“STRATEGY AND INNOVATION: THE MEDIATING ROLE OF

MANAGEMENT ACCOUNTANTS AND MANAGEMENT ACCOUNTING

SYSTEMS’ USE”
I. PENGERTIAN
A. Strategi Diferensiasi
Diferensisiasi merupakan suatu strategi organisasi yang bertujuan untuk
menghasilkan suatu produk atau jasa yang berbeda dengan produk atau jasa dari
perusahaan lain. Dengan kata lain, produk atau jasa yang dihasilkan haruslah
mempunyai identitas. Identitas produk atau jasa ini dapat berupa atribut-atribut yang
melekat pada produk atau jasa tersebut sehingga dapat dikenal oleh pelanggan. Fokus
utama strategi diferensiasi adalah pada loyalitas pelanggan terhadap produk atau jasa
perusahaan.
B. Inovasi Eksplorasi
Pengertian Inovasi adalah sebuah penemuan yang berbeda dengan sesuatu yang
pernah ada atau di kenal sebelumnya. Inovasi ini dapat dapat dilakuan oleh setiap
orang karena mereka memiliki sifat inovasi di dalam dirinya. Seseorang yang inovatif
biasanya akan memperbaiki terhadap hal-hal yang sudah ada dan juga akan akan
menciptakan sesuatu yang baru
Eksplorasi, disebut juga penjelajahan atau pencarian, adalah tindakan mencari
atau melakukan penjelajahan dengan tujuan menemukan sesuatu; misalnya daerah
tak dikenal, termasuk antariksa (penjelajahan angkasa), minyak bumi (eksplorasi
minyak bumi), gas alam, batubara, mineral, gua, air, ataupun informasi.
C. Sistem Akuntansi Manajemen
Sistem akuntansi manajemen adalah sebuah sistem informasi keuangan yang
merupakan keluaran yang dihasilkan oleh tipe akuntansi manajemen yang
dimanfaatkan terutama oleh pemakai intern organisasi. Menurut Mulyadi (2001)
akuntansi manajemen dapat dipandang dari dua sudut yaitu akuntansi manajemen
sebagai salah satu tipe akuntansi dan akuntansi manajemen sebagai salah satu tipe
informasi.
D. Mitra Bisnis
Arti dari mitra bisnis adalah: mitra dalam mengadakan pekerjaan. Kemitraan
bisnis adalah kontrak di antara para mitra perusahaan di mana syarat dan ketentuan

Akuntansi Manajemen | 1
 kemitraan dinyatakan secara jelas termasuk rasio bagi hasil, kewajiban, aset,
investasi, dll.
E. Survei
Survei adalah pemeriksaan atau penelitian secara komprehensif. Survei yang
dilakukan dalam melakukan penelitian itu biasanya dilakukan dengan
menyebarkan kuesioner atau wawancara, dengan tujuan untuk mengetahui: siapa
mereka, apa yang mereka pikir, rasakan, atau kecenderungan suatu tindakan. Survei
lazim dilakukan dalam penelitian kuantitatif maupun kualitatif.
F. Pemodelan Persamaan Struktural
Pemodelan persamaan struktural ( SEM ) adalah suatu bentuk pemodelan
kausal yang mencakup beragam model matematika, algoritma komputer, dan metode
statistik yang sesuai dengan jaringan konstruksi untuk data.
II. PENDAHULUAN
Perusahaan yang mengejar strategi diferensiasi meningkatkan hasil inovasi
eksplorasi melalui akuntan manajemen mitra bisnis dan penggunaan sistem akuntansi
manajemen. Aliran literatur yang terpisah menganalisis hubungan antara strategi dan
peran akuntan manajemen dalam perusahaan, dan hubungan antara peran akuntan
manajemen dan inovasi produk baru. Hubungan antara strategi diferensiasi dan inovasi
eksplorasi dimediasi oleh dua faktor orientasi mitra bisnis yang lebih besar dari akuntan
manajemen dan penggunaan selanjutnya dari sistem akuntansi manajemen untuk fokus
perhatian dan tujuan pengambilan keputusan. Dukungan empiris untuk efek dimediasi
tiga jalur yang diusulkan menggunakan model persamaan struktural dengan data survei
dari 244 perusahaan dari negara-negara berbahasa Jerman. Departemen akuntansi
manajemen dapat menjadi bagian dari mekanisme implementasi strategi di perusahaan
yang menekankan inovasi eksplorasi.
III. PEMBAHASAN
Inovasi produk eksplorasi dianggap sebagai cara penting agar organisasi dapat
beradaptasi secara efektif terhadap perubahan pasar, teknologi, dan persaingan (Bisbe
dan Otley 2004 ). Topik diskusi yang sedang berlangsung, bagaimanapun, adalah cara
bagaimana perusahaan-perusahaan ini benar-benar mengelola proses dari perumusan
strategi untuk hasil inovasi.
Penelitian dalam akuntansi manajemen strategis telah mengeksplorasi
bagaimana strategi melibatkan partisipasi akuntan dalam proses pengambilan keputusan

Akuntansi Manajemen | 2
strategis (Cadez dan Guilding 2008 ), sementara aliran penelitian lain telah menunjukkan
bagaimana akuntan manajemen dapat membantu mempromosikan inovasi eksplorasi
(Hughes dan Pierce 2006 ; Rabino 2001 ). Namun, cara di mana akuntan manajemen dan
penggunaannya informasi akuntansi manajemen untuk tujuan yang berbeda terlibat
dalam hubungan antara strategi diferensiasi dan inovasi eksplorasi masih belum jelas.
Literatur kualitatif sebelumnya menunjukkan bahwa peran akuntan manajemen
bergerak menuju model "mitra bisnis", umumnya dibedakan dari model "penghitung
kacang" yang lebih tradisional, dengan mengambil peran yang lebih aktif dalam proses
pengambilan keputusan organisasi. Peran “penghitung kacang” didefinisikan sebagai
fokus pada penyediaan analisis keuangan rutin, pemrosesan transaksi dan / atau
pelaporan menurut undang-undang. Sebaliknya, peran "mitra bisnis" didefinisikan
sebagai mendukung anggota tim manajemen puncak dalam menganalisis masalah
manajemen bisnis yang lebih luas. Literatur menunjukkan bahwa kemitraan bisnis berarti
bekerja erat dengan manajer operasional dan mengembangkan strategi lokal, menjadi
pemasok utama informasi yang dapat diukur untuk dukungan keputusan, dan bertindak
sebagai alat penghubung antar fungsi dan antar level manajemen. Seperti dirangkum oleh
Chotiyanon dan de Lautour ( 2018 ), akuntan manajemen mitra bisnis menjadi aktif di
luar domain tradisional mereka dengan topik-topik seperti membantu menyusun
kampanye promosi penjualan , merancang menu restoran untuk memenuhi target laba,
mendefinisikan dan mengevaluasi ambang batas profitabilitas untuk persetujuan produk
baru, membantu manajer menengah dalam penganggaran, atau dengan membantu
meningkatkan proses internal dan prosedur kerja. Lebih lanjut, telah diklaim bahwa
perusahaan dengan orientasi mitra bisnis yang lebih besar dari akuntan manajemen
(BPMA) harus mendapat manfaat dari perkembangan ini (Venkatraman 2015 ), namun
pertanyaan untuk tujuan apa BPMA menggunakan informasi yang tersedia untuk mereka
belum dieksplorasi.
Studi ini dirancang untuk menyelidiki peran mediasi BPMA dan penggunaan
selanjutnya dari sistem akuntansi manajemen (SAM dalam hubungan antara strategi
diferensiasi dan inovasi eksplorasi. Efek dimediasi tiga jalur diuji. Penelitian sebelumnya
menunjukkan bahwa BPMA menggunakan SAM dalam cara yang agak interaktif dengan
menekankan komunikasi dan pengambilan keputusan berdasarkan fakta. Kita juga tahu
bahwa penggunaan interaktif SAM bermanfaat dalam implementasi strategi inovatif. Hal
ini menunjukkan bahwa dapat diharapkan bahwa BPMA akan lebih kuat terlibat dalam

Akuntansi Manajemen | 3
implementasi strategi inovatif dibandingkan dengan rekan penghitung kacang mereka
dengan menggunakan SAM dengan cara yang lebih interaktif.
Penelitian ini dimotivasi oleh dua perkembangan terakhir. Yang pertama adalah
meningkatnya ketergantungan perusahaan pada kreativitas dan inovasi. Yang kedua
adalah bukti yang menunjukkan bahwa fungsi akuntansi manajemen dalam suatu
perusahaan dapat secara signifikan mempengaruhi inovasi eksplorasi dengan
memusatkan perhatian manajerial pada masalah tertentu atau dengan memicu tindakan
selama proses inovasi produk. Dengan demikian, memahami apa efek akuntan
manajemen dan sistem akuntansi manajemen pada kegiatan inovasi perusahaan menjadi
penting, tidak sedikit karena pengetahuan tersebut akan membantu perusahaan
mengembangkan pendekatan yang lebih efektif untuk mengendalikan dengan
memperhitungkan bagaimana akuntan manajemen dan berbagai cara untuk
menggunakan SAM dapat memengaruhi inovasi eksplorasi.
Ada tiga kontribusi potensial untuk literatur. Pertama penelitian ini menambah
literatur tentang penentu peran mitra bisnis akuntan manajemen dengan menunjukkan
bahwa strategi diferensiasi merupakan pendorong penting dari peran BPMA. Ini
memiliki konsekuensi praktis bagi perusahaan terkait misalnya dengan pemilihan
akuntan manajemen "benar" selama proses perekrutan, atau dengan pengembangan peran
tertentu secara internal. Kedua penelitian ini memperluas literatur yang menganalisis apa
yang dilakukan akuntan manajemen dengan memeriksa hubungan antara peran BPMA
dan berbagai penggunaan SAM. Ketiga penelitian ini meneliti dampak akuntan
manajemen pada inovasi eksplorasi melalui berbagai penggunaan SAM. Penelitian studi
kasus sebelumnya mengamati hubungan antara keterlibatan akuntan manajemen dalam
proses inovasi dan hasil. Studi ini berkontribusi dengan mengidentifikasi suatu
mekanisme di mana asosiasi ini kemungkinan akan bekerja.
Pekerjaan kualitatif dalam literatur akuntansi manajemen menunjukkan bahwa
BPMA sangat terlibat dalam analisis strategis dan memiliki hubungan yang lebih kuat
dengan manajer. Sebagai contoh, Burns dan Baldvinsdottir ( 2005 ) menemukan bahwa
BPMA memiliki kesadaran yang lebih besar akan kebutuhan informasi manajer
operasional untuk pengambilan keputusan. Studi oleh Granlund dan Lukka ( 1998 )
menunjukkan bahwa dibandingkan dengan penghitung kacang, BPMA cenderung
memiliki lingkup tanggung jawab yang lebih luas, yang mungkin akan menghasilkan
aplikasi yang lebih besar dari angka akuntansi manajemen dalam keputusan bisnis. Studi
kualitatif oleh Byrne dan Pierce ( 2007 ) dan Granlund dan Lukka ( 1998 ) menemukan

Akuntansi Manajemen | 4
bahwa manajer lini memahami BPMA untuk menggunakan lebih banyak informasi
akuntansi manajemen untuk pengambilan keputusan dan komunikasi.
Tujuannya adalah untuk mengembangkan produk dan layanan baru untuk
pelanggan dan pasar yang baru muncul. Melalui inovasi eksploratif bahwa perusahaan
dapat memastikan aliran produk yang berbeda yang menawarkan atribut unik yang
dihargai oleh pelanggan. Perusahaan yang mengejar inovasi eksploitatif, di sisi lain,
membangun pengetahuan yang ada dan berupaya meningkatkan produk yang ada dan
meningkatkan efisiensi. Makalah ini berfokus pada jenis inovasi eksplorasi sebagai hasil
dari proses kontrol manajemen. Ini berteori bahwa empat penggunaan SAM yang
berbeda seperti yang dijelaskan oleh Henri ( 2006 ) akan berdampak pada hasil inovasi
eksplorasi.
Tujuan SAM
Tujuan penggunaan SAM seperti yang didefinisikan oleh Henri ( 2006 ) adalah
konstruksi multidimensi dengan empat sub-dimensi. Untuk mengoperasionalkan empat
tujuan berbeda di mana SAM dapat digunakan, para responden pertama kali ditunjukkan
daftar 15 sistem akuntansi manajemen yang paling terkenal yang berasal dari Cadez dan
Guilding ( 2008 ) (misalnya anggaran, tindakan non-keuangan, ABC, BSC, dan lain-
lain). Kemudian responden ditanya seberapa sering SAM yang ditunjukkan sebelumnya
digunakan untuk empat tujuan pengambilan keputusan strategis, fokus perhatian,
legitimasi, dan pemantauan menerapkan 14 item reflektif dari Henri ( 2006 ) yang telah
digunakan oleh peneliti lain juga (Guenther dan Heinicke 2018 ).
Mengukur aktivitas akuntan manajemen untuk menilai peran mereka dalam
suatu organisasi sejalan dengan saran oleh (Mahlendorf 2014 , 35). Para responden
diminta untuk mengalokasikan tepat 100 poin ke kategori jawaban berikut: (1) Waktu
dihabiskan untuk akuntansi dan pelaporan; (2) Waktu yang dihabiskan untuk manajemen
risiko dan kepatuhan; (3) Waktu yang dihabiskan untuk pendanaan; (4) Waktu yang
dihabiskan untuk akuntansi dan kontrol manajemen; (5) Waktu yang dihabiskan untuk
analisis strategis; (6) Waktu dihabiskan untuk kegiatan lain. Definisi BPMA menyiratkan
bahwa mitra bisnis harus lebih kuat terlibat dalam akuntansi dan kontrol manajemen,
analisis strategis, dan kegiatan lain seperti proyek ERP (lihat item survei yang tepat
dalam lampiran). Counter bean, di sisi lain, harus lebih kuat terlibat dalam akuntansi dan
pelaporan, manajemen risiko dan kepatuhan, dan pendanaan.

Akuntansi Manajemen | 5
 Oleh karena itu, karena kedua peran akuntansi manajemen dianggap sebagai
dua ujung yang berlawanan dari sebuah kontinum yang menggambarkan alokasi waktu
akuntan manajemen, saya berharap untuk mengamati dua kelompok akuntan manajemen
dengan satu kelompok yang berfokus pada tugas-tugas mitra bisnis dan kelompok lain
yang berfokus pada kacang.
Variabel kontrol
Pertama, ukuran perusahaan dapat mempengaruhi kedua variabel ini. Misalnya,
perusahaan besar dengan sumber daya yang kendur mungkin lebih mudah terlibat dalam
inovasi (Damanpour 1991 ), sementara akuntan manajemen bisa lebih sering peduli
dengan masalah strategi di perusahaan yang lebih besar dibandingkan dengan perusahaan
yang lebih kecil (Chang et al. 2014 ). SIZE dihitung sebagai indeks formatif dengan rata-
rata pendapatan perusahaan dan jumlah karyawan yang logaritma.
Kedua, perusahaan yang terlibat dalam persaingan harga cenderung
menekankan produksi berbiaya rendah dan menghemat kualitas produk (lih. Porter 1980
) yang dapat memiliki efek negatif pada inovasi eksplorasi. Selain itu, sumber daya di
perusahaan berbiaya rendah kemungkinan hampir tidak didistribusikan ke fungsi
overhead, sehingga tidak ada kapasitas yang tersisa untuk tugas-tugas strategis di
departemen akuntansi manajemen. Saya menggunakan dua item reflektif dari Chenhall
dan Langfield-Smith ( 1998 ) dan Chenhall ( 2005 ) untuk mengukur sejauh mana
perusahaan mengikuti strategi kepemimpinan biaya BIAYA.
Ketiga, sentralisasi organisasi telah diperdebatkan secara negatif mempengaruhi
inovasi eksplorasi, karena ia mewakili konsentrasi otoritas pengambilan keputusan
(Damanpour 1991 , 558; Jansen et al. 2006 , 1663). Konsentrasi otoritas pengambilan
keputusan mencegah solusi inovatif; dispersi kekuasaan diperlukan untuk inovasi
(Damanpour 1991 , 558). Demikian pula, perusahaan terpusat lebih cenderung
menggunakan prosedur formal dan memonitor target keuangan, yang akan berdampak
pada peran akuntan manajemen (Chang et al. 2014 ). Empat item reflektif dari literatur
sebelumnya dipinjam untuk mengukur sentralisasi CENTR (Deshpande dan Zaltman
1982 ; Hage dan Aiken 1967 ).
Keempat, tahap siklus hidup suatu perusahaan dapat memiliki dampak nyata
pada inovasi (Holthausen et al. 1995 , 284). Pada titik awal dalam siklus hidup
perusahaan (di mana produk terstandarisasi belum berevolusi), ada potensi sewa
substansial untuk kegiatan inovasi. Sebaliknya, begitu produk perusahaan matang (di

Akuntansi Manajemen | 6
mana pasar menunjukkan produk standar yang diterima), ada sewa ekonomi yang jauh
lebih rendah untuk inovasi eksplorasi (Miller dan Friesen 1984 ). Ini akan menyarankan
hubungan negatif antara tahap siklus hidup jatuh tempo dan inovasi. Variabel MATURE
diatur ke satu jika perusahaan mengategorikan diri mereka sendiri sebagai yang terletak
pada tahap siklus hidup jatuh tempo menggunakan instrumen dari Kallunki dan Silvola (
2008 ), dan nol sebaliknya.
Kelima, industri mungkin juga penting karena dapat menangkap efek potensial
dari berbagai jenis teknologi produksi, yang pada gilirannya dapat mempengaruhi peran
akuntan manajemen dan penekanan pada inovasi. Mirip dengan Chenhall et al. ( 2011 ),
perusahaan dikelompokkan dalam kelompok manufaktur dan non-manufaktur karena
kelompok ini biasanya menghadapi berbagai jenis kompleksitas produksi, pendekatan
pengendalian manajemen, dan kebutuhan untuk berinovasi (Chenhall et al. 2011 ). 44%
dari perusahaan dalam sampel berasal dari industri manufaktur. Variabel dummy MFTG
ditetapkan ke satu jika pasar kompetitif utama perusahaan adalah di bidang manufaktur
(angka SIC 20-39), dan nol sebaliknya.
Keenam, saya mengukur jumlah personel keuangan dan akuntansi di sebuah
perusahaan dengan item survei formatif FINFTE . Mirip dengan ukuran perusahaan, saya
berharap jumlah orang yang bekerja di departemen keuangan terkait dengan kapasitas
yang tersedia yang dapat dialokasikan untuk tugas-tugas yang lebih strategis, dan
karenanya untuk peran akuntan manajemen. I covary FINFTE dan SIZE dalam model
persamaan struktural (lih. Byrne 2005 , 22).
Ketujuh, saya mengontrol kovarians antara empat tujuan penggunaan MAS (lih.
Byrne 2005 , 22) karena saya berasumsi bahwa keempat penggunaan terkait (lihat tabel
korelasi).
Terakhir, ketika saya berteori tentang mekanisme mediasi antara strategi dan
inovasi, hubungan langsung antara strategi ( DIFF ) dan inovasi ( INNOVATE )
ditambahkan ke model untuk menguji efek mediasi tiga jalur (James et al. 2006 ; Taylor
et al. al. 2008 ).
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menguji mekanisme mediasi tiga jalur
antara strategi diferensiasi dan inovasi eksplorasi yang melibatkan peran mitra bisnis
akuntan manajemen (peran BPMA) dan empat penggunaan yang berbeda dari sistem
akuntansi manajemen (MAS) sebagai mediator berikutnya. Hasil model persamaan
struktural menunjukkan bahwa hubungan antara strategi diferensiasi dan inovasi
eksplorasi dimediasi oleh mediator sekuensial peran BPMA dan penggunaan MAS untuk

Akuntansi Manajemen | 7
pengambilan keputusan dan tujuan pemusatan perhatian. Mediasi bersifat parsial.
Temuan ini konsisten dengan literatur akuntansi manajemen yang berpendapat bahwa
peningkatan inovasi dan tugas yang kurang rutin memerlukan keterlibatan akuntan
manajemen yang lebih besar dalam pengambilan keputusan manajerial (Chapman 1997
), karena peran BPMA menyiratkan dukungan manajemen yang lebih besar pada
serangkaian masalah yang lebih luas.
Secara total, penelitian ini menunjukkan bahwa akuntan manajemen di
perusahaan mengikuti strategi diferensiasi mengambil peran yang lebih proaktif sebagai
mitra bisnis dengan menekankan penggunaan MAS yang lebih besar untuk fokus
perhatian dan pengambilan keputusan. Pada gilirannya, penggunaan MAS untuk fokus
perhatian dan pengambilan keputusan ditemukan berdampak positif terhadap inovasi
eksplorasi. Tidak ada dampak dari pemantauan dan penggunaan legitimasi. Temuan ini
sesuai dengan hasil sebelumnya dalam literatur bahwa perusahaan yang menekankan
manfaat inovasi eksplorasi dari penggunaan interaktif MAS (Bedford 2015 ). Temuan
lain yang menarik adalah bahwa penggunaan diagnostik MAS tidak memiliki efek yang
merugikan dari inovasi eksplorasi (Bedford 2015 ).
Seperti dalam semua penelitian ada batasan. Pertama-tama, penelitian ini
menetapkan fokus yang sempit dan menyelidiki hanya beberapa faktor yang berpotensi
mempengaruhi inovasi eksplorasi: peran akuntan manajemen dan penggunaan MAS.
Kedua, penelitian ini mengandalkan data survei dari perusahaan-perusahaan di negara-
negara berbahasa Jerman. Terlepas dari langkah-langkah yang diambil untuk
memastikan keandalan instrumen (mis. Pra-uji instrumen) dan diagnosa post hoc yang
memuaskan (misalnya keandalan, validitas, bias metode umum), indikator mungkin
berisik dan kehati-hatian harus diambil ketika menggeneralisasi hasil ke populasi lain
dan negara-negara lain. Ketiga, penelitian ini bergantung pada data cross-sectional yang
tidak memungkinkan tes langsung kausalitas. Studi masa depan membangun waktu ke
dalam desain dapat dilakukan untuk memberikan penilaian kausalitas yang lebih baik.
Keempat, instrumen yang berbeda ada untuk operasionalisasi variabel yang dianalisis
dalam penelitian ini dan tidak jelas bagaimana hasilnya akan berubah jika item lain
digunakan. Sebagai contoh, sejumlah makalah paralel menggunakan instrumen berbeda
yang mengukur eksplorasi / eksploitasi (Jansen et al. 2006 , 1663; Ylinen dan Gullkvist
2014 ). Tidak jelas bagaimana pengukuran konstruk alternatif akan mempengaruhi hasil.
Studi selanjutnya dapat membangun hasil dari pekerjaan ini dan menganalisis
beberapa hubungan yang tidak tercakup dalam penelitian ini. Misalnya, peran BPMA

Akuntansi Manajemen | 8
 dalam perusahaan mengikuti strategi kepemimpinan biaya tidak dibahas. Sebaliknya,
kepemimpinan biaya digunakan sebagai variabel kontrol. Akan tetapi, perusahaan yang
menekankan produksi yang efisien dan biaya rendah akan menugaskan lebih sedikit
sumber daya untuk analisis strategis (lih. Bendoly et al. 2009 ) dan lebih suka memiliki
jenis akuntan manajemen yang agak tradisional terutama berfokus pada pelaporan dan
tugas pemantauan. Manfaat BPMA di perusahaan berbiaya rendah kemudian dapat
diubah dan nilai "penghitung kacang" dapat meningkat di perusahaan tersebut. Dengan
asumsi bahwa efisiensi proses dan inovasi eksploitatif akan menjadi indikator kinerja
yang lebih cocok untuk perusahaan yang mengikuti strategi kepemimpinan biaya, studi
di masa depan dapat membedakan berbagai jenis akuntan manajemen di perusahaan
mengikuti strategi yang berbeda dalam hubungannya dengan eksploitasi dan eksplorasi.
Masalah serupa menyangkut hubungan negatif yang diamati antara sentralisasi
dan BPMA. Ini menunjukkan bahwa permintaan organisasi untuk pengambilan
keputusan lokal yang terdesentralisasi menghasilkan kebutuhan akan dukungan mitra
bisnis yang lebih besar dari akuntan manajemen. Sementara temuan ini melengkapi bukti
dari Chang et al. ( 2014 ) yang menemukan bahwa desentralisasi berhubungan negatif
dengan tugas fidusia tradisional akuntan, studi masa depan dapat membangun hasil ini
dan menyelidiki, misalnya, hasil kinerja dari kesesuaian antara struktur organisasi dan
peran akuntan manajemen.
IV. TEKNIK ANALISA
Teknik Analisis yang digunakan dalam jurnal ini adalah teknik analisis
kualitatif, karena menguji mekanisme mediasi tiga jalur antara strategi diferensiasi dan
inovasi eksplorasi yang melibatkan peran mitra bisnis akuntan manajemen (peran
BPMA) serta menunjukkan bahwa akuntan manajemen di perusahaan mengikuti strategi
diferensiasi mengambil peran yang lebih proaktif sebagai mitra bisnis dengan
menekankan penggunaan SAM yang lebih besar untuk fokus perhatian dan pengambilan
keputusan.
V. KELEBIHAN DAN KELEMAHAN
A. Kelebihan
Masalah yang diutarakan di dalam jurnal cukup jelas yaitu mengenai masalah
strategi diferensiasi meningkatkan hasil inovasi eksplorasi melalui akuntan
manajemen mitra bisnis dan penggunaan sistem akuntansi manajemen. Dalam jurnal
ini mengupas tuntas mengenai judulnya sehingga sangat bagus apabila dijadikan

Akuntansi Manajemen | 9
 sebagai referensi bagi pembaca. Sistematika penulisan jurnal tersusun dengan baik
mulai dari judul penelitian, nama penulis, abstrak, pendahuluan, metode, hasil,
pembahasan, dan kesimpulan.
B. Kelemahan
Penelitian ini hanya terbatas pada perusahaan besar dari negara-negara
berbahasa Jerman saja, sehingga hasilnya tidak dapat digeneralisasi untuk perusahaan
di wilayah lainnya. Selain itu, sulitnya memahami isi jurnal bagi mahasiswa
indonesia karena jurnal ini merupakan jurnal internasional berbahasa inggris.
Terdapat kata-kata dalam bahasa ingris yang lumayan sulit utuk dipahami.
VI. KRITIK DAN SARAN
A. Kritik
Strategi diferensiasi biasanya membutuhkan waktu yang sangat cepat dan tidak
dapat dipahami secara baik oleh anggota organisasi, cenderung ingin mendapatkan
target lebih besar dari sebelumnya, belum adanya toleransi dan ketidakpastian yang
sesuai didalam lingkungan pengendalian manajemen dimana resiko dapat
diminimalisir. Instrumen penelitian berupa kuisioner dan tanpa disertai wawancara
yang mungkin tidak menyampaikan secara jelas apa yang dimaksudkan dan salah
interprestasi terhadap pertanyaan pada kuisioner. Variabel yang digunakan dalam
penelitian ini tidak semuanya dapat dibuktikan karena penelitian hanya terbatas pada
perusahaan besar dari negara-negara berbahasa Jerman.
B. Saran
Sebaiknya didalam pengembangan perusahaan lebih baik mengatur dengan
semaksimal mungkin untuk melakukan strategi yang sudah direncanakan sebelumnya
dan mengembangkan sebuah inovasi untuk tidak terlalu berpuas diri dalam organisasi
dan memicu tindakan orang mencari ide dan peluang baru. Untuk mencegah terjadinya
responden bias dalam penelitian selanjutnya, sebaiknya peneyebaran kuisioner disertai
dengan wawancara dengan pihak-pihak yang dijadikan objek penelitian sehingga
pertanyaan dapat dipahami secara tepat.

Akuntansi Manajemen | 10