasi
hukum yang setia), bahkan jika orang tersebut tidak bermoral dengan melayani tindakan
individu (mengeksekusi orang)? Jika Sanson keberatan mengeksekusi orang-orang
tertentu, apakah dia akan merusak penegakan undang-undang yang benar dengan tidak
melaksanakannya? Apakah kegagalan itu akan lebih buruk daripada eksekusi yang setia?
Terlepas dari moralitas hukuman mati, apakah hanya ada seorang pria yang
melaksanakan perintah dua pemimpin (di sini raja dan kaum revolusioner) bila jelas Anda
harus tidak setuju dengan setidaknya satu dari mereka, karena keduanya tidak dapat
berada di sisi kanan?

Sisa bagian ini mengambil tiga karakteristik etis yang lebih jelas yang biasanya
dikaitkan dengan profesional dan mengeksplorasinya sedikit lebih jauh dalam konteks
akuntansi. Ini adalah: kepentingan umum, independensi dan kode perilaku profesional.
THE PUBLIC INTEREST AND SELF-INTEREST
Profesi akuntansi memang mengklaim beroperasi untuk kepentingan publik. Di Inggris,
klaim kepentingan publik merupakan inti dari usaha profesi untuk mendapatkan Royal
Charter (Sikka et al 1989). Dalam pengajuannya untuk mendapatkan sebuah Royal Piagam
tambahan (1948), Institute of Chartered Accountants of England dan Wales menyatakan:
'kelanjutan dari hal-hal tersebut di atas akan difasilitasi dan kepentingan publik disajikan'.
Demikian pula, Piagam Royalti Tambahan dari Institute of Chartered Accountants of
Scotland merujuk pada organisasi, 'berkeinginan untuk melanjutkan. . . dan melayani
kepentingan umum '. Ini adalah klaim yang terus diulangi. Kode Etik profesional Amerika
Institut CPA (1989b, dikutip di Claypool et al 1990), misalnya, menyatakan bahwa CPA harus
'bertindak dengan cara yang akan melayani kepentingan publik, menghormati kepercayaan
publik dan menunjukkan komitmen terhadap profesionalisme'.

Box 7.4 Characteristics of a profession

(Kotak 7.4 Karakteristik profesi)
Berbagai penulis berbeda telah menemukan beberapa ciri utama yang mereka lihat
sebagai karakteristik sebuah profesi. Yang paling umum diterima di antaranya dijelaskan
di bawah ini. Saat membacanya, pikirkan apakah mereka bisa diterapkan tidak hanya
untuk akuntan, tapi juga pekerjaan lain yang secara tradisional diakui sebagai profesi
(seperti kedokteran atau hukum) atau tidak (seperti tata rambut atau plumbing).
● Keterampilan berdasarkan pengetahuan teoritis: profesional diasumsikan
memiliki pengetahuan teoritis yang luas, untuk memiliki keterampilan berdasarkan
pengetahuan itu dan untuk dapat menerapkan keterampilan tersebut dalam
praktik untuk memajukan kepentingan klien mereka.
● Periode pendidikan dan pelatihan yang ekstensif: untuk memperoleh
keterampilan, sebuah profesi memerlukan masa pendidikan formal, serta masa
pelatihan, atau 'magang'.
● Kemampuan pengujian: orang yang ingin bergabung dalam profesi harus tunduk
dan lulus ujian yang ditentukan berdasarkan pengetahuan teoritis mereka.
● Lisensi untuk berlatih: seseorang harus terdaftar atau diberi lisensi, sehingga
mendapat pengakuan bahwa individu tersebut telah mencapai keanggotaan dalam
profesinya.
● Kemandirian dan otonomi kerja: profesional memegang kendali atas pekerjaan
mereka sendiri yang memberi kebebasan tertentu secara profesional.
● Asosiasi profesional: profesi memiliki masyarakat profesional, salah satu
tujuannya adalah untuk meningkatkan status anggota.
● Kode perilaku profesional: badan profesional biasanya memiliki kode etik atau
etika untuk anggota mereka dan prosedur disipliner bagi mereka yang melanggar
peraturan.
● Pengaturan diri: badan profesional cenderung bersikeras bahwa mereka harus
mengatur diri sendiri dan mandiri dari pemerintah.
 ● Pelayanan publik dan altruisme: pendapatan fee untuk layanan yang diberikan
dapat dipertahankan karena disediakan untuk kepentingan umum.
● Status dan penghargaan tinggi: profesi yang paling sukses mencapai status tinggi,
prestise publik dan penghargaan bagi anggotanya.

Oleh karena itu, profesi akuntansi mengklaim bahwa apa yang dilakukannya bagus,
bukan untuk kelompok investor atau perusahaan tertentu, namun untuk masyarakat pada
umumnya. Tapi dalam arti apa? Dalam hal teori etika normatif dan analitis yang dibahas di
bab-bab sebelumnya, bagaimana profesi akuntansi baik untuk masyarakat? Tidak
mengherankan, telah ada banyak diskusi terlebih dahulu mengenai apa arti profesinya ketika
dikatakan bahwa hal itu akan memfasilitasi kepentingan publik, dan kedua, apakah asumsi
klaim diajukan sampai pada pemeriksaan kritis.

Jadi, apa arti persaudaraan akuntansi ketika mereka mengatakan bahwa kepentingan
publik akan dilayani jika diberi status profesional? Sikka, Willmott dan Lowe (1989)
mengemukakan bahwa kepentingan umum pada prinsipnya ditafsirkan sebagai kewajiban
untuk menghasilkan pengetahuan akuntansi dan auditing yang tidak memihak untuk
pengambilan keputusan ekonomi dan alokasi sumber daya yang terbatas secara efisien.
Klaim utama ini kemudian ditafsirkan dalam hal memastikan baik kompetensi dan karakter
dari mereka yang memasuki profesi.

Ketika akuntan Edinburgh mengajukan petisi kepada Ratu Victoria pada pertengahan
1800 an untuk membentuk Masyarakat Akuntan di Edinburgh, kepentingan umum
ditafsirkan dalam hal memastikan bahwa akuntan benar-benar berkualitas (Lee 1995;
Kedslie 1990). Salah satu langkah awal kelompok tersebut, misalnya, adalah untuk
menetapkan kualifikasi masuk dalam bentuk periode kerja wajib, gagasan bahwa periode
magang ini memastikan bahwa akuntan kompeten. Perkembangan profesi akuntansi di AS
pada awal 1900-an juga mengungkapkan fokus pada kompetensi, kali ini, bagaimanapun,
melalui pengembangan gelar universitas (Carey 1970; Previts and Merino 1979).

Begitu banyak untuk kompetensi, bagaimana dengan karakter? Di awal sejarah profesi
akuntansi, karakter tampaknya telah dikaitkan secara longgar dengan status kelas individu di
masyarakat. Banyak yang berpendapat bahwa perkembangan awal profesi dan gagasan
profesionalisme terikat dalam kesadaran kelas. Macdonald (1984; lihat juga Walker 1988,
dikutip Lee 1995), misalnya, menunjukkan bahwa pemohon lebih mungkin diterima dalam
profesi jika dibuat oleh 'orang-orang yang memiliki karakteristik kelas menengah yang dapat
diterima'. Masuk ke profesi tergantung pada kesesuaian 'anggota' untuk masuk dan, dalam
banyak hal, kemampuan untuk membayar suatu persaudaraan adalah tanda penting
karakter.

Box 7.5 Public interest or personal gain?

 (Kotak 7.5 Kepentingan umum atau keuntungan pribadi?)
Sementara akuntan awal berpendapat bahwa pembentukan Masyarakat akan
menguntungkan kepentingan publik, beberapa periset telah menyarankan bahwa proses
tersebut dimulai sebagian oleh kekhawatiran akan perubahan undang-undang kepailitan
yang akan mengancam bisnis yang menguntungkan untuk praktisi akuntan. Efek dari
perubahan ini akan menempatkan administrasi kebangkrutan di tangan Sheriff Clerk,
petugas hukum. Pada saat itu akuntan menangani lebih dari 80 persen kasus
kebangkrutan di Skotlandia. Para akuntan berhasil menantang aspek hukum ini (Kedslie
1990). Sebagai hasil dari lobi yang luas, Undang-Undang Kebangkrutan tahun 1831
memungkinkan akuntan ditunjuk sebagai petugas resmi dalam kasus kebangkrutan.

Salah satu penunjukan paling menonjol yang ditunjuk oleh Lord Chancellor adalah
seorang pria bernama Peter Abbott. * Sayangnya, Abbott ternyata seorang penjahat, dan
melakukan salah satu penipuan paling awal dari profesi tersebut.
(Catatan: * Edwards (2001) memberikan penjelasan tentang skandal Abbott,
bersamaan dengan tanggapan profesi.)

Seperti orientasi kelas menengahnya, beberapa penulis berpendapat bahwa

perkembangan historis profesi juga mencerminkan perpecahan gender. Kirkham dan Loft
(1993), misalnya, berpendapat bahwa 'proses demarkasi tugas akuntansi tidak hanya
mencerminkan hubungan gender. . . tapi membantu memberi makna pada akuntan
profesional '.

Konsepsi awal tentang kepentingan umum oleh karena itu tampaknya telah
diartikulasikan dalam hal memastikan bahwa mereka yang memasuki profesi tersebut
memiliki karakter yang sesuai. Secara historis, tampaknya profesionalisme dipandang
sebagai sesuatu yang bersifat internal bagi individu, tidak ditulis, tidak eksplisit. Nampaknya
baru kemudian, ketika berhadapan dengan krisis, bahwa profesi tersebut berusaha untuk
menyusun profesionalisme dalam bentuk kode etik profesi. Seperti yang disarankan Neu dan
T'Aerien (2000), fokus pada moralitas individu, daripada fungsi kolektif badan akuntan
profesional dalam masyarakat yang lebih luas, tampaknya mewakili pandangan yang sangat
sempit tentang kepentingan umum.

Neu dan T'Aerien (2000) menyimpulkan pelajaran dari perkembangan historis profesi
ini dari perspektif kritis ketika mereka berkata, 'Akuntan, seperti kita semua, tampaknya
baru saja berhasil mewujudkannya saat mereka berjalan terus'. Meskipun kesimpulan ini
mungkin sedikit terlalu menarik dalam nuansanya, nampaknya awal konsep profesionalisme
lebih diasumsikan pada tahap awal profesionalisasi akuntan dan kedua bahwa baru
belakangan ini istilah-istilah seperti profesionalisme, etika profesional dan minat publik telah
dibuka untuk kritis, pemeriksaan akademis. Neu dan T'Aerien (2000; Mitchell dan Sikka
1993) berpendapat bahwa,
 sepertinya . . . Profesi tersebut memandang etika profesional sebagai perluasan
sederhana pribadi, moral pribadi - kode-kode transaksional perilaku moral individu ('moral
properitude', 'honesty') terhadap kolektivitas tanpa memeriksa perilaku badan akuntan
secara keseluruhan dalam konteks masyarakat yang lebih besar dan efek fungsinya terhadap
kesejahteraan masyarakat pada umumnya.(Neu dan T'Aerien 2000)

Kotak 7.6 Ketidaksetaraan gender dalam profesi akuntansi

Sampai saat ini, kemajuan peran perempuan dalam profesi akuntansi di Indonesia
masih terbatas. Ketika jumlah lulusan akuntansi perempuan sama dengan jumlah lulusan
akuntansi laki-laki sejak tahun 1998, namun hanya sebagian kecil yang menjadi partner
akuntansi pada perusahaan besar, dan dari semua lembaga profesi akuntansi, peran
perempuan masih kurang terwakili. Hal ini didukung oleh penelitian yang menunjukkan
bahwa struktur dan etos organisasi membentuk hambatan diskriminatif yang tidak disadari
dalam pengembangan karir perempuan.

Bahkan wanita yang berhasil mencapai puncak profesi akuntan menghadapi kesulitan.
Primrose McCabe, presiden wanita pertama ICAS, menyatakan bahwa dia merasa gendernya
'membuatnya lebih penting untuk melakukan pekerjaan dengan baik'. Sejalan dengan
kebanyakan pekerjaan, akuntan wanita juga masih dibayar kurang dari rekan laki-laki
mereka, meski sudah lama memiliki peraturan upah yang sama.

sepertinya . . . Profesi tersebut memandang etika profesional sebagai perpanjangan

sederhana dari moral pribadi personal – mentranspose kode perilaku moral individu
('kejujuran moral', 'kejujuran') terhadap kolektivitas tanpa memeriksa perilaku badan
akuntan secara keseluruhan dalam konteks masyarakat yang lebih luas dan dampak
fungsinya terhadap kesejahteraan masyarakat pada umumnya. (Neu dan T'Aerien 2000)

Mari kita tinggalkan fungsi praktik akuntansi untuk sesaat; kami membahas masalah
etika yang terkait dengan fungsi ini di bab sebelumnya dan kami akan mengangkat tema ini
lagi di bagian berikut. Ada sejumlah masalah etika yang terkait dengan pelengkap profesi
akuntansi, dan dalam beberapa hal secara implisit, mengklaim bahwa hal itu mendukung
kepentingan publik dengan memastikan bahwa akuntan kompeten untuk melakukan tugas
ini. Ada beberapa masalah di sini. Pertama, bagaimana seharusnya kita menafsirkan
kompetensi dan jenis pendidikan apa yang diperlukan untuk memastikan bahwa akuntan
kompeten? Dalam literatur akademis ada beberapa kritik yang cukup besar terhadap sedikit
pandangan dari profesi, yang tampaknya dilihat secara khusus dalam hal kemampuan teknis.
 Perhatian dapat berubah menjadi kekhawatiran bahwa walaupun akuntan mungkin
dapat melaksanakan akuntansi pada level praktik dan walaupun mereka mungkin ahli dalam
mengembangkan solusi teknis untuk masalah akuntansi, mereka tidak memiliki kemampuan
untuk terlibat secara kritis dengan akuntansi di bidang kewarganegaraan dan tingkat politik.
Dengan kata lain, mereka kurang memiliki keterampilan dan basis pengetahuan untuk
mengembangkan potensi akuntabilitas publik, demokratis, dan ekonomis. Kedua, bagaimana
seharusnya kita menafsirkan karakter, atau moral? Tentunya tidak dalam hal status kelas,
betapapun bisa terukur, atau lebih buruk lagi, dalam hal status etnis mereka. Dan tanggung
jawab apakah profesi harus memastikan tidak hanya orang-orang yang memiliki karakter
yang sesuai untuk masuk profesi, tapi juga karakter moral mereka yang dikembangkan
selama mengikuti keanggotaan profesi? Sekali lagi, isu mempertahankan standar etika yang
sesuai untuk kepentingan umum telah dipersempit dan mungkin secara negatif ditafsirkan
dalam hal cakupan disiplin dan kode etik (kita akan mempertimbangkan hal ini segera)
daripada lebih proaktif, dalam hal pengembangan moral. Memang, baru belakangan ini
diskusi serius tentang pendidikan etika telah muncul dalam profesi akuntansi.

Terlepas dari retorika kepentingan umum dari profesinya, tidak diragukan lagi bahwa
praktik akuntansi telah menghasilkan orientasi komersial yang jelas (Carmichael dan
Swieringa 1968). Roberts (2001), misalnya, berkomentar mengenai pertentangan antara
peran tradisional seorang profesional dan 'keputusan profesi untuk bersaing di pasar
komersial dalam beragam layanan profesional'. Fraser (1997), misalnya, mengutip Stanly
Nasberg, seorang CA Amerika, yang mengatakan, 'kita telah tiba karena kita tidak lagi
menganggap diri kita hanya sebagai profesi, kita adalah bisnis, kita adalah pengusaha'.
Roberts menyatakan bahwa literatur praktisi AS penuh dengan bukti bahwa komersialisme
sangat penting bagi perusahaan CPA (lihat Craig 1994; Nassuti 1994) dan dia berpendapat
bahwa orientasi ulang komersial ini terutama didorong oleh penurunan margin keuntungan
(Fraser 1997). Dia menyimpulkan bahwa akuntansi secara umum telah menjadi de-
professionalized (penurunan profesi?) (lihat Zeff 1987; Briloff 1990, dikutip dalam Roberts
2001). Mitchel dan Sikka (1993) bahkan mengklaim bahwa audit sekarang digunakan sebagai
pemicu kerugian untuk menarik bisnis lain yang lebih menguntungkan dan ada beberapa
kekhawatiran bahwa orientasi keuntungan ini memiliki dampak yang merugikan pada
kualitas layanan audit. Dalam studinya di tahun 1987, misalnya, Larson mengacu pada
sejumlah survei yang menunjukkan bahwa 30-40 persen dari semua audit yang dilakukan di
AS kurang lancar (lihat juga Armstrong 1987; Hooks 1991).

Namun, akan keliru jika terdapat pandangan seperti ini di seluruh profesi. Ada
petunjuk bahwa komersialisme baru ini tidak sesuai dengan pandangan tradisional yang
lebih mapan. Ketegangan ini dapat dilihat dari kutipan Bruce berikut (1996: 56), yang
mengatakan, 'ada kekhawatiran bahwa beberapa generasi baru dari partner adalah pemasar
muda yang lebih peduli dengan keuntungan, kurang loyal terhadap perguruan tinggi,
daripada rekan senior dan lebih cenderung menggunakan orang lain secara instrumental
untuk ambisi mereka sendiri '. Bruce (1996) juga menunjukkan bahwa pandangan komersial
profesi akuntansi terlalu sederhana. Dia mengomentari sebuah studi oleh Goodwin yang
mengemukakan bahwa, 'Perusahaan akuntansi. . . menyajikan campuran komersialisme
kontemporer yang menarik dan profesionalisme yang lebih tradisional dengan penekanan
pada standar tinggi '. Bruce berpendapat bahwa firma akuntan besar, 'harus bergulat dengan
dua sisi menjadi seperti identitas utama mereka. Mereka adalah bisnis, tapi mereka juga
menyendiri, tidak peduli, professional yang independen '.

Konflik ini menciptakan masalah serius bagi profesi karena identitas ini berorientasi
pada dua kepentingan yang secara mendasar berbeda. Dyckman (1974, dikutip Lee 1995),
misalnya, berpendapat bahwa akuntan telah menjadi eksekutif bisnis daripada profesional
dan sebagai konsekuensinya kepentingan pribadi lebih diutamakan daripada kepentingan
publik. Radcliffe dan rekannya (1994; lihat juga Willmott dan Sikka 1997) berpendapat
bahwa komersialisme dan profesionalisme tidak sesuai. Mereka secara khusus berpendapat
bahwa proses komersialisasi bertentangan dengan gagasan profesionalisme karena ini
merupakan pengejaran kepentingan pribadi atas kepentingan publik. Meskipun
memungkinkan untuk menyesuaikan kepentingan publik dan kepentingan pribadi dalam
model etis utilitarian pasar bebas, pandangan dunia yang berlaku ini tidak dapat
mengakomodasi potensi konflik kepentingan yang diberikan oleh kedua layanan audit dan
manajemen (Schulte 1966). Roberts (2001) menyimpulkan bahwa meningkatnya
komersialisme akan mengurangi tanggung jawab auditor dan pada akhirnya membawa klaim
mereka terhadap profesionalisme yang dipertanyakan (juga melihat Downie 1990).

KEMERDEKAAN
Karakteristik independensi sangat erat kaitannya dengan gagasan kepentingan umum.
Kemandirian adalah peraturan pertama dalam kode etik AICPA (1989) dan Claypool dan
rekan (1990) berpendapat bahwa hal ini adalah 'konsep etika utama'. Namun saat profesinya
berbicara tentang kebebasan profesional, diskusi umumnya terbatas pada hal-hal seperti
ketergantungan klien tunggal, layanan non-audit dan pemisahan hubungan bisnis dan
profesional (Likierman 1989). Konsepsi kemerdekaan yang sempit ini, meski merupakan isu
etika yang penting, seringkali kekurangan substansinya (Bruce 1996). Sikka dan Willmott
(1995) mengeksplorasi taktik profesi Inggris yang digunakan untuk mempertahankan 'aura'
kemerdekaannya. Mereka menyarankan agar taktik ini memasukkan, antara lain,
memodifikasi pedoman etis dan persidangan disiplin nya. Mereka menyarankan bahwa
perubahan ini terutama didorong oleh kekhawatiran untuk menangkal ancaman terhadap
pengaturan sendiri. Zeff (1989) mengakui bahwa perubahan struktural yang signifikan telah
diajukan baik di AS maupun khususnya terkait dengan komposisi dewan pengawas Yayasan
Akuntansi Keuangan (lihat Zeff 1989); Namun, dia menarik Arthur Andersen dan rekannya
(1991) Profesi Akuntansi Publik: Memenuhi Kebutuhan Dunia yang Berubah, untuk
membantah bahwa profesinya, di AS, secara taktis berusaha untuk mempersempit ruang
lingkup kemandirian.
 Kematian Enron dan Andersen menunjukkan bahwa independensi auditor adalah isu
krusial dan bahwa sebagian besar wacana pra-Enron seputar kemerdekaan mungkin tidak
memiliki substansi. Ketentuan Undang-Undang Sarbanes-Oxley, yang diterapkan sebagian
sebagai tanggapan atas bencana Enron (Cullinan 2004), juga menafsirkan independensi audit
sebagai isu struktural.

Kotak 7.7 Kompetisi yang adil

Kami melihat sebelumnya sebuah kutipan dari kode etik perusahaan akuntansi besar.
Inilah yang dikatakan kode dalam kaitannya dengan persaingan yang sehat:

Anti Monopoli, sebagai sebuah konsep, merupakan singkatan dari undang-undang

ketat yang melindungi perdagangan bebas dan persaingan. Di banyak yurisdiksi, undang-
undang yang sangat kompleks ini melarang kesepakatan dan praktik yang mengurangi
persaingan pasar. Dalam situasi apapun Anda harus tidak mengadakan perjanjian atau
diskusi informal dengan pesaing perusahaan mengenai topik berikut:
● Harga, profitabilitas, atau persyaratan dan kondisi penagihan dari pekerjaan Anda
● Rencana penjualan dan pemasaran
● Tawaran atau niat untuk mengajukan penawaran pada kontrak
● Kesepakatan untuk membagi klien berdasarkan geografi, industri, atau jenis
pekerjaan
● Syarat dan kontrak pemasok

Anda harus menghindari munculnya ketidakpantasan yang tidak tepat, dan gunakan
kepedulian saat berdiskusi dengan pesaing perusahaan. Juga, pembatasan tertentu mungkin
ada pada transaksi bisnis timbal balik (quid pro quo) dengan klien dan pemasok. Karena
undang-undang anti monopoli rumit dan berlaku untuk sejumlah situasi, penting bagi Anda
untuk mencari saran jika Anda tidak yakin akan kelayakan interaksi dengan pesaing, klien,
atau pemasok.

Namun, sementara perputaran yang dipaksakan dari partner audit dan pembatasan
dalam layanan non audit tertentu mungkin penting, mereka tidak banyak mengembangkan
kapasitas profesi untuk mengidentifikasi secara intelektual dan terlibat secara kritis dengan
gagasan kemerdekaan, dan juga tidak membantu akuntan individual mengelola etika yang
seringkali hamper tidak kentara dan rumit akan konflik kepentingan dalam keadaan tertentu.
Ini karena gagasan tentang kemerdekaan jauh lebih luas dan lebih menantang secara etis
daripada mempertahankan hubungan arm’s-length dengan klien. Hal ini lebih luas daripada
independensi klien. Diskusi di Bab 4 menunjukkan bahwa akuntansi bukanlah hak yang
independen. Bab ini menyoroti bahwa karena fungsi pelaporan keuangan didasarkan pada
hak kepemilikan, oleh karena itu melayani kepentingan penyedia modal dalam model pasar
bebas. Oleh karena itu, akuntansi tidak independen dalam bentuknya sekarang, namun bias
terhadap serangkaian nilai tertentu. Terlepas dari apakah ini adalah nilai baik atau buruk,
mengingat fungsinya saat ini, masuk akal untuk membicarakan independensi akuntansi
hanya dalam pengertian terbatas.

Juga, mengingat pembahasan tentang sifat profesi di awal bab ini, mungkin penting
untuk memperpanjang pembahasan independensi untuk memasukkan pertimbangan
independensi politik.

Kotak 7.8 Sarbanes-Oxley dan independensi auditor

Undang-undang Sarbanes-Oxley mulai berlaku di AS pada bulan Juli 2002 dan
memperkenalkan perubahan besar pada peraturan tata kelola perusahaan dan praktik
keuangan. Hal ini dinamai menurut Senator Paul Sarbanes dan Perwakilan Michael Oxley,
yang merupakan penggagas utamanya.
Aturan baru tersebut mengharuskan standar kemandirian yang lebih ketat untuk
auditor eksternal perusahaan pelaporan SEC (termasuk emiten swasta asing) daripada di
bawah peraturan SEC yang ada dengan:
● Memperluas daftar layanan non-audit yang dilarang;
● Mengharuskan rotasi pasangan yang lebih sering dari tim pelaksana audit dan
memperluas cakupan mitra yang tunduk pada rotasi;
● Mengecualikan sebuah kantor akuntan jika ada anggota manajemen perusahaan
yang memiliki 'peran pengawasan pelaporan keuangan' adalah anggota tim audit
'perusahaan audit' dalam periode satu tahun sebelum dimulainya prosedur audit;
● Memerlukan agar komite audit perusahaan menyetujui semua layanan audit dan
nonaudit;
● Mengecualikan perusahaan akuntansi jika partner audit diberi kompensasi untuk
menjual jasa non-audit kepada klien audit;
● Mengamanatkan bahwa, sebelum laporan audit disertakan dalam pengarsipan
dengan SEC, auditor harus melapor kepada komite audit perusahaan mengenai
kebijakan dan praktik akuntansi penting, perlakuan akuntansi alternatif dan
komunikasi tertulis material antara auditor dan manajemen; dan
● Memperluas kewajiban pengungkapan perusahaan mengenai biaya yang dibayarkan,
dan layanan yang diberikan oleh auditornya.

PROFESSIONAL CODES OF CONDUCT

Menurut Abbott (1988) Anda tidak bisa berprofesi tanpa kode etik profesi. Claypool
dan rekan (1990) juga berpendapat bahwa karakteristik kunci sebuah profesi adalah
pengaturan dirinya sendiri dengan kode etik. Meskipun kode-kode ini umumnya terkait
dengan sistem penegakan berbasis keluhan dimana anggota didorong untuk melaporkan
pelanggaran ringan, bukti tersebut menunjukkan bahwa para profesional pada umumnya
enggan melaporkan breeches oleh rekan praktisi mereka (Bayles 1987, dalam Beets and
Killough 1990).

Beberapa penelitian menunjukkan bahwa, daripada melayani kepentingan umum,

kode etik profesi cenderung melayani kepentingan profesinya (Preston et al 1995; Jamal dan
Bowie 1995). Huff dan Kelly (1989) mengemukakan bahwa kode praktik revisi 1988 American
Accounting Association dan program pelaksana praktiknya yang terkait 'mewakili usaha
spesifik untuk mengatasi masalah publik yang berkembang mengenai pekerjaan audit di
bawah standar. Parker (1994), bagaimanapun, menyimpulkan bahwa kode memiliki fungsi
ganda dan melayani kepentingan publik dan swasta. Dia mengatakan, 'sambil mendorong
rasa tanggung jawab sosial pada anggota profesional, mereka juga memberikan pembenaran
untuk kepentingan pribadi profesional'.

Penelitian telah mengidentifikasi berbagai jenis kode. Frankel (1989) membantu

mengidentifikasi tiga jenis kode profesional: aspirational, pendidikan dan peraturan.
Claypool dan rekan (1990) juga membedakan antara 'prinsip luas' dan 'peraturan yang dapat
dilaksanakan'. Sebagian besar pedoman etika lembaga akuntansi profesional menemukan
ekspresi dalam kedua prinsip dan peraturan. Beberapa contoh prinsip aspirasi yang lebih
luas mencakup undang-undang CIMA, yang memperingatkan anggota terhadap 'tindakan
yang tidak terhormat atau tidak profesional'. Pedoman etisnya mengharuskan akuntan untuk
'menahan diri dari tindakan apa pun yang mungkin mendiskreditkan profesi tersebut'.

Demikian pula, ACCA mewajibkan akuntan untuk 'menahan diri dari. . . kesalahan yang
mana . . kemungkinan akan mendiskreditkan diri mereka sendiri, asosiasi atau profesi
akuntansi '(dikutip dalam Fleming 1996). Ruland dan Lindblom (1992) menyampaikan
perbedaan yang terkait saat mereka membahas perbedaan antara ekspektasi implisit dan
eksplisit. Mereka mendefinisikan aturan eksplisit seperti yang diuraikan dalam kode etik
profesi. Aturan implisit, sebagai perbandingan, berasal dari ekspektasi masyarakat
sehubungan dengan peran profesional di masyarakat.
 Box 7.9 Whistle - blowing on other members of the profession
Meskipun kebanyakan profesi mendorong anggota mereka untuk melaporkan kesalahan
pada rekan kerja, dalam praktiknya sering ada keengganan untuk melakukannya.
Misalnya, obat secara tradisional berpusat di seputar budaya loyalitas, di mana Anda
seharusnya tidak 'membiarkan sisi bawah'. Dr Stephen Bolsin adalah seorang ahli anestesi
konsultan di Bristol Royal Infirmary yang meniup peluit pada tingkat kematian yang tinggi
pada bayi yang melakukan operasi jantung. Setelah menerima panggilan telepon
'sesekali', dia 'dipanggil ke kantor James Wisheart', direktur medis dan ahli bedah jantung
senior. Menurut Stephen Bolsin, 'Dia menjelaskannya dengan jelas bahwa ini bukanlah
cara yang harus saya lakukan. Ini bukan cara untuk kemajuan karir saya di Bristol '(Dyre
1999).
Pada tahun 2007, badan akuntansi di Inggris memperkenalkan peraturan baru yang
mewajibkan semua anggota untuk melapor ke lembaga terkait setiap hal yang
menunjukkan bahwa anggota lain dapat bertanggung jawab atas tindakan disipliner.
Bahkan terus dikatakan bahwa kegagalan untuk melakukannya merupakan kesalahan
profesional. Bukti anekdotal menunjukkan bahwa sejauh ini tidak terburu-buru dari pihak
akuntan untuk melaporkan sesama anggota - memang ada beberapa keraguan tentang
berapa banyak anggota yang mengetahui peraturan baru ini.

Sementara orang akan membayangkan bahwa unsur-unsur berbasis aturan yang dapat
dipaksakan dari refleksi kode dari prinsip aspirasi yang lebih luas, jelas bahwa prinsip-prinsip
ini mewakili harapan akan sesuatu yang lebih, sesuatu yang tidak mengikuti peraturan
belaka. Namun, terlepas dari kenyataan bahwa kode akuntansi profesional mungkin
mengandung elemen aspirasi, Likierman (1989) berpendapat bahwa ada sejumlah 'dilema
profesional yang diterima' dan ini umumnya 'rutin' dan 'sesuai dengan cara profesi berusaha
mempertahankan nama baiknya '. Claypool dan rekannya (1990), dalam studi Amerika
mereka, berpendapat bahwa reaksi anggota CPA terhadap dilema etika terutama diperintah
dengan menghormati kode etik profesional mereka, dan bukan gagasan profesionalisme
yang ideal. Brooks (1989) juga berpendapat bahwa sumber utama panduan untuk akuntan
ditemukan dalam kode etik. Bruce (1996) berkomentar bahwa 'apa yang alami, dipahami
dan tidak tertulis dalam kemitraan satu generasi yang lalu sekarang harus dikodifikasi dan
dijelaskan'. Velayutham (2003) berpendapat bahwa 'kode etik profesi akuntansi telah beralih
dari fokus pada tanggung jawab moral untuk kepentingan publik dengan spesifikasi teknis
untuk produk atau layanan'. Dia berpendapat bahwa ini mencerminkan perubahan nilai-nilai
publik. Teknik, menurutnya, telah menggantikan karakter sebagai kebajikan penting.

Box 7.10 Bringing the profession into disrepute

Institute of Chartered Accountants of Scotland hanya memiliki dua dasar untuk tindakan
disipliner terhadap anggotanya: ketidakmampuan profesional dan kesalahan profesional.
Hukuman tergantung pada tingkat keparahan masalah, dan berkisar dari peringatan
tertulis, teguran, denda, dan dalam kasus yang paling serius, penyerahan keanggotaan.
Meskipun tidak sulit untuk menyadari bahwa seorang akuntan yang telah gagal
menjalankan pekerjaan mereka dengan kompeten harus disiplin, penting untuk diingat
bahwa bahkan perilaku yang tidak memiliki kaitan langsung dengan pekerjaan seseorang
sebagai akuntan dapat menyebabkan mereka menjadi disiplin.
Sebuah siaran pers baru-baru ini yang dikeluarkan oleh Institute menyangkut kasus
seorang anggota yang anaknya adalah pengemudi kendaraan yang terlibat dalam
kecelakaan mobil. Dia mengambil anaknya dari tempat kejadian dan mengatur
pengangkatan dan pengangkatan kendaraan yang rusak, semuanya tanpa memberi tahu
polisi. Dia dihukum oleh pengadilan pidana karena berusaha untuk menyesatkan jalannya
keadilan. Dia juga dinyatakan bersalah melakukan kesalahan profesional oleh Institute,
 Ini tentu saja tidak berarti bahwa gagasan aspirasi tertentu, yang lazim beberapa
dekade yang lalu, di dalam dirinya sendiri lebih baik atau lebih buruk daripada serangkaian
prinsip yang dikodifikasi. Masalahnya di sini adalah bagaimana dilema etika dinegosiasikan,
bukan nilai-nilai spesifik itu sendiri. Harris dan Brown (1990) menjelaskan bahwa dengan
mengandalkan peraturan yang dikodifikasi dan penghormatan terhadap beberapa otoritas
eksternal mewakili tingkat kesadaran etis yang relatif rendah. Studi Bebbington dan Helliar
(2004) menunjukkan bahwa banyak anggota ICAS tampaknya mengadopsi lebih dari sebuah
peraturan berbasis yang bertentangan dengan pendekatan berbasis prinsip pada
pengambilan keputusan, terlepas dari pendekatan Institusi yang berbasis pendekatan
berbasis prinsip. Ada diskusi yang cukup signifikan mengenai dampak merugikan dari
ketergantungan pada pendekatan berbasis aturan terhadap etika dalam literatur. Dillard dan
Yuthus (2002) berpendapat bahwa 'resolusi dilema etika telah menjadi latihan dalam
peraturan berikut'. Secara umum dianggap bahwa pendekatan berbasis aturan tersebut
menghambat pengembangan etis karena mereka menghapus persyaratan tersebut,
pertama-tama memilih antara tindakan alternatif yang bersaing dan yang kedua menerima
tanggung jawab atas tindakan tersebut. Kombinasi antara pendidikan teknis dan peraturan
etis berikut ini menjadi perhatian khusus bagi banyak komentator karena mereka
menyarankan agar karakteristik ini digabungkan untuk bekerja melawan pemikiran dan
analisis analitis independen yang sangat penting untuk pengambilan keputusan etis.

Meskipun cukup banyak waktu dan usaha telah diperluas untuk membahas dan
mengembangkan kode etik, bukti empiris lainnya tampaknya menunjukkan bahwa mereka
seringkali hanya memiliki sedikit dampak praktis terhadap para profesional. Bebbington dan
Helliar (2004), misalnya, berkomentar bahwa kode etik profesional ICAS 'tidak tampak aktif
atau secara sadar membentuk bagian pengambilan keputusan akuntan harian. Studi
McCarthy (1997) AS, misalnya, menemukan bahwa orientasi etis tidak meningkat secara
signifikan melalui paparan kode etik perilaku profesional AICPA. Jensen dan Wygant (1990)
membuat poin yang agak jelas bahwa kode etik tidak cukup. Profesional harus berurusan
dengan keadaan ketika peraturan tidak berlaku atau tidak. Dengan kata lain, mereka perlu
bertindak karena rasa apa yang benar atau salah. Beberapa penelitian menunjukkan bahwa
anggota mungkin tidak menyadari kode yang harus dipatuhi (lihat misalnya Baldick 1980;
Davis 1984; Hughson dan Kohn 1980, dalam Bit dan Killough 1990). Cooper dan Frank (1997),
dalam sebuah penelitian yang berkaitan dengan akuntan yang bekerja dalam bisnis,
menunjukkan bahwa akuntan lebih banyak memanfaatkan faktor-faktor dalam lingkungan
bisnis mereka untuk membantu pengambilan keputusan etis daripada sumber daya yang
ditawarkan oleh profesi mereka. Dengan lingkungan bisnis mereka mengacu pada dampak
iklim organisasi informal, misalnya atasan langsung, budaya perusahaan, dan sebagainya.
 Box 7.11 Principles or rules for accounting standards
Pada tahun 2006, Institute of Chartered Accountants of Scotland (ICAS) menerbitkan
sebuah laporan, standar akuntansi berbasis Prinsip atau peraturan - sebuah pertanyaan
tentang penghakiman. Laporan tersebut berpendapat bahwa konvergensi global standar
akuntansi tidak dapat dicapai dengan pendekatan berbasis peraturan. Argumen untuk
prinsip, bukan peraturan, adalah bahwa peraturan berbasis peraturan menambahkan
kompleksitas, mendorong rekayasa keuangan dan tidak harus mengarah pada 'pandangan
yang benar dan adil' atau 'presentasi yang adil'.
Menurut laporan tersebut, pendekatan berbasis peraturan juga menghambat
standar akuntansi yang diterjemahkan ke dalam bahasa dan budaya yang berbeda. Untuk
mencapai tujuan pengaturan standar berbasis prinsip akan memerlukan perubahan radikal
dalam profesi global agar para preparer dan auditor akun mengambil tanggung jawab
lebih untuk membuat keputusan dan mencari panduan yang kurang terperinci dari stiker
dan regulator standar. Hal ini membutuhkan kemauan regulator untuk menerima
serangkaian hasil penilaian yang lebih luas.
Penentu standar telah menanggapi laporan ICAS dengan menunjukkan bahwa
mereka dikritik karena mereka menghasilkan standar berbasis peraturan, namun
mengklaim bahwa mereka melakukannya hanya karena mereka diminta untuk menjawab
begitu banyak pertanyaan spesifik dan rinci dari pakar akuntansi di dalam perusahaan
besar atau besar perusahaan.
Selama beberapa dekade, kemauan dan kemampuan auditor untuk menahan klien
mereka di cek melalui pelaksanaan penilaian profesional yang baik, paling banter, tidak
jelas. Ada pandangan bahwa direktur akan menantang auditor dengan bertanya: 'Di
manakah peraturan yang menyatakan bahwa tindakan yang diusulkan itu dilarang?'
Auditor mungkin lebih memilih situasi dimana, jika klien menantang pandangan mereka,
perusahaan audit lainnya akan memberikan jawaban yang sama karena semua
menerapkan peraturan yang sama, sehingga mengurangi kerugian kehilangan klien
terhadap pendapat alternatif.
Laporan tersebut menunjukkan bahwa telah disarankan bahwa perbedaan antara
prinsip dan peraturan adalah bahwa peraturan harus diperdebatkan, namun prinsip harus
diperdebatkan. Hal ini membutuhkan sikap profesional yang berbeda dan beberapa
komentator mempertanyakan apakah perusahaan memiliki sikap seperti itu.

Hal ini juga menarik untuk dicatat bagaimana kode perilaku profesional telah berubah
dari waktu ke waktu (Arlow 1991). Ikatan Akuntan Amerika mengembangkan kode etik
profesional pada tahun 1907, kira-kira dua puluh tahun setelah pendiriannya. Di antara
peraturan yang diadopsi pada tahun 1917 adalah larangan untuk meminta klien dari anggota
lain (dengan kata lain Anda tidak dapat mendekati klien perusahaan lain) dan juga peraturan
yang mewajibkan standar kerja minimum. Dinyatakan bahwa pekerjaan yang mengandung
salah saji penting atau kelalaian akan menghasilkan tindakan disipliner (Backof and Martin,
1991). Tidak sampai kemudian konsep kebebasan memasukkan kode etik dan konsep
integritas dan objektivitas tidak muncul dalam kode AICPA sampai tahun 1973. Backof and
Martin (1991) berpendapat bahwa perubahan kode etik AICPA adalah hasil dari tiga faktor:
perubahan sosioekonomi; pengaruh pemerintah; dan berubah dalam profesi.